Vprašanje bralke Irine Clerk.Ru (Krasnoyarsk)
IP - vrsta dejavnosti - odstranjevanje gospodinjskih odpadkov (smeti), sistem obdavčitve UTII. Inšpektorat Zvezne davčne službe je predstavil odločitev o inšpekcijskem pregledu na kraju samem in zahtevo po predložitvi dokumentov (standardni paket), vključno s primarno dokumentacijo.
Ali je zakonito? Katere dokumente moramo predložiti, ko smo na UTII, ali lahko pisno zapišemo, da so v tem primeru te zahteve za zagotavljanje primarnih dokumentov nezakonite?
Sem samostojni podjetnik. Ali moram med pregledom na kraju samem predložiti račune za nakup ali dokumenti zadostujejo za potrditev kazalnikov izračuna davčne napovedi za UTII?
Predložiti morate vse dokumente, ki jih bo davčni inšpektorat od vas zahteval med revizijo (odstavek 1 93. člena davčnega zakonika). Zahteva mora vsebovati naziv in vrsto zahtevanih dokumentov ter biti sestavljena v predpisani obliki (Priloga 2 Navodila Ministrstva za davke in davke z dne 10. 4. 2000 št. 60). Podpiše jo uradna oseba davčnega organa, ki izvaja revizijo. Inšpektor izroči zahtevo zavezancu proti potrdilu o prejemu z datumom.
Rok za predložitev dokumentov, zahtevanih pri davčnem nadzoru, je 10 dni od dneva vročitve ustreznega zahtevka. V skladu s 3. odstavkom čl. 93 Davčnega zakonika Ruske federacije ima vodja davčnega organa pravico podaljšati rok za predložitev dokumentov, če je davčni zavezanec v dnevu, ki sledi dnevu prejema zahteve za predložitev dokumentov, obveščen v pisanje o nezmožnosti predložitve dokumentov v določenem roku z navedbo razlogov.
Glede nepredložitve listin na zahtevo davčnega organa velja čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije za to kršitev predvideva davčno obveznost v obliki globe v višini 50 rubljev. za vsak dokument, ki ni predložen. Vendar pa morajo biti za uporabo te sankcije izpolnjeni naslednji pogoji.
1. Predložitev teh dokumentov mora biti določena z davčnim zakonikom Ruske federacije. Po mnenju avtorja predložitev dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe izračunanih kazalnikov za UTII, ni predvidena v okviru revizije urada. Torej, če so bili dokumenti zahtevani za pisarniško revizijo, neizpolnjevanje te zahteve ne pomeni davčne obveznosti.
Zahtevanje kakršnih koli dokumentov v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov ter finančno-gospodarsko dejavnostjo gospodarskega subjekta je od 01.01.2007 možno brez omejitev izvajati le pri terenskih davčnih nadzorih. Vendar je treba upoštevati, da davčni organi tega dejstva verjetno ne bodo priznali brez spora. Zato boste morali svoj primer dokazati na sodišču.
2. Za uveljavitev davčne sankcije mora davčni organ jasno opredeliti seznam zahtevanih dokumentov. Če zahteva ne omogoča določitve števila zahtevanih dokumentov, potem sankcije ne bo mogoče uporabiti.
V skladu s 4. odstavkom čl. 93 Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru zavrnitve ali nepredložitve dokumentov v določenem roku uradnik davčnega organa, ki izvaja davčno revizijo, zaseže potrebne dokumente. Postopek za ta postopek je določen v čl. 94 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte, da imajo notranji regulativni dokumenti pomembno vlogo za potrditev zakonitosti uporabe izračunanih kazalnikov pri izračunu UTII.
Ob upoštevanju uveljavljene arbitražne prakse prispevek obravnava ukrepe davčnega nadzora, ki jih davčni organi najpogosteje uporabljajo v zvezi s plačniki UTII.
Poglavje 14 "Davčni nadzor" Davčnega zakonika Ruske federacije opredeljuje oblike in metode nadzornih ukrepov. Členi 82, 87, 88, 89 Davčnega zakonika Ruske federacije urejajo izvajanje davčnega nadzora z davčnimi revizijami (na terenu in uradu), v okviru katerih imajo zlasti davčni uradniki pravico:
- od revidiranega davčnega zavezanca zahtevati dokumente, potrebne za revizijo (člen 93 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- zaseg dokumentov in predmetov (člen 94 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- pregledovati prostore in ozemlja, dokumente in predmete (člen 92 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- po potrebi prejema dokumente v zvezi z dejavnostmi revidiranega davkoplačevalca od tretjih oseb (člen 87 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- od bank prejemati potrdila o denarnem toku na računih organizacij in samostojnih podjetnikov (2. člen 86. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
- v posebnih primerih, če se pojavi taka potreba, vključite strokovnjake in strokovnjake s posebnim znanjem (členi 95, 96 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčna služba ima precej impresiven arzenal sredstev, ki jih lahko uporabi pri preverjanju plačnikov UTII.
Kljub temu se "krivci" ne bi smeli bati preverjanj - le dosledno morajo slediti izbranemu modelu vedenja.
Poleg tega je treba paziti na to, da zaposleni v Zvezni davčni službi upoštevajo vse formalnosti, povezane z izvajanjem določenih dogodkov, in, kot pravijo, vzeti na svinčnik vse opustitve (pomanjkljivosti), ki jih je storil davčnih organov. V prihodnosti bo to pomagalo pri pritožbi zoper dejanja davčne službe na sodišču.
Osebno posvetovanje Antona Denisova na spletu je zelo enostavno - izpolniti ga morate ... Vsak dan bo izbranih nekaj najbolj zanimivih vprašanj, odgovore na katera si lahko preberete na naši spletni strani.
Članek bo obravnaval vprašanja, ki se nanašajo na davčno revizijo samostojnih podjetnikov. Kdo izvaja ta pregled, kako se izvaja, kateri dokumenti so potrebni - dalje.
Večina samostojnih podjetnikov se boji davčnih inšpekcij. Računovodja se lahko pri izračunih zmoti, podjetnik pa za to niti ne bo vedel. Posledično bo še vedno odgovoren.
Da ne bi zamudili pomembnih točk, morate poznati vse informacije o reviziji davčnih organov. V katerih primerih je imenovan, katere dokumente je treba pripraviti - o tem bomo razpravljali v članku.
Preden začnete s podjetjem, je najbolje, da takoj razvijete poslovni načrt. Tukaj je treba upoštevati poslovni načrt, preučiti značilnosti gospodarstva, vrste davkov.
Tako se boste izognili težavam med davčnimi pregledi. Prav tako se je vredno vnaprej pozanimati o davkih, ki jih bo treba plačati.
Davčni organi izvajajo inšpekcijske preglede nenehno, pred njimi ni nihče zavarovan. Samostojni podjetnik mora biti pripravljen na vse.
Vedeti mora, kakšne pravice ima, kakšne vrste preverjanj SP obstajajo. To jim bo omogočilo, da se odlično pripravijo na test in se ne zmedejo.
Davčna revizija – spremljanje dejavnosti organizacij. Revizija davčne narave samostojnega podjetnika se izvaja zaradi nadzora poročanja davčnih zavezancev.
SP pregledi so razdeljeni na več vrst:
Davčni pregledi opravljeni po načrtu
Če se je meja dohodka povečala, potem:
To je prostovoljni davek, samostojni podjetnik ga izbere samostojno. Znesek tega davka se izračuna na podlagi velikosti glavnega davka in razmerja dejavnosti.
Koeficient, ki vpliva na davek, se bo v letu 2019 povečal za 2,083. To pomeni, da bo treba plačati 16%. Med davčno revizijo samostojnega podjetnika v trgovini na drobno je treba predložiti vse dokumente, vključno z računi za nakup.
Bolje je, da podjetnik izbere, s katero vrsto davka bo delal. Ne bi smeli loviti minimalnih davkov, zanašati se morate na dobiček iz svojih dejavnosti in svojih priložnosti.
Če namerava samostojni podjetnik likvidirati svoje podjetje, se lahko imenuje nenačrtovan inšpekcijski nadzor. Ni pomembno, kdaj je bila nazadnje izvedena. Edina stvar je, da mora za ta pregled obstajati uradno dovoljenje.
Revizija davčnih organov med likvidacijo samostojnega podjetnika je odlična metoda za preverjanje vseh dejavnosti in odkrivanje kršitev.
Davčni uradniki imajo pravico opraviti popis, zahtevati kakršne koli dokumente in pregledati skladišča. Po tem se sestavi akt.
Ob zaprtju samostojnega podjetnika davčni urad obvezno opravi revizijo. Najpogosteje se preverjanje na kraju samem imenuje po tem, ko samostojni podjetnik obvesti o svoji odločitvi.
Če se ugotovijo kršitve, jih bo moral v vsakem primeru popraviti. Omeniti velja, da v času zaprtja preverjanje ni vedno imenovano, tudi če vloži samostojni podjetnik.
Po popolni ustavitvi poslovanja se lahko opravi tudi revizija. Davčni urad lahko samostojnega podjetnika posameznika obišče v treh letih od začetka prenehanja dejavnosti.
Po preklicu registracije kot samostojni podjetnik posameznik se oseba izbriše iz registra pri davčnih inšpekcijskih službah. A kot davkoplačevalec (fizična oseba) ostaja. Zato ima ček pravico biti.
Če se ugotovijo kršitve davčne narave, ostane tudi pregon. Po vsem tem lahko davkoplačevalec traja več tednov.
Tako so davčni nadzori za samostojne podjetnike obvezni in se izvajajo redno. Če samostojni podjetnik vzdržuje pravilno poročanje, plača vse davke, se imenuje pisarniška revizija.
Pri davčnih pregledih ima inšpektor pravico zahtevati kakršne koli dokumente, podjetnik pa jih je dolžan predložiti. Kršitev poslovanja mu grozi z odgovornostjo.
Redni pregledi davčnih organov vam omogočajo pravilno poslovanje. Samostojni podjetnik posameznik je dolžan voditi evidenco poročil o svoji dejavnosti.
Kameralni pregled podjetij v posebnih režimih se za organizacije izvaja skoraj neopazno. Fiskalci sami raziskujejo vrednostne papirje, ki jim pridejo, in se s podjetjem obrnejo šele takrat, ko jim podatki povzročijo vprašanja. Vendar pa je vedno pomembno, da računovodja podjetja ve, na kaj bodo inšpektorji pozorni pri pregledu materiala podjetja. Najpomembnejši vidik, ki zanima revizorje, je zakonitost uporabe posebnega načina. V primeru kršitve katerega koli od parametrov, določenih za obračunavanje na STS ali UTII, se lahko organizacija prenese v splošni davčni sistem.
Če uporaba "poenostavljenega" ali "vmeneka" ni vprašljiva, davčni organi nadaljujejo s proučevanjem poročanja in uskladijo podatke z izjavami za preteklo obdobje. Pri poenostavljenem davčnem sistemu je glavni predmet raziskav razmerje kazalnikov vrstic 060, 070, 090 oddelka 1, kot tudi vrstic 240-280 oddelka 2. Vse izračunane vrednosti morajo ustrezati postavljenim formulam dol. Za podjetja na "imputaciji" vrstice 030 oddelka 1, vrstice 110 oddelka 2 in vrstice 060 oddelka 3. Davčna osnova se podrobno preuči tudi s primerjavo vrstice 100 oddelka 2 in vrstice 010 oddelka 3.
V mnogih regijah so bile uvedene preferencialne davčne stopnje za organizacije v posebnih režimih. V tem primeru je naloga inšpektorja tudi preverjanje upravičenosti do ugodnosti.
Ko je študija dokumentov končana in niso odkrite napake, davčni organi opravijo kameralni pregled, vendar ne sestavijo akta (5. člen 88. člena Davčnega zakonika). To se naredi le, če se odkrijejo kršitve: inšpektorji morajo v 10 dneh napisati končni dokument v obliki, odobreni z odredbo Zvezne davčne službe z dne 25. decembra 2006 št. SAE-3-06 / [email protected](2. odstavek 1. člena 100. člena davčnega zakonika). Akt podpišejo inšpektorji, ki sodelujejo v kontrolnem dogodku, in oseba, v zvezi s katero je bila opravljena revizija (2. člen 100. člena Davčnega zakonika).
V primeru nestrinjanja s sklepi in predlogi davčnega urada ima podjetje pravico vložiti ugovor pristojnemu inšpektoratu v 15 dneh od dneva prejema končnega dokumenta. Priporočljivo je, da k pritožbi računovodji priložite papirje, ki bodo potrdili stališče podjetja (6. člen 100. člena davčnega zakonika).
Na kaj so inšpektorji pozorni, ko podjetje preverjajo v okviru nadzora na kraju samem in ne pisarniške revizije? Predmet njihovega zanimanja je ponovno veljavnost uporabe posebnega režima, vendar se v tem primeru izvaja podrobnejša študija. Če podjetje ne upošteva katerega od parametrov, določenih za uporabo "poenostavljene obdavčitve" ali "imputacije", postane to razlog za dodatno odmero davka po splošnem sistemu obdavčitve in uvedbo omejitev pri uporabi poenostavljenega davka. sistem in UTII.
Eden od parametrov za uporabo posebnih režimov, katerih spoštovanje preverja fiskalni, je velikost ekipe podjetja: ne sme presegati 100 ljudi. Upoštevati je treba, da se povprečno število zaposlenih spremlja na "imputaciji", na "poenostavljeni" pa na skupno število zaposlenih delavcev (torej seznam vključuje zunanje delavce s krajšim delovnim časom in strokovnjake, zaposlene na podlaga civilnopravne pogodbe). Upoštevati je treba tudi, da so pogodbeni delavci vključeni v izračun kot cele enote. Strokovnjaki, zaposleni po pogodbi o zaposlitvi s skrajšanim delovnim časom, so sorazmerni z opravljenimi urami.
Če število osebja v organizacijah, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem ali UTII, presega določene parametre, podjetje izgubi pravico do uporabe posebnega načina in preide na splošni sistem iz četrtletja, v katerem so bile storjene kršitve. Skladno s tem lahko inšpektorji takšno kršitev odkrijejo več obdobij pozneje in dodatno obdavčijo, kot da bi podjetje ves ta čas delalo za OSNO.
Obstaja ena podrobnost: podjetje ima pravico zaprositi za prehod na "poenostavljeni sistem", tudi če ima več kot 100 zaposlenih, vendar pod pogojem, da to kršitev odpravi do 1. januarja leta, ko namerava začeti uporabljati poenostavljeni davčni sistem (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 1. 12. 2009, št. 03-11-06 / 2/254, z dne 25. 11. 2009, št. 03-11-06 / 2/248). Seveda je treba pričakovati, da bodo inšpektorji pri izvajanju revizije v takšni organizaciji posebno pozornost namenili preučevanju kadrovskih dokumentov.
Za davčnega zavezanca pod »poenostavljenimi« in »pripisanimi« pogoji delež udeležbe drugih organizacij v dejavnostih podjetja ne sme presegati 25 odstotkov. Izjema so podjetja in podjetja potrošniške kooperacije, katerih osnovni kapital sestavljajo prispevki javnih invalidskih organizacij, če je povprečno število invalidov med uradniki najmanj 50 odstotkov, njihove plače pa presegajo 25 odstotkov v skladu plač. .
Hkrati, če do 30. novembra delež druge organizacije v odobrenem kapitalu družbe presega 25 odstotkov, vendar se bo do 1. januarja zmanjšal na sprejemljivo velikost, ima organizacija pravico uporabiti poenostavljen sistem obdavčitve od začetka leta (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2010 št. 03-11-06 / 2/10).
Davčni organi preverjajo skladnost s to omejitvijo uporabe posebnega režima s preučevanjem dokumentov za prodajo in nakup deležev v odobrenem kapitalu, sklepov skupščin delničarjev in podatkov iz Enotnega državnega registra pravnih oseb. . Pred preverjanjem mora računovodja preveriti skladnost celotnega seznama papirjev z zahtevami zanje. Torej, če so spremembe, po katerih je velikost udeležbe drugih organizacij manjša od 25 odstotkov, vnesene v ustanovne dokumente in vloga za državno registracijo ni bila vložena, podjetje ne bo moglo uporabljati posebnega režima. (Odločba Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 4. 10. 2010 št. A05 -20122/2009, Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. februarja 2011 št. VAS-12/11).
Kot veste, podjetje, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ni upravičeno do podružnic in (ali) predstavništev (člen 1, člen 3, člen 346.12 Davčnega zakonika). Skladnost s takšno omejitvijo se preveri z analizo sestavnih dokumentov in informacij, ki jih vsebuje Enotni državni register pravnih oseb. Fiskalni pa ni omejen le na te, preiskujejo bančne račune, pogodbe o zaposlitvi z zaposlenimi, ki ne živijo v kraju registracije podjetja, da bi našli morebitne dodatne pisarne.
Pri preverjanju podjetja v posebnem režimu skupaj z izjavo ni treba predložiti "primarnega", ki je služil kot osnova za obračun davkov.
Hkrati bi morali računovodje, ki pripravljajo podjetje na revizijo, upoštevati, da je podjetjem na poenostavljenem davčnem sistemu prepovedano imeti samo podružnice in predstavništva. Ustanovitev druge vrste ločenega pododdelka ne bo postala podlaga za zavrnitev uporabe "poenostavljenega sistema" (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. junija 2011 št. 03-11-06 / 2/76, z dne decembra 10, 2010 št. 03-11-06 / 2 / 186, UFNS v Moskvi z dne 20. 10. 2010 št. 16-15 / 110055).
Med inšpekcijskim pregledom na kraju samem davčni organi preučijo skladnost finančnih kazalnikov z ugotovljeno velikostjo. Vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev "poenostavljenih" zaposlenih ne sme presegati 100 milijonov rubljev (16. odstavek 2. člena 346.12 Davčnega zakonika). Prav tako je uporaba poenostavljenega davčnega sistema omejena z velikostjo največjega dohodka 60 milijonov rubljev (kazalnik je bil odobren za obdobje od 1. januarja 2010 do 31. decembra 2012). Če je ta prag presežen, mora podjetje preiti na splošni režim od četrtletja, v katerem je bila storjena taka kršitev (odstavek 4.1 člena 346.13 Davčnega zakonika). Za nadzor finančnih kriterijev inšpektorji preučujejo knjige prihodkov in odhodkov, izpiske računov, gotovinske dokumente in gradiva o dejavnostih zavezanca, ki jih zahtevajo od nasprotnih strank.
Računovodja, ki se pripravlja na sprejem revizorjev na ozemlju organizacije, mora upoštevati splošna pravila za izvajanje inšpekcijskih pregledov in posebnosti nadzornih ukrepov podjetij v posebnih načinih. Strokovnjak za računovodstvo mora izslediti zakonitost uporabe "poenostavljenega" ali "imputacije", saj prav zavrnitev uporabe poenostavljenega davčnega sistema in UTII ogroža največje dodatne stroške.
Denis Skryabin, strokovnjak revije "Izračun"
Za razliko od kameralnega je pogosto »prijetno« presenečenje, saj davčni organi na to ne opozorijo vnaprej. Pregledi na kraju samem plačniki, ki uporabljajo posebne režime, imajo svoje značilnosti. Kaj morate biti pripravljeni za računovodjo podjetja, uporaba "poenostavljenega davka" ali plačilo enotnega davka na pripisani dohodek? Preberite o tem v našem gradivu.
Inšpekcijski pregledi na kraju samem se praviloma izvajajo na območju davčnega zavezanca. V praksi se pogosto zgodi, da zavezanec skupini inšpektorjev ne more zagotoviti prostorov za opravljanje ogleda na kraju samem. V tem primeru se revizija opravi na lokaciji davčnega organa (člen 1 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To običajno temelji na pisni izjavi davčnega zavezanca. Vendar pa lahko tudi brez takšne izjave strokovnjaki davčnega organa opravijo inšpekcijski pregled v inšpekcijskih prostorih tako, da gredo k davčnemu zavezancu, na primer samo, da opravijo inšpekcijski pregled (člen 92 Davčnega zakonika Ruske federacije) ali ga ne obiščejo na vse. S tem se krši postopek inšpekcijskega pregleda na kraju samem. Toda če takšna kršitev ni privedla do tega, da je davčni organ sprejel nezakonito, potem je malo verjetno, da bo na tej podlagi mogoče izpodbijati dejanja inšpektorjev. Če pa so revizorji brez izvajanja ukrepov davčnega nadzora na ozemlju davkoplačevalca zamudili nekaj pomembnega, se lahko varno obrnete na sodišče. Tako je Zvezna protimonopolna služba Moskovskega okrožja s sklepom št. KA-A40 / 8830-10 z dne 20. 8. 2010 razveljavila odločitev davčnega organa, sprejeto po rezultatih revizije na kraju samem, ker inšpektorji so zaradi poenostavljenega revizijskega postopka (brez obiska pri zavezancu) naredili napačne ugotovitve, ki so služile kot podlaga za pritegnitev davčnega zavezanca k davčni obveznosti.
Spomnimo, da se davčna revizija na kraju samem začne od dneva sprejetja odločitve o njeni izvedbi in traja dva meseca (6. in 8. člen 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zaradi seznanitve direktorja družbe z odločbo lahko inšpektorji sami pridejo na lokacijo pravne osebe ali pa na inšpekcijski nadzor pokličejo predstavnika podjetja. Med revizijo lahko davčni organi izvajajo različne ukrepe davčnega nadzora (12.–14. člen 89. člena in 90.–97. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Praviloma se hkrati z odločitvijo o inšpekcijskem pregledu na kraju samem izpolni tudi zahteva za predložitev dokumentov (člen 93 Davčnega zakonika Ruske federacije). Revizorji lahko tudi pregledajo prostore, jih izmerijo (s sodelovanjem strokovnjakov ZTI), opravijo razgovore z uradniki davkoplačevalcev itd.
Davčni zavezanec je dolžan upoštevati zahteve davčnih inšpektorjev pri opravljanju revizije na kraju samem in ne sme s kakršnimi koli dejanji posegati v svoje zakonite dejavnosti pri opravljanju službenih dolžnosti (7. odstavek 1. odstavka 23. člena Davčnega zakonika). Ruske federacije). Zlasti je treba inšpektorjem zagotoviti dostop do vseh dokumentov, povezanih z izračunom in plačilom davkov, vključno z izvirniki (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 11.05.2010 N 03-02-07 / 1-228 in z dne 25. 3. 2009 N 03 -02-08-20).
Podjetja morajo upoštevati, da se zbiranje podatkov konča na zadnji dan obdobja preverjanja. Inšpektorji morajo sestaviti in izdati davčnemu zavezancu potrdilo o opravljenem inšpekcijskem pregledu in zapustiti njegovo ozemlje (člen 15 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije), in če je bil inšpekcijski pregled opravljen na ozemlju davčnega organa, vrniti podjetju vse predhodno predložene originalne dokumente. Od tega trenutka se s sistematizacijo in obdelavo podatkov, pridobljenih med revizijo, začne sestaviti akt terenske davčne revizije. Davčni zavezanec ni dolžan izpolnjevati zahtev davčnih organov o predložitvi dokumentov, prejetih po sestavi potrdila o opravljeni reviziji.
Prva stvar, ki jo bodo revizorji preverili, je veljavnost uporabe posebnega davčnega režima. Dejansko, če je mogoče ugotoviti, na primer, kršitev omejitev, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije za uporabo posebnega režima, bo to polno resnih posledic za podjetje: davčni organi bodo zaračunali davki po splošnem režimu, poleg tega bodo šteli tudi kazni in naložili globe. In tudi možnost vrnitve predhodno prenesenih plačil na UTII ali "poenostavljeni davek" kot preplačano verjetno ne bo nadomestila podjetju za takšne izgube.
Norme davčnega zakonika Ruske federacije določajo prepovedi in omejitve pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema. Tako je prepovedana uporaba poenostavljenega davčnega sistema za banke, zavarovalnice, pokojninske in investicijske sklade, zastavljalnice, poklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev, zasebne notarje, tuje organizacije itd. (3. člen 346.12. Ruska federacija). Jasno je, da teh statusov ni mogoče izgubiti za prehod na poenostavljeni davčni sistem. Po drugi strani pa lahko omejitve, na primer glede števila zaposlenih, preostale vrednosti osnovnih sredstev, sodelovanja drugih organizacij in nekaterih drugih, načeloma izpolni podjetje, ki namerava uporabiti "poenostavitev".
Za namene plačila UTII je treba upoštevati tudi omejitve glede števila zaposlenih in sodelovanja drugih organizacij (odstavka 1 in 2, točka 2.2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega se samostojni podjetniki, ki so prešli na patentno "poenostavitev", izobraževalne, zdravstvene in socialnovarstvene ustanove v smislu podjetniške dejavnosti pri opravljanju gostinskih storitev, ne prenesejo na UTII, če te storitve izvajajo institucije same in so potrebni za njihovo delovanje itd. 3 - 5 klavzula 2.2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Neupoštevanje omejitev iz odstavkov. 1. in 2. točka 2.2 čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije "tožnik" izgubi pravico do uporabe davčnega sistema v obliki UTII in preide na splošni davčni režim od začetka četrtletja, v katerem so bile storjene takšne kršitve.
Nekoliko podrobneje se bomo zadržali na nekaterih omejitvah za uporabo posebnih načinov.
Število osebja
Ena od splošnih omejitev za UTII in "poenostavljeno" je število osebja- ne sme presegati 100 ljudi. Vendar pa sta koncept števila in s tem njegov izračun za te posebne načine različna. Za mala podjetja, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, se spremlja povprečno število, za plačnike UTII pa povprečno število zaposlenih.
V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. aprila 2007 N ChD-6-25 / [email protected] navedeno je, da povprečno število zaposlenih na ugotovljeni datum določi davčni zavezanec v skladu z Navodili za izpolnjevanje obrazca zveznega državnega statističnega opazovanja N 1-T "Podatki o številu in plačah zaposlenih", odobreno z odredbo Rosstata z dne 13. 10. 2008 N 258 (s spremembami z dne 23. 10. 2009 N 234).
Ministrstvo za finance Rusije je priporočilo, da se določi povprečno in povprečno število zaposlenih, ki jih je treba voditi z Odredbo Rosstata z dne 12.11.2008 N 278, ki je odobrila Navodila za izpolnjevanje zveznih statističnih opazovalnih obrazcev (v nadaljnjem besedilu: Navodila), zlasti obrazec N P-4 "Informacije o številu, plačah in gibanju delavcev" (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. julija 2008 N 03-02-07 / 1-297).
Po Smernicah je v izračun povprečnega števila zaposlenih vključeno povprečno število zaposlenih, povprečno število zunanjih honorarnih delavcev in povprečno število zaposlenih, s katerimi so sklenjene civilnopravne pogodbe (80. odstavek). Hkrati se zaposleni, s katerimi so sklenjene pogodbe civilne narave, upoštevajo pri izračunu števila kot celih enot v celotnem obdobju pogodbe, delavci s krajšim delovnim časom - sorazmerno z opravljenimi urami.
Metodologija za izračun povprečnega števila zaposlenih je podana v 81. - 84. členu Navodil. Povprečno število zaposlenih se določi za določeno obdobje (mesec, četrtletje, leto). Za izračun povprečnega števila zaposlenih za mesec morate sešteti število zaposlenih za vsak koledarski dan v mesecu, vključno z vikendi in prostimi prazniki, ter prejeti znesek deliti s številom koledarskih dni v tem mesecu.
Povprečno število zaposlenih za obdobje, daljše od meseca, se določi na naslednji način: izračuna se povprečno število zaposlenih za vsak mesec obdobja, nato pa se vsota dobljenih vrednosti deli s številom mesecev v obdobju. .
Število zaposlenih na plačilnem seznamu za prost dan ali dela prost dan se šteje, da je enako plačilnemu številu zaposlenih za prejšnji delovni dan. Če zapored sledita dva ali več vikendov ali prostih praznikov, se upošteva plačilna številka za delovni dan pred vikendom ali prazniki.
Število zaposlenih, vključno s povprečnim številom zaposlenih, je zaokroženo na cele enote in je v poročanju prikazano v celih enotah (84.4. odstavek Smernic).
Primer
... LLC "Sever" uporablja davčni sistem v obliki UTII. Podjetje ima petdnevni delovni teden z dvema prostima dnevoma (sobota in nedelja). Na dan 1. 5. 2011 je bilo v podjetju zaposlenih 95 ljudi, od tega 90 ljudi po pogodbah o zaposlitvi (od tega dva zunanja delavca za krajši delovni čas), sklenjenih pa je bilo pet pogodb civilnega prava. En delavec je 10. maja odstopil, dva nova delavca pa sta bila zaposlena po pogodbi o zaposlitvi med 20. in 25. majem. V mesecu maju je bil en uslužbenec poslan na službeno pot v Rusijo, pet zaposlenih je bilo na letnem plačanem dopustu, dva pa na bolniški.
V plačilnem seznamu zaposlenih za maj 2011 bo LLC "Sever" vključil vse zaposlene, razen zunanjih delavcev s krajšim delovnim časom in tistih, ki so delali po pogodbah civilnega prava. Zaposleni, ki so bili na letnem dopustu, službenih potovanjih in bolniški, se v plačilnem listu evidentirajo za vsak koledarski dan dopusta (službeno potovanje, bolezen) kot cele enote.
Tako je bilo povprečno število zaposlenih v OOO Sever maja 2011 88 ljudi [(88 x 10) + (87 x 9) + (88 x 5) + (89 x 7) = 2726: 31 = 87,935 = 88 ].
Kazalniki števila zaposlenih za zunanje delavce s krajšim delovnim časom in delavce po pogodbah civilnega prava so izračunani na podoben način. Kot lahko vidite, je koncept povprečnega števila zaposlenih širši od koncepta povprečnega števila zaposlenih, kar pomeni, da je omejitev števila zaposlenih v zvezi s podjetji, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, strožja kot za " vmenenniki".
Inšpektorji bodo preverjali skladnost z omejitvijo števila s pregledom delovnih in civilnih pogodb, delovnih listov, plačilnih in plačilnih listov, denarnih bonov in drugih dokumentov, ki kažejo na izplačilo dohodka posameznikom iz kakršnega koli razloga.
Mimogrede, STS lahko uporablja podjetje, katerega povprečno število zaposlenih na dan vložitve vloge presega 100 ljudi, če je ta kršitev odpravljena pred 1. januarjem leta, iz katerega naj bi bila »poenostavljena« koda uporabiti. To mnenje je Ministrstvo za finance Rusije izrazilo v pismih z dne 01. 12. 2009 N 03-11-06 / 2/254 in z dne 25. 11. 2009 N 03-11-06 / 2/248. Seveda je pri inšpekcijskem pregledu takšnega podjetja zagotovljena povečana pozornost inšpektorjev k vprašanju ohranjanja števila zaposlenih.
Sodelovanje drugih podjetij
Za podjetja pod "poenostavljenimi" in "pripisanimi" pogoji delež udeležbe drugih organizacij ne sme presegati 25 %. Izjema so podjetja, katerih statutarni kapital sestavljajo prispevki javnih invalidskih organizacij, če je povprečno število invalidov med zaposlenimi najmanj 50 % in je njihov delež v skladu plač najmanj 25 %, ter organizacije za sodelovanje potrošnikov. . Za podjetja, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, so od 1. januarja 2011 vzpostavljene druge izjeme od tega pravila, zlasti za poslovne subjekte, ki jih ustanovijo znanstvene in izobraževalne ustanove za izvajanje in praktično uporabo rezultatov intelektualne dejavnosti.
In tukaj Ministrstvo za finance Rusije zavzema enako stališče kot z omejitvijo števila.
To pomeni, da če od 30. novembra delež udeležbe druge organizacije v odobrenem kapitalu družbe presega 25%, vendar se bo do 1. januarja ta delež zmanjšal na sprejemljivo velikost, ima podjetje pravico preiti na USN od 1. januarja (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2010 N 03-11-06 / 2/10).
Skladnost s to omejitvijo se preverja s preučitvijo dokumentov v zvezi s prodajo in nakupom deležev v odobrenem kapitalu, sklepi skupščin delničarjev, pa tudi na podlagi podatkov iz enotnega državnega registra pravnih oseb. Konec koncev, spremembe ustanovnih dokumentov začnejo veljati od trenutka njihove državne registracije. In če se spremenijo ustanovne dokumente, po katerih je delež udeležbe v družbi drugih organizacij manjši od 25%, in vloga za državno registracijo takšnih sprememb ne bo vložena, podjetje ne bo moglo uporabiti poseben režim. Ta sklep je sprejel FAS Severozahodnega okrožja v svoji resoluciji z dne 10. 4. 2010 o zadevi št. A05-20122 / 2009 (Z odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. februarja 2011 št. .
Ali obstaja ločen oddelek? Nič narobe!
Druga pomembna omejitev: podjetje, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ne bi smelo imeti podružnic in (ali) predstavništev (1. odstavek 3. odstavka 346.12. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Predstavništva in podružnice morajo biti navedena v ustanovnih dokumentih pravne osebe, ki jih je ustanovila. V skladu s tem so informacije o njih vsebovane v Enotnem državnem registru pravnih oseb (pododstavek "n", 1. odstavek 5. člena Zveznega zakona z dne 08.08.2001 N 129-FZ "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov"). . Zato se bodo inšpektorji za preverjanje skladnosti s to omejitvijo najprej obrnili na ustanovne dokumente podjetja in podatke iz državnega registra. Prav tako lahko analizirajo prisotnost bančnih računov v drugih regijah, pogodbe o zaposlitvi z zaposlenimi, ki ne živijo v kraju registracije podjetja itd. Ministrstvo za finance Rusije z dne 16. 5. 2011 N 03-11-06 / 2/ 76, od 10. 12. 2010 N 03-11-06 / 2/186 in drugi, UFNS v Moskvi od 20. 10. 2010 N 16-15 / 110055).
Ali je preostala vrednost visoka?
Prav tako je pomembno omejiti preostalo vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, ki za "poenostavljena" ne sme presegati 100 milijonov rubljev. (Člen 16, člen 2, člen 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije). Preostala vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se ugotavlja po računovodskih pravilih. Če podjetje združuje "poenostavljeno obdavčitev" z UTII, se stroški osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev izračunajo kot celota za organizacijo (člen 4 člena 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri ugotavljanju preostale vrednosti se upoštevajo samo osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, ki so predmet amortizacije in se pripoznajo kot amortizirljiva nepremičnina v skladu s pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Premoženje, ki ni priznano kot amortizirano za namene ugotavljanja preostale vrednosti osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, ki omogoča uporabo »poenostavljenega«, se ne upošteva. Na primer, stroški zemljiške parcele se ne upoštevajo, saj zemljišče ni predmet amortizacije na podlagi neposrednega navodila (2. člen 256. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Prav tako se ne upošteva premoženje neprofitnih organizacij, prejeto kot namenski dohodek (pridobljeno na račun namenskih sredstev) in uporabljeno v nekomercialnih dejavnostih (2. pododstavek 2. odstavka 256. Ruska federacija, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. novembra 2009 N 03-11-06 / 2/251).
Spremljajte svoj dohodek!
Podjetje, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ne sme preseči višine najvišjega dohodka. V obdobju od 1. januarja 2010 do 31. decembra 2012 je ta znesek 60 milijonov rubljev. Če je po rezultatih poročevalskega (davčnega) obdobja dohodek presegel 60 milijonov rubljev od četrtletja, v katerem je bila storjena taka kršitev, mora podjetje preiti na splošni davčni režim (člen 4.1 člena 346.13 Davčnega zakonika). Kodeks Ruske federacije). Mimogrede, treba je upoštevati, da bo samo po sebi ponavljajoče približevanje prihodkov podjetja mejnim vrednostim v številnih davčnih obdobjih opozorilo inšpektorje in bo razlog za poglobljeno študijo vprašanja pripadnosti družbe, sklepanja posredniških pogodb ipd. Revizorji bodo preverjali izpolnjevanje meje prihodkov na podlagi poslovnih knjig in odhodkov, izpiskov obračunov, gotovinskih listin in gradiva o dejavnosti zavezanca, zahtevanih od nasprotnih strank družbe. .
Pri preverjanju pravilnosti izračuna in plačila UTII bodo inšpektorji večjo pozornost namenili tudi podjetjem, ki so se večkrat približala mejnim vrednostim kazalnikov, določenih v čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, zlasti območja prodajnih in servisnih hal (njihova površina za vsako trgovino ali gostinski objekt ne sme presegati 150 kvadratnih metrov), število vozil, namenjenih za opravljanje prevoznih storitev (ne sme biti več kot 20) itd.
Spomnimo, da se pri uporabi UTII ne spremljajo dejanski kazalniki finančne in gospodarske dejavnosti, saj izračun davčnih obveznosti temelji na pripisani dohodek, določeno na podlagi osnovne donosnosti, števila enot fizičnega kazalnika in ugotovljenih koeficientov K1 in K2. "Vmenenshiki" vodi samo evidenco fizičnih kazalnikov, potrebnih za izračun zneska UTII za davčno obdobje. Izjema so primeri ločenega obračunavanja pri združevanju davčnih režimov, ko mora davčni zavezanec dejansko voditi evidenco prihodkov in odhodkov iz dejavnosti, prenesenih na plačilo UTII, da bi upravičil neupoštevanje takih prihodkov in odhodkov v davčnem poročanju in računovodstvu. registri dejavnosti, v zvezi s katerimi se uporabljajo drugi režimi.obdavčitev.
Podjetja, ki uporabljajo "poenostavljeno" vodi davčno evidenco v knjigi prihodkov in odhodkov organizacij in samostojnih podjetnikov(v nadaljnjem besedilu: računovodska knjiga), katere obrazec je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2008 N 154n. Računovodska knjiga se lahko vodi tako na papirju kot v elektronski obliki. V vsakem primeru mora biti knjigovodska knjiga za davčno obdobje overjena s pečatom in podpisom uradne osebe davčnega organa. Za to je seveda inšpekcijska knjiga predstavljena na papirju, z oštevilčenimi stranmi, zašiti in zapečateni s podpisom vodje organizacije (samostojnega podjetnika) in pečatom organizacije (samostojni podjetnik posameznik - če ima pečat) . Glavno knjigo, ki jo namerava poslovni subjekt voditi na papirju, mora inšpektorat overiti pred začetkom njenega vodenja, knjigo, ki se je v davčnem obdobju vodila v elektronski obliki, pa najkasneje do roka, določenega za predložitev ustrezne davčne napovedi za to obdobje (str. 1.5 Postopka za izpolnjevanje računovodske knjige).
Mimogrede, vprašanje potrebe po potrditvi računovodske knjige s strani davčnega organa je sporno. Po stališču Ministrstva za finance Rusije so za zagotovitev zanesljivosti knjige in ob upoštevanju dejstva, da davkoplačevalci po poenostavljenem davčnem sistemu ne vodijo računovodstva in ne predložijo računovodskih izkazov, dolžni predložiti knjigo teritorialnemu davčnemu organu v potrditev (dopis z dne 16. 6. 2009 N 03-11-11 / 110).
Po mnenju Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije zahteva po obveznem potrjevanju računovodske knjige ni v nasprotju z določbami čl. 346.24 Davčnega zakonika Ruske federacije (opredelitev z dne 22. 12. 2009 N BAC-13965/09 in odločba z dne 11. 9. 2009 N 9513/09).
In Zvezna davčna služba Rusije v pismu z dne 03.02.2010 N SHS-22-3 / [email protected] ugotavlja, da davčni zakonik Ruske federacije ne določa niti časovnega okvira niti postopka za predložitev knjig davčnemu organu. V zvezi s tem davčni organi niso upravičeni zahtevati obvezne predložitve knjigovodske knjige v potrditev, ta se potrdi le na zahtevo davčnega zavezanca. Davčni organi pa so v dopisu z dne 02.02.2011 N KE-4-3 / 1459 navedli, da pomanjkanje kazalnikov finančne in gospodarske dejavnosti organizacije, ki je predložila knjigovodsko knjigo davčnemu organu v potrditev, ni razlog zaradi zavrnitve overitve knjige. V istem pismu Zvezna davčna služba Rusije navaja, da čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije določa davčno odgovornost za hudo kršitev pravil evidentiranja dohodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve, zlasti zaradi odsotnosti davčnih računovodskih registrov. To pomeni, da je stališče davčnih organov takšno, da ima plačnik pravico, da knjige ne predloži v overitev davčnemu organu, a bo za to kaznovana? Spomnimo, da je možnost privedbe davčnega zavezanca k odgovornosti po čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi odsotnosti davčnih računovodskih registrov ali napačnega odražanja informacij v njih se je pojavilo iz davčne službe po ustreznih spremembah tega člena, odstavek 45 čl. 1 zveznega zakona z dne 27.7.2010 N 229-FZ.
Na podlagi navedenega je bolje, da knjigovodsko knjigo predložite v potrditev davčnemu organu na predpisan način. Dejansko, če inšpektorji zavrnejo priznanje davčnega obračuna družbe, navajajoč odsotnost njihove overjene knjige, lahko to povzroči hujše posledice kot privedba podjetja do odgovornosti po čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije. Torej ima lahko podjetje, ki združuje poenostavljen davčni sistem in UTII, težave s potrditvijo dejstva vodenja ločenega računovodstva, kar lahko povzroči dodatno obračunavanje davka po poenostavljenem davčnem sistemu, če na primer revizorji ne priznajo veljavnosti pripisovanja stroški za "poenostavljen davčni sistem" (glej na primer Resolucijo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 4. februarja 2011 N A56-22594 / 2010). Morda bo na sodišču mogoče dokazati njihov primer, toda zakaj si ustvarjati težave?
Inšpektorji bodo pregledali te računovodske knjige s primarnimi dokumenti in davčnimi izjavami, analizirali popolnost obračunavanja prihodkov in odhodkov, preverili prisotnost enodnevnih podjetij in povezanih oseb med nasprotnimi strankami družbe ter od nasprotnih strank zahtevali podatke o poslih z družbo. družbe na način, predpisan s čl. 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Mimogrede, ne le regulativni organi, ampak tudi sodišča pri obravnavanju davčnih sporov pripisujejo velik pomen vodenju davčnega računovodstva gospodarskega subjekta in njegovi zanesljivosti. Tako je FAS Vzhodnosibirskega okrožja v svoji resoluciji z dne 01.3.2011 o zadevi št. А78-3971 / 2010 navedel, da je podjetnik sodišču predložil primarne dokumente, katerih zneski niso v knjigah prihodkov. in stroški. Teh dokumentov podjetnik ni predložil inšpektorjem pri davčnem nadzoru na kraju samem, niti pri pritožbi zoper odločbo inšpektorata na višji davčni organ. V knjigovodstvu ni bilo popravkov. Prav tako podjetnik ni predložil in niso bili odraženi v računovodstvu popravljenih davčnih obračunov. V zvezi s tem sodišče ni ugotovilo, da bi bilo mogoče sprejeti predložene listine v utemeljitev stroškov, ki so bili upoštevani pri ugotavljanju predmeta obdavčitve za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema. In najvišji arbitri niso našli razlogov za revizijo tega primera z nadzorom (Odločitev predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. aprila 2011 N BAC-5260/11).
Za podjetja, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem in so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, bodo inšpektorji preverili skladnost odhodkov, ki se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove, s seznamom odhodkov iz 1. odstavka. čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Navedeni seznam je zaprt. In po mnenju regulativnih organov ni predmet razširjene razlage, torej stroškov, ki v njem niso neposredno navedeni, ali odhodkov, ki jih ni mogoče nedvoumno pripisati nobenemu od njegovih položajev, pri ugotavljanju davčne osnove za davek, plačan v zvezi z vlogo STS, se ne upošteva (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 01.02.2011 N 03-11-11 / 22 in z dne 28.01.2011 N 03-11-06 / 2/09, Zvezna davčna služba Rusije v Moskvi z dne 21. 1. 2011 N 16-15 / [email protected] in od 17. 11. 2010 N 16-15 / 120859 itd.).
Vsi stroški morajo biti ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in namenjeni ustvarjanju dohodka (člen 1 člena 252, odstavek 1 odstavka 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za nekatere vrste stroškov veljajo posebne zahteve (odstavek 2, klavzula 2 ter oddelka 3 in 4 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Revizorji bodo preverjali pravilnost obračunavanja pri ugotavljanju davčne osnove po poenostavljenem sistemu obdavčitve izgub, nastalih v preteklih davčnih obdobjih. Če podjetje plača UTII ali uporablja "poenostavljeni davek" s predmetom obdavčitve "dohodek", je nujno preveriti veljavnost in pravilnost znižanja davka na znesek plačanih zavarovalnih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje, pa tudi o višini nadomestila za začasno invalidnost.
Zdaj so v mnogih regijah uvedene znižane stopnje za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema s predmetom obdavčitve "dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov" (odstavek 2 člena 346.20 Davčnega zakonika Ruska federacija). Znižano stopnjo je mogoče določiti tako za vse "poenostavljene zavezance" kot za določene kategorije zavezancev. Tako je enotna davčna stopnja za poenostavljen sistem obdavčitve 5 %, ne glede na kategorijo davkoplačevalcev, določena z zakonom regije Lipetsk z dne 24. decembra 2008 N 233-OZ. In zakon Moskovske regije z dne 12. februarja 2009 N 9/2009-OZ je določil 10-odstotno davčno stopnjo za nekatere kategorije davčnih zavezancev, ki opravljajo eno od 29 vrst gospodarske dejavnosti v skladu z dodatkom k temu zakonu, določeno v skladu z z OKVED.
Hkrati lahko regionalna zakonodaja določi kakršna koli merila za uvrstitev davčnega zavezanca v preferenčno kategorijo, na primer delež prihodkov od »preferencialne« vrste dejavnosti v skupnem prihodku podjetja. Zato je v nalogo inšpektorja tudi preverjanje pravice do uporabe znižane davčne stopnje po poenostavljenem davčnem sistemu. Če družba uporablja znižano stopnjo in niso izpolnjeni pogoji za njeno uporabo, bodo revizorji dodatno obračunali davek po običajni stopnji 15 %.
Postopek za izvedbo pisarniške revizije ureja čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako se opravi pisarniška revizija na lokaciji davčnega organa.
Preverjajo se napovedi davčnih zavezancev, ki jih predložijo zavezanci, in drugi dokumenti o dejavnosti zavezanca, ki jih ima davčni organ.
Izkazalo se je, da so davčni organi dolžni preveriti vsako prejeto izjavo. Ta sklep so sprejeli sodniki FAS severozahodnega okrožja v sklepu z dne 24. februarja 2010 N A42-3884 / 2009.
Zvezna davčna služba Rusije je v svojem dopisu z dne 18.12.2005 N 06-1-04 / 648 navedla, da so vse davčne izjave, ki jih predloži davčni zavezanec, predmet pisarniške revizije, ne glede na pogostost njihove predložitve, določeno z zakonodajo. o davkih in pristojbinah.
To pomeni, da lahko sklepamo, da je pogostost notranjih revizij določena na podlagi pogostosti predložitve davčnih poročil, ki jo določa zakon.
Kabinsko revizijo opravijo pooblaščene uradne osebe davčnega organa v skladu s svojimi uradnimi dolžnostmi. Posebna odločitev vodje davčnega organa v tem primeru ni potrebna.
Rok za pisarniško revizijo je tri mesece od dneva, ko zavezanec odda davčno napoved.
Zdaj pa pojdimo na postopek za izvedbo mizne revizije.
Postopek za izvedbo pisarniške revizije
Torej, prva stvar, ki se preveri pri kameralni davčni reviziji, je samo dejstvo predložitve izjave davčnemu organu. V skladu s tem je lahko davčni zavezanec, če je prijava vložena pozneje od roka, odgovoren po čl. 119 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte: poleg davčne obveznosti za kršitev rokov za oddajo prijav je predvidena tudi upravna odgovornost. Po čl. 15.5 Upravnega zakonika Ruske federacije je globa za to kršitev od 300 do 500 rubljev.
Opomba. Če je znesek davka, ki ga je treba plačati na deklaraciji, 0 rubljev, se davčnemu zavezancu grozi minimalna globa v višini 1.000 rubljev.
Upoštevajte. Če prijava ni predložena, lahko zavezanec zapre bančni račun
Če davčni zavezanec davčnemu organu v 10 dneh po poteku ugotovljenega roka ne predloži davčnega obračuna, se lahko predstojnik davčnega urada odloči, da mu ustavi poslovanje z bančnimi računi in elektronskimi nakazili denarja.
Po predložitvi izjave davčnega zavezanca se začasna začasna prekinitev poslovanja po računu. In to najkasneje en delovni dan po dnevu, ko je davčni zavezanec predložil napoved.
O tem - odstavek 3 čl. 76 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Nadaljnji postopek kameralne davčne revizije lahko razdelimo na več stopenj:
- vizualno spoznavanje in preverjanje izpolnjevanja vseh potrebnih podatkov. Torej je lahko v prijavi, ki jo predloži davčni zavezanec, kateri koli obvezni rekvizit (TIN ali davčno obdobje) nerazločno napisan ali v celoti odsoten, kar omogoča identifikacijo izjave. V tem primeru davčni organi obvestijo organizacijo ali samostojnega podjetnika o potrebi po predložitvi v celoti izpolnjene izjave;
- preverjanje pravilnosti izračuna davčne osnove;
- preverjanje pravilnosti aritmetičnega izračuna podatkov, ki se odražajo v deklaraciji, na podlagi medsebojne povezanosti kazalnikov vrstic in stolpcev, ki jih predvideva njen obrazec;
- preverjanje veljavnosti prijavljenih davčnih odtegljajev;
- preverjanje pravilnosti davčnih stopenj in ugodnosti, ki jih uporablja zavezanec, ter njihove skladnosti z veljavno zakonodajo.
Pri preverjanju pravilnosti izračuna davčne osnove se opravi pisarniška analiza, ki vključuje:
- preverjanje logične povezave med posameznim poročanjem in izračunanimi kazalniki, potrebnimi za izračun davčne osnove;
- preverjanje primerljivosti poročanih kazalnikov s podobnimi kazalniki prejšnjega poročevalskega obdobja;
- medsebojno povezovanje računovodskih kazalnikov in davčnih napovedi ter posameznih kazalnikov napovedi za različne vrste davkov;
- Vrednotenje podatkov računovodskih izkazov in davčnih napovedi z vidika njihove skladnosti s podatki, ki so na voljo v davčnem organu o finančno-gospodarski dejavnosti zavezanca, pridobljenimi iz drugih virov.
Preverimo izjavo za UTII
Najprej se spomnimo, da je bil trenutni obrazec enotne davčne izjave odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. januarja 2012 N ММВ-7-3 / [email protected] V skladu z odstavkom 3 čl. 346.32 Davčnega zakonika Ruske federacije je rok za predložitev davčne napovedi za UTII najpozneje 20. dan v mesecu, ki sledi davčnemu obdobju. V skladu s tem po določenem obdobju davčni organi začnejo izvajati pisarniške revizije vseh predloženih enotnih davčnih napovedi.
Opomba. Z istim ukazom je bil odobren postopek za izpolnjevanje izjave UTII.
Za preverjanje pravilnosti aritmetičnega izračuna podatkov, ki se odražajo v izjavi, na podlagi medsebojne povezanosti kazalnikov vrstic in grafov, davčni organi uporabljajo Kontrolna razmerja.
Zvezna davčna služba Rusije je s pismom z dne 14. marca 2012 N ED-5-3 / 273dsp @ poslala kontrolna razmerja kazalnikov izjave UTII v uporabo nižjim davčnim organom. Zavezanci pa lahko s temi razmerji preverijo tudi pravilnost obračuna davka in izpolnijo napoved.
Kaj so kontrolna razmerja? Razumejo se kot tako imenovane formule, v katerih se morajo kazalniki predložene izjave ujemati z drugimi kazalniki istega poročanja, drugih dokumentov ali kazalnikov, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije.
Med pisarniško revizijo izjave UTII davčni organi uporabljajo dve skupini kontrolnih razmerij:
- intradokumentirano;
- meddokumentarni film.
Opomba. Kontrolna razmerja (CC) so navedena v Dodatku k pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 14.3.2012 N ED-5-3 / 273dsp @.
Kontrolna razmerja znotraj dokumentov določajo skladnost kazalnikov, ki se odražajo v različnih oddelkih davčne napovedi (КС N N 1.1 - 1.10). Običajno se ta razmerja preverjajo v avtomatiziranem načinu s posebnim računalniškim programom.
Druga skupina krmilnih razmerij se preverja ročno. V tem primeru inšpektor primerja kazalnike davčnega obračuna s podatki iz drugih dokumentov (KS N 4.1.1 - 4.3.55).
Takšne druge dokumente (na primer lastninske listine na nestanovanjskih prostorih, pogodbe civilnega prava, najemne pogodbe itd.) lahko davčni zavezanec predloži sam ali pa jih davčni organi zahtevajo od pristojnih organov. Zlasti za preverjanje števila vozil v lasti "tožnika" lahko davčni inšpektor pošlje zahtevo prometni policiji in za pojasnitev podatkov o površini prostorov ali zemljiških parcel - organom ZTI .
Pravice davkoplačevalcev med pisarniško revizijo
Strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije so v pismu št. ED-5-3 / 273dsp @ z dne 14. marca 2012 navedli, da se davčnemu zavezancu pošlje pisno obvestilo o predložitvi pojasnil, če kontrolni količniki niso izpolnjeni. »Pripisani sodnik« ima za taka pojasnila na voljo pet dni.
Po drugi strani pa organizacije ali podjetniki, ki so prejeli takšno obvestilo, bodisi predložijo ustrezna pojasnila s prilogo dokazil, bodisi predložijo popravljeno davčno napoved.
Opomba: predložitev pojasnil in dokazil je pravica zavezanca in ne njegova obveznost. Zato v tem primeru ne bo šlo, da bi davkoplačevalca privedli pred sodišče. Vendar je najbolje, da ne prezrete obvestila davčnih organov. Navsezadnje je povsem mogoče, da bo to organizacijo ali samostojnega podjetnika prihranilo dodatnih davčnih dajatev, kazni in glob na podlagi rezultatov kameralne davčne revizije.
Obrazec, v katerem mora zavezanec podati pojasnila, ni zakonsko odobren. Zato ga lahko razvijete sami. Poleg tega ustna pojasnila niso prepovedana z zakonom. Torej imajo davčni organi pravico, da povabijo davčnega zavezanca ali njegovega zastopnika na inšpektorat, da dajo pojasnila v zvezi s plačilom davkov ali izvedbo revizije (odstavek 4 odstavka 1 člena 31 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Pripravimo rezultate pisarniške revizije
Ko davčni inšpektor prejme in preuči vse potrebne dokumente, se pisarniška revizija zaključi. Davčni zavezanec pa prejme dokument, ki potrjuje opravljeno revizijo, le v primeru ugotovljenih kršitev davčne zakonodaje. V nasprotnem primeru izročitve listine ne bo. Navsezadnje veljavna zakonodaja davčnih organov ne zavezuje, da obvestijo zavezanca o koncu pisarniške revizije. To so navedli strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi v pismu z dne 21.5.2009 N 20-14 / 4 / [email protected]
V skladu s čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije se ob ugotovitvi dejstva davčne kršitve sestavi akt kameralne davčne revizije. Rok za to je 10 dni od konca preverjanja. Akt je sestavljen v dveh izvodih v obliki, odobreni z Odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25.12.2006 N SAE-3-06 / [email protected] En izvod davčnega akta je treba v petih dneh od dneva podpisa izročiti osebi, za katero je bila opravljena revizija. Upoštevajte, da se akt lahko izroči tudi zastopniku davčnega zavezanca proti podpisu ali prenese na drug način z navedbo datuma njegovega prejema.
Po prejemu akta kamere ima zavezanec pravico vložiti ugovor nanj. To izhaja iz določb 6. odstavka čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim lahko "tožnik" v primeru nestrinjanja z dejstvi, navedenimi v poročilu o inšpekcijskem pregledu, ter s sklepi in predlogi inšpektorjev, vloži pisne ugovore. deluje kot celota ali na njene posamezne določbe. Rok za vložitev takih ugovorov je 15 dni od dneva prejema poročila o davčni reviziji.
Davčni zavezanec ima pravico pisnim ugovorom priložiti dokumente (njihove overjene kopije), ki potrjujejo njihovo veljavnost.
V vednost: nepredložitev ugovora na akt pisarniške revizije ne pomeni, da se zavezanec strinja s trditvami davčnih organov. Navsezadnje se lahko davčnemu organu predložijo pojasnila tako med obravnavo gradiv davčne revizije kot pri pritožbi na odločitve na višji davčni organ ali sodišče. O tem - 4. odstavek čl. 101, čl. 137, 1. in 2. člen čl. 138 Davčnega zakonika Ruske federacije, čl. 41 APC RF, Resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 22. decembra 2008 N A64-1496 / 08-22.
Po preteku 15 delovnih dni od dneva vročitve akta pisarniške revizije zavezancu je davčni organ dolžan obvestiti zavezanca o času in kraju obravnave revizijskih gradiv. Po tem ob določenem času davčni organi (v prisotnosti zavezanca ali brez njega) obravnavajo vsa gradiva revizije in ugovore zavezanca ter na podlagi rezultatov revizije sprejmejo dokončno odločitev (1. člen 101 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte: v postopku obravnave gradiva revizije se lahko vodja davčnega organa odloči za izvedbo dodatnih ukrepov davčnega nadzora (člen 6 101. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in opredelitev ustavnega sodišča). Ruske federacije z dne 27.5.2010 N 650-О-О). V tem primeru se lahko rok za zaključek kameralne davčne revizije prestavi še za en mesec.
V odločbi o določitvi dodatnih ukrepov davčnega nadzora so določene okoliščine, zaradi katerih je bila njihova izvedba potrebna, naveden časovni okvir in posebna oblika njihovega izvajanja.
Na podlagi rezultatov obravnave revizijskih materialov vodja (ali njegov namestnik) davčnega organa sprejme odločitev (7. člen 101. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):
- o privedbi k odgovornosti zaradi storitve davčnega prekrška;
- o zavrnitvi pregona zaradi storitve davčnega prekrška.
Sprejeto odločbo je treba izročiti tudi davčnemu zavezancu. Če odločbe ni mogoče dostaviti, se pošlje zavezancu s priporočeno pošiljko in se šteje za prejeto po šestih dneh od dneva pošiljanja overjene pošte.
Odločitev, sprejeta na podlagi rezultatov interne revizije, začne veljati 10 dni po dnevu vročitve davčnemu zavezancu. »Pripisani sodnik« ima pravico, da takšno odločitev izpodbija s pritožbo pri višjem davčnem organu ali sodišču.
Postopek za izvedbo pisarniške revizije ureja čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako se opravi pisarniška revizija na lokaciji davčnega organa. Preverjajo se napovedi zavezancev, ki jih predloži davčni zavezanec, kot tudi drugi dokumenti o dejavnosti zavezanca, ki jih ima davčni organ, izkazalo se je, da so davčni organi dolžni preveriti vsako prejeto prijavo. Ta sklep so sprejeli sodniki FAS severozahodnega okrožja v Resoluciji z dne 24. 2. 2010 N А42-3884 / 2009. Zvezna davčna služba Rusije je v svojem dopisu z dne 18. 12. 2005 N 06-1-04 / 648, je navedel, da so vse davčne napovedi predmet pisarniške revizije, ki jo predloži davčni zavezanec, ne glede na pogostost njihove predložitve, določeno z zakonodajo o davkih in taksah. revizij se določi glede na pogostost predložitve davčnih obračunov, določeno z zakonodajo, pisarniško revizijo opravijo pooblaščene uradne osebe davčnega organa v skladu s svojimi uradnimi dolžnostmi ... V tem primeru ni potrebna nobena posebna odločba predstojnika davčnega organa, rok za izvedbo pisarniške revizije je tri mesece od dneva, ko zavezanec odda davčno napoved. Zdaj pa preidimo na postopek izvedbe pisarniške revizije.
Postopek za izvedbo pisarniške revizije
Torej, prva stvar, ki se preveri pri kameralni davčni reviziji, je samo dejstvo predložitve izjave davčnemu organu. V skladu s tem je lahko davčni zavezanec, če je prijava vložena pozneje od roka, odgovoren po čl. 119 Davčnega zakonika Ruske federacije.Upoštevajte: poleg davčne obveznosti za kršitev rokov za predložitev prijav je predvidena tudi upravna odgovornost. Po čl. 15.5 Upravnega zakonika Ruske federacije je globa za to kršitev od 300 do 500 rubljev.
Opomba. Če je znesek davka, ki ga je treba plačati na deklaraciji, 0 rubljev, se davčnemu zavezancu grozi minimalna globa v višini 1.000 rubljev.
Upoštevajte. Če davčni obračun ni predložen, lahko zavezanec zapre bančni račun. Če davčni zavezanec davčnemu organu v 10 dneh po poteku navedenega roka ne predloži davčnega obračuna, se lahko vodja davčnega inšpektorata odloči za zadržanje njegovo poslovanje z bančnimi računi in elektronskimi nakazili denarja.Po predložitvi izjave zavezanec se ustavitev poslovanja po računu prekliče. In to se naredi najkasneje en delovni dan po dnevu, ko je zavezanec predložil napoved. 76 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Nadaljnji postopek kameralne davčne revizije lahko razdelimo na več stopenj: - vizualno spoznavanje in preverjanje izpolnjevanja vseh potrebnih podatkov. Torej je lahko v prijavi, ki jo predloži davčni zavezanec, kateri koli obvezni rekvizit (TIN ali davčno obdobje) nerazločno napisan ali v celoti odsoten, kar omogoča identifikacijo izjave. V tem primeru davčni organi obvestijo organizacijo ali samostojnega podjetnika o potrebi po predložitvi v celoti izpolnjene izjave; - preverjanje pravilnosti izračuna davčne osnove; - preverjanje pravilnosti aritmetičnega izračuna podatkov, ki se odražajo v izjavi , ki temelji na medsebojni povezanosti kazalnikov vrstic in stolpcev, predvidenih v svoji obliki; - preverjanje veljavnosti prijavljenih davčnih odtegljajev; - preverjanje pravilnosti davčnih stopenj in ugodnosti, ki jih uporablja davčni zavezanec, njihove skladnosti z veljavno zakonodajo Pri preverjanju pravilnosti obračuna davčne osnove se izvede pisarniška analiza, ki vključuje: - preverjanje logične povezave med posameznim poročanjem in izračunanimi kazalniki, potrebnimi za izračun davčne osnove, - preverjanje primerljivosti kazalnikov poročanja s podobnimi kazalniki. preteklega poročevalskega obdobja - medsebojno povezovanje računovodskih kazalnikov in davčnih napovedi ter posameznih kazalnikov napovedi za različne vrste davkov; - Vrednotenje podatkov računovodskih izkazov in davčnih napovedi z vidika njihove skladnosti s podatki, ki so na voljo v davčnem organu o finančno-gospodarski dejavnosti zavezanca, pridobljenimi iz drugih virov.
Preverimo izjavo za UTII
Najprej se spomnimo, da je bil trenutni obrazec enotne davčne izjave odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. januarja 2012 N ММВ-7-3 / [email protected] V skladu z odstavkom 3 čl. 346.32 Davčnega zakonika Ruske federacije je rok za predložitev davčne napovedi za UTII najpozneje 20. dan v mesecu, ki sledi davčnemu obdobju. V skladu s tem po določenem obdobju davčni organi začnejo izvajati pisarniške revizije vseh predloženih enotnih davčnih napovedi.
Opomba. Z istim ukazom je bil odobren postopek za izpolnjevanje izjave UTII.
Za preverjanje pravilnosti aritmetičnega izračuna podatkov, ki se odražajo v izjavi, na podlagi medsebojne povezanosti kazalnikov vrstic in grafov, davčni organi uporabljajo Kontrolna razmerja, delo nižjih davčnih organov. Zavezanci pa lahko s temi količniki preverijo tudi pravilnost obračuna davka in izpolnjevanja napovedi Kaj so kontrolni količniki? Razumejo se kot tako imenovane formule, ki morajo ustrezati indikatorjem predložene izjave glede na druge kazalnike istega poročanja, drugih dokumentov ali kazalnikov, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije. Med uradno revizijo izjave dne UTII, davčni organi uporabljajo dve skupini kontrolnih razmerij: ...
Opomba. Kontrolna razmerja (CC) so določena v Dodatku k pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 14.3.2012 N ED-5-3 / 273dsp @.
Kontrolna razmerja znotraj dokumenta določajo skladnost kazalnikov, ki se odražajo v različnih oddelkih davčne napovedi (КС N N 1.1 - 1.10). Običajno se ta razmerja preverjajo samodejno s posebnim računalniškim programom, druga skupina krmilnih razmerij pa se preverja ročno. V tem primeru inšpektor primerja kazalnike davčnega obračuna z informacijami iz drugih dokumentov (КС NN 4.1.1 - 4.3.55) Takšni drugi dokumenti (npr. pogodbe, najemne pogodbe ipd.) lahko predloži davčni zavezanec sam ali pa jih davčni organi zahtevajo od pristojnih organov. Zlasti, da bi preveril število vozil v lasti "tožnika", lahko davčni inšpektor pošlje ustrezno zahtevo prometni policiji in za pojasnitev podatkov o površini prostorov ali zemljiških parcel - ZTI oblasti.
Pravice davkoplačevalcev med pisarniško revizijo
Strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije so v pismu št. ED-5-3 / 273dsp @ z dne 14. marca 2012 navedli, da se davčnemu zavezancu pošlje pisno obvestilo o predložitvi pojasnil, če kontrolni količniki niso izpolnjeni. »Pripisani sodnik« ima za predložitev takih pojasnil na voljo pet dni. Po drugi strani pa organizacije oziroma podjetniki, ki so prejeli takšno obvestilo, bodisi predložijo ustrezna pojasnila s priloženimi dokazili, bodisi predložijo popravljen davčni obračun. Opomba: predložitev pojasnil, kot je npr. kot dokazila, je pravica davkoplačevalca, ne njegova dolžnost. Zato v tem primeru ne bo šlo, da bi davkoplačevalca privedli pred sodišče. Vendar je najbolje, da ne prezrete obvestila davčnih organov. Navsezadnje bo to po vsej verjetnosti rešilo organizacijo ali samostojnega podjetnika pred dodatno odmero davka, obračunavanjem kazni in glob na podlagi rezultatov kameralne davčne revizije.Oblika, v kateri mora davčni zavezanec podati pojasnila, ni zakonsko potrjena. Zato ga lahko razvijete sami. Poleg tega ustna pojasnila niso prepovedana z zakonom. Torej imajo davčni organi pravico, da povabijo davčnega zavezanca ali njegovega zastopnika na inšpektorat, da dajo pojasnila v zvezi s plačilom davkov ali izvedbo revizije (odstavek 4 odstavka 1 člena 31 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Pripravimo rezultate pisarniške revizije
Ko davčni inšpektor prejme in preuči vse potrebne dokumente, se pisarniška revizija zaključi. Davčni zavezanec pa prejme dokument, ki potrjuje opravljeno revizijo, le v primeru ugotovljenih kršitev davčne zakonodaje. V nasprotnem primeru izročitve listine ne bo. Navsezadnje veljavna zakonodaja davčnih organov ne zavezuje, da obvestijo zavezanca o koncu pisarniške revizije. To so navedli strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi v pismu z dne 21.5.2009 N 20-14 / 4 / [email protected] V skladu s čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije se ob ugotovitvi dejstva davčne kršitve sestavi akt kameralne davčne revizije. Rok za to je 10 dni od konca preverjanja. Akt je sestavljen v dveh izvodih v obliki, odobreni z Odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25.12.2006 N SAE-3-06 / [email protected] En izvod davčnega akta je treba v petih dneh od dneva podpisa izročiti osebi, za katero je bila opravljena revizija. Upoštevajte, da se akt lahko izroči zastopniku davčnega zavezanca tudi proti podpisu ali prenese na drug način z navedbo datuma njegovega prejema, po prejemu akta pisarniške revizije ima zavezanec pravico nanj vložiti ugovor. To izhaja iz določb 6. odstavka čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim lahko "tožnik" v primeru nestrinjanja z dejstvi, navedenimi v poročilu o inšpekcijskem pregledu, ter s sklepi in predlogi inšpektorjev, vloži pisne ugovore. deluje kot celota ali na njene posamezne določbe. Rok za vložitev takih ugovorov je 15 dni od dneva prejema akta o davčni reviziji.Zavezanec ima pravico pisnim ugovorom priložiti dokumente (overjene kopije), ki potrjujejo njihovo veljavnost Opomba: nepredložitev ugovorov uradni reviziji akta ne pomeni, da se zavezanec strinja s trditvami davčnih organov. Navsezadnje se lahko davčnemu organu predložijo pojasnila tako med obravnavo gradiv davčne revizije kot pri pritožbi na odločitve na višji davčni organ ali sodišče. O tem - 4. odstavek čl. 101, čl. 137, 1. in 2. člen čl. 138 Davčnega zakonika Ruske federacije, čl. 41 APC RF, Resolucija Zvezne protimonopolske službe osrednjega okrožja z dne 22. 12. 2008 N A64-1496 / 08-22 Po 15 delovnih dneh od dneva dostave akta namizne revizije davkoplačevalcem , so davčni organi dolžni obvestiti zavezanca o času in kraju obravnave revizijskih gradiv. Po tem ob določenem času davčni organi (z ali brez prisotnosti zavezanca) obravnavajo vsa gradiva revizije in ugovore zavezanca ter na podlagi rezultatov revizije sprejmejo dokončno odločitev (1. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije) se lahko odloči za izvedbo dodatnih ukrepov davčnega nadzora (6. člen 101. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 27. 2010 N 650-О-О). V tem primeru se rok za zaključek pisarniškega davčnega nadzora lahko prestavi še za en mesec. V sklepu o imenovanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora so določene okoliščine, zaradi katerih je bila potrebna njihova izvedba, navedeni časovni okvir in posebna oblika njihovega izvajanja. Na podlagi rezultatov obravnave gradiva revizije vodja (ali njegov namestnik) davčni organ sprejme odločitev (člen 7 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije): - o privedbi odgovornosti za storitvi davčnega prekrška, - o zavrnitvi pritožnice za davčni prekršek. Sprejeto odločbo je treba izročiti tudi davčnemu zavezancu. Če odločbe ni mogoče dostaviti, se pošlje zavezancu s priporočeno pošto in se šteje za prejeto po šestih dneh od dneva oddaje priporočenega pisma Odločitev, sprejeta na podlagi rezultatov interne revizije, začne veljati 10. dni od dneva dostave davčnemu zavezancu. »Pripisani sodnik« ima pravico, da takšno odločitev izpodbija s pritožbo pri višjem davčnem organu ali sodišču.
Romashkina E.G. Davčna revizija: kaj mora vedeti »pripisani človek« (1. del) // Vmenenka. 2013. št. 8. str. 24 - 28.
