V Rusiji morajo revizijska podjetja in posamezni revizorji vzpostaviti in upoštevati pravila za notranji nadzor kakovosti svojih revizij. Zahteve za ta pravila ureja FPSAD.
Sistem nadzora kakovosti notranje revizije, ki ga vzpostavi revizijska organizacija (posamezni revizor), mora temeljiti na naslednjih splošnih zahtevah:
1) zaposleni v revizijski organizaciji (posamezni revizor) se morajo držati načel neodvisnosti, poštenosti, objektivnosti in zaupnosti ter norm profesionalnega vedenja;
2) zaposleni v revizijski organizaciji morajo imeti ustrezne veščine in jih izvajati pri revizijah ter imeti strokovno usposobljenost, potrebno za skrbno opravljanje nalog;
3) izvajanje revizije je treba zaupati zaposlenim s posebnim usposabljanjem in izkušnjami, ki jih zahtevajo posebni pogoji;
4) dejavnosti zaposlenih naj bodo dovolj usmerjene, tekoči nadzor naj se izvaja na vseh ravneh, da se zagotovi ustrezna kakovost opravljanja dela;
5) po potrebi je treba opraviti posvetovanja s strokovnjaki z ustreznim znanjem;
6) nenehno delati tako s potencialnimi kot obstoječimi strankami. Pri odločanju o sklenitvi pogodbe ali nadaljevanju sodelovanja je treba izhajati iz premislekov o neodvisnosti revizijske organizacije (posameznega revizorja), njene sposobnosti opravljanja storitev na ustrezni ravni in poštenosti vodstva revidirane osebe;
7) ustreznost in učinkovitost načel in posebnih postopkov za notranji nadzor kakovosti revizije je treba redno spremljati.
Med revizijo morajo zaposleni, ki opravljajo kontrolne funkcije, spremljati potek revizije, da bi ugotovili:
- ali imajo revizorjevi pomočniki potrebna znanja in kompetence za opravljanje dodeljenih nalog;
»Ali revizorjevi pomočniki razumejo revizijska navodila;
- ali delo poteka v skladu s splošnim načrtom in programom revizije.
Zaposleni v nadzoru morajo tudi pridobiti informacije in upoštevati najpomembnejša vprašanja s področja računovodstva in revizije, ki se pri slednjem pojavljajo, oceniti njihov pomen ter ustrezno spremeniti celoten načrt in program revizije.
Pravočasno se preverjajo:
- splošni načrt in program revizije;
- oceno inherentnega tveganja in tveganja notranjih kontrol, vključno z rezultati testov notranjih kontrol in spremembami (če obstajajo) celotnega revizijskega načrta in programa kot rezultat takšne ocene;
- dokumentarni odraz revizijskih dokazov, pridobljenih kot rezultat postopkov preizkušanja podatkov, in gradiva, izdelanega na njihovi podlagi, vključno z rezultati posvetovanj;
- računovodski (računovodski) izkazi, predlog sprememb in revizorjevo poročilo.
Pri pregledovanju revizijskega dela (zlasti v primeru obsežnih kompleksnih revizij) se lahko zahteva tudi, da zaposleni, ki niso vključeni v to revizijo, pred predložitvijo revizijskega poročila opravijo dodatne kontrolne postopke.
V zvezi z morebitnim povečanjem revizijskih tveganj zaradi trenutnih gospodarskih razmer bi moral revizor posebno pozornost nameniti delovanju sistema notranjih kontrol revidirane osebe. Zlasti o vprašanjih, kot so stanje nadzora nad delom oddelkov revidirane osebe, proces ocenjevanja tveganj revidirane osebe, nadzor nad oceno nekaterih vrst sredstev in obveznosti, nadzor nad pisanjem. odjem terjatev in obveznosti iz bilance stanja, proces odločanja o privabljanju zunanjih strokovnjakov (npr. cenilcev) in nadzor kakovosti njihovega dela.
Sistem nadzora kakovosti zunanje revizije izpolnjuje naslednje zahteve:
1) revizorji bi morali biti sposobni:
- delo v pogojih poštene konkurence;
- opravljati poklicno dejavnost v pogojih, ki so združljivi z interesi celotne družbe;
2) zagotoviti enotnost pristopov vseh revizorjev glede na naloge, ki so jim dodeljene:
- oceni postopke, ki jih uporablja revizijska organizacija za zagotovitev zahtevane kakovosti in objektivnosti revizije ter skladnosti s pravili poklicne etike;
- preveri pravilnost uporabe standardov in skladnost izraženega mnenja s sklepi iz delovne dokumentacije;
- zagotoviti pedagoško in kolegialno naravo interakcije;
- krepiti zaupanje javnosti v revizijski poklic.
Namen kontrole je preveriti, ali opravljeni preskus ustreza veljavnim zakonskim zahtevam v smislu:
- naravo in organizacijo dela;
- poročila in posebne obveznosti;
- uporaba ustreznih tehničnih sredstev nadzora.
Razlikujemo lahko dva vidika nadzora kakovosti. Prvič, to je "horizontalni nadzor", ki spada pod vse revizorje in vse vrste revizij. Drugič, poglobljen nadzor revizij družbeno pomembnih podjetij.
Leta 2002 so ZDA sprejele Zakon o boju proti goljufijam (tako imenovani Sarbines-Oxleyjev zakon). Ta zakon se uporablja za vsa podjetja (ne glede na to, ali so ustanovljena v Združenih državah ali kateri koli drugi državi), ki imajo delnice ali dolžniške vrednostne papirje, registrirane pri Komisiji za vrednostne papirje in borze Združenih držav Amerike v skladu z zahtevami ameriške zakonodaje o vrednostnih papirjih. Zakon določa neposredno odgovornost (vključno s kazensko odgovornostjo) poslovodstva družbe izdajatelja za zanesljivost računovodskih izkazov in dodatne zahteve za njihov obseg ter opredeljuje tudi naloge revizorja.
Vloga revizijskih komisij po tem zakonu se je bistveno spremenila iz svetovalnega organa v glavni nadzorni organ gospodarskih družb. Vsa vprašanja imenovanja zunanjih revizorjev, določanja njihovih honorarjev in odobritev vseh del, brez izjeme, zaupanih revizorjem, so prešla v izključno pristojnost revizijskih komisij. Zakon uvaja strogo ureditev v zvezi s pravili za pripravo in revizijo računovodskih izkazov organizacij izdajateljic.
Naštejmo glavne mednarodne dokumente, ki vsebujejo zahteve za nadzor kakovosti zunanje revizije:
1) 8. Direktiva Sveta Sveta EU z dne 10. 4. 1984 št. 84/253 / EGS, na podlagi čl. 54 (3) ^) Sporazum o podelitvi dovoljenj osebam, odgovornim za izvajanje uradnih revizij računovodskih listin;
2) Standardi IFAC za nadzor kakovosti:
- 18С) С 1 - "Kontrola kakovosti dela organizacij, ki revidirajo in pregledujejo finančne informacije za pretekla obdobja, pa tudi druge naloge za potrditev točnosti informacij in zagotavljanje povezanih storitev": obvezne zahteve za strukturo ICQC in obveznost dokumentiranja politik in postopkov ter elementov SVKK;
- 1BA 220K "Kontrola kakovosti revizij računovodskih informacij za pretekla obdobja";
3) Etični kodeks za poklicne računovodje – članice IFAC;
4) BMO 1 »Kontrola kakovosti« (obveznosti poklicnih združenj, ki so del IFAC).
Evropska unija je sprejela in začela veljati prej omenjeno 8. direktivo Sveta EU (v nadaljevanju Direktiva), čl. 29 od tega je namenjenih sistemu zagotavljanja kakovosti in vzpostavlja naslednja temeljna načela:
- velja za vse revizorje;
- je neodvisen od revizorjev;
- je pod nadzorom ustrezne javne ali od države pooblaščene državne strukture;
- pomeni razpoložljivost finančnih in drugih sredstev v obsegu, ki zadostuje za revizijo;
- predpostavlja razpoložljivost usposabljanja in strokovnih izkušenj kontrolorjev;
- pomeni posebno usposabljanje za nadzor kakovosti;
- izključuje navzkrižje interesov med upravljavcem in
- revidira revizor.
Poleg tega predvideva preverjanje vseh postopkov z vzorčenjem, vključno z:
- pravilnost uporabe revizijskih tehnik;
- spoštovanje pravil glede neodvisnosti;
- poraba časa in usposobljenost zaposlenih;
- prejete pristojbine.
Predvideva tudi obveznost preverjanja sistema notranjih kontrol. Ugotovljeno je, da se nadzor izvaja najmanj enkrat na šest let, izjema je lahko družbeno pomembna podjetja.
Splošne rezultate je treba objaviti letno in pripraviti zbirno poročilo, v katerem so navedeni glavni zaključki rezultatov spremljanja. Revizorji bi morali v določenem (razumnem) časovnem okviru v praksi izvajati priporočila, predstavljena kot rezultat kontrole kakovosti. Nazadnje, če revizor ne izpolnjuje zahtev nadzora kakovosti, se mu lahko izrečejo disciplinske sankcije.
32. člen direktive je posvečen načelom, na katerih temelji nadzor ustreznega javnega ali od države pooblaščenega državnega organa. Zlasti je določeno, da mora nadzorna struktura izvajati nadzor nad revizorji in po potrebi sprejeti ustrezne sankcije. Sistem mora biti javen, kar vključuje objavo letnega poročila in programa dela, ter financiran brez vključevanja revizorjev.
Strateško je določena odločitev, da se nadzor izvaja v vseh državah članicah Evropske unije, pod njo spadajo vsi revizorji, nadzorne organe vodijo strokovnjaki, ki niso revizorji, imajo pa znanja s področja obvezne revizije, strokovnjaki pa so tudi vključeni v strukturo teh organov, ki niso revizorji (sodniki, odvetniki, predstavniki znanosti, ministrstva, kot so Ministrstvo za pravosodje, Ministrstvo za finance, Ministrstvo za industrijo in trgovino).
Nadzorna struktura je odgovorna za izvajanje (nadzor) naslednjih nalog in funkcij (področij):
- strategija na področju potrjevanja revizorjev in njihove registracije;
- usklajevanje dela oziroma potrjevanje standardov v zvezi s poklicno etiko, notranjim nadzorom revizijskih družb in standardov revizijske dejavnosti;
- spremljanje na področju strokovnega razvoja, zagotavljanja kakovosti, sodnih preiskav in uporabe sankcij.
V čl. 39-43 Direktive upoštevajo posebnosti dela revizorjev objektov javnega pomena, vključno z določitvijo pogostosti nadzora kakovosti v teh objektih - najmanj enkrat na tri leta.
Za izvajanje teh določb v državah Evropske unije je bil določen rok do junija 2008 – zagotoviti gibanje v enotni smeri in doseči končni cilj harmonizacije stroke.
Organi javnega nadzora so že vzpostavljeni, z zakonodajnim okvirom, v 12 državah, t.j. v približno polovici držav evrskega območja. Poleg tega je bila ustanovljena Evropska skupina organov nadzora na področju revizije iz predstavnikov 12 držav pod okriljem Evropske komisije in Podskupina za koordinacijo delovanja organov javnega nadzora v državah Evropske unije.
18 () С 1 je sistem nadzora kakovosti, ki ga uporabljajo revizijske organizacije. Standard 18 () C 1 obravnava pravila poklicne etike IFAC. Če pa imajo revizijske organizacije svoja pravila poklicne etike, jih je treba voditi. Vendar je treba zagotoviti, da so v skladu z načeli IFAC in zlasti niso milejše od pravil IFAC.
Standard 18C) C 1 se uporablja za vse revizorje, ki delajo tako na individualni osnovi kot kot del revizijske organizacije. Namen sprejetja tega standarda nadzora kakovosti je zagotoviti, da je med nadzorom kakovosti mogoče zanesljivo preveriti, ali so izpolnjeni vsi strokovni standardi, da so izpolnjene vse zakonske in regulativne zahteve, da revizijska poročila ustrezno ustrezajo pogojem, v katerih je bila opravljena revizija in tudi - rezultati revizije
Standard opredeljuje pravila in postopke za naslednje vidike:
- odgovornost vodstva revizijske družbe za zagotavljanje ustrezne kakovosti revizije;
- pravila poklicne etike;
- sklenitev pogodbe o reviziji in njeno podaljšanje;
- delovna sredstva;
- izvedbo revizije;
- nadzor nad izvajanjem kontrole kakovosti.
Standard 8MO 1 določa obveznosti poklicnih teles IFAC glede nadzora kakovosti.
Ta standard vključuje določbe dveh drugih standardov IFAC:
- KA 220 (zagotavljanje kakovosti revizij);
- 15 () С 1 (zagotavljanje kakovosti notranjih postopkov revizijske organizacije in kakovosti revizij, ki jih izvaja).
BMO 1 pojasnjuje obveznosti, ki se jih morajo strokovna združenja držati pri izvajanju programov nadzora kakovosti. Standard predvideva naslednje:
- kontrola kakovosti se izvaja v odprtih podjetjih;
- strokovna združenja izbirajo in objavljajo merila, od katerih so odvisne druge vrste certificiranja, ki so predmet nadzora kakovosti;
- njegovo delovanje se nanaša bodisi na revizijske organizacije bodisi na revizorje, ki so del njih kot partnerji.
Pogostost nadzora in izbira revizijskih podjetij se izvaja rotacijsko ali na podlagi ugotovljenih tveganj. Za revizijsko organizacijo se kontrola vzpostavi vsaka tri leta, hkrati pa se upoštevajo nezadovoljive ugotovitve na podlagi rezultatov kontrolnih pregledov in pogostost preverjanja notranjega nadzora, ki deluje v revizijski družbi.
Pri izvajanju nadzora so predvidena določena tveganja, če se preverjajo družbe odprtega tipa ali družbeno pomembne družbe, pa tudi če se ne upoštevajo pravila glede neodvisnosti revizorjev ali se ugotovijo pomanjkljivosti v sistemu notranjih kontrol revizijske organizacije.
Kontrola kakovosti vključuje:
- upoštevanje postopkov v revizijski organizaciji;
- ocena strokovne usposobljenosti kadrov;
- selektivni nadzor postopkov;
- selektivna analiza revizij, vključno z analizo skladnosti z revizijskimi standardi, dokumentacijo, skladnostjo z mnenjem kontrolorjev in ugotovitvami po zaključku revizije;
- razprava o razkritih dejstvih in podanih priporočilih;
- sporočanje priporočil in sklepov za sprejem ustreznih korektivnih ukrepov.
Poglejmo zdaj, kako se v Rusiji izvaja zunanji nadzor kakovosti. Sistem za preverjanje kakovosti dela posameznih revizorjev in revizijskih organizacij s strani zunanjih revizorjev v Ruski federaciji vzpostavi pooblaščeni zvezni organ (Ministrstvo za finance Rusije), ki lahko takšne preglede izvaja sam in pooblasti prav. Za njihovo izvajanje s strani akreditiranih strokovnih revizijskih združenj v razmerju do članov teh združenj. Od 1. januarja 2009 so zahteve za kontrolo kakovosti urejene z Zakonom o revizijski dejavnosti, poleg tega je bila izdelana Metodologija za izvajanje kontrolnih postopkov.
Načrtno zunanje preverjanje kakovosti dela revizijske organizacije, posameznega revizorja se izvaja najmanj enkrat na pet let, vendar ne pogosteje kot enkrat letno.
Nadzor kakovosti zunanje revizije ima dva glavna cilja: zgraditi zaupanje v revizijski poklic v družbi in preveriti, ali je opravljena naloga v skladu z veljavnimi zakonskimi zahtevami v smislu:
- skladnost z licenčnimi zahtevami;
- pravila poklicne etike v zvezi z neodvisnostjo in poklicnim obnašanjem;
- organizacija dela;
- načrtovanje revizije;
- odraz rezultatov revizije v revizorjevi dokumentaciji;
- prisotnost nadzora s strani vodstva in vodilnih strokovnjakov;
- zahtevana raven usposobljenosti revizorja;
- ustrezna ocena za pridobitev zaupanja, da ne bo nobenega odnosa s strankami, za katerega bi bila značilna nesprejemljivo visoka stopnja tveganja;
- pridobivanje nasvetov v posebnih primerih.
Za zagotovitev enotnega pristopa strokovnih revizijskih združenj (PJSC) k organizaciji in izvajanju nadzora nad spoštovanjem pravil (standardov) poklicne dejavnosti in poklicne etike s strani revizorjev je Svet za revizijsko dejavnost pri Ministrstvu za finance Rusija je potrdila Začasno uredbo o organizaciji in izvajanju nadzora nad spoštovanjem pravilnikov (standardov), poklicne dejavnosti in poklicne etike s strani revizorjev.
Predmet zunanjega nadzora revizorjev je skladnost revizorjev z zahtevami zakonodajnih aktov s področja revizije, pravil (standardov) revidiranja in Etičnega kodeksa za revizorje Rusije.
Zunanji nadzor revizorjev se izvaja največ enkrat na tri leta, razen če revizijsko podjetje določi drugačno pogostost.
Zunanji nadzor so podvrženi vsi revizorji, ki delajo (delali v obdobju, za katerega se izvaja kontrola) v revidirani revizijski organizaciji (z revidiranim posameznim revizorjem), ne glede na njihovo članstvo v revizijskem združenju. Kontrola revizorjev se izvaja po Standardnem programu (glej tabelo 3.4).
Kontrolni postopek in njegovi rezultati morajo biti dokumentirani. Pred začetkom revizije se na podlagi zahteve upravljavca vodstva revizijske organizacije pridobi pisno potrdilo v zvezi z vsemi revizorji, ki so v revizijski organizaciji delali in delali v revidiranem obdobju, o prisotnost (odsotnost) utemeljenih in dokumentiranih trditev o kakovosti njihovega dela. Na podlagi rezultatov zunanjega nadzora se izdela standardni obrazec za oceno revizorjeve poklicne dejavnosti, ki je podan v prilogi tega dokumenta.
Informacije o rezultatih zunanjega nadzora:
1) za revizorja, ki je član revizijskega združenja, ki je izvajalo zunanji nadzor - je vključen v gradivo (dosje) tega revizijskega združenja;
2) za revizorja, ki je član drugih revizijskih združenj - poslan v druga združenja, katerih član je revizor;
3) se za revizorja, ki je član revizijskega združenja, ki je izvajalo zunanjo kontrolo, in član drugih revizijskih združenj vključi v gradivo (dosje) revizijskega združenja, ki je izvajalo zunanji nadzor, in se pošlje drugim združenjem, katerih član je revizor;
4) za revizorja, ki ni član nobenega revizijskega združenja - se pošlje Ministrstvu za finance Rusije v primeru odkritja bistvenih kršitev.
Tipičen program za organizacijo in izvajanje nadzora nad spoštovanjem pravil (standardov) poklicne dejavnosti in poklicne etike s strani revizorjev
1 Ali je revizor član vsaj enega poklicnega revizijskega združenja (v nadaljnjem besedilu: revizijsko združenje) Določi se s člansko izkaznico, ki jo predloži revizor, in/ali registri članov revizijskih združenj.
2 Ali je revizor opravljal revizijske dejavnosti dve zaporedni koledarski leti pred letom revizije Ugotavlja se na podlagi delovnih knjižic, ki jih je predložila revizijska organizacija (posamezni revizor), poklicnih dolžnosti, pogodb o zaposlitvi, pogodb civilnega prava z revizorji, upravnih in drugih dokumentov potrditev sodelovanja revizorja pri izvajanju revizije ali opravljanju drugega dela v revizijski organizaciji
3 Ali revizor pri svojem poklicnem delovanju izpolnjuje zahteve FPSAD Določeno v postopku preverjanja v revizijski organizaciji postopka za pripravo delovne dokumentacije. Šteje se, da revizor izpolnjuje zahteve FPSAD, če v postopku nadzora ni ugotovljenih konkretnih, dokumentiranih dejstev kršitve te zahteve, in revizijska organizacija (posamezni revizor), v kateri revizor dela, nima dokumentiranih zahtevkov. revizorju o tem vprašanju
4 Ali revizor izpolnjuje zahteve glede neodvisnosti iz čl. 12. Zakona o revizijski dejavnosti Ugotavlja se v postopku presoje izpolnjevanja zahteve neodvisnosti s strani revizijske organizacije (posameznega revizorja), v kateri revizor dela, ter na podlagi izjav o neodvisnosti, ki jih podpiše revizor. Šteje se, da revizor izpolnjuje zahtevo po neodvisnosti, če v postopku nadzora ni konkretnih, dokumentiranih dejstev kršitve te zahteve s strani revizorja in ni dokazanih trditev revizorju o tem vprašanju.
5 Ali revizor izpolnjuje zahteve glede revizijske tajnosti iz čl. 8 Zakona o revizijski dejavnosti Določeno z zahtevo revizijske organizacije, vključno s podpisom ustrezne izjave revizorja. Šteje se, da revizor izpolnjuje zahteve po revizijski tajnosti, če med postopkom nadzora ni konkretnih, dokumentiranih dejstev kršitve te zahteve, in s strani revizijske organizacije (posameznega revizorja), v kateri revizor dela. , oziroma od strank ni bilo dokazanih terjatev do revizorja glede tega vprašanja
6 Ali revizor izpolnjuje zahtevo za letno strokovno izpopolnjevanje iz čl. 15. Zakona o revidiranju Določeno na podlagi potrdil o izpopolnjevanju revizorjev
7 Ali revizor upošteva postopek za predložitev informacij revizijskemu podjetju o izpolnjevanju zahteve po letnem strokovnem izpopolnjevanju, določeno z odstavkom 54 Začasne uredbe o sistemu certificiranja, usposabljanja in izpopolnjevanja revizorjev v Ruski federaciji? , odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 12. 9. 2002 št. 93н Določeno z oznako na hrbtni strani revizorjevega potrdila o usposobljenosti
8 Ali revizor spoštuje Kodeks revizorske etike Določeno na zahtevo revizijske organizacije. Šteje se, da revizor ravna v skladu s Kodeksom revizorske etike Rusije, če med postopkom nadzora ni ugotovljenih konkretnih, dokumentiranih dejstev kršitve poklicne etike.
9 Ali je bilo v revidiranem obdobju dejstev revizorjevega podpisa revizorjevega poročila brez revizije Ugotovljeno z zahtevo revizijske organizacije
10 Ali so bila v revidiranem obdobju revizijska poročila, ki jih je podpisal revizor, prepoznana kot zavestno neresnična. Določeno z zahtevo revizijske organizacije glede dejstev, da je revizorjeva poročila v revidiranem obdobju prepoznala kot zavestno lažna
In ali so bile v obravnavanem obdobju sodne sodbe, ki so predvidevale kazen v obliki odvzema pravice revizorja do opravljanja revizijskih dejavnosti za določeno obdobje Določeno z zahtevo revizijske organizacije (posameznega revizorja)
Po uradnih podatkih Ministrstva za finance Rusije je bilo v letu 2007 v okviru sistema zunanjega nadzora kakovosti dela revizijskih organizacij in posameznih revizorjev opravljenih 577 inšpekcijskih pregledov. Po strokovni oceni je bilo s temi inšpekcijskimi pregledi zajetih približno 11 % vseh revizijskih organizacij, ki so dejansko opravljale revizijske dejavnosti, oziroma 17 % revizijskih organizacij, ki so članice revizijskih združenj. V letu 2007 ni bilo zunanjih pregledov kakovosti dela posameznih revizorjev.
Tako kot doslej je bila velika večina zunanjih preverjanj kakovosti v letu 2007 opravljenih v majhnih revizijskih organizacijah (približno 70 %). Hkrati je le 16 % revidiranih revizijskih organizacij opravilo revizijo računovodskih izkazov družbeno pomembnih organizacij (kreditne in zavarovalne organizacije, organizacije, katerih vrednostni papirji so sprejeti v obtok na organiziranem finančnem trgu ipd.). Revizije so zajele revizijske organizacije v vseh zveznih okrožjih.
Od skupnega števila zunanjih pregledov kakovosti dela je bilo načrtovanih 97 %, 3 % je bilo izvedenih po navodilih Ministrstva za finance Rusije in na podlagi pritožb, ki so jih prejela revizijska združenja.
Na podlagi rezultatov, izvedenih v letih 2005-2007. Zunanji pregledi kakovosti revizijskih organizacij s strani revizijskih združenj so izdali 1263 certifikatov kakovosti. Povedano drugače, revizijska združenja so potrdila kakovost dela 38 % revizijskih organizacij, ki so članice teh združenj.
Najpomembnejše pomanjkljivosti pri delu revizijskih organizacij so odkrili inšpekcijski nadzori, pa tudi strokovnjaki pri revidiranju računovodskih izkazov ter spoštovanju neodvisnosti in poklicne etike. Analiza rezultatov opravljenih revizij in strokovnih mnenj nam omogočata, da te pomanjkljivosti štejemo za tipične, ki zahtevajo posebno pozornost revizijskih organizacij in revizorjev.
Z vidika izpolnjevanja zahtev FPSAD pri revidiranju računovodskih izkazov so ugotovljene naslednje najpomembnejše pomanjkljivosti:
1) nizka kakovost revizorjevih delovnih dokumentov, ki med drugim ne omogoča, da bi dobili predstavo o
veljavnost strokovnih presoj, sklepov in zaključkov (FPSAD št. 2);
2) nezadostni revizijski postopki v zvezi z informacijami, ki jih revidirani subjekt razkrije v računovodskih izkazih izven bilance stanja, izkaza poslovnega izida, izkaza kapitalskih sprememb in izkaza denarnih tokov (Št. 1,3, 5) ZRSZR;
3) nereprezentativnost revizijskega vzorca, odvzetega pri preverjanju posameznih členov računovodskih izkazov (FPSAD št. 16);
4) neustreznost sprejete stopnje pomembnosti (FPSAD št. 4);
5) odsotnost dejstev ali dokumentarnih dokazov o sodelovanju strokovnjakov pri obravnavanju vprašanj, ki presegajo pristojnost in strokovno znanje revizorja (FPSAD št. 3.5, 7);
6) odsotnost ali nezadostnost revizijskih postopkov v zvezi z uporabnostjo predpostavke o delujočem podjetju revidirane osebe; usmeritev revizijskih postopkov glede uporabnosti predpostavke o delujočem podjetju revidirane osebe izključno na ugoden razvoj dogodkov (FPSAD št. 11);
7) odsotnost dejstev ali dokumentarnih dokazov o presoji, da revidirani subjekt izpolnjuje zahteve zveznega zakona "O preprečevanju legalizacije (pranja) dohodkov, pridobljenih s kaznivim dejanjem, in financiranju terorizma" (FPSAD št. 14);
8) odsotnost ali nezadostnost revizijskih postopkov za odkrivanje primerov korupcije (FPSAD št. 14);
9) pomanjkanje sprejetih ukrepov za izvajanje notranjega nadzora kakovosti revizije, pa tudi pomanjkanje dokazov o posebnih postopkih za notranji nadzor kakovosti revizije (FPSAD št. 7).
Za izboljšanje kakovosti revizije računovodskih izkazov organizacij v skladu z zakonom o revidiranju in konceptom razvoja računovodstva in srednjeročnega poročanja v Ruski federaciji, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 180 z dne 01.07.2004, Oddelek za urejanje državnega finančnega nadzora, revidiranja ter računovodstva in poročanja, priporočil revizijskim organizacijam, posameznim revizorjem in revizorjem
Pri izvajanju revizije letnih računovodskih izkazov za leto 2008 bodite posebno pozorni na dejstvo, da dogodki na finančnem trgu N 2008 ter trenutna gospodarska situacija vplivajo ali lahko vplivajo na poslovanje in računovodske izkaze družbe. organizacije, kar pa lahko vpliva na organizacijo in izvajanje revizije teh izjav. Običajna revizijska tveganja se lahko znatno povečajo in lahko se pojavijo nova revizijska tveganja. Pri tem je treba upoštevati možen vpliv trenutnih gospodarskih razmer na revizijsko načrtovanje, revizorjevo upoštevanje napak in goljufij, notranji nadzor, vsebinsko revizijske postopke in interakcijo s predstavniki lastnikov.
Revizijsko delo je predmet nadzora. Priporočila revizorju o kontroli kakovosti revizijskega dela so podana v standard 220 "Kontrola kakovosti revizijskega dela". Standard vsebuje naslednje poglavje: uvod, nadzor kakovosti revizijskega dela na ravni revizijskega podjetja in posamezne revizije ter prilogo.
Ta standard velja za:
politike in postopke revizijskega podjetja kot celote za revizijsko delo;
postopke v zvezi z delom revizorjevih pomočnikov pri posamezni reviziji.
To pomeni, da je treba nadzor kakovosti revizije izvajati na ravni revizijskega podjetja in posameznih revizij.
Po mednarodnih pravilih je revizor oseba, odgovorna za revizijo.
Revizijsko podjetje- skupek vseh partnerjev družbe, ki opravlja revizijske storitve, ali samostojnega podjetnika, ki opravlja revizijske storitve.
osebje- nabor vseh partnerjev in strokovnjakov, vključenih v revizijske dejavnosti podjetja.
Pomočniki revizorja so zaposleni, vključeni v ločeno revizijo in niso revizorji.
Kontrola kakovosti revizijskega dela na ravni revizijskega podjetja. Revizijsko podjetje mora izvajati vse revizije v skladu z MSR, veljavnimi nacionalnimi standardi ali prakso. Kot taka mora upoštevati politike in postopke nadzora kakovosti, da doseže ta cilj.
Narava, čas in obseg politik in postopkov revizijskega podjetja za nadzor kakovosti so odvisni od naslednjih dejavnikov:
velikost in narava dejavnosti revizijske družbe;
geografska lokacija revizijske družbe;
organizacijska struktura revizijske družbe;
razmerje med stroški in koristmi.
Informacije o politiki in postopkih za nadzor kakovosti revizijske družbe je treba sporočiti vsem njenim zaposlenim. Vodstvo podjetja mora zagotoviti, da osebje razume politike in postopke in jih uporablja v praksi.
Kontrola kakovosti revizijskega dela na revizijski ravni. Politike in postopki nadzora kakovosti za vsako posamezno revizijo morajo biti skladni s splošno politiko revizijskega podjetja.
Revizor in njegovi pomočniki nadzornika analizirajo strokovno usposobljenost pomočnikov, ki izvajajo revizije. Te preglede morajo s potrebno skrbnostjo izvajati strokovno usposobljene osebe.
Delo pomočnikov mora biti vodeno. Revizorji nadzorujejo delo, nadzorujejo delo in preverjajo delo pomočnikov.
Upravljanje dela predvideva:
obveščanje pomočnikov o njihovih odgovornostih in ciljih revizijskih postopkov;
seznanitev s poslovanjem naročnika;
obveščanje o morebitnih težavah računovodstva in revizije.
Pomemben način usmerjanja dela asistentov je celoten revizijski načrt in program. Omogočajo vam, da pomočnike opozorite na potrebna navodila za revizijo.
Nadzor nad delom asistentov tesno povezan z vodenjem tega dela. Med revizijo mora osebje, ki je odgovorno za nadzor, opravljati naslednje funkcije:
nadzorovati revizijski postopek;
oceniti usposobljenost in usposobljenost revizorjevih pomočnikov v okviru nalog, ki so jim dodeljene;
spremljati razumevanje navodil s strani revizorjevih pomočnikov;
Preverjanje izvajanja dela v skladu s splošnim načrtom in programom revizije;
Oceniti vprašanja, ki se pojavijo med revizijo, in opraviti ustrezne prilagoditve celotnega revizijskega načrta in programa;
Odpravite razlike v strokovni presoji in zagotovite nasvete.
Delo pomočnikov preverjajo zaposleni v revizijski hiši z ustrezno usposobljenostjo.
Preverjanje dela revizorjevega pomočnika vključuje naslednje postopke:
nadzor nad revizijo v skladu z revizijskim programom;
ocena dokumentacije opravljenega dela v okviru revizije in dobljenih rezultatov;
preverjanje odražanja v revizijskih ugotovitvah vseh pomembnih točk v revizijskem postopku;
preverjanje doseganja revizijskih ciljev;
Analiza ujemanja sklepov z rezultati opravljenega dela.
V tem primeru je treba pravočasno preveriti:
Splošni načrt in program revizije;
oceno inherentnega tveganja in tveganja nadzornega sistema, vključno z rezultati kontrolnih testov;
prilagoditve celotnega revizijskega načrta in programa kot rezultat ocene tveganja;
dokumentarni odraz revizijskih dokazov;
računovodske izkaze, predlagane revizijske dopolnitve in revizorjevo poročilo.
Kontrolna vprašanja
Kdaj se uporablja MSR 250, Računovodstvo zakonov in predpisov pri reviziji računovodskih izkazov?
Koga poročajo o razkritih dejstvih nespoštovanja zakonodaje? Kakšni so postopki za posredovanje informacij?
Katera dejanja vodstva in drugih v organizaciji so povezana z goljufijami in napakami?
Navedite primere pogojev in dogodkov, ki povečajo tveganje goljufije in napake.
Poimenujte vrste kasnejših dogodkov.
Kakšen je revizorjev odziv na ugotavljanje kasnejših dogodkov pred in po datumu podpisa revizorjevega poročila?
Kateri znaki kažejo na obstoj dvoma o kontinuiteti podjetja?
Kako se izvaja nadzor kakovosti revizijskega podjetja in posamezne revizije?
Kakšna so dejanja revizorja za preverjanje kakovosti dela revizorjevih pomočnikov?
Glavna načela izvajanja zunanje kontrole kakovosti dela revizijskih organizacij, posameznih revizorjev (v nadaljnjem besedilu: VKKR) so: a) izvajanje VKKR v zvezi z vsemi revizijskimi organizacijami, posameznimi revizorji (v nadaljevanju VKKR). predmet VKKR); b) neodvisnost VKKR; c) zagotavljanje finančnih, materialnih in delovnih virov; d) ustrezno stopnjo strokovne usposobljenosti delavcev, ki opravljajo VKKR (v nadaljnjem besedilu - kontrolorji); e) preglednost postopka imenovanja kontrolorjev za izvajanje zunanje kontrole kakovosti dela objekta VKKR (v nadaljnjem besedilu: zunanje preverjanje); f) poročanje o stanju in rezultatih WCC; g) objavljanje rezultatov WQKR; h) zagotavljanje odprave kršitev in pomanjkljivosti pregledanega predmeta VKKR, ugotovljenih z rezultati zunanje revizije; i) odgovornost za dejavnosti subjektov FQC o izvajanju FQC Svetu za revizijo, ustanovljenemu v skladu s členom 16 Zveznega zakona "O reviziji".
Zunanji nadzor kakovosti - izvajajo ga samoregulativne organizacije revizorjev;
Revizijska organizacija, revizor so dolžni:
1) opraviti zunanji nadzor kakovosti dela, vključno z zagotavljanjem vse dokumentacije in informacij, potrebnih za preverjanje;
2) sodelujejo pri izvajanju SOA, katere člani so, zunanjega nadzora kakovosti dela drugih članov te organizacije.
Zunanji nadzor kakovosti dela revizijskih organizacij in posameznih revizorjev izvaja SOA v odnosu do njihovih članov. Zunanji nadzor kakovosti dela revizijskih organizacij, ki izvajajo obvezno revizijo računovodskih (finančnih) izkazov državnih enotnih, občinskih enotnih podjetij in organizacij, kjer je več kot 25 % odobrenega kapitala v državni lasti, razen SOA, Izvaja lahko tudi Ministrstvo za finance Ruske federacije.
Predmet zunanje kontrole kakovosti je spoštovanje s strani revizijske organizacije, revizorja zahtev zveznega zakona "o revizijski dejavnosti", standardov revizijskih dejavnosti, pravil za neodvisnost revizorjev in revizijskih organizacij, kodeksa poklicnih etika revizorjev.
Načela zunanjega nadzora kakovosti dela revizijskih organizacij, posameznih revizorjev in zahteve za organizacijo tega nadzora urejajo zvezni standardi revidiranja.
SOA v skladu s temi načeli zunanjega nadzora kakovosti dela in zahtevami za njegovo organizacijo določa pravila za organizacijo in izvajanje zunanjega nadzora kakovosti dela svojih članov, pri čemer določa zlasti: 1. ) oblike zunanjega nadzora 2) časovni razpored 3) pogostost inšpekcijskih pregledov, vključno s številom pregledov, ki jih izvajajo člani SOA nad drugimi člani te organizacije.
Pri organizaciji VKKR mora subjekt VKKR zagotoviti: a) sistematično izvajanje zunanjih pregledov objektov VKKR; b) potrebna pooblastila upravljavcev; c) neodvisnost VKKR od pregledanega objekta VKKR , zlasti pri naslednjih vprašanjih organiziranja in izvajanja VKKR: določitev pravil za organizacijo in izvajanje VKKR, financiranje VKKR, imenovanje upravljavcev in sprejemanje odločitev na podlagi rezultatov zunanje revizije;
d) neodvisnost upravljavcev, preprečevanje navzkrižja interesov med upravljavci in pregledanim objektom VKKR, spoštovanje zaupnosti podatkov strank objekta VKKR; e) usposabljanje kontrolorjev o metodah izvajanja zunanjih presoj, spremljanju znanja in veščin kontrolorjev; f) obveščanje ustanove VKKR o sklepih in priporočilih na podlagi rezultatov zunanjih revizij; g) spremljanje dejanj objekta VKKR za odpravo kršitev in pomanjkljivosti, ugotovljenih z rezultati zunanje revizije; h) uporaba disciplinskih ukrepov v zvezi s tistimi predmeti FQQI, ki zavračajo FQQI, vključno z zagotavljanjem vse dokumentacije in informacij, potrebnih za preverjanje, ne sprejme potrebnih ukrepov za odpravo kršitev in pomanjkljivosti, ugotovljenih kot rezultat zunanjih revizij, saj pa tudi tiste FQQI objekte, pri katerih se pokažejo resne kršitve in pomanjkljivosti.
Potreba po spremembah Zveznega zakona „O aud. d-ti«je razloženo s povečanjem zahtev glede kakovosti revizije.
Vodenju revizijske dejavnosti so namenjeni trije členi zakona, vključno z opisom pooblaščenega zveznega organa za državno urejanje revizijske dejavnosti, revizijskega sveta pri pooblaščenem zveznem organu in akreditiranih strokovnih revizijskih združenj.
Kakovost A-ta-e. istovetnost mnenja A-ra v obsegu izkrivljanja BO in mero njegovih dejanskih izkrivljanj. tiste. če je A-r urokil, da je BO zadosten (nezadosten), in nihče ni dokazal nasprotnega, je bil A-t izveden kvalitativno. Ext. preverjanja kontrole kakovosti A-ki jih m. izvaja: * pooblasti zvezni organ za dr. regulativna revizija. dejavnosti (nadzor nad spoštovanjem avditorija org-mi in posameznih podjetij zveze Pravil, organizacija sistema nadzora nad spoštovanjem avditorija org-mi in posameznega avditorija licenčnih zahtev -niy in pogojev) ; * akreditiran pri strokovnih avditorijskih združenjih (sodelovati pri certificiranju za pravico izvajanja avditorija, žice s strani pooblaščenega zveznega organa, razvijati izobraževalne programe in načrte v skladu s kvalifikacijami zahtev pooblaščenega zveznega organa, izvajati strokovno usposabljanje avditorij). Izogibanje izvajanju zunanjega preverjanja kakovosti dela/nepreverjanje inšpektorja vse potrebne dokumentacije/drugi zahtevani podatki m. Služiti kot podlaga za odvzem licence za izvajanje aud. d-ti. Ko se ugotovi med zunanjim. preverjanje kakovosti dela A-jarka dejstev sistemske kršitve zahtev NLA in Federja. Stat-tov inšpektorji so pooblaščeni za poročanje o takih dejstvih. Feder. organ. Takšen A-ry m. pritegnil k ot-ti, ustni FZ "Na aud. d-ty«, do odvzema licence za izvajanje aud. d-ti. Ext. nadzor kakovosti Ata t / isti pre-t nadzor nad nivojem profesionalnega A-jarka. Ext. nadzor kakovosti se izvaja z metodami prevarit, tekoče in naknadne kontrole. Predgovor. zn. nadzor kach-va A-ta se izvaja z opravljenimi izpiti za pravico do študija avditorija. dr. Trenutni. in kasnejši nadzor kach-va se izvaja z organiziranjem naknadnega nadzora nad d-ty A-jarkom in A-kikh org-cijami. Poleg tega A-ry in A-kie org-tions d. Ministrstvu za finance Ruske federacije letno predložita poročila o svojih d-ty. Poročilo vključuje 3 razdelke: 1) Splošne informacije - število specialistov, potrdila A-dov, podatki o izpopolnjevanju, o članstvu v društvih org-x; 2) Ek-kie pok-li d-ti za pog. per-d - informacije o izvedbi avditorija. storitve v smeri A-ta; 3) Podatki o avditoriju. preverjanja org-ij, kat. so predmet obveznega A-tu, rezultati A-ta teh organizacij. V sedanjosti. čas. Predpostavimo, da bo proti-kakovost A-to samoregulirajoča avditorija. organizacija (CAO). O zunanjih nadzor iz CAO m.b. t-ko suženj. dok-cija, tk. predhodno. in tech. nadzor kakovosti A-ki je nemogoč. Zarebezh organizacija dela pri zagotavljanju kakovost-va avditorij. storitve izvaja tudi IFAC. Svet IFAC je potrdil Uredbo o m/unar. aud. praksa, po besedah kat. CAO d. Predstavitev programov, ki zagotavljajo spoštovanje A-ovnov s strani St-tov poklicnega zdravnika. V Angliji je d/I višje kakovosti A-ta razdeljen na ot-t A-jarek s poudarki revizor-moja organizacija.
1. Revizijska organizacija, posamezni revizor so dolžni vzpostaviti in upoštevati pravila notranjega nadzora kakovosti dela. Načela za izvajanje notranjega nadzora kakovosti dela revizijskih organizacij, posameznih revizorjev in zahteve za organizacijo tega nadzora so določena s standardi revidiranja.
2. Revizijska organizacija, revizor so dolžni:
1) opraviti zunanji nadzor kakovosti dela, vključno z zagotavljanjem vse dokumentacije in informacij, potrebnih za preverjanje;
2) sodelujejo pri izvajanju s strani samoregulativne organizacije revizorjev, katere člani so, zunanjega nadzora kakovosti dela drugih članov te organizacije.
4. Zunanji nadzor kakovosti dela revizijskih organizacij, posameznih revizorjev izvajajo samoregulativne organizacije revizorjev v odnosu do svojih članov.
5. Zunanji nadzor kakovosti dela revizijskih organizacij, ki izvajajo obvezno revizijo računovodskih (finančnih) izkazov organizacij, navedenih v 3. delu 5. člena tega zveznega zakona, izvajajo samoregulativne organizacije revizorjev v zvezi z njihovih članov, pa tudi s strani pooblaščenega zveznega organa za nadzor in nadzor.
6. Načela zunanje kontrole kakovosti dela revizijskih organizacij, posameznih revizorjev in zahteve za organizacijo tega nadzora določi pooblaščeni zvezni organ.
7. Samoregulativna organizacija revizorjev v skladu z načeli zunanjega nadzora kakovosti dela in zahtevami za njeno organizacijo določa pravila za organizacijo in izvajanje zunanjega nadzora kakovosti dela svojih članov. , ki določa zlasti oblike zunanjega nadzora, čas in pogostost revizij, vključno z revizijami, ki jih izvajajo člani samoregulativne organizacije revizorjev v razmerju do drugih članov te organizacije.
8. Načrtno zunanje preverjanje kakovosti dela revizijske organizacije, posameznega revizorja izvaja samoregulativna organizacija revizorjev od koledarskega leta po letu vpisa podatkov o revizijski organizaciji in posameznem revizorju v register revizorjev in revizijskih organizacij:
1) v zvezi z revizijskimi organizacijami, ki izvajajo obvezno revizijo računovodskih (finančnih) izkazov organizacij, navedenih v 3. delu 5. člena tega zveznega zakona - najmanj enkrat na tri leta, vendar ne pogosteje kot enkrat letno;
2) za posamezne revizorje in druge revizijske organizacije - najmanj enkrat na pet let, vendar ne pogosteje kot enkrat letno.
9. Načrtovani zunanji inšpekcijski pregledi kakovosti dela vsake revizijske organizacije, ki izvaja obvezno revizijo računovodskih (finančnih) izkazov organizacij, določenih v 4. delu 5. člena tega zveznega zakona, se izvajajo:
1) samoregulativna organizacija revizorjev, katere članica je taka revizijska organizacija, najmanj enkrat na tri leta, vendar ne pogosteje kot enkrat letno, začenši s koledarskim letom, ki sledi letu, ko je podana informacija o revizijski organizaciji. je vpisana v register revizorjev in revizijskih organizacij;
2) pooblaščeni zvezni organ največ enkrat na dve leti od koledarskega leta, ki sledi letu vpisa podatkov o revizijski organizaciji v register revizorjev in revizijskih organizacij.
Odpravljeno. - Zvezni zakon z dne 01.05.2017 N 96-FZ.
10. Podlaga za izvedbo nenačrtovanega zunanjega preverjanja kakovosti dela revizijske organizacije, posameznega revizorja, je lahko pritožba, vložena pri samoregulativni organizaciji revizorjev o ravnanju (nedelovanju) revizijske organizacije, posameznega revizorja, ki krši zahteve tega zveznega zakona, standarde revizijske dejavnosti, pravila neodvisnosti revizorjev in revizijskih organizacij ter kodeks poklicne etike revizorjev. Druge podlage za izvedbo nenačrtovane zunanje revizije kakovosti dela revizijske organizacije, posameznega revizorja določa zakonodaja Ruske federacije in samoregulativna organizacija revizorjev.
11. Pooblaščeni zvezni organ za nadzor in nadzor je dolžan obvestiti samoregulativno organizacijo revizorjev, katere članica je revidirana revizijska organizacija, o rezultatih revizije in sprejeti odločitvi v zvezi z navedeno revizijsko organizacijo.
11. Odpravljeno. - Zvezni zakon z dne 01.05.2017 N 96-FZ.
10. člen Nadzor kakovosti dela revizijskih organizacij, revizorjev
1. Revizijska organizacija, posamezni revizor so dolžni vzpostaviti in upoštevati pravila notranjega nadzora kakovosti dela. Določena so načela za izvajanje notranjega nadzora kakovosti dela revizijskih organizacij, posameznih revizorjev in zahteve za organizacijo tega nadzora.
2. Revizijska organizacija, revizor so dolžni:
1) opraviti zunanji nadzor kakovosti dela, vključno z zagotavljanjem vse dokumentacije in informacij, potrebnih za preverjanje;
2) sodelujejo pri izvajanju s strani samoregulativne organizacije revizorjev, katere člani so, zunanjega nadzora kakovosti dela drugih članov te organizacije.
3. Predmet zunanjega nadzora kakovosti dela je spoštovanje s strani revizijske organizacije, revizorja zahtev tega zveznega zakona, revizijskih standardov, pravil za neodvisnost revizorjev in revizijskih organizacij, kodeksa poklicnih etika revizorjev.
4. Zunanji nadzor kakovosti dela revizijskih organizacij, posameznih revizorjev izvajajo samoregulativne organizacije revizorjev v odnosu do svojih članov.
5. Zunanji nadzor kakovosti dela revizijskih organizacij, ki izvajajo obvezno revizijo računovodskih (finančnih) izkazov organizacij, navedenih v 3. delu 5. člena tega zveznega zakona, izvajajo samoregulativne organizacije revizorjev v zvezi z njihovih članov, pa tudi s strani pooblaščenega zveznega organa za nadzor in nadzor.
6. Načela zunanje kontrole kakovosti dela revizijskih organizacij, posameznih revizorjev in zahteve za organizacijo tega nadzora določajo zvezni standardi revidiranja.
7. Samoregulativna organizacija revizorjev v skladu z načeli zunanjega nadzora kakovosti dela in zahtevami za njeno organizacijo določa pravila za organizacijo in izvajanje zunanjega nadzora kakovosti dela svojih članov. , ki določa zlasti oblike zunanjega nadzora, čas in pogostost revizij, vključno z revizijami, ki jih izvajajo člani samoregulativne organizacije revizorjev v razmerju do drugih članov te organizacije. Postopek imenovanja in izvajanja revizije revizijske organizacije s strani pooblaščenega zveznega organa za nadzor in nadzor, seznam tipičnih vprašanj programa omenjene revizije ter postopek za formalizacijo njenih rezultatov določa pooblaščeni zvezni organ.
8. Načrtovano zunanje preverjanje kakovosti dela revizijske organizacije, posameznega revizorja, z izjemo revizijskih organizacij, ki izvajajo obvezno revizijo računovodskih (finančnih) izkazov organizacij, določenih v 3. delu 5. člena tega zveznega zakona, se izvaja najmanj enkrat na pet let, vendar ne pogosteje enkrat na leto.
9. Načrtovani zunanji inšpekcijski pregledi kakovosti dela vsake revizijske organizacije, ki izvaja obvezno revizijo računovodskih (finančnih) izkazov organizacij, določenih v 3. delu 5. člena tega zveznega zakona, se izvajajo:
1) samoregulativna organizacija revizorjev, katere članica je taka revizijska organizacija, najmanj enkrat na tri leta, vendar ne pogosteje kot enkrat letno, začenši s koledarskim letom, ki sledi letu, ko je podana informacija o revizijski organizaciji. je vpisana v register revizorjev in revizijskih organizacij;
2) pooblaščeni zvezni organ za nadzor in nadzor ne pogosteje kot enkrat na dve leti od koledarskega leta, ki sledi letu vpisa podatkov o revizijski organizaciji v register revizorjev in revizijskih organizacij.
10. Podlaga za izvedbo nenačrtovanega zunanjega preverjanja kakovosti dela revizijske organizacije, posameznega revizorja je lahko pritožba, vložena pri samoregulativni organizaciji revizorjev ali pri pooblaščenem zveznem organu za nadzor in nadzor nad dejanji. (nedelovanje) revizijske organizacije, posameznega revizorja, ki krši zahteve tega zveznega zakona, revizijske standarde, dejavnost, pravila neodvisnosti revizorjev in revizijskih organizacij ter kodeks poklicne etike revizorjev. Druge podlage za izvedbo nenačrtovane zunanje revizije kakovosti dela revizijske organizacije, posameznega revizorja določa zakonodaja Ruske federacije in samoregulativna organizacija revizorjev.
11. Pooblaščeni zvezni organ za nadzor in nadzor je dolžan obvestiti samoregulativno organizacijo revizorjev, katere članica je revidirana revizijska organizacija, o rezultatih revizije in sprejeti odločitvi v zvezi z navedeno revizijsko organizacijo.
