Dohodnina na kateri račun - takšna internetna zahteva ni redka med računovodji začetniki. Razmislimo o algoritmu za obračun tega davka in ugotovimo, kateri računi se uporabljajo za njegov nastanek in obračunavanje poravnav na njem.
Za obračun tega davka se uporabi podračun na računu 68. V računovodskem programu 1C mu je dodeljena številka 68,04, nanj pa sta povezana dva podračuna: 68.04.1 "Izračuni z proračuna "in 68.04.2" Izračun dohodnine ".
Če ne uporabljate PBU 18/02, je vprašanje, kateri obračun dohodnine uporabiti, enostavno rešiti: davek se obračuna z objavo Dt 99 Kt 68.04.1 in se takoj pripiše podračunu za obračunavanje poravnav v proračunu .
Če družba uporablja PBU 18/02, se oblikovanje zneska davka od dobička izvede v računovodstvu prek sistema računovodskih vnosov s sodelovanjem podračuna 68.04.2. Zato je treba pri podračunu 68.04.2 pri izračunu plačljivega davka oblikovati znesek, zabeležen v izjavi. Potem je skupni znesek podračuna 68.04.2 popolnoma zaprt za podračun 68.04.1, kjer se davek deli po proračunih. Upošteva tudi nadaljnje izračune v proračunu za natečeni znesek za plačilo.
Kadar podjetje ne uporablja PBU 18/02, se prihodki in odhodki v svojem računovodstvu razdelijo na tiste, ki se upoštevajo in ne upoštevajo pri izračunu davka na dobiček, kar je v tem primeru zelo preprosto, tako kot preverjanje pravilnosti njegovega izračuna : dovolj je uskladiti računovodski in davčni register.
Uporaba PBU 18/02 vam omogoča sledenje celotni shemi oblikovanja davkov ob upoštevanju razlike med računovodskim in davčnim računovodstvom, ki sta trajna in začasna.
Trajne razlike nastanejo zaradi prihodkov in odhodkov, ki se ne pripoznajo za davčne namene. Začasne razlike nastanejo, ko časovni okvir sprejemanja prihodkov in odhodkov v računovodstvu in za davčne namene ne sovpada. Velik del začasne razlike tvorijo odhodki, ki niso enako obračunani za računovodske in davčne namene. Velik del stroškov v računovodstvu je sprejet prej kot v davčnem. Obstajajo pa tudi nasprotne situacije.
Razumeti, kaj je obračun dohodnine pri uporabi PBU 18/02, lahko uporabite naslednji algoritem. V tem primeru se davek oblikuje na naslednji način:
3. Upoštevajo se zneski davka, ki so nastali iz začasnih razlik v času njihovega nastanka v računovodstvu:
4. Upošteva se znesek davka na predhodno nabrano začasno maznico, za katero je bilo v tem obdobju mogoče zapreti. Kateri račun je zaprt - terjatve za odloženi davek ali obveznosti za odloženi davek - je odvisno od vrste začasne razlike:
Računovodstvo prikazuje izkaz poslovnega izida ob koncu poročevalskega obdobja, ta rezultat se uporabi za izračun tekoče davčne dohodnine, ki jo je treba plačati v proračun ... Računovodski račun za določitev izračunov je naveden spodaj.
Nastali znesek poslovnega izida (vrstica 2300 izkaza poslovnega izida) se pomnoži z efektivno davčno stopnjo 20%, kar ima za posledico ustvarjanje namišljenega dohodka ali namišljenega odhodka. Vendar to ni končna številka za prenos davka; prilagojena je razlikam. V odsotnosti bodo prejeti znesek enaki plačljivemu davku.
Če ima podjetje nepomemben rezultat uspešnosti, to je izgubo, se pogojni dohodek oblikuje tako, da se znesek izgube pomnoži z 20 -odstotno stopnjo. Objave, ki to prikazujejo, so naslednje:
CT 99, z odprtjem ločenega podračuna "Pogojni odhodek (dohodek) za davek od dohodka" - Dt 68 (izračun dohodnine).
Nastali računovodski dobiček, pomnožen z 20%, je šteti kot odhodek za davek od dobička. Zapisati ga je treba z naslednjimi vnosi: Dt 68 - Kt 99.2.
Odštejejo se od dohodka, ki ga prejme organizacija, vendar vseh davkov ni mogoče zabeležiti v davčnem računovodstvu.
V skladu s splošnim pravilom, določenim v čl. 252 Davčnega zakonika morajo biti stroški podjetja v davčnem računovodstvu:
a) upravičeno, to je gospodarsko potrebno za podjetje, na primer nakupa kave za računovodske uslužbence ni mogoče odpisati kot stroške, ne moremo jih imenovati za upravičenega;
b) potrjeno z dokumenti, pravilno opravljeno v skladu z zakonskimi zahtevami. To so lahko kakršni koli dokazila: potovalne vozovnice, naročila, poročila o opravljenem delu itd. Če so dokumenti predloženi iz tuje države, jih je treba prevesti v ruski jezik. Upoštevati pa je treba, da morate imeti celoten komplet - če je to pogodba, potem mora imeti akt o dokončanju, račun, odpremne dokumente itd. Če je pogodbi priložen le račun, takšnih stroškov ni mogoče pripoznati. IFTS priporoča tudi uporabo univerzalnega prenosnega dokumenta za potrditev stroškov.
c) stroške je treba ustvariti zaradi ustvarjanja dohodka, kar je pravzaprav glavna stvar komercialne dejavnosti katerega koli podjetja. Če v danem mesecu ni dohodka, se odhodek še vedno lahko pripozna, glavna stvar je, da nastanejo stroški za njihovo vrsto dejavnosti.
Če odhodek ne izpolnjuje vsaj ene od zgornjih zahtev, ga ni mogoče sprejeti, zato se del odhodkov sploh ne pripozna v davčnem računovodstvu.
Davčni organi so pozorni tudi na stroške, ki so v poročevalskem obdobju povzročili izgubo, niso prinesli dobička in ne ustrezajo glavni vrsti dejavnosti. Stroški, ki se upoštevajo v okviru uveljavljenih norm, se imenujejostandardiziran . Obstajajo tudi nestandardni, v celoti se upoštevajo.
Odhodki iz glavne dejavnosti vključujejo stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, in sicer: stroške opravljanja del, opravljanja storitev, izdelave, skladiščenja in dostave blaga, vzdrževanja osnovnih sredstev, zavarovanja itd.
Skupaj so štiri vrste:
4) drugi stroški, ki vključujejo: najemnine, potne, pravne, svetovalne storitve itd.
Neposlovni odhodki vključujejo tiste, ki niso neposredno povezani s proizvodnim procesom in prodajo blaga, vendar morajo delovati tudi organizacije. To so na primer obresti za posojila, zaostala plačila, pravni stroški, različni popusti kupcem, pa tudi izgube.
Stroški, ki niso upoštevani v davčnem računovodstvu in ne zmanjšujejo osnove za izračun, so v členu 270 Davčnega zakonika Rusije, seznam je izčrpen in vključuje dividende, kazni, globe, prispevke v odobreni kapital in drugi.
Tako je odgovor na vprašanje, kaj je obračun dohodnine se uporablja za obračun, odvisno od posebne situacije. Zlasti za te namene se aktivno uporablja obremenitev računa 68.
Po mnenju od sv. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanci izračunajo davčno osnovo za davek od dohodka na podlagi podatkov davčno računovodstvo.
Davčno računovodstvo- to je sistem posploševanja informacije za določitev davčna osnova na davek na osnove podatkov primarni dokumenti združene v določenem v redu.
Z nezadostnimi informacijami v računovodskih registrih za določitev davčna osnova v skladu z zahtevami pogl. 25 Davčni zakonik Ruske federacije davčni zavezanec ima pravico do dopolnilo velja računovodski registri računovodstvo z dodatnimi podrobnostmi ali vodijo neodvisne davčne registre.
Target davčno računovodstvo - zagotoviti pravilnost, popolnost in pravočasnost izračuna in plačila davka v proračun.
Davčni zavezanec organizira sistem davčnega računovodstva po svoje, vzpostavljen je postopek za vodenje davčnega računovodstva v računovodski politiki za davčne namene, ki odobren z ukazom vodje.
Podatki davčno računovodstvo bi moralo odražati naročilo oblikovanje zneska prihodki in odhodki, postopek določanja delež stroškov ki se obračunavajo v trenutno davčno (poročevalsko) obdobje za davčne namene, znesek stanja odhodki (izgube), ki jih je treba dodeliti za stroške v naslednja davčna obdobja, naročilo oblikovanje ustvarjenih zneskov rezerve, in dolgovani znesek po izračunih iz davčni proračun.
Podatki davčno računovodstvo bi moralo potrdite:
primarni računovodske dokumente (vključno s potrdilom računovodje);
analitično davčni računovodski registri;
izračun davčne osnove.
Obrazci analitičnega registra mora vsebovati naslednje rekviziti:
Ime registrirati;
obdobje (datum) narisati;
metrov transakcije v naravi (če je mogoče) in v denarju;
Ime poslovne transakcije;
podpis(dešifriranje podpisa) osebe, odgovorne za pripravo teh registrov.
Analitični register(Člen 314 Davčnega zakonika Ruske federacije) so konsolidirani obliko sistematizacija podatkov o davčnem računovodstvu za poročevalsko (davčno) obdobje, ki združene v skladu z zahtevami pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, brez porazdelitve (refleksije) čez računovodski računi.
Analitično računovodstvo mora biti tako organizirano, tako on odkrito postopek oblikovanja davčne osnove.
Obrazci za registracijo davčno računovodstvo, postopek odsevanja analitičnih podatkov, podatki primarnih računovodskih dokumentov se razvijajo davčni zavezanec po svoje in so nameščeni aplikacije računovodsko politiko organizacije za davčne namene.
Registri davčnega računovodstva se vodijo v obliki posebne oblike naprej papir prevozniki , v elektronski obliki obliki in (ali) kateri koli strojni mediji.
Davčni registri morajo biti zaščiteno pred nepooblaščeni popravki... Popravek napak bi moral biti upravičeno in potrjeno podpis Odgovorna oseba, kdo je popravil, kar kaže datumi in utemeljitev popravek.
V skladu s čl. 315 Davčnega zakonika Ruske federacije se davčna osnova izračuna na podlagi davčno računovodstvo kumulativno od začetka leta.
Izračun davčne osnove mora vsebovati naslednje podatke:
Obdobje, za katere se določi davčna osnova (od začetka davčnega obdobja po načelu nastanka poslovnega dogodka).
Znesek dohodka od prodaje, prejete v poročevalskem (davčnem) obdobju, vključno z:
prihodki od prodaje blaga, del in storitev lastne proizvodnje ter prihodki od prodaje premoženja, lastninskih pravic, razen prihodkov iz naslednjih odstavkov;
izkupiček od prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;
izkupiček od prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na organiziranem trgu;
izkupiček od prodaje kupljenega blaga;
izkupiček od prodaje osnovnih sredstev;
izkupiček od prodaje blaga (del, storitev) storitvenih dejavnosti in kmetij.
Znesek stroškov v davčnem obdobju, ki zmanjšuje znesek prihodkov od prodaje, vključno z:
izdatki za proizvodnjo in prodajo blaga (del, storitev) lastne proizvodnje, pa tudi stroški pri prodaji premoženja, lastninskih pravic, razen stroškov, navedenih v naslednjih odstavkih. V tem primeru se znesek odhodkov zmanjša za količino nedokončane proizvodnje, stanje proizvodov v skladišču in izdelke, odpremljene, vendar ne prodane na koncu poročevalskega (davčnega) obdobja, določeno v skladu s čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Odhodki, nastali pri prodaji vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;
Odhodki, nastali pri prodaji vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na organiziranem trgu;
Odhodki, nastali pri prodaji kupljenega blaga;
Odhodki v zvezi s prodajo osnovnih sredstev;
Stroški servisirajočih podjetij na kmetijah pri njihovi prodaji blaga (del, storitev).
Dobiček od prodaje.
Vsota zunaj izvedbe dohodek.
Vsota zunaj izvedbe stroški.
Dobiček (izguba) iz neprodaje operacije.
Skupna davčna osnova za poročevalsko (davčno) obdobje.
Za opredelitev obdavčljivega dobiček iz davčne osnove ne vključuje zneska izgube, ki se prenese na način, določen v čl. 283 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Postopek za davčno obračunavanje prihodkov od prodaje določa čl. 316 Davčni zakonik in postopek za določitev višine izdatkov za proizvodnjo in prodajo - Umetnost. 318 Davčni zakonik.
V skladu s čl. 318 Davčni zakonik stroški se delijo na proizvodnjo in prodajo na neposredni in posredni.
Neposredni stroški lahko pripišemo:
material stroški;
stroški dela ampak osebje, ki sodeluje pri proizvodnji blaga (del, storitev) ob upoštevanju enotnega socialnega davka in obveznih prispevkov za pokojninsko zavarovanje;
znesek obračunane amortizacije za osnovna sredstva, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (dela, storitve).
Davčni zavezanci določijo seznam neposrednih stroškov po svoje v računovodski politiki.
TO posredno stroški vključujejo vse ostale zneske odhodki (brez prodaje). Hkrati se znesek posrednih proizvodnih in prodajnih stroškov v poročevalskem (davčnem) obdobju v celoti nanaša na stroške tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja. Odhodki tekočega obdobja na podoben način vključujejo tudi prodajne stroške.
Neposredni stroški se nanašajo na stroške tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja, ko se prodajo izdelki, dela, storitve, pri katerih se stroški upoštevajo.
Ti davkoplačevalci ki zagotavljajo storitve, imajo pravico, da v celoti vključijo znesek neposrednih stroškov, nastalih v poročevalskem (davčnem) obdobju zmanjšati dohodek od proizvodnje in prodaje tega poročevalskega (davčnega) obdobja brez distribucije za ostanke nedokončanega dela.
Če v zvezi z določenimi vrstami odhodkov omejitve glede na znesek odhodkov, potem je osnova za izračun največjega zneska teh odhodkov določena na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka davčnega obdobja. Poleg tega so povezani stroški prostovoljno zavarovanje(pokojninsko zavarovanje) svojih zaposlenih, da določijo mejni znesek upoštevani stroški pogodbeni čas v davčnem obdobju od datuma začetka veljavnosti take pogodbe.
Za obdavčitev dobička je pomembno ocena dela v teku, salda končnih izdelkov, odpremljeno blago... Vzpostavljen je postopek ocenjevanja nedokončane proizvodnje, bilanc končnih izdelkov, odpremljenega blaga Umetnost. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Odvisno od vrste dejavnosti in narave opravljenih dejavnosti so posebnosti davčnega računovodstva določene v členih 320, 321, 321.2, 322, 323, 324, 324.1, 325, 325.1, 326, 327, 328, 329, 330, 331, 331.1, 332, 332.1, 333.
Pri podjetniških dejavnostih, katerih namen je ustvarjanje dobička, je treba voditi evidenco. Upoštevajo se prihodki, ki jih je prejel podjetnik, in nastali stroški. Rezultati dejavnosti se seštejejo, izračunajo izgube ali dobiček. V vsakem primeru se morate prijaviti državi in plačati davek. Ključni davek, ki ga mora podjetje plačati pri OSNO, je davek od dobička. Seveda, če podjetje ne spada v poenostavljeni sistem obdavčitve in uporablja druge posebne režime (UTII, ESHN).
Izkazalo se je, da mora podjetje za ugotavljanje finančnega izida dejavnosti voditi računovodske evidence, ki kažejo, kako je podjetje delovalo, od tega pa je potreben dobiček ustanoviteljev, vlagateljev, bank itd. Različne vrste računovodstva vodijo do različnih kazalnikov dobička.
Glavni normativni pravni akti, ki urejajo obračunavanje davka na dohodek, so Davčni zakonik in PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka pravnih oseb."
Računovodstvo prikazuje izkaz poslovnega izida na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja, ta rezultat se uporablja za izračun tekoče dohodnine, ki jo je treba plačati v proračun. Računovodski račun za določitev izračunov je naveden spodaj.
Nastali dobiček ali izguba (vrstica 2300 izkaza poslovnega izida) se pomnoži z efektivno davčno stopnjo 20%, kar ima za posledico nominalne prihodke ali zneske nominalnih odhodkov. Vendar to ni končna številka za prenos davka; prilagojena je razlikam. V odsotnosti bodo prejeti znesek enaki plačljivemu davku.
Če ima podjetje nepomemben poslovni rezultat, to je izgubo, potem nastane pogojni dobiček z množenjem zneska izgube z 20 -odstotno stopnjo. Objave, ki to prikazujejo, so naslednje:
CT 99, z odprtjem ločenega podračuna "Pogojni odhodek (dohodek) za davek od dohodka" - Dt 68 (izračun dohodnine).
Nastali računovodski dobiček, pomnožen z 20%, je šteti kot odhodek za davek od dobička. Zapisati ga je treba z naslednjimi vnosi: Dt 68 - Kt 99.2.
Primer
Družba je izgubila 420.000 rubljev, v naslednjem poročevalskem obdobju pa je bil dobiček 550.000 rubljev. Nabiramo nominalni dohodek in nominalne stroške:
Dt 99,1 - Kt 90,9 - 420.000 rubljev (izguba se odraža)
Dt 68 - Kt 99,2 - 84 000 rubljev (420 000 x 20%) - pogojni dohodek iz dohodnine.
Naslednje obdobje:
Dt 90,9 - CT 99,1 - 550 000 rubljev (odbitek dobička)
Dt 99,2 - Kt 68 - 110 000 rubljev (550 000 x 20%) - pogojni dohodek družbe.
Od kod prihajajo trajne in začasne razlike? Stalni se pridobijo kot posledica dejstva, da se nekateri odhodki / prihodki ne upoštevajo v davčnem računovodstvu, ampak le v računovodstvu. Podjetje je na primer pridobilo dohodek iz naslova prispevkov k odobrenemu kapitalu drugega podjetja: prihodki od prispevkov ne bodo pripoznani za davčne namene. Trajne razlike so v obliki trajnih davčnih obveznosti (PSL), ki povečujejo znesek davka, in trajnih davčnih sredstev (PSA), ki vodijo do zmanjšanja zneskov davka v poročevalnem obdobju.
PNO se izvaja po Dt 99.2.3 "Trajna davčna obveznost" in CT 68.4.2 "Izračuni za davek od dohodka", PNA pa po Dt 68.4.2 "Izračuni za dohodnino" in CT 99.2.3 "Trajna davčna obveznost ".
Ko se odhodki ali prihodki pripoznajo v različnih časovnih obdobjih, se v obeh vrstah računovodstva pojavijo začasne razlike, ki so razdeljene na odbitne in obdavčljive.
Kadar se odhodki za davčno računovodstvo pripoznajo pozneje, prihodki pa prej kot za računovodstvo, so to odbitne razlike. Na primer, izguba pri prodaji osnovnih sredstev se v davčnem računovodstvu ne odpiše takoj, ampak v dobi koristnosti.
Odložena terjatev za davek (SHA) se pridobi tako, da se odbitna začasna razlika pomnoži z 20%. Pri izračunu SHE se oblikujejo transakcije Dt 09 - Kt 68, pri odpisu: Dt 68 - Kt 09.
Obdavčljive razlike (NWD) povzročijo doplačila. Pridobljeni bodo kot rezultat pripoznanja odhodkov v davčnem računovodstvu prej, prihodkov pa pozneje kot v računovodstvu. НВР х 20% je odložena davčna obveznost (ITL).
Računovodstvo IT se izvede na naslednji način: pri izračunu Dt 68 - Kt 77. Če se IT zmanjša, potem Dt 77 - Kt 68.
Ne pozabite, da mora sedanji davek vedno ustrezati znesku davka, zabeleženem v predloženi davčni napovedi. Prav tako se morate spomniti, da morate v računovodstvo vnesti podatke o oblikovanju namišljenih odhodkov in nominalnih prihodkov.
Stroški nam pomagajo zmanjšati osnovo, na katero se obračuna davek. Odštejejo se od dohodka, ki ga prejme organizacija, vendar vseh davkov ni mogoče zabeležiti v davčnem računovodstvu.
V skladu s splošnim pravilom, določenim v čl. 252 Davčnega zakonika morajo biti stroški podjetja v davčnem računovodstvu:
a) upravičeno, to je gospodarsko potrebno za podjetje, na primer nakupa kave za računovodske uslužbence ni mogoče odpisati kot stroške, ne moremo jih imenovati za upravičenega;
b) potrjeno z dokumenti, pravilno opravljeno v skladu z zakonskimi zahtevami. To so lahko kakršni koli dokazila: potovalne vozovnice, naročila, poročila o opravljenem delu itd. Če so dokumenti predloženi iz tuje države, jih je treba prevesti v ruski jezik. Upoštevati pa je treba, da morate imeti celoten komplet - če je to pogodba, potem mora imeti akt o dokončanju, račun, odpremne dokumente itd. Če je pogodbi priložen le račun, takšnih stroškov ni mogoče pripoznati. IFTS priporoča tudi uporabo univerzalnega prenosnega dokumenta za potrditev stroškov.
c) stroške je treba ustvariti zaradi ustvarjanja dohodka, kar je pravzaprav glavna stvar komercialne dejavnosti katerega koli podjetja. Če v določenem mesecu ni prihodkov, se odhodki še vedno lahko pripoznajo, glavna stvar je, da nastanejo stroški za njihovo vrsto dejavnosti.
Če odhodek ne izpolnjuje vsaj ene od zgornjih zahtev, ga ni mogoče sprejeti, zato se del odhodkov sploh ne pripozna v davčnem računovodstvu.
To je prva točka, ki najpogosteje povzroča spore z inšpekcijskimi organi, saj davčni zakonik nima jasne opredelitve upravičenosti, inšpektorji pa to razlagajo nekoliko subjektivno. Menijo, da če podjetje nima zelo visokega dobička, je nakup dragih stvari ekonomsko neupravičen in tega ni mogoče upoštevati pri odhodkih. Na primer, organizacija ima precej nizek promet - pogojno 50.000 rubljev na mesec in izvede draga oblikovalska popravila za 5 milijonov rubljev. Davčni organi so pozorni tudi na stroške, ki so v poročevalskem obdobju povzročili izgubo, niso prinesli dobička in ne ustrezajo glavni vrsti dejavnosti. V primeru, da se davčnim organom zdi strošek neprimerno drag, a resnično popoln, se lahko stroški prevzamejo na podlagi tržnih cen.
Stroški, ki se upoštevajo v okviru uveljavljenih norm, se imenujejo standardizirani. Obstajajo tudi nestandardni, v celoti se upoštevajo.
Odhodki so tudi iz osnovnih dejavnosti in odhodkov iz poslovanja.
Odhodki iz glavne dejavnosti vključujejo stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, in sicer: stroške opravljanja del, opravljanja storitev, proizvodnje, skladiščenja in dostave blaga, vzdrževanja osnovnih sredstev, zavarovanja itd. Skupaj so štiri vrste:
4) drugi stroški, ki vključujejo: najemnine, potne, pravne, svetovalne storitve itd.
Neposlovni odhodki vključujejo tiste, ki niso neposredno povezani s proizvodnim procesom in prodajo blaga, vendar morajo delovati tudi organizacije. To so na primer obresti za posojila, zaostala plačila, pravni stroški, različni popusti kupcem, pa tudi izgube.
Stroške, ki se v davčnem računovodstvu ne upoštevajo in ne zmanjšujejo osnove za izračun, najdete v členu 270 Davčnega zakonika Ruske federacije, seznam je izčrpen in vključuje dividende, kazni, globe, prispevke odobrenega kapitala in drugih.
Davek od dobička kot računovodski predmet
Opredelitev 1
Določitev dohodnine je zadnja operacija, ki zaključi poročevalni cikel organizacije. Pred izračunom davka od dohodka sledi obdelava podatkov o vseh poslovnih operacijah organizacije, ki je v poročevalskem obdobju oblikovala prihodke in odhodke. Zato je treba v izogib napaki skrbno preveriti evidentiranje vseh dogodkov v računovodskih izkazih in pravilnost njihove dokumentacije.
Za določitev obdavčljive osnove, za katero se uporablja trenutna stopnja davka od dobička, se v računovodstvu oblikujejo prihodki in odhodki organizacije za vse vrste dejavnosti, pa tudi neposlovni prihodki in odhodki organizacije.
Pripoznavanje prihodkov in njihova razvrstitev v računovodstvo se izvaja na podlagi regulativnega pravnega akta PBU 9/99 "Dohodek organizacije".
Ta regulativni pravni akt opredeljuje klasifikacijske značilnosti vrst dohodkov, na podlagi katerih računovodja razvršča prihodke bodisi med prihodke iz rednih dejavnosti bodisi med druge prihodke.
Prav tako PBU 9/99 ureja pogoje za zakonsko pravico organizacije do priznavanja dohodka.
Pripoznavanje odhodkov in njihova razvrstitev v računovodstvo se izvaja na podlagi regulativnega pravnega akta PBU 10/99 "Stroški organizacije".
Ta regulativni pravni akt opredeljuje klasifikacijske značilnosti vrst odhodkov, na podlagi katerih računovodja razvrsti stroške bodisi kot odhodke za običajne dejavnosti bodisi med druge odhodke.
Prav tako PBU 10/99 ureja pogoje za zakonsko pravico organizacije do pripoznavanja stroškov.
Opomba 1
Omeniti velja, da računovodja posebno pozornost namenja postopku oblikovanja stroškov organizacije, saj se v primeru kršitve tega postopka organizacija sooči s finančnimi sankcijami (globami in kazenmi) zaradi podcenjevanja obdavčljive osnove.
Tako računovodja na podlagi rezultatov oblikovanja finančnih rezultatov, ki se izvede z odštevanjem vseh vrst odhodkov od vseh vrst dohodkov, določi davčno osnovo, za katero se uporablja 20 -odstotna stopnja dohodnine.
Pri izračunu davka na dohodek pa niso vključeni samo kazalniki prihodkov in odhodkov podjetja. Tudi drugi kazalniki lahko vplivajo na stopnjo dohodnine. Lahko je:
Pri izračunu tekočega davka na dohodek se njegova vrednost določi kot pogojni odhodek (dohodek), ki se prilagodi za PNO, IT, IT To pomeni, da so pogojni odhodki (pogojni dohodek) za davek od dobička proizvod dobička pred obdavčitvijo in davčna stopnja po dobičku.
Za obračunavanje časovnih razmejitev in plačila dohodnine se uporablja račun 68 "Poravnave s proračunom". Za ta račun je v organizaciji odprtih več podračunov za obračun vseh davkov.
Dobropis tega računa odraža kazalnik dohodnine, obračunane za poročevalsko obdobje v korespondenci z računov 99 "Dobički, izgube":
D-t 99 K-t 68
Tako znesek obračunane dohodnine zmanjša dobiček pred obdavčitvijo.
V breme tega računa je prikazano plačilo dohodnine v proračun v korespondenci, praviloma z računom 51 "Računi poravnave".
Do lani so vsa podjetja odražala davek na dobiček, ki je bil izračunan po pravilih, določenih v Davčnem zakoniku Ruske federacije. Ta davek je bil zaračunan pri naslednji transakciji:
obračunani davek na dohodek, ki se plača v proračun.
Vendar je PBU 18/02 bistveno spremenil ta vrstni red. Preden račun 68 "Izračuni davkov in pristojbin" odraža znesek "realnega" davka, je treba izračunati davek na računovodski dobiček. V ta namen se davčna stopnja pomnoži z zneskom, navedenim v vrstici 140 izkaza poslovnega izida (obrazec št. 2). PBU ta davek imenuje namišljeni strošek. Pogojni odhodki se v računovodstvu odražajo z naslednjim vnosom:
Bremenite podračun 99 "Pogojni odhodki za dohodek"
Kreditni podračun 68 "Izračuni dohodnine"
odraža pogojne davčne odhodke.
PBU 18/02 je uvedel tudi takšen pojem kot pogojni dohodek. Nastane, ko v računovodstvu preide izguba. V bistvu je to "davek" na izgubo. Res je, kot pojasnjuje Ministrstvo za finance Rusije, se pogojni dohodek v računovodstvu prikaže le, če ste po podatkih davčnega računovodstva ustvarili dobiček. V tem primeru morate vnesti naslednji vnos:
Kredit 99 podračuna "Pogojni odhodki za dohodek"
odraža pogojni davek od dohodka.
Toda v računovodskih izkazih je treba prikazati znesek davka, ki ga naše podjetje dejansko dolguje proračunu. V PBU 18/02 se ta davek imenuje tekoči davek na dohodek.
V računovodstvu in za davčne namene so prihodki in odhodki različno opredeljeni. Posledično se bo davek od dohodka, izračunan po računovodskih podatkih in po pravilih Davčnega zakonika Ruske federacije, razlikoval. Zato se znesek pogojnega (torej "računovodskega") davka, ki se je odražal v dobropisu računa 68 "Izračuni davkov in pristojbin", pripelje do vrednosti tekočega davka. Če želite to narediti, bi morali na nekaj računih 68 dobiti znesek dohodnine, ki ga organizacija dejansko plača. Najprej pa morate izračunati zneske:
trajna davčna obveznost;
odložena terjatev za davek;
odložena davčna obveznost.
Izračun trajne davčne obveznosti. Če želite to narediti, morate znesek stalnih razlik pomnožiti s stopnjo dohodnine. Kakšne so trajne razlike? To so odhodki, ki se upoštevajo v računovodske namene, vendar niso vključeni v stroške pri izračunu davka na dobiček. Tej vključujejo:
zneski, ki jih organizacija porabi nad normami, določenimi v Davčnem zakoniku Ruske federacije (to velja za dnevnice, nadomestila za uporabo osebnega prevoza, stroške zabave, stroške zavarovanja);
stroške brezplačno prenesenega premoženja in stroške, povezane s takšnim prenosom;
prenesena izguba, če se je izteklo obdobje, v katerem lahko zmanjša obdavčljivi dobiček itd.
PBU 18/02 pravi, da bi se morale trajne razlike odražati v analitičnem računovodstvu. Kako ga organizirate? PBU 18/02 o tem ne pove ničesar. Odgovor na to vprašanje sem našel v reviji Glavbukh. Tako so na voljo naslednje možnosti:
lahko odprete posebne podračune za tiste račune sredstev in obveznosti, na katerih nastajajo trajne razlike.
analitične zapise lahko hranite v ločenih registrih (na primer v preglednicah). In nazadnje, organizacija, ki vodi ločeno davčno računovodstvo, ima pravico izračunati trajne razlike v računovodskih izkazih.
Dolgotrajna davčna obveznost poveča znesek dohodnine za poročevalsko obdobje. V računovodstvu se to odraža z naslednjim vnosom:
Bremenite podračun 99 "Davek na dobiček"
Kreditni podračun 68 "Izračuni dohodnine"
odraža trajno davčno obveznost.
Izračun terjatev za odloženi davek. Znesek odbitnih začasnih razlik morate pomnožiti s stopnjo dohodnine. Odbitne začasne razlike nastanejo, ko:
znesek obračunane amortizacije v računovodstvu presega znesek, izračunan po pravilih davčnega računovodstva;
poslovni in administrativni stroški v računovodstvu in za davčne namene se odpisujejo na različne načine;
prenesena v izgubo v stiski, ki zmanjšuje obdavčljivi dobiček v naslednjih poročevalskih obdobjih;
preplačilo dohodnine se ne vrne organizaciji, ampak se pobota s prihodnjimi plačili;
podjetje, ki uporablja denarno metodo v računovodstvu, vključuje stroške materiala v stroške, ki še niso plačani itd.
Na splošno bo zaradi odbitnih začasnih razlik v poročevalskem obdobju »računovodska« davek od dohodka nižja od »davka«.
Odbitne začasne razlike je treba v analitičnem računovodstvu odražati tudi ločeno.
Izračun odložene davčne obveznosti. Znesek obdavčljivih začasnih razlik pomnožite s stopnjo dohodnine. Obdavčljive začasne razlike imate zlasti, če:
znesek amortizacije, obračunan v davčnem računovodstvu, je večji od zneska, izračunanega v skladu z računovodskimi pravili;
Na posojila, izdana mesečno, smo obračunali obresti, dolžnik pa jih je odplačal v enkratnem znesku. V tem primeru razlika nastane, če smo uporabili denarno metodo;
obresti za posojila in vsotne razlike v davčnem računovodstvu so vključene v stroške poslovanja, v računovodstvo pa v nabavno vrednost osnovnih sredstev ali materiala (če je posojilo vzeto za nakup te nepremičnine);
v računovodstvu se stroški izkazujejo kot odloženi odhodki, v davčnem računovodstvu pa se takoj odpišejo.
Organizirano je tudi ločeno analitično računovodstvo obdavčljivih začasnih razlik.
Odsev davčne terjatve in davčne obveznosti.
Odložena terjatev za davek se v obračunskem obdobju evidentira v obdobju poročanja, ko je nastala odbitna začasna razlika. V tem primeru uporabite sintetični račun 09 "Odložena sredstva". V tem primeru se izvede naslednje ožičenje:
Kreditni podračun 68 "Izračuni dohodnine"
odraža odloženo terjatev za davek.
Ker se odbitne začasne razlike zmanjšujejo, se odložene terjatve za davek ugasnejo. To se odraža takole:
Račun 68 podračuna "Izračuni dohodnine"
odložena terjatev za davek je ugasnila.
Vendar je takšno napotitev mogoče opraviti le, če je organizacija v obdobju poročanja prejela obdavčljivi dobiček.
Kaj pa, če je podjetje prodalo ali podarilo opredmetena osnovna sredstva, s katerimi je povezana odložena terjatev za davek? V tem primeru se preostali znesek sredstva odpiše z naslednjo transakcijo:
znesek odložene terjatve za davek je bil odpisan v zvezi z odtujitvijo postavke sredstva.
Odložene davčne obveznosti se v računovodstvu odražajo tudi na ločenem sintetičnem računu. To je račun 77 "Izračuni za odložene davčne obveznosti." V računovodstvu morate zapisati:
Račun 68 podračuna "Izračuni dohodnine"
odložene davčne obveznosti so bile obračunane.
Tako kot pri odloženih terjatvah za davek se odložene obveznosti za davek zmanjšajo, ko se poravnajo začasne obdavčljive razlike. V računovodstvu se ta operacija odraža z naslednjimi objavami:
Kreditni podračun 68 "Izračuni dohodnine"
je bila odložena davčna obveznost ugasnjena.
Če je postavka, s katero je povezana obdavčljiva začasna razlika, odtujena. Odložena davčna obveznost se nato odpiše z naslednjim vnosom:
znesek odložene davčne obveznosti je odpisan.
Po izračunu teh zneskov in njihovem upoštevanju v računovodstvu prilagodimo namišljene odhodke (dohodek od dohodnine:
Zdaj morajo vse organizacije primerjati prihodke in odhodke, prikazane v računovodskem in davčnem računovodstvu, da ugotovijo razlike med njimi. In tako naprej za vsako operacijo.
Torej, na koncu poročevalskega obdobja na računu 68 "Izračuni davkov in pristojbin" je prikazan znesek pogojnih odhodkov za davek od dohodka. Tam smo vključili tudi zneske davčnih sredstev in obveznosti.
Tako je na dobroimetju računa 68 navedena tekoča dohodnina.
Sintetično računovodstvo obračunov s proračunom se vodi v dnevniku-nalog št. 8. (Priloga 1). V njem se poleg računa 68 vodijo računi: 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti", 69 "Poravnave za socialno zavarovanje in varnost ", 73" Poravnave z osebjem za druge posle ", 75" Poravnave z ustanovitelji ", 76" Poravnave z različnimi dolžniki in upniki ". V dnevniškem naročilu št. 8 so obračunani dobropisi teh računov prikazani po podatkih ustreznih primarnih računovodskih dokumentov, izkaza št. 8 in prepisnih listov.
Analitični podatki o tem računu so navedeni v prepisnih listih (dodatki 2, 2a, 2b).
