Norma davčnega prava je pravilo vedenja, ki ga določi država in je zavarovano z ukrepi državne prisile, katerega namen je urediti družbena razmerja, ki nastajajo, se spreminjajo in po potrebi prenehajo pri vzpostavljanju, uvajanju in pobiranju davkov in taks v Ruski federaciji.
Norme davčnega prava, ki imajo lastnosti pravne norme kot take, nosijo odtis družbenih razmerij, ki so njen predmet. V skladu s tem se kažejo nekatere značilnosti, značilne za norme davčnega prava.
Posebnost davčnih norm je v tem, da so državno-imperativne narave. Država za pravne osebe in državljane na davčnem področju predpisuje pravila ravnanja. Te norme so izražene v kategorični obliki. Udeleženci davčnih pravnih razmerij nimajo pravice spreminjati predpisov norme in pogojev za njeno uporabo.
Razvrstitev pravil davčnega prava je lahko drugačna. Najprej se glede na vsebino norme davčnega prava delijo na materialne in procesne.
Bistvene norme davčnega prava pravno določajo sklop pravic, obveznosti in odgovornosti udeležencev v davčnih pravnih razmerjih. Te norme vzpostavljajo sistem davkov in dajatev, njihove vrste, splošna načela obdavčitve, pravice in obveznosti subjektov davčnih pravnih razmerij, odgovornost za davčne kršitve itd.
Postopkovna pravila davčnega prava določajo postopek (postopek) za izvajanje materialnih predpisov. Odražajo postopek plačevanja davkov in pristojbin, pobiranja davkov in kazni, odpisa slabih dolgov, izvajanja davčnega nadzora, postopanja v zvezi z davčnimi prekrški, pritožbe na dejanja davčnih uradnikov itd.
Procesne upravne in pravne norme nimajo vedno jasnih okvirov in meja, ki nedvoumno določajo njihovo procesno in procesno naravo, kar v praksi otežuje razlikovanje med materialnimi in procesnimi normami. Davčni zakonik Ruske federacije je klasičen primer niza materialnih in procesnih pravil.
Odvisno od načina vplivanja na udeležence v razmerju so lahko norme davčnega prava treh vrst - zavezujoče, prepovedne in avtorizacijske.
Zavezujoča davčna pravila so obvezna dejanja. Banke so na primer dolžne izdati davčnim organom potrdila o transakcijah in računih organizacij in državljanov, ki opravljajo podjetniške dejavnosti, ne da bi ustanovili pravno osebo, na način, določen z zakonodajo Ruske federacije, v petih dneh po obrazloženi zahtevi davčni organ (člen 2, člen 86 Davčnega zakonika Ruske federacije) ...
Prepovedano davčno pravilo je prepoved kakršnih koli dejanj. Na primer, davčnim organom je prepovedano izvajati ponavljajoče se davčne revizije na terenu za iste davke za že revidirano davčno obdobje (člen 87 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dovoljene davčne norme določajo pooblastila udeležencev v davčnih pravnih razmerjih za izvajanje kakršnih koli dejanj. Na primer, davčni organi imajo pravico izvajati davčne revizije v skladu s postopkom, določenim v Davčnem zakoniku Ruske federacije (člen 2, prvi del člena 31 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izvajanje norm davčnega prava pomeni praktično uporabo pravil ravnanja, ki jih vsebujejo, za urejanje ustreznih družbenih razmerij.
Obstajajo štiri znane možnosti za izvajanje davčne zakonodaje: skladnost, učinkovitost, uporaba in uporaba.
Za spoštovanje norm davčnega prava je značilna prostovoljna podložnost subjekta prava zahtevam, ki jih vsebujejo norme davčnega prava. To pomeni, da se subjekt vzdrži izvajanja nezakonitih dejanj. Skladnost je mogoče izvesti brez vstopa subjekta v posebno pravno razmerje.
Izpolnjevanje norm davčnega prava je natančno upoštevanje udeležencev reguliranih razmerij s tistimi pravnimi predpisi, prepovedi ali dovoljenji, ki jih vsebujejo. Ta možnost za izvajanje pravnih norm je univerzalna, saj so njeni subjekti vsi udeleženci v davčnih razmerjih. Resničnost norm davčnega prava in pravni režim, ki so ga vzpostavile na področju obdavčitve, je odvisen od kakovosti, obsega in stopnje izvrševanja. Zato je izvrševanje najpomembnejše sredstvo za zagotavljanje ustreznega reda in reda ter državne discipline na tem področju.
Uporaba kot oblika izvajanja davčnih pravnih norm je sestavljena iz uveljavljanja subjekta njegovih pravic na področju upravljanja. Z drugimi besedami, gre za prostovoljno izvajanje zakonitih dejanj. V tem primeru se subjekt samostojno odloči, ali bo uporabil ali se bo vzdržal uporabe subjektivne pravice, ki mu jo podeljuje davčna norma. V obliki uporabe se izvajajo dopustne norme.
Za razliko od drugih oblik izvajanja pravnih norm je uporaba davčnega prava prerogativa ustreznih subjektov izvršne oblasti. V praksi se izraža v objavi pooblaščenega organa (uradnika) posameznih pravnih aktov na podlagi zahtev materialnih ali procesnih norm. Ti akti so izdani v zvezi s posebnimi primeri (na primer Odredba Ministrstva za davke in davčne zbirke Ruske federacije z dne 29. avgusta 2002 št. BG-3-29 / 465 "O izboljšanju dela davčnih organov na uporaba ukrepov za prisilno pobiranje zaostalih davkov «, registracija pravne osebe pri davčnem organu itd.). Norma davčnega prava se izvaja z uradno pravno in verodostojno odločbo o konkretnem primeru, ki je izključno v pristojnosti vladnih organov (uradnikov). Kazenski pregon je splošna značilnost delovanja mehanizma izvršilne oblasti. Zato državljani nimajo pooblastil za izvrševanje davčne zakonodaje.
Izvajanje kazenskega pregona v primerih, ki jih določa veljavna ruska zakonodaja, je naloženo tudi sodiščem (sodnikom), zlasti pri izrekanju davčnih sankcij.
Tako so skladnost, uveljavljanje, uporaba in uporaba štirje glavni načini izvajanja davčne zakonodaje.
Struktura norm davčnega prava je tradicionalna in se nikakor ne razlikuje od norm drugih vej prava. Vladavino davčnega prava sestavljajo hipoteza, dispozicija in sankcija.
Hipoteza določa pogoje, okoliščine, pod katerimi lahko nastanejo davčna pravna razmerja, in navaja subjekte - udeležence teh pravnih razmerij. Na primer, da mora pravna oseba plačati davek na dohodek, mora od svojih dejavnosti prejeti vsaj določen dohodek.
Odlaganje je osnova finančne in pravne norme. Dispozicija vsebuje recept, kako naj ravnajo udeleženci v davčnih razmerjih, t.j. opredeljuje njihove pravice in obveznosti. Torej, v skladu s čl. 45 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec dolžan samostojno izpolniti obveznost plačila davka.
Sankcija je način za zaščito predpisov, določenih z davčno zakonodajo. Sankcije norm davčnega prava nakazujejo ukrepe vpliva zaradi kršitve navodil države na področju davkov in pristojbin. Na primer, drugi del čl. 117 Davčnega zakonika Ruske federacije za opravljanje dejavnosti organizacije ali samostojnega podjetnika brez registracije pri davčnem organu več kot tri mesece se uporabi sankcija v obliki globe v višini 20 odstotkov dohodek, prejet v obdobju dejavnosti brez registracije več kot 90 dni.
Upoštevati je treba, da hipoteza in sankcija nista vedno prisotni v normah davčnega prava.
Norme davčnega prava vsebujejo različni regulativni pravni akti, ki skupaj tvorijo zakonodajo o davkih in taksah (davčna zakonodaja).
Iz splošne teorije države in prava je znano, da je pravo sistem splošno zavezujočih družbenih norm, zaščitenih s silo državne prisile, ki zagotavlja pravno ureditev družbenih razmerij na lestvici celotne družbe. To opredelitev prava (pravica v objektivnem smislu) je treba ločiti od pravnega prava (pravica v subjektivnem smislu). Pravno pravo je merilo možnega vedenja udeleženca v danem (posebnem) pravnem razmerju, nosilca te pravice, v našem primeru davčne zakonodaje, kot jo opredeljuje zakon.
Osnovni delec prava je pravna država. Pravna država je na splošno zavezujoča, uveljavljena ali sankcionirana in zaščitena z državno pravilo ravnanja, ki izraža voljo in interese ljudi, pogojeno z materialnimi razmerami v družbi, in aktivno vpliva na družbena razmerja, da bi jih poenostavila.
Vendar pa ta splošna opredelitev pravne norme zahteva konkretizacijo vrste družbenih razmerij, da se racionalizira, na katere so namenjene. Splošna teorija prava izhaja iz dejstva, da struktura pravne norme vključuje tri elemente:
hipoteza - navedba posebnih dejanskih okoliščin (dogodkov, dejanj, niza dejanj, tj. dejanske sestave), pod katerimi to pravilo začne veljati;
dispozicija - navedba pravila (pravil) vedenja, ki ga morajo subjekti spoštovati, če so vključeni v pogoje, navedene v hipotezi;
¦ sankcija - vrsta in mera možne kazni, če subjekti ne upoštevajo predpisa dispozicije.
Če je hipoteza predpogoj za uporabo lastniškega predpisa, je dispozicija jedro pravne norme, ker kaže na obliko vedenja subjekta prava, ki neposredno prinaša pravne posledice. Namen sankcije je spodbuditi subjekte, da ravnajo v skladu s predpisi pravne države.
Hipoteza o davčni stopnji pravzaprav ni nič drugega kot predmet obdavčitve. Torej, da bi nastali odnosi glede pobiranja davka na dodano vrednost, dejstva prodaje blaga, del ali storitev na ozemlju Rusije ali prenosa blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije za lastne potrebe, katerih stroški se ne upoštevajo pri odbitku pri izračunu davka na dobiček organizacij ali izvedbi gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo ali uvozu blaga na carinsko območje Rusije.
Če organizacija ali samostojni podjetnik posameznik v davčnem obdobju nima naštetih dejstev, čeprav so priznani kot plačniki tega davka, v tem davčnem obdobju ne obračunavajo in ne plačujejo DDV. Pri tem pa je treba upoštevati, da morajo plačniki v tem primeru davčnemu organu predložiti ustaljeno poročanje (tako imenovana "ničelna prijava").
Odločitev o davčni stopnji so elementi davka, kot sta "vrstni red obračunavanja" in "postopek in pogoji plačila" davka. Če ima zakoniti plačnik predmet obdavčitve, je ta oseba dolžna opraviti tista dejanja za izračun in plačilo davka, ki jih predpisuje ustrezno poglavje Davčnega zakonika Ruske federacije (v primeru DDV je to poglavje 21).
Sankcija v davčnem pravu ima samo eno obliko - denarno kazen. Hkrati je višina glob določena v prvem delu Davčnega zakonika Ruske federacije. Za vse primere kršitev pa niso določene sankcije. Sankcije za davčne kršitve, ki jih v Davčnem zakoniku Ruske federacije ni, je treba iskati v normah upravnega prava. V primeru davčnih kaznivih dejanj je mera odgovornosti določena s kazenskim pravom. Upravna in kazenska zakonodaja je specializirana za urejanje odgovornosti za kršitev reda odnosov, ki jih država vzpostavlja na številnih področjih javnega življenja, tudi na področju davčnih razmerij.
Kazni, ki se običajno pobere v primeru kršitve roka za plačilo zneskov davka in dolguje po nespornem vrstnem redu za vsak dan zamude, ne bi smeli upoštevati kot davčno sankcijo. Spomnimo, da se kazen v Civilnem zakoniku Ruske federacije šteje za ukrep odgovornosti, ki se zahteva na sodišču, pri čemer je treba obvezno upoštevati načelo: za isto kršitev ni mogoče uporabiti dvojne odgovornosti (člen 330 Civilnega zakonika RS). Ruska federacija). V davčnem pravu kazen ni opredeljena kot kazen, ampak kot ukrep varnostne (obnovitvene) narave, ki so ga davčni organi na nesporni način pobrali s hkratno izterjavo zamud (75. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija). Hkrati pobiranje kazni ne preprečuje, da plačnik hkrati zadrži denarno kazen: v tem primeru se ne uporabljata dve sankciji, ampak sankcija in varnostni ukrep.
Z ekonomskega vidika kazen ni nič drugega kot plačilo za uporabo proračunskega posojila, saj je davčni zavezanec nekaj časa nepooblaščeno porabljal proračunska sredstva. Na podlagi domneve, da je ta sredstva porabil v podjetniški dejavnosti in hkrati prejel dobiček (neupravičeno se je obogatil), je zavezanec dolžan proračunu povrniti izgubljeni dobiček. Hkrati se za davčne namene običajno šteje, da je stopnja donosa pri uporabi teh sredstev 1/300 obrestne mere refinanciranja na dan.
Posebnost davčne zakonodaje se kaže v načinu predstavitve davčne zakonodaje, v umeščenosti zakona v besedila normativnih aktov (tabela 3.1). Davčna norma ima lahko drugačno zasnovo:
en člen Davčnega zakonika RF vsebuje le del norme ali celo del enega od elementov norme ali obratno: norma je vsebovana v več členih Davčnega zakonika RF;
en člen Davčnega zakonika RF vsebuje več neposredno povezanih norm ali obratno: norma je v delu člena Davčnega zakonika RF;
en člen Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje hipotezo ali določbo, ki je skupna številnim neposredno povezanim normam (takšni členi so v splošnem delu prvega davčnega zakonika Ruske federacije);
Tabela 3.1
Koncept elementov pravne države, ki temelji na splošni teoriji prava in v zvezi z davčnim pravom
en člen Davčnega zakonika RF vsebuje več hipotez ali več dispozicij ali več neposredno povezanih norm;
en člen vsebuje hipotezo in dispozicijo (okrnjena norma), sankcije pa so poudarjene v ločenem členu.
Davčna zakonodaja oblikuje številna pravila s posebnostmi, zato zahteva njihovo razvrstitev v skladu s številnimi merili.
Glede na predmet urejanja (funkcije v sistemu davčnega prava) se norme delijo na vsebinske in procesne. Materialni naj bi urejali običajen pojav, razvoj in prenehanje davčnih pravnih razmerij; procesno - zagotoviti izvajanje materialnih norm z vsemi vrstami odstopanj od običajnega razvoja takšnih pravnih razmerij in so namenjena njihovi zaščiti. Z drugimi besedami, če norme materialnega prava določajo vsebino pravic in obveznosti, potem procesne urejajo vrstni red, postopek za izvajanje norm materialnega prava.
Materialne pravne norme oblikujejo pravila ravnanja za udeležence v davčnih pravnih razmerjih v postopku določanja in uvedbe davkov in taks, obračunavanja davkov in taks ter izvajanja ukrepov davčnega nadzora. Postopkovna pravila vsebujejo pravila, ki urejajo postopek odločanja pooblaščenih organov o prisotnosti ali odsotnosti kršitev v dejavnostih udeleženca davčnega pravnega razmerja.
Materialno in procesno davčno pravo ne moreta obstajati drug brez drugega. Procesno pravo brez materialnega je nesmiselno, materialno pravo brez procesnega pa neučinkovito, saj je nesmiselno za pravo obravnavati takšno obliko urejanja vedenja, ki nima možnosti državne prisile, izvedene v določeni procesni obliki. Materialne norme so tiste, ki odgovarjajo na vprašanje: "Kaj urejajo pravna pravila?"
Glavni vir davčnih procesnih pravil je Davčni zakonik Ruske federacije. Vendar pa davčne norme trenutno vsebujejo le postopke za postopke v primerih kršitev davčne zakonodaje. Če obstajajo znaki upravnih kršitev ali davčnih kaznivih dejanj, se je treba sklicevati na norme ustrezne veje zakonodaje. To pomeni, da se primeri davčnih prekrškov in kaznivih dejanj obravnavajo glede na pristojnost na sodiščih splošne pristojnosti in arbitražnih sodiščih. Tako je davčni postopek trenutno diskreten, ločen. To moti kontinuiteto mehanizma pravne ureditve na davčnem področju.
Davčni zakonik Ruske federacije še vedno vsebuje veliko dvoumnosti in vrzeli, tudi na regulativnem področju, ki ureja uporabo določenih norm. Na primer, v Davčnem zakoniku Ruske federacije ni jasne opredelitve pojma „dodatnih ukrepov davčnega nadzora“, omenjenega v čl. 101 in 101.1. Zato lahko davčni organi v okviru tovrstnih dogodkov ravnajo poljubno in po lastni presoji.
Prav tako je v bistvu deklarativno pravilo, ki davčnim organom prepoveduje ponavljanje davčnih revizij "za iste davke za že revidirano davčno obdobje" (87. člen) in določba, da davčna kontrola na kraju samem ne more trajati več kot dva meseca, odkar vsi pregledi, tudi zaradi različnih razlogov in različnih vrst davkov, so plačniki praviloma potrebni za predložitev vseh vrst računovodskih in davčnih računovodskih dokumentov, gotovinskih dokumentov, pogodb, naročil itd. Poleg tega imajo davčni organi v skladu z določbami Davčnega zakonika Ruske federacije pravico zahtevati predložitev skoraj vseh dokumentov kadar koli in za vsako obdobje, ki se pregleduje. Tako je v praksi mogoče preverjanje plačnikov izvajati vse leto.
Postopek vključuje tudi pravila, ki urejajo postopek obravnave davčnih sporov na arbitražnih sodiščih in sodiščih splošne pristojnosti. Ker pa se odnosi, ki nastajajo pri obravnavi zadev na sodiščih, ne nanašajo na predmet urejanja davčnega prava, teh norm ni mogoče pripisati normam davčnega prava. Ne bi smeli enačiti procesnih in procesnih norm. Slednje kot nekakšne materialne norme določajo zaporedje dejanj udeležencev davčnih pravnih razmerij, ki niso povezane z odločitvijo o obstoju kršitve zakona. Torej, postopek za izvajanje davčnih revizij, določen v čl. 87-89 Davčnega zakonika Ruske federacije, ureja dejavnosti davčnih organov med njihovimi revizijami. Hkrati ta dejavnost ni povezana z izdajo sodbe državnega organa o kršitvi zakonodaje.
Po metodi pravne ureditve se norme davčnega prava delijo na obvezne in dispozitivne.
Obvezne (kategorične) norme vsebujejo imperativne predpise, od katerih odstopanja niso dovoljena. Te norme oblikujejo določena pravila ravnanja, ki izključujejo izbiro, čeprav lahko določijo prepoved, obveznost in dovoljenje.
Dispozitivni dajejo subjektom davčnega prava možnost, da se sami odločijo o obsegu in naravi svojih pravic in obveznosti. Dispozitivne norme omogočajo ureditev odnosov po dogovoru strank in določajo pravilo v primeru odsotnosti davčne pogodbe.
Po naravi predpisov, ki jih vsebuje norma, je mogoče davčno pravo razdeliti na zavezujoče, verodostojne in prepovedane.
Zavezujoče norme predpisujejo izvajanje dejanj, ki jih vsebuje norma. Ker naj bi norme davčnega prava v določeni meri omejile stopnjo svobode pri izbiri vedenja tako zasebnih subjektov kot organov, najpogosteje takšne norme vsebujejo predpise, ki udeležence v davčnih pravnih razmerjih zavezujejo k izvajanju določenih dejanj.
Torej, čl. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije je namenjeno konsolidaciji dolžnosti davkoplačevalca, čl. 32 - na dolžnosti davčnih organov.
Dopustne norme dovoljujejo ali dovoljujejo izvajanje dejanj, ki jih vsebuje norma. Očitno je, da neprimernost davčne ureditve vodi k prevladi obveznosti v njej in ne dovoljenj. Hkrati davčni zakonik RF vsebuje tudi regulativne norme. Ni vej prava, katerih vsebino bi izčrpala ena skupina norm. Dejansko v čl. 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje pravilo, po katerem "prehod na poenostavljen sistem obdavčitve ali vrnitev na splošni režim obdavčitve prostovoljno izvedejo organizacije in samostojni podjetniki ...". Dovoljenje je tukaj jasno razvidno.
Pristojne norme davčnega prava niso razširjene zaradi posebnosti metode pravne ureditve. Vendar obstajajo takšne norme, kar kaže na neko dispozitivnost metode pravne ureditve. Veljavne norme dajejo udeležencem v pravnih razmerjih možnost izbire možnega načina vedenja, vendar je ta izbira omejena na tiste možnosti vedenja, ki jih ponuja zakonodajalec.
Torej v skladu s čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije vodja (namestnik) davčnega organa na podlagi rezultatov pregleda revizijskega gradiva sprejme bodisi odločitev o pregonu zaradi davčne kršitve bodisi odločbo o zavrnitvi pregona. . Kot udeleženec davčnega pravnega razmerja ima davčni organ pravico sprejeti katero koli od teh odločitev. Seveda na izbiro možnega vedenja organa za davčni nadzor ne vpliva želja ali nepripravljenost določenega uradnika, da na določen način ukrepa. V mnogih pogledih je izbira odvisna od obveznosti teh oseb za izvajanje pristojnosti državnih organov - za izvajanje učinkovitega davčnega nadzora, vendar se vprašanja ugotavljanja pristojnosti izvajajo v okviru upravnih in ne davčnih razmerij. Z vidika davčnih razmerij je za njegovega udeleženca - davčni organ, v tem primeru zagotovljena pravica izbire.
Prepovedne norme davčnega prava določajo, da udeleženci v davčnih razmerjih ne smejo izvajati določenih dejanj. Ker je glavni namen pravne kategorije "davek" omejevanje davčne suverenosti javnega subjekta, je glavni namen davčne zakonodaje omejevanje pristojnosti državnih organov, da se preprečijo nesorazmerne omejitve lastninskih pravic zasebnih subjektov. , prepovedne norme so naslovljene predvsem na državne organe. Torej, v skladu s čl. 80 Davčnega zakonika Ruske federacije, Ministrstvo za finance Ruske federacije ni upravičeno vključiti v obrazec za davčno napoved, davčni organi pa niso upravičeni do tega, da od plačnika zahtevajo, da v prijavo vključi podatke, ki niso povezani z obračun in plačilo davka. Ali vsebovano v čl. 56 prepoved konsolidacije posameznih prejemkov je naslovljena na zakonodajna (predstavniška) telesa. Hkrati Davčni zakonik Ruske federacije vsebuje tudi prepovedane norme, naslovljene na zasebne subjekte. Torej v skladu s čl. 51 oseb, ki opravljajo dolžnosti plačevanja davkov in pristojbin za pogrešane ali nezmožne osebe, ni upravičeno plačati glob na račun premoženja osebe, ki je priznana kot pogrešana ali nezmožna.
Razvrstitev davčnopravnih norm po obliki ureditve in po metodah vzpostavljanja pravil ravnanja sploh ne pomeni, da med tema dvema meriloma za razdelitev norm ni nobene povezave.
Obveznost zavezujočih davčnih pravil pomeni, da:
natančno določiti obseg pravic in obveznosti subjektov davčnih pravnih razmerij, pri čemer jim ne dovoljuje, da jih sporazumno določijo ali spremenijo.
Imperativnost davčnih pravil, ki odobravajo, se kaže v dejstvu, da:
oni, ki dajejo subjektu pravico do kakršnih koli dejanj, ga v resnici v mnogih primerih zavezujejo, da ta dejanja izvede. Na primer, pravica davčnih organov do izvajanja revizij iz čl. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je hkrati imenovana kot njihova dolžnost izvajanja nadzora (člen 32). To ne poudarja dopustne, ampak imperativne narave te pravice. Najpogosteje je pravica državnega organa kot subjekta davčnega pravnega razmerja pravzaprav njegova dolžnost;
dispozitivna narava davčne stopnje, ki dovoljuje, je strogo omejena v prid imperativnim načelom. Tu se dispozitivnost kaže le v tem, da norma dovoljuje davčnemu organu v mejah, določenih z Davčnim zakonikom Ruske federacije, določiti obveznosti plačnikov in davčnih zastopnikov;
skoraj vedno so sekundarne narave. V večini primerov davčna pravila o odobritvi dejansko niso neodvisna, ampak se uporabljajo skupaj z zavezujočimi. Tako je plačnikova pravica, da je prisoten pri davčni reviziji na kraju samem (člen 21 Davčnega zakonika Ruske federacije), veljavna, če je plačnik dolžan plačati davek.
Po stopnji splošnosti so norme davčnega prava razdeljene na norme-načela, norme-definicije, splošne norme in posebne norme.
Norme-načela so norme, ki utrjujejo temeljna, začetna načela davčnega prava. Primer tega so določbe čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije "Osnovna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah". Vsebuje zlasti pravilo, po katerem: »Davki in takse ne morejo biti diskriminatorne narave in se ne smejo uporabljati drugače na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih in drugih podobnih meril. Ni dovoljeno določiti različnih stopenj davkov in taks, davčnih ugodnosti, odvisno od oblike lastništva, državljanstva posameznikov ali kraja izvora kapitala. "
Očitno je, da navedena norma davčnega prava ne vsebuje izrecnih elementov pravnih norm. Tu je težko razlikovati elemente strukture. Dejansko ni jasno, kakšne so okoliščine za začetek delovanja tega načela. Prav tako ni jasno, kdo bi moral uporabiti to načelo in kakšne ukrepe je treba v tem primeru sprejeti. In če je tako, potem ni nikogar, ki bi mu izrekel sankcijo, še toliko bolj - določil njeno velikost. Takšne norme so rezultat normativnih posploševanj, izražajo družbeno vsebino vseh pravnih norm določene skupine.
Opredelitve norm dajejo opredelitve institucij, pojmov in izrazov, ki se uporabljajo v davčni zakonodaji. Torej v čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje 17 takih opredelitev. Obstaja pa tudi nekakšno opozorilo, da se pojmi "davčni zavezanec", "predmet obdavčitve", "davčna osnova", "davčno obdobje" in drugi posebni pojmi in izrazi davčne zakonodaje uporabljajo v pomenih, opredeljenih v ustreznem členi Davčnega zakonika RF.
Opredelitve norm so vsebovane tudi v poglavjih drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, namenjenih posebnim davkom: v čl. 346.27 in 346.34 "Osnovni pojmi, uporabljeni v tem poglavju" - v zvezi z enotnim davkom na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti in davčnim sistemom za izvajanje sporazumov o razdelitvi proizvodnje, pa tudi v čl. 364 "Koncepti, uporabljeni v tem poglavju" - v zvezi z davkom na igre na srečo. Besedilo Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje številne druge norme in opredelitve.
Splošna pravila so splošna pravila. Torej je določba čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije "Prodaja blaga, gradenj ali storitev", ki vsebuje koncept prodaje blaga, del ali storitev, je splošna dispozicija mnogih drugih norm iz drugega dela Davčnega zakonika Ruska federacija.
Posebne norme konkretizirajo splošne norme. Zlasti določbe čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije "Predmet obdavčitve" konkretizira norme čl. 39. Če v čl. 39 vsebuje seznam devetih transakcij, ki se za davčne namene ne pripoznajo kot prodaja blaga, del ali storitev, nato pa v čl. 146 je bil zgornji seznam za namene obdavčitve DDV dopolnjen s še sedmimi operacijami.
Kar zadeva funkcionalnost, so pravne norme davčnega prava lahko regulativne ali zaščitne.
Najpogostejše regulativne norme, ki so pozitivno-regulativne narave, so namenjene podrobni ureditvi posebnih pravic in obveznosti udeležencev v davčnih razmerjih, navodilom o vsebini dovoljenj, obveznosti ali prepovedi ter pogojih za njihov nastanek , sprememba ali prekinitev.
Zaščitne norme določajo ukrepe državne prisile proti osebam, ki so krive kršitve davčne zakonodaje. V davčni zakonodaji so predstavljeni najprej v pogl. 16 in 18 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki urejata odgovornost za davčne kršitve in odgovornost bank za kršitve davčne zakonodaje. Zaščitne norme vključujejo norme, ki urejajo postopek za prisilno pobiranje zamud in kazni (členi 46–48), pa tudi norme, ki urejajo nekatere načine zagotavljanja izpolnitve obveznosti plačila davkov in taks, na primer zaporne obresti , ustavitev poslovanja na bančnih računih, aretacija premoženja plačnika (členi 75–77).
Po tehničnih metodah vzpostavljanja pravila ravnanja se norme davčnega prava delijo na posebne, splošne in referenčne. Opredeljeno neposredno vsebuje opis pravil ravnanja v članku, v katerem je navedeno. Okvirne datoteke se v najbolj splošni obliki nanašajo na normativni pravni akt kot celoto ali na njen del. Sklici vsebujejo povezavo do pravila ravnanja, ki ga vsebujejo posebni členi tega zakona.
Norme davčnega prava imajo naslednje značilnosti.
Vedno so izraz volje države. Država je tista, ki določa pravila obnašanja v davčnih razmerjih. Hkrati pa država v teh odnosih ne deluje kot zunanji opazovalec, pozvan k nepristranskemu urejanju odnosov z javnostmi, ampak kot subjekt, ki ima tu svoj interes, saj je sama država aktivni udeleženec davčnih razmerij. Zato ima oblikovanje davčnih pravil številne posebne značilnosti, od razglasitve potrebe po ohranjanju ravnovesja zasebnih in javnih interesov na davčnem področju in konča s posebnostmi postopka oblikovanja norm davčnega prava.
Norme davčnega prava imajo značaj splošno zavezujočega pravila. Izraža svojo voljo, država oblikuje pravilo vedenja, ki v pravne norme določa subjektivne pravice in zakonske obveznosti udeležencev v davčnih razmerjih, ki niso naslovljene na ločen predmet prava, ampak na nedoločen krog oseb, krog, ki je določeno v sami normi.
Norme davčnega prava imajo formalno gotovost predpisov, ki jih vsebuje norma. Volja države, namenjena urejanju davčnih razmerij, mora biti strogo opredeljena in enako razumljena za vse udeležence v razmerju. Zakonodajalec pri oblikovanju norme ne bi smel pustiti nobenih dvomov ali protislovnih razlag glede resnične volje države.
Norme davčnega prava so zasnovane za večkratno uporabo. Zakonodajalec, ki oblikuje pravilo ravnanja, določa pogoje, v katerih bi bilo treba takšno pravilo uporabiti, pravna država pa bo delovala vsakič, ko bodo v njem oblikovani pogoji.
Norme davčnega prava imajo možnost državne prisile. Med ukrepi državne prisile ima velik pomen pravna odgovornost za kršitev davčne zakonodaje, ki vključuje davčno, upravno in kazensko odgovornost. Poleg kazenskih ukrepov zakonodaja določa tudi pravne obnovitvene ukrepe državne prisile (pobiranje kazni, zaseg premoženja itd.). Prisilni ukrepi se lahko uporabljajo ne le za davkoplačevalce, ampak tudi za udeležence v davčnih razmerjih, ki izvajajo oblast v imenu države.
V skladu z določbami splošne teorije prava pravilo zakona- to je splošno pravilo urejanja odnosov z javnostmi, po katerem morajo njegovi naslovniki pod določenimi pogoji (hipoteza) delovati kot subjekti določenih pravic in obveznosti (dispozicija), pod grožnjo zanje neugodnih pravnih posledic (sankcija).
Po drugi strani pa davčno pravo (ali davčno pravo) je državno sankcionirano na splošno obvezno družbeno opredeljeno, obvezno pravilo ravnanja, namenjeno urejanju odnosov z javnostmi na področju obdavčitve, zavarovanju pravic in obveznosti subjektov ustreznih davčnih pravnih razmerij in je merilo za oceno vedenja kot zakonitega ali nezakonitega.
Norme davčnega prava vzpostavljajo pravni režim razmerij med udeleženci davčnih pravnih razmerij, določajo pravice in obveznosti zavezancev in davčnih organov na področju obdavčitve ter jamstva za njihovo izvajanje. Pomembno mesto zasedajo norme o postopku izvajanja davčnega nadzora, o odgovornosti za storitev davčnih prekrškov in o zaščiti pravic davkoplačevalcev.
Norme davčnega prava, tako kot pravne norme na splošno, so sistemske enote, kar pomeni, da imajo določeno strukturo. V tem primeru se struktura pravne države običajno razume kot njena notranja struktura zaradi povezave elementov takega pravila.
Kot vsaka druga pravna država ima tudi davčna zakonodaja v svoji strukturi tri elemente (dele):
hipoteza;
dispozicijo
Hipoteza se imenuje del davčnega prava, ki vsebuje: vsebino samega pravila ravnanja, dejanske pogoje za izvajanje pravila ali okoliščine, v prisotnosti katerih je treba ali je mogoče ukrepati v določen način. Okoliščine, ki jih predvideva hipoteza o pravni državi, so pravna dejstva, ki povzročijo, spremenijo ali prekinejo davčna pravna razmerja. Na primer, člen 2 čl. 107 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so osebe, ki so do davčnega prekrška dopolnile šestnajst let, obdavčene. V tem primeru ima pooblaščeni organ pravico, da storilca privede pred sodišče zaradi davčnega prekrška.
Dispozicija- to je osrednji del davčne zakonodaje, ki opredeljuje vsebino najbolj predpisanih, dovoljenih ali priporočenih pravil tega ravnanja.
Sankcija- to je del pravila davčnega prava, ki označuje pravne posledice - spodbujevalne (ugodne posledice) ali kazenske (neugodne posledice) ukrepe, ki nastanejo v primeru ustreznega spoštovanja ali kršitve pravila, določenega s tem pravilom.
Večina norm davčnega prava je imperativne (avtoritativne) narave, saj izraža državno voljo. Njihovo izvajanje, tako kot izvajanje norm drugih vej prava, je zagotovljeno z organizacijskimi in spodbujevalnimi sredstvi, podprto pa je tudi z možnostjo uporabe prisilne sile države - "pravnega nasilja".
Izvajanje norm davčnega prava je, tako kot druge veje prava, proces praktičnega izvajanja zahtev, ki jih vsebujejo.
V literaturi obstaja več načinov (ali, kot se imenujejo drugače, - oblik) izvajanja pravne države:
izvedba;
uporaba;
uporaba;
skladnost.
Hkrati je izvajanje norm davčnega prava proces izvajanja vseh udeležencev davčnih pravnih razmerij tistih dejanj, ki so predpisana v normah.
Za razliko od izvršbe uporabo davčnih in pravnih norm izvajajo državni organi (uradniki) in je praktično izražena v izvrševanju določenih pravno pomembnih dejanj (na primer davčna revizija na kraju samem pri davčnih organih je uporaba čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije), neukrepanje (na primer nepregon osebe zaradi odsotnosti davčnega prekrška v njegovih dejanjih), izdaja davčnih organov posameznih pravnih aktov na podlagi zahtev materialne ali procesne norme itd.
Udeleženec davčnih pravnih razmerij se pri uporabi norm davčnega prava sam odloči, ali bo uporabil katero od pravic, ki jih določajo davčne in pravne norme (na primer pravico do sodnega varstva svojih pravic, kršenih s tožbo oz. neukrepanje davčnega organa).
Upoštevanje norm davčnega prava je po svoji naravi pasivno in je sestavljeno iz tega, da se udeležencu davčnih pravnih razmerij (davčnemu zavezancu ali na primer davčnemu organu) vzdrži kršitev teh norm.
Davčna in pravna norma je na splošno zavezujoče, formalno opredeljeno pravilo ravnanja, ki izvira iz države in jo varuje, ki v kombinaciji z drugimi davčnimi pravnimi normami udeležencem davčnih razmerij podeljuje subjektivne davčne pravice in jim nalaga pravne obveznosti, povezane s na obdavčitev ... Davčno in pravno normo, tako kot vsako drugo pravno državo, pogojuje državna volja. Deluje v obliki državnega poveljstva kategorične narave; ustanovil ali sankcioniral organ, ki izraža voljo države; izraža splošno zavezujoč recept, katerega izvajanje zagotavljajo ukrepi državnega obveznega vpliva. Bistvo davčno-pravne norme temelji na konceptualnem pristopu k opredelitvi pravne države.
Davčna in pravna norma, ki izraža državno voljo, je namenjena oblikovanju centraliziranih in decentraliziranih javnih sredstev, potrebnih za izpolnjevanje nalog in funkcij države in teritorialnih skupnosti. Za razliko od norm drugih vej prava se predpisi davčnih in pravnih norm nanašajo le na raznolikost finančnih razmerij, ki se razvijajo v procesu oblikovanja prihodkovne strani proračunov. Davčna in pravna ureditev vključuje ustrezne vladne predpise in prepovedi v zvezi z mobilizacijo teh sredstev. Zanj je značilna imperativnost, izražena v kategorični obliki, ki izključuje spremembe pogojev in predpisov, ki jih po normi določajo udeleženci razmerja sami.
Univerzalnost normativnih predpisov pravne norme je neposredno povezana z njeno odobritveno zavezujočo naravo. Ta značilnost davčno-pravne norme se dejansko dotika problema oblikovanja davčno-pravnega statusa udeležencev v davčnih razmerjih. V tem primeru dvostranska narava davčne pravne norme posreduje pri podelitvi subjektivnih pravic upravičenim osebam pri nalaganju pravnih obveznosti drugim subjektom razmerij. Poleg tega davčno-pravna norma predvideva tako določeno razmerje med njimi (dolžnost zavezanca, da vodi davčno računovodstvo, kot tudi pravico davčnega organa, da nadzoruje izvajanje davkoplačevalskega računovodstva pri obdavčitvi), in vzpostavitev brezpogojnih enostranskih obveznosti.
V tem primeru je izvajanje različnih možnosti za korelacijo volje države, izraženo v pravni normi19. Prvič, država na podlagi znanih objektivnih zakonitosti razvoja družbe določa določena razmerja v pravni državi in jim tako postavlja posebne meje. Na ta način je zagotovljen obstoj in izvajanje subjektivnih obveznosti udeležencev v razmerju. Drugič, uresničevanje državne volje se uresničuje s tem, da se subjektom razmerja omogoči izbira njihovega vedenja, možnost reševanja soočenja interesov. Seveda je to stanje značilno predvsem za uveljavljanje pravice. Vendar je tukaj pomemben en komentar. Izvajanje pravice je določeno najprej z naravo razmerja, z metodo pravne ureditve. V okviru dispozitivne ureditve izbira rešitve temelji na svobodi vedenja subjektov, ki imajo številne možnosti. Ob imperativni davčni in pravni ureditvi težko govorimo o možnosti izbire zavezancev. Na prvi pogled se davčnim zavezancem pri izvajanju davčnega olajšave zagotovi določeno vedenje. Vendar je to površna predstavitev. Davčni zavezanec ima samo eno smer ravnanja - izpolnitev davčne obveznosti. Če tega ne more izvesti, je možno uporabiti mehanizem davčnega kredita, v okviru katerega so vse glavne določbe nujno urejene (znesek, pogoji, plačilo) in izključujejo vsako možnost izbire. Namesto tega ima davčni zavezanec pravico izbirati: plačati davek ali ne plačati. Vendar pa svoboda izbire v tem primeru odraža imperativnost davčne in pravne ureditve. Tretjič, izvajanje državne volje se izvaja z dodelitvijo subjektivnih pravic. Davčna in pravna norma v tem primeru je glavni poudarek na določitvi in ustreznem izkazovanju pravic vladajočih subjektov odnosov.
Davčno pravne norme, ki urejajo določeno vrsto odnosov z javnostmi, pokrivajo določen krog udeležencev, formaliziran glede na njihovo udeležbo pri izvajanju davčnih obveznosti, vključno s subjekti, ki temeljijo na skupnih značilnostih (davkoplačevalci, davčni rezidenti, davčni nerezidenti itd.). .). Na podlagi tega se formalizira tudi njihov pravni status - določijo se ustrezne subjektivne davčne pravice in obveznosti. Formalna narava davčno-pravne norme vzpostavlja okvir za vedenje subjektov davčnih razmerij, jim omogoča, da od drugih udeležencev pričakujejo ustrezno vedenje, to je na ta način formalni algoritem za dejanja udeležencev v davčnih razmerjih je predvidena možnost predvidevanja dejanj drugih oseb. Formalizacija pravil ravnanja na davčnem področju omogoča oceno nezakonitega ukaza, dejanj, ki odstopajo od formaliziranih obveznih pravil, in na podlagi tega sprejme odločitev o privedbi osebe pred sodišče.
Za izvajanje davčne zakonodaje, ki prepoveduje posebno ravnanje, ki je v nasprotju s predpisi, so potrebna posebna orodja za izvrševanje. Ta sredstva združujejo tako zaščitna načela kot obnovitvena in preventivna. Seveda težnja države predpostavlja določen poudarek na preventivnem imenovanju takšnih norm, ki bi določile njihovo manj utelešenje v ustreznih pravnih razmerjih. Hkrati davčna in pravna ureditev seveda predpostavlja obnovitveno naravnanost davčne pravne norme. Določa jo sama vsebina davčne in pravne ureditve, ki je namenjena zagotavljanju oblikovanja javnih denarnih sredstev, in če dejanja zavezanca tam niso prejela sredstev, je to za upravičeno osebo povsem naravno in logično zahtevati vrnitev lastninskega statusa.
Tristopenjska struktura davčno-pravne norme sploh ne pomeni; da je podlaga za nastanek regulativnih davčnih pravnih razmerij dispozicija te norme, za zaščitno pa sankcija. Davčna in pravna norma deluje kot enoten sistem in je težko utemeljiti razmeroma osamljen vpliv katerega koli njenega dela na ureditev vedenja udeležencev v razmerju. Sistemski vpliv na vedenje subjektov določa tudi, da je neposredna podlaga za nastanek pravnega razmerja integralna konstrukcija elementa, ki označuje pravna dejstva, in element, ki kaže na pravne posledice, ki jih ta dejstva povzročajo. Če prvi element označuje okoliščine, stanje, ko to pravilo začne veljati, potem drugi element določa naravo načina vpliva na vedenje subjekta: regulativno pravno razmerje - s pozitivnim izvajanjem pravice in varovalno pravno razmerje - v primeru kršitve predpisov pravne norme. To razlikovanje je podlaga za davčne regulativne in usklajevalne postopke.
Sistemska uporaba pravnega vpliva na vedenje udeležencev v odnosih lahko na različne načine oblikuje naravo in vlogo pravne norme. Torej lahko ena in ista norma v nekaterih primerih deluje kot varovanje določenih obratov in v resnici dejanj udeležencev, v drugih primerih pa bo to že zagotovljeno, upoštevanje katerih bodo zagotovljene z drugimi pravnimi normami. Takšna relativnost v režimu davčnih postopkov je hkrati združena z neko nedvoumnostjo, absolutnostjo, ki je odvisna od vrste davčnega postopka. Absolutna narava vpliva v režimu določene vrste davčnega postopka zagotavlja nedvoumnost začetnih in končnih norm, ki izražajo vsebino dinamike tega postopka in določajo njegovo regulativno ali zaščitno naravo.
Norme davčnega prava so splošno zavezujoča pravila obnašanja, ki jih vzpostavijo država in občine in povzročajo davčna pravna razmerja, za kršitve katerih (pravne norme) so predvideni ukrepi državne prisile.
Viri objektivizacije norm davčnega prava so normativni pravni akti (in sodni precedensi).
Davčno pravo je nekakšna pravna norma, v ožjem smislu pa nekakšna finančna in pravna norma. V zvezi s tem sta značilna oba znaka, skupna vsem pravnim normam, in posebna, značilna le za norme finančnega prava. Hkrati imajo tudi norme davčnega prava posebnosti zaradi svoje pripadnosti davčnemu pravu kot podpodružnici finančnega prava.
Norme davčnega prava so zelo raznolike, kar odraža zapleteno in zapleteno naravo davčne in pravne ureditve.
Lahko jih razvrstimo:
1... Odvisno od funkcij, ki jih izpolnjuje davčna zakonodaja, se njegove norme lahko razdelijo na regulativne in zaščitne.
Regulativne norme vključujejo tiste, ki so neposredno namenjene urejanju odnosov z javnostmi tako, da udeležencem zagotavljajo pravice in jim nalagajo odgovornosti. Regulativne norme davčnega prava se glede na njihovo pravno vsebino delijo na:
- zavezujoča - določi obveznost osebe, da izvede določena pozitivna dejanja;
- upravičeni - zagotoviti sposobnost subjekta, da deluje v okviru zahtev davčne stopnje, vendar po lastni presoji;
- prepovedati - določiti obveznost osebe, da se vzdrži določenih dejanj, določenih v tej normi.
Zaščitne norme davčne zakonodaje vključujejo tiste, ki predvidevajo uporabo ukrepov državne prisile za davčne prekrške, pa tudi za kršitve obveznosti bank po zakonodaji o davkih in taksah.
2. V odvisno od operacije, ki jo izvajajo v postopku pravne ureditve- specializirane norme:
- splošno (splošno) - določi določene elemente urejenih razmerij;
- operativne - določijo začetek veljavnosti davčnih in pravnih norm, preklic obstoječih, podaljšanje njihove veljavnosti itd.;
- kolizija zakonov - navedite zakone, red itd., ki bi morali delovati v tem konkretnem primeru (če obstajajo alternative);
- norme -definicije - določijo znake finančne in pravne kategorije;
- norme -načela - opredeljujejo temeljna načela zakonodaje o davkih in taksah.
3... V smislu obsega delovanja za splošno in posebno.
Za več teh veljajo splošna pravila ali drugi odnosi in posebni - za določeno vrsto odnosa znotraj dane vrste.
4... Glede na območje veljavnosti se razlikujejo davčna pravila, ki zajemajo:
- celotno ozemlje Ruske federacije;
- ozemlje ustrezne sestavne enote Ruske federacije;
- ozemlje ustrezne občine.
V skladu s tem so prvi v regulativnih pravnih aktih zveznih oblasti, drugi - v regulativnih pravnih aktih sestavnih subjektov Federacije, tretji - v regulativnih pravnih aktih občin.
Prav tako se norme davčnega prava delijo na materialne in procesne.
Bistvene norme davčnega prava določajo objekte obdavčitve, davčne stopnje, ugodnosti za nekatere vrste davkov, splošne zahteve za izvajanje davčne zakonodaje itd.
Postopkovna pravila davčnega prava določajo postopek za izvajanje materialnih pravil.
Na primer, procesna so davčna pravila, ki določajo postopek, s katerim davčni zavezanec obvezno izvrši obveznost plačila davka, postopek, v katerem davčni organi izvajajo davčni nadzor.
Značilnosti pravil davčnega prava
Norme davčnega prava, ki so nekakšne pravne norme, imajo naslednje splošne značilnosti:
Davčna pravila so pravila ravnanja, ki jih jamči država;
Norme strankam v razmerju nalagajo pravne obveznosti in jim zagotavljajo subjektivne pravice;
Norme so na splošno zavezujoče, torej so naslovljene na vse udeležence v družbenih odnosih, ki jih urejajo, in ne na določene posameznike;
Davčna norma je vedno izražena v regulativnem pravnem aktu, ki ga sprejme pristojni državni organ ali organ lokalne uprave.
Značilnosti davčne zakonodaje:
So sredstvo za uresničevanje javnih, ne zasebnih interesov;
V javnem življenju skoraj nimajo prototipa;
Od drugih norm v pravnem sistemu se razlikujejo po nestabilnosti;
V veliki večini primerov so zavezujoči;
Poseben vrstni red njihovega delovanja v času.
Do regulativnih norm davčnega prava vključujejo tiste, ki so neposredno namenjene urejanju odnosov z javnostmi tako, da udeležencem zagotovijo pravice in jim naložijo odgovornosti. Večina davčnih in pravnih norm je regulativnih, saj je namen davčne zakonodaje urediti razmerja na področju obdavčitve z določitvijo subjektov teh razmerij, njihovih dolžnosti in pravic, postopkom izvajanja itd. davek, davčna osnova, davčno obdobje za vsak davek itd.
Zaščitnim normam davčnega prava vključujejo tiste, ki predvidevajo uporabo ukrepov državne prisile za davčne prekrške, pa tudi za kršitve obveznosti bank po zakonodaji o davkih in taksah.
Zaščitne norme davčnega prava lahko razdelimo tudi na dve vrsti:
norme, ki določajo odgovornost in postopek za prevzem odgovornosti za davčni prekršek;
norme, ki določajo odgovornost bank za kršitve obveznosti, določenih z zakonodajo o davkih in pristojbinah.
Regulativne norme davčnega prava so glede na svojo pravno vsebino razvrščene v zavezujoče, dovoljujoče in prepovedne.
Zavezujoče norme davčnega prava določiti dolžnost osebe, da izvede določena pozitivna dejanja. Večina davčnih pravil je zavezujočih. Najpogosteje so oblikovani v zakonih o davčni zakonodaji v obliki neposrednih zavezujočih navodil.
Dopustne norme davčnega prava predvideti možnost, da subjekt davčnega prava deluje v okviru zahtev davčne stopnje, vendar po lastni presoji.
Prepoved norm davčnega prava določiti obveznost osebe, da se vzdrži določenih dejanj, določenih v normi davčne zakonodaje.
Pravila davčnega prava je mogoče razvrstiti glede na to, katero dejavnost opravljajo v procesu pravne ureditve, torej za kaj so specializirani. V zvezi s tem se v znanosti razlikujejo tako imenovane specializirane norme. Niso samostojna normativna podlaga za nastanek pravnih razmerij, ampak se tako rekoč pridružujejo regulativnim in zaščitnim normam.
V davčnem pravu obstajajo naslednje vrste specializiranih pravil: splošno (splošno uveljavljanje), operativno, kolizijsko pravo, definicije pravil, pravila-načela.
Splošne (splošne) norme v posplošeni obliki so določeni elementi reguliranih razmerij.
V definicijah norm v splošni obliki so določeni znaki katere koli finančne in pravne kategorije.
V normah-načelih določila osnovna načela zakonodaje o davkih in taksah.
Operativne norme davčnega prava določijo začetek veljavnosti davčnih in pravnih norm, preklic obstoječih, podaljšanje njihove veljavnosti itd.
Nasprotna pravila davčnega prava navedite zakone, red itd., ki bi morali veljati v tem konkretnem primeru (če obstajajo alternative).
Davčno zakonodajo lahko glede na področje delovanja razdelimo tudi na splošno in posebno.
Skupne so norme, ki se razteza na celo vrsto določenih razmerij in posebnih - norm, ki veljajo za določeno vrsto odnosov v dani vrsti. Poseben- pravila, ki urejajo eno ali drugo vrsto davkov, davčna razmerja.
Materialna pravila davčnega prava določiti davčne predmete, davčne stopnje, ugodnosti za nekatere vrste davkov, splošne zahteve za izvajanje davčne zakonodaje itd.
Postopkovna pravila davčnega prava vzpostaviti postopek za izvajanje materialnih norm davčnega prava. Vsebujejo jih tako v prvem kot v drugem delu Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega jih vsebujejo drugi predpisi, ki urejajo obdavčitev.
.jpg)