"DDV: problemi in rešitve", 2009, št. 11
Davčni zavezanci lahko opravljajo podjetniške dejavnosti v interesu druge osebe, opravljajo posredniške storitve na podlagi pogodb o proviziji (poglavje 49 Civilnega zakonika Ruske federacije), provizije (poglavje 51 Civilnega zakonika Ruske federacije), pogodba o posredovanju (poglavje 52 Civilnega zakonika Ruske federacije), pogodba o prevozu, sklenjena s stranko (poglavje 41 Civilnega zakonika Ruske federacije). Izvajalec katerega koli od teh pogodb je upravičen do plačila, ki je vključeno v davčno osnovo za DDV.
Danes bomo govorili o pogodbi o komisiji. Naša izbira ni bila naključna. Po tej pogodbi lahko komisionar poleg plačila za opravljeno storitev prejme tudi dodatne ugodnosti. Kako v tem primeru ugotoviti davčno osnovo za DDV? Odgovore na to in mnoga druga vprašanja boste našli v tem članku. Začeli bomo s pripravo pogodbe in pogojev, ki jih je treba v njem predvideti, da se izognemo napakam pri obdavčitvi.
V skladu s 1. odstavkom čl. 990 Civilnega zakonika Ruske federacije je pogodba o komisiji civilnopravna pogodba, po kateri se ena stranka (komisionar) zaveže v imenu druge stranke (komitent) opraviti eno ali več transakcij v svojem imenu. , vendar na stroške zavezanca, proti plačilu.
Glavna razlika med komisijsko pogodbo in pogodbo o prodaji in nakupu je pogoj o prenosu lastništva na nasprotno stranko (člen 1 člena 454 Civilnega zakonika Ruske federacije). Komisijska pogodba predvideva, da komisionar prodajalcu zagotavlja le storitve za sklenitev pogodbe s kupci. Stranki komisijske pogodbe morata čim bolj jasno opredeliti obseg poslov, ki jih mora komisionar opraviti v imenu komitenta, in se dogovoriti o pogojih, pod katerimi naj se opravijo.
Pozor! Posredniške pogodbe imajo v primerjavi s kupoprodajno pogodbo posebnosti pri obdavčitvi, zato mora posel izpolnjevati vse značilnosti komisijske pogodbe.
Naročnik je dolžan komisionarju plačati provizijo (člen 1 člena 991 Civilnega zakonika Ruske federacije), kot tudi povrniti komisionarju stroške, ki jih je imel v postopku izvršitve naročila, saj komisionar opravi vse transakcije na stroške stranke (člen 1001 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Opomba. Način določanja posredniškega prejemka določa le višino dohodka komisionarja in ne vpliva na obračunavanje posredniških poslov.
Velikost provizija se lahko namesti:
Da bi se izognili nesporazumom med komisionarjem in komitentom, je v komisijski pogodbi priporočljivo predpisati pogoj, pod katerim se plača provizija, saj kot je navedeno v 3. točki Pregleda prakse reševanja sporov po proviziji dogovor<1>(v nadaljevanju Pregled) pravica zahtevati plačilo provizije ni odvisna od izvršitve posla, sklenjenega med komisionarjem in tretjo osebo, razen če iz bistva obveznosti oziroma dogovora strank ne izhaja drugače. .
<1>Informativno pismo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. novembra 2004 N 85 "Pregled prakse reševanja sporov po pogodbi o komisiji".
Naj to razložimo s primerom. Komisionar je izpolnil dano naročilo, ki mu je bilo dano naročilo, sklenil posel s kupcem in je v skladu s komisijskim nalogom prvi izpolnil svoje obveznosti kot prodajalec do kupca s prenosom prodanega blaga. Kupec je v nasprotju s pogoji sklenjene kupoprodajne pogodbe zamujal plačilo blaga. Po sklenitvi tega posla je komisionar stranki poslal poročilo s prilogo dokazil in zahteval, da mu plača provizijo, po zavrnitvi pa je šel na sodišče.
Pozor! Da ima komitent zakonsko pravico, da ne izplača nadomestila, dokler komisionar v celoti ne izpolni obveznosti po pogodbi, mora biti v komisijski pogodbi določen ustrezen pogoj.
Stranki komisijske pogodbe praviloma v pogodbi določita najnižjo možno ceno, po kateri želi komitent prodati ali pridobiti premoženje. A spomnimo, da je ena od obveznosti posrednika pri izpolnjevanju komisijske pogodbe obveznost izpolniti prevzeto provizijo pod najugodnejšimi pogoji za komitenta. Zato je možno, da bo posrednik prodal blago po višji ceni, kot je predvidel pošiljatelj, v tem primeru se zdi izklopiti od prodaje.
Civilno pravo predvideva možnost dodatnih ugodnosti in določa splošen postopek za razdelitev dodatnih ugodnosti med posrednika in naročitelja. Če pogodbeni stranki v sporazumu nista predvideli postopka za delitev dodatne ugodnosti, potem dodatno ugodnost vedno enako razdelijo stranke (2. odstavek 992. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Če sta se stranki v pogodbi dogovorili za drugačen postopek razdelitve, si dodatno ugodnost delita v skladu s pogodbo. Poleg tega komitent pogosto daje komisionarju celoten znesek dodatnih ugodnosti in s tem spodbudi posrednika, da dela pod ugodnejšimi pogoji zase.
Poleg tega, če komisionar prevzame jamstvo za izvedbo posla s strani tretje osebe (del credere), mu mora naročnik posredniških storitev plačati dodatno plačilo v znesku in na način, določen v provizijski pogodbi (člen 1 člena 991 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Poravnave po komisijski pogodbi se lahko izvedejo s sodelovanjem komisionarja ali brez njega. Ta pogoj mora biti določen tudi v pogodbi o komisiji.
Če sta stranki zagotovili, da je izpolnitev komisijske pogodbe opravljena brez sodelovanja v poravnavah komisionar, komitent samostojno obračunava s kupci oziroma dobavitelji blaga po poslih, ki jih je komisionar zanj sklenil. Slednji v tem primeru prejme le znesek provizije, ki mu pripada po pogodbi. Tako stranka plača provizijo ločeno neposredno s svojega tekočega računa ali iz blagajne.
Pri izvajanju naročila s sodelovanjem v naseljih pošiljatelj obračunava le s komisionarjem, ta pa s kupci ali dobavitelji blaga po pogodbah, sklenjenih z njimi. Tako se sredstva, ki pripadajo tako pošiljatelju (plačilo blaga) kot komisionarju (provizija), nakažejo na obračunski račun komisionarja. V tem primeru ima komisionar pravico zadržati svojo provizijo od vseh zneskov, ki jih je prejel, namenjenih komitentu (člen 997 Civilnega zakonika Ruske federacije).
V trenutku, ko od kupca prejme sredstva za dostavljeno komisijsko blago, ima komisionar pravico, da od prejetih zneskov, ki dejansko pripadajo komitentu, zadrži znesek, ki mu pripada (in povrnjene stroške). ravnatelj. Za uveljavljanje te pravice mora komisionar pobotati medsebojne terjatve oziroma uveljavljati svojo pravico na podlagi zakona (ali pogodbe) ob prenosu sredstev na komitenta.
Če je pogodba o proviziji sklenjena pod pogoji sodelovanja pri izračunih komisionarja, bo koristno predvideti postopek za njegovo odtegnitev nadomestila, ko kupec plača po obrokih. V nasprotnem primeru se lahko storilec znajde v situaciji, opisani v 4. točki Revizije. Bistvo zadeve je naslednje. S komisijsko pogodbo se komisionar zaveže, da bo v svojem imenu in na račun komitenta sklepal posle prodaje in nakupa premoženja, ki pripada komitentu. Po dogovoru, ki ga komisionar sklene s kupcem blaga, je treba plačilo opraviti v treh obrokih v enakih obrokih s trimesečnim premorom. Po prejemu prvega plačila je komisionar zadržal pripadajoče mu nadomestilo ne v sorazmerju z višino tega prispevka, temveč v celoti. Predsedstvo VAS je to situacijo pojasnilo takole: če kupec blago plača z delnimi plačili, potem ima komisionar, če ni dogovora drugače, pravico, da v celoti zadrži provizijo od prvega zneska, ki ga prejme. .
Po izvršitvi naročila je komisionar dolžan komitentu predložiti poročilo in mu prenesti vse, kar je prejelo po komisijski pogodbi (člen 999 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če je razmerje po pogodbi o proviziji dolgoročno, je treba poročila redno predložiti, na primer ob koncu vsakega obdobja poročanja. V nasprotnem primeru lahko pride do težav pri izračunu DDV.
Opomba.Če komisionar komitentu zavrne posredovanje podatkov o poslih, sklenjenih na podlagi komisijskega naloga za prodajo blaga, ima komisionar pravico zahtevati povračilo celotne tržne vrednosti vsega blaga, ki je komisionarju preneseno brez plačila. komisija (14. člen Recenzije).
Zakonodaja ne določa posebnih pravil glede oblike in vsebine komisionarskega poročila. Stranke komisijske pogodbe bi torej morale ob sklenitvi pogodbe podrobno opredeliti vsebino komisijskega poročila in po možnosti potrditi njegovo obliko, da se izognemo napakam pri obračunu DDV. Poleg tega bo dobro napisano poročilo v prihodnosti pomagalo zagovarjati vaš primer v sporih z davčnimi organi (če se pojavi taka potreba).
Po našem mnenju bi moralo komisionarjevo poročilo vsebovati naslednje podatke:
Poročilu je treba priložiti kopije pogodb, računov, prevzemnih potrdil in podobno.
Če je izpolnitev komisijske pogodbe sklenjena s sodelovanjem pri poravnavi komisionarja, je treba navesti status poravnav s pošiljateljem (ali imajo stranke dolgove). Če so izpolnjeni vsi pogoji za pobot medsebojnih terjatev, lahko komisionar obvesti komitenta o zadržanju zneska provizije.
Če ima komitent proti poročilu ugovore, je dolžan o njih obvestiti komisionarja v 30 dneh od dneva prejema poročila (če pogodba ne določa drugače). Če s strani naročnika ni ugovorov, se poročilo šteje za sprejeto (člen 999 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Posebnosti ugotavljanja davčne osnove s strani zavezancev, ki prejemajo dohodek na podlagi posredniških pogodb, vključno s provizijskimi pogodbami, so določene v čl. 156 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s 1. odstavkom čl. 156 Davčnega zakonika Ruske federacije obdavčljivi promet z DDV davčnih zavezancev, ki opravljajo dejavnosti v interesu druge osebe na podlagi provizij, vključuje znesek dohodka, ki so ga prejeli v obliki prejemka (kakršen koli drug dohodek) v izvajanje teh pogodb.
Upoštevati je treba, da za posredniške storitve, tudi če so povezane s prodajo blaga (del, storitev), ki ni predmet obdavčitve v skladu s čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije oprostitev obdavčitve ne velja (2. člen 156. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Izjema so storitve prodaje blaga (gradenj, storitev), oproščene plačila DDV v skladu s posameznimi odstavki čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije - člen 1 (najem prostorov tujcem), str. 1, str. 2 (prodaja medicinskega blaga po seznamu, ki ga je odobrila Vlada Ruske federacije), str. 8 str.2 (pogrebne storitve, kot tudi prodaja pogrebnih pripomočkov po seznamu, ki ga je odobrila Vlada Ruske federacije) in str. 6 str.3 (prodaja izdelkov ljudske umetnosti).
Poglejmo si postopek za izračun davčne osnove za DDV pri komisionarju na primeru.
Primer 1... LLC "Komitent" in LLC "Komitioner" sta sklenila pogodbo o proviziji, po kateri se LLC "Komitioner" zavezuje, da bo prodala blago, ki pripada LLC "Komitent" za plačilo.
V komisijski pogodbi sta stranki določili naslednje:
Blago je bilo kupcu prodano 19. oktobra 2009 po ceni 1.534.000 rubljev. (vključno z DDV - 234.000 rubljev).
Sredstva od kupca so bila nakazana na račun zastopnika v dveh delih:
Še isti dan (20. 10.) je komisionar oddal poročilo in komitentu nakazal denar za blago (zmanjšana provizija in 1/2 dodatne ugodnosti).
V računovodstvu LLC "Pooblaščenec" bodo izvedeni naslednji vnosi:
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit | vsota, drgnite. |
| 25. september 2009 | |||
| Blago je prispelo od pošiljatelja | 004 | - | 1 000 000 |
| Prejeto predplačilo od kupca za poravnalni račun zastopnika | 51 | 62 | 590 000 |
| 19. oktober 2009 | |||
| Blago odposlano kupcu | - | 004 | 1 000 000 |
| Odraža dolg kupca za blago, poslano njemu | 62 | 76-pošiljatelj | 1 534 000 |
| 20. oktober 2009 | |||
| poravnalni račun zastopnika | 51 | 62 | 944 000 |
| 76-pošiljatelj | 90-1 | 118 000 | |
| DDV obračunan na provizijo nagrade | 90-3 | 68 | 18 000 |
| Odražena 1/2 dodatne ugodnosti (1.534.000 rubljev - 1.180.000 rubljev) / 2 | 76-pošiljatelj | 90-1 | 177 000 |
| DDV obračunan na dodatne ugodnosti, zaradi komisionarja | 90-3 | 68 | 27 000 |
| Minus denar provizije in 1/2 so navedene dodatne ugodnosti pošiljatelju | 76-pošiljatelj | 51 | 1 239 000 |
Obdavčljiva osnova za DDV komisionarja vključuje provizijo in del dodatne ugodnosti, določene s provizijsko pogodbo. Poglejmo si obe vrsti dohodka podrobneje.
Začnimo s komisijo. Glede na to, da po pogojih primera komisionar sodeluje pri obračunih in gre predplačilo s strani kupca na njegov TRR, se postavlja vprašanje: ali naj komisionar zaračuna in plača DDV od predplačila, ker del od zneska odpade na njegovo plačilo? To še posebej velja, če je bilo predplačilo na račun prejeto v enem četrtletju (v našem primeru v tretjem), prodaja blaga pa je potekala v drugem četrtletju.
Po navedbah davčnih organov (glej pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 05.12.2007 N 19-11 / 115925) je znesek predplačila, prejet od kupcev blaga, vključen v davčno osnovo za DDV od provizije zastopnika, medtem ko v dopisu ugotavlja, da ne celotne akontacije, temveč le v delu, ki se nanaša na stroške njegovih opravljenih storitev, torej v delu plačila, ki pripada komisionarju.
Menimo, da je treba pri odločanju o tem, ali bo komisionarju plačal DDV od prejetega predujma od kupca ali ne, izhajati iz pogojev komisijske pogodbe. Kot primer bomo navedli Resolucijo FAS VCO z dne 25. februarja 2004 N A19-12348 / 03-43-F02-484 / 04-C1. Iz gradiva primera izhaja, da komisionar v skladu s komisijsko pogodbo plača komisionar v višini 5% zneska dostave v rubljih ob odpremi.
Od prejetih predujmov od kupcev komisionar ni plačal DDV. V zvezi s tem je davčna inšpekcija privedla komisionarja k davčni obveznosti, saj meni, da je treba davčno osnovo za DDV povečati za znesek akontacije, prejetih na račun komisionarja, ne glede na trenutek izpolnitve obveznosti po pogodbi za dobava blaga, sklenjena na podlagi komisijske pogodbe.
Opomba.Če predplačila za opravljanje posredniških storitev ni, se DDV izračuna v davčnem obdobju, v katerem so te storitve opravljene (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 21. 9. 2009 N 03-07-11 / 236).
Sodniki so opozorili na norme Civilnega zakonika Ruske federacije (členi 966, 1005, 1011), ki določajo, da so tako blago kot sredstva, ki jih prejme komisionar, last komitenta. Komisionar ima v lasti samo provizijo, plačano po pogodbi. Tako davčna osnova za DDV pri podjetju nastane šele v trenutku prejema provizije, torej po odpremi blaga. Zato je nezakonito zaračunavati podjetju DDV na zneske akontacije, ki jih prejme na njen TRR za glavnico.
Podobno mnenje so izrazili sodniki FAS ZSO v sklepu z dne 13. 12. 2005 N F04-9014 / 2005 (17784-A67-27): komisionar je dolžan plačati DDV od prejete provizije, ne pa od predujmov. prejeli v davčnem obdobju.
Torej, če je v komisijski pogodbi navedeno, da je komisionar po izpolnitvi obveznosti po pogodbi upravičen do provizije, potem se po mnenju avtorja DDV od predujmov, ki jih je komisionar prejel na svoj TRR, ne plača.
Zdaj pa preidimo na dodatno ugodnost. V odstavku 1 čl. 156 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da komisionarji določijo davčno osnovo kot znesek dohodka, ki ga prejmejo v obliki plačila. (kakršen koli drug dohodek)... Če je v pogodbi določeno, da je dodatna korist od prodaje blaga (gradenj, storitev) dohodek komisionarja, so ta sredstva obdavčena z davkom na dodano vrednost po splošno določenem postopku. To mnenje je bilo izraženo v pismu UMNS za Moskvo z dne 06.03.2003 N 24-11 / 13281.
Nekaj besed bi rad povedal o posebnostih zastopniškega obračunavanja prejetih in izdanih računov. Poslovni subjekti, ki opravljajo podjetniško dejavnost v interesu druge osebe na podlagi komisijskih pogodb, vpišejo v prodajno knjigo račune, izdane pošiljatelju v višini njihovega plačila (24. člen Sklepa št. 914).<2>). Računi, ki jih komisionar prejme od pošiljatelja za blago, preneseno v prodajo, v nabavno knjigo se ne evidentirajo (11. člen Sklepa št. 914), ampak se evidentirajo v dnevniku prejetih računov (3. člen Sklepa št. 914). To velja tudi za prejete račune ob plačilu, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic.
<2>Odlok Vlade Ruske federacije z dne 02.12.2000 N 914 "O odobritvi pravil za vodenje računovodskih dnevnikov za prejete in izdane račune, nabavne knjige in prodajne knjige za izračun davka na dodano vrednost."
Primer 2... Uporabimo podatke primera 1. Stroški blaga so bili 500.000 rubljev.
V računovodske evidence OOO Komitent se bodo opravili naslednji vpisi:
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit | vsota, drgnite. |
| 25. september 2009 | |||
| Odpisan dejanski strošek blago, poslano zastopniku | 45 | 41 | 500 000 |
| Agent je to povedal na svojem tekoči račun prejel predplačilo od kupec | 76- agent | 62 | 590 000 |
| DDV obračunan ob predplačilu (590.000 rubljev x 18/118) | 76-DDV | 68 | 90 000 |
| 19. oktober 2009 | |||
| Odraženi prihodki od prodaje blaga kupcu | 62 | 90-1 | 1 534 000 |
| Stroški prodanega blago | 90-2 | 45 | 500 000 |
| DDV obračunan na strošek prodaje blago | 90-3 | 68 | 234 000 |
| Sprejeto za odbitek DDV, izračunanega od predplačilo | 68 | 76-DDV | 90 000 |
| 20. oktober 2009 | |||
| Prejeto plačilo od kupca ob poravnalni račun zastopnika (1.534.000 - 590.000) rubljev. | 76- agent | 62 | 944 000 |
| Obračunana provizija | 44 | 76- agent | 100 000 |
| Odbit DDV | 19 | 76- agent | 18 000 |
| DDV sprejet za odbitek | 68 | 19 | 18 000 |
| 1/2 dodatne ugodnosti pridobljene, zaradi komisionarja | 44 | 76- agent | 150 000 |
| Odbit DDV | 19 | 76- agent | 27 000 |
| DDV sprejet za odbitek | 68 | 19 | 27 000 |
| Prejeta sredstva od komisionar za prodano blago (brez provizije nadomestilo in 1/2 dop ugodnosti) (1.534.000 - 118.000 - 177.000) rubljev. | 51 | 76- agent | 1 239 000 |
V skladu s čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je trenutek določitve davčne osnove najzgodnejši od naslednjih datumov: dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic ali dan plačila, delnega plačila. za prihajajoče dobave blaga (izvedba del, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic ...
Kaj pomeni odprema s komisijsko pogodbo - prenos blaga od komitenta na komisionarja ali gre še vedno za prenos blaga na kupca? Na to vprašanje je Ministrstvo za finance odgovorilo v dopisu z dne 03.03.2006 N 03-04-11/36: pri prenosu blaga komisionarju je datum pošiljanja blaga pošiljatelju datum prvega primarnega dokumenta. sestavljeni za njihovega kupca (stranka), prevoznika (komunikacija organizacije).
Tako pošiljatelju do izročitve blaga kupcu ni treba plačati DDV. Ko pa komisionar odpošlje blago kupcu in predloži poročilo, mora pošiljatelj zaračunati DDV (v našem primeru bo to 19. oktober, knjiženje Debit 90-3 Kredit 68 - 234.000 rubljev).
Pri plačilu, delnem plačilu na račun prihajajoče dobave blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenosu lastninskih pravic po komisijski pogodbi je treba izhajati iz čl. 999 Civilnega zakonika Ruske federacije. Po komisijski pogodbi je vse, kar je komisionar prejel po komisijski pogodbi, last komitenta. Posledično se plačilo, delno plačilo na račun prihajajočih dobav s strani komitenta blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic priznava kot plačilo, delno plačilo, ki ga od kupca prejme komitent ali njegov komisionar, tako v gotovini kot v kateri koli drugi obliki (glej pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 28.02.2006 N MM-6-03 / [email protected]). To pomeni, da če komisionar sodeluje pri obračunih in akontacija prispe na njegov račun, mora o tem obvestiti komisionarja, da lahko pravočasno obračuna DDV od plačila za prihajajoče dobave. (V našem primeru je bil določen pogoj, da vse predujme, ki jih komisionar prejme na svoj TRR, o tem obvesti komitenta takoj na dan prejema po elektronski pošti.)
Upoštevajte, da je treba vse dodatne ugodnosti, ki jih prejme komisionar, pripisati komitentu, ki je obdavčen z DDV (dopis UMNS za Moskvo z dne 06. 3. 2003 N 24-11 / 13281).
V prodajni knjigi bo pošiljatelj evidentiral račune, izdane komisionarju, ki odražajo kazalnike računov, ki jih je komisionar izdal kupcu (24. člen Sklepa št. 914). Tako mora komisionar te kazalnike odražati v svojem poročilu. V nakupni knjigi pošiljatelja so vpisani računi, ki jih izda komisionar za znesek njegovega plačila (7. člen sklepa št. 914).
I. N. Gurina
Strokovnjak za revijo
"DDV: težave in rešitve"
V poslovni praksi se uporablja več vrst posredniških pogodb. Ena izmed njih je komisijska pogodba. V tem članku bomo obravnavali značilnosti obračunavanja DDV s strani komisionarja, pa tudi davčne posledice za to stranko pogodbe, odvisno od njenih pogojev.
Provizijska pogodba je pogodba, po kateri se ena stranka (komisionar) za plačilo zaveže v imenu druge stranke (komitent), da bo opravila posel v svojem imenu, vendar na stroške komitenta (990. Civilnega zakonika Ruske federacije). Predmet posla je lahko na primer prodaja komisionarja blaga, sprejetega v prodajo na podlagi komisijske pogodbe komitenta. Ta vrsta pogodbe je primerna predvsem za trgovce na debelo, ki preprodajajo pošiljke blaga.
Računovodstvo komisionarja
Blago, ki ga komisionar prevzame v prodajo, se evidentira na zunajbilančnem računu 004 "Blago, prevzeto za provizijo". Stroški blaga so navedeni v znesku, ki ga določa pogodba in je naveden v potrdilih o prevzemu. V računovodstvu morate v tem primeru vnesti:
Debet 004
- se odražajo stroški prejetega blaga.
Po prodaji blaga kupcu ali vračilu blaga pošiljatelju komisionar v knjigovodsko evidenco vpiše:
Kredit 004
- strošek prodanega (vrnjenega) izdelka.
Komisionar mora voditi analitično računovodstvo v okviru komisij in vrst blaga.
Ko je blago odpremljeno kupcu, se obveznosti do pošiljatelja odražajo na računu komisionarja na računu 76.
Debet 62 Kredit 76
- se odraža prodaja pošiljateljevega blaga kupcu;
Debet 51 Kredit 62
- prejeta sredstva od kupca;
Debet 76 Kredit 51
- sredstva, prejeta od kupca, se nakažejo naročniku.
Po prejemu plačila od kupca in prenosu plačila komitentu komisionar ne ustvarja prihodkov in odhodkov. Znesek prejemkov, ki jih prejme posrednik, se pripozna kot dohodek iz rednih dejavnosti na dan, ko komisionar podpiše komisionarjevo poročilo (5., 12. člen PBU 9/99 "Prihodki organizacije", odobren z odredbo Ministrstvo za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n). Prihodek komisionar pripozna na naslednji način:
Debet 51 Kredit 76
- znesek prejemka, prejetega od naročnika;
Debet 76 Kredit 90
- odraža prihodke komisionarja.
V tem primeru je znesek plačila, ki ga je komisionar prejel za svoje storitve, predmet DDV (člen 1 člena 146, člen 1 člena 156 Davčnega zakonika Ruske federacije). V računovodstvu je zapis za odraz DDV videti takole:
Debet 90-3 Kredit 68
- DDV se odraža.
Komisionar plača DDV samo na vrednost prejemka, ki ga prejme od komitenta ob izpolnjevanju obveznosti iz komisijske pogodbe. Tako komisionar ni upravičen do odbitka DDV v zvezi z zneski, ki jih druge osebe predložijo komitentu.
V primeru, da komisionar ne sodeluje pri poravnavah med komitentom in tretjo osebo, se lahko v računovodstvo vključijo naslednji tipični posli:
Debet 76 Kredit 90-1
- se priznava dohodek v obliki provizije;
Debet 90-3 Kredit 68
- DDV obračunan na znesek provizije;
Debet 51 (50) Kredit 76
- se odraža znesek provizije.
Račun od zastopnika
Pri opravljanju posredniških storitev mora komisionar izstaviti komitentu račun za višino njegovega plačila na splošno določen način. Rok za izdajo računa je pet koledarskih dni od dneva podpisa potrdila o prevzemu opravljenih storitev (poročila) oziroma prejetja predplačila za prihajajoče opravljanje storitev. Predmet komisijske pogodbe - blago, ki ga je posrednik kupil v svojem imenu na račun komitenta - ni treba vključiti v račun. Izdani račun mora komisionar vpisati v prodajno knjigo in v 1. del dnevnika za obračunavanje prejetih in izdanih računov.
Prodaja blaga
Posrednik je dolžan voditi evidenco računov, tudi če sam ni zavezanec za DDV.
Zastopnik mora ob odpremi blaga, prejetega od stranke v prodajo, izdati dva izvoda računa. En izvod takega računa je treba izročiti komisionarju kupcu blaga, drugega pa vpisati v 1. del registra prejetih in izdanih računov. Zadevnega računa komisionarju ni treba vpisati v prodajno knjigo, njegove kazalnike pa je treba prenesti pošiljatelju.
Pošiljatelj na podlagi prejetih podatkov izda račun na ime komisionarja, ki ga nato evidentira v 2. delu računovodskega dnevnika za prejete in izdane račune. Zastopnik takega računa ne vpiše v knjigo nakupov.
Komisionar, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ni oproščen obveznosti sestavljanja računov pošiljateljem za kupljeno blago na podlagi računov, prejetih od prodajalcev. Hkrati komisionar ni dolžan plačati DDV od blaga, ki ga konsignator proda v proračun. Davek se plača obračunan na znesek provizije (Sklep 17. arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 27. marca 2015 N 17AP-560/2015-AK v zadevi N A50-21512 / 2014). Komisionar mora voditi evidenco prejetih in izdanih računov v zvezi s provizijskimi dejavnostmi in v obračunu DDV (od 1. 1. 2015) odražati podatke, ki so v njih navedeni. Komisionar ni odgovoren za oblikovanje nabavne knjige, prodajne knjige.
Na opombo. Komisionar ima pravico sestaviti zbirni račun za več računov, prejetih od prodajalcev blaga, če so izdani na isti dan.
Razmislite, kaj storiti, če je komisionar prejel račun od komitenta po davčnem obdobju, v katerem ga je komisionar izstavil kupcu. Tak račun, ki ga prejme od pošiljatelja, je treba evidentirati v stolpcu 4 h. 2 računovodskega dnevnika v obdobju, v katerem je bil dokument prejet. Hkrati je treba v stolpcu 12 h. 1 računovodskega dnevnika vnesti pojasnjevalni vpis za obdobje, v katerem je bil evidentiran račun, ki ga je izdal komisionar. V tem primeru sta navedena številka in datum pošiljateljevega računa iz stolpca 4 h. 2 obračunskega dnevnika tekočega davčnega obdobja. Po spremembi 1. dela računovodskega dnevnika mora komisionar inšpektoratu predložiti posodobljeno obračun DDV. Če se to ne naredi, obstaja tveganje, da bo med inšpekcijskim pregledom inšpekcijski pregled odkril protislovja, ki kažejo na prenizko navedbo zneska DDV, ki ga je treba plačati (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 27.4.2015 N 03-07-11 / 24223).
Ugotavljamo tudi, da pri prodaji pošiljateljevega blaga preko podkomisarja, komisionar podkomisionarju izda račune. Ti računi so sestavljeni zoper pošiljatelja. Podkomisar izpolni stolpce 10 - 12 prvega dela računovodskega dnevnika računov, izdanih kupcem v zvezi s komisionarjem (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 02.04.2015 N 03-07-09 / 18349 ).
Nakupovanje
Če podjetje kupuje blago prek posrednika, mora zastopnik od prodajalca prejeti račun. Ta račun mora biti prikazan v 2. delu dnevnika za obračunavanje prejetih in izdanih računov (brez vpisa navedenega računa v knjigo nakupov). Na podlagi podatkov, navedenih na računu, ki ga izda prodajalec, komisionar sestavi dva izvoda računa. S temi kopijami morate ravnati na naslednji način: posrednik navede datum računa, ki ga je prodajalec izdal zastopniku, vendar zastopnik sam dodeli številko računu. Poleg tega so navedeni ime, naslov, TIN in KPP prodajalca. Navesti morate tudi podrobnosti dokumentov o prenosu predplačila s strani komisionara na prodajalca in pošiljatelja na komisionarja. En izvod računa komisionar izroči pošiljatelju skupaj z zanj kupljenim blagom (s prilogo overjene kopije računa prodajalca). Drugi izvod komisionarja mora biti vpisan v 1. delu knjigovodstva prejetih in izdanih računov (brez vpisa v prodajno knjigo).
Za udobje lahko komisionarji združijo podatke o vseh prodajalcih pri fakturiranju pošiljatelju, pošiljatelji pa - o vseh kupcih pri fakturiranju komisionarju v enem zbirnem računu. Te podatke - imena izvajalcev, njihova TIN in KPP, lokacija, imena pošiljateljev in prejemnikov, podrobnosti o plačilnih dokumentih - bo treba vnesti v ustrezne vrstice računa in jih ločiti z ";" (podpičje).
Pogoji pogodbe za davčne namene
Stroške hrambe premoženja komitenta praviloma krije komisionar.
Komisionar je dolžan poleg plačila provizije in v ustreznih primerih dodatnega plačila za del credere komisionarju povrniti zneske, ki jih je porabil za izvršitev komisijskega naloga.
V pogodbi ali v ločeni prilogi k njej lahko stranke določijo obveznost komitenta, da komisionarju povrne določene stroške (člen 1001 Civilnega zakonika Ruske federacije). Na primer, lahko obstaja določba, da glavni zavezanec povrne stroške, kot so stroški prevoza (vključno z zavarovanjem), carinjenje opreme (vključno z dajatvami, pristojbinami in DDV) in certificiranje.
Če komitent ne plača stroškov, ki jih ima komisionar pri izvajanju pogodbe, ker njihovo povračilo ni predvideno s pogodbo, jih ima slednji pravico upoštevati kot odhodke pri obdavčitvi. dobička. Ker so v tem primeru stroški, ki jih ima komisionar pri izpolnjevanju obveznosti iz komisijske pogodbe, prisiljeni izpolnjevati zahteve iz 1. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevati je treba, da se za namene davka od dobička ne upoštevajo odhodki v obliki premoženja (vključno z denarjem), ki ga komisionar prenese v zvezi z izpolnitvijo obveznosti po komisijski pogodbi, če ti stroški niso predmet vključiti v stroške komisarja v skladu s pogoji pogodbe. Enake določbe so predvidene za stroške, ki jih ima zastopnik na podlagi pogodbe o zastopanju, pa tudi v primeru druge podobne pogodbe (člen 9 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pozoren odnos posredniške družbe do pogojev pogodbe bo pomagal preprečiti spore z davčnim inšpektoratom (odločba arbitražnega sodišča Kavkaškega okrožja z dne 29. decembra 2014 N F08-9770 / 2014 v primeru N A32-39990 / 2013, Petnajsto arbitražno pritožbeno sodišče z dne 18. 9. 2014 N 15AP- 10003/2014 v zadevi N А32-39990 / 2013).
Drug pogoj pogodbe je določitev datuma, ko posrednik opravi storitev, to je datum, ko se prizna, da je izpolnil naročilo. To je lahko datum podpisa akta ali naročnikove odobritve poročila. Od tega dne ima posrednik pravico do nadomestila in posledično obveznost obračuna DDV na znesek tega nadomestila.
Upoštevajte, da je trgovina s provizijo, skupaj z uporabo splošnega davčnega sistema s strani posrednikov, lahko predmet enotnega davka pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema, pa tudi UTII.
V primeru združevanja poenostavljenega davčnega sistema in UTII posrednik ne bi smel obračunati davka po poenostavljenem davčnem sistemu od zneska provizije, če v zvezi s podjetniškimi dejavnostmi po pogodbah provizijo plača UTII (dopis z. Ministrstvo za finance Rusije z dne 28. novembra 2014 N 03-11-06 / 3/60775).
Izvedba pod ugodnejšimi pogoji
Poleg višine nadomestila za opravljeno posredniško storitev mora komisionar obračunati DDV po stopnji 18 odstotkov na zneske dodatnega plačila in dodatne ugodnosti.
Dodatne ugodnosti za komisionarja lahko nastanejo na primer v primeru prodaje blaga po ugodnejših pogojih, kot so predvideni v pogodbi. Upoštevajte, da če je komisionar zaradi prodaje blaga po ceni, višji od dogovorjene, na svoj račun sprejel nastalo razliko v ceni, potem komitent nima pravice zavrniti sklenjenega posla (3. člen 995 Civilnega zakonika Ruske federacije). Tako pridobljena dodatna korist se enakomerno razdeli med komitenta in komisionarja, če pogodba ne določa drugih pogojev (2. del 992. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Premoženje, ki ga komisionar prejme od komitenta ali pridobi na njegove stroške, je last slednjega. Znesek dodatne ugodnosti od prodaje blaga, ki gre komisionarju v delu, ki ni predmet prenosa komitentu, je dohodek komisionarja in je zato obdavčen z dohodnino.
Ponovna registracija dobav pod komisijskimi pogoji
Poslovni posel med strankama se lahko formalizira s pogodbo, ki vsebuje elemente različnih pogodb, tako imenovano mešano pogodbo. Sporazumi o mediaciji niso izjema. Na primer, razmerje med strankama lahko predvideva možnost naknadne ponovne registracije dobave blaga pod pogoji provizije. V tem primeru pogodbeno razmerje ni omejeno le na provizijske pogoje. Zato se lahko davčne posledice razlikujejo od tistih, ki nastanejo v primeru komisijske pogodbe.
Recimo med družbo "D" in podjetjem "K" je bila sklenjena ravno takšna pogodba. Računi, ki jih izda podjetje "D", vsebujejo ponudbo za dobavo blaga. Eden od pogojev dostave je predplačilo, predvidena je tudi možnost naknadne ponovne registracije dobave blaga pod provizijskimi pogoji. Podjetje "K" je opravilo predplačilo in od tega zneska sprejelo odbitek DDV. Upoštevajte, da v nasprotju z odbitki za blago klavzula 12 čl. 171 in 9. člen čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva odbitka predujma kot obveznega pogoja za dejansko naknadno dostavo blaga, za katero se opravi predplačilo. Dejstvo, da so bili pogoji pogodb o dobavi blaga naknadno spremenjeni v pogoje provizije, ne predstavlja podlage za prepoved odbitkov od predujmov, ki jih je dalo podjetje "K". Ko se pogoji sporazumov spremenijo, se ne izvede umik zneskov davčnih olajšav za predujme, temveč obnovitev DDV (Resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 06. 6. 2014 N F05-5378 / 2014 v primer N A40-131282 / 13). Davek je treba obnoviti v obdobju, ko je prišlo do te spremembe (3. odstavek 3. odstavka 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega v obravnavanem primeru dejstvo, da pogodba o proviziji ne vsebuje klavzule o predplačilu, ni razlog za preklic odbitkov akontacije, ki jih je opravil K.
Od leta 2006 se je postopek obračuna DDV bistveno spremenil. Članek vam bo pomagal razumeti nova pravila za določanje davčne osnove za DDV s strani organizacij, ki delujejo po pogodbah o proviziji.
Provizijska pogodba je ena izmed vrst posredniških pogodb. Pravila obračunavanja DDV in sestavljanja računov v posredniških poslih je mogoče razumeti le z jasnim razumevanjem pravne narave teh poslov. Spomnimo se nekaterih glavnih določb civilnega prava, ki urejajo postopek izvršitve komisijskih pogodb.
V skladu s členom 1 člena 990 Civilnega zakonika Ruske federacije se po pogodbi o komisiji ena stranka (komisionar) zaveže v imenu druge stranke (komitent) opraviti eno ali več transakcij v svojem imenu, vendar na stroške glavnice, proti plačilu. Predmeti, ki jih je komisionar prejel od komitenta ali jih je komisionar pridobil na stroške komitenta, so last komitenta. To določa odstavek 1 člena 996 Civilnega zakonika Ruske federacije.
V komisijski pogodbi je lahko določeno, da bo komisionar v interesu komitenta sklepal različne posle. V tem članku bomo obravnavali postopek za obračun DDV pri prodaji blaga po komisijski pogodbi.
Predmet obdavčitve z DDV pri pošiljatelju so posli v zvezi s prodajo blaga po kupoprodajni pogodbi, ki jo sklene komisionar s kupcem na podlagi komisijske pogodbe. To izhaja iz pododstavka 1 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije. Naj spomnimo, da od leta 2006 davčna osnova za DDV nastane v trenutku odpreme (prenosa) blaga ali v trenutku plačila (delnega plačila) blaga, odvisno od tega, kateri od dogodkov se zgodi prej.
V skladu z odstavkom 14 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, če je zgodnejši datum datum plačila (delno plačilo), potem na dan pošiljanja ali prenosa blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), nastopi tudi trenutek ugotavljanja davčne osnove. Davčna osnova v tem primeru se oblikuje na podlagi zneska prejetega plačila ob upoštevanju davka (člen 1 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije). V katerem trenutku ima pošiljatelj davčno osnovo za DDV?
Zvezna davčna služba v dopisu z dne 28. februarja 2006 št. MM-6-03 / [email protected], dogovorjen z Ministrstvom za finance Rusije, je pojasnil postopek za določitev datumov odpreme in plačila (delnega plačila) na račun prihajajoče pošiljke za namen obračuna DDV po komisijski pogodbi.
Datum pošiljanja(prenos) blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic) se prizna kot datum, ko je bil primarni dokument prvič sestavljen v imenu kupca (stranke) ali prevoznika. Če se blago ne odpremi ali prevaža, vendar gre za prenos lastništva, je za namen obračuna DDV takšen prenos lastništva enakovreden odpremi blaga. Datum pošiljanja v tem primeru je datum prenosa lastništva, ki je naveden v ustrezni dokazni listini. Iz navedenega izhaja, da ob prenosu blaga na komisionarja davčna osnova za DDV pri pošiljatelju ne nastane, dokler blago ni odpremljeno kupcu.
Datum plačila ali delnega plačila na račun prihajajoče pošiljke blaga za namene obračuna DDV se določi glede na obliko obračunov, o kateri se dogovorita stranki posla.
Tako je najzgodnejši od naslednjih datumov trenutek ugotavljanja davčne osnove za pošiljatelja po kupoprodajni pogodbi, ki jo sklene komisionar:
Kot vidite, je za namene obračuna DDV izredno pomemben podatek o datumih pošiljanja in predplačilu. Zato je v komisijski pogodbi priporočljivo predvideti obveznost komisionarja, da komitentu pred iztekom davčnega obdobja nemudoma predloži poročilo z navedbo teh datumov. To bo pošiljatelju pomagalo pri pravočasnem obračunu davka v proračun in predložitvi obračuna DDV za preteklo davčno obdobje (mesec ali četrtletje).
LLC "Alpha" (pošiljatelj) je na CJSC "Beta" (komisionar) prenesla blago v vrednosti 250.000 rubljev za prodajo. Provizijska pogodba določa naslednje pogoje:
Blago je bilo komisionarju predano 5.9.2006. Kupec je 15. septembra plačal 50-odstotno akontacijo. Posrednik je blago odposlal kupcu 5. oktobra in še isti dan oddal pošiljatelju poročilo. Kupec je blago v celoti plačal 9. oktobra.
Organizacija mesečno plačuje DDV.
Navedene operacije v računovodstvu LLC Alpha se odražajo na naslednji način:
bremenitev 45 dobropis 41
- 250.000 rubljev. - je bilo blago izročeno zastopniku;
bremenitev 76 podračun "poravnave s komisionarjem" dobropis 62 podračun "prejeti predujmi"
- 177.000 rubljev. (354.000 rubljev? 50%) - predplačilo, ki ga je komisionar prejel od kupca;
bremenitev 62 podračun "prejeti predujmi" dobropis 68
- 27.000 rubljev. (177.000 rubljev? 18%? 118%) - DDV, izračunan na predplačilo.
Septembra 2006 je Alpha LLC izdala račun v enem izvodu z oznako »Delno plačilo« v višini 177.000 rubljev. (vključno z DDV 27.000 rubljev). Znesek DDV na akontacijo se odraža v knjigi prodaje in napovedi davka na dodano vrednost za september 2006.
Beta LLC je oktobra predložila poročilo komisionara in račun za posredniške provizije. V računovodstvu Alpha LLC so bili izvedeni naslednji vpisi:
bremenitev 62 dobropis 90-1
- 354.000 rubljev. - se odpre pošiljka blaga kupcu;
bremenitev 90 - 2 dobroimetja 45
- 250.000 rubljev. - je bila nabavna vrednost blaga odpisana;
bremenitev 90-3 kredit 68
- 54.000 rubljev. (300.000 rubljev? 18%) - DDV je bil obračunan na izkupiček od prodaje blaga;
- 27.000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV od avansa (račun, izdan ob prejemu akontacije, se vpiše v nakupno knjigo po odpremi blaga kupcu);
bremenitev 44 kredit 76 podračun "poravnave s komisionarjem"
- 30.000 rubljev. (300.000 rubljev? 10%) - obračunani so komisionarjevi prejemki;
bremenitev 19 kredit 76 podračun "poravnave s komisionarjem"
- 5400 rubljev. (30.000 rubljev? 18%) - DDV se odraža na prejemkih komisionarja;
bremenitev 90 - 2 dobroimetja 44
- 30.000 rubljev. - prejemki komisionarja so vključeni v stroške prodaje;
- 177.000 rubljev. - se knjiži predhodno prejeto predplačilo;
bremenitev 68 dobropis 19
- 5400 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV od provizije;
breme 76 podračun "poravnave s komisionarjem" dobro 62
- 177.000 rubljev. (354.000 rubljev? 50%) - komisionar je prejel končno plačilo od kupca;
bremenitev 51 kredit 76 podračun "poravnave s komisionarjem"
- 318 600 rubljev. (354.000 rubljev - 35.400 rubljev) - izkupiček od prodaje blaga, zmanjšan za posredniško provizijo, je prejel komisionar.
LLC "Alpha" odraža znesek DDV, izračunan na izkupiček od prodaje blaga v oktobru 2006, v vrstici 020 izjave o DDV. Znesek davka, ki je izračunan od akontacije (ki jo komisionar prejme septembra) in ki jo komitent odraža v septembrski izjavi, se odbije oktobra (vrstica 250 izjave). Naročitelj ima tudi pravico do odbitka zneska DDV, ki ga je komisionar predložil za opravljeno posredniško storitev v splošnem postopku (190. vrstica izjave). Ta znesek davka se odraža v knjigi nakupov za oktober.
Po prodaji blaga komisionar prenese pošiljatelju indikatorje računa, izstavljenega kupcu. V pismu Ministrstva za davke in davčno zbirko Rusije z dne 17. septembra 2004 št. 03-1-08 / 2029 / [email protected] pravijo, da ti kazalniki vključujejo zlasti pošiljatelja in njegov naslov, prejemnika in njegov naslov, številko in datum plačilnega in poravnalnega dokumenta, kupca, njegov naslov in TIN / KPP, pa tudi navedene podatke v ustreznih stolpcih računa za odposlano blago.
Na podlagi teh podatkov pošiljatelj izda račun v dveh izvodih v petih dneh od dneva, ko komisionar odpremo blago. Prvi izvod da zastopniku, ki ga vpiše v register prejetih računov, ne da bi ga vpisal v knjigo nakupov. Drugi izvod pošiljatelj vpiše v prodajno knjigo. Ko komisionar od kupca prejme predplačilo, pošiljatelj v enem izvodu sestavi račun z oznako »Avans« in ga vpiše v prodajno knjigo. Pošiljatelj lahko od zneska predplačila odbije DDV v skladu s postopkom, določenim v 8. členu 171. člena in 6. členu 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru pošiljatelj v knjigo nakupov vpiše račun za predplačilo.
Po prejemu predplačila od kupcev komisionar izda račun v enem izvodu za znesek nadomestila, ki ustreza prejetemu predplačilu. Zastopnik vpiše ta račun v prodajno knjigo.
Po opravljeni storitvi komisionar izda račun v dveh izvodih. Prvega preda pošiljatelju, drugega pa vpiše v prodajno knjigo. DDV od prejemkov, ki se pripisujejo predplačilu, lahko komisionar odbije na podlagi 8. člena 171. člena in 6. člena 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Pošiljatelj ima pravico do odbitka DDV, ki ga je izkazal komisionar pri opravljanju posredniških storitev v skladu z odstavkom 2 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za poročilo komisionara ni enotnega obrazca. Da bi se izognili morebitnim nesoglasjem med strankama komisijske pogodbe, se lahko obrazec poročila dogovorimo v prilogi k pogodbi. V prijavi je treba nujno navesti datum sestave dokumenta, ime komisionarja, vsebino operacije (pošiljanje blaga kupcu, potrdilo o plačilu) z navedbo količine, cene in skupni strošek blaga, ki ga komisionar odpremi kupcem, podatek o stroških komisionarja, ki jih mora komisionar povrniti, ter višina provizijske nagrade.
Davčno osnovo za DDV komisionar opredeli kot znesek izkupička od opravljanja posredniških storitev, ki ga prejme v obliki nadomestila (kakršen koli drug dohodek) pri izvajanju komisijske pogodbe. To določa odstavek 1 člena 156 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Uporabimo pogoje iz primera 1.
V računovodstvu mora komisionar opraviti naslednje vpise:
bremenitev 004
- 250.000 rubljev. - je bilo blago prejeto za provizijo;
bremenitev 51 dobropis 62 podračun "prejeti predujmi"
- 177.000 rubljev. - je od kupca prejeto akontacijo;
bremenitev 76 podračun "poravnave z glavnico" dobropis 62 podračun "prejeti predujmi"
- 17.700 rubljev. (177.000 rubljev? 10%) - odraža se znesek nadomestila, ki ga je mogoče pripisati predplačilu;
bremenitev 62 podračun "predujmi" kredit 68
- 2700 rubljev. (17.700 rubljev? 18%? 118%) - DDV je bil zaračunan v proračun od zneska prejemka, ki ga je mogoče pripisati predplačilu.
Komisionar je v enem izvodu izstavil račun za znesek nadomestila, ki ga je mogoče pripisati prejetemu predplačilu od kupca. V prodajni knjigi in prijavi DDV za september 2006 je prikazal DDV na prejemke;
- 354.000 rubljev. - se odraža prenos blaga na kupca;
kredit 004
- 250.000 rubljev. - je blago, sprejeto v komisijo, odpisano;
- 35 400 rubljev. (354.000 rubljev? 10%) - odražajo se prihodki od opravljanja posredniških storitev;
bremenitev 90-3 kredit 68
- 5400 rubljev. (35 400 rubljev? 18%? 118%) - DDV, ki se plača v proračun;
bremenitev 62 podračun "prejeti predujmi" dobropis 76 podračun "poravnave z glavnico"
- 17.700 rubljev. - je bila knjižena provizija, ki pripada predplačilu;
bremenitev 68 dobropis 62 podračun "prejeti predujmi"
- 2700 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV od provizije, ki je pripisana predplačilu;
bremenitev 62 podračun "prejeti predujmi" dobropis 62
- 177.000 rubljev. - predhodno prejeto predplačilo od kupca je bilo pobotano;
bremenitev 51 dobropis 62
- 177.000 rubljev. - se odraža prejem končnega plačila od kupca;
- 318 600 rubljev. (354.000 rubljev - 35.400 rubljev) - sredstva od prodaje blaga so bila prenesena na glavnico brez provizije.
Znesek DDV, izračunan v septembru od prejemkov iz naslova predplačila in prikazan v obračunu DDV za september 2006, ima komisionar pravico do odbitka in odražanja v knjigi nakupov v oktobru.
V oktobru komisionar izda račun za celoten znesek prejemkov (35.400 rubljev). Račun se izda v dveh izvodih: prvega se nakaže pošiljatelju, drugega pa komisionar vpiše v prodajno knjigo. Hkrati komisionar v knjigi nakupov za oktober 2006 evidentira račun, ki je bil predhodno izdan ob prejemu dela nadomestila iz naslova akontacije za blago.
Upoštevajte, da od leta 2006 v novi izdaji velja člen 161 davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi 5. člena tega člena je komisionar zdaj priznan kot davčni zastopnik, ki v Rusiji prodaja blago, ki pripada tuji osebi - pošiljatelju, ki ni registriran pri davčnih organih kot zavezanec za DDV.
V tem primeru komisionar določi davčno osnovo kot vrednost blaga ob upoštevanju trošarine (za trošarinsko blago) in brez zneska DDV. Trenutek oblikovanja davčne osnove s strani komisionarja - davčnega zastopnika je določen v skladu s 1. odstavkom 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta postopek se uporablja na podlagi 15. odstavka istega člena.
Tako komisionar, ki je davčni zastopnik, obračuna in plača DDV v proračun v celoti. To določa odstavek 4 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davek se plača na kraju komisionarja najkasneje do 20. dne v mesecu, ki sledi poteku davčnega obdobja. Hkrati komisionar (kot davčni zastopnik) ne more sprejeti v odbitek zneska vplačanega davka v proračun. To določa odstavek 3 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije.
ZAO Sigma (komisionar) je prejel blago za prodajo od tujega podjetja (naročitelja), ki nima stalne poslovne enote in ne posluje v Rusiji.
CJSC Sigma je 26. septembra 2006 v dogovoru z naročnikom ta izdelek odpremila kupcu. Stroški pošiljanja - 118.000 rubljev. (vključno z DDV 18.000 rubljev). Provizijska pogodba določa, da so stroški storitev ZAO Sigma 10% prodajne vrednosti blaga, vključno z DDV. Nadomestilo se zadrži od prejetega denarja od kupca.
Plačilo je kupec prejel 10.10.2006. Še isti dan se je komisionar obračunal s pošiljateljem.
V računovodskih evidencah ZAO Sigma so vneseni vpisi v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka:
bremenitev 62 dobropis 76 podračun "poravnava z glavnico"
- 118.000 rubljev. - je bilo blago odposlano kupcu;
breme 76 podračun "poravnave z glavnico" dobro 68
- 18.000 rubljev. (100.000 rubljev? 18%) - izračunano za plačilo DDV v proračun od vrednosti poslanega blaga;
breme 76 podračun "poravnave z glavnico" dobro 90-1
- 11 800 rubljev. (118.000 rubljev? 10%) - zaračunana provizija;
bremenitev 90-3 kredit 68
- 1800 rubljev. (100.000 rubljev? 10%? 18%) - DDV, izračunan na stroške komisionarjevih storitev;
bremenitev 51 dobropis 62
- 118.000 rubljev. - je bilo od kupca prejeto plačilo za prodano blago;
obremenitev 76 podračun "poravnave z glavnico" dobropis 51
- 88.200 rubljev. (118.000 rubljev - 18.000 rubljev - 11.800 rubljev) - sredstva so bila prenesena na glavnico minus DDV in znesek provizije, vključno z DDV.
Najkasneje do 20. oktobra 2006 mora komisionar davčnemu uradu, kjer je prijavljen kot davčni zavezanec, predložiti obračun DDV za september. Znesek DDV (18.000 rubljev), ki ga je komisionar plačal v proračun kot davčni zastopnik za pošiljatelja, je naveden v vrstici 150 oddelka 2.2 in v vrstici 030 oddelka 1.2 izjave. Hkrati mora komisionar v davčni napovedi za september odražati DDV, izračunan na stroške posredniških storitev v višini 1800 rubljev.
Pri opravljanju poslov po komisijski pogodbi mora pošiljatelj pravilno ugotoviti trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV. Kakšna pojasnila o tem vprašanju daje Zvezna davčna služba Rusije? Na primeru bomo analizirali računovodstvo, ko komisionar proda pošiljateljevo blago.
Civilnopravna razmerja pri sklenitvi komisijske pogodbe so naslednja. V skladu s komisijsko pogodbo se komisionar zaveže po navodilih komitenta opraviti eno ali več poslov v svojem imenu, vendar na stroške komitenta (člen 1 člena 990 Civilnega zakonika Ruske federacije). .
V tem primeru lastništvo blaga, prenesenega na komisionarja, ostane na komitentu do prodaje tega blaga kupcu (člen 1 člena 996 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Postopek za ugotavljanje davčne osnove za DDV pri pošiljatelju, v primeru prodaje blaga preko komisionarja, je pojasnjen v dopisu Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. januarja 2007 št. 03-1-03 / [email protected] Razmislimo o tem vrstnem redu.
Pošiljatelj mora obračunati in plačati DDV na vrednost blaga, ki ga nakaže komisionar na dan, ko komisionar odpremi blago kupcu.
V skladu s 1. odstavkom 167. člena davčnega zakonika je trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV najzgodnejši od naslednjih datumov:
Po pojasnilih Zvezne davčne službe je za določitev trenutka davčne osnove za DDV datum odpreme blaga od pošiljatelja datum, ko je bil prvi dokument izdan za kupca, prevoznika (sporočilo organizacija) je bila sestavljena.
FTS je navedel, da morajo biti v skladu s 1. odstavkom 9. člena Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, formalizirane z dokazili. Ti dokumenti služijo kot primarni računovodski dokumenti, na podlagi katerih se vodi računovodstvo.
V skladu s 1. členom 9. zveznega zakona št. 129-FZ in 13. členom Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n morajo primarne računovodske listine vsebovati datum sestave navedenih listin in vsebino posla.
Tako mora pošiljatelj obračunati in plačati DDV od vrednosti blaga, ki ga je komisionarju izročil na dan, ko je komisionar blago odpremil kupcu.
Za pravočasno obračunavanje DDV s strani pošiljatelja je potrebno, da komisionar pošiljatelju pošilja mesečna poročila z informacijami o datumih odpreme blaga kupcem, potrjenih s primarnimi dokumenti (računi).
Komisionarjevo poročilo je podlaga za odraz v računovodskem in davčnem računovodstvu naročnika poslov po komisijski pogodbi.
Upoštevajte, da veljavna zakonodaja ne določa posebnih pravil glede oblike in vsebine poročila, ki se pripravlja. Zato lahko stranke pogodbe o komisiji samostojno določijo obliko tega dokumenta in seznam podatkov, ki jih zahteva naročnik.
Po pogojih komisijske pogodbe se komisionar zaveže prodati pošiljateljevo blago. V juniju je glavni zastopnik izročil blago v vrednosti 90.000 rubljev. Julija je komisionar pošiljatelju oddal poročilo, po katerem je bilo konsignatorjevo blago prodano. Znesek prodaje je bil 118.000 RUB (vključno z DDV 18.000 RUB).
V skladu z navodili za uporabo računovodskega načrta za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij, ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n, je prenos blaga na komisionar se v računovodskih evidencah odraža z vpisom v breme računa 45 »Blago odpremljeno« in v dobro računa 41 »Blago«.
V juniju:
Debet 45 Kredit 41
- odraža prenos blaga zastopniku v višini 90.000 rubljev.
Primarni dokument v tem primeru je pogodba o komisiji, akt prevzema in prenosa blaga na komisijo.
Julija:
Debet 62 Kredit 90-1
- odraža prodajo blaga kupcu v višini 118.000 rubljev.
Primarni dokument je poročilo komisionara.
Debet 90-2 Kredit 45
- stroški prodanega blaga so bili odpisani v višini 90.000 rubljev.
Primarni dokument je računovodski izkaz.
Debet 90-3 Kredit 68
- DDV je bil obračunan od prodaje blaga v višini 18.000 rubljev (118.000 rubljev × 18: 118).
Primarni dokument je račun.
Debet 51 Kredit 62
- prejel plačilo za prodano blago v višini 118.000 rubljev.
Primarni dokument - bančni izpisek, plačilni nalog.
I. Khrapovitskaya, revizor CJSC "Gorislavtsev and Co"
Materialni vir -Stranka odpremi blago za prodajo posredniku. Formalno je to enaka pošiljka kot pri prenosu blaga s prodajalca na kupca. Stranka pa ne sme obračunati DDV ob odpremi posredniku. To je razloženo z dejstvom, da mora prodajalec kupcu predložiti znesek DDV (člen 1 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). In posrednik v odnosu do kupca ni kupec. Zato mora pošiljatelj prenesti blago po knjigovodski vrednosti, t.j. brez DDV.
Utemeljitev
Olga Tsibizova, Namestnik direktorja Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
1.Kako obračunati DDV na posredniške transakcije
DDV pri stranki
Stranke določajo davčno osnovo za DDV na enak način kot organizacije, ki prodajajo blago (dela, storitve), ne da bi se zatekle k storitvam posrednikov.
DDV, ki se plača v proračun, morate obračunati bodisi na dan odpreme (prenosa) blaga (del, storitev) bodisi na dan njihovega plačila. Odvisno od tega, kateri od teh dogodkov se je zgodil prej. Ta postopek je določen v odstavku 1 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za obračun DDV mora stranka pravilno določiti datum odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev). Stranka odpremi (prenese) blago (dela, storitve) za prodajo posredniku. Formalno je to enaka pošiljka kot pri prenosu blaga (dela, storitev) od prodajalca do kupca. Stranka pa ne sme obračunati DDV ob odpremi posredniku. To je razloženo z dejstvom, da mora prodajalec kupcu predložiti znesek DDV (člen 1 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). In posrednik v odnosu do kupca ni kupec. *
Tako mora kupec obračunati DDV v trenutku, ko je posrednik blago (delo, storitve) odpremil (opravil, opravil) kupcu. Poleg tega je datum pošiljanja datum prvega dokumenta, izdanega za kupca (prevoznika) (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. januarja 2007 št. 03-1-03 / 58). Kdaj je bilo blago (dela, storitev) odpremljeno (opravljeno, opravljeno) lahko naročnik ugotovi iz posrednikovega poročila. Zato mora posrednik, če je mogoče, svojemu poročilu priložiti kopije primarnih dokumentov, ki potrjujejo datum odpreme blaga (gradenj, storitev). Poročilo mediatorja je sestavljeno v kakršni koli obliki, zanj ni standardnega vzorca.
Za informacije o izdajanju računov pri prodaji blaga preko posrednikov glejte Kako izdajati račune, dnevnik računov, prodajno knjigo in knjigo nakupov pri posredniških transakcijah.
Na dan, ko je blago izročeno posredniku, opravite knjiženje:
Debet 45 Kredit 41
- je bilo blago preneseno v prodajo po posredniški pogodbi. *
