Nakup zemljiškega knjigovodstva in davčnega računovodstva. Računovodstvo v ustanovi: zemljišča se uporabljajo za nedoločen čas. Obračun odsvojitve zemljiške parcele

Vasiliev Yu.A., direktor KG "Ayudar",
Kandidat ekonomskih znanosti, avtor knjige "Letno poročilo-2004"

V članku, ki je bil opozorjen bralcem, avtor preučuje značilnosti računovodskega in davčnega računovodstva za nakupne transakcije. zemljiške parcele.

Računovodstvo

Po navedbah člen 5 PBU 6/01 zemljiške parcele so predmet obračuna kot del osnovnih sredstev. Objekt je treba sprejeti računovodstvo po izvirni ceni, ki vključuje:

- zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu;

– kotizacije, državne dajatve in druga podobna plačila v zvezi s pridobitvijo (prejemom) pravic do predmeta osnovnih sredstev;

- izplačane nagrade posredniška organizacija, preko katerega kupljen predmet osnovna sredstva;

- drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo tega predmeta. Zlasti nastalo pred sprejetjem zemljiško parcelo na računovodske obresti izposojena sredstvače so sodelovali pri njegovem pridobivanju.

V skladu z Navodila za uporabo kontnega načrta, stroški organizacije za pridobitev lastništva zemljiške parcele se prvotno zbirajo na podračunu 08-1"Pridobitev zemljišča". Sprejem zemljiške parcele v računovodstvo se odraža v breme računa 01 "Osnovna sredstva" v korespondenci z računom 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva".

Primer.

Alpha LLC je pridobila zemljišče. Stroški zemljišča po pogodbi so znašali 1.800.000 rubljev. Za notarske storitve zaposlenega v podjetju na stroške denar, izdano na podlagi poročila, plačal 27.000 rubljev, instituciji pravosodja za registracijo lastninskih pravic - 7.500 rubljev.

Računovodja organizacije bo odražal opravljene operacije na naslednji način:

17. odstavek PBU 6/01 ugotovil, da zemljiške parcele niso predmet amortizacije, saj njihova potrošniške lastnosti se sčasoma ne spreminjajo. Tako zakonodaja o računovodstvu v nobenem primeru ne dovoljuje upoštevanja stroškov nakupa zemljišča kot dela stroškov proizvodnje (del, storitev).

Opomba: v posebna literatura obstaja mnenje o možnosti prevrednotenja zemljišč. Takšen sklep je napačen. Po navedbah 43. člen Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev Zemljiške parcele niso predmet prevrednotenja.

Treba je opozoriti, da glede na odstavek 1 čl. 83 Davčni zakonik Ruske federacije organizacija se je dolžna prijaviti kot davčni zavezanec pri davčnem organu tako na svoji lokaciji kot na lokaciji svoje nepremičnine. Vlogo organizacije za registracijo obdavčljive nepremičnine vloži organizacija pri davčni organ na lokaciji te nepremičnine v 30 dneh od dneva njene registracije. Lokacija nepremičnine pomeni kraj njene dejanske lokacije. Poleg tega, če je organizacija registrirana pri inšpektoratu Zvezne davčne službe Ruske federacije, se ponovno registrirajte v zvezi s pridobitvijo zemljiške parcele. pri istem davčnem organu ni zahtevano. Ta sklep je bil narejen v Odlok Zvezne protimonopolne službe centralnega organa z dne 30. januarja 01 št. A54-2833 / 00-C7.Posledično davčni zavezanec ne more biti odgovoren po Umetnost. 116 Davčni zakonik Ruske federacije v obliki globe 10.000 rubljev.

Dokumentiranje

Odlok št. 7 Državnega odbora za statistiko RF ne vsebuje posebna oblika primarni dokument za registracijo operacije registracije zemljiške parcele. Zato imajo organizacije pravico do uporabe obrazca št. OS-1 " Akt o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev (razen zgradb, objektov) " . Vendar za organizacije kmetijsko-industrijski kompleks Odredba Ministrstva za kmetijstvo Ruske federacije št. 750 odobreni specializirani obrazec št. 401-apk « Akt objave zemljišče» . Dejanje odraža naslednje informacije: količina, vrsta zemljišča, kakovost zemljišča, ki se upošteva pri objektu.

Navedena je lokacija zemljiške parcele, njeno lokalno ime; številka in datum naročila prejemnika, na podlagi katerega je bil predmet knjižen.

Pri prenosu zemljiške parcele se dokumentu priloži fotokopija obrazložitve in načrt mej parcele, povezava do njih je podana v aktu.

Akt sestavi komisija v dveh izvodih za prejemnika in prenosnika .

Upoštevajte, da v Obrazec št. OS-1 ni razdelkov za vnos zgornjih informacij. Hkrati za zemljiško parcelo takšni kazalniki, kot so proizvajalec, metoda in stopnja amortizacije, Preostala vrednost itd. Zato jih lahko organizacija odraža v razdelku "Druge značilnosti" na listu 2 ali pa jih uporabi za obdelavo operacije prevzema zemljiške parcele v obračun Obrazec št. 401 APK. Podjetje se odloči, s katerim dokumentom bo izdalo operacijo.

V času pisanja tega članka avtor ni vedel za nobeno uradna pojasnila o obravnavanem vprašanju. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05. 4. 2005 št. 03-03-01-04 / 1/158, po našem mnenju ni razjasnil situacije z uporabo ene ali druge enotne oblike. Zlasti navaja: »Prevzem zemljiških parcel v knjigovodstvo kot del osnovnih sredstev se izvaja na podlagi potrjenega v doglednem času akt o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev in dokumentov, ki potrjujejo njihovo državno registracijo v enotnem državnem registru pravic, z dodelitvijo katastrsko številko organ, ki izvaja dejavnosti za vzdrževanje državnega zemljiškega katastra.

Sprejeti v knjigovodstvo zemljišč, zemljiške deleže, vključno za začasno uporabo, specializirane oblike primarne računovodska dokumentacija za organizacije agroindustrijskega kompleksa št. 401 APC, št. 402 APC, št. 403 APC, odobreno z odredbo ministrstva kmetijstvo Ruska federacija z dne 16. maja 2003 . št. 750".

Glede na to, da je zemljišče posebna postavka osnovnih sredstev, se sprejem v knjigovodstvo zemljiške parcele, pridobljene v lasti, po našem mnenju s strani vseh organizacij in ne le kmetijskega profila, lahko odraža z uporabo Obrazec št. 401-APK, in ne "Zakon o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev (razen stavb, objektov)" po oblika št. OS-1. Načeloma to priložnost ponuja organizacije 7. točka Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev, po katerem se operacije gibanja, vključno s prejemom osnovnih sredstev, sestavijo s primarnimi računovodskimi listinami, ki vsebujejo vse zahtevane podrobnosti ustanovljeno Zvezni zakon z dne 21. 11. 96 št. 129-FZ "O računovodstvu". Kot primarni računovodski dokumenti se lahko prijavi enoten izvorni dokumenti za obračunavanje osnovnih sredstev, odobreno s sklepom državni odbor po statističnih podatkih Ruske federacije z dne 21 2003 . št. 7 "Ob odobritvi enotne oblike primarna računovodska dokumentacija za obračunavanje osnovnih sredstev».

davek na dodano vrednost

S 1. januarjem 2005 so bile transakcije prodaje zemljiških parcel in deležev v njih umaknjene iz predmeta obdavčitve z DDV, ne glede na status njihovih prodajalcev in kupcev ( str. 6 str. 2 Umetnost. 146 Davčni zakonik Ruske federacije). Če se torej nakup in prodaja zemljišča izvede v tekočem letu, se vprašanje izračuna in plačila davka ne pojavi za nobeno od strank sporazuma.

Spomnimo, v letu 2004 je bila situacija z obdavčitvijo in uporabo odbitkov bolj zapletena. Posli prodaje zemljišč, vključno s tistimi, ki so bila kupljena od države v postopku privatizacije zemljišč, so bili priznani kot predmet DDV. Plačnik davka je bila oseba, ki je v kupoprodajni pogodbi nastopila kot prodajalec. To je bilo uradno stališče lani Oddelek davčna politika Ministrstvo za finance in Ministrstvo za davke Ruske federacije. Hkrati pa ti resorji niso mogli doseči enotnega mnenja o možnosti sprejemanja plačanih zneskov DDV v odbitek. Tako je bilo bistvo stališča davčnega ministrstva, da je treba pridobljena zemljišča pripisati osnovnim sredstvom, zato pravica do sprejetja zneska plačanega DDV v odbitek nastane šele od trenutka, ko se amortizacija obračuna v davčnem računovodstvu ( 5. odstavek čl. 172 Davčni zakonik Ruske federacije). Po navedbah točka 2 Umetnost. 256 Davčni zakonik Ruske federacije zemljišča ne sodijo v nepremičnino, ki se amortizira, kar pomeni, da organizacija nima pravice do davčna olajšava. Tako je WTC v svoji utemeljitvi izhajal iz dejstva, da je zemljišče predmet osnovnih sredstev.

Ministrstvo za finance pa je meni, da je treba zneske DDV, ki jih plačajo davčni zavezanci pri pridobitvi zemljišč, odbiti po splošno uveljavljenem postopku (dopisiz dne 01.09.03 št. 04-03-01/124 z dne 06.10.03 št. 04-03-11/82), v skladu z zahtevami Umetnost. 171 Davčni zakonik Ruske federacije. Njegovo stališče je temeljilo na dejstvu, da so zemljiške parcele v skladu z Umetnost. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije so nepremičnine, tj. blago ( odstavek 3 čl. 38 Davčni zakonik Ruske federacije).

Enak pristop k vprašanju sprejemanja zneska plačanega davka v odbitek so lani sledila tudi sodišča. Da, v Odlok Zvezne protimonopolne službe centralnega organa z dne 31. oktobra 2003 št. A14-3037-03 / 57/33 je to nakazalo zneski davka na dodano vrednost, ki jih plačajo zavezanci ob pridobitvi zemljišč, se sprejemajo v odbitek na podlagi 170., 171. čl. Davčna številka Ruska federacija.

IN Odlok FAS UO z dne 16. februarja 2004 št. F09-145 / 04AK trditev davčnega organa, da se zemljišče ne amortizira, kar pomeni, da davčnega odtegljaja ni mogoče uporabiti. Sodišče je to navedlo taka podlaga ni vsebovana v normah davčnega zakonika Ruske federacije, ki določajo davčne olajšave in postopek za njihovo uporabo, in priznal, da je za davčnega zavezanca upravičeno, da plačane zneske DDV pripiše davčnim odbitkom. Podobno mnenje je bilo izraženo v Odlok Zvezne protimonopolne službe centralnega organa z dne 10. februarja 2004 št. A14-5238/03/167/26. Pravica zavezanca do davčnega odtegljaja je podprta v sklepih FAS SZO št. А56-8701/04 z dne 20.12.04, FAS SKO z dne 28. decembra 2004 št. F08-6258 / 04-2397A.

Do danes sta tako Ministrstvo za finance kot Zvezna davčna služba v korist davkoplačevalcev reševala vprašanje zakonitosti uporabe odbitka DDV, plačanega ob nakupu zemljišča v letu 2004. Dokaz za to - Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-04-11/14 z dne 4. februarja 2005. Zlasti piše: « …OD zneske davka na dodano vrednost, ki jih plačajo davkoplačevalci na zemljiščih, pridobljenih pred 1. januarjem 2005, je treba odbiti v skladu s splošnim postopkom, kot je poročala Zvezna davčna služba Rusije z dopisom z dne 13. januarja 2005 št. 03-04- 11/03 ". Iz pisma torej sledita dva sklepa. Prvič, "previdni" računovodje, ki niso uporabili odbitka v letu 2004, lahko predložijo IFTS spremenjen obračun DDV za obdobje, v katerem je naslednje pogoje:

- obstaja račun;

– zemljišče je namenjeno za opravljanje dejavnosti, ki so predmet DDV;

- zemljiška parcela je plačana;

- zemljiška parcela je sprejeta v obračun.

Drugič, računovodje, ki so sprejeli znesek davčne olajšave leta 2004, kljub nesoglasjem oddelkov, lahko, kot pravijo, "dobro spijo", saj sta tako Ministrstvo za finance kot Zvezna davčna služba Ruske federacije priznala njihova dejanja kot pravilna. .

Opomba : leta 2004 je bil izločen iz predmeta obdavčitve prenos državnega premoženja in komunalna podjetja, odkupljena po vrstnem redu privatizacije (str. 3 str. 2 art. 146 Davčni zakonik Ruske federacije). Hkrati davčni organi prenosa zemljišč v lasti državnih in občinskih podjetij niso razširili na nepremičnine, odkupljene v postopku privatizacije, in navedli, da operacije prodaje zemljišč, vključno s tistimi, kupljenimi v postopku privatizacije zemljišč v državna lastnina niso oproščeni davka na dodano vrednost. Posledično so posli prenosa (prodaje) zemljišč predmet obdavčitve z davkom na dodano vrednost(glej npr. Dopis Ministrstva za davke Ruske federacije št. VG-9-03 / 40).

Vendar pa v Odlok predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 02.11.04 št.5607/04 je navedeno, da če je organizacija na podlagi kupoprodajne pogodbe pridobila zemljišča, na katerih je privatizirana nepremičnina, ki ji je pripadal pred privatizacijo kot državno podjetje, potem se prenos zemljiških parcel v last te organizacije po kupoprodajni pogodbi izvede po vrstnem redu privatizacije in zato ni predmet DDV. Pri izračunu davka ni pomembno, kdaj so bile stavbe in objekti privatizirani - pred ali po uveljavitvi Zemljiški zakonik RF(Nadalje - ZK RF).

Torej, če je organizacija plačala DDV, potem v tem primeru ni mogoče uporabiti odbitka. , saj je znesek, plačan kot del stroškov odkupljenih zemljišč, dejansko ni davek . Vrniti ga je treba na določen način Umetnost. 36 zakona št. 178-FZ "O privatizaciji državnega in občinskega premoženja", po katerem se vračilo sredstev za neveljavne transakcije nakup in prodaja državnega ali občinskega premoženja se izvede na podlagi pravnomočne sodne odločbe na račun sredstev, prejetih iz drugih poslov lastninjenja premoženja.

davek na prihodek

Očitno je, da pri odločanju o legitimnosti obračunavanja za namene obdavčitve stroškov, ki jih ima organizacija za nakup zemljiške parcele, kot tudi v vsakem drugem primeru ugotavljanja možnosti vključitve stroškov v davek stroškov, je treba izhajati iz pogojev odstavek 1 čl. 252 Davčni zakonik Ruske federacije: izdatki morajo biti utemeljeni, dokumentirani in usmerjeni v ustvarjanje prihodkov.

Torej, če so te zahteve izpolnjene, sledi en sam zaključek: odhodki zmanjšujejo obdavčljivi dohodek organizacije . Legitimnost tega stališča je potrjena Umetnost. 270 Davčni zakonik Ruske federacije, ki ne prepoveduje upoštevanja stroškov pridobitve zemljišč. Upoštevajte to točka 5omenjeni članek(stroški za pridobitev in (ali) ustvarjanje amortizirljive nepremičnine se ne upoštevajo) v ta primer ne velja, ker zemljišče ni amortizirljivo sredstvo.

Naslednje, nič manj pomembno vprašanje za računovodjo: kakšni so stroški stroški se upoštevajo in na kateri točki ali jih je mogoče sprejeti za davčne namene? Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje posebne navedbe, kako upoštevati stroške podjetja za nakup zemljiške parcele. Zato lahko zavezanec izbere eno od treh možnih možnosti.

Prva možnost se zdi najbolj tvegana. Stroški pridobitve lastništva zemljišča v polni znesek vključeno v materialni stroški temelji str. 3 str. 1 art. 254 Davčni zakonik Ruske federacije: »Predvsem materialni odhodki vključujejo naslednje odhodke davčnega zavezanca …

3) za nakup orodja, napeljave, inventar, naprave, laboratorijska oprema, kombinezoni in drugo premoženje, ki se ne amortizira. Stroški takšne nepremičnine so v celoti vključeni v sestavo materialnih stroškov, ko je dana v obratovanje..

Seveda bodo davčni organi proti enkratnemu znižanju davčna osnova za dohodnino od zneska stroškov, povezanih s pridobitvijo zemljiške parcele. Vendar se nam zdi, da na podlagi dobesedno branje str. 3 str. 1 art. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije, potem lahko svoje stališče zagovarjaš na arbitražnem sodišču. Ob tem bodo davčni organi najverjetneje vztrajali, da pojem "dajanje v obratovanje" ne velja za zemljišča.

Druga, mehkejša in z našega vidika najbolj sprejemljiva možnost je postopno odpisovanje stroškov zemljišča na davčni odhodki, ob upoštevanju načela enotnosti. Težava je upravičiti obdobje, v katerem bodo ti stroški upoštevani za davčne namene.

In končno, tretja, najvarnejša in hkrati najbolj nedonosna možnost za organizacijo je, da sploh ne upošteva stroškov pridobitve zemljiške parcele za davčne namene. Lani je to nedvoumno izjavilo rusko ministrstvo za finance stroški, povezani s pridobitvijo zemljišča v lasti so kapitalske naložbe in v skladu z 49. odstavkom 270. člena zakonika ne zmanjša davčne osnove(Pismo Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 19. maja 2003 št. 04-02-05/3/50). Leta 2005 svojega položaja ni spremenil (Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05. 4. 2005 št. 03-03-01-04 / 1/158): "Zakonik ne predvideva sprejemanja odbitka od davčne osnove stroškov pridobljenih zemljiških parcel".

Zavrnitev temelji na dejstvu, da str. 3 str. 1 art. 254 Davčni zakonik Ruske federacije za odpis nabavne vrednosti nepremičnine, ki se ne amortizira kot odhodek, jo je treba dati v obratovanje. Za zemljiške parcele koncept "zagon" ni predviden niti v računovodstvu oz davčno računovodstvo. Vendar je bilo to stališče ovrženo v Odlok Zvezne protimonopolne službe centralnega organa z dne 17. avgusta 2004 št. A08-2355 / 04-21-16: »Pridobljena zemljišča so bila evidentirana kot del osnovnih sredstev, po aktu prevzema in prenosa, z dodelitvijo inventarne številke.

V skladu z odstavkom 2 čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije se zemljišče ne amortizira, stroški njegovega nakupa se lahko odpišejo kot materialni stroški na podlagi pododstavka 3 odstavka 1 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Stroški takšne nepremičnine so v celoti vključeni v sestavo materialnih stroškov, ko je dana v obratovanje.

družba v svojem računovodska politika za leto 2003 predvidel vključitev stroškov za pridobitev nepremičnin, ki se ne amortizirajo (vključno s pridobitvijo zemljiških parcel) kot odhodke, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička v celoti ob prevzemu v skladu z odst. 3 str. 1 art. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Zemljišča je družba sprejela v obračun kot del osnovnih sredstev dne 28. 6. 2003 na podlagi aktov obrazca OS-1 »Prevzem in prenos osnovnih sredstev«.

V teh okoliščinah je prvostopenjsko sodišče to trditev upravičeno zavrnilo davčni urad o nezakonitem pripisu stroškov pridobitve zemljišč kot osnovnih sredstev s strani družbe kot del odhodkov, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička.

V vsakem primeru na podlagi 40. odstavek čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije davčni zavezanec lahko naenkrat vključi v sestavo druge stroške, povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo, plačila za vpis pravic na nepremičninah in zemljiščih, transakcije s temi predmeti, plačila za posredovanje podatkov o vpisanih pravicah, plačilo storitev pooblaščeni organi in specializirane organizacije cenitev nepremičnin, izdelava katastrskih listin in tehnično računovodstvo(popis) nepremičninskih objektov.

Poenostavljen davčni sistem

Organizacije, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, imajo pri določanju predmeta obdavčitve pravico zmanjšati prejete dohodke za znesek odhodkov za pridobitev osnovnih sredstev. Omogoča vam, da to storite str. 1 str. 1 art. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar pa je trenutek obračunavanja odhodkov zakonodajalec opredelil kot »... v trenutku, ko so ta osnovna sredstva dana v obratovanje ". To besedilo je podano v str. 1 str. 3 omenjeni članek. Hkrati pa kljub dejstvu, da v zvezi z zemljo pojem "provizija" se ne uporablja, pri izračunu enotnega davka je mogoče upoštevati nastale stroške. Če je zemljišče pridobljeno v obdobju uporabe poenostavljenega sistema obdavčitve, ima podjetje pravico zmanjšati prejeti dohodek za vrednost zemljišča. To mnenje je izraženo v pismih Ministrstva za finance Ruske federacije № 03-03-02-04/1-18 z dne 07.02.05 št. 03-03-02-04/1-29.

Organizacija lahko pri ugotavljanju davčne osnove za enotni davek vrednost zemljišča, pridobljenega v lastništvo v poročevalskem obdobju državna registracija lastništvo te nepremičnine(Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05. 3. 2005 št. 03-03-02-04 / 1/57).

Zanimiv zaključek po avtorjevem mnenju vsebuje Dopis MF št. 03-03-02-04/1/99 o postopku odpisa stroškov za nakup zemljišča z namenom uporabe v najem: »Lastninsko pridobljeno zemljišče se bo obravnavalo kot osnovna sredstva, dana v uporabo od dneva uveljavitve pogodbe o prenosu v najem. Če obdobje pogodbe o prenosu zemljiške parcele v najem presega eno leto, se stroški pridobitve zemljišča upoštevajo ob predložitvi ustreznih dokumentov za državno registracijo. Tako ima organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve, pri izračunu enotnega davka pravico zmanjšati prejeti dohodek za znesek stroškov za pridobitev zemljiške parcele, ki je namenjena za najem. Če je rok najema manj kot eno leto, potem bo trenutek obračuna stroškov dan, ko pogodba začne veljati (datum potrdila o prevzemu); če je več kot eno leto, se stroški lahko odpišejo na dan predložitve dokumentov za državno registracijo in ne po registraciji pogodbe in njenem začetku veljavnosti.

Postopek obračunavanja stroškov še ni urejen v primeru, da je bilo zemljišče pridobljeno pred prehodom na posebno davčni režim. Za takšna opredmetena osnovna sredstva je vključitev njihove nabavne vrednosti v odhodke odvisna od obdobja koristna uporaba v skladu z Razvrstitev osnovnih sredstev, vključena v odobrila vlada Ruske federacije. Očitno tega reda ni mogoče uporabiti za zemljo. Tako stroškov pridobitve zemljišč, ki jih je organizacija naredila pred prehodom na USNO, ni mogoče upoštevati pri obdavčitvi.

Ostaja upati, da bo zakonodajalec v bližnji prihodnosti odpravil vrzel v besedilu pogl. 25 in 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, posebej pa predpisuje postopek odpisa stroškov, nastalih pri nakupu zemljišča za zmanjšanje davčne osnove za dohodnino in enotni davek.

Zemljiški davek

Člen 65 RF LC ugotovil, da uporaba zemljišča v Ruski federaciji je plačana. Plačila za uporabo zemljišča sta zemljiški davek (pred uvedbo davka na nepremičnine) in najemnina..

Leta 2005 deluje, prvič, novo poglavje Davčni zakonik Ruske federacije "Zemeljski davek", in drugič, stari Zakon "o plačilu za zemljišče"(cm. Umetnost. 3 Zakon št. 141-FZ). in pogl. 31 "Zemeljski davek" je začela veljati le v tistih regijah, kjer lokalne avtoritete uspelo uvesti zemljiški davek pred 1. januarjem 2005. Za to je ustrezen dokument v skladu z Umetnost. 5 Davčni zakonik Ruske federacije, bi morala biti objavljena najkasneje do 30. novembra 2004. Sicer bo "nova" zemljiška davek začela veljati šele s 1. januarjem 2006, zato se morajo zavezanci v tekočem letu ravnati po določbah Zakon št. 1738-1 "O plačilu zemljišča".

Naj na kratko spomnimo na glavne razlike med "novim" davkom in "starim". 394. člen Davčni zakonik Ruske federacije davčne stopnje določeno kot odstotek katastrske vrednosti zemljišča, Zakon št. 1738-1- v rubljih na enoto površine. Obstajajo različni roki za plačila in poročanje. Torej morajo organizacije v skladu s "starim" zakonom davčnemu organu predložiti izračun najkasneje do 1. julija in opraviti plačila enakih deležih do 15. septembra in 15. novembra ( Umetnost. 17 Zakon Ruske federacije "O plačilu zemljišča"). Če je treba upoštevati davčni zakonik Ruske federacije, je bilo treba prvo predplačilo predložiti najpozneje 30. aprila 2005 ( Umetnost. 393, 398 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za pol leta po novih pravilih se je treba prijaviti najkasneje do 31. julija. Občine imajo pravico, da same določijo pogoje za predplačilo.

Primer je, da glede na odstavek 2 čl. 398 Davčni zakonik Ruske federacije obrazec za obračun davka predplačila za davek odobri Ministrstvo za finance Ruske federacije, ki ni imel časa potrditi tega obrazca. Zaradi tega davkoplačevalci v tistih regijah, kjer zakonodajalec so že uvedli »nov« davek, seveda niso mogli poročati o akontacijah za 1. četrtletje 2005 po nova oblika(prej je bil obrazec odobren Odredba Ministrstva za davke št. BG-3-21/725).

Poleg tega zaradi spremembe vrstnega reda prijave proračunska klasifikacija RF, odobreno Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 114n, pri polnjenju Izjava o zemljiški davek število številk za kazalnik "Koda proračunske klasifikacije" je treba povečati na dvajset znakov.

Vendar pa so ta priporočila veljala le za davkoplačevalce v tistih regijah, kjer so "stari" Zakon "o plačilu za zemljišče". Odprto je ostalo vprašanje, kakšen izračun za prvo četrtletje predložiti davčnemu organu za plačnike "novega" davka.

Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 66n odobril obrazec za izračun akontacije zemljiškega davka in priporočila za njegovo izpolnjevanje za organizacije - plačnike "novega" davka (v skladu s pravili Poglavje 31 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta vrstni red velja od predložitve obračunov za drugo obdobje poročanja trenutno leto. Ker obrazec za izračun z dne 30. aprila ni bil odobren, je Zvezna davčna služba Ruske federacije v svojem Dopis z dne 13.05.05 št.21-4-04/171 navedel, da je treba izračun predložiti skupaj s polletnimi računovodskimi izkazi najkasneje do 31.7.2005

Opomba: Kljub Umetnost. 15 zakona št. 1738-1 "O plačilu zemljišča", ki določa, da je osnova za ugotavljanje zemljiškega davka listina, ki potrjuje lastninsko pravico (posest ali uporabo zemljiške parcele), ga odsotnost tega dokumenta pri zavezancu ne oprosti plačila zemljiškega davka.

Odsotnost dokumenta o pravici do uporabe zemljišča, katerega prejem je odvisen izključno od volje samega uporabnika zemljišča, ne more služiti kot podlaga za oprostitev plačila zemljiškega davka (odlok Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 09.01.02 št. 7486/01,z dne 14.10.03 št.7644/03).

Hkrati pa v Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-06-02-02/03 z dne 21. januarja 2005 rekel to v skladu s četrtim odstavkom 8. člena zvezni zakon 29. november 2004 . 141-FZ, če v Enotnem državnem registru pravic do nepremičnin in transakcij z njim ni podatkov o obstoječih pravicah do zemljišč, se davčni zavezanci za zemljiški davek določijo na podlagi državnih aktov, potrdil in drugih dokumentov, ki potrjujejo pravice do zemljišča. in jih je izdal posameznik ali pravne osebe pred začetkom veljavnosti zveznega zakona z dne 21. julija 1997 št. 122-FZ "O državni registraciji pravic do nepremičnin in transakcij z njimi", ki v skladu z zakonom, imeti enakega pravni učinek z vpisi v Enotni državni register nepremičninskih pravic in transakcij z njimi ali na podlagi aktov, ki jih izdajo organi državna oblast ali telesa lokalna vlada v okviru svojih pristojnosti in na način določene z zakonom ki deluje na kraju izdaje takih aktov v času njihove izdaje, o zagotavljanju zemljiških parcel. Tako morajo lastniki zemljišč in uporabniki zemljišč, ne glede na vrsto dokumenta, pa tudi njegovo prisotnost ali odsotnost, izpolniti obveznost plačila zemljiškega davka v proračun. Podobno stališče delijo tudi sodišča (glej na primer odst. ustavi FAS SZO z dne 07.02.05 št. A56-17258 / 04, št. A56-11977/04 z dne 24.01.2005 in itd.).

In bralce bi rad opozoril na še eno pismo Ministrstva za finance Ruske federacije. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-06-02-04/08 z dne 7. februarja 2005 posvečeno vprašanju potrebe po plačilu zemljiškega davka s strani kupca dela stavbe, ki se nahaja na zemljiškem zemljišču, zagotovljenem v brezplačna uporaba. Ministrstvo za finance je navedlo, da na podlagi Umetnost. 16 Zakon št. 1738-1 za zemljišča, namenjena vzdrževanju stavbe, ki se nahaja v skupna lastnina več pravnih oseb ali državljanov, se vsakemu od teh lastnikov obračuna zemljiški davek sorazmerno njegovemu deležu v ​​teh stavbah. Člen 35 RF LC je ugotovljeno, da s prenosom lastninske pravice na stavbo, objekt, objekt, ki se nahaja na tujem zemljišču, na drugo osebo pridobi pravico do uporabe ustreznega dela zemljiške parcele, ki jo zaseda stavba, objekt, objekt in potrebni za njihovo uporabo pod enakimi pogoji in v enakem obsegu kot prejšnji lastnik. Posledično je organizacija - lastnik dela stavbe - hkrati tudi uporabnik zemljišča dela zemljišča, ki ga zaseda stavba.

Tako je kupec deleža v skupni lastninski pravici stavbe zavezanec zemljiškega davka od trenutka vpisa pravice do pridobljenega deleža, lastniki pa bi morali davek plačati sorazmerno svojim deležem v lastništvu. prav.

Davek na nepremičnine

Postopek ugotavljanja davčne osnove za davek na nepremičnine je urejen z pogl. 30 Davčni zakonik Ruske federacije. V skladu z odstavek 1 čl. 374 Davčni zakonik Ruske federacije predmet obdavčitve za ruske organizacije premičnine in nepremičnine se pripoznajo v bilanci stanja kot osnovna sredstva v skladu z vzpostavljen red knjigovodstvo. IN odstavek 4tega člena je podan seznam predmetov, ki niso priznani kot predmeti obdavčitve. W zemljiške parcele so poimenovane na tem seznamu ( str. 1 str. 4 art. 374 Davčni zakonik Ruske federacije), od Če so torej v bilanci stanja organizacije, potem niso predmet davka na premoženje pravnih oseb.

Odredba Ministrstva za davke Ruske federacije št. BG-3-21/725 z dne 29. decembra 2003 "O odobritvi obrazca Davčna napoved o zemljiški davki in navodilih za njeno izpolnitev.

Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 11. aprila 2005 št. GV-6-21 / [email protected]"O davčni napovedi za davek na zemljišče v letu 2005".

Zvezni zakon št. 116-FZ z dne 20. avgusta 2004 "O spremembah člena 8 Zakona Ruske federacije "O plačilu za zemljišča".

Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. decembra 2004 št. 114n "O odobritvi Navodil o postopku za uporabo proračunske klasifikacije Ruske federacije".

Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. maja 2005 št. 66n „O odobritvi obrazca obračun davka o akontaciji zemljiškega davka in priporočilih za njeno dokončanje«.

Obrnem se na sodobni slovarji, izvemo, da je zemlja " brezplačno blago narava", Naravni viri, ki se lahko uporablja za proizvodnjo blaga in storitev: za proizvodnjo kmetijskih proizvodov, gradnjo hiš, mest, cest.
Predmeti zemljiška razmerja v skladu z zemljiško zakonodajo Ruske federacije so zemljišča kot naravni objekt in naravni vir, zemljišče in deli zemlje.
kupile organizacije. V tem članku bomo govorili o računovodskem in davčnem obračunu zemljiških parcel.
Torej zemljiška zakonodaja v skladu z Ustavo Ruske federacije v skladu s čl. 2 zemljiškega zakonika Ruske federacije z dne 25. oktobra 2001 N 136-FZ (v nadaljnjem besedilu: Zemljiški zakonik Ruske federacije) skupaj upravljajo Ruska federacija in sestavni subjekti Ruske federacije. Lastninska razmerja na področju lastništva, uporabe in razpolaganja z zemljišči ter pri poslovanju z njimi ureja civilno pravo, razen če zemljiška, gozdarska, vodna zakonodaja, zakonodaja o podzemlju, o varstvu določa drugače okolje, posebni zvezni zakoni.
Udeleženci zemljiških razmerij so državljani, pravne osebe, Ruska federacija, njeni subjekti, občine.
Predmeti zemljiških razmerij, kot smo že omenili, so zlasti zemljiške parcele. Po čl. 11.1 Zemljiškega zakonika Ruske federacije je zemljišče del zemeljske površine, katerega meje so določene v skladu z zveznimi zakoni. Zemljiške parcele nastanejo pri delitvi, komasaciji, prerazporeditvi zemljiških parcel ali dodelitvi od zemljiških parcel, pa tudi od zemljišč, ki so v državni oz. občinsko lastnino ki ga določa čl. 11.2 RF LC.
Lastnina pravnih oseb, tj Zasebna last, so zemljiške parcele, ki jih pridobijo na podlagi predpisano z zakonom Ruska federacija. Pravice do zemljišča v skladu s čl. 25 Civilnega zakonika Ruske federacije nastanejo na podlagi civilnega prava, zveznih zakonov in predmet državne registracije v skladu z zveznim zakonom z dne 21. julija 1997 N 122-FZ "O državni registraciji pravic do nepremičnin in transakcij z njimi." Državna registracija transakcij z zemljišči je obvezna v primerih, ki jih določa zakonodaja.
Kot določa čl. 28 Zemljiškega zakonika Ruske federacije se dodelitev zemljišč v državni ali občinski lasti v lasti pravnih oseb izvaja proti plačilu. Dimenzije državna dajatev za državno registracijo ustanovljen čl. 333.33 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije). V skladu z odstavki. 20 odstavka 1 omenjenega člena, državno dajatev za državno registracijo pravic, omejitev (obremenitev) pravic na nepremičninah, pogodb o odtujitvi nepremičnine plačajo organizacije v višini 7500 rubljev.
Prav tako je treba opozoriti, da ima nakup in prodaja zemljiških parcel posebnost, ki pod vprašajem v čl. 37 ZK RF. Ta lastnost je to predmet prodaje in nakupa so lahko zemljiške parcele, ki so prestale državno katastrsko registracijo. Pri sklenitvi kupoprodajne pogodbe je prodajalec dolžan kupcu posredovati podatke, ki jih ima o obremenitvah zemljiške parcele in omejitvah njene uporabe.
Tržna vrednost zemljišča na podlagi čl. 66 delovnega zakonika Ruske federacije je ustanovljen v skladu z zveznim zakonom o ocenjevalne dejavnosti. Za določitev katastrske vrednosti zemljiških parcel država katastrsko cenitev zemljišč, za katere postopek določi vlada Ruske federacije. Izjema so primeri iz tretjega odstavka čl. 66 delovnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim v primerih določitve Tržna vrednost zemljiške parcele, se katastrska vrednost zemljiške parcele ugotavlja kot odstotek njene tržne vrednosti.
Organi izvršilna oblast subjekti Ruske federacije odobrijo povprečna raven katastrsko vrednost po občinski okraj(mestno okrožje).
Zdaj pa se obrnimo na Civilni zakonik Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Civilni zakonik Ruske federacije). 3. odstavek čl. 129 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se zemljišče lahko odtuji ali prenese z ene osebe na drugo na druge načine, če je njen promet dovoljen z zakonodajo o zemlji.
Zemljiške parcele na podlagi 1. odstavka čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije so razvrščeni kot nepremične stvari(nepremičnine, nepremičnine). Lastništvo in drugo stvarne pravice na nepremičninah so omejitve teh pravic, njihov nastanek, prenos in prenehanje predmet državne registracije, kar izhaja iz 1. odstavka čl. 131 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Transakcije z zemljišči so predmet državne registracije v primerih in na način iz čl. 131 Civilnega zakonika Ruske federacije in zakona o registraciji nepremičninskih pravic in transakcij z njimi.
Zemljiške parcele je treba obračunati kot osnovna sredstva. Glavni dokument, ki ga je treba upoštevati pri ustvarjanju informacij o osnovnih sredstvih, je računovodska uredba "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n (v nadaljnjem besedilu - PBU 6 /01). Pravila tega računovodski standard se uporabljajo ob upoštevanju Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev, odobrenih z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 N 91n (v nadaljnjem besedilu - Smernice N 91n).
Organizacija sprejme sredstvo v računovodstvo kot del osnovnih sredstev, če hkrati izpolnjuje naslednje pogoje:
- je predmet namenjen uporabi pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju del ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali za zagotavljanje plačila za začasno posest in uporabo ali za začasno uporabo;
- je predmet namenjen dolgotrajni uporabi, torej v obdobju, ki traja več kot 12 mesecev, ali običajnem obratovalnem ciklu, če je daljši od 12 mesecev;
- organizacija ne prevzema naknadne preprodaje tega predmeta;
- objekt je sposoben prinesti organizacijo gospodarske koristi(dohodek) v prihodnosti.
V računovodski politiki potrebno je določiti, kdaj so osnovna sredstva, za katera je potrebna državna registracija, sprejeta v računovodstvo. Do trenutka, ko danega predmeta lastninska pravica ni registrirana, organizacija nima pravice obračunati predmet v bilanci stanja kot osnovna sredstva, saj je kršeno načelo premoženjske izolacije.
Osnovna sredstva v skladu s 7. odstavkom PBU 6/01 so sprejeta v obračun po izvirni nabavni vrednosti, postopek za ugotavljanje katere je določen z odstavki 8 - 12 PBU 6/01 in je odvisen od načina prejema osnovnega sredstva s strani organizacija.
Dejanski stroški pridobitve zemljiške parcele bodo zneski, plačani prodajalcu, državna pristojbina za registracijo prenosa lastništva zemljiške parcele, pa tudi drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo zemljiške parcele.
Kako se pridobitev zemljišč odraža v računovodskih izkazih? V skladu s kontnim načrtom za finančno-gospodarske dejavnosti organizacij in navodili za njegovo uporabo, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n, stroški pridobitve zemljiške parcele se odražajo v breme računa 08 »Naložbe v osnovna sredstva", podračun 08-1 "Pridobivanje zemljišč", v korespondenci s dobroimetjem konta 60 "Poračuni z dobavitelji in izvajalci". V breme računa 08 se izkazujejo tudi drugi stroški, ki oblikujejo prvotni strošek zemljiške parcele, v skladu s kreditom računov, kjer se upoštevajo takšni stroški (znesek državne dajatve za registracijo se bo odražal v dobropisu računa 68 "Izračuni davkov in pristojbin").
Ustvarjena začetna vrednost zemljiške parcele, ko je sprejeta v knjigovodstvo kot predmet osnovnih sredstev, se odraža v breme računa 01 »Osnovna sredstva« in v dobro konta 08.
Pomembna značilnost obračunavanja zemljiških parcel je dejstvo, da so ni predmet amortizacije, ki izhaja iz 17. odstavka PBU 6/01, po katerem osnovna sredstva niso predmet amortizacije, katerih potrošniške lastnosti se sčasoma ne spreminjajo, zlasti zemljišča.
Sicer pa knjigovodstvo zemljiških parcel nima posebnosti in se izvaja na splošen način.
Za izračun davka od dohodka pravnih oseb v skladu z 2. odstavkom čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije zemljišča niso predmet amortizacije. Vendar pa se stroški pridobitve zemljišč lahko upoštevajo za namene dohodnine, če so izpolnjeni pogoji, določeni z davčnim zakonikom Ruske federacije. Kot se verjetno spomnite, se do nedavnega, natančneje pred 1. januarjem 2007, stroški pridobivanja zemljišč niso upoštevali za namene obdavčitve dobička organizacij. S spremembami na davčno pravo, začenši z določen datum izdatki za pridobitev pravice do zemljiških parcel, v skladu z normami čl. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, so priznani:
- izdatki za pridobitev zemljiških parcel iz zemljišč, ki so v državni ali občinski lasti, na katerih se nahajajo stavbe, objekti, objekti ali so pridobljena za namene kapitalska gradnja osnovna sredstva na teh območjih (člen 1 člena 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- stroški za pridobitev pravice do sklenitve najemne pogodbe za zemljišča, ki so predmet sklenitve omenjeni dogovor najem (člen 2, člen 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot izhaja iz 1. odstavka čl. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se za davčne namene lahko stroški pridobitve zemljišč upoštevajo le, če so bile pridobljene parcele v državni ali občinski lasti.
Za pripoznavanje odhodkov za pridobitev zemljiških parcel v brez napak izpolnjen mora biti eden od dveh pogojev:
- na zemljišču morajo biti zgradbe, objekti, objekti;
- zemljišče je treba pridobiti za namen kapitalske gradnje osnovnih sredstev na njej.
Kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 31. maja 2007 N 03-03-06 / 1/342, je namen določb čl. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je ustvarjanje pogojev za privatizacijo zemljišč, ki so v državni ali občinski lasti, na katerih se nahajajo zgradbe, objekti, objekti ali ki so pridobljena za namene kapitalske izgradnje osnovnih sredstev. na teh parcelah.
Pravne osebe, razen tistih iz 1. odstavka čl. 20 zemljiškega zakonika Ruske federacije so dolžni ponovno registrirati pravico do trajne (trajne) uporabe zemljiških parcel za pravico do zakupa zemljiških parcel ali pridobitve zemljišč v lasti pred 1. januarjem 2012. Pravne osebe lahko ponovno registrirajo - vpisati pravico do trajne (trajne) uporabe zemljišč, na katerih so daljnovodi, komunikacijski vodi, cevovodi, ceste, železniške proge in drugi podobni objekti ( linearni objekti), za pravico oddaja teh zemljišč v najem ali pridobivanja teh zemljišč v lasti do 1. januarja 2015. Takšni pogoji so določeni z 2. odstavkom čl. 3 Zveznega zakona z dne 25. oktobra 2001 N 137-FZ "O uveljavitvi zemljiškega zakonika Ruske federacije".
V pismu Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije z dne 15. januarja 2010 N D23-57 je opozorjeno na dejstvo, da ponovna registracija pravice do trajne (trajne) uporabe pravice do najema ne pomeni nemogoče kupiti to spletno mesto v nepremičnini, ki je predvidena v odstavku 2.2 čl. 3 zveznega zakona N 137-FZ. Spomnimo, da imajo v skladu z zgornjim odstavkom lastniki stavb, objektov, objektov pravico pridobiti lastninsko pravico na zemljiščih, ki jih imajo na najemni pravici, ne glede na to, kdaj je bila sklenjena najemna pogodba za te zemljiške parcele – pred oz. po datumu začetka veljavnosti zemljiškega zakonika Ruske federacije.
Kot izhaja iz odstavka 5 Plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. marca 2005 N 11 "O nekaterih vprašanjih v zvezi z vlogo zemljiška zakonodaja", imajo izključno pravico do privatizacije zemljišč v skladu z odstavkom 2 1. člena 36. člena Zemljiškega zakonika Ruske federacije državljani in pravne osebe, ki so lastniki stavb, objektov, objektov, ki se nahajajo na teh parcelah. dana pravica je izključna, to pomeni, da nihče, razen lastnika stavbe, objekta, zgradbe, nima pravice privatizirati zasedeno zemljišče ustrezna stavba, konstrukcija, konstrukcija, je treba pri obravnavanju sporov v zvezi z uveljavljanjem te izključne pravice upoštevati naslednje. Ustanovljen s 1. odstavkom čl. 5 zveznega zakona z dne 21. decembra 2001 N 178-FZ "O privatizaciji državnega in občinskega premoženja" prepoved pravnih oseb, v odobreni kapital ki je delež Ruske federacije, subjektov Ruske federacije in občine presega 25 odstotkov, kupi državo in občinsko lastnino ne velja za privatizacijo s strani navedenega pravne osebe zemljišča, na katerih se nahajajo nepremičnine v njihovi lasti.
To pomeni, da če organizacija ni lastnik nepremičninskih objektov, ki se nahajajo na zemljiški parceli, organizacija te parcele ne more pridobiti.
Kako in kdo določa ceno zemljišča?
V skladu z odstavkom 1.1 čl. 36 Zemljiškega zakonika Ruske federacije se prodaja zemljišč v državni ali občinski lasti lastnikom stavb, ki se nahajajo na zemljiških parcelah, izvaja po ceni, ki jo določijo izvršilni organi oziroma lokalne oblasti.
Cena zadevnih zemljišč ne sme presegati njihove katastrska vrednost. Dokler zvezni izvršilni organ, ki ga pooblasti Vlada Ruske federacije, organ državne oblasti sestavnega subjekta Ruske federacije ali organ lokalne samouprave, ne določi postopka za določitev cene zemljiške parcele, se taka cena določi v višino njegove katastrske vrednosti.
Rešitev izvršilni organ državni organ ali lokalna samouprava o dodelitvi zemljišča za gradnjo ali protokol o rezultatih razpisov (natečajev, dražb) je podlaga za sklenitev prodajne pogodbe in državno registracijo kupčeve lastninske pravice na zemljiškem zemljišču, ko je ta podeljeno lastništvo.
Znesek stroškov za pridobitev pravice do zemljišča se lahko vključi v sestavo drugih stroškov od trenutka dokumentiranega dejstva vložitve dokumentov za državno registracijo navedene pravice, ki je določena v odstavkih. 2 str. 3 art. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spodaj dokumentarna dokazila Dejstvo vložitve dokumentov za državno registracijo pravic se v tem primeru razume kot potrdilo o prejemu organa, ki izvaja državno registracijo pravic na nepremičninah in transakcij z njimi, dokumentov za državno registracijo teh pravic.

Opomba! Določbe 3. odstavka čl. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporablja za davkoplačevalce, ki so sklenili pogodbe o nakupu zemljišč v obdobju od 1. januarja 2007 do 31. decembra 2011. To pravilo določa zvezni zakon z dne 30. decembra 2006 N 268. -FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in ločeno zakonodajnih aktov Ruska federacija".

Na podlagi čl. 16 Zveznega zakona z dne 21. julija 1997 N 122-FZ "O državni registraciji pravic do nepremičnin in transakcij z njimi" se vlagatelju izda potrdilo o prejemu dokumentov za državno registracijo pravic z njihovim seznamom, kot tudi z navedbo datuma in ure oddaje z natančnostjo v minutah. Potrdilo potrjuje sprejem dokumentov za državno registracijo pravic.
Dejanja registracije se začnejo od trenutka prejema dokumentov. Transakcija se šteje za registrirano in pravne posledice nastane od dneva vpisa transakcije ali pravice v Unified Državni register pravice.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 26. junija 2007 N 03-03-06 / 1/403 so strokovnjaki finančnega oddelka opozorili davkoplačevalce, da postopek za sklenitev pogodbe o prodaji zemljišča ureja 7. odstavek "Prodaja nepremičnine" pogl. 30 Civilnega zakonika Ruske federacije. V skladu z odstavkom 1 čl. 549 Civilnega zakonika Ruske federacije se prodajalec s pogodbo o prodaji nepremičnine zavezuje, da bo na kupca prenesel lastništvo zemljišča, stavbe, zgradbe, stanovanja ali druge nepremičnine. Državna registracija je predmet prenosa lastništva nepremičnine po pogodbi o prodaji nepremičnine.
Pismo ugotavlja, da civilna zakonodaja Ruske federacije predvideva samo državno registracijo prenosa lastništva zemljiške parcele in ne pogodbe o prodaji omenjene parcele.
Višina stroškov za pridobitev pravice do zemljišča po izbiri zavezanca:
- se pripozna kot odhodek poročevalskega (davčnega) obdobja enakomerno v obdobju, ki ga zavezanec določi samostojno in ne sme biti krajši od petih let;
- priznani kot odhodki poročevalskega (davčnega) obdobja v višini, ki ne presega 30 odstotkov zneska, izračunanega v skladu s čl. 274 davčnega zakonika Ruske federacije o davčni osnovi prejšnjega davčno obdobje, do popolnega priznanja celotnega zneska teh stroškov, razen če ni drugače določeno s čl. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar pa za izračun omejitev velikosti odhodki se davčna osnova preteklega davčnega obdobja določi brez upoštevanja zneska odhodkov navedenega davčnega obdobja za pridobitev pravice do zemljišča.
Postopek, ki ga izbere organizacija za pripoznavanje stroškov za pridobitev pravice do zemljiške parcele, mora biti določen z odredbo v skladu z računovodsko politiko organizacije.
Kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 14. februarja 2007 N 03-03-06 / 1/95, mora davčni zavezanec pri nakupu zemljiške parcele določiti, v kakšnem vrstnem redu in v kakšnem časovnem obdobju bo odbil od davčne osnove za davek od odhodkov iz dobička in to odražajo v računovodski usmeritvi organizacije.
Če ima organizacija že več let stabilno in visok dobiček, lahko izkoristi dodeljeno ji pravico in pošlje 30 odstotkov obdavčeni dohodki za kritje stroškov, povezanih s pridobitvijo zemljišča. Hkrati mora v računovodski usmeritvi za davčne namene odražati obdobje, v katerem bodo ti odhodki povrnjeni. Opozoriti je treba, da je kljub priporočilu strokovnjakov Ministrstva za finance odstavek 3 čl. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ne zahteva, da se pri izbiri te metode priznavanja stroškov določi obdobje, v katerem se bodo povrnili stroški pridobitve zemljiške parcele.

Primer . Organizacija, ki je lastnica nepremičninskega objekta, ki se nahaja na zemljiški parceli, je to zemljišče pridobila. Stroški zemljišča so znašali 11.500.000 rubljev. Dokumenti za registracijo prenosa lastništva zemljiške parcele so bili predloženi januarja 2010. V skladu z računovodska politika organizacij, se stroški pridobitve pravice do zemljiške parcele upoštevajo za namene obdavčitve dobička enakomerno v 7 letih. Za pripoznavanje odhodkov organizacija uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, obdobja poročanja so mesec, dva meseca, tri mesece in tako naprej do konca koledarskega leta.
Ker so bili dokumenti za državno registracijo lastninskih pravic predloženi januarja 2010, mora organizacija od tega trenutka upoštevati stroške pridobitve zemljiške parcele za namene davka od dobička.
Znesek stroškov, ki jih bo organizacija upoštevala na mesečni ravni, bo 136.904,76 rubljev. (11.500.000 rubljev / 7 let / 12 mesecev).

Če se zemljišča pridobijo na obročnem načrtu, katerih obdobje presega obdobje iz odst. 1 str. 1 str. 3 art. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, potem se stroški pridobitve zemljiške parcele pripoznajo kot odhodki poročevalskega (davčnega) obdobja v obdobju, določenem s sporazumom.
Z drugimi besedami, če računovodska usmeritev organizacije določa, da se stroški pridobitve zemljišč pripoznajo kot odhodki poročevalskega (davčnega) obdobja enakomerno na primer 6 let, zemljišče pa se pridobi v obrokih za 8 let. , potem je treba kljub določilom računovodske usmeritve odhodke pripoznati za namene davka od dobička v 8 letih.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 4. marca 2010 N 03-03-06 / 1/111 je bilo obravnavano vprašanje, ali je pri prodaji mogoče upoštevati stroške pridobitve zemljišča, pod pogojem, da je bila zemljiška parcela, ki jo je pridobila organizacija, razvrščena kot "zemljišča naselja od predvidena uporaba za kmetijske namene" in ni bil prenesen v druge kategorije. Kot so strokovnjaki Ministrstva za finance ugotovili v pismu, odstavek 2 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da zemljišča in drugi predmeti naravnih virov (voda, podzemlje) in drugi naravni viri) niso predmet amortizacije.Pri prodaji drugega premoženja ima zavezanec pravico zmanjšati dohodek iz takega poslovanja za nabavno (ustanovno) ceno te nepremičnine. premoženjske pravice določeno v čl. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec tudi pravico zmanjšati dohodek iz takšnih poslov za znesek stroškov, ki so neposredno povezani s takšno prodajo, zlasti stroške ocenjevanja, skladiščenja, vzdrževanja in prevoza nepremičnine, ki se prodaja. . Tako lahko organizacija pri prodaji kmetijskega zemljišča zmanjša dohodek od prodaje takega zemljišča za ceno njegovega nakupa.

Zemljišče je v občinski lasti. Pridobljeno za gradnjo objekta industrijski namen, pod pogoji 100% predplačila. Cena zemljišča je 5.000.000 rubljev.

Civilnopravna razmerja pridobitve zemljišč

Organizacija lahko za gradnjo objekta za plačilo pridobi lastninsko lastnino na zemljiški parceli iz zemljišč, ki so v državni ali občinski lasti, na način, predpisan v čl. 30. odstavek 1. čl. 38 Zemljiški zakonik Ruske federacije .

Državna dajatev za nakup zemljišča

Za državno registracijo pravic organizacije do zemljiške parcele se plača državna pristojbina v višini 15.000 rubljev. (11. člen zveznega zakona št. 122-FZ, 22. odstavek, 1. odstavek).

Računovodstvo nakupa zemljišča

V računovodstvu se pridobljena zemljiška parcela obračunava kot del osnovnih sredstev (FA) organizacije po začetni nabavni vrednosti, ki se pripozna kot znesek dejanski stroški za nakup zemljišča. V tem primeru so takšni stroški plačilo za pridobitev mesta, pa tudi znesek plačane državne dajatve (4, 5, 7, odstavki 3, 8 člen 8 računovodske uredbe "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n).

Stroški pridobitve zemljiške parcele se odražajo v breme računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", podračun 08-1 "Pridobitev zemljišč", v korespondenci s kreditom računa 60 "Poračuni z dobavitelji in izvajalci" (Navodila za uporabo kontnega načrta gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n).

Ta vnos se izvede na dan dejanskega prenosa zemljiške parcele na organizacijo.

Ko je zemljiška parcela sprejeta v obračun kot del osnovnih sredstev (po državni registraciji prenosa lastništva zemljiške parcele), oblikovana na računu 08, podračun 08-1, se začetni stroški zemljiške parcele odpišejo v breme računa 01 "Osnovna sredstva" ().

Amortizacija zemljiških parcel se v računovodstvu ne obračunava (17. odstavek PBU 6/01).

Davek od dobička ob nakupu zemljišča

V davčnem računovodstvu se pridobljena zemljiška parcela ne priznava kot nepremičnina, ki se amortizira v skladu z 2.

V obravnavani situaciji je organizacija pridobila zemljišče iz zemljišča v državni lasti za izgradnjo objekta OS na njem. Posledično se davčno obračunavanje stroškov pridobitve parcele izvaja na predpisan način, pa tudi na način, določen v računovodski politiki organizacije za davčne namene (1. odstavek 2. čl. 1. č. 3. č. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V tem primeru bodisi enotno pripoznavanje teh stroškov v teku ustanovi organizacija obdobje (najmanj pet let) ali priznanje odhodkov v višini, ki ne presega 30% davčne osnove za davek od dohodka prejšnjega davčnega obdobja (člen 1, člen 3, člen 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Stroški pridobitve zemljišča se lahko vključijo v druge stroške od trenutka dokumentirane predložitve dokumentov za državno registracijo lastništva pridobljenega zemljišča (člen 2, člen 3, člen 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V tej shemi računovodske evidence ob predpostavki, da računovodska politika organizacije predvideva vključitev stroškov za pridobitev zemljišča v višini, ki ne presega 30% davčne osnove za davek od dohodka prejšnjega davčnega obdobja, in višino določene davčne osnove vam omogoča, da upoštevate obravnavane stroške naenkrat v celotnem znesku.

Znesek državne dajatve za registracijo lastništva zemljiške parcele se na podlagi odst. 1 str. 1.

Uporaba PBU 18/02 (stroškovno računovodstvo) pri nakupu zemljiške parcele

Ko je organizacija pripoznana v davčnem računovodstvu kot del stroškov stroškov pridobitve zemljiške parcele (ki se v računovodstvu ne priznava kot odhodek), ima trajne razlike(PR), kar vodi v nastanek trajnih davčne terjatve(PNA) (4., 7. člen računovodske uredbe "Obračunavanje obračunov davka od dohodkov pravnih oseb" PBU 18/02, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n). PNA se odražajo v breme računa 68 »Obračuni davkov in taks« v korespondenci s kreditom konta 99 »Dobički in izgube« (Navodila za uporabo kontnega načrta).

Znesek državne dajatve v računovodstvu je vključen v začetno ceno zemljiške parcele, v davčnem računovodstvu pa se prizna kot odhodek, zaradi česar se oblikujeta tudi PR in ustrezna PNA (4., 7. člen PBU). 18/02).

Tabela računovodskih vpisov pri nakupu zemljišča

Oznake analitičnih kontov, uporabljene v tabeli knjiženja

TO bilanca stanja 68:

• 68-pr "Izračuni dohodnine";
• 68-gp "Izračuni državne dajatve".