1. Znesek preveč plačanega davka je treba pobotati s prihodnjimi plačili davkoplačevalca za ta ali druge davke, odplačilom zaostalih obveznosti za druge davke, zaostankom glob in glob zaradi davčnih kršitev ali vračilom davkoplačevalcu na način, predpisan s to Članek.
Preplačani zvezni davki in takse, regionalni in lokalni davki se kompenzirajo z ustreznimi vrstami davkov in taks, pa tudi kazni, ki se zaračunajo za ustrezne davke in takse.
1.1. Znesek preplačanih zavarovalnih premij je treba pobotati z ustreznim proračunom državnega zunajproračunskega sklada Ruske federacije, ki mu je bil znesek vplačan, v breme prihodnjih plačil plačnika za ta prispevek, zamud v ustreznih kaznih in globe za davčne kršitve ali vračilo plačniku zavarovalne premije na način, predpisan v tem členu.
2. Pobot ali vračilo preveč plačanega zneska davka izvrši davčni organ brez obračunavanja obresti na ta znesek, če ta člen ne določa drugače.
3. Davčni organ je dolžan davčnega zavezanca obvestiti o vsakem dejstvu pretiranega plačila davka in znesku presežnega davka, ki je davčnemu organu postal znan v 10 dneh od datuma odkritja takega dejstva.
Če se na predlog davčnega organa ali zavezanca odkrijejo dejstva, ki kažejo na morebitno prekomerno plačilo davka, se lahko izvede skupna uskladitev izračunov davkov, taks, zavarovalnih premij, kazni in glob.
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
4. Pobot zneska preveč plačanega davka glede na prihodnja plačila davkoplačevalca za ta ali druge davke se izvede na podlagi pisne vloge (vloga, oddana v elektronski obliki z izboljšanim kvalificiranim elektronskim podpisom po telekomunikacijskih kanalih ali oddana prek davčni zavezanec) z odločbo davčnega organa ...
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
Odločitev o pobotu zneska preveč plačanega davka glede na prihodnja plačila davčnega zavezanca sprejme davčni organ v 10 dneh od datuma prejema prijave davčnega zavezanca ali od dneva podpisa davčnega organa in tega davčnega zavezanca. dejanje skupne uskladitve davkov, ki jih je plačal, če je bila taka skupna uskladitev opravljena.
5. Pobot zneska preveč plačanega davka za poplačilo zaostalih plačil drugih davkov, zaostalih glob in (ali) glob, ki se plačajo ali poberejo v primerih, predvidenih s tem zakonikom, davčni organi opravijo neodvisno najpozneje v treh letih od datuma plačila določenega zneska davka.
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
V primeru, določenem v tem odstavku, davčni organ odloči o pobotu zneska preveč plačanega davka v 10 dneh od datuma odkritja dejstva pretiranega plačila davka ali od dneva podpisa davka organu in davkoplačevalcu akta skupne uskladitve davkov, ki ga je plačal, če je bila taka skupna uskladitev izvedena, ali od dneva začetka veljavnosti sodne odločbe.
Določba, ki jo predvideva ta klavzula, davčnemu zavezancu ne preprečuje, da pri davčnem organu predloži pisno vlogo (vloga, vložena v elektronski obliki z izboljšanim kvalificiranim elektronskim podpisom po telekomunikacijskih kanalih ali oddana prek osebnega računa davčnega zavezanca) za pobot zneska preveč plačan davek za odplačilo zaostalih plačil (zaostale kazni, globe). V tem primeru se odločitev davčnega organa, da pobota znesek preveč plačanega davka za poplačilo zaostalih in zaostalih glob in glob, sprejme v 10 dneh od datuma prejema prijave navedenega davčnega zavezanca ali od dneva podpis s strani davčnega organa in tega zavezanca akta o skupni uskladitvi plačanih davkov, če je bila taka skupna uskladitev opravljena.
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
6. Znesek preveč plačanega davka se vrne na podlagi pisne vloge (vloga, vložena v elektronski obliki z izboljšanim kvalificiranim elektronskim podpisom po telekomunikacijskih kanalih ali oddana prek osebnega računa davčnega zavezanca) davčnega zavezanca v enem mesecu od datuma, ko davčni organ prejme takšno vlogo.
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
Povračilo zneska preveč plačanega davka davčnemu zavezancu, če ima zaostala plačila drugih davkov ustrezne vrste ali zapadlost ustreznih kazni, pa tudi globe, ki se poberejo v primerih, predvidenih s tem zakonikom, se izvede šele po znesek preveč plačanega davka je bil poravnan za poplačilo zaostalih plačil (dolgov) ...
6.1. Vračilo zneska preplačanih prispevkov za zavarovanje za obvezno pokojninsko zavarovanje ni izvedeno, če so v skladu z informacijami teritorialnega organa pokojninskega sklada Ruske federacije predstavljeni podatki o znesku preplačanih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje plačnik zavarovalnih prispevkov kot del posameznih (poosebljenih) računovodskih informacij in se upošteva na posameznih osebnih računih zavarovancev v skladu z zakonodajo Ruske federacije o individualnem (poosebljenem) računovodstvu v sistemu obveznega pokojninskega zavarovanja.
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
7. Vloga za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka se lahko vloži v treh letih od datuma plačila določenega zneska, razen če zakonodaja Ruske federacije o davkih in taksah določa drugače.
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
Vloga za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka se odda na davčni organ v kraju registracije zavezanca.
8. Odločitev o vračilu zneska preveč plačanega davka sprejme davčni organ v 10 dneh od datuma prejema zahtevka za vračilo davka za plačilo davka ali od datuma podpisa davčnega organa in ta davčnega zavezanca dejanja skupne uskladitve davkov, ki ga je plačal, če je bila taka skupna uskladitev opravljena.
V prvem odstavku te določbe davčni organ pošlje odredbo o vračilu preveč plačanega davka, sestavljeno na podlagi odločbe davčnega organa o vračilu tega zneska davka, teritorialni oblasti zvezni blagajni za vračilo davkoplačevalcem v skladu z proračunsko zakonodajo Ruske federacije.
9. Davčni organ je dolžan davčnega zavezanca v petih dneh od datuma ustrezne odločbe obvestiti o odločitvi o pobotu (vrnitvi) zneskov preveč plačanega davka ali odločbi o zavrnitvi izvršitve pobota (vračila).
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
Navedeno sporočilo se pošlje vodji organizacije, posamezniku, njihovim predstavnikom osebno proti potrdilu ali na drug način, s čimer potrdi dejstvo in datum prejema.
Zneski preplačanega davka od dohodka pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev se pobotajo (povrnejo) odgovornemu članu te skupine na način, predpisan s tem členom.
V primeru odpovedi sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev se za zneske preplačanega davka od dohodka organizacij za konsolidirano skupino davkoplačevalcev, ki niso predmet pobota (nepriznanega) z zaostanki v tej skupini, pobota (vrnitev) s strani organizacije, ki je bila odgovorni član konsolidirane skupine davkoplačevalcev, v njeni izjavi.
Vračilo zneska preveč plačanega davka od dobička za konsolidirano skupino davkoplačevalcev odgovornemu članu konsolidirane skupine davkoplačevalcev se ne izvrši, če ima zaostala plačila drugih davkov ustrezne vrste ali zaostala plačila za pripadajoče globe, kot tudi o globah, ki se poberejo v primerih, predvidenih s tem zakonikom.
10. V primeru, da se vračilo zneska preveč plačanega davka izvede v nasprotju z rokom, določenim v 6. odstavku tega člena, davčni organ za znesek preveč plačanega davka, ki ni bil povrnjen v določenem roku, obresti se zaračuna davčnemu zavezancu za vsak koledarski dan kršitve obračuna obdobja.
Obrestna mera naj bi bila enaka stopnji refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljala na dan, ko je bila kršena doba odplačila.
11. Teritorialni organ zvezne zakladnice, ki je povrnil znesek preveč plačanega davka, davčni organ obvesti o datumu vračila in znesku vrnjenih sredstev davkoplačevalcu.
12. V primeru, da obresti iz 10. odstavka tega člena niso plačane davčnemu zavezancu v celoti, davčni organ odloči, da vrne preostali znesek obresti, izračunan na podlagi datuma dejanske napovedi davčnemu zavezancu zneskov preveč plačanega davka v roku treh dni od datuma prejema ozemeljskega obvestila, organ Zvezne zakladnice na dan vrnitve in znesek sredstev, vrnjenih davčnemu zavezancu.
Pred iztekom roka, določenega s prvim odstavkom te klavzule, mora nalog za vrnitev preostalega zneska obresti, sestavljen na podlagi odločbe davčnega organa o vrnitvi tega zneska, poslati davčni organ ozemeljski organ Zvezne zakladnice za vrnitev.
PREGLED
prakse desetega arbitražnega pritožbenega sodišča
o vprašanju "Praksa uporabe člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije"
Napačna navedba kode proračunske klasifikacije inšpekcijskemu nadzoru ne preprečuje, da bi poravnal predhodno plačane zneske davka.
V zadevi št. А41-38516 / 09 je IP vložil tožbo, s katero je razglasil nezakonito odločbo Medobmočnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije za Moskovsko regijo glede izračuna zaostalih plačil po poenostavljenem davčnem sistemu, glob za nepopolna plačila davkov po poenostavljenem davčnem sistemu kazni po poenostavljenem davčnem sistemu.
Zneskov, ki jih je plačal davčni zavezanec, davčni organ ni sprejel kot plačilo, saj so bili plačani kot enotni davek, ki se uporablja v povezavi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema (15% razlike med prihodki in odhodki) in revizijo ugotovil, da mora davčni zavezanec plačati enotni najnižji davek (1% prejetega prihodka).
Vendar inšpektorat ni pravilno upošteval, da je znesek davka dejansko plačal podjetnik. Hkrati je davčni zavezanec dovolil napačno navedbo kode proračunske klasifikacije.
Ta okoliščina inšpekcijskemu pregledu ne preprečuje, da bi pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve pobotala predhodno plačane zneske davka, saj je v tem primeru pobot ob upoštevanju določb petega odstavka čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije, mora inšpekcijski pregled opraviti neodvisno.
Pritožbeno sodišče je poudarilo naslednje.
Razlog za dodatno obračunavanje spornega zneska davka je bil ta, da je zavezanec davčnemu organu predložil izjavo na zastarelem obrazcu, v zvezi s katero je bila prijava vrnjena davčnemu zavezancu. Pozneje je bila poštna pošiljka zaradi prejema davčnega zavezanca vrnjena inšpektoratu. Hkrati davčni inšpektorat ni izpolnil obveznosti pobota predhodno plačanih zneskov.
Obveznost vračila (pobota) zneska preveč plačanega davka nastane, če se ugotovijo okoliščine, ki kažejo, da davčni zavezanec nima obveznosti plačila davka.
V zadevi št. А41-3669 / 09 je družba vložila tožbo, v kateri je nedelovanje davčnega organa razglasila za nezakonito, kar se je izrazilo v tem, da ni sprejel odločitve o pobotu davka na premoženje organizacije, ki ga je preplačal vlagatelj, in da je Interdistrict Inšpektorat Zvezne davčne službe Rusije za Moskovsko regijo bo sprejel odločitev o pobotu preveč plačanega davka na premoženje organizacij v znesku zaradi prihodnjih plačil davkov.
Revizijska organizacija, ki izvaja revizijo zavezanca, je izrazila mnenje o nezakoniti uporabi določenega posebnega davčnega režima s strani družbe. Davčni zavezanec je preračunal davčne obveznosti in davčnemu organu na kraju svoje lokacije predložil davčne napovedi za davek od premoženja organizacij.
Hkrati je davčni zavezanec, ki je neodvisno ugotovil nezakonitost tega sklepa, voden po odstavku 2. 80 davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim izjave (izračuni) za tiste davke, za katere so davčni zavezanci oproščeni obveznosti plačila, zaradi uporabe posebnih davčnih režimov niso predmet predložitve davčnim organom , je davčnemu organu predložil preklic s predloženimi predhodnimi davčnimi napovedmi za davek od premoženja organizacij, pa tudi vlogo za vrnitev presežnega davka, plačanega na premoženje organizacij na podlagi čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije.
Na podlagi določbe 6. člena 78. davčnega zakonika Ruske federacije mora davčni organ odločbo o vrnitvi zneska preveč plačanega davka sprejeti v 10 dneh od datuma prejema vloge davčnega zavezanca za vrnitev davka. zneska preveč plačanega davka ali od datuma podpisa davčnega organa in tega davčnega zavezanca akta o skupni uskladitvi davkov, ki ga je plačal, če je bila taka skupna uskladitev opravljena.
Trditev inšpektorata, da vlagatelj ni vložil popravljenih davčnih obračunov za davek od premoženja podjetij, zato po mnenju davčnega organa ni imel preplačila za ta davek, ne temelji na zakonu. Na podlagi drugega odstavka 80. člena davčnega zakonika davčne uprave ne smejo predložiti davčnih napovedi (izračunov) za tiste davke, za katere so davčni zavezanci oproščeni obveznosti plačila zaradi uporabe posebnih davčnih režimov. Posledično vlagatelju ni bilo treba predložiti inšpektoratu davčnih izjav za davek na premoženje organizacij in za druge davke, od katerih je bil prosilec oproščen zaradi uporabe posebnega davčnega režima.
Vlagatelj tudi ni bil dolžan predložiti popravljenih davčnih obračunov za davek na premoženje organizacij, saj so zgornje določbe drugega odstavka 80. člena davčnega zakonika davčnega zavezanca oprostile vložitve davčnih obračunov.
Pošiljanje dopisa inšpektoratu o preklicu davčnih izjav o davku na premoženje organizacij ni v nasprotju z zakonskim načinom popravljanja napake, ki jo je pri oddaji davčnih obračunov storila oseba, ki uporablja poseben davčni režim in je oproščena vložitve takšnih prijav.
Ker vlagatelj ni bil dolžan plačati davka na premoženje organizacij in napačna predložitev davčnih obračunov za ta davek ni privedla do podcenjevanja zneskov davkov, ki se plačujejo v proračun, vlagatelj in na podlagi tega določbe ni bilo treba predložiti popravljenih davčnih obračunov za ta davek.
Manjkajoči rok za prijavo pri davčnem organu z vlogo za vračilo preplačila prosilcu ne odvzema pravice, da v splošnem zastaralnem roku vloži zahtevek za varstvo kršenih pravic na sodišče.
V primeru N A41-27148 / 09 je davčni zavezanec na sodišče vložil izjavo o razveljavitvi odločbe inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije, da zavrne pobot (vračilo) davka, da davčni organ zaveže, da pobota preplačani davek in obračunane obresti za zamude pri povračilih.
Glede na akt o usklajevanju izračunov davkoplačevalcev za davke, takse in prispevke na dan 15.02.2007 je družba seznanjena z obstoječim davčnim preplačilom.
Obstoj preplačila davčnega organa ni bil izpodbijan in je bil potrjen z naknadnimi usklajevalnimi izračuni. Davčni zavezanec se je na inšpektorat prijavil z vlogo za pobot preplačila.
Inšpektorat podjetju ni dovolil izvesti kompenzacije zaradi zamude triletnega roka od datuma plačila. Zavrnitev inšpekcijskega pregleda za izravnavo zneska preplačila temelji na določbi 7. člena čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije (manjka rok za prijavo pri davčnem organu z vlogo za vrnitev zneska preplačanega zneska). Hkrati pa zavrnitev davčnega organa prosilcu ne odvzame pravice, da v splošnem zastaralnem roku, določenem v čl. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije, kar potrjuje opredelitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 21. junija 2001 N 173-O in sklepi plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije iz februarja 28, 2001 N 5, predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 8. novembra 2006 N 6219/06, plenuma vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18.12.2007 N 65.
Zlasti v opredelitvi Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 21. januarja N 173-O je rečeno, da iz vsebine določb čl. 78 Davčnega zakonika Ruske federacije, v njihovi medsebojni povezavi izhaja, da izpodbijana norma (klavzula 7, člen 78 Davčnega zakonika Ruske federacije) ni namenjena kršitvi pravic zavezanca, ki je storil napako pri izračunu zneska plačila davka iz kakršnega koli razloga, tudi zaradi nepoznavanja davčne zakonodaje ali zaupnosti v dobri veri, nasprotno, mu omogoča, da v treh letih od datuma plačila davka davčnemu organu predloži utemeljeno in zato predmet brezpogojnega izpolnjevanja zahtevkov, ne da bi se zatekel k sodnemu varstvu njegovih zakonitih interesov. Hkrati to pravilo državljanu ne preprečuje, da v primeru zamude določenega roka na sodišče vloži zahtevek za vrnitev preveč plačanega zneska iz proračuna v civilnem ali arbitražnem postopku, v tem primeru pa veljajo splošna pravila za izračun zastaralnega roka - od dneva, ko je oseba izvedela ali bi morala izvedeti za kršitev svojih pravic (klavzula 1 člena 200 Civilnega zakonika Ruske federacije).
To načelo naj bi zaradi svoje univerzalnosti veljalo ne le za državljane, temveč tudi za organizacije davkoplačevalcev. Posledično je treba v tem primeru zastaranje računati od trenutka, ko je pravna oseba izvedela za preplačilo.
V skladu z 10. odstavkom čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije, v primeru, da se vračilo zneska preveč plačanega davka izvede v nasprotju z obdobjem, določenim v odstavku 6 navedenega člena, davčni organ za znesek preveč plačanega davka, ki je ne povrnejo se v določenem roku, se davčnemu zavezancu zaračunajo obresti za vsak koledarski dan obdobja vračila kršitve.
Kot je navedeno v odločbi Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 08.02.2007 N 381-OP, če davčni zavezanec prizna preplačilo določenega zneska davka v tekočem davčnem obdobju, za ta znesek veljajo vsa ustavna jamstva o lastninskih pravicah , ker je bilo plačilo v tem primeru opravljeno brez pravnih razlogov. V zvezi s tem Davčni zakonik Ruske federacije določa pravico davkoplačevalca do pravočasnega povračila preveč plačanega zneska davka ali njegovega pobota glede na prihodnja plačila tega ali drugih davkov, razen če ima davčni zavezanec zaostala plačila davka ali druge dolgove do proračuna. V takšnih primerih davčni organ samostojno pošlje znesek preveč plačanega davka za poplačilo zaostalih plačil in drugih dolgov, da bi zagotovil ustavno obveznost davčnega zavezanca, da pravočasno plača zakonsko določen, ne pa tudi plačan davek.
Posledično je obračunavanje obresti za nepravočasno poravnavo davka v tem primeru zakonito.
Pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka se lahko izvede le, če obstajajo okoliščine, ki potrjujejo dejansko plačilo davka s strani vlagatelja.
V zadevi št. А41-15427 / 08 se je družba na sodišče obrnila z izjavo, v kateri je razglasila nezakonito zavrnitev Medobmočnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije, da izvede pobot, in obveznost davčnega organa, da poravna preplačane zemljiški davek.
16. junija 2004 je davčni zavezanec s plačilnim nalogom prek OJSC AKB Promeximbank plačal davek na zemljišče v proračun.
Ko je ugotovil, da ni obveznosti plačila davka na zemljišče v plačanem znesku, je davčni zavezanec pri davčnem organu vložil zahtevek za pobot prihodnjih plačil navedenega zneska.
Na zahtevo davkoplačevalca se je Medobmočni inšpektorat Zvezne davčne službe Rusije št. 17 za Moskovsko regijo odločil zavrniti izvedbo kompenzacije (vračila).
Medobmočni inšpektorat Zvezne davčne službe Rusije št. 17 za Moskovsko regijo je v spis poslal zadevo Medobmočnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije št. 50 za Moskvo, da je seznam organizacij, katerih sredstva so bila bremenjena s tekočega računa, vendar niso bili preneseni na ustrezne proračunske račune leta Zaradi pomanjkanja sredstev na korespondenčnem računu JSCB Promsvyazbank davčni zavezanec ni prisoten, pri analizi registra neizvršenih plačil pa podatki o davčnem zavezancu niso bili ugotovljeni.
Ta okoliščina kaže na prisotnost znakov slabe vere davčnega zavezanca, ki se izražajo v tem, da zavezanec ni sprejel ustreznih ukrepov za izpolnitev obveznosti plačila davkov in taks.
Davčni organ prek ZAO AKB Promeximbank ni prejel plačilnega naloga, sredstva pa na računih niso bila prikazana.
Poleg tega je Moskovska glavna teritorialna uprava Centralne banke Ruske federacije na zahtevo inšpektorata za posebne plačilne naloge poročala, da na računu davkoplačevalca prek korespondenčnega računa ni potekal denarni tok v skladu z navedenimi poravnalnimi dokumenti. banke Promeximbank.
V skladu z odstavkom 7 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko v treh letih od datuma plačila določenega zneska vloži zahtevek za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka.
Za vsako dejstvo, ko prejme informacije o zneskih, ki jih banka ni prenesla, davčni organ izvede celo vrsto kontrolnih ukrepov, predvidenih z metodološkimi priporočili za organizacijo dela davčnih organov za izvajanje nadzornih ukrepov za ugotavljanje in zatiranje kršitev, povezanih z k izvrševanju poravnalnih dokumentov s strani bank (podružnic) prenosa obveznih plačil strank v proračunski sistem Ruske federacije in metodoloških priporočil za organizacijo dela davčnih organov za prepoznavanje in sistematizacijo znakov nepoštenosti davkoplačevalcev pri plačevanju davkov prek insolventnih bank.
Pritožbeno sodišče je upoštevalo, da banka ni potrdila bančnih izpiskov, ki potrjujejo obstoj zadostnega stanja gotovine na tekočem računu prosilca za plačilo davkov, navedenih v plačilnem nalogu, in neporavnanih plačil davka organ, ki je revidiral banko leta 2004.
Tako dokazi, da je imela družba v času plačila zahtevanega zneska na svojem računu zadostna sredstva, niso bili predloženi sodišču.
Predložitev nasprotnih zahtevkov davčnega zavezanca s strani davčnega organa ne preprečuje vračila preveč plačanega davka. Davčni organ je dolžan samostojno pobotati znesek preplačanega davka ob prisotnosti teh dejstev.
V primeru N A41-11792 / 09 je davčni zavezanec na Arbitražno sodišče Moskovske regije vložil izjavo o razveljavitvi normativnega akta Medobmočnega inšpektorata Zvezne davčne službe in obveznosti davčnega organa, da vrne preplačani davek na dobiček.
Kot izhaja iz gradiva primera, je inšpektorat od davkoplačevalca prejel vlogo za vrnitev preplačila dohodnine v regionalni proračun, ki izhaja iz predplačil.
Vendar je podjetje od inšpekcije prejelo pismo, v katerem je davčni organ davčnega zavezanca obvestil o prisotnosti zaostalih plačil DDV (znesek dolga in obdobje njegovega nastanka v dopisu nista bila navedena), zato s sklicevanjem na Umetnost. 78 davčnega zakonika Ruske federacije je dejansko napovedal potrebo po poplačilu tega dolga in predlagal, da se za uskladitev izračunov obrne na inšpektorat.
Davčni zavezanec je to pismo ocenil kot zavrnitev vračila preplačanega davka in odšel na sodišče.
V skladu z razlagami iz 1. točke Resolucije plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. decembra 2007 N 65 ima davčni zavezanec, ki zaprosi sodišče za zaščito svojih pravic, pravico do predloži tako nepremoženjski zahtevek - za izpodbijanje odločitve (neukrepanja) davčnega organa kot tudi lastninsko zahtevo - za vračilo zneska DDV
V primeru, da je davčni zavezanec sodišču hkrati predložil oba zahtevka in je na zahtevo nelastninske narave zamudil rok, določen v 4. delu 198. člena Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, ali mu je bilo zavrnjeno povrniti zamujeni rok, je sodišče dolžno pretežno preučiti premoženjskopravni zahtevek, saj je glede na tretji odstavek 79. člena Davčnega zakonika Ruske federacije takšen zahtevek mogoče vložiti pri sodišču v treh leta od datuma, ko je davčni zavezanec izvedel ali bi moral izvedeti za kršitev svoje pravice do vračila DDV.
Kljub temu da se omenjena Resolucija plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije nanaša na vprašanja vračila DDV, pritožbeno sodišče ne vidi ovir za uporabo v njem ločenih obrazložitev, ki naj bi do neke mere univerzalna in v zvezi s pretirano plačanim (vračljivim) davkom na dohodek.
V skladu z dvostranskim aktom o usklajevanju izračunov je imela družba od 01.01.2009 preplačilo dohodnine v regionalni proračun, ki je pokrivalo prijavljeni dolg. Se pravi, ko je davčni zavezanec vložil prošnjo pri davčnem organu, je ta vedel (moral bi vedeti) za prisotnost preplačanega davka od dohodka.
Vendar pa v nasprotju z zahtevami iz čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije davčni organ v predpisanem roku ni sprejel odločbe o pobotu (vračilu) davčnih zneskov ali odločbe o zavrnitvi pobota (vračila) davka. Davčni organ ni bil prikrajšan za možnost samostojnega poravnavanja zaostalih plačil pred preplačilom in pravočasnega vračila davka v skladu z odstavki 5, 6 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri izračunu zastaralnega roka za zahtevke za vračilo preveč plačanih davkov je dejstvo, da zavezanec predloži popravljene izjave, temeljna okoliščina.
V zadevi št. А41-42518 / 09 je davčni zavezanec na Arbitražno sodišče Moskovske regije vložil izjavo o obveznosti Medobmočnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije, da vrne preveč plačan davek od dohodka.
Davčni zavezanec je predložil popravljene izjave, saj družba pri vložitvi primarnih davčnih obračunov ni upoštevala stroškov, povezanih z nakupom in implementacijo programske opreme, neizključnih pravic do nje (licence) po pogodbah družbe.
Na podlagi rezultatov davčnih revizij na kraju samem Medregionalnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije za največje davkoplačevalce št. 7 so bile proti podjetju sprejete odločitve, da se za davčne kršitve dodatno zaračuna znesek davka, kazni in globe. Odmerjeni so bili dodatni davki, globe in kazni ter vložen zahtevek za njihovo plačilo.
Med letoma 2006 in 2008 je družba na sodišču izpodbijala določene normativne pravne akte Medregionalnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije o največjih davkoplačevalcih N 7.
Z odločbami Arbitražnega sodišča v Moskvi v zadevi št. A40-28715 / 06-142-211 in v zadevi št. A40-3666 / 08-129-15 so bili določeni nenormativni pravni akti Medregionalnega inšpektorata zveznega davka Služba Rusije največjim davkoplačevalcem št. 7 je bila razveljavljena.
Resolucija Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 25. februarja 2009 N 12882/08 navaja, da je treba vprašanje določitve trenutka, ko je davčni zavezanec izvedel ali bi moral izvedeti za pretirano plačilo davka, rešiti ob upoštevanju odmere vseh okoliščin, pomembnih za primer, zlasti ugotovite razlog, zakaj je davčni zavezanec dovolil preplačilo davka; ali ima zmožnost pravilnega obračuna davka po podatkih prvotne davčne napovedi, sprememb veljavne zakonodaje v obravnavanem davčnem obdobju in drugih okoliščin, ki jih sodišče lahko prizna kot zadostne za priznanje vračila davka rok ni bil zamujen.
Potek zastaralnega roka začne teči od trenutka, ko je družba izvedela za preplačilo dohodnine, pripisane v lokalni proračun v določenem znesku, v tem primeru od trenutka priprave spravnega poročila.
Tako je družba pred predložitvijo popravljenih davčnih obračunov in priznanjem popravkov, ki so v njih navedeni kot zakoniti, s strani davčnega organa, do razrešitve zgornjih sodnih sporov in plačila dodatnih določenih zneskov davka in kazni, družba ni mogel zanesljivo vedeti o prisotnosti preplačila v navedenem znesku.
V skladu z odstavkom 5 čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico, da davčnemu organu predloži pisno vlogo za pobot zneska preveč plačanega davka za kritje zaostalih plačil (zamud pri globah, globah). V tem primeru se odločitev davčnega organa, da pobota znesek preveč plačanega davka za poplačilo zaostalih in zaostalih glob in glob, sprejme v 10 dneh od datuma prejema prijave navedenega davčnega zavezanca ali od dneva podpis s strani davčnega organa in tega zavezanca akta o skupni uskladitvi plačanih davkov, če je bila taka skupna uskladitev opravljena.
Kršitev internega postopka za izvedbo pobota ne vpliva na zmožnost prosilca, da uveljavi svojo pravico do pobota zneskov preveč plačanega davka v različnih davčnih inšpekcijah.
V zadevi št. А41-22353 / 09 je družba na sodišče vložila prošnjo pri Zveznem inšpektoratu za davčno službo Rusije za mesto Noginsk za razveljavitev zahtevka za plačilo davka.
Kot so ugotovila sodišča, je glavna organizacija prosilca registrirana pri Inšpektoratu Zvezne davčne službe Rusije št. 43 v Moskvi in Inšpektoratu Zvezne davčne službe Rusije za mesto Noginsk v Moskovski regiji na lokacija poslovalnice.
V času vložitve sporne terjatve je imel vlagatelj preplačilo davka od dohodka pri matični družbi, ki je pokrival znesek zamud pri podružnici.
Člen 78 Davčnega zakonika Ruske federacije določa možnost izravnave glede na vrste davkov in ne na ravni proračuna.
Po preučitvi in oceni dokazov, predstavljenih v spisu, je sodišče ugotovilo, da je bila pritožnica po prejetem preplačilu pri Zvezni davčni službi Rusije št. 43 za Moskvo dolžna sporočiti ustrezno dejstvo Zvezna davčna služba Rusije za mesto Noginsk v Moskovski regiji, medtem ko je bila slednja dolžna sprejeti odločitev o pobotu.
Tako Inšpektorat Zvezne davčne službe Rusije za mesto Noginsk v Moskovski regiji ni imel razlogov, da bi pritožniku vložil sporni zahtevek.
Da bi zadostilo navedenim zahtevam, se je sodišče sklicevalo na določbe čl. 30 davčnega zakonika Ruske federacije in navedla, da ker davčni organi Ruske federacije sestavljajo enotni centralizirani sistem za spremljanje skladnosti z zakonodajo o davkih in taksah, neizpolnitev obveznosti enega organa ne more biti razlog za izvzetje iz ustrezna obveznost drugega davčnega organa.
Sklicev v pritožbi na odsotnost "obvestila o medregionalnem pobotu" sodišče ne more sprejeti kot podlago za priznanje izpodbijanega zahtevka kot zakonitega, saj interni postopek zadrževanja pobota ne vpliva na vlagateljevo sposobnost uveljavljanja svoje pravice. v skladu s čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije.
Ko davčni zavezanec preide iz davčnega računovodstva na drug davčni urad (ali ko je nasledstvo odobreno), preplačani obračun davčni organ izvede na zadnjem mestu davčnega računovodstva davčnega zavezanca (naslednika).
V zadevi št. А41-38705 / 09 je družba na Medobmočni inšpektorat Zvezne davčne službe Rusije vložila pritožbo, naj razglasi nezakonito neukrepanje, izraženo v nevračanju preveč plačanega davka v zakonskem roku in obveznosti vračila preplačani davek na tekoči račun podjetja.
Pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka opravi davčni organ v kraju registracije davčnega zavezanca, razen če Davčni zakonik Ruske federacije ne določa drugače, ne da bi na ta znesek obračunal obresti, razen če ta člen določa drugače .
Kot izhaja iz gradiva primera, je pravni naslednik davčnega zavezanca zaprosil za vrnitev preplačanega davka od dohodka.
V vlogi za vrnitev preplačanega zneska za prenos preveč plačanega davka od dohodka je naveden vlagateljev tekoči račun pri JSB "ORGRESBANK" (OJSC).
Iz izvlečka iz Enotnega državnega registra pravnih oseb izhaja, da je prosilec registriran pri Zveznem inšpektoratu za davčno službo Rusije N 31 za mesto Moskva.
Posledično naj bi bile prijave poslane na kraj registracije prosilca, na katerega tekoči račun naj bi se knjižila sredstva, tj. v IFTS Rusije N 31 v Moskvi.
Ker se odstavek 2 čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije predvideva vračilo preveč plačanega davka s strani davčnega organa v kraju registracije davčnega zavezanca, vlagatelj pa ni bil registriran pri IRI Zvezne davčne službe Rusije št. Moskovski regiji davčni organ ni imel obveznosti in ustreznega organa sprejeti odločitve o vrnitvi preplačila v 10 dneh od datuma prejema takih izkazov (odstavek 8 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije) znesek.
Zaradi dejstva, da je bila družba registrirana pri Inšpektoratu zvezne davčne službe Rusije št. 31 v Moskvi, davčni organ ni imel potrebnih podatkov o prosilcu, kar inšpekciji ni omogočilo preverjanja zakonitosti uveljavljanega preplačila. in se pozitivno odločite.
Obdobje za obračun obresti na znesek davka, ki ga davčni organ neupravičeno ne vrne, ne spremeni dejstva, da sodni akt o priznanju dejanj davčnega organa, da bi se nezakonito izognil vračilu preveč plačanega davka je začel veljati.
V zadevi št. А41-40900 / 09 je davčni zavezanec na sodišče vložil izjavo za pobiranje obresti od Medobmočnega inšpektorata Zvezne davčne službe Rusije št. 13 za Moskovsko regijo za zamudo pri vračilu davka na dodano vrednost.
Kot so ugotovila sodišča, je inšpektorat z odločbo Arbitražnega sodišča Moskovske regije z dne 4. decembra 2008 v zadevi št. А41-17725 / 08, ki je začela veljati, dolžan vrniti znesek preveč plačanega davka proračun na poravnalni račun družbe.
Medtem je sodišče ugotovilo, da je družbo vlogo za vračilo davka vložila 1. julija 2008, na podlagi zakona o uskladitvi pa je davčni organ šele 18. septembra 2009 sprejel odločbo o vračilu preveč plačanega DDV, 23. septembra , 2009, je bil sporni znesek nakazan na poravnalni račun družbe.
Davčni organ meni, da je obveznost vrnitve obresti družbi za kršitev vračila DDV nastala šele po začetku veljavnosti sodne odločbe z dne 04.12.2008 v zadevi št. A41-17725.
Vračilo zneska preveč plačanega davka pa se izvede na račun proračuna (zunajproračunskega sklada), ki mu je prišlo do preplačila, v enem mesecu od datuma oddaje vloge za vračilo, razen če ta ne določa drugače Koda. V primeru kršitve določenega obdobja se za znesek preveč plačanega davka, ki se ne vrne v predpisanem roku, obračunajo obresti za vsak dan kršitve obdobja vračila (9. člen 78. člena Davčnega zakonika Ruske federacije s spremembami z zveznim zakonom z dne 09.07.1999 N 154-FZ).
Glede na navedeno se obresti obračunajo samo na znesek, ki ga je treba vrniti davčnemu zavezancu, in od trenutka, ko ga je treba vrniti po sili zakona, če je davčni organ pravočasno sprejel ustrezno odločitev in tudi, če obstaja pisno vlogo davčnega zavezanca za vračilo davka.
1. Znesek preveč plačanega davka je treba pobotati s prihodnjimi plačili davkoplačevalca za ta ali druge davke, odplačilom zaostalih obveznosti za druge davke, zaostankom glob in glob zaradi davčnih kršitev ali vračilom davkoplačevalcu na način, predpisan s to Članek.
Preplačani zvezni davki in takse, regionalni in lokalni davki se kompenzirajo z ustreznimi vrstami davkov in taks, pa tudi kazni, ki se zaračunajo za ustrezne davke in takse.
1.1. Znesek preplačanih zavarovalnih premij je treba pobotati z ustreznim proračunom državnega zunajproračunskega sklada Ruske federacije, ki mu je bil znesek vplačan, v breme prihodnjih plačil plačnika za ta prispevek, zamud v ustreznih kaznih in globe za davčne kršitve ali vračilo plačniku zavarovalne premije na način, predpisan v tem členu.
2. Pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka opravi davčni organ v kraju registracije davčnega zavezanca, razen če ta zakonik določa drugače, ne da bi na ta znesek natekel obresti, če ta člen ne določa drugače.
3. Davčni organ je dolžan davčnega zavezanca obvestiti o vsakem dejstvu pretiranega plačila davka in znesku presežnega davka, ki je davčnemu organu postal znan v 10 dneh od datuma odkritja takega dejstva.
Če se na predlog davčnega organa ali zavezanca odkrijejo dejstva, ki kažejo na morebitno prekomerno plačilo davka, se lahko izvede skupna uskladitev izračunov davkov, taks, zavarovalnih premij, kazni in glob.
Odstavek ni več veljaven. - Zvezni zakon z dne 27.07.2010 N 229-FZ.
4. Pobot zneska preveč plačanega davka glede na prihodnja plačila davkoplačevalca za ta ali druge davke se izvede na podlagi pisne vloge (vloga, oddana v elektronski obliki z izboljšanim kvalificiranim elektronskim podpisom po telekomunikacijskih kanalih ali oddana prek davčni zavezanec) z odločbo davčnega organa ...
Odločitev o pobotu zneska preveč plačanega davka glede na prihodnja plačila davčnega zavezanca sprejme davčni organ v 10 dneh od datuma prejema prijave davčnega zavezanca ali od dneva podpisa davčnega organa in tega davčnega zavezanca. dejanje skupne uskladitve davkov, ki jih je plačal, če je bila taka skupna uskladitev opravljena.
5. Pobot zneska preveč plačanega davka za poplačilo zaostalih plačil drugih davkov, zaostalih glob in (ali) glob, ki se plačajo ali poberejo v primerih, predvidenih s tem zakonikom, davčni organi opravijo neodvisno najpozneje v treh letih od datuma plačila določenega zneska davka.
V primeru, določenem v tem odstavku, davčni organ odloči o pobotu zneska preveč plačanega davka v 10 dneh od datuma odkritja dejstva pretiranega plačila davka ali od dneva podpisa davka organu in davkoplačevalcu akta skupne uskladitve davkov, ki ga je plačal, če je bila taka skupna uskladitev izvedena, ali od dneva začetka veljavnosti sodne odločbe.
Določba, ki jo predvideva ta klavzula, davčnemu zavezancu ne preprečuje, da pri davčnem organu predloži pisno vlogo (vloga, vložena v elektronski obliki z izboljšanim kvalificiranim elektronskim podpisom po telekomunikacijskih kanalih ali oddana prek osebnega računa davčnega zavezanca) za pobot zneska preveč plačan davek za odplačilo zaostalih plačil (zaostale kazni, globe). V tem primeru se odločitev davčnega organa, da pobota znesek preveč plačanega davka za poplačilo zaostalih in zaostalih glob in glob, sprejme v 10 dneh od datuma prejema prijave navedenega davčnega zavezanca ali od dneva podpis s strani davčnega organa in tega zavezanca akta o skupni uskladitvi plačanih davkov, če je bila taka skupna uskladitev opravljena.
6. Znesek preveč plačanega davka se vrne na podlagi pisne vloge (vloga, vložena v elektronski obliki z izboljšanim kvalificiranim elektronskim podpisom po telekomunikacijskih kanalih ali oddana prek osebnega računa davčnega zavezanca) davčnega zavezanca v enem mesecu od datuma, ko davčni organ prejme takšno vlogo.
Povračilo zneska preveč plačanega davka davčnemu zavezancu, če ima zaostala plačila drugih davkov ustrezne vrste ali zapadlost ustreznih kazni, pa tudi globe, ki se poberejo v primerih, predvidenih s tem zakonikom, se izvede šele po znesek preveč plačanega davka je bil poravnan za poplačilo zaostalih plačil (dolgov) ...
6.1. Vračilo zneska preplačanih prispevkov za zavarovanje za obvezno pokojninsko zavarovanje ni izvedeno, če so v skladu z informacijami teritorialnega organa pokojninskega sklada Ruske federacije predstavljeni podatki o znesku preplačanih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje plačnik zavarovalnih prispevkov kot del posameznih (poosebljenih) računovodskih informacij in se upošteva na posameznih osebnih računih zavarovancev v skladu z zakonodajo Ruske federacije o individualnem (poosebljenem) računovodstvu v sistemu obveznega pokojninskega zavarovanja.
7. Vloga za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka se lahko vloži v treh letih od datuma plačila določenega zneska, razen če zakonodaja Ruske federacije o davkih in taksah določa drugače.
8. Odločitev o vračilu zneska preveč plačanega davka sprejme davčni organ v 10 dneh od datuma prejema zahtevka za vračilo davka za plačilo davka ali od datuma podpisa davčnega organa in ta davčnega zavezanca dejanja skupne uskladitve davkov, ki ga je plačal, če je bila taka skupna uskladitev opravljena.
Pred iztekom roka, določenega v prvem odstavku te klavzule, se pošlje nalog za vračilo zneska preveč plačanega davka, sestavljen na podlagi odločbe davčnega organa o vračilu tega zneska davka davčni organ teritorialnemu organu Zvezne zakladnice za vračilo davkoplačevalcu v skladu s proračunsko zakonodajo Ruske federacije ...
9. Davčni organ je dolžan davčnega zavezanca v petih dneh od datuma ustrezne odločbe obvestiti o odločitvi o pobotu (vrnitvi) zneskov preveč plačanega davka ali odločbi o zavrnitvi izvršitve pobota (vračila).
Navedeno sporočilo se pošlje vodji organizacije, posamezniku, njihovim predstavnikom osebno proti potrdilu ali na drug način, s čimer potrdi dejstvo in datum prejema.
Zneski preplačanega davka od dohodka pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev se pobotajo (povrnejo) odgovornemu članu te skupine na način, predpisan s tem členom.
V primeru odpovedi sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev se za zneske preplačanega davka od dohodka organizacij za konsolidirano skupino davkoplačevalcev, ki niso predmet pobota (nepriznanega) z zaostanki v tej skupini, pobota (vrnitev) s strani organizacije, ki je bila odgovorni član konsolidirane skupine davkoplačevalcev, v njeni izjavi.
Vračilo zneska preveč plačanega davka od dobička za konsolidirano skupino davkoplačevalcev odgovornemu članu konsolidirane skupine davkoplačevalcev se ne izvrši, če ima zaostala plačila drugih davkov ustrezne vrste ali zaostala plačila za pripadajoče globe, kot tudi o globah, ki se poberejo v primerih, predvidenih s tem zakonikom.
10. V primeru, da se vračilo zneska preveč plačanega davka izvede v nasprotju s časovnim obdobjem, določenim v odstavku tega člena, davčni organ za znesek preveč plačanega davka, ki ni bil povrnjen v določenem roku, obresti se zaračuna davčnemu zavezancu za vsak koledarski dan kršitve obdobja vračila ...
Obrestna mera naj bi bila enaka stopnji refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljala na dan, ko je bila kršena doba odplačila.
11. Teritorialni organ zvezne zakladnice, ki je povrnil znesek preveč plačanega davka, davčni organ obvesti o datumu vračila in znesku vrnjenih sredstev davkoplačevalcu.
12. V primeru, da obresti iz odstavka tega člena niso plačane davčnemu zavezancu v celoti, se davčni organ odloči vrniti preostali znesek obresti, izračunan na podlagi datuma dejanskega vračila, davčnemu zavezancu zneski preveč plačanega davka, v treh dneh od datuma prejema obvestila s strani teritorialne oblasti Zvezne zakladnice na dan vrnitve in zneska sredstev, vrnjenih davkoplačevalcu.
Pred iztekom roka, določenega s prvim odstavkom te klavzule, mora nalog za vrnitev preostalega zneska obresti, sestavljen na podlagi odločbe davčnega organa o vrnitvi tega zneska, poslati davčni organ ozemeljski organ Zvezne zakladnice za vrnitev.
13. Pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka in plačilo obračunanih obresti se izvedeta v valuti Ruske federacije.
13.1. Zneski denarja, plačani kot odškodnina za škodo, povzročeno proračunskemu sistemu Ruske federacije zaradi kaznivih dejanj, predvidenih v členih 198-199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije, niso priznani kot zneski preveč plačanega davka in niso predmet izravnati ali povrniti na način, predpisan v tem členu.
14. Pravila, določena v tem členu, se uporabljajo tudi za pobot ali povračilo preplačanih predplačil, pristojbin, zavarovalnih premij, kazni in glob ter veljajo za davčne zastopnike, plačnike taks, plačnike zavarovalnih premij in odgovornega člana konsolidirane države. skupina davkoplačevalcev.
Določbe tega člena v zvezi z vračilom ali pobotom preplačanih zneskov državne dajatve se uporabljajo ob upoštevanju posebnosti iz poglavja 25.3 tega zakonika.
Pravila, določena v tem členu, se uporabljajo tudi za pobot ali vračilo zneska davka na dodano vrednost, ki se povrne z odločbo davčnega organa, v primeru iz odstavka 11.1 tega zakonika.
Pravila, določena v tem členu, se uporabljajo tudi za pobot ali vračilo obresti, plačanih v skladu s 17. odstavkom tega zakonika.
15. Dejstvo, da je bila oseba navedena kot nominalni lastnik premoženja v posebni izjavi, predloženi v skladu z zveznim zakonom "O prostovoljni prijavi sredstev in računov (vlog) v bankah s strani posameznikov in o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruska federacija "in prenos takšnega premoženja njegov dejanski lastnik sam po sebi ni podlaga za priznanje, da so bili zneski davkov, taks, kazni in glob, ki jih je nominalni lastnik plačal za takšno premoženje, preplačani.
16. Pravila, določena v tem členu, se uporabljajo tudi za zneske preplačanega davka na dodano vrednost, za katere je treba vrniti ali pobotati tuje organizacije - davčne zavezance (davčne zastopnike) iz tretjega odstavka tega zakonika. Vračilo zneska preveč plačanega davka na dodano vrednost takim organizacijam se izvede na račun, odprt pri banki.
17. Pravila o vračilu zneskov preveč plačanih davkov, določena v tem členu, se uporabljajo tudi za vračila zneskov predhodno zadržanega davka od dohodka pravnih oseb, ki ga je treba vrniti tuji organizaciji, v primerih iz drugega odstavka tega zakonika ob upoštevanju posebnosti iz tega odstavka.
Odločitev o vračilu zneska prej zadržanega davka od dohodka pravnih oseb sprejme davčni organ na kraju registracije davčnega zastopnika v šestih mesecih od datuma, ko je tuja organizacija prejela vlogo za vrnitev predhodno zadržanega davka in druge dokumente iz drugega odstavka tega zakonika.
Znesek predhodno zadržanega davka od dohodka pravnih oseb je treba vrniti v enem mesecu od datuma, ko se davčni organ odloči za vrnitev predhodno zadržanega davka.
Določbe 78. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo v naslednjih členih:izpolnitev obveznosti plačila davkov, taks, kazni, glob, določenih z Davčnim zakonikom Ruske federacije, vključno v zvezi s pobotom za poplačilo zaostalih in zaostalih glob in glob v skladu s členom 78 Davčnega zakonika Ruska federacija;
Zneski zavarovalnih premij, ustrezne kazni, globe, ki jih je likvidirana organizacija preplačala ali prekomerno pobrala od te organizacije, morajo biti pobotani, povrnjeni s strani davčnega organa na način, določen v klavzulah 1.1 in 6.1 78. člena in klavzuli 1.1 79. člena davčnega zakonika Ruske federacije.
Vračilo davkoplačevalcu zneska prekomerno pobranega davka, če ima zaostala plačila drugih davkov ustrezne vrste ali zapadlost ustreznih kazni, pa tudi globe, ki se poberejo v primerih, predvidenih z Davčnim zakonikom Ruske federacije, se izvede šele po tem, ko je ta znesek poravnan z določenimi zaostanki (dolgom) v skladu s členom 78 Davčnega zakonika Ruske federacije.
11.1. V primeru, da vloga za pobot zneska davka glede na plačilo prihodnjega davka ali drugih zveznih davkov (za vračilo zneska davka na navedeni bančni račun), ki ga je treba z odločbo davčnega organa povrniti, ni vložila davčni zavezanec pred datumom odločbe o povračilu zneska davka (v celoti ali delno) se pobot (vračilo) zneska davka izvede na način in v pogojih iz člena 78 Davčnega zakonika Rusije Zveza. V tem primeru se določbe odstavkov 7–11 tega člena ne uporabljajo.
2. Navedeni zneski v treh davčnih obdobjih po poteku davčnega obdobja, če ima davčni zavezanec zaostala plačila trošarine, druge zvezne davke, zaostale kazni, natečene na zvezne davke in (ali) globe, ki jih je treba plačati ali pobrati na podlagi odločbe davčnega organa v primerih, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije, ali na podlagi sodne odločbe, ki je začela veljati, se davčni organ samostojno pobota z odplačilom določenih zaostalih in zaostalih glob in glob na način, določen v členu 78 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če sta obseg kupljenega etilnega alkohola in znesek predplačila trošarine navedena v manjšem znesku v primerjavi z začetnim obvestilom v novo oddanem obvestilu o plačilu predplačila trošarine, razlika med zneskom akontacije trošarine in zneska akontacije, določenega v novo oddanem obvestilu, je treba pobotati (povrniti) kot znesek preveč plačanega davka v skladu s postopkom, določenim v členu 78 Davčnega zakonika Rusije Federacije, če mora davčni zavezanec davčnemu organu predložiti popravljen davčni obračun trošarin.
Vračilo davka davčnemu zastopniku zneska davka, prenesenega v proračunski sistem Ruske federacije, izvrši davčni organ na način, predpisan v členu 78 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pobot ali vračilo zneskov preveč plačanega davka, zapadlih kazni, glob
Komentirani člen ureja postopek za pobot ali vračilo preveč plačanega davka.
Plačilo davka se pripozna kot prenos sredstev v proračunski sistem in pobot davčnega organa. Pretirano plačilo davka se prizna kot izpolnitev davčnega zavezanca davčne obveznosti, katere znesek presega njegove dejanske obveznosti.
Davčni organ je dolžan davčnega zavezanca obvestiti o vsakem dejstvu pretiranega plačila davka in znesku presežnega davka, ki je davčnemu organu postal znan v 10 dneh od datuma odkritja takega dejstva.
Znesek preveč plačanega davka je treba pobotati s prihodnjimi plačili davkoplačevalca za ta ali druge davke, odplačilom zaostalih obveznosti za druge davke, zaostankom glob in glob zaradi davčnih kršitev ali vračilom davkoplačevalcu.
Določbi 4 in 7 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije predvidevata možnost, da davčni organ nadomesti znesek preveč plačanega davka glede na prihodnja plačila na podlagi pisne vloge davčnega zavezanca z odločbo davčnega organa. Vlogo za pobot zneska preveč plačanega davka je mogoče vložiti v treh letih od datuma plačila navedenega zneska.
Ker se plačilo davka opravi v oblikah, določenih v odstavku 3 člena 45 Davčnega zakonika Ruske federacije, se obdobje, določeno v odstavku 7 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije, izračuna od datuma nastanek okoliščin, ki so zavezancu priznane kot izpolnitev obveznosti plačila davka, do dneva, ko vloži zahtevek za pobot, pod pogojem, da znesek davka, za katerega zavezanec trdi, da mora pobotati, ni manjši od znesek davčnih plačil, za katere so bili na banko predloženi plačilni nalogi in (ali) je davčni organ sprejel odločbo, da se zneski preveč plačanih davkov poravnajo z izpolnitvijo obveznosti plačila ustreznega davka.
Podobno stališče je določeno v Resoluciji predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 10. novembra 2011 N 8395/11.
Kot je navedeno v Odloku FAS okrožja Volga z dne 01.11.2012 N A65-31639 / 2011, je postopek za vračilo preveč plačanega davka določen v členu 78 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati postopek vračila davka ob premestitvi davčnega zavezanca na nov davčni inšpektorat in prijava pri davčnih organih s tem pravilom ni urejen. V zakonu manjka tudi obveznost davčnega zavezanca, da po prehodu na drug inšpektorat vloži ponovni, dodatni zahtevek za vračilo preveč plačanega davka.
Inšpektorat za največje davkoplačevalce v Republiki Tatarstan in inšpektorat št. 8 sta vključena v enotni centralizirani sistem davčnih organov Ruske federacije, prenos dokumentov o davkoplačevalcih iz enega oddelka v drugega pa ne more biti podlaga za kršitev njihovih zakonske pravice.
V tem primeru, kot ugotavljajo sodišča, davčni organ na prejšnjem kraju registracije ni zagotovil izpolnitve zahtev zakona o pravici davkoplačevalca do vračila zneska preveč plačanega davka.
Postopek za povrnitev preveč plačanega davka, določen v členu 78 Davčnega zakonika Ruske federacije, predvideva vračilo davčnih zneskov na račun proračuna in ne posebnega davčnega organa.
Podobno stališče je izraženo v Resoluciji predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30.5.2006 N 1334/06.
V resoluciji Zvezne antimonopolne službe vzhodno-sibirskega okrožja z dne 22. marca 2005 N А19-11366 / 04-20-Ф02-990 / 05-С1 je sodišče zavrnilo argumente davčnega organa, da davčni organ ne imajo pravico samostojno poravnati preplačilo za odplačilo ugotovljenega dolga brez izjave davkoplačevalca.
Kot je ugotovilo sodišče, člena 21 in 32 Davčnega zakonika Ruske federacije določata pravico davkoplačevalca, da pravočasno pobota zneske preplačanih ali pobranih davkov, kazni in glob ter obveznost davčnega organa, da to izvede pobota na način, ki ga predpisuje Davčni zakonik Ruske federacije, in v skladu z odstavkoma 5 in 6 78. člena, 176. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, imajo davčni organi pravico samostojno pobotati zneske plačanega davka kot tudi zneski davka na dodano vrednost, ki se povrnejo, za povračilo davčnih zaostankov in kazni za isti proračun.
V skladu z navedenimi zakonskimi določbami je moral davčni organ poravnati preplačilo davka na dodano vrednost z odplačilom dodatno obračunanega davka na podlagi rezultatov interne revizije.
Davčni organ ni izpolnil obveznosti pravočasne izvedbe pobota, s čimer ni prenehal zavezanec za plačilo davka, zato je nezakonito pošiljanje zahtevka podjetju za plačilo tega zneska davka.
V odloku FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 31. oktobra 2012 N F03-4477 / 2012 je sodišče ugotovilo, da iz analize člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da so davčni organi pooblaščeni za samostojno poravnati preveč plačani davek zaradi zaostalih plačil istega davka ali drugih davkov v isti proračun, pa tudi kazni, in bi ga moral pobotati.
Gradivo primera potrjuje, da je imela organizacija preplačilo dohodnine, ki ji je bila pripisana, in je zato prišla do zaključka, da bi moral davčni organ opraviti pobot na podlagi davčnega obdobja.
Podobno stališče je določeno v Odloku FAS okrožja Volga z dne 30.10.2012 N A72-10627 / 2011: v skladu s členom 78 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni organ pooblaščen za izravnavo preplačani davek za poplačilo zaostalih davkov brez prijave davkoplačevalca.
Znesek preveč plačanega davka je treba davčnemu zavezancu vrniti na pisno vlogo v enem mesecu od datuma, ko je davčni organ takšno vlogo prejel.
Vloga za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka se lahko vloži v treh letih od datuma plačila določenega zneska.
Tako lahko davčni organ v kraju registracije davčnega zavezanca povrne preveč plačane zneske davkov in taks le na podlagi pisne vloge davčnega zavezanca ob upoštevanju drugih pogojev, določenih z davčno zakonodajo. Če davčni zavezanec te vloge ne odda, vendar je davek preveč plačan, bo odštet od prihodnjih plačil davkoplačevalca.
To stališče je razloženo v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 14.11.2011 N ZN-3-12 / [e-pošta zaščitena]
Po ekonomski vsebini ni bistvenih razlik med pobotom in vračilom davčnih plačil, dejansko pa je pobot preplačanih zneskov davka vrsta (oblika) vračila teh zneskov, obnova premoženjskega stanja davčnega zavezanca.
To je v resoluciji z dne 29. junija 2004 N 2046/04 nakazal predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije.
Hkrati davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva posebnih zahtev za podpis zahtevka za vračilo. Oblika take izjave ni normativno odobrena.
Poleg tega Davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva obveznosti davčnega zavezanca, da davčnemu organu predloži vlogo za vrnitev zneska preveč plačanega davka. Davčni zavezanec ima pravico vložiti takšno vlogo pri davčnem organu, ne glede na to, ali ima ob vložitvi take vloge zaostala plačila za druge davke, zaostale globe in (ali) plačljive ali pobrane globe.
Podoben zaključek je naveden v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 9. 7. 2011 N 03-02-07 / 1-317.
V resoluciji z dne 20. septembra 2012 N A33-15051 / 2011 je FAS vzhodno-sibirskega okrožja navedel, da če obstaja pisna prošnja organizacije o izravnavi zneska preplačila za odplačilo zaostalih plačil (zaostale denarne kazni in globe ), davčni organ ni upravičen do pobota preplačila za odplačilo zaostalih davkoplačevalskih zavezancev.
Kot je razloženo v dopisih finančnega oddelka z dne 24.11.2011 N 03-04-05 / 7-938, z dne 16.11.2011 N 03-04-05 / 7-897, z dne 24.01.2012 N 03-04-05 / 5-57 je rok za prijavo povračila zneska preveč plačanega davka v zadevnem letu omejen na tri leta.
Urad Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi v pismu z dne 23.04.2012 N 20-14 / [e-pošta zaščitena] prišel do zaključka, da možnost pobota (povračila) preveč plačanega davka ni odvisna od obdobja, v katerem so nastali stroški.
Zvezna antimonopolna služba okrožja Moskva je v svoji resoluciji z dne 18.10.2012 N А40-12957 / 12-91-66 ugotovila, da davčna zakonodaja ne vsebuje mehanizma za pobot ali vračilo davka iz proračuna v primeru obveznosti plačila davek v enem davčnem obdobju in prenehanje takšne obveznosti plačila v drugem davčnem obdobju.
Ustavno sodišče Ruske federacije je v svoji definiciji z dne 21. junija 2001 N 173-O navedlo, da člen 78 Davčnega zakonika Ruske federacije ni namenjen kršenju pravic davkoplačevalca, ki je pri izračunu zneska storil napako plačila davka iz kakršnega koli razloga, tudi zaradi nepoznavanja davčne zakonodaje ali vestne napake, nasprotno, omogoča mu, da v treh letih od datuma plačila davka davčnemu organu predloži upravičeno in zato predmet zahtevkov za brezpogojno zadoščenje, ne da bi se zatekel k sodnemu varstvu njegovih zakonitih interesov. Hkrati pa člen 78 Davčnega zakonika Ruske federacije ne preprečuje, da se, če je določeno obdobje zamujeno, obrne na sodišče s zahtevkom za vrnitev preveč plačanega zneska iz proračuna v civilnem ali arbitražnem postopku in v tem primeru veljajo splošna pravila za izračun zastaralnega roka - od dneva, ko je oseba izvedela ali bi morala izvedeti za kršitev svojih pravic (1. odstavek 200. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Splošni zastaralni rok na podlagi člena 196 Civilnega zakonika Ruske federacije je določen v treh letih.
Določba 7. člena 78. Davčnega zakonika Ruske federacije ne preprečuje, da bi davčni zavezanec, če je rok za vložitev takšne vloge pri davčnem organu zamujen, pri sodišču vložil zahtevek za vrnitev zneska preveč plačan davek iz proračuna z arbitražnim postopkom v treh letih od dneva, ko je izvedel ali dolžan izvedeti za to dejstvo.
To stališče je določeno v Resoluciji predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 25. februarja 2009 N 12882/08 in v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 17. marca 2011 N 03-02-08 / 27.
FAS okrožja Volgo-Vyatka je v svoji resoluciji z dne 10.10.2012 N А29-10617 / 2011 ugotovil, da v primeru zavrnitve davčnega organa zahteve davkoplačevalca za vrnitev ali pobot preplačanih zneskov davkov in kazni, vključno z če je rok, določen v odstavku 7 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije, ima davčni zavezanec pravico, da se obrne na sodišče z zahtevkom za vrnitev ali pobot navedenih zneskov (22. člen Resolucije Plenuma vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. februarja 2001 N 5 "O nekaterih vprašanjih uporabe prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije").
V skladu s pravnim stališčem predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije iz Resolucije N 6219/06 z dne 8. novembra 2006 je vprašanje postopka za izračun časovnega obdobja, v katerem mora davčni zavezanec vložiti vlogo pri sodišče za vrnitev preveč plačanega davka je treba odločiti v zvezi z odstavkom 2 člena 79 Davčnega zakonika Ruske federacije, pri čemer je treba upoštevati, kakšno vlogo je treba vložiti v treh letih od datuma, ko je davčni zavezanec izvedel ali bi moral izvedeli za dejstvo preveč plačanega davka.
Vprašanje določitve časa, ko je davčni zavezanec izvedel za dejstvo pretiranega plačila davka, bi bilo treba rešiti ob upoštevanju ocene celotnosti vseh okoliščin, pomembnih za primer, zlasti pri ugotavljanju razloga, zakaj je davčni zavezanec dovolil davek preplačilo; ali ima zmožnost pravilnega obračuna davka po podatkih prvotne davčne napovedi, sprememb veljavne zakonodaje v obravnavanem davčnem obdobju in drugih okoliščin, ki jih sodišče lahko prizna kot zadostne za priznanje vračila davka rok ni bil zamujen. Dokazno breme teh okoliščin nosi davkoplačevalec.
Tako bi bilo treba vprašanje, kako davčni zavezanec izračuna rok za vložitev vloge za vrnitev preplačanega davka na sodišče, rešiti ob upoštevanju dejstva, da je treba takšno vlogo vložiti v treh letih od dneva, ko je zavezanec oz. bi se moral naučiti dejstva preveč plačanega davka ...
Zato je za ugotovitev zakonitosti terjatev davčnega zavezanca treba ugotoviti dejanski trenutek, ko je postal ali bi moral vedeti za obstoj preplačila. V tem primeru se lahko upoštevajo vse ustrezne okoliščine, ki tako ali drugače pričajo o zavedanju gospodarskega subjekta o prisotnosti preplačila za določen davek.
Podobno stališče se odraža v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Zahodno-sibirskega okrožja z dne 30. julija 2012 N A67-2631 / 2011.
V resoluciji z dne 06.07.2012 N A45-15377 / 2011 je FAS Zahodno-sibirskega okrožja navedel, da lahko davčni zavezanec za prisotnost preplačila ugotovi šele po davčnem obdobju, za katero so bila od tega trenutka prenesena ustrezna plačila. rok za vložitev zahtevka za vračilo in ne od datuma plačila predplačil. Tega obdobja davkoplačevalec ni zamudil.
Pravica davkoplačevalca, da iz ustreznega proračuna poravna in vrne zneske davka, ki so bili preplačani ali pobrani, je neposredno povezana s preplačilom davčnih zneskov v ta proračun in odsotnostjo davčnih zaostankov, pripisanih istemu proračunu, kar je potrjeno z določenimi dokazi: plačilni nalogi davčnega zavezanca, nalogi za pobiranje (odredbe) davčnega organa, podatki o izpolnjevanju davčnega zavezanca obveznosti plačila davkov, ki jih vsebuje podatkovna baza, ki jo v zvezi z vsakim davčnim zavezancem oblikuje davčni organ, označuje državo svojih obračunov z davčnim proračunom in odraža transakcije, povezane z nastankom, prejemom plačil, pobotom ali vračilom davčnih zneskov ...
Kot je v Resoluciji št. А40-63772 / 11-20-270 z dne 19. julija 2012 ugotovila zvezna antimonopolna služba okrožja Moskva, je prisotnost preplačila razkrita s primerjavo zneskov davka, ki se plačajo za določeno davčno obdobje, s plačilnimi dokumenti ki se nanašajo na isto obdobje, ob upoštevanju informacij o izračunih davčnega zavezanca s proračuni.
Davčni zavezanec prejme akte o medsebojnem usklajevanju poravnav, ki potrjujejo, da ima znesek preplačanega davka, v tem primeru je treba šteti za trenutek, od katerega se izračuna triletno obdobje, da se sodišče za zaščito njegova kršena pravica.
V sodni praksi je to uveljavljeno stališče (glej resolucije predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13.04.2010 N 17372/09, FAS okrožja Moskva z dne 01.10.2012 N A41-2336 / 11).
Kot je razloženo v resoluciji Zvezne antimonopolne službe Severnokavkaskega okrožja z dne 25. junija 2012 N А01-1606 / 2011, bi pritožba davkoplačevalca na arbitražno sodišče brez upoštevanja zakonsko predpisanega postopka pomenila nerazumen prehod na sodišče dolžnost davčnega organa, da preveri dokumente davčnega zavezanca, da ugotovi njegovo prisotnost ali odsotnost. Veljavnost zahtevka za vračilo davka iz proračuna je medsebojno povezana z zakonitostjo davčnega odbitka, prijavljenega v davčnem obračunu. Postopek za potrditev zakonitosti uporabe davčnih olajšav za DDV in vračila davka v primeru, da znesek davčnih olajšav presega znesek davka, izračunan za transakcije, priznane kot predmet obdavčitve, določa poglavje 21 Davčnega zakonika Republike Slovenije. Rusko federacijo, vključno s členom 176 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati vložitev zahtevka za vračilo davka ločeno od spoštovanja zakonskega postopka ni brezpogojna podlaga za njegovo vračilo.
Sodišče je ugotovilo, da je v tem primeru podjetnik pri sodišču zaprosil za vračilo davka, mimo postopka, določenega z davčnim zakonikom Ruske federacije, in zato ni nobenih razlogov za izpolnitev njegovih zahtev.
Resolucija Vzhodno-sibirskega okrožja FAS z dne 27. novembra 2012 N А19-4247 / 2012 opozarja na dejstvo, da pravilo o vračilu preplačanega davka šele po izravnavi obstoječih zaostalih plačil, določeno v drugem odstavku 6. odstavka 78. člena davčnega zakonika Ruske federacije, za davkoplačevalca ne velja, nad katerim poteka stečajni postopek.
Znesek preplačila, ki je na voljo organizaciji, nad katero poteka stečajni postopek, se vrne davčnemu zavezancu in vključi v stečajno maso. Neodvisno izterjava dolgov med stečajnim postopkom je v nasprotju z zakonodajo in vpliva na pravice upnikov. Zavrnitev vrnitve preplačanega davka organizaciji krši pravice upnikov organizacije, ki je dolžnik v primeru stečaja, saj preprečuje nastanek stečajne mase, zaradi česar bi morali biti izpolnjeni njihovi zahtevki.
Hkrati davčni organ ne zanika, da bi bili davčni zaostanki, katerih prisotnost po njegovem mnenju preprečuje vrnitev preplačila davčnemu zavezancu, vključeni v ustrezno vrsto upnikov.
Sodišče je ugotovilo, da zavrnitev vračila preplačila, kadar ni mogoče samostojno poravnati preplačila glede na obstoječi dolg, ne more pričati o dobri veri davčnega organa.
Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je v Resoluciji z dne 28.6.2011 N 17750/10 navedlo naslednje.
Določbe 287. člena Davčnega zakonika Ruske federacije vzpostavljajo pravilo o pobotu plačanih predplačil proti plačilu naknadnih predplačil in dohodnine, izračunane na podlagi rezultatov davčnega obdobja, na podlagi metode obračunavanja.
V skladu s tem v primeru, da davčni zavezanec ob koncu poročevalnega obdobja ni vložil zahtevka za vrnitev preveč plačanega predplačila, se to plačilo kot rezultat finančnih in gospodarskih dejavnosti davčnega zavezanca evidentira ob koncu poročevalskega obdobja. datum naslednjega poročevalnega in davčnega obdobja.
Določitev končnega finančnega rezultata in zneska davčne obveznosti za dohodnino zavezanci opravijo v napovedi za odmero dohodnine na podlagi rezultatov davčnega obdobja najkasneje do 28. marca leta, ki sledi iztečenemu davčnemu obdobju (odstavek 4 člena 289 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Tako je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije prišlo do zaključka, da pravne podlage za povrnitev preplačila izhajajo iz rezultatov finančnih in gospodarskih dejavnosti davčnega zavezanca od datuma predložitve davčnega obračuna za zadevnem davčnem obdobju, vendar najpozneje do roka, določenega za njegovo predložitev davčnemu organu.
Na to je opozorila tudi ruska zvezna davčna služba v pismu z dne 21. februarja 2012 N CA-4-7 / 2807.
Na podlagi 2. določbe opredelitve Ustavnega sodišča RF z dne 08.02.2007 N 381-OP, če davčni zavezanec prizna preplačilo določenega zneska davka v tekočem davčnem obdobju, za ta znesek veljajo vsa ustavna jamstva lastništva, saj plačilo v tem primeru je bilo izvedeno brez pravnih razlogov. V zvezi s tem zakonik določa pravico davčnega zavezanca, da pravočasno povrne preplačani znesek davka ali ga pobota glede na prihodnja plačila tega ali drugih davkov, razen če ima davčni zavezanec zaostale davčne obveznosti ali druge dolgove do proračuna. V takšnih primerih davčni organ samostojno pošlje znesek preveč plačanega davka za poplačilo zaostalih plačil in drugih dolgov, da bi zagotovil ustavno obveznost davčnega zavezanca, da pravočasno plača zakonsko določen, ne pa tudi plačan davek. Pooblastilo davčnih organov samostojno, torej brez ustrezne izjave in soglasja davčnega zavezanca, da pobota preplačani znesek davka za kritje zaostalih plačil drugih davkov, ne more šteti za kršitev poštenega ravnovesja javnih in zasebnih interesov, saj omogoča hitro in učinkovito izpolnitev stanja lastninskega zahtevka in prispeva k hitremu izpolnjevanju ustavne obveznosti davčnega zavezanca k plačilu davka.
Določba 7 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki zagotavlja ta organ, izključuje nadaljnje obračunavanje kazni, uporabo davčnih sankcij in izvršilne ukrepe.
Če je torej davčni zavezanec v prejšnjih davčnih obdobjih preplačal davke iste vrste kot podcenjeni davek in prej ti zneski niso bili pobotani z drugimi dolgovi davčnega zavezanca, ni razlogov za njegovo odgovornost po 122. členu davčni zakonik Ruske federacije ...
Podobni zaključki so navedeni v resoluciji Zvezne antimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 15.02.2012 N A56-10237 / 2011.
Treba je opozoriti, da se nadomestila zneskov preplačanih zveznih davkov in taks, regionalnih in lokalnih davkov lahko izvedejo samo za ustrezne vrste davkov in taks, pa tudi za kazni, natečene na ustrezne davke in takse.
Na primer, v skladu s 13. členom davčnega zakonika Ruske federacije se davek na dodano vrednost nanaša na zvezne davke, davek na lastnino posameznikov v skladu s 15. členom davčnega zakonika Ruske federacije pa na lokalne davke.
Ob upoštevanju zgoraj navedenega odbitek preplačila davka na dodano vrednost glede na zaostale davke na premoženje posameznikov ni predviden v Davčnem zakoniku Ruske federacije. Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 13.12.2011 N 03-05-06-01 / 86 navedlo zakonitost te razlage.
Določba 5 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije je omejila možnost pobota preveč plačanega davka glede na raven proračuna, v katerega je ta davek pripisan. Določbe Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebujejo omejitev glede kraja plačila davka, pa tudi, ali je bil ta davek plačan z računa, odprtega na lokaciji strukturne enote ali na lokaciji nadrejene organizacije (glej Resolucijo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 16. julija 2012 N А44-4027 / 2011).
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 17. januarja 2013 N 03-04-05 / 7-33 je zapisano, da če davčni zavezanec zaprosi za prenos stanja odbitka davka od premoženja v prejšnja davčna obdobja, v davčnem obdobju neposredno po davčnem obdobju, v katerem se stanje odbitka davka na premoženje, in v naslednjih davčnih obdobjih ustrezno zmanjša število davčnih obdobij, v katera se lahko prenese zgornji saldo.
Kot so navedli v finančnem oddelku, ker ob vložitvi davčne napovedi leta 2013 to davčno obdobje ni davčno obdobje, ki sledi neposredno davčnemu obdobju, v katerem je nastalo stanje odbitka davka na premoženje (2009), število davčnih obdobij ki se lahko prenese naprej, se zgornje stanje ustrezno zmanjša za davčni obdobji 2008 in 2007. ni mogoče prenesti neuporabljenega stanja odbitka davka na nepremičnine.
Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je z odlokom z dne 11.12.2012 N 10237/04 ugotovilo, da členi 78, 79 in 176 Davčnega zakonika Ruske federacije določajo, da se v primeru nepravočasne vrnitve davčnemu zavezancu pretirano plačan (pobran) davek, pa tudi v primeru kršitve roka za odločitev o vračilu dodane vrednosti, se obresti izračunajo na podlagi stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.
Glede na zgoraj navedeno je obveznost plačila obresti v primeru, da sodišče ugotovi kršitev veljavne zakonodaje, denarna obveznost, katere izvajanje na koncu vključuje izvršbo na proračunska sredstva.
Znesek preveč plačanega davka je treba vrniti na podlagi pisne vloge (vloga, predložena v elektronski obliki z izboljšanim kvalificiranim elektronskim podpisom po telekomunikacijskih kanalih ali oddana prek osebnega računa davčnega zavezanca) davčnega zavezanca v enem mesecu od datuma, ko davčni organ prejme takšna vloga.
Povračilo zneska preveč plačanega davka davčnemu zavezancu, če ima zaostala plačila drugih davkov ustrezne vrste ali zaostanke za ustrezne kazni, pa tudi globe, ki se poberejo v primerih, predvidenih z Davčnim zakonikom Ruske federacije, je narejena šele po tem, ko je znesek preveč plačanega davka poravnan za poplačilo zaostalih plačil (zamud) ...
Vloga za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka se lahko vloži v treh letih od datuma plačila določenega zneska.
Pravila, določena v čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije, se uporabljajo tudi v zvezi z vračilom zneskov preplačanih predplačil, taks, zavarovalnih premij, kazni in glob ter veljajo za davčne zastopnike, plačnike taks, plačnike zavarovalnih premij in odgovornega član konsolidirane skupine davkoplačevalcev.
V skladu s čl. 333.40 Davčnega zakonika Ruske federacije plačnik državne dajatve vlogo za vrnitev preplačanega zneska državne dajatve predloži organu (uradniku), pooblaščenemu za izvajanje pravno pomembnih dejanj, za katera ima državna dajatev plačano (pobrano).
Vlogi za vrnitev preveč plačanega (pobranega) zneska državne dajatve se priložijo izvirni plačilni dokumenti, če naj bi bila državna dajatev vrnjena v celoti, in če je delno vračljiva, kopije navedenih plačilnih dokumentov.
Odločitev o vrnitvi preplačanega zneska državne dajatve plačniku sprejme organ (uradnik), ki izvaja dejanja, za katera je bila plačana (pobrana) državna dajatev.
Vlogo za vrnitev preveč plačanega zneska državne dajatve v zadevah, ki jih obravnavajo sodišča, pa tudi na mirovnih sodnikih, plačnik državne dajatve vloži pri davčnem organu na lokaciji sodišča, na katerem primer.
Vloga za vrnitev preveč plačanega zneska državne dajatve v primerih, ki jih obravnavajo sodišča splošne pristojnosti, trgovinska sodišča, Vrhovno sodišče Ruske federacije, Ustavno sodišče Ruske federacije in ustavna (zakonska) sodišča sestavnih delov Ruske federacije, mirovni sodniki, so priložene odločbe, sodbe ali spričevala sodišč o okoliščinah, ki so podlaga za popolno ali delno vračilo pretirano plačanega (pobranega) zneska državne dajatve, pa tudi originalni plačilni dokumenti če je treba državno takso vrniti v celoti in če je delno vračljiva, kopije navedenih plačilnih dokumentov ...
