V sodobnih razmerah integracije ruskega gospodarstva v mednarodni gospodarski sistem so zahteve po zanesljivosti in objektivnosti informacij o višini dohodka iz običajnih dejavnosti (prejemkov) podjetja bistveno povečane. Ustreznost vprašanja pojasnjuje dejstvo, da je ta kazalnik glavni za zainteresirane uporabnike računovodskih izkazov v procesu analize finančnega stanja podjetja za sprejemanje premišljenih gospodarskih odločitev. Prav ustrezno obračunavanje prihodkov iz glavnih dejavnosti organizacije bo omogočilo oblikovanje resničnega poročila o finančnih rezultatih v skladu s sprejetimi načeli računovodstva in poročanja.
Računovodstvo prihodkov je področje, na katerem se trenutna ruska računovodska pravila razlikujejo od tistih po mednarodnih standardih računovodskega poročanja (MSRP). Zato je treba glede na tekoči proces prehoda ruskega računovodskega sistema na MSRP posebno pozornost nameniti razlikam v opredelitvi in priznavanju informacij o prihodkih v računovodstvu in poročanju v domačih in mednarodnih računovodskih in poročevalskih standardih.
V mednarodnih standardih računovodskega poročanja je obračunavanje prihodkov iz rednih dejavnosti namenjeno MRS 18 »Prihodki«. Ta standard se uporablja pri obračunavanju prihodkov od prodaje blaga, opravljanja storitev, uporabe sredstev podjetja s strani drugih strank, ki prinašajo obresti, licenčnine in dividende.
V ruskih računovodskih standardih so pravila za oblikovanje informacij o prihodkih organizacije v računovodstvu določena v PBU 9/99 "Dohodek organizacije". Po tej določbi so prihodki iz rednih dejavnosti (prihodki) prihodki od prodaje izdelkov in blaga, prejemki, povezani z opravljanjem dela, opravljanjem storitev.
Hkrati med prihodke niso vključeni prihodki v obliki prihodkov od obresti, avtorskih honorarjev in dividend, kar je razlika od MRS 18.
Opozoriti je treba, da ne bo nobenih neskladij pri predstavitvi teh prihodkov v izkazu poslovnega izida po MSRP in v izkazu poslovnega izida po RAS, saj je bilo to neskladje odpravljeno v osnutku novega PBU 9 »Prihodki organizacije«, ki se nahaja na spletni strani Ministrstva za finance Rusije.
V skladu z 9. členom MRS 18 je treba prihodke izmeriti po pošteni vrednosti prejetega ali prejetega nadomestila.
Poštena vrednost je znesek, po katerem bi bilo mogoče zamenjati sredstvo ali poravnati obveznost v tekočem poslu med dobro obveščenimi strankami v neodvisnem poslu.
Najpogosteje je vračilo zagotovljeno v obliki gotovine ali denarnih ustreznikov. Če je prejem denarnih sredstev ali denarnih ustreznikov odložen, je lahko poštena vrednost nadomestila nižja od nominalne prejete ali pričakovane prejete denarja. Kadar pogodba dejansko predstavlja financiranje, se poštena vrednost nadomestila določi z diskontiranjem vseh prihodnjih prejemkov po nominalni obrestni meri.
Diskontna stopnja, ki se uporablja za računovodstvo, je običajno odvisna od kreditne sposobnosti dolžnika. Če je terjatev diskontirana, diskontna mera običajno ustreza obrestni meri, po kateri bi nasprotna stranka lahko pridobila izposojena sredstva pod podobnimi pogoji. Če so obveznosti diskontirane, diskontna mera običajno ustreza obrestni meri, po kateri bi podjetje lahko pridobilo izposojena sredstva pod podobnimi pogoji.
V skladu z klavzulo 6.2 PBU 9/99 se pri prodaji izdelkov in blaga, opravljanju del, opravljanju storitev na odloženo ali odloženo plačilo izkupiček sprejme v obračun v celotnem znesku terjatev, ki ne ustreza določenemu postopku. nadalje v MRS 18.
Osnutek spremembe PBU 9/99 (člen 11) določa določitev sedanje vrednosti na način, podoben 9. členu MRS 18, vendar ob upoštevanju odloga (obročnega načrta) plačila za obdobje, daljše od 12 mesecev.
Ključna točka pri določanju prihodkov v PBU je njihov vpliv na višino kapitala družbe (lastni viri sredstev). Treba je opozoriti, da je osnutek PBU razširil seznam prejemkov, ki niso priznani kot dohodek (prihodek). Tako je v 4. členu osnutka navedeno, da dohodek organizacije ne pripozna prejemkov v obliki razlike med dejanskimi stroški odkupa lastnih delnic (deležev) in njihovo knjigovodsko vrednostjo. Predvidevamo, da "knjižna vrednost" pomeni "nominalno vrednost".
Spomnimo, da je trenutno taka razlika vključena v druge prihodke.
To pravilo je v nasprotju z klavzulo 2 PBU 9/99 in 70. členom Načel MSRP, v skladu s katerim se povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denar, drugo premoženje) in (ali) odplačevanja obveznosti, vodi k povečanju kapitala teh organizacij, z izjemo prispevkov udeležencev (lastnikov nepremičnin). Zato je to protislovje odpravljeno v osnutku novega PBU "Dohodek organizacije".
V skladu s 13. členom MRS 18 in 26. členom osnutka PBU se merila za pripoznavanje prihodkov običajno uporabljajo ločeno za vsako transakcijo. Vendar jih je treba v določenih okoliščinah uporabiti za posamezne elemente posla, da bi zanesljivo odražali njegovo vsebino. Na primer, prodajna cena izdelka vključuje določen znesek za nadaljnjo storitev. Ta znesek se odloži in pripozna kot prihodek v obdobju, v katerem je storitev opravljena.
Nasprotno pa je mogoče merila za priznanje hkrati uporabiti za dve ali več transakcij, če so povezani tako, da njihovega komercialnega učinka ni mogoče določiti brez sklicevanja na celotno serijo poslov. Na primer, podjetje lahko prodaja blago in hkrati sklene ločeno pogodbo za nakup blaga v prihodnosti, s čimer se zmanjša učinek prve transakcije. V tem primeru se obe transakciji obravnavata skupaj.
Za razliko od ruskih računovodskih standardov se MSRP osredotoča na ekonomsko vsebino posla. Čeprav v večini primerov prenos tveganj in koristi, povezanih z nakupom, sovpada s prenosom lastništva na kupca, to ni vedno tako. Na primer, če ima prodajalec v skladu s pogoji posla pravico odkupiti blago nazaj in plačati kazen, se takšna transakcija z vidika MSRP lahko prizna kot posojilo z zastavo nepremičnine. , in ne prodaja. Osnova je velika verjetnost, da bo blago odkupljeno.
Za organizacije je glavna vrsta dohodka prihodki od prodaje blaga in izdelkov. Ker so pogoji v pogodbah med kupcem in prodajalcem lahko zelo različni, je trenutek priznanja odvisen od vseh pogojev skupaj.
14. člen MRS 18 opredeljuje naslednje pogoje, ob izpolnitvi katerih je treba pripoznati prihodke od prodaje blaga, izdelkov:
Podobni pogoji so predlagani v členu 17 osnutka PBU.
Opozoriti je treba, da je stroške, vključno z garancijo in drugimi stroški, ki nastanejo po odpremi blaga, običajno mogoče zanesljivo izmeriti, če so izpolnjeni drugi pogoji, potrebni za pripoznavanje prihodkov. Toda prihodkov ni mogoče pripoznati, če stroškov ni mogoče zanesljivo izmeriti. V takih primerih se vsako nadomestilo, ki je že prejeto za prodajo izdelka, pripozna kot obveznost. To je navedeno v 19. členu MRS 18. Ta zahteva se običajno imenuje ujemanje prihodkov in odhodkov.
Kot smo že omenili, je eden od pogojev za pripoznavanje prihodkov, da se na stranko prenesejo pomembna tveganja in koristi. Za določitev trenutka takšnega prenosa je potrebno preučiti pogoje transakcije.
V skladu s 15. členom MRS 18 v večini primerov prenos tveganj in koristi lastništva sovpada s prenosom zakonitega lastništva oziroma lastništva na kupca. V drugih primerih se prenos tveganj in koristi lastništva zgodi v času, ki ni prenos pravnega lastništva ali prenos lastništva. Če podjetje obdrži pomembna lastniška tveganja, potem transakcija ni prodaja in prihodki se ne pripoznajo.
V nekaterih primerih lahko družba zadrži znatno premoženjsko tveganje. To se zgodi, ko:
17. člen MRS 18 navaja, da če družba obdrži le manjša lastniška tveganja, je posel prodaja in prihodek se pripozna.
Opozoriti je treba, da se prihodki pripoznajo le, kadar je verjetno, da bodo gospodarske koristi, povezane s poslom, pritekale v podjetje. V nekaterih primerih ta verjetnost morda ne obstaja, dokler ni prejeto nadomestilo ali se negotovost odstrani (18. člen MRS 18).
Kadar pa se pojavi negotovost glede prejema zneska, ki je že vključen v prihodke, se izgubljeni znesek ali znesek, za katerega je nična verjetnost prejetja, pripozna kot odhodek in ne kot popravek prvotno pripoznanega zneska.
Pri opravljanju storitev je pripoznavanje prihodkov zapleteno zaradi težav pri zanesljivi oceni vseh stroškov, saj je lahko doba storitve daljša od vnaprej določenega obdobja ali daljša od enega poslovnega leta.
20. člen MRS 18 in 18. člen osnutka PBU določata, da je rezultat posla mogoče zanesljivo oceniti, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Priznavanje prihodkov po stopnji dokončanosti se zelo pogosto imenuje metoda »stopnja dokončanosti«, pri čemer se prihodki pripoznajo v obdobju, v katerem so bile storitve opravljene. MRS 11 (ruski ekvivalent – PBU 2/2008) prav tako zahteva pripoznavanje prihodkov na isti podlagi. Te zahteve veljajo tudi za pripoznavanje prihodkov in z njimi povezanih stroškov v transakciji, ki vključuje opravljanje storitev.
V skladu z 24. členom MRS 18 je mogoče stopnjo dokončanosti posla določiti z različnimi metodami. Podjetje uporablja tistega, ki zagotavlja zanesljivo oceno opravljenega dela. To je omenjeno tudi v členu 19 osnutka PBU. Glede na naravo transakcije lahko te metode vključujejo:
Predplačila in predujmi, prejeti od strank, pogosto ne odražajo opravljenih storitev.
Na podlagi 25.–28. člena MRS 18, če so storitve opravljene nedoločeno število krat v določenem časovnem obdobju, se prihodki pripoznajo enakomerno v določenem obdobju, razen če obstaja dokaz, da kakšna druga metoda bolje odraža stopnjo dokončanosti. Če je ukrep veliko pomembnejši od drugih, se pripoznavanje prihodkov odloži, dokler se ukrep ne izvede. To pravilo se bistveno razlikuje od ruske računovodske prakse.
Če izida posla, ki vključuje opravljanje storitev, ni mogoče zanesljivo izmeriti, je treba prihodke pripoznati le v obsegu priznanih nadomestljivih stroškov na datum poročanja.
V zgodnjih fazah operacije je pogosto težko zanesljivo oceniti njen izid. Vendar je možno, da bo podjetje povrnilo stroške, ki so nastali pri zaključku posla. Zato se prihodki pripoznajo le v obsegu, za katerega se pričakuje, da bo nadomestil nastale stroške. Ker izida posla ni mogoče zanesljivo izračunati in ni verjetno, da bodo nastali stroški povrnjeni, se prihodki ne pripoznajo, nastali stroški pa se pripoznajo kot izgube. Ko se odpravijo negotovosti, ki onemogočajo zanesljivo oceno izida posla, se prihodki pripoznajo v skladu s ključnimi pogoji pripoznanja prihodkov.
Treba je opozoriti, da tudi osnutek novega PBU ne določa pravil za priznavanje prihodkov po pogodbah za opravljanje del, opravljanje storitev za obdobje, daljše od enega poročevalskega leta.
V praksi podjetja sklepajo kompleksne pogodbe, ki vključujejo vsaj dva elementa: prodajo in naknadno vzdrževanje. V MRS 18 ni podrobnih navodil o pripoznavanju prihodkov v zapletenih pogodbah. Merila za pripoznavanje se na splošno uporabljajo za ločeno določljive sestavine posla, da odražajo naravo posla. Vendar pa se uporabljajo skupaj za dve ali več transakcij, če so transakcije povezane tako, da celotnega komercialnega učinka ni mogoče razumeti brez upoštevanja teh transakcij kot celote. V takih primerih je treba pogodbeno nadomestilo razporediti na posamezne obračunske enote na podlagi njihove relativne poštene vrednosti. Veljavna merila za pripoznavanje prihodkov je treba obravnavati ločeno za vsako obračunsko enoto.
Trenutno so postali razširjeni dogovori, ki opredeljujejo pogoje za uporabo sredstev drugih podjetij s strani različnih podjetij, zlasti uporabo različnih licenc, pravic do programske opreme, blagovnih znamk, televizijskega in radijskega oddajanja itd.
V takih primerih se prihodki od obresti, licenčnin in dividend pripoznajo, ko so izpolnjeni naslednji kriteriji:
V skladu z 30. členom MRS 18 je treba prihodke pripoznati v naslednjem vrstnem redu:
V členu 23 osnutka PBU je navedeno, da se prihodki od licence pripoznajo enakomerno, razen če iz pogojev pogodbe izhaja drugače. Ta zahteva se razlikuje od tiste, ki je določena v MRS 18.
Obstajajo velike razlike v razlagi MSRP in RAS za obračunavanje prihodkov podjetja, tako v trenutnem PBU 9/99 "Prihodki organizacije" kot v osnutku tega ruskega standarda.
Torej MRS 18, v nasprotju z veljavnim ruskim PBU 9/99, opredeljuje računovodske zahteve, merila za pripoznavanje in merjenje prihodkov, ki izhajajo iz dogodkov, kot so prodaja blaga, opravljanje storitev, pa tudi uporaba s strani druge strani premoženja družbe, ki prinašajo obresti, licenčnine in dividende. Poleg tega se v skladu z MRS 18 prihodki merijo po pošteni vrednosti prejetega ali pričakovanega prejetega nadomestila, ob upoštevanju zneska popustov, ki jih zagotovi družba. Medtem ko se v skladu s PBU 9/99 pri prodaji proizvodov in blaga, opravljanju del, opravljanju storitev na odloženo ali odloženo plačilo izkupiček sprejme v obračun v celotnem znesku terjatev. Prav tako za razliko od MSRP PBU ne predvideva pravil za pripoznavanje prihodkov po pogodbah za opravljanje del, opravljanje storitev za obdobje, daljše od enega poročevalskega leta.
Literatura:
Obstaja problem neodvisnosti. Čudno je nepremišljeno zaupati njihovim ocenam. Napoved morate ponoviti sami ali najeti svojega analitika. Odgovorite s citatom
Računovodstvo in analiza / Lytneva N.A., Parushina N.V., Kyshtymova E.A. Rostov n/a: Phoenix, 2011. 604 str. 3. Nikitina N .. Paramonova L.
Pozor
Sistem upravljanja s stroški in njegova vloga v finančnem upravljanju / Problemi teorije in prakse upravljanja. 2006. številka 11. str. 51-55. 4. Paramonova L.A. Glavne usmeritve izboljšanja kakovosti in uporabnosti informacij, generiranih v računovodskem sistemu za namene korporativnega upravljanja / Visoka šola za znanost: razvojna paradigma.
Udaltsova Y. Projekti nove PBU: / Y. Udaltsova // Riskovik. 2012. številka 7. str. 5 6. Ruska federacija. Računovodski predpisi.
Računovodski izkazi organizacije PBU 4/99 [Elektronski vir]: potrjeno št. 43n. Ministrstvo za finance Ruske federacije 07.06.1999 (s spremembami in dopolnitvami z dne 11.8.2010 št. 142n) // ATP Consultant Plus.
7. Ruska federacija. Računovodski predpisi.
Zaradi tega je v veliki večini primerov te vrste računovodstva nemogoče popolnoma zbližati. Tako se davek od dobička, ki se ugotovi iz obračuna davčne osnove, navedene v davčnem obračunu, v računovodstvu brez ustrezne utemeljitve odraža v enaki obliki.
Prav tako se pri izračunu neposrednega čistega dobička za izplačilo dividend ne upošteva učinek razlik v postopkih priznavanja ustreznih vrednosti v računovodskem in davčnem računovodstvu. Če povzamemo, lahko rečemo, da je obračunavanje dobičkov in izgub organizacij v domačem računovodstvu blizu mednarodni ravni, poleg tega pa danes potekajo dela za približevanje koncepta dohodka v RAS.
Literatura: 1. Vakhrushina M.A. Mednarodni standardi računovodskega poročanja: / М.А. Vakhrushina // Učbenik. priročnik M .: Omega-L, 2011. str 115-134 2.
Lytneva N.A.
Sedanja vrednost prejemkov se obračunava s primerjalnim pristopom, to pomeni, da je enaka znesku, ki bi ga prodajna organizacija prejela za podobne izdelke, blago, dela ali storitve, če bi jih prodala pod običajnimi plačilnimi pogoji brez odobritve odlog (obročni načrt). V primeru, ko cene podobnih izdelkov, blaga, gradenj ali storitev pri prodaji pod običajnimi plačilnimi pogoji brez odobritve odloga (obročnega načrta) ni mogoče določiti, se sedanja vrednost prihodnjih denarnih prejemkov določi z diskontiranjem njihovih nominalnih vrednosti z uporabo obrestna mera, po kateri lahko kupec pridobi podobno dolžniško financiranje.
Ali se lahko vzame kot EBIT? Kakšne so razlike? Nekoč je poročanje po MSRP izpostavljalo trenutno dejavnost – in nenavadne posle – rezultate nakupa/prodaje podjetja, rezultate nedonosnega posla, ki je ločen kot sredstva za prodajo itd. Nato je bilo to združevanje na ravni OPU odstranjeno. Zdaj je potrebno dodatno pozorno prebrati Opombe za skrivanje nenavadnih operacij v običajnih člankih.
EBIT - Dobiček pred obrestmi in davki - Dobiček pred davkom od dobička in odhodki za obresti / prihodki. Finančni odhodki (prihodki) se običajno razporedijo v izkaz poslovnega izida - hitro lahko najdete želeno vrstico ali izvedete operacijo seštevanja.
Toda "dobiček iz poslovanja" - lahko je karkoli. Temu lahko na primer rečemo operativna marža (operativna marža = prihodek minus stroški).
Pomembno
Bilančni dobiček je v izkazu poslovnega izida prikazan kot dobiček pred obdavčitvijo. Torej je dobiček iz poslovanja običajno višji od knjigovodskega dobička, v nekaterih primerih pa sta lahko ta dva kazalnika enaka.
Če ni obresti ali če gre za nepomemben delež v dobičku, se za namene načrtovanja uporabi ključna vrednost bilančnega dobička. Video o bruto in poslovnem dobičku: (12 glasov, povprečje: 4,10 od 5) Nalaganje ...
Interpretacija Prevod Dobiček (po MSRP) Dobiček (po MSRP) (dobiček, dobiček) - skupina kazalnikov izkaza poslovnega izida, vključno z: EBIT - dobiček pred obrestmi in davki EBITDA - dobiček pred obrestmi, davki in amortizacijo EBT - dobiček pred davki (dobiček pred davki) NOPAT - čisti dobiček iz poslovanja (glavne proizvodne) dejavnosti podjetja po odbitku davkov Čisti dobiček / čista izguba - pozitivna (ali negativna) razlika med prihodki in odhodki v poročevalskem obdobju, končna postavka izkaza poslovnega izida in izgube Vsi ti pojmi so podrobneje obravnavani v ustreznih vnosih v slovarju. Ekonomsko-matematični slovar: Slovar sodobne ekonomske znanosti.
M: Posel. L. I. Lopatnikov.
To je morda zato, ker drugo poročilo uporablja prilagojeni zaslužek. Nato morate ugotoviti, kje štejete po MSRP in kje po RAS.
V drugem poročilu je člen »Spremembe MSRP«, kar pomeni, da je bilo najprej obravnavano po MSRP.Prvo poročilo je bilo obravnavano po čem: po RRS ali po MSRP? Struktura člankov za RAS ni tipična. V RAS tudi opombe niso na voljo. Mislim, da od tod izvirajo razlike.
Amortizacija obračunana za leto na splošno, potem bi morali biti povsod enaki. Nazadnje uredil Sergey Vasilievich; 24. junija 2010 ob 18.00.
Odgovorite s citatom
To je morda zato, ker drugo poročilo uporablja prilagojeni zaslužek. Nato morate ugotoviti, kje štejete po MSRP in kje po RAS. V drugem poročilu je člen »Spremembe MSRP«, kar pomeni, da je bilo najprej obravnavano po MSRP.Prvo poročilo je bilo obravnavano po čem: po RRS ali po MSRP? Struktura člankov za RAS ni tipična. V RAS tudi opombe niso na voljo. Mislim, da od tod izvirajo razlike. Amortizacija obračunana za leto na splošno, potem bi morali biti povsod enaki. Nazadnje uredil Sergey Vasilievich; 24. junija 2010 ob 18.00. Odgovorite s citatom
Strukturo in postopek oblikovanja finančnega rezultata v »Izkazu finančnega izida« lahko predstavimo na naslednji način: (Tabela 1.) Tabela 1 Oblikovanje finančnega rezultata organizacije Št. Algoritem izračuna Kazalnik 1 + Prihodki 2 - Stroški prodaje 3 = Kosmati dobiček (izguba) 4 - Stroški prodaje 5 - Administrativni stroški 6 = Dobiček (izguba) od prodaje 7 + Prihodki iz udeležbe v drugih organizacijah 8 + Terjatve obresti 9 - Obvezne obresti 10 + Drugi prihodki 11 - Drugi odhodki 12 = Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo 13 - Tekoči davek od dobička 14 - Sprememba obveznosti za odloženi davek 15 + Sprememba terjatev za odloženi davek 16 + Drugo 17 = Čisti dobiček (izguba) Sistem kazalnikov finančnih rezultatov organizacije vključuje ne samo absolutne , ampak tudi relativne kazalnike ekonomske učinkovitosti.
Zagotavljanje informacijske storitve za stranko je možno pod pogojem, da ustvarite ustrezen račun na spletnem mestu. Račun (registracijski račun) se ustvari ob nakupu in mora vsebovati pravi priimek, ime, patronimek Kupca, njegov elektronski naslov in telefonsko številko.
5.2. Registracija računa se izvede z izpolnjevanjem registracijskega obrazca.V registracijskem obrazcu je potrebno navesti pravo ime, patronim, priimek, e-naslov in razpoložljiv telefon 5.3. Stranka je odgovorna za ohranjanje zaupnosti gesla. Dobiček iz poslovanja (ebit) in formula za njegov izračun Stroški informacijske storitve so različni za različne programe in za različne pakete. Stroški različnih paketov informacijskih storitev so določeni na ustreznih spletnih straneh spletnega mesta. 4. POGOJI ZA OPRAVLJANJE INFORMACIJSKIH STORITEV 4.1.
In v opombi je tam navedeno za ločen 5. GRES. Nazadnje uredil Andrei_Apprais; 24. junija 2010 ob 20:59. Odgovorite s citatom
In v opombi je tam navedeno za ločen 5. GRES. Vse je navedeno v opombi. V oddelku 6 - 2 milijona 245, v oddelku 7 - 103 tisoč skupaj 2348 tisoč.
V ODDS (po posredni metodi) - 2349. Konvergira. Všeč mi je bilo - poročila OGK-4 in Mosenerga sta bila napisana skoraj kot kopija (revizor je isti) - vendar je oblika GTC zelo drugačna. To je pomembno. Nazadnje uredil Genn; 24. junija 2010 ob 21.43.
Trenutno vse več organizacij pripravlja poročanje v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. Z dvema dokumentoma z različnimi zneski dobička po MSRP in po ruskih računovodskih standardih (RAS) mora vodstvo podjetja določiti, na podlagi katerih izjav lastnikom podjetja ponuditi izračun in izplačilo dividend.
Odločitev o plačilih lastnikom organizacije se ne sprejema le na podlagi zneska čistega dobička. Upoštevajo se tudi številni drugi dejavniki, na primer verjetnost spremembe tržne vrednosti delnic družbe – odločitev o neplačilu ali znižanju višine dividend lahko povzroči padec cene vrednostnih papirjev družbe. Da bi se temu izognili, bi moralo vodstvo ponuditi plačila, ki niso manjša od prejšnjega leta.
Koliko bi morali plačati
Pri določanju višine dividend je treba upoštevati zakonske zahteve. Torej civilni zakonik dovoljuje njihovo izdajo le pod pogojem, da po njihovem plačilu čista sredstva družbe ne postanejo manjša od odobrenega kapitala. Če je torej zadržani dobiček po mednarodnih standardih večji kot po RRS, potem dividende v višini celotnega dobička po MSRP ni mogoče izplačati, saj je njihov največji znesek omejen z dobičkom po RRS. Če je nasprotno, je to dejstvo lahko dodaten omejevalni dejavnik. V tem primeru bi morala biti uprava pozorna na dejstvo, da se del dobička morda ne bi smel razdeliti zaradi dejstva, da bo v prihodnosti prišlo do odliva sredstev, kar bo negativno vplivalo na finančno stanje podjetja.
Primer
Podjetje je generalni izvajalec gradnje poslovne stavbe. Skupna cena pogodbe je 300 milijonov rubljev, pričakovana cena je 240 milijonov rubljev. Ob koncu poročevalskega leta je vodstvo ocenilo stopnjo dokončanosti objekta v gradnji na 20 odstotkov. V tem obdobju so bili podpisani akti za 40 milijonov rubljev, dejanski stroški, pripisani zaključenim fazam, pa so znašali 25 milijonov rubljev. Poleg tega je stranka vložila tožbo zoper podjetje zaradi kršitve pogojev pogodbe. Znesek tožbe je 3 milijone rubljev, pravna služba pa svoje možnosti za zmago v zadevi ocenjuje zelo nizke. Poleg tega je bil konec decembra poročevalnega leta pokvarjen žerjav s preostalo vrednostjo 2 milijona rubljev. Odpisni akt je bil sestavljen šele januarja naslednjega leta poročanja. Na začetku tekočega obdobja družba ni imela zadržanega dobička.
MSRP:
Prihodki po MSRP: 300 x 20% = 60 milijonov rubljev.
Stroški po MSRP: 240 x 20% = 48 milijonov rubljev.
Ocenjena obveznost po zahtevku: 3 milijone rubljev.
Odpis žerjava: 2 milijona rubljev
Skupni dobiček po MSRP: 60 - 48 - 3 - 2 = 7 milijonov rubljev.
RAS:
Prihodki po RAS: 40 milijonov rubljev.
Stroški po RAS: 25 milijonov rubljev.
Skupni dobiček po RAS: 80 - 65 = = 15 milijonov rubljev.
Torej, če izhajamo iz ruskega poročanja, je mogoče delničarjem izplačati 15 milijonov rubljev iz dobička tekočega leta. v obliki dividend. Vendar vodstvo podjetja ve, da bo stranka najverjetneje morala plačati svoje terjatve, pa tudi zamenjati pokvarjeni žerjav, kar se v poročanju po ruskih standardih ne odraža. Zato je za te stroške priporočljivo pustiti sredstva v organizaciji.
Računovodstvo dobička: v čem je razlika
Primer kaže, da se dobiček po MSRP in RRS lahko bistveno razlikuje. Hkrati pa, če se po mednarodnih standardih izkaže, da je manj kot po ruskih poročilih, lahko to pomeni, da podjetje v prihodnosti pričakuje dodatne stroške.
Na podlagi tega lahko uprava načrtuje višino dividend. Hkrati je mogoče predvideti približen znesek dobička/izgube v skladu z MSRP na podlagi podatkov ruskega računovodstva, preden se izvedejo postopki preoblikovanja izkazov v skladu z mednarodnimi standardi. Za to je pomembno poznati glavne razlike med dobičkom pri poročanju po MSRP in po ruskih standardih. Razlike v dobičku se lahko nanašajo bodisi na dobiček, ki je prikazan v obrazcu št. 2, bodisi na prihodke in odhodke, ki se odražajo neposredno v kapitalu.
Večja odstopanja v višini dobička, ki se odraža v izkazu poslovnega izida, so lahko posledica naslednjih situacij.
Razlika v času pripoznanja transakcijskih prihodkov in z njimi povezanih stroškov ... To neskladje nastane zaradi dejstva, da se v ruskem računovodstvu prihodki pripoznajo le, če obstajajo spremni primarni dokumenti (akti, računi, čeki itd.). Trenutek pripoznanja prihodka je povezan s prenosom lastništva.
V skladu z MSRP 18 je treba prihodke pripoznati, ko kupec dejansko prevzame blago v posest in ima malo ali nič možnosti, da odstopi od nakupa brez večjih sankcij. Na primer, če je bila oprema odposlana kupcu in ta ni imel nobenih zahtevkov, je treba prihodke po mednarodnih standardih priznati ne glede na to, ali je lastninska pravica na blagu pravno prešla ali ne. Z vidika menedžerja to pomeni, da bo njegovo podjetje zelo verjetno prejelo denar, ki mu dolguje. Posledično ima podjetje razlog za pričakovanje prihodnjih prejemkov.
Test oslabitve v skladu z MRS 36 ... MRS 36 Oslabitev sredstev zahteva, da podjetje izvede preizkus oslabitve svojih dolgoročnih sredstev (to je opredmetenih osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev), če je mogoče razumno pričakovati, da bodo koristi za podjetje od njihove uporabe ali prodaje manj kot njihova knjigovodska vrednost. Če je ta predpostavka potrjena, se znesek sredstva zmanjša na vrednost pri uporabi in čisto iztržljivo vrednost, ki je višja. Takšna situacija se lahko na primer pojavi, ko povpraševanje po izdelkih podjetja pade. Osnovna sredstva ne morejo več proizvajati izdelkov v enakem znesku kot prej, zato naj bi se v bilanci stanja njihova vrednost zmanjšala. To pomeni, da sredstva niso prikazana v znesku, ki je večji od denarnega toka, ki ga lahko ustvarijo. Če torej tega postopka ne izvedete, bo vrednost premoženja in s tem zadržanega dobička precenjena.
Pripoznavanje rezervacij v skladu z MRS 37 ... Če obstaja večja verjetnost, da se bo dogodek, ki bi v prihodnosti lahko privedel do izgub za družbo, zgodil kot ne, potem je treba v skladu z MRS 37 "Rezervacije, pogojne obveznosti in pogojna sredstva" znesek teh izgub pripoznati v bilance stanja in pripadajoči odhodek je treba obračunati. Na primer, če pravni oddelek pravi, da bo podjetje verjetno zahtevalo plačilo velikega zneska zaradi sodnega postopka, bi morala biti ta obveznost prikazana v bilanci stanja kot rezervacija. V RRS takšne rezervacije niso oblikovane, izgube pa se pripoznajo šele, ko nastopi dogodek. V tem primeru je to trenutek sodbe sodišča. Vendar bi uprava raje pustila podjetju dovolj sredstev za kritje zneska takšne terjatve (ki bo verjetno izgubljena), namesto da bi jih razdelila v obliki dividend.
Razlika pri obračunavanju pogodb o delu ... Računovodska obravnava gradbenih pogodb, predvidena v MRS 11 "Gradbene pogodbe", se bistveno razlikuje od tiste, ki se uporablja v ruskem računovodstvu. Trenutna ruska praksa obračunavanja tovrstnih pogodb predpostavlja pripoznavanje prihodkov ob podpisu potrdila o zaključku. Stroški pogodbe se knjižijo v bilanco stanja kot nedokončana dela. MRS 11 predvideva pripoznavanje prihodkov in z njimi povezanih odhodkov, ko je delo opravljeno. V tem primeru nedokončano delo sploh ne nastane. Z vidika povezovanja prihodkov in stroškov je ta metoda bolj logična. Vodstvu družbe omogoča, da oceni, koliko dobička, ki ga je ustvarila v tekočem obdobju, lahko razdeli v obliki dividend in kaj ostane za pokritje prihodnjih stroškov in izgub.
Vrednotenje posojil z netržno obrestno mero ... MRS 39 Finančni instrumenti – pripoznavanje in merjenje zahteva, da se posojila, izdana in prejeta, ob začetnem pripoznanju merijo po pošteni vrednosti. To pomeni, da če je obrestna mera posojila bistveno nižja od tržne, potem zaradi te razlike nastane odhodek (pri izdaji posojila) ali dohodek (pri prejemu). Dejansko, če eno podjetje odobri drugo posojilo po nižji tržni obrestni meri, lahko posojilojemalec denar uporabi pod ugodnimi pogoji. To dejstvo se odraža v takih prihodkih ali odhodkih. Ko se posojilo približuje dnevu zapadlosti, se razlika med nominalnim zneskom posojila in njegovo oceno ob začetnem pripoznanju knjiži v breme prihodkov in odhodkov. V RAS se posojilo obračunava po nominalni vrednosti, ne glede na obrestno mero. Tukaj je težko reči, kateri je pravilnejši glede informacij o poročanju. Po eni strani v taki situaciji ni pričakovati dodatnih denarnih prilivov ali odlivov. Po drugi strani pa je očitno, da je nominalna vrednost posojila, izdanega po nizki obrestni meri, manjša od realne (to je znesek, ki ga bo za to sredstvo ponudilo podjetje, neodvisno od posojilodajalca in posojilojemalca). Za izplačilo dividend je bolje upoštevati dejstvo, da se del sredstev umakne iz obtoka, zato je v tem primeru bolj uporaben pristop MSRP.
Razlika v definiciji neopredmetenega sredstva ... Obstajajo temeljne razlike v opredelitvi neopredmetenega sredstva po mednarodnih in ruskih standardih. Po RAS se lahko neopredmetena sredstva štejejo na primer kot blagovne znamke, ustvarjene v podjetju (in ne le pridobljene od drugih podjetij ali skupaj z drugimi organizacijami). Po MSRP ti predmeti niso sredstva in jih je treba odpisati med odhodke v obdobju, ko so nastali. Poleg tega obstaja bistvena razlika v računovodski obravnavi stroškov raziskav in razvoja. PBU 17/02 "Računovodstvo raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela" zahteva, da se vsi takšni odhodki pripoznajo kot neopredmeteno sredstvo in odpišejo le, če niso prinesli rezultatov. Po MRS 38 Neopredmetena sredstva je pristop popolnoma drugačen. Dokler družba ne dokaže, da bodo od nastalih odhodkov prisotne gospodarske koristi, jih odpiše med odhodke obdobja. Ta pristop zagotavlja manj prostora za napačno predstavljanje in ne dovoljuje organizaciji, da precenjuje svoja sredstva.
Vpliv inflacije
Poleg naštetih neskladij je treba upoštevati tudi razliko pri ugotavljanju zadržanega dobička preteklih let. Pojavi se pri pripravi računovodskih izkazov po MSRP prvič in je povezana predvsem z vrednotenjem osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in lastniškega (vključno z odobrenim) kapitala.
Do 1. januarja 2003 je Rusija veljala za državo s hiperinflacijskim gospodarstvom, kar je povzročilo potrebo po uporabi MRS 29 Računovodsko poročanje v hiperinflacijskem okolju. Ta standard vse poročevalske postavke deli na denarne in nedenarne. Denarna sredstva so bodisi neposredno opredmetena sredstva bodisi tiste postavke, za odplačilo katerih je treba uporabiti določen znesek denarja (na primer terjatve (razen predujmov), dana posojila, prejeta posojila itd.).
Vse ostale postavke se štejejo za nedenarne in so predmet prilagoditev za inflacijo (ti inflacija), da bi bili vsi prijavljeni zneski izraženi v ceni.
poskuša delovati na datum poročanja. Lastniške postavke so nedenarne in so tudi predmet takega prevrednotenja. Postavka "Zadržani dobiček" je izravnalna, zato se bo s povečanjem drugih odsekov lastniškega kapitala zmanjšala. Ta pristop preprečuje »izpiranje« lastniškega kapitala z izplačilom dividend iz dobičkov, ki niso prilagojeni inflaciji.
Pri osnovnih sredstvih in neopredmetenih sredstvih je treba zanje bodisi uporabiti enak pristop kot za kapital ali pa jih na dan prve uporabe MSRP prevrednotiti, kar se bo odrazilo v računovodskih izkazih. V slednjem primeru ni treba prilagajati indeksa inflacije, saj se prevrednotenje že izvaja na podlagi tekočih cen. Ta zahteva prispeva tudi k zanesljivosti računovodskih izkazov in njihovi primernosti za sprejemanje poslovodnih odločitev.
Računovodske tradicije
Poleg tega ni mogoče ne upoštevati bistvene razlike v načelih in tradicijah računovodstva, čeprav včasih niso formalizirane s standardi. To se na primer izraža v dejstvu, da se v ruskih standardih transakcije običajno oblikujejo ob prisotnosti dokazilnih primarnih dokumentov (na primer, osnovno sredstvo, ki ne ustvarja dohodka, se lahko odpiše le, če je pokvarjeno in v prisotnost ustreznega akta). Področje strokovne presoje v RAS je veliko ožje kot v MSRP, tista vprašanja, ki spadajo v to, pa se običajno rešujejo v skladu z zahtevami davčnega zakonika. Na primer, rezerve za dvomljive dolgove se sploh ne oblikujejo ali pa se ustvarijo v skladu s pravili za izračun dohodnine (zamuda več kot 90 dni - 100%, od 45 do 90 - 50%). Drug primer so življenjske dobe osnovnih sredstev. Pogosto pride do situacije, ko v ruskem računovodstvu obstajajo osnovna sredstva z ničelno preostalo vrednostjo, ki se še naprej uporabljajo za proizvodne namene in jih v bližnji prihodnosti ne nameravajo nadomestiti. Po mednarodnih standardih je potrebno, da amortizacijska doba osnovnega sredstva sovpada z realno dobo njegove koristnosti. Če obstajajo dokazi, da se osnovno sredstvo obrablja počasneje (ali, nasprotno, hitreje), je treba ponovno ovrednotiti amortizacijsko dobo in jo na podlagi tega obračunati. In končno, včasih je norma, skladna z MSRP, navedena v PBU, vendar se v praksi ne izvaja. Primer je zahteva PBU "Obračun zalog" 5/01 o slabitvi zalog, če je njihova čista prodajna cena nižja od knjigovodske vrednosti. To vpliva tudi na razliko v dobičku po MSRP in RRS.
Torej, če je zadržani dobiček po računovodskih izkazih, sestavljenih v skladu z mednarodnimi standardi, nižji od dobička, ki je naveden v ruskih dokumentih, je treba natančno preučiti, zakaj se je to zgodilo in ali je vredno plačati znesek dividend, izračunan na podlagi RAS.
Vsak ima svoje cilje
Delničarji včasih želijo povečati donos dividend. Vodstvo pa lahko dokaže visoko donosnost naložbenih projektov, kamor lahko dobiček, ki ni razdeljen v obliki dividend, gre letos, tako da bodo lastniki v prihodnosti zaradi povečanja deleža prejeli velike dobičke. cena. Načelo je lahko naslednje: vse projekte, pri katerih je notranja donosnost višja od tržnega povprečja, je treba financirati iz čistega dobička, vse, kar ostane, pa gre za izplačilo dividend.
Igor Kozlov, vodja oddelka za mednarodno poročanje skupine podjetij Net Consult
Materialni vir -Zgodovinsko gledano izračun EBIT in EBITDA temelji na podatkih poročanja po US GAAP, vendar se EBIT in EBITDA uporabljata tudi za analizo finančnega položaja in oceno vrednosti podjetij, ki med drugim pripravljajo poročila v skladu z mednarodnimi standardi.
Izračun teh kazalnikov na podlagi poročanja po MSRP ima svoje značilnosti. Poleg tega podjetja uporabljajo drugačno metodologijo za izračun teh kazalnikov.
Kazalnika EBIT (dobiček pred obrestmi in davki - dobiček pred obrestmi in davki) in EBITDA (dobiček pred obrestmi, davki, amortizacija - dobiček pred obrestmi, davki in amortizacijo osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev) nista določena z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. ali nacionalni standardi zahodnih držav kot obvezni kazalniki.
Ti in številni drugi ukrepi se imenujejo finančni ukrepi, ki niso GAAP.
Vendar pa analitiki, vlagatelji in drugi deležniki zelo pogosto uporabljajo tako EBIT kot EBITDA za oceno finančnega položaja in vrednosti podjetij.
Zgodovina EBITDA
V preteklosti se je EBITDA uporabljal za merjenje sposobnosti podjetja za servisiranje dolga, ki je skupaj s čistim dobičkom služil kot vir informacij o tem, koliko obresti bi lahko podjetje zagotovilo v bližnji prihodnosti. Prvič, EBITDA so uporabljali vlagatelji, ki podjetja niso obravnavali kot dolgoročno naložbo, temveč kot niz sredstev, ki jih je mogoče donosno prodati ločeno, medtem ko je EBITDA označevala znesek, ki bi ga lahko uporabili za odplačilo posojil.
Takšna shema (odkupi z finančnim vzvodom - finančni odkup, pri katerem se podjetje odkupi z izposojenimi sredstvi) je bila razširjena v 80. letih. Potem je EBITDA uporabljala večina podjetij, danes pa je postal eden najbolj priljubljenih kazalnikov. Prikazuje dohodek, ki ga je podjetje ustvarilo v tekočem obdobju in ga je zato mogoče uporabiti za oceno donosnosti naložbe in priložnosti za samofinanciranje.
Izračun EBIT in EBITDA
Klasični izračun teh kazalnikov je precej preprost: če jih želite izračunati, morate začeti s kazalnikom čistega dobička za obdobje:
EBIT = čisti dobiček - (odhodki za obresti / prihodki) - (davek od dobička).
Iz kazalnika čistega dobička je treba izključiti kazalnike finančnih (obrestnih) odhodkov ali prihodkov, davka od dobička:
EBITDA = EBIT - (Amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev).
Primer 1
Izkaz vseobsegajočega donosa za leto, ki se je končalo 31. 12. 2014
Kot lahko vidite iz primera, imajo tri podjetja z bistveno različnim čistim dohodkom enak EBITDA. Kazalnik EBIT je enak za podjetja z enako amortizacijsko obremenitvijo, čeprav je družba 1 ob koncu leta ustvarila dobiček, družba 2 pa izgubo (tudi zaradi različnih davčnih in dolžniških obremenitev).
Pomen EBIT in EBITDA
EBIT je vmesno merilo dobička pred obrestmi in davki.
EBITDA je "počiščeno" merilo čistega dobička iz amortizacije, obresti in davka od dobička, ki vam omogoča oceno dobička podjetja ne glede na vpliv:
Glavni namen EBITDA je omogočiti ta kazalnik za primerjavo različnih podjetij, ki delujejo v isti panogi, tudi za namene primerjalne analize. Pri tem pa velikost naložb, obremenitev dolga ali uporabljeni davčni režim niso pomembni – pomembna je le vrsta dejavnosti in poslovni rezultati. Tako EBITDA omogoča primerjavo podjetij z različnimi računovodskimi usmeritvami (na primer z vidika obračunavanja amortizacije ali prevrednotenja sredstev), različnimi davčnimi pogoji ali stopnjo dolžniške obremenitve.
Kritika
Glavna kritika EBITDA je naslednja: s čiščenjem zneska iz amortizacije uporabnika prikrajšamo za informacije o investicijskih potrebah podjetja.
Hkrati pa so podjetja z visoko amortizacijsko obremenitvijo in z veliko potrebo po ponovnem vlaganju (vadbena industrija, proizvodnja itd.) zainteresirana za aktivno uporabo tega kazalnika in precenjevanje svojih rezultatov, saj prilagoditev amortizacije bistveno izboljša kazalnik dobička.
Ta kritika je upravičena, v vsakem primeru pa je treba EBITDA obravnavati v povezavi z drugimi kazalniki, vključno z EBIT, ki zaradi prednosti "očiščenja" davkov in obresti vsebuje amortizacijo. Analizirati je treba tudi druge kazalnike, kot so bruto marža, poslovni in čisti dobiček.
Poleg tega se kazalnikoma EBIT in EBITDA očita dejstvo, da v klasični različici vsebujejo vse prihodke - tako iz rednih dejavnosti (operativnih) kot iz enkratnih poslov (neposlujočih). Večina podjetij izračuna EBIT in EBITDA tako, da odšteje neposlovne prihodke in odhodke, pri čemer izključi neposlovne rezultate. Poleg tega številni analitiki, vlagatelji in finančni direktorji podjetij kot alternativo uporabljajo merilo dobička iz poslovanja za oceno rednih dejavnosti podjetja in zmožnosti napovedovanja ustvarjanja denarnih tokov iz poslovanja. Dodatno čiščenje kazalnikov pa je lahko nevarno, saj bo znesek neposlovnih prihodkov in odhodkov ter kazalnik dobička iz poslovanja postal predmet manipulacije, ko se izkaže, da so neposlovni odhodki in dobiček iz poslovanja znatno precenjena, kar je treba upoštevati tudi pri analizi podjetja.
Analiza z uporabo EBIT in EBITDA
Trenutno se EBIT in EBITDA pogosto uporabljata v analizi podjetij. Vključno z naslednjimi izpeljanimi kazalniki:
Kreditne institucije lahko določijo svoje ciljne vrednosti kazalnikov, s katerimi spremljajo finančni položaj posojilojemalcev.
Lastniki podjetij lahko določijo tudi ciljne vrednosti, s katerimi analizirajo finančni položaj in razvoj podjetij ter ocenjujejo uspešnost vodstva.
podjetja.
Dobiček iz poslovanja in EBIT/EBITDA sta različni meritvi. Medtem ko klasična merila EBIT/EBITDA vključujejo vse prihodke in odhodke – poslovne in neposlovne (razen obresti, davkov in amortizacije) –, dobiček iz poslovanja ne vključuje prihodkov in odhodkov iz poslovanja.
Neposlovni (ali neposlovni) prihodki oziroma odhodki so enkratni ali enkratni prihodki in odhodki, ki niso povezani z običajnimi dejavnostmi družbe. Najpogosteje so to na primer prihodki iz naložbenih dejavnosti (če te dejavnosti niso redne za družbo), prihodki iz enkratnega poslovanja nerednih dejavnosti, izdatki, ki niso povezani z dejavnostjo družbe, tečajne razlike, ustavljene dejavnosti , in drugi. Hkrati je dobiček (izguba) od prodaje osnovnih sredstev, rezervacije za dvomljive dolgove, oslabitev sredstev ter večina drugih odhodkov praviloma del dobička iz poslovanja.
Poslovni prihodki so vključeni v izračun še enega nestandardnega kazalnika – OIBDA (poslovni prihodki pred amortizacijo). Kot že ime pove, je razlika med OIBDA in EBITDA v sestavi dobička: OIBDA vsebuje samo dobiček iz poslovanja, prihodki in odhodki iz poslovanja so izključeni.
Primer 2
S pomočjo podatkov v primeru 1 izračunamo OIBDA za tri podjetja.
V tem primeru je marža OIBDA višja od marže EBITDA, saj ne vključuje zneska pod postavko »Drugi stroški«.
Hkrati je OIBDA kljub različnim kazalnikom dobička iz poslovanja enak za vse tri obravnavane družbe.
Značilnosti zahtev MSRP za poslovne rezultate
Odraz neposlovnih rezultatov je v pravilih poročanja US-GAAP, medtem ko MSRP zahteva, da se postavke ne odražajo kot izredne postavke.
Po eni strani lahko podjetja, vendar niso dolžna, prikazati vmesni dobiček iz poslovanja nad dobičkom (izgubo) obdobja. Na splošno koncepta "operativno" ali "neoperativno" mednarodni standardi ne opredeljujejo.
Po drugi strani pa mora podjetje predstaviti dodatne vrstične postavke, naslove in vmesne seštevke v izkazu poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa, če je takšna predstavitev pomembna za razumevanje finančne uspešnosti podjetja. Ker se učinki različnih dejavnosti podjetja, njegovih poslov in drugih dogodkov razlikujejo glede na pogostost, potencial za dobiček ali izgubo in predvidljivost, razkritje komponent finančne uspešnosti uporabnikom pomaga razumeti finančno uspešnost in predvideti prihodnje rezultate.
Podjetje vključi dodatne vrstične postavke v izkaz poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa ter prilagodi imena in predstavitev postavk, kot je potrebno za pojasnitev elementov finančne uspešnosti. Podjetje upošteva dejavnike, ki vključujejo pomembnost ter naravo in funkcijo postavk prihodkov in odhodkov.
Pogosto podjetja v poročanju po MSRP v postavki "Drugi prihodki" ali "Drugi neposlovni prihodki", pa tudi "Drugi odhodki" ali "Drugi neposlovni odhodki" (Drugi stroški / Drugi neposlovni odhodki) navedejo rezultate dejavnosti, ki se štejejo za neredne in niso povezane z glavnimi poslovnimi dejavnostmi.
Ta lastnost mednarodnih standardov lahko privede do dejstva, da je OIBDA iz EBITDA v delu, ki se uporablja za izračun dobička, lahko enak, če podjetje ne razlikuje rezultatov od enkratnih dejavnosti. Vendar pa lahko podjetja, ki samostojno določajo naravo postavk in želijo izboljšati kazalnik dobička iz poslovanja, pogosto precenijo kazalnike neposlovnih stroškov. V tem smislu je zahteva MSRP, da se postavke ne opredeljujejo kot izredne ali nedelujoče, povsem smiselna in narekuje potreba po tem, da se uporabnika izjav ne zavaja.
Tako lahko podjetje, ki predstavlja izračun EBIT in EBITDA, za namene ugotavljanja teh kazalnikov izbere postavke s finančnimi rezultati nerednega poslovanja in jih uporabi pri izračunu. To ni obvezno, vendar je priporočljivo razkriti metodologijo izračuna.
EBIT in EBITDA sta zelo priljubljena in se pogosto uporabljata za merjenje finančnega položaja in vrednosti podjetij; številna podjetja v svoje računovodske izkaze vključujejo kazalnike, ki niso GAAP, vključno s tistimi, ki so pripravljeni v skladu z mednarodnimi standardi.
Vendar se metodologija za izračun teh kazalnikov lahko razlikuje od podjetja do podjetja. Različne metode izračunavanja vodijo v neprimerljivost uspešnosti različnih podjetij (to pomeni, da izničijo glavno prednost EBIT in EBITDA). Poleg tega različni pristopi k oblikovanju in predstavitvi kazalnikov, ki niso GAAP, v poročanju ponujajo velike možnosti za manipuliranje s temi kazalniki, da bi jih izboljšali.
Aktivna uporaba teh kazalnikov s strani vlagateljev in predstavitev kazalnikov, ki niso GAAP, s strani podjetij v svojem poročanju je bil razlog, da je regulator na te kazalnike v začetku leta 2000 namenil pozornost. EBIT in EBITDA sta bila prvotno izračunana na podlagi poročanja po US GAAP, trenutno pa ju urejajo pravila US SEC (Komisija za vrednostne papirje in borzo ZDA). Pravila SEC določajo klasično formulo za izračun EBIT in EBITDA na podlagi poročanja po US GAAP in ne dovoljujejo, da se te številke počistijo iz odhodkov, razen davka od dobička, obresti in amortizacije. Indikatorjev, ki so izračunani na drugačen način, ne moremo imenovati EBIT in EBITDA, zato podjetja, ki iz enega ali drugega razloga odstopajo od klasične formule, te kazalnike imenujejo drugače, najpogosteje dodajajo definicijo "prilagojeni": "prilagojeni EBIT", "prilagojeni EBITDA". "," Prilagojena OIBDA "in tako naprej.
Najpogosteje se EBITDA dodatno počisti iz naslednjih postavk izkaza vseobsegajočega donosa:
Primer 3
Kot primer upoštevajte izkaze skupine Gazprom Neft za leto 2014, pripravljene v skladu z MSRP.
V pojasnilu 39 »Informacije o odsekih« na strani 55 družba razkrije prilagojeni EBITDA po segmentih in komentira: »Prilagojeni EBITDA predstavlja EBITDA skupine in delež EBITDA pridruženih podjetij in skupnih podvigov. Vodstvo meni, da je prilagojeni EBITDA priročno orodje za ocenjevanje uspešnosti poslovanja skupine, saj odraža gibanje dobičkov brez vpliva določenih časovnih razmejitev. EBITDA je opredeljen kot dobiček pred obrestmi, odhodki za davek od dobička, amortizacija, izčrpavanje in amortizacija, dobiček (izguba), drugi neposlovni odhodki in vključuje delež skupine v dobičku pridruženih podjetij in skupnih podvigov. EBITDA je dodatno finančno merilo brez MSRP, ki ga vodstvo uporablja za merjenje uspešnosti."
Nato je na strani 57 razkrit izračun prilagojenega EBITDA.:
Družba pri izračunu EBITDA vključuje »izgubo iz tečajnih tečajev« in »Druge odhodke«, ki jih šteje za neposlovne. Kazalnik se nato prilagodi rezultatom pridruženih družb in skupnih podvigov.
Če izračunamo EBITDA po klasični formuli, dobimo naslednje podatke:
V letu 2014 je razlika med klasičnim in prilagojenim kazalnikom precejšnja – približno 30 %, predvsem zaradi velikega zneska tečajnih razlik in deleža EBITDA v pridruženih družbah.
Primer 4
Poglejmo še eno poročanje - X5 Retail Group za leto 2014 v skladu z MSRP.
Računovodski izkazi prikazujejo izračun prilagojenega EBITDA (»prilagojeni EBITDA«) (str. 98), iz katerega je razvidno, da je bila poleg amortizacije, davkov in čistih odhodkov za obresti odšteta dodatna izguba
iz oslabitve, tečajne razlike (neto devizni rezultat) in delež izgube v povezanih družbah (delež izgube
sodelavcev).
Če naredimo klasičen izračun EBITDA, dobimo naslednje rezultate:
Klasični EBITDA je za 6 % nižji od prilagojenega za leto 2014, predvsem zaradi vpliva oslabitve opredmetenih osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev; na podlagi rezultatov leta 2013 so kazalniki praktično enaki, saj je bil vpliv oslabitve sredstev zanemarljiv.
Izguba zaradi oslabitve
Obračunavanje oslabitve sredstev ureja MRS 36, pa tudi drugi standardi, ki urejajo obračunavanje oslabitve povezanih sredstev (npr. MRS 2, MRS 39).
Medtem ko klasičnega EBITDA ne bi smeli počistiti za izgube zaradi oslabitve, so prilagojeni zneski pogosto očiščeni takšnih »nedenarnih« postavk. Pogosto podjetja iz izračuna izključujejo oslabitev dobrega imena in drugih neopredmetenih sredstev, pri čemer se sklicevajo na dejstvo, da se te izgube pojavljajo enkratno in niso povezane z rednim poslovanjem družbe. Poleg tega je argument, da je oslabitev opredmetenih osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev v svojem smislu blizu amortizacije in bi jo bilo treba tudi izločiti iz vrednosti EBITDA.
Dohodek od obresti
Formula za izračun EBIT in EBITDA vsebuje kazalnik »Obrestni (ali finančni) odhodki« (obresti ali finančni odhodki). Upoštevati je treba, da mislimo na čisti rezultat na obračunane prihodke in odhodke obresti (neto odhodke za obresti). V skladu s tem je treba obračunane obresti vključiti v izračun EBIT in EBITDA (od izračunanega zneska je treba odšteti prihodke od obresti).
Obresti, ki izhajajo iz pridruženih in skupnih vlaganj in poslov
Obračunavanje naložb v pridružena podjetja in skupna vlaganja ter poslov urejata MRS 28 in MSRP 11.
Klasična formula za izračun EBIT in EBITDA ne vsebuje odbitka deleža dobička ali izgube pridruženih podjetij in skupnih podvigov in poslov, vendar se lahko prilagojeni znesek pogosto bodisi počisti iz teh prihodkov ali odhodkov ali, kot v Gazpromu. Poročanje skupine Neft v zgornjem primeru 3 je treba prilagoditi tako, da upošteva posebnosti udeležbe zaradi pridruženih družb ter skupnih podvigov in operacij.
Izredni prihodki in odhodki
Nekateri viri navajajo, da EBIT in EBITDA izključujeta izredne prihodke in odhodke.
Vendar najprej, kot je opisano zgoraj, MRS 1 izrecno zahteva, da se nobene postavke prihodkov ali odhodkov ne predstavljajo v izkazih, ki prikazujejo poslovni izid in drugi vseobsegajoči donos, ali v pojasnilih kot izredne postavke. To pomeni, da v poročanju po MSRP ne moremo vedno videti zneskov, ki jih podjetje označuje kot izredne ali neposlovne prihodke ali odhodke, zato jih ne moremo uporabiti pri izračunu.
Drugič, klasična metodologija SEC ne omogoča obračuna EBIT in EBITDA iz dodatnih postavk, razen davkov, obresti in amortizacije; medtem ko čisti dobiček po US GAAP (neto dohodek) vključuje neposlovne odhodke in prihodke. Zato za izračun EBIT in EBITDA zadostujejo podatki poročanja MSRP, ki ne vsebujejo razporejenih izrednih prihodkov in odhodkov.
Dobiček/izguba od prodaje osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev
Dobiček/izguba od prodaje opredmetenih osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se všteva v čisti dobiček obdobja in se pri izračunu EBIT in EBITDA ne odšteje. Vendar pa včasih podjetja ta dobiček ali izgubo odštejejo na prilagojeni osnovi, še posebej, če je transakcija dovolj nenavadna za poslovanje podjetja in je znesek posla pomemben.
Nadomestila na podlagi delnic (nadomestila zaposlenim in direktorjem v lastniških instrumentih)
Obračunavanje nagrad na podlagi delnic je urejeno z MRS 19 in MSRP 2. V skladu z MSRP, če blago ali storitve, prejete ali kupljene v plačilni transakciji z delnicami, ne izpolnjujejo pogojev za pripoznanje kot sredstva, jih je treba pripoznati kot odhodek.
Nekatera podjetja te stroške odštejejo od EBIT ali EBITDA kot »nedenarne«, čeprav klasična metoda izračuna ne pomeni odbitka teh stroškov.
Davek na prihodek
Obračunavanje davka od dobička je urejeno z MRS 12. Davek od dobička vključuje tako odmerjeni davek kot odloženi davek ali prihodek. Za izračun EBIT in EBITDA je treba v formuli za izračun upoštevati vse vračunane odhodke oziroma prihodke v zvezi z davkom od dobička.
V nekaterih primerih podjetja prilagodijo svoj davek od dobička za izračun EBIT in EBITDA tako, da popravijo obdavčljivi dohodek za odhodke in prihodke, ki se upoštevajo pri izračunu EBIT in EBITDA.
Pomembno je omeniti, da v skladu z MSRP davki po viru od dohodka iz izplačanih dividend niso vključeni v davek od dobička, temveč so sestavni del dividend in se zato ne izkazujejo v poslovnem izidu in niso vključeni v izračun EBIT in EBITDA.
Drugi vseobsegajoči donos
V MSRP je veliko pozornosti posvečeno opisu zahtev za odraz postavk v poslovnem izidu ali drugem vseobsegajočem donosu.
Izračun kazalnikov EBIT in EBITDA praviloma vključuje podatke razdelka (ali izkaza) o dobičku (izgubi); podatki, ki so vključeni v drugi vseobsegajoči donos, običajno niso vključeni v izračun EBIT in EBITDA. To je lahko znesek prevrednotenja opredmetenih osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, pokojninskih načrtov, efektivni delež dobičkov in izgub iz instrumentov za varovanje pred tveganjem pri varovanju denarnih tokov, tečajne in tečajne razlike, delež v drugem vseobsegajočem donosu pridruženih podjetij in skupni podvigi, odhodki in dobički iz naslova odloženih davkov v zvezi s sestavinami drugega vseobsegajočega donosa in druge postavke.
Predstavitev EBIT in EBITDA v poročanju po MSRP
Podjetja najpogosteje predstavijo meritve, ki niso GAAP, v dodatnih poročilih, objavah in predstavitvah, vendar sta EBIT in EBITDA pogosto razkrita v računovodskih izkazih.
EBIT in EBITDA se lahko razkrijeta tako v izkazu vseobsegajočega donosa kot v pojasnilih – ni prepovedi uporabe kazalnikov, ki niso GAAP. Prav tako ni neposredne zahteve MSRP za dodatna razkritja pri izračunu meritev, ki niso GAAP, vendar se podjetja spodbujajo k takim razkritjem glede na pomen teh meritev za uporabnike.
Spodaj so prikazani primeri izkazov vseobsegajočega donosa podjetij, za katere se amortizacija lahko razkrije v različnih delih poročila.
Če je v proizvodnem podjetju amortizacija vključena v stroške proizvodnje, se lahko na primer v telekomunikacijskem podjetju amortizacija razkrije v ločeni vrstici.
V "Okviru za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov" Prihodki so opredeljeni kot povečanje gospodarskih koristi v poročevalskem obdobju v obliki prilivov ali povečanj sredstev ali zmanjšanja obveznosti, kar ima za posledico povečanje kapitala, ki ga ni mogoče pripisati vložkom kapitalskih udeležencev. Prihodki vključujejo tako prihodke družbe kot druge prihodke. Prihodki so prihodki iz rednih dejavnosti podjetja, ki so med drugim označeni kot prihodki od prodaje, plačil storitev, obresti, dividend in avtorskih honorarjev. Namen tega standarda MRS 18 sestoji iz določanja računovodske obravnave prihodkov, ki izhajajo iz določenih vrst poslov in dogodkov.
Glavna težava pri obračunavanju prihodkov je določiti, kdaj jih je treba pripoznati. Prihodki se pripoznajo, ko je verjetno, da bodo v podjetje pritekale prihodnje gospodarske koristi in je te koristi mogoče zanesljivo izmeriti. Ta standard določa pogoje, pod katerimi so ta merila izpolnjena in se s tem pripoznajo prihodki. Ta standard zagotavlja tudi praktične smernice za uporabo teh meril.
1 Ta standard MRS 18 se uporablja pri obračunavanju prihodkov iz naslednjih poslov in dogodkov: (a) prodaje blaga;
2 Ta standard nadomešča MRS 18 "priznavanje prihodkov", odobrena leta 1982.
3 Blago se nanaša na izdelke, ki jih podjetje proizvaja za prodajo, in blago, kupljeno za nadaljnjo prodajo (na primer blago, ki ga kupi trgovec na drobno, zemljišče ali drugo premoženje za nadaljnjo prodajo).
4 Opravljanje storitev na splošno vključuje subjekt, ki izvaja pogodbeno dogovorjeno nalogo za določeno časovno obdobje. Storitve se lahko izvajajo v enem poročevalnem obdobju ali več. Nekatere pogodbe o storitvah so neposredno povezane s pogodbami o gradbenih delih, kot so pogodbe za opravljanje storitev za vodje projektov in arhitekte. Prihodki, ki izhajajo iz teh pogodb, niso obravnavani v tem standardu, ampak so obračunani v skladu z zahtevami za pogodbe o gradbenih delih, kot so opredeljene v MRS 11 "Gradbene pogodbe".
5 Uporaba sredstev podjetja s strani drugih povzroči prihodke v obliki:
6 Ta standard se ne uporablja za prihodke, ki izhajajo iz:
7 V tem standardu se uporabljajo naslednji izrazi z določenimi pomeni:
Prihodki- kosmati pritok gospodarskih koristi za določeno obdobje v rednem poslovanju podjetja, ki ima za posledico povečanje kapitala, ki ni povezano z vložki kapitalskih udeležencev.
poštena vrednost- znesek, za katerega je mogoče zamenjati sredstvo ali poravnati obveznost v poslu med dobro obveščenimi neodvisnimi strankami.
8 Prihodki se nanašajo samo na kosmate prejemke gospodarskih koristi, ki jih prejme in prejme podjetje na svojem računu. Zneski, prejeti v imenu tretje osebe, kot so prometni davki, davki na blago in storitve ter davki na dodano vrednost, niso gospodarske koristi za podjetje in ne vodijo v dokapitalizacijo. Zato so izključeni iz prihodkov. Podobno v zastopniškem razmerju kosmati pritok gospodarskih koristi vključuje zneske, zbrane v imenu naročitelja, ki ne povzročijo povečanja lastniškega kapitala podjetja. Zneski, zbrani v imenu zavezanca, niso prihodki. V tem primeru je prihodek znesek provizij.
9 Prihodki se merijo po pošteni vrednosti prejetega ali prejetega nadomestila.
* Glejte tudi SOP 31 Prihodki – Barterne transakcije, vključno z oglaševalskimi storitvami
10 Znesek prihodka, ki izhaja iz posla, se običajno določi s sporazumom med podjetjem in kupcem ali uporabnikom sredstva. Izmeri se po pošteni vrednosti prejetega nadomestila ali terjatve, ob upoštevanju zneska kakršnih koli trgovinskih ali veleprodajnih popustov, ki jih zagotovi podjetje.
11 V večini primerov je nadomestilo zagotovljeno v obliki denarnih sredstev ali denarnih ustreznikov, prihodki pa so prejeti ali terjatev denarnih sredstev ali denarnih ustreznikov. Če pa je prejem denarnih sredstev ali denarnih ustreznikov odložen, je poštena vrednost nadomestila lahko nižja od nominalne prejete ali terjatve denarnih sredstev. Na primer, podjetje lahko stranki zagotovi brezobrestno posojilo ali sprejme menico od stranke po obrestni meri pod tržno kot nadomestilo za prodajo blaga. Kadar je pogodba dejansko finančna transakcija, se poštena vrednost nadomestila določi z diskontiranjem vseh prihodnjih prejemkov z uporabo pripisane obrestne mere. Pripisana obrestna mera je najbolj natančno opredeljena od naslednjih:
Razlika med pošteno vrednostjo in nominalnim nadomestilom se pripozna v prihodkih od obresti v skladu z 29.–30. členom in v skladu z MRS 39.
12 Če se blago ali storitve zamenjajo za blago ali storitve podobne narave in vrednosti, se zamenjava ne obravnava kot transakcija, ki ustvarja prihodek. To se pogosto zgodi pri izdelkih, kot sta maslo ali mleko, kjer dobavitelji izmenjujejo zaloge na različnih lokacijah, da bi pravočasno zadovoljili lokalno povpraševanje. Ko se blago proda ali storitev zagotovi v zameno za drugačno blago ali storitve, se zamenjava obravnava kot transakcija, ki ustvarja prihodek. Prihodki se merijo po pošteni vrednosti prejetega blaga ali storitev, popravljeni za znesek vseh prenesenih denarnih sredstev ali denarnih ustreznikov. Če poštene vrednosti prejetega blaga ali storitev ni mogoče zanesljivo izmeriti, se prihodki izmerijo po pošteni vrednosti odpuščenega blaga ali storitev, popravljeni za znesek vseh prenesenih denarnih sredstev ali denarnih ustreznikov.
13 Merila za pripoznavanje v tem standardu se običajno uporabljajo ločeno za vsako transakcijo.
Vendar jih je v določenih okoliščinah treba uporabiti za ločeno določljive elemente posamezne transakcije, da bi odražali njeno vsebino. Na primer, če prodajna cena predmeta vključuje naknadni znesek storitve, ki ga je mogoče določiti, se ta znesek odloži in pripozna kot prihodek za obdobje, v katerem je storitev opravljena. Nasprotno pa je mogoče merila za pripoznanje uporabiti hkrati za dve ali več transakcij, če so povezani tako, da njihovega komercialnega učinka ni mogoče določiti brez upoštevanja serije poslov kot celote. Podjetje lahko na primer proda blago in hkrati sklene ločen dogovor o ponovnem nakupu tega blaga v prihodnosti, s čimer dejansko izniči učinek posla. V takih primerih se obe operaciji obravnavata skupaj.
14 Prihodki od prodaje blaga se pripoznajo, če so izpolnjeni vsi naslednji pogoji:
15 Določanje, kdaj podjetje prenese pomembna tveganja in koristi lastništva na stranko, zahteva preučitev pogojev posla. V večini primerov prenos tveganj in koristi lastništva sovpada s prenosom zakonitega lastništva oziroma lastništva na kupca. To velja za večino maloprodaje. V drugih primerih se prenos tveganj in koristi lastništva zgodi v času, ki ni prenos pravnega lastništva ali prenos lastništva.
16 Če podjetje obdrži pomembna lastniška tveganja, transakcija ni prodaja in prihodki se ne pripoznajo. V različnih okoliščinah lahko podjetje ohrani pomembno lastniško tveganje. Situacije, v katerih ima podjetje še vedno pomembna tveganja in koristi zaradi lastništva, vključujejo naslednje:
17 Če podjetje obdrži le manjša tveganja lastništva, je posel prodaja in prihodek se pripozna. Prodajalec lahko na primer obdrži pravni naslov samo zato, da zagotovi prejem dolgovanega zneska. Če je podjetje preneslo pomembna tveganja in koristi lastništva, je posel prodaja in prihodek se pripozna. Drug primer, kjer podjetje obdrži le manjše tveganje lastništva, bi bila maloprodaja, ki ponuja vračilo, če stranka ni zadovoljna z nakupom. Prihodki se v takih primerih pripoznajo ob prodaji, pod pogojem, da lahko prodajalec zanesljivo oceni prihodnje donose in pripozna obveznost za vračila na podlagi preteklih izkušenj in drugih pomembnih dejavnikov.
18 Prihodki se pripoznajo le, kadar je verjetno, da bodo gospodarske koristi, povezane s poslom, pritekale v podjetje. V nekaterih primerih ta verjetnost morda ne obstaja, dokler ni prejeto povračilo ali negotovost odpravljena. Na primer, morda ni znano, ali bo tuja vlada dovolila, da se povračilo, prejeto pri prodaji, prenese v tujino. Ko je dovoljenje pridobljeno, se negotovost odpravi in prihodek se ustrezno pripozna. Kadar pa se pojavi negotovost glede zmožnosti izterjave zneska, ki je že vključen v prihodke, se izgubljeni znesek ali znesek, za katerega je malo verjetno, da bo prejet, pripozna kot odhodek in ne kot popravek prvotno pripoznanega zneska.
19 Prihodki in odhodki v zvezi z isto transakcijo ali dogodkom se pripoznajo hkrati; ta proces se običajno imenuje povezovanje prihodkov in odhodkov. Stroške, vključno z garancijami in drugimi stroški, ki nastanejo po odpremi blaga, je običajno mogoče zanesljivo izmeriti, če so izpolnjeni drugi pogoji za pripoznavanje prihodkov. Vendar prihodkov ni mogoče pripoznati, če stroškov ni mogoče zanesljivo izmeriti. V takih situacijah se vsako nadomestilo, ki je že prejeto za prodajo predmeta, pripozna kot obveznost.
20 Če je izid posla, ki vključuje opravljanje storitev, mogoče zanesljivo izmeriti, se prihodek iz tega posla pripozna v skladu s stopnjo dokončanosti posla na koncu poročevalskega obdobja. Rezultat operacije je mogoče zanesljivo izmeriti, če so izpolnjeni vsi naslednji pogoji:
? * Glej tudi RPC (SIC) - 27 "Analiza bistva poslov, ki imajo pravno obliko najema" in RPC (SIC) - 31 "Prihodki - barter transakcije, vključno z oglaševalskimi storitvami"
21 Pripoznavanje prihodkov na podlagi stopnje dokončanosti posla se pogosto imenuje metoda odstotka dokončanosti. Po tej metodi se prihodki pripoznajo v istem poročevalskem obdobju, ko so bile storitve opravljene. Pripoznanje prihodkov na tej podlagi daje koristne informacije o obsegu opravljenih storitev in rezultatih teh dejavnosti v obdobju. MRS 11 prav tako zahteva, da se prihodki pripoznajo na isti podlagi. Zahteve tega standarda se na splošno uporabljajo za pripoznavanje prihodkov in z njimi povezanih odhodkov v transakciji, ki vključuje opravljanje storitev.
22 Prihodki se pripoznajo le, če je verjetno, da bodo gospodarske koristi, povezane s poslom, pritekale v podjetje. Kadar pa se pojavi negotovost glede zmožnosti izterjave zneska, ki je že vključen v prihodke, se izgubljeni znesek ali znesek, za katerega je malo verjetno, da bo prejet, pripozna kot odhodek in ne kot popravek prvotno pripoznanega zneska.
23 Podjetje je na splošno sposobno narediti zanesljivo oceno, potem ko se z drugimi strankami posla dogovori o naslednjem:
Podjetje bo na splošno moralo imeti tudi učinkovit notranji sistem finančnega načrtovanja in poročanja. Ko je storitev opravljena, subjekt pregleda in po potrebi revidira merjenje pogodbenih prihodkov. Potreba po takih popravkih ne pomeni, da izida posla ni mogoče zanesljivo izmeriti.
24 Stopnjo dokončanosti posla je mogoče določiti z različnimi metodami. Podjetje uporablja tisto, ki zagotavlja zanesljivo merjenje opravljenega dela. Glede na naravo transakcije lahko te metode vključujejo:
Predplačila in predujmi, prejeti od strank, pogosto ne odražajo opravljenih storitev.
25 Praktično, če so storitve opravljene nedoločeno število krat v določenem časovnem obdobju, se prihodki pripoznajo enakomerno v celotnem obdobju, razen če obstaja dokaz, da kakšna druga metoda bolje odraža stopnjo dokončanosti. Če je ukrep veliko pomembnejši od drugih, se pripoznavanje prihodkov odloži, dokler se ukrep ne izvede.
26 Če izida posla, ki vključuje opravljanje storitev, ni mogoče zanesljivo izmeriti, se prihodki pripoznajo le v obsegu priznanih povračljivih stroškov.
27 V zgodnjih fazah transakcije je pogosto nemogoče oceniti njen izid. Vendar pa je lahko verjetno, da bo podjetje povrnilo stroške, ki so nastali pri zaključku posla. Zato se prihodki pripoznajo le v obsegu, v katerem se pričakuje, da bodo nastali stroški povrnjeni. Ker izida posla ni mogoče zanesljivo izračunati, se dobiček ne pripozna.
28 Če izida posla ni mogoče zanesljivo izmeriti in ni verjetno, da bodo nastali stroški povrnjeni, se prihodki ne pripoznajo, nastali stroški pa se pripoznajo kot odhodek. Ko so negotovosti, ki so onemogočale zanesljivo merjenje izida pogodbe, odpravljene, se prihodki pripoznajo v skladu z 20. členom in ne v skladu s 26. členom.
29 Prihodki, ki izhajajo iz uporabe sredstev subjekta s strani drugih subjektov, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende, se pripoznajo na podlagi iz 30. člena, če:
31 [Izbrisano]
32 Če se neplačane obresti obračunajo pred pridobitvijo naložbe, ki vsebuje obresti, se poznejše obresti porazdelijo med obdobjem pred pridobitvijo in po pridobitvi; kot prihodek se pripozna le del obresti po pridobitvi.
33 Licenčnine se obračunavajo v skladu s pogoji povezanih pogodb in se na splošno pripoznajo na tej podlagi, razen če je glede na vsebino pogodbe za pripoznavanje prihodkov primernejša drugačna sistematična racionalna podlaga.
34 Prihodki se pripoznajo le, kadar je verjetno, da bodo gospodarske koristi, povezane s poslom, pritekale v podjetje. Kadar pa se pojavi negotovost glede zmožnosti izterjave zneska, ki je že vključen v prihodke, se izgubljeni znesek ali znesek, za katerega je malo verjetno, da bo prejet, pripozna kot odhodek in ne kot popravek prvotno pripoznanega zneska.
35 Podjetje mora razkriti:
36 Podjetje razkrije vse pogojne obveznosti in pogojna sredstva v skladu z MRS 37 "Rezervacije, pogojne obveznosti in pogojna sredstva"... Pogojne obveznosti in pogojna sredstva lahko izhajajo iz postavk, kot so stroški garancije, zahtevki, kazni ali morebitne izgube.
37 Ta standard velja za računovodske izkaze, ki zajemajo obdobja, ki se začnejo 1. januarja 1995 ali pozneje.
38 Objava "Stroški naložbe v odvisno podjetje, skupaj obvladovano podjetje ali pridruženo podjetje"(Spremembe MSRP 1 "Prvič sprejetje mednarodnih standardov računovodskega poročanja" in MRS 27 "Konsolidirani in ločeni računovodski izkazi" maja 2008 je povzročila spremembo 32. člena. Podjetje mora to spremembo uporabljati za naprej za letna obdobja, ki se začnejo 1. januarja 2009 ali pozneje. Prejšnja uporaba je dovoljena. Če podjetje uporabi povezane spremembe 4. in 38.A členov MRS 27 za zgodnejše obdobje, mora istočasno uporabiti to spremembo 32. člena.
