Davčni nadzor se izvaja v drugačen vrstni red, začasni način, različna telesa, ima neenako področje uporabe itd. V znanstveni in izobraževalni literaturi ločimo več oblik, metod in vrst davčnega nadzora. Medtem se prvi del davčnega zakonika Ruske federacije (člen 87) nanaša samo na vrste davčnih revizij - kameralne in terenske.
Razvrstitev davčnega nadzora po vrsti se lahko izvede na podlagi različnih razlogov:
odvisno od časa;
na preverjenem predmetu;
narava nadzorne ukrepe;
na podlagi načina preverjanja dokumentov;
na prizorišču;
upoštevanje virov podatkov;
odvisno od subjektov davčnega nadzora;
odvisno od obveznih nadzornih ukrepov;
glede na frekvenco.
Učinkovitost nadzornih ukrepov je v veliki meri odvisna od pravilne kombinacije teh vrst davčnega nadzora. To omogoča z najmanj truda doseči najboljše rezultate pri izvajanju davčnega nadzora. Izvajanje nekaterih od navedene vrste inšpekcijski nadzor urejajo resorni regulativni pravni akti.
Glede na čas davčnega nadzora ločimo predhodno, tekočo in naknadno kontrolo.
Pred izvajanjem revidiranih poslov je predhodna kontrola, zato pomaga preprečevati kršitve davčna zakonodaja in identificirati v fazi napovedi in načrtov dodatna sredstva, ustaviti poskuse neracionalne uporabe sredstev. V tujini se preventivni nadzor pogosto uporablja davčnih organov da bi izbrali populacijo davkoplačevalcev za tiste, ki imajo majhno verjetnost tveganja davčnih kršitev, in tiste, ki bi jih lahko imeli z visoka stopnja verjetnosti.
Tekoči davčni nadzor je omejen na operativno delo davčnih organov in je revizija, opravljena v poročevalskem obdobju, da se oceni pravilnost odraza različne operacije ter zanesljivost računovodskih in poročevalskih podatkov, ki jih predložijo plačniki.
Naknadni nadzor je zveden na preverjanje finančno-gospodarskih poslovanja za preteklo obdobje na podlagi analize poročil in bilanc stanja ter preko pregledov in revizij neposredno na kraju samem. Ta nadzor se izvaja predvsem z metodo dokumentarnega preverjanja, za katero je značilna poglobljeno študijo finančne in gospodarske dejavnosti plačnika in vam omogoča, da razkrijete obstoječe pomanjkljivosti. Na primer, pisarniške revizije se izvajajo le v obliki naknadnega nadzora, saj se izvajajo na podlagi izjav in dokumentov, ki jih predloži plačnik.
Glede na predmet pregleda se razlikujejo kompleksni in tematski davčni nadzor. Celovit - to je pregled, ki zajema vprašanja pravilnosti izračuna, odtegljaja, plačila in prenosa vseh davkov, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, v zvezi s katerimi ima plačnik ustrezne obveznosti. Tematski nadzor zajema vprašanja pravilnega obračuna, odtegljaja, plačila in prenosa določenih vrst davkov.
Glede na naravo nadzornih ukrepov se davčni nadzor deli na načrtovan in nenačrtovan (nenaden). Načrtovano je predmet določenega načrtovanja, nenačrtovano pa se izvede v primeru nenadne potrebe. Davčni organi pri nenadnem nadzoru niso v ničemer omejeni. Vendar je treba načrtovani nadzor priznati kot prevladujoč.
Glede na način preverjanja dokumentov se davčni nadzor deli na kontinuiran in selektivni. Solid temelji na preverjanju vseh dokumentov in evidenc v računovodskih registrih, selektivno pa zagotavlja preverjanje dela primarni dokumenti. Če pa naključna revizija ugotovi resne kršitve davčne zakonodaje ali zlorabe, se inšpektorjem naloži, da opravijo popolno revizijo na tem področju dejavnosti zavezanca.
Glede na kraj davčnega nadzora se deli na kameralno in terensko. Pisarniški pregledi se imenujejo inšpekcijski nadzori, ki se izvajajo na lokaciji davčnega organa, terenski inšpekcijski nadzori pa so pregledi z obiskom na kraju zavezanca. Terenske revizije so učinkovitejše, saj davčnemu organu omogočajo uporabo različnih metod nadzora in s tem pridobivanje več informacij o dejavnostih davčnega zavezanca. Žal takšen nadzor ne more biti prevladujoč, saj davčni organi iz očitnih objektivnih razlogov nimajo možnosti hkrati preveriti večjega števila registriranih zavezancev. Nasprotno, kameralni nadzor omogoča z najnižjimi stroški preverjanje večjega števila davčnih zavezancev na podlagi predpisanih dokumentov, ki jih predložijo.
Ob upoštevanju virov podatkov je davčni nadzor dokumentiran in dejanski. Dokumentarnost temelji na preučevanju podatkov o predmetu, ki se preverja, vsebovanih v primarnih dokumentih, s pomočjo formalnega, logičnega in aritmetičnega preverjanja dokumentov, pravne ocene transakcij, ki se odražajo v dokumentih, nasprotnih pregledov, ocene pravilnosti odseva. primarnih računovodskih podatkov v računovodskih vknjižbah, ekonomske analize. Dokumentarno davčno kontrolo je treba dopolniti z dejanskim nadzorom - z izvajanjem različnih vrst popisov, pregledov, pregledov, meritev, preračunov, tehtanj, laboratorijskih analiz, pregledov itd.
Glede na subjekte se davčni nadzor deli na nadzor: davčni organi, carinski organi, državni organi zunajproračunskih sredstev, finančni organi, nadzorna vloga drugih regulativnih organov in organov pregona. Možna je tudi notranja davčna kontrola, ki jo izvaja vodja organizacije-davkoplačevalca. Njeni cilji so pravilno ravnanje finančni dokumenti; pravočasno in pravilno izpolnjevanje vseh davčnih registrov, prijav in vmesnih davčni izračuni, knjige nakupov in prodaj za obračune DDV, podatke o akontacijah dohodnine ipd.
Odvisno od obveznih nadzornih ukrepov
davčni nadzor se deli na obvezni in neobvezni (iniciativni, neobvezni). Strogo gledano, nadzor ni obvezen; davčni organi imajo pravico, da samovoljno dolgo časa ne preverjajo plačnika. Ampak v posameznih primerih je potrebno. Na primer pri odstranitvi podjetnika iz davčno računovodstvo v primeru prenehanja dejavnosti je davčni organ dolžan preveriti, ali ima zavezanec izjavo za poročevalsko obdobje in plačilo davka; Pisarniški pregledi in pregledi na kraju samem so obvezni tudi pri odjavi organizacije zaradi likvidacije, zaprtja podružnice (predstavništva) ali prenehanja lastništva nepremičnine.
Glede na pogostost izvajanja ločimo začetni in ponovni nadzor. Začetna se v zvezi z določenim davčnim zavezancem izvede prvič v enem letu. Ponavljajoča - v primeru, da se v koledarskem letu opravita dva ali več ogledov na kraju samem za enake davke, ki jih plačnik plača ali plača za isto obdobje. Upoštevati je treba, da zakonodaja omejuje davčne organe pri opravljanju ponovnih pregledov na kraju samem. Njihovo izvajanje je prepovedano, razen v primerih, ko se revizija izvaja v zvezi z reorganizacijo ali likvidacijo organizacije ali s strani višjega davčnega organa zaradi nadzora davčnega organa, ki je opravil revizijo.
Kamerna davčna revizija. Izvaja se na lokaciji davčnega organa na podlagi davčnih napovedi (izračunov) in dokumentov, ki jih predloži zavezanec, ter drugih dokumentov o njegovi dejavnosti, ki so na voljo davčnemu organu.
Kabinsko revizijo opravijo pooblaščene uradne osebe davčnega organa v skladu s svojimi uradnimi dolžnostmi. Rok izvajanja je 3 mesece od dneva predložitve izjave in se izvaja brez kakršnega koli posebna rešitev vodja davčnega organa.
Če se pri pisarniškem davčnem nadzoru odkrijejo napake v prijavi (izračunu) in (ali) nasprotja med podatki iz predloženih dokumentov ali če se ugotovi, da so podatki, ki jih je predložil plačnik, v neskladju s podatki iz dokumentov, ki jih hrani davčnemu organu in ga ta prejme med kontrolo, o tem obvesti plačnika z zahtevo, da v 5 dneh poda potrebna pojasnila oziroma v predpisanem roku opravi ustrezne popravke. Z drugimi besedami, zakonodaja je namenjena ugotavljanju vseh okoliščin, ki so privedle do vnosa napačnih podatkov v deklaracijo, ter odpravljanju teh napak z usklajenim delovanjem plačnika in davčnega organa.
Davčni zakonik Ruske federacije ne omejuje pravice davčnega organa, da zahteva dokumente med pisarniško revizijo le v primerih odkritja napak in protislovij v dokumentih, ki jih je že predložil plačnik. Zakonodaja daje davčnemu organu pravico do terjatve Dodatne informacije prejemati pojasnila in dokumente, ki potrjujejo pravilnost obračuna in pravočasno plačilo davkov.
Predložitev dokumentov, ki potrjujejo točnost podatkov, vnesenih v deklaracijo (izračun), je pravica, ne pa obveznost plačnika. Odgovornost za nepredložitev dokumentov je predvidena v čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta odgovornost nastane le za nepredložitev dokumentov, ki jih izrecno določa davčni zakonik Ruske federacije. Zahteva, ki jo pošlje davčni organ, mora vsebovati določen seznam dokumentov, izpolnitev obveznosti zavezanca, da zahtevane dokumente predloži davčnemu organu, pa je možna, če ima zavezanec zahtevane dokumente.
Davčni zakonik Ruske federacije močno omejuje pravice davčnih organov, da zahtevajo primarne dokumente. Tu je oblikovano splošno pravilo, po katerem davčni organ pri opravljanju pisarniške davčne revizije ni upravičen zahtevati dodatnih informacij in dokumentov od plačnika, razen če ni drugače določeno v čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije ali če predložitev takšnih dokumentov skupaj z izjavo (izračunom) ni predvidena z Davčnim zakonikom Ruske federacije. Hkrati pa obstajajo tudi izjeme od splošnega pravila. Tako se lahko dokumenti zahtevajo v naslednjih primerih:
izvajanje pisarniških revizij - davčni organi imajo tudi pravico, da po ustaljenem postopku od plačnikov, ki uporabljajo ugodnosti, zahtevajo dokumente, ki potrjujejo njihovo pravico do teh ugodnosti;
predložitev obračuna DDV, v katerem je prijavljena pravica do vračila davka, ima davčni organ pravico zahtevati od plačnika dokumente, ki potrjujejo zakonitost vloge davčne olajšave;
izvajanje pisarniške revizije o davkih, povezanih z uporabo naravni viri, - davčni organi imajo pravico, da poleg "splošnih" dokumentov od plačnika zahtevajo tudi "druge" dokumente, ki so podlaga za obračun in plačilo takih davkov.
Davčni zakonik Ruske federacije določa pravilo, po katerem mora oseba, ki izvaja namizni davčni pregled, upoštevati pojasnila in dokumente, ki jih predloži plačnik. Če davčni organ po njihovi obravnavi ali brez pojasnil plačnika ugotovi dejstvo davčnega prekrška ali druge kršitve davčne zakonodaje, morajo uradne osebe davčnega organa sestaviti revizijsko poročilo.
Pri opravljanju pisarniške revizije ima davčni organ pravico zahtevati le dokumente, ki so neposredno povezani z napakami, ki jih je davčni organ odkril v dokumentih, ki jih je predložil plačnik.
Dejstvo, da je davčni organ pri opravljanju pisarniške revizije pooblaščen za ravnanje avtoritativno zavezujoče, je omejeno na namen te revizije: ugotoviti veljavnost (pravilnost) obračuna in pravočasnost plačila davka. To pravilo je v celoti skladno z določbami davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se dokumenti, ki se zahtevajo od preverjenega plačnika, predložijo v obliki pravilno overjenih kopij, in če niso predloženi (zavrnjeni), uradnik zaseže jih, z izjemo tistih, ki niso povezani s predmetom preverjanja.
Davčni nadzor lahko zajema le 3 koledarska leta dejavnosti zavezanca, zavezanca in davčnega zastopnika neposredno pred letom revizije.
Terenska davčna revizija. Izvaja se na ozemlju (v prostorih) davčnega zavezanca na podlagi odločbe vodje (njegovega namestnika) davčnega organa. Če zavezanec inšpektorjem ne more zagotoviti prostora za delo, se opravi nadzor na kraju samem v prostorih davčnega organa.
Odločitev o izvedbi revizije sprejme davčni organ na lokaciji organizacije ali v kraju stalnega prebivališča posameznika, razen če ni objavljeno drugače.
Odločitev o izvedbi revizije na kraju samem organizacije, ki je razvrščena kot največji plačnik, sprejme davčni organ, ki je opravil registracijo te organizacije kot največjega plačnika. Ministrstvo za finance Rusije ima pravico določiti značilnosti registracije takšnih plačnikov. Njihova registracija se izvaja v medregionalni (medokrožni) inšpekciji Zvezne davčne službe Rusije za največje plačnike, katerih pristojnost vključuje davčni nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje tega največjega plačnika.
Samostojni terenski davčni nadzor podružnice ali predstavništva se izvede na podlagi odločbe davčnega organa na lokaciji enote.
Revizija na kraju samem v zvezi z enim plačnikom se lahko opravi za enega ali več davkov. Njegov predmet je pravilen obračun in pravočasno plačilo davkov. V okviru te revizije se lahko revidira obdobje, ki ne presega 3 koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi revizije.
Davčni zakonik Ruske federacije vsebuje omejitve pri izvajanju davčne revizije na kraju samem. Tako davčni organi nimajo pravice opraviti dveh ali več terenskih davčnih inšpekcij za iste davke za isto obdobje.
Davčni organi nimajo pravice izvajati več kot dveh revizij na kraju samem v zvezi z enim plačnikom v koledarskem letu, razen v primerih, ko vodja Zvezne davčne službe Rusije sprejme odločitev o potrebi po izvedbi na kraju samem. revizija plačnika, ki presega določeno mejo.
Pri določanju števila davčnih pregledov plačnika na kraju samem se ne upošteva število neodvisnih neposrednih nadzorov njegovih poslovalnic in predstavništev.
Davčni zakonik Ruske federacije določa pogoje za izvedbo davčne revizije na kraju samem. Splošno določeno obdobje njegovega izvajanja je 2 meseca. V tem primeru se rok lahko podaljša do 4 mesece, v izjemnih primerih pa do 6. Takšni izjemni primeri so lahko:
izvajanje inšpekcijskih pregledov največjih in glavnih plačnikov;
prejem med revizijo informacij od organov pregona in regulativnih organov ali iz drugih virov, ki kažejo, da je plačnik kršil davčno zakonodajo in zahteva dodatno preverjanje;
prisotnost okoliščin višje sile (poplava, poplava, požar itd.) na ozemlju, kjer se inšpekcijski pregled izvaja;
druge izjemne okoliščine.
Pregled na kraju samem ne sme trajati več kot 2 meseca. V izjemnih primerih lahko višji davčni organ podaljša njegovo trajanje do 3 mesece. Pri izvajanju revizij organizacij, ki imajo podružnice in predstavništva, se rok za izvedbo revizije podaljša za en mesec za izvedbo revizije posamezne podružnice in predstavništva. Davčni organi imajo pravico do vpogleda v poslovalnice in predstavništva plačnika, ne glede na izvajanje inšpekcijskega nadzora plačnika samega.
Podlago in postopek za podaljšanje roka za opravljanje inšpekcijskega pregleda določi Zvezna davčna služba Rusije.
Rok za opravljanje ogleda se računa od dneva izdaje odločbe o njegovem imenovanju in do dneva sestave potrdila o inšpekcijskem pregledu.
Hkrati se v obdobje inšpekcijskega nadzora šteje tudi čas dejanske prisotnosti inšpektorjev na območju pregleda. Časovni rok za izvedbo revizije na kraju samem ne vključuje obdobja med izročitvijo plačniku zahteve po predložitvi dokumentov in predložitvijo dokumentov, ki jih je zahteval med revizijo.
Zadnji dan revizije je inšpektor dolžan sestaviti potrdilo o reviziji, v katerem je določen predmet revizije in čas njene izvedbe, ter jo izročiti plačniku. Če se plačnik izogne prejemu tega potrdila, omenjeno potrdilo pošlje plačniku priporočeno po pošti.
Davčni zakonik Ruske federacije ureja mehanizem za izvajanje terenskih davčnih revizij, če ima plačnik podružnice in predstavništva. Torej ima davčni organ v okviru davčne revizije na kraju samem pravico preveriti dejavnosti podružnic in predstavništev plačnika.
Davčni organ ima pravico opraviti neodvisen inšpekcijski pregled podružnic in predstavništev na kraju samem o pravilnosti izračuna in pravočasnosti plačila regionalnih in (ali) lokalnih davkov. V tem primeru davčni organ v zvezi s podružnico ali predstavništvom ni upravičen opraviti dveh ali več pregledov na kraju samem istih davkov za isto obdobje.
Davčni organ ni upravičen opraviti več kot dveh terenskih davčnih nadzorov za eno podružnico ali predstavništvo plačnika v enem koledarskem letu.
Pri vodenju samopreverjanje podružnice in predstavništva plačnika, rok za preverjanje ne sme biti daljši od enega meseca.
Davčni zakonik Ruske federacije predvideva pravni mehanizem za prekinitev inšpekcijskega pregleda na kraju samem. Določen je zaprt seznam razlogov za prekinitev:
reklamacija dokumentov (informacij) v skladu s 1. odstavkom čl. 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije "Zahteva za dokumente (informacije) o davčnem zavezancu, plačniku pristojbin in davčnem zastopniku ali informacije o posebnih transakcijah";
pridobivanje informacij od tujine vladne agencije znotraj mednarodne pogodbe RF;
izvajanje pregledov;
prevod v ruščino dokumentov, ki jih predloži plačnik v tujem jeziku.
Davčni zakonik Ruske federacije vsebuje tudi omejitve za prekinitev inšpekcijskega pregleda na kraju samem. Tako je prekinitev preverjanja za izterjavo dokumentov (informacij) v skladu s čl. 93.1 ni dovoljeno več kot enkrat za vsako osebo, katere dokumente se zahteva. Uradnik, ki izvaja davčno revizijo, ima pravico zahtevati od nasprotne stranke ali drugih oseb, ki imajo dokumente (informacije) v zvezi z dejavnostmi revidiranega plačnika, te dokumente (informacije). Zahteva za dokumente (informacije) v zvezi z dejavnostjo revidiranega plačnika se lahko izvede tudi pri pregledu gradiva revizije na podlagi sklepa vodje (njegovega namestnika) davčnega organa o določitvi dodatnih ukrepov davčnega nadzora.
Ugotovljeno je bilo tudi, da skupno obdobje prekinitve davčnega nadzora na kraju samem ne sme biti daljše od 6 mesecev. Če je bila revizija prekinjena zaradi pridobivanja informacij od tujih državnih organov v okviru mednarodnih pogodb Ruske federacije in davčni organ v 6 mesecih ni mogel pridobiti zahtevanih informacij, se lahko rok za prekinitev revizije podaljša za 3 mesece.
Za čas veljavnosti obdobja prekinitve revizije se dejanja davčnega organa, da od plačnika zahtevajo listine, začasno ustavi, ki se mu v tem primeru vrnejo vsi izvirniki, zahtevani med revizijo, razen dokumentov, prejetih med revizijo. rubeža in dejanja davčnega organa na območju plačnika v zvezi z navedenim preverjanjem.
Davčni zakonik Ruske federacije ureja postopek izvajanja ponavljajočih se davčnih inšpekcij. Ponovna davčna kontrola na kraju samem pri zavezancu je davčna kontrola na kraju samem, ki se opravi ne glede na čas prejšnji pregled za iste davke in za isto obdobje.
Pri opravljanju ponovnega pregleda se lahko preveri obdobje, ki ne presega 3 koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o ponovnem pregledu.
To preverjanje je mogoče opraviti:
s strani višjega davčnega organa - zaradi nadzora nad dejavnostmi davčnega organa, ki je opravil revizijo;
¦ s strani davčnega organa, ki je predhodno opravil revizijo - če izplačevalec predloži posodobljeno napoved, iz katere je naveden znesek davka v znesku, ki je nižji od predhodno prijavljenih. V okviru tega ponovnega inšpekcijskega pregleda na kraju samem se preveri obdobje, za katero je bila predložena popravljena izjava.
Če se pri ponovnem nadzoru na kraju samem izkaže, da je plačnik storil davčni prekršek, ki ni bil razkrit med prvim nadzorom, se za plačnika ne kaznujejo, razen v primerih, ko ni razkritja dejstva prekrška med prva revizija je bila posledica dogovarjanja plačnika in uradne osebe davčnega organa.
Inšpekcijski pregled na kraju samem, opravljen v zvezi z reorganizacijo ali likvidacijo plačilne organizacije, se lahko opravi ne glede na čas in predmet prejšnjega pregleda. Hkrati se preverja obdobje, ki ne presega 3 koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi revizije.
Plačnik je dolžan zagotoviti, da imajo uradniki davčnih organov, ki izvajajo revizijo na kraju samem, možnost seznanitve z dokumenti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov.
Pri opravljanju ogleda na kraju samem se lahko od plačnika zahteva, da predloži dokumente, potrebne za ogled. Zahtevani dokumenti se predložijo v obliki kopij, overjenih s strani preverjene osebe. Kopije dokumentov organizacije so overjene s podpisom njenega vodje (namestnika) in (ali) druge pooblaščene osebe ter pečatom te organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače. Hkrati ni dovoljeno zahtevati notarske overitve kopij dokumentov, predloženih davčnemu organu (uradniku), razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
Davčni organ ima pravico, da se seznani z izvirnimi dokumenti. Takšno seznanitev je dovoljena le na ozemlju plačnika, razen v primerih revizije na lokaciji davčnega organa, pa tudi v primerih zasega dokumentov. 1) V skladu s čl. 94 Davčnega zakonika Ruske federacije se zaseg dokumentov in predmetov izvede na podlagi obrazložene odločitve uradnika davčnega organa, ki izvaja pregled na kraju samem. Odvzem se opravi v prisotnosti prič in oseb, od katerih se izvaja. V potrebnih primerih k sodelovanju pri izkopu je povabljen specialist.
Po potrebi lahko uradne osebe davčnih organov, ki izvajajo revizijo na kraju samem, opravijo popis plačnikovega premoženja ter pregledajo proizvodne, skladiščne, trgovske in druge prostore in ozemlja, ki jih plačnik uporablja za ustvarjanje dohodka ali so povezana z njim. vzdrževanje predmetov obdavčitve.
Če uradne osebe utemeljeno domnevajo, da je dokumente, ki dokazujejo, da je bilo kaznivo dejanje mogoče uničiti, skriti, spremeniti ali zamenjati, jih zasežejo. Pri odvzemu takih dokumentov se naredijo njihove kopije, ki jih overi uradna oseba davčnega organa in se prenesejo osebi, pri kateri so bili zaseženi. Če sočasno z zasegom dokumentov ni mogoče izdelati ali prenesti izdelanih kopij, jih davčni organ v roku 5 dni po zasegu izroči osebi, pri kateri so bili listini zaseženi.
Uvod
Zaključek
Bibliografski seznam
Uvod
V zadnjih letih sta se pri reformi davčnega sistema jasno izkazali dve smeri. Eden od njih se neposredno nanaša na izboljšanje nekaterih davkov, davčnih režimov. Druga, vendar nič manj pomembna usmeritev je povezana z davčno upravo, urejanjem odnosov med davčnimi organi in davkoplačevalci.
Pomanjkljivosti, ki obstajajo danes, so v marsičem posledica dejstva, da ni ali ni dovolj jasno opredeljenih postopkov, postopki pa so temelj davčne uprave. Tako je glavna gonilna sila sprememb davčne zakonodaje v zvezi z ureditvijo davčnih revizij zamisel o čim natančnejši ureditvi postopka za njihovo izvajanje.
Ustava Ruske federacije določa obveznost plačila določenih davkov in pristojbin. Davki in pristojbine so znak vsake države in hkrati nujen pogoj za obstoj same države, omogočajo državi, da opravlja svoje funkcije, tudi družbeno pomembne. Obveznost plačevanja davkov je brezpogojna, torej je dolžan plačati vsak uveljavljene vrste davki in pristojbine. Ta obveznost je naslovljena tako na državljane kot na pravne osebe. Za zagotavljanje obveznosti plačevanja davkov in taks so bili ustanovljeni specializirani državni organi, pooblaščeni za nadzor in nadzor na področju davčnih pravnih razmerij. V tem razdelku bomo obravnavali mehanizem nadzora in nadzora nad spoštovanjem zakonodaje o davkih in pristojbinah ter njeno glavno orodje – davčne revizije.
Vzpostavitev sistema davkov in taks s strani zakonodajalca pomeni vzpostavitev zakonodajni red nadzor nad njihovim obračunom in plačilom. To je zapisano tudi v omenjeni odločbi Ustavnega sodišča Ruske federacije: zaradi ustavne zahteve plačevanja le zakonsko določenih davkov in taks v povezavi z določbami 15. in 18. člena Ustave Ruske federacije se obdavčitev mehanizem bi moral zagotavljati popolnost in pravočasnost pobiranja davkov in taks od zavezancev ter hkrati - ustrezno pravno naravo dejavnosti pooblaščeni organi in uradniki v zvezi z dvigom davčnih sredstev.
Glavna oblika nadzora nad pravilnim obračunavanjem in plačilom davkov in taks so seveda dokumentarni pregledi. Ti pregledi se izvajajo kot del različne vrste dejavnosti - nadzor in kazenski pregon.
Tako je tematika dela nedvomno pomembna in aktualna v modernem obdobju. Pomen davčnega nadzora je v tem, da se z njim doseže urejenost davčnih pravnih razmerij. S pomočjo mehanizma davčnega nadzora davčni organi preverjajo skladnost davčnega zavezanca z zakonodajo o davkih in pristojbinah, zlasti o plačilu davkov, ugotavljajo storjene prekrške, izdajajo zahteve za plačilo davkov, kazni in kazni. .
Člen 87 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva dve vrsti davčnih pregledov davkoplačevalcev, plačnikov pristojbin in davčnih zastopnikov:
kameralne davčne revizije;
terenske davčne revizije.
kameralna davčna revizija
Obe vrsti združuje skupen, enoten cilj, ki je nadzor nad spoštovanjem zakonodaje o davkih in taksah s strani zavezanca, zavezanca ali davčnega zastopnika.
Davčne revizije so glavne in, kot kaže praksa, največ učinkovita oblika davčni nadzor. Upoštevajte, da so pri njih možne takšne dejavnosti (ki se skupaj s tem štejejo za samostojne oblike davčnega nadzora), kot so pridobivanje pojasnil od zavezancev in drugih zavezancev, preverjanje računovodskih in poročilih podatkov, pregled prostorov in ozemelj, ki se uporabljajo. ustvarjanje dohodka (dobička) in druga dejanja.
Pravni akti, ki urejajo ustanovitev pravnih razmerij med zakoncema, vključujejo predvsem Ustavo Ruske federacije, Davčni zakonik Ruske federacije, Civilni zakonik Ruske federacije in številne druge zvezne zakone in podzakonske akte. .
Pri delu na študiji so bili uporabljeni tudi sodni akti Ustavnega sodišča Ruske federacije, Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, akti arbitražnih sodišč zveznih okrožij Ruske federacije.
Tako je namen tega dela celovit pregled institucije davčnih revizij, njena analiza z vidika davčne zakonodaje Ruske federacije.
Predmet preučevanja so družbena pravna razmerja, ki se razvijajo v procesu pravne ureditve davčnih revizij.
Predmet preučevanja so norme ustavnega, upravnega, finančnega, davčnega prava, preko katerih se izvaja pravna ureditev davčnih revizij.
Delovne naloge vključujejo:
študij splošnih določb o davčnih revizijah: pojmi, bistvo, zgodovina razvoja zakonodaje;
ločeno študij dveh glavnih vrst davčnih inšpekcij: kameralnih in terenskih;
obravnava vprašanja evidentiranja rezultatov davčnih inšpekcij in problematičnih vprašanj te institucije;
analiza problematičnih vprašanj obravnavane pravne institucije.
Metodološka osnova študija so splošne znanstvene in partikularne znanstvene metode spoznavanja, med katerimi so: primerjalnopravne, sistemsko strukturne, formalno-logične, metode tehnične in pravne analize ter druge metode, ki se uporabljajo pri študiju. pravne raziskave. Uporaba teh metod spoznavanja je omogočila preučevanje obravnavanih predmetov v celovitosti, medsebojni povezanosti, celovito in objektivno.
Stopnja razvitosti teme tega dela v znanstvena literatura dovolj visoko. O tem pričajo številne izobraževalne, znanstvene objave, monografije in članki v periodiki.
Pri pisanju dela so bili uporabljeni znanstveni materiali in članki naslednjih avtorjev: O.G. Aleksejeva, L.V. Antokolskaya, S.A. Muratova, L.N. Nechaeva, L.M. Pchelintseva, A.R. Tankevič, A.V. Tavolzhanskaya, O.M. Tolstikova, E.A. Chefranova, N.S. Sherstnev itd.
Strukturno je delo sestavljeno iz uvoda, treh poglavij, zaključka in seznama literature.
Poglavje 1. Pregledi, ki jih izvajajo davčni organi: pravna značilnost
1.1 Davčne revizije: pojem, bistvo, vrste
Pregledi, ki jih izvajajo davčni organi - komponento finančne revizije, najpomembnejša oblika davčnega nadzora nad pravilnostjo obračuna, popolnostjo in pravočasnostjo prispevkov davkoplačevalcev v proračune in državne izvenproračunske sklade davkov in taks ter za izpolnjevanje drugih dolžnosti s strani zavezancev. z zakonodajo o davkih in pristojbinah ter drugimi regulativnimi akti.
Kar zadeva koncept pojma »davčna revizija«, skoraj vsi avtorji učbenikov, monografij o davčnem pravu ta institut opredeljujejo na enak način kot procesno dejanje davčnega organa za nadzor pravilnega obračuna, pravočasnosti in popolnosti plačila (nakazila). ) davkov (pristojnin). Izvaja se tako, da se dejanski podatki, pridobljeni kot rezultat davčnega nadzora, primerjajo s podatki davčnih napovedi, predloženimi davčnim organom.
V učbeniku ID Enealeeve je davčna revizija opredeljena kot oblika davčnega nadzora, sestavljena iz niza ukrepov, ki jih ureja zakonodaja Ruske federacije, ki jih izvajajo uradniki davčnih organov v okviru svojih pristojnosti in zagotavljajo pravilen izračun, popolnost in pravočasnost plačila davkov in taks, ugotavljanje in odpravljanje kršitev na področju obdavčitve in razlogov, ki jih povzročajo, ter uporaba ukrepov odgovornosti za njihovo storjeno.
V 82. členu
Ta nadzor izvajajo uradniki davčnih organov z davčnimi revizijami. V ožjem smislu so davčne revizije uradne, terenske revizije davčnih zavezancev, pa tudi terenske revizije s sodelovanjem organov za notranje zadeve (skupne revizije) glede njihove skladnosti z zakonodajo o davkih in taksah.
Takšne davčne revizije vključujejo tudi revizije:
na račun plačnikov;
o izpolnjevanju plačnikov obveznosti plačila davkov in taks, kazni in glob;
obračunavanje plačanih davkov;
predmeti, ki so predmet obdavčitve.
Pri izvajanju davčnih revizij se pogosto uporabljajo naslednje metode(postopki):
pridobivanje pojasnil od davkoplačevalcev;
preverjanje računovodskih in poročevalskih podatkov;
pregled prostorov in ozemelj, ki se uporabljajo za ustvarjanje dohodka;
zahteva za dokumente;
zaseg dokumentov in predmetov;
sodelovanje strokovnjakov, izvedencev, prevajalcev, prič in prič;
popis nepremičnin.
V nekaterih primerih so takšna dejanja samostojne oblike davčnega nadzora.
Davčni nadzor pri izvajanju pogodb o delitvi proizvodnje, ki ga določa poglavje 26.4, ima svoje značilnosti.
Hkrati so davčni organi dolžni izvesti številne druge nadzorne akcije in revizije, ki niso neposredno povezane z zakonodajo o davkih in pristojbinah:
opraviti državno registracijo pravnih oseb in samostojnih podjetnikov;
opravlja inšpekcijske preglede na področju proizvodnje in prometa alkoholnih in tobačnih izdelkov;
izvajati preverjanja skladnosti z zakonodajo o blagajnah;
izvajati revizije skladnosti s stečajno zakonodajo ipd.
Celota teh revizij sestavlja v najširšem smislu koncept revizij, ki jih izvajajo davčni organi.
Organi, ki izvajajo davčne in druge vrste revizij (subjekti revizij), so predvsem državni organi - zakonodajni, izvršilni, sodni. Glavni revizijski organ je Zvezna davčna služba in njeni teritorialni organi.
Hkrati lahko davčne revizije na splošno ali revizije nekaterih vidikov davčnih razmerij (nadzorne akcije) izvajajo Računska zbornica, Zvezna služba za gospodarske in davčne kriminalitete Ministrstva za notranje zadeve Rusije, Zvezna carinska služba, Zvezna služba za sodne izvršitelje, Zvezna služba zavarovalniški nadzor, Zvezna služba za finančni in proračunski nadzor, Zvezna služba za finančni nadzor, Zvezna zakladnica, Banka Rusije.
Poleg inšpekcijskih pregledov, ki jih izvajajo državni organi, lahko ločimo inšpekcijske preglede:
organi občinskih formacij;
revizijske organizacije;
interni, ki ga izvajajo lastne službe organizacij;
javno, izvajajo politične stranke; javne organizacije, delovni kolektivi, sredstva množični mediji.
Predmet davčnih inšpekcij je celoten sklop davčna razmerja, v katerem se oblikujejo denarni prihodki državnih in občinskih organov.
Predmet inšpekcijskega nadzora so različni pojavi davčnih razmerij: zakonitost, zanesljivost, popolnost, pravočasnost, veljavnost, smotrnost, učinkovitost, optimalnost itd.
Po času izvajanja (z visoko stopnjo konvencionalnosti) je mogoče razlikovati predhodne, tekoče in naknadne preglede.
V nekaterih primerih so lahko isti pregledi hkrati predhodni, tekoči in naknadni. Torej je pisarniška revizija enotnega socialnega davka za prvo četrtletje naknadna glede na trenutek obračuna davka za prvo četrtletje in hkrati tekoča - glede na postopek izpolnjevanja obveznosti plačila davka za davek. obdobje, ki je leto.
Najpomembnejša dejanja davčnih organov je mogoče pripisati predhodnim pregledom:
registracija pravnih oseb in samostojnih podjetnikov;
obračunavanje plačnikov;
obračunavanje davčnih prihodkov;
servisiranje plačnikov s strani davčnih organov, vključno z obveščanjem, sprejemanjem, študijem itd.
Velika večina davčnih pregledov je naknadnih revizij.
Pri vprašanju razmerja davčnih inšpekcij na kraju samem in notranjih davčnih pregledov je treba najprej navesti primer sodne prakse. Z odločbo inšpektorata zvezne davčne službe z dne 17. septembra 2007, izdano po rezultatih CNP, so bili pritožnikovi stroški za popravilo pridobljenega stanovanja priznani kot nedokazani, zato ji je bilo zavrnjeno premoženjski odbitek, dodatno odmerjena dohodnina, obračunane kazni in globa.
V zvezi s prostovoljnim neplačilom teh zneskov je IFTS stopil na sodišče. Vendar pa je bila z odločbo Zvezne davčne službe z dne 24. septembra 2008 odločba z dne 17. septembra 2007 razveljavljena, Zvezna davčna služba je opustila trditve in je bil postopek ustavljen.
Z odločbo inšpektorata zvezne davčne službe z dne 22. septembra 2009, na podlagi rezultatov GNP, narejene v zvezi z nezakonito uporabo istega odbitka premoženja, so bili stroški popravila stanovanja, ki ga je kupil pritožnik, ponovno priznani kot nedokazani.
Po navedbah vlagatelja 1. odstavek 89. čl
Kot je opozorilo Ustavno sodišče Ruske federacije, ki zavrača sprejem pritožnikove pritožbe v obravnavo, iz pomena prvega odstavka 89.
KNP, v smislu 1. odstavka 88. člena
Za razliko od GNP je namenjen pravočasnemu odkrivanju napak pri davčnem poročanju in hitremu odzivu davčnih organov na ugotovljene kršitve, kar omogoča ublažitev posledic za zavezance zaradi njihove nepravilne uporabe davčne zakonodaje.
1. člen, 89. člen
Tako lahko davčno revizijo opredelimo kot obliko davčnega nadzora, ki jo sestavlja niz ukrepov, ki jih ureja zakonodaja Ruske federacije, ki jih izvajajo uradniki davčnih organov v okviru svojih pristojnosti in zagotavljajo pravilen izračun, popolnost in pravočasnost plačevanje davkov in taks, ugotavljanje in odpravljanje kršitev na področju obdavčitve in razlogov, ki jih povzročajo, ter uporaba ukrepov odgovornosti za njihovo storjeno.
1.2 Pravna načela izvajanje davčnih pregledov
Na področju obdavčitve se je razvil sistem načel zaradi sprejetja in uporabe norm Davčnega zakonika Ruske federacije in prakse Ustavnega sodišča Ruske federacije. Guev poudarja, da "načela obdavčitve in taks vsebujejo najsplošnejša ustavna načela in ta načela hkrati razvijajo in jim dajejo poseben pomen in vsebino. Zato, ko govorimo o kršitvah splošnih načel obdavčitve in taks, obstaja vsak razlog, da bi hkrati govorili o kršitvi ustreznih temeljnih ustavnih določb."
Z analizo načel nadzora na področju obdavčitve je M.V. Romanovsky ugotavlja prisotnost in identificira več različnih skupin načel nadzorne dejavnosti, kar je opazil E.V. Šorina, V.M. Goršenev, A.V. Bryzgalin in drugi avtorji. Pod načeli nadzora razume splošne normativne smernice, temelje nadzorne dejavnosti pooblaščenih organov. Delimo njeno stališče o utemeljenosti razlikovanja treh skupin načel davčnega nadzora: splošna pravna načela, načela nadzora in posebna pravna načela davčnega prava.
Po našem mnenju načela izvajanja davčnih revizij tvorijo tudi sistem medsebojno povezanih skupin načel.
Kot je navedeno, so ena od skupin načel za izvajanje davčnih revizij splošna pravna, ustavna načela, ki prežemajo celotno pravni sistem Rusija in so seveda neločljivo povezani z normativno ureditvijo davčnih revizij. Skupina splošnih pravnih načel, značilnih za ureditev davčnih revizij, vključuje sledijo načelom:
) legitimnost;
) pravna enakost;
) prednostna naloga varovanja pravic in interesov davčnih zavezancev;
) publiciteta;
) odgovornost. Poglejmo ta načela.
Načelo zakonitosti. V odnosih, ki nastanejo pri davčnih revizijah, se načelo zakonitosti kaže v tem, da so v skladu z odstavkom 4 in 5, odstavkom 2, 1. členom Davčnega zakonika Ruske federacije, pravice in obveznosti davčnih zavezancev, davčnih organov in drugih udeleženci davčnih pravnih razmerij, pa tudi oblike in metode davčnega nadzora so določene izključno z normami davčnega zakonika Ruske federacije.
Načelo pravne enakosti. V skladu z njim pri sprejemanju normativnih aktov, ki urejajo postopek izvajanja nadzora s strani pristojnih specializiranih služb na področju obdavčitve, ni mogoče določiti posebnih pogojev za izvajanje nadzornih ukrepov, odvisno od razlogov, kot je oblika lastništva. , pravna oblika organizacije, državljanstvo samostojnega podjetnika ipd. (daljša obdobja davčnih pregledov ali več pogostočeki itd.).
Načelo prednosti pri varovanju pravic in interesov davkoplačevalcev. Na področju davčnih revizij se zahteve tega načela kažejo v tem, da je med njihovim izvajanjem dostop uradnikov davčnih organov do Bivalni prostori poleg ali proti volji posameznikov, ki živijo v njih, je dovoljeno le na podlagi sodne odločbe ali v primerih, ki jih izrecno določajo norme zveznih zakonov (člen 5, člen 91 Davčnega zakonika Ruske federacije). ). Poleg tega so uradniki davčnih organov dolžni ravnati z davkoplačevalci in njihovimi zastopniki korektno in previdno, ne ponižati njihove časti in dostojanstva (člen 3, člen 33 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Načelo javnosti. Na področju obdavčitve se načelo preglednosti izvaja zlasti v dveh glavnih zahtevah:
) uradna objava zakonskih aktov o davkih in pristojbinah (člen 1, člen 5 Davčnega zakonika Ruske federacije) in informacij o regionalnih in lokalnih davkih in pristojbinah, ki veljajo na ozemlju Ruske federacije (2. del 16. člena davčnega zakonika Ruske federacije);
) izpolnjevanje obveznosti davčnih organov obveščanja zavezancev veljavne davke in pristojbine ter dajanje pojasnil o postopku za izračun in plačilo davkov in pristojbin (člen 4, člen 1, člen 32 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Načelo odgovornosti. Na področju davčnega nadzora se zahteve obravnavanega načela odražajo v dveh vrstah odgovornosti:
) odgovornost davčnih zavezancev, davčnih zastopnikov in drugih oseb, ki sodelujejo pri davčnem nadzoru;
) odgovornost davčnega organa, ki izvaja revizijo, in njegovih uradnih oseb.
Naslednja skupina načel za izvajanje davčnih inšpekcij so, kot je navedeno, posebna načela, ki jih tradicionalno izpostavljamo pri obravnavanju kontrolne dejavnosti kot posebne vrste dejavnosti upravljanja.
Ti vključujejo naslednje regulativne zahteve:
) neodvisnost;
) pravilnost;
) pravilnost (sistematičnost) nadzora;
) objektivnost in zanesljivost;
- dokumentiranje rezultatov kontrole;
) interakcija in izmenjava informacij z drugimi državnimi organi.
Načelo neodvisnosti. Do danes so davčni organi Ruske federacije združeni v neodvisno zvezno ministrstvo in enoten centraliziran sistem, ki ga organizira država nadzornih organov, neodvisno od vpliva kakršnih koli organizacij ali posameznikov in namenjeno uresničevanju javnih interesov države na področju obdavčitve. Davčni organi imajo notranjo organizacijsko in teritorialno strukturo, določeno z zveznimi predpisi, finančna osnova usposobljenost, zakonsko predpisane metode in oblike delovanja itd., kar jim omogoča delo z visoko stopnjo avtonomije.
Organizacijsko-pravna podlaga za načelo neodvisnosti je dejstvo, da davkoplačevalci in dr zavezanci so z davčnimi organi kot močan subjekt le v razmerju funkcionalne odvisnosti in ji niso organizacijsko podrejeni.
2. Načelo načrtovanja. Po tem načelu kateri koli nadzorna dejavnost, za katerega je značilno ciklično in postopno izvajanje, je treba vedno skrbno pripraviti, specifične nadzorne akcije pa povezati s časovnim okvirom njihovega izvajanja. Načelo načrtovanja ukrepov davčnega nadzora v obliki davčnih inšpekcij vključuje predhodno pripravo in načrtovanje ukrepov davčnega nadzora, določitev jasnega seznama predmetov nadzora, ki jih je treba revidirati, in določitev vrstnega reda davčnih inšpekcij v zvezi z organizacijami in samostojnimi podjetniki 25<#"center">1.3 Zakonodaja o davčnih revizijah
Sodobno rusko zakonodajo o davkih in pristojbinah predstavlja predvsem davčni zakonik
Prvi del
Drugi del
Poglavja so začela veljati od leta 2001: 21
Poglavja so začela veljati od leta 2002: 25
Od leta 2003 so začela veljati poglavja: 26.2
Od leta 2004 so začela veljati poglavja: 26.4
Od leta 2005 so začela veljati poglavja: 25.2
Velja do sprejetja ustreznega poglavja davčnega zakonika
Ohraniti določbe temeljnega zakona
Tako v skladu s členi 13-15
zvezni davki: davek na dodano vrednost, trošarine, dohodnina, enotni socialni davek, davek od dohodka pravnih oseb, državna dajatev, davek na vodo, davek na pridobivanje mineralov, pristojbine za uporabo prostoživečih živali in za uporabo vodnih bioloških virov - devet vrst;
regionalni davki: prometni davek, davek od iger na srečo, davek na premoženje pravnih oseb - tri vrste;
lokalni davki: davek na nepremičnine, zemljiški davek- dve vrsti.
Obstajajo tudi štirje posebni davčni režimi:
) sistem obdavčitve kmetijskih pridelovalcev (enotni kmetijski davek);
) poenostavljen sistem obdavčitve;
) sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za določene vrste dejavnosti;
) sistem obdavčitve pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje (18
Upoštevati je treba, da enotni davek, plačan pri uporabi takih posebnih davčnih režimov, kot je poenostavljeni davčni sistem, enotni kmetijski davek, enotni davek na pripisani dohodek, je zvezni davek, ni določeno v 13. členu
Kot že omenjeno, davčni organi poleg preverjanja izvajanja zakonodaje o davkih in taksah preverjajo tudi izvajanje drugih predpisov:
zvezni zakoni: z dne 22. maja 2003 št. 54-FZ
Odloki vlade Ruske federacije: z dne 24. aprila 2002 št. 269
V primeru kršitev davčne in druge zakonodaje, davčni organi, skupaj z davčnim zakonikom
Davčni organi, carinski organi, organi državnih neproračunskih skladov in organi za notranje zadeve se med seboj na sporazumno določen način obveščajo:
o gradivu, ki ga imajo o davčnih prekrških in kaznivih dejanjih;
ukrepi, sprejeti za njihovo preprečevanje;
sprotne davčne revizije itd.
Pri izvajanju davčnega nadzora ni dovoljeno zbirati, hraniti, uporabljati in razširjati podatkov o davčnem zavezancu, pridobljenih v nasprotju z določbami Ustave.
Prispevek ne obravnava vprašanj v zvezi z nadzorom nad izdatki posameznikov, saj so ustrezni členi Davčnega zakonika (čl. 86.1-86.3.
Treba je opozoriti, da določbe zveznega zakona
Odlok
Poglavje 2. Pisarniški in terenski davčni pregledi
2.1 Pisarniška davčna revizija: glavne značilnosti
V mehanizmu davčnega nadzora zavzema eno glavnih mest kameralna davčna revizija, saj je najučinkovitejša metoda za preprečevanje in zatiranje kaznivih dejanj in kaznivih dejanj v davčno področje v njihovi začetni fazi.
V skladu s členom 88 Davčnega zakonika Ruske federacije se na lokaciji davčnega organa opravi namizni davčni pregled na podlagi davčnih napovedi in dokumentov, ki jih predloži davčni zavezanec, ki služijo kot osnova za izračun in plačilo davka, ter druge dokumente o dejavnosti zavezanca, ki so na voljo davčnemu organu. Pooblastila, predvidena v členu 88 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki jih izvajajo davčni organi med pisarniškimi revizijami (zmožnost zahtevati dodatne informacije od davčnega zavezanca, prejemati pojasnila in dodatni dokumenti itd.), jim omogočijo, da v okviru te oblike davčnega nadzora prepoznajo le-te problematičnih trenutkov pri dejavnostih davčnega zavezanca, katerih poglobljena analiza lahko pripelje do želenega rezultata za vsakega davčnega inšpektorja, in sicer do doplačila davkov v proračun in pobiranja kazni.
Glede na zgoraj navedeno postane očitno, da so prav pisarniške davčne revizije tista povezava, s krepitvijo katere bodo davčni organi lahko dramatično povečali učinkovitost svojega dela.
FAS zahodnosibirskega okrožja v resoluciji
Glavne faze pisarniške revizije so:
preverjanje popolnosti poročanja s strani plačnika;
vizualno preverjanje pravilnosti njegove zasnove - popolnost in jasnost izpolnjevanja vseh potrebnih podrobnosti;
preverjanje pravočasnosti predložitve davčnih obračunov. Običajno se ti pregledi, kot je navedeno zgoraj, izvajajo v fazi sprejema davčnih obračunov;
preverjanje pravilnosti aritmetičnega izračuna skupnih zneskov davkov, plačljivih v proračun;
preverjanje veljavnosti davčnih stopenj in ugodnosti.
glavni oder- preverjanje pravilnosti izračuna davčne osnove, za katero se opravi analiza, vključno z:
preverjanje logične povezave med posameznim poročanjem in izračunanimi kazalniki;
preverjanje primerljivosti kazalnikov poročanja s podobnimi kazalniki prejšnjega poročevalskega obdobja;
preverjanje skladnosti kazalnikov računovodskih izkazov in izjav s podatki o finančni in gospodarski dejavnosti plačnika, pridobljenimi iz drugih virov - o količini porabe električne in toplotne energije, vode, surovin in drugih materialnih virov;
primerjava dinamike kazalnikov poročanja s povprečnimi podatki za podobne organizacije: četrtletno za največje in glavne plačnike, letno - za vse ostale.
Trenutno vsi davčni organi uporabljajo avtomatizirane pisarniške revizije poročanja, ki temeljijo na sistemu posebnih nadzorna razmerja, da bi ugotovili napačne kazalnike. Takšni pregledi povezujejo različne kazalnike deklaracije med seboj, pa tudi z drugimi oblikami poročanja.
Zahteve za pisarniške revizije so določene z 88. členom
Ta pregled izvedejo uradniki davčnega organa v skladu s svojimi uradnimi dolžnostmi brez posebne odločitve vodje v treh mesecih od dneva, ko plačnik predloži deklaracijo (izračun) in zadnji dokument, ki ga je treba priložiti v skladu s z davčnim zakonikom Ruske federacije
Kabelska revizija lahko zajema katero koli obdobje dejavnosti plačnika. Na primer, ko plačnik predloži posodobljeno izjavo, ki se nanaša na prejšnje obdobje od preteklih treh let (v tem primeru glob ni mogoče izterjati, saj je zastaralni rok za pridobitev davčna obveznost je tri leta).
Če se pri pisarniški reviziji odkrijejo napake v davčni napovedi (izračunu) in (ali) nasprotja med podatki iz predloženih dokumentov in podatki, ki so na voljo davčnemu organu in jih je prejel med davčnim nadzorom, je zavezanec o tem obveščen z zahteva predložitev potrebnih pojasnil ali popravkov v predpisanem roku v 5 delovnih dneh.
Plačnik, ki davčnemu organu predloži pojasnila, ima pravico, da dodatno predloži izpiske iz davčnega in (ali) računovodskega registra in (ali) druge dokumente, ki potrjujejo točnost podatkov.
Oseba, ki izvaja pisarniško revizijo, je dolžna upoštevati pojasnila in dokumente, ki jih predloži plačnik. Če davčni organ po njihovi obravnavi ali brez pojasnil ugotovi kršitve zakonodaje o davkih in taksah, morajo uradne osebe davčnega organa sestaviti revizijsko poročilo.
Davčni organi imajo pri opravljanju pisarniških pregledov tudi pravico zahtevati od zavezancev, ki uporabljajo davčne ugodnosti, dokumente, ki potrjujejo njihovo pravico do teh ugodnosti.
Pri vložitvi davčne napovedi
Davčni organi imajo pri opravljanju pisarniške revizije davkov, povezanih z uporabo naravnih virov, pravico zahtevati od plačnika druge dokumente, ki so podlaga za obračun in plačilo teh davkov.
Tako je le v štirih primerih pri pisarniški reviziji mogoče od plačnika zahtevati dodatne dokumente in podatke.
Upoštevati je treba, da lahko davčni organi od nasprotnih strank plačnika in drugih oseb (od bank - o gibanju sredstev) zahtevajo številne druge dokumente na podlagi prvega odstavka 93. člena.
Enaka pravila veljajo za zavezance in davčne zastopnike.
Prijave (izračune) in računovodske izkaze (v nadaljnjem besedilu: dokumenti) lahko plačnik predloži davčnemu organu:
na papirju - osebno ali preko zastopnika na podlagi pooblastila plačnika;
po pošti, priporočeno s seznamom prilog;
v v elektronski obliki- na magnetnem nosilcu (disketi) s potrditvijo informacij na papirju in po telekomunikacijskih kanalih.
Večina računovodij predloži dokumentacijo davčnim organom na papirju. Razmislite o postopku za davčne organe v tem primeru. Sprejem dokumentov izvajajo zaposleni v oddelku za delo z davkoplačevalci.
Datum njihove predložitve je datum dejanske predložitve davčnemu organu na papirju oziroma datum oddaje priporočenega pisma. Dokumenti, prejeti po pošti po prijavi ovojnic v splošni oddelekše isti dan se prenesejo na oddelek za delo z zavezanci v nadaljnjo obdelavo in registracijo.
O sprejeti izjavi ( Naslovna stran) podatki o zastopanju so pritrjeni. V primerih, ko se dokumentacija preda osebno (preko zastopnika), davčni organ na zahtevo plačnika na izvodih, ki ostanejo pri njem, označi sprejem in datum njene predložitve.
V fazi sprejema so dokumenti podvrženi vizualnemu nadzoru glede prisotnosti naslednjih podrobnosti: polno ime plačnika (polno ime posameznika, datum rojstva); TIN, KPP (za pravne osebe); obdobje, za katerega se predloži dokumentacija; podpisi oseb, pooblaščenih za potrditev točnosti in popolnosti informacij (vodja organizacije) ali njegovega predstavnika.
Če katerega od zgoraj navedenih podatkov ni, mora uslužbenec davčnega oddelka plačnika na to ustno opozoriti in predlagati potrebne spremembe.
Če plačnik zavrne potrebne spremembe v fazi sprejema, pa tudi v primeru predložitve dokumentacije po pošti in odsotnosti katerega koli od podrobnosti, oddelek za delo z davčnimi zavezanci v treh dneh od dneva registracije mora plačnika pisno obvestiti o potrebi po predložitvi dokumenta v predpisani obliki.
Najkasneje naslednji delovni dan od dneva prevzema je treba dokumentacijo prijaviti pri oddelku za delo z zavezanci s programsko opremo. Vsakemu prejetemu dokumentu je dodeljena registrska številka, ki je pritrjena na sprejeti dokument.
Na naslovni strani izjave je označena kategorija plačnika (1 - največji, 2 - glavni, 3 - drugi plačniki).
Če predloženih dokumentov ni mogoče identificirati (odsotnost ali nejasno izpolnjevanje podatkov), se evidentirajo kot nejasni in ostanejo na oddelku za delo z davčnimi zavezanci, da sprejmejo ukrepe za njihovo identifikacijo in obvestijo plačnika v treh dneh od potrebe po predložitvi dokument v obliki, odobreni za ta dokument.
Po registraciji še isti dan se dokumenti oblikujejo v svežnje glede na vrsto poročanja s pripadajočimi oznakami in posredujejo v oddelek za vnos in obdelavo podatkov. Dokumenti, ki jih predložijo največji in glavni plačniki, se oblikujejo v ločene svežnje in se prednostno prenesejo v ta oddelek.
Po končanem vpisu se na dokumente vpiše datum vpisa in podpis delavca, ki je opravil vpis podatkov.
V primerih, ko zaradi napak ni mogoče vnesti podatkov, uslužbenec oddelka za vnos in obdelavo podatkov sestavi register dokumentov, ki niso vpisani v AIS "Davek" in ga skupaj s temi dokumenti posreduje službi za delo z davčnimi zavezanci. sprejeti ukrepe za odpravo napak, kot tudi kopijo registra v vednost oddelku za pisarniške revizije.
Zaposleni v oddelku za vnos in obdelavo podatkov dnevno avtomatsko generirajo protokole o napakah za povezovanje kazalnikov izjav in računovodskih izkazov za nadaljnjo uporabo v službi pisarniške revizije.
Prevzem dokumentacije na telekomunikacijskih kanalih izvajajo delavci oddelka za delo z davkoplačevalci. Datum oddaje je datum pošiljanja po komunikacijskih kanalih, ki ga določi in potrdi telekomunikacijski operater.
Davčni organ to dejstvo potrdi tako, da po komunikacijskih kanalih pošlje potrdilo o prevzemu po preverjanju zahtev za papirologijo. Potrdilo - elektronski dokument, podpisan z elektronskim digitalnim podpisom (EDS) plačnika in overjen s strani EDS davčnega organa. Drugi izvod potrdila in obvestilo o datumu predložitve hrani davčni organ. Na zahtevo plačnika se predložena dokumentacija natisne in overi.
Poročanje je predmet programske kontrole, ki zagotavlja potrditev verodostojnosti pošiljateljevega EDS in preverjanje skladnosti s predstavitvenim formatom, po katerem se oblikuje protokol vhodne kontrole, ki ga podpiše EDS davčnega organa in pošlje po komunikacijskih kanalih na pošiljatelja. Protokol vhodne kontrole, ki ga vrne pošiljatelj, po potrditvi verodostojnosti EDS plačnika, hrani davčni organ.
Če protokol vnosne kontrole vsebuje sporočilo o napaki (neskladje z obliko predložitve), se takšen protokol šteje za obvestilo o potrebi po predložitvi popravljene dokumentacije v roku, ki ga določi davčni organ.
Za vsako prejeto sporočilo, ki ima obvestilo o datumu oddaje, programski paket davčnih organov evidentira vpis v evidenco poročanja plačnikov.
Najkasneje naslednji delovni dan od dneva prevzema se dokumenti, ki jih je treba vnesti v AIS "Davek", prenesejo v oddelek za vnos in obdelavo podatkov. S tem prenosom se oblikuje register dokumentov.
Zaposleni v oddelku za vnos in obdelavo podatkov najkasneje v dveh delovnih dneh od dneva prijave pri davčnem organu vnesejo podatke v AIS "Davek", vključno z zneski davkov, ki se plačajo v proračun po plačniku. Dokumentacija največjih in glavnih plačnikov ter za registracijo in računovodstvo je predmet vnosa v delovnem dnevu, ki sledi dnevu prejema.
Po opravljenem vpisu se na podlagi protokola vnosa podatkov v evidenci registra listin oblikuje oznaka, ki vsebuje datum vnosa podatkov in podatke o delavcu, ki je opravil vnos podatkov. Telekomunikacijski operater evidentira dejstvo dostave obvestila plačniku in davčnemu organu pošlje potrdilo. Obvestilo skupaj s potrdilom hrani davčni organ.
Pri oddaji dokumentacije na elektronskih medijih (diskete) jih sprejemajo tudi zaposleni na oddelku za delo z zavezanci. Hkrati je obvezna predložitev papirnatih kopij dokumentacije.
Dokumentacija prehaja nadzor programske opreme za skladnost s formatom njene predstavitve, po kateri se oblikuje protokol za nadzor vhoda. Dokumentacija v papirni obliki je predmet vizualnega nadzora glede prisotnosti obveznih podrobnosti.
Če v predloženi dokumentaciji ni podrobnosti, uslužbenec oddelka za delo z zavezanci na to ustno opozori plačnika in predlaga potrebne spremembe. Če plačnik zavrne potrebne spremembe v fazi prevzema, pa tudi v primeru predložitve dokumentacije po pošti, je plačnik pisno obveščen v treh dneh o potrebi po predložitvi dokumenta do odobreni obrazec.
Nato se dokumenti obdelajo na enak način, kot če bi bili prejeti na papirju. Najkasneje naslednji delovni dan od dneva prevzema se dokumenti, sprejeti v papirni obliki in na elektronskem mediju, oblikujejo v svežnje s pripadajočimi nalepkami ali registri in posredujejo oddelku za vnos in obdelavo podatkov z navedbo, da imajo ti dokumenti predloženo kopijo. na elektronskih medijih.
Dokumenti največjih in glavnih plačnikov ter dokumenti o registraciji in obračunu plačnikov pred iztekom delovnega dneva, v katerem so bili prejeti, se oblikujejo v ločene svežnje in se prednostno posredujejo oddelku za vnos in obdelavo podatkov.
Dokumenti na papirju, skupaj z njihovimi kopijami na elektronskih medijih, so predmet vizualnega nadzora glede skladnosti s podatki na papirju in elektronskih medijih. Če obstajajo odstopanja, se podatki poročanja iz papirja vnesejo v AIS "Davek".
2.2 Davčni pregled na kraju samem
Terenski davčni nadzor je najpomembnejša oblika davčnega nadzora, saj je povezan z neposredno revizijo dejavnosti zavezanca in vključuje neposreden stik slednjega z inšpektorji. Ni naključje, da davčni organi terensko kontrolo ocenjujejo kot najučinkovitejšo, saj je veliko davčnih prekrškov mogoče odkriti prav pri terenskih davčnih nadzorih.
V zadnjih letih se je število inšpekcijskih pregledov na kraju samem zmanjšalo za več kot trikrat, njihova učinkovitost pa se je večkrat povečala. Učinkovitost terenskih pregledov letno niha okoli 95-100 %. To je predvsem posledica dejstva, da so tiste organizacije, ki imajo po rezultatih predhodne analize znake davčnih kršitev, opozorjene na davčne organe. Davčni organi so skoraj popolnoma opustili tematske davčne revizije (torej za ločen davek). Finančno-gospodarska dejavnost davčnega zavezanca se proučuje na celovit način.
Zavezanec mora biti obveščen o času in kraju obravnave revizijskih gradiv. Če ni bil obveščen, se odločitev o privedbi pred sodišče razveljavi. Davčni inšpektorat je na podlagi rezultatov nadzora na kraju samem organizacijo prepoznal za odgovorno za davčni prekršek. Vendar je gradivo tega preverjanja obravnavala brez sodelovanja predstavnika podjetja. Poleg tega je davčni organi niso niti obvestili o času za obravnavo revizijskih materialov.
Organizacija je to ocenila kot pomembno kršitev in je šla na sodišče.
Arbitražna sodišča vseh treh stopenj so se strinjala, da so inšpektorji s tem, ko davčnega zavezanca niso obvestili o kraju in času obravnave revizijskih materialov, kršili zahteve iz člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije. Navsezadnje ima oseba, v zvezi s katero je bila opravljena davčna revizija, pravico sodelovati v postopku obravnave njenih gradiv osebno ali prek svojega zastopnika (2. člen 101.
Davčni organi so pošiljali obvestila organizacijam po pošti in telegramu, vendar niso bila nikoli dostavljena. Izkazalo se je, da zavezanec ni bil ustrezno obveščen o kraju in času obravnave revizijskih gradiv. To pomeni, da mu je bila odvzeta možnost, da bi pri tem sodeloval. Ta kršitev je bistvena. Zato je sodišče razveljavilo odločitev davčnih organov, da je organizacija odgovorna (14. odstavek 101.
Ogled na kraju samem traja dva meseca, ta rok se lahko podaljša za največ štiri mesece, v izjemnih primerih pa do šest mesecev.
Razlogi za podaljšanje preverjanja so:
izvajanje inšpekcijskih pregledov največjih plačnikov;
prejem med revizijo informacij od organov pregona, regulativnih organov ali drugih virov, ki kažejo, da je plačnik kršil zakonodajo o davkih in pristojbinah in zahteva dodatno preverjanje;
prisotnost okoliščin višje sile (poplava, poplava, požar itd.) na ozemlju, kjer se inšpekcijski pregled izvaja;
nepredložitev s strani plačnika v 10 delovnih dneh od dokumentov, potrebnih za preverjanje;
inšpekcije organizacij z ločenimi oddelki:
štiri ali več oddelkov - do štiri mesece;
manj kot štiri divizije - do štiri mesece, če je delež plačanih davkov, ki se pripisujejo tem oddelkom, najmanj 50% skupnega zneska davkov, ki jih plača organizacija, in (ali) delež premoženja v bilanci stanja oddelkov je vsaj 50 %. Skupni stroški lastnina organizacije;
deset ali več oddelkov - do šest mesecev;
druge okoliščine. To pomeni, da se čas podaljšanja revizije določi glede na trajanje revidiranega obdobja, obseg dokumentov, ki se revidirajo, število davkov in pristojbin, za katere je načrtovana revizija, število izvedenih aktivnosti, razvejanost organizacijske in gospodarske strukture, zapletenost tehnoloških procesov in druge okoliščine.
Odločitev o podaljšanju roka pregleda na kraju samem (ponovnega pregleda na kraju samem) sprejme vodja Zvezne davčne službe Rusije:
ob podaljšanju roka za ponovni inšpekcijski pregled, ki ga izvaja oddelek Zvezne davčne službe Rusije za sestavno osebo Ruske federacije, da bi nadzoroval dejavnosti davčnega organa;
ob podaljšanju roka inšpekcijskega pregleda na kraju samem (ponovnega) za največje plačnike, ki ga izvaja IRI Zvezne davčne službe Rusije;
ob podaljšanju roka inšpekcijskega pregleda na kraju samem (ponovnega pregleda na kraju samem), ki ga izvaja Zvezna davčna služba Rusije.
V drugih primerih odločitev o podaljšanju roka inšpekcijskega pregleda na kraju samem (ponovnega) sprejme vodja oddelka Zvezne davčne službe Rusije za sestavni subjekt Ruske federacije.
Davčni organ ima pravico, da neodvisno preveri podružnice in predstavništva o pravilnosti izračuna in pravočasnosti plačila regionalnih in (ali) lokalnih davkov.
V tem primeru ni upravičen opraviti dveh ali več pregledov za iste davke za isto obdobje. Davčni organ ni upravičen opraviti več kot dveh nadzorov na kraju samem v zvezi z eno podružnico ali predstavništvom plačnika v enem koledarskem letu. Obdobje preverjanja ne sme biti daljše od enega meseca.
Sklep o prevzemu odgovornosti davčnega zavezanca na podlagi rezultatov davčnega nadzora mora podpisati isti uradnik IFTS, ki je pregledal gradivo te revizije.
Na podlagi rezultatov revizije je davčni inšpektorat sprejel odločitev o zaračunavanju dodatnih davkov in kazni (skupaj v višini približno 6 milijonov rubljev) in za prevzem odgovornosti organizacije v skladu z normami davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacija je vložila tožbo za razveljavitev odločbe.
Na prvi obravnavi zadeve so sodišča različni organi sprejemali različne odločitve. Kasacijsko sodišče je vse sodne akte, sprejete v tem sporu, razveljavilo in jih poslalo v novo obravnavo sodišču prve stopnje.
Sodišče prve stopnje je ob ponovni obravnavi zadeve organizacijo zanikalo.
Pritožbeno sodišče je to odločitev razveljavilo. Sodniki so v ravnanju davčnih organov videli kršitve postopka. Dejstvo je, da je revizijsko gradivo obravnaval en namestnik vodje IFTS, kar potrjujejo protokoli, sklep o njegovih rezultatih pa je podpisal drug namestnik. Davčni uradniki so poskušali ugovarjati, češ da je odločitev o davčni obveznosti organizacije sprejel isti namestnik, ki je obravnaval revizijsko gradivo. In ime drugega poslanca se je v odločbi pojavilo zaradi tehnična napaka. Poleg tega navedba imena drugega uradnika ni vplivala na bistvo odločbe. Sodišče je te trditve zavrnilo. Sodniki so opozorili, da so storjene nedoslednosti bistvena kršitev, in priznali odločbo davčne uprave za neveljavno (14. odstavek 101.
Kasacijsko sodišče je potrdilo sklepe Drugostopenjsko sodišče in pustil svojo odločitev nespremenjeno.
Inšpekcijski rok se računa od dneva izdaje odločbe o imenovanju inšpekcijskega nadzora do dneva sestave potrdila o pregledu.
Vodja davčnega organa ima pravico začasno prekiniti revizijo:
zahtevati dokumente (podatke) o plačniku ali podatke o posameznih transakcijah. Taka začasna prekinitev je dovoljena največ enkrat za vsako osebo, katere dokumente se zahteva;
pridobivanje informacij od tujih vladnih organov v okviru mednarodnih pogodb Ruske federacije. Če davčni organ v šestih mesecih ni mogel pridobiti podatkov, se lahko obdobje mirovanja podaljša za dodatne tri mesece;
izvajanje pregledov;
prevod v ruščino dokumentov, ki jih predloži plačnik v tujem jeziku.
Prekinitev in nadaljevanje revizije se formalizira s sklepom vodje davčnega organa, ki izvaja revizijo. Skupno obdobje prekinitve inšpekcijskega nadzora ne sme biti daljše od šestih mesecev.
Za to obdobje se prekinejo dejanja davčnega organa za zahtevanje listin od plačnika, ki se mu v tem primeru vrnejo vsi prej zahtevani originali, razen dokumentov, prejetih med zasegom, in dejanja davčnega organa na suspendirani so tudi plačnikovi prostori v zvezi z revizijo.
Plačnik je dolžan zagotoviti, da imajo uradniki davčnih organov možnost seznanitve z dokumenti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov.
Zadnji dan revizije je inšpektor dolžan sestaviti potrdilo o verifikaciji, v katerem je določen predmet revizije in čas njene izvedbe, ter jo izročiti plačniku. Če se plačnik izogne prejemu potrdila, se le-to pošlje s priporočeno pošto.
Predmeti preverjanja so: statut in ustanovni dokumenti organizacije, izjave, računovodski izkazi, pogodbe, bančni in gotovinski dokumenti, računi, akti opravljenega dela, računi
Preverjanje dokumentov se izvaja kontinuirano in (ali) selektivno. S selektivno metodo se preveri del računovodskih listin, izbranih tako ob upoštevanju pomembnosti poslovnih transakcij kot z uporabo metod naključnega vzorčenja. Če se na podlagi selektivne revizije odkrijejo davčne kršitve, se izvede revizija za to vrsto finančne in gospodarske dejavnosti kontinuirana metoda za celotno obravnavano obdobje. Informacije, shranjene v elektronski obliki, je mogoče preveriti tako neposredno na računalniku, za kar je priporočljivo vključiti strokovnjaka s področja informacijske tehnologije, kot tudi na kopijah, izdelanih na papirju.
Kot del revizije na kraju samem, davčni organi v skladu z davčnim zakonikom
Dostop do ozemlja ali prostorov plačnika uradnikov davčnih organov, ki neposredno izvajajo davčno revizijo, se opravi po predložitvi teh osebnih potrdil o storitvi in sklepu vodje davčnega organa o izvedbi revizije.
Ob preprečitvi dostopa v prostor vodja inšpekcijske skupine sestavi akt.
Na podlagi takega akta ima davčni organ na podlagi podatkov, ki jih ima o revidirani osebi ali po analogiji, pravico, da samostojno določi višino davka. V primeru zavrnitve preverjene osebe, da podpiše akt, se vanj vpiše ustrezen vpis.
V skladu z 31. členom
V tem primeru inšpektorji običajno posredujejo informacije o virih informacij, o podobnih organizacijah, dajo primerjalna analiza njihove glavne značilnosti in kazalnike uspešnosti, zneski poravnave davkov, ki jih mora revidirani plačnik plačati v proračun.
Dostop uradnikov davčnih organov v stanovanjske prostore poleg ali proti volji posameznikov, ki živijo v njih, ni dovoljen, razen v primerih, določenih z zveznim zakonom ali na podlagi sodne odločbe.
Uradna oseba davčnega organa, ki opravlja revizijo na kraju samem, ima zaradi razjasnitve okoliščin, ki so pomembne za popolnost revizije, pravico pregledati ozemlje, prostore plačnika, dokumente in predmete.
Ogled se opravi v navzočnosti prič. V potrebnih primerih se med inšpekcijskim pregledom posnamejo fotografije - in iz dokumentov ali drugih dejanj se naredi snemanje, video snemanje, kopije. O izdelavi pregleda se sestavi zapisnik.
Uradna oseba davčnega organa, ki izvaja revizijo, ima pravico zahtevati od revidirane osebe dokumente, potrebne za revizijo, tako da tej osebi (njegovemu zastopniku) izroči zahtevo.
Zahtevani dokumenti se predložijo v obliki kopij, overjenih s strani preverjene osebe. Kopije dokumentov organizacije so overjene s podpisom njenega vodje in (ali) druge pooblaščene osebe ter pečatom te organizacije. Notarsko overitev kopij dokumentov ni dovoljeno.
Po potrebi ima davčni organ pravico, da se seznani z izvirnimi dokumenti. Dokumenti, ki so bili zahtevani pri davčnem nadzoru, se predložijo v 10 delovnih dneh od dneva vročitve zahteve.
Če revidirana oseba v tem roku ne more predložiti zahtevanih dokumentov, mora o tem pisno obvestiti inšpektorje v roku dneva, ki sledi dnevu prejema zahteve, z navedbo razlogov in rokov, v katerih lahko predloži dokumente. . V dveh dneh od dneva prejema obvestila ima vodja davčnega organa pravico podaljšati rok za predložitev listin ali zavrniti, o čemer je izdana odločba.
Zavrnitev revidirane osebe predložitve zahtevanih dokumentov ali nepredložitev zahtevanih dokumentov v določenih rokih se prizna kot davčni prekršek in pomeni odgovornost po 126. členu.
V zvezi z davčnim nadzorom na kraju samem in na podlagi sklepa je inšpektorat podjetju zasegel dokumentacijo, o čemer je sestavil protokol. Ustanovitelj podjetja, ki se ni strinjal z dejanji inšpekcije za odvzem dokumentov iz družbe, je vložil tožbo na sodišče.
Sodišče ni našlo podlage za ugoditev kasacijskim očitkom ustanovitelja in družbe iz naslednjega.
V skladu s členom 1. 198
Sodišči prve in pritožbene stopnje sta preučili ugotovljene okoliščine v zadevi in razpoložljive dokaze v zadevi ob upoštevanju določb čl. 197
Sama dejanja davčnega organa za zaseg dokumentov iz podjetja ne kršijo pravic ustanovitelja slednjega.
Sodniki so še opozorili, da neobveščanje ali nepravočasno obveščanje ustanovitelja s strani direktorja družbe o zasegu dokumentov, ki ga je opravila inšpekcija v okviru davčne revizije družbe na kraju samem, nima pravnega pomena.
Tako ugotovitve sodišč o pomanjkanju dokazov s strani ustanoviteljice o kršitvi njenih pravic in zakonitih interesov z dejanji inšpekcije za odvzem listin v okviru davčne revizije družbe na kraju samem ustrezajo okoliščine, ugotovljene v zadevi, in dokazi, ki so v zadevi na voljo.
Od leta 2010 je začela veljati zahteva: davčni organi v okviru revizije nimajo pravice zahtevati od revidirane osebe dokumentov, ki so bili predhodno predloženi med revizijami.
Če imajo uradne osebe zadostne razloge za domnevo, da je dokumente, ki dokazujejo, da je bilo kaznivo dejanje mogoče uničiti, skriti, spremeniti ali zamenjati, jih zasežejo.
Odvzem se opravi na podlagi obrazložene odločbe uradne osebe davčnega organa, ki opravlja ogled na kraju samem. Odločitev mora potrditi predstojnik pristojnega davčnega organa.
Odvzem dokumentov in predmetov ponoči ni dovoljen. Odvzem dokumentov in predmetov se opravi v navzočnosti prič in oseb, pri katerih se odvzamejo listine in predmeti. V nujnih primerih je k sodelovanju pri ekstrakciji povabljen specialist.
Uradna oseba davčnega organa predlaga osebi, pri kateri se opravlja zaseg dokumentov in predmetov, da jih izroči prostovoljno, v primeru zavrnitve pa izvrši odvzem s silo.
O izdelavi zasega, zasegu dokumentov in predmetov se sestavi protokol. Zaseženi dokumenti in predmeti so popisani in opisani v protokolu ali v priloženem popisu z natančno navedbo imena, količine in posameznih značilnosti predmetov ter po možnosti tudi vrednosti predmetov.
V primerih, ko ni dovolj kopij dokumentov za davčni nadzor in imajo davčni organi dovolj razlogov za domnevo, da je originalne dokumente mogoče uničiti, skriti, popraviti ali zamenjati, ima uradna oseba davčnega organa pravico, da izvirne dokumente zaseže. .
Pri odvzemu takih dokumentov se naredijo njihove kopije, ki jih overi uradna oseba davčnega organa in se prenesejo osebi, pri kateri so bili zaseženi. Če sočasno z zasegom dokumentov ni mogoče izdelati ali prenesti izdelanih kopij, jih davčni organ v petih dneh po zasegu izroči osebi, pri kateri so bili listini zaseženi.
V nujnih primerih se lahko pogodbeno vključi strokovnjak za sodelovanje pri izvajanju posebnih ukrepov za izvajanje davčnega nadzora, tudi pri inšpekcijskih pregledih na kraju samem.
Izpit se imenuje, če je za razjasnitev nastajajočih vprašanj potrebno posebno znanje iz znanosti, umetnosti, tehnologije ali obrti.
Izvedenec poda mnenje pisno v svojem imenu. Sklep se predloži osebi, ki se preverja, ki ima pravico podajati svoja pojasnila in ugovarjati ter postavljati dodatna vprašanja izvedencu in doloćiti dodatni ali ponovni pregled.
V nujnih primerih se lahko za izvajanje posebnih ukrepov za izvajanje davčnega nadzora na pogodbeni podlagi vključi specialist s posebnim znanjem in veščinami, ki ga izid zadeve ne zanima.
Sodelovanje osebe kot specialista ne izključuje možnosti zaslišanja kot priče o enakih okoliščinah.
Pri izvajanju ukrepov za izvajanje davčnega nadzora so v več od zgoraj navedenih primerov poklicane priče. Priče so poklicane v številu najmanj dveh oseb.
Kot priča je lahko povabljena vsaka fizična oseba, ki je seznanjena z okoliščinami, ki so pomembne za izvajanje davčnega nadzora. Izjave priče so zapisane v zapisnik o zaslišanju.
Pričo se v davčni organ povabi s vabilom, ki ga podpiše vodja davčnega organa, ki se izroči proti prejemu ali s priporočeno pošto s povratnico.
Po potrebi imajo davčni organi pravico opraviti popis premoženja plačnika. Običajno se popis opravi v primerih, ko materiali revizije dajejo razlog za domnevo o prisotnosti premoženja, ki se ne odraža v računovodskih evidencah, ali odsotnosti premoženja, če obstajajo podatki v računovodstvu.
Nalog za popis premoženja, postopek in pogoje za njegovo izvedbo, sestavo komisije sprejme vodja davčnega organa na lokaciji plačnika ter njegovih nepremičnin in vozil ter za vsakega materialno Odgovorna oseba.
Na podlagi rezultatov popisa se sestavi izjava, ki jo podpiše predsednik komisije.
Tako je davčna revizija na kraju samem preverjanje pravilnosti izračuna in pravočasnosti plačila (odtegljaja in prenosa) enega ali več davkov na podlagi analize dokumentarnih virov informacij in dejanskega stanja predmetov obdavčitve, imenovanih po sklepu vodje (namestnika vodje) davčnega organa in se izvaja na ozemlju (v zaprtih prostorih) davčnega zavezanca. Njegova glavna vsebina je preverjanje pravilnosti obračuna in pravočasnosti plačila (odtegljaja in prenosa) enega ali več davkov na lokaciji zavezanca na podlagi proučevanja tako dokumentarnih virov informacij kot dejanskega stanja obdavčljivih predmetov.
Poglavje 3. Registracija rezultatov davčnih revizij in problematična vprašanja te institucije
3.1 Postopek registracije in izvajanja gradiva davčne revizije
NK
Prvo od njih določa 100. člen
Med pregledi se običajno odkrijejo naslednje kršitve:
art.119
art.120
art.122
art.123
Drugi postopek za evidentiranje dokumentiranih dejstev kršitve zakonodaje o davkih in taksah določa četrti odstavek 101.
Na način, predpisan s 101.4
nasprotna stranka ali druga oseba, ki ima dokumente, ki vsebujejo podatke o dejavnostih plačnika;
osebe, navedene v 85. členu
priča, prevajalec, specialist, izvedenec;
banka v naslednjih primerih: kršitev postopka odpiranja računa plačniku; kršitev roka za izvršitev naloga za nakazilo davka; neizvršitev odločbe davčnega organa o prekinitvi poslovanja na računih plačnika; neizvrševanje navodil davčnega organa o nakazilu davkov, taks, kazni in glob; nepredložitev banke davčnemu organu potrdil (izpiskov) o poslovanju in računih.
Ukrepajte v skladu s členom 101.4
art.116
art.117
art.118
art.125
člen 129.2
V obeh primerih se sestavijo akti, ki so končni dokument davčnih revizij.
Odredbe davčnega oddelka so potrdile zahteve za akte davčnega nadzora.
Da, po naročilu
Zakon
Zakon
Davčna služba je odobrila številne druge oblike dokumentov, ki jih davčni organi uporabljajo pri opravljanju inšpekcijskih pregledov in obdelavi njihovih rezultatov.
po naročilu
rešitve
rešitve
dejanje
rešitve
rešitve
Na podlagi rezultatov revizije v dveh mesecih od dneva sestave revizijskega potrdila pooblaščene uradne osebe davčnih organov sestavijo akt.
Pri inšpekcijskem pregledu organizacije, vključno z njenimi podružnicami in predstavništvi, se ob upoštevanju dejstev, ugotovljenih pri njihovem pregledu, sestavi akt, določen v oddelkih zakona in podpisan s strani uradnikov davčnega organa, ki je opravil inšpekcijski nadzor, in predstojnika. podružnice (predstavništva).
Akt je sestavljen iz uvodnega, opisnega in zaključnega dela.
Uvodni del akta mora vsebovati:
številko akta, dodeljenega ob registraciji pri davčnem organu;
kraj sestave akta;
datum akta - datum njegovega podpisa s strani oseb, ki so opravile preverjanje;
priimke, imena, patronimike oseb, ki so opravile revizijo, njihove položaje in razrede z navedbo vodje revidirane skupine in imena davčnega organa, ki ga zastopajo;
datum in številka odločbe vodje davčnega organa o izvedbi revizije;
polno in skrajšano ime ali priimek, ime, patronimik osebe, ki se preverja. V primeru revizije organizacije na lokaciji njene podružnice, predstavništva se poleg imena organizacije navedejo polni in skrajšani nazivi podružnice, predstavništva, ki se preverja;
navedba vprašanj za preverjanje;
obdobje, za katero je bila opravljena revizija;
kraj inšpekcijskega pregleda;
datum začetka in konca revizije;
priimki, imena in patronimike uradnikov revidirane organizacije;
lokacija organizacije ali prebivališče posameznika ter kraj poslovanja;
informacije o razpoložljivosti licenčnih vrst dejavnosti;
informacije o dejansko opravljenih vrstah finančnih in gospodarskih dejavnosti;
informacije o načinu izvajanja preverjanja (kontinuirano, selektivno);
informacije o ukrepih davčnega nadzora: zaslišanja prič, ogledi ozemlja in prostorov, pridobivanje dokumentov ali podatkov o konkretnih transakcijah, zaseg dokumentov in predmetov, pregled itd.
Opisni del akta mora vsebovati sistematičen prikaz dokumentiranih dejstev o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah ter drugih bistvenih okoliščinah oziroma navedbo njihove odsotnosti.
Akt ne sme vsebovati subjektivnih domnev inšpektorjev, ki ne temeljijo na dokazih.
Vsako dejstvo kršitve, ugotovljeno med inšpekcijskim nadzorom, se preveri v celoti in izčrpno. Zakon vsebuje odraz vseh bistvenih okoliščin v zvezi z ugotovljenimi kršitvami, vključno z: podatki o nepredloženih izjavah; o pravilnosti in popolnosti odražanja finančno-gospodarskih transakcij v davčnem računovodstvu; o virih plačila za nastale stroške; o okoliščinah, ki izključujejo uporabo ukrepov odgovornosti.
Ugotovljene kršitve so razvrščene v oddelke, odstavke in pododstavke glede na naravo kršitev in vrste davkov v okviru ustreznih davčnih obdobij. Dejstva homogenih množičnih kršitev so združena v izjave, tabele, priložene aktu. V tem primeru besedilo akta vsebuje navedbo bistva kršitev s sklicevanjem na konkretne predpisi, naveden je tudi skupni znesek kršitev in sklic na ustrezne priloge zakona. Vloge morajo vsebovati popoln seznam homogenih kršitev z navedbo: obdobja, na katero se nanašajo; ime, datum in številka dokumenta, na katerem je bila opravljena zadevna operacija; bistvo operacije; seštevek izražanja posledic kršitve. Vsako vlogo mora podpisati preveritelj.
Zaključni del akt mora vsebovati:
podatke o skupnih zneskih neplačanih (nev celoti plačanih, ne zadržanih, neprekazanih) davkov; o precenjenih davkih, razčlenjenih po davkih in davčna obdobja; o precenjenih izgubah; o precenjenih zneskih DDV, predloženih za vračilo;
predloge inšpektorjev za odpravo kršitev s seznamom ciljnih ukrepov celotno vračiloškoda, ki jo je utrpela država: izterjava zaostalih plačil, kazni, uskladitev obračunavanja dohodkov (odhodkov) in predmetov obdavčitve vzpostavljen red;
sklepi o prisotnosti znakov davčnih prekrškov s sklicevanjem na člene davčnega zakonika
Poleg tega je v tem delu navedeno število listov vlog in pravica do vložitve ugovorov.
Akt o inšpekcijskem nadzoru se sestavi v treh izvodih, od katerih se eden hrani pri davčnem organu, drugi se izroči vodji pregledane organizacije, tretji se pošlje organu za notranje zadeve, katerega zaposleni so sodelovali pri nadzoru. inšpekcijski pregled.
Pri ponovnem inšpekcijskem pregledu za nadzor dejavnosti davčnega organa se sestavijo trije izvodi akta (s sodelovanjem zaposlenih v organih za notranje zadeve - štiri). Prvi izvod ostane pri višjem davčnem organu, drugi se izroči revidirancu, tretji - inšpekciji na kraju registracije revidirane osebe, četrti - organu za notranje zadeve, katerega uslužbenci so sodelovali pri revizija.
Akt se izroči osebi, ki se preverja, z uporabo izjav in tabel, ki vsebujejo združena dejstva o homogenih množičnih kršitvah.
Priloge akta, ki ostanejo v hrambi pri davčnem organu:
odločitev o izvedbi revizije;
pojasnila plačnika v zvezi s plačilom davkov ali v zvezi z revizijo;
odločitev o prekinitvi, nadaljevanju, podaljšanju revizije;
zahteva po predložitvi dokumentov;
sklep o podaljšanju (zavrnitvi podaljšanja) rokov za predložitev dokumentov;
akt o popisu;
potrdila o razpoložljivosti bančnih računov in (ali) o stanju sredstev na računih, izpiski o poslovanju na računih;
dokumenti tujih vladnih agencij;
predelani dokumenti - Knj
strokovno mnenje;
zapisniki zaslišanja prič, ogledov ozemlja in prostorov, dokumentov in predmetov;
sklepe o imenovanju pregleda in zasegu listin;
dokumenti in predmeti, pridobljeni z zasegom;
potrdilo o reviziji;
dokumenti, ki potrjujejo izročitev potrdila in akta davčnemu zavezancu;
overjene kopije primarnih dokumentov, ki potrjujejo dejstva kršitev.
Gradivo, prejeto v okviru dodatnih ukrepov davčnega nadzora, kot so pridobivanje listin, zaslišanje prič, opravljanje strokovnega pregleda, je vključeno v dodatno gradivo davčnega nadzora.
V primeru odkritja kršitev zakonodaje o davkih in taksah pri pisarniški reviziji uradne osebe davčnega organa sestavijo tudi revizijsko poročilo v 10 dneh po njeni opravljeni.
Pri pripravi akta pisarniške revizije se davčni uradniki, razen uvodnega dela, ravnajo po zahtevah za revizijsko poročilo na kraju samem.
Akt se sestavi v dveh izvodih: prvi ostane v hrambi pri davčnem organu, drugi se izroči preverjeni osebi.
Če se pri davčnem nadzoru odkrijejo dejstva, ki pričajo o davčnih prekrških (razen prekrškov iz 120. čl.
Akt se sestavi v dveh izvodih, od katerih eden ostane v hrambi pri davčnem organu, drugi se izroči osebi, ki je storila davčni prekršek. Ko se ugotovijo okoliščine, ki nam omogočajo prevzem provizije davčno kaznivo dejanje, se akt sestavi v treh izvodih. Tretji izvod akta je priložen gradivu, poslanemu organom za notranje zadeve za reševanje vprašanja o sprožitvi kazenske zadeve.
Pri izvajanju ukrepov za izvajanje davčnega nadzora se sestavi protokol.
Protokol preberejo vse osebe, ki so sodelovale pri izdelavi akcije ali so bile prisotne pri njeni izvedbi. Te osebe imajo pravico podajati pripombe, ki bodo vključene v protokol ali priložene zadevi. Protokol podpiše oseba, ki ga je sestavila, kot tudi vse osebe, ki so sodelovale pri izdelavi akcije ali so bile prisotne pri njeni izvedbi. Protokolu so priložene fotografije in negativi, filmi, video posnetki in drugi materiali, nastali med izvedbo akcije.
Za kršitve, ki jih ugotovi davčni organ, za katere so osebe upravno odgovorne, se sestavi zapisnik v skladu z zahtevami Zakonika o upravnih prekrških.
Revidirana oseba ima v primeru nestrinjanja z dejstvi, ugotovitvami in predlogi inšpektorjev v 15 delovnih dneh od dneva prejema akta pravico vložiti pisne ugovore pristojnemu davčnemu organu na akt kot celoto. ali o njegovih posameznih določbah. Hkrati ima plačnik pravico, da jim priloži ali v dogovorjenem roku prenese na davčni organ dokumente (njihove overjene kopije), ki potrjujejo utemeljenost njihovih ugovorov.
Akt in druga gradiva revizije, pri katerih so bile ugotovljene kršitve, ter vložene pisne ugovore obravnava predstojnik davčnega organa in o njih odloči v 10 dneh od dneva izteka roka. rok za vložen ugovor. To obdobje se lahko podaljša, vendar ne več kot za en mesec.
Vodja davčnega organa o času in kraju obravnave gradiva obvesti revidirano osebo, ki ima pravico sodelovati v postopku obravnave osebno in (ali) prek svojega zastopnika.
Odsotnost ustrezno obveščene revidirane osebe ni ovira za obravnavo revizijskega gradiva, razen v primerih, ko vodja davčnega organa udeležbo te osebe prizna kot obvezno.
Pri pregledu revizijskih gradiv se lahko objavi revizijsko poročilo, po potrebi pa tudi druga gradiva ukrepov davčnega nadzora ter pisni ugovori. Odsotnost pisni ugovori osebi, za katero je bila opravljena revizija, ne odvzame pravice, da poda svoja pojasnila v fazi obravnave revizijskega gradiva.
Pri obravnavi gradiva revizije se preučijo predloženi dokazi. Med obravnavo se lahko odloči, da se v to obravnavo po potrebi vključi priča, izvedenec, specialist.
Če je treba pridobiti dodatna dokazila, ima vodja davčnega organa pravico, da se v enem mesecu odloči o izvedbi dodatnih ukrepov davčnega nadzora, pri čemer navede obdobje in posebno obliko:
zahteva za dokumente;
zaslišanje priče;
opravljanje izpita.
Na podoben način se obravnavajo tudi primeri davčnih kršitev, ugotovljenih med tovrstnimi dogodki.
Na podlagi rezultatov obravnave materialov se sprejme odločitev:
o privedbi k odgovornosti zaradi storitve davčnega prekrška;
za zavrnitev odgovornosti.
V odločbi o privedbi k odgovornosti so navedene okoliščine storjenega prekrška s sklicevanjem na dokumente, argumente osebe, v zvezi s katero je bila opravljena revizija, in rezultate njihovega preverjanja z navedbo členov Davčnega zakonika o Ruske federacije, veljavne ukrepe odgovornosti.
V odločbi o privedbi odgovornosti je navedena velikost ugotovljenih zamudnih plačil, kazni, globe. V odločbi o zavrnitvi prevzema odgovornosti so navedene okoliščine, ki so bile podlaga za zavrnitev, in lahko navede znesek zamudnih plačil in kazni.
V odločbi se navede rok, v katerem ima zavezanec pravico do pritožbe zopernjo, postopek za pritožbo na odločbo na višji davčni organ ter naziv organa, njegovo lokacijo in druge potrebne podatke.
Po sprejetju odločitve ima vodja davčnega organa pravico sprejeti začasni ukrepi na podlagi prepričanja, da bi njihovo nesprejetje lahko otežilo ali onemogočalo izvršitev odločbe in (ali) pobiranje zaostalih plačil, kazni in glob. Za izdajo začasne odredbe predstojnik davčnega organa izda odločbo, ki začne veljati od dneva izdaje in velja do dneva izvršitve odločbe oziroma do dneva, ko odločbo razveljavi višji davčni organ oz. sodišče. Predstojnik davčnega organa ima pravico do odpovedi začasne odredbe pred navedenim rokom.
Postopek pritožbe na odločbe davčnih organov določa Davčni zakonik Ruske federacije. Leta 2007 se je pridružila pravno moč art.101.2
Takšna pritožba se lahko vloži na podlagi rezultatov pregledov na kraju samem in kamer. Če se pri davčnem nadzoru odkrijejo dejstva davčnih prekrškov, se sprejme sklep o zavrnitvi vračila zneskov DDV, zoper odločbo ni pritožbe.
Za pritožbo na odločbo davčnega organa je na voljo 10 delovnih dni po njeni vročitvi, saj po tem roku odločba začne veljati. Odločba, sprejeta ob odkritju dejstev davčnih prekrškov pri davčnem nadzoru, začne veljati takoj po sprejetju.
Pritožba se pošlje na inšpektorat, ki je odločil. Inšpektorat v treh dneh pošlje pritožbo z vsemi gradivi v obravnavo višjemu davčnemu organu.
Na podlagi rezultatov obravnave pritožbe ima višji davčni organ pravico:
pustite odločbo davčnega organa nespremenjeno, pritožbo pa brez zadovoljstva;
razveljavi ali spremeni odločbo davčnega organa v celoti ali delno in o zadevi odloči na novo;
razveljavi odločbo davčnega organa in ustavi postopek.
Zoper pravnomočno odločbo in zoper katero ni bila vložena pritožba je dovoljena pritožba na višji davčni organ v roku enega leta od dneva izdaje.
Tudi druge akte davčnega organa, dejanja ali opustitve uradnih oseb je mogoče vložiti pri višjem davčnem organu v treh mesecih od dneva, ko je oseba izvedela ali bi morala izvedeti za kršitev svojih pravic. Pritožbi se lahko priložijo dokazila. V primeru preskakanja dober razlog roka za vložitev pritožbe, lahko ta rok obnovi višji davčni organ.
Na podlagi rezultatov obravnave takšnih pritožb ima višji davčni organ pravico:
pustite pritožbo nezadovoljeno;
razveljavi akt davčnega organa;
razveljavi odločbo in ustavi postopek v primeru davčnega prekrška;
spremeni odločbo ali izda novo odločbo.
Na podlagi rezultatov obravnave pritožbe zoper dejanja ali nedelovanje uradnikov davčnih organov ima višji davčni organ pravico odločati po meri.
Toda na podlagi rezultatov obravnave takšnih pritožb višji davčni organ ni upravičen imenovati dodatne revizije.
Odločitve višjega davčnega organa o morebitnih pritožbah se sprejmejo v roku enega meseca od dneva njihovega prejema. Ta rok lahko vodja davčnega organa podaljša za pridobitev dokumentov, potrebnih za obravnavo pritožbe pri nižjih davčnih organih, vendar največ za 15 dni.
O odločitev v treh dneh od dneva sprejetja o njem pisno obvesti vlagatelja. Če je pritožba obravnavana, se odločba pošlje davčnemu organu, ki je izdal prvotno odločbo, tudi v treh dneh od dneva pravnomočnosti odločbe.
Odločba je predmet izvršitve od dneva njene uveljavitve. Za izvršitev odločbe skrbi davčni organ, ki jo je izdal. Če je vložena pritožba, začne odločba veljati z dnem, ko jo potrdi višji davčni organ. Oseba, v zvezi s katero je bila odločba izdana, ima pravico, da jo v celoti ali delno izvrši, preden začne veljati.
Zoper akte davčnih organov, dejanja ali nedelovanje njihovih uradnikov se je mogoče pritožiti tudi na sodišču. Vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu ne izključuje pravice do hkratne ali naknadne vložitve podobne pritožbe pri sodišču, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
V primeru pritožbe na višji davčni organ (sodišče) se lahko na zahtevo plačnika izvršitev odločbe zadrži.
Od leta 2009 se je namesto postopka hkratne pritožbe na odločbe na višji davčni organ in na sodišče zoper odločbo mogoče pritožiti na sodišču šele po pritožbi na višji davčni organ. Rok za vlogo pri sodišču se računa od dneva, ko je oseba, v zvezi s katero je bila odločba izdana, izvedela za njeno uveljavitev.
Na podlagi odločbe, ki je stopil v veljavo, se osebi, v zvezi s katero je bila izdana, pošlje zahteva za plačilo davka, kazni, glob.
3.2 Davčne revizije: problematična vprašanja in načini za njihovo reševanje
Davčne revizije so najbolj problematično področje odnosov, urejeno z zakonom o davkih in pristojbinah, kljub dejstvu, da so glavne določbe davčnega zakonika Ruske federacije začele veljati 1. januarja 1999 in so bile večkrat spremenjene. To je predvsem posledica dejstva, da se pri izvajanju teh ukrepov davčnega nadzora odkrijejo kršitve, ki jih je storil zavezanec, kar praviloma pomeni dodatne davke in kazni ter odgovornost. Hkrati je davkoplačevalec zaradi številnih vrzeli v zakonodaji prisiljen nositi znatna tveganja, kar ga spodbuja k razvoju taktike obnašanja v odnosih z davčnimi organi. Za zaščito pravic in zakonitih interesov davčnega zavezanca je potrebna celovita ocena tveganja in določitev konkretnih ukrepov pri davčnih revizijah, ki temeljijo na analizi ne le zakonodajnih norm, temveč tudi praksi pregona. Hkrati izkušnje kažejo, da davkoplačevalci ne izkoriščajo v celoti priložnosti, ki jih ponuja zakonodaja, kar se na koncu izkaže za njih neugodno. davčne posledice.
Hkrati pa niso redki primeri, ko pri davčnih nadzorih akti davčnih organov in dejanja (nedelovanje) njihovih uradnikov ovirajo opravljanje gospodarske dejavnosti ter kršijo pravice in zakonite interese zavezanca. Hkrati ima revidirani subjekt dve možnosti ravnanja: izpolniti zahteve davčnega organa in njegovih funkcionarjev (lojalna politika) ali zavzeti strožje stališče in teh zahtev ne izpolniti, s sklicevanjem na 11. odstavek 1. čl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije. V zadnji primer obstaja nevarnost, da se začne postopek o upravnem prekršku zaradi neupoštevanja zakonske zahteve uradne osebe davčnega organa, za kar je 1. del. 19.4 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije predvideva globo v višini od enega do dveh tisoč rubljev. Poleg tega je pisna zahteva davčnega zavezanca davčnemu organu z zahtevo po spoštovanju zakonodaje o davkih in pristojbinah v skladu z odstavkom 10 odstavka 1 člena 21 Davčnega zakonika Ruske federacije povsem upravičena.
Največ kritik s strani gospodarstva je neurejenost postopka zahtevanja dokumentov in drugih podatkov s strani davčnih organov. Najprej je treba upoštevati, da zakonodaja o davkih in taksah izpostavlja dokumente ločeno kot del informacij. Tako zahteva davčnega organa, sestavljena na podlagi člena 93 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne more vsebovati navedbe obveznosti posredovanja informacij, razen dokumentov. Podobno je med navzkrižnim preverjanjem mogoče zahtevati samo dokumente, ne pa tudi drugih informacij, kot so tabele, ki jih organizacija pripravi neodvisno, prepisi, seznami itd. (člen 87 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar pa je takšne informacije, ki niso dokumenti, mogoče pridobiti s pojasnili (pojasnila) med davčnimi revizijami na kraju samem in s kamero (člen 1, člen 93, člen 1, člen 1, člen 31 Davčnega zakonika Ruske federacije in člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije oziroma člen 1, člen 82 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se privedba upravne odgovornosti uradnikov organizacije na podlagi 1. dela 15.6. člena Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije zaradi neobstoja pojasnil ne more šteti za zakonito, saj se navedena norma nanaša le na podatke, na podlagi katerih je vzpostavljen postopek registracije.
Ob prejemu zahtev pri protireviziji je treba opozoriti, da je treba v zvezi z davčnim zavezancem, o dejavnostih katerega se zahtevajo dokumenti, opraviti kamere ali terenske davčne revizije. Z drugimi besedami, nezakonito je zahtevati podatke o davčnem zavezancu, v zvezi s katerim se izvaja le navzkrižno preverjanje. Hkrati davčni organi pogosto izvajajo verigo "proti" revizij, pri čemer to pravilo ignorirajo. Kot kaže arbitražna praksa, vprašanje uporabe dokumentov, pridobljenih v nasprotju z davčnim zakonikom Ruske federacije, ni bilo predmet obravnave sodišč (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. decembra 2005 št. 9841/05), Vendar pa na podlagi 2. dela 50. člena Ustave Ruske federacije, pravosodje, ni dovoljeno uporabljati dokazov, pridobljenih v nasprotju z zveznim zakonom.
Ne moremo se strinjati z mnenjem, da veljavna zakonodaja obseg zahtevanih dokumentov razmejuje glede na vrsto preverjanja: kameralno ali terensko. Pri opravljanju pisarniške in terenske davčne revizije ima davčni organ pravico od zavezanca zahtevati dokumente, ki potrjujejo pravilnost obračuna in pravočasno plačilo davkov (1. točka 88. člena, 1. člen 31. člena, 1. člen). 93 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zato so pogosto med pisarniškimi revizijami zahteve davčnih organov po predložitvi dokumentov splošne, neosebne narave in ne vsebujejo navedb o posebne dokumente. Zahtevajo se na primer pogodbe, računi, plačilni nalogi, ki potrjujejo davčni odbitek DDV za znesek, prijavljen v davčnem obračunu. V tem primeru je naložitev davčne obveznosti po členu 1 126 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi neposredovanja informacij nemogoča, saj predvideva izračun globe v višini 50 rubljev za vsak nepredložen dokument.
Hkrati pa se v primeru potrditve zakonitosti uporabe davčnih olajšav razvije povsem drugačna situacija: dokazno breme nosi davčni zavezanec in ne davčni organ (Sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča). Ruske federacije z dne 31. januarja 2006 št. 11297/05). Pred odločitvijo o davčni reviziji je priporočljivo predložiti dokumente, ki potrjujejo ugodnost. Kdaj sodno sojenje dokumente je treba predložiti sodišču v skladu z zahtevami Kodeksa arbitražnega postopka Ruske federacije.
Upoštevati je treba, da je treba potrditi dejstvo, da je davčni organ prejel zahtevane dokumente. V nasprotnem primeru bo težko dokazati, da je zavezanec izpolnil svojo obveznost predložitve dokumentov. Hkrati, kot kaže praksa, ni vedno mogoče pridobiti oznake o prejemu dokumentov neposredno od inšpektorja. V takih situacijah je priporočljivo poslati dokumente s priporočeno pošto z obvestilom, jih prenesti v pisarno davčnega organa ali uporabiti storitve tovornih prevoznikov.
Pri izvajanju ukrepov davčnega nadzora davčni organi pogosto zahtevajo osebno prisotnost vodje revidirane organizacije. Poleg tega se praviloma ne obravnavajo pritožbe davkoplačevalcev, ki jih predstojnik ne podpiše osebno. Takšne zahteve je treba priznati kot nezakonite, če v obravnavanih razmerjih interese davčnega zavezanca zastopa fizična ali pravna oseba, ki jo je davčni zavezanec pooblastil v skladu s prvim odstavkom člena 29 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati je pravica izbire zastopnikov odvisna le od volje zavezanca in ni omejena z zakonom.
Vprašanje izračuna časa davčnih pregledov na kraju samem ostaja pomembno. V skladu s členom 89 Davčnega zakonika Ruske federacije in ob upoštevanju stališča Ustavnega sodišča Ruske federacije v Resoluciji št. 14-P z dne 16. julija 2004 je rok za opravljanje davka na revizija je vsota obdobij, v katerih so inšpektorji na ozemlju zavezanca, ki se revidira:
preučiti dokumente davčnega zavezanca;
za pregled (pregled) ozemelj in prostorov, ki jih zavezanec uporablja za ustvarjanje dohodka ali v zvezi z vzdrževanjem predmetov obdavčitve;
za inventar;
za zaseg dokumentov in predmetov;
med nasprotnimi pregledi in pregledi, opravljenimi v istem obdobju.
Obdobje preverjanja se podaljša:
za obdobja med izročitvijo davkoplačevalcu zahteve po predložitvi dokumentov v skladu s členom 93 Davčnega zakonika Ruske federacije in predložitvijo dokumentov, ki jih je zahteval med revizijo;
za en mesec pregledati vsako poslovalnico in predstavništvo.
Upoštevati je treba, da se pri opravljanju inšpekcijskih pregledov ločenih pododdelkov, razen podružnic ali predstavništev, ki so kot take priznane na podlagi 2. člena 11. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, navedeno obdobje ne poveča. Poleg tega so po zakonu v teh daljših obdobjih inšpekcijski nadzor samo podružnice in predstavništva, ne pa tudi matična organizacija.
Napačno je mnenje, da se rok vedno poveča za pet dni, ki ga davčni zavezanec ima za pošiljanje ali izdajo zahtevanih dokumentov davčnemu organu v skladu s 1. odstavkom 93. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s členom 89 Davčnega zakonika Ruske federacije se preverjanje ne podaljša za pet dni, temveč za obdobje, potrebno za predložitev zahtevanih dokumentov.
V zvezi s tem, da bi se izognili situacijam zamude pri inšpekcijskem pregledu, če ni mogoče predložiti dokumentov, je priporočljivo, da davčnemu organu pošljete obrazloženo zavrnitev. Hkrati je treba upoštevati, da je v primeru zavrnitve uradnik davčnega organa, ki izvaja davčno revizijo, v skladu z odstavkom 2 člena 93 Davčnega zakonika Ruske federacije dolžan zasežejo dokumente na način, določen s členom 94 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega je treba upoštevati, da je mogoče privesti tudi davčno obveznost iz člena 126 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati je očitno, da v primeru, ko zavezanec nima zahtevanih dokumentov, tudi če pride do zavrnitve, rubež ni mogoč.
Povsem smiselno se je vprašati, ali je zavezanec dolžan inšpektorjem organizaciji dovoliti, da opravijo revizijo v času med vročitvijo zahteve za predložitev dokumentov in njihovo predložitvijo. Zdi se, da je nezakonito prepovedati vstop uradniku davčnega organa na ozemlje organizacije, saj se izvaja davčna revizija na kraju samem. Pri pripravi dokumentov imajo inšpektorji pravico, da se seznanijo s predhodno predloženimi dokumenti in izvajajo druge zgoraj navedene ukrepe davčnega nadzora.
Po drugi strani pa je mogoče trditi, da davčni zavezanec pred prejemom zahteve po predložitvi dokumentov davčnemu organu ne bi smel predložiti nobene dokumentacije. Prostovoljna izdaja dokumentov je zagotovljena samo med zasegom (člen 4, člen 94 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Glavna in najbolj vroča tema sestoji iz tega, kako se dokazuje čas dejanskega bivanja inšpektorjev na ozemlju organizacije. V primeru, da uradniki, ki izvajajo preverjanje, zavrnejo potrdilo svoje prisotnosti v organizaciji (na primer podpisati za prevzem ključev za sobo, v kateri se seznanjajo z dokumenti), je priporočljivo, da takšno evidenco vodijo enostransko. , sestavo ustreznega dokumenta (na primer poročila na ime vodje), ki ga podpišeta dve ali več oseb.
Opozoriti je treba, da ima davčni zavezanec med davčnim pregledom na kraju samem pravico biti navzoč pri katerem koli od ukrepov davčnega nadzora, tudi pri seznanjanju inšpektorjev z dokumenti (člen 8, člen 1, člen 21 davčnega zakonika ).
aprila 2011 pooblaščeni zastopnik organizaciji je bila predstavljena odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem in zahteva po predložitvi dokumentov. Organizacija ima eno podružnico in eno samostojno enoto, ki ni niti podružnica niti predstavništvo. Dokumenti so bili dejansko oddani 12. aprila 2011. Dejansko so bili inšpektorji v matični organizaciji od 3. aprila do 5. aprila, od 12. aprila do 14. aprila in od 24. aprila do 31. junija, ostale dneve pa so bili odsotni. Drugo zahtevo za predložitev dokumentov matični organizaciji je vodja prejel 21. junija in izvršil 23. junija. Ločena revizija podružnice ni bila opravljena.
Izračunajte datum zaključka testa. Organizacija je morala dokumente predložiti v petih dneh od prejema zahteve. V skladu s členom 61 Davčnega zakonika Ruske federacije začne rok teči od dne 3. aprila 2011, to je od 4. aprila 2011. Ker zadnji dan roka (april) pade na dan -delovnik - sobota, kot rok za oddajo dokumentov se prizna naslednji delovni dan, tj. 10. april. Ker so bili dokumenti dejansko predloženi 12. aprila, se preverjanje podaljša za 9 dni (obdobje od 4. do 12. aprila), kljub temu, da so bili inšpektorji od 3. do 5. aprila - čas priprave dokumentov - na ozemlju s. organizacija.
Tako je obdobje preverjanja dva meseca od 3. aprila 2011. Ob upoštevanju datuma predložitve dokumentov (12. aprila) in odsotnosti inšpektorjev na ozemlju organizacije 9 dni (od 15. aprila do 23. aprila). ), preverjanje je treba zaključiti ne 3. junija in 21. junija. Preverjanja ni mogoče podaljšati za en mesec, namenjen preverjanju poslovalnice, saj ta ločena enota ni bila preverjana. Zato je napačno domnevati, da je rok za preverjanje 21. julij.
Druga zahteva je predmet izvršitve zavezanca, saj je bila oddana zadnji dan davčnega nadzora na kraju samem. Ker pa je 23. junija (dan predložitve dokumentov) potekel rok za izvedbo davčne revizije na kraju samem, lahko dokumenti v skladu s 1. odstavkom 93. člena davčnega zakonika Ruske federacije biti poslana davčnemu organu (na primer s priporočeno pošto z obvestilom) in ne izdana za seznanitev znotraj organizacije.
Pri izpolnjevanju dejanj in zahtev davčnega organa (njegovih uradnikov) je priporočljivo upoštevati vse izgube, ki jih povzročijo nezakonita dejanja davčnega organa in dejanja (nedelovanje) njegovih uradnikov, saj v skladu s 14. odstavkom 1. 21. člen Davčnega zakonika Ruske federacije, 1069. člen Civilnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zahtevati odškodnino za takšne izgube. V tem primeru je treba višino povzročene škode dokumentirati. V skladu z odstavkom 2 člena 15 Civilnega zakonika Ruske federacije se izgube razumejo kot:
stroški, ki jih je oseba naredila ali bo morala narediti za povrnitev svoje kršene pravice;
izguba ali poškodovanje njegovega premoženja (dejanska škoda);
neprejeti dohodek, ki bi ga ta oseba prejela v normalnih pogojih civilnega obtoka, če njegova pravica ne bi bila kršena (izgubljeni dobiček).
V skladu s členom 16, 1069 Civilnega zakonika Ruske federacije je nujen pogoj za odgovornost davčnega organa (uradnikov) prisotnost vzročna zveza med nezakonitim dejanjem (dejanjem, nedelovanjem) in izgubami. Ob tem je treba upoštevati, da je nezasluženi dohodek in dodatni stroški, kot tudi izgubljeno (poškodovano) premoženje je treba pri izračunu upoštevati finančni rezultat.
Upoštevati je treba tudi, da se stroški plačila storitev odvetnika in drugih oseb, ki nudijo pravno pomoč (zastopniki), drugi stroški v zvezi z obravnavo zadeve na arbitražnem sodišču povrnejo v posebnem postopku. ugotovljeno z arbitražnim postopkom, in ne civilno pravo. Člen 112 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije določa, da vprašanja o sodnih stroških rešuje arbitražno sodišče, ki obravnava zadevo s sodbo ali v sodni akt s čimer se konča obravnava zadeve po meri.
Ne glede na to, ali je davčni zavezanec v odnosih z davčnim organom zavzel ostro ali lojalno politiko, ima posledično pravico, da se na predpisan način pritoži na dejanja davčnega organa in dejanja (nedelovanje) njegovih uradnih oseb (12. člen 1. člen 21 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je treba upoštevati, da so vsi nenormativni pravni akti davčnih organov (uradnikov), vključno z zahtevo po predložitvi dokumentov (Odločitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 4. decembra 2003 št. 418- O), se je mogoče pritožiti.
Najpogosteje uporabljen način pritožbe je pritožba na višji davčni organ ali sodišče. Hkrati je pritožba na višjega uradnika (na primer vodjo ali namestnika davčnega organa - dejanja inšpektorjev) učinkovitejša od drugih načinov pritožbe. Poleg tega ta način pritožbe omogoča pričanje o dejstvu, da je uradnik davčnega organa zagrešil določena dejanja (nedejavnost), in ga tudi nižji davčni organ dojema ne tako negativno kot vložitev ovadbe pri višjem davčnem organu.
Na operativni način pritožbe je treba navesti tudi pritožbo na tožilstvo, ki vsebuje podatke o kršitvah zakonov. Hkrati odločitev, ki jo je sprejel tožilec, ne preprečuje osebi, da se obrne na sodišče za varstvo svojih pravic. Tožilec pritožbo obravnava v treh dneh od dneva njenega prejema. V izjemnih primerih, ko je treba zahtevati dodatna gradiva ali sprejeti druge ukrepe za preverjanje reklamacije, je dovoljeno obravnavati pritožbo v roku do desetih dni, kot je obveščeno. V primeru, da pritožba vsebuje informacije o kaznivem dejanju, se bo obravnavala kot izjava v okviru pododstavka 1 odstavka 1 člena 140 zakonika o kazenskem postopku Ruske federacije.
Pri vložitvi pritožbe pri višjem davčnem organu (nadrejenem uradniku) je treba upoštevati, da trimesečni rok za pritožbo, določen z 2. členom 139. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, velja tudi za ponavljajoče se pritožbe (klavzula 4 člena 139 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer (pogojno). Organizacija je po 2,5 mesecih vložila pritožbo zoper dejanja uradnika pri višjem davčnem organu (Oddelek Zvezne davčne službe za sestavno osebo Ruske federacije), saj je izvedela za izvršitev takšnih dejanj (kršitev njegovih pravice). Po obravnavi pritožbe je Zvezna davčna služba Ruske federacije po enem mesecu od dneva prejema pritožbe zavrnila njeno ugoditev, v zvezi s čimer je organizacija ponovno zaprosila pri Zvezni davčni službi Ruske federacije. Zveza s pritožbo naslednji dan po prejemu zavrnitve (pisni odgovor). Ponovna pritožba ni bila obravnavana, ker je potekel trimesečni rok za pritožbo in organizacija ni prijavila obnovitve zamude iz utemeljenega razloga v skladu z odstavkom 2 člena 139 Davčnega zakonika Ruske federacije. .
Kot je navedeno v prejšnjem odstavku, vodja (namestnik vodje) davčnega organa na podlagi rezultatov obravnave revizijskih materialov odloči:
o privedbi davčnega zavezanca k davčni obveznosti zaradi storitve davčnega prekrška;
o zavrnitvi odgovornosti davčnega zavezanca za davčni prekršek;
o izvajanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora.
V zvezi s tem bi bilo treba priznati kot nezakonito izdajanje odločb na podlagi rezultatov pisarniških revizij, ki niso predvidene z določeno normo (na primer o zavrnitvi odbitka davka na dodano vrednost itd.). Hkrati je treba upoštevati, da poleg pisarniških revizij davčni organ v okviru pooblastil, ki so mu podeljene s členi 30, 31 in 32 davčnega zakonika Ruske federacije, preverja veljavnost vloge. 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav ter sprejme odločitev o povračilu s pobotom ali vrnitvijo ustreznih zneskov ali zavrnitvijo (v celoti ali delno) odškodnine (Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 15. februarja 2005 št. 93-O).
Na podlagi pododstavka 9, odstavka 1, člena 21, člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije, ima davčni zavezanec za pridobitev informacij o rezultatih pisarniške revizije pravico zaprositi davčni organ za kopijo odločbo v treh mesecih od dneva predložitve davčnega obračuna in dokumentov, ki so podlaga za obračun in plačilo davkov.
Na podlagi navedenega izhaja naslednji kratek algoritem ravnanja zavezanca v primeru kršitve njegovih pravic in zakonitih interesov:
Zahteva skladnosti z zakonodajo davčnega organa.
Pritožba:
1 Na tožilstvo;
2 Višja raven:
2.1 Nadrejenemu uradniku oz
2.2 višjemu davčnemu organu;
Izvedba:
1 Skladnost z zahtevami davčnega organa in obračunavanje izgub;
2 Neupoštevanje zahtev davčnega organa in ocene tveganja.
Trenutno je mogoče trditi, da bo ta algoritem ostal nespremenjen tudi po spremembah prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije, ki se izvaja v okviru reforme davčne uprave.
Zaključek
Davčna revizija je kompleksna sodni postopki pooblaščeni organi za spremljanje spoštovanja davkov in taks s strani zavezanca, zavezanca in davčnega zastopnika zakonodaje o davkih in taksah s primerjavo podatkov poročanja revidirane osebe z dejanskim stanjem njene finančne in gospodarske dejavnosti.
Zakonodaja na področju organiziranja in izvajanja davčnih revizij še ni dokončno oblikovana, številni vidiki njihovega izvajanja niso zakonsko urejeni. Posledično v praksi obstaja veliko število spori med davkoplačevalci in inšpektorati Zvezne davčne službe Rusije, pa tudi nasprotja med različnimi sodišča.
V ožjem smislu so davčne revizije uradne, terenske revizije davčnih zavezancev, pa tudi terenske revizije s sodelovanjem organov za notranje zadeve (skupne revizije) glede njihove skladnosti z zakonodajo o davkih in taksah.
Kakovost davčnega nadzora je mogoče izboljšati s povečanjem učinkovitosti načrtovanja terenskih davčnih revizij. Trenutno vprašanje postopka priprave na davčne revizije še ni dobilo podrobne zakonodajne konsolidacije. Za racionalno organizacijo sistema davčnega nadzora je potrebno izboljšati postopek izbire zavezancev za terenske nadzore. Uporaba tega postopka bo pripomogla k povečanju učinkovitosti inšpekcijskega nadzora, tako v smislu dodatnih odmer, ki se na podlagi njihovih rezultatov dajejo v proračun, kot v smislu njihovega preventivnega vpliva na davkoplačevalce v razmerah velike obremenitve davčnih organov. Sklepati je treba, da je smotrno pripraviti in implementirati programsko opremo, ki omogoča popolno avtomatizacijo postopka izbire davkoplačevalcev z najbolj značilnimi odstopanji v ravneh, dinamiki, razmerjih različnih kazalnikov poročanja od sprejemljivih vrednosti za organizacije v državi. zadevnih sektorjih gospodarstva, in tudi za ovrednotenje prava velikost davčna obveznost davčnega zavezanca.
Prav tako je bilo na podlagi analize prakse kazenskega pregona ugotovljeno, da ima pravilnik, ki ureja postopek izvajanja davčnih inšpekcij, številne neurejene oziroma potrebne izboljšave določb. Najpomembnejši med njimi vključujejo:
nerešeno vprašanje možnosti izvajanja samostojnega inšpekcijskega pregleda samostojne enote, ki nima statusa podružnice ali predstavništva;
nejasnost norm, ki opredeljujejo seznam dokumentov, ki se zahtevajo med pisarniško revizijo DDV za potrditev zakonitosti uporabe davčnih olajšav;
nepopolnost zakonodajni okvir glede ureditve pisarniških revizij organizacij, ki se ukvarjajo z izvoznimi dejavnostmi;
nejasnost norme, ki določa obveznost davčnega organa, da pošlje zahtevo za popravke dokumentov, ki jih je davčni zavezanec predložil v okviru poročanja;
pomanjkanje zakonske ureditve vrste vprašanj, povezanih z uvedbo dodatnih ukrepov davčnega nadzora;
nerešeno vprašanje zakonitosti izvedbe pisarniške revizije in izdaje odločbe na podlagi njenih rezultatov v nasprotju z rokom, določenim z davčnim zakonikom Ruske federacije;
Trenutno ostajajo pisarniške revizije pomemben dejavnik pri polnjenju proračuna. Posebej pomembno področje pisarniške revizije je preverjanje veljavnosti zneskov DDV, ki jih zavezanec zahteva za povračilo, kot tudi uporaba davčnih ugodnosti pri obračunu DDV. Do danes ostaja problem vračila DDV iz zveznega proračuna resna ovira za razvoj ruskega izvoza, saj davčni organi v večini primerov ne morejo preveriti realnosti izvoznih poslov v manj kot enem letu. Ker davčna zakonodaja na področju organiziranja in izvajanja dogodkov notranjega davčnega nadzora še ni v celoti oblikovana, številni vidiki izvajanja internega davčnega nadzora trenutno niso zakonsko urejeni, v praksi obstajajo veliko število sporov med davkoplačevalci in inšpektorati Zvezne davčne službe, pa tudi konflikti med različnimi jurisdikcijami niso redki.
Za izpolnjevanje zahtev člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije (namizni davčni nadzor), najprej aktivne zakonodajne dejavnosti pristojnih zakonodajnih organov, ki temeljijo na uveljavljeni praksi kazenskega pregona, pa tudi razvoj in potrebna je implementacija mehanizmov, ki omogočajo učinkovitejše izpolnjevanje nalog novih tehnologij davčnih revizij in organov za pobiranje davkov.
Kot je navedeno zgoraj, zakonodaja Ruske federacije, ki ureja davčne revizije, trpi zaradi nejasnosti in negotovosti nekaterih norm davčnega zakonika Ruske federacije. Odstavek 3 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije je lahko primer tega: "Če namizni davčni pregled odkrije napake v davčni prijavi (izračunu) in (ali) nasprotja med informacijami, ki jih vsebujejo predloženi dokumenti, ali neskladja med podatki, ki jih je posredoval davčni zavezanec, in podatki, ki jih vsebuje dokumentacija, ki je na voljo davčnemu organu in je ta prejel v okviru davčnega nadzora, je zavezanec o tem obveščen z zahtevo, da predloži potrebna pojasnila ali opravi ustrezne popravke. v predpisanem roku v petih dneh. Iz zgornje norme povsem logično sledi vprašanje: ali je to sporočilo pravica davčnega organa ali njegova obveznost. Konec koncev, če je zakonodajalec impliciral pravico davčnega organa, lahko inšpektor po lastni presoji prijavi dejstvo protislovja v davčnem obračunu ali pa tega ne stori. Če se ta normativ razlaga kot obveznost davčnega organa, potem, če davčni inšpektor tega postopka ne bo upošteval, bo šlo za kršitev postopka za izvedbo pisarniške revizije. Poleg tega se v zadnjem odstavku 88. člena davčnega zakonika Ruske federacije, ki se nanaša na zahtevo po plačilu davkov in kazni, uporablja tudi nevtralni "usmerja", medtem ko se v 7. odstavku 1. odstavka 32. Zakonik Ruske federacije neposredno imenuje določen davčni postopek kot obveznost davčnega organa. Arbitražna praksa kaže, da je treba to določbo davčnega zakonika Ruske federacije obravnavati kot obveznost davčnega organa. Tako je davčni organ z neizpolnitvijo obveznosti poročanja davčnemu zavezancu o odkritih neskladjih med dokumentarnimi informacijami, ki jih vsebuje davčni inšpektorat, dejansko prikrajšan za možnost, da organizacijo privede do davčne obveznosti. . Neupoštevanje zahteve davčnega organa po ustreznih popravkih v določenih rokih ni samostojen davčni prekršek in samo po sebi ne pomeni davčne obveznosti. Da bi odpravili takšna nasprotja, bi bilo priporočljivo ustrezno spremeniti odstavek 3 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako bi moral člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebovati neposredno navedbo obveznosti davčnega organa, da pošlje zahtevo za popravke dokumentov, ki jih je davčni zavezanec predložil kot del poročanja. Predlaga se, da se odstavek 3 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije navede v naslednjem besedilu: "Če notranja davčna revizija odkrije napake v davčni izjavi (izračun) in (ali) nasprotja med informacijami, ki jih vsebuje predloženih dokumentov ali neskladnosti med informacijami, ki jih je posredoval davčni zavezanec, in podatki, ki jih vsebuje dokumentacija, ki je na voljo davčnemu organu in je ta prejel v okviru davčnega nadzora, je davčni organ dolžan o tem obvestiti zavezanca z zahtevo, da v predpisanem roku v petih dneh poda potrebna pojasnila ali opravi ustrezne popravke.
Glede na navedeno je treba opozoriti, da je vrzeli v davčni zakonodaji mogoče odpraviti z zakonodajno dejavnostjo pristojnih državnih organov, ki bi morala temeljiti na uveljavljeni praksi pregona in arbitraže.
Če povzamemo, je treba poudariti, da si je zakonodajalec v zadnjih letih zelo prizadeval za izboljšanje pravne ureditve terenskega davčnega nadzora. Vendar pa posamezni problemi, analizirani v tem prispevku, zahtevajo nenehno izboljševanje kakovosti zakonodaje o davkih in pristojbinah. Med najbolj pomembna vprašanja ker je potrebna regulativna prilagoditev, je treba opozoriti na potrebo po utrditvi opredelitve pojma davčnega nadzora na kraju samem, razjasnitvi njegovega predmeta, podlage, globine revidiranega obdobja in nekaterih pristojnosti davčnih organov v okviru revizijo.
Bibliografski seznam
Normativni pravni akti
1.Ustava Ruske federacije (sprejeta z ljudskim glasovanjem 12. decembra 1993) // Rossiyskaya Gazeta. - 25.12.1993. - št. 237 (s spremembami 30. decembra 2008 št. 6-FKZ) // Rossiyskaya Gazeta. - 31.12.2008. - št. 267.
2.Davčni zakonik Ruske federacije: prvi del zvezni zakon z dne 31. julija 1998 št. 146-FZ (s spremembami 4. marca 2013 št. 22-FZ) // Zbirka zakonodaje Ruske federacije. - 1998. - Št. 31. - Art.3824; drugi del - Zvezni zakon z dne 5. avgusta 2000 št. 117-FZ (s spremembami 4. marca 2013 št. 22-FZ).
3.Zakonik Ruske federacije o upravnih prekrških z dne 30. decembra 2001 št. 195-FZ (s spremembami 23. februarja 2013 št. 14-FZ) // Zbirka zakonodaje Ruske federacije. - 2002. - št. 1 (I. del) 1. čl.
4.Civilni zakonik Ruske federacije, prvi del z dne 30. novembra 1994 št. 51-FZ (s spremembami 4. marca 2013 št. 21-FZ) // Zbrana zakonodaja Ruske federacije. - 1994. - Št. 32. - Art. 3301 // Ruski časopis. - 6. 3. 2013. - št. 48).
.Zakonik o arbitražnem postopku Ruske federacije z dne 24. julija 2002 št. 95-FZ (s spremembami 30. decembra 2012 št. 317-FZ) // Zbirka zakonodaje Ruske federacije. - 2002. - Št. 20. - Čl.301.2.
.Zakonik o civilnem postopku Ruske federacije z dne 14. novembra 2002 št. 138-FZ (s spremembami 14. junija 2012 št. 76-FZ) // Zbirka zakonodaje Ruske federacije. - 2002. - Št. 46. - St. 4532. Zakon Ruske federacije z dne 21. marca 1991 št. 943-I "O davčnih organih Ruske federacije" (s spremembami 3. decembra 2012 št. 231-FZ) // Vedomosti Kongresa ljudskih poslancev Ruske federacije Ruska federacija in oborožene sile Ruske federacije z dne 11. aprila 1991. - št. 15. - 492. člen.
.Zvezni zakon z dne 22. maja 2003 št. 54-FZ "O uporabi blagajn pri gotovinskih obračunih in (ali) plačilih s plačilnimi karticami" (s spremembami 25. julija 2012 št. 94-FZ // Zbirka zakonodaje o Ruska federacija, 2003, št. 21, točka 1957.
.Zvezni zakon z dne 22. novembra 1995 št. 171-FZ "O državni ureditvi proizvodnje in prometa etilnega alkohola, alkoholnih izdelkov in izdelkov, ki vsebujejo alkohol, ter o omejevanju porabe (pitja) alkoholnih izdelkov" (s spremembami z dne 30. decembra , 2012 št. 286-FZ ) // Zbirka zakonodaje Ruske federacije. - 1995. - Št. 48. - Art. 4553.
.Odlok vlade Ruske federacije z dne 24. aprila 2002 št. 269 "O odpisu zneska dolga za kazni in globe" // Zbirka zakonodaje Ruske federacije. - 2002. - Št. 17. - Art. 1687.
.Odlok predsednika Ruske federacije z dne 15. maja 2008 št. 797 "O nujnih ukrepih za odpravo upravnih omejitev pri izvajanju podjetniških dejavnosti" // Zbirka zakonodaje Ruske federacije. - 2008. - Št. 20. - Art. 2293.
.Uredba Vlade Ruske federacije z dne 29. maja 2004 št. 257 "O zagotavljanju interesov Ruske federacije kot upnika v stečajnem primeru in v postopkih, ki se uporabljajo v stečajni zadevi" (s spremembami 5. maja 2012). št. 486) // Zbirka zakonodaje Ruske federacije. - 2004. - Št. 23. - Art. 2310.
.Odlok Zvezne davčne službe z dne 25. decembra 2006 št. SAE-3-06 / [email protected]"O odobritvi oblik dokumentov, ki se uporabljajo pri izvajanju in izvajanju davčnih inšpekcij; o razlogih in postopku za podaljšanje roka za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem; o postopku za interakcijo davčnih organov pri izpolnjevanju nalogov za izterjavo dokumenti; zahteve za sestavo poročila o davčni reviziji" // Bilten normativnih aktov zveznih organov izvršilna oblast. - 2007. - Št. 13.
.Odlok Zvezne davčne službe z dne 6. marca 2007 št. ММ-3-06/ [email protected]"O odobritvi oblik dokumentov, ki jih davčni organi uporabljajo pri izvajanju svojih pooblastil v razmerjih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah" // Bilten normativnih aktov zveznih izvršilnih organov. - 2007. - Št. 20.
Monografije, komentarji, učbeniki in učni pripomočki
14.Bryzgalin A.V. Sodni spori v davčnih in finančnih sporih. 2011 / Uredil A.V. Bryzgalina. - M.: Davki in finančno pravo, 2012. - 212
15.Bryzgalin A.V., Golovkin A.N. in drugi Pogodbeni in davčni nadzor (metode in tehnike davčnih organov za preverjanje pogojev pogodbe, preverjanje pogodbe za davčne namene) / Ed. A.V. Bryzgalina. - M.: Davki in finančno pravo 2012. - 311 str.
.Vasiliev Yu.A. Revizije in pregledi proračunske institucije- 2011. Kaj mora vedeti računovodja? / Spodaj splošna izdaja Yu.A. Vasiljev. - M.: Ayudar Press, 2010. - 159 str.
.Gorshkova L.L., Borisov Yu.K., Kudryavtseva A.L., Godunova N.S. Komentar davčnega zakonika Ruske federacije (prvi in drugi del) / Uredil L.L. Gorškova. - M.: Sistem GARANT, 2013. - 354 str.
.Guev A.N. Komentar po členih k davčnemu zakoniku Ruske federacije: prvi del. Oddelki I-VII. Poglavja 1-20. - M.: Izpit, 2011. - 369 str.
19.Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Davčna zakonodaja Rusija: Učbenik / L.V. Salnikov. - M.: Yustitsinform, 2013. - 423 str.
20.Karahanyan S.G., Batalova I.S. Davčne revizije: problemi, analiza, rešitev / S.G. Karahanyan. - M.: Berator-Založba, 2012. - 189 str.
21.Lermontov Yu.M. Praktični komentar prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije. Samo o kompleksu. - M.: Sistem GARANT, 2012. - 189 str.
.Nagornaya E.N. Davčni spori / E, N. Nagornaya. - 2. izd., popravljeno. in dodatno - "Justicinform", 2012. - 295 str.
.Romanovski M.V. Davki in obdavčitev / Ed. M.V. Romanovsky, O.V. Vrublevskaya. - Sankt Peterburg: Peter, 2011. - 265 str.
.Rusakova I.G. Davki in obdavčitev: Učbenik za univerze / Ed. I.G. Rusakova, V.A. Kašin. - M.: Finance, UNITI, 2010. - 495 str.
.Spirina L.V., Timošenko V.A. Davčni pregledi: izobraževalni praktični vodnik.2. izd., revidirano. in dodatno - M.: Izpit, 2012. - 192 str.
26.Timošenko V.A., Spirina L.V. Pregledi davčnih organov: praktični vodnik / Urednik V.L. Korotina. - M.: Sistem GARANT, 2011. - 245 str.
.Tyutin D.V. Davčno pravo / D.V. Tyutin. - M.: Sistem GARANT, 2011. - 202 str.
Članki
28. Artelnykh I.V. Ali se soočate z davčno revizijo na kraju samem: ocena tveganj / I.V. Artelnykh // Ruski davčni kurir
Brusnitsin A.V. Postopek pritožbe in izvršitve odločb davčnega organa / A.V. Brusnitsyn // Ruski davčni kurir
30.Vasiljeva Yu.V. Pravna podlaga izvajanje davčnih revizij / Yu.V. Vasiljeva // Davki (revija). - 2012. - Št. 2. - str.22-30.
31.Žigačev A.V. O nekaterih ustavnopravnih vidikih podaljšanja roka za opravljanje davčnega nadzora na kraju samem / A.V. Zhigachev // Ustavno pravo. - 2012. - Št. 9. - str.76-83.
.Zlygostev N.N. Davčne revizije: problematična vprašanja in načini njihovega reševanja / N.N. Zlygostev. - 2011. - Št. 4. - P.116-121.
.Zuikova L.P. Nova pravila za opravljanje inšpekcijskih pregledov, pobiranje glob, plačevanje davkov / L.P. Zuykova // Ekonomsko-pravni bilten. - 2012. - Št. 10. - str.56-61.
.Ilyin A.Yu. Nova pravila za izvajanje davčnih revizij, obdelavo njihovih rezultatov in pridobivanje dokumentov s strani davčnih organov / A.Yu. Ilyin // Ruski davčni kurir. - 2012. - Št. 9. - str.90-97.
.Kiskin V.V. Terenske davčne revizije / V.V. Kiskin // Davki (časopis). - 2011. - Št. 37. - Str.5.
.Kiskin V.V. Kamerne davčne revizije / V.V. Kiskin // Davki (časopis). - 2011. - Št. 21. - Str.4.
37.Kuznetsov A.B. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije ga je odpravilo: dodatni ukrepi davčnega nadzora - obvestiti davkoplačevalca / A.B. Kuznetsov // Davčni specialist. - 2011. - Št. 9. - str.90-97.
38.Lermontov Yu.M. Terenska davčna revizija / Yu.M. Lermontov // Pravo in ekonomija. - 2010. - Št. 12. - str.45-49.
.Lermontov Yu.M. Pisarniški pregled kot oblika davčnega nadzora / Yu.M. Lermontov // Računovodstvo v proračunskih in neprofitnih organizacijah. - 2010. - Št. 4. - C, 14-18.
.Lobanov A.V. O vsebini in oblikah davčnega nadzora / A.V. Lobanov // Finance. - 2011. - Št. - str.67-78.
.Lysenko E.A. Pravice zavezanca v primeru dodatnih ukrepov davčnega nadzora / E.A. Lysenko // Davčni specialist. - 2010. - Št. 8. - str.13-19.
42.Mihailov I.A. Pregled sodne prakse »Kisarski pregled v luči najnov arbitražna praksa" / I.A. Mihajlov // Arbitražno pravosodje v Rusiji. - 2012. - št. 8. - M.34-39.
43.Nagornaya E.N. O bistvenih kršitvah postopka davčne revizije / E.N. Nagornaya // Davčni specialist. - 2011. - Št. 10. - str.8-14.
44. Polteva A.M. Pravni in organizacijski problemi izvajanja kameralnih davčnih revizij / A.M. Polteva // Davčni bilten
Rodina O.V. O merilih za izbor zavezancev za vključitev v načrt davčnega nadzora na kraju samem / O.V. Domovina // Davčni bilten
46.Solopova N.V. Namizni pregled / N.V. Solopova // Pravo in ekonomija. - 2009. - Št. 3. - Str.66-69.
.Tulubenski E.A. Davčne revizije: izkušnje in možnosti pravne ureditve / E.A. Tulubenski // Arbitražni spori. - 2013. - Št. - S.28-32.
48. Shevtsova T.V. Rezultati nadzorno delo za leto 2011 / T.V. Shevtsova // Ruski davčni kurir
Gradivo sodne prakse
49.Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 16. julija 2004 št. 14-P "O primeru preverjanja ustavnosti nekaterih določb drugega dela 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi s pritožbami državljanov AD Egorov in NV Chuev" // Zbirna zakonodaja Ruske federacije. - 2004. - Št. 30. - Art. 3214.
50.Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 4. decembra 2003 št. 418-O "O pritožbi državljana Egorova Andreja Dmitrieviča o kršitvi njegovih ustavnih pravic z določbami členov 137 in 138 Davčnega zakonika Ruske federacije Federacija, 22. člen Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije iz leta 1995, 29. in 198. člen Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije iz leta 2002" // Bilten Ustavnega sodišča Ruske federacije. - 2004. - Št. 2.
.Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 15. februarja 2005 št. 93-O "O zavrnitvi sprejema v obravnavo pritožbe družbe z omejena odgovornost"Taiga-Ex" zaradi kršitve ustavnih pravic in svoboščin po določbah 2. člena 169. člena, drugega odstavka 1. člena in 6. odstavka 172. člena in tretjega odstavka 4. člena 176. člena Davčnega zakonika Ruske federacije " // Bilten Ustavnega sodišča Ruske federacije. - 2005. - št. 5.
.Odlok Zveznega arbitražnega sodišča moskovskega okrožja z dne 5. oktobra 2011 št. F05-9145/11 v zadevi št. A41-29370/2010 // Besedilo odločbe ni bilo uradno objavljeno.
53. Odlok
54.Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. decembra 2005 št. 9841/05 // Besedilo sklepa ni bilo uradno objavljeno
55.Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 31. januarja 2006 št. 11297/05 // Besedilo sklepa ni bilo uradno objavljeno.
56.Odlok
Odlok Zveznega arbitražnega sodišča zahodnosibirskega okrožja z dne 22. februarja 2006 št. F04-556 / 2006 (19911-A27-31) // Besedilo odločbe ni bilo uradno objavljeno.
Potrebujete pomoč pri učenju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Oddajte prijavo navedete temo takoj, da se seznanite z možnostjo pridobitve posvetovanja.
Za pisarniške in terenske davčne revizije veljajo različne zahteve, ki jih je treba razlikovati, da bi rešili vprašanje zakonitosti njihovega izvajanja in zgradili obrambno črto. Preberite naš članek o funkcijah ureditev in prakse, s katerimi je mogoče ugotoviti, ali so dejanja inšpektorjev v vsakem primeru zakonita.
Davčni organi so dobili pravico izvajati nadzorne ukrepe, vključno z inšpekcijskimi pregledi. Umetnost. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - Davčni zakonik Ruske federacije) dovoljuje izvajanje pisarniških in terenskih davčnih revizij (v nadaljnjem besedilu - KNP in GNP) v zvezi s plačniki davkov in pristojbin, davčnimi zastopniki.
Pri imenovanju kameralnih in terenskih davčnih inšpekcij se vodijo:
Glede na količino preučenih informacij je davčna revizija lahko kompleksna (analizirajo se podatki o vseh davkih za določeno obdobje) in tematska (kontroliran je postopek plačila enega davka). Če se CIT izvede ločeno za vsako predloženo izjavo (člen 2, člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije), se lahko BNP dodeli za več davkov hkrati (člen 3 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija).
Glede na vrstni red imenovanja se pregledi delijo na načrtovane in nenačrtovane. KNI se izvajajo redno, ne glede na prisotnost kriterijev tveganja v dejavnosti plačnika. Vključitev davčnega zavezanca v načrt izvedbe BNP je povezana s kazalniki oddanega poročanja in drugo zbrane dokumente. V skladu z 11. odstavkom čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije je v primeru reorganizacije ali likvidacije pravne osebe potrebno izvesti nenačrtovani BNP.
POMEMBNO! Dejavnosti Zvezne davčne službe ne spadajo v področje uporabe zakona“O varstvu pravic…” z dne 26. decembra 2008 št. 294-FZ, zato informacije o prihodnjih nadzornih ukrepih niso javno dostopne in se davčnemu zavezancu v začetku leta ne sporočajo z objavami na spletnih straneh oddelkov.
Druga vrsta davčne revizije v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je ponavljajoči se GNP, ki se izvaja za nadzor dejavnosti inšpekcij na nižji ravni ali ob predložitvi posodobljene izjave, ki zmanjša znesek plačljivega davka.
Glavne razlike med kameralnim in terenskim davčnim nadzorom so poleg časa in lokacije nadzornih ukrepov v obsegu pooblastil, podeljenih zaposlenim FTS:
V času GNP imajo inšpektorji možnost uporabe alternativnih virov in načinov pridobivanja informacij. Podatke o premoženju podjetja je na primer mogoče potrditi z rezultati popisa in pregleda prostorov in dokumentov.
Seznam informacij, ki se lahko zahtevajo pri KNP, je določen v čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Praviloma se predloži samo izjava. Če so ugotovljene neskladnosti, davčni zavezanec dodatno potrdi zakonitost prijavljenih odbitkov in ugodnosti, pravilnost izračunov s pojasnili, prilogami k izjavi in dokumenti po lastni presoji (3., 4., 7. člen 88. Ruska federacija).
Z BNP je mogoče preučevati:
Seznam ni zaprt (člen 5.1 pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 25. julija 2013 št. AC-4-2 / 13622).
Izvajanje GNP se lahko zadrži za čas prejemanja odgovorov tretjih oseb, opravljanja izpita in prevajanja dokumentov. Čas predložitve zahtevanih informacij ter potreba po dodatnih aktivnostih in vključevanju strokovnjakov ne vplivata na potek KNI.
Spodaj je tabela, ki primerja uradne in terenske davčne revizije.
|
Primerjalni kriterij |
||
|
Razlog za imenovanje |
Oddaja davčne napovedi (izračun) |
Odločitev vodje IFTS |
|
Obveščanje davčnega zavezanca |
||
|
Lokacija |
Ozemlje davčnega organa |
Ozemlje davčnega zavezanca |
|
Rok |
3 mesece od dneva predložitve izjave (izračun) |
2 meseca od dneva odločitve o izvedbi revizije |
|
Podaljšanje roka |
Skupno obdobje se lahko podaljša do 4 mesece, v izjemnih primerih - do 6 mesecev |
|
|
vzmetenje |
Do 6 mesecev (v izjemnih primerih - do 9 mesecev) |
|
|
Pooblastila inšpektorjev |
Pregled (v izjemnih primerih). Pridobivanje dokumentov |
Zahteva za dokumente. Odvzem dokumentov in predmetov. Popis nepremičnin. Vključitev strokovnjaka, specialista |
|
Predmet nadzora |
Skladnost trenutne izjave (izračuna) z zahtevami zakonodaje in informacijami, ki so na voljo davčnemu organu |
Popolnost in pravočasnost plačila davkov in taks za obdobje največ 3 leta pred letom imenovanja revizije |
|
Omejitev količine |
Po številu deklaracij (izračunov) |
Ne več kot 1 za isti davek in obdobje. Ne več kot 2 na leto |
Posledice nespoštovanja rokov so različne. Torej, v času KNP se akt lahko sestavi izven 3-mesečnega roka. Več o tem si preberite v članku na spletni strani Termin za izvedbo pisarniške davčne revizije. Če so roki med GNP kršeni, so lahko njegovi rezultati sporni (glej odstavke 27, 31 Resolucije plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije "O nekaterih vprašanjih ..." z dne 30. julija 2013 št. 57).
KNP in GNP sta vrsti davčnih revizij, medtem ko je KNP lahko pred GNP. Če je med KNP težko ali nemogoče pridobiti kakršne koli informacije in obstajajo razlogi za sum davčnega zavezanca davčne utaje, se informacije prenesejo v oddelek za načrtovanje, da reši vprašanje dodelitve BNP (člen 13 dopisa Zveznega urada). Davčna služba Ruske federacije z dne 16. julija 2013 št. AS-4-2/12705).
Izvajanje nadzornih ukrepov v zvezi z napovedmi (obdobji in davki), ki so bile predhodno proučene v okviru CNP, se ne more šteti za imenovanje ponovnih inšpekcijskih pregledov. BNP je napredna oblika davčnega nadzora. V opredelitvi Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 20. decembra 2016 št. 2672-O revizija rezultatov KNI med naknadno terensko revizijo ne posega v pravice davkoplačevalca, ampak zagotavlja ravnovesje javne in zasebne interese.
Tudi če je oseba uspešno izpodbijala rezultate CIT na sodišču in je bila oproščena dodatnih stroškov, vendar so bile med TIT odkrite predhodno neodkrite kršitve, lahko sodišče pri obravnavi rezultatov TIT podpre davčni organ, pri čemer se sklicuje na nove dokazi (odločitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 10. marca 2016 št. 571 -O). Če inšpektorji uporabijo pravni mehanizem TIT zgolj za namen popravljanja lastnih napak, storjenih med TIT, se lahko sodišče postavi na stran davkoplačevalca ( odločba FAS ZSO z dne 29. novembra 2012 v zadevi št. A46-17546 / 2012).
Nasprotni čeki ne spadajo med vrste čekov. Ta opredelitev skriva pravico zahtevati, da nasprotne stranke predložijo dokumente o davčnem zavezancu ali določeni transakciji v skladu s čl. 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pooblaščena oseba, ki izvaja revizijo, se obrne na davčni organ na kraju registracije nasprotne stranke z navodilom, da zahteva dokumente. Zahtevane podatke zavezanec posreduje svoji inšpekciji na podlagi prepisa odredbe in na njeni podlagi podane zahteve.
Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje zaprtega seznama dokumentov, ki se lahko zahtevajo med nadzornimi ukrepi. Preverjena oseba mora samostojno analizirati obseg zahtevanih podatkov glede njihove skladnosti z naročilom in zahtevo.
Dokumenti se predložijo najkasneje v 5 delovnih dneh (člen 5, člen 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). V primeru pomanjkanja informacij ali potrebe po daljšem času za izdelavo kopij dokumentov, mora davčni zavezanec o tem obvestiti davčni organ pod grožnjo odgovornosti po čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ker je ravno nasprotno eden od načinov nadzora, število zahtevkov o dejavnosti nasprotnih strank ni na noben način omejeno.
KNP in GNP se lahko izvajata glede na registrirane ločene enote pravnih oseb (podružnice in predstavništva), ki oddajo izjave (izračune) in plačujejo davke na svojem kraju.
Če se dejavnosti podružnice (predstavništva) preiskujejo v okviru GNP skupaj z dejavnostmi matične organizacije, izvaja nadzorne ukrepe davčni organ na lokaciji organizacije s sodelovanjem zaposlenih inšpektorata. na lokaciji enote. Zvezna davčna služba ima pravico voditi neodvisen GNP na lokaciji podružnice (predstavništvo). V tem primeru njegovo obdobje ne sme biti daljše od enega meseca.
POMEMBNO! Število posameznih podružnic (predstavništva) BNP se pri izračunu ne upošteva skupno število pregledi, opravljeni v zvezi z osebo (člen 5, člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V primeru odsotnosti zahtevkov davčnega organa se KNP zaključi brez obvestila plačnika, razen v primeru vračila DDV na podlagi rezultatov pisarniške revizije izjave. GNP se zaključi s pripravo akta.
|
Primerjalni kriterij |
||
|
Obveščanje zavezanca o koncu |
Ne, izjema je preverjanje izjave za vračilo DDV |
Da, sestavljanje potrdila o opravljenem pregledu na dan njegovega zaključka |
|
Priprava zaključnega dejanja |
Ne, izjema je odkrivanje kršitev najkasneje v 10 dneh po zaključku pregleda |
Da, najkasneje 2 meseca od konca preverjanja |
|
Obsodba |
V 10 dneh po izteku 30-dnevnega roka za vložitev ugovorov |
V primeru kršitev imata KNP in GNP podobno Negativne posledice za obraz. Postopek odločanja, pritožbe je enak in je predviden v čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije. Več o tem, kako in zakaj izpodbijati akt davčne revizije, najdete v članku Ugovor zoper akt kamere – vzorec. Davčni organ ima pravico uporabiti začasne ukrepe (prepoved odtujitve premoženja, prekinitev poslovanja na bančnih računih) pred uveljavitvijo odločbe.
BNP se določi, ko so dejavnosti družbe, finančni in davčni kazalniki razvrščeni v skupine tveganj v skladu s konceptom. Zavezanec lahko sam primerja podatke poročanja z javno dostopnimi merili, po katerih je načrt izdelan. Obstaja veliko tveganje za dodelitev BNP po izteku 3-letnega obdobja obstoja podjetja, delo z brezvestnimi nasprotnimi strankami, zavrnitev predložitve zahtevanih dokumentov.
Ne pozabite, da davčni organi prejmejo pomemben del informacij o medresorskih zahtevah. Ti podatki se bodo upoštevali tudi pri dodelitvi čeka.
Torej se KNP in GNP razlikujeta tako po vsebini kot po zahtevah za zasnovo same revizije in njenih rezultatov. Glavna razlika med KNP in GNP je, da se izvede za vsako izjavo brez sklepa o njenem imenovanju. Uspešen zaključek KNP ne zagotavlja odsotnosti terjatev davčnih organov pri izvajanju GNP.
Davčni nadzor je oblika davčnega nadzora nad spoštovanjem zakonodaje o davkih in taksah s strani zavezancev, zavezancev ali davčnih zastopnikov. Davčni zakonik imenuje dve obliki takšnih pregledov: kamera in obisk.
Davčni zavezanci poznajo še eno obliko davčnega nadzora - števec. V davčnem zakoniku Ruske federacije zdaj ni takega koncepta, vendar obstaja obveznost predložitve na zahtevo davčnega inšpektorata dokumentov, povezanih z dejavnostmi določene nasprotne stranke. Seveda bodo ti dokumenti dali predstavo o davčnem zavezancu, ki jih je predložil, kar pomeni, da nosijo tudi tveganje davčnih sankcij.
Da vam davčne revizije ne bi prinesle neprijetnih presenečenj, vam priporočamo, da občasno organizirate popolne revizije. notranjih pregledov zasnovan za prepoznavanje potenciala davčna tveganja ter oceniti popolnost in pravočasnost vseh poročil. Ta storitev je našim uporabnikom na voljo brezplačno.
Vsi davčni zavezanci večkrat opravijo pisarniško davčno revizijo – po predložitvi vsake izjave, obračuna ali drugih dokumentov o davčnih obveznostih. Terenski davčni pregledi se ne izvajajo za vse zavezance, temveč selektivno, za enega ali več davkov in lahko zajemajo obdobje do treh let pred letom revizije. Glavne razlike med tema dvema vrstama davčnih pregledov so prikazane v tabeli.
Namizni davčni pregled | Terenska davčna revizija |
Izvaja se za vsako predloženo izjavo, izračun ali drug dokument, predložen davčnemu uradu | Izvajajo ga davkoplačevalci selektivno, za drugačno obdobje in različni davki |
Izvaja se na davčnem uradu na podlagi davčnih napovedi in drugih predloženih dokumentov | Izvaja se na ozemlju davčnega zavezanca, če pa ne more zagotoviti prostorov za davčni pregled na kraju samem, potem na davčnem inšpektoratu |
Za začetek pisarniške davčne revizije ni potrebna posebna odločba vodje davčnega inšpektorata, davčni zavezanec ni obveščen o začetku revizije. | Davčna revizija na kraju samem se izvede na podlagi odločbe vodje (ali njegovega namestnika) davčnega organa, z odločbo se seznani davčni zavezanec. |
Izvede se v treh mesecih od dneva predložitve davčnega obračuna, obračuna ali dokumenta | Davčni pregled na kraju samem ne sme trajati več kot dva meseca, s pravico do podaljšanja do štirih, v izjemnih primerih pa do šest mesecev. Za enega zavezanca v koledarskem letu ni dovoljeno opraviti več kot dveh terenskih davčnih nadzorov, razen v primerih, določenih z zakonom. |
Če se pri pisarniškem davčnem nadzoru ugotovijo napake, protislovja, neskladja ali neskladja podatkov, davčni organ v petih dneh pošlje zavezancu zahtevo za pojasnila ali dopolnitev davčnega obračuna. | Zadnji dan davčnega nadzora na kraju samem morajo inšpektorji zavezancu izročiti potrdilo o opravljenem nadzoru z navedbo njegovega predmeta in časa. |
Če pojasnila davčnih zavezancev ne ustrezajo zahtevam davčnih organov, se lahko sestavi akt in sklep o rezultatih opravljene pisarniške revizije. | Akt o izvedbi davčnega nadzora na kraju samem in odločitev o njem se sprejme brez izjeme, tudi če niso bile ugotovljene kršitve |
Vsak davčni nadzor je za davčnega zavezanca preizkus, ki pogosto povzroči pobiranje znatnih zneskov davčnih zamud, kazni in v nekaterih primerih denarnih kazni. O teh zneskih lahko dobite predstavo iz uradnih podatkov Zvezne davčne službe.
Zvezna davčna služba vsako leto pripravi poročilo o rezultatih nadzora poslovanja. V letu 2016 se je učinkovitost ene terenske davčne revizije povečala za 54 % v primerjavi s prejšnjim letom in je znašala 13,7 milijona rubljev. Za primerjavo, leta 2013 je bil znesek skoraj 2-krat manjši - 7,1 milijona rubljev. Davčni organi menijo, da ima pristop k inšpekcijskim nadzorom, ki temelji na tveganju, pozitiven učinek, saj se število pregledov na kraju samem zmanjšuje, njihova učinkovitost pa narašča.
Terenski davčni nadzori so postali bolj selektivni, a hkrati skoraj 100 % učinkoviti. Povedano drugače, če se je davčni inšpektorat odločil, da bo pri vas izvedel davčni nadzor na kraju samem, potem brez dodatnih stroškov ne gre. Povprečni znesek dodatnih kazni v višini 13,7 milijona rubljev, pa tudi povprečna temperatura v bolnišnici seveda ne dajejo pojma, kaj finančne sankcije davčna revizija na kraju samem za določenega davčnega zavezanca se bo obrnila. Kljub temu je mogoče predvideti njegove posledice za vaše podjetje, ki pa so zelo resne.
Lažje je preprečiti davčno inšpekcijo na kraju samem kot pozneje obravnavati njene posledice. Hkrati pa tveganja njegovega izvajanja niso skrivnost, poleg tega davčni organi močno priporočajo, da davkoplačevalci opravijo takšno samodiagnozo. Nato bomo podrobno preučili merila tveganja za davčno revizijo na kraju samem.
Glede na poročilo Zvezne davčne službe za obdobje 2014-2017 je načrtovano:
Nekako v ozadju tako učinkovitega dela (obstoječih in načrtovanih) davčnih organov domneva o dobri veri davkoplačevalca, izražena v členu 3(7) Davčnega zakonika Ruske federacije, ni videti preveč prepričljiva. : "Vsi usodni dvomi, protislovja in nejasnosti zakonodajnih aktov o davkih in pristojbinah zavezanec." Zdi se, da kar zadeva zdravnike, ni zdravi ljudje, niso pa dodatno pregledani, za davčne organe pa ni vestnih zavezancev, a še niso preverjeni.
Seveda pa vsi davkoplačevalci niso enako zanimivi za davčno inšpekcijo. Kljub temu so upravni viri Zvezne davčne službe omejeni in najprej se bodo ukvarjali z velikimi podjetji ali zelo očitnimi kršitelji davčne zakonodaje. Z fiskalnimi lahko brez težav delate več let, za kar morate natančno upoštevati pravila davčnega računovodstva (plus računovodstvo - za organizacije), papirologije,.
Za obdobje in za davek, naveden v predloženi prijavi, se opravi pisarniška davčna revizija. Davčni inšpektorat ne more odločati o dodatni odmeri davka, kazenskih obrestih ali globi za davek ali obdobje, ki ni prikazano v revidirani prijavi.
Podatki iz prejete prijave se vnesejo v avtomatizirani informacijski sistem davčnih organov (AIS Nalog), nato pa se uskladijo kontrolni kazalniki. Preverja se tudi, ali je bil kršen rok za oddajo izjave, ali obstajajo protislovja, napake ali nedoslednosti v podatkih ali razlogi za zahtevo dokazila. Če je vse v redu, se kameralna davčna revizija konča tukaj.
Če imajo davčni organi za vas vprašanja, morajo pisno zahtevati potrebna pojasnila ali popravke izjave. Na zahtevo je treba odgovoriti v petih delovnih dneh. Takšen odgovor je lahko oddaja dopolnjenega davčnega obračuna (če se strinjate s pripombami davčnih organov) ali obrazložena pisna obrazložitev svojega stališča.
Pri tem je treba upoštevati, da če se inšpektorji ne strinjajo z vašimi argumenti, se lahko sestavi akt kameralne davčne revizije o izterjavi zamudnih plačil, obračunavanju kazni in odgovornosti v obliki globe. Zavezanec lahko v roku enega meseca od dneva prejema akta nanj vloži ugovor, ki ga je treba obravnavati v 10 delovnih dneh.
Na podlagi rezultatov obravnave revizijskih podatkov in ugovorov zoper akt mora vodja davčnega inšpektorata odločiti o privedbi ali zavrnitvi odškodnine. Davčni organi so dolžni obvestiti zavezanca o času in kraju obravnave gradiv pisarniške revizije, da lahko osebno ali preko svojega zastopnika sodeluje v postopku.
Zoper sklep, ki vam na podlagi rezultatov seje zbornice ne ustreza, se lahko pritožite še - na višji davčni organ in na sodišče.
Davčni nadzor na kraju samem je za zavezanca veliko bolj zapleten, dolgotrajnejši in negativen dogodek od pisarniške revizije. Ogled na kraju samem se prične z dnevom izdaje odločbe o izvedbi, ki vam ga morajo inšpektorji predložiti skupaj s svojo osebno izkaznico.
Za izvedbo preverjanja morate kontrolorjem zagotoviti sobo na vašem ozemlju. Če to ni mogoče, na primer zaradi dejstva, da je LLC registrirano na domačem naslovu ali ga preverja samostojni podjetnik posameznik, ki nima pisarne, se izvede davčna revizija na kraju samem. ozemlju davčnega organa. V tem primeru nastane težava pri prenosu številnih vaših dokumentov na davčni urad, zato se včasih inšpektorji dogovorijo, da opravijo revizijo v začasno najetih sosednjih pisarnah.
Med davčnim nadzorom na kraju samem davčni organi ne le preučijo dokumente, temveč opravijo tudi razgovor z zavezancem in njegovimi zaposlenimi. Inšpektorji morajo imeti dostop do vseh dokumentov v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov, vključno z njihovimi izvirniki. Možno je izvajati tudi druge ukrepe davčnega nadzora, kot so:
Rok za izvedbo davčne revizije na kraju samem ne sme biti daljši od dveh mesecev, za podružnico ali predstavništvo pa en mesec. Dvomesečno obdobje se lahko podaljša na štiri ali celo šest mesecev. Poleg tega se lahko revizija prekine iz razlogov, določenih v odstavku 9 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije za največ šest mesecev. Za čas prekinitve inšpekcijskega pregleda se dejavnosti kontrolorjev ustavi, originalni dokumenti pa se vrnejo davčnemu zavezancu (razen če so bili pridobljeni kot posledica rubeža).
Terenski davčni nadzor se zaključi s pripravo potrdila, v katerem je določen predmet revizije in čas njenega izvajanja. Potrdilo določa le rok za zaključek terenske davčne revizije, njeni rezultati pa se odražajo v aktu.
V nasprotju s pregledom mize, izstopni akt mora biti sestavljena brez napak, tudi če niso bile ugotovljene kršitve. Akt o davčnem nadzoru na kraju samem se sestavi v dveh mesecih po potrdilu o njegovem zaključku. Akt je treba izročiti zavezancu osebno (oz. njegovemu zastopniku), če se ta izogne prejemu, se akt pošlje po pošti in se šteje za dostavljen šesti dan od dneva oddaje priporočenega pisma. Postopek vložitve ugovorov na poročilo o reviziji na kraju samem, odločanja in pritožbe je enak kot pri kameralni reviziji.
Če želite podrobno razumeti, kako se izvaja davčni nadzor na kraju samem z vidika izpolnjevanja svojih uradne dolžnosti, potem priporočamo, da preberete pismo Zvezne davčne službe z dne 25. julija 2013 N AS-4-2 / 13622 "O priporočilih za izvajanje terenskih davčnih revizij".
Terenski davčni pregledi se izvajajo po načrtu, tj interni dokument FTS. Za razliko od tistega, ki je objavljen na spletni strani Državnega tožilstva, je takšnih informacij nemogoče najti v javnosti. Za izbiro davkoplačevalcev, vključenih v načrt terenskih davčnih inšpekcij, je bil ustvarjen poseben koncept, ki je bil odobren z odredbo Zvezne davčne službe št. MM-3-06 / [email protected] z dne 30. maja 2007.
Vsak davkoplačevalec mora razumeti, da od preglednosti svojih dejavnosti, popolnosti obračuna in plačila davkov v proračun odvisno od možnosti, da se terenski davčni nadzori ne vključijo v načrt.(Iz Koncepta sistema načrtovanja terenskih davčnih inšpekcij)
Priloga k temu dokumentu vsebuje 12 glavnih meril, ki jih davčnim zavezancem priporočamo za samooceno tveganj izvajanja terenskih davčnih inšpekcij:
Davčni pregledi so sestavni del poslovanja in kot davčni zavezanec boste vedno pod nadzorom davčnih organov. Čeprav imajo inšpekcijski pregledi, zlasti inšpekcijski pregledi na kraju samem, lahko resne škodljive učinke na vas, obstajajo načini za znatno zmanjšanje tveganja:
Po predložitvi izjav vedno poteka pisarniška revizija - to pravico imajo upravljavci 88. člena davčnega zakonika. Inšpektorji ga morajo izvesti v treh mesecih
od dneva dostave s strani organizacije izjava o poročanju. Med revizijo avtomatizirani sistem poveže kazalnike deklaracije in sestavi protokol napak.
Če se v poročanju odkrijejo netočnosti, bo podjetje zaprošeno za ustrezna pojasnila. Če jih prejmejo in izpolnjujejo davčne organe, potem preverite
za podjetje bo to končano. Če organizacija ne poda pojasnila
ali za inšpektorje ne bodo prepričljivi, bo v skladu s 100. členom davčnega zakonika sestavljen ustrezen akt.
Toda najučinkovitejši način za odkrivanje davčnih prekrškov, ki so obremenjeni z velikimi dodatnimi stroški in globami, je revizija na kraju samem. Ob takšnem dogodku inšpektorji preverijo, kako podjetje obračunava in plačuje davke.
V praksi so pregledi na kraju samem podobni »vkrcanju« v podjetje, 99 odstotkov takšnih revizij se konča z dvigom denarja v obliki dodatnih stroškov, kazni in glob. Od kod tako "uspešne" številke? Preden gredo na revizijo določenega podjetnika, davčni organi na njem opravijo zapleteno analitično delo, in če je po njihovem mnenju trgovcu mogoče zaračunati veliko zamudnih plačil, potem se v tem primeru na njegovo podjetje zgodi "davčni napad". Pri preverjanju podjetja se bodo inšpektorji osredotočili na časovne razmejitve in plačila za tri leta, ne upoštevajoč sedanjega. Takšni dogodki se odvijajo na ozemlju organizacije in trenutno trajajo do šest mesecev.
Pri izbiri kandidatov za revizijo na kraju samem IFTS izvede predhodno analizo v skladu s konceptom načrtovanja davčnih revizij na kraju samem, odobrenim z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 št. MM-3. -06 / [email protected] Prav tovrstna predanaliza določa izvedljivost revizije in njeno najbolj »denarno učinkovito« usmeritev. Informacijska baza, ki jih uporabljajo preveritelji, je zelo obsežen. Običajno se organizacija ne zaveda obsega podatkov, ki jih o njej zbirajo revizorji. Statistični podatki kažejo, da je inšpekcija najprej v letu 2016 iskala kandidate za ogled na kraju samem med podjetji, ki:
Toda pohitimo z zagotavljanjem: vsa navedena podjetja ne bodo podvržena inšpekcijskemu pregledu na kraju samem. Danes se inšpektorji v regijah zanimajo za davkoplačevalce, od katerih lahko dobijo
najmanj 5–10 milijonov rubljev zamude. V Moskvi se IFTS zanima predvsem za podjetja
z velikim prometom - od 500 milijonov rubljev na leto, dodatni stroški v proračun, iz katerih lahko znašajo 50 milijonov rubljev ali več.
Osnovna pravila, ki jih inšpektorji upoštevajo, ko gredo na inšpekcijski pregled, so določena z dopisi Zvezne davčne službe z dne 17. julija 2013 št. AC-42 / [email protected] in z dne 25.7.2013 št. AS-42/ [email protected] Ti dokumenti vsebujejo seznam podatkov, ki jih je treba analizirati in ovrednotiti, poudarek na informacijah, ki jih je treba iskati, in vprašanjih, ki bi jim morali recenzenti posvetiti posebno pozornost. Zlasti inšpektorje bo zanimalo prepoznavanje shem davčnih utaj in obstoja
organizacije imajo odnose z enodnevnimi podjetji.
V skladu z 89. členom Davčnega zakonika inšpektorji na podlagi rezultatov terenskih dogodkov sestavijo posebno potrdilo, v dokumentu pa bo naveden predmet revizije in čas njenega izvajanja. Omeniti velja, da priprava potrdila ni formalnost, njegova prisotnost ustavi zbiranje informacij o organizaciji. Po njegovi izvedbi inšpektorji ne bodo mogli zasliševati zaposlenih ali zahtevati drugih dokumentov. Revizorji morajo v dveh mesecih po opravljeni reviziji obdelati podatke, ki jih imajo, in sestaviti akt, ki navaja prekrške, višine dodatnih stroškov in kazni.
(člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije).
.jpg)
