Na koncu vsakega poročevalskega leta so računovodski izkazi, ki se v skladu s tradicijo uporabe tega koncepta v tujih državah imenujejo tudi računovodski izkazi. Kaj je vloženo v ta koncept, kakšne odgovornosti nastanejo v zvezi s potrebo po sestavljanju in predložitvi poročil ter nekatere praktične točke, povezane s tem, bomo obravnavali v tem članku.

Sestava računovodskih izkazov

Zakonodaja določa, da različni poslovni subjekti poročajo na različne načine. To se odraža v obeh in vrstnem redu nadaljnjih ukrepov po njihovi pripravi.

Glavni dokumenti, ki sestavljajo poročanje, so bilanca stanja in izkaz finančnih rezultatov. Odvisno od poročevalskega subjekta sta ti dve osnovni obliki dopolnjeni s potrebnimi prilogami. Razlike v sestavi ustvarjenega poročila so predvidene za Banko Rusije, organizacije javnega sektorja, neprofitne organizacije in mala podjetja.

Predložitev in objava računovodskih izkazov

Po sestavi izpiske podpiše edini izvršni organ gospodarskega subjekta. Le od trenutka podpisa izjave se šteje za sestavljeno. Do 31. marca leta, ki sledi letu poročanja, je treba poročila predložiti naslednjim državnim organom na njihovem mestu:

• inšpektorat zvezne davčne službe,
• teritorialno statistično telo.

Obvezni postopek za objavo poročil je določen za:

• banke in druge kreditne institucije,
• zavarovalne organizacije,
• borze delnic in blaga,
• sredstva,
• družbe z omejeno odgovornostjo, ki so dale javne vrednostne papirje,
• javne delniške družbe.

Kakšno je obdobje poročanja za računovodske izkaze:

Obrazec 4 računovodski izkazi - Izkaz denarnih tokov. Ta dokument odraža denarne tokove organizacije. Hkrati "denarni tokovi" ne pomenijo le gibanja denarja, ampak tudi tako imenovane denarne ustreznike. Slednje razumemo kot zlahka trgovalna sredstva, ki jih je mogoče enostavno pretvoriti v vnaprej določeno količino denarja. Na primer vloge na vpogled v banki. Hkrati mora organizacija sama določiti, kaj so zanjo denarni ustrezniki, in to navesti v začetku leta v odredbi o računovodski politiki.

Obrazec 5 računovodski izkazi (Dodatek k bilanci stanja) se trenutno ne uporabljajo. Uvedla ga je trenutno neveljavna odredba št. 67n.

Obrazec 6 računovodski izkazi - Poročilo o namenski porabi prejetih sredstev. Ta dokument ni zavezujoč za vse organizacije. V poročilo so vključene neprofitne javne organizacije, ki nimajo prihodkov od prodaje blaga, del in storitev. Ta obrazec odraža znesek prostovoljnih, članarin in vstopnin ter drugih prejemkov. Številke so za poročevalska in prejšnja leta.

Obrazci za poročanje se izpolnijo z uporabo pisarniških programov Word in Excel ali v 1C. Če pa želite, lahko za pripravo računovodskih (finančnih) izkazov uporabite obrazce zahtevanega obrazca.

Vsi vneseni kazalniki zahtevajo usklajevanje med seboj. Če je treba kazalnike računovodskih izkazov medsebojno povezati, se uporabi posebna tabela.

Video - "Oblike računovodskih izkazov"

Včasih se zgodi, da morajo podjetniki in organizacije obnoviti računovodstvo. Razlogi za potrebo po obnovitvi računovodstva so lahko različni. Glavni so naslednji:

• sprememba lastnika (glavnega delničarja, udeleženca) pravne osebe, pri kateri prejšnji ni pustil računovodskih dokumentov ali jih ni zapustil v celoti,
• sprememba generalnega direktorja, glavnega računovodje s podobnimi posledicami,
• ugotovitev napačnega računovodstva zaradi revizije (prostovoljne ali obvezne) ali revizije udeležencev pravne osebe,
• popolna ali delna odsotnost računovodskih dokumentov zaradi požara, poplav, okvare računalniške baze ali drugih dogodkov.

Obnovitev računovodstva je praviloma dveh vrst:

• popolno okrevanje,
• delno okrevanje.

V primeru delne obnove dokumentov je treba izvesti enega ali več oddelkov računovodske službe: računovodstvo materiala, plačne liste, poravnave z dobavitelji itd. Potrebo po delni obnovi lahko povzroči izguba dokumentov na enem od področij in nesposobnost računovodje, ki je delal na tem področju. Naloga popolne obnove računovodstva je videti veliko bolj zapletena kot v odsotnosti računovodstva le v enem od oddelkov. Pogosto mu zaupajo tretje organizacije ali na novo zaposleni zaposleni.

Obseg in kompleksnost dela, potrebnega pri obnovi računovodske službe, sta odvisna od več dejavnikov:

• časovni okvir, v katerem je treba obnoviti računovodstvo (na primer v primeru, če davčni inšpektorat blokira tekoče račune podjetja),
• pogoji, v katerih se računovodstvo ni vodilo,
• število preostalih dokumentov,
• razpoložljivost računalniških baz,
• pomoč računovodstva,
• značilnosti organizacije, v kateri je obnovljeno računovodstvo: obseg dejavnosti, število zaposlenih, davčni sistem itd.

Praviloma morajo v primeru obnove računovodstva strokovnjaki, ki so se lotili tega dela, brez pomoči računovodij, ki so se prej ukvarjali z računovodstvom, kar seveda otežuje delo.

Faze obnovitve računovodstva so naslednje:

• oceno razpoložljivosti primarnih dokumentov, računovodskih registrov in drugih računovodskih dokumentov,
• določitev obsega manjkajoče dokumentacije,
• uskladitev z davčnimi organi in zunajproračunskimi skladi,
• usklajevanje z nasprotnimi strankami in zahtevanje kopij manjkajočih dokumentov,
• priprava potrebne računovodske dokumentacije,
• predložitev nepredloženih poročil davčnim organom in skladom.

Postopek obnove računovodstva je precej dolga naloga. Časovni razpored je še posebej pomemben, če je primeren čas za vložitev računovodskega ali davčnega poročila. Ali pa, če so davčni organi blokirali tekoče račune podjetja, v zvezi s čimer se dejavnosti organizacije popolnoma ustavijo.

Kaj je preoblikovanje računovodskih izkazov:

Nekatere svetovalne organizacije, specializirane za obnovo računovodskih evidenc, ponujajo storitve za hitro obnovo računovodskih evidenc. Ta storitev je sestavljena iz dejstva, da računovodski izkazi niso sestavljeni na podlagi podatkov računovodske dokumentacije, ampak na podlagi kazalnikov uspešnosti organizacije za prejšnja leta. Ta "trik" vam omogoča, da odstranite blokiranje tekočih računov v bankah ali preprečite njihovo blokiranje. V prihodnje bodo ob obnovitvi primarnih dokumentov računovodsko dokumentacijo »prilagodili« že oddanemu poročanju ali pa bodo pojasnilne dokumente za poročanje oddali davčnemu uradu. V vsakem primeru je treba razumeti, da bo odgovornost za takšno poslovanje nosil vodja pravne osebe - davčni zavezanec.

Računovodstvo je precej zapleten in dolgotrajen proces. Če želite sestaviti računovodske izkaze v skladu z zahtevami zakona in vam v prihodnje ne bo treba posegati po obnovitvi računovodskih izkazov, se morate obrniti na usposobljene računovodje.

Računovodske zahteve

13. poglavje

Računovodski izkazi organizacije

Podatki o poslovnih transakcijah, ki jih gospodarski subjekt izvaja za določeno časovno obdobje, so povzeti v ustreznih računovodskih registrih in se iz njih v združeni obliki prenesejo v računovodske (finančne) izkaze. V sistemu normativne ureditve računovodstva se računovodski izkazi obravnavajo kot sistem kazalnikov, ki odražajo premoženjski in finančni položaj organizacije na datum poročanja, pa tudi finančne rezultate njenih dejavnosti za poročevalsko obdobje. Po drugi strani pa obdobje poročanja - to je obdobje, v katerem mora organizacija pripraviti računovodske izkaze.

Takšen postopek posploševanja računovodskih informacij je potreben predvsem za samo organizacijo in je povezan s pojasnitvijo, v nekaterih primerih pa s prilagoditvijo nadaljnjega poteka njenih finančnih in gospodarskih dejavnosti. Zato morajo računovodski izkazi razkriti vsa dejstva, ki bi lahko vplivala na oceno informacij uporabnikov o premoženjskem stanju, finančnem stanju, dobičku in izgubi. Uporabniki teh informacij so upravitelji, ustanovitelji, udeleženci in lastniki premoženja organizacije.

Finančne izjave Je enoten sistem podatkov o premoženjskem in finančnem položaju organizacije ter o rezultatih njenih gospodarskih in finančnih dejavnosti, sestavljen na podlagi računovodskih podatkov v skladu z uveljavljenimi obrazci... Načelo sestavljanja in objave računovodskih izkazov je eno od opredeljujočih načel, na katerih temelji računovodska metodologija.

Koncept sestavljanja in objave poročil je osnova sistema nacionalnih računovodskih standardov v večini gospodarskih držav. Ta določba predvideva, da vsaka organizacija v takšni ali drugačni meri nenehno potrebuje dodatne vire financiranja, ki jih ima predvsem kapitalski trg. Potencialne vlagatelje in upnike je mogoče pritegniti le z objektivnim obveščanjem o njihovih finančnih dejavnostih prek računovodskih (računovodskih) izkazov.

Tako privlačni kot objavljeni finančni rezultati, trenutno in prihodnje finančno stanje organizacije, je verjetnost pridobivanja dodatnih virov financiranja velika. Tako so potencialni uporabniki računovodskih (računovodskih) izkazov osebe, ki želijo vložiti svoja prosta sredstva v katero koli podjetje tretje osebe. Zanima jih predvsem njegova zanesljivost in učinkovitost. In če jim poročevalni podatki vlivajo zaupanje, kupijo celotno organizacijo ali se zadovoljijo z njenim deležem ali postanejo vlagatelji in posojilodajalci. Računovodski (finančni) izkazi so namenjeni pomoči pri doseganju teh ciljev, ki v jedrnati, zgoščeni obliki predstavljajo zanesljive podatke o glavnih (pomembnih) kazalnikih gospodarske dejavnosti organizacije.

Računovodski izkazi, oblikovani na podlagi pravil, določenih z regulativnimi akti o računovodstvu, veljajo za zanesljive in popolne.

Pri pripravi računovodskih izkazov mora organizacija zagotoviti nevtralnost informacij, ki jih vsebuje, to pomeni, da je enostransko zadovoljevanje interesov nekaterih skupin uporabnikov računovodskih izkazov pred drugimi izključeno.

V skladu z določbo 6 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" "morajo računovodski izkazi dati zanesljivo in popolno sliko o finančnem položaju organizacije, finančnih rezultatih njenih dejavnosti in spremembah v njenem finančnem položaju."

Pri nas se tradicionalno uporablja pojem "računovodstvo", kar potrjuje čl. 2 zveznega zakona "O računovodstvu". Hkrati se izraz "računovodski izkazi" uporablja v zveznem zakonu "o delniških družbah".

Zvezni zakon "O reviziji" že opredeljuje poročanje podjetij in organizacij kot finančne (računovodske) izkaze revidiranih subjektov. Kot je razvidno iz teh dokumentov, v ruski zakonodaji trenutno ni jasne opredelitve pojma "računovodstvo" ali "finančno poročanje".

Zato se bomo pri predstavitvi vprašanj tega poglavja držali izraza "računovodski računovodski izkazi".

Računovodski računovodski izkazi organizacije so sistem kazalnikov, ki označujejo pogoje in rezultate njenega dela za preteklo obdobje; pravzaprav gre za posebno vrsto računov, ki so kratek izvleček iz tekočega računovodstva, ki odraža zbirne podatke o stanju in rezultatih organizacije za določeno obdobje.

Računovodski računovodski izkazi so vez med organizacijo in drugimi udeleženci na trgu. Poleg tega si subjekti tržnih razmerij pri preučevanju računovodskih izkazov sledijo različni cilji: poslovne partnerje zanimajo informacije o zmožnosti organizacije, da pravočasno poplača svoje dolgove; vlagatelji - informacije o možnosti nadaljnjega razvoja organizacije, njene finančne stabilnosti; delničarje skrbi tržna cena delnice, velikost in postopek izplačila dividend. Ob upoštevanju teh ciljev je treba upoštevati, da je pri pripravi računovodskih izkazov organizacije treba oblikovati dva sklopa: dejanske računovodske izkaze in poročila, predložena davčnim organom. Zgornje osebe zanimajo prvi sklopi poročil. Drugi sklop poleg dejanskega poročanja vključuje izračune za nekatere vrste davkov, ki jih plačuje organizacija (davčne napovedi) in različne sklice na izračune. Računovodski izkazi so glavni informacijski rezultat, ustvarjen na računovodskih izkazih za preteklo poslovno leto in odraža končni rezultat vseh gospodarskih dejavnosti organizacije za letošnje leto (slika 13.1).

Organizacija, ki deluje na trgu, ima glede na velikost, industrijsko pripadnost ter organizacijske in pravne oblike na voljo različne vire: premoženje, zemljišča, delovno silo. Ti viri, ki jih vlagajo lastniki in izposojeni vlagatelji, so usmerjeni v oblikovanje stalnega in obratnega kapitala, katerega namen je servisiranje proizvodnega procesa, ki je neposredni cilj ustvarjanja organizacije.

Rezultat poslovnega procesa organizacije je finančni rezultat, ki je lahko pozitiven (dobiček) ali negativen (izguba). Absolutna vrednost tega rezultata se neposredno odraža v glavni (glavni) obliki računovodskih izkazov - v obrazcu št. 1 "Bilanca stanja", zaporedje njegovega izračuna in postopek za njegovo oblikovanje - v obrazcu št. 2 "Dobiček" in izkaz izgube ".

V načrtovano in upravno gospodarstvo glavne naloge računovodstva so bile zbiranje in obdelava informacij za vlado (ministrstva in službe) in statistične organe. Organizacijo upravljanja podjetij so izvajali višji organi - vprašanja načrtovanja, določanja cen, materialnega nadomestila dela in drugih so bila rešena "na vrhu" in "spuščena" za izvedbo organizacije na direktiven način. Organizacija je veljala le za ločeno povezavo pri upravljanju državnega premoženja, računovodstvo pa je dalo informacije o njeni varnosti. Država je bila hkrati lastnik in glavni vlagatelj organizacije. Zato je bil glavni namen poročanja organizacije v teh razmerah služiti kot sredstvo za preverjanje izpolnjevanja državnih nalog, pravilnosti dajatev v državni proračun in popolnosti zbiranja statističnih podatkov.

V razvitem tržno gospodarstvo računovodstvo ima popolnoma različne funkcije. To je predvsem posledica dejstva, da se struktura lastništva spreminja v tržnih razmerah; drugič, organizacija je prisiljena opravljati svoje dejavnosti v razmerah ostre konkurence, katere prisotnost zahteva stalno spremljanje tržnih razmer, skrbno načrtovanje dejavnosti. Tretjič, v sodobnih razmerah se spreminjajo oblike, vrste in pogoji financiranja gospodarskih dejavnosti: s praktično odsotnostjo proračunskega financiranja in državnega posojanja mora organizacija tekmovati tako za kreditna sredstva poslovnih bank kot za sredstva drugih potencialnih vlagateljev.

Ti dejavniki vnaprej določajo potrebo, da tržni akterji zainteresiranim uporabnikom zagotovijo pravočasne in popolne informacije o rezultatih svojih dejavnosti. In naravno je, da je namen predstavitve računovodskih izkazov organizacije zunanjim uporabnikom najprej pridobiti dodatne vire financiranja. Od tega kaj predstavljenih v poročilu, je pogosto odvisno od prihodnosti organizacije.

Računovodski računovodski izkazi so zasnovani tako, da ustrezajo splošnim potrebam večine uporabnikov, hkrati pa jim ni treba posredovati vseh informacij, ki jih bodo uporabniki morda potrebovali za sprejemanje ekonomskih odločitev. Računovodski izkazi večinoma odražajo finančne rezultate preteklih dogodkov. Osredotočenost poročanja na neomejeno število uporabnikov je določila potrebo po opredelitvi glavnih značilnosti računovodskih izkazov, ki v glavnem odražajo finančno stanje in finančne rezultate organizacije.

Dejstva o gospodarski dejavnosti in poslovnih transakcijah so predmet računovodstva. Računovodja mora pri njihovem zapisovanju in odsevanju upoštevati računovodske standarde in uporabiti osnovne določbe za izgradnjo računovodskega sistema.

Pri sestavljanju poročila se zahtevajo določbe regulativnih dokumentov o računovodstvu za razkritje v računovodskih izkazih informacij o spremembah računovodskih usmeritev, ki pomembno vplivajo na finančni položaj, na transakcije v tuji valuti, na denarne tokove ali finančnih rezultatov organizacije, glede sredstev, sredstev, rezerv in obveznosti, o prihodkih in odhodkih organizacije. Takšno razkritje lahko izvede organizacija tako, da ustrezne kazalnike, tabele, prepise vključi neposredno v obrazce za računovodsko poročanje ali v pojasnilo.

Za informacije, pridobljene v poročanju, veljajo naslednje zahteve:

skladnost z obdobjem poročanja- v Rusiji poročevalsko obdobje (leto) sovpada s koledarjem;

verodostojnost in polnost- vsi kazalniki, prikazani v poročanju, morajo biti podkrepljeni z ustrezno izvedenimi primarnimi dokumenti in računovodskimi evidencami, ti kazalniki pa morajo v celoti odražati vsa dejstva gospodarskega življenja, ki so se zgodila v letu poročanja;

podzaporednost- spoštovanje doslednosti vsebine in oblik računovodskih izkazov ter njihovih pojasnil;

nevtralnost- podatki, ki so vključeni v izdelane računovodske izkaze, morajo imeti znak nevtralnosti (pomanjkanje zanimanja za to osebo ali skupino oseb);

primerljivost- informacije, prikazane v računovodskih izkazih, morajo biti primerljive glede na upravljanje in finančno analizo ter uporabo njihovih rezultatov v procesu upravljanja;

pravilna zasnova.

Računovodski izkazi morajo vsebovati kazalnike dejavnosti vseh podružnic, predstavništev in drugih oddelkov (vključno s tistimi, ki so razporejeni v ločene bilance stanja).

Da bi zagotovili primerljivost računovodskih podatkov, je treba od začetka proračunskega leta uvesti spremembe računovodskih usmeritev. Če ni primerljivosti, se lahko podatki za obdobje pred poročevalskim obdobjem popravijo. V tem primeru je treba upoštevati določbe, ki jih določajo veljavni regulativni akti sistema regulativne ureditve računovodstva v Ruski federaciji. To je metodološka enotnost kazalnikov poročanja. Prilagoditev z navedbo razlogov in metodologije za njeno izvedbo je treba razkriti v pojasnilu k bilanci stanja in izkazu finančnih rezultatov.

Kazalnike o posameznih sredstvih, obveznostih, prihodkih, odhodkih in poslovanju je treba v računovodskih izkazih predstaviti ločeno, če so pomembni in če zainteresiranim uporabnikom nemogoče brez vednosti oceniti finančni položaj organizacije ali finančne rezultate njenih dejavnosti. izmed njih.

V skladu z zahtevami PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" v računovodskih izkazih pobotanje med postavkami sredstev in obveznosti, postavkami dobička in izgube ni dovoljeno, razen če takšno pobotanje določajo ustrezni računovodski predpisi .

Pri pripravi računovodskih izkazov organizacije je treba upoštevati načela zadostnosti in pomembnosti informacij.

Pri odražanju podatkov v računovodskih izkazih je treba upoštevati, da če se v skladu z regulativnimi dokumenti pri izračunu od ustreznih podatkov odšteje kazalnik ali ima negativno vrednost, je prikazan v oklepaju (nepokrita izguba; stroški blago, izdelki, dela, storitve; izguba pri prodaji itd.).

Računovodski računovodski izkazi morajo biti pripravljeni v ruskem jeziku in v valuti Ruske federacije.

Vse organizacije, ne glede na obliko lastništva, ki so samozadostne in se financirajo iz proračuna, morajo sestaviti računovodske izkaze na podlagi sintetičnih in analitičnih računovodskih podatkov.

Od 1. januarja 2004 so letni računovodski izkazi v skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n "O oblikah računovodskih izkazov organizacij" (v nadaljnjem besedilu - Odredba št. 67n) s spremembami z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. septembra 2006 št. 116n vsebuje naslednje obrazce:

Bilanca stanja (obrazec št. 1);

Izkaz poslovnega izida (obrazec št. 2);

Izkaz sprememb lastniškega kapitala (obrazec št. 3);

Izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4);

Priloga k bilanci stanja (obrazec št. 5);

Poročilo o namenski porabi prejetih sredstev (obrazec št. 6);

Pojasnilo;

Revizijsko poročilo.

Poročilu so priložene dodatne informacije, ki razkrivajo nekatere vidike finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije in so sestavljene iz ločenih potrdil:

Seznam organizacij dolžnikov;

Seznam organizacij upnikov;

Informacije o računih v tuji valuti pri bankah ali drugih kreditnih institucijah, ki delujejo na ozemlju Ruske federacije in v tujini;

Informacije o rubeljskih računih pri bankah in drugih kreditnih institucijah, ki delujejo na ozemlju Ruske federacije.

Treba je opozoriti, da se novi pristopi k oblikovanju računovodskih izkazov izražajo v zavrnitvi standardnih oblik računovodskih izkazov, torej iz istega nabora kazalnikov o delu organizacije, ne glede na vrsto dejavnosti, obseg proizvodnje , organizacijsko in pravno obliko itd. Kot je pokazala praksa, so bile standardne oblike za nekatere organizacije glede na številne kazalnike odveč, za druge pa nezadostne. V zvezi s tem obstajajo tri možnosti za oblikovanje računovodskih izkazov s konvencionalnimi imeni: poenostavljeni, standardni in večkratni.

Poenostavljena različica namenjena malim podjetjem in neprofitnim (razen proračunskim) organizacijam. V tem primeru številni obrazci niso vključeni v letne računovodske izkaze: poročilo o spremembah kapitala (obrazec št. 3), izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4), priloga k bilanci stanja (obrazec št. 5). Za neprofitne organizacije je priporočljivo, da v letno poročanje dodatno vključijo poročilo o namenski porabi prejetih sredstev (obrazec št. 6).

Standardna možnost namenjen organizacijam, ki delujejo na komercialni osnovi in ​​spadajo v skupino srednjih in velikih organizacij. Ta možnost vključuje oblikovanje računovodskih izkazov v zvezi z vzorčnimi obrazci v skladu z odredbo št. 67n, če vam kazalniki v teh vzorčnih obrazcih omogočajo izpolnjevanje splošnih zahtev glede poročanja iz PBU 4/99, pa tudi zahteve za razkritje informacij, ki jih vsebujejo računovodski predpisi.

Več možnosti namenjene komercialnim organizacijam, ki spadajo v skupino največjih podjetij, in velikim organizacijam z več vrstami dejavnosti. V tem primeru se število obrazcev, ki sestavljajo računovodske računovodske izkaze, zaradi več razlogov znatno poveča. Zato je priporočljivo, da namesto v enem obrazcu št. 5 "Dodatek k bilanci stanja" prikažete kazalnike svojih posameznih razdelkov v obliki neodvisnih obrazcev računovodskih izkazov ali razdelek, ki označuje znesek stroškov, ki jih ima organizacija , vključiti v obliki dodatka k obrazcu št. 2 "izkaz poslovnega izida" ...

Poleg tega je z vidika oblikovanja računovodskih izkazov možna tudi četrta možnost za ločeno kategorijo organizacij - delniške družbe, katerih vrednostni papirji krožijo na borzi. Te organizacije poleg oblikovanja uradnih računovodskih računovodskih izkazov v skladu z uveljavljenimi zahtevami pripravljajo poročila ob upoštevanju zahtev MSRP in jih posredujejo organizatorju trgovanja na trgu vrednostnih papirjev, vlagateljem in drugim zainteresiranim stranem pri njihovo zahtevo.

Poleg tega so računovodski izkazi razdeljeni glede na pogostost priprave:

Vmesno računovodsko poročanje;

Mesečno poročanje, pripravljeno za določeno vrsto organizacije;

Četrtletno poročanje;

Letni računovodski izkazi.

Glede na stopnjo posplošenosti poročil se razlikujejo primarna računovodska poročila (sestavljena po organizacijah), konsolidirana (ki jih sestavijo matične organizacije) in konsolidirana (sestave višjih organizacij na podlagi primarnih poročil).

Navedeni seznam obrazcev za poročanje lahko organizacija uporabi kot osnovo za lasten razvoj računovodskih obrazcev. Pomembno je, da hkrati izpolnjuje splošne zahteve veljavnih predpisov za to poročanje. Seznam takih zahtev vključuje predvsem popolnost, pomembnost, nevtralnost, primerljivost, primerljivost itd.

Sestavo računovodskih izkazov proračunskih organizacij določi Ministrstvo za finance Rusije.

Obrazce računovodskih izkazov organizacij in navodila, kako jih izpolniti, odobri navedeno ministrstvo. Drugi oddelki, ki v okviru svojih pristojnosti urejajo računovodski postopek, odobrijo oblike računovodskih izkazov bank, zavarovalnic in drugih organizacij, ki niso v nasprotju s predpisi Ministrstva za finance Rusije.

Letno poročilo organizacij v nekaterih panogah se bistveno razlikuje od splošno sprejetih oblik poročanja, na primer letnega poročila kmetijskih podjetij. Poleg petih standardnih obrazcev, ki jih izpolnjujejo računovodje vseh drugih organizacij, mora računovodska služba kmetijskega sektorja pripraviti in zveznim statističnim organom in Ministrstvu za kmetijstvo Rusije predložiti potreben niz specializiranih obrazcev za poročanje za kmetijska podjetja:

1) obrazec št. 5-APK "Število in plače zaposlenih v kmetijskih organizacijah";

2) obrazec št. 7-APK "Poročilo o prodaji kmetijskih pridelkov";

3) obrazec št. 8-APK "Poročilo o stroških primarne proizvodnje";

4) obrazec št. 9-APK "Poročilo o proizvodnji in stroških pridelkov";

5) obrazec št. 10-APK „Poročilo o ciljnem financiranju“;

6) obrazec št. 13-APK "Proizvodnja in stroški živinorejskih proizvodov";

7) obrazec št. 15-APK "Prisotnost živali";

8) obrazec št. 16-APK "Stanje izdelka";

9) Obrazec št. 17-APK "Poročilo o kmetijskih strojih in energiji".

V agroindustrijskem kompleksu specializirani obrazci služijo za pridobitev popolnejših informacij o proizvodnji, stroških in prodaji kmetijskih proizvodov, številu zaposlenih, razpoložljivosti zemlje in živali v organizaciji.

V vsaki državi računovodski zapisi vsebujejo različno število poročil. Tako so računovodski izkazi po ameriških standardih (GAAP) sestavljeni iz treh glavnih poročil: bilance stanja, izkaza poslovnega izida in izkaza denarnih tokov. Poleg teh obrazcev podjetja v svoje izkaze pogosto vključujejo izkaz zadržanega dobička in izkaz lastniškega kapitala. V Združenem kraljestvu so računovodski izkazi predstavljeni z bilanco stanja, izkazom poslovnega izida, izkazom denarnih tokov in pojasnilom. V Franciji poročilo obsega bilanco stanja, izkaz poslovnega izida in tabelo financiranja, ki označuje denarne tokove.

Iz navedenih primerov je razvidno, da je sestava poročanja v različnih državah podobna, saj nacionalni standardi upoštevajo zahteve MSRP. MSRP predlaga, da se v poročilo vključijo: bilanca stanja, izkaz poslovnega izida, izkaz denarnih tokov, izkaz kapitalskih tokov, opis računovodskih usmeritev, pojasnila k izkazom. MSRP 1 "Predstavitev računovodskih izkazov" skupaj s strukturo in vsebino obrazcev za poročanje ureja splošne zahteve za razkritje informacij, določa pravila za njihovo oblikovanje in seznam potrebnih informacij za vsak izkaz, razen za izkaz denarnih tokov. Slednji je namenjen MSRP 7 "Izkaz denarnih tokov".

V Evropski skupnosti je bilo razvitih in sprejetih več direktiv, ki zajemajo računovodska in revizijska vprašanja. Četrta direktiva, sprejeta leta 1978, obravnava vsebino letnih računovodskih izkazov podjetij. Preučuje splošni metodološki okvir za pripravo poročil podjetij v državah članicah EU, ponuja alternativne možnosti za bilanco stanja, izkaz poslovnega izida.

V skladu s četrto direktivo letno poročilo vključuje bilanco stanja, izkaz poslovnega izida in pojasnila k računovodskim izkazom. Poleg tega dokument vsebuje dve obliki bilance stanja in štiri izkaze poslovnega izida. Direktiva pripisuje velik pomen razlagam, ki ponujajo informacije, ki dešifrirajo posamezne poročevalske članke. Opisuje metode za oblikovanje in ocenjevanje finančnih kazalnikov. Poleg obrazcev za poročanje morajo evropska podjetja predložiti poročilo upravnemu odboru družbe, ki vsebuje informacije o pomembnih dogodkih v zvezi z družbo, ki so se zgodili konec poslovnega leta, o pričakovanem razvoju družbe, o dejavnostih na področju raziskav in razvoja. Hkrati Direktiva predvideva predložitev revizijskega mnenja, če se v skladu z nacionalno zakonodajo objavijo letni računovodski izkazi.

Primerjava sestave letnega poročila v skladu z MSRP, direktivami EU, ameriškimi standardi (GAAP) in ruskimi standardi je predstavljena v tabeli.

Treba je opozoriti, da v nasprotju s strogo urejenimi ruskimi predpisi o poročanju mednarodni standardi in nacionalni standardi zahodnih držav določajo le splošno obliko in vrstni red člankov, splošne zahteve za razkritje informacij.

Poročanje ponuja vpogled v štiri vidike uspešnosti organizacije:

Lastninski in finančni položaj organizacije z dolgoročnega vidika - kako stabilna je organizacija, ali je strateško koristno vlagati vanjo in imeti partnerstva;

Finančni rezultati - organizacija deluje dobičkonosno ali z izgubo;

Spremembe kapitala lastnikov - sprememba čistega premoženja organizacije zaradi vseh dejavnikov, vključno z vložkom kapitala, njegovim umikom, izplačilom dividend, oblikovanjem dobička ali izgube;

Likvidnost organizacije je razpoložljivost prostih sredstev kot bistvenega elementa stabilnega tekočega dela v smislu ritma dela z nasprotnimi strankami.

Prvi vidik dejavnosti se odraža v bilanci stanja: aktivna stran bilance stanja daje predstavo o premoženju organizacije, pasivna stran - o strukturi njenih virov sredstev. Drugi vidik je predstavljen v izkazu poslovnega izida - v tej obliki so prikazani vsi prihodki in odhodki organizacije za poročevalsko obdobje v določenih skupinah. Če pogledamo dinamično obliko, lahko razumemo, kako učinkovita je organizacija v povprečju.

Tretji vidik se odraža v izkazu sprememb lastniškega kapitala, ki prikazuje gibanje vseh sestavin lastniškega kapitala: odobrenega in dodatnega kapitala, rezervnih in drugih sredstev, dobička itd.

Četrti vidik določa dejstvo, da dobiček in denar nista ista stvar. Za ritem poravnav z upniki ni pomemben dobiček, ampak razpoložljivost sredstev v zahtevanih zneskih in ob pravem času. Določeno značilnost tega daje izkaz denarnih tokov. Slednjo obliko je najtežje sestaviti in razlagati, vendar skupaj z bilanco stanja in izkazom poslovnega izida le predstavlja minimalni niz obrazcev za poročanje, ki jih priporočajo objava po mednarodnih računovodskih standardih. Razkritje v računovodskih izkazih informacij o virih sredstev komercialne organizacije in usmeritvah uporabe teh sredstev ni nova naloga za Rusijo in za celotno svetovno gospodarsko skupnost.

Izkaz denarnih tokov je dinamično poročilo, ki z metodami bilančnih povzetkov nekaterih poslovnih transakcij v poročevalskem obdobju pojasnjuje priliv in odliv realnih sredstev. V primerjavi z bilanco stanja in izkazom poslovnega izida je osredotočena na razkritje zunanjim uporabnikom računovodskih izkazov dodatnih informacij o finančnem položaju organizacije, ki jih ni mogoče posredno ali neposredno pridobiti iz drugih sestavin izkazov.

Izkaz denarnih tokov reproducira promet fizičnega kapitala organizacije v najbolj likvidni obliki - denarni kapital v obliki tistega dela finančnih sredstev organizacije, ki ima v plačilnem prometu univerzalno in splošno priznano obliko - denarno obliko.

Predložitvi obrazcev letnih računovodskih izkazov sledi veliko pripravljalnega dela. Njegova vsebina določa potrebo po potrditvi skladnosti računovodskih podatkov z dejansko razpoložljivostjo premoženja in viri njegovega nastanka. Zato je za letno bilanco stanja značilna večja zanesljivost glede na bilance stanja, predstavljene med letom, saj pripravljalna dela temeljijo na tekočem popisu vseh vrst gospodarskih sredstev in njihovih virov.

Konsolidirani računovodski izkazi so kombinacija izkazov dveh ali več organizacij, ki so v določenih pravnih, finančnih in gospodarskih odnosih.

Spodaj konsolidirani računovodski izkazi pomeni sistematizirane informacije, ki odražajo finančni položaj, finančne rezultate dejavnosti in spremembe finančnega položaja organizacij, drugih organizacij, tujih organizacij, ki se upoštevajo za pripravo teh izkazov kot enotnega gospodarskega subjekta v skladu z MSRP.

Potrebo po konsolidaciji določa ekonomska izvedljivost. Podjetniki pogosto raje namesto enega velikega podjetja (holdinga) ustvarijo več manjših komercialnih organizacij, pravno popolnoma neodvisnih. Zahvaljujoč temu je mogoče zaradi delitve in omejitve pravne odgovornosti za obveznosti doseči določene prihranke pri davčnih plačilih. Poleg tega se stopnja tveganja pri poslovanju znatno zmanjša, večja mobilnost pa se doseže pri razvoju novih področij kapitalskih naložb.

Postopek konsolidacije je naslednji. Skupina pravno neodvisnih, a ekonomsko povezanih organizacij pripravlja konsolidirane računovodske izkaze. Hkrati ima ena od njih prevladujočo vlogo in se zato imenuje matična organizacija, ostale organizacije imajo podrejeno vlogo in se imenujejo hčerinske družbe. Podatki iz njihovih konsolidiranih izkazov vam omogočajo, da dobite predstavo o finančnem stanju in uspešnosti celotne skupine organizacij kot celote. Hkrati vsaka organizacija vodi računovodske evidence o svojem poslovanju in jih sestavi v obliki svojih računovodskih izkazov. Tako imajo konsolidirani računovodski izkazi dve značilnosti:

1) ne gre za poročanje pravno neodvisne poslovne organizacije. Namen konsolidiranega poročanja ni ugotoviti obdavčljivi dobiček, ampak le pridobiti splošno predstavo o dejavnostih skupine organizacij;

2) konsolidacija ni preprosto seštevanje istoimenskih postavk v računovodskih izkazih organizacij skupine. Posli med družinskimi družinami (tj. Subjekti - člani skupine) niso vključeni v konsolidirane izkaze, ampak prikazujejo le sredstva in obveznosti, prihodke in odhodke iz transakcij s tretjimi osebami.

Sestavljanje konsolidiranih izkazov se izvaja po posebnih algoritmih, ki temeljijo na računovodskih in poročevalskih podatkih članov skupine. Med postopkom konsolidacije se odkrijejo in odpravijo vse transakcije znotraj podjetja.

Računovodski izkazi odvisnega podjetja so združeni v konsolidirane računovodske izkaze v naslednjih primerih:

1) če je matična organizacija lastnica več kot 50% delnic z glasovalno pravico JSC ali več kot 50% odobrenega kapitala LLC;

2) če ima matična organizacija možnost odločanja hčerinskega podjetja v skladu s sporazumom, sklenjenim med njimi;

3) če ima matična organizacija druge metode za določanje odločitev hčerinske družbe.

Podatki o pridruženih družbah so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če ima matična organizacija več kot 20% delnic z glasovalno pravico delniške družbe ali več kot 20% odobrenega kapitala LLC.

Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni v skladu z MSRP. Na ozemlju Ruske federacije se uporabljajo MSRP in razlage MSRP, ki jih je sprejel Svet za mednarodne standarde računovodskega poročanja in jih priznala na način, ki ga določi vlada Ruske federacije.

Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni v valuti Ruske federacije in v drugi valuti, če je to določeno v ustanovnih dokumentih.

Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti predstavljeni v ruskem in v drugem jeziku, če je tako določeno v ustanovnih dokumentih.

Konsolidirani izkazi se sestavijo za vsako poročevalsko leto v rokih, določenih v ustanovnih dokumentih, vendar najkasneje 240 dni po koncu poročevalskega leta.

Regulativni pravni akti ali ustanovni dokumenti lahko zahtevajo pripravo vmesnih računovodskih izkazov za tri mesece, pol leta, 9 mesecev in druga obdobja po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka poročevalskega leta. Vmesne računovodske izkaze je treba predložiti najpozneje 90 dni po koncu ustreznega poročevalskega obdobja.

Algoritem za sestavljanje konsolidirane bilance stanja za konsolidirano skupino organizacij je naslednji.

1. Dodajanje po vrsticah vseh postavk konsolidiranih bilanc stanja glavnih in odvisnih družb, vključenih v to področje konsolidacije.

V primerih, ko je delež matične družbe v odobrenem kapitalu odvisnega podjetja manjši od 50%, se vse bilančne postavke takega odvisnega podjetja preračunajo za vključitev v konsolidirano bilanco stanja. Vsaka bilančna postavka se pomnoži s padajočim koeficientom (manj kot enim), določenim iz kazalnika deleža matične družbe v odobrenem kapitalu odvisne družbe. Delež udeležbe matične družbe v odobrenem kapitalu prve hčerinske družbe je 43%, druge - 44,8%. Koeficient preračuna postavk bilance stanja za vključitev v konsolidirano konsolidirano bilanco stanja: za prvo podjetje - 43: 50 = 0,86, za drugo - 44,8: 50 = 0,896.

2. Postavka konsolidirane bilance stanja "Dolgoročne finančne naložbe" se zmanjša za znesek naložb glavne družbe v delnice in delnice odobrenega kapitala odvisnih družb. Hkrati se postavka konsolidirane bilance stanja "odobreni kapital" zmanjša za nominalno vrednost delnic in delnic v odobrenem kapitalu v lasti matične družbe. Presežek dejanskih stroškov naložbe nad nominalno vrednostjo delnic in delnic za vsako hčerinsko podjetje je prikazan v postavki bilance stanja »Poslovni ugled odvisnih družb«.

3. Postavka konsolidirane bilance stanja "Dolgoročne finančne naložbe" se zmanjša za znesek posojil, izdanih odvisnim družbam. Za enak znesek se zmanjša postavka »Dolgoročna posojila« ali postavka »Ciljno financiranje in prejemki«.

4. Postavka konsolidirane bilance stanja "Druga dolgoročna sredstva" se zmanjša za znesek najemnih obveznosti odvisnih družb za dolgoročni finančni najem.

5. Postavke bilance stanja "Odpremljeno blago", "Poravnave z dolžniki za blago, delo in storitve" in "Poravnave z upniki za blago, delo in storitve" se zmanjšajo za znesek medsebojnega dolga matične in odvisnih družb, vključenih v konsolidirano blago skupina. Zaradi različnega vrednotenja poslanega blaga in poravnave z dobavitelji in izvajalci se debetno in kreditno stanje medsebojnih poravnav ne ujemata. Priporočljivo je, da nastalo razliko pustite v konsolidirani bilanci stanja kot neračunane dobave pod postavko »Poravnave z upniki za blago, dela in storitve«.

Možna je še ena možnost. Nastala razlika v konsolidirani bilanci se evidentira pod postavko "Druga kratkoročna sredstva" ali v zmanjšanju pri postavki "Odloženi prihodki", če pa je nezadostna - v zmanjšanju postavke "Zadržani dobiček poročevalskega leta" .

6. Postavka konsolidirane bilance stanja "Kratkoročne finančne naložbe" se zmanjša za znesek posojil, izdanih odvisnim družbam. Za enak znesek se zmanjša postavka »Kratkoročna posojila«.

7. Poravnave z odvisnimi družbami so izključene iz sredstev in obveznosti konsolidirane bilance stanja. Bilanca teh izračunov je vnaprej usklajena. Stanje obremenitve na njih mora biti nujno enako kreditnemu saldu v seštevku vseh konsolidiranih stanj.

8. Stanje prejetih menic in izdanih menic se zmanjša za znesek medsebojne zadolženosti konsolidiranih družb pri poslovanju z menicami.

9. Postavke konsolidirane bilance stanja „Predplačila dobaviteljem in izvajalcem“, „Predplačila, prejeta od kupcev in strank“, se zmanjšajo za znesek vzajemnega dolga pri predujmih, ki so nastali v okviru konsolidirane skupine organizacij med obvladujočo družbo in odvisnimi družbami.

10. Pri postavki konsolidirane bilance stanja "Poravnave z ustanovitelji" se kreditno stanje zmanjša tako, da se postavka "Zadržani dobiček poročevalskega leta" poveča za znesek dividend, ki so jih hčerinske družbe nabrale v korist matične družbe.

Konsolidirana bilanca stanja organizacij ne vključuje:

1) kazalniki terjatev in obveznosti med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami;

2) finančne naložbe matične organizacije v odobreni kapital odvisnih družb in v skladu s tem pooblaščeni kapital odvisnih družb v delu, ki pripada matični organizaciji;

3) dividende, ki jih izplačujejo hčerinske družbe matične organizacije ali druga hčerinska podjetja, pa tudi matične organizacije svojim hčerinskim podjetjem;

4) dobičke in izgube iz poslovanja med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami.

V skladu s čl. 105 Civilnega zakonika Ruske federacije hčerinsko podjetje poslovno podjetje se pripozna, če lahko drugo (glavno) poslovno podjetje ali partnerstvo odloči o odločitvah take družbe zaradi prevladujoče udeležbe v njenem odobrenem kapitalu, bodisi v skladu s sklenjeno pogodbo, ali drugače. Odvisno poslovno podjetje v skladu s čl. 106 Civilnega zakonika Ruske federacije se prizna kot taka, če ima druga družba več kot 20% delnic delniške družbe z glasovalno pravico ali 20% odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo.

Matična organizacija deluje kot matična družba (partnerstvo) v razmerju do odvisnih družb in kot prevladujoče (sodelujoče) podjetje v razmerju do odvisnih družb.

Kazalnik »Prihodki od sodelovanja v drugih organizacijah«, pridobljen kot rezultat seštevanja računovodskih podatkov, se zmanjša za znesek dividend, ki jih odvisne družbe izplačujejo matični družbi in med seboj, ter se prilagodi tudi ob upoštevanju pridobljenih podatkov po konsolidaciji kazalnikov izkaza finančnih rezultatov za preteklo obdobje.

Kazalnik "Dobiček (izguba) poročevalskega obdobja" konsolidiranega poročila se določi na podlagi podatkov o drugih prihodkih in odhodkih, zmanjšanih za vzajemne prihodke in odhodke konsolidiranih organizacij, ob upoštevanju prejšnjega konsolidiranega kazalnika "Dobiček (izguba)" iz finančnih in gospodarskih dejavnosti ".

Preneseni dobiček (izguba) poročevalskega obdobja se določi z zmanjšanjem kazalnika "Dobiček poročevalskega obdobja" ali povečanjem kazalnika "Izguba poročevalskega obdobja" za znesek obračunane dohodnine.

Konsolidirani izkaz poslovnega izida ne vključuje:

1) prihodki od prodaje proizvodov (blaga, del, storitev) med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med hčerinskimi družbami ene organizacije in stroški, povezani s to prodajo;

2) dividende, ki jih izplačujejo hčerinske družbe matične organizacije ali druga hčerinska podjetja, pa tudi matična organizacija hčerinskim družbam;

3) vse druge prihodke in odhodke, ki izhajajo iz transakcij med matično organizacijo in odvisnimi družbami, pa tudi med odvisnimi družbami.

Vključitev podatkov o pridruženih podjetjih v konsolidirane računovodske izkaze se izvede tako, da se v njih odražajo dva izračunana kazalnika:

1) kazalnik ocene stroškov matične organizacije v odvisnem podjetju. Izračuna se na naslednji način: dejanski stroški, ki jih ima organizacija pri naložbah, plus (minus) delež matične organizacije v dobičku (izgubi) odvisne družbe za obdobje od trenutka izvedbe naložb. Ta kazalnik se v konsolidirani bilanci stanja odraža kot ločena postavka v skupini postavk "Dolgoročne finančne naložbe";

2) kazalnik deleža matične organizacije v dobičku ali izgubi odvisne družbe za poročevalsko obdobje. Izračuna se na podlagi zneska zadržanega dobička ali nepokrite izgube odvisne družbe za poročevalsko obdobje in odstotka delnic z glasovalno pravico v lasti matične organizacije v njihovem skupnem številu (delež odobrenega kapitala v lasti matične organizacije v njenem skupna vrednost). Ta kazalnik se v konsolidiranem izkazu poslovnega izida odraža kot ločena postavka »Kapitalizirani prihodki (izgube)« za skupino postavk drugih prihodkov in odhodkov ter je vključen v finančni izid skupine.

Letni konsolidirani računovodski izkazi so predstavljeni članom organizacije, vključno z delničarji, pa tudi:

1) organizacije, razen kreditnih organizacij - pooblaščenemu zveznemu izvršnemu organu;

2) s strani kreditnih institucij - centralni banki Ruske federacije.

Vmesni konsolidirani računovodski izkazi se predložijo članom organizacije, vključno z delničarji, če takšno predstavitev določajo njeni ustanovni dokumenti.

Letni konsolidirani računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z zveznim zakonom, so predmet letne obvezne revizije revizijske organizacije. Revizorjevo poročilo, ki potrjuje zanesljivost konsolidiranih računovodskih izkazov, je predstavljeno skupaj s konsolidiranimi računovodskimi izkazi.

Organizacija mora objaviti letne konsolidirane računovodske izkaze. Konsolidirani računovodski izkazi se štejejo za objavljene, če so objavljeni v javnih informacijskih sistemih in (ali) objavljeni v medijih, dostopnih osebam, ki jih zanimajo. Letne konsolidirane računovodske izkaze mora matična družba objaviti najpozneje do 1. septembra v letu, ki sledi letu poročanja.

Objava vmesnih konsolidiranih računovodskih izkazov se izvaja v primerih, ko je ta odločitev sprejeta v ustanovnih dokumentih, ki določajo postopek za njihovo objavo.

Nadzor nad predložitvijo konsolidiranih računovodskih izkazov izvaja zvezni izvršni organ za trg vrednostnih papirjev.

Konsolidirane računovodske izkaze je treba razlikovati od konsolidiranih računovodskih izkazov. Glavna razlika med njima je v tem, da pri oblikovanju tovrstnih poročil govorimo o bistveno drugačnih postopkih. Tako pri sestavi konsolidiranih izkazov, kot je omenjeno zgoraj, ni enostavnega seštevanja po vrsticah (kar se zgodi pri oblikovanju konsolidiranih izkazov) podatkov, ki se odražajo v letnih obrazcih poročanja organizacij skupine. Poleg tega so konsolidirani izkazi pripravljeni v istem nizu obrazcev kot računovodski izkazi organizacij, konsolidirani izkazi pa so sestavljeni le iz bilance stanja in izkaza poslovnega izida.

Pri ocenjevanju členov računovodskih izkazov mora organizacija zagotoviti skladnost s predpostavkami in zahtevami iz PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije".

Bilanca stanja (obrazec št. 1) v strukturi poročanja organizacije je najpomembnejša. Stanje je sestavljeno iz dveh delov: sredstva in obveznosti, katerih skupne vrednosti morajo biti enake. Sredstvo bilance stanja odraža debetne račune, obveznosti pa dobroimetja sintetičnih računov. Stanja, nastala na računih ob koncu poročevalskega obdobja, se vnesejo v obrazec št. 1 iz glavne knjige.

V primeru obračuna računovodskih nalogov se promet v dobro vsakega računa evidentira v glavni knjigi le iz dnevnikov naročil. Promet obremenitev posameznih računov je povzetek v glavni knjigi iz več dnevnikov naročil v kontekstu ustreznih računov. V primeru, da organizacija vodi evidenco v spominskem naročilnici, se vnosi na račune glavne knjige vodijo neposredno po podatkih spominskih naročil. Pri uporabi računalniških računovodskih programov v organizacijah se podatki vnesejo v glavno knjigo iz registrov, ki jih sestavi stroj, odvisno od uporabe določenega programa.

Podatki o bilanci stanja na začetku poročevalskega obdobja morajo biti primerljivi s podatki o bilanci stanja za obdobje pred poročevalskim obdobjem.

Bilanca stanja mora vključevati številske kazalnike v neto oceno, to je minus regulativne vrednosti, ki jih je treba razkriti v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida. Pojasnila k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida bi morala razkriti pomembna odstopanja od pravil računovodstva in priprave računovodskih izkazov v Ruski federaciji z navedbo razlogov, ki so povzročili ta odstopanja. Prikazano je, kako so ta odstopanja vplivala na finančno uspešnost organizacije in spremembe v njenem finančnem položaju.

Načela oblikovanja ocene posameznih postavk bilance stanja določajo naslednje pristope:

Nepremičnine, kupljene proti plačilu, se vrednotijo ​​po dejanskih stroških nakupa;

Brezplačno prejeto premoženje je v bilanci stanja prikazano po tržni vrednosti na dan prevzema v računovodstvo, dokumentirano ali strokovno potrjeno;

Lastnina, ki jo je ustvarila sama organizacija, je v bilanci stanja sprejeta v višini stroškov njene izdelave;

Amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se obračunava ne glede na rezultate finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije;

Vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev je v vrednotenju prikazana po realni (preostali) vrednosti, to je v neto vrednotenju;

Uporaba drugih metod za ocenjevanje premoženja in obveznosti je dovoljena v primerih, ki niso v nasprotju z veljavno zakonodajo in predpisi.

V svetovni praksi je splošno sprejeto, da se premoženje ocenjuje po tržni vrednosti. Ocenjevanje nekaterih vrst premoženja in obveznosti ureja Pravilnik o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji.

Bilanca stanja odraža sestavo premoženja organizacije (sredstva bilance stanja) in vire tega premoženja (obveznost) za določen datum. Bilančna sredstva so sestavljena iz dveh delov: "Dolgoročna sredstva" in "Kratkoročna sredstva"; bilančne obveznosti-iz treh razdelkov: "Kapital in rezerve", "Dolgoročne obveznosti" in "Kratkoročne obveznosti".

V bilanci stanja je treba sredstva in obveznosti razdeliti glede na zapadlost (zapadlost) na kratkoročne in dolgoročne. Sredstva in obveznosti so prikazani kot kratkoročni, če njihovo obdobje obtoka (zapadlost) ni daljše od 12 mesecev po datumu poročanja ali trajanju poslovnega cikla, če ne presega 12 mesecev. Vsa druga sredstva in obveznosti so prikazana kot dolgoročna.

Tehnika sestavljanja bilance stanja vključuje njeno izpolnjevanje na podlagi računovodskih evidenc, potrjenih z izvornimi dokumenti ali enakovrednimi tehničnimi mediji. Pred sestavljanjem bilance stanja mora biti preverjen promet in stanje analitičnih računov z obračanjem in stanjem na računih glavne knjige. V tem primeru je treba doseči njihovo identiteto.

Glavni element bilance stanja je bilančna postavka. Oddelek I " Osnovna sredstva »V bilanci stanja so predstavljene naslednje skupine člankov:

1) neopredmetena sredstva;

2) osnovna sredstva;

3) gradnja v teku;

4) dobičkonosne naložbe v materialna sredstva;

5) dolgoročne finančne naložbe;

6) odložene terjatve za davek;

7) druga dolgoročna sredstva.

Neopredmetena sredstva odražajo v bilanci stanja po preostali vrednosti (zmanjšani za amortizacijo) in so kot take v skladu s PBU 14/2007.

V skupini člankov " Osnovna sredstva»Navedite nabavno vrednost vseh osnovnih sredstev, ki so takšna v skladu s PBU 6/01. Odraža podatke o osnovnih sredstvih, tako aktivnih kot ohranjenih ali na zalogi. Razčlenitev gibanja teh sredstev v poročevalskem letu je podana v prilogi k bilanci stanja (obrazec št. 5). Osnovna sredstva, tako kot neopredmetena sredstva, so v bilanci stanja prikazana po preostali vrednosti. Slednje se določi z izračunom tako, da se iz prvotnih (nadomestnih) stroškov izključi znesek njihove amortizacije, natečen v obdobju obratovanja. V znesku dejanskih stroškov nabave se te postavke v bilanci stanja upoštevajo kot del osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, za katera se amortizacija ne obračuna v času njihove življenjske dobe (prejete na podlagi pogodbe o donaciji in brezplačno v času privatizacija, produktivna živina, dobro ime, blagovne znamke itd.) NS.).

Glede na članek " Gradnja v teku»Prikazuje stroške gradbeno -inštalacijskih del, ki so bila izvedena na vse načine, pa tudi stroške kapitalskih naložb, povezanih s pridobitvijo osnovnih sredstev pred začetkom njihove uporabe. V skladu s tem členom se evidentirajo tudi stroški oblikovanja glavne črede, stroški opreme, ki zahteva namestitev in je namenjena namestitvi.

Nedokončane kapitalske naložbe, pa tudi predmeti finančnih naložb (razen posojil), ki niso v celoti plačani, se v bilanci stanja za razvijalca (vlagatelja) odražajo v višini dejanskih stroškov. Neporavnani zneski po postavki upnikov so prikazani v obveznostih bilance stanja, če so bile pravice do predmeta prenesene na vlagatelja v skladu s pogodbo. Zneski, vneseni v račun prihodnje pridobitve takih naložbenih objektov, so prikazani v bilančni postavki pod postavko dolžniki (vrstice 230, 240).

Dokončane kapitalske naložbe v najeta osnovna sredstva, ki jih je ustvaril najemnik, sprejme v bilanco stanja v višini dejanskih stroškov, razen če je v najemni pogodbi določeno drugače.

Članek " Donosne naložbe v materialna sredstva»Vključuje naložbe, ki ustvarjajo dohodek, v vrednosti, ki jih organizacija prejme za plačilo za začasno uporabo in lastništvo v skladu z najemno pogodbo.

Dolgoročne finančne naložbe predstavljajo naložbe v obliki naložb za obdobje več kot eno leto v delnice, obveznice in druge vrednostne papirje, kapital drugih organizacij. Finančne naložbe se upoštevajo v višini dejanskih stroškov vlagatelja. Finančne naložbe v delnice drugih organizacij so v bilanci stanja prikazane po tržni vrednosti, če je nižja od upoštevane vrednosti. To pravilo velja, ko te delnice kotirajo na borzi, informacije o rezultatih kotacije pa so redno objavljene v ustreznih publikacijah. Za to razliko ob koncu leta je treba oblikovati rezervacijo za amortizacijo naložb v vrednostne papirje na račun dobička pred obdavčitvijo. Če se je cena takšnih delnic ob koncu leta zvišala, se znesek predhodno natečenih rezervacij za njihovo oslabitev odpiše za povečanje finančnega izida. Neporabljen do konca poročevalskega leta po letu nastanka se znesek rezerve za dvomljive dolgove doda tudi finančnim rezultatom pri sestavi bilance stanja.

Članek " Odložene terjatve za davek”Je bil uveden z računovodskimi predpisi 18/02„ Računovodstvo za izračun davka od dobička “. V skladu s tem PBU se odložena terjatev za davek razume kot tisti del odloženega davka na dohodek, ki bi moral privesti do zmanjšanja davka od dohodka, plačljivega v proračun v naslednjem obdobju poročanja ali v naslednjih obdobjih poročanja. Odložene terjatve za davek so enake znesku, ki je določen kot znesek odbitnih začasnih razlik, nastalih v poročevalskem obdobju po stopnji davka na dobiček, določeni z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah, ki je veljala na datum poročanja.

Druga dolgoročna sredstva vsebujejo podatke o sredstvih in naložbah dolgoročne narave, ki se ne odražajo v zgornjih členih prvega poglavja.

Oddelek II " Kratkoročna sredstva »Bilanca stanja vključuje naslednje skupine postavk:

1) zaloge;

2) davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti;

3) terjatve;

4) kratkoročne finančne naložbe;

5) sredstva;

6) druga obratna sredstva.

Zaloge. Postavke bilance stanja te skupine odražajo dejanske stroške surovin, osnovnih in pomožnih materialov, goriva, kupljenih polizdelkov, zabojnikov, nedokončane proizvodnje, končnih izdelkov, blaga, torej sredstev, priznanih kot zaloge v skladu s PBU 5/ 01. Te zaloge, razen nedokončane proizvodnje in končnih izdelkov, so prikazane po dejanskih stroških nakupa ali izdelave.

Materiali, prejeti z odpisom osnovnih sredstev, zalog in gospodinjskih predmetov kot dela obratnega kapitala, neprimerni za uporabo, se knjižijo po tržni vrednosti na dan odpisa navedenih predmetov iz bilance stanja.

Surovine, materiali, gorivo, sestavni deli, kupljeni polizdelki, rezervni deli, zabojniki, ki se uporabljajo za pakiranje in prevoz proizvodov (blaga) in drugi materialni viri, vključeni v skupino zalog, so v bilanci stanja prikazani po njihovi dejanski vrednosti , vključno z dejanskimi stroški njihovega nakupa in nakupa.

Končni izdelki so prikazani v bilanci stanja v skladu z možnostjo računovodske politike organizacije:

Po standardnih (načrtovanih) proizvodnih stroških;

Po dejanskih proizvodnih stroških;

V višini neposrednih stroškov.

Če so se cene za določena materialna sredstva med letom znižale ali so moralno zastarele ali pa so delno izgubile prvotne lastnosti, potem so v bilanci stanja ob koncu leta prikazane po ceni možne prodaje. Razlika v ceni se obravnava kot neposredna izguba in se pripiše finančnim rezultatom organizacije.

Po dejanskih ali standardnih (načrtovanih) polnih stroških, vključno s tovarniškimi (proizvodnimi) stroški in prodajnimi stroški (prodajni stroški), se v bilanci stanja upošteva odpremljeno blago, predano delo in opravljene storitve.

Stroški nedokončane proizvodnje so v bilanci stanja prikazani v oceni, ki je odvisna od narave proizvodnje. Pri izdelavi po naročilu je nedokončana proizvodnja ocenjena kot vsota dejanskih stroškov na dan zaloge. Pri množični in serijski proizvodnji se lahko bilance nedokončane proizvodnje vrednotijo ​​v bilanci stanja v skladu z eno od naslednjih možnosti:

Dejanska ali standardna (načrtovana) proizvodnja

nabavna cena;

Postavke neposrednih stroškov;

Stroški materialnih stroškov, tj. Surovin, materialov in polizdelkov.

Odloženi stroški se odražajo v višini dejanskih stroškov, povezanih z izvajanjem dejavnosti v poročevalskem letu, vendar se plačajo v naslednjih obdobjih poročanja (najemnina, stroški usposabljanja itd.).

Glede na članek " Davek na dodano vrednost za pridobljena sredstva»Označuje znesek davka na dodano vrednost za materialna sredstva, kupljena od dobaviteljev v skladu s kupoprodajnimi pogodbami. Ti stroški so predmet vzajemnih poravnav s proračunom za davek na dodano vrednost za prodana materialna sredstva.

Terjatve in obveznosti do kupcev razkriti v bilanci stanja v zneskih, o katerih sta se dogovorili stranki. Če te obveznosti niso dogovorjene, potem vsak od udeležencev v poročanju prikaže dolg v zneskih po trenutnih računovodskih podatkih, ki jih pripozna kot pravilne. Nesoglasja med strankama po ustreznem postopku rešujejo pristojni organi.

Terjatve je prikazano ločeno v dveh postavkah, odvisno od časa dogodka: kratkoročno (plačila, za katera se pričakuje v 12 mesecih po datumu poročanja) in dolgoročno (plačila, za katera se pričakuje več kot 12 mesecev po datumu poročanja) . Dešifriranje stanja in gibanja terjatev je podano v prilogi k bilanci stanja v obrazcu št.

Nerealne terjatve s pretečenim rokom zastaranja so vključene v finančne rezultate organizacije ali na račun popravka vrednosti dvomljivih dolgov, če je ustvarjen kot različica računovodske politike. Računovodski izidi vključujejo tudi znesek plačilnih obveznosti s potekom zastaralnih rokov.Za prejeta posojila in druga izposojena sredstva, predvsem posojila, je dolg na koncu poročevalskega obdobja prikazan skupaj z obrestmi.

V članek kratkoročne finančne naložbe vključuje kratkoročna (za obdobje največ enega leta) posojila, dana organizacijam, odraža naložbe organizacije v vrednostne papirje drugih izdajateljev.

Gotovina v blagajni in na bančnih računih v tuji valuti so prikazani v izkazih v valuti, veljavni v Ruski federaciji, v zneskih, izračunanih s prevedbo ustrezne tuje valute po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan 31. decembra poročevalskega leta.

Druga kratkoročna sredstva odražajo podatke, ki niso prikazani v drugih členih drugega razdelka.

Oddelek III " Kapital in rezerve »Bilanca stanja združuje dolgoročne vire organizacije:

odobrenega (združenega) kapitala- je v bilanci stanja prikazan v znesku, ki je v ustanovnih dokumentih registriran kot niz prispevkov (delnice, delniški vložki) ustanoviteljev (udeležencev) organizacije. Njegova velikost, pa tudi velikost dejanskega dolga ustanoviteljev (udeležencev) sta v bilanci stanja prikazani ločeno;

lastne delnice, kupljene od delničarjev,- prej se je ta postavka odražala v kratkoročnih finančnih naložbah - prikazuje vrednost delnic, odkupljenih od delničarjev za namen njihove nadaljnje prodaje ali razveljavitve. Na podlagi previdnostnega načela se ta sredstva obravnavajo kot predpisi o odobrenem kapitalu in se zato v obveznosti odražajo z znakom minus;

Dodatni kapital- nastala kot posledica prevrednotenja osnovnih sredstev in oblikovanja delniške premije;

Rezervni kapital- odraža znesek rezerv, oblikovanih v skladu z zakonodajo in ustanovnimi dokumenti;

zadržani dobiček (nepokrita izguba)- izkazuje dobiček (izgubo) v dveh postavkah: dobiček (izguba), ki ostane na razpolago organizaciji na podlagi rezultatov dela v preteklih obdobjih, in zadržani dobiček (nepokrita izguba) za poročevalsko leto.

Finančni rezultati(dobiček ali izguba), ugotovljeno v poročevalskem letu, vendar v zvezi s poslovanjem v preteklih letih, vključiti v bilanco stanja tega poročevalskega leta.

Hkrati se prihodki, prejeti v poročevalskem letu, ki so povezani z naslednjimi obdobji poročanja, štejejo za prihodki prihodnjih obdobij in so v bilanci stanja prikazani kot neodvisna postavka. Njihova vključitev v finančni rezultat organizacije v ustreznem deležu se izvede na začetku poročevalskega obdobja, ki mu pripada ta del dohodka.

Tako je v bilanci stanja finančni rezultat poročevalskega leta organizacije prikazan kot zadržani dobiček (nepokrita izguba), to je končni rezultat, izračunan za poročevalsko obdobje, brez davkov in drugih obveznih plačil, vključno z različnimi sankcijami zaradi kršitve davčnih pravil, vračilo prispelo.

dolgoročne dolžnosti prikazane v oddelku IV bilance stanja so predstavljene z naslednjimi postavkami:

posojila in krediti z zapadlostjo več kot 12 mesecev po datumu poročanja;

obveznosti za odloženi davek- zmnožek stopnje dohodnine na obdavčljivo začasno razliko. Pojav tega člena je tudi posledica uvedbe PBU 18/02 in je povezan z izračunom obdavčljive osnove za dobiček. Odložena davčna obveznost se v računovodstvu in poročanju pojavi v položaju, ki je ravno nasproten položaju, opisanemu v opisu članka "Odložene terjatve za davek";

druge dolgoročne obveznosti vključuje zneske, zapadle več kot 12 mesecev po datumu poročanja.

Oddelek V " Kratkoročne obveznosti »Bilanca stanja združuje naslednje zneske:

posojila in krediti zapadlost v 12 mesecih po datumu poročanja;

terjatve- dobavitelji in izvajalci; hčerinskim in povezanim podjetjem; pred osebjem organizacije za plačilo; pred zunajproračunskimi sredstvi in ​​proračunom; prejeti predujmi; drugi upniki;

zamude do udeležencev pri izplačilu dohodka- odraža znesek dolga organizacije do dividend, ki jih je treba plačati;

prihodki prihodnjih obdobij- prikazujejo prihodke, prejete v poročevalskem obdobju, vendar povezane z naslednjimi (prihodnjimi) poročevalskimi obdobji;

rezerve za obveznosti- Zagotavlja rezerve za prihodnje plačilo dopusta zaposlenih; izplačilo letnega nadomestila za delovno dobo; izplačilo prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto; popravilo osnovnih sredstev in drugih rezerv;

druge kratkoročne obveznosti.

Obveznosti za poravnave z bankami in proračun morajo biti dogovorjene in enake. Nedoslednost teh zneskov pri sestavi bilance stanja ni dovoljena.

Izkaz poslovnega izida (obrazec št. 2) v nasprotju z bilanco stanja, ki je "posnetek" premoženja organizacije in viri njenega nastanka, je namenjena opredelitvi finančnih rezultatov dejavnosti. Odraža prihodke in odhodke organizacije z njihovo razdelitvijo v naslednje skupine:

prihodki in odhodki iz rednih dejavnosti- vsebujejo kazalnike obsega prodaje izdelkov (izkupiček od prodaje), nabavne vrednosti prodanih izdelkov (del, storitev), bruto dobička, višine poslovnih in upravnih stroškov, dobička (izgube) iz prodaje;

drugi prihodki in odhodki- postavke, ki odražajo terjatve in plačila obresti, prihodke od sodelovanja v drugih organizacijah ter druge prihodke in odhodke (vrste prihodkov in odhodkov, ki se ne nanašajo na odhodke za običajne dejavnosti).

Ta obrazec odraža tudi:

Dobiček pred obdavčitvijo;

Odložene terjatve za davek;

Odložene davčne obveznosti;

Tekoči davek na dohodek;

Čisti dobiček organizacije.

Tako kot v bilanci stanja je za predstavitev podatkov v izkazu poslovnega izida pomembna predpostavka, ki jo je sprejelo Ministrstvo za finance Ruske federacije. časovno gotovost dejstev gospodarske dejavnosti, v skladu s katerim se ta dejstva nanašajo na časovno obdobje, v katerem so nastala, ne glede na dejanski prejem ali razpolaganje s pripadajočim denarjem.

Ker pri uporabnikih poročanja ni določenih kazalnikov, potrebnih za razvoj popolne slike o finančnem položaju organizacije, je treba izhajati iz zahtev načelo materialnosti, po katerem računovodski izkazi vsebujejo dodatne kazalnike, potrebne za odločitev uporabnika.

Ločeni prihodki se pripoznajo kot pomembni, kadar vsak od njih predstavlja pet ali več odstotkov celotnega prihodka organizacije, kar zahteva, da se odražajo v računovodskih izkazih. V skladu s tem je treba del stroškov za vsako vrsto prikazati v obrazcu št. Ta pristop zagotavlja oblikovanje potrebne začetne podlage za ekonomsko analizo učinkovitosti upravljavskih odločitev.

Kazalnik se šteje za pomembnega, če lahko njegovo razkritje vpliva na gospodarske odločitve zainteresiranih uporabnikov, sprejete na podlagi poročil. Prepoznavanje kazalnika kot materiala je neposredno odvisno od ocene kazalnika, njegove narave in posebnih okoliščin, ki so na koncu vplivale na njegov pojav. Tako se priznava, da ima organizacija pravico sprejeti drugo merilo, razen ravni najmanj 5%.

Hkrati se drugi stroški ne smejo razkriti v izkazu poslovnega izida (obrazec št. 2) v zvezi z ustreznimi prihodki. Podlaga za odločitev organizacije, kot je zapisano v njeni računovodski politiki, je lahko:

Odsotnost znakov pomembnosti teh stroškov pri določanju finančnega položaja;

Odsotnost stroge ureditve odražanja teh stroškov v poročanju v veljavnih regulativnih dokumentih.

Mala podjetja, ki niso prešla na poenostavljen sistem obdavčitve računovodstva in poročanja in za katera ne velja obvezna revizija, ne smejo zagotoviti razčlenitve posameznih kazalnikov, prikazanih v bilanci stanja in izkazu poslovnega izida.

Izkaz sprememb lastniškega kapitala (obrazec št. 3) vsebuje kazalnike o stanju in gibanju lastniškega kapitala organizacije, ciljno financiranje in prejemke, rezerve za prihodnje izdatke in plačila ter ocenjene rezerve. Gibanje vsake vrste kapitala ali rezerv temelji na načelu naslednje bilančne enačbe:

kjer OS n - stanje različnih vrst kapitala, rezerv in sredstev na začetku poročevalskega obdobja;

P o - povečanje kapitala (prejeto v poročevalskem letu);

In približno - zmanjšanje kapitala (porabljeno v poročevalskem letu);

OS k - stanje različnih vrst kapitala, rezerv in sredstev na koncu poročevalskega obdobja.

Poročilo vsebuje naslednje razdelke:

« Kapitalska sprememba»- vsebuje kazalnike o prisotnosti in gibanju sestavnih delov kapitala organizacije;

« Rezerve»- vključuje rezerve, oblikovane iz zadržanega dobička organizacije v skladu z računovodsko politiko in regulativnimi pravnimi akti;

« Pomoč" - vsebujejo enega najpomembnejših analitičnih kazalnikov - vrednost čistega premoženja organizacije.

V izkazih k poročilu podatki o čistih sredstvih na začetku in koncu poročevalskega leta ter o sredstvih, prejetih iz proračuna in zunajproračunskih sredstev za izdatke za redne dejavnosti in za stroške za kapitalske naložbe v dolgoročna sredstva (do smeri odhodkov za poročevalska in prejšnja leta) so navedene ... Hkrati organizacije dešifrirajo prejeta sredstva v okviru panog.

Izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4) odraža kazalnike denarnega toka - denarni tokovi.

Denarni tokovi so sestavljeni iz denarnih tokov v zvezi z različnimi poslovnimi transakcijami. Glavni kanali denarnih prilivov in odlivov so prikazani na sl. 13.2.

Na sliki puščice, ki kažejo navznoter, prikazujejo denarne pritoke, navzven - odlive.

Organizacija načrtuje denarne tokove glede na obseg prihajajoče prodaje izdelkov in razpoložljivost učinkovitega povpraševanja na trgu. Hkrati je sestavljen načrt prihodkov in odhodkov za leto, četrtletje, razčlenjen po mesecih, za operativno upravljanje pa po desetletjih. Če je pozitiven saldo denarja napovedan za daljše časovno obdobje, je treba razmisliti o načinih njihove koristne uporabe. V nekaterih obdobjih lahko primanjkuje denarja. Nato morate načrtovati vire privabljanja izposojenih sredstev.

Navedeno na sl. 13.2 Kanali prilivov in odlivov vključujejo denarne in negotovinske denarne tokove. Tako se lahko na primer prodaja izdelkov (del ali storitev) izvede v gotovini ali z odloženim plačilom za obdobje, določeno v pogodbi o dobavi.

Glavni kanal denarnih pritokov je prejem sredstev za izdelke, prodane v času prodaje ali po določenem obdobju. Drugi viri denarnega priliva so emisije, prodaja vrednostnih papirjev in privabljanje bančnih kreditnih sredstev.

Glavne smeri, v katerih je odliv sredstev v organizaciji, so: izplačilo plač zaposlenim; prenos zneskov za poplačilo kreditnega dolga, zaostale davke in poravnave z dobavitelji in izvajalci.

V skladu s klavzulo 15 Naloga št. 67n morajo podatki izkaza denarnih tokov (obrazec št. 4) označevati spremembe finančnega položaja organizacije v okviru tekočih, naložbenih in finančnih dejavnosti.

Trenutne dejavnosti dejavnosti organizacije, ki si prizadevajo za ustvarjanje dobička kot glavni cilj ali pa nimajo za cilj ustvarjanja dobička v skladu s predmetom in cilji dejavnosti, tj. proizvodnjo kmetijskih proizvodov, opravljanjem dela, prodaja blaga, nabava kmetijskih proizvodov itd.

Naložbene dejavnosti dejavnosti organizacije se štejejo za nakup zemljišč, stavb in drugih nepremičnin, opreme, neopredmetenih sredstev in drugih dolgoročnih sredstev ter njihovo prodajo; z izvajanjem lastne gradnje, stroški raziskav in razvoja; z izvedbo finančnih naložb (nakup vrednostnih papirjev drugih organizacij, vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji, prispevki v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij, dajanje posojil drugim organizacijam itd.).

Finančne dejavnosti upošteva se dejavnost organizacije, zaradi česar se velikost in sestava lastniškega kapitala organizacije, izposojena sredstva (prihodki od izdaje delnic, obveznic, posojil drugih organizacij, vračila izposojenih sredstev itd.) spremenijo .

Na podlagi rezultatov vsake vrste dejavnosti v obrazcu št. 4 "Izkaz denarnih tokov" se izračuna znesek čistega denarja (iz tekočih dejavnosti, iz investicijskih dejavnosti, iz finančnih dejavnosti). Na koncu se izračuna skupno neto povečanje (ali zmanjšanje) denarnih sredstev in njihovo stanje na koncu poročevalskega obdobja.

Podatki o denarnem toku organizacije so predstavljeni v valuti Ruske federacije. Če obstaja (gibanje) sredstev v tuji valuti, se ustvarijo informacije o gibanju tuje valute za vsako od njegovih vrst v zvezi z izkazom denarnih tokov, ki ga sprejme organizacija. Po tem se podatki vsakega izračuna, sestavljeni v tuji valuti, ponovno izračunajo po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan računovodskih izkazov. Podatki, pridobljeni za posamezne izračune, se povzamejo pri izpolnjevanju ustreznih kazalnikov izkaza denarnih tokov.

Ko jih razkrije organizacija v Dodatek k bilanci stanja (obrazec št. 5) podatki o sredstvih, ki mu pripadajo kot osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, dobičkonosne naložbe v opredmetena sredstva, podatki o začetni (nadomestni) vrednosti teh sredstev in natečeni amortizaciji so podani ločeno.

Pri razkritju podatkov o odhodkih za običajne dejavnosti, razvrščenih po ustreznih elementih, so podatki za organizacijo navedeni kot celota, razen prometa znotraj podjetij. Medgospodarski promet vključuje stroške, povezane s prenosom izdelkov, izdelkov, del in storitev znotraj organizacije za potrebe lastne proizvodnje, storitvenih kmetij itd.

Vloga (obrazec št. 5) vsebuje naslednje razdelke:

Neopredmetena sredstva;

Osnovna sredstva;

Donosne naložbe v materialna sredstva;

Stroški raziskav in razvoja;

Izdatki za razvoj naravnih virov;

Finančne naložbe;

Terjatve in terjatve;

Odhodki za običajne dejavnosti (po elementu stroškov);

Varnost;

Državna pomoč.

Poročilo o namenski porabi prejetih sredstev (obrazec št. 6). Ta obrazec je namenjen poročanju neprofitnih organizacij o porabi sredstev, prejetih iz ciljnega financiranja, da se zagotovi izpolnjevanje nalog, ki so jim dodeljene.

V pojasnilo navesti morate kratek opis dejavnosti organizacije (običajne dejavnosti; tekoče, naložbene in finančne dejavnosti), glavne kazalnike in dejavnike, ki so vplivali na finančne rezultate organizacije v letu poročanja, pa tudi odločitve na podlagi rezultatov obravnave letnih računovodskih izkazov in porazdelitvi čistega dobička, tj. finančni položaj.

Ko v obrazložitvi navajajo glavne kazalnike uspešnosti, ki označujejo kakovostne spremembe premoženjskega in finančnega stanja, bi morali po potrebi v svojih razlogih navesti sprejeti postopek za izračun analitičnih kazalnikov (donosnost, delež lastnih obratnih sredstev itd.).

osnovna sredstva (delež aktivnega dela osnovnih sredstev, stopnje amortizacije, podaljšanje, upokojitev itd.);

neopredmetena sredstva;

finančne naložbe;

znanstvena in tehnična raven izdelkov itd.

Te informacije je mogoče dopolniti s potrebnimi analitičnimi tabelami, prepisi. Priporočljivo je ugotoviti trende pri ključnih kazalnikih uspešnosti ter kakovostne spremembe premoženjskega in finančnega stanja ter njihove razloge.

Pojasnilo mora vsebovati podatke, ki razkrivajo podatke o oceni finančnega stanja organizacije za prihodnost, odvisno od časovnega zamika. Pri kratkoročnem ocenjevanju finančnega stanja se lahko podajo kazalniki za oceno zadovoljive strukture bilance stanja (trenutna likvidnost, samooskrba in obnova plačilne sposobnosti). Hkrati je treba pozornost nameniti dejavnikom, ki vplivajo na končne rezultate dejavnosti, kot so:

Razpoložljivost in tok sredstev v gotovini in na bančnih računih;

Zapadle terjatve in obveznosti;

Prisotnost in pojav posojil in posojil, ki niso odplačana pravočasno;

Popolnost in pravočasnost prenosa ustreznih davkov v proračun in obveznih plačil v zunajproračunske sklade.

Pojasnilo mora pri dolgoročnem ocenjevanju finančnega položaja odražati naslednje dejavnike: strukturo virov sredstev, značilnosti odvisnosti organizacije od zunanjih vlagateljev in upnikov ter značilnosti dinamike naložbenih naložb v preteklih letih in za prihodnost z ugotavljanjem učinkovitosti teh naložb.

Poleg tega je mogoče dati oceno poslovne dejavnosti organizacije z opisom glavnih dejavnikov, ki jo določajo. Ti vključujejo: ugled organizacije na tem trgu, njeno širino in zmogljivost, velikost dejanskega povpraševanja, ki se je razvilo v preteklih letih, pogoje in izboljšanje kreditne politike organizacije, prisotnost vzpostavljenih odnosov z dobavitelji in izvajalci, stopnjo učinkovitosti pri uporabi virov, ki so na voljo v organizaciji.

V pojasnilu je treba poročati o dejstvih neuporabe računovodskih pravil v primerih, ko ti z ustrezno utemeljitvijo ne omogočajo zanesljivega prikaza stanja premoženja in finančnih rezultatov dejavnosti organizacije. Tudi v pojasnilu organizacija napoveduje spremembe računovodskih usmeritev za naslednje poročevalsko leto.

Po koncu poročevalskega leta organizacija pripravi in ​​v roku, določenem in dogovorjenem z davčnimi organi, predloži računovodske izkaze državnim računovodskim in nadzornim organom.

Pred poročanjem je treba opraviti obsežna pripravljalna dela po vnaprej pripravljenem urniku ad hoc. Pomembna faza v pripravljalnem delu za pripravo računovodskih izkazov je zaključek ob koncu poročevalskega obdobja vseh obračunov poslovanja: izračun, zbiranje in razdeljevanje, usklajevanje, finančno učinkovito. Pred začetkom tega dela je treba vse računovodske evidence dodeliti sintetičnim in analitičnim računom (vključno z rezultati zalog), preveriti je treba pravilnost teh evidenc.

Pri zapiranju računov je treba upoštevati, da so organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo in prodajo izdelkov, zapleteni predmeti računovodstva in izračunavanja proizvodnih stroškov, saj se njihovi izdelki uporabljajo v različnih smereh. Različni oddelki takšnih organizacij (vključno s pomožno proizvodnjo) medsebojno opravljajo storitve. Pri vzajemni uporabi proizvodov in storitev je v vseh primerih nemogoče pripisati dejanske stroške vsem stroškom, to pomeni, da bi se moral del stroškov za nekatere stroške organizacije odražati v načrtovani oceni. V teh okoliščinah je pomembno utemeljiti zaporedje, v katerem so računi zaprti.

Podatki na začetku leta začetne bilance stanja morajo ustrezati podatkom na koncu leta bilance stanja za preteklo leto. Hkrati se v računovodskih izkazih, ki se nanašajo na tekoče in zadnje leto (po odobritvi), izvedejo spremembe v računovodskih izkazih, sestavljenih za poročevalsko obdobje, v katerem so ugotovili izkrivljanje njegovih podatkov. Popravki napak v računovodskih izkazih so potrjeni s podpisom oseb, ki so ga pred tem podpisale, z navedbo datuma popravka.

Pri pripravi na pripravo računovodskih izkazov je prav tako pomemben tak postopek, kot je preoblikovanje bilance stanja.

Spodaj preoblikovanje bilance stanja razumeti odpis dobička, prejetega v poročevalskem letu. Reformacija se izvede 31. decembra, potem ko se zadnja poslovna transakcija v računovodstvu odrazi v določenem zaporedju:

1) najprej zaprejo račune, na katerih so bili v poročevalskem letu upoštevani prihodki, odhodki, finančni rezultati dejavnosti organizacije (računi 90 "Prodaja", 91 "Drugi prihodki in odhodki");

2) nadalje je finančni rezultat za poročevalsko leto vključen v preneseni dobiček ali nepokrite izgube, odvisno od njegove vrednosti. V ta namen se stanje podračunov 90-1 in 91-1 prenese na račun 99 "Dobički in izgube". Zadnji zapis v računu za poročevalsko leto 99 je zaprt za račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".

Računovodske izkaze v Rusiji pripravljajo podjetja, organizacije in institucije na podlagi rezultatov dela za poročevalsko leto. Poročevalsko leto za vse organizacije je koledarsko leto - od 1. januarja do vključno 31. decembra.

Po pripravi in ​​predložitvi računovodskih izkazov je na podlagi rezultatov preteklega leta poročevalni sestanek organizacije, na katerem sodelujejo vsi delničarji in lastniki. Ta sestanek potrjuje računovodske računovodske izkaze, rezultate finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije ter določa posebne ukrepe, potrebne za nadaljnji razvoj organizacije.

V primeru pozitivnega finančnega izida se skupščina delničarjev in lastnikov organizacije odloči, v kakšnem deležu in v kakšnem zaporedju uporabiti prejeti dobiček. Dobiček lahko usmerite v:

Za izplačilo dividend ali obresti lastnikom organizacije;

Za oblikovanje rezerv za prihodnje izdatke in plačila;

Za izvajanje realnih in finančnih naložb;

Ustvariti rezervni sklad;

Za kritje izgub iz prejšnjih gospodarskih dejavnosti organizacije;

Za zagotavljanje sponzorstva in dobrodelne pomoči drugim organizacijam in različnim posameznikom;

O oblikovanju sklada za akumulacijo in porabo.

Če je organizacija na podlagi rezultatov gospodarske dejavnosti za poročevalsko obdobje prejela negativen finančni rezultat, tj. Izgubo, lastniki organizacije skupaj z vodstvenim osebjem ugotovijo razloge za stopnjo izgube in določijo ukrepe za njeno odpravo. v bližnji prihodnosti. Za te namene je potrebna temeljita in podrobna analiza dejavnosti organizacije kot celote in ločeno za vsako strukturno enoto (lokacijo). Glavni ukrepi za odpravo nerentabilnosti in izboljšanje učinkovitosti upravljanja virov so:

Pospeševanje prometa zalog, blaga in terjatev;

Izboljšanje kreditne politike, zaostritev pogojev za poravnavo in izterjavo zapadlih dolgov;

Zmanjšanje neproizvodnih stroškov;

Zagotavljanje ravnovesja denarnih prilivov in odlivov organizacije, sinhronizacija njihovega gibanja;

Nadzor nad izdatki tekočih in kapitalskih izdatkov itd.

Rok za predložitev letnih računovodskih izkazov s strani organizacij je najpozneje 1. april v letu, ki sledi letu poročanja, in četrtletno - najpozneje 30 dni po koncu poročevalskega obdobja.

Dan predložitve računovodskih izkazov je datum odpreme poštne pošiljke s popisom priponke ali datum njene odpreme po telekomunikacijskih kanalih ali datum njenega dejanskega prenosa na lastnino.

Letni računovodski izkazi organizacije so na voljo zainteresiranim uporabnikom: bankam, vlagateljem, posojilodajalcem, kupcem, dobaviteljem itd. Lahko si ogledajo letne računovodske izkaze organizacije in prejmejo njihove kopije z povračilom stroškov kopiranja.

Zneski povračil stroškov kopiranja in pošiljanja računovodskih izkazov, prejeti od zainteresiranih uporabnikov, so prikazani na računu 91 »Drugi prihodki in odhodki«.

Prvo poročevalsko leto za novo ustanovljene organizacije je obdobje od datuma njihove državne registracije do 31. decembra ustreznega leta, za organizacije, ki so nastale po 1. oktobru, pa do 31. decembra naslednjega leta. Podatki o poslovnih transakcijah, opravljenih za državno registracijo organizacij, so vključeni v njihove računovodske izkaze za prvo poročevalsko leto.

Ker se uporabniki nenehno odločajo, bodo morda potrebovali informacije, ki razkrivajo posledice dogodkov, ki se zgodijo med letom in imajo pomemben vpliv na finančni položaj organizacije. Za izpolnitev takšnih zahtev uporabnikov se uporablja vmesno poročanje. V skladu z MSRP je namen vmesnih računovodskih izkazov pojasniti in posodobiti informacije iz najnovejših letnih izkazov v zvezi s spremembami sposobnosti organizacije ustvarjati dobiček, ustvarjati denar itd.

Vmesno poročanje predstavlja izkaze, pripravljene za krajše časovno obdobje od poročevalskega leta. Tako obdobje je lahko četrtletje, pol leta, 9 mesecev.

V skladu s Pravilnikom o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji morajo organizacije pripraviti in ustreznim državnim organom predložiti računovodske izkaze za četrtletje, pol leta, 9 mesecev in leto na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka poročanja. leto, če zakonodaja Ruske federacije ne določa drugače.

Obrazce računovodskih izkazov in navodila za njihovo izpolnjevanje odobri Ministrstvo za finance Ruske federacije. Tako se po rezultatih četrtletja sestavi dve glavni obliki poročanja - bilanca stanja in izkaz poslovnega izida, po rezultatih leta pa poročila po več standardnih obrazcih.

Poleg tega na podlagi podatkov računovodskih izkazov organizacije sestavijo poročila po obrazcih in navodilih, ki jih odobri zvezni statistični organ. Enotni sistem kazalnikov poročanja organizacije vam omogoča, da sestavite povzetke poročanja za posamezne panoge, gospodarske regije, republike in celotno nacionalno gospodarstvo kot celoto.

Četrtletno poročanje organizacije, kot je navedeno zgoraj, je treba pripraviti najkasneje 30 dni po koncu četrtletja, razen če zakon določa drugače. V določenem roku ustanovitelji (udeleženci) organizacije ali skupščina določijo poseben datum za predložitev računovodskih izkazov. V skladu z MSRP mora biti vmesno poročanje zagotovljeno najkasneje 60 dni po koncu vmesnega obdobja.

Datum podpisa računovodskih izkazov je datum, naveden v podpisanih računovodskih izkazih, predloženih na naslove, določene z zakonodajo Ruske federacije.

V skladu z RAS 7/98 "Dogodki po datumu poročanja" je vzpostavljen postopek za prikaz dogodkov po datumu poročanja v računovodskih izkazih poslovnih organizacij.

Dogodek po datumu poročanja je dejstvo gospodarske dejavnosti, ki je ali bi lahko vplivalo na finančno stanje, denarni tok ali uspešnost organizacije in se je zgodilo med datumom poročanja in datumom podpisa računovodskih izkazov za vsako leto. . Torej je dogodek po datumu poročanja objava letnih dividend na podlagi rezultatov delniške družbe za poročevalsko leto.

Dogodki po datumu poročanja vključujejo tudi: dogodke, ki potrjujejo obstoj gospodarskih razmer, na katere je poročala na datum poročanja; dogodki, ki kažejo na nastanek gospodarskih razmer, v katerih organizacija deluje po datumu poročanja.

Posledice dogodka po datumu poročanja se odražajo v računovodskih izkazih z razjasnitvijo podatkov o ustreznih sredstvih, obveznostih, kapitalu, prihodkih in odhodkih organizacije ali z razkritjem ustreznih informacij.

Pri pripravi računovodskih izkazov organizacija denarno oceni posledice dogodkov po datumu poročanja, za oceno katerih je narejen ustrezen izračun in podana potrditev tega izračuna.

Približen seznam dejstev gospodarske dejavnosti, ki jih je mogoče pripoznati kot dogodke po datumu poročanja, je v prilogi k RAS 7/98.

Razvoj novih oblik poslovne organizacije v sodobnih razmerah je zahteval uvedbo pravil za njihovo objavo v sistem regulacije računovodstva in poročanja. Pomen tega postopka je zagotoviti razpoložljivost poročil o odprtih delniških družbah vsem zainteresiranim uporabnikom. Objava računovodskih izkazov ni pomembna toliko kot sposobnost izvajanja nadzorne funkcije upnikov in vlagateljev, temveč kot eden najpomembnejših načinov za ohranjanje trga vrednostnih papirjev družbe in privabljanje dodatnih virov financiranja.

V skladu z zveznim zakonom "O računovodstvu" so organizacije, ki so po svoji pravni obliki odprte delniške družbe, dolžne objaviti svoje letne računovodske izkaze najpozneje do 1. junija leta, ki sledi letu poročanja. Javnost računovodskih izkazov je njihova objava v časopisih in revijah, ki so na voljo uporabnikom računovodskih izkazov, ali distribucija med njimi brošur, knjižic in drugih publikacij, ki vsebujejo računovodske izkaze, pa tudi njihov prenos državnim statističnim organom na kraju registracija organizacije za zagotavljanje zainteresiranim uporabnikom.

Pri razvoju čl. 16 zveznega zakona "O računovodstvu" je Ministrstvo za finance Ruske federacije izdalo odredbo z dne 28. novembra 1996 št. 101 "O postopku objave računovodskih izkazov odprtih delniških družb." To naročilo vsebuje naslednje podatke:

1) bilanca stanja, izkaz poslovnega izida in podatki o rezultatih revizije neodvisnega revizorja so predmet objave;

2) obrazci za poročanje se lahko objavijo v skrajšani obliki;

3) objava izkazov se izvede po neodvisni reviziji in potrditvi izjav skupščine delničarjev;

4) ob objavi se izkaz poslovnega izida dopolni z informacijami o odločitvi skupščine o razdelitvi dobička ali kritju izgub družbe za poročevalsko leto.

PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" omogoča objavo bilance stanja v skrajšani obliki, če je valuta JSC na koncu poročevalskega leta in prihodki (neto) od prodaje izdelkov (blaga, dela, storitve) za poročevalsko leto niso presegle 400.000 minimalnih plač na koncu poročevalskega leta in 1.000.000 minimalnih plač do konca poročevalskega leta. Skrajšani obrazec lahko vključuje le vsote za oddelke, predvidene v klavzuli 20 oddelka 4 PBU 4/99. Če bilančna bilanca družbe na koncu poročevalskega leta in (ali) izkupiček (neto) od prodaje proizvodov (blaga, gradenj, storitev) za poročevalsko leto presega določene meje, se skrajšana oblika bilanca stanja bi morala vsebovati kazalnike za skupine postavk bilance stanja iz 20. odstavka oddelka 4 PBU 4/99. Hkrati se ne smejo navesti skupine bilančnih postavk, za katere v OJSC ni kazalnikov, razen v primerih, ko so bili ustrezni kazalniki v letu pred poročevalskim.

Računovodski izkazi, objavljeni v skrajšani obliki, morajo v revizorjevem poročilu vsebovati mnenje (oceno) neodvisnega revizorja (revizijsko podjetje) o zanesljivosti teh izkazov.

Objava računovodskih izkazov je predvsem posledica dejstva, da sta prejemanje in uporaba informacij v tržnih razmerah zaupna in je s tega vidika za subjekte na trgu pomembna pokritost računovodskih izkazov v medijih v zakonu. Zahvaljujoč temu procesu so udeleženci na trgu lahko preučevali, analizirali in spremljali razvoj svojih odnosov s potencialnimi nasprotnimi strankami.

Stroški, povezani z objavo računovodskih izkazov, so vključeni v stroške proizvodnje kot stroški, povezani z upravljanjem proizvodnje in gospodarskimi dejavnostmi na računu 26 "Splošni odhodki".

1. Kaj je bistvo in pomen računovodskih izkazov?

2. Naštejte glavne oblike poročanja.

3. Katere so glavne zahteve za poročanje.

4. Katere dejavnosti je treba izvesti pred oblikovanjem računovodskih izkazov?

5. Katera oblika poročanja je pomembnejša za vodenje organizacije: bilanca stanja ali izkaz poslovnega izida?

6. Kakšen je namen bilance stanja in kakšna je njena vsebina?

7. Kateri podatki so prikazani v izkazu denarnih tokov?

8. Katere odseke sestavlja bilanca stanja?

9. Opišite namen in vsebino izkaza poslovnega izida.

10. Navedite računovodska dela pred pripravo letnih računovodskih izkazov?

11. Kakšen je namen in vsebina drugih oblik letnih računovodskih izkazov?

12. Kakšno poročanje imenujemo konsolidirano poročanje?

13. Kakšno poročanje spada v konsolidirane računovodske izkaze?

14. Za kakšen namen se objavljajo računovodski izkazi?

15. Kakšna so pravila za ocenjevanje posameznih postavk bilance stanja?

16. V kakšnem zaporedju so računovodski računi zaprti na koncu poročevalskega obdobja v organizaciji?

17. Za kaj so pojasnila?

18. Kaj je revizorjevo poročilo?

19. Kaj je prikazano v dodatku k bilanci stanja?

20. Kakšen je namen informacij, navedenih v obrazcu št. 4 računovodskih izkazov?

21. Kaj je preoblikovanje bilance stanja?

1. Prihodki od prodaje proizvodov (del in storitev) se odražajo v računovodskem dokumentu:

a) obrazec št. 1;

b) obrazec št. 2;

c) obrazec št.3.

2. Če organizacija v celoti pripozna stroške upravljanja v nabavni vrednosti prodanega blaga po ustaljenem postopku, se splošni stroški proizvodnje prikažejo v izkazu poslovnega izida:

a) pod postavko "nabavna vrednost prodanega blaga, izdelkov, del, storitev";

b) pod postavko "stroški upravljanja";

c) pod ločeno brezplačno postavko v nabavni ceni.

3. Zadržani dobiček poročevalskega leta se odraža v bilanci stanja:

a) v obveznostih;

b) v sredstvu;

c) razporejeni.

4. Prejete ali terjatve globe, kazni, odškodnine zaradi kršitve pogodbenih pogojev v izkazu poslovnega izida so prikazane pod postavko:

a) "terjatve za obresti";

b) "poslovni stroški";

c) "drugi stroški".

5. Zapiranje računovodskih računov pred sestavljanjem letnih poročil se izvede:

a) na kaotičen način, torej poljubno;

b) samodejno;

c) v določenem zaporedju.

6. Pri pripravi računovodskih izkazov se odmik med postavkami sredstev in obveznosti:

a) je dovoljeno v vseh primerih;

b) ni dovoljeno;

c) je dovoljeno, če tak odmik določa ustrezni modul MODU.

7. Pojasnilo je sestavljeno:

a) enkrat letno pri pripravi letnih računovodskih izkazov;

b) pri sestavi četrtletnih poročil;

c) pri pripravi vmesnih računovodskih izkazov.

8. Zahteva po predstavitvi številskih kazalnikov v neto vrednotenju v bilanci stanja pomeni:

a) odmik ločenih člankov, homogenih po gospodarski vsebini;

b) odraz amortizirane nepremičnine po preostali vrednosti;

c) zmanjšanje dolgov do dobaviteljev in izvajalcev za znesek izdanih predujmov.

9. Kmetijske zadruge pri predložitvi letnih računovodskih izkazov:

a) predloži revizorjevo poročilo v svoji sestavi;

b) ne predloži revizorjevega poročila;

c) pod določenimi pogoji izda revizorjevo poročilo.

10. Prikazani so kazalniki, ki imajo v bilanci stanja negativno vrednost:

a) v rdeči barvi;

b) v oklepajih;

c) na drugi strani bilance stanja.

11. Računovodski izkazi odvisnega podjetja so združeni v konsolidirane računovodske izkaze v primeru:

a) če je matična organizacija lastnica več kot 50% delnic z glasovalno pravico JSC ali več kot 50% odobrenega kapitala LLC;

b) če je matična organizacija lastnica več kot 25% delnic z glasovalno pravico JSC ali več kot 25% odobrenega kapitala LLC.

12. V bilanci stanja je prikazano trenutno delo:

a) glede na znesek dejanskih nastalih stroškov;

b) glede na stroške končnih izdelkov, določene z odstotkom razpoložljivosti;

c) v oceni, sprejeti v računovodski politiki organizacije.

13. Konsolidirani izkaz poslovnega izida ne vključuje:

a) skupni dobiček organizacij;

b) dividende, ki jih hčerinske družbe matične organizacije ali druga hčerinska podjetja, pa tudi matična organizacija plačujejo hčerinskim podjetjem;

c) dividende, ki jih matična organizacija izplača svojim zaposlenim.

14. V primeru oblikovanja rezerv za dvomljive dolgove v bilanci stanja je prikazan znesek rezerve:

a) ločeno v bilančni obveznosti;

b) v sredstvu bilance stanja, zmanjšanje zneska terjatev;

c) v obveznostih bilance stanja kot del podatkov o zadržanem dobičku.

15. Pomembnost dogodka po datumu poročanja določa:

a) organizacija v dogovoru z davčnim inšpekcijskim organom;

b) organizacija v dogovoru z višjim organom ali Ministrstvom za finance Ruske federacije;

c) organizacija neodvisno na podlagi zahtev regulativnih dokumentov s področja računovodstva in poročanja.

16. Organizacije morajo objaviti letne računovodske izkaze:

Eden najpomembnejših dokumentov v podjetju so računovodski izkazi podjetja, ki lahko praktično "diagnosticirajo" poslovanje. Toda za pravilnost te diagnoze je treba razumeti, pravilno prebrati in poročati. V bilanci stanja ni tako malo številk, če pa obstaja želja, lahko vse razumete in se naučite brati poročila, bo zanimivo in uporabno. Pravi menedžerji morajo poleg vsega drugega biti le malo računovodje, saj je finančno stanje njihovega podjetja mogoče ugotoviti le na ta način.

S pomočjo poročanja lahko ocenite potrebo po finančnih sredstvih, določite finančne rezultate institucije, učinkovitost kapitalske strukture, napovedujete in rešite tudi druge težave, povezane z upravljanjem finančnih dejavnosti in finančnih virov. Najprej je to povezano s finančnimi podjetji, ki izdajajo in dajejo vrednostne papirje. Računovodski izkazi podjetja morajo ustrezati potrebam notranjih in zunanjih porabnikov informacij. Oblike računovodskih izkazov in njihov obseg določi Ministrstvo za finance Ruske federacije.

Vključuje kazalnike vseh predstavništev, podružnic in drugih oddelkov (v sestavi so tudi tisti, ki imajo ločena stanja).

Računovodski izkazi podjetja lahko odražajo finančno in premoženjsko stanje organizacije ter rezultate njenih gospodarskih dejavnosti. Sestavljen je na podlagi računovodskih podatkov in izračunov.

Zadnji koledarski dan je datum poročanja. Poročevalsko leto je obdobje od vključno 1. januarja do 31. decembra.

Za organizacije, ki so na novo ustanovljene, je prvo poročevalsko leto obdobje od datuma njihove državne registracije do 31. decembra, za institucije, ki so nastale po 1. oktobru, pa do 31. decembra naslednjega leta.

Računovodski izkazi organizacije, institucije - to je zadnja faza računovodskega procesa.

Poročanje je predstavljeno v obliki tabel, ki so izpolnjene glede na podatke analitičnega in sintetičnega računovodstva.

Računovodski računovodski izkazi organizacije pomagajo oceniti kreditno sposobnost podjetja, to je, kako pravočasno in v celoti je podjetje sposobno poravnati svoje obveznosti. Lahko pomaga identificirati najhitrejša, najtežja in najbolj likvidna sredstva.

Poročilo o podjetju je mogoče tradicionalno razvrstiti po vrsti. Lahko je operativna, statistična in računovodska.

Po pogostosti priprave je poročanje razdeljeno na letno in medletno. Konsolidirano poročanje in primarno poročanje - glede na stopnjo posplošenosti poročil.

Poročanje je ena glavnih tehnik računovodske metodologije. Računovodsko poročanje institucije, organizacije, podjetja - to je računovodska veja, ki beleži podatke o dejavnostih institucije, organizacije, podjetja.

V računovodstvu obstajajo posebni standardi poročanja in računovodstva, ki so sprejeti v državah tržnega gospodarstva.

Vsi predmeti podjetniške dejavnosti se v celotnem obdobju delovanja tega objekta ukvarjajo z računovodstvom. Hkrati je poročevalsko obdobje eno leto, njegov logičen zaključek pa je predložitev poročilnih dokumentov struktur, opredeljenim z zakonom, ali vodjem družbe. Računovodski računovodski izkazi določajo določeno sestavo in morajo izpolnjevati tudi določene zahteve.

Poudariti je treba, da če je bila družba revidirana, bo njeno zaključno poročilo priloženo splošnemu svežnju računovodskih izkazov.

Predložitev poročil

Če podrobneje razmislimo o postopku priprave in predložitve, lahko navedemo, da obstajata dve vrsti računovodskih izkazov.

Prvi je. Oblikuje se v obdobju enega koledarskega leta in zajema obdobje od 1. januarja do 31. decembra obravnavanega leta. Zgornja vrsta poročanja se predloži statističnim organom, najprej pa davčnim organom. Podjetje se zaveže, da bo takšno poročilo predložilo v obravnavo, če se to zgodi na zakonit način. Tako se lahko te zainteresirane strani štejejo za soustanovitelje podjetja, njegove delničarje in druge osebe.

Značilno je, da jim mora podjetje, če je potrebno, predložiti letne poročevalske dokumente, v skladu z normami mora vsakemu od udeležencev obravnave priskrbeti svoj izvod paketa poročanja.

Poročilo za leto se odda več kot 60, vendar manj kot 90 dni po koncu študijskega leta. V primeru, da se je zadnji dan za vložitev izkazal kot prost dan, se dostava opravi naslednji delovni dan.

Vmesne računovodske izkaze lahko podjetje predloži za četrtletno, šestmesečno ali devetmesečno obdobje, odvisno od tega, katero obdobje si morajo zainteresirane strani ogledati. Konec koncev, na njihovo zahtevo se pripravi tovrstno poročanje, saj se ne predloži državnim strukturam.

Oglejte si tudi zanimiv video o sestavi računovodskih izkazov:

Pravni odnosi

Zakonodaja Federacije, oziroma številka 402-F3, sprejeta leta 2011, določa, da je za urejanje vzdrževanja računovodskih procesov treba uporabiti standardizacijo zveznih in industrijskih vrst, katerih podroben razvoj je načrtovan za leto 2016. -2018, zaenkrat pa jih ni, uporabljajo se pravna priporočila glede računovodstva, poleg tega pa tudi standardi, ki jih lahko določi sama organizacija.

Zakon št. 402-F3 določa podobne zahteve za sestavo računovodskih računovodskih izkazov podjetij:

• Zanesljivost prikaza gospodarskega stanja za datum poročanja in za analizirano letno obdobje
• Preglednost vseh finančnih manipulacij predmeta dejavnosti
• Sestavljanje na podlagi računovodske dokumentacije in standardiziranih dokumentov
• Da bi zagotovili skladnost z realnostjo, je treba opraviti popisne študije, zlasti pred dostavo letnih poročil
• Popolna skladnost z zakonskimi in regulativnimi navodili, ki urejajo računovodske evidence
• Celovitost prikaza finančnega stanja objekta za ekonomsko pomembne zaključke
• Bistvenost informacij, razkritih v strukturi poročil
• Nevtralnost registracijskih dokumentov in zagotavljanje kazalnikov
• Skladnost poročanja z obrazci, določenimi z zakonom

Poročevalska vrednost

Računovodski izkazi niso pripravljeni samo za vladne agencije. Potrebujejo ga, da bi imeli predstavo o donosnosti delovanja tega podjetja in pravilnosti izračuna davčnih zneskov.

Veliko bolj pomembno je, da računovodske izkaze uporabijo ustanovitelji sami. Konec koncev bo njegova kakovostna in podrobna analiza omogočila ne le ugotavljanje donosnosti podjetja in njegovega finančnega stanja, temveč tudi izračun premikov za prihodnost in oblikovanje strategije za izboljšanje razvoja in povečanje dobička, ki ga prejema od njega.

Računovodski izkazi so torej lahko letni in vmesni. Odvisno od obdobja, ki si ga računovodja določi za prikaz, ali od imenovanja, za katerega so ti izkazi sestavljeni. Postopek zbiranja se izvaja na podlagi računovodstva, ki se vzdržuje ves čas, ko podjetje deluje.

Računovodstvo stroškov Finančno računovodstvo Forenzično računovodstvo
Računovodstvo skladov Upravljavsko računovodstvo Davčno računovodstvo
Proračunsko računovodstvo Bančno računovodstvo

Finančne izjave- niz računovodskih kazalnikov, ki se odražajo v obliki določenih tabel in označujejo gibanje premoženja, obveznosti in finančni položaj družbe za poročevalsko obdobje. Računovodski izkazi so sistem podatkov o finančnem položaju podjetja, finančnih rezultatih njegovega delovanja in spremembah njegovega finančnega položaja in so sestavljeni na podlagi računovodskih podatkov.

Obstajajo štiri glavne vrste računovodskih poročil:

1. bilanco stanja premoženje in obveznosti družbe združuje v denarnem smislu.
2. Poročilo o dobičku in izgubi vsebuje podatke o prihodkih, odhodkih in finančnih rezultatih na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta do datuma poročanja.
3. izkaz sprememb lastniškega kapitala razkriva podatke o gibanju odobrenega kapitala, rezervnega kapitala, dodatnega kapitala, pa tudi podatke o spremembah zneska zadržanega dobička (nepokrite izgube) organizacije.
4. izkaz denarnih tokov prikazuje razliko med prilivom in odlivom sredstev za določeno poročevalsko obdobje.

Zgodovina

Uporabniki in namen poročanja

Računovodski izkazi banke 1906

Glavni namen računovodskega poročanja je zagotoviti informacije o finančnem stanju, rezultatih poslovanja in spremembah finančnega stanja družbe. Poročilo mora vsebovati informacije o sredstvih in obveznostih družbe, rezultatih poslovanja, dogodkih in okoliščinah, ki spreminjajo sredstva in obveznosti. Te informacije potrebujejo širok krog uporabnikov pri sprejemanju ekonomskih odločitev. Treba je opozoriti, da so naloge za računovodsko poročanje v različnih računovodskih sistemih enake.

Uporabniki računovodskih izkazov so lahko vlagatelji, zaposleni v podjetju, upniki, dobavitelji, kupci, vladne agencije in drugi člani družbe. Vsi uporabniki imajo različne potrebe po informacijah.

Načela poročanja

Poročanje

Bilanca stanja

Bilanca stanja- ena glavnih oblik računovodstva. V skladu z mednarodnimi pravili računovodskega poročanja bilanca stanja vsebuje podatke o sredstvih, obveznostih in kapitalu. V sovjetski, ruski in ukrajinski računovodski praksi je to metoda združevanja sredstev in obveznosti organizacije v denarnem smislu. Bilanca stanja označuje premoženje in finančno stanje organizacije v denarnem smislu na dan poročanja.

Bilanca stanja je sestavljena iz treh delov: sredstev, obveznosti in kapitala. V bistvu bilančne postavke tradicionalno sledijo drug drugemu po vrstnem redu likvidnosti, čeprav obstajajo izjeme. Glavna lastnost poročila je, da so skupna sredstva vedno enaka vsoti obveznosti in kapitala. Bilanca stanja je le dva različna pogleda na isto podjetje. Sredstva prikazujejo, katera sredstva uporablja podjetje, medtem ko obveznosti in lastniški kapital kažejo, kdo je ta sredstva zagotovil in v kakšnem znesku. Vse vire, ki jih ima podjetje, lahko zagotovijo lastniki (kapital) ali upniki (obveznosti). Zato mora biti vsota terjatev upnikov skupaj s terjatvami lastnikov enaka vsoti premoženja. To je tudi posledica dejstva, da pri evidentiranju transakcij na računih dvojni vnos.

Bilanca stanja ne odraža gibanja sredstev in dejstev o izvajanju določenih poslovnih transakcij, ampak prikazuje finančno stanje gospodarskega subjekta v določenem času. Glavna lastnost poročila je, da so skupna sredstva vedno enaka skupnim obveznostim. To je posledica dejstva, da se pri evidentiranju transakcij na računih v bilanci stanja upošteva načelo dvojnega vnosa.

Poročilo o dobičku in izgubi

Izkaz sprememb lastniškega kapitala

Izkaz denarnih tokov- poročilo podjetja o virih sredstev in njihovi uporabi v danem časovnem obdobju. Ta izkaz neposredno ali posredno odraža denarne prejemke družbe, razvrščene po glavnem viru, in njena denarna plačila, razvrščena glede na uporabo glavnice v obdobju. Poročilo ponuja splošno sliko poslovnih rezultatov, kratkoročne likvidnosti, dolgoročne kreditne sposobnosti in olajša izvedbo finančne analize družbe.

Vmesno poročanje

Vmesni računovodski izkazi vsebujejo niz računovodskih izkazov za obdobje, krajše od celotnega poročevalskega leta. Vmesno poročanje je lahko sestavljeno iz skrajšanih obrazcev računovodskih izkazov, čeprav jih ni prepovedano pripraviti v celoti.

Sestava vmesnih računovodskih izkazov je lahko manjše od letnih izkazov.

Standardi in predpisi

Računovodske izkaze urejajo nacionalni in mednarodni standardi.

Nacionalni standardi urejajo računovodstvo v posameznih državah: na primer v ZDA - US GAAP, v UK - UK GAAP.

V povezavi z globalizacijo svetovnega gospodarstva postajajo mednarodni standardi računovodskega poročanja (MSRP) vse pomembnejši, na primer v Evropski uniji in jih je razvil Odbor za mednarodne računovodske standarde (IASB).

V skladu z RAP računovodske izkaze podjetij (za organizacije, ki niso kreditne, zavarovalne in proračunske), sestavljajo naslednji elementi:

• dodatki k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida (neveljavni, glej odredbo ruskega ministrstva za finance z dne 02.07.2010 št. 66n)
• poročilo o namenski porabi prejetih sredstev

Poznavanje računovodske prakse v kombinaciji s stalnim spremljanjem spreminjajočega se pravnega okvira zagotavlja pravilno pripravo računovodskih izkazov, vzpostavitev in vzdrževanje računovodstva, kar se odraža v znižanju stroškov vzdrževanja računovodstva, v zaščiti pred kazenmi davčnih organov in na koncu povečanje učinkovitosti poslovanja.

V okviru računovodskih izkazov z odredbo Ministrstva za finance št. 66n z dne 02.07.2010 "O obrazcih računovodskih izkazov" so se standardne oblike poročanja spremenile. Odredba začne veljati z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2011.

Preoblikovanje računovodskega poročanja

Zdaj se vse več držav odloča o prehodu na računovodstvo in oblikovanju računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja.

Obstajata dva glavna načina poročanja v skladu z nekaterimi drugimi standardi računovodskega poročanja:

Obstaja več možnosti preoblikovanja:

Analiza računovodskih izkazov

Glede na cilje analize računovodskih izkazov se uporabljajo različni kazalniki:

• Absolutni kazalniki se uporabljajo za seznanjanje s poročanjem, omogočajo vam sklepe o glavnih virih privabljanja sredstev, usmeritvah njihovih naložb, višini dobička ali izgube.
• Primerljivi odstotki se uporabljajo za ugotavljanje odstopanj in sprememb najpomembnejših postavk v računovodskih izkazih.

Pa tudi različne vrste analiz:

Revizija

Podatki, potrebni za finančno računovodstvo, vključujejo bilanco stanja, izkaz finančne uspešnosti podjetij, izkaz denarnih tokov itd. Seznam objavljenih informacij določa zakonodaja države, metodologija za določanje kazalnikov pa mora biti v skladu s uveljavljene standarde, vključno z mednarodnimi računovodskimi standardi, če jih določa zakon.

Opombe (uredi)

1. Računovodsko poročanje (rusko). Ekonomsko -finančni slovar. Glossary.ru... http://www.glossary.ru/. ; Arhivirano iz izvirnika 8. maja 2012. Pridobljeno 25. aprila 2011.
2. Načela računovodskega poročanja MSRP 12
3. SFAC št. 1-Cilji računovodskega poročanja podjetij
4. , s. 53
5. Averchev I.V. MSRP. 1000 primerov uporabe .. - M.: Reed Group, 2011. - S. 53. - str. 992 .. - ISBN 978-5-4252-0230-7
6. Raizberg B.A., Lozovsky L. Sh., Starodubtseva E.B. Računovodsko stanje // Sodobni ekonomski slovar / Ur. A. B. Vasiljeva. - 5.- M.: INFRA-M, 2006.- 495 str.
7. Williams Jan R. Finančno in vodstveno računovodstvo. - McGraw -Hill Irwin, 2008. - str. 40. - ISBN 9780072996500
8. Daniels Mortimer Računovodski izkazi družbe. - New York: New York: Arno Press, 1980. - str. 13-14. - ISBN 0405135149
9. [Računovodski izkazi o sredstvih]- članek iz
10. [Računovodski izkazi o obveznostih]- članek iz Velike sovjetske enciklopedije
11. biZataka.ru Sredstva in obveznosti podjetja (ruski). Arhivirano iz izvirnika 24. januarja 2012. Pridobljeno 30. novembra 2011.
12. Alla Petrovna Vitkalova, Dina Petrovna Miller Kako sestaviti bilanco stanja (ruski). Arhivirano iz izvirnika 23. avgusta 2011. Pridobljeno 7. junija 2011.
13. K. YU. TSYGANKOV Bilanca stanja v zgodovinskem razvoju (rusko). Arhivirano iz izvirnika 23. avgusta 2011. Pridobljeno 4. maja 2011.
14. SFU 5 "Pripoznavanje in merjenje v računovodskih izkazih gospodarskih podjetij"