A szerkesztők megkérdezték a könyvelőket, hogy mit tudnak az előzetes számlákról. Kiderült, hogy kollégáinak öt általános tévhitük van ezzel kapcsolatban. Olvassa el az Előzetes számlák című cikket, és ne kövesse el ugyanazokat a hibákat.
Ha az előleg és a szállítás között nincs több mint öt nap, a vállalat jogosult egy számlát kiállítani. A Pénzügyminisztérium ezt nem kifogásolja (2017. január 18-i, 03-07-09 / 1695 sz., 2016. november 10-i, 03-07-14 / 65759 sz. Levelek). De ez a szabály egy megjegyzéssel érvényes - előlegszámla elhagyható, feltéve, hogy az előtörlesztés és a szállítás ugyanabban a negyedévben történik.
Nem biztonságos a hónap utolsó napján olyan dokumentumot kiállítani, amelyre nem vonatkozik szállítás. Az eladót pénzbírság terheli a számvitel durva megsértése, az előlegek után felszámított áfa, az adó és a kötbérek elmulasztása miatt kiszabott bírság miatt. Ezenkívül az eladó nem tudja elfogadni a levonásra szánt előlegek után fizetendő további áfát.
Mikor állítják ki az előzetes számlákat
Az eladónak vagy a vállalkozónak, miután előleget kapott a vevőtől, számlát kell kiállítania. Ez a szabály vonatkozik minden olyan előlegre (ideértve a készpénz nélküli előlegeket is), amelyeket áruk szállítására, munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra, tulajdonjogok átruházására kapott. Csak három esetben nincs szükség előzetes számlák kiállítására.
Egyes könyvelők azzal érvelnek, hogy az előlegszámlák számozásának külön kell lennie, semmiképpen sem lehet folyamatos számozás a szállítási számlákkal. Más szakemberek megpróbálják arra kényszeríteni az eladókat, hogy újból készítsenek egy dokumentumot, ha annak számán nincs „A” előtag.
Az áfát tükröző dokumentumok kitöltésének szabályait az Orosz Föderáció kormányának 1137. december 26-i, 1137. sz. Rendelete rögzíti. Nem adják meg, hogy milyen sorrendben kell számolni az előlegeket. A társaságnak joga van bármely számára megfelelő módszert kiválasztani és bejegyezni a számviteli politikába. Egy speciális szolgáltatás segítségével gyorsan megtalálhatja a számviteli politikának megfelelő mintát. Mintákat tartalmaz adó- és számviteli célokra.
A számlák kitöltésének szabályai nem tartalmaznak ilyen követelményt. Az 1. oszlopban elég feltüntetni az áru (építési beruházás, szolgáltatás) nevét, amelynek ellenértékeként az eladó előleget kapott. Minta kitöltése az 1. oszlopban. De ha a vevő kéri, a dokumentumba előleget írhat "vagy" a szerződés szerinti előleget ... -tól / -től ... ". A Pénzügyminisztérium lehetővé teszi az opcionális információk feltüntetését a számlában (2012.10.30-i levél, 03-07-09 / 146).
Ha a dokumentum nem tartalmaz egy szót sem az előtörlesztésről, akkor könnyen megkülönböztethető az előlegszámla a megszokottól: csak nézze meg a benne megadott árfolyamot. A 20/120 vagy a 10/110 elszámolási árfolyam az előlegszámla biztos jele. A fuvarokmány pedig 20% vagy 10% adókulcsot tartalmaz. Melyik áfakulcsot kell alkalmazni, attól függ, hogy a vállalat mit ad el. A táblázat segít kiválasztani a megfelelő arányt.
Az előlegszámla kötelező kitöltése a fizetési bizonylat dátuma és száma. A szállítónak ezeket az adatokat a számla 5. sorában kell feltüntetnie. Ha az eladó nem töltötte ki ezt a sort, a vevő nem jogosult levonásra.
Ha a fizetési bizonylat ezen száma háromnál több számjegyből áll, akkor a gyakorlatban csak az utolsó három számjegy szerepel az előlegszámlán. Formálisan ez nem felel meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikkében foglalt követelményeknek. A Pénzügyminisztérium azonban nem tartja ezt az áfa levonásának megtagadásának indokaként (14.09.14., 03-07-09 / 46986 sz. Levél). A lényeg az, hogy ez a három számjegy eltér 000-től.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 3. pontja kimondja, hogy a számlát az áruszállítás (a munka elvégzése, a szolgáltatások nyújtása) vagy a tulajdonjogok átruházásának napjától számított öt napon belül állítják ki. A megfogalmazásból következően ez a szabály csak azokra a számlákra vonatkozik, amelyeket a szállításkor állítottak ki.
Az előlegszámlákra ez a szabály nem vonatkozik. A szerző szerint közvetlenül az előre fizetendő összeg vevőtől történő kézhezvételének napján állíthatók össze.
1. kérdés
A szervezet előleget kapott a vevőtől, és ugyanabban az adóidőszakban kiszállította az árut. Számlát kell készíteni a kapott előleg összegéről, függetlenül attól, hogy az árut mikor szállították a vevőhöz - ugyanabban vagy a következő adóidőszakban
Kötelező-e ebben az esetben előre fizetési számlát készíteni? Csak egy számlát állíthatok ki az áruk feladásának dátumáról?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke (1) bekezdésének második albekezdésében meghatározták, hogy az adózó köteles a HÉA adóalapját a legkorábbi időpontban meghatározni: vagy az áruk szállításakor (munka elvégzése) , szolgáltatások nyújtása), vagy a fizetés beérkezésekor részleges fizetés a közelgő áruszállítások (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás), tulajdonjogok átruházása miatt. Ezért, amikor a vevő előleget kapott, a szállító a költségvetésnek fizetendő héát számol fel.
Az áfa kiszámításával mindig számla készül.
2. kérdés
Hány példányt készítsen előlegszámláról az adózó?
Az 1137. számú határozat nem szabályozza ezt a kérdést. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáiból következik, hogy az eladó nem állít ki számlát a vevőnek az előleg összegéről. Ez azt jelenti, hogy egy ilyen számlát egy példányban állítanak ki.
Emlékezzünk arra, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének (1) és (3) bekezdésével összhangban csak az áruszállításkor kiállított számlákat állítják ki a vevőnek. A számla vevőnek történő továbbítása azt jelenti, hogy az eladó fizetésként bemutatja neki az eladott áruk (munka, szolgáltatások) után felszámított áfa összegét.
3. kérdés
A szervezet számos előleget kap az ügyfelektől az adóidőszak alatt, de az adóssága jelentős részét szállítással fedezi ugyanazon adóidőszakon belül.
Ugyanakkor lehet-e csak azokról az előre fizetendő összegekről előre számlákat kiállítani, amelyekre az adóidőszak végén még nem történt meg a szállítás?
Sajnos ezt nem lehet megtenni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete és az 1137. sz. Határozat normái egyértelműen előírják az áfa felszámításának és a számlák kiállításának szükségességét minden egyes előre fizetett összeg után. Sőt, nem mindegy, hogy melyik adóidőszakban (ebben vagy a következőben) történik az áruszállítás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyre előleg érkezett.
Nemrégiben vitám volt partnerünk pénzügyi osztályával. Előre nem állítottunk ki számlát számukra, mivel az árukat ugyanabban a negyedévben szállították. De biztosítottak arról, hogy az adótörvénykönyv szerint kötelesek vagyunk kiírni egy dokumentumot. Végül is több mint öt nap telt el a szállítás és az előtörlesztés között. Úgy döntöttem, hogy megvizsgálom ezt a kérdést, és megtudtam, hogy egyes könyvelők számlákat állítanak ki minden előlegért. Mások, például én, csak akkor írnak ki egy dokumentumot, ha a szállítás és az előleg különböző adózási időszakokra esett. Az opciók közül melyik a helyes?
Számlát csak akkor állítunk ki, ha az előleg és a szállítás különböző adózási időszakokban történt.
Az adótörvénykönyv egyrészt azt mondja, hogy a számlát legkésőbb az előtörlesztés kézhezvételétől számított öt napon belül állítják ki. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének (3) bekezdése. De másrészt a költségvetésnek fizetendő hozzáadottérték-adó összegét az egyes adózási időszakok eredményei alapján számítják ki. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkének (1) bekezdésében szerepel. Ezért az adóalap nem torzul, ha a szállítással azonos időszakban kapott előleg nem kerül számlázásra. A Legfelsőbb Választottbíróság bírái a 2009. március 10-i 10022/08 sz. Határozatban megjegyezték, hogy ha az előtörlesztés és a szállítás ugyanabban a negyedévben történt, akkor a kifizetések nem tekinthetők előlegnek, és a dokumentumot nem kell kiadni .
Ezért csak akkor állítok ki számlát, ha a szállítás és az előtörlesztés különböző adózási időszakokban történik. És még akkor is, ha öt napnál kevesebb idő telt el közöttük. Például az előleg június 30-án érkezett be, az árukat július 1-jén szállították ki. A kényelem érdekében a számviteli politikában előírható, hogy a társaság a 62.2 számlán csak az előlegeket veszi figyelembe, amelyeket átutalnak egy másik hónapra.
PROS
Ebben az esetben a vevő levonhatja az átruházott előleg hozzáadottérték-adóját, és lezárhatja a negyedévet. Az adóellenőrzés során pedig nem számolunk fel bírságokat és büntetéseket a hiányos adófizetésekért.
Így minden negyedév végén leltárt készítek a 62. „Előlegek” számláról. Ezt követően számlákat - előlegszámlákat állítok ki, amelyek szerint a szállítás még nem történt meg. És mivel sok előlegünk van, megtakarítom az időmet és a fáradságomat azzal, hogy többé nem állítok ki számlát.
MINUSZOK
Ebben az esetben azonban néha viták folynak az adóhivatallal. Előfordul, hogy az adóhatóságok túlságosan formálisak a számlák - számlák előlegezésében.
Különösen a szállítási számlán feltüntetett fizetési megbízás adatait és az előleg dátumát kérdezhetik meg, hol van maga az előlegszámla. Ha pedig nincs, adjon hozzá hozzáadottérték-adót, kamatokat és bírságokat. De a választott bíróságok ésszerűtlennek ismerik el az ilyen kiegészítő díjakat.
Végül is az áruk HÉA-fizetési előlegét a tényleges értékesítésig ilyennek kell tekinteni. Erre a következtetésre jutottak a moszkvai körzet FAS bírái a 2008. május 5-i KA - A41 / 3467 - 08 sz. Határozatban. Ezenkívül a vevőktől ugyanazon adóidőszakban a szállítással kapott előleg nem előlegnek tekinthető. Ezt a Nyugat-szibériai körzet szövetségi monopóliumellenes szolgálatának 2006. február 13-i F04 - 233/2006 (19490 - A03 - 31) sz. Rendelete írja.
Végül, ha az előleg a szállítási időszak alatt érkezik meg, a vállalatoknak nem kötelességük az előleget számolni és fizetni. Mivel a készpénz elveszíti az előlegek jellegét. Ezt döntötték az észak-kaukázusi körzet FAS bírái az A63 - 13178/2008 - C4 - 33 sz. Ügyben 2009. május 8-án hozott határozatban.
Ezért az adóhatósággal fennálló vita esetén megpróbálhatja bíróságon kívül megoldani a problémát. A panaszban pedig utaljon a pozitív bírósági határozatokra, az Orosz Pénzügyminisztérium 2009. március 6-i levelére, 03–07–15 / 39, és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának március 10-i állásfoglalására. , 2009 10022/08 sz.
Minden előlegről számlát állítunk ki.
Sok kollégám minden egyes előlegre előlegszámlát állít ki számviteli szoftverében. De csak a vevő kérésére nyomtatják ki. Annyira nyugodtabbak. Végül is pontosan megfelelnek az adótörvénykönyv minden követelményének.
PROS
Ez az opció a kockázatmentesebb a tranzakció mindkét fele számára. Végül is az adóellenőrzés során nem érkeznek igények az ellenőröktől. És a vásárlók mindig levonhatják a hozzáadottérték-adót.
MINUSZOK
Másrészről azonban papírokat ad a vállalatnak, hogy előzetes számlákat állítson ki, és "felfújja" az értékesítési főkönyvet.
További tippek.
Fontos szem előtt tartani a vásárlók érdekeit, amikor előleget kapnak.
KUZNETSOVA Anna, az SMK STROYTECH LLC alapkezelő társaság vezető könyvelője:
Személy szerint mindig kiállítom a számlákat az összes beérkező előleg után.
Először is erre kötelezzük az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét. Megállapítja, hogy az előre fizetendő számlák kiállítása kötelezettség, nem pedig az adófizetők joga (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 1. pontja). Ráadásul az előleg befizetésekor a társaság gyakran nem tudja, hogy az adott adózási időszakban lesz-e eladás vagy sem. Ha pedig nem állít ki számlát, ez az adóösszegek alulértékeléséhez vezethet.
Másodszor, gondolnia kell az ügyfelekre. Végül is, ha nem állít ki számlát, akkor az előtörlesztési időszak alatt nem tudják alkalmazni a levonást. És bár a kód nem kötelezi a vásárlókat az előlegek áfa-levonásának alkalmazására, sok partnerünk elfogadja az adó levonását. Az ügyfelek elvesztése egy íratlan számla miatt nem jövedelmező számunkra.
Természetesen vannak magyarázatok a Pénzügyminisztériumról és a szövetségi választott bíróságok végzései arról, hogy lehetséges, hogy ugyanabban az időszakban nem állítanak ki előre számlákat a szállításra és az előtörlesztésre. Végül is a fizetendő áfa összege nem változik. De továbbra is betartom az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáit, hogy elkerüljem az adóhatósággal folytatott vitákat. Sőt, a levelek magánmagyarázó jellegűek. És nem szeretnék bonyolult pereket. Több időt töltök bíróságokon, mint számlázással. Ezenkívül számviteli programunk olyan lehetőséget biztosít, mint „az előlegek számláinak nyilvántartása mindig előleg beérkezésekor”.
Nailya AKHMETGALIEVA, a Basis-Metal + LLC vezető könyvelője:
Minden előlegről általában számlákat állítunk ki.
És bár a számlát legkésőbb az előleg beérkezésének napjától számított öt naptári napon belül ki kell állítani, ezt általában az előleg kézhezvétele után a következő napon tesszük meg. És akkor a vevő maga dönti el, hogy felveszi-e a számlát vagy sem. Így minimalizáljuk az adóellenőrökkel folytatott viták kockázatát.
Ezenkívül a vállalatok gyakran nem adnak ki dokumentumot két adóidőszak találkozásánál, a számlázás kódjában meghatározott ötnapos határidőre hivatkozva. Például az előleget június 28-án küldték el, a szállítás pedig július 1-jén volt. Ebben az esetben számla nélkül a vevő nem tudja bemutatni az áfát a levonásra befizetett előlegből. Ezért, ha a visszatérítendő áfa összege lényeges a vevő számára, először faxon cseréljük ki a számlákat. És az eredeti dokumentumot szállításkor átadjuk a vevőnek.
A cikk a "Szeminárium egy könyvelő számára" című folyóiratban jelent meg 2010. évi 6. szAz adótörvénykönyvnek megfelelően a számla jogalapként szolgál arra, hogy a vevő elfogadja az igényelt áfa összegeket levonásra. A számlák kiállításának űrlapja mind a megvalósításkor, mind a jövőbeli szállítások előtörlesztésének kézhezvételekor teljesen azonos. A 2011. december 26-i 1137. számú kormányrendelet hagyta jóvá.
A számlát az eladónak az egyik esemény bekövetkezésétől számított öt napon belül ki kell állítania: az áruk szállítását (tulajdonjogok, szolgáltatások vagy építési beruházások átruházása) vagy az előlegnek a vevő általi átutalását. Ezt a követelményt az adótörvénykönyv 168. cikke (3) bekezdése írja elő.
Ebben az esetben magában a számlában ki kell tölteni az adótörvénykönyv 169. cikkének 5. és 5.1. Szakaszában meghatározott összes kötelező adatot. Különösen fontos figyelni az 5. sor helyes kitöltésére adóügyi dokumentum formájában. Az 1137. számú határozat által jóváhagyott szabályoknak megfelelően, valamint az Oroszországi Adótörvénykönyv 169. cikke 5.1. Pontjának harmadik albekezdése alapján ebben a sorban fel kell tüntetni a fizetési bizonylat számát és dátumát.
Abban az esetben, ha egy nap alatt több részleges előtörlesztés történt, mindegyiket fel kell tüntetni előzetes számla... Ha ezután a szállítás tényéről számlát állítanak ki, akkor fel kell sorolni az összes fizetési és elszámolási bizonylat adatait az egyes szállítmány miatt teljesített fizetésekről.
Csak egy kivétel van, amikor kötőjel kerül a számlanyomtatvány 5. sorába: ez akkor történik, amikor az előleg (részben vagy egészben) készpénz nélküli elszámolás formájában történt. Például, amikor a számlát kifizették az árukról.
Vannak olyan helyzetek is, amikor egy vállalat a folyamatos szállításért előre fizet. E társaságok közé tartozik minden olyan távközlési vállalat, amely előre fizetett alapon működik. Ebben az esetben megengedett, hogy a számlázási időszak végén kiírják az ügyféltől kapott összes fizetés összegét, levonva a ténylegesen nyújtott szolgáltatások költségeit. Ezt a pontosítást a Pénzügyminisztérium a 2009. március 06-i 03-07-15 / 39. És a 2009.03.27-i 03-07-09 / 13.
Ugyanezen minisztérium magyarázata van arra is, hogy ha a szállítás a fizetés kézhezvételét követő öt napon belül történt, akkor a számlát egyszer - az áru átadásakor - ki lehet állítani. Ezt a pontosítást kétszer adták meg a Pénzügyminisztérium 2009.03.06-i 03-07-15 / 39 sz. És 2011.10.12-i 03-07-14 / 99 sz. Leveleiben. De a Szövetségi Adószolgálat a KE-4-3 / 3790 számú, 2011.10.03-i levelében kifejtette, hogy ezt nem szabad megtenni. A költségvetési tisztviselők szerint előzetes számla mindenképpen ki kell adni, még akkor is, ha a szállítás az előre fizetett összeg beérkezésétől számított ezen öt napon belül történt.
Az adózóknak ajánlatos betartani az adószolgálat ajánlásait a későbbi fellebbezési eljárás elkerülése érdekében. Végül is ez nemcsak a per további költségeit jelenti, hanem a fellebbezésre fordított felesleges időt is, amely elkerülhető.
A vevőtől történő fizetés kézhezvétele után az eladó öt napon belül számlát állít ki a beérkezett előlegről, és átutalja az ügyfelének. Erről az adótörvénykönyv 168. cikke rendelkezik (3. bekezdés). A vevő viszont jogosult a számlán feltüntetett áfa összegű levonásra az előlegből. Ilyen jogot az Art. Az adótörvénykönyv 171. cikke (12. bekezdés).
Meg kell jegyezni, hogy az adótörvénykönyv nem tartalmaz kivételt a szabályok alól engedély formájában, hogy részleges fizetés vagy előleg kifizetése esetén nem állíthatnak ki számlát. Ezért be kell tartani az adóügyi dokumentum kiállításának ötnapos határidejét.
A lehetséges kivételeket az értékesítési főkönyv kitöltésének szabályai tartalmazzák. Ezeket a szabályokat az 1137. kormányrendelet hagyta jóvá. E szabályozási dokumentum 17. szakaszának harmadik bekezdésében tehát szerepel, hogy a beérkezett előlegről nem lehet számlát kiállítani, ha:
A Kódexben a kötelezettségre és a mentesítés időtartamára vonatkozóan egyértelműen meghatározott szabályok ellenére előzetes számla, az adófizetők néha figyelmen kívül hagyják őket. Így kellően sok könyvelő nem tartja szükségesnek az írást előzetes számlák a vevőtől kapott minden egyes előlegért.
Egyesek kiütik a kapott előleg teljes összegét, levonják a szállítmány összegét, és ha utána van előleg, akkor számlát állítanak ki. Ezt általában negyedévente egyszer teszik meg, ráadásul számlát állítanak ki a szállításról. Mások pedig egyáltalán nem írnak ki előzetes számlák ha ugyanabban az adóidőszakban volt áruk átadása vagy szolgáltatásnyújtás (művek vagy tulajdonjogok átruházása).
De ezek a számviteli lehetőségek nagyon bizonytalanok. Végül is az ellenőrök, kijárva az ellenőrzésre, először is csak azt ellenőrzik, hogy az érkező előlegekre kiírták-e az adóügyi dokumentumokat.
Ha egy ellenőrzés során ilyen jogsértést fedeznek fel, amikor már nem lehet pontosításokat benyújtani a nyilatkozathoz és ki kell javítani a számlát, az adófizetők csak a könyöküket haraphatják meg. Végül is úgy tűnik, hogy az előleget az adózási időszakban még szállítmányként fizetik vissza - de nem minden ilyen egyszerű.
Az ellenőr, miután kiderült, hogy a beérkezett előlegről nem állítottak ki számlát, egyszerűen további héát számít fel. És így - minden adóelőleg-előlegre. De most az adózó nem gyakorolhatja a levonási jogot, mivel ezt nem ő mutatta be (az ilyen héa-levonásokat a nyilatkozat nem tartalmazza).
Ezenkívül az adóhivatal az adózót is megbírságolja az adótárgyak elszámolására vonatkozó szabályok durva megsértése miatt. Erről az adótörvénykönyv 120. cikke rendelkezik. Ilyen kötelességszegés esetén 10 ezer rubel bírságot szabnak ki, ha a bűncselekmény egy jelentési időszakban következett be. És ha ilyen jogsértések gyakrabban fordultak elő, akkor a bírság 30 ezer rubelre nő.
Az Orosz Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2011. április 26-i 23/11. Sz. Határozata kimondja, hogy az adózónak a nyilatkozatban nyilatkoznia kell az áfa-levonás alkalmazásának minden jogáról. Ugyanakkor az összes olyan dokumentum jelenléte, amely megerősíti az áfa összegének levonási jogát, nem helyettesíti a nyilatkozatukat.
2005-ben az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága a 93-O. Sz. Határozatában jelezte, hogy kötelező kitölteni az adótörvénykönyv 169. cikkének 5. és 6. szakaszában meghatározott összes kötelező adatot. Ugyanez a meghatározás azt is jelzi, hogy az adózónak az adólevonási jog megerősítése érdekében csak teljes értékű számlát kell benyújtania, amely tartalmazza az összes szükséges információt. Az Alkotmánybíróság álláspontja azon a vágyon alapul, hogy megakadályozzák az áfa költségvetésből történő illegális visszatérítésével (ellentételezésével vagy visszatérítésével) kapcsolatos helyzeteket.
De a 17. Választottbíróság 2012. február 8-i határozatában jelezte, hogy az ilyen hiba, mint a számlanyomtatvány 5. sorának kitöltésének elmulasztása (a fizetési bizonylat adatai) nem szolgálhat alapul a vevő jogának megfosztására levonásig. Hasonló határozatot hozott 2011 decemberében a moszkvai körzetben a Szövetségi Választottbíróság.
Előzetes számla a szállításkor szokásos módon kerül kitöltésre. Az összes kötelező adatot az adótörvénykönyv 169. cikke tartalmazza (különösen az 5.1. Pontban). Tehát feltétlenül töltse ki:
A 3. és 4. sorba kötőjelek kerülnek, az első oszlopban a dokumentum táblázatos részében fel vannak tüntetve az áruk (szolgáltatások, művek vagy tulajdonjogok) nevei, amelyek utólagos átutalása miatt készült. A neveknek meg kell egyezniük a szerződésben meghatározottakkal. Ha a vételi megrendelés az előleg teljesítése után jön létre, akkor a számlában általánosított név is feltüntethető - például "Alkatrészek". Az egyértelműség kedvéért, hogy azonnal egyértelmű legyen, hogy ez egy előzetes dokumentum, az első oszlopban zárójelben megadhatja az „előre” szót.
Lehetőség van az árucikkek általános megnevezésének feltüntetésére is - például: "Előleg a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásáért". Ezt a lehetőséget közvetlenül magyarázza az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. július 26-i, 03-07-09 / 22 sz. Levele. Célszerű az áruk (szolgáltatások, építési beruházások) megnevezésével ellátott oszlopban feltüntetni a vevő és az eladó közötti szerződés számát is, amelyre az előtörlesztést teljesítették.
Továbbá a számla űrlapjának táblázatos részében meg kell adnia a kulcsot (7. oszlop) és a felhalmozott adó összegét (8. oszlop), valamint az előleg összegét (9. oszlop). Az összegeket kerekítés nélkül, kopeikban és rubelben adják meg. A számlák kitöltésére vonatkozó szabályok (1137. sz. Határozat függeléke) 4. pontjában felsorolt dokumentum egyéb soraiban és oszlopaiban kötőjeleket kell elhelyezni.
Előzetes számla ugyanazok a tisztviselők írják alá, mint egy közönséges adóügyi dokumentumot - a vezető és a főkönyvelő (vagy meghatalmazás vagy megbízás alapján felhatalmazott tisztviselők).
A papír alapú dokumentum teljes egészében kitölthető számítógépen, vagy részben kézzel is kitölthető; ugyanakkor az űrlap nyomtatón és tipográfiai módszerrel is kinyomtatható (egyes adatok bevezetésével együtt).
2009. január 1-jén hatályba lépett a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvény. A törvény által bevezetett változások egyike az, hogy a vevő mostantól elfogadhatja a költségvetésből történő levonáshoz az "előzetesen felszámított" áfát. Ennek megfelelően az eladónak számlát kell kiállítania az előtörlesztésre. Vegye figyelembe, hogy a finanszírozók megfelelő magyarázatokat adtak ebben a kérdésben. A részletek a cikkünkben találhatók.AZ ELADÓ SZÁMLÁJA
Az előtörlesztési adót a becsült kulcs alapján határozzák meg (1. szakasz).
Az áruk kiszállításakor (tulajdonjogok átruházása, munkavégzés, szolgáltatások nyújtása) az eladó a korábban érvényes eljárásnak megfelelően számlát állít ki, és a költségvetésnek fizetendő áfát számol fel (154. cikk, 14. pont). Ugyanakkor az előzetesen fizetett HÉA levonásra kerül.
Az előre fizetett számla megjelenik az értékesítési főkönyvben. A bevételek felhalmozásakor az eladó a kiállított számlán újabb bejegyzést tesz az értékesítési könyvbe. Ugyanakkor az előlegre kiállított számla adatait rögzítik a beszerzési könyvben.
1. példa
Az utazási iroda jegyet vásárol az utazásszervezőtől. Az utalvány költsége 45 000 rubel. (áfával együtt - 6864,41 rubel). A megállapodás feltételei szerint az utazási iroda 50 százalékos előleget - 22 500 rubelt - utal át. (áfával együtt - 3432,21 rubel).
Az előleg befizetése után az utazásszervező kiállítja a számlát, amelynek egy példányát elküldik az utazási irodának, és bejegyzést tesz az értékesítési könyvbe.
Az utazásszervező könyvelésében a következő bejegyzések történnek:
51-ES TARTALOM
CREDIT 62 alszámla "Előlegek érkeztek"
- 22 500 rubel. - előleget kapott az utalványért egy utazási irodától;
76. ALKALMAZÁS "kapott előlegek áfája"
- 3432,21 rubel. - az előleg után felszámított adó.
Az utalvány értékesítésekor az utazásszervező kiállítja a számlát, bejegyzést tesz az értékesítési könyvbe. A beérkezett előtörlesztésről korábban kiállított számla szerint a vásárlási könyvben bejegyzés történik.
Az utazásszervező számláján a könyvelő a következőket rögzíti:
DEBIT 62 alszámla "Fizetések az ügyfelekkel"
CREDIT 90 alszámla "Bevétel"
- 45 000 rubel. - tükrözte az utalvány értékesítéséből származó bevételt;
„DEBIT 90” alszámla „hozzáadottérték-adó”
CREDIT 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 6864,41 rubel. - az értékesítés után felszámított áfa;
"DEBIT 62" alszámla "Előlegek érkeztek"
CREDIT 62 alszámla "Fizetések az ügyfelekkel"
- 22 500 rubel. - jóváírják a korábban kapott előleget;
76. HITEL alszámla "kapott előlegek áfája"
- 3432,20 rubel. - elfogadott levonásra a kapott előlegből korábban felszámított áfa.
De mi van akkor, ha az árukat ezen az öt napon belül szállítják a partnerhez? 2009. március 6-án kelt, 03-07-15 / 39 számú levelében a pénzügyi főosztály szakemberei a következő pontosításokat adták. Ebben az esetben nem szükséges számlát kiállítani az előleg fizetésére. Még akkor sem kell kiírni, ha az előleg beérkezik a közelgő, nulla adókulccsal adóztatott, valamint ezen adóval nem adóztatott áruk leszállítása miatt.
A VEVŐ SZÁMLÁJÁNAK FOGADÁSA
Miután megkapta a számlát az eladótól, a vevőnek joga van elfogadni a rajta lévő "input" áfát a költségvetésből az aktuális adóidőszakban történő levonás céljából (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 12. pontja). Igaz, ebben az esetben a következő feltételeknek kell teljesülniük:
- az eladó számlát állított ki a kapott előleg összegéről;
- a szervezet rendelkezik olyan fizetési bizonylatokkal, amelyek valóban igazolják az előleg átutalását;
- a vevő és az eladó között megállapodás jött létre, amely előírja az előleg átutalását.
Ha a szerződés nem rendelkezik az előleg átutalásáról
Az eladó köteles számlát kiállítani az előtörlesztésért, még akkor is, ha a vevővel nem kötöttek szerződést, vagy ha a szerződés nem tartalmaz feltételt az előtörlesztés átutalására. Más szavakkal, az elkövetkező áruszállításokkal (munka elvégzése, szolgáltatások nyújtása) kapcsolatos pénzeszközök beérkezéséért az eladónak ki kell dolgoznia egy számlát és be kell mutatnia a vevőnek. Ellenkező esetben az eladót adókötelezettség terheli a jövedelem és az adózási tárgyak elszámolására vonatkozó szabályok durva megsértése miatt, ami az adóalap alábecsüléséhez vezetett (1., 3. szakasz).
De a vevő a szerződésben az előleg átutalásának feltétele hiányában az eladónak a bíróságon kell igazolnia az áfa-adó levonásának jogát.
Miután a vevő a már kiszállított árukról (elvégzett munkákról, nyújtott szolgáltatásokról) számlát kapott, a vevő elfogadja az áfa-levonást a költségvetésből. Ugyanebben az adóidőszakban vissza kell állítani a levonásra elfogadott előzetes HÉA-t (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének harmadik albekezdése, (3) bekezdés, 170. cikk).
Az adót vissza kell állítani a költségvetésbe abban az esetben is, ha a szerződés megszűnik (vagy annak feltételei megváltoznak), és az eladó visszafizeti az előtörlesztést.
A vételi könyvben szereplő vevő egy előre fizetett eladó számláját tükrözi. Miután az eladótól számlát kapott az elszállított árukról (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások), a vásárlási könyvbe bejegyzést tesznek, és ezzel egyidejűleg az előlegszámlát beírják az értékesítési könyvbe.
2. példa
Folytassuk az 1. példával. De vegyük figyelembe a helyzetet egy utazási iroda szempontjából.
Tehát az utazási iroda a szerződés feltételei alapján 50 százalékos előleget utal át az utazásszervezőnek. Miután megkapta a számlát az utazásszervezőtől, bejegyzést hajtanak végre a vásárlási könyvben, és a következő bejegyzéseket hajtják végre a könyvelésben:
"DEBIT 60" alszámla "Kibocsátott előlegek"
HITEL 51
- 22 500 rubel. - az előtörlesztést átutalták az utazásszervezőnek;
DEBIT 68 alszámla "Számítások az ÁFA-hoz"
76. HITEL alszámla "Kibocsátott előlegek után"
- 3432,21 rubel. - elfogadták az előleg HÉA levonására.
Miután az utazásszervezőtől utalványt, kísérő okmányokat és számlát kapott, a vásárlási könyvbe bejegyzés készül, amely jogot ad az áfa levonására a költségvetésből. Ugyanakkor az eladási számlán egy előlegfizetési számla ellen bejegyzés történik. A könyvelés pedig a következőket tükrözi:
Tartozás 41
- 38 135,59 rubel. (45 000 - 68 64,41) - az utalványt nagybetűkkel írták;
Tartozás 19
CREDIT 60 alszámla "Települések utazásszervezővel"
- 6864,41 rubel. - az áfa az utazásszervezőtől kapott utalványon jelenik meg;
DEBIT 68 alszámla "Számítások az ÁFA-hoz"
19. HITEL
- 6864,41 rubel. - elfogadta a kapott utalvány áfájának levonására;
CREDIT 60 alszámla "Kibocsátott előlegek"
- 22 500 rubel. - az utazásszervezőnek korábban átutalt előleg jóváírásra került;
DEBIT 76 alszámla "Kibocsátott előlegek áfa"
CREDIT 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 3432,21 rubel. - helyreállt az áfa, amelyet az előleg átutalása után levonásra elfogadtak;
DEBIT 60 alszámla "Elszámolások az utazásszervezővel"
HITEL 51
- 22 500 rubel. - a végső kifizetést az utazásszervezővel teljesítették az utalványért.
Figyeljünk a következő pontra. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 03-07-15 / 39. Számú levelében a tisztviselők ragaszkodnak ahhoz, hogy ha a szerződés nem rendelkezik előtörlesztési feltételről, vagy a megfelelő szerződés nem létezik, akkor jogellenes az áfa levonása az előtörlesztésből az ügyfél számlájára utalva (még akkor is, ha van számla) ...
Ezenkívül a fő pénzügyi osztály szakemberei kifejtették, hogy ha az előleget készpénzben vagy nem készpénzben fizették ki, akkor az ilyen befizetés után az "előzetesen felszámított" adó levonása nem fogadható el. Indokok - ezekben az esetekben az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) vevőjének nincs fizetési meghagyása.
Emlékeztetni kell azonban arra, hogy a készpénz nélküli elszámolások (barter, beszámítás) maguk sem mentesítik mindkét felet a számla kiállításának, az adó kiszámításának és megfizetésének kötelezettsége alól.
És még egy pillanat, amire a tisztviselők felhívták a figyelmet. Az előlegek „input” áfájának levonása a szervezet joga, nem pedig kötelezettsége. Az Orosz Pénzügyminisztérium megjegyezte, hogy ha egy vállalat adót állapít meg a kapott áruk (munka, szolgáltatások) csökkentésére, és nem az előtörlesztésre (részleges fizetés), ez nem vezet az adóalap alábecsüléséhez.
Előre fizetett számlák, ha az utazási iroda ügynöki megállapodás alapján jár el
Általában az utazási iroda elad egy utalványt egy magánszemélynek, így a tőle kapott előlegből nem állít ki számlát a turistának. A beérkezett előlegből származó számlát egy példányban állítják ki, és beírják az értékesítési könyvbe. A túra turistának történő eladása után az utazási iroda kiállítja a számlát, bejegyzést készít az értékesítési könyvbe, és a korábban kapott előlegről a vásárlási könyvbe bejegyzést tesz.
