3.1. Viri davčnega prava: pojem in klasifikacija. Sestavo virov davčnega prava (kot podpanije finančnega prava) določata načelo federalizma in delovanje lokalne samouprave v državi. zunanje oblike njenega izražanja,

6.2. Vrste davčnopravnih norm Davčnopravne norme so zelo raznolike, kar odraža kompleksnost in kompleksnost davčne in pravne ureditve, ki jih lahko razvrstimo kot: 1. Glede na funkcije, ki jih opravlja davčna zakonodaja, so lahko njene norme

23.1. Pojem in predmet mednarodnega davčnega prava Izraz "mednarodno davčno pravo" se uporablja v zvezi s predpisi, ki urejajo davčna razmerja s sodelovanjem tujih organizacij in državljanov. Razvoj mednarodnih odnosov je pripeljal do zaključka

1. Pojem, predmet in metoda davčnega prava (NP) NP – sistem finančnih in pravnih norm, ki urejajo davčna pravna razmerja Trije pristopi k naravi NP, njegovemu mestu v pravnem sistemu: 1. NP – pravni institut oz. finančno pravo, ki je ločeno od tega

2. Norma davčnega prava. Učinek aktov davčne zakonodaje Norma davčnega prava je splošno zavezujoča, formalno opredeljena, ustanovljena ali sankcionirana s strani države in zavarovana z zaščito države, pravilo splošne narave,

3. Viri davčnega prava Viri davčnega prava so s strani države uradno priznane pravne oblike, ki vsebujejo davčne in pravne norme. Viri davčnega prava so predpisi, mednarodne pogodbe.Ustava Ruske federacije določa

13. Izvajanje bančnega prava in njihove vrste Izvajanje bančnega prava je proces praktičnega izvajanja zahtev in pravil ravnanja, ki jih vsebuje. V pravni znanosti obstajajo štirje načini (oblike) izvajanja norm

2. Viri davčnega prava Viri davčnega prava tvorijo večstopenjski hierarhični sistem, vključno s predpisi, mednarodnimi pogodbami, sodnimi precedensi.Ustava Ruske federacije vsebuje pomembna pravila, ki urejajo temelje davčnega sistema.

3. Predmet davčnega prava. Pojem in bistvo davčnih razmerij Predmet davčnega prava so z njimi tesno povezana premoženjska in organizacijska razmerja, katerih cilj je oblikovanje centraliziranih denarnih skladov države in občin.

9. Metoda davčnega prava Metoda davčnega prava je skupek metod, tehnik, sredstev pravnega vpliva na davčna razmerja, pogojenih s posebnostjo predmeta davčnega prava. Če predmet panoge pokaže, da jo urejajo davčni in pravni predpisi, potem

10. Načela davčnega prava, njegove panoge Načela davčnega prava, njegove panoge so temeljna, temeljna načela, zapisana v ustreznih pravnih normah.Vsakdo mora plačati zakonsko določene davke in takse. Davčna zakonodaja in

Davčno-pravna norma je splošno zavezujoče, formalno opredeljeno pravilo ravnanja, ki izhaja iz države in jo varuje, ki v povezavi z drugimi davčno pravnimi normami udeležencem v davčnih razmerjih pripisuje subjektivne davčne pravice in jim nalaga pravne obveznosti, povezane z do obdavčitve... Davčno-pravno normo, tako kot vsako drugo pravno državo, določa volja države. Deluje v obliki državnega ukaza kategorične narave; ustanovi ali sankcionira organ, ki izraža voljo države; izraža splošno zavezujoč predpis, katerega izvajanje zagotavljajo ukrepi prisilnega vpliva države. Bistvo davčno-pravne norme temelji na konceptualnem pristopu k opredelitvi pravne države.

Davčno-pravna norma, ki izraža državno voljo, je namenjena oblikovanju centraliziranih in decentraliziranih javnih sredstev, potrebnih za izpolnjevanje nalog in funkcij države in teritorialnih skupnosti. Za razliko od norm drugih panog prava se predpisi davčnih in pravnih norm nanašajo le na pestrost finančnih razmerij, ki se razvijajo v procesu oblikovanja proračunskih prihodkov. Davčno-pravna ureditev vključuje ustrezne vladne diktate in prepovedi v zvezi z mobilizacijo teh sredstev. Zanj je značilna imperativna narava, izražena v kategorični obliki, ki izključuje spremembe pogojev in predpisov, ki jih z normo določijo udeleženci v razmerju sami.

Univerzalnost normativnih predpisov pravne norme je neposredno povezana z njeno podeljevalno zavezujočo naravo. Ta lastnost davčne pravne norme dejansko vpliva na problem konstruiranja davčnega in pravnega statusa udeležencev v davčnih razmerjih. V tem primeru dvostranska narava davčne pravne norme posreduje pri podelitvi subjektivnih pravic upravičencem pri nalaganju pravnih obveznosti drugim subjektom razmerij. Poleg tega davčno-pravna norma predpostavlja tako določeno razmerje med njima (dolžnost zavezanca, da vodi davčno knjigovodstvo in pravico davčnega organa, da nadzoruje davčno obračunavanje zavezanca) kot vzpostavitev brezpogojnih enostranskih obveznosti.

V tej situaciji se izvajajo različne možnosti za korelacijo volje države, izražene v pravni normi19. Prvič, država na podlagi znanih objektivnih zakonitosti razvoja družbe fiksira določena razmerja v pravni državi in ​​jim tako postavlja posebne meje. Na ta način je zagotovljen obstoj in izvajanje subjektivnih obveznosti udeležencev razmerja. Drugič, izvajanje državne volje se uresničuje z zagotavljanjem subjektom odnosov možnosti izbire vedenja, možnosti reševanja soočenja interesov. Seveda je ta situacija značilna predvsem za uresničevanje pravice. Vendar je tukaj ustrezen en komentar. Uresničitev pravice je v prvi vrsti določena z naravo razmerja, z načinom pravne ureditve. V okviru dispozitivne ureditve izbira rešitve temelji na svobodi ravnanja subjektov, ki imajo številne možnosti. Ob imperativni davčni in pravni ureditvi skoraj ne moremo govoriti o izbiri zavezancev. Na prvi pogled so zavezancem zagotovljena določena ravnanja pri uveljavljanju davčnega dobropisa. Vendar je to površna predstavitev. Davčni zavezanec ima samo eno smer ravnanja – izpolnitev davčne obveznosti. Če ga ne more izvajati, je mogoče uporabiti mehanizem davčnega dobropisa, v okviru katerega so vse glavne določbe nujno urejene (znesek, pogoji, plačilo) in izključujejo kakršno koli možnost izbire. Namesto tega ima davčni zavezanec pravico izbire: plačati davek ali ne plačati. Vendar svoboda izbire v tem primeru odraža imperativno naravo davčne in pravne ureditve. Tretjič, izvajanje državne volje se izvaja z dodelitvijo subjektivnih pravic. Davčno-pravna norma v tem primeru je glavni poudarek na označevanju in ustreznem prikazu pravic vladajočih subjektov razmerij.

• 1. Davčno-pravna norma je pravilo ravnanja v obliki imperativnega predpisa, ukaza države. Njegova vsebina temelji na avtoriteti in interesu države pri urejanju in upravljanju razmerij na področju obdavčitve. Osnova državnega interesa je, da bo brez izvajanja predpisov davčno-pravne norme izključena finančno zagotovljena možnost izvajanja državnih nalog in funkcij in je dejansko obstoj države kot celote. nemogoče.
• 2. Davčno-pravna norma je varovana in zagotovljena s silo državne prisile21. Če je zaščita s prisilno silo države zagotovljena s katero koli pravno državo, potem imperativna narava davčnega prava daje tej lastnosti brezpogojni značaj, ki se izvaja v strogih nedvoumnih oblikah. Davčno-pravna norma namreč deluje kot splošno zavezujoče pravilo ravnanja na področju obdavčitve, ki izraža interese in zahteve države, ki jih zagotavlja njena prisilna sila. Pri oblikovanju davčnih norm lahko sodelujejo tudi državni organi, uprave, pravosodni organi, vendar pravne norme postanejo le, če jih je država kot take priznala in je njihovo izvajanje zagotovljeno s silo državne prisile. Zato je po našem mnenju treba razlikovati med subjekti, ki razvijajo, ustvarjajo strukturo davčno-pravne norme (ki so lahko tako državni organi kot državni organi), in subjektom, ki jo spreminja v pravni predpis. ki zagotavlja njegovo izvajanje (država).
• 3. Davčno-pravna norma deluje kot splošno zavezujoče pravilo. Z določenimi zadržki lahko govorimo celo o »splošno zavezujoči« naravi davčno-pravne norme. Če je splošna narava inherentna vsem vrstam družbenih norm, potem jo pravna norma spremeni v splošno zavezujoče pravilo vedenja, ki velja za vse udeležence v posebnih razmerjih, ki jih ureja pravo, ne glede na njihov subjektivni odnos do njih. Splošno zavezujoča davčna pravna norma se osredotoča na izvajanje imperativne in brezpogojne davčne obveznosti, kar ji daje ne le splošno zavezujoč značaj, temveč obvezno izvajanje predpisa davčne pravne norme, ki je namenjena izvrševanju davčne obveznosti.
• 4. Davčno-pravna norma deluje kot formalno opredeljeno pravilo ravnanja. Odlikuje ga konkretnost, vsebinska podrobnost, individualna usmerjenost, kategoričnost pri urejanju ravnanja udeležencev davčnih razmerij pri izvrševanju davčnih obveznosti.

Davčnopravne norme, ki urejajo določeno vrsto družbenih razmerij, pokrivajo določen krog udeležencev, formaliziran glede njihove udeležbe pri izvrševanju davčnih obveznosti, vključno s subjekti, ki temeljijo na skupnih značilnostih (davčni zavezanci, davčni rezidenti, davčni nerezidenti itd.). .). Na podlagi tega se formalizira tudi njihov pravni status - določene so ustrezne subjektivne davčne pravice in obveznosti. Formalna narava davčno-pravne norme vzpostavlja okvir za ravnanje subjektov davčnih razmerij, jim omogoča, da pričakujejo ustrezno ravnanje drugih udeležencev, torej je na ta način formalni algoritem za ravnanje udeležencev davčnih razmerij. predvidena možnost predvidevanja dejanj drugih oseb. Formalizacija pravil ravnanja na področju obdavčitve omogoča presojo napačnega ukaza, dejanj, ki odstopajo od formaliziranih obveznih pravil, in na podlagi tega sprejeti odločitev o privedbi osebe pred sodišče.

• 5. Davčno-pravna norma ne določa le kroga udeležencev davčnih razmerij, temveč jim podeljuje ustrezne subjektivne pravne pravice, jim nalaga subjektivne pravne obveznosti. Davčno-pravna norma ne določa le merila, cilja ureditve, temveč tudi določa, katere pravice in obveznosti lahko in bi morali subjekti davčnih pravnih razmerij uporabljati pri doseganju teh ciljev.
• 6. Za davčno-pravno normo je značilen sistemski značaj. Poleg tega govorimo o medsebojni povezanosti več podrejenih ravni v davčnem predpisu. Najprej gre za sistem normativov, ki določajo davčno obveznost in vzpostavljajo določeno hierarhijo od norm-načel do norm podzakonskih aktov, ki jo podrobno razčlenjujejo po posameznih komponentah. Poleg tega v določenem sistemu obstajajo deli davčnih in pravnih norm, ki vzpostavljajo pravni mehanizem davka in opredeljujejo posebno osnovo davčne obveznosti (pravni mehanizem davka zahteva obvezno določitev številnih elementov : plačnik, predmet, osnova, stopnja, ugodnost itd.) ... In končno, sistem davčnih in pravnih norm bi moral odražati objektivno obstoječi sistem davčnega prava, ki je zasnovan tako, da natančno ustreza regulativnemu vplivu na sistem davčnih razmerij.

Izvajanje davčnih zakonov, ki prepovedujejo določeno ravnanje, ki je v nasprotju s predpisi, zahteva posebna orodja za izvrševanje. Ta sredstva združujejo tako zaščitna načela kot obnovitvena in preventivna. Težnja države seveda predpostavlja določen poudarek na preventivnem imenovanju tovrstnih norm, kar bi določalo njihovo manjšo utelešenost v relevantnih pravnih razmerjih. Ob tem pa davčna in pravna ureditev seveda predpostavlja obnovitveno usmerjenost davčne pravne norme. Določa ga sama vsebina davčne in pravne ureditve, ki je zasnovana tako, da zagotavlja oblikovanje javnih denarnih skladov, in če dejanja zavezanca tam niso prejela sredstev, je to za upravičenca povsem naravno in logično. zahtevati vrnitev njegovega premoženjskega stanja.

Tristopenjska struktura davčno-pravne norme sploh ne pomeni; da je podlaga za nastanek regulativnih davčnih pravnih razmerij dispozicija te norme, za zaščitne pa sankcija. Davčno-pravna norma deluje kot enoten sistem in težko je upravičiti relativno izoliran vpliv katerega koli njegovega dela na ureditev vedenja udeležencev v razmerju. Sistemski vpliv na obnašanje subjektov določa tudi, da je neposredna podlaga za nastanek pravnega razmerja celostna konstrukcija elementa, ki označuje pravna dejstva, in elementa, ki kaže na pravne posledice, ki jih ta dejstva povzročajo. Če prvi element označuje okoliščine, situacijo, ko to pravilo začne delovati, potem drugi element določa naravo režima vpliva na vedenje subjekta: regulativno pravno razmerje - s pozitivnim izvajanjem pravice in varstveno pravno razmerje - v primeru kršitve predpisov pravne norme. To razlikovanje ustvarja podlago za davčne regulativne in usklajevalne postopke.

Sistematična uporaba pravnega vpliva na vedenje udeležencev v razmerjih lahko na različne načine oblikuje naravo in vlogo pravne norme. Torej lahko ena in ista norma v nekaterih primerih deluje kot zavarovanje določenih ustanov in pravzaprav dejanj udeležencev, v drugih primerih pa bo že zagotovljena, katere spoštovanje bodo zagotavljale druge pravne norme. Takšna relativnost v režimu davčnih postopkov je hkrati združena z neko nedvoumnostjo, absolutnostjo, ki je odvisna od vrste davčnega postopka. Absolutna narava vpliva v režimu posamezne vrste davčnega postopka zagotavlja nedvoumnost začetnih in končnih norm, ki izražajo vsebino dinamike tega postopka in določajo njegovo regulativno oziroma zaščitno naravo.

Norme davčnega prava ne le racionalizirajo, utrjujejo in ščitijo nova družbena razmerja, ki nastajajo na področju obdavčitve v okviru tekoče gospodarske reforme, temveč tudi izpodrivajo nezakonita razmerja in pojave, ki ne ustrezajo sodobni ravni razvoja prava, naloge spoštovanja s področja javne uprave davčnega sistema (davčna uprava) ravnotežja zasebnih in javnih interesov. Vključno s pojavi, ki so v nasprotju z nalogami ohranjanja razumnega ravnovesja, na eni strani z interesi državnega proračuna, na drugi s potrebo po spodbujanju razvoja podjetniške in gospodarske dejavnosti nasploh organizacij in samostojnih podjetnikov ter razvoja nacionalno gospodarstvo.
Norme davčnega prava, tako kot norme prava na splošno, so sistemske tvorbe, kar pomeni, da imajo določeno strukturo. Pod strukturo pravne države v tem primeru običajno razumemo njeno notranjo strukturo, pogojeno s povezovanjem elementov takega pravila.
Kot vsaka druga pravna država tudi davčno pravo v svoji strukturi vključuje tri elemente (dele): hipotezo; dispozicija in sankcija.
Hipoteza se nanaša na del davčnopravne norme, ki vsebuje: vsebino samega pravila ravnanja, dejanske pogoje za izvajanje pravila oziroma okoliščine, ob katerih je treba oziroma je mogoče ukrepati. določen način. Okoliščine, ki jih predvideva hipoteza pravne države, so pravna dejstva, ki povzročajo, spreminjajo ali prenehajo davčna pravna razmerja. Na primer, člen 2 čl. 107 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so osebe, ki so v času davčnega prekrška dopolnile šestnajst let, zavezane za davčno obveznost. V tem primeru pridobitev določene starosti daje pravico
pooblaščenim organom, da storilca privedejo k odgovornosti zaradi storitve davčnega prekrška.
Dispozicija je osrednji del davčno-pravne norme, ki oblikuje vsebino najbolj predpisanih, dovoljenih ali priporočenih s tem pravnim redom pravil ravnanja.
Sankcija je del davčnega prava, ki označuje pravne posledice - spodbujevalne (ugodne posledice) ali kaznovalne (škodljive posledice) ukrepe, ki nastopijo ob pravilnem spoštovanju ali kršitvi s tem pravilom določenega pravila.

Več na temo Pojem in struktura davčnega prava:

1. Pojem, vrste in struktura upravnih in pravnih norm
2. §2. Struktura pravne države. Korelacija med normo in členom (klavzulo) normativnega akta
3. § 2.2. Struktura pravne države. Korelacija med normo in členom (klavzulo) normativnega akta
4. 14.1. Pojem in predmet davčnega prava. Pojem in vrste davkov in pristojbin v Ruski federaciji

- Avtorske pravice - Kmetijsko pravo - Odvetništvo - Upravno pravo - Upravni proces - Borzno pravo - Proračunski sistem - Rudarsko pravo - Civilni postopek - Civilno pravo - Civilno pravo tujih držav - Pogodbeno pravo - Evropsko pravo - Stanovanjsko pravo - Zakoni in zakoniki - Volilna pravica - Informacijsko pravo - Izvršilni postopki - Zgodovina političnih doktrin - Gospodarsko pravo - Konkurenčno pravo - Ustavno pravo tujih držav - Ustavno pravo Rusije - Kriminalistika - Forenzična metodologija - Kazenska psihologija - Kriminologija - Mednarodno pravo - Občinsko pravo - Davčno pravo -

Iz splošne teorije države in prava je znano, da je pravo sistem splošno zavezujočih družbenih norm, zaščitenih s silo državne prisile, ki zagotavlja pravno urejanje družbenih razmerij v obsegu celotne družbe. To definicijo prava (pravica v objektivnem smislu) je treba razlikovati od pravnega prava (pravica v subjektivnem smislu). Pravno pravo je zakonski ukrep morebitnega ravnanja udeleženca v danem (konkretnem) pravnem razmerju – nosilca te pravice, v našem primeru davčno pravo.

Elementarni del prava je pravna država. Pravna država je splošno zavezujoče, vzpostavljeno ali z državo sankcionirano in zaščiteno pravilo ravnanja, ki izraža voljo in interese ljudi, pogojeno z materialnimi razmerami v družbi, ki aktivno vpliva na družbena razmerja z namenom njihove racionalizacije.

Vendar pa ta splošna opredelitev pravne norme zahteva konkretizacijo vrste družbenih razmerij, za racionalizacijo katerih je namenjena. Splošna teorija prava izhaja iz dejstva, da struktura pravne norme vključuje tri elemente:

hipoteza - navedba konkretnih dejanskih okoliščin (dogodki, dejanja, sklop dejanj, to je dejanska sestava), pod katerimi to pravilo velja;

dispozicija - navedba pravila (pravil) vedenja, ki ga morajo subjekti upoštevati, če so vključeni v pogoje, navedene v hipotezi;

¦ sankcija - vrsta in ukrep morebitne kazni, če subjekti ne upoštevajo predpisa izreka.

Če je hipoteza predpogoj za uporabo veljavnega predpisa, potem je dispozicija jedro pravne norme, ker kaže na obliko ravnanja subjekta prava, ki neposredno povzroči pravne posledice. Namen sankcije je spodbuditi subjekte k ravnanju v skladu s predpisi pravne države.

Hipoteza o davčni stopnji pravzaprav ni nič drugega kot predmet obdavčitve. Torej, da bi nastala razmerja o pobiranju davka na dodano vrednost, je potrebno, da se blago, dela ali storitve prodajajo v Rusiji ali da se blago (dela, storitve) prenese na ozemlje Ruske federacije za svoje. potrebe, katerih stroški se ne odštejejo pri izračunu davka na dobiček organizacij ali izvajanju gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo ali uvozu blaga na carinsko območje Rusije.

Če organizacija ali samostojni podjetnik posameznik v davčnem obdobju nima navedenih dejstev, čeprav je priznan kot plačnik tega davka, v tem davčnem obdobju ne obračunava in ne plača DDV. Pri tem pa je treba upoštevati, da morajo izplačevalci davčnemu organu v tem primeru predložiti vzpostavljeno poročanje (t.i. »ničelna izjava«).

Razporeditev davčne stopnje so elementi davka, kot sta "red za izračun" in "red in čas plačila" davka. Če ima zakoniti plačnik predmet obdavčitve, je ta oseba dolžna izvesti tista dejanja za izračun in plačilo davka, ki jih predpisuje ustrezno poglavje davčnega zakonika Ruske federacije (v primeru DDV je to poglavje 21).

Sankcija v davčni zakonodaji ima samo eno obliko - denarno kazen. Hkrati je znesek glob določen v prvem delu Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar za vse primere kršitev niso določene sankcije. Sankcije za davčne kršitve, ki jih davčni zakonik Ruske federacije ni, je treba iskati v normah upravnega prava. V primeru davčnih kaznivih dejanj je odgovornost določena s kazenskim zakonom. Upravna in kazenska zakonodaja je specializirana za urejanje odgovornosti za kršitev državno uveljavljenega reda razmerij na številnih področjih javnega življenja, tudi na področju davčnih razmerij.

Kazni, ki se običajno izterja v primeru kršitve roka za plačilo zneskov davka in zapadlih v neizpodbitnem vrstnem redu za vsak dan zamude, ne smete obravnavati kot davčno sankcijo. Spomnimo, da se kazen v Civilnem zakoniku Ruske federacije šteje za ukrep odgovornosti, ki se zahteva na sodišču, ob obveznem upoštevanju načela: za isto kršitev ni mogoče uporabiti dvojne odgovornosti (člen 330 Civilnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija). V davčni zakonodaji kazen ni opredeljena kot kazen, temveč kot ukrep varnostne (restorativne) narave, ki ga davčni organi nesporno poberejo s hkratno izterjavo zamudnih plačil (člen 75 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Hkrati pobiranje kazni ne preprečuje hkratnega odtegljaja globe plačniku: v tem primeru se ne uporabita dve kazni, temveč sankcija in varnostni ukrep.

Z ekonomskega vidika kazen ni nič drugega kot plačilo za uporabo proračunskega posojila, saj je davčni zavezanec nekaj časa nepooblaščeno uporabljal proračunska sredstva. Izhajajoč iz domneve, da je ta sredstva porabil za podjetniško dejavnost in hkrati prejel dobiček (neupravičeno se obogatel), je zavezanec dolžan proračunu nadomestiti izgubljeni dobiček s strani slednjega. Hkrati se za davčne namene običajno šteje, da je donosnost porabe takšnih sredstev 1/300 obrestne mere refinanciranja na dan.

Posebnost davčnega prava se kaže v načinu predstavitve davčnega prava, v umestitvi zakona v besedila normativnih aktov (tabela 3.1). Norma davčnega prava ima lahko drugačno zasnovo:

en člen davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje le del norme ali celo del enega od elementov norme ali obratno: norma je v več členih davčnega zakonika Ruske federacije;

en člen davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje več neposredno povezanih norm ali obratno: norma je v delu člena davčnega zakonika Ruske federacije;

en člen davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje hipotezo ali dispozicijo, ki je skupna številnim neposredno povezanim normam (takšni členi so vsebovani v splošnem delu prvega davčnega zakonika Ruske federacije);

Tabela 3.1

Koncept elementov pravne države, ki temelji na splošni pravni teoriji in v povezavi z davčnim pravom

en člen davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje več hipotez ali več dispozicij ali več neposredno povezanih norm;

en člen vsebuje hipotezo in dispozicijo (okrnjena norma), sankcije pa so izpostavljene v ločenem členu.

Davčna zakonodaja oblikuje številne norme s posebnimi značilnostmi, zato zahteva njihovo razvrščanje v skladu s številnimi merili.

Glede na predmet urejanja (funkcije v sistemu davčnega prava) se norme delijo na materialne in procesne. Materialni so namenjeni urejanju normalnega nastanka, razvoja in prenehanja davčnih pravnih razmerij; procesne - zagotavljajo izvajanje materialnih norm z vsemi vrstami odstopanj od normalnega razvoja takšnih pravnih razmerij in so namenjene njihovi zaščiti. Povedano drugače, če norme materialnega prava določajo vsebino pravic in obveznosti, potem procesne urejajo red, postopek izvajanja norm materialnega prava.

Vsebinske pravne norme oblikujejo pravila ravnanja udeležencev v davčnih pravnih razmerjih pri ugotavljanju in uvedbi davkov in taks, pobiranju davkov in taks ter izvajanju ukrepov davčnega nadzora. Pravila postopka vsebujejo pravila, ki urejajo postopek presoje pooblaščenih organov o prisotnosti ali odsotnosti kršitev v dejavnosti udeleženca v davčnih pravnih razmerjih.

Materialno in procesno davčno pravo ne moreta obstajati drug brez drugega. Procesno pravo brez materiala je nesmiselno, materialno pravo brez procesnega pa neučinkovito, saj je nesmiselno šteti za pravo takšno obliko ureditve ravnanja, ki ni zagotovljena z možnostjo državne prisile, ki se izvaja v določeni procesni obliki. Materialne norme so tiste, ki odgovarjajo na vprašanje: "Kaj urejajo pravna pravila?"

Glavni vir davčnih postopkovnih pravil je davčni zakonik Ruske federacije. Vendar pa trenutno norme davčnega prava vsebujejo le postopke za postopke v primerih kršitev davčne zakonodaje. Če obstajajo znaki upravnih kršitev ali davčnih kaznivih dejanj, se je treba sklicevati na norme ustrezne veje zakonodaje. To pomeni, da se primeri davčnih prekrškov in kaznivih dejanj glede na pristojnost obravnavajo na sodiščih splošne pristojnosti in arbitražnih sodiščih. Tako je trenutno davčni proces diskreten, ločen. To moti kontinuiteto mehanizma pravne ureditve na davčnem področju.

Davčni zakonik Ruske federacije še vedno vsebuje številne nejasnosti in vrzeli, tudi na regulativnem področju, ki ureja uporabo nekaterih norm. Na primer, v davčnem zakoniku Ruske federacije ni jasne opredelitve pojma "dodatni ukrepi davčnega nadzora", omenjenega v čl. 101 in 101.1. Zato lahko davčni organi v okviru takšnih dogodkov delujejo arbitrarno in po lastni presoji.

V bistvu sta deklarativni tudi pravilo, ki prepoveduje davčnim organom, da izvajajo ponovne davčne revizije »za iste davke za že revidirano davčno obdobje« (87. člen) in določilo, da davčni nadzor na kraju samem ne sme trajati več kot dva meseca od izvajanja pri vseh inšpekcijskih pregledih, tudi na podlagi različnih razlogov in različnih vrst davkov, so plačniki praviloma dolžni predložiti vse vrste knjigovodskih in davčno knjigovodskih listin, gotovinskih listin, pogodb, nalogov itd. Poleg tega imajo davčni organi v skladu z določbami Davčnega zakonika Ruske federacije pravico zahtevati predložitev skoraj katerega koli dokumenta kadar koli in za katero koli obdobje, ki se pregleduje. Tako se v praksi pregledi plačnikov lahko izvajajo vse leto.

Postopkovno vključuje tudi pravila, ki urejajo postopek obravnavanja davčnih sporov na arbitražnih sodiščih in sodiščih splošne pristojnosti. Ker pa se razmerja, ki nastanejo pri obravnavi zadev na sodiščih, ne nanašajo na predmet ureditve davčnega prava, teh norm ni mogoče pripisati normam davčnega prava. Ne bi smeli enačiti procesnih in procesnih norm. Slednje kot neke vrste materialne norme določajo zaporedje dejanj udeležencev davčnih pravnih razmerij, ki niso povezana s sprejetjem odločbe o obstoju kršitve zakona. Torej, postopek za izvajanje davčnih revizij, določen v čl. 87-89 Davčnega zakonika Ruske federacije ureja dejavnosti davčnih organov med njihovimi revizijami. Hkrati pa ta dejavnost ni povezana z izdajo sodbe državnega organa o kršitvi zakonodaje.

Po načinu pravne ureditve se norme davčnega prava delijo na obvezne in dispozitivne.

Obvezne (kategorične) norme vsebujejo imperativne predpise, od katerih odstopanja niso dovoljena. Te norme oblikujejo določena pravila vedenja, ki izključujejo kakršno koli izbiro, čeprav lahko vzpostavijo tako prepoved, kot obveznost in dovoljenje.

Dispozitivi dajejo subjektom davčnega prava možnost, da sami odločajo o obsegu in naravi svojih pravic in obveznosti. Dispozitivne norme omogočajo urejanje razmerij sporazumno strank in vzpostavljajo pravilo v primeru neobstoja davčnega dogovora.

Glede na naravo predpisov, ki jih vsebuje norma, lahko norme davčnega prava razdelimo na zavezujoče, avtoritativne in prepovedne.

Zavezujoče norme predpisujejo izvajanje dejanj, ki jih vsebuje norma. Ker so norme davčnega prava v določeni meri namenjene omejevanju stopnje svobode pri izbiri ravnanja tako zasebnih akterjev kot oblasti, najpogosteje takšne norme vsebujejo predpise, ki udeležence v davčnih pravnih razmerjih zavezujejo k opravljanju določenih dejanj.

Torej, Art. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije je namenjen utrditvi dolžnosti davčnega zavezanca, čl. 32 - za naloge davčnih organov.

Pooblastitvene norme dovoljujejo ali dovoljujejo izvajanje dejanj, ki jih vsebuje norma. Očitno močnost davčne ureditve vodi v prevlado obveznosti v njej in ne dovoljenj. Hkrati davčni zakonik Ruske federacije vsebuje tudi regulativne norme. Ni panog prava, katerih vsebina bi bila izčrpana z eno skupino norm. Dejansko v čl. 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje pravilo, po katerem "prehod na poenostavljen sistem obdavčitve ali vrnitev na splošni davčni režim izvajajo organizacije in samostojni podjetniki prostovoljno ...". Dovoljenje je tukaj jasno vidno.

Avtoritativne norme davčnega prava zaradi posebnosti načina pravnega urejanja niso razširjene. Vendar takšne norme obstajajo, kar kaže na določeno dispozitivnost načina pravne ureditve. Veljavne norme dajejo udeležencu v pravnih razmerjih neko izbiro možnega načina ravnanja, vendar je ta izbira omejena na tiste možnosti obnašanja, ki jih zakonodajalec ponuja.

Torej, v skladu s čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije vodja (namest) davčnega organa na podlagi rezultatov pregleda revizijskih materialov sprejme bodisi odločitev o pregonu davčne kršitve bodisi odločitev o zavrnitvi pregona. . Davčni organ ima kot udeleženec v davčnem pravnem razmerju pravico do katere koli od zgoraj navedenih odločitev. Seveda na izbiro možnega ravnanja davčnega organa ne vpliva želja ali nepripravljenost posameznega uradnika, da bi ravnal na določen način. Izbira je v marsičem določena z obveznostmi teh oseb za izvajanje pristojnosti državnih organov – za izvajanje učinkovitega davčnega nadzora, vendar se vprašanja ugotavljanja pristojnosti izvajajo v okviru upravnih in ne davčnih razmerij. Z vidika davčnih razmerij je za njegovega udeleženca - davčni organ v tem primeru zagotovljena pravica do izbire.

Prepovedne norme davčnega prava predpisujejo udeležencem davčnih razmerij, da določenih dejanj ne izvajajo. Ker je glavni namen pravne kategorije »davek« omejevanje davčne suverenosti javnega subjekta, glavni namen davčne zakonodaje pa je omejevanje pristojnosti državnih organov, da se prepreči nesorazmerno omejevanje lastninskih pravic zasebnikov. , so prepovedne norme naslovljene predvsem na državne organe. Torej, v skladu s čl. 80 Davčnega zakonika Ruske federacije Ministrstvo za finance Ruske federacije ni upravičeno vključiti v obrazec davčne napovedi, davčni organi pa nimajo pravice zahtevati od plačnika, da v deklaracijo vključi podatke, ki niso povezani z obračun in plačilo davka. Ali iz čl. 56 prepoved konsolidacije individualnih ugodnosti je naslovljena na zakonodajne (predstavničke) organe. Hkrati davčni zakonik Ruske federacije vsebuje tudi prepovedne norme, naslovljene na zasebne subjekte. Torej, v skladu s čl. 51 oseb, ki opravljajo dolžnosti plačevanja davkov in taks za pogrešane ali nesposobne osebe, niso upravičene do plačila globe na račun premoženja osebe, ki je bila priznana kot pogrešana ali nesposobna.

Razvrstitev davčnopravnih norm po obliki ureditve in po načinih vzpostavitve pravil ravnanja sploh ne pomeni, da med tema dvema meriloma za delitev norm ni razmerja.

Nujnost zavezujočih davčnih predpisov pomeni, da:

natančno določiti obseg pravic in obveznosti subjektov davčnih pravnih razmerij, pri čemer jim ne dovoli, da jih določijo ali spremenijo sporazumno.

Imperativna narava davčnih pravil za odobritev se kaže v tem, da:

ti, ki dajejo subjektu pravico do kakršnih koli dejanj, ga dejansko v mnogih primerih zavezujejo, da izvede ta dejanja. Na primer, pravica davčnih organov do izvajanja revizij iz čl. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije, hkrati imenovana kot njihova dolžnost izvajanja nadzora (32. člen). S tem se ne poudarja dopustnost, temveč imperativnost te pravice. Najpogosteje je pravica državnega organa kot subjekta davčnega pravnega razmerja pravzaprav njegova dolžnost;

dispozitivna narava dovoljene davčne stopnje je strogo omejena v korist imperativnih načel. Tukaj se dispozitivnost kaže le v tem, da norma davčnemu organu dovoljuje, da v mejah, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, določi obveznosti plačnikov in davčnih zastopnikov;

so skoraj vedno sekundarne narave. V večini primerov davčna pravila za izdajo dovoljenj dejansko niso neodvisna, ampak se uporabljajo v povezavi z zavezujočimi. Tako je pravica plačnika do prisotnosti na davčnem pregledu na kraju samem (člen 21 Davčnega zakonika Ruske federacije) veljavna, če je plačnik dolžan plačati davek.

Glede na stopnjo splošnosti se norme davčnega prava delijo na norme-načela, norme-definicije, splošne norme in posebne norme.

Norme-načela so norme, ki vsebujejo temeljna, izhodiščna načela davčnega prava. Primer tega so določbe čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije "Osnovna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah". Vsebuje zlasti pravilo, po katerem: »Davki in takse ne smejo biti diskriminatorni in se ne smejo uporabljati drugače na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih in drugih podobnih meril. Ni dovoljeno določati diferenciranih stopenj davkov in taks, davčnih olajšav glede na obliko lastništva, državljanstvo posameznika ali kraj izvora kapitala.

Očitno je, da navedena norma davčnega prava ne vsebuje eksplicitnih elementov pravnih norm. Tukaj je težko razlikovati elemente strukture. Dejansko ni jasno, kakšna je okoliščina za začetek delovanja tega načela. Prav tako ni jasno, kdo bi moral izvajati to načelo in kakšne ukrepe je treba sprejeti v tem primeru. In če je tako, potem ni komu naložiti sankcije, še toliko bolj - ugotoviti njegovo velikost. Takšne norme so rezultat normativnih posploševanj, izražajo družbeno vsebino vseh pravnih norm določene skupine.

Norme-definicije dajejo definicije institucij, konceptov in izrazov, ki se uporabljajo v davčni zakonodaji. Torej, v čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije določa 17 takih opredelitev. Je pa tudi nekakšno opozorilo, da se pojmi "davčni zavezanec", "predmet obdavčitve", "davčna osnova", "davčno obdobje" in drugi specifični pojmi in izrazi davčne zakonodaje uporabljajo v pomenih, opredeljenih v ustreznih členi davčnega zakonika RF.

Norme-opredelitve so vsebovane tudi v poglavjih drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije, ki so namenjena posebnim davkom: v čl. 346.27 in 346.34 "Osnovni pojmi, uporabljeni v tem poglavju" - v zvezi z enotnim davkom na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti in davčnim sistemom pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje, pa tudi v čl. 364 "Koncepti, uporabljeni v tem poglavju" - v zvezi z davkom na igre na srečo. Besedilo Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje številne druge norme-opredelitve.

Splošna pravila so splošna pravila. Torej, določba čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije "Prodaja blaga, gradenj ali storitev", ki vsebuje koncept prodaje blaga, gradenj ali storitev, je splošna dispozicija številnih drugih norm, ki jih vsebuje drugi del davčnega zakonika. Ruska federacija.

Posebne norme konkretizirajo splošne norme. Zlasti določbe čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije "Predmet obdavčitve" konkretizira norme čl. 39. Če v čl. 39 navaja seznam devetih transakcij, ki se davčno ne priznavajo kot prodaja blaga, gradenj ali storitev, nato pa v čl. 146 je bil zgornji seznam za namene obdavčitve DDV dopolnjen še s sedmimi operacijami.

Po funkcionalnosti so pravne norme davčnega prava lahko regulativne ali zaščitne.

Najpogostejše regulativne norme, ki so pozitivno-regulativne narave, so usmerjene v podrobnejšo ureditev posameznih pravic in obveznosti udeležencev v davčnih razmerjih, navodila o vsebini dovoljenj, obveznosti ali prepovedi ter pogojev za njihov nastanek. , spremembo ali prenehanje.

Zaščitne norme predvidevajo ukrepe državne prisile proti osebam, ki so krive za kršitev davčne zakonodaje. V davčni zakonodaji so predstavljeni predvsem v pogl. 16 in 18 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki urejata odgovornost za davčne kršitve in odgovornost bank za kršitev davčne zakonodaje. Med zaščitne norme lahko spadajo tudi normativi, ki urejajo postopek prisilne izterjave zamudnih plačil in kazni (46.–48. člen), pa tudi normativi, ki urejajo nekatere načine zagotavljanja izpolnjevanja obveznosti plačila davkov in taks, kot so kazen, suspenz. poslovanja na bančnih računih, aretacija plačnikovega premoženja (75.-77. člen).

Glede na tehnične metode vzpostavljanja pravila ravnanja se norme davčnega prava delijo na specifične, splošne in referenčne. Definirani neposredno vsebujejo opis pravil ravnanja v članku, v katerem je navedeno. Splošni spisi se v najbolj splošni obliki nanašajo na normativni pravni akt kot celoto ali na njegov del. Reference vsebujejo povezavo do pravil ravnanja, ki jih vsebujejo posamezni členi tega zakona.

Norme davčnega prava imajo naslednje značilnosti.

Vedno so izraz volje države. Država je tista, ki določa pravila ravnanja v davčnih razmerjih. Hkrati država v teh razmerjih ne nastopa kot zunanji opazovalec, ki je pozvan k nepristranskemu urejanju javnih razmerij, temveč kot subjekt, ki ima tu svoj interes, saj je država sama aktivna udeleženka davčnih razmerij. Zato davčno predpisovanje pridobi številne posebnosti, od razglasitve potrebe po ohranjanju ravnotežja zasebnih in javnih interesov na davčnem področju do posebnosti postopka oblikovanja davčnopravnih norm.

Norme davčnega prava imajo značaj splošno zavezujočega pravila. Država s svojo voljo oblikuje pravilo vedenja, ki v pravnih normah določa subjektivne pravice in pravne obveznosti udeležencev v davčnih razmerjih, naslovljeno ne na ločen subjekt prava, temveč na nedoločen krog oseb, krog, ki je opredeljeno v sami normi.

Norme davčnega prava imajo formalno gotovost predpisov, ki jih vsebuje norma. Volja države, ki je namenjena urejanju davčnih razmerij, mora biti strogo opredeljena in enako razumljena vsem udeležencem razmerja. Zakonodajalec pri oblikovanju norme ne bi smel pustiti dvomov ali nasprotujočih si razlag glede resnične volje države.

Norme davčnega prava so zasnovane za večkratno uporabo. Zakonodajalec, ki oblikuje pravilo ravnanja, določi pogoje, v katerih naj se to pravilo uporablja, pravna država pa bo delovala, ko bodo v njem določeni pogoji.

Norme davčnega prava so zagotovljene z možnostjo državne prisile. Med ukrepi državne prisile je glavni pomen pravna odgovornost za kršitev davčne zakonodaje, ki vključuje davčno, upravno in kazensko odgovornost. Poleg kaznovalnih ukrepov zakonodaja predvideva tudi pravne obnovitvene ukrepe državne prisile (izterjava kazni, odvzem premoženja itd.). Prisilni ukrepi se lahko uporabljajo ne le za davkoplačevalce, temveč tudi za udeležence davčnih razmerij, ki izvajajo oblast v imenu države.

Več o temi 3.1. pojem norme davčnega prava, njena struktura. norme davčnega prava in členi davčnega zakonika Ruske federacije. vrste davčnih predpisov IN NJIHOVE glavne značilnosti: