Dokumenti Regulativni notranji nadzor. Predpisi o notranjem nadzoru za finančne in gospodarske dejavnosti Organizacije

L.v. Chhutiashvili,potrditev. ECON. Znanosti, revizor, član IPB v Moskvi regiji

Notranji nadzor je najpomembnejši del sistema upravljanja, ki vam omogoča preprečevanje, prepoznavanje pomanjkljivosti in kršitev ter pravočasno odpraviti njihove posledice. Prispeva k doseganju ciljev organizacije, vendar ne zagotavlja njihovega dosežka.

Možnosti za organizacijo notranjega nadzora

Postopek za organizacijo notranjega nadzora, vključno z nalogami in pooblastili oddelkov in osebja, se določi z glavo. Hkrati se izvlecite naravo in obseg družbe, značilnosti njegovega sistema upravljanja. Koristi notranjega nadzora morajo biti primerljive s stroški svoje organizacije in izvajanja.

Seveda lahko organizacija naredi brez ustvarjanja ločene delitve notranjega nadzora. Samo vrh vodstva lahko ceni njeno potrebo. Vendar pa praksa daje nedvoumno oceno vrednosti sistema notranje kontrole - to je najučinkovitejše orodje za upravljanje.

Notranja kontrola lahko opravlja svojo službo za notranje kontrole (notranjo revizijo), ki jo zastopajo posebni oddelki, storitve, provizije ali tako imenovani revizorji - visoko usposobljeni zaposleni. Ustvarjanje lastne storitve je priporočljivo, če so tveganja zelo potrebna za redno obvladovanje.

Zahteva posebno znanje, spretnosti in izkušnje, obstajajo zahteve zakonodaje ali regulatorja finančnega trga, da bi ustvarili takšno storitev. Struktura, sestava, redna številka niso strogo določena. Možnost organiziranja službe notranje kontrole je v veliki meri odvisna od pravne oblike, organizacijske strukture, vrste dejavnosti, kot tudi potrebo po nadzoru nad temi ali drugimi postopki.

Na primer, storitev notranje kontrole najpogosteje ustvarja organizacije, katerih vrednostni papirji so sprejeti v organizirano trgovanje. V tem primeru bi bilo treba pooblastila in funkcije za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora razdeliti med vodje različnih ravneh (s strani upravnega odbora, Odbora za revizijske, splošne in finančne direktorje, vodje oddelkov in osebje Oddelek za notranje kontrole).

Za mala podjetja je del nadzornih funkcij dodeljen upravljavcem. Če število osebja ne dovoljuje razmejitve pooblastil in vrtenja odgovornosti, lahko upravitelj prevzame vse funkcije o organizaciji in izvajanju notranje kontrole in uporabi spravo, nadzor.

Za učinkovito organizacijo notranjega nadzora je treba upravljanje gospodarskega subjekta voditi ta načela, kot so: \\ t

• racionalna organizacija delovnih tokov;
• ločevanje funkcionalnih dajatev med zaposlenimi;
• informacijska podpora zaposlenim;
• obvezen, sistematiziran nadzor nad izvajanjem dejavnosti.

Ocena notranjih potreb

Notranji nadzor v vsakem posameznem primeru je organiziran na podlagi ciljev in ciljev organizacije organizacije, zato je paket poročanja za notranji kontrolor vzpostavljen posamično. V njej se lahko vključijo naslednji oddelki: \\ t

1) Skladnost z računovodstvom in poročanjem o obstoječi računovodski zakonodaji, vključno z: \\ t

• razmislek o vseh dejstvih gospodarske dejavnosti na različnih značilnostih;
• raven sistematizacije gospodarskih dejavnosti in dejstev gospodarske dejavnosti v primarnih dokumentih;
• skladnost ocenjenih kazalnikov vrednosti sredstev, obveznosti in gospodarskih dejavnosti v denarnih pogojih z zahtevami zakonodaje o oceni ustanoviteljev, tržne vrednosti itd.;
• razmislek o dejstvih gospodarske dejavnosti v obdobjih njihove objave;
• pravočasno, pravilno in operativno oblikovanje zunanjega in notranjega poročanja;

2) stanje primarne dokumentacije, njegovo ohranjanje in točnost za razmislek o računovodstvu;

3) Skladnost kvalifikacij računovodskih delavcev ali korespondenco njihovih uradnih dolžnosti dejansko opravljenega dela, pa tudi porazdelitev odgovornosti med zaposlenimi v računovodstvu.

Notranji nadzor z vidika glave se lahko izvede na takih osnovnih merilih, kot so: \\ t

• razmerje med koristmi in izgubami za podjetje kot celoto;
• skladnost z uvrščenimi načeli in tradicijami, ki jih določa zakon;
• skladnost z zasebnostjo in spoštovanjem računovodskih delavcev, katerih delo bo predmet dodatnega preverjanja za skladnost z računovodsko zakonodajo.

Rezultat izvajanja notranjega nadzora je informacije o poročanju o rezultatih inšpekcijskega pregleda z notranjim upravljavcem za vodje Organizacije, kjer je treba evidentirati opredeljena dejstva o kršitvah ali tveganih conah, na katera je mogoče, zlasti pripisati: \\ t

• opredeljena dejstva o kršitvah zakonodaje Ruske federacije;
• dejstva nepravilnega obračunavanja in poročanja v okviru notranjih predpisov;
• opredeljena dejstva Pomanjkanje in krajo denarnih in materialnih vrednosti;
• dimenzije povzročene materialne škode in druge posledice motenj (navajajo imena in položaje oseb v krivdi, ki so jim bile dovoljene).

Zaradi analize razlogov za odstopanja, bi morali odstopanja od zahtev zakonodaje, notranji nadzornik oblikovati predloge za odpravo kršitev in prilagoditev. Na podlagi materialov za povzetek inšpekcijskih pregledov je treba razviti ukrepe za preprečevanje kršitev v prihodnosti, priporočila za nove metode in metode računovodstva (upravljanje in finančne) računovodstvo je mogoče pripraviti.

Spomnimo se, da se primanjkljaj in krajo denarnih in materialnih vrednosti zaznajo tudi med obveznimi letnimi popisi lastnine organizacije, ne glede na njeno lokacijo in vse vrste finančnih obveznosti in redne (vključno z nenadnimi) pregledi nekaterih vrst vrednot Organizacije - Cash, MPZ, itd. P.

Poslovne komisije se oblikujejo za zaloge v organizaciji. To je lahko stalna komisija za inventar, delovni odbor, enkratni odbor.

Stalna komisija za inventar je ustanovljena kot del vodje Organizacije ali njegovega namestnika, glavnega računovodja, voditeljev strukturnih oddelkov, predstavnikov javnosti.

Da bi neposredno izvedli premoženje premoženja, se delovne komisije oblikujejo kot del predstavnika vodje podjetja, ki je imenoval inventarja, in strokovnjake (ekonomist, zaposleni v računovodskih materialov, trgovanje itd.).

Organizacijske in kontrolne funkcije stalne komisije vključujejo načrtovane, kot tudi vzorčne zaloge in nadzorne preglede vseh vrst premoženja v obdobju metineventornega obdobja. Med letom se lahko selektivni popis materialnih vrednosti v krajih skladiščnih in predelovalnih mest izvede v organizacijah z veliko nomenklaturo dragocenosti.

Poleg tega stalne inventarne provizije odločajo o dodelitvi morebitnih izgub, opredeljenih v postopku inventarja, na storilce, in tudi rešijo številna druga vprašanja.

Delovne komisije, ki neposredno izvajajo načrtovani popis materialnih vrednosti in sredstev v krajih skladiščenja, so vključeni v določanje rezultatov inventarja. Običajno se ustvarijo z veliko delom ali teritorialno nemožnostjo lastnine organizacije za hkratno inventar. Praviloma so delovne komisije odobrene za celotno leto poročanja z uvedbo enkratnih inventarnih obveznosti na njih.

Sestava enkratnih provizij v vsakem posameznem primeru odobri vodja Organizacije med popisom, kot je potrebno - o preverjanju in selektivnem inventarju. Osebno sestavo stalnih in delovnih inventarnih komisij odobri vodja Organizacije v vrstnem redu inventarja.

Komisija za inventar vključuje predstavnike službe notranje kontrole (notranjo revizijo) organizacije, neodvisnih revizijskih organizacij.

Področje dejavnosti in naloge notranje kontrole

Dejavnost notranjega krmilnika (revizor) je:

• odgovornost nekaterih delavcev drugim;
• domačega preverjanja finančnih in gospodarskih dejavnosti;
• sodelovanje pri inventarju gotovine, vrednostnih papirjev, surovin in materialnih vrednosti;
• izvajanje obtožb izračunov z nasprotnimi strankami organizacije;
• uveljavljanje nadzornih informacijskih sistemov računovodskega in upravljanja računovodstva;
• omejitev dostopa do sredstev, računovodskih primarnih dokumentov, podatkovnih datotek;
• primerjava in analiza finančnih rezultatov, pridobljenih z načrtovanimi kazalniki itd.

Glavna naloga notranjega upravljavca (revizor) je sodelovati pri neodvisni reviziji računovodskega (finančnega) poročanja Organizacije, da bi izrazil mnenje o zanesljivosti takega poročanja, kot tudi izvajanje notranjega nadzora nad. Računovodsko (finančno) poročanje, ki se oblikuje v skladu z računovodskimi podatki. Notranji krmilnik (revizor) njegovih pravočasnih ukrepov lahko skrajša čas prisotnosti pri organizaciji davčnih inšpektorjev in zunanjih revizorjev.

Elementi notranje kontrole

V podatkih Ministrstva za finance Rusije Rusije št. PZ-11/2013 "Organizacija in izvajanje gospodarskega subjekta notranjega nadzora nad dejstvi gospodarskega življenja, računovodstva in računovodstva (finančno) poročanja" so podane splošne pristope k organizaciji notranje kontrole, pa tudi elemente notranjega nadzora in potrebnih postopkov notranje kontrole. Glavni elementi notranjega nadzora Ministrstva za finance Rusije poziva: nadzorno okolje, oceno tveganj, postopkov notranjega nadzora, informacije in komunikacije, ocena notranjega nadzora.

Kontrolno okolje

Kontrolno okolje je niz načel in standardov dela družbe, ki govori o pomembnosti notranjega nadzora in določa zahteve za to. To je sistem etičnih vrednot, slog upravljanja, procesa odločanja, prenosa pooblastil in odgovornosti, kadrovske politike, usposobljenost zaposlenih in odnos naprave za upravljanje organizacije do notranjega nadzora.

Nadzorno okolje bi moralo ustvariti ustrezen odnos osebja na dejstvo, da se notranji nadzor izvaja v podjetju. Običajno se pravila in načela evidentirajo v domačih regulativnih dokumentih, ki predvidevajo ločevanje funkcij in odgovornosti zaposlenih, da bi preprečili zlorabo uporabe določenih sredstev, odpravo možnih naključnih ali namernih izkrivljanj dejstev gospodarskega življenja v računovodstvu in računovodski izkazi.

Ocena tveganja

Postopek ocenjevanja tveganja je namenjen analiziranju, prepoznavanju in odpravljanju tveganj, pa tudi zmanjšanje možnih posledic. Pri ocenjevanju tveganj, ne glede na to, ali bo revizija računovodskega (finančnega) poročanja izvedena, bi moral upravljanje oceniti verjetnost izkrivljanja podatkov o poročanju. To izhaja iz naslednjih predpostavk:

• pojav in obstoj - sredstva, obveznosti in kapital dejansko obstajajo na datum poročanja. Dejansko stanje gospodarskega življenja, ki se odražajo v računovodstvu, je potekalo v obdobju poročanja in se nanašajo na dejavnosti gospodarskega subjekta;
• polnost - dejstva gospodarskega življenja, ki je potekala v obdobju poročanja, se dejansko odražajo v računovodstvu v pravem obdobju;
• pravice in obveznosti - Družba ima pravico do sredstev, ki se odražajo v računovodstvu in je odgovorna za obstoječe obveznosti;
• ocenjevanje in distribucija - Sredstva, obveznosti, prihodki in odhodki so pravilno cenjeni in se odražajo v vrednosti in kvantitativne merjenja na ustreznih računih in v ustreznih računovodskih registrih;
• zastopanje in razkritje - računovodski podatki so pravilno zastopani in razkriti v računovodskih (finančnih) poročanju.

Ministrstvo za finance Rusije posveča pozornost dejstvu, da je treba načela izpolnjevati tudi informacijski sistem subjekta, ki zagotavlja računovodstvo in računovodstvo in pripravo računovodskih (finančnih) poročanja.

Osebje organizacije se mora zavedati tveganj, povezanih z njegovo odgovornostjo, o vlogah in nalogah, ki so mu dodeljene, in obveščajo o upravljanju različnih dejstev.

Vse te predpostavke so dobro znane zunanjim revizorjem, v njihovih delovnih dokumentih pa jih podrobno odražajo in proizvajajo računovodske dejavnosti prav s temi predpostavkami.

Da bi zmanjšali vsa znana tveganja, mora organizacija razviti ustrezne kontrolne postopke. Sestava in vsebina kontrolnih postopkov sta odvisna od elementov računovodskega sistema, kot so sredstva in metode obdelave informacij, obseg gospodarskih dejavnosti, raven avtomatizacije itd. Zato bodo vsi dokumenti, poročila o storitvah (zaposleni) notranjega nadzora povsem zaupna.

Postopki notranje kontrole

Postopki notranje kontrole so ukrepi, namenjeni zmanjšanju tveganj. Takšna dejanja so lahko: \\ t

• dokumentarna registracija poslovanja in dejstev gospodarskega življenja. Na primer, evidence v računovodskih registrih je treba izvesti na podlagi primarnih računovodskih dokumentov, vključno z računovodskimi certifikati. Pomembne vrednosti vrednotenja, vključenih v računovodsko (finančno) poročanje, morajo temeljiti na izračunih;
• potrditev skladnosti predmetov (dokumentov) Uveljavljene zahteve. Na primer, pri sprejemanju primarnih računovodskih dokumentov v računovodsko računovodstvo je treba preveriti za njihovo zasnovo za skladnost z zahtevami, določenimi v družbi, Zvezni zakon 6. decembra 2011 št. 402-FZ "o računovodstvu" in davčnega zakonika Ruska federacija. Ti kontrolni postopki vključujejo nadzor povezanih dejavnosti, kot je korelacija izdanih predujmov nakup materialnih vrednosti s pridobivanjem in pridobivanjem teh vrednosti. Podobno se izvaja spremljanje odgovornih zneskov, izdanih za pravočasnost priprave predhodnih poročil;
• dovoljenje (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti. Praviloma ima dovoljenje za opravljanje dejavnosti po svojem iniciatorju osebja višje ravni. Na primer, predhodno poročilo zaposlenega mora odobriti glava (pooblaščena za to osebo).
• snemanje podatkov. Na primer, za potrditev zneska terjatev in obveznosti bi morala biti obtožen plačila z dobavitelji in kupci. Ostanki na denarnih računovodskih računovodskih izkazih je treba preveriti z denarnimi bilancami v skladu z denarnim knjigo. Ostanki na računovodskih računovodskih izkazih materialnih rezerv je treba preveriti s podatki o skladiščih in drugih;
• zahtevajo pooblastila in vrtenje dolžnosti. Da bi zmanjšali tveganje napak in zlorab, pripravo primarnih računovodskih dokumentov, pooblastila (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti in odraz njihovih rezultatov v računovodstvu, praviloma, bi bilo treba golo na različnih osebah;
• fizični nadzor. To vključuje zanesljivost zaščite premoženja, omejitev dostopa, inventarja računovodskih objektov itd.;
• nadzor. Pomeni oceno doseganja ciljev ali kazalnikov. Na primer, ocena pravilnosti izvajanja gospodarskih in računovodskih poslovanja, točnost proračuna (ocen), skladnost z uveljavljenimi obdobji priprave računovodskega (finančnega) poročanja;
• postopki, povezani z informacijami o računalniških obdelavah in informacijskih sistemih. Nalovajte splošne kontrole računalnika in postopke nadzora ravni ravni. Skupni nadzor računalnika vključuje pravila in postopke, ki urejajo dostop do informacijskih sistemov, podatkov in referenčnih knjig, pravila za izvajanje in podporo informacijskih sistemov, postopkov za obnovitev podatkov, itd morajo zagotoviti neprekinjeno in zanesljivo uporabo programske opreme. Postopki nadzora ravni uporabe vključujejo zlasti logične in aritmetične testiranje podatkov med obdelavo informacij o dejstvih gospodarskega življenja (preverjanje pravilnosti dokumentov dokumentov, ki spremljajo vnesene zneske, samodejno usklajevanje podatkov, poročila o poslovanju in napakah, itd .).

Od naslednjih postopkov za preprečevanje zlorab in goljufij, so najučinkovitejša dovoljenja (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti, razmejitev pooblastil in rotacije odgovornosti, fizični nadzor.

Postopki nadzora so lahko predhodna in poznejša. Predhodno je namenjeno preprečevanju napak in motenj (fizični nadzor, avtorizacija (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti itd.). Naknadni postopki so namenjeni identifikaciji že doseganih napak in kršitev uveljavljenega postopka (spravo, nadzor itd.).

Postopke se lahko razdelijo glede na stopnjo avtomatizacije njihovega izvajanja na avtomatski, polavtomatski in ročni.

Samodejni postopki izvajajo informacijski sistem brez vključevanja osebja. Na primer, nadzor dostopa samodejno v programski opremi.

Polavtomatski postopki izvajajo informacijski sistem, vendar ga je treba začeti ali dokončati ročno. Primer: Poročila o računovodskih evidencah, ki se izvajajo v programu računovodskih podatkov, mora preveriti izvajalec.

Ročni postopki notranje kontrole izvajajo osebje gospodarskega subjekta zunaj informacijskih sistemov. Na primer, inventar je opravljen zunaj programske opreme, potem pa se njegovi rezultati primerjajo z računovodskimi podatki, in prilagoditve poteka ročno.

Ocena notranje kontrole

Vsaj enkrat na leto je treba oceniti sprejeti sistem notranje kontrole. Obseg, narava metod in metod ocenjevanja določa vodja ustrezne ravni.

Ministrstvo za finance Rusije priporoča, da se matrika tveganja in preveri ustreznost postopkov notranje kontrole, katerih cilj je zmanjšati njihove posledice, da bi oblikovali naključni izbor z vzorčenjem, ki preskusijo učinkovitost nadzora. Pri določanju vzorca je treba upoštevati značilnosti delovanja sistema notranje kontrole.

V vsakdanjem življenju mora organizacija izvajati stalno spremljanje delovanja sistema notranje kontrole. To se opravi z redno analizo rezultatov dejavnosti, preverjanje rezultatov izvajanja posameznih poslovnih operacij, redne ocenjevanja in pojasnitve veljavne organizacijske in upravne dokumentacije itd.

Kombinacija stalnega spremljanja in periodične ocene notranje kontrole vam omogoča, da se prepričate, da notranja kontrola zagotavlja zadostno zaupanje v doseganje ciljev, ki jih je napovedala družba. Po potrebi se spremenijo spremembe sistema notranje kontrole, vendar vsaj enkrat na leto po oceni njenega dela.

Dokumentiranje

Postopek za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora v družbi je treba dokumentirati. Za različne kontrole je treba izdati različne dokumente.

Na primer, kontrolno okolje Lahko se uokviri:

• predpisi o strategiji, ciljih in vrednotah družbe, ki določajo svoje obnašanje na tržnih in upravljalnih metodah;
• kodeks poslovne etike, ki opisuje pravila za obnašanje priročnik in zaposlenih ob pojavu različnih dogodkov, postopke za obravnavo pritožb;
• organizacijska struktura organizacije, ki določa kraj in vlogo njenih oddelkov, ravni odločanja, urnik osebja;
• določbe o posameznih razdelkih Organizacije, ki opredeljujejo naloge oddelkov, pristojnosti in odgovornost njihovih voditeljev;
• notranje upravne dokumente, ki določajo pravila za sprejemanje odločitev in izvajanje posameznih gospodarskih dejavnosti, vključno z računovodskimi usmeritvami;
• politike osebja, ki vzpostavljajo pristope k zaposlovanju, učenjem in razvoju osebja, merila za ocenjevanje rezultatov dejavnosti, sistema plač.

Za računovodstvo in računovodske (finančne) poročanje lahko nadzorno okolje opisane takšne dokumente kot uredbo o računovodski službi, računovodski usmeritvi Organizacije, kvalifikacije računovodskega osebja in drugih dokumentov, ki določajo splošne zahteve za okolje, v katerem je računovodstvo je organizirana in vzdrževana. Računovodstvo, postopek za interakcijo oddelkov in osebja gospodarskega subjekta in odločanja o računovodskih vprašanjih.

Dokumentiranje tveganj Začne se z opisom poslovnih procesov in delovnih postopkov. Opis se lahko izvede v besedilni in grafični obliki na področjih dejavnosti, pravne ali organizacijske strukture.

Neposredno opis tveganja bi moral vsebovati navedbo potencialnega neugodnega notranjega in (ali) zunanjega dogodka (dejstvo, okoliščina), ustvarjanje tveganja; vzrok in verjetnost njegovega nastanka; Možne negativne posledice (škode), njihova količinska in (ali) kvalitativna ocena.

Glede na rezultate ocene tveganja se najpomembnejša. Da bi zmanjšali svoje posledice, se razvija poseben seznam postopkov notranje kontrole. Postopek bi moral opisati tveganje; ogrožene površine; Ime in kratek opis postopkov notranje kontrole, s katerimi se zmanjšajo učinki tveganja.

Navesti se lahko sklicevanje na uredbo o izvajanju postopka. Namestite umetnika (zaposleni ali informacijski sistem); Frekvenca (pogostost) Izvajanje postopka notranjega nadzora; Dohodne dokumente, na podlagi katerih se izvede postopek notranjega nadzora, kot tudi odhodne dokumente, ki pričajo o izvajanju postopka. Če je mogoče, je določen pričakovani rezultat nadzora.

Tveganja in ustrezne postopke notranje kontrole se lahko opišejo z matriko tveganja in postopki notranjega nadzora. Ta oblika opisa omogoča oceno popolnosti premaza notranje kontrole razkritih tveganj.

Dokumenti o določitvi komunikacijskih pravil so lahko politika na področju zunanjih in notranjih komunikacij, nepovratnih sredstev in poročanja, opisi delovnih mest.

Vsa dokumentacija o pravilih in izvajanju notranjega nadzora se redno posodablja vsaj enkrat na leto po ocenjevanju potrebe po posodobitvi. Odločitev o posodobitvi dokumentov lahko temelji na rezultatih rednega ocenjevanja in stalnega spremljanja notranjega nadzora, organizacijskih sprememb, sprememb v procesih in postopkih za delo gospodarskega subjekta.

Pravice in obveznosti notranjega krmilnika se lahko razvijejo po analogiji z revizijskimi dejavnostmi v skladu s členom 13 zveznega zakona št. 307-FZ "o revizijski reviziji", rahlo spreminjajoče se prednostne naloge preskušanja. Notranji krmilniki so upravičeni: \\ t

1) neodvisno identificirajo obrazce in metode za izvajanje notranjega nadzora (revizija) z uporabo določb zveznih standardov revizije;

2) raziskati v celoti dokumentaciji v zvezi s finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi poškodovane osebe, pa tudi preveriti dejansko prisotnost katere koli lastnine, ki se odraža v tej dokumentaciji;

3) prejemanje uradnikov preverljive osebe pojasnila in potrditve v ustnem in pisanju o vprašanjih, ki so nastala med revizijo;

4) Zavrnitev izvajanja kontrolnih postopkov ali iz izražanja mnenja o točnosti računovodskega (finančnega) poročanja v izdanem sklepu v primerih:

• neupoštevanje preverljive osebe z vso potrebno dokumentacijo;
• ugotavljanje med testiranimi okoliščinami, ki zagotavljajo, da bo bodisi sposobna zagotoviti pomemben vpliv na mnenje revizijske organizacije, posameznega revizorja o točnosti računovodskega (finančnega) poročanja o preverjenem osebku;

5) Izvaja druge pravice, ki izhajajo iz pogodbe o zaposlitvi.

Obrazci in metode za vodenje nadzora notranjega krmilnika so zgrajene na podlagi lastnih standardov organizacije in predpisov službe za notranjo kontrolo določene organizacije.

Ker je samo računovodstvo podvrženo notranjemu nadzoru, je treba prikazati primarne dokumente in računovodske registre, ki jih je treba oštevilčenih in hraniti v organizaciji v skladu z vrstnim redom arhiviranja v samem računovodstvu, notranji nadzor pa bo ostal samo lastna poročila in komentarje na njih. Naloge notranjega krmilnika lahko vključujejo sposobnost dela z elektronsko dokumentacijo, jo prenesejo v shranjevanje, Unzip itd.

Za opravljanje nalog, določenih pred notranjim krmilnikom, bo moral biti sposoben preveriti:

1) Popolnost, zakonitost in ekonomska izvedljivost poslovanja, ki se odražajo v računovodstvu. Z drugimi besedami, krmilnik bo preveril računovodske objekte za pravilnost razvrščanja in vrednotenja;

2) Skladnost z odražanimi finančnimi in gospodarskimi poslovanjem, ki je bila sprejeta v organizacijskem notranjem predpisih: računovodske usmeritve o računovodstvu, standard za oblikovanje stroškov, kadrovske politike itd.;

3) razpoložljivost nepotrebnih podatkov v računovodskih (finančnih) poročanju;

4) objektivnost računovodskih (finančnih) poročanja, ki bo izpolnila delno predložitev podjetja kot celote;

5) Računalniški programi, ki služijo delovanju računovodskega sistema in vključujejo oblikovanje primarnih dokumentov. Upravljavec mora imeti možnost, da opravi svojo analizo, račun na računih, tako da programov ni mogoče ponarejati.

Za takšne namene lahko uporabite posebno programsko opremo za revizijo informacijskih sistemov, ki samodejno preverijo predpise računovodske usmeritve, določene v računovodskem programu za avtomatsko izvajanje; Računovodske rezultate in računovodske evidence za pomanjkanje ravnotežja v smislu količine ali v višini ustreznih računov; napake prevrednotenja valutnih skladov ob koncu obdobja poročanja; dvomljive računovodske evidence ali računovodske evidence, ki niso dovoljene; trajne in začasne razlike; Izračun podatkov z dobavitelji.

Tako se lahko glavni računovodje in notranji krmilniki (revizorji) uporabijo za pripravo pravil notranje kontrole Mednarodni in nacionalni standardi revidiranja in priporočil finančnega oddelka.

Notranji krmilnik (revizor) mora dokumentirati vse informacije, ki so pomembne z vidika zagotavljanja dokazov vsakega elementa sistema notranje kontrole. Oblika, vsebina in obseg delovnih dokumentov so predmet strokovne presoje notranjega krmilnika (revizor).

Poleg tega mora notranji krmilnik (revizor) nemudoma prinašati na glavo in predstavnike lastnika prejel informacije o slabostih v organizaciji in uporabi sistema notranje kontrole. Možno je, da se sestane z zaposlenimi v organizaciji, ali pošljete pismo vodstvu z izjavo o svojih pripombah in predlogih za njihovo odpravo. Hkrati pa bodo informacije o slabostih sistema notranjega nadzora, opredeljene v vsakem primeru, vključene v pisne informacije, pridobljene iz rezultatov notranjega nadzora in pripeljane na vodstvo, pa tudi predstavnike lastnika.

Približno enake določbe so vsebovane tudi v mednarodnih standardih revizije, zlasti v zvezni uredbi (standard) št. 8 "Razumevanje dejavnosti revidirane osebe, okolje, v katerem se izvaja in ocenjuje tveganje Znatno izkrivljanje revidiranega finančnega (računovodskega) poročanja "in v MSA 400" ocena tveganja in notranji nadzor. "

Pravzaprav se postopek za dokumentarni postopek notranjega nadzora lahko razdeli na naslednje korake.
Načrtovanje. Načrtovanje dejavnosti notranje kontrole je najpomembnejši korak pri takem nadzoru. Načrtovanje kontrolne aktivnosti se izvaja s pripravo in odobritvijo načrta nadzornih dejavnosti za koledarsko leto.
Kar zadeva nadzorne aktivnosti za vsak kontrolni dogodek, se vzpostavi preverljivo obdobje, oblika kontrolnega dogodka, rok za preskusni dogodek, odgovorne izvajalce. Razviti načrt bi moral odobriti vodja institucije.
Izvedite nadzorni dogodek (v okviru naknadnega nadzora) je treba pred fazo priprave programa preverjanja. Program lahko vključuje naslednja vprašanja:
- ohranjanje sredstev in oblik stroga poročanja: popolnost in pravočasnost prevzema gotovine na blagajni, legitimnost odpisa sredstev, zasnova dokumentov o prejemu in izdatkih, skladnost s postopkom za izvajanje denarnih transakcij, \\ t ugotovljena omejitev denarnega salda v blagajni;
- preverjanje zakonitosti bančnih operacij;
- legitimnost izobraževanja in uporabe plač, vključno z bonusi in materialno pomočjo;
- skladnost z uveljavljenim postopkom za izdajo predplačil v skladu s poročilom;
- Zagotavljanje varnosti vrednosti blaga: polnost ob upoštevanju materialnih vrednosti, razpoložljivost pisnih sporazumov z odgovornimi osebami o popolni materialni odgovornosti, pravilnosti računovodstva in registracije dokumentov za sprejem in izdajo materialnih vrednosti finančno odgovornih Osebe, skladnost teh podatkov o računovodskih podatkih, zakonitost pisanja materialnih vrednosti (vključno s osnovnimi sredstvi, gorivom, gradbenimi materiali, rezervnimi deli in drugimi materialnimi rezervami), pravočasnost inventarja, kakovost rezultatov rezultatov rezultate in sprejetje ukrepov;
- stanje terjatev in obveznosti za datume poročanja: legitimnost naselij o medsebojnih obveznostih, realnosti obveznosti in terjatev v smislu izrazov in narave njegovega nastanka, prisotnost dejanj preverjanja;
- Natančnost računovodstva in poročanja: skladnost s podatki o sintetičnih in analitičnih računovodskih, računovodskih podatkih in računovodskih podatkih.
Registracija rezultatov nadzora. Rezultati predhodnega in sedanjega nadzora so izdelani v obliki servisnih opomb, naslovljenih na vodja institucije, na katero se lahko priloži seznam ukrepov za odpravo pomanjkljivosti in kršitev, če obstajajo, pa tudi priporočila za preprečevanje možnih napak . V primeru, da institucija ne ustvari ločenega oddelka notranjega nadzora, in sam nadzor izvajajo računovodski delavci, je treba predpisi o notranjih kontrolah predpisovati, s katero frekvenco, bi morali določeni zaposleni zagotoviti informacije o opravljenih preskusih .
Rezultati poznejšega nadzora so izdelani v obliki akta, ki ga podpišejo vsi člani Komisije, ki se pošljejo s priloženim uradnim obvestilom vodje institucije. Revizijsko poročilo bi moralo vključevati naslednje informacije: \\ t
- program preverjanja (ki ga je odobril vodja institucije);
- naravo in stanje računovodskih in poročevalskih sistemov;
- vrste, metode in tehnike, ki se uporabljajo v postopku izvajanja nadzornih ukrepov;
- analiza skladnosti z zakonodajo Ruske federacije, ki ureja postopek za izvajanje finančnih in gospodarskih dejavnosti;
- sklepe o rezultatih nadzora;
- opis sprejetih ukrepov in seznam ukrepov za odpravo slabosti in kršitev, opredeljenih med naknadnim nadzorom, priporočili za preprečevanje možnih napak.
V predpisih o notranjem nadzoru je treba predpisati roki za prenos akta institucije s priporočili za odpravo ugotovljenih motenj.
Odločitve o rezultatih inšpekcijskih pregledov. Zaposleni v instituciji, ki so izkrivljanja in kršitve, pisno predstavljajo vodja institucije pojasnil o vprašanjih, ki se nanašajo na rezultate nadzora.
Po rezultatih inšpekcijskega pregleda, glavni računovodja institucije (ali oseba, ki jo je pooblastila vodja institucije), razvije akcijski načrt za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in motenj z odsevo rokov in odgovornih oseb, ki jih odobri vodja institucije.
Po izteku uveljavljenega obdobja glavni računovodja nemudoma obvesti vodjo institucije o izvajanju ukrepov ali njihovih neizpolnitev, ki kažejo na razloge.

Računovodstvo v naslednjih dveh letih je eno izmed najbolj temeljnih reformiranih območij. Torej, od 1. januarja 2013, je začel veljati nov računovodski zakon. Poleg tega, od tega leta, znatne transformacije čakajo na PBU, in do leta 2016 je načrtovana končni prehod na MSRP.

V letu 2013, prvič v sistemu organizacije računovodstva podjetja, se je pojavil koncept notranji nadzor. Ta vrsta dejavnosti je namenjena ločeni umetnosti. 19 novega zveznega zakona iz decembra 2011 št. 402-FZ (v nadaljnjem besedilu: št. 402-FZ).

Vsak gospodarski subjekt bi moral izvesti notranjo kontrolo dejstev o gospodarskem življenju, in če je računovodska (finančna) poročanje družbe obvezna revizija, je družba dolžna izvajati notranji nadzor računovodstva in računovodske (finančne) poročanja, razen v primerih, ko je njegov vodja sprejel obveznost opravljanja računovodstva na sebi.

• odprte delniške družbe;
• podjetja, katerih vrednostni papirji se uporabljajo za organizirano trgovanje;
• kreditne organizacije, Kreditni biroji, Udeleženci poklicnih stroškov na trgu vrednostnih papirjev, zavarovalniške organizacije, klirinške organizacije, vzajemne zavarovalnice, organizatorji trgovine na trgu vrednostnih papirjev, nedržavne pokojninske ali druge sklade, delničarji investicijski skladi delničarjev, družbe za delničarje , vzajemni skladi ali nedržavne pokojninske sklade (z izjemo držav izplačevanja sredstev);
• podjetja, katerih prihodki od prodaje blaga, delovanja dela presegajo 400 milijonov rubljev ali znesek sredstev računovodskega salda, katerih od prejšnjega poročevalskega leta presega 60 milijonov rubljev za pred letom poročevalskega leta (razen državnih organov, lokalnih oblasti , državne in občinske ustanove ter enotna podjetja, pa tudi kmetijske zadruge in njihove sindikati);
• organizacije, ki zastopajo in (ali) Objavljanje konsolidiranega (konsolidiranega) računovodskega (finančnega) poročanja);
• druga podjetja v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.

Nov zakon št. 402-FZ prinaša to vprašanje iz kategorije priporočeno raven obvezno.
Nekatere organizacije so morale organizirati službo notranje kontrole v okviru drugih zakonodajnih aktov. Na primer, podjetja, ki opravljajo transakcije z gotovino ali drugo lastnino, in sicer: kreditne organizacije, zavarovalniške in lizinške družbe, organizacije zveznih poštnih storitev, zastavljalnice itd. (Člen 7 zveznega zakona 7. avgusta 2001 št. 115-FZ s spremembo). Od leta 2003 so morale te organizacije razviti pravila notranje kontrole pri izvajanju poslovanja z gotovino ali drugo lastnino. In na podlagi odloka vlade Ruske federacije 30. junija 2012 št. 667, bi bilo treba ta pravila dana v skladu z novimi zahtevami v enem mesecu.

Dolgo časa obstajajo drugi regulativni dokumenti, ki jih morajo družbe upoštevati v postopku organizacije dela službe notranje kontrole. Ena od teh je vlada vlade Ruske federacije 23. septembra 2002 št. 696 "o odobritvi zveznih predpisov (standardov) revizijske dejavnosti" s spremembami. V standardu št. 8 je navedeno, da je sistem notranje kontrole proces, ki ga organizirajo in izvajajo predstavniki lastnika, vodenja, kot tudi drugi zaposleni v revidiranem subjektu, da bi zagotovili zadostno zaupanje v doseganje ciljev v smislu Zanesljivost finančnih (računovodskih) poročanja, učinkovitosti in učinkovitosti gospodarskih dejavnosti ter skladnost dejavnosti revidirane osebe do regulativnih pravnih aktov. To pomeni, da je organizacija sistema notranje kontrole in njeno delovanje namenjena odpravljanju kakršnih koli tveganj gospodarske dejavnosti, ki grozi, da bo dosegla kateri koli od zastavljenih ciljev.

Organizacija službe notranje kontrole v podjetju
V praksi lahko obstaja več možnosti za strukturo same službe notranje kontrole. Organizira se lahko ločena strukturna enota, uradnik pa se dodeli za izvajanje postopkov notranje kontrole. Seznam funkcij in nalog, dodeljenih storitve, se določi na lokalni regulativni dokument - na primer, na položaju ali notranji postopek. Prav tako bi bilo treba odgovornosti za izvajanje funkcij notranjega upravljavca navesti v pogodbah o zaposlitvi in \u200b\u200bopisih delovnih mest zaposlenih oddelka.

Vendar pa obstaja še ena priložnost za sklenitev ustrezne pogodbe z nasprotno stranko, ki je specializirana za zagotavljanje storitev notranje kontrole. Verjetno je, da ob upoštevanju novih zahtev, bo zunanjim izvajalcem predlagal notranji nadzor. Katere funkcije bo in v kakšnem obsegu se lahko izvaja, določa pogodbo za opravljanje storitev med nasprotnimi strankami.

Glavne funkcije storitve notranje kontrole
Funkcije službe notranje kontrole:
1. Spremljanje učinkovitosti postopkov notranje kontrole. Oblikovanje potrebnih računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov je odgovorno za upravljanje, kar bi nenehno namenjalo ustrezno pozornost, dolžnosti notranjega nadzora pa se običajno uvedejo za inšpekcijski pregled teh sistemov, spremljanje učinkovitosti njihovega delovanja, kot tudi predložitev priporočil za njihovo izboljšanje.
2. Študija finančnih in upravljavskih informacij. Ta funkcija vključuje pregled sredstev in metod, ki se uporabljajo za zbiranje, merjenje, razvrstitev teh informacij in poročanje na podlagi nje, pa tudi posebnih zahtev za posamezne komponente, vključno s podrobnimi preskušanjem poslovanja, stanja na računovodske izkaze in druge postopke .
3. Nadzor gospodarstva, učinkovitosti in uspešnosti, vključno z nefinančnimi sredstvi nadzorovane osebe.
4. Nadzor nad skladnostjo z zakonodajo Ruske federacije, regulativnih aktov in drugih zunanjih zahtev, kot tudi notranje zahteve priročnika.
Cilji storitev notranje kontrole
Glavni cilj Storitve notranje kontrole v zvezi z delom računovodske enote je usklajevanje računovodskih vprašanj, davčno računovodstvo in v nekaterih primerih, upravljanje upravljanja, ki zagotavlja en sam pristop, kadar se odražajo v računovodskih izkazih, v registrih davčnega obračunavanja gospodarskih dejavnosti. Izvajanje revizije znotraj sistema o skladnosti z računovodskimi usmeritvami za namene računovodstva in davčne računovodstva, izvajanje zakonodaje Ruske federacije in notranjih lokalno regulativnih aktov. Izvajanje popolnega nadzora nad končnimi rezultati dejavnosti v skladu z uveljavljeno metodologijo računovodskega in davčnega računovodstva. To je notranje kontrole, ki bi morale prispevati k združevanju celotne kombinacije finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije v en sam sistem in zagotoviti njeno neprekinjeno delovanje.
Obseg in cilji notranjega nadzora se lahko razlikujejo glede na strukturo poškodovane osebe in zahteve njegovega vodstva, pa tudi značilnosti dejavnosti organizacije.

Temelj notranjega nadzora je notranja revizija. Regulativni dokumenti v zvezi z zunanjo obvezno revizijo, lahko zaprosimo za organizacijo ukrepov notranje kontrole. Poleg tega v standardu št. 29 "Obravnava notranje revizije", odobrena od 23. septembra 2002 št. 696 opisuje osnove notranje revizije. V skladu s tem se razume kot kontrolna dejavnost, ki jo je izvedena v revidirani osebi s svojo enoto - služba za notranjo revizijo. Funkcije službe notranje revizije vključujejo spremljanje ustreznosti in učinkovitosti sistema notranje kontrole.

Notranji nadzor je treba obravnavati ne kot enkratni ali periodični ukrepi, ampak imeti idejo o stanju na vsakem delu dela, kot stalne postopke. Pogostost ponavljajočih se revizij je odvisna od obsega organizacije in števila zaposlenih v storitvi notranje kontrole. Lahko poudarite predhodna, aktualna in naslednja Vrste nadzora, kar pomeni skladnost s kontinuiteto revizijskega procesa.
Pre-nadzor Izvaja se pred komisijo gospodarske operacije. Ponuja pregled prihodnjih rezultatov, ki se pričakujejo od uresničevanja takšnih operacij, preprečevanje motenj.

Za trenutni nadzor Sledenje opravljenim poslovanjem. Izvaja se na vseh stopnjah denarnega toka podjetja.

Poznejši nadzor Izvaja se v skladu z rezultati Komisije o gospodarskih dejavnostih. Izvaja se s preverjanjem računovodskih dokumentov, registrov in poročanja. S sedanjim in naknadnim nadzorom se odkrijejo motnje in jih je treba sprejeti ukrepi za odpravo.

Med notranjim nadzorom morajo preveritelja pozorni na naslednje točke: \\ t

• Ali se veljavna zakonodaja Ruske federacije, lokalno predpisov, organizacijske in upravne dokumente, računovodske in davčne računovodske usmeritve upoštevajo računovodske in davčne računovodske usmeritve.
• Pravilno in ali se vse gospodarske dejavnosti na računovodskih računovodskih in davčnih registrih pravilno odražajo pravočasno.
• V celoti in ali so gospodarske dejavnosti pravilno dokumentirane.
• Pravica se odraža v računovodskih in davčnih računovodskih dohodkih in odhodkih.
• Ali je zagotovljena ohranitev vseh sredstev organizacije.
• Ali je računovodstvo, davčno in statistično poročanje organizacije pravilno sestavljeno pravilno.

Po rezultatih notranjega nadzora je poročilo izdano. Zagotavlja vsak cilj preverjanja opis ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev v računovodskem in davčnem računovodskem procesu, so podana priporočila, da se odpravijo napake in odpravijo pomanjkljivosti, navedite čas, v katerem je treba te napake popraviti. Poročilo, sestavljeno iz rezultatov notranje revizije, se lahko uporabi pri izvajanju obvezne revizije računovodskega (finančnega) poročanja, če je zunanji revizor prepričan v učinkovito organizacijo sistema notranje kontrole.

Razlikujte načrtovano in nenaseljeno Nadzor. Ko načrtovani pregledi sestavijo urnik za njihovo ravnanje. Vključuje deleže računovodstva, ki jih je treba pregledati, začetni in končni datum svojega gospodarstva, obdobje za pisanje poročila o preverjanju, odgovornih osebah za njegovo ravnanje, preskusne metode. Urnik se sporoči vsem zainteresiranim stranem. Z nenačrtovanimi inšpekcijskimi pregledi se regije računovodstva nadzorujejo, za katere obstajajo informacije o možnih motnjah in zlorabah. Ta test se praviloma sproži po naročilu vodje Organizacije, ki navaja predpogoje za držanje nenačrtovanega preverjanja.

In že na podlagi poročila, se razvija urnik ukrepov za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev, datumi in odgovorne osebe so imenovani. Poleg tega je preverjanje skladnosti s tem razporedom zaupano tudi službi notranje kontrole.

Za organizacijo učinkovite notranje kontrole je zelo pomembno zagotoviti metodoOloško ravnanje. Vsa orodja, roki, dokumentacija, vzorčne značilnosti je treba odražati v notranjem regulativnem dokumentu - revizijski standard.

Rezultati nadzora služijo kot predpogoj za druge dogodke notranje kontrole: usposabljanje osebja, svetovalna podpora itd.

Posvetovanje in usposabljanje - Orodja za notranjo kontrolo
Zagotavljanje metodološke in svetovalne pomoči zaposlenim v računovodski službi v različnih smereh računovodstva, o vprašanjih računovodskega in davčnega obračunavanja, ki zagotavlja en sam pristop k odraz gospodarskih dejavnosti na računovodskih računovodskih izkazih, je eno od kontrolnih orodij, ker notranji Uradnik nadzornega službe analizira situacijo in zagotavlja pripravljeno odločitev o spornem vprašanju. Svetovalna podpora zaposlenim zahteva določeno uredbo. Zahteve, ki prihajajo iz računovodij, je treba zabeležiti in analizirati za nadaljnje odločitve. Pri izvajanju revizijskih ukrepov, prvič, je vredno posvetiti pozornost na zahteve iz razrešnice tveganega in kompleksa, bodo služili tudi kot material za usposabljanje dogodkov.

Tako je drugo orodje za notranji nadzor izobraževanje računovodskega osebja. Namen dejavnosti usposabljanja je pravočasno seznanjanje zaposlenih s spremembami zakonodaje, z novimi delovnimi postopki, razpravlja o sistematičnih napakah ali težavah, s katerimi se srečujejo v procesu računovodskega in davčnega računovodstva, reševanje spornih vprašanj.

Drugo orodje za nadzor lahko vključuje udeležbo zaposlenih v službi za notranje kontrole pri izvajanju inventarja nepremičnin in drugih sredstev Organizacije, kot člani Komisije za inventar. Namen takega dogodka je spremljati racionalno rabo in ohranjanje premoženja Organizacije, ki opredeljuje dejansko razpoložljivost premoženja, ki primerja dejanske podatke z računovodskimi podatki, ki določajo postopek za odraz rezultatov inventarja v računovodskih in davčnih računovodskih računovodskih računovodskih mestih.

Storitev notranje kontrole se lahko vključi v davčne revizije, da med inšpekcijskim pregledom zagotovi ustna in pisna pojasnila, na koncu pa je neposredno vključena v pripravo ugovorov na Zakon o reviziji.

Od zgoraj navedenega postane jasno, da morajo imeti zaposleni v službi notranje kontrole obsežno znanje in dobro navigacijo v računovodstvu, davčni, civilni in delovni zakonodaji. Nenehno morajo vzdrževati visoko raven svojega strokovnega znanja in spretnosti. Prav tako bi morala upoštevati podjetje pri organizaciji dela zaposlenih v službi notranje kontrole.

V skladu s členom 19 zveznega prava iz decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" je gospodarski subjekt dolžan organizirati in izvajati notranji nadzor dejstev gospodarskega življenja.

Pod sistemom notranje kontrole Spodbuja se kombinacija organizacijske strukture, metodologije in postopkov, ki jih je sprejelo upravljanje, saj se sredstva, ki se uporabljajo pri izvajanju učinkovitih gospodarskih dejavnosti institucije, se razumejo.

Sistem notranje kontrole je ustvarjen, da se zagotovi:

• skladnost z državnimi politikami (strategija) s strani upravljanja institucije;
• učinkovitost in učinkovitost njihovih dejavnosti, vključno z doseganjem finančnih in poslovnih kazalnikov;
• ohranjanje nepremičnin in INfor
• natančnost in pravočasnost računovodskega poročanja;
• skladnost z veljavno zakonodajo, tudi pri opravljanju dejstev gospodarskega življenja in računovodstva.

Postopek za organizacijo notranjega nadzora , vključno z nalogami in pooblastili oddelkov in osebja institucije, ki ga določi vodja institucije, odvisno od narave, obsega in specifičnosti dejavnosti institucije, pa tudi značilnosti sistema upravljanja.

Pri organizaciji notranje kontrole je treba upoštevati naslednje:

• notranji nadzor je treba izvesti na vseh ravneh upravljanja institucije, pa tudi v vseh njenih delih;
• pri izvajanju notranjih kontrol morajo vsi zaposleni institucije sodelovati v skladu s svojimi pooblastili in funkcijami;
• ustvarjen sistem notranje kontrole mora biti racionalen in uporaben, tj. Primerljivo je s stroški svoje organizacije in izvajanja.

Hkrati pa lahko organizacijo in oceno notranjega nadzora institucije izvede s posebej ustvarjenim oddelkom (oddelek, parcela) v okviru možnosti institucije ali uvedbe funkcij posameznih strokovnjakov institucije. V tem primeru so uradne odgovornosti za metodološko podporo organizacije notranjega nadzora, usklajevanje vseh oddelkov (območij) v sistemu notranje kontrole, kot tudi ocenjevanje sistema notranje kontrole, zapisane za nekatere strokovnjake institucije.

Kot primer, ki izpolnjuje zgoraj navedene zahteve, dobi eno od možnih možnosti za oblikovanje položaja in registracije naročila o sistemu notranjega nadzora institucij, storjenih k gospodarskemu življenju institucije.

ODGOVORNO ODOBRITEV ODGOVORNOSTI ZA ORGANIZACIJO IN IZVAJANJE NOTRANJA OBRAVNAVA DEJA DEJNOSTI GOSPODARSKEGA ŽIVLJANJA

Učinkovitost sistema notranje kontrole, ki jo je ustvarila upravljanje institucije, je odvisna od sposobnosti reševanja nalog, ki so na voljo, in zagotovi zaščito institucije pred možnimi tveganji.

Notranji nadzor prispeva k upravljanju vzpostavitve ciljev svojih dejavnosti, vendar ne zagotavlja njihovega dosežka, saj je lahko učinkovitost notranje kontrole omejena z naslednjimi okoliščinami: \\ t

• sprememba gospodarske konjunktura ali zakonodaje, nastanek novih okoliščin, ki presegajo področje vpliva upravljanja institucije;
• presežek uradnega organa z upravljanjem ali osebjem institucije, vključno z ugovorom osebja;
• pojav napak v postopku odločanja, izvajanje dejstev gospodarskega življenja, računovodstvo, vključno s pripravo računovodskih izkazov.

Sistem notranje kontrole institucije vključuje tri komponente:

• spremljanje okolja;
• računovodski sistem;
• nadzor.

Sreda Control. Gre za kombinacijo načel in standardov dejavnosti institucije, ki določajo splošno razumevanje notranjega sklicevanja na notranji nadzor na ravni institucije kot celote. Kontrolno okolje odraža kulturo upravljanja institucije, ustvarja pravilen odnos osebja do vzpostavitve in izvajanja notranjega nadzora, napad pomeni ozaveščenost in posebne ukrepe vodenja in ustanovitelja (GRSB), namenjen vzpostavitvi in \u200b\u200bvzdrževanju notranje kontrole Sistem.

Komponente kontrolnega okolja so politike in slog upravljanja, ki zagotavljajo razumevanje razumevanja institucije o pomenu notranjega nadzora in položaja upravljanja do problemov notranjega nadzora. Hkrati vodijo vodje institucije, ki sprejemajo posebne odločitve o upravljanju, odvisna od tega: \\ t

• oblikovanje organizacijske strukture z jasno premišljenimi nalogami, odnosi s kontrolnimi postopki, ob upoštevanju kvalifikacij in izkušenj strokovnjakov;
• organizacija zanesljivega obračunavanja finančnih in materialnih virov, ki ne dovoljujejo odpadkov in kraje;
• skladnost z gospodarsko zakonodajo;
• ustvarjanje posebne nadzorne storitve v instituciji itd.

Eden od najpomembnejših elementov kontrolnega okolja za institucijo je metode načrtovanja notranjih kontrol, vključno s periodičnim računovodskim poročanjem o rezultatih dejavnosti institucije v skladu z uveljavljenimi proračunskimi ocenami (načrti finančnih in gospodarskih dejavnosti) institucije; določitev pomembnih razlik med dejanskimi rezultati dejavnosti v skladu s računovodskimi izkazi in načrtovanimi kazalniki; Sprejetje potrebnih ukrepov za njihovo odpravo na ustrezni ravni upravljanja.

Učinkovitost in učinkovitost sistema notranje kontrole gospodarske aktivnosti institucije se določi z oceno doseganja konkretnih rezultatov. Metode ocenjevanja doseganja posebnih rezultatov, ki jih institucija vključuje spremljanje Rezultate dejavnosti institucije.

Glavni element notranje kontrole institucije je ocena tveganja povezana z identifikacijo ianalize posledic institucije gospodarskih dejavnosti z vzpostavitvijo gospodarskih ciljev. Pri preupravljanju tveganj bi moralo upravljanje institucije sprejeti ustrezne odločitve o upravljanju. Z ustvarjanjem potrebnega nadzornega okolja, organizacija postopkov notranje kontrole, osebje, ki obvešča in ocenjuje rezultate notranjega nadzora.

Pri izvajanju računovodstva in oblikovanja računovodskega poročanja je potrebna ocena tveganja za opredelitev okoliščin in razlogov, ki lahko vplivajo na točnost računovodskega poročanja. Vhod na takšno oceno upravljanja institucije bi moral upoštevati verjetnost izkrivljanja podatkov o poročanju na podlagi naslednjih predpostavk: \\ t

• videz in obstoj: Sredstva, obveznosti in finančni rezultati dejansko obstajajo na datum poročanja; Dejansko gospodarsko življenje, ki se odražajo v instituciji Vanchgaltle, je potekalo v obdobju poročanja in se nanašajo na dejavnosti institucije;
• popolnost:dejansko gospodarsko življenje, ki je potekalo v poročevalnem obdobju in se pripisujejo temu obdobju, se dejansko odražajo v računovodstvu;
• pravice in obveznosti: Institucija ima pravico do sredstev, ki se odražajo v računovodstvu in je odgovorna za obstoječe obveznosti;
• vrednotenje in distribucija:sredstva, obveznosti, prihodki in odhodki se odražajo v pravi vrednosti stroškovno učinkovitega merjenja na ustreznih računovodskih izkazih neustreznih računovodskih registrov;
• predstavitev in razkritje: Računovodski podatki so pravilno zastopani in razkriti v računovodstvu.

Kontrolno okolje Institucije se lahko izdajo z naslednjimi dokumenti: \\ t

• predpisi o strategiji, ciljih in vrednotah institucije, ki določa status institucije pri zagotavljanju državnih in občinskih storitev;
• poslovna etika, ki opisuje pravila za obnašanje upravljanja in osebja institucije ob pojavu različnih dogodkov, pritožbenih postopkov;
• organizacijska struktura institucije, ki opredeljuje kraj in vlogo njenih oddelkov, ravni upravljanja upravnih odločitev, urnik osebja;
• v prisotnosti strukturnih oddelkov institucije so potrebne določbe o posameznih oddelkih, ki določajo njihove funkcije, pooblastila in odgovornost svojih voditeljev;
• notranje upravne dokumente, ki določajo pravila za sprejemanje odločitev in izvajanje posameznih gospodarskih dejavnosti, vključno z računovodska politika institucija;
• kadrovska politika, vzpostavitev področja zaposlovanja, usposabljanja in razvoja osebja institucij, merila za ocenjevanje dejavnosti, sistem plač.

V zvezi z računovodstvom in računovodskim poročanjem lahko kontrolno okolje opiše:

• predpisi o računovodski službi;
• računovodska politika institucije za računovodske in davčne računovodske namene;
• zahteve za kvalifikacije računovodskega osebja in drugih dokumentov, ki določajo zahteve za okolje, v katerih so organizirani računovodski postopki, in se izvaja, postopek za interakcijo enot (parcele) isperske institucije in odločanje o računovodskih vprašanjih. Hkrati je treba opozoriti na postopek interakcije na računovodskih vprašanjih institucij in centraliziranega računovodstva.

Računovodski sistem vključuje:

• računovodska politika institucije, njenih organizacijskih in tehnoloških in metodoloških vidikov;
• organizacijska struktura računovodstva, distribucije odgovornosti in pooblastil med izvajalci;
• postopek za registracijo primarnih dokumentov in organizacijo upravljanja dokumentov;
• računovodski sistem in postopek za odraz podatkov v računovodskih registrih;
• proces priprave računovodskega poročanja;
• kontrole, ki jih predvideva računovodski sistem;
• kritična področja računovodstva in možnih tveganj.

Postopki vrednotenja stroškov so obvezni in dosledno izvedeni za vse institucije. Dejansko gospodarske dejavnosti institucije, storjene pri izvajanju zgoraj navedenega postopka, so obvezne in v istem zaporedju se odražajo v računovodstvu. Ustanovitev izdatkov institucije je razdeljena na faze, v skladu s katerimi računovodski registri institucije odražajo naslednje gospodarske dejavnosti: \\ t

• sprejetje ocenjenih (načrtovanih) obveznosti v mejah odobrenih kazalnikov (LB, subvencije) sedanjega poslovnega leta;
• potrditev obveznosti plačila za odobrene proračunske ocene (PFHD) denarne obveznosti v skladu s plačilom in drugimi dokumenti, ki so potrebni za dovoljenje za njihovo plačilo.

Za izvedbo postopka odobritve v računovodstvu se uporablja v obveznem računu 5 Particija načrta računaInstitucije, ki jih institucije testirajo z zneski odhodkov, ki jih odobri proračunska ocena za državne institucije in načrt finančnih in gospodarskih dejavnosti za prihodke in odhodke za proračun in avtonomne institucije. S pomočjo računov 5, računovodske oddelke računovodskih načrtov evidentirajo tudi ocenjene ocene (načrtovane) obveznosti in denarne obveznosti za tekoče poslovno leto.

Operacije za odobritev obveznosti institucije, sprejetega v sedanjem proračunskem letu, se oblikujejo ob upoštevanju sprejetih prevzetih in ne izpolnjenih (monetarne obveznosti).

V skladu z enotnim računovodskim načrtom, ki ga je odobril sklep Ministrstva za finance Rusije 01.12.2010 št. 157n, da odraža stroške potrjevanja stroškov, ki jih vse vrste preiskovalnih dohodkovnih institucij s proračunom in avtonomnimi institucijami, \\ t Naslednji računi se urejajo naslednji oddelki:

Za vladne institucije:

Račun 50100 "Omejitve obveznosti proračuna" \\ t Uporablja se za upoštevanje kazalnikov odobrenih življenjskih omejitev proračunskih obveznosti za tekoče proračunsko leto v skladu z ocenami proračuna IB-ja slikarstva. Omejitve proračunskih obveznosti so razvrščene v kontekst analitičnih računov

Uporablja se za upoštevanje kazalnikov sprejetih proračunskih obveznosti (denarne obveznosti) sedanjega poslovnega leta in spremembe v tekočem proračunskem letu v kazalnikih prejetih obveznosti (denarne obveznosti).

Hkrati se obračunavanje sprejetih proračunskih obveznosti iz identitetnih obveznosti izvede na podlagi dokumentov, ki potrjujejo njihovo sprejetje v skladu s trenutkom, ki ga določi ustanovitev kot del oblikovanja računovodskih usmeritev, ob upoštevanju Zahteve finančnega organa.

Skupina, ki jo sprejmejo zavezane objekte, se izvaja v okviru računov, ki vsebujejo ustrezen analitični oznak skupine sintetičnih računov, ki opredeljuje proračunske in denarne obveznosti.

Račun 50300 "Proračunska nadomestila" Uporablja se za upoštevanje kazalnikov odobrenih in proračunskih sredstev sedanjega poslovnega leta.

Skupina proračunskih sredstev se izvaja v okviru računov, ki vsebujejo ustrezen analitski kodeks skupine sintetičnega računa.

Za proračunske in avtonomne institucije:

Račun 50400 "ocenjene (načrtovane) destinacije" Uporablja se za upoštevanje zneskov, odobrenih za prihodke (prihodke), stroške (plačila), kot tudi zneske pravnega sredstva za predvidene prošnje, odobrene na predpisanem na predpisanem načinu v sedanjem proračunskem letu.

Račun 50200 "Deklarirane obveznosti" Inteid Obračunavanje kazalnikov sprejetih načrtovanih obveznosti (denarne obveznosti) tekočega poslovnega leta in predložene spremembe kazalnikov sprejetih načrtovanih obveznosti (denarne obveznosti).

Hkrati se obračunavanje sprejetih načrtovanih obveznosti in denarnih obveznosti izvaja na podlagi dokumentov, ki potrjujejo njihovo sprejetje v skladu s trenutkom, ki ga ustanovi institucija kot del oblikovanja računovodskih usmeritev.

Skupina, ki jo sprejmejo zavezane objekte, se izvaja v okviru računov, ki vsebujejo ustrezni analitski kodeks skupine sintetičnih računov, ki opredeljuje načrtovane (izjemljive) obveznosti in denarne obveznosti.

Račun 50600 "Pravica do obveznosti zavezanosti" Uporablja se za odražanje informacij o višini prava proračuna in avtonomnih agencij, da sprejmejo v mejah, ki jih je odobrilo ustrezno proračunsko leto načrtovanih imenovanj obveznosti institucije.

Račun 50700 "Odobreni finančni sistem" Uporablja se, da se upoštevajo s proračunskimi iavtonskimi institucijami zneskov, ki jih odobrijo finančne in gospodarske dejavnosti ustanavljanja za zadevno proračunsko leto dohodka (zaslužka), pa tudi spremembe na predpisani v sedanjem poslovnem letu sprememb.

Račun 50800 "Prejeta finančna dobava" Uporablja se za upoštevanje proračuna in avtonomnih institucij zneskov finančne varnosti (dohodek in prihodki) ICSM vrnitve predhodno prejete finančne varnosti (prihodki in prihodki).

Poslovanje o odobritvi izdatkov institucije se evidentirajo v računovodstvu na podlagi primarnih dokumentov, ki jih predvideva navodila za računovodstvo št. 157N.

V procesu izpolnjevanja proračunske ocene je državna institucija in načrt finančnih in gospodarskih dejavnosti proračunska in avtonomna institucija privlači ali načrtovane obveznosti.

Sprejetje ocenjenih (načrtovanih) obveznosti je pravica do odhodkov in plačil s pripravo plačil in drugih dokumentov, potrebnih za izvajanje stroškov in plačil, v mejah zmanjšanih ocenjenih (načrtovanih) imenovanj. V računovodstvu se sprejetje obveznosti zaradi ocenjenih (načrtovanih) imenovanja odraža v času Komisije za gospodarske dejavnosti o priznavanju obveznosti, ki jih bo odkupila institucije LBA ali na račun različnih virov finančne podpore proračuna In avtonomne ustanove:

• glede na nastanek različnih plačil zaposlenim v instituciji;
• o nastanku različnih davkov, pristojbin in plačil proračunu;
• o nastanku dolgov do dobaviteljev in izvajalcev za pridobitev materialnih vrednosti (gradbena dela, storitve);
• po dogovoru dolgov na druge gospodarske dejavnosti v skladu z veljavno zakonodajo.

Sprejetje obveznosti državnih institucij na račun proračunskih ocen (LBA), pa tudi proračun in avtonomne institucije, na račun načrtovanih imenovanj, PFHD se zabeleži v računovodstvu hkrati s priznanjem plačljivega dolga institucije da se odkupi zaradi različnih oblik virov finančne podpore (LBA, proračunske subvencije, sredstva, ki prinašajo dohodek dejavnosti, itd).

Ocena učinkovitosti računovodskega sistema se določi ob upoštevanju ustreznih meril, deloma časovnega obdobja, pravilnosti zneskov, ki odražajo dele operacij, ki so bistveni za računovodstvo in poročanje, skladnost z regulativnimi akti in računovodskimi usmeritvami.

Sredstva za nadzor (tj. Posebni ukrepi in dejavnosti) izhajajo iz razvita politika institucije in služijo za njeno pravo inkarnacijo s pomočjo postopkov notranjega nadzora, namenjenih zmanjšanju tveganj, ki vplivajo na doseganje ciljev institucije.

Sredstva za nadzor Zagotoviti doseganje naslednjih ciljev:

• zadostno ločevanje odgovornosti;
• pooblastilo (dovoljenje) poslovanja;
• pravilno dokumentacijo poslovanja in njihovo računovodstvo;
• zagotavljanje varnosti sredstev in računovodskih evidenc;
• samostojne preglede dejavnosti.

• dokumentiranje.Ustrezna dokumentacija poslovanja in njihovo računovodstvo je popraviti informacije o poslovanju in seštevanje v dokumentih in računovodskih registrih v skladu z zahtevami popolnosti, pravočasnosti dokumentarnega oblikovanja in razmislek o računovodstvu popolnih operacij. na primerEvidence v računovodskih registrih je treba izvesti na podlagi primarnih računovodskih dokumentov, vključno z računovodskim spričevalom. V tem primeru bi morale pomembne ocenjene vrednosti, vključene v računovodsko poročanje, temeljiti na ekonomsko trdnih izračunih;
• potrditev skladnosti med predmeti (dokumenti) ali njihovo skladnost z ugotovljenimi zahtevami. na primerSprejetje primarnih računovodskih dokumentov za računovodstvo je treba izvesti s preverjanjem skladnosti z zahtevami zakonodaje. Ta postopek za notranji nadzor vključuje tudi postopke nadzora, povezanih s prenosom plačila prenosa sredstev za materialne vrednosti in njihov dejanski sprejem v računovodske in računovodske institucije itd.;
• dovoljenje (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti.Ta postopek notranjega nadzora potrjuje upravičenost poslovanja in ga je treba izvesti z višjim kvalifikacijskim osebjem kot izvajalec te operacije. Vsaka operacija mora biti ustrezno odobrena (odobrena). V tem primeru so nadzorni postopki ocenjeni kot zadostni. Pridobivanje splošnih dovoljenj omogoča upravljanje, da vzpostavi enoten postopek za osebje institucije za prevzemanje in porabo premoženja. na primerVnaprejšnje poročilo zaposlenega mora odobriti vodja institucije. Denarne listine se naročijo na glavo in glavno računovodjo, itd.;
• računovodski računovodski podatki. na primerVloge potrditve zneska terjatev in obveznosti institucije je treba uskladiti s plačili z dobavitelji (izvajalci) in kupci (stranke). Stanja na računih denarnih računovodskih izkazov je treba preveriti z denarnimi bilancami glede na denarno knjigo itd.;
• zahtevajo moči in rotacijo obveznosti.Da bi zmanjšali tveganje napak in zlorabe pooblastil za pripravo primarnih računovodskih dokumentov, pooblastila (dovoljenje) gospodarske operacije in odraz njegovih rezultatov v računovodstvu Vachgallery, praviloma bi bilo treba golo na različnih osebah za omejeno obdobje . Namen zadostnega ločevanja odgovornosti je preprečiti namerne in naključne napake. Ta cilj je dosežen pri delitvi funkcij upravljanja in računovodstva. Zaposleni, ki začasno ali trajno upravljajo tovarne institucije, se ne smejo zabeležiti. Če obe funkciji opravlja ista oseba, obstaja veliko tveganje, da se sredstva uporabijo v lastnih interesih, in računovodski podatki so izkrivljeni. Zaželeno je, da zaposleni, ki izdajajo dovoljenja za opravljanje dejavnosti, niso bili pod nadzorom sredstev, ki so vključene v te operacije;
• fizični nadzor, vključno z varnostjo, omejitev dostopa, inventarjem predmetov. Zagotavljanje varnosti sredstev in računovodskih evidenc se doseže z najučinkovitejšimi metodami zaščite - fizični nadzorni ukrepi;
• nadzor.Ta postopek notranjega nadzora pomeni oceno doseganja ciljev in kazalnikov uspešnosti institucije. na primerOcena pravilnosti izvajanja gospodarskih in računovodskih poslovanja, točnost (točnost) priprave proračunskih ocen in načrtov za finančne in gospodarske dejavnosti s proračunom in avtonomnimi institucijami, skladnost z uveljavljenimi roki za pripravo in predložitev računovodstva (proračun) poročanje, in tako naprej.

Za preprečevanje zlorab in goljufij so najučinkovitejši postopki notranje kontrole dovoljenja (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti, razmejitev pooblastil in rotacija odgovornosti, fizični nadzor.

Potreba po neodvisnem preverjanju dejavnosti institucije se pojavi, ko struktura notranjega nadzora postane manj učinkovita zaradi pomanjkanja mehanizma svoje periodične analize. Zaposleni lahko pozabijo, da ne izpolnjujejo predpisov ali dopuščajo, če ni bilo nadzora nad njihovimi ukrepi. Potrebna je redna analiza sistema notranje kontrole institucije, vendar se spremembe sistema lahko izvedejo šele po oceni njihove učinkovitosti.

Učinkovitost notranjega nadzora se zmanjšuje, ko je preseženo upravljanje ali osebje institucije uradnih pooblastil. Hkrati je eno od pomembnih področij ocene tveganja oceniti tveganje zlorabe in goljufij, ki je lahko povezana s pridobitvijo in uporabo sredstev, računovodstvom, računovodstvom, računovodskim poročanjem, dejanj, ki so poškodovana. Ocena tega tveganja vključuje ugotavljanje okoliščin, ki lahko vodijo do nadaljnjih kockov in goljufij, pa tudi priložnosti za njihovo zavezo, vključno s tistimi, ki se nanašajo na slabosti nadzornega okolja in postopkov notranjega nadzora institucije.

Odvisno od izvajanja izvajanja se razlikujejo predhodni in naknadni postopki notranjega nadzora. Predhodne postopke notranje kontrole Cilj je preprečiti nastanek napak in kršitev uveljavljenega postopka za dejavnosti institucije (fizični nadzor, avtorizacija (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti itd.). Poznejše postopke notranje kontrole required. na zaznavanju Napake in kršitve uveljavljenega postopka institucije (spravo, nadzor itd.).

Ocena notranje kontrole se izvaja v zvezi z vsemi elementi notranjega nadzora, da se določi njihova učinkovitost in uspešnost, pa tudi potrebo po spremembi in jih je treba izvesti vsaj enkrat na leto.

Učinkovitost sistema notranje kontroleto pomeni, da se notranja kontrola izvede v celotnem obdobju poročanja takoj in nenehno, napad v skladu z uveljavljenim postopkom v instituciji. Potrditev učinkovitosti sistema notranje kontrole vključuje preskušanje določenega zneska dokazov o notranjem nadzoru v določenem časovnem obdobju z uporabo ugotovljenih postopkov, ki temeljijo na sprejetih preskusnem načrtu, v katerem se določijo metode, postopki, obseg in obdobje preskušanja.

Testiranje učinkovitosti notranjega nadzora se izvaja z vzorcem nekaterih gospodarskih dejavnosti z naključnim izborom. Hkrati lahko velikost vzorčenja gospodarskih dejavnosti vpliva na okoliščine in značilnosti sistema notranje kontrole institucije, ki vključujejo:

• izvajanje ročne notranje kontrole: Večja je pogostost ročnega notranjega nadzora, večja je obseg gospodarskih dejavnosti;
• material notranje kontrole:postopki notranjega nadzora, ki so pomembnejši, z vidika upravljanja institucije bi morali biti predmet obsežnejše testiranje. Na primer, če obstajajo izkrivljanje nekaterih podatkov v računovodskem poročanju, ki bi morali preprečiti notranjo kontrolo, je bolj pomembno ta del notranjega nadzora za testiranje;
• tveganje neuspeha postopka notranje kontrole: Spremembe obsega ali vrste gospodarskih dejavnosti, pa tudi število in kvalifikacije osebja institucije, odgovorne za izvajanje in vrednotenje notranjih kontrol, ki se je zgodila v obdobju, ki se je preverjala, lahko povzroči povečanje velikosti vzorca za namene preskušanja;
• stopnja nadzora postopka notranje kontrole:da bi preskusili samodejni postopek notranje kontrole, je dovolj, da izvedeš edino ponovitev v informacijskem sistemu, s čimer manjka vzorec. Hkrati je treba potrditi učinkovitost postopkov za splošni nadzor računalnika v določenem obdobju.

Za oceno učinkovitosti sistema notranje kontrole se priporočajo naslednje metode:

• institucija za osebje anketeki ga izvaja urnik za ocenjevanje znanja in usposobljenosti osebja, pa tudi pridobivanje informacij o dejanskem postopku za gospodarske dejavnosti in izvajanje notranjega nadzora;
• opazovanje izvajanja gospodarskih dejavnosti in izvajanje notranjega nadzora v instituciji, da potrdi dejstvo pri vzpostavitvi notranjega nadzora opravljenih dejavnosti;
• preverjanje dokazov o notranjem nadzoru in njegove rezultate na ravni dokumentacije, da bi ugotovili napake v Komisiji gospodarskih dejavnosti in ukrepi za njihovo odpravo.

V primeru ugotavljanja pomanjkljivosti pri učinkovitosti notranjega nadzora je priporočljivo analizirati vzroke ugotovljenih pomanjkljivosti, kot tudi določiti ukrepe za njihovo odpravo. Hkrati je treba opisati pomanjkanje notranje kontrole, pa tudi ukrepe, potrebne za odpravo pomanjkanja odgovornih oseb o razvoju pomanjkanja.

Rezultati ocene notranje kontrole veljajo dokumentarni, usklajevanje z izvajalci postopkov notranje kontrole in vodstvu institucije za sprejemanje odločitev o upravljanju.

V skladu s čl. 19 zveznega prava z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu: Zvezni zakon N 402-FZ) je gospodarski subjekt dolžan organizirati in izvajati. Gospodarski subjekt, računovodski (finančni) poročanje, ki je predmet obvezne revizije, mora organizirati in izvajati notranjo kontrolo računovodstva in računovodskega (finančnega) poročanja (razen za primere, ko je njegov vodja prevzel obveznost izvajanja računovodstva).
Tako se od 1. januarja 2013 izvaja notranji nadzor izvedenih dejstev gospodarskega življenja.
O tem, kako se lahko organizira na podlagi priporočil Ministrstva za finance, preberite v predlaganem gradivu.

Koncept "notranje kontrole"

Preden želite kaj organizirati, se morate odločiti o konceptih in s tem, kar želimo na koncu. V tem primeru je koncept "notranjega nadzora" za zakon o računovodstvu nov, ni bil v prejšnjem zveznem zakonu z dne 21.11.1996 N 129-FZ "na računovodstvu". Toda to ne pomeni, da je ta koncept popolnoma nov za poslovne subjekte. Norme obstoječe zakonodaje, v katerih so prisotni podobni koncepti:

• umetnost. 85 zveznega zakona z zvezdi, 26. decembra 1995 N 208-FZ "o delniških družbah": spremljanje finančnih in gospodarskih dejavnosti družbe s skupščino delničarjev v skladu z Listino družbe, revizijske komisije (Revizor) podjetja je izvoljen;
• umetnost. 47 zveznega zakona z dne 08.02.1998 N 14-фз "O družbi z omejeno odgovornostjo": revizijska komisija (revizor) družbe ima pravico izvajati inšpekcijske preglede finančnih in gospodarskih dejavnosti družbe in imajo dostop do celotne dokumentacije glede dejavnosti družbe. Na zahtevo revizijske komisije (revizorja) družbe, članov upravnega odbora (nadzornega sveta) družbe, oseba, ki opravlja funkcije edinega izvršilnega organa družbe, člani kolegialnega izvršilnega organa Podjetje, kot tudi zaposleni v družbi, so dolžni dati potrebna pojasnila v ustnem ali pisanju. Revizijska komisija (revizor) družbe je obvezna inšpekcija letnih poročil in računovodskih bilanc družbe pred odobritvijo skupščine njenih udeležencev. Skupščina udeležencev družbe ni upravičena do odobritve letnih poročil in računovodskih bilanc družbe, če ni sklepov revizijske komisije (revizor).

Tako bi morale biti LLC in AO Komisija za revizijo (revizorji) za spremljanje finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij. Vendar ta zahteva ni vedno izvedena v praksi.

Končno, v umetnosti. 3 zveznega prava z dne 07.08.2001 N 115-FZ "o preprečevanju legalizacije (pranja) prihodkov, ki jih je prejemal kazenski, in financiranje terorizma" Pojem notranje kontrole je dejavnosti organizacij, ki opravljajo transakcije z gotovino ali drugo lastnino Opredeliti postopke, ob upoštevanju obveznega spremljanja in drugih transakcij z gotovino ali drugim premoženjem, ki se nanašajo na legalizacijo (pranje) dohodka, pridobljenega s kaznivimi sredstvi in \u200b\u200bfinanciranjem terorizma. V tem primeru opredelitev pojma notranje kontrole ob upoštevanju zelo specifičnih ciljev in ciljev.

Kaj razumejo z notranjim nadzorom z namenom uporabe zveznega zakona N 402-FZ? Ta zakon ne daje opredelitve koncepta "notranjega nadzora" in ne določa nobenih zahtev ali pogojev za svojo organizacijo.

Pri podatkih Ministrstva za finance Rusije RUSIJA N PZ-10/2012 "O začetku veljavnosti 1. januarja 2013 Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ" o računovodstvu "je dejal, da je zakonodaja \\ t Ruska federacija ni bila dokazana o računovodskih omejitvah od naročila, metod, postopkov za izvajanje določene notranje kontrole.

Hkrati, v skladu z načrtom Ministrstva za finance Rusije za obdobje 2012-2015, o razvoju računovodstva in poročanja v Ruski federaciji na podlagi mednarodnih standardov računovodskih izkazov, ki jih je Odredba Ministrstva Financiranje Rusije 30.11.2011 N 440, ustrezna priporočila za organizacijo in izvajanje bi morale biti pripravljene za poslovne subjekte po notranji nadzor računovodstva in. \\ T Razvoj teh priporočil bi se moral zgoditi pri sodelovanju zainteresiranih zveznih izvršnih organov, Banke Rusije, Strokovne skupnosti. Izvedba - 2014

Tako po eni strani zakonodajalec ne določa nobenih omejitev organizacije notranjega nadzora, na drugi strani - na drugih - ekonomskih subjektih bi želela videti določena merila za organizacijo tega dela. Jasno je, da so velika podjetja v njihovi sestavi ustreznih storitev in enot, ki delujejo na podlagi posebnih poslovnih pogojev. Toda mala in srednje velika podjetja je lažje organizirati notranji nadzor na podlagi standardnih priporočil, ob upoštevanju značilnosti določenega poslovnega subjekta.

Septembra 2013 se je projekt "Priporočila na področju računovodstva pojavila na spletni strani Ministrstva za finance, organizacijo in izvajanje gospodarskega subjekta notranjega nadzora dejstev gospodarskega življenja, računovodstva in računovodstva (finančne) poročanje "(v nadaljnjem besedilu" priporočeno "). V času priprave tega materiala ta dokument ni spremenil svojega statusa.

Takoj bomo rezervirali, da imenovani dokument vsebuje priporočila o organizaciji in izvajanju gospodarskega subjekta notranjega nadzora, ki ga določa čl. 19 zveznega zakona N 402-FZ. Notranji nadzor, ki ga določajo drugi zvezni zakoni, organizira in izvaja gospodarski subjekt v skladu s takimi zveznimi zakoni (primeri zakonov, glej zgoraj).

Koncept notranje kontrole

Prva stvar, ki jo Ministrstvo za finance določi pojem "notranjega nadzora". V skladu s tem se razume kot proces, katerega cilj je pridobitev zadostnega zaupanja, da gospodarski subjekt določa:

• učinkovitost in učinkovitost njihovih dejavnosti, vključno z doseganjem finančnih in poslovnih kazalnikov, varnost sredstev;
• natančnost in pravočasnost računovodskega (finančnega) poročanja;
• skladnost z uporabo zakonodaje, vključno pri izvajanju dejstev gospodarskega življenja in računovodstva.

Cilji in naloge notranje kontrole

Notranji nadzor prispeva k doseganju gospodarskega subjekta ciljev njenih dejavnosti. Zanimivo je, da finančniki govorijo o omejitvah učinkovitosti notranjega nadzora, notranji nadzor pa ne zagotavlja doseganja ciljev. Učinkovitost notranjega nadzora je lahko omejena:

• sprememba gospodarske konjunktura ali zakonodaje, pojav novih okoliščin, ki presegajo področje vpliva upravljanja gospodarskega subjekta;
• presežek uradnih pooblastil s strani vodstva ali osebja gospodarskega subjekta, vključno s kadrovsko zaroto;
• pojav napak v procesu odločanja, izvajanje dejstev gospodarskega življenja, računovodstvo, vključno s pripravo računovodskih (finančnih) poročanja.

S temi omejitvami se lahko dogovorimo: naša zakonodaja se nenehno spreminja, tržne razmere se prav tako spreminjajo (in ne vedno za boljše), nihče pa ni zavarovan pred napakami, kazenski sestavni del pa ni mogoče izključiti.

Elementi notranje kontrole

• nadzorno okolje;
• ocena tveganja;
• postopki notranje kontrole;
• informacije in komunikacija;
• ocena notranje kontrole.

Kontrolno okolje Gre za kombinacijo načel in standardov dejavnosti gospodarskega subjekta, ki določa splošno razumevanje notranjega nadzora in zahtevo po njej na ravni gospodarskega subjekta kot celote.

Ocena tveganja - postopek prepoznavanja in analize tveganj, to je kombinacije verjetnosti in posledic gospodarskega subjekta ciljev dejavnosti.

Spodaj postopki notranje kontrole Ukrepi se razumejo, da bi zmanjšali tveganja, ki vplivajo na doseganje ciljev gospodarskega subjekta.

Osnovno vir informacij Za odločanje so informacijski sistemi gospodarskega subjekta. Komunikacija To je razširjanje informacij, potrebnih za sprejemanje odločitev o upravljanju in izvajanju notranjega nadzora.

Ocena notranjega Nadzor se izvaja v zvezi z vsemi drugimi drugimi drugimi elementi notranjega nadzora, da se določi njihova učinkovitost in uspešnost, pa tudi potreba po spremembi.

Te postavke preučite podrobneje.

Kontrolno okolje. Kontrolno okolje je dokumenta, na podlagi katerih se med drugim izvaja notranji nadzor. To je lahko določba o strategiji, ciljih in vrednotah gospodarskega subjekta, organizacijska struktura gospodarskega subjekta, ravni odločanja, osebje, notranje upravne dokumente itd.

Zaradi računovodstva so glavni dokumenti uredba o računovodski službi, računovodski usmeritvi gospodarskega subjekta, zahteve za kvalifikacije računovodskega osebja. Obstajajo lahko drugi dokumenti, ki določajo splošna računovodska pravila: postopek za interakcijo oddelkov, postopek za sprejemanje odločitev o računovodskih vprašanjih itd.

Ocena tveganja. Vse dejavnosti gospodarskega subjekta so povezane s tveganji. Delo s tveganji je zapleteno in zamudno. Lahko se razdeli na dve fazi: identifikacija tveganj in upravljanja njih. Hkrati se ocenjujejo tveganja in glede na rezultate take ocene gospodarski subjekt določa najpomembnejša tveganja in sprejema odločitve, da se zmanjša njihove posledice z organizacijo in izvajanjem notranjega nadzora.

Delo s tveganji je neposredno odvisno od poslovnih procesov in postopkov za delo gospodarskega subjekta. Polna je takega dela pod močjo, da naredijo le dovolj velikih struktur. Priporočila glede na glavne usmeritve za delo s tveganji.

Kar zadeva tveganja v zvezi z računovodstvom, vključno z zbiranje računovodskih (finančnih) poročanja, nato v tem primeru ocena tveganja je namenjena opredelitvi tveganj, ki lahko vplivajo na točnost računovodskega (finančnega) poročanja. Hkrati pa je priporočljivo nadaljevati z dejstvom, da je polnopravna in ne formalno računovodstvo in na njem temelji na pravilnih računovodskih poročilih.

Priporočila opozarjajo na drugega dejavnika tveganja - zlorabe in goljufije vodenja in osebja. Ocena tega tveganja vključuje prepoznavanje področij (regije, postopke), ki lahko nastanejo zlorabe in goljufije, pa tudi priložnosti za njihovo Komisijo, vključno s pomanjkanjami kontrolnega okolja in postopkov notranje kontrole gospodarskega subjekta.

Postopki notranje kontrole. Takšni postopki so potrebni za zmanjšanje tveganj. Na podlagi tega priporočila zagotavljajo naslednje postopke notranje kontrole (s primeri):

• dokumentarni dokumentarec: evidence v računovodskih registrih je treba izvesti na podlagi primarnih računovodskih dokumentov, računovodskih potrdil, izračunov;
• potrditev skladnosti med predmeti (dokumenti) ali njihova skladnost z ugotovljenimi zahtevami: Pri primarnih računovodskih dokumentih za računovodstvo je treba izvesti njihovo registracijo za skladnost z zahtevami zakonodaje;
• dovoljenje (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti, ki potrjuje upravičenost poslovanja: vnaprejšnje poročilo zaposlenega bi moralo odobriti vodje ali dovoljenje (dovoljenje) plačil lahko izvajajo vodje različnih ravneh, odvisno od zneska plačila;
• usklajevanje podatkov: izračun z dobavitelji in kupci bi moral biti obtožen;
• zahtevna pooblastila in vrtenje odgovornosti: Nadzorna pooblastila za pripravo primarnih računovodskih dokumentov, pooblastila (dovoljenje) gospodarskih dejavnosti in odraz rezultatov gospodarskih dejavnosti v računovodstvu bi morala biti gola za različne osebe za omejeno obdobje;
• fizični nadzor: predmeti so zaščiteni, omejevanje dostopa do njih, njihov popis;
• nadzor: Oceniti je treba pravilnost izvajanja gospodarskih in računovodskih poslov, skladnost z uveljavljenimi roki za pripravo računovodskih (finančnih) poročanja;
• postopki, povezani z informacijami o računalniški obdelavi in \u200b\u200binformacijski sistemi (pravila in postopki, ki urejajo dostop do informacijskih sistemov, pravila za izvajanje in podpiranje informacijskih sistemov, postopkov za izterjavo podatkov in drugih postopkov, ki zagotavljajo neprekinjeno uporabo informacijskih sistemov).

Postopki notranje kontrole so razdeljeni:

• odvisno od trenutka izvajanja, predhodnega in poznejšega;
• odvisno od stopnje avtomatizacije - na samodejnem, polvtomatskem in ročnem ročnem.

Informacije in komunikacija. Kvalitativne in pravočasne informacije zagotavljajo delovanje notranje kontrole in zmožnosti doseganja ciljev. Kakovost shranjenih in predelanih informacij lahko znatno vpliva na odločitve o upravljanju gospodarskega subjekta, učinkovitost notranjega nadzora. Ne glede na to, ali je računovodsko (finančno) poročanje gospodarskega subjekta predmet revizije, bi moral informacijski sistem gospodarskega subjekta zagotoviti računovodstvo, vključno s pripravo računovodskih (finančnih) poročanja.

Kar zadeva komunikacijo, je nemogoče doseči ciljev brez interakcije enot subjekta. Na primer, osebje gospodarskega subjekta se mora zavedati tveganja, ki se nanašajo na obseg svoje odgovornosti, vloge in nalog za izvajanje notranjega nadzora in obveščanje vodstva različnih dejstev.

Dokumenti, ki vzpostavljajo poslovna pravila, so lahko politika na zunanjih in notranjih komunikacijah, predstavitev podatkov in redu poročanja, opisi delovnih mest.

Ocena notranje kontrole. Ministrstvo za finance priporoča, da notranji nadzor ocenjuje vsaj enkrat na leto. Priporočila so podana ločena nasvet o taki oceni (v Prilogi). Njegov namen je določiti učinkovitost notranjega nadzora.

Obseg in naravo metod in metod za ocenjevanje notranjega nadzora določa vodja zadevne enote ali vodja gospodarskega subjekta. Obstajal bo nenehno spremljanje notranje kontrole ali njegovo periodično oceno ali kombinacijo teh variant, je odvisno od različnih dejavnikov.

Rezultate ocene notranje kontrole je treba dokumentirati, dogovorjeni z izvajalci postopkov notranje kontrole in jih zastopa upravljanje gospodarskega subjekta. Obseg, sestava in oblika dokumentacije se določijo s potrebami gospodarskega subjekta.

V primeru odkrivanja pomanjkljivosti pri učinkovitosti notranjega nadzora se njihovi vzroki analizirajo. Pripravljen je načrt za odpravo pomanjkljivosti, ki označujejo roke.

Organizacija notranjega nadzora

Posledično smo se obrnili na vprašanje, kako organizirati zahtevani notranji nadzor v praksi.

Postopek za organizacijo notranjega nadzora, vključno z obveznostmi in pooblastili oddelkov in osebja gospodarskega subjekta, določi vodja gospodarskega subjekta, odvisno od narave, obseg dejavnosti gospodarskega subjekta in značilnosti njenega \\ t upravljalni sistem.

• notranji nadzor je treba izvesti na vseh ravneh upravljanja gospodarskih subjektov v vseh njenih delih;
• pri izvajanju notranjih kontrol mora vse osebje gospodarskega subjekta sodelovati v skladu s svojimi pooblastili in funkcijami;
• uporabnost notranje kontrole mora biti primerljiva s stroški svoje organizacije in izvajanja.

Zadnje načelo je še posebej pomembno za podjetja za mala podjetja. Ugotavlja, da so finančniki v tem primeru zapomnili zahtevo racionalnosti. V celoti se uporabljajo vsi elementi malih in srednje velikih podjetij, navedenih v priporočilih, preprosto ne morejo, stroški organizacije takšne notranje kontrole bodo presegli učinkovitost njegovega izvajanja. Toda popolnoma opuščanje notranjega nadzora je tudi nemogoče. Prvič, to je odgovornost gospodarskega subjekta. Drugič, zloraba zlorabe in malomarnosti, ki neizogibno vodi do gospodarskih izgub.

Če nobenih notranjih kontrolnih elementov ni mogoče uporabiti za mala gospodarska subjekt, lahko njen vodja organizira notranji nadzor na kakršen koli drug način, kar zagotavlja doseganje ciljev dejavnosti tega gospodarskega subjekta. Na primer, vodja malega gospodarskega subjekta lahko prevzame vse funkcije o organizaciji in izvajanju notranje kontrole. Če število osebja gospodarskega subjekta ne dovoljuje razmerja pooblastil in za vrtenje dajatev, lahko mali poslovni subjekt uporablja druge postopke notranje kontrole, ki vam omogočajo, da pokrijejo razpoložljiva tveganja (spravo, nadzor).

Na splošno lahko organizacija in ocena notranjega nadzora izvaja gospodarski subjekt neodvisno in (ali) neodvisni svetovalec (revizor).

Organizirati in izvajati notranji nadzor, lahko gospodarski subjekt ustvari posebno enoto za notranjo kontrolo (služba za notranjo revizijo, storitev notranje kontrole). To je priporočljivo v dveh primerih: kadar je to potreba po tem gospodarskem subjektu ali obstajajo zahteve zakonodaje ali regulatorja finančnega trga za njegovo ustvarjanje.

Postopek za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora je predmet dokumentarja. Gospodarski subjekt mora vsaj enkrat na leto oceniti potrebo po posodobitvi dokumentacije. Osnova za to je lahko, na primer, rezultati periodične ocene in stalno spremljanje notranjega nadzora, organizacijskih sprememb, sprememb v procesih in postopkih gospodarskega subjekta. Posodobitev dokumentacije je treba izvesti v razumnem roku po odkritju njenih pomanjkljivosti ali sprememb v dejavnostih gospodarskega subjekta.

V priporočilih, primer razdelitve pristojnosti in funkcij za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora gospodarskega subjekta, katerih vrednostni papirji je dovoljeno organizirati trgovanje, ki se lahko sprejme kot osnova in mala podjetja subjektov.

December 2013.