Primeri preklica revizijskega potrdila.
Zakon o revizijski dejavnosti določa 7 razlogov, ko se revizorju lahko odvzame spričevalo o usposobljenosti:
1. Pri ugotavljanju dejstev o pridobitvi potrdila o ponarejenih dokumentih.
2. Ob pridružitvi pravni učinek sodbo sodišča, ki revizorju za določen čas prepoveduje opravljanje revizijske dejavnosti.
3. Pri ugotavljanju dejstva nespoštovanja revizijske tajnosti in kršitve načela neodvisnosti.
4. S sistematičnim huda kršitev zakonske zahteve in zvezni standardi.
5. Ko revizor podpiše revizijsko poročilo brez revizije.
6. Če v dveh koledarskih let revizor ni izvajal revizijskih dejavnosti zapored.
7. Za kršitev rokov za izpopolnjevanje.
V zakonu o revidiranju so tri glavna načela revizije:
1. Kompetentnost.
2. Neodvisnost.
3. Zasebnost.
Načelo kompetentnosti pomeni, da morajo revizijo izvajati osebe s posebnim strokovnim usposabljanjem in izkušnjami v praktične dejavnosti. Usposobljenost je potrjena s potrdilom o usposobljenosti. Hkrati je pri izvajanju revizije dovoljeno vključiti pomočnike, ki nimajo revizorskega certifikata, hkrati pa mora biti za delo pomočnikov odgovoren pooblaščeni revizor.
Načelo neodvisnosti. To je najpomembnejše načelo revizije, ki jo razlikuje od mnogih drugih revizij. Nujno je, da je revizor popolnoma neodvisen od revidiranega podjetja, od samega poslovodstva. revizijsko podjetje in tudi od tretjih oseb. Zakon "o revidiranju" pravi, da revizor ne more opravljati dejavnosti v tistih podjetjih, kjer so ustanovitelji revizorji ali revizijska podjetja, imajo bližnje sorodnike med uradniki, odgovornimi za vzdrževanje. računovodstvo in poročanje.
Ožji sorodniki vključujejo:
starši;
zakonca;
Bratje, sestre;
Bratje, sestre, otroci, starši zakoncev.
Prepovedano je tri leta izvajati revizije v tistih podjetjih, ki jim je to revizijsko podjetje opravljalo računovodske storitve, pripravo računovodskih in davčnih poročil.
Zaupnost. To načelo je dešifrirano v členu št. 8 zakona "O revizijski dejavnosti" "Revizorska tajnost". V skladu z njim morajo revizorji hraniti skrivnost o poslovanju revidiranih subjektov, pa tudi tistih podjetij, ki so prejela povezane storitve. Revizorji so dolžni zagotoviti varnost informacij in dokumentov, pridobljenih med revizijo, in jih brez pisnega soglasja organizacije nimajo pravice posredovati nikomur, vključno s kopijami dokumentov. V primeru razkritja takšnih informacij se lahko revizorjevo potrdilo razveljavi, prav tako pa ima revidirana organizacija pravico zahtevati odškodnino od krivca.
Poleg načel, navedenih v zakonu, revizijski standardi zagotavljajo še naslednja načela:
Poštenost, tj. spoštovanje splošnih človeških načel
Objektivnost, tj. uporaba nepristranskega
nepristranski, neodvisen pristop k
upoštevanje katerega koli poklicne zadeve;
Dobra vera, tj. primerna skrb,
ažurnost, temeljitost pri izvajanju inšpekcij in
Nudenje storitev;
Poklicno ravnanje, t.j. spoštovanje prednosti
javni interes, podpora za visok ugled
poklici.
Kot strokovnjak mora revizor v skladu s sklenjeno pogodbo delati po eni strani v interesu naročnika, po drugi strani pa je dolžan in je odgovoren družbi. Ta dvojna odgovornost zahteva visoko etično ravnanje revizorja. V ta namen se razvija revizorjev etični kodeks.
Razvrstitev napak, ugotovljenih v revizijskem postopku.
Pri vsaki reviziji se ugotovijo različne napake, ki jih lahko razvrstimo v 3 naslednje skupine:
1. Napake pri ustvarjanju primarnih dokumentov.
2. Napake pri pripravi računovodskih in davčnih registrov.
3. Napake pri pripravi računovodskega in davčnega poročanja.
Razmislite možne napake za vsako od skupin.
Skupina 1. Napake pri ustvarjanju primarnih dokumentov.
1. Uporaba dokumentov, ki ne vsebujejo obveznih podatkov. Seznam zahtevanih podrobnosti računovodski dokument ki jih vsebuje zakon o računovodstvu. zahteve za primarno davčnih dokumentov v davčnem zakoniku in so na splošno enaki.
V skladu s temi zahtevami mora dokument vsebovati naslednje podrobnosti:
Naslov dokumenta;
datum, ko je bil dokument sestavljen;
Ime podjetja;
Merilniki za to operacijo;
Ime uradnikov, odgovornih za
izvedba operacije;
Podpisi.
Večina primarnih dokumentov ima enotno obliko in jih morajo uporabljati vsi oddelki. Če za kakršne koli operacije podjetje nima dokumentov enotna oblika, potem ga mora sam razviti in odobriti računovodska politika (računovodske informacije, poročilo komisarja, potrdilo o prevzemu del ipd.), v vsakem primeru pa mora vsebovati vse zahtevane podatke. Odsotnost zahtevane podrobnosti naredi izvirni dokument neveljaven. Izdaja denarja iz blagajne po napačno izdanem blagajniškem nalogu se na primer šteje za pomanjkanje in jo je treba pokriti z osebna sredstva blagajnik. Nepravilna registracija prejetega računa ne daje pravice do pobota DDV.
2. V drugo skupino spadajo napake, povezane z neutemeljenostjo transakcij, sestavljenih s primarnimi listinami. tiste. knjigovodstvo je dobro oblikovano izvorni dokumenti, vendar jih inšpekcijski organi morda ne bodo priznali kot take ali jih razlagali drugače, ker ni pravni okvir oz pravna utemeljitev za tako operacijo.
Računovodstvo ima na primer pravilno izveden dohodek denarni nalog za gotovinske prejemke. Osnova posla kaže na prejem vložka v odobreni kapital, vendar ni dokumentov o spremembi odobreni kapital podjetje ne more zagotoviti. poleg tega gotovina, prejeto od organizacije, s katero so bile sklenjene pogodbe za dobavo izdelkov, t.j. ta organizacija je kupec.
3. Prisotnost nedoločenih ali nepravilno izvedenih popravkov v dokumentih. na blagajnah in bančne dokumente popravki praviloma niso dovoljeni. V drugih primarnih dokumentih se popravki lahko izvajajo le s prečrtanjem. Ta popravek mora biti potrjen s podpisi oseb, ki podpisujejo ta dokument.
Še posebej pomembno je popraviti računi prejeli od dobaviteljev in izvajalcev podjetja. V skladu z NCRF napačno izpolnjen račun ne daje pravice do odbitka DDV (napačno naveden pravni naslov, TIN organizacije, kontrolne točke, vrste blaga ali napisano z neruskimi črkami). Hkrati davčni zakonik Ruske federacije dovoljuje popravke računa, tako da če podjetje opravi popravek in jih pravilno izda, potem tak dokument daje pravico do pobota DDV. Toda pri popravkih tega dokumenta je treba to navesti
Datum popravka;
Podpisi oseb, ki podpisujejo dokument;
Organizacijski pečat.
Čeprav sam račun ni žigosan. Pri preverjanju popravljenih računov mora biti revizor pozoren na datum, ko je bil DDV sprejet v pobot. DDV za pobot je mogoče sprejeti le na pravilno izpolnjenem računu, ki postane po opravljenem popravku. Zato je v modi odbitek uporabiti šele po datumu popravka.
Primer.
Glede na rezultate revizije za leto 2004. Ugotovljena sta bila 2 napačna računa.
Za kupljeni material je bil 21.1.2004 prejet račun št.1. v višini 118 tisoč rubljev, vklj. DDV 18 tisoč rubljev. Račun št. 2 za nakup osnovnih sredstev v višini 118 tisoč rubljev, vklj. DDV 18 tisoč rubljev. Račun je bil izdan 30. junija. Računi so bili plačani na podlagi predplačila, zato se je subjekt prijavil davčna olajšava januarja in junija. Napake na teh računih so bile popravljene marca 2005. Zato je znesek DDV v višini 36 tisoč rubljev. je upravičen šele od marca 2005. Zato je podjetje, ki mesečno plačuje DDV, zavezano marca 2005. predloži popravljeno izjavo za januar 2004, s katero poveča obseg prodaje, tj. ki prikazuje podcenjeno davčno olajšavo (dodatek v višini 18 tisoč rubljev in kazni za celotno obdobje od 21. februarja do dneva plačila).
Kazni \u003d 1/300 x število dni x stopnja CBRF (13%) x 18.000 rubljev.
Za drugo napako se predloži posodobljena Davčna napoved za junij se doplača tudi 18 tisoč rubljev. in globe po isti shemi.
Popravki se lahko izvedejo do tri leta vnaprej.
2 skupina. Napake pri pripravi računovodskih in davčnih registrov.
Glavni računovodski registri so računovodski konti in vsi dokumenti, v katere se vpisujejo podatki iz primarnih dokumentov.
1. Ta skupina je povezana z v računovodski register se odražajo transakcije, ki nimajo ustreznega primarnega dokumenta, ali obratno, obstajajo primarni dokumenti, vendar se ne odražajo v računovodskih registrih.
Na primer obstajajo računi za odpremo blaga, vendar se pošiljka ne izkazuje v računovodstvu, t.j. na račun 90.1 "Prihodki". Zato ni dodatnega obračuna DDV ali dohodnine. Takšne napake praviloma zazna števec pregled dokumenti . Nasprotno preverjanje vključuje zahtevanje drugih kopij istega dokumenta od organizacije nasprotne stranke. Praviloma vse zunanji dokumenti so sestavljeni v 2, 3 ali 5 itd. kopije. Če torej inšpektorji dvomijo o kakovosti izvedbe posameznega dokumenta, se informacije zahtevajo od stranke, ki ima isti dokument. Ta pristop se uporablja davčnih organov, preverjanje pravilnosti prikazanega DDV za odbitek in drugi regulativni organi.
2. Napake pri knjiženju transakcij po računovodski računi, kot tudi napačna (netipična) korespondenca.
Napake pri knjiženju transakcij na računovodske račune so praviloma lastne ročnemu obračunu. Pri tej metodi obračunavanja je precej običajno evidentiranje transakcij le v breme ali samo v dobro računa. Napake, kot so te, se pojavijo, ko prometne liste sintetični ali analitični računi. Pri avtomatizirani metodi obračunavanja takšnih napak praviloma ni. poleg tega računovodska programska oprema predvideva tipične (standardne) knjižbe, zato je naloga revizorja, da poišče netipične posle in jih preuči.
Primer.
Pri popisu je bil ugotovljen predmet osnovnih sredstev, ki zahteva državna registracija:
Debetni račun 08 »Naložbe v osnovna sredstva»
Dobropis računa 91 "Drugi prihodki in odhodki"
To ni napaka.
Pri avtomatizirani računovodski metodi se pogosto pojavljajo napake, povezane z nepopolnostjo poslovnih transakcij.
Primer.
Nakazana sredstva organizaciji
Pri oblikovanju sodobne revizijske dejavnosti so bila postavljena njena načela. Zanemarjanje teh načel bo ustvarilo situacijo, v kateri glavni cilj revizija - ekspresna neodvisno mnenje o zanesljivosti informacij. In to bo privedlo do napačne predstavitve. zunanji uporabnik in posledično nevarnost napačnih vodstvenih odločitev.
V IN. Podolsky po načelih revizijske dejavnosti razume njene značilnosti. Značilnostim revizijske dejavnosti je torej pripisal: neodvisnost, strokovnost, racionalnost, objektivnost, izkušenost.
JEJ. Merzlikin z Yu.P. Nikolskaya pojmuje revizijo kot načela revizije, ki ustvarjajo poklicno etiko, specifičnost, neodvisnost, veljavnost.
Kot rezultat analize znanstvena literatura prišli smo do zaključka, da večina znanstvenikov govori o načelih revizije kot takih.
Mednarodni standard za nadzor kakovosti 1 poudarja naslednje temeljna načela revizijske dejavnosti: poštenost, strokovno ravnanje, objektivnost, skrbnost, zaupnost in strokovna usposobljenost. Treba je opozoriti, da standard načel ne označuje, temveč jih le našteva.
Kratke opise samih načel lahko najdete v Kodeksu poklicna etika revizorji. Tudi opis nekaterih načel izhaja iz samega zvezni zakon z dne 30. decembra 2008 št. 307-FZ "O reviziji" (v nadaljnjem besedilu - Zakon o reviziji).
Eden od bistvenih načel revizijske dejavnosti je mogoče razlikovati po načelu neodvisnosti. To načelo je v tem, da se pri izvajanju revizijskih dejavnosti oblikujejo takšni pogoji, ko revizor izrazi mnenje, ki ga vodi izključno pravna država. In to je mogoče doseči le, če je revizor zaščiten pred zunanjim vplivom kumulativnih negativnih dejavnikov nanj.
Revizija se torej ne izvede, če:
1. če je revizijska organizacija ali njen uslužbenec ustanovitelj revidirane osebe ali njenega izvršilnega organa;
2. če je zaposleni v revizijski organizaciji povezan z računovodstvom ali poročanjem za revidirani subjekt;
3. če je zaposleni v revizijski organizaciji med ožjimi sorodniki ustanovitelja, poslovodne osebe ali druge osebe, za katero vodi računovodske evidence ali pripravlja poročila za revidirano osebo;
4. če so revidirani subjekti ustanovitelji revizijske organizacije;
5. če od opravljanja storitev revizijske organizacije za obnovitev (vzdrževanje) računovodstva oziroma poročanja niso minila tri leta pred letom, za katerega se izvaja revizija;
6. če je revidirani subjekt zavarovalnica, ki je zavarovala odgovornost te revizijske organizacije;
7. Če je subjekt, ki se revidira kreditna institucija ki ima sklenjeno poroštveno pogodbo oz sporazum o posojilu s to revizijsko organizacijo ali njenimi uradniki.
Poudarjam, da zgornji seznam ni izčrpen pri ugotavljanju soodvisnosti med revizijsko organizacijo in revidiranim subjektom. Zakon o revizijski dejavnosti lahko določi Dodatne zahteve.
Torej, na primer plačilo revizijske storitve urejeno s pogodbami o opravljanju tovrstnih storitev in takšno plačilo ne bi smelo biti odvisno od tega, kakšno mnenje revizor izrazi o rezultatih revizije.
Revizijska organizacija pri svojem delovanju ne bi smela izvajati procesov, v katerih bi se lahko pojavilo nasprotje interesov ali obstaja nevarnost njegovega nastanka. V Zakonu o revizijski dejavnosti je konflikt interesov opredeljen kot okolje, v katerem neposredno vpletenost bo to revizijsko podjetje vplivalo na izražanje svojega mnenja.
Povedati je treba, da zakon o revidiranju obvezuje tudi samoregulativne organizacije revizorjev, da potrdijo svoja pravila o neodvisnosti, ki jim je mogoče dodati dodatne zahteve. Vsi člani samoregulativne organizacije revizorjev morajo spoštovati pravila o neodvisnosti, ki jih je sprejela.
Načelo objektivnosti v Kodeksu poklicne etike revizorjev pomeni, da se mora revizor izogibati situacijam, v katerih pride do nasprotja interesov. Revizor bi se moral izogibati takšnim situacijam, ki vplivajo na objektivnost njegovega mnenja. Po našem mnenju je treba na podlagi norm Zakona o revizijski dejavnosti dopolniti opis načela objektivnosti. Za izražanje mnenja mora revizor od revidirane osebe pridobiti vse potrebno dokumentacijo, kot tudi za sprejetje ukrepov za pridobivanje informacij od uradnikov o oblikovanju podatkov poročanja. V primeru nepopolnega prejema zahtevanih podatkov ne bo mogoče reči o objektivnosti izraženo mnenje revizor.
Načelo strokovne usposobljenosti od revizorja zahteva, da sistematično vzdržuje visoko zalogo znanja in veščin, ki bodo omogočale opravljanje revizijskih storitev v skladu z veljavni predpisi zakon in dobra praksa. Prisotnost ustreznih znanj in veščin omogoča revizorju, da si v procesu izvajanja revizije oblikuje objektivno mnenje. Poklicno opismenjevanje se doseže v dveh fazah: najprej z oblikovanjem ustrezne kvalifikacije, nato pa z ohranjanjem pridobljene kvalifikacije na strokovni ravni. Torej ohranjanje pridobljenih kvalifikacij na strokovni ravni zahteva, da se revizor nenehno zaveda vsega sodobne metode in tehnologijo v revizijski dejavnosti, pa tudi za spremljanje sprememb v veljavni zakonodaji, kar mu bo omogočilo izvajanje poklicna dejavnost kompetentno.
Načelo skrbnega pregleda pomeni vestno izvajanje revizijskih dejavnosti v skladu s pravili in predpisi, ki to urejajo. Revizija se torej ne izvaja, če revizor ne more ustrezno opravljati svoje poklicne dejavnosti.
Načelo zaupnosti pravi, da je informacijam, prejetim med izvajanjem revizijskih dejavnosti, zagotovljena zaupnost, t.j. revizor ne bi smel razkriti informacij, ki jih je prejel, tretjim osebam, razen v primerih zakonsko določeno ali poklicna dolžnost. Prav tako revizor ne bi smel uporabljati informacij, ki jih je prejel v svojo ali tujo korist. Revizor je dolžan sprejeti vse ukrepe za zagotovitev, da prejeti podatki niso bili razkriti namerno. Opozoriti je treba, da zaupnost ne velja le za informacije, pridobljene z revizijskimi dejavnostmi, temveč tudi za informacije, ki so postale znane med pogajanji s potencialnim revidiranim subjektom. Zaupnost mora biti zagotovljena tudi po prekinitvi pogodbe o opravljanju revizijskih storitev. Zakon o revizijski dejavnosti kot revizijsko tajnost ne razvršča: podatke, ki jih razkrije revidirani subjekt ali z njegovim soglasjem; podatek, da je pogodba o opravljanju revizijskih storitev sklenjena; podatke o višini plačila za opravljene revizijske storitve. Treba je opozoriti, da revizijska tajnost se lahko razkrije, če je to urejeno z zakonom, na primer: kdaj sodni spor, pri preverjanju dejavnosti revizijskih organizacij, pri odgovarjanju na zahteve iz vladne agencije. Pri zakonitem razkritju poslovne skrivnosti je treba ugotoviti, kakšno škodo lahko z razkritjem takih podatkov povzroči vsem zainteresiranim ter v kolikšni meri so razkriti podatki zanesljivi in utemeljeni.
Po načelu poštenosti je revizor dolžan delati pošteno in odkrito ter delati pošteno in pošteno. Revizor se ne bi smel ukvarjati z informacijami, ki so napačne, napačno predstavljene, površne ali zavajajoče.
Načelo strokovnega ravnanja zavezuje revizorja, da opravlja svojo dejavnost v skladu z pravni predpisi in ne izvajati dejanj, ki diskreditirajo njegove dejavnosti, ali sodelovati v dejanjih, ki zahtevajo ustrezno poznavanje tretje osebe, potem ko je analiziral vsa dejstva, znana revizorju, prepozna kot škodljiva za ugled njegovih dejavnosti. Pri ponudbi opravljanja revizijskih storitev ne sme biti diskreditiranja revizijskih dejavnosti, pa tudi pretiravanja strokovnih kompetenc in negativne ocene o dejavnostih drugih revizijskih subjektov.
Kot vidimo, zadnja dva načela razkrivata zgolj moralne in etične norme in se v nekaterih delih tudi ponavljata. Pomen ta načela so našla potrditev v Zakonu o revidiranju. Torej, da bi postal član samoregulativne organizacije, mora revizor dokazati svoje brezhiben ugled. Treba je opozoriti, da pred uveljavitvijo zakona o revidiranju v prej pravni akti pri urejanju revizijske dejavnosti ni bilo mogoče izpolnjevati normativov, kjer je bilo potrebno potrditi poslovni ugled.
Poleg tega spoštovanje etičnih norm za revizorja ureja spoštovanje pravnih aktov, ki urejajo revizijsko dejavnost, zato menimo, da ta norma presega zgolj etično.
Po analizi temeljev teorije revizije lahko rečemo, da številna etična načela, ko se oblikujejo podzakonski akti, ki urejajo revizijsko dejavnost, najdejo svojo zasnovo. Zato se ne moremo strinjati s tistimi avtorji, ki menijo, da načeli neodvisnosti in zaupnosti potrjuje Zakon o revidiranju, ostalo pa so etična načela.
Vsa oblikovana načela revizijske dejavnosti se po našem mnenju neposredno ali posredno odražajo v Zakonu o revizijski dejavnosti. Vendar menimo, da bi morala biti zaradi nenehnega povečevanja pomena revidiranja njena načela jasno navedena v prvem členu Zakona o revidiranju. Poleg tega se tako sodobna praksa priprave regulativnih pravnih aktov zdaj pogosto uporablja.
Bibliografija:
1. Kaj pomeni beseda "revizija"?
2. Katera država velja za rojstni kraj revizije in zakaj?
3. Kaj je povzročilo pojav revizije?
4. Iz katerih razlogov se je revizija najbolj razvila v 19.–20. stoletju?
5. Katere so faze razvoja revizije. Dajte jim kratek opis.
6. Kdo je uvedel naziv revizorja v Rusiji?
7. Katere značilnosti so odlikovale položaj revizorja v Rusija -XIX stoletja?
8. Opišite faze oblikovanja revizije v Rusiji v XX stoletju.
9. Kaj je razlikovalna lastnost ustanovitev revizije v Rusiji?
10. Kaj so veliki štirje?
11. Kdaj je bil v Rusiji sprejet prvi regulativni dokument, ki ureja revizijsko dejavnost?
12. Navedite tri glavna načela revizije.
13. S katerimi skupinami podjetij trenutno delajo ruski trg revizijske storitve?
14. Kako sta računovodstvo in revizija razdeljena na Zahodu?
15. Katere so glavne funkcije sodobne revizije?
16. Na podlagi česa je revizija razvrščena?
17. Kakšna je razlika zakonska revizija od proaktivnega?
18. Kakšna je glavna razlika med notranjo in zunanjo revizijo?
19. Kakšne so podobnosti med notranjo in zunanjo revizijo?
20. Kaj je revizija upravljanja?
21. Kaj je namen finančne (zunanje) revizije?
22. Kako je revizija razdeljena glede na obseg predmeta?
23. Kakšna je razlika med začetno revizijo in dogovorjeno?
24. Katere so glavne vrste storitev, povezanih z revizijo.
25. Kakšen obseg storitev lahko nudijo revizijska podjetja za oblikovanje računovodstva?
26. V katerih primerih organizacije uporabljajo revizijsko storitev za vodenje evidenc?
27. Kaj pomeni takšna vrsta revizijskih storitev, kot je usposabljanje računovodskega osebja?
28. Katere vrste storitev, povezanih z revizijo, so povezane z avtomatizacijo računovodstva?
29. Naštej glavne usmeritve dela IFAC za prihodnja leta.
30. Poimenujte in na kratko opišite nove mednarodne izobraževalne standarde.
To poglavje obravnava osnovna načela revizije in sprejeta v mednarodno prakso standardi za ravnanje revizorjev v postopku priprave in izvajanja revizije. Poznavanje teh načel in standardov vam bo omogočilo razumevanje glavnih problemov revizije in razumevanje, kaj so možne načine njihova dovoljenja.
Po branju tega poglavja boste lahko:
Razumeti pomen standardizacije pri revidiranju;
Pojasnite, katera organizacija in za kakšen namen razvija mednarodne revizijske standarde;
Razumeti splošno sprejeto klasifikacijo revizijskih standardov;
Navedite strukturo in vsebino nacionalnih revizijskih standardov, ki se razvijajo v Ruski federaciji;
Primerjajte mednarodne revizijske standarde z nacionalnimi zvezni predpisi(standardi) revizije, sprejeti v Rusiji;
Analizirajte odnos sistema revizijskih standardov z obstoječim sistemom ureditev revizijska dejavnost.
Načela, kot ugotavlja slavni nemški filozof Kant, si človek vsiljuje s slovesnostjo zaobljube, dvignejo se nad spreminjajoče se želje, potrebe in okoliščine.
Ena od značilnosti revizijskega poklica je, da imajo revizorji ogromno breme odgovornosti, vendar se njihova dejanja običajno ne revidirajo pogosto. Zato so zahodni poslovni krogi po merilih morale poklic revizorja postavili v raven s poslanstvom duhovnika.
Dejavnosti revizorjev urejajo mednarodni revizijski standardi (ISA) ( Mednarodne revizijske smernice – IAG).
Zahteve (načela) za revizijske strokovnjake in za revizijski proces so opisane v MSR 200 »Namen in splošna načela ki urejajo revizijo računovodskih izkazov«.
Cilj revizije računovodskih izkazov je določen v 2. odstavku MSR 200, ki pravi, da je namen revizije računovodskih izkazov omogočiti revizorju, da izrazi mnenje o tem, ali so računovodski izkazi v vseh pomembnih vidikih pripravljeni v v skladu z uveljavljenih pravil oblikovanje računovodskih izkazov.
Splošna revizijska načela, opisana v MSR 200, lahko razdelimo v dve skupini:
1) temeljna načela, ki urejajo revizijo;
2) temeljna načela revizije.
Osnovna načela, ki urejajo revizijo, - etični in profesionalni standardi, ki določajo odnos med revizorjem (revizijsko hišo) in naročnikom. Ta načela bi morali revizorji in revizijska podjetja upoštevati pri zagotavljanju vseh revizijskih storitev in jih upoštevati pri razvoju normativni dokumenti ki ureja revizijo.
Osnovna načela za izvajanje revizije, torej pravila, ki opredeljujejo faze in elemente revizije.
Glavna načela, ki urejajo revizijo, so določena v Etičnem kodeksu poklicni računovodje razvil MFB. Pri izpolnjevanju svojih poklicne dolžnosti Revizorja morajo voditi naslednja etična in strokovna načela:
Neodvisnost, poštenost in objektivnost;
Strokovna usposobljenost in skrbnost;
Zaupnost informacij;
poklicno ravnanje;
Po tehničnih standardih.
Neodvisnost, poštenost in objektivnost revizorja. Neodvisnost revizorja – odsotnost kakršnega koli finančnega ali drugega premoženjskega interesa revizorja v revidirani družbi. Revizor na primer ne more revidirati družbe, katere lastnik je, in tudi ne more sodelovati pri reviziji, če je povezan z visokimi uradniki družbe naročnika. Revizor ne sme dati nobenega razloga za dvom v svojo neodvisnost in objektivnost svojega mnenja.
Revizor mora biti pošten in objektiven, njegovo mnenje in mnenje - nepristransko in nepristransko.
Strokovna usposobljenost in skrbnost revizorja. Revizor mora imeti potrebno profesionalne kvalifikacije, skrbeti za njegovo vzdrževanje na ustrezni ravni, v skladu z zahtevami regulativnih dokumentov. Revizor se ne sme pretvarjati, da ima izkušnje ali strokovno znanje, ki jih dejansko nima. Pridobivanje strokovne usposobljenosti v revidiranju lahko razdelimo na dve fazi:
a) doseganje stopnje strokovne usposobljenosti;
b) ohranjanje ravni strokovne usposobljenosti.
Prva faza zahteva visoko stopnjo splošne izobrazbe, ki ji mora slediti specialna izobrazba, izpopolnjevanje in opravljanje izpitov iz ustreznih strok stroke – certificiranje, določenem obdobju specialno delo.
V drugi fazi je treba nenehno spremljati spremembe zakonov in predpisov, razvoj računovodske in revizijske stroke.
Zaupnost informacij. Podatki, ki jih revizor pridobi med revizijo ali drugimi revizijskimi storitvami, so zaupni in se lahko uporabljajo ali razkrijejo tretjim osebam le s privolitvijo naročnika (podanim v pisanje) ali po odredbi sodišča. Načelo zaupnosti je treba brezpogojno spoštovati, tudi če mu razkritje ali širjenje podatkov o stranki ne povzroči materialne ali druge škode.
poklicno vedenje. Ob vključitvi drugih revizorjev ali podpornega osebja mora biti revizor prepričan v njihovo strokovno usposobljenost in spremljati kakovost njihovega dela. Revizor strankam ne bi smel zagotavljati nobenih storitev, če nima dovolj kvalifikacij na tem področju ali ni prepričan v pravilnost svojih priporočil.
Revizor mora pri delu z naročnikom uporabiti vse svoje znanje in izkušnje, biti seznanjen z najnovejšimi novostmi in spremembami na področju računovodstva, obdavčitve ipd.
Po tehničnih standardih. Za dosego cilja revizije računovodskih izkazov mora revizor izvajati revizije v skladu z MSR. Opisujejo osnovna načela in potrebnih postopkov, kot tudi ustrezna priporočila, predstavljena v obliki pojasnjevalnega in drugega gradiva.
Glavna načela revizije so naslednja.
Določitev obsega revizije. Izraz "obseg revizije" se nanaša na revizijske postopke, ki se štejejo za potrebne za doseganje revizijskega cilja. Postopke, potrebne za izvedbo revizije v skladu z MSR, mora določiti revizor ob upoštevanju zahtev MSR, ki so pomembne za poklicne organizacije, zakoni, predpisi in po potrebi upoštevanje pogojev pogodbe z naročnikom. Revizor mora pridobiti zadostno razumevanje vseh vidikov finančnega in gospodarskega delovanja subjekta revizije, organizacije njegovega računovodstva in notranji nadzor ustrezno načrtovati revizijo in pridobiti zadostne podatke za oblikovanje objektivnega revizorjevega poročila.
Načrtovanje revizije. Načrtovanje revizije mora temeljiti na predhodna analiza dejavnosti revidirane organizacije, ocena obsega prihodnjih del in sistem notranjih kontrol.
Določiti je treba postopke, ki se bodo uporabljali v postopku preverjanja, ter ugotoviti, ali je treba v delo vključiti druge revizorje, strokovnjake in podporno osebje ter načrtovati njihove aktivnosti s pridobitvijo soglasja naročnika.
Uporaba dela drugih revizorja ne razbremeni odgovornosti za revizorjevo poročilo.
Revizor mora oceniti računovodske in notranje kontrolne sisteme, sprejete v revidirani organizaciji, da bi ugotovil verjetnost napak, ki vplivajo na zanesljivost računovodskih izkazov. Na podlagi takšne ocene se vsebina, obseg in število revizijske postopke.
Revizijski dokazi (revizijski podatki) in revizijska dokumentacija. Med revizijo mora revizor zbrati dokaze, da so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z veljavno zakonodajo in računovodskimi standardi ter zanesljivi.
MSR zahtevajo revizijo, da se zagotovi razumno zagotovilo, da računovodski izkazi kot celota ne vsebujejo pomembno napačnih navedb.
Najpomembnejše revizijski dokazi(revizijski podatki) morajo biti dokumentirani. Po potrebi lahko revizor sestavi delovne dokumente, ki zahtevajo revizijske postopke (izjave, diagrami ipd.). Revizijska dokumentacija je last revizorja, vendar so informacije, ki jih vsebuje, zaupne in niso predmet uporabe in (ali) razkritja brez soglasja naročnika.
Revizorjevo poročilo in revizijsko poročilo. Revizor navede rezultate revizije in zaključke v revizijskem poročilu in sklepu. Poročilo in sklep morata nujno navajati pristnost finančne izjave, njihovo skladnost v vseh materialnih vidikih veljavne zakonodaje in regulativni dokumenti o računovodstvu in poročanju. Priprava mnenja, ki potrjuje računovodske izkaze z omejitvami (pridržki) ali jih sploh ne potrjuje, mora biti dobro utemeljena.
Standard določa odgovornost za finančno poročanje. Ločena odgovornost za računovodske izkaze in za revizorjevo poročilo. Revizor je odgovoren le za izražanje mnenja o računovodskih izkazih. Za pripravo, vsebino in predstavitev računovodskih izkazov je odgovorno vodstvo revidiranca.
Z razvojem transnacionalnih družb, povezovanjem in preoblikovanjem revizijskih podjetij v velike mednarodne skupine je potrebno poenotiti revizijo v mednarodnem merilu, saj so revizijski problemi skoraj enaki po vsem svetu.
razvoj poklicne zahteve na mednarodni ravni vključenih je več organizacij, vključno z IFAC. V okviru IFAC revizijske standarde obravnava Odbor za mednarodne revizijske prakse (CIAP) ( Odbor za mednarodne revizijske prakse – IAPC), ki deluje kot stalni avtonomni odbor.
ISA, ki jih izda CMAP, imajo dva cilja:
1) spodbujati razvoj revizijske stroke v državah, kjer je stopnja strokovnosti nižja od svetovne;
2) čim bolj poenotiti pristop k reviziji v mednarodnem merilu.
Standardi določajo splošni pristop na revizijo, obseg revizije, vrste revizorskih poročil, metodološka vprašanja in osnovna načela sledijo mu vsi člani stroke, ne glede na okolje, v katerem se revizija izvaja.
Revizijski standardi enotna oblika osnovne zahteve opredelitev regulativne zahteve kakovosti in zanesljivosti revizije ter zagotovi določeno raven jamstva za rezultate revizije, če so spoštovani. S spremembo gospodarskih razmerah revizijski standardi so predmet rednih pregledov, da kar najbolje ustrezajo potrebam uporabnikov računovodskih izkazov.
Revizijski standardi temeljijo na učne programe za usposabljanje revizorjev in enotne zahteve opravljati izpite za pravico do opravljanja revizijske dejavnosti.
Revizijski standardi so osnova za sodno dokazovanje kakovosti revizije in ugotavljanje stopnje odgovornosti revizorjev.
V to smer, pomen standardov je da so:
Zagotovite visoka kvaliteta revizijski pregled;
Spodbujati uvajanje novih znanstvenih dosežkov v revizijsko prakso;
Pomagajte uporabnikom razumeti revizijski postopek;
Ustvarite javno podobo poklica;
Odpraviti državni nadzor;
Pomagajte revizorju pri pogajanjih z naročnikom;
Zagotovite komunikacijo posamezne elemente revizijski postopek.
CMAP je stalno telo Sveta IFAC, ki ga sestavlja 13 držav in 4 organizacije.
Svet trenutno vključuje predstavnike računovodskih organov Avstralija, Kanada, Francija, Nemčija, Italija, Japonska, Jordanija, Koreja, Nizozemska, Južna Afrika, Združeno kraljestvo Velika Britanija, ZDA, pa tudi predstavniki Severna federacija javne računovodje, Mednarodni koordinacijski odbor združenj finančni analitiki in itd.
Člane CMAP imenujejo ustrezne organizacije članice IFAC v državah, ki jih izbere Svet IFAC. Predstavniki, ki pripadajo CMAP, morajo biti člani ene od organizacij, ki je članica IFAC. Da bi zagotovili veliko raznolikost pogledov, lahko vključujejo pododbore CMAP posamezniki iz držav, ki niso zastopane v CMAP. Potrebne informacije lahko zahtevate pri drugih organizacijah.
KMAP je odgovoren za izdajo v imenu sveta MFB ISA in sorodne storitve, tako dobro, kot določbe o mednarodni revizijski praksi(PMAP). PMAP so zasnovani za zagotavljanje praktične pomoči revizorjem pri izpolnjevanju standardov in zagotavljanju dobre revizijske prakse. Nimajo moči standardov.
Opišimo faze razvoja MSR in določb o mednarodni revizijski praksi (PMAP).
1. CMAP prenese na pododbor odgovornost za pripravo osnutka določenega osnutka standarda ali uredbe. Metodologija dela CMAP je izbira posebne teme namenjeno podrobnemu preučevanju s strani pododborov, ustanovljenih posebej za ta namen.
2. Pododbor prouči vnaprej zbranih informacij, predstavljena v obliki predpisov, priporočil, študij, pa tudi gradiv ali osnutkov standardov, ki jih objavijo organizacije članice IFAC, regionalne in druge organizacije.
3. Priprava osnutka standarda ali uredbe, ki se nato predloži v obravnavo v CMAP.
4. Z odobritvijo 3/4 skupnega števila članov CMAP se osnutek standarda ali uredbe predloži v obravnavo vsem organizacijam članicam IFAC, kot tudi mednarodne organizacije zainteresiran za sprejetje.
5. Pripombe in predloge na osnutek obravnava ustrezni pododbor z naknadnim prenosom v CMAP, nato pa se v osnutek vnesejo potrebne spremembe.
6. Z odobritvijo 3/4 celotnega števila članov CMAP se dokument izda kot končni revizijski standard.
Vsaka država bi morala lokalna ureditev mednarodnih standardih v skladu z ustaljeno prakso. Takšna ureditev je mogoča s sprejetjem nacionalnih standardov, navodil in predpisov, ki jih izdajajo zakonodajalci. Na primer, v nekaterih državah (Avstralija, Brazilija, Indija, Nizozemska) se mednarodni standardi uporabljajo kot osnova za razvoj nacionalni revizijski standardi.
V državah, kjer je odločeno, da se ne razvijajo lastne standarde revizijo (Ciper, Malezija, Nigerija, Fidži, Šrilanka), ISA lahko dojemamo kot nacionalne. V pomoč državam članicam IFAC, ki želijo sprejeti ISA kot nacionalne standarde, je CMAP pripravil besedilo izjave. Vzorčno besedilo izjave se lahko uporabijo za določitev pravno moč sprejetih standardov in možnosti njihove uporabe v določeni državi.
V najbolj ekonomičnem razvite države ki imajo nacionalne revizijske standarde (Kanada, Velika Britanija, Irska, ZDA), se mednarodni standardi preprosto upoštevajo, vendar ne prevladajo nad nacionalnimi.
Standardi znotraj podjetja revizije običajno temeljijo na nacionalni standardi ki jih podrobno opisujejo. Deloitte & Touche je na primer razvil standarde za revizijo in z njimi povezane honorarje, ki so nekoliko nižji od tistih, ki jih uporabljajo konkurenčna revizijska podjetja.
Tako so revizijski standardi razdeljeni na naslednji način:
1) mednarodni;
2) nacionalni;
3) znotraj podjetja.
Revizijski standardi so normativne pravni dokumenti, ki ureja enotne zahteve za postopek izvajanja, izvedbe in ocenjevanja kakovosti revizije in povezanih storitev ter za postopek priprave revizorjev in ocenjevanja njihove usposobljenosti.
Tako so standardi določene zahteve:
Samemu revizorju;
revizijski postopek;
Revizorjevo poročilo.
Sistem ISA je sestavljen iz devetih medsebojno odvisnih zaporednih odsekov:
1. Uvod
2. Odgovornosti
3. Načrtovanje
4. Sistem notranjega nadzora
5. Revizijski dokazi
6. Uporaba dela tretjih oseb
7. Revizijske ugotovitve in sklepi
8. Posebna področja revizije
9. Sorodne storitve.
V tem sistemu lahko izberete tudi povečano skupino, predstavljeno v tabeli. 2.
tabela 2
ISA sistem
JAZ. Splošni standardi opredelijo zahteve, ki jih mora izpolnjevati kvalifikacija in osebne kvalitete revizor.
1. Inšpekcijski pregled mora opraviti oseba ali osebe, ki imajo ustrezno tehnično usposabljanje in kvalifikacije revizorja ( kompetence).
2. V vseh zadevah v zvezi z opravljenim delom mora biti mnenje revizorja ali revizorjev ves čas neodvisno ( neodvisnost).
3. Pri izvajanju revizije in pisanju poročila je treba k temu pristopiti ustrezno strokovno marljivost, pozornost in objektivnost.
II. Delovni standardi (revizija).
4. Delo mora biti dovolj dobro načrtovano, in za podporno osebje, če obstaja, je treba izvesti ustrezen nadzor.
5. Ustrezna ocena obstoječega sistemi notranjega nadzora ugotoviti, ali se je nanj mogoče zanesti, in na podlagi tega določiti obseg pregledov.
6. Dovolj kompetentno predstavljeno materiali, uporabljeni kot dokazi, avtor:
ankete;
Čeki;
opažanja;
Inšpekcije;
Ankete in potrditve;
Matematični izračuni in analize - za utemeljitev sklepa o revidiranih računovodskih izkazih.
III. Standardi poročanja – pravila v zvezi s poročili o rezultatih revizije.
7. Revizor mora v svojem poročilu navesti, kateri računovodski izkazi so bili revidirani, določiti ali so v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi načeli.
8. Revizor mora navesti, ali je računovodska pravila v tekoče obdobje v primerjavi s prejšnjim obdobjem.
9. Informacije, vsebovane v finančne izjave, so priznani dovolj in pravilno razen če je v revizijskem poročilu navedeno drugače.
10. Revizorjevo poročilo mora vsebovati jasno in specifičen opis naravo revizorjevega pregleda in mnenja o računovodskih izkazih kot celoti oz navedba razloga, zakaj sklepa ni mogoče sestaviti.
Če v računovodskih izkazih obstajajo netočnosti, o katerih se revizor in naročnik ne strinjata, mora revizor to odražati v svojem poročilu.
IV. Posebni standardi – standardi, ki se uporabljajo pri opravljanju storitev v zvezi z revizijo.
Revizijski standardi ne vsebujejo podrobnih navodil za njihovo uporabo in določajo predvsem smer, postopek in namen posamezne vrste revizorjeve dejavnosti. Ti standardi so zasnovani za visoke strokovni ravni, usposobljenost in neodvisnost revizorjev.
Na koncu vsakega MSR je razdelek »Perspektive javnega sektorja«, ki opisuje dejavnosti, specifične za revizijo. javne ustanove primerih, ki zahtevajo pojasnitev ali dopolnitev. MSR, ki ne vsebujejo takega oddelka, se uporabljajo za revizijo računovodskih izkazov v javni sektor v vseh materialnih vidikih.
Revizijska organizacija ne bi smela opravljati storitev, ki presegajo obseg strokovne usposobljenosti in meje njenih pooblastil v skladu z obstoječimi licencami za opravljanje revizijske dejavnosti.
3.2.5. Vestnost - načelo revizije, ki je sestavljeno iz obveznosti revizorja, da opravlja strokovne storitve s potrebno skrbnostjo, pozornostjo, učinkovitostjo in pravilno uporabo svojih sposobnosti. Načelo vestnosti pomeni skrben in odgovoren odnos revizorja do svojega dela, vendar se ne sme razlagati kot jamstvo za revizijo brez napak.
3.2.6. Zaupnost je revizijsko načelo, po katerem so revizorji in revizijske organizacije dolžni zagotoviti varnost dokumentov, ki jih prejmejo ali sestavijo med revizijo, in nimajo pravice prenesti teh dokumentov ali njihovih kopij (v celoti ali delno) tretji osebi. osebe ali ustno razkrijejo informacije, ki jih vsebujejo, brez soglasja lastnika (upravljavca) gospodarskega subjekta, razen v predvidenih primerih. zakonodajnih aktov Ruska federacija. Načelo zaupnosti je treba strogo upoštevati, ne glede na to, da je razkritje ali razširjanje informacij o gospodarski subjekt mu po mnenju revizorja ne povzroča materialne ali druge škode. Upoštevanje načela zaupnosti je obvezno ne glede na nadaljevanje ali prekinitev razmerja s stranko in brez časovnih omejitev.
Revizijska organizacija ni upravičena uporabljati v lastno korist ali v interesu tretjih oseb zaupnih informacij o zadevah strank, ki so ji postale znane pri opravljanju strokovnih nalog.
3.2.7. Poklicno ravnanje je načelo revizije, ki sestoji iz spoštovanja prednosti javnega interesa in da mora revizor ohraniti visok ugled stroke ter se vzdržati dejanj, ki so v neskladju z opravljanjem revizijskih storitev in lahko spodkopavajo spoštovanje in zaupanje. v revizijski stroki škodijo njeni javni podobi.
3.3. Če revizijska organizacija (revizor kot posameznik) je član strokovnega združenja, mora upoštevati, poleg navedenega etična načela, kot tudi etična pravila, ki jih določajo dokumenti, sprejeti ob prostovoljni osnovi poklicno združenje, v kateri je ta revizijska organizacija (revizor) član.
3.4. Revizijska organizacija je dolžna izvajati strokovne dejavnosti v zvezi z izvajanjem revizije, ki predvideva pripravo uradnega revizijskega poročila na podlagi njenih rezultatov, v skladu s pravili (standardi) revizijske dejavnosti, ki jih je odobrila revizijska komisija pod predsednik Ruske federacije.
3.5. Revizijska organizacija je dolžna v vseh fazah revizije izhajati iz stališča strokovnega skepticizma, pri čemer je treba upoštevati verjetnost, da so pridobljeni revizijski dokazi in (ali) podatki o gospodarskem subjektu napačni.
Glavna načela revizije lahko razdelimo v dve skupini:
Glavna načela, ki urejajo revizijo, so etični in profesionalni standardi, ki določajo odnos med revizorjem (revizijsko podjetje) in naročnikom. Ta načela je treba upoštevati pri izvajanju vseh revizijskih storitev in jih upoštevati pri pripravi regulativnih dokumentov, ki urejajo revizijo;
Osnovna načela za izvajanje revizije, to so pravila, ki opredeljujejo faze in elemente revizije. Načela, ki urejajo revizijo, so opredeljena v oddelku 3 zvezni standard revizijska dejavnost št. 1 "Namen in temeljna načela revizije računovodskih (računovodskih) izkazov".
Načela izvajanja revizije so temeljna načela, ideje, na katerih temelji delovanje revizorjev in po katerih se pri svojem delovanju vodijo.
Klasifikacija načel revizije:
1. načelo neodvisnosti, ki je v obvezni odsotnosti revizorja pri oblikovanju mnenja različnih interesov za zadeve revidiranega gospodarskega subjekta;
2. načelo poštenosti, je obvezna zavezanost revizorja svoji poklicni dolžnosti (voditi se mora po normah zakonov, pa tudi drugih predpisov);
3. načelo objektivnosti, ki sestoji iz obvezne uporabe s strani revizorja nepristranskega, nepristranskega, nespremenjenega pristopa k obravnavi morebitnih strokovnih vprašanj ter oblikovanju sklepov in zaključkov;
4. načelo strokovne usposobljenosti, ki je v tem, da mora revizor imeti v lasti določen, potreben obseg strokovno znanje in spretnosti;
5. načelo dobre vere, ki je v obveznem zagotavljanju svojih strokovnih storitev s strani revizorja temeljito, učinkovito;
6. načelo zaupnosti je v tem, da so revizorji dolžni poskrbeti za varnost dokumentov in teh dokumentov niso upravičeni posredovati tretjim osebam ali jih ustno razkriti;
To načelo je zagotovljeno:
Kazenski zakonik Ruske federacije z dne 13.6.96. št. 63 FZ (s spremembami dne 08. 12. 2003): čl. 183 (" Nezakonit prejem in razkritje informacij, ki predstavljajo komercialne, davčne oz bančna tajnost»); Umetnost. 202 (»Zloraba pooblastil s strani zasebnih notarjev in revizorjev«).
Zvezni zakon "O revizijski dejavnosti" z dne 7. avgusta 2001 št. 119-FZ (s spremembami 30. decembra 2001), čl. 8 (»revizorska tajnost«);
7. načelo strokovnega ravnanja, ki je v spoštovanju prednosti javnega interesa, ohranjanju visokega ugleda stroke, vzdržanju dejanj, ki bi lahko škodovala revizijski dejavnosti.
Zato revizije ni mogoče izvesti:
Revizorji, ki so ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovi vodje, računovodje in druge osebe, odgovoren za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
Revizorji, ki so tesno povezani z ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovimi funkcionarji, računovodji in drugimi osebami, odgovornimi za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov (starši, zakonci, bratje, sestre, otroci, pa tudi bratje, sestre staršev in otroci zakoncev);
Revizijske organizacije, katerih vodje in drugi uradniki so ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovi funkcionarji, računovodje in druge osebe, odgovorne za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
Revizijske organizacije, katerih vodje in drugi uradniki so tesno povezani (starši, zakonci, bratje, sestre, otroci, pa tudi bratje, sestre staršev in otroci zakoncev) z ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovimi uradniki , računovodje in druge osebe, odgovorne za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
Revizijske organizacije v zvezi z revidiranimi subjekti, ki so njihovi ustanovitelji (udeleženci), v zvezi z revidiranimi subjekti, za katere so te revizijske organizacije ustanovitelji (udeleženci), v zvezi s hčerinskimi družbami, podružnicami in predstavništvi omenjenih revidiranih subjektov, kot tudi v razmerje do organizacij, ki imajo skupne s to revizijsko organizacijo ustanoviteljev (udeležencev);
revizijske organizacije in posamezni revizorji, za kar se je izkazalo, da je v treh letih neposredno pred revizijo, storitve za obnovo in vzdrževanje računovodstva, pa tudi za pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov posameznikov in pravne osebe, v zvezi s temi osebami.
Načelo neodvisnosti je razglašeno tudi v Kodeksu poklicne etike revizorja, ki ga je potrdil s skupščina Revizijska zbornica Rusije 4. december 1996, Protokol št. 11. Kodeks podrobno našteva glavne okoliščine, ki spodkopavajo neodvisnost revizorja ali vzbujajo dvom o njegovi dejanski neodvisnosti.
Te okoliščine so naslednje:
Prihajajoči ali tekoči pravni spori z organizacijo stranke;
Finančno sodelovanje revizorja v zadevah naročnikove organizacije;
Finančna in premoženjska odvisnost revizorja od naročnika ( skupno sodelovanje pri naložbah v druge organizacije, dajanju posojil itd.);
posredno finančna udeležba v naročnikovi organizaciji preko sorodnikov, zaposlenih v podjetju, preko glavnega in hčerinske družbe itd.;
Družinska in osebna prijateljstva z vodji naročnikove organizacije;
Prekomerna gostoljubnost stranke, pa tudi prejemanje blaga in storitev od njega po cenah, ki so bistveno nižje glede na realne tržne cene;
Sodelovanje revizorja v vseh organih upravljanja naročnikove organizacije, njenih glavnih in odvisnih družb;
Prejšnje delo revizorja v organizaciji naročnika;
Če se obravnava vprašanje imenovanja revizorja na delovno mesto v organizaciji naročnika.
Revizorjem se ne priporoča zagotavljanje storitev, če obstaja utemeljen dvom o ohranjanju neodvisnosti od naročnikove organizacije in njenih uradnikov. V dokumentih, ki jih sestavi revizor, je dolžan brez zadržkov izjaviti svojo neodvisnost v odnosu do naročnika.
Vir - Abakumova A.V. Osnove revizije. Vadnica. - Sankt Peterburg: Sankt Peterburg GUITMO, 2009. - 56 str.
