Revizijsko poročilo- dokument, sestavljen na podlagi rezultatov revizije, ki vsebuje izraženo v jasno in pisno revizorjevo mnenje o revidiranih računovodskih izkazih. Oblikovanje revizijskega poročila ureja MSR 700 "Poročilo (mnenje) neodvisnega revizorja o celotnem nizu računovodskih izkazov za splošni namen" inMSR 701 "Spremembe v poročilu (mnenju) neodvisnega revizorja." MSR 700 se uporablja, če je izraženo brezpogojno pozitivno mnenje. MSR 701 se uporablja, če revizorjevo poročilo ni brezpogojno pozitivno. Lahko je pozitiven zaključek z vpadljivim odstavkom, sklep s pridržkom, zavrnitev odgovornosti ali negativno mnenje.
Zanesljivost in resničnost računovodskih izkazov v vseh njihovih bistvenih vidikih revizor ugotavlja v okviru splošno sprejetih načel računovodskega poročanja. Brez opredelitve načel za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSR 210 revizor ne bo imel meril za ocenjevanje njihove resničnosti.
Revizor mora oceniti sklepe, ki jih je dosegel na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov. Kriterij tukaj je obstoj razumnega zagotovila, da računovodski izkazi kot celota ne vsebujejo pomembno napačnih navedb. To vključuje upoštevanje skladnosti s posebnimi zahtevami načel računovodskega poročanja v zvezi z nekaterimi vrstami poslov, stanja in razkritij. Ti sklepi postanejo podlaga za oblikovanje revizorjevega mnenja.
Vse te točke revizor dosledno navaja v revizorjevem poročilu. V celoti strukturo revizorjevega poročila izgleda takole:
Možno je, da revizor izvaja revizijo hkrati v skladu z MSR in nacionalnimi revizijskimi standardi. V tem primeru lahko revizor navede, da je bila revizija opravljena v skladu z MSR, če so izpolnjeni vsi veljavni standardi MSR. Postopki, ki se izvajajo za zagotovitev skladnosti presoje z nacionalnimi standardi, bi morali dopolnjevati revizijo, ki se izvaja v skladu z MSR – šele takrat lahko revizor določi oba sistema standardov hkrati. Če so nacionalni standardi v nasprotju z ISA, taka navedba ni dovoljena.
Revizor bi moral izraziti pretežno pozitivno mnenje le, če ugotovi, da računovodski izkazi zagotavljajo resničen in pošten pogled finančni položaj organizacije in finančno uspešnost njene dejavnosti v skladu z veljavnimi standardi računovodskega poročanja (treba je navesti, kateri standardi računovodskega poročanja so bili uporabljeni).
MSR 700 priporoča revizorju, da izrazi mnenje o nizu izkazov, pripravljenih v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi načeli, v naslednjih formulacijah: »računovodski izkazi so pošteno predstavljeni« ali »računovodski izkazi so predstavljeni pošteno v vseh pomembnih vidikih«.
Če nacionalna zakonodaja zahteva drugačno besedilo, bi moral revizor razmisliti, ali bi drugačno besedilo povzročilo napačno razumevanje zagotovila, pridobljenega pri reviziji. Preostale zahteve MSR 700 za oblikovanje revizorjevega poročila bodo še vedno veljale.
V nekaterih primerih lahko revizor meni, da je treba uporabnike opozoriti na katero koli dejstvo iz gospodarskega življenja organizacije, ne da bi spremenil mnenje kot celoto. To je običajno negotovo dejstvo in ne vpliva na delovanje organizacije. To je lahko na primer sodelovanje organizacije v tožbi z malo pomembnimi možnimi finančnimi posledicami. Ta pritegnitev pozornosti se uresničuje z vključitvijo v revizorjevo poročilo t.i "Odstavek, ki pritegne pozornost"(ISA 701), ki opisuje situacijo in njene možne posledice. Priporočljivo ga je uvrstiti v revizorjevo poročilo po izražanju revizorjevega mnenja.
Pomembnejše okoliščine lahko revizorju preprečijo izražanje brezpogojno pozitivnega mnenja, saj bistveno vplivajo (ali lahko z revizorjevega vidika vplivajo) na zanesljivost računovodskih izkazov. Takšne okoliščine in revizorjev odziv nanje so opisane v MSR 701. Povzamemo jih lahko v tabeli. 2:
Razlog za omejitev obsega revizije so lahko dejanja revidiranca ali okoliščine revizije.
Če podjetje omejuje obseg revizijskih postopkov že v fazi načrtovanja, mora revizor oceniti sprejemljivost takšne omejitve v okviru posla. Pri splošni reviziji ali obvezni reviziji je verjetno, da bo revizor odstopil od posla. Če podjetje med poslom omeji revizorjeva dejanja, mora revizor preučiti razloge za to in se odločiti, da bo svoje mnenje spremenil ali opustil posel.
Okoliščine revizije lahko revizorju preprečijo tudi izvedbo potrebnih ali načrtovanih postopkov (na primer odsotnost pristojne osebe v organizaciji ali nezmožnost revizorja, da bi bil prisoten pri popisu). V tem primeru mora revizor najprej poskusiti pridobiti potrebne dokaze z drugimi metodami, in če to ni mogoče, spremeni mnenje.
Razloge za spremembo revizorjevega poročila mora revizor razkriti. Morda bi bilo smiselno prinesti
|
Razlogi in vrste sprememb mnenja |
mizo2 revizor |
|
|
Okoliščina |
Materialnost okoliščin |
Odgovor revizorja |
|
Omejitev obsega revizorjevega dela |
Omejitev je nepomembna ali je prisotna v nekaterih nepomembnih elementih poročanja |
Izražanje mnenja s pridržkom |
|
Omejitev obsega revizije je tako pomembna, da revizor ne more pridobiti zadostnih ustreznih revizijskih dokazov za izražanje mnenja. |
Zavrnitev mnenja |
|
|
Nestrinjanje z vodstvom glede sprejemljivosti računovodskih usmeritev, načina njihove uporabe ali razkritij v računovodskih izkazih |
Nesoglasja so nepomembna ali se nanašajo na določene nepomembne elemente poročanja |
Izražanje mnenja s pridržkom |
|
Nestrinjanje se nanaša na pomembno, potencialno napačno navedbo ali je pomembno do te mere, da revizor sklepa, da zavrnitev odgovornosti ne odraža dovolj nepopolnosti ali napačne predstavitve informacij v računovodskih izkazih. |
Izražanje negativnega mnenja |
količinsko opredelitev možnih napačnih navedb. Za razliko od odstavka, ki pritegne pozornost, je razloge za mnenje s pridržkom, negativno mnenje ali zavrnitev izražanja mnenja priporočljivo navesti pred odstavkom, ki vsebuje revizorjevo mnenje.
Revizorsko poročilo je pripravljeno na podlagi rezultatov revizije.
Podlaga za mnenje k računovodskemu poročilu je pregled in ocena sklepi iz revizijskih dokazov.
V tem primeru mora revizor ugotoviti skladnost FI:
Zakonske zahteve.
AZ vključuje:
ime;
Uvod;
Opis revidiranih računovodskih izkazov;
Sklep o odgovornosti vodstva subjekta in odgovornosti revizorja;
Izražanje mnenja o računovodskih izkazih;
Datum poročila, revizorjev naslov in podpis.
Revizorjevo mnenje o poročanju je lahko:
Absolutno pozitivno:
Revizor izrazi mnenje o zanesljivosti in objektivnosti FI v vseh pogledih in potrdi oblikovanje FI v skladu z uveljavljenimi načeli FI.
Posredno nakazuje dejstvo, da je podjetje v celoti upoštevalo tehnike in metode BU.
Spremenjeno.
Če obstajajo dejavniki, ki ne vplivajo na revizorjevo mnenje, se sestavi odstavek s pojasnjevalnim odstavkom.
Če obstajajo dejavniki, ki vplivajo na revizorjevo mnenje, revizor izrazi:
Mnenje s pridržkom
Zavrnitev izražanja mnenja,
Negativno mnenje.
Dejavniki, ki ne vplivajo na revizorjevo mnenje, vključujejo:
Dejavniki, pomembni za predpostavko o delujočem podjetju;
Dejavniki, ki kažejo na pomembno negotovost, katerih odprava je odvisna od prihodnjih dejanj in dogodkov.
Dejavniki, ki vplivajo na revizorjevo mnenje, vključujejo:
omejitev obsega dela;
nestrinjanja z vodstvom glede sprejemljivosti izbrane računovodske usmeritve, načinov njene uporabe ali ustreznosti razkritja informacij v FI.
V primeru a) je mogoče izraziti mnenje s pridržkom ali opustiti mnenje.
Izgovor mnenja s pridržkom pomeni, da obstajajo nesoglasja, vendar niso dovolj resna, da bi izrazili negativno mnenje.
Zavrnitev mnenja nastane, ko se zaradi nestrinjanja obseg revizije bistveno zmanjša, kar lahko vpliva na rezultate revizije.
Negativno mnenje - kadar je nesoglasje tako globoko, da mnenje s pridržkom ne bo ustrezno odražalo situacije.
Revizor mora zbrati zadostne in ustrezne revizijske dokaze, da so revidirani računovodski izkazi primerljivi.
V ta namen mora določiti:
ali je računovodska usmeritev preteklega obdobja skladna s politiko tekočega obdobja;
ali so bile izvedene ustrezne prilagoditve in razkrite zainteresiranim uporabnikom;
Ali so podatki za preteklo obdobje skladni z zneski in razkritji, predstavljenimi v preteklem obdobju, ali so opravljene ustrezne prilagoditve, razkriti zainteresiranim uporabnikom.
Primerljivost je kakovost, ki pomeni prisotnost skupnih, določenih značilnosti.
Primerjava se nanaša na kvantitativno oceno značilnosti.
Doslednost je kakovost razmerja med dvema indikatorjema BU.
Ustrezni kazalniki se uporabljajo, kadar so znesek in drugi podatki za pretekla obdobja vključeni kot sestavni del FI za tekoče obdobje.
Primerljiv FI se šteje, ko se zneski in druga razkritja za prejšnje obdobje vzamejo za primerjavo s FI za tekoče obdobje, vendar niso del tega.
Če revizor v revidiranem (tekočem) obdobju ugotovi, da je možna bistveno napačna navedba kazalnikov uspešnosti prejšnjega obdobja, bi moral izvesti dodatne revizijske postopke, ki so v danih okoliščinah zahtevani.
Pri pripravi revizorjevega poročila o primerljivih računovodskih (finančnih) izkazih lahko revizor izrazi svoje mnenje v obliki pogojno pozitivnega ali negativnega mnenja ali pa zavrne izražanje svojega mnenja. Sklep lahko spremeni tudi z vključitvijo pojasnjevalne klavzule za eno ali več revidiranih obdobij. V tem primeru je dovoljeno izdati ločeno revizorjevo poročilo o preostalih računovodskih (finančnih) izkazih.
V skladu z MSR 700 "Revizorjevo poročilo" se razlikujejo naslednje možnosti za revizorjeva poročila:
- vsekakor pozitivno,
- spremenjeno,
- pogojno pozitivno,
- negativno,
- zavrnitev izražanja mnenja.
Brezpogojno pozitivno mnenje dobi naročnik v primerih, ko so po mnenju revizorja izpolnjeni naslednji pogoji:
- je revizor prejel vse informacije, vsa potrebna pojasnila za namene revizije;
- prejete informacije odražajo dejansko stanje v podjetju;
- finančna dokumentacija izpolnjuje zahteve računovodske politike;
- računovodski izkazi so sestavljeni na podlagi zanesljivih računovodskih izkazov.
Tako revizor ni ugotovil kršitev, ki vplivajo na zakonitost delovanja, povzročajo škodo državi, ustanoviteljem ali delničarjem, in to evidentira v analitičnem delu poročila.
Sklep se šteje za spremenjenega, če vsebuje odstavek ali mnenje, ki ni brezpogojno pozitivno. Revizor spremeni poročilo z vključitvijo dodatnega odstavka, ki navaja, da obstajajo dejavniki, ki lahko vplivajo na računovodske izkaze v prihodnosti, vendar ne vplivajo na revizorjevo mnenje.
Vsako resnično nestrinjanje ali negotovost je razlog za zavrnitev brezpogojnega pozitivnega mnenja.
V tem primeru revizor poda pogojno pozitivno mnenje, v katerem navede razloge za svoje nestrinjanje ali negotovost.
Če je revizor ugotovil kršitve, ki vplivajo na zakonitost delovanja in škodujejo državi, delničarjem ali lastnikom, potem to zabeleži v analitičnem delu zaključka.
V tem primeru revizor zagotovi čas za odpravo kršitev.
Če kršitve niso odpravljene, ni upravičen izdati pozitivnega mnenja.
Negativno mnenje se izda v primerih, ko je revizorjeva negotovost glede zanesljivosti računovodskih izkazov tako velika, da lahko po njegovem mnenju zavaja uporabnike in ne omogoča sklepanja o pravilnosti in objektivnosti finančnega stanja.
Revizorjevo poročilo mora jasno navajati razloge, zakaj revizor meni, da računovodski izkazi niso v skladu z veljavno zakonodajo in računovodskimi predpisi.
Zavrnitev mnenja je možna v primerih, ko so omejitve revizije tako pomembne, da revizorju ne dajejo podlage za sklepanje o stanju računovodskih izkazov.
V zaključku je treba jasno in določno navesti, zakaj je sklep nemogoč.
Če obstaja resen dvom, da bo gospodarski subjekt sposoben nadaljevati dejavnost in izpolnjevati obveznosti najmanj 12 mesecev, je treba ta dvom izraziti v revizorjevem poročilu.
Če družba med revizijo ali po njej odpravi bistvene pomanjkljivosti in kršitve v računovodstvu v skladu z zakonodajo in drugimi predpisi, spremeni računovodske izkaze, lahko revizor negativno oziroma pogojno pozitivno mnenje nadomesti s pogojno pozitivnim oz. pozitiven.
Pred zamenjavo revizorjevega poročila je treba preveriti popravke, pojasnila in dopolnitve računovodskih, notranjih kontrol in računovodskih izkazov podjetja. O tej reviziji se sestavi ločeno revizorjevo poročilo.
Revizijska organizacija je v celoti odgovorna za izdajo revizijskega mnenja, pisnih informacij revizorja vodstvu gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije, odgovorna pa je tudi za določitev vsebine, časa in obsega revizijskih postopkov.
Ta odgovornost se ne zmanjša, če se uporabi kateri koli rezultat notranjerevizijskega dela.
Če so ugotovljene bistvene napačne navedbe, revizor to odraža v delovnih dokumentih, upošteva vpliv kršitev na zanesljivost dokazov in jih pojasni s prilagoditvijo revizijskega načrta, kršitve odraža v pisnih informacijah, uporabnike obvesti o izjavah in predloži pogojno pozitivno ali negativno revizorjevo poročilo.
Če vodstvo revidirane organizacije ali njenega osebja revizorju prepreči pridobitev zadostnih informacij, da je neupoštevanje predpisov bistveno izkrivilo računovodske izkaze, potem revizor sestavi negativno revizorjevo poročilo ali zavrne izražanje svojega mnenja v revizorjevem poročilu. .
"Finančno-računovodsko svetovanje", 2006, št. 9
Od 31. decembra 2006 nova različica Mednarodnega standarda revidiranja 700 (MSR 700) - MSR 700R "Poročilo neodvisnega revizorja o pregledu celotnega sklopa računovodskih izkazov splošnega namena"<1>... Ta standard vsebuje številne temeljne razlike od trenutnega MSR 700.<2>in ustrezni PSAD št. 6<3>... Razlike so posledica številnih uvedenih določb, ki odražajo spremembe MSR zaradi uvedbe novih in revizije obstoječih standardov v obdobju 2004-2006.
<1>ISA 700R. Poročilo neodvisnega revizorja o popolnem nizu računovodskih izkazov splošnega namena, Priročnik mednarodnih izjav o revidiranju, dajanju zagotovil in etičnih izjavah - izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 677 - 694.
<2>MSR 700 "Revizorjevo poročilo (mnenje) o računovodskih izkazih" v knjigi. Etični kodeks za poklicne računovodje in mednarodni revizijski standardi, 2001 - Moskva, MCRSBU, 2002. - str. 420 - 448.
<3>Pravilo (standard) revizijske dejavnosti št. 6 "Revizorsko poročilo o računovodskih (računovodskih) izkazih" je bilo odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 št. 696.
Standard MSR 700R je v nasprotju z MSR 700 in PSAD št. 6 namenjen izključno oblikovanju brezpogojno pozitivnega revizorjevega poročila. Vsa vprašanja v zvezi s spremembo revizorjevega poročila so vključena v novi standard MSR 701 »Spremembe poročila neodvisnega revizorja« (datum začetka veljavnosti tega dokumenta še ni dokončno določen), ki vsebuje določbe za spremembo poročilo v skladu z rezultati revizije, in sicer da revizor izrazi mnenje s pridržkom ali negativno mnenje in zavrne izražanje mnenja.
Ker so bile zahteve MSR št. 6 v zvezi s pravili za oblikovanje in obliko revizorjevega poročila skoraj v celoti skladne z zahtevami MSR 700, bomo v nadaljevanju upoštevali razlike med zahtevami MSR 700R in PSAD št. Analizirajmo, kako se revizorjevo poročilo, ki naj bi bilo izdano po rezultatih revizije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, razlikuje od mnenja, ki bo izdano na podlagi revizije v skladu z MSR za finančno poročilo 2006. izjave.
Najpomembnejše zahteve v MSR 700R se nanašajo na naslednje elemente revizorjevega poročila:
V skladu s 17. členom MSR 700R elementi revizorjevega poročila vključujejo: ime; destinacija; uvodni odstavek; odgovornost poslovodstva za predstavljene računovodske izkaze; revizorjeva odgovornost; revizorjevo mnenje; druga odgovornost za pripravo poročil; podpis revizorja; datum revizorjevega poročila (poročila); naslov revizorja.
Ta seznam se pravzaprav razlikuje od zahtev 4. odstavka PSAD št. 6 za sestavo revizorjevega poročila le po zahtevi po vključitvi (če je primerno) navedbe druge odgovornosti revizorja za pripravo zaključkov. . Druga odgovornost v skladu s 46. - 48. členom MSR 700R pomeni naslednje: revizorju se lahko poleg izražanja mnenja o računovodskih izkazih dodeli dodatna odgovornost. Tako se lahko zahteva mnenje o določenih vprašanjih, ki so bila med revizijo v središču pozornosti revizorja, zlasti izražanje mnenja o ustreznosti računovodskih evidenc oziroma učinkovitosti sistema notranjih kontrol revidirane osebe.
Tako standard zahteva, da mora, če revizor kot del revizorjevega poročila o računovodskih izkazih izrazi mnenje o zadevah, ki sodijo v obseg drugih obveznosti poročanja, razkrije obseg teh odgovornosti v ločenem delu poročila. po odstavku, v katerem je izraženo mnenje.
Zahteve za naslov revizorjevega poročila v MSR 700R so bile spremenjene tako, da jasno označujejo, da je poročilo pripravil neodvisni revizor, na primer »Poročilo neodvisnega revizorja (poročilo)«.
Takšna navedba v skladu z 19. členom MSR 700R služi kot potrditev, da je revizor izpolnil vse ustrezne zahteve poklicne etike glede neodvisnosti. To pa loči poročilo neodvisnega revizorja od poročil drugih.
Za neodvisnost od revidirane osebe je odgovoren revizor kot predstavnik družbeno pomembnega poklica (glej klavzulo 290.1 Etičnega kodeksa za poklicne računovodje Mednarodne zveze računovodskih strokovnjakov).<1>). Izpolnjevanju zahtev za zagotavljanje neodvisnosti so namenjena tudi določila MSR 220 »Nadzor kakovosti za revizije preteklih finančnih informacij«.<2>in ISQC 1, Nadzor kakovosti za podjetja, ki izvajajo revizije in preglede zgodovinskih finančnih informacij in drugih poslov dajanja zagotovil v zvezi s pomožnimi storitvami.<3>.
<1>Kodeks etike za poklicne računovodje (velja od 30. junija 2006), Priročnik za mednarodno revidiranje, dajanje zagotovil in etične izjave. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - Str. 109-218.
<2>ISA 220R. Kontrola kakovosti revizij zgodovinskih finančnih informacij, Priročnik mednarodnega revidiranja, dajanja zagotovil in etičnih izjav. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - Str. 256 - 268.
<3>ISQC 1. Kontrola kakovosti za podjetja, ki izvajajo revizije in preglede zgodovinskih finančnih informacij ter drugih poslov dajanja zagotovil in povezanih storitev, Priročnik mednarodnega revidiranja, dajanja zagotovil in etičnih izjav. - Izdaja 2005, New York: IFAC, 2005. - Str. 148 - 174.
V primerjavi z PSAD št. 6 je tu novost vključitev računovodskih usmeritev v računovodske izkaze, ki jih je upošteval revizor. Ta določba je v skladu z zahtevami za sestavo računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z zahtevami Mednarodnih standardov računovodskega poročanja (glej MSRP 1 Predstavitev računovodskih izkazov).
| ISA 700R (22. člen) | PSAD N 6 (str. 7) |
| V uvodnem odstavku revizijsko poročilo naj vsebujejo ime predmet, računovodski izkazi ki je bil revidiran, in navedba revidirane finančno poročanje. V tudi uvodni odstavek udeležiti se: - ime vsake finančne poročilo vključeno v celoti sklop računovodskih izkazov; - povezava na pregled računa politika in druga pojasnila opombe; in - navedba datuma in poročanja obdobje, za katero finančnih poročanje | vsebuje seznam preverjenih finančno računovodstvo) poročanje revidirane osebe z navedbo obdobja poročanja in njegovo sestavo |
Kot je navedeno v MSR 700R, je skladnost z zahtevo 22. člena standarda dosežena z uvedbo stavka v zaključku, da je revizor revidiral celoten sklop računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z zahtevami veljavnih načel računovodskega poročanja, ki vključuje tudi pregled računovodskih usmeritev in drugih pojasnil.
Če revizor ve, da bodo računovodski izkazi vključeni v dokument, ki vsebuje kakšne druge podatke (na primer v letnem poročilu delniške družbe skupščini delničarjev), ima revizor pravico do povezave do ustreznega strani tega dokumenta, ki bo uporabnikom omogočila enostavno iskanje računovodskih izkazov, za katere je bilo poročilo izdano (23. člen MSR 700R).
Če so zahteve MSR 700R glede oblikovanja revizorjeve odgovornosti v skladu z določili PSAD št. 6 (revizorjeva odgovornost je njegovo izražanje mnenja o računovodskih izkazih revidirane osebe), potem so zahteve za oblikovanje odgovornosti vodstva revidirane osebe za računovodske izkaze močno razširijo. Zlasti navaja, da je poslovodstvo odgovorno za vzpostavitev in vzdrževanje sistema notranjih kontrol, ki izpolnjuje zahteve za pripravo zanesljivih računovodskih izkazov, ki ne vsebujejo bistveno napačnih navedb, bodisi zaradi goljufije ali napake.
| ISA 700R (28., 32. člen) | PSAD št. 6 (str. 8) |
| Revizijsko poročilo bi moralo vsebujejo navedbo, da to odgovornost za priprava in sejem predstavitev finančnih poročanje v skladu z uporablja glavni načela oblikovanja računovodskih izkazov, leži s vodenje subjekta in da to odgovornost pomeni: - razvoj, implementacija in izvajanje sistema internih nadzor odzivanja potrebe po usposabljanju in poštena predstavitev računovodskih izkazov, ne ki vsebuje št bistveno napačne navedbe zunaj odvisno od možnega razlogi za njihov videz - goljufija ali napaka; - izbor in prijava ustrezne računovodske usmeritve; in - razvoj ocenjevanja ustrezne vrednosti posebne pogoje | Revizorjevo poročilo bi moralo vključi izjavo, da odgovornost za vzdrževanje računovodstvo, priprava in predstavitev finančno računovodstvo) poročanje je zaupano revidirano osebo in izjavo to odgovornost revizor je samo izraz, ki temelji na revidirano mnenje o verodostojnost tega finančnega (računovodske) izkaze v vse bistvene odnose in skladnost s postopkom računovodstvo ruska zakonodaja zveze |
| Revizijsko poročilo bi moralo vsebujejo navedbo, da revizorjeva odgovornost je izraziti mnenje o računovodskih izkazih, na podlagi rezultatov revizijo čeki |
Te spremembe upoštevajo zahteve glede odgovornosti poslovodstva, vsebovane v MSR 240 "Revizorjeva odgovornost za obravnavanje goljufij pri reviziji računovodskih izkazov" (odstavki 13-16) in MSR 580 "Izkazi o poslovodstvu" (3, 5a odstavka).<1>.
<1>MSR 240. Revizorjeva odgovornost za upoštevanje goljufij pri reviziji računovodskih izkazov; MSR 580. Predstavitve poslovodstva, Priročnik za mednarodno revidiranje, zagotovila in etične izjave. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 363 - 409, 642 - 648.
Izraz »poslovodstvo« se v MSR 700R uporablja za tiste, ki so odgovorni za pripravo in pošteno predstavitev računovodskih izkazov.
Tu so glavne spremembe povezane z vnosom v besedilo zaključka navedbe revizorjeve skladnosti z etičnimi standardi, ki jih določa Kodeks etike računovodskih strokovnjakov. To zahtevo je treba upoštevati v okviru obveznosti revizorjev, da pri izvajanju revizije v skladu z MSR upoštevajo določbe tega kodeksa (glej 4., 5. odstavek MSR 200 "Namen in splošna načela, ki urejajo revizijo računovodskih izkazov").<2>in klavzule 8, 9 MSR 220 "Nadzor kakovosti za revizijo preteklih finančnih informacij").
<2>MSR 200. Cilj in splošna načela, ki urejajo revizijo računovodskih izkazov, Priročnik mednarodnega revidiranja, dajanja zagotovil in etičnih izjav. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006 .-- Str. 304 - 320.
MSR 700R tudi podrobno določa, kako revizor določi standarde, po katerih se je vodil med revizijo. Najprej so to sami mednarodni revizijski standardi. Poglejmo podrobneje, kdaj ima revizor pravico trditi, da je opravil revizijo v skladu z MSR.
| ISA 700R (člen 34) | PSAD N 6 (str. 10.11) |
| Revizijsko poročilo bi moralo vsebujejo navedbo, da revizija je bila izvaja v skladu z mednarodni standardi revizija. Vsebovati mora tudi pojasnilo, da glede na teh standardov je revizor dolžan ravnati v skladu z etičnimi zahtevami in da je namen načrtovanja in revizija je dobiti dovolj zaupanja glede razpoložljivosti enega ali drugega pomanjkanje pomembnih izkrivljanja v financah poročanje | Revizorjevo poročilo bi moralo opišite obseg revizije z kar kaže, da je bila revizija izvaja v skladu z zvezni zakoni, zvezni predpisi (standardi) revidiranja dejavnosti, interni pravila (standardi) revizijska dejavnost, aktiven v poklicu revizijska združenja, od tega je revizor, ali v skladu z drugi dokumenti |
| Revizorjevo poročilo bi moralo vsebujejo izjavo, da revizija je bila načrtovana in izvedena za zagotovitev razumno zagotovilo, da finančno računovodstvo) poročanje ne vsebuje bistveno napačne navedbe |
V skladu s 14. členom MSR 200, ki velja od 15. decembra 2005, lahko revizor opiše revizijo, kot je bila izvedena v skladu z MSR, le, če je v celoti izpolnjeval zahteve vseh standardov, ki veljajo za to revizijo.
Za primer, ko revizor uporablja tudi nacionalne revizijske standarde, so v 61. - 65. členu MSR 700R oblikovana pravila za opis revizorjeve uporabe takih standardov skupaj z MSR. Revizorjevo poročilo mora vsebovati ime jurisdikcije ali države izvora teh nacionalnih revizijskih standardov.
65. člen MSR 700R oblikuje pravila za opis revizorjeve uporabe strukture in terminologije, določene v zakonu ali predpisu ali v nacionalnih revizijskih standardih določene jurisdikcije. V tem primeru poročilo navaja, da je bila revizija izvedena v skladu z MSR in nacionalnimi revizijskimi standardi določene jurisdikcije ali države, le če samo poročilo vsebuje vsaj minimalno količino vseh naslednjih elementov:
opisi dela, ki ga je revizor opravil med revizijo;
Zahteve MSR 700R za opis obsega revizije temeljijo na uporabi konceptov in zahtev iz MSR 315 »Razumevanje poslovnega subjekta in njegovega okolja ter ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe« in MSR 330 »Revizijski postopki za ocenjene Tveganja"<1>... Revizor pri načrtovanju revizije oceni tveganje pomembno napačne navedbe, bodisi zaradi prevare ali napake. Ta ocena pa temelji na študiji sistema notranjih kontrol revidirane osebe in je osnova za razvoj kasnejših revizijskih postopkov v zvezi z ugotovljenimi tveganji.
<1>MSR 315. Razumevanje subjekta in njegovega okolja ter ocenjevanje tveganj bistveno napačne navedbe, MSR 330. Revizorjevi postopki pri odzivu na ocenjena tveganja, Priročnik za mednarodno revidiranje, dajanje zagotovil in etične izjave. - Izdaja 2005, New York: IFAC , 2005. - Str. 349 - 397, 403 - 424.
| ISA 700R (člen 37) | PSAD N 6 (str. 12) |
| Revizijsko poročilo bi moralo opišite revizijo na naslednji način: - med pregledom so bili postopke zbiranja revizijski dokazi o zneski in razkritja, navedena v finančno poročanje; - postopki so bili izbrani za osnova revizije presoja, ki vključuje oceno tveganje pomembno napačne navedbe finančne izjave, ki izhaja iz goljufija ali napaka. Pri revizorjeva ocena tveganja ukrepanje se upošteva sistemi notranjega nadzora v pripravi in objektivno predstavitev finančnih poročanje za razvoj revizijski postopki, relevantne za specifične testnimi pogoji, vendar ne z namen izražanja mnenja glede učinkovitosti delo samega sistema notranji nadzor subjekta. Če mora revizor izraziti mnenje in učinkovitost sistemi notranjega nadzora v povezava z revizijo finan poročanja, potem izpusti del stavka, da študij notranjega predmet je bil nadzorovan ne za namen izražanja mnenja o učinkovitost samega dela sistemi notranjega nadzora; in - tudi med revizijo je bil ocenil primernost uporabljene računovodske usmeritve, veljavnost ocenjevalnega narejene vrednosti vodstvo in splošno predstavitev finančnih poročanje | V revizorjevem poročilu je treba navesti, da je revizija je bila izvedena na selektivno osnova in vključuje: - na podlagi učenja testni dokazi, potrditev številčne kazalniki in razkritje v finančno računovodstvo) informacije o poročanju o finančnih in gospodarskih dejavnosti revidirane osebe; - oceno oblike skladnosti načela in pravila računovodstvo, uporablja pri pripravi finančno računovodstvo) poročanje; - upoštevanje glavnega ocenjeni kazalniki, prejelo vodstvo revidirani subjekt priprava finančnih (računovodski) izkazi; - ocena uspešnosti finančno računovodstvo) poročanje |
Zahteve glede datuma za revizorjevo poročilo v MSR 700R opredeljujejo zadostne in ustrezne revizijske dokaze, ki jih je treba pridobiti za izražanje mnenja o računovodskih izkazih. To je povezano s postopkom za določitev datuma odobritve izkazov in datuma revizorjevega poročila na podlagi določil MSR 560 "Poznejši dogodki"<1>.
<1>Skladnost s spremembami MSR 560 kot rezultat MSR 700 (revidiran) – Velja za revizorjeva poročila z dne 31. decembra 2006 ali pozneje, Priročnik za mednarodno revidiranje, dajanje zagotovil in etične izjave. – Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - Str. 624 - 629.
| ISA 700R (člen 52) | PSAD št. 6 (str. 20.21) |
| Revizor mora dati poročilo datum na računovodskih izkazih ne pred datumom, ko revizor pravilno revizijski dokazi, dovolj za izdelavo mnenja o finančnih poročanje. Revizija dokazi so zadostno in primerno če vsebujejo dokazi, da so obstajali pripravljen komplet računovodski izkazi podjetja, odgovornost za katere določba je bila izvajajo ustrezni pooblaščene osebe | Revizor mora iti na datum številka revizorjevega poročila, ko je bila revizija zaključena tako kot dano okoliščino zagotavlja uporabniku razlog za domnevo, da revizor upošteval vpliv, ki ga za finančno (računovodstvo) poročanje in revizija zaključek dogodka in operacije, znano revizorju in nastalo pred tem datumom |
| Ker mora revizor pripraviti revizijo finančno poročilo (računovodski) izkazi, pripravili in oddali vodstvo revidirane osebe, revizor ne bi smel navesti v zaključek prejšnjega datuma datum podpisa ali odobritve finančno računovodstvo) poročanje vodstva revidirani subjekt |
V skladu s 4. členom MSR 560 se za računovodske izkaze revidirane osebe določijo:
V skladu z MSR 560 je datum odobritve računovodskih izkazov najzgodnejši datum, ko so ustrezne pooblaščene osebe izjavile, da so izpolnile računovodske izkaze.
Kot je določeno v 53. - 56. členu MSR 700R, uporabnik na podlagi datuma revizorjevega poročila sklepa, da je revizor upošteval vpliv, ki so ga imeli računovodski izkazi na dogodke in transakcije, ki so mu znane in so se zgodile pred tem. datum. MSR 560 ločeno obravnava revizorjevo odgovornost za dogodke in transakcije po datumu revizorjevega poročila.
Določitev razlogov za revizorjevo izjavo brezpogojno pozitivnega mnenja v MSR 700R je skoraj identična zahtevam, ki jih vsebuje PSAD št.
| ISA 700R (39., 40. člen) | PSAD N 6 (str. 24.25) |
| Brezpogojno pozitivno mnenje se izda, če revizor pride do zaključka, da računovodski izkazi dajejo zanesljiv in pošten videti ali pošteno zastopanost v vsem vsebinska razmerja v osnovna načela oblikovanje finančnih poročanje | Brezpogojno pozitivno mnenje je treba izraziti potem ko revizor pride k sebi sklep, da finančno računovodstvo) poročanje zagotavlja zanesljivo razumevanje finančnih stanje in rezultati finančno in gospodarsko dejavnosti revidirane osebe v skladnost z uveljavljenim načela in metode računovodstvo in priprava finančnih (računovodske) izkaze v Ruska federacija |
| Ko se izrazi brezpogojno odstavek pozitivnega mnenja, ki vsebuje revizorjevo mnenje, mora navesti, da do revizorjevo mnenje, finančno poročanje daje zanesljivo in tudi pošten pogled pravilno predstavlja v v vseh bistvenih pogledih stanje glede na ustanovil glavni načela oblikovanja računovodski izkazi (če samo v zakonodaji oz ni predpisana z normativnim aktom drugačno ubeseditev izraza revizorjevo mnenje, ki za uporabo v podoben primer) | Primer sklepi: »Po naših mnenje finančno (finančne izjave organizacija "YYY" odraža zanesljivo v vseh pomembnih finančno stanje razmerja od 31. decembra 20 (XX) in rezultate svojih finančnih gospodarska dejavnost za obdobje od 1. januarja do 31. decembra 20 (XX), vključno skladnost z zahtevami ruska zakonodaja Zveze v smislu priprav finančno računovodstvo) poročanje (in (ali) navedba dokumenti, ki opredeljujejo zahteve za priprava finančnih (računovodski) izkazi)" |
Standard ločeno obravnava vprašanja v zvezi z dodatnimi informacijami, predstavljenimi poleg revidiranih, skupaj z računovodskimi izkazi revidirane osebe.
Če revizor izve, da bo v računovodske izkaze vključen dokument, ki vsebuje druge informacije, lahko (če predstavitev to dopušča) razmisli o navedbi v poročilu številk strani, na katerih so navedeni revidirani računovodski izkazi (23. člen MSR 700R). ). To bo uporabniku omogočilo razlikovanje med računovodskimi izkazi in drugimi informacijami, ki niso zajete v revizorjevem mnenju.
Šteje se, da se dodatne informacije razširijo na revizorjevo mnenje, če jih po naravi in predstavitvi ni mogoče jasno ločiti od računovodskih izkazov. Če zakonodajni ali podzakonski akti ne vsebujejo zahteve po reviziji dodatnih informacij, ima poslovodstvo revidirane osebe pravico, da od revizorja ne zahteva, da te informacije vključi v obseg revizije računovodskih izkazov.
Kadar revizija dodatnih informacij ni opravljena, revizor upošteva obliko predstavitve teh informacij: če postopek omogoča njihovo interpretacijo kot informacije, na katere se nanaša tudi revizorjevo mnenje, naj se revizor obrne na vodstvo podjetja z zahtevo, da spremenite obliko predložitve dodatnih informacij. na primer, so lahko jasne oznake "nerevidirane informacije".
V skladu s členi 67 - 71 ISA 700R morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Upoštevati je treba, da zgolj dejstvo, da dodatne informacije niso predmet revizije, revizorja ne razbremeni obveznosti branja teh informacij, da bi ugotovil, ali vsebujejo bistvene neskladnosti z revidiranimi računovodskimi izkazi. Revizorjeva odgovornost za nerevidirane informacije je enaka tisti, ki je določena v členih 6-8 MSR 720 "Druge informacije v dokumentih, ki vsebujejo revidirane računovodske izkaze".<1>, in sicer:
60. člen MSR 700R predlaga uporabo naslednjih predlog za izjave poslovodstva in revizorjevih odgovornosti, opis obsega revizije in revizorjevo mnenje.
Odgovornost poslovodstva za predstavljene računovodske izkaze: "Uprava je odgovorna za pripravo in pošteno predstavitev teh računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. Ta odgovornost poslovodstva je razviti, izvajati in vzdrževati sistem notranjih kontrol, ki ustrezno zagotavlja pripravo in poštena predstavitev. računovodske izkaze, ki ne vsebujejo bistveno napačne navedbe, bodisi goljufive ali napake, ter pri izbiri in uporabi ustreznih računovodskih usmeritev ter pri določanju računovodskih ocen, ki so skladne s trenutnimi okoliščinami."
Revizorjeva odgovornost in opis obsega revizije: "Naša odgovornost je izraziti mnenje o teh računovodskih izkazih na podlagi naše revizije. Revizijo smo izvedli v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi. Ti standardi nas zavezujejo k načrtovanju in izvedbi revizije v skladu s poklicnimi etičnimi zahtevami in tako, da zagotavlja razumno zagotovilo, da računovodski izkazi ne vsebujejo pomembno napačnih navedb Revizija vključuje izvajanje postopkov za pridobitev revizijskih dokazov o zneskih in razkritjih v računovodskih izkazih. Izbira postopkov je temeljila na revizorjevi presoji, vključno z oceno tveganja pomembno napačne navedbe v računovodskih izkazih, ne glede na razloge za njihovo oblikovanje, kot so: prevara ali napaka. Revizor je pri ocenjevanju tega tveganja upošteval delo sistema notranjih kontrol, ki je odgovoren za pripravo in objektivno predstavitev. od Razvijanje ustreznih revizijskih postopkov, ne pa za izražanje mnenja o učinkovitosti samega sistema notranjih kontrol družbe. Revizija je vključevala tudi ocenjevanje ustreznosti uporabljenih računovodskih usmeritev, razumnosti (poštenosti) računovodskih ocen poslovodstva družbe in celotne predstavitve računovodskih izkazov.
Menimo, da naša revizija zagotavlja razumno podlago za naše mnenje."
Mnenje: "Po našem mnenju računovodski izkazi zagotavljajo zanesljiv in pošten prikaz (ali:" pošteno predstavljajo v vseh pomembnih vidikih ") finančni položaj ABC na dan 31. decembra 20 ..., njegove rezultate poslovanja in denarne tokove za leto, ki se je končalo na ta datum v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja«.
E. L. Skvirskaya
direktorja
Oddelek za revizijsko metodologijo
