Revizija sistema notranjih kontrol je potrebna, da revizor najprej razume, koliko lahko zaupa informacijam, ki jih posreduje organizacija, kakšna prizadevanja si je vodstvo podjetja prizadevalo pridobiti pravilne in popolne informacije ter v kolikšni meri lahko revizor pri svoji reviziji uporabi rezultate notranjega nadzora. Z drugimi besedami, rezultat revizije sistema notranjih kontrol je prepoznavanje tveganja notranjega kontrol.
Stopnja izbranega tveganja dodatno vpliva na velikost statističnega vzorca, uporabljenega pri preverjanju ustreznih bilančnih postavk in računovodskih izkazov.
Treba je razlikovati med revizijo sistema notranjih kontrol kot celote, tj. splošne teme in revizija njegovih glavnih predmetov (oskrba, prodaja itd.). Revizijo sistema notranjih kontrol kot celote mora nujno izvesti revizor, obseg potrebe po reviziji notranje kontrole za vsak predmet pa določi revizor na podlagi razmerja med ocenjenimi stroški (z in brez pripravljalna faza) in velikost nabora podatkov, ki se preverja.
Pri preverjanju sistema notranjih kontrol opravi revizor tri pomembne korake:
1. Opis obstoječega sistema notranjega nadzora;
2. Ocena izvedljivosti nadzornih mehanizmov;
3. Preverjanje učinkovitosti sistema notranjih kontrol.
V fazi preučevanja obstoječega sistema notranjih kontrol mora revizor ugotoviti odnos vodij organizacije do komercialnih, finančnih in znotrajpodjetniških tveganj, poskrbeti, da pravilno razumejo vlogo notranjega nadzora pri upravljanju organizacije in analizirati specifična dejanja organizacije. vodstvenih delavcev v smislu organiziranja sistema notranjih kontrol.
Med preučevanjem organizacijske strukture revidirane organizacije mora revizor analizirati vodstvene in funkcionalne odnose v njej, ugotoviti stopnjo skladnosti organizacijske strukture z velikostjo in stopnjo kompleksnosti podjetja ter mehanizem za izvajanje samega sistema notranjih kontrol.
Hkrati bi morala organizacijska struktura podjetja, ki zagotavlja učinkovito delujoč sistem notranjih kontrol, temeljiti na načelu ločevanja funkcij in pooblaščanja različnih zaposlenih z naslednjimi kompetencami:
– odgovornost za sprejemanje vodstvenih odločitev;
– materialna odgovornost za zagotavljanje varnosti premoženja (gotovina, inventar itd.);
- Odgovornost za knjigovodstvo.
Razmislite o tem načelu na primeru gotovinskih transakcij. Vse primarne dokumente o gibanju sredstev (vhodne in izhodne blagajne) morajo podpisati osebe, ki so odgovorne za sprejemanje poslovodnih odločitev (vhodne dokumente - glavni računovodja; izdatke - poleg njega tudi vodja organizacije), tj. vsako poslovno transakcijo v organizaciji morajo odobriti pooblaščene uradne osebe.
Neposredno poslovanje z gotovino (fizična dejanja) izvaja oseba, odgovorna za njihovo varnost - blagajnik.
Registracijo vhodnih in odhodnih gotovinskih nalogov, njihovo pravočasno registracijo, odraz poslovnih transakcij o gibanju sredstev na računovodskih računih, pa tudi tekoči nadzor nad skladnostjo zaključenih poslovnih poslov z uveljavljenimi zahtevami regulativnih aktov v organizaciji zagotavlja računovodja za obračunavanje gotovinskih transakcij.
Takšen "trojni" sistem, ki je določen v organizacijski strukturi podjetja za vse vrste sredstev (tako oprijemljivih kot "nevidnih" - na primer informacij), bo nakazoval močno kontrolno okolje. In obratno, v primeru, ko določene naloge z zgoraj navedenega seznama opravlja (s krajšim delovnim časom) en uradnik (zelo pogosto se takšne situacije pojavljajo v malih podjetjih). To lahko služi kot osnova za večjo pozornost revizorja do ustreznih skupin poslovnih poslov.
Revizor se mora nato seznaniti s kadrovsko politiko revidiranca. Osebje podjetja je eden najpomembnejših elementov vsakega nadzornega sistema. Če imajo zaposleni takšne lastnosti, kot so strokovnost, poštenost, vestnost, hkrati pa so zadovoljni s svojimi plačami in bonusnim sistemom, ki se uporablja v organizaciji, potem tudi če obstajajo kakršne koli pomanjkljivosti v sistemu nadzora (npr. notranja revizijska služba), bo verjetnost napačnih navedb v računovodskih izkazih razmeroma majhna. Očitno lahko v nasprotnem primeru malomarnost do dela, nepoštenost, napetost v ekipi, nezadovoljstvo s plačami itd. izničijo učinkovitost katerega koli sistema notranjega nadzora.
Za oblikovanje mnenja o obsegu, v katerem se uporabljajo kontrole, mora revizor preučiti, ali podjetje izvaja naslednje postopke:
1) aritmetično kontrolo pravilnosti izdelanih zapisov;
2) nadzor nad pripravo primarnih dokumentov, ki odražajo poslovanje, vključno s postopki za njihovo odobritev (usklajevanje in pooblastilo);
3) primerjava internih podatkov z zunanjimi viri informacij;
4) primerjava dejanske razpoložljivosti premoženja (denar, vrednostni papirji ipd.) z računovodskimi podatki z izvajanjem popisov;
5) izvajanje redne primerjalne analize dejanskih in načrtovanih rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti.
Prav tako mora revizor preveriti, ali je vzpostavljen krog oseb, ki so pooblaščene za spreminjanje informacijskih virov računalniških programov in oseb, ki imajo pravico dostopa do zbirk podatkov.
Pri proučevanju in vrednotenju sistema nadzora na kmetiji se revizijskim podjetjem priporoča uporaba:
– posebej zasnovane preskusne postopke;
- seznami tipičnih vprašanj za pojasnitev mnenj vodstvenega osebja in računovodskega osebja;
- posebne obrazce (kontrolne liste);
– blokovni diagrami in grafi;
- sezname pripomb, protokolov ali aktov.
Za opis obstoječega sistema notranjega nadzora in s tem vzpostavitev njegove načrtovane strukture in stanja revizor zbere vsa gradiva v zvezi s sistemom nadzora: navodila, navodila, opise, diagrame ipd. Revizor uporablja tudi posebne liste z vprašanji . Uporaba vprašalnikov - eden najbolj razširjenih sprejemov v dejavnosti revizorja. S pomočjo vnaprej pripravljenih vprašanj lahko od naročnika pridobi podrobnejše informacije glede organizacije in delovanja notranjih revizij. Liste z vprašanji je mogoče razviti v zaprti (odgovori "da", "ne") ali odprti (opis odgovora) obliki. Prednost zaprtega obrazca je v tem, da revizor na zastavljeno vprašanje prejme konkreten odgovor in naročniku ne pusti možnosti, da se odgovoru izogne. Po drugi strani pa lahko naročnik z odprtimi odgovori opozori na vidike, ki jih je revizor spregledal. Da bi izkoristili obe vrsti odgovorov, so vprašalniki načrtovani tako, da jih prejmejo hkrati (»odgovori »da« ali »ne«; »če je vaš odgovor ne, ga utemelji«). Vprašalnike lahko izpolni naročnik ali pa jih izpolni revizor na podlagi prejetih informacij.
Revizor samostojno sestavi diagrame in opiše delovne procese, ki jih predvideva kontrolna dejavnost. Diagrami so shematični, opisi pa podrobneje odražajo vrstni red, v katerem dokumenti prehajajo skozi različne strukture podjetja, oddelke in zaposlene, ki sodelujejo pri obdelavi teh dokumentov, pa tudi vrsto operacij, ki jih izvajajo, in mehanizem preverjanja. . Učinkovita uporaba te metode zahteva, da ima revizor izkušnje. Po izdelavi diagramov in opisov je priporočljivo, da se o njih pogovorite z odgovornimi zaposlenimi in s tem potrdite pravilno razumevanje in razmišljanje revizorja o organizaciji delovnih procesov v podjetju. V nasprotnem primeru lahko to privede do napačnih zaključkov in posledično do konfliktnih situacij s stranko.
Rezultate opisa obstoječega ICS revizor določi v delovnih dokumentih in omogoča ugotavljanje prisotnosti in načrtovanega namena kontrolnih mehanizmov. Ker opis ICS zahteva veliko časa, se pri ponavljajočih se letnih pregledih uporabljajo gradiva in evidence preteklih let, ki se le dopolnjujejo glede na nastale spremembe.
Po končanem opisu obstoječega sistema notranjega nadzora revizor nadaljuje z vrednotenjem kontrolnih mehanizmov, ki se uporabljajo v tem sistemu. Njegova naloga je oceniti ustreznost notranjih revizij v konkretnih situacijah. Hkrati izhaja iz dejstva, da sistem deluje tako, kot bi moral delovati, tj. kot načrtuje vodstvo.
Na tej stopnji njegovega delovanja je treba pozornost revizorja opozoriti tako na posamezne komponente ICS (ločitev funkcijskih nalog, navodil, navodil in notranjih pregledov) kot na medsebojno delovanje teh komponent.
1. Vrednotenje posameznih komponent sistema notranjih kontrol.
Če stanje in število zaposlenih v podjetju ne zagotavljata zahtevane razdelitve funkcionalnih odgovornosti v organizaciji, je to pomanjkljivost ICS, ki jo je treba upoštevati pri celoviti oceni sistema. Če je taka ločitev načrtovana, mora revizor oceniti možnost njenega dolgoročnega vzdrževanja s strani obstoječega osebja. Poleg tega preverja ohranitev tega načela v primerih zamenjave (dopust, službeno potovanje, bolezen). Vsako navodilo v zvezi s sistemom nadzora revizor preveri, kako popolno, strokovno pravilno in razumljivo je napisano. Pomanjkljivosti, ugotovljene med takšnim pregledom, zahtevajo takojšen popravek. Napačna navodila ne vodijo nedvoumno do napačnih ravnanj osebja, vendar mora to preveriti revizor.
Pri vsaki notranji reviziji mora revizor odgovoriti na vprašanje, ali prispeva k pravilnosti in popolnosti letnih računovodskih izkazov, kakšen je njen namen in ali je učinkovit. Le ta nadzor prispeva k doseganju tega cilja, ki se izvaja na pravem mestu, ob pravem času in ima pravo vsebino. Za pojasnitev lahko navedemo naslednje primere:
a) popolno obdelavo vseh vhodnih primarnih dokumentov (računov, tovornih listov itd.) preverimo s primerjavo evidentiranih dokumentov z dokumenti, ki se obdelujejo v računovodstvu. Navedeni nadzor bo veljal le v primeru registracije dokumentov takoj po njihovem prejemu, na tako imenovani meji podjetja. Če se to zgodi po več dneh »hojenja« dokumentov po oddelkih, se poveča verjetnost, da bodo nekateri od njih ostali neznani ali pa bodo upoštevani le z veliko zamudo;
b) primerjava sintetičnih in analitičnih računovodskih podatkov se izvede, da se potrdi, da se poslovne transakcije v celoti odražajo v računovodskih izkazih, in se lahko zgodi s primerjavo kontrolnih vsot. Za učinkovit rezultat pa je treba kontrolne vsote oblikovati na podlagi zbirk podatkov, ki so neodvisne ena od druge - sicer se ne preverja popolnost teh informacij, temveč le njihov odraz v bazi podatkov ter v sintetičnem in analitičnem računovodstvu.
2. Ocena medsebojnega delovanja posameznih komponent sistema notranjih kontrol.
Za oceno komponent ICS kot celote revizor upošteva njihovo medsebojno delovanje, pri čemer upošteva, da je treba tveganje nepopolnega in napačnega poročanja, omejenega na eno notranjo revizijo, zmanjšati z nadaljnjimi revizijami. Naslednji korak je preveriti, ali se kontrolni mehanizmi res dopolnjujejo in se ne ponavljajo, kar vodi v nepotrebno porabo časa in truda.
Po analizi teh točk revizor sklepa o primernosti interakcije posameznih komponent sistema. Revizor mora zagotoviti, da je dejansko delovanje kontrolnih mehanizmov načrtovano pri izvajanju nalog, ki jih je vodstvo dodelilo ICS: učinkovita razdelitev funkcionalnih nalog na podlagi delovnih navodil in navodil ter učinkovitost notranjih revizij. . Na primer, malo ali nič učinkovitih notranjih revizij je lahko bolj škodljivo kot nobena.
Revizor mora organizirati oceno učinkovitosti sistema notranjih kontrol na področjih, ki ustrezajo poslovnim ciklom: dobava in obračunavanje zalog in opravljenih storitev, proizvodnja, prodaja izdelkov, plače in finance.
Ocena ICS temelji na pridobivanju odgovorov na glavna kontrolna vprašanja, ki jih vsebujejo obrazci, ki so vnaprej izdani revizorjem v revizijskih družbah. Hkrati lahko višji revizor prilagodi seznam vprašanj glede na značilnosti naročnika. Na podlagi odgovorov na ta vprašanja je podana ocena ICS (tabela 6.4).
Z revizorjevega vidika je ocena učinkovitosti ICS presoja zaslug in pomanjkljivosti obvladovanja gospodarskega subjekta. ICS se lahko šteje za učinkovitega, če, prvič, učinkovito opozori na pojav napačnih informacij, in drugič, učinkovito zazna neresnico v omejenem času po tem, ko so se pojavile napačne informacije.
Če revizor oceni ICS naročnika kot učinkovit, je mogoče zmanjšati obseg revizije, v nekaterih primerih pa je sploh ne izvajati, pri čemer zaupamo ICS. Običajno za izboljšanje učinkovitosti sistema notranjih kontrol podjetja ustvarijo posebne službe (oddelke notranjega nadzora, revizorje, službe za vodenje proizvodnje, revizijske komisije itd.) ali imenujejo posamezne zaposlene - revizorje. Seveda pa je za pravilno delo ICS potrebna ustrezno usposobljenost in poštenost zaposlenih.
Glavni razlogi za nezadovoljivo delovanje ICS so praviloma:
- zahteva poslovodstva gospodarskega subjekta, da so stroški nadzora minimalni;
- ugotavljanje le nezaželenih poslovnih poslov in nezadostnega nadzora nad nenavadnimi posli;
– malomarnost, odvračanje pozornosti, napačna presoja ali nerazumevanje navodil;
- namerna kršitev sistema nadzora zaradi dogovarjanja zaposlenih tako z drugimi zaposlenimi v tem podjetju kot s tretjimi osebami;
- kršitev sistema nadzora zaradi zlorab s strani predstavnikov vodstva, odgovornih za delovanje nadzora;
- Pomembne spremembe v poslovnem okolju ali računovodskih pravilih, ki imajo za posledico izgubo nekaterih kontrolnih funkcij.
Tabela 6.4.
Ključna vprašanja za ocenjevanje sistema notranjih kontrol različnih področij računovodstva
| Regija | Ključna kontrolna vprašanja |
| Prodaja, dolžniki in gotovinski prejemki | Ali je mogoče blago odpremiti ali zapustiti podjetju brez izdaje računa? Ali je možno blago poslati, če obstaja velika nevarnost neplačila? Ali so pri izstavljanju računov kakšne napake? Ali je možno, da je prodaja fakturirana, a ni evidentirana na računih? Ali so možni napačni vpisi v dobropis dolžnika? Ali je mogoče prejeti sredstva, ki niso deponirana v banki? Ali je mogoče preceniti obseg prodaje? |
| Nakupi, upniki in plačila | Ali je mogoče ustvariti dolg za blago, ki ni dovoljeno ali ni prejeto? Ali je mogoče napačno izračunati dolg? Ali je možno, da se dolgovi oblikujejo, a niso evidentirani? Ali je možno napačno predstavljanje dolga? Ali je mogoče izvesti plačila brez zadostnega razloga? Ali je mogoče napačno bremeniti račune upnikov? Ali je mogoče pridobiti ali prodati osnovna sredstva brez zadostnega dovoljenja ali dokumentacije? Ali je možna zloraba gotovine? |
| Plače delavcev in zaposlenih ter denarni prejemki | Ali je mogoče plačati za nedokončano delo? Ali je možno napačno izplačati bonuse ali provizije? Ali je mogoče napačno evidentirati plačilo davkov, obračunanih na plače? Ali je možno precenjevati zneske na plačilnih listah? Ali obstajajo drugi primeri napak na plačilnih listah? |
| Inventar in delo v teku | Ali obstaja možnost izgube ali kraje zalog? Ali je verjetno, da bo zaloga porabljena ali zapravljena brez ustrezne dokumentacije? Ali je mogoče napačno predstaviti količine nedokončanega dela? Ali sistem zagotavlja dovolj informacij o stroških za njihovo obvladovanje? |
| Upravljanje in računovodstvo | Ali obstajajo napačni vnosi v dnevnik? Ali so v podknjigah napake? Ali so v knjigi napake pri vnosih ali zneskih? |
Revizor mora v razumnem roku obvestiti vodstvo revidirane osebe o bistvenih pomanjkljivostih v strukturi ali delovanju računovodskih in sistemov notranjih kontrol, ki jih je ugotovil. Hkrati revizor ugotavlja le tiste pomanjkljivosti, ki so mu bile znane med revizijo, saj revizija ni namenjena ugotavljanju popolne učinkovitosti računovodskih in notranjih kontrol.
Kontrolna vprašanja
1. Kaj je bistvo koncepta "sistema notranjega nadzora" in njegovih elementov?
2. Opišite računovodski sistem in z njim povezane kontrole.
3. Navedite glavne elemente računovodskih in notranjih kontrol.
4. Kakšne so zahteve za študij in vrednotenje kontrolnega okolja, kontrolnih postopkov?
5. Katere faze ocenjevanja sistema notranjih kontrol poznate?
6. Razširite zaporedje revizije sistema notranjih kontrol.
2.2 Ocena sistema notranjih kontrol
Sistem notranje kontrole v OAO Kurgankhimmash je dobro vzpostavljen. Obstaja poenostavljen potek dela, ki vodi do pravočasnega odražanja finančnih in gospodarskih transakcij v računovodstvu. Jasna porazdelitev odgovornosti vam omogoča, da določite učinkovitost vsakega zaposlenega in nadzorujete izpolnjevanje nalog, ki so mu dodeljene. Raven usposobljenosti osebja je vredna zaupanja. Sistem računalniške obdelave podatkov omogoča popoln in pravilen odraz finančno-gospodarskih poslovanja v računovodstvu in oblikovanje realnih, neizkrivljenih finančnih rezultatov.
Ocena sistema notranjih kontrol je predstavljena v tabeli 6.
Tabela 6 - Ocena sistema notranjih kontrol
| Seznam vprašanj | Nadzornik | |
| Organizacijska struktura objekta | ||
| 1. Razvita in odobrena je bila shema organizacijske strukture podjetja po oddelkih, ki navaja vodstvene komunikacije, podrejenost oddelkov (izvajalcev) | da | |
| 2. Razvit in odobren je bil diagram organizacijske strukture enote, pristojne za računovodstvo, ki prikazuje vodstvene odnose, podrejenost izvajalcev | da | |
3. Obstaja razvit in odobren urnik poteka dela v obliki seznama del na ustvarjanju, preverjanju in obdelavi dokumentov, ki jih izvajajo oddelki in posamezni izvajalci, z navedbo njihovega razmerja in časovnega razporeda opravljenega dela. | da | |
| Skupaj za organizacijsko strukturo objekta | 100% | |
| Računovodstvo in poročanje | ||
| 4. Ali se je med letom spremenila sestava računovodstva | ne | |
| 5. Ali se v podjetju vse poslovne transakcije obdelujejo z uporabo enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije? | da | |
| 6. Ali je podjetje razvilo oblike notranjega poročanja za namene poslovodnega računovodstva in notranjega nadzora? | ne | |
| 7. Ali obstaja ustrezen sistem računalniške obdelave podatkov? | da | |
| 8. Ali se upošteva urnik poročanja? | da | |
| Celotno računovodstvo in poročanje | 80% | |
| Porazdelitev dolžnosti, pristojnosti, odgovornosti | ||
| 10. Ločitev funkcij (dolžnosti) med zaposlenimi, ki opravljajo posle na določenem področju z možnostjo nadzora vodenja evidenc na območju kot celoti | da | |
| 11. Za zaposlene v računovodskih servisih obstajajo opisi delovnih mest z razporeditvijo nalog, opredelitvijo odgovornosti in določitvijo meja pooblastil v skladu z zasedbo | da | |
12. Vzpostavljen je krog uradnikov, ki imajo pravico do podpisa primarnih dokumentov (za sprostitev blaga in materiala, za porabo sredstev itd.) | da | |
| 13. Z odredbo so bile imenovane materialno odgovorne osebe. Z njimi so sklenjene pogodbe o polni odgovornosti | da | |
| Skupaj za razdelitev dolžnosti, pooblastil, odgovornosti | 80% | |
| Zagotavljanje pogojev za varnost premoženja, dokumentov | ||
| 14. Ali podjetje izvaja nenadne preglede sredstev, poverilnic? | da | |
| 15. Ali so sestavljeni akti o uskladitvi terjatev in obveznosti z nasprotnimi strankami? | da | |
| 16. Ali poteka redno usklajevanje poverilnic med oddelki? | da | |
| 17. Ali je organizacija naredila popis? | da | |
| 18. Ali je organizacija razvila nabor ukrepov za obnovitev izgubljene dokumentacije? | da | |
| 19. Ali obstaja kontrola in analiza finančnega stanja nasprotnih strank pred sklenitvijo pogodb? | da | |
| Skupaj za zagotavljanje pogojev za varnost premoženja, dokumentov | 100% | |
| Notranji nadzor sredstev | ||
| 20. Odobreni in delujoči organi notranjega nadzora: – storitve notranje revizije; – izdelano v skladu s statutom in veljavnimi Pravilniki o revizorju in revizijski komisiji; - imenuje in odobri vodja popisne komisije; – odobril provizijo za prevzem (prenos), zagon, odpis osnovnih sredstev | ||
| 21. Ali v opisih delovnih mest obstajajo določbe, ki računovodskemu osebju ne dovoljujejo opravljanja funkcij notranjega nadzora? | ne | |
| 22. Ali je podjetje določilo seznam delovne dokumentacije in krog odgovornih za njeno sestavo ter čas njene priprave? | da | |
| 23. Ali vodstvo podjetja preverja sistem notranjih kontrol? | da | |
| Celoten notranji nadzor sredstev | 68% | |
| Kadrovska politika | ||
| 24. Ali je podjetje odobrilo postopek certificiranja kadrov? | ne | |
| 25. Ali je podjetje razvilo program za usposabljanje in izpopolnjevanje osebja? | da | |
| 26. Ali obstajajo informacijski sistemi, ali so zaposleni seznanjeni s spremembami regulativnega okvira? | da | |
| 27. Ali se zaradi bolezni, dopusta ali pomanjkanja osebja upošteva porazdelitev nalog, če kdo od računovodskih delavcev ni? | da | |
| Celotna kadrovska politika | 100% | |
| SKUPAJ: pozitivni odgovori: Postavljena vprašanja | ||
Razmerje pozitivnih odgovorov na skupno število vprašanj je - vodja in računovodja - 0,89, pogl. računovodja - 0,96.
Torej je stopnja zanesljivosti notranjih kontrol ocenjena kot visoka, saj je več kot 60 %.
Tabela 7 – Rezultati ocene ICS
| Odsek | Ocena učinkovitosti sistema notranjih kontrol glede na dosežene točke | Utemeljitev |
| Organizacijska struktura objekta - 100% | srednje | Jasen dokumentni tok ob prisotnosti organizacijske strukture subjekta vodi do pravočasnega odraza finančnih in gospodarskih operacij v računovodstvu |
| Računovodstvo in poročanje - 80 % | visoko | Dobro vzpostavljen računovodski sistem poveča učinkovitost računovodstva in zmanjša verjetnost napak. |
| Ločitev dolžnosti, odgovornosti - 80% | visoko | Jasna porazdelitev odgovornosti (z opredelitvijo meja odgovornosti) je osnova za učinkovitost ICS, omogoča določanje učinkovitosti dela vsakega zaposlenega in nadzor nad izpolnjevanjem nalog, ki so mu dodeljene, omejuje možnost zlorabe. |
| Notranji nadzor premoženja, ki zagotavlja njihovo varnost - 68 % | srednje | Ti ukrepi zagotavljajo učinkovitost in učinkovitost ICS, so dodatna potrditev zanesljivosti računovodskih in finančnih dokumentov. |
| Kadrovska politika - 100% | visoko | Raven usposobljenosti, usposobljenost zaupanja vrednega osebja z jasno opredeljenimi odgovornostmi ustreza zahtevam delovnih mest. |
Struktura upravljanja JSC "Kurgankhimmash" je linearna - funkcionalna, jasna, s prevlado značilnosti, značilnih za centralizirano organizacijo, to je organizacijo, v kateri si najvišje vodstvo pridržuje večino pooblastil, potrebnih za sprejemanje najpomembnejših vodstvenih odločitev. Ta struktura vključuje delitev odgovornosti in pooblastil zaposlenih, preprečuje poskuse zlorabe pooblastil nekaterih zaposlenih, saj obstaja nadzor od zgoraj.
Vodstveno strukturo, organizacijsko strukturo in računovodsko strukturo razvija in odobri vodstvo podjetja.
V skladu z zgoraj navedenimi razvitimi strukturami ima podjetje porazdelitev nalog in pooblastil med ustrezne zaposlene, ki so odgovorni v okviru svojih pristojnosti. Te dolžnosti, pooblastila in odgovornosti so zapisane v opisih delovnih mest za zaposlene v podjetju Kurgankhimmash.
Podjetje ima odredbo vodje, ki navaja finančno odgovorne osebe, s katerimi so bili sklenjeni sporazumi o polni odgovornosti, in vzpostavljen je krog uradnikov, ki imajo pravico podpisati primarne dokumente (za sprostitev inventarnih predmetov itd.) .
Vse našteto označuje nadzorno okolje kot precej učinkovito. Obstajajo pa primeri neskladja med razdelitvijo odgovornosti in pooblastil med zaposlenimi po listini in dejansko.
Pravilno delovanje sistema notranjih kontrol je odvisno od zaposlenih, ki so jim zaupane ustrezne dejavnosti. Oceno kadrovske politike v podjetju lahko opredelimo kot povprečno, ker na primer: podjetje ni odobrilo postopka atestiranja kadrov, politika stabilizacije kadrov se ne izvaja v celoti, zaposleni niso seznanjeni s spremembami v sistemu. regulativni okvir v zvezi z dejavnostmi podjetja.
Pozitivni vidiki so: porazdelitev nalog v odsotnosti zaposlenega zaradi bolezni, dopusta; prisotnost v organizacijski strukturi kadrovske službe; ugodno socialno sfero v podjetju kot celoti.
Zanesljivost nadzornih sredstev v podjetju je v pravočasnem popisu premoženja in obveznosti (obvezni in nenadni popisi); popisno komisijo imenuje in vodi vodja; dostop do sredstev in dokumentacije je opravljen le z dovoljenjem ustrezne uprave.
Na splošno lahko za podjetje sklepamo, da obstaja dobro organiziran sistem notranje kontrole, ki zagotavlja:
– skladnost z zahtevami zakonodajnih in podzakonskih aktov pri izvajanju poslovnih in finančnih poslov;
– disciplina delovanja na vseh ravneh vodstvene strukture;
– pravočasnost, pravilnost in popolnost evidentiranja računovodskih listin;
- Ohranjanje premoženja podjetja.
Dobljen je bil rezultat 16 točk od 20 možnih (80%), kar kaže, da ima podjetje visoko raven ICS sistema.
Hkrati so relativno šibke točke ICS zagotavljanje celovitosti sredstev in organizacijske strukture. Prednosti - kadrovska politika, organizacija računovodstva in poročanja, porazdelitev odgovornosti.
Iz navedenega sledi, da bo tveganje sistema ICS 20 % – nizko tveganje (tj. obstaja majhna verjetnost, da se revizor ne more zanesti na sistem ICS v podjetju).
Sistem notranjega nadzora in računovodstva finančnih naložb je predstavljen v tabeli 7.
Tabela 8 - Testi za preverjanje stanja notranjih kontrol in računovodskih sistemov finančnih naložb OJSC "Kurgankhimmash"
| Vsebina vprašanja | Vsebina odgovora | Točke | revizor |
| Kontrole | |||
| Ali je določen krog oseb, odgovornih za varnost vrednostnih papirjev in nerazširjanje informacij o njih? | ne | 0 | Šibke notranje kontrole |
| Ali so bili ustvarjeni pogoji za zagotavljanje varnosti finančnih naložb in informacij o njih? | da | 5 | Nadzor zadovoljstva. |
| Ali se izvajajo popisi finančnih naložb? | ne | 0 | Šibke notranje kontrole |
| Ali se izvajajo preverjanja popolnosti in pravočasnosti knjiženja v računovodstvu finančnih naložb? | ne | 0 | Zadovoljiv nadzor |
| Skupaj s pomočjo nadzora | 30% | ||
| Računovodski sistem | |||
| Ali so finančne naložbe razvrščene v ustrezne skupine? | da | 5 | Zadovoljiv nadzor |
| Ali so bile razvite sheme za odražanje finančnih naložb na računih? | da | 5 | Zadovoljiv nadzor |
| Ali sta določena sestava in postopek oblikovanja začetnih stroškov finančnih naložb po vrstah? | ne | 0 | Šibke notranje kontrole |
| Ali je organizirano učinkovito analitično računovodstvo finančnih naložb? | ne | 0 | Šibke notranje kontrole |
| Ali so oblikovane rezervacije za amortizacijo vrednostnih papirjev? | ne | 0 | Šibke notranje kontrole |
| Ali so podatki analitičnega in sintetičnega računovodstva finančnih naložb preverjeni? | ne | 0 | Šibke notranje kontrole |
| Ali podjetje izvaja izpopolnjevanje računovodij s področja računovodstva finančnih naložb? | ne | 0 | Šibke notranje kontrole |
| Skupaj po računovodskem sistemu | 40% | ||
| Skupaj: | 70% | ||
Sistem notranjega nadzora se ocenjuje s seštevkom točk. Visoka ocena: 30–50 točk, srednja ocena: 10–30 točk, nizka ocena: 0–10 točk.
Učinkovitost in zanesljivost ICS finančnih naložb je bila ocenjena kot povprečna, saj je vsota točk po rezultatih testa znašala 15 točk.
Shema ocenjevanja sistema notranjih kontrol je predstavljena v prilogi.
Pri ocenjevanju sistema notranjega nadzora mora revizor ugotoviti tudi, kako je organizirano shranjevanje vrednostnih papirjev v lasti organizacije.
Vrednostni papirji, ki pripadajo organizaciji, se lahko hranijo tako v njenih pisarnah kot zunaj njih: v depozitorijah, pri finančnih zastopnikih organizacije itd.
Če so vrednostni papirji v lasti podjetja, morajo revizorji preveriti naslednje:
Kraj shranjevanja vrednostnih papirjev (sef, trezor itd.);
Seznam oseb, ki imajo dostop do vrednostnih papirjev organizacije;
Postopek izdaje in sprejemanja vrednostnih papirjev;
Odobren postopek za vodenje popisov in aktov
opravljene inventure;
Druga pomembna vprašanja v zvezi s postopkom hrambe in gibanja vrednostnih papirjev.
Po oceni sistema notranjega nadzora mora revizor načrtovati naravo, obseg in časovno razporeditev revizijskih postopkov v zvezi s finančnimi naložbami organizacije. Praviloma se v zvezi s finančnimi naložbami izvajajo podrobni testi transakcij in stanja na računih.
Če revizijo organizacije izvaja revizor prvič, je treba pridobiti dokaze, da:
Začetna stanja za finančne naložbe ne vsebujejo napačnih navedb, ki bi lahko bistveno vplivale na računovodske izkaze tekočega obdobja;
Stanja na računih za obračunavanje finančnih naložb na začetku tekočega obdobja so pravilno prenesena iz prejšnjega obdobja;
Računovodske usmeritve za finančne naložbe se dosledno uporabljajo iz obdobja v obdobje.
Priporočljivo je odražati načrtovane vrste revizijskega dela, obdobje njihovega izvajanja, izvajalce; splošni načrt podpišejo vodje revizijske organizacije in revizijska skupina. Revizija finančnih naložb je v primeru revizije celotne finančno-gospodarske dejavnosti organizacije sestavni del dela, ki je vključeno v celotni načrt revizije. Predstavljen je načrt revizije finančnih naložb...
Preverjeni so bili vsi računovodski izkazi oziroma revizorjevo poročilo, v katerih so ugotovljene pomanjkljivosti v računovodstvu posameznega področja računovodstva in načini za njihovo odpravo. Na primer, pri izvajanju revizije finančnih naložb se lahko pojavijo naslednje pomanjkljivosti v računovodstvu podjetja: - izguba primarnih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo finančnih naložb; - v pogodbi za dajanje posojil ali finančnih naložb v dejavnosti ...
"Revizorski listi", 2006, št. 8
Članek analizira glavna načela, na katerih temelji sistem notranjega nadzora revidiranega predmeta, ki ga izvaja revizor. Podane so tehnike in metode tega ocenjevanja.
Vse večje zahteve za računovodsko poročanje, ki so se oblikovale v začetku 2000-ih, so spremenile pristope k analizi sistema notranjih kontrol (v nadaljevanju ICS). Obstaja splošen trend poostritve ukrepov za pripravo zanesljivega poročanja. Revizorji so želeli zavezati, da v svojih poročilih podajo oceno ICS. To se je odrazilo v razvoju standardov, ki zagotavljajo upoštevanje kakovosti nadzora revidiranih subjektov. Pojavili so se novi standardi MSR 315, MSR 330, ki povezujejo oceno revizijskih tveganj in revizijske postopke za ocenjena tveganja z analizo zanesljivosti ICS revidiranih subjektov v smislu možnega izkrivljanja računovodskih izkazov, kar je privedlo do uvedbe dodatkov. in spremembe skoraj vseh MSR.
V prejšnjih standardih je bil ICS opredeljen kot niz dejavnosti, za katere se v prvi vrsti zanimajo revidirani subjekti. Nova izdaja se osredotoča na zanesljivost finančnega poročanja, pa tudi na sposobnost vodilnih podjetij, da z uporabo sistema notranjih kontrol zmanjšajo tveganje.
MSR zahtevajo, da se ICS redno analizira. Z začetkom leta 2006 je prišlo do spremembe, da je vodstvo podjetja odgovorno za razvoj, izvajanje in vzdrževanje ICS, ki bi zagotavljal pošten prikaz računovodskih izkazov.
V poslovnih subjektih se v zadnjih letih uspešno oblikujejo sistemi notranjega nadzora in revizije, katerih rezultati se upoštevajo pri izvajanju revizij. Vprašanje organiziranja ICS je organsko povezano z vodstveno strukturo poslovnega subjekta, njegovo strategijo ter oblikovanjem vodstvenega in finančnega računovodstva, postopkom sestavljanja internega (poslovodskega) poročanja.
V skladu z revizijskimi standardi je ICS sistem, sestavljen iz petih komponent. Prva komponenta – kontrolno okolje – vključuje odnos, zavedanje in dejanja vodstva. Kot del kontrolnega okolja je predvideno, da vodje podjetij izrecno sporočajo svojim podrejenim zahteve po poštenosti in spoštovanju etičnih standardov. Pomembno je biti pozoren tudi na kompetence. Vodstvo je dolžno analizirati, katere lastnosti so potrebne za opravljanje določenih del. Drugi dejavniki v kontrolnem okolju, kot so filozofija vodenja, organizacijska struktura, pooblastila in odgovornost, kadrovske prakse in politike, so ostali enaki ali pa so bili predmet le uredniških sprememb.
Revizorjevo razumevanje kontrolnega okolja je še posebej pomembno pri preučevanju vprašanj, povezanih z grožnjo goljufije. Revizor mora razumeti, kako vodstvo organizacije ustvarja okolje poštenega, etičnega vedenja in vzpostavlja ustrezne kontrole za preprečevanje in zaščito pred napakami in goljufijami. Revizor bi moral preučiti, kako so bili uporabljeni elementi kontrolnega okolja, in ugotoviti, ali se kontrole uporabljajo v praksi.
Druga komponenta ICS je ocena poslovnega tveganja s strani revidirane osebe kot procesa ugotavljanja tveganj, njihovih možnih posledic in odzivanja nanje. Novi MSR zahtevajo, da vodje revidirane osebe neodvisno ocenijo tveganja, povezana z delom njihove organizacije. Revizor mora razumeti, kako organizacija identificira in odpravlja poslovna tveganja, povezana s cilji računovodskega poročanja, in do kakšnih rezultatov to vodi.
Tretja komponenta ICS je informacijski sistem, povezan s cilji računovodskega poročanja, sestavljen iz postopkov in evidenc. Revizor mora razumeti, kako organizacija sporoča informacije o vlogah in odgovornostih določenih zaposlenih, pa tudi o pomembnih vprašanjih, povezanih s finančnim poročanjem. Računovodstvo naj jasno opiše, kdo kaj počne in kdo je za kaj odgovoren. Revizor mora preveriti, kako dobro so uradna navodila pripravljena in kako zvesto so izvedena.
Četrta komponenta ICS so nadzorni ukrepi. To so politike in postopki, ki pomagajo zagotoviti, da se upoštevajo navodila vodstva. Ti vključujejo postopke in dejavnosti, ki jih izvaja revidirani subjekt in izven obsega neposrednega računovodstva in poročanja.
Peta komponenta ICS je spremljanje kontrol. Nanaša se na proces ocenjevanja kakovosti delovanja ICS. Izvaja se s stalnim spremljanjem, individualnimi ocenami zanesljivosti kontrol in zagotavlja učinkovito delovanje kontrol. Revizor mora razumeti glavne vrste dejavnosti, ki jih organizacija izvaja za spremljanje notranjega nadzora finančnih dejavnosti.
V zvezi z ocenjevanjem tveganja pomembno napačne navedbe mora revizor ugotoviti, ali je ta kontrola ustrezna pri ocenjevanju tveganja pomembno napačne navedbe. Upoštevati je treba oceno stopnje pomembnosti, velikost revidirane osebe, naravo njenega poslovanja, kompleksnost sistemov, ki sestavljajo ICS. Najenostavnejši, a najmanj zanesljiv način pridobivanja revizijskih dokazov o ICS je zaslišanje naročnikovih zaposlenih, najbolj zanesljiv pa je opazovanje revizorjevih kontrolnih postopkov. Žal jih revizor fizično ne more osebno spremljati. Notranji nadzor lahko le delno zagotovi, da bo cilj dosežen. Če zaradi izvedenih postopkov ocenjevanja tveganja ni ugotovljenih učinkovitih kontrol, revizor izključi učinek kontrole iz ustreznih ocen tveganja. Revizor mora načrtovati in izvajati postopke preizkušanja podatkov za vsako pomembno transakcijo.
Preverjanje kontrolnih postopkov poteka v dveh fazah. Na prvi stopnji revizor ugotovi, ali ta postopek za revidirano osebo obstaja. V drugi fazi ugotavlja, ali kontrolni postopki opravljajo predvidene funkcije. Preizkusi se uporabljajo samo za tiste komponente ICS, za katere je revizor ugotovil, da so primerne za preprečevanje, odkrivanje in popravljanje. Časovni okvir testov je časovno obdobje, s katerim so povezani revizijski postopki. Obseg revizijskih testov kontrol je neposredno povezan z revizorjevo oceno tveganja. Vsa opisana dejanja revizorja naj se odražajo v delovni dokumentaciji.
V skladu z Zveznim pravilom (standardom) "Ocena revizijskih tveganj in notranjih kontrol, ki jih izvaja revidirani subjekt" je osnova notranjega nadzora gospodarskega subjekta kontrolno okolje, računovodski sistem in kontrole. Po našem mnenju je sistem davčnega računovodstva priporočljivo obravnavati kot del elementov notranje kontrole, ki je urejen sistem evidentiranja in posploševanja informacij o dejstvih gospodarske dejavnosti, ki posredujejo nastajanje prihodkov in odhodkov, ki so predmet računovodstva. v skladu z normami davčnega zakonika Ruske federacije za oblikovanje popolnih in zanesljivih davčnih informacij.
Revizor mora pri načrtovanju oceniti ustreznost notranjega nadzora obsegu, posebnosti dejavnosti gospodarskega subjekta in doseči razumevanje vzorcev njegovega delovanja v tistem delu, ki zagotavlja regulacijo in spremljanje procesa zbiranja. , obdelava in povzemanje informacij, potrebnih za pripravo zanesljivega računovodskega in davčnega poročanja.
Revizor pregleda ICS podjetja, da načrtuje revizijo in določi naravo, obseg in časovni razpored potrebnih postopkov. Navsezadnje tak pregled daje priložnost za oceno tveganja napačne navedbe v računovodskih izkazih. Pri tem bi moral revizor več pozornosti nameniti kontrolam, ki so pomembne za finančne informacije, ki so pomembne za utemeljitev trditev o računovodskih izkazih. Kontrole, ki ne vplivajo na računovodske informacije, za revizorja niso pomembne, razen če posredno vplivajo na računovodske izkaze.
Ko načrtuje revizijo, revizor preuči vseh pet komponent ICS podjetja, da:
Praksa kaže, da je v fazi načrtovanja komaj mogoče podrobno preučiti dejavnosti gospodarskega subjekta glede na celoten obseg opravljenega poslovanja, zato je priporočljivo izbrati najpomembnejše od njih. Pri vzorčenju se lahko vodite po pomembnosti prometov in stanja na računu. Revizor na podlagi rezultatov ocene računovodstva in notranjega nadzora teh računov in oddelkov oblikuje mnenje o sistemu računovodstva in notranjega nadzora gospodarskega subjekta.
Ocenjevanje, opravljeno v tako kratkem času, je precej subjektivno in na tej stopnji ni smiselno uvajati večjega števila stopenj. Zato se tukaj uporabljajo tri stopnje ocenjevanja računovodskih in notranjih kontrol. Dokazi, pridobljeni kot rezultat preverjanja poslovanja, vplivajo na oblikovanje revizorjevega mnenja o stopnji inherentnega tveganja in ustreznosti uporabe znanja o notranjih kontrolah gospodarskega subjekta pri reviziji.
Za racionalno organizacijo revizije mora revizor na podlagi ocene inherentnega in kontrolnega tveganja ter ob upoštevanju predhodne presoje pomembnosti določiti sprejemljivo tveganje neodkritja in ob upoštevanju minimalizacije slednjega , načrtovati ustrezne revizijske postopke.
Diagnostika notranjega nadzora gospodarskega subjekta se izvaja z namenom predhodne ocene stopnje zanesljivosti ICS in vključuje preučevanje, analizo, vrednotenje:
Za predhodno oceno učinkovitosti ICS se uporabljajo naslednje gradacije: visoka, srednja, nizka. Revizor oblikuje svojo oceno na podlagi:
Podrobneje razmislimo o procesu preučevanja in vrednotenja ICS, ki je sestavljen iz razumevanja in dokumentiranja tega sistema, ocenjevanja kontrolnega tveganja, testiranja kontrol, vrednotenja rezultatov testiranja in njihovega dokumentiranja, testiranja po meritvah.
Za analizo ICS mora revizor:
Trenutne notranje kontrole revizor pregleda na podlagi podatkov iz več virov, tako preteklih kot sedanjih. Revizor naj pregleda delovne dokumente iz prejšnje revizije, zahteva dodatne informacije od osebja naročnika in notranjih revizorjev, preuči priročnike o postopkih in opazuje aktivnosti družbe. Vendar je treba upoštevati, da struktura notranjih kontrol prejšnjih obdobij morda ne ustreza tekočemu obdobju.
Revizor lahko dokumentira razumevanje ICS s pripravo diagramov poteka, izpolnjevanjem vprašalnikov, opisov ter sestavi drevesa odločitev in tabel. Takšne oblike dokumentacije dokazujejo, da je bilo dejansko opravljeno zadostno razumevanje in ocena ICS.
Diagrami poteka so simbolni diagrami, ki odražajo zaporedni proces sistema za nadzor, obdelavo in dokumentacijo. Diagrami poteka se lahko uporabljajo, prvič, za oceno ICS, in drugič, kot sredstvo za dokumentacijo v elektronski obliki med programiranjem.
Diagram poteka, ki se uporablja za vrednotenje sistema, prikazuje izvor vsakega dokumenta v sistemu, njegovo kasnejšo obdelavo in končno lokacijo. Poleg tega so diagrami uporabni za revizorja, ker dokumentirajo vse korake v revizijskem procesu.
Elektronski blokovni diagrami, ki se uporabljajo kot dokumentacija, so prvotno ustvarjeni za dokumentiranje logike in obstoječih tokov elektronskih informacij. Revizor lahko uporabi takšne grafikone za ocenjevanje uspešnosti programa in notranjih kontrol v zvezi s funkcijo obdelave podatkov na splošno.
Za pripravo diagramov poteka morate:
Vprašalnik ICS običajno vsebuje vprašanja, ki zahtevajo odgovore z "da" ali "ne". Negativni odgovori so usmerjeni v opozarjanje na morebitne pomanjkljivosti tega sistema. Za negativne odgovore morate napisati razlago. Vprašalniki imajo tudi dodaten prostor, da intervjuvani uslužbenec poda svoja pojasnila. Vprašanja se morajo osredotočiti na posebne notranje kontrole, ki so odgovorne za določeno postavko, račun ali proces. Uporabljati se morajo za vsak postopek ustreznega pravnega sredstva.
Opisi so pisna različica diagrama poteka. Revizor opiše, kako si predstavlja ICS. Navedba dejstev je sestavljena v zaporedju nastanka dogodkov za posamezno operacijo.
Diagrami poteka so primerni za dokumentiranje bolj zapletenih kontrolnih struktur, medtem ko so pisni informativni listi primerni za manj zapletene.
Odločitveno drevo je grafična ilustracija, ki prikazuje logiko operacije ali procesa. V tem primeru se uporabljajo predvsem vprašanja, ki jim morajo slediti odgovori »da«, »ne«, ki uporabnika usmerjajo na logično naslednje vprašanje. Tabele prikazujejo logično povezavo komponent sistema v obliki tabele. S tema dvema metodama revizor dokumentira razumevanje procesa.
Naslednji korak pri preučevanju in vrednotenju ICS je ocena kontrolnega tveganja, testiranje kontrol.
Ocena kontrolnega tveganja – ugotavljanje, kako učinkovite so notranje kontrole pri preprečevanju ali odkrivanju pomembno napačnih navedb v računovodskih izkazih. Kontrole lahko pomembno vplivajo na veliko, eno ali več stavkov.
Kontrole se lahko neposredno ali posredno nanašajo na trditve. V prvem primeru so kontrole učinkovitejše, zato lahko revizor oceni tveganje kontrole nižje kot v drugem.
Revizor lahko sprejme eno ali več različnih revizijskih strategij za trditve.
Najvišja (ali nekoliko nižja) ocena kontrolnega tveganja pomeni, da namerava revizor uporabiti predvsem vsebinski pristop. V tem primeru se kontrole ne testirajo, ker se revizor nanje ne namerava zanašati. Najvišja stopnja ocene kontrolnega tveganja kaže, da kontrolni postopek:
Ocena kontrolnega tveganja pod najvišjo vrednostjo kaže, da se revizor namerava zanesti na takšne notranje kontrole. Ocena tveganja pod najvišjo ravnjo vpliva na:
Ne glede na to, katera strategija je izbrana, določa:
Oceno kontrolnega tveganja je treba dokumentirati, saj mora biti vsaka ocena kontrolnega tveganja, ki je pod najvišjim, podprta z dokazi iz testiranja kontrol.
Če namerava revizor nadalje zmanjšati kontrolno tveganje na želeno raven, je treba opraviti dodatno testiranje kontrol. Na splošno se dodatno testiranje izvede, če je treba pridobiti dodatne dokaze ali revizor meni, da so dovolj učinkoviti. Revizor oceni, ali bo trud, potreben za izvedbo dodatnega testiranja kontrol, upravičil pričakovano zmanjšanje preskušanja vsebine.
Zanesljivost ICS dokazuje:
Ocena tveganja kakovosti revizije temelji na obratnem razmerju med tveganjem odkrivanja in kombinacijo inherentnega in kontrolnega tveganja. Visoka stopnja inherentnega tveganja in tveganja kontrol zavezujeta, da se revizija organizira tako, da se zmanjša obseg tveganja neodkrivanja in s tem zmanjša revizijsko tveganje na sprejemljivo vrednost. Nizka stopnja inherentnega in kontrolnega tveganja omogoča, da se med revizijo dopušča večje tveganje odkrivanja (z uporabo manj zamudnih metod pridobivanja revizijskih dokazov) in da se doseže sprejemljivo revizijsko tveganje.
O.V. Nesterova
Oddelek za obdavčitev in revizijo
Država Samara
Ekonomska univerza
Za razvoj revizijskega načrta mora revizor pridobiti zadostno razumevanje postopkov (sredstev) nadzora. V tem primeru mora revizor upoštevati znanje o prisotnosti ali odsotnosti kontrolnih postopkov, ki jih pridobi med preučevanjem kontrolnega okolja in računovodskega sistema.
Običajno pri razvoju splošnega revizijskega načrta ni treba razumeti vseh kontrolnih postopkov. V primeru, da je revizor prepričan, da lahko uporablja podatke ustreznih kontrol, dobi možnost, da revizijske postopke izvaja manj podrobno in (ali) bolj selektivno ter spremeni bistvo revizije. uporabljene postopke in predviden čas, porabljen za njihovo izvajanje.
Pri ocenjevanju učinkovitosti in zanesljivosti ICS kot celote, kontrolnega okolja in posameznih kontrol revizijska organizacija uporablja vsaj tri gradacije: visoka, srednja, nizka (revizijske organizacije se lahko odločijo, da bodo pri ocenjevanju učinkovitosti in zanesljivost).
Revizijske organizacije morajo med revizijo dokumentirati študij in oceno značilnosti računovodskega sistema, ICS. Pri izvajanju in dokumentiranju tega dela je priporočljivo uporabiti naslednje standardne obrazce: posebej zasnovane preskusne postopke; seznami tipičnih vprašanj za razjasnitev mnenj vodstvenega osebja in računovodskega osebja; posebni obrazci in kontrolni seznami; blokovni diagrami in grafi; seznami pripomb, protokolov ali aktov.
Revizijske organizacije samostojno razvijajo metode in postopke za preučevanje in vrednotenje sistema računovodstva in notranjih kontrol ter načrtujejo tudi revizijske postopke glede na rezultate takšnega preučevanja in vrednotenja. Zmanjšanje obsega in podrobnosti posameznih revizijskih postopkov zaradi preučevanja značilnosti kontrol gospodarskega subjekta je treba ustrezno utemeljiti.
Glavni namen revizije je določiti obseg in pripraviti predloge za izboljšanje sistema notranjih kontrol. Preizkusni revizor lahko poda priporočila, vendar ni odgovoren za razvoj učinkovitega sistema notranje kontrole. Revizorjeva odgovornost je oceniti obstoječi sistem. Vodstvo podjetja samostojno spreminja kontrolni sistem ob upoštevanju priporočil revizorja. Odločitve poslovodstva ne vplivajo na revizorjevo mnenje o revidiranih računovodskih izkazih.
Stanje nadzora je odvisno od dela vodstva. Obseg nadzora je:
üPolitika in metode upravljanja,
organizacijska struktura podjetja,
dejavnosti upravnega odbora ali drugega organa
ü metode porazdelitve vodstvenih funkcij in odgovornosti,
metode nadzora upravljanja, vključno z notranjo revizijo,
ü kadrovska politika,
üzunanja preverjanja
Za obseg nadzora je značilno tudi:
Usposobljenost osebja. Kadrovske težave vplivajo na učinkovitost nadzora. Pogoste menjave računovodskega osebja vodijo do tega, da računovodstvo in kontrolo opravljajo zaposleni, ki nimajo zadostnih izkušenj ali pa niso dobro seznanjeni s posebnostmi poslovanja podjetja itd.
Včasih je fluktuacija računovodskega osebja posledica dejstva, da zaposleni ne želijo izvajati napačnih dejanj, ki jih zahteva vodstvo.
Porazdelitev nezdružljivih odgovornosti. Nadzor je lahko učinkovit, če zaposleni ne opravljajo naslednjih funkcij:
ü dovoljenje za poslovanje,
ü registracija poslovnih poslov,
ü zagotavljanje varnosti premoženja pri poslovanju.
ü periodična primerjava denarnih sredstev z zneski, prikazanimi na računih.
Nadzor dostopa do sredstev. Dostop do sredstev, dokumentov, pomembnih evidenc, obrazcev itd. bi morala biti omejena na pooblaščene osebe. Odsotnost takšne omejitve povečuje tveganje izgube, napake in namernega napačnega prikaza evidenc. Posebne omejitve so določene za dostop do gotovine, čekov, vrednostnih papirjev in oblik stroge odgovornosti.
Periodična primerjava. Eden od elementov kontrole je periodična primerjava evidentiranih zneskov s primarnimi dokumenti, ki potrjujejo obstoj sredstev in njihovo vrednotenje. Obvezno je treba opraviti nenadne preglede prisotnosti gotovine, vrednostnih papirjev in drugih denarnih dokumentov, obrazcev itd.
Revizijo sistema notranje kontrole lahko pogojno razdelimo na naslednje stopnje:
1. priprava predhodnega revizijskega programa in ocene revizijskega tveganja.
2.ugotavljanje napak in popačenj informacij, ki se lahko pojavijo v podjetju.
3. Testiranje: področja kontrole, računovodski sistemi, kontrolni postopki, ki jih uporablja podjetje. Za to je priporočljivo uporabiti vnaprej oblikovane vprašalnike, katerih vzorci so predstavljeni spodaj. Za vsak odsek so bili izdelani vprašalniki v skladu s splošnim načrtom testiranja. Vprašanja so zastavljena tako, da negativen odgovor kaže na šibko stran nadzora ali njegovo odsotnost. To besedilo vprašanj olajša analizo rezultatov testa.
4. ocena strukture sistema nadzora podjetja in učinkovitosti njegovega delovanja. V primeru ugotovitve o nizki ravni notranjega nadzora mora revizor pregledati program revizije. Praviloma se v takih primerih izvajajo posebni revizijski postopki in se poveča število testov.
5.ocena revizijskega tveganja, po potrebi - sprememba revizijskega programa.
Dokumentiranje informacij o strukturi notranjega nadzora in ocenjevanje učinkovitosti njegovega delovanja je obvezno. Delovni dokumenti so sestavljeni v obliki vprašalnikov, diagramov poteka, popisov, značilnosti kontrolnih postopkov, pisnih pojasnil vodstva in zaposlenih v podjetju ter revizorjevih zaključkov o obravnavanih vprašanjih.
Revizija sistema notranjih kontrol malih podjetij ima svoje značilnosti. V takih podjetjih je nadzorni sistem precej preprost. Nadzor praviloma izvaja lastnik, ki transakcije osebno pooblasti, včasih pa jih tudi registrira. Zato je najpomembnejši vidik usposobljenost osebja. Vprašalniki, namenjeni malim podjetjem, vsebujejo več vprašanj o vpletenosti lastništva (ali upravitelja) v poslovanje.
Pregledi denarnega toka
DELUJ
_________________ "__" __________________200_
Po meni revizor (revizor) _______________________________ s sodelovanjem vodje
računovodja ________________________________ v prisotnosti blagajničarke
Preverjeni prejemki in izdatki (f., i., o.)
dokumenti o gibanju sredstev za obdobje od ___ do ______________ 200_.
Ček je našel:
| Vsebina operacij | gotovina | |
| prihajajo | Poraba | |
Stanje sredstev po računovodskih podatkih na dan _________ 200___.
1. Transakcije z gotovino v blagajni so zaključene:
1.1. Prejeto s TRR za izplačilo plač
1.2. Izdano v okviru poročila
1.3. Finančna pomoč plačana
1.4. Druge operacije
2. Popravni zapisnik ob prihodu:
2.1. Po izdatku blagajne št. ___ z dne __ so bila bremenjena sredstva za nakup daril brez sestave akta.
2.2. Izplačano z blagajniškim nalogom št. ___ z dne ___ brez predložitve pooblastila (in druge operacije)
3. Popravni vnosi za odhodke:
Denar ni bil odpisan za gospodinjske potrebe po blagajni št. ___ z dne _________
(druge operacije)
Stanje sredstev po popisu na dan ______200_.
rezultat:
pomanjkanje
Prijave:
1. Pojasnilo blagajne z dne ___________ 200__.
2. Pojasnilo blagajne iz ____________
3. Kopije blagajniških nalogov št. _____ z dne ______
4. Akt popisa blagajne z dne _____
revizor (revizor)
pogl. računovodja
Priloga 15
| št. p / str | Vsebina vprašanja | Vsebina odgovora | Revizorjeve ugotovitve in odločitve |
| Ali se uporaba osnovnih sredstev preverja na različnih področjih dejavnosti? | Ni preverjeno | Dejanskega nadzora ni. Potreben je naključni pregled | |
| Ali so bili ustvarjeni pogoji za zagotavljanje varnosti osnovnih sredstev? | Ozemlje je ograjeno, številna osnovna sredstva nimajo inventarnih številk | Pojasniti postopek registracije osnovnih sredstev | |
| Ali je določena sestava in postopek oblikovanja popisne vrednosti osnovnih sredstev? | Sestava je določena, vrstni red pa ni oblikovan | Obstaja možnost napak pri določanju začetne cene predmetov | |
| Kakšen je postopek za odobritev poslov gibanja osnovnih sredstev? | Obstajajo dejstva o nedovoljenem gibanju določenih osnovnih sredstev | Notranji nadzor ni. Tveganje nadzora je veliko | |
| Ali se izvajajo pregledi popolnosti in pravočasnosti kapitalizacije in dajanja osnovnih sredstev v pogon? | Selektivno po primarnih dokumentih | Tveganje nadzora je veliko. Treba je izvesti naključni pregled z veliko prisotnostjo osnovnih sredstev, popoln pregled - z majhno količino osnovnih sredstev | |
| Ali se preverja obseg in kakovost popravil osnovnih sredstev? | ne | Opraviti je treba naključno preverjanje | |
| Ali se ugotavljajo krivci za poškodovanje osnovnih sredstev? | Ni zaznan zaradi pomanjkanja sistematičnega dejanskega nadzora | Tveganje nadzora je veliko. Med popisom bi morali ugotoviti stanje osnovnih sredstev | |
| Ali se izvajajo popisi osnovnih sredstev? | Izvedeno šele ob koncu leta s strani imenovane popisne komisije | Slab nadzor. Potrebno je opraviti vzorčenje | |
| Kako pogosto se usklajujejo podatki analitičnega in sintetičnega računovodstva osnovnih sredstev? | Šele ob koncu leta | Obstaja velika verjetnost izkrivljanja rednega poročanja | |
| Ali je stroškovno merilo za razvrščanje objektov med glavne vzpostavljeno in upoštevano? | da | Uporaba uveljavljenega merila je upravičena | |
| Ali je bila osnovna sredstva razvrščena v ustrezne skupine? | ne | Možne so napake pri obračunu amortizacije osnovnih sredstev | |
| Ali so metode obračunavanja amortizacije za novo prejeta osnovna sredstva upravičene? | Izbrani načini, ki niso upravičeni | Pri uporabi različnih metod obstaja velika verjetnost napak v računovodstvu |
Nadaljevanje dodatka 15
| Ali so bile razvite sheme za odraz na računih gibanja glavnega | Določen je le delovni kontni načrt, shem ni | Verjetnost napak v korespondenci računov je velika | |
| Ali se ob razgradnji osnovnih sredstev nadzoruje knjiženje materiala in odpadkov? | ne | Odpise osnovnih sredstev je treba preverjati selektivno | |
| Ali je organizirano učinkovito analitično računovodstvo osnovnih sredstev, ali se vodijo inventarne kartice osnovnih sredstev? | Za osnovna sredstva se vodi analitično računovodstvo | Preveriti je treba skladnost podatkov inventarnih kartic in popisnega lista osnovnih sredstev | |
| Ali se upošteva razpored dela za obračunavanje gibanja osnovnih sredstev? | Primarni dokumenti se pogosto predložijo računovodstvu z zamudo 1 meseca | Obstaja možnost izkrivljanja periodičnega poročanja zaradi pomanjkanja podatkov | |
| Ali je DDV v vseh obračunskih in plačilnih dokumentih ločena vrstica? | Včasih DDV ni razporejen v dokumentih, ampak se davek na dodano vrednost odraža na računu | Pri obračunavanju dodeljenega in vrnjenega DDV obstaja velika verjetnost napak | |
| Ali je določen krog finančno odgovornih oseb, ki zagotavljajo varnost osnovnih sredstev? | Obstaja naročilo, sklenjene so pogodbe z materialno odgovornimi osebami | Naročilo in pogodbe izpolnjujejo uveljavljene zahteve | |
| Ali je določena sestava elementov, vključenih v najemnino? | da | Za osnovna sredstva morate preveriti najemno pogodbo |
Priloga 16
.jpg)
