Frederick Winslow Taylor (1856-1915) je znan praktični inženir in menedžer, ki ga upravičeno imenujejo oče menedžmenta. Taylorjevi glavni pogledi so predstavljeni v knjigah Business Management (1903), Principles znanstveno upravljanje"(1911).
Taylor se je aktivno ukvarjal s problemom racionalizacije proizvodnje in dela, da bi povečal produktivnost in učinkovitost. Omejena (minimalna) produktivnost dela v številnih trgovinah se je delavcem po mnenju in izkušnjah F. Taylorja zdela nekakšna norma (ki je niso nameravali prekoračiti). Podoben pristop imenoval jih "pretvorba" (vojakanje- pretvarjajte se, da delate, "goljufate", "obtožujete"). Hkrati je pretvarjanje delil na naravno in sistemsko. Naravno pretvarjanje - nagnjenost delavcev k razbremenitvi. Sistemsko pretvarjanje je na eni strani zmanjšanje produktivnosti delavcev zaradi, kot je dejal F. Taylor, njihove kratkovidne ocene lastnih interesov, po drugi strani pa pripravljenost menedžerjev, da to sprejmejo bistveno nižjo. raven kot običajno. optimalna raven produktivnost delavcev.
F. Taylor je v svojem delu "Enterprise Management" delavce razdelil na delavce srednjega in prvega razreda. Po njegovem mnenju se delavci srednjega razreda, ki so v večini, ob priložnosti izmikajo pravilnemu opravljanju nalog. Taylor je še posebej opozoril, da se »nagnjenost povprečnega človeka (v vseh družbenih slojih) izraža v njegovi nagnjenosti, da se giblje skupaj z lagodno hojo; lahko pospeši svoj tempo šele po dolgem razmišljanju in opazovanju ali, recimo, po stiski vesti ali pod vplivom zunanjih okoliščin ... Ta nagnjenost k sproščanju se očitno poveča, ko se veliko število delavcev ukvarja z istim delom in ob enake delovne stopnje. S takšno organizacijo dela se najboljši ljudje počasi, a zanesljivo zlijejo z glavno ravnodušno in inertno maso.
Taylor je verjel, da je problem slabega delovanja mogoče rešiti z uporabo metode, ki jo je imenoval "znanstveni čas". Eden od prvotnih ciljev razvoja te metode je bil določiti dejanski čas, potreben za dokončanje določeno operacijo. Bistvo metode je bilo razdeliti delo na zaporedje osnovnih operacij, ki so bile časovno merjene in posnete s pomočjo delavcev. Metoda, ki jo je predlagal Taylor, je omogočila pridobivanje točnih informacij o potrebnem času, porabljenem za opravljanje določenega dela, s čimer je optimiziral algoritem delavskih dejavnosti in zagotovil nove možnosti za nadzor nad vsemi vidiki proizvodnje, povezanimi z orodji, stroji, materiali in metode dela.
Kasneje je Taylor v Načelih znanstvenega menedžmenta napredoval v tri temeljna načela znanstveno upravljanje:
pomembne gospodarske rezultate. Hkrati je to privedlo do znatnih ukinitev delovnih mest in odpuščanj delavcev, kar je povzročilo upravičeno zaskrbljenost tako delavcev kot sindikatov. Posledično je imel Taylor veliko kritikov, ki so mu očitali, da naj bi delavce smatral za nekaj podobnega robotom in si prizadeval le za povečanje ravni proizvodnje, pri tem pa popolnoma zanemaril človeški faktor. Izražena je bila tudi zaskrbljenost, da bi popolno izvajanje znanstvenega upravljanja neizogibno vodilo v depreciacijo obstoječih znanj in obrti ter v postopno zmanjševanje potrebe po kvalificirano delovno silo, ki bo algoritmiziran tako, da bo vsaka oseba "z ulice lahko zamenjala gospodarja."
Metode so izzvale tako močan odziv ameriških sindikatov, da so sprožili skupno kampanjo proti uvajanju in širjenju znanstvenega menedžmenta. Kot rezultat, se je Taylor pojavil celo pred posebnim kongresnim odborom, ki je bil posebej ustanovljen za obravnavanje "takšnih sistemov vodenja proizvodnje". Kljub Taylorjevim povsem racionalnim in logičnim ugovorom so bile njegove trditve malo slišane pod hrupnim hrupom kritik. Posledično so bile v predlog zakona o proračunskih sredstvih vnesene klavzule, ki prepovedujejo uporabo tovrstnih metod, predvsem pa uporabo štoparice.
Kljub ostrim kritikam in odporu sindikatov je bil do leta 1930 Taylorjev sistem znanstvenega vodenja znan in sprejet. široka uporaba v vseh razvitih državah. Njegova ideja o razdelitvi dela na največ enostavne operacije je privedlo do oblikovanja montažne linije, ki je igrala tako pomembno vlogo v rasti gospodarske moči ZDA v prvi polovici 20. stoletja.
Dela F. Taylorja so bila ponatisnjena po vsem svetu. V ZSSR so njegova dela izšla v letih 1925 in 1931, njegove metode znanstvenega upravljanja pa so preučevali in izvajali v okviru racionalizacije dela in znanstvene organizacije dela. Svoje goreče privržence so našli med organizatorji takratne socialistične gradnje.
Za zaključek lahko ugotovimo, da je kljub kontroverznosti nekaterih Taylorjevih določil in metod njegov prispevek k razvoju managerske teorije pomemben. Priznamo lahko, da je bil prvi, ki je sintetiziral in sistematiziral obstoječe ideje o upravljanju ljudi in predlagal metode, s katerimi je ta umetnost dobila svoj nadaljnji razvoj. In čeprav je Taylor menil, da je motivacija delavcev preveč poenostavljena in je podcenjeval vlogo ekipe pri organizaciji dejavnosti (kar je ustrezalo stopnji razvitosti takratne socialno-psihološke teorije), so njegove ideje o vzajemni odgovornosti menedžerjev in menedžerjev. delavcev, pa tudi njegova ideja o "mentalni revoluciji" sta pomembno prispevala k oblikovanju novega razmišljanja v upravljanju.
Po mnenju P. Druckerja, znanega teoretika s področja menedžmenta in psihologije menedžmenta, je F. Taylor eden tistih redkih ljudi, ki so imeli največji vpliv na razvoj znanosti in katerih ideje so se hkrati soočale s tako trmasto nerazumevanje in vneto napačno predstavljanje.
Lahko trdimo, da je Taylor prav zaradi dvoumnosti njegovih metod in kontroverznosti nekaterih določb tako vznemiril znanstveno in strokovno javno mnenje svojega časa, da je to služilo kot močan zagon za nadaljnji razvoj teorije upravljanja.
3. Pravni status revizorjev in revizijske družbe
Pri vodenju revizija revizijske organizacije in posamezni revizorji imajo določene pravice in obveznosti, ki so bile v najbolj splošni obliki zapisane v Začasnem pravilniku. Hkrati pa trenutna zakonodaja in revizijska praksa omogočata izločitev več skupin pravic in obveznosti:
Splošne pravice in obveznosti v skladu z veljavnimi zakoni in predpisi;
Posebne pravice in obveznosti, ki jih določi medpodjetja revizijske standarde;
Pravice in obveznosti, ki izhajajo iz zagotavljanja posebnih revizijske storitve določenih v ustreznih sporazumih.
Revizijska organizacija (posamezni revizor) ima pravico samostojno določiti oblike in metode revizije na podlagi zahtev. veljavne zakonodaje, kot tudi posebno pogodbo za opravljanje revizijskih storitev. Revidirani subjekti niso upravičeni določati seznama uporabljenih oblik in metod ali omejevati obseg vprašanj, ki jih je treba ugotoviti med revizijo. V revizijski praksi se pogosto pojavlja problem stopnje revizijske selektivnosti: naročnik zahteva uporabo kontinuirane metode ali pa skuša revizorja opozoriti le na posamezne podrobnosti.
Revizijska organizacija (posamezni revizor) ima pravico do prijave v celoti dokumentacijo v zvezi s finančno-gospodarsko dejavnostjo revidirane osebe, kot tudi dejanska prisotnost katero koli lastnino, vključeno v to dokumentacijo. Prejemati od uradnih oseb revidirane osebe pojasnila o nastalih vprašanjih v ustni in pisni obliki. Hkrati je revizor dolžan zagotoviti varnost dokumentov, ki jih je prejel med revizijo, in ne razkrivati njihove vsebine brez soglasja revidirane osebe oziroma subjekta, ki je sklenil pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, razen če drugače določa zakonodaja Ruske federacije.
V primerih, ko revidirani subjekt ne zagotovi vsega potrebno dokumentacijo ali pri razkritju pri reviziji okoliščin, ki imajo ali bi lahko pomembno vplivale na mnenje revizijske organizacije ali posameznega revizorja o stopnji zanesljivosti revidiranih računovodskih (računovodskih) izkazov, ima slednji pravico zavrniti opraviti revizijo ali izraziti svoje mnenje o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov v revizorjevem poročilu.
Najpomembnejše naloge revizijske organizacije (posameznega revizorja) so kvalificirano izvajanje revizije, predstavitev revizijskega mnenja o njenih rezultatih v pogojih, določenih s pogodbo, in opravljanje storitev v zvezi z revizijo. Sedanja zakonodaja ne formalna merila kompetentno izvedbo takega pregleda. Vendar pa se v skladu s splošno sprejeto revizijsko prakso šteje, da je revizija kvalificirana, če je bila načrtovana in izvedena v skladu z zahtevami podzakonskih aktov, pa tudi s pravili (standardi). revizijska dejavnost.
Če obstaja dvom o usposobljenosti revizorja, je možno preveriti kakovost dela posameznih revizorjev in revizijskih organizacij, ki ga izvajajo zunanji revizorji ali akreditirana strokovna revizijska združenja v zvezi s člani teh združenj.
Izogibanje zunanjemu nadzoru kakovosti ali neuspeh revizorja, da inšpektorjem zagotovi vso potrebno dokumentacijo za revizijo ali druge zahtevane podatke, je lahko podlaga za odvzem licence za opravljanje revizijske dejavnosti.
Svetovna praksa kaže, da se zaupanje javnosti v kakovost dela revizorjev povečuje z vzpostavitvijo vis notranjih standardov obnašanje in poklicna dejavnost revizorji. V gospodarsko razvitih državah imajo pomembno vlogo ne le predpisi, temveč tudi kodeksi etičnih poklicnih standardov, ki določajo dodatne pravice in obveznosti revizorjev.
Pri nas je Revizijski svet pri Ministrstvu za finance Rusije 28. avgusta 2003 sprejel Etični kodeks revizorjev Rusije. Določa pravila ravnanja ruskih revizorjev in opredeljuje temeljna načela, ki jih morajo upoštevati pri njihove poklicne dejavnosti.
Subjekti pravnih razmerij, ki nastanejo na področju revizijske dejavnosti, so revidirani subjekti in osebe, ki so sklenile pogodbo o opravljanju revizijskih storitev.
Med revidirane osebe niso le pravne osebe in samostojni podjetniki, katerih računovodske (računovodske) izkaze je treba po veljavni zakonodaji potrditi s sklepom neodvisnega revizorja, temveč tudi druge osebe, ki so se odločile za revizijo svojih izkazov. , tudi če zanje ne velja pravilo o obvezni reviziji. Tako je treba revizijo dejavnosti delniške družbe, vključno s tisto, ki svojih računovodskih izkazov ni dolžna potrditi z revizijskim poročilom, izvesti kadar koli na zahtevo delničarjev, katerih skupni delež v odobreni kapital je 10 odstotkov ali več (člen 5, člen 103 Civilnega zakonika Ruske federacije). Za preverjanje in potrditev pravilnosti letnih poročil in bilance stanja, kot tudi za preverjanje stanja tekočih zadev družbe s omejena odgovornost ima pravico po sklepu skupščine udeležencev privabiti poklicni revizor, ki ni povezan s premoženjskimi interesi z družbo, člani upravnega odbora (nadzornega sveta) družbe, oseba, ki opravlja funkcije edinega izvršilni organ družbe, člani kolegijskega izvršilnega organa družbe in udeleženci družbe. Revizijo lahko na zahtevo katerega koli družbenika opravi tudi poklicni revizor, ki ga sam izbere, ki mora izpolnjevati zahteve, določene z zakonom (48. člen Zakona o LLC).
Pravico do imenovanja revizije računovodskih izkazov finančne in industrijske skupine ima pooblaščeni državni organ (17. zvezni zakon z dne 30. novembra 1995 "O finančnih in industrijskih skupinah"; v nadaljnjem besedilu - Zakon o FIG).
Poudariti je treba, da je Zakon o reviziji bistveno razširil nabor revidiranih subjektov, ki so predmet obvezne revizije. Sem spadajo osebe, ustanovljene v obliki odprte delniške družbe; osebe, katerih dejavnosti se uporabljajo gotovina državljani in pravne osebe, tudi kot obvezni ali prostovoljni prispevki (kredit, zavarovalnice, društva vzajemno zavarovanje, blagovne in borze, investicijski skladi, državni izvenproračunski in drugi skladi); osebe, katerih finančna uspešnost je določeno raven: obseg letnih prihodkov presega 500 tisoč minimalnih plač ali znesek bilančne aktive ob koncu poročevalskega leta presega 200 tisoč minimalnih plač (vključno z državnimi in občinskimi podjetji na podlagi pravice gospodarskega upravljanja); osebe, za katere zvezni zakon predvideva obvezno revizijo. Tako so v skladu z zveznim zakonom "O kmetijskem sodelovanju" kmetijske zadruge in sindikati takšnih zadrug predmet obvezni revizije.
Prejšnji začasni pravilnik ni določal pravic gospodarskih subjektov, ki so predmet revizije. Dobili so le pravico, da od revizorja (revizijske družbe) prejmejo izčrpne informacije o zahtevah zakona v zvezi z izvajanjem revizije, pravicah in obveznostih strank in po branju zaključka revizorja (revizijske družbe) ), je imel gospodarski subjekt od revizorja pravico zahtevati informacije o regulativnih aktih, na podlagi katerih so temeljile na pripombah in sklepih revizorja (revizijske družbe).
Zakon o reviziji določa pravice in obveznosti revidirane osebe. Hkrati nekatere pravice takega subjekta temeljijo na dolžnostih revizijske organizacije (posameznega revizorja). Torej, na podlagi dejstva, da je revizijska organizacija (posamezni revizor) dolžna razumno pripraviti in prenesti revizijsko poročilo v roku, določenem s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, ima revidiran subjekt to pravico zahtevati od revizorja.
Pri izvajanju revizije je revidirani subjekt oziroma subjekt, ki je sklenil pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, dolžan:
1) sklene pogodbo o obvezni reviziji z revizijsko organizacijo v rokih, določenih z zakonodajo Ruske federacije;
2) ustvariti pogoje revizijski organizaciji (posameznemu revizorju) za pravočasno in popolno revizijo;
3) zagotovi revizorju informacije in dokumentacijo, potrebne za revizijo;
4) daje na zahtevo posameznega revizorja ali revizijske organizacije izčrpna pojasnila in pojasnila v ustni in pisni obliki;
5) nemudoma odpraviti kršitve pravil računovodstva in priprave računovodskih (računovodskih) izkazov, ki so jih ugotovili revizorji;
6) ne ukrepa, da bi omejil obseg vprašanj, ki jih je treba razjasniti med revizijo, ter izpolniti druge obveznosti, ki izhajajo iz bistva takšnih pravnih razmerij.
Revizijski subjekti nosijo kazensko, upravno in civilnopravno odgovornost v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Zaključek
Tako je v skladu s čl. 1 Zveznega zakona z dne 7. avgusta 2001 N 119-FZ "O revizijskih dejavnostih" revizijske dejavnosti, revizijsko - podjetniške dejavnosti za neodvisno preverjanje računovodski in finančni (računovodski) izkazi organizacij in samostojni podjetniki.
Zakonodajalec opozarja predvsem na komercialnost revidiranja. Vsi znaki podjetniške dejavnosti, opredeljeni v čl. 2 Civilnega zakonika Ruske federacije, in sicer: neodvisnost, tvegana narava, sistematična dejanja z namenom pridobivanja koristi od opravljanja storitev zadevnih oseb, ki so kot take registrirane v zakonsko določeno red, ki je del revizije (revizijska dejavnost). Tako neodvisna narava revizijske dejavnosti kaže na njen voljni vir: državljani in pravne osebe neodvisno, t.j. po lastni volji in v lastnem interesu opravljati to dejavnost. Revizorji in revidirani subjekti svobodno ugotavljajo svoje pravice in obveznosti na podlagi pogodbe ter določajo pogodbene pogoje, ki niso v nasprotju z zakonom, po lastni presoji določijo metode, metode in posebne postopke za izvajanje revizije, z izjemo načrtovanja in dokumentiranja revizije, revizijsko poročilo, ki se izvaja v skladu z zveznimi pravili (standardi) revizijske dejavnosti. Neodvisnost revizijske dejavnosti ne izključuje njene splošne ureditve s strani države.
V procesu oblikovanja regulativnega okvira za revizijske dejavnosti v Rusiji je mogoče razlikovati tri stopnje.
I. faza (1987-1993): značilna odsotnost eno dejanje ki vzpostavlja podlago za pravno ureditev revizije; faza "nenaročene" revizije.
II. faza (1993-2001): sprejet je bil začasni pravilnik, ki vsebuje glavne določbe, ki urejajo razmerja glede revizije in postavljajo temelje za nadaljnji razvoj revizijska dejavnost v Rusiji.
III. faza, ki se nadaljuje vse do danes, katere začetek je povezan s sprejetjem Zakona o reviziji avgusta 2001. Za to obdobje je značilna ureditev revizijske dejavnosti na zakonodajni ravni, poenostavitev zahtev za revizorje in revizijske organizacije ter uskladitev teh zahtev z mednarodnimi standardi.
Literatura
Glavna literatura:
1. Ustava Ruske federacije: M. 1993.
2. Zvezni zakon z dne 7. avgusta 2001 N 119-FZ "O revidiranju" (s spremembami 14., 30. decembra 2001, 30. decembra 2004, 2. februarja 2006) \\ GARANT
3. Zvezni zakon št. 160-FZ z dne 9. julija 1999 "O tujih naložbah v Ruski federaciji"
4. Zvezni zakon z dne 11. januarja 1995 N 4-FZ "O računski zbornici Ruske federacije" // SZ RF. 1995. N 3. S. 167.
5. Zvezni zakon z dne 8. avgusta 2001 N 129-FZ "O državna registracija pravne osebe in samostojni podjetniki" // SZ RF. 2001. N 33 (1. del). Čl. 3431.
6. Odlok vlade Ruske federacije z dne 7. decembra 1994 N 1355 "O glavnih merilih (sistemu kazalnikov) dejavnosti gospodarskih subjektov, po katerih so njihovi računovodski (finančni) izkazi predmet obvezni letne revizije" // SZ RF. 1994. N 33. čl. 3451.
7. Začasna uredba o revizijski dejavnosti v bančni sistem Ruska federacija, odobreno. z odredbo Banke Rusije z dne 18. marca 1996 N 02-71. Z odredbo Banke Rusije št. 02-391 z dne 10. septembra 1997 je bila ta določba od 16. septembra 1997 priznana kot neveljavna.
8. Odlok vlade Ruske federacije z dne 7. oktobra 2004 N 532 "O spremembah zveznih pravil (standardov) revidiranja", odobren. Odlok vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 N 696 // RBG. 2004. 19. okt.
10. Andreev V.K. Pravna ureditev revizije v Rusiji. M., 1996. S.
11. Bulgakova L.I. Revizija v Rusiji: mehanizem pravne ureditve. - Walters Kluver, 2005
12. Laptev V.V. Subjekti poslovnega prava. M., 2003.
13. Pyatenko S.V. Organizacija dela revizorja in svetovalca. M., 2001.
14. Skobarev V.Yu., Pivovarova S.A., Dolotenkova D.K. Komentar zveznega zakona z dne 7. avgusta 2001 N 119-FZ "O reviziji". - Sistem GARANT, 2002
Kot tudi centralno certificiranje in licenciranje revizijske komisije Ministrstvo za finance Rusije in Banka Rusije. 18. člen določa, da funkcije zveznega organa državna ureditev revizijsko dejavnost izvaja pooblaščeni zvezni organ izvršilna oblast določi vlada Ruske federacije. Uredbo o zveznem organu odobri vlada Ruske ...
Tretja vrstica. V obdobju izvajanja zveznega zakona je bilo pripravljenih in sprejetih pet sklepov Vlade Ruske federacije, več kot 10 odredb in številna pisma Ministrstva za finance Rusije o ureditvi revizijskih dejavnosti. Dobra količinska in kvalitativni kazalniki- na področju certificiranja revizorjev, licenciranja revizijskih organizacij in posameznih revizorjev, kontrole kakovosti...
Za uspešno opravljanje svojih nalog mora revizor izpolnjevati številne zahteve. Direktiva Mednarodne revizijske službe določa sledijo načelom ki jih je treba pri reviziji upoštevati: integriteto, objektivnost, neodvisnost, tajnost, usposobljenost in usposobljenost, ustrezno organiziranost in vestnost.
Pravni status revizorjev in revizijskih podjetij je določen z Začasnimi pravili za revizijo v Ruski federaciji.
Prvič, revizorji delujejo kot osebe, neodvisne od revidiranega gospodarskega subjekta, katere koli tretje osebe, države
vojaški organi, ki dajejo navodila za revizijo, pa tudi lastniki in vodje revizijske družbe, v kateri delajo (člen 12 Začasnih pravil za revizijo v Ruski federaciji). Samostojno določajo oblike in metode revizije, ob upoštevanju zahtev veljavne zakonodaje, pogojev pogodbe, sklenjene s podjetjem, pa tudi vsebine naročila določenega državnega organa (člen 13 zgoraj navedenega regulativnega akta). dejanje). Revizorji imajo pravico zavrniti izvedbo revizije, če revidirani gospodarski subjekt ne predloži potrebne dokumentacije, pa tudi v primeru, če ne zagotovi vladnih organov kdo je zaupal revizijo, osebno varnost revizorja in njegovih družinskih članov, če je potrebno (člen 13 Začasnih pravil za revizijo v Ruski federaciji). Poslovodjem in drugim uradnim osebam revidiranega gospodarskega subjekta je prepovedano izvajati kakršna koli dejanja za omejevanje obsega vprašanj, ki jih je treba razjasniti med revizijo (16. točka zgoraj navedenega zakona).
Številni podzakonski akti, ki urejajo postopek izvajanja revizije in priprave revizijskega poročila, so dispozitivne in priporočilne narave. Revizija ne pomeni strogega spoštovanja katerega koli postopkovna pravila, medtem ko je ravnanje specialista pri vsakem drugem forenzičnem in preiskovalnem pregledu strogo urejeno s procesno zakonodajo. Tako ima revizor pri izvajanju revizije dovolj procesne svobode. Ta status revizorjev pojasnjujejo tudi posebnosti same revizije, katere rezultati so v veliki meri verjetnostne narave. Če ima specialist med katerim koli pregledom dovolj podatkov, da trdi, da obstajajo kršitve zakona, potem lahko revizor v pogojih revizije domneva le ocenjene rezultate svojih dejavnosti.
"Revizor mora svoje funkcije opravljati nepristransko, za kar mora biti neodvisen, pošten in objektiven. Revizorjeva poštenost in objektivnost sta še posebej pomembni pri izražanju svojega mnenja o računovodskem izkazu. Čeprav poštenosti in objektivnosti ni mogoče izmeriti kvantitativno, pa je pri izražanju svojega mnenja o računovodskem izkazu še posebej pomembna. kljub temu so te lastnosti za poklice revizorja obvezne. Revizor se pri opravljanju poklicne dejavnosti ne more izogniti pritisku nanj, vendar se mora temu pritisku upreti "(Andreev V.D. Praktična revizija. M.: Ekonomija, 1994).
Pri izvajanju revizije se revizorju svetuje, naj se izogiba drugim nepovezanim odnosom s stranko, ne glede na
vrsta dela (svetovalne storitve s področja upravljanja, obdavčitve ipd.). Revizor mora v vseh fazah svojega dela ohranjati integriteto in objektivnost ter se izogibati situacijam, v katerih bi lahko trpela njegova neodvisnost.
Revizor mora pri opravljanju svojih dejavnosti upoštevati številna načela, ki jih je razvila praksa:
1. Potrebna zahteva revizorju je prisotnost ustrezne izobrazbe. Mednarodna zveza Računovodje (IFAC) navaja, da so ključna vprašanja, ki jih je treba skrbno preučiti: cilji revizije, njeni koncepti, dokazi, prakse in postopki ter pravice, dolžnosti in odgovornosti revizorjev.
2. Posebnost poklicni revizor je njegovo razumevanje odgovornosti do javnosti. Pomen pri delu osebe, ki izvaja revizijo, spoštuje moralne in etične norme. Trenutno je v Rusiji pripravljen osnutek etičnega kodeksa za računovodje in revizorje. Čeprav to dejanje nima pravne narave, s svojimi določbami dopolnjuje splošni status revizorjev. Podobni dokumenti so bili razviti in veljajo v številnih državah. Tako Etični kodeks Ameriškega inštituta javnih računovodij, pa tudi evropskih držav, poudarja odgovornost javnih računovodij (revizorjev) do javnosti, strank in sodelavcev, zagotavlja potrebna minimalna pravila ravnanja, ki so obvezna. Etično ravnanje ni le preprosto spoštovanje določenih prepovedi, temveč tudi izvajanje načela spoštovanja strank v škodo revizorjevih osebnih interesov.
Revizor se mora vzdržati vseh dejanj, ki bi lahko ogrozila verodostojnost njegovega poklica. Svoje strokovne naloge mora opravljati skrbno, z ustreznim vodenjem evidenc in dokumentacijo pri delu za stranke. Revizor bi si moral prizadevati za racionalizacijo lastnega finančnega položaja in biti izredno previden pri jamstvih.
3. Revizor je dolžan dosledno upoštevati splošne in tehnične strokovne standarde ter si prizadevati za nenehno izboljševanje svoje strokovne ravni in kakovosti dela. Biti mora široko informiran, načrtno graditi delo in uporabljati zadostno količino podatkov, potrebnih za pridobitev razumnih zaključkov in priporočil, si prizadevati za izpolnjevanje ravni sodobnih zahtev.
4. Revizor mora biti pošten in nepristranski v odnosih s strankami, pokazati svoje sposobnosti v največji možni meri, delati v njihovih
Teresah, če ne ovirajo opravljanja poklicne dolžnosti. Revizor je dolžan hraniti v tajnosti vse podatke o stanju strank, ki jih prejme med delom.
Vso dokumentacijo v zvezi z revizijo (vključno z osnutkom in delovno dokumentacijo) se vrne naročniku, saj je vsa revizijska dokumentacija v lasti slednje.
Revizor mora biti do naročnika vljuden in preudaren, vendar ne more spremeniti svojih sodb in sklepov, če stranka ni pripravljena priznati svojih finančnih napak. Revizor se mora jasno zavedati, da bo v primeru spora s stranko glede temeljnih vprašanj (resne kršitve finančnih in gospodarskih dejavnosti) morda treba zavrniti delo. Oseba, ki izvaja revizijo, mora ohranjati zaupnost, to je, da tretjim osebam ne sme razkrivati podatkov ali dejstev, pridobljenih pri delu, razen če je za to soglasje revidirano podjetje ali v drugih primerih, določenih z zakonom. Revizor nima pravice uporabljati teh podatkov v svojo korist ali v škodo naročnika, pa tudi v korist tretje osebe.
5. Revizor mora biti prijazen, spodbujati vzpostavitev tesnih odnosov med predstavniki tega poklica. Najpomembnejša lastnost strokovnjaka je popolna podpora stroke in želja po usklajevanju delovanja sodelavcev pri delu. Revizor, ki želi razširiti svojo prakso, ne bi smel opravljati svojih dejavnosti v škodo interesov in pravic tretjih oseb v zvezi s pridobivanjem zanesljivih informacij. Revizor je dolžan obvestiti vodjo revizijske družbe, če je vodja skupine negativni pojavi ki lahko povzroči resno škodo na lastnini stranke. Revizor se ne more ukvarjati s samopromocijo, ki zavaja stranke in posega v interese sodelavcev.
6. Revizor mora s svojim delovanjem prispevati k rasti avtoritete svojega poklica v družbi. Ne sme zagrešiti kršitve, ki bi lahko ogrozila zaupanje javnosti v revizijski poklic kot celoto in njegovo razpoloženje. Revizorju je prepovedano vključevati stranke s prevaro, napačnimi predstavitvami in lažnimi izjavami ali dejanji. Materialni interesi revizorja ne bi smeli postati sami sebi namen. Revizorjeve honorarje je treba plačati glede na znanje in izkušnje, ki jih revizor uporablja pri svojih poklicnih dejavnostih, pa tudi glede na obseg vsake posamezne naloge. Revizor ne sme razkriti zneska svojega plače ker je komercialna
tajno revizijsko podjetje, kot tudi lastnik delnic in obveznic ali biti delni lastnik podjetja, v katerem opravlja revizijo.
Revizorji in revizijska podjetja lahko izvajajo naslednje
1. Samostojno neresorsko preverjanje računovodskih (finančnih) izkazov, plačilne in poravnalne dokumentacije, davčnih obračunov in drugih finančnih obveznosti in terjatev gospodarskih subjektov.
2. Vzpostavitev, obnavljanje in vzdrževanje računovodskih evidenc, sestavljanje dohodkovnih izkazov in računovodskih (finančnih) izkazov.
3. Pregled finančno-gospodarskih dejavnosti in stanja premoženja podjetja.
4. Analiza finančno-gospodarskih dejavnosti, ocena sredstev in obveznosti podjetja.
5. Načrtovanje finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja.
6. Svetovanje glede finančne, davčne, bančne in druge poslovne zakonodaje Ruske federacije.
7. Usposabljanje računovodskih služb podjetja.
8. Metodološka in informacijska podpora podjetja.
9. Razvoj učni pripomočki o računovodskih in davčnih vprašanjih.
10. Opravljanje drugih storitev po profilu dejavnosti (izvajanje po potrebi kontinuirano oz naključni inventar premoženje podjetja, konsolidacija in preoblikovanje poročanja, vrednotenje nepremičnin, pregled računovodskih računalniških programov).
V skladu s 13. odstavkom Začasnih pravil za revizijske dejavnosti v Ruski federaciji imajo revizorji in revizijska podjetja v okviru svojih dejavnosti naslednje pravice:
a) samostojno določi oblike in metode revizije na podlagi zahtev ruske zakonodaje, pa tudi posebnih pogojev pogodbe z gospodarskim subjektom ali vsebine navodil preiskovalnega organa, tožilca, preiskovalca , sodišče in arbitražno sodišče;
c) pri gospodarskih subjektih v celoti preveriti dokumentacijo o finančnih in gospodarskih dejavnostih, razpoložljivost denarnih zneskov, dragoceni papirji, materialna sredstva prejemati pojasnila o nastalih vprašanjih in dodatne informacije, potrebne za revizijo;
d) prejemati pisno zahtevo informacije, potrebne za revizijo od tretjih oseb, tudi s pomočjo državnih organov, ki so revizijo naročili;
e) na pogodbeni podlagi angažirati za sodelovanje pri reviziji revizorjev, ki delajo neodvisno ali v drugih revizijskih podjetjih, in drugih strokovnjakov.
Revizorji, ki so ustanovitelji, lastniki, delničarji, poslovodne osebe in druge uradne osebe revidiranega podjetja, ki so odgovorne za skladnost z računovodskimi (finančnimi) izkazi ali so z omenjenimi osebami v tesnem ali sorodstvenem sorodu (starši, zakonci, bratje, sestre, sinovi). , hčere, pa tudi bratje, sestre, starši in otroci zakoncev), pa tudi revizorji, ki so temu gospodarskemu subjektu zagotovili storitve obnove, obračunavanja in sestavljanja finančno poročanje.
Revizorji in revizijska podjetja lahko zavrnejo izvedbo revizije, če revidirani gospodarski subjekt ne predloži potrebne dokumentacije, pa tudi če državni organi, ki so naročili revizijo, po potrebi ne zagotovijo osebne varnosti revizorja in njegovih družinskih članov.
Revizorji in revizijska podjetja imajo v procesu opravljanja svojih dejavnosti ne le pravice, ampak tudi obveznosti:
a) strogo upoštevati zahteve zakonodaje Ruske federacije;
b) nemudoma obvesti naročnika, pa tudi državni organ, ki je naročil revizijo, o nezmožnosti sodelovanja pri reviziji tega podjetja zaradi neposrednega ali posrednega interesa, pa tudi zaradi pomanjkanja licence, ki bi omogočala revizijo ta gospodarski subjekt;
c) opozoriti stranko na informacije o potrebi po vključitvi dodatnih revizorjev (strokovnjakov) v zvezi z revizijo zaradi znatnega zneska ali kakršnih koli drugih okoliščin, ki so nastale po sklenitvi pogodbe ali prejemu naročila;
d) usposobljeni za izvajanje revizij in opravljanje drugih revizijskih storitev.
Odgovornost za zanesljivost podatkov, posredovanih revizorju na njegovo zahtevo, je vodja podjetja. Revizor je odgovoren le za kvalificirano opravljanje svojih nalog, določenih z zakonom in pogodbo, sklenjeno z naročnikom.
Za škodo, ki jo podjetju povzročijo nekvalitetne revizije, revizor nosi premoženjsko odgovornost v znesku, določenem v pogodbi, ob upoštevanju omejitve odgovornosti, določene z zakonom. Revizorji lahko zavarujejo svojo odgovornost na stroške revizijske družbe, posamezni revizorji pa na svoje stroške. V svetovni praksi se problem odgovornosti revizorjev rešuje z revizijskimi standardi, ki so obvezni za izpolnjevanje vseh revizijskih družb. Uporabljajo se standardizirane metode statističnega vzorčenja, ki jih revizorji uporabljajo med revizijami. Obstaja tudi načelo bistvenosti, po katerem se stopnja odgovornosti revizorja določi glede na ceno napake, ki jo je storil. Tuje izkušnje pri urejanju revizijskih dejavnosti so za Rusijo uporabne tudi v naslednjih primerih: odgovornost revizijskih podjetij v primeru nekvalificiranega izvajanja revizijskih storitev praviloma ni upravna (odvzem licence za opravljanje revizijskih dejavnosti). ), ampak lastnina.
PRAVNI STATUS REVIZORA
Uvod
Razvoj elementov tržnega gospodarstva v Rusiji je povzročil nujno potrebo po kompetentni in pravno utemeljeni analizi, certificiranju in svetovanju pri vodenju, sestavljanju in predložitvi računovodskih izkazov gospodarskega subjekta državnim regulativnim organom, kar pogosto ni mogoče brez če iščejo pomoč pri specializiranih osebah - revizorjih, je pravna ureditev njihove dejavnosti šla skozi več stopenj.
Pred sprejetjem posebnega zveznega zakona z dne 7. avgusta 2001 N 119-FZ "O reviziji" pravni okvir revizijska dejavnost kot samostojna neoddelčna finančni nadzor v Rusiji so bili ustanovljeni z Začasnimi pravili za revizijo v Ruski federaciji, odobrenimi z Odlokom predsednika Ruske federacije z dne 22. decembra 1993 N 2263 "O revidiranju v Ruski federaciji".
Potreba po izboljšanju zakonodaje na področju revizije je bila posledica dejstva, da so Začasna pravila za revizijo v Ruski federaciji, pomembno vlogo pri razvoju revizije ne odražajo več v celoti prakse vodilnih ruskih revizijskih organizacij, izkušenj izvajanja
revizijska dejavnost v tuje države, kot tudi razvoj sistema tržnih odnosov. Kljub temu je bil predlog zakona oblikovan v skladu z začasnimi pravili za revizijo v Ruski federaciji.
Relevantnost teme To delo pojasnjuje, da so revizorji (revizijske organizacije) eden od bistvenih subjektov (udeležencev) nastajajočega sistema tržnega gospodarstva v Rusiji.
meriti tega dela je opredeliti in celovito opisati in analizirati pravni status revizorjev (revizijskih organizacij) v Ruski federaciji.
predmet tega dela je pravni status (revizijskih organizacij) v Ruski federaciji.
1. OSNOVNI POJMI
Revizijska dejavnost . Revizijska dejavnost, revizija- podjetniška dejavnost neodvisnega preverjanja računovodskih in računovodskih (računovodskih) izkazov organizacij in samostojnih podjetnikov.
meriti revizija je izražanje mnenja o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranih subjektov in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije.
Zanesljivost se razume kot stopnja točnosti podatkov finančnega (računovodskega) poročanja, ki uporabniku tega poročanja na podlagi njegovih podatkov omogoča pravilne sklepe o rezultatih gospodarske dejavnosti, finančnem in premoženjskem stanju revidiranih subjektov ter ozaveščanje. odločitve na podlagi teh sklepov.
Iz zgornje definicije lahko izpeljemo naslednje značilnosti revizijske dejavnosti.
Revizija je ena od vrst podjetniške dejavnosti.
Kot je opredeljeno v 1. odstavku čl. 2 Civilnega zakonika Ruske federacije je podjetniška dejavnost samostojna dejavnost, ki se izvaja na lastno odgovornost in je namenjena sistematičnemu pridobivanju dobička iz uporabe premoženja, prodaje blaga, opravljanja dela ali opravljanja storitev s strani oseb. registriran v tej funkciji na način, določen z zakonom.
Računovodstvo v skladu s 1. odstavkom čl. 1 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" je urejen sistem za zbiranje, registracijo in povzemanje informacij v denarnem smislu o premoženju, obveznostih organizacij in njihovem gibanju skozi neprekinjeno, neprekinjeno in dokumentarnega računovodstva vse poslovne transakcije.
V skladu z odstavkom 2 čl. 1. navedenega zakona so predmeti računovodstva premoženje organizacij, njihove obveznosti in poslovanje, ki ga organizacije opravljajo pri opravljanju dejavnosti.
Glavne naloge računovodstva, kot je določeno v odstavku 3 čl. 1 Zveznega zakona "O računovodstvu" so:
§ potrebne popolne in zanesljive informacije o dejavnostih organizacije in njenem premoženjskem stanju notranjih uporabnikov računovodski izkazi - upravljavcem, ustanoviteljem, udeležencem in lastnikom premoženja organizacije, pa tudi zunanjim - vlagateljem, upnikom in drugim uporabnikom računovodskih izkazov;
§ zagotavljanje informacij, potrebnih za interno in zunanji uporabniki računovodskih izkazov za nadzor skladnosti z zakonodajo Ruske federacije pri poslovanju organizacije in njihove smotrnosti, obstoja in gibanja premoženja in obveznosti, porabe materiala, dela in finančna sredstva v skladu z odobrenimi normativi, standardi in predračuni;
§ preprečevanje negativnih rezultatov gospodarske dejavnosti organizacije in identifikacija rezerve na kmetiji zagotavljanje njegove finančne stabilnosti.
Pojem računovodskih izkazov je opredeljen v čl. 2 Zveznega zakona "O računovodstvu" kot enoten sistem podatkov o premoženju in finančnem položaju organizacije ter o rezultatih njene gospodarske dejavnosti, sestavljen na podlagi računovodskih podatkov v skladu z uveljavljenimi obrazci.
Glede na navedeno se ne zdi povsem uspešno, da se opredelitev pojma "revizijska dejavnost" nanaša na revizijo računovodskih in računovodskih izkazov ter da zakonodajalec z uporabo pojma "finančno poročanje" ni to je definicija.
Preverjanje, ki se izvaja kot del revizijske dejavnosti, je neodvisna značaj.
Neodvisnost revizije je v tem, da revizijo računovodskih in računovodskih (računovodskih) izkazov izvajajo osebe, ki niso odgovorne za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranih subjektov in so nikakor ni odvisen od oseb odgovoren za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranih subjektov.
Zagotavljanja neodvisnosti revizorjev, revizijskih organizacij in posameznih revizorjev so zapisana v čl. 12 Zakona o reviziji.
Vsebuje tudi pravilo (standard) N 1 splošna revizijska načela . Torej se mora revizor v skladu s 3. točko Pravila (Standarda) N 1 pri opravljanju svojih poklicnih nalog ravnati po standardih, ki jih določijo strokovna revizijska združenja, katerih član je (strokovni standardi), kot tudi naslednji etična načela:
§ neodvisnost, § poštenost, § objektivnost, § strokovna usposobljenost in integriteta, § zaupnost, § poklicno vedenje.
V skladu s 4. točko Pravila (Standarda) N 1 mora revizor pri načrtovanju in izvajanju revizije pokazati poklicni skepticizem in razumeti, da lahko pride do okoliščin, ki povzročijo pomembno napačno navedbo računovodskih (računovodskih) izkazov.
Revizija ne nadomešča državni nadzor zanesljivost računovodskih (računovodskih) izkazov, izvedenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije pooblaščeni organi državna oblast.
revizor . revizor je posameznik:
§ odgovoren kvalifikacijske zahteve ustanovljen s strani pooblaščenega zveznega organa § s potrdilom o usposobljenosti revizorja.
Revizor ima pravico opravljati revizijske dejavnosti kot uslužbenec revizijske organizacije ali kot oseba, ki jo revizijska organizacija angažira za delo na podlagi pogodbe civilnega prava, ali kot samostojni podjetnik posameznik, ki deluje brez ustanovitve pravne osebe.
Posamezen revizor ima pravico opravljati revizijske dejavnosti in opravljati z revizijo povezane storitve. Posamezni revizor ni upravičen opravljati drugih vrst poslovnih dejavnosti.
Potrdilo za pravico do opravljanja revizijske dejavnosti. V skladu s 15. členom Zakona o revizijski dejavnosti je potrdilo o pravici do opravljanja revizijske dejavnosti preverjanje usposobljenosti posameznikov, ki se želijo ukvarjati z revizijsko dejavnostjo. Certificiranje se izvaja v obliki kvalifikacijskega izpita. Osebam, ki so uspešno opravile kvalifikacijski izpit, se izda potrdilo o usposobljenosti revizorja. Potrdilo o usposobljenosti revizorja se izda brez omejitve njegove veljavnosti.
Obvezne zahteve za kandidate za potrdilo o usposobljenosti revizorja so:
§ razpoložljivost dokumenta o višjih ekonomskih in (ali) pravna izobrazba prejeli v ruskih visokošolskih ustanovah z državno akreditacijo ali prisotnost dokumenta o višji ekonomski in (ali) pravni izobrazbi, pridobljeni v izobraževalna ustanova tuja država in dokazilo o enakovrednosti določen dokument ruski dokument državni standard o višji ekonomski in (ali) pravni izobrazbi;
§ Najmanj tri leta delovnih izkušenj na gospodarski ali pravni specialnosti.
Dodatne zahteve za prijavitelje za pridobitev potrdila o usposobljenosti revizorja, pa tudi postopek potrjevanja pravice do opravljanja revizijske dejavnosti, seznam dokumentov, predloženih skupaj z vlogo za sprejem v certificiranje, število in vrste potrdil, programe kvalifikacijskih izpitov in postopek njihovega opravljanja določi pooblaščeni zvezni organ.
Vsak revizor s potrdilom o usposobljenosti se je dolžan v vsakem koledarskem letu, ki se začne z letom, ki sledi letu prejema spričevala, opraviti usposabljanje v programih izpopolnjevanja, ki jih odobri pooblaščeni zvezni organ. Izobraževanje po programih izpopolnjevanja izvajajo osebe, ki imajo dovoljenje za opravljanje izobraževalne dejavnosti.
Razlogi in postopek za razveljavitev potrdila o revizorjevi usposobljenosti. V skladu s 16. členom Zakona o revizijski dejavnosti se revizorjevo potrdilo o usposobljenosti razveljavi v primerih, ko:
1) je bilo ugotovljeno dejstvo pridobitve potrdila o usposobljenosti revizorja z uporabo lažnih dokumentov;
2) vstopil v pravni učinek sodbo sodišča, ki predvideva kazen v obliki odvzema pravice do opravljanja revizijske dejavnosti za določen čas;
3) je ugotovljeno dejstvo neupoštevanja zahtev 8. člena (o varovanju revizijske tajnosti) in 12. člena (o omejevanju izvajanja revizije) zakona o revidiranju;
4) je bilo ugotovljeno dejstvo, da je revizor med revizijo sistematično kršil zahteve, določene z zakonodajo Ruske federacije ali zveznimi pravili (standardi) revizijske dejavnosti;
5) ugotovi se dejstvo, da je revizor podpisal revizorjevo poročilo brez izvajanja revizije;
6) ugotovljeno je dejstvo, da v dveh koledarskih let revizor ne izvaja revizijskih dejavnosti zapored;
7) revizor krši zahtevo za dokončanje usposabljanja v programih stalnega izobraževanja iz 15. člena zakona o revidiranju.
Odločitev o razveljavitvi potrdila o usposobljenosti revizorja sprejme pooblaščeni zvezni organ. Pooblaščeni zvezni organ izda obrazloženo odločbo o razveljavitvi potrdila o usposobljenosti revizorja.
Oseba, ki ji je bilo spričevalo o usposobljenosti razveljavljeno, ima pravico do pritožbe zoper odločitev pooblaščenega zveznega organa o razveljavitvi revizorjevega potrdila o usposobljenosti v treh mesecih od dneva prejema odločbe o razveljavitvi potrdila o usposobljenosti revizorja.
Oseba, ki ji je bilo potrdilo o usposobljenosti razveljavljeno iz razlogov, določenih v pododstavkih 1, 3 - 5, ni upravičena do ponovne vloge za pridobitev certifikata za pravico do opravljanja revizijske dejavnosti v treh letih od dneva odločitve o razveljavitvi potrdilo o usposobljenosti revizorja.
Oseba, ki ji je bilo potrdilo o usposobljenosti razveljavljeno iz razlogov predvideno v pododstavku 2, ni upravičen ponovno zaprositi za potrdilo o pravici do opravljanja revizijske dejavnosti v roku, določenem s pravnomočno sodbo sodišča.
Revizijska organizacija . Revizijska organizacija - komercialno organizacijo izvajanje revizij in zagotavljanje storitev, povezanih z revizijo.
Revizijska organizacija opravlja revizijske dejavnosti po pridobitvi licence pod pogoji in na način, ki ga predpisujeta Zvezni zakon o reviziji in zakonodaja o licenciranju nekaterih vrst dejavnosti.
Vsaj 50 odstotkov osebja revizijske organizacije mora biti državljani Ruske federacije, ki stalno prebivajo na ozemlju Ruske federacije, in če je vodja revizijske organizacije tuji državljan, - ne manj kot 75 odstotkov.
Osebje revizijske organizacije mora sestavljati najmanj pet revizorjev.
Pravna oseba v skladu s 1. odstavkom čl. 48 Civilnega zakonika Ruske federacije se priznava organizacija, ki ima ločeno premoženje v lasti, gospodarsko upravljanje ali operativno upravljanje in je odgovorna za svoje obveznosti s tem premoženjem, lahko sama pridobi in izvaja premoženjske in osebne nepremoženjske pravice. v imenu, nositi obveznosti, biti tožnik in toženec na sodišču. Pravne osebe morajo imeti samostojno bilanco stanja oziroma oceno.
Določbe o delitvi organizacij na komercialne in nekomercialne so v čl. 50 Civilnega zakonika Ruske federacije. Kot je opredeljeno v 1. odstavku čl. 50 Civilnega zakonika Ruske federacije so pravne osebe lahko organizacije, ki si prizadevajo za ustvarjanje dobička kot glavni cilj svojih dejavnosti (poslovne organizacije) ali nimajo dobička kot takega cilja in prejetega dobička ne razdelijo med udeležence ( neprofitne organizacije).
Ker je revizijska organizacija gospodarska organizacija, je v skladu z 2. odstavkom čl. 50 Civilnega zakonika Ruske federacije se lahko pravne osebe, ki so komercialne organizacije, ustanovijo v obliki poslovna partnerstva in družbe (razen odprte delniške družbe), proizvodne zadruge, državna in občinska enotna podjetja.
2. PRAVICE REVIZORA (REVIZIJSKE ORGANIZACIJE)
V skladu s členom 5 Zveznega zakona o reviziji imajo revizijske organizacije in posamezni revizorji pri izvajanju revizije pravico:
1) samostojno določi oblike in metode izvajanja revizije;
2) v celoti preveri dokumentacijo v zvezi s finančno-gospodarsko dejavnostjo revidirane osebe ter dejansko razpoložljivost morebitnega premoženja, vključenega v to dokumentacijo;
3) prejemati pojasnila uradnih oseb revidirane osebe v ustni in pisni obliki o vprašanjih, ki so se pojavila med revizijo;
4) zavrniti izvedbo revizije ali izraziti svoje mnenje o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov v revizijskem poročilu v naslednjih primerih:
§ nepredložitev vse potrebne dokumentacije s strani revidiranega subjekta § ugotavljanje pri reviziji okoliščin, ki imajo ali bi lahko pomembno vplivale na mnenje revizijske organizacije ali posameznega revizorja o stopnji zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidirane osebe;
5) uveljavlja druge pravice, ki izhajajo iz bistva pravnih razmerij, določeno s pogodbo zagotavljanje revizijskih storitev in ni v nasprotju z zakonodajo Ruske federacije.
Revizijske organizacije in podjetniki, ki delujejo brez ustanovitve pravne osebe, lahko opravljajo naslednje storitve v zvezi z revizijo:
1) vzpostavitev, obnavljanje in vzdrževanje računovodskih evidenc, sestavljanje računovodskih (računovodskih) izkazov, računovodsko svetovanje;
2) davčno svetovanje;
3) analiza finančno-gospodarskih dejavnosti organizacij in samostojnih podjetnikov, ekonomsko in finančno svetovanje;
4) vodstveno svetovanje, vključno s tistim v zvezi s prestrukturiranjem organizacij;
5) pravno svetovanje ter zastopanje pri sodnih in davčnih organih v davčnih in carinskih sporih;
6) avtomatizacija računovodstva in uvedba informacijskih tehnologij;
7) vrednotenje premoženja, vrednotenje podjetij kot nepremičninski kompleksi, kot tudi podjetniška tveganja;
8) razvoj in analiza investicijskih projektov, izdelava poslovnih načrtov;
9) izvajanje trženjske raziskave;
10) izvajanje raziskovalnega in eksperimentalnega dela na področju revizijske dejavnosti ter razširjanje njihovih rezultatov, tudi na papirnih in elektronskih medijih;
11) usposabljanje v določene z zakonom Ruska federacija po vrstnem redu strokovnjakov na področjih, povezanih z revizijo;
12) opravljanje drugih storitev v zvezi z revizijsko dejavnostjo.
Revizijske organizacije in posamezni revizorji imajo pravico ustanoviti lastna pravila(standardi) revizijske dejavnosti, ki ne morejo biti v nasprotju z zveznimi pravili (standardi) revizijske dejavnosti. Hkrati pa zahteve pravil (standardov) za revizijske dejavnosti revizijskih organizacij in posameznih revizorjev ne smejo biti nižje od zahtev zvezni predpisi(standardi) revizijske dejavnosti in interna pravila (standardi) revizijske dejavnosti strokovnega revizijskega združenja, katerega člani so.
Revizijske organizacije in posamezni revizorji imajo v skladu z zahtevami zakonodajnih in drugih regulativnih pravnih aktov Ruske federacije ter zveznimi pravili (standardi) za revizijo pravico, da samostojno izberejo metode in metode svojega dela, razen načrtovanja. in dokumentiranje revizije, priprava delovna dokumentacija revizor, revizijsko poročilo, ki se izvajajo v skladu z zveznimi pravili (standardi) revidiranja.
Kot je opredeljeno v 1. odstavku čl. 1. Zakona o revizijski dejavnosti je revizija podjetniška dejavnost. V skladu s tem razmerje med revizijskimi organizacijami in posameznimi revizorji na eni strani ter revidiranimi subjekti in (ali) osebami, ki so sklenili pogodbo o revizijskih storitvah, na drugi strani ureja civilno pravo.
V skladu z odstavkom 2 čl. 779 Civilnega zakonika Ruske federacije, pravila Ch. 39 "Plačano izvajanje storitev" drugega dela Civilnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z odstavkom 1 čl. 779 Civilnega zakonika Ruske federacije po pogodbi plačana rezervacija storitev, se izvajalec zavezuje po navodilih naročnika opravljati storitve (izvajati določena dejanja ali izvajati določene dejavnosti), naročnik pa se zavezuje, da bo te storitve plačal.
Opozoriti je treba, da v skladu z odstavkom 2 čl. 12. Zakona o revizijski dejavnosti se postopek plačila in višina plačila revizijskim organizacijam in posameznim revizorjem za opravljanje revizije (vključno obvezne) in opravljanje povezanih storitev določata s pogodbami o opravljanju revizijskih storitev in ne more biti odvisen od izpolnjevanja kakršnih koli zahtev revidiranih subjektov glede vsebine zaključkov, ki jih je mogoče sprejeti kot rezultat revizije.
Poleg tega, da 5. člen zakona o reviziji določa pravice in obveznosti revizijskih organizacij in posameznih revizorjev, čl. 6. tega zakona določa pravice in obveznosti revidiranih subjektov in (ali) subjektov, ki so sklenili pogodbo o opravljanju revizijskih storitev.
Hkrati se pravice ene stranke ujemajo z ustreznimi obveznostmi druge stranke.
Zlasti naslednje obveznosti revidiranih subjektov in (ali) oseb, ki so sklenile pogodbo o revizijskih storitvah, ustrezajo ustreznim pravicam revizijskih organizacij in posameznih revizorjev:
§ pravica do samostojnega določanja oblik in načinov izvajanja revizije (1. pododstavek, 1. člen, 5. člen) - obveznost, da se ne ukrepa, da se omeji obseg vprašanj, ki jih je treba razjasniti med revizijo (podčlen 3, klavzula 2, člen .6);
§ pravico do popolnega preverjanja dokumentacije v zvezi s finančno-gospodarsko dejavnostjo revidirane osebe ter dejanske prisotnosti kakršnega koli premoženja, ki je vključeno v to dokumentacijo (2. odstavek 1. odstavka 5. člena), - obveznost ustvarjanja pogoje, da revizijska organizacija (posamezni revizor) za pravočasno in popolno izvedbo revizije pomaga revizijskim organizacijam (posameznim revizorjem) pri pravočasnem in popolnem izvajanju revizije, da jim zagotovi informacije in dokumentacijo, potrebno za revizijo ( 2. pododstavek, 2. člen, 6. člen);
§ pravica do ustnih in pisnih pojasnil uradnih oseb revidirane osebe o vprašanjih, ki so se pojavila med revizijo (3. točka 1. člena, 5. člen) - obveznost dajanja izčrpnih pojasnil in potrditev ustno in pisno ter zahtevati informacije, potrebne za izvedbo revizije od tretjih oseb (2. pododstavek 2. člena, 6. člen);
§ pravico zavrniti izvedbo revizije ali izraziti svoje mnenje o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov v revizijskem poročilu iz razlogov, na katere ne morejo vplivati (4. odstavek 1. člena, 5. člen) - obveznost plačila storitev revizijskih organizacij (posameznih revizorjev) pravočasno v primerih, ko se ugotovitve revizijskega poročila ne ujemajo s stališčem zaposlenih v revidirani organizaciji, pa tudi v primeru nepopolnega opravljanja dela revizorjev iz razlogov. zunaj njihovega nadzora (5. pododstavek, 2. člen, 6. člen);
§ pravico do uveljavljanja drugih pravic, ki izhajajo iz bistva pravnih razmerij, določenih s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, in niso v nasprotju z zakonodajo Ruske federacije in komentiranim zakonom (5. odstavek 5. člena, 5. člen), - obveznost opravljanja drugih nalog, ki izhajajo iz bistva pravnih razmerij, določenega sporazuma o opravljanju revizijskih storitev in ni v nasprotju z zakonodajo Ruske federacije (pododstavek 6, 2. odstavek, 6. člen).
Revizijska komisija pri predsedniku Ruske federacije (zapisnik št. 6) je 20. oktobra 1999 potrdila Pravilo (standard) revizijske dejavnosti "Pravice in obveznosti revizijskih organizacij in revidiranih gospodarskih subjektov". Vlada Ruske federacije še ni odobrila ustreznega zveznega pravila (standarda) revizijskih dejavnosti, pri čemer je upoštevala, da je na podlagi člena 3 Uredbe vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 N 80 " Pri vprašanjih državne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji bi se morale revizijske organizacije in posamezni revizorji voditi po navedenem pravilniku (standardu), ki ga je odobrila Komisija za revizijske dejavnosti pri predsedniku Ruske federacije (v obsegu, v katerem je ni v nasprotju z že odobrenimi zveznimi pravili (standardi) revizijskih dejavnosti).
Razdelek 2 imenovanega Pravila (standarda) opredeljuje naslednje pravice revizijskih organizacij:
§ revizijske organizacije imajo pravico ponujati svoje strokovne storitve v skladu z izdano licenco in na podlagi norm veljavne zakonodaje (točka 2.1);
§ revizijske organizacije imajo pravico do uveljavljanja v doglednem času revizijska dejavnost. Ne morejo opravljati nobene poslovne dejavnosti, razen revizije in opravljanja povezanih storitev (2.2. člen);
§ pred podpisom pogodbe o opravljanju revizijskih storitev se imajo revizijske organizacije pravico seznaniti z računovodskimi dokumenti revidiranih gospodarskih subjektov, pa tudi od uradnikov prejemati pojasnila o nastajajočih vprašanjih, da bi ocenili zanesljivost računovodstva in sisteme notranjih kontrol gospodarskih subjektov in določi revizijsko tveganje da se odloči o sklenitvi pogodbe (točka 2.3);
§ Revizijske organizacije imajo pravico zahtevati od revidiranega gospodarskega subjekta revizijska poročila drugih revizijskih organizacij na podlagi rezultatov revizije za vse revidirane obdobje poročanja tako sam gospodarski subjekt kot njegov strukturne delitve(člen 2.4);
§ revizijske organizacije imajo pravico, da na pogodbeni podlagi sodelujejo pri reviziji revizorjev, ki delajo neodvisno, revizorjev, ki delajo kot uslužbenci drugih revizijskih organizacij, ter drugih potrebnih strokovnjakov (strokovnjakov). Postopek za privabljanje teh oseb k sodelovanju pri reviziji določajo zakonodajni in drugi regulativni akti, vključno s pravili (standardi) revizijske dejavnosti (člen 2.5);
§ revizijske organizacije imajo pravico, da samostojno določijo oblike in metode revizije na podlagi zahtev zakonodajnih in regulativnih aktov Ruske federacije, pravil (standardov) revizije, pa tudi posebne pogoje pogodbe z gospodarskimi subjekti. Te oblike, tehnike in metode izvajanja revizije praviloma vključujejo: a) oblike in metode načrtovanja revizije; b) metode vzpostavljanja osnovno linijo določiti stopnjo pomembnosti in kazalnikov vzorca; c) oblike in metode vodenja revizijske postopke; d) metode za zbiranje in analizo revizijskih dokazov; e) postopek interakcije z revidiranimi gospodarskimi subjekti po prejemu dokumentacije o finančnih in gospodarskih dejavnostih od slednjih; f) postopek dokumentiranja revizije in nadaljnjega arhiviranja delovne dokumentacije; g) pridobivanje pojasnil o nastalih vprašanjih in dodatnih informacij; h) organizacija nadzor znotraj podjetja kakovost revizije; i) postopek in pogoji za privabljanje drugih revizijskih organizacij in drugih strokovnjakov k sodelovanju pri reviziji; j) druge oblike in metode izvajanja revizije po presoji revizijskih organizacij (2.6. člen);
§ revizijske organizacije imajo med revizijo pravico v celoti preveriti dokumentacijo, ki se nanaša na njihovo finančno-gospodarsko dejavnost, ter dejansko razpoložljivost kakršnega koli premoženja, vključenega v to dokumentacijo. Nezagotovitev ali kakršna koli omejitev dostopa do informacij s strani revidiranega gospodarskega subjekta se lahko šteje za omejevanje obsega revizije. Revizijske organizacije imajo pravico zavrniti izvedbo revizije, če revidirani gospodarski subjekti ne zagotovijo vseh potrebnih informacij (točka 2.7);
§ revizijske organizacije imajo pravico od državnih organov, v imenu katerih se izvaja revizija, zahtevati, da ustvarijo ustrezne pogoje za njeno izvajanje in po potrebi zagotovijo osebno varnost revizorjev in njihovih družinskih članov (čl. 2.8);
§ revizijske organizacije imajo pravico prejeti od odgovornih delavcev revidiranih gospodarskih subjektov ustne in pisna pojasnila o vprašanjih, ki so se pojavila med revizijo (točka 2.9);
§ revizijske organizacije imajo pravico, da na pisno zahtevo, dogovorjeno z revidiranimi gospodarskimi subjekti, od tretjih oseb prejmejo informacije, potrebne za sestavo revizijskega poročila (2.10. člen);
§ pri revidiranju poslov gospodarskih subjektov s povezanimi osebami imajo revizijske organizacije pravico prejemati od oseb, ki delujejo kot povezane osebe, informacije, ki zadostujejo za oblikovanje revizijskih dokazov o tem, ali so pomembne tovrstne transakcije pravilno prikazane in razkrite v računovodskih in računovodskih izkazih revidiranih gospodarskih subjektov (2.11. člen) (glej komentar k 9. členu zakona);
§ revizijske organizacije imajo pravico od revidiranih gospodarskih subjektov in tretjih oseb zahtevati potrditev naslednjih podatkov: a) od gospodarskih subjektov - o tekočih, posojilnih, depozitnih in drugih bančni računi ti predmeti; b) od pooblaščenci, trgovci, investicijske družbe, registrarji, depozitarji in drugi strokovnih udeležencev trg vrednostnih papirjev - o razpoložljivosti in sestavi ustreznih finančni instrumenti v lasti revidiranih gospodarskih subjektov, stanje obračunov poslovanja na organiziranih trgih vrednostni papirji in drugi podobni posli; c) od drugih poslovnih partnerjev - o stanju obračunov po poslih revidiranih gospodarskih subjektov; d) druge podatke, ki se zahtevajo kot viri revizijskih dokazov (klavzula 2.12);
§ revizijske organizacije imajo pravico po lastni presoji, da v zvezi z njihovo delovno dokumentacijo izvajajo kakršna koli dejanja, ki niso v nasprotju z zakonom, drugimi predpisi in poklicno etiko ter ne kršijo pravic in pravno varovanih interesov gospodarskih subjektov v glede katerih je bila opravljena revizija, in druge osebe (2.13);
§ revizijske organizacije imajo pravico, da ne posredujejo delovne dokumentacije o reviziji gospodarskim subjektom, za katere je bila revizija opravljena, pa tudi drugim osebam, vključno z davčnimi in drugimi državnimi organi, razen če je izrecno določeno z zakonodajo Ruska federacija (člen 2.14);
§ revizijske organizacije imajo pravico od revidiranih gospodarskih subjektov zahtevati odpravo ugotovljenih kršitev pri računovodstvu in sestavi računovodskih izkazov (2.15. člen);
§ revizijske organizacije imajo pravico do plačila po pogodbi za dejansko opravljeno delo, nadomestila za prevoz in potni stroški, stroški za plačilo dela vključenih strokovnjakov in drugo dejansko proizvedeno nujni stroški(oddelek 2.16).
3. ODGOVORNOSTI REVIZITORJEV (REVIZIJSKE ORGANIZACIJE)
V skladu s členom 5 Zveznega zakona o reviziji morajo revizijske organizacije in posamezni revizorji pri izvajanju revizije:
1) opravi revizijo v skladu z zakonodajo Ruske federacije;
2) na zahtevo revidiranega subjekta zagotovi potrebne informacije o zahtevah zakonodaje Ruske federacije v zvezi z revizijo, pa tudi o regulativnih aktih Ruske federacije, o katerih so pripombe in zaključki revizije imajo sedež organizacije ali posameznega revizorja;
3) v roku, določenem s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, prenesti revizijsko poročilo revidiranemu subjektu in (ali) osebi, ki je sklenila pogodbo o opravljanju revizijskih storitev;
4) zagotoviti varnost dokumentov, prejetih in sestavljenih med revizijo, ne razkriti njihove vsebine brez soglasja revidirane osebe in (ali) osebe, ki je sklenila pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, razen v primerih predvideno z zakonodajo Ruske federacije;
5) opravlja druge naloge, ki izhajajo iz bistva pravnih razmerij, določenih s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, in niso v nasprotju z zakonodajo Ruske federacije.
Naslednje pravice revidiranih subjektov in (ali) oseb, ki so sklenile pogodbo o revizijskih storitvah, ustrezajo ustreznim dolžnostim revizijskih organizacij in posameznih revizorjev:
§ obveznost, da na zahtevo revidirane osebe zagotovi potrebne informacije o zahtevah zakonodaje Ruske federacije v zvezi z izvajanjem revizije, pa tudi o predpisih Ruske federacije, na katere so pripombe in temeljijo na sklepih revizijske organizacije ali posameznega revizorja (pododstavek 2, klavzula 2, člen 5) , - pravica, da od revizijske organizacije ali posameznega revizorja prejme informacije o zakonodajnih in regulativnih aktih Ruske federacije, na podlagi katerih so sklepi imajo sedež revizijske organizacije ali posameznega revizorja (1. pododstavek 1. člena 6. člena);
§ obveznosti, da v roku, določenem s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, posreduje revizijsko poročilo revidiranemu subjektu in (ali) osebi, ki je sklenila pogodbo o opravljanju revizijskih storitev (3. čl. 2. 5. člen), - pravica do prejetja revizijskega poročila od revizijske organizacije ali posameznega revizorja v roku, določenem s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev (2. 1. odstavek 6. člena);
§ obveznosti opravljanja drugih nalog, ki izhajajo iz bistva pravnih razmerij, določenih s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev in niso v nasprotju z zakonodajo Ruske federacije (5. odstavek 2. člena 5.), - pravica do izvajanja drugega pravice, ki izhajajo iz bistva pravnih razmerij, določenih s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev in niso v nasprotju z zakonodajo Ruske federacije (1. odstavek 3. člena, 6. člen).
Oddelek 3 zgoraj odobrenega pravilnika (standarda) opredeljuje naslednje odgovornosti revizijskih organizacij:
§ revizijske organizacije morajo pri izvajanju revizijskih dejavnosti upoštevati zahteve zakonskih in drugih regulativnih aktov Ruske federacije ter pravila (standarde) revizijske dejavnosti (člen 3.1);
§ pred sklenitvijo revizijske pogodbe morajo revizijske organizacije revidiranim gospodarskim subjektom predložiti ustrezno dovoljenje za opravljanje revizijske dejavnosti v specializaciji, ki je potrebna za revizijo (točka 3.2);
§ revizijske organizacije so dolžne zavrniti opravljanje revizije, če nimajo revizijske licence, ki ustreza posebnostim dejavnosti revidiranih gospodarskih subjektov, pa tudi v primeru okoliščin, ki ogrožajo neodvisnost revizijskih organizacij od revidiranih. gospodarskih subjektov ali okoliščin, ki so nastale zaradi nasprotja interesov. Seznam takšnih okoliščin določajo veljavni predpisi s področja revidiranja ter določbe tega pravilnika (standarda) in poklicne etične zahteve (3.3. točka);
§ revizijska podjetja so dolžna nemudoma obvestiti gospodarske subjekte, ki jim nameravajo opravljati revizijske storitve, pa tudi državne organe, ki so revizijo naročili: o varnosti revizorjev in njihovih družinskih članov ali okoliščinah zaradi nasprotja interesov, pa tudi zaradi pomanjkanja licence, ki omogoča revizijo teh gospodarskih subjektov; b) potrebo po vključitvi dodatnih revizorjev in (ali) strokovnjakov (strokovnjakov) v zvezi s precejšnjo količino dela, posebnostmi predmeta revizije ali kakršnimi koli drugimi okoliščinami, ki so nastale po sklenitvi pogodbe ali prejemu navodil ( klavzula 3.4);
§ revizijske organizacije morajo upoštevati pri privabljanju zunanji strokovnjaki(strokovnjaki, revizorji) za revizijo, soglasje revidiranih gospodarskih subjektov. Revizijske organizacije lahko uporabljajo delo strokovnjakov tretjih oseb pri izvajanju revizije le s soglasjem revidiranih gospodarskih subjektov (člen 3.5);
§ revizijske organizacije so dolžne gospodarskim subjektom, ki so predmet revizije, zagotoviti izčrpne informacije o zahtevah zakonodaje glede izvajanja revizije, o pravicah in obveznostih strank v postopku revizije, o zakonskih in podzakonskih aktih v veljavnosti v Ruski federaciji, o kateri so pripombe in sklepi, navedeni v revizijskem poročilu in pisnih informacijah (poročilu) revizorja (člen 3.6);
§ revizijske organizacije so dolžne poslovodstvu (lastnikom) gospodarskega subjekta v ugotovljenih primerih: a) revizijsko poročilo; b) pisne informacije (poročilo) revizorja (točka 3.7);
§ če gospodarski subjekti, ki so predmet revizije, zavrnejo izpolnjevanje zahtev revizijskih organizacij za odpravo ugotovljenih kršitev z revizijo, ki bistveno vplivajo na zanesljivost računovodskih izkazov, morajo revizijske organizacije to dejstvo odražati v svojih sklepih o rezultati revizije (člen 3.8);
§ revizijske organizacije morajo v vseh fazah revizije voditi temeljna načela revizije in poklicni etični standardi (člen 3.9);
§ revizijske organizacije so dolžne zagotavljati zaupnost informacij, pridobljenih med revizijo, in varnost delovne dokumentacije v skladu s pravili za organizacijo arhiviranja za obdobje najmanj petih let po reviziji (točka 3.10).
Revizijskim organizacijam in posameznim revizorjem je prepovedano opravljati kakršno koli drugo dejavnost, razen revidiranja in opravljanja povezanih storitev.
V zvezi s tem je priporočljivo zavzeti stališče vrhovno sodišče RF, izraženo v pismu "Nekatera vprašanja sodna praksa na civilne zadeve«, o oceni dejavnosti kot podjetniške:
v 1. odstavku čl. 2 Civilnega zakonika Ruske federacije je podjetniška dejavnost opredeljena kot samostojna dejavnost, ki se izvaja na lastno odgovornost, katere cilj je sistematično ustvarjanje dobička z uporabo premoženja, prodajo blaga, opravljanjem dela ali zagotavljanjem storitve oseb, ki so v tej funkciji registrirane na način, predpisan z zakonom;
v skladu s 1. odstavkom čl. 50 Civilnega zakonika Ruske federacije komercialne dejavnosti se nanaša na takšne dejavnosti, katerih glavni namen je ustvarjanje dobička;
ker je ustvarjanje dobička cilj podjetniške dejavnosti in ne njen obvezni resnični rezultat, odsotnost dobička iz te dejavnosti sama po sebi še ne služi kot podlaga za sklep, da ta dejavnost ni podjetniška.
Revizijska tajnost . Revizijske organizacije in posamezni revizorji so dolžni ohranjati tajnost poslovanja revidiranih subjektov in posameznikov, ki so jim bile opravljene storitve v zvezi z revizijo.
Revizijske organizacije in posamezni revizorji so dolžni zagotoviti varnost informacij in dokumentov, ki jih prejmejo in (ali) zberejo med revizijskimi dejavnostmi, in niso upravičeni do prenosa določene informacije in dokumente ali njihove kopije tretjim osebam ali jih razkrije brez pisnega soglasja organizacij in (ali) samostojnih podjetnikov, v zvezi s katerimi je bila opravljena revizija in so bile opravljene storitve v zvezi z revizijo, razen v primerih, ki jih določajo zvezni zakoni.
V primeru razkritja informacij, ki sestavljajo revizijska tajnost, ima revizijska organizacija ali posamezni revizor, revidirani subjekt ali subjekt, ki so mu bile opravljene storitve v zvezi z revizijo, pravico zahtevati od krivca za nastalo škodo povračilo.
Dokumenti, s katerimi razpolaga revizijska organizacija in posamezni revizor, ki vsebujejo podatke o poslovanju revidiranih subjektov in oseb, s katerimi je sklenjena pogodba o opravljanju storitev v zvezi z revizijo, se zagotavljajo izključno s sodno odločbo oz. osebe, pooblaščene s to odločbo, ali državni organi Ruske federacije v primerih, ki jih določajo zakonodajni akti Ruske federacije. Federacije o svojih dejavnostih.
Revizijske organizacije in posamezni revizorji morajo vzpostaviti in upoštevati pravila za notranji nadzor kakovosti svojih revizij. Zahteve za ta pravila urejajo zvezna pravila (standardi) revidiranja.
Zakon o reviziji v 13. členu določa obveznost revizijske organizacije, da pri obvezni reviziji zavaruje tveganje odgovornosti za kršitev pogodbe.
Obvezna revizija - letna obvezna revizija računovodskega in finančnega (računovodskega) poročanja organizacije ali samostojnega podjetnika. Obvezna revizija se izvaja v primerih, ko:
1) organizacija ima organizacijsko-pravno obliko odprte delniške družbe;
2) organizacija je kreditna institucija, predsedstvo kreditne zgodovine, zavarovalnica ali vzajemna zavarovalnica, blagovna oz borza, investicijski sklad, dr izvenproračunskega sklada, vir nastanka sredstev, katerih so predvideno z zakonom Ruska federacija obvezni prispevki ki jih ustvarijo fizične in pravne osebe, sklad, katerega viri oblikovanja so prostovoljni prispevki fizičnih in pravnih oseb;
3) znesek prihodka organizacije ali samostojnega podjetnika od prodaje izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev) za eno leto presega 500 tisoč-krat, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije minimalna velikost plače ali znesek bilančnih sredstev ob koncu poročevalskega leta presegajo za 200.000-krat minimalno plačo, določeno z zakonodajo Ruske federacije;
4) je organizacija državno enotno podjetje, komunalno enotno podjetje na podlagi pravice gospodarskega upravljanja, če so finančni kazalniki njene dejavnosti v skladu s 3. odstavkom. Za komunalna enotna podjetja se lahko finančni kazalniki znižajo z sestavni subjekt Ruske federacije;
5) zvezni zakon določa obvezno revizijo za te organizacije ali samostojne podjetnike.
Obvezno revizijo izvajajo revizijske organizacije. Pri izvajanju obvezne revizije v organizacijah, v katerih je delež v pooblaščenem (rezervnem) kapitalu državna lastnina ali je lastnina subjekta Ruske federacije najmanj 25 odstotkov, je treba sklepanje pogodb za opravljanje revizijskih storitev izvesti po rezultatih odprto tekmovanje. Postopek za izvedbo takšnih tekmovanj odobri vlada Ruske federacije, razen če zvezni zakon določa drugače.
Revizija revidiranih subjektov, katerih finančna (računovodska) dokumentacija vsebuje podatke, ki predstavljajo državno skrivnost, se izvaja v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
4. NADZOR NAD REVIZIJSKIMI DEJAVNOSTMI
Kontrola kakovosti dela revizijskih organizacij in posameznih revizorjev. Revizijske organizacije in posamezni revizorji morajo vzpostaviti in upoštevati pravila za notranji nadzor kakovosti svojih revizij. Zahteve za ta pravila urejajo zvezna pravila (standardi) revidiranja.
Sistem preverjanja kakovosti dela posameznih revizorjev in revizijskih organizacij s strani zunanjih inšpektorjev vzpostavi pooblaščeni zvezni organ, ki lahko te preglede izvaja sam ali pa prenese pravico do izvajanja teh preverjanj na akreditirana strokovna revizijska združenja v zvezi z člani teh združenj.
Izogibanje zunanji kontroli kakovosti dela ali nepredložitev inšpektorjev vse potrebne dokumentacije za preverjanje ali drugih zahtevanih podatkov je lahko podlaga za odvzem licence za opravljanje revizijske dejavnosti s strani revizijske organizacije ali posameznega revizorja.
Če se med zunanjo revizijo kakovosti dela revizijskih organizacij ali posameznih revizorjev odkrijejo dejstva, da revizijske organizacije ali posamezni revizorji sistematično kršijo zahteve regulativnih pravnih aktov ali zveznih pravil (standardov) revizijske dejavnosti, se inšpektorji dolžan o takih dejstvih poročati pooblaščenemu zveznemu organu. Osebe, ki so krive za takšne kršitve, so lahko odgovorne po tem zveznem zakonu do razveljavitve njihovega potrdila o kvalifikaciji revizorja, pa tudi do razveljavitve njihove licence za opravljanje revizijskih dejavnosti.
Licenciranje revizijske dejavnosti. Licenciranje revizijskih dejavnosti kot oblika nadzora (sprejem v revizijo), vključno s postopkom izdaje, začasne prekinitve in preklica licence, se izvaja v skladu z zakonodajo Ruske federacije o licenciranju nekaterih vrst dejavnosti.
Datum, ko je revizijska organizacija ali posamezni revizor prejela dovoljenje za opravljanje revizijske dejavnosti, je datum odločitve o izdaji ustrezne licence.
Če je v skladu z zakonodajo Ruske federacije za opravljanje nekaterih vrst storitev, povezanih z revizijo, potrebna pridobitev ustrezne licence, revizijske organizacije in posamezni revizorji nimajo pravice opravljati takšnih storitev brez pridobitve ustrezne licence.
Odlok vlade Ruske federacije z dne 29. marca 2002 št. št. 190 je bil sprejet Pravilnik o licenciranju revizijskih dejavnosti in določen organ za izdajo licenc - Ministrstvo za finance Ruske federacije.
Pooblaščeni zvezni organ za državno urejanje revizijskih dejavnosti. Naloge zveznega organa za državno regulacijo revizijskih dejavnosti izvaja pooblaščeni zvezni izvršilni organ, ki ga določi Vlada Ruske federacije. V skladu z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 št. št. 80, navedeni organ je Ministrstvo za finance Ruske federacije.
Glavne naloge pooblaščenega zveznega organa so:
§ objava v okviru svoje pristojnosti normativnih pravnih aktov, ki urejajo revizijsko dejavnost;
§ organizira razvoj in predložitev zveznih pravil (standardov) za revizijo vladi Ruske federacije v odobritev;
§ organizacija sistema potrjevanja, usposabljanja in izpopolnjevanja revizorjev v Ruski federaciji v skladu s postopkom, določenim z zakonodajo Ruske federacije, izdajanje dovoljenj za revizijske dejavnosti;
§ organizacija sistema nadzora nad izpolnjevanjem licenčnih zahtev in pogojev s strani revizijskih organizacij in posameznih revizorjev;
§ nadzor nad skladnostjo revizijskih organizacij in posameznih revizorjev z zveznimi pravili (standardi) revizijske dejavnosti;
§ določitev obsega in razvoja postopka za predložitev poročil revizijskih organizacij in posameznih revizorjev pooblaščenemu zveznemu organu;
§ vodenje državnih registrov pooblaščenih revizorjev revizijskih organizacij, posameznih revizorjev, strokovnih revizijskih združenj in izobraževalnih in metodoloških centrov v skladu s predpisom o vodenju registrov, ki ga je odobril pooblaščeni zvezni organ, ter posredovanje informacij, ki jih registri vsebujejo, vsem zainteresiranim. stranke;
§ akreditacija strokovnih revizijskih združenj.
Revizijski svet pri pooblaščenem zveznem organu. Za upoštevanje mnenj strokovnih udeležencev na revizijskem trgu se pri pooblaščenem zveznem organu ustanovi revizijski svet. Sklep o revizijskem svetu potrdi predstojnik pooblaščenega zveznega organa.
revizijski svet:
§ sodeluje pri pripravi in predhodnem pregledu temeljnih dokumentov revizijske dejavnosti in osnutkov sklepov pooblaščenega zveznega organa;
§ razvija zvezna pravila (standarde) za revizijske dejavnosti, jih redno pregleduje in daje v obravnavo pooblaščenemu zveznemu organu;
§ obravnava pritožbe in peticije pooblaščenih strokovnih revizijskih združenj in daje ustrezna priporočila v obravnavo pooblaščenemu zveznemu organu;
§ opravlja druge funkcije v skladu s predpisom o revizijskem svetu.
Člane revizijskega sveta potrdi vodja pooblaščenega zveznega organa na predlog akreditiranih strokovnih revizijskih združenj, zveznih izvršilnih organov, znanstvenih organizacij in visokošolskih zavodov. Sestava revizijskega sveta vključuje predstavnike zveznih izvršilnih organov, ki urejajo poklicne dejavnosti organizacij, za katere veljajo obvezna revizija.
Zastopanost akreditiranih strokovnih revizijskih združenj v revizijskem svetu mora biti najmanj 51 odstotkov celotne sestave sveta.
V sestavi revizijskega sveta naj bodo predstavniki državnih organov, centralna banka Ruska federacija (Banka Rusije) in uporabniki revizijskih storitev.
Akreditirana strokovna revizijska združenja. Akreditirano strokovno revizijsko združenje - samoregulativno združenje revizorjev, posameznih revizorjev, revizijskih organizacij, ustanovljeno v skladu z zakonodajo Ruske federacije, da bi zagotovili pogoje za revizijsko dejavnost svojih članov in zaščitili njihove interese, ki deluje na podlagi nekomercialno podlago, ki vzpostavlja notranja pravila (standarde), ki zavezujejo svoje člane, revizijsko dejavnost in poklicno etiko, ki sistematično spremlja njihovo spoštovanje, ki je prejela akreditacijo pri pooblaščenem zveznem organu.
Poklicno revizijsko združenje, ki izpolnjuje zgoraj navedene zahteve in katerega člani je najmanj 1000 pooblaščenih revizorjev in (ali) najmanj 100 revizijskih organizacij, ima pravico vložiti vlogo za akreditacijo pri pooblaščenem zveznem organu.
Akreditacija pri pooblaščenem zveznem organu pomeni uradno priznanje in registracijo poklicnih revizijskih združenj s strani tega organa.
Postopek za pridobitev akreditacije, zavrnitev izdaje in odvzem akreditacije, pravice in obveznosti akreditiranih strokovnih revizijskih združenj določi pooblaščeni zvezni organ ob upoštevanju zahtev zakona in priporočil revizijskega sveta.
Vsaka revizijska organizacija in vsak posamezni revizor sta lahko član vsaj enega akreditiranega poklicnega revizijskega združenja.
Akreditirana strokovna revizijska združenja imajo pravico:
§ sodeluje pri potrjevanju pravice do opravljanja revizijskih dejavnosti, ki ga izvaja pooblaščeni zvezni organ;
§ v skladu s kvalifikacijskimi zahtevami pooblaščenega zveznega organa za razvoj učne programe in načrti za izvedbo strokovno izobraževanje revizorji;
§ samostojno ali v imenu pooblaščenega zveznega organa izvajati preverjanje kakovosti dela revizijskih organizacij ali posameznih revizorjev, ki so njihovi člani;
§ na podlagi rezultatov inšpekcijskih pregledov izvaja ukrepe vpliva na krivce in (ali) z obrazloženo prošnjo za izrek kazni za te osebe zaprosi pooblaščeni zvezni organ;
§ zaprositi pri pooblaščenem zveznem organu za izdajo potrdil o usposobljenosti revizorja prosilcem;
§ vložiti zahtevo pooblaščenemu zveznemu organu, da začasno prekine in razveljavi potrdilo o usposobljenosti revizorja za njegove člane;
§ zaprositi pri pooblaščenem zveznem organu za izdajo, začasni odvzem in preklic licence svojim članom;
§ se prijavi na revizijski svet s predlogi za ureditev revizijske dejavnosti;
§ spodbujati razvoj revizijske stroke in izboljšati učinkovitost revidiranja v Ruski federaciji;
§ ščiti poklicne interese revizorjev v javnih organih Ruske federacije in sestavnih subjektih Ruske federacije, sodiščih in organi pregona;
§ razvijati in objavljati literaturo in periodične publikacije o revizijskih in povezanih storitvah;
§ zastopanje interesov revizorjev v mednarodnih strokovnih organizacijah revizorjev;
§ opravlja druge naloge, ki jih določi pooblaščeni zvezni organ.
Ob preklicu licence za opravljanje revizijske dejavnosti revizijski organizaciji ali posameznemu revizorju je ta revizijska organizacija oziroma ta posamezni revizor izključen iz vseh pooblaščenih strokovnih revizijskih združenj, katerih člani so, brez pravice do ponovnega vstopa v oboje. akreditiranih strokovnih revizijskih združenj in drugih akreditiranih združenj za obdobje, ki ga določi pooblaščeni zvezni organ, vendar ne več kot tri leta od dneva preklica licence tej revizijski organizaciji ali temu posameznemu revizorju.
Odgovornost za kršitev zakonodaje Ruske federacije o reviziji. Revizijske organizacije in njihovi vodje, posamezni revizorji, revidirane osebe in osebe, ki so predmet obvezne revizije, nosijo kazensko, upravno in civilno odgovornost v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Kazenska odgovornost je predvidena v 202. členu Kazenskega zakonika Ruske federacije, po katerem zasebni notar ali zasebni revizor uporablja svoja pooblastila v nasprotju z nalogami svoje dejavnosti in za pridobivanje koristi in koristi zase ali drugim osebam ali škodovati drugim osebam, če je s tem dejanjem povzročila znatno škodo pravicam in zakonitim interesom državljanov ali organizacij ali pravno varovanim interesom družbe ali države, - do šestih mesecev ali zaporom do treh let z odvzemom pravice zasedati določene položaje ali sodelovati določene dejavnosti do treh let.
Kazenska odgovornost je možna tudi po 171. členu (nezakonito podjetništvo), 307. členu (zavestno lažno pričanje, mnenje izvedenca, specialista oz. napačen prevod) kazenskega zakonika Ruske federacije.
Upravna odgovornost lahko nastane po členih Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije: člen 14.1 "Opravljanje dejavnosti brez državne registracije ali brez posebnega dovoljenja (licence)", člen 19.4 "Neposlušnost zakonitega ukaza uradnika organ, ki izvaja državni nadzor (nadzor)", 19.5. člen "Neupoštevanje roka pravnega reda (odloka, predstavitve) organa (uradne osebe), ki izvaja državni nadzor (nadzor)", 19.6. odpraviti vzroke in pogoje, ki so prispevali k komisiji upravni prekršek", člen 19.7 "Neposredovanje informacij (informacij)".
Glavna vrsta civilne odgovornosti je odškodnina za izgube (dejanska škoda in izgubljeni dobiček).
Zaključek
Torej, naredimo naslednje zaključke:
Revizijska dejavnost, revizija je podjetniška dejavnost za neodvisno preverjanje računovodskih in računovodskih (računovodskih) izkazov organizacij in samostojnih podjetnikov.
Namen revizije je izraziti mnenje o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranih subjektov in o skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije.
Revizor je posameznik, ki izpolnjuje kvalifikacijske pogoje, ki jih določi pooblaščeni zvezni organ, in ima potrdilo o usposobljenosti revizorja.
Revizijska organizacija je komercialna organizacija, ki izvaja revizije in zagotavlja storitve, povezane z revizijo. Revizijska organizacija opravlja revizijske dejavnosti po pridobitvi licence pod pogoji in na način, ki ga predpisujeta Zvezni zakon o reviziji in zakonodaja o licenciranju nekaterih vrst dejavnosti.
Revizijska organizacija se lahko ustanovi v kateri koli organizacijski in pravni obliki, z izjemo odprte delniške družbe.
Vsaj 50 odstotkov osebja revizijske organizacije mora biti državljani Ruske federacije, ki stalno prebivajo na ozemlju Ruske federacije, in če je vodja revizijske organizacije tuji državljan, najmanj 75 odstotkov. Osebje revizijske organizacije mora sestavljati najmanj pet revizorjev.
Revizijskim organizacijam in posameznim revizorjem je prepovedano opravljati kakršno koli drugo dejavnost, razen revidiranja in opravljanja povezanih storitev. Posledično imajo revizijske organizacije in posamezni revizorji posebno (omejeno) poslovno sposobnost.
glavna posebnost normativni akt ki ureja revizijske dejavnosti, vključno s pravnim statusom revizorjev (revizijskih organizacij), je zvezni zakon z dne 7. avgusta 2001 N 119-FZ "O reviziji".
Točno tako omenjeni zakon, kot tudi podzakonski akti, izdani pri njegovem izvajanju, v osnovi določajo pravni status, status, t.j. pravice in obveznosti revizorjev (revizijskih organizacij).
LITERATURA
1. Ustava Ruske federacije.2. Civilni zakonik RF.3. Kazenski zakonik RF.4. RF zakonik o upravnih prekrških.5. Davčna koda RF.6. Zvezni zakon Ruske federacije z dne 7. avgusta 2001 št. N 119-FZ "O reviziji".7. Zvezni zakon Ruske federacije z dne 08.08.2001 št. št. 128-FZ "O licenciranju nekaterih vrst dejavnosti".8. Odlok predsednika Ruske federacije z dne 22. decembra 1993 N 2263 "O reviziji v Ruski federaciji".9. Odlok vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 št. št. 696 "O odobritvi zveznih pravil (standardov) revizijskih dejavnosti".10. Odlok vlade Ruske federacije z dne 29. marca 2002 št. št. 190 “O izdajanju dovoljenj za revizijske dejavnosti”.11. Odlok vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 št. št. 80 "O vprašanjih državne ureditve revizijske dejavnosti v Ruski federaciji".12. Pravilo (standard) revizijske dejavnosti "Pravice in obveznosti revizijskih organizacij in revidiranih gospodarskih subjektov", ki ga je odobrila Revizijska komisija pri predsedniku Ruske federacije 20. oktobra 1999 (Zapisnik št. 6) .13. Komentar zveznega zakona "o reviziji" (po členu). A.N. Borisov. Pravna hiša"Justicinform", 14. 2005. Komentar po členih k zveznemu zakonu "O revizijski dejavnosti". A.A. Yalbulganov. Pripravljeno za objavo v sistemih ConsultantPlus.15. Gushchin V.V. Pogodba za opravljanje revizijskih storitev. Pravo in ekonomija. št. 3, 200416. Chirkov A.A. Evolucija bistvenih pogojev v pogodbi o opravljanju revizijskih storitev. Pravo in ekonomija. št. 5, 2005
ZVEZNO ARBITRAŽNO SODIŠČE MOSKOVSKOGA OKRŽJA
RESOLUCIJA
kasacijsko instanco za preverjanje zakonitosti in
veljavnost odločitev (opredelitev, sklepov)
arbitražna sodišča, ki so začela veljati
(izvleček)
Zvezno arbitražno sodišče moskovskega okrožja v sestavi: predsednik M., sodniki Z., S., z udeležbo na sestanku tožnika: HOA "Na Prudy" (brez udeležbe zastopnika); od tožene stranke: LLC "Audit-Business-Support" (brez udeležbe zastopnika), ki je dne 09. 6. 05 na sodišču obravnavalo kasacijsko pritožbo tožeče stranke - HOA "Na Prudykh" zoper odločbo z dne 04. 03. 05. arbitražnega sodišča mesta Moskve, ki ga je sprejel sodnik E., v skladu z zahtevkom Združenja lastnikov stanovanj "Na ribnikih" do OOO "Revizija-Business-Support" za izterjavo 58.000 rubljev. izgube
NASTAVITI:
Z odločbo arbitražnega sodišča mesta Moskve z dne 4. marca 2005 je bil zahtevek HOA "Na Prudykh" za izterjavo 58.000 rubljev od OOO "Audit-Business-Support" zavrnjen. izgube zaradi nekvalitetnega opravljanja revizijskih storitev po pogodbi z dne 14. 4. 04 N 01-А/2004 na podlagi čl. 1064 Civilnega zakonika Ruske federacije. Z omenjeno odločbo je bilo od HOA "Na Prudykh" izterjanih 7.500 rubljev v korist "Audit-Business-Support" LLC. stroški zagotavljanja pravne podpore.
Hkrati je sodišče izhajalo iz dejstva, da HOA "Na ribnikih" ni dokazal obstoja določb čl. 1064 Civilnega zakonika Ruske federacije odškodninski razlogi.
Ker se z navedenim sodnim aktom ne strinja, je HOA "Na Prudy" vložila kasacijsko pritožbo, v kateri predlaga njeno razveljavitev kot nezakonito in neutemeljeno.
V podporo pritožbi je navedeno, da poglavje 59 Civilnega zakonika Ruske federacije razširja pravila o odškodninski odgovornosti in o povzročitvi škode s strani osebe, s katero je bila sklenjena pogodba. HOA "Na ribnikih" je tudi navedla, da je v nasprotju z 2. delom čl. 159 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije sodišče ni ugodilo zahtevi za izvedenski pregled.
LLC "Audit-Business-Support" ni odgovorila na kasacijsko pritožbo.
Ustrezno obveščene o času in kraju sodne obravnave, stranke na sodišče niso poslale svojih zastopnikov.
Po preučitvi gradiva zadeve, kasacijske pritožbe, kasacijsko sodišče meni, da pritožbi ni mogoče ugoditi.
Sodišče je ugotovilo, da sta stranki sklenili sporazum z dne 14. aprila 2004 N 01-A / 2004, po katerem se je Audit-Business-Support LLC (izvajalec) zavezal, da bo izvedel revizijo finančnega (računovodskega) Poročanje HOA"Na ribnikih", da bi izrazila mnenje revizijske organizacije o zanesljivosti računovodskih izkazov, HOA "Na ribnikih" (naročnik) pa se je zavezala, da bo plačala opravljene storitve.
LLC "Audit-Business-Support" je opravil revizijo in pripravil revizijsko poročilo, ki je bilo poslano po pošti na HOA "Na Prudy".
Ker meni, da je bilo revizijsko poročilo LLC "Audit-Business-Support" opravljeno slabo, je HOA "Na Prudykh" sklenila pogodbo o opravljanju revizijskih storitev s CJSC "Univer-Audit" za izvedbo ponovne revizije.
Stroški revizijskega poročila CJSC "Univer-Audit" v višini 58.000 rubljev, po podatkih HOA "Na ribnikih", so znesek izgub, ki jih je povzročil LLC "Audit-Business-Support" slaba kakovost storitve.
V skladu s 1. odstavkom čl. 1064 Civilnega zakonika Ruske federacije škodo, povzročeno osebi ali premoženju državljana, pa tudi škodo, povzročeno premoženju pravne osebe, v celoti povrne oseba, ki je povzročila škodo.
Pri izterjavi škode je tožnik na podlagi čl. 65 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije je dolžan dokazati obstoj in višino škode, vzročno zvezo med nezakonita dejanja tožena stranka in odškodnina.
Medtem niso bili predloženi nobeni dokazi, ki bi potrdili nezanesljivost revizijskega poročila tožene stranke in obstoj vzročne zveze med stroški izvedbe ponovne revizije in kakovostjo storitev, ki jih je opravilo podjetje Audit-Business-Support LLC.
V takih okoliščinah je sodišče tožbeni zahtevek upravičeno zavrnilo.
Argumenta HOA "Na Prudykh", da poglavje 59 Civilnega zakonika Ruske federacije razširja pravila o odškodninski odgovornosti in povzročitvi škode s strani osebe, s katero je bila sklenjena pogodba, ni mogoče upoštevati.
Zahteve HOA "Na Prudykh" temeljijo na dejstvu, da je storitve opravljal LLC "Revizija-Business-Support" s pomanjkljivostmi.
Odgovornost izvajalca v zvezi z neustrezno kakovostjo opravljanja storitev je predvidena v čl. 723 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Vendar HOA "Na Prudy" ni podala nobenih zahtevkov na podlagi te norme.
Argument HOA "O ribnikih" glede dejstva, da je v nasprotju z 2. delom čl. 159 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije sodišče ni ugodilo zahtevi za imenovanje izpita, zavrne se.
Iz gradiva zadeve ne izhaja, da je HOA "Na Prudy" vložila predlog za izvedenski pregled.
Kasacijsko sodišče meni, da je izpodbijana odločba zakonita in utemeljena.
Okoliščine zadeve so bile ugotovljene na podlagi popolne, izčrpne in objektivne preučitve dokazov, ki so jih predložile stranke.
Glede na ugotovljene okoliščine se norme materialnega prava uporabljajo pravilno.
Vrstni red obravnave zadeve ni kršen.
Ni razlogov za razveljavitev ali spremembo sodnega akta.
Vodi čl. Umetnost. 176, 284 - 290 APC RF, sodišče
REŠENO:
Odločitev arbitražnega sodišča mesta Moskve z dne 04. 3. 2005 v zadevi št. A40-65063 / 04-5-525 ostane nespremenjena, kasacijski pritožbi HOA "Na ribnikih" ni ugodilo.
RESOLUCIJA
stopil v veljavo
(datum izdaje sklepa v celoti)
(datum izdelave izreka odločbe)
(izvleček)
Zvezno arbitražno sodišče osrednjega okrožja, ki je na odprtem sodišču obravnavalo kasacijsko pritožbo Medokrožnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije št. 5 za regijo Kursk zoper odločbo arbitražnega sodišča regije Kursk z dne 8. 2005 v zadevi št. A35-10994 / 04-C2,
NASTAVITI:
Medokrožni inšpektorat Ministrstva za davke in davke Ruske federacije N 5 za regijo Kursk se je pritožil na arbitražno sodišče regije Kursk z zahtevo za izterjavo od Državnega enotnega podjetja "Oktyabrskoye DEP", okrožje Oktyabrsky, regija Kursk, kazni po odstavku 1 čl. 126 Davčnega zakonika" Ruske federacije v višini 50 rubljev, ker davčni zavezanec davčnemu organu ni zagotovil informacij, potrebnih za izvajanje davčnega nadzora, in sicer revizijsko poročilo o zanesljivosti finančnega poslovanja podjetja. izjave za leto 2003.
Z odločbo arbitražnega sodišča regije Kursk z dne 8. februarja 2005 je davčni inšpektorat zavrnil izpolnitev navedenih zahtev.
Ker se z navedeno sodbo ne strinja, davčni organ se je pritožil na okrožno sodišče s kasacijsko pritožbo, v kateri predlaga razveljavitev sodne odločbe kot nezakonite.
Hkrati je inšpektorat vložil predlog za procesno zamenjavo tožnika na način, ki ga predpisuje čl. 48 APC RF.
Ob upoštevanju, da je z odredbo Zvezne davčne službe Rusije za regijo Kursk z dne 3. decembra 2004 N 01 "O strukturi medokrožnih inšpektoratov Zvezne davčne službe Rusije in Inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije za mesto Kursk" z združitvijo MI Ministrstva za davke Ruske federacije N 5 za regijo Kursk in MI Ministrstva za davke Ruske federacije N 6 za regijo Kursk, ki ga je ustanovil MI Zvezne davčne službe Rusije N 5 v regiji Kursk, kasacijsko sodišče zamenja prvotnega pritožnika z MI FTS Rusije N 5 v regiji Kursk po vrstnem redu procesnega nasledstva v skladu s čl. 48 APC RF.
Trenutno sodna seja stranke, ki so bile pravilno obveščene o času in kraju obravnave zadeve, niso poslale svojih zastopnikov. Glede na zahteve čl. 284 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije sodni odbor meni, da je mogoče zadevo obravnavati v njihovi odsotnosti.
Kot je ugotovilo sodišče, je davčni organ dne 23. junija 2004 OGUP Oktyabrskoye DEP poslal zahtevo št. 02/14978 za predložitev revizijskega poročila o zanesljivosti računovodskih izkazov za leto 2003 v petnajstih dneh od dneva prejema navedenega prošnja.
V predpisanem roku davčni zavezanec ni predložil dokumenta, ki ga je zahteval davčni organ, ki je bil podlaga za priložitev OGUP Oktyabrskoye DEP davčni obveznosti iz 1. odstavka 1. člena. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije v obliki globe v višini 50 rubljev, z odločbo vodje davčnega inšpektorata N 586 z dne 07.07.2004.
Zahteve po plačilu davčne sankcije N 481 z dne 07.07.2004 zavezanec ni izpolnil prostovoljno, v zvezi s čimer se je davčna inšpekcija s to vlogo obrnila na sodišče.
Vendar pa čl. 26 zveznega zakona z dne 14. novembra 2002 N 161-FZ "O državnih in občinskih enotnih podjetjih" določa, da finančne izjave enotno podjetje, v primerih določi lastnik premoženje enotnega podjetja je predmet obvezni letne revizije neodvisnega revizorja.
Davčni organ sodišču ni predložil ustreznih dokazov o obstoju navedenega čl. 26 FZ z dne 14. novembra 2002 N 161-FZ o razlogih za revizijo Oktyabrskoye DEP OGUP, v zvezi s katero je sodišče ugotovilo, da so vlagateljevi zahtevki za izterjavo globe od podjetja po odstavku 1 Umetnost. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Napaka, storjena v imenu obdolženca, je bila s sodbo odpravljena.
Na podlagi navedenega in na podlagi čl. Umetnost. 287 1. del, 1. točka, čl. 289 APC RF, sodišče
REŠENO:
Odločitev arbitražnega sodišča regije Kursk z dne 8. februarja 2005 v zadevi N A35-10994 / 04-C2 ostane nespremenjena in kasacijski pritožbi ni ugodeno.
ZVEZNO ARBITRAŽNO SODIŠČE CENTRALNEGA Okrožja
RESOLUCIJA
kasacijsko sodišče za preverjanje zakonitosti
in veljavnost sodnih aktov arbitražnih sodišč,
stopil v veljavo
(izvleček)
Zvezno arbitražno sodišče osrednjega okrožja, ki je na odprtem sodišču obravnavalo kasacijsko pritožbo Medokrožnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije št. 5 za regijo Kursk zoper odločbo arbitražnega sodišča v Kursku z dne 8. februarja 2005 Regija v zadevi št. A35-10877 / 04-C2,
NASTAVITI:
Medokrožni inšpektorat Ministrstva za davke Ruske federacije N 5 za regijo Kursk (v nadaljnjem besedilu: inšpektorat) se je na arbitražno sodišče regije Kursk obrnil z izjavo o izterjavi kazni od stanovanjskih in komunalnih služb Ruske federacije. Kurska regija v skladu z odstavkom 1 čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije v višini 50 rubljev. ker davčni zavezanec davčnemu organu ni posredoval podatkov, potrebnih za izvajanje davčnega nadzora, in sicer revizijskega poročila o zanesljivosti računovodskih izkazov podjetja za leto 2003.
S sklepom arbitražnega sodišča regije Kursk z dne 8. februarja 2005 je davčni inšpektorat zavrnil izpolnitev navedenih zahtev.
V okviru pritožbenega postopka ni bila preverjena zakonitost odločitve sodišča.
Zaradi nestrinjanja z navedenim sodnim aktom se je davčni organ na okrožno sodišče pritožil s kasacijsko pritožbo, v kateri predlaga razveljavitev sodne odločbe kot nezakonite.
Hkrati je inšpektorat vložil predlog za procesno zamenjavo tožnika na način, ki ga določa čl. 48 APC RF.
Ob upoštevanju, da je z odredbo Zvezne davčne službe Rusije za regijo Kursk z dne 03.12.2004 N 01 "O strukturi medokrožnih inšpektoratov Zvezne davčne službe Rusije in Inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije za mesto Kursk" z združitvijo MIMNS RF N 5 za regijo Kursk in MIMNS RF N 6 za regijo Kursk, je bil MIFTS ustanovljen Rusija N 5 v regiji Kursk, kasacijsko sodišče zamenja prvotnega pritožnika z MIFNS Rusije N 5 v regiji Kursk, po vrstnem redu procesnega nasledstva v skladu s čl. 48 APC RF.
Stranke, ki so bile pravilno obveščene o času in kraju naroka, na to obravnavo niso poslale svojih zastopnikov. Glede na zahteve čl. 284 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije senat meni, da je mogoče zadevo obravnavati v njihovi odsotnosti.
Po preučitvi materiala zadeve in presoji navedb pritožbe, kasacijsko sodišče ne ugotavlja razlogov za odpravo ali spremembo izpodbijanega sodnega akta zaradi naslednjih okoliščin.
Kot je ugotovilo sodišče, je davčni organ dne 23. junija 2004 na MUP Stanovanjsko komunalno službo poslal zahtevo št. 02/14968 za predložitev revizijskega poročila o zanesljivosti računovodskih izkazov za leto 2003 v petnajstih dneh od dne prejem omenjene zahteve.
V predpisanem roku davčni zavezanec ni predložil dokumenta, ki ga je zahteval davčni organ, ki je bil podlaga za privedbo komunalnega komunalnega podjetja v davčno obveznost iz 1. odstavka 1. čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije v obliki globe v višini 50 rubljev, z odločbo vodje davčnega inšpektorata N 577 z dne 07.07.2004.
Zahteve za plačilo davčne sankcije št. 471 z dne 7. 7. 2004 zavezanec ni izpolnil prostovoljno, v zvezi s čimer se je davčni inšpektorat s to vlogo obrnil na sodišče.
Pri zavrnitvi izpolnitve navedenih zahtev davčnemu organu je sodišče prve stopnje utemeljeno izhajalo iz naslednjega.
V skladu z odstavki. 1 str. 1 art. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni organi pravico zahtevati od davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika dokumente, ki potrjujejo pravilen izračun in pravočasnost plačila (odtegljaja in prenosa) davkov.
Glede na odstavke. 4 str. 1 art. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo davčni zavezanci predložiti davčnemu organu na kraju registracije na predpisan način. vrnitev davkov za tiste davke, ki so jih dolžni plačati, če takšno obveznost določa zakonodaja o davkih in pristojbinah, pa tudi računovodski izkazi v skladu z zveznim zakonom "o računovodstvu".
Na podlagi čl. 13 Zveznega zakona "O računovodstvu" računovodski izkazi vključujejo zlasti revizijsko poročilo, ki potrjuje točnost računovodskih izkazov organizacije, če je predmet obvezne revizije v skladu z zveznimi zakoni.
Vendar pa čl. 26 Zveznega zakona z dne 14. novembra 2002 N 161-FZ "O državnih in občinskih enotnih podjetjih" določa, da so računovodski izkazi enotnega podjetja v primerih, ki jih določi lastnik premoženja enotnega podjetja, predmet obvezni letni reviziji. neodvisni revizor.
V skladu s 1. odstavkom čl. 65, kot tudi 5. odstavek čl. 200 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, obveznost dokazovanja okoliščin, ki so bile podlaga za sprejetje s strani državnih organov, lokalnih samouprav, drugih organov, uradniki izpodbijana dejanja, odločitve, dejanja (nedelovanje), se dodeli ustreznemu organu ali uradniku.
Davčni organ sodišču ni predložil ustreznih dokazov, ki bi pričali o prisotnosti tistih iz čl. 26 FZ z dne 14.11.2002 N 161-FZ o razlogih za revizijo občinskega enotnega stanovanjskega in javnega podjetja regije Kursk, v zvezi s katero je sodišče legitimno ugotovilo, da so vlagateljevi zahtevki za izterjavo globe od podjetja iz 1. odstavka čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V teh okoliščinah kasacijsko sodišče ne vidi razlogov za ugoditev kasacijski pritožbi in razveljavitev odločbe, sprejete v skladu z normami materialnega in procesnega prava.
Na podlagi zgoraj navedenega, ki ga vodi n. 1 h. 1 člena. 287, čl. 289 APC RF, sodišče
REŠENO:
Odločba arbitražnega sodišča Kurške regije z dne 08.02.2005 v zadevi št. А35-10877/04-С2 ostane nespremenjena in kasacijski pritožbi ni ugodeno.
Sklep začne veljati z dnem sprejetja in ni predmet pritožbe.
Revizijska organizacija- gospodarska organizacija, ki je članica ene od samoregulativnih organizacij revizorjev.
Gospodarska organizacija pridobi pravico do opravljanja revizijske dejavnosti z dnem vpisa podatkov o njej v register revizorjev in revizijskih organizacij samoregulativne organizacije revizorjev, katere članica je taka organizacija.
Poslovna organizacija, o kateri podatki niso vključeni v register revizorjev in revizijskih organizacij v 3 mesecih od dneva vpisa o tem v Enotni državni register pravnih oseb, nima pravice uporabljati besede "revizija", kot tudi izpeljanke iz besede "revizija" v njenem imenu.
revizor- posameznik, ki je prejel potrdilo o usposobljenosti revizorja in je član ene od samoregulativnih organizacij revizorjev. Posameznik je priznan kot revizor z dnem vpisa podatkov o njem v register revizorjev in revizijskih organizacij. Revizor, ki je uslužbenec revizijske organizacije na podlagi pogodbe o zaposlitvi med njim in revizijsko organizacijo, ima pravico sodelovati pri izvajanju revizijskih dejavnosti s strani revizijske organizacije, pa tudi pri opravljanju drugih storitev. .
Posamezen revizor ima pravico opravljati revizijske dejavnosti in opravljati druge storitve.
Revizijska organizacija, revizor mora:
1) opraviti zunanji nadzor kakovosti dela, vključno z zagotavljanjem vse dokumentacije in informacij, potrebnih za preverjanje;
2) sodelujejo pri izvajanju samoregulativne organizacije revizorjev, katere člani so, zunanji nadzor kakovost dela drugih članov te organizacije.
3) vzpostaviti in upoštevati pravila notranjega nadzora kakovosti dela.
z naslovom:
1) samostojno določi oblike in metode izvajanja revizije na podlagi zveznih revizijskih standardov ter kvantitativno in osebno sestavo revizijske skupine, ki izvaja revizijo;
2) v celoti pregleda dokumentacijo, ki se nanaša na finančno-gospodarsko dejavnost revidirane osebe, ter preveri dejansko prisotnost kakršnega koli premoženja, ki se odraža v tej dokumentaciji;
3) prejemati pojasnila in potrdila uradnih oseb revidirane osebe v ustni in pisni obliki o vprašanjih, ki so nastala med revizijo;
4) zavrniti izvedbo revizije ali izraziti svoje mnenje o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov v revizijskem poročilu v naslednjih primerih:
a) če revidirani subjekt ni zagotovil vse potrebne dokumentacije;
b) ugotavljanje med revizijo okoliščin, ki imajo ali lahko pomembno vplivajo na mnenje revizijske organizacije, posameznega revizorja o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov revidirane osebe;
5) uresničuje druge pravice iz pogodbe o opravljanju revizijskih storitev.
Pri izvajanju revizije revizijska organizacija, posamezni revizor dolžan:
1) na zahtevo revidirane osebe utemeljiti pripombe in zaključke revizijske organizacije, posameznega revizorja ter podatke o njihovem članstvu v samoregulativni organizaciji revizorjev;
2) v roku, določenem s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev, prenesti revizijsko poročilo revidiranemu subjektu, osebi, ki je sklenila pogodbo o opravljanju revizijskih storitev;
3) zagotoviti hrambo dokumentov (kopij dokumentov), prejetih in sestavljenih med revizijo, najmanj pet let po letu, v katerem so bili prejeti in (ali) sestavljeni;
4) opravlja druge naloge iz pogodbe o opravljanju revizijskih storitev.
7.17. Potrdilo o usposobljenosti revizorja(te določbe začnejo veljati od 01.01.2011)
Potrdilo o usposobljenosti revizor se izda pod pogojem, da oseba, ki ga zaprosi (v nadaljnjem besedilu: vlagatelj):
1) je opravil kvalifikacijski izpit;
2) ima do dneva objave rezultatov kvalifikacijskega izpita najmanj tri leta delovnih izkušenj v zvezi z izvajanjem revizijskih dejavnosti oziroma računovodstva in priprave računovodskih (finančnih) izkazov. Najmanj dve leti od zadnjih treh let določene delovne dobe morata biti zaposlena pri revizijski organizaciji.
Usposobljenost prijavitelja se preverja v obliki kvalifikacijskega izpita. Postopek izvajanja kvalifikacijskega izpita, ki med drugim vključuje postopek udeležbe vlagatelja na kvalifikacijskem izpitu, nabor vprašanj, ki so mu ponujena, ter postopek ugotavljanja rezultatov kvalifikacijskega izpita, je ki ga določi pooblaščeni zvezni organ.
K kvalifikacijskemu izpitu je dovoljen kandidat, ki je pridobil visokošolsko izobrazbo na visokošolskem izobraževalnem zavodu z državno akreditacijo.
Kvalifikacijski izpit izvaja enotna certifikacijska komisija, ki jo skupaj ustanovijo vse samoregulativne organizacije revizorjev na način, ki ga predpiše pooblaščeni zvezni organ. Ustanovne dokumente enotne atestacijske komisije in njihove spremembe se pred odobritvijo dogovorijo s pooblaščenim zveznim organom. Delovanje enotne atestacijske komisije temelji na načelih neodvisnosti, objektivnosti, odprtosti in preglednosti, samofinanciranja. Za opravljanje kvalifikacijskega izpita se vlagatelju zaračuna taksa, ki jo višino in postopek pobiranja določi enotna certifikacijska komisija.
Odločitev o zavrnitvi izdaje potrdila o usposobljenosti revizorja se sprejme, če:
1) prosilec ne izpolnjuje zahtev iz prvega odstavka tega člena;
2) po opravljenem kvalifikacijskem izpitu se ugotovi, da je vlagatelj neskladen z zahtevami iz tretjega odstavka tega člena.
Potrdilo o usposobljenosti revizorja se izda brez omejitve njegove veljavnosti. Postopek za izdajo potrdila o usposobljenosti revizorja in njegovo obliko odobri pooblaščeni zvezni organ.
Odločitev o zavrnitvi izdaje potrdila o usposobljenosti revizorja se lahko izpodbija na sodišču.
Revizor se je dolžan v vsakem koledarskem letu, začenši z letom, ki sledi letu pridobitve potrdila o usposobljenosti revizorja, usposabljati v programih izpopolnjevanja, ki jih odobri samoregulativna organizacija revizorjev, katere član je. Minimalno trajanje takega usposabljanja za svoje člane določi samoregulativna organizacija revizorjev in ne sme biti krajša od 120 ur trikrat zapored. koledarskih let, vendar ne manj kot 20 ur na leto (te določbe začnejo veljati 01.01.2010).
Razlogi in postopek za razveljavitev potrdila o revizorjevi usposobljenosti(Te določbe začnejo veljati 01.01.2010).
Potrdilo o usposobljenosti revizorja se razveljavi v naslednjih primerih:
1) pridobitev potrdila o usposobljenosti revizorja s ponarejenimi dokumenti ali pridobitev potrdila o usposobljenosti revizorja s strani osebe, ki ne izpolnjuje pogojev za kandidata, določenih z zakonom;
2) začetek veljavnosti sodbe sodišča, ki predvideva kazen v obliki odvzema pravice opravljati revizijske dejavnosti za določeno obdobje;
3) neskladnost revizorja z zahtevami 8. in 9. člena Zveznega zakona o reviziji št. 307-FZ z dne 30. decembra 2008.
4) sistematično kršitev s strani revizorja med revizijo zahtev zakona ali zveznih revizijskih standardov;
5) podpis revizorjevega poročila, ki je na predpisan način priznano kot zavestno lažno;
6) nesodelovanje revizorja pri izvajanju revizijskih dejavnosti (neizvajanje revizijskih dejavnosti s strani posameznega revizorja) dve zaporedni koledarski leti, razen:
a) osebe, ki so člani stalnih kolegijalnih organov upravljanja in člani kolegijalnih izvršilnih organov samoregulativnih organizacij revizorjev, osebe, ki opravljajo funkcije izključnih izvršilnih organov samoregulativnih organizacij revizorjev, ter osebe, ki delujejo v samoregulativnih organizacijah revizorjev. revizijske organizacije funkcije članov in zaposlenih v specializiranem organu za zunanji nadzor kakovosti revizijske organizacije, revizorji;
b) zaposleni v enotah notranjega nadzora organizacij, ki so odgovorne za revidiranje računovodskih (finančnih) izkazov teh organizacij;
c) osebe, ki delujejo kot edini izvršilni organ ali so člani kolegialnega izvršilnega organa revizijskih organizacij;
d) druge osebe, ki jih določajo zvezni zakoni;
7) neizpolnjevanje revizorjeve zahteve po usposabljanju v programih izpopolnjevanja, razen v primeru, ko samoregulativna organizacija revizorjev s soglasjem revizijskega sveta prepozna utemeljen razlog za neizpolnjevanje tega zahteva (na primer resna bolezen);
8) izogibanje revizorju opravljanju zunanje kontrole kakovosti dela.
Odločitev o razveljavitvi spričevala o usposobljenosti revizorja sprejme samoregulativna organizacija revizorjev, katere član je revizor. Odločitev samoregulativne organizacije revizorjev o preklicu potrdila o usposobljenosti revizorja se lahko izpodbija v sodni red v treh mesecih od dneva prejema navedene odločbe. Oseba, ki ji je bilo revizorsko spričevalo razveljavljeno iz razlogov, določenih v 1. odstavku (v smislu pridobitve potrdila o usposobljenosti revizorja z uporabo lažnih dokumentov), 3 - 5, ni upravičena do ponovne vloge za sprejem k kvalifikacijskemu izpitu v 3. let od dneva odločitve o razveljavitvi potrdila o usposobljenosti revizorja.
Oseba, ki ji je bilo revizorsko spričevalo razveljavljeno iz razlogov iz drugega odstavka, nima pravice do ponovne vloge za sprejem k kvalifikacijskemu izpitu v roku, določenem s pravnomočno sodbo sodišča.
