A felek különféle okokból folytathatnak közös tevékenységet. Például amikor a befektetők kiegészítő készségekkel és szakmai ismeretekkel rendelkeznek; vagy ha szükséges a projekthez kapcsolódó kockázatok megosztása; vagy ha két vagy több befektető bevonásával a projekt a méretgazdaságosság előnyeit élvezheti; vagy ha a projekt mérete olyan nagy, hogy egy befektető kapacitása nem elegendő. A közös tevékenységek célja költségmegosztás és haszon megfontolás is lehet.
Az IFRS 11 Közös megállapodások standardot használják a közös megállapodások elszámolására a felek pénzügyi kimutatásaiban. Ez a standard felváltja az IAS 31 Közös vállalkozásokban lévő érdekeltségek standardot. Az IFRS 11 Közös megállapodások standard a 2013. január 1-jén vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozik. A kiadott szabványok teljes csomagjának egyidejű elfogadásával lehetővé válik a szabvány korai alkalmazása.
Együttműködési tevékenység (közös megállapodás)–két vagy több fél által közösen irányított tevékenység.
Közös irányítás (közös irányítás)Az irányítás szerződésben rögzített szétválasztása, amely csak akkor létezik, ha a jelentős tevékenységekre vonatkozó döntésekhez az irányítást megosztó felek egyhangú döntése szükséges.
közös műveletek (közös művelet)– közös megállapodás, amely azt jelenti, hogy a közös irányítást gyakorló feleknek jogaik vannak a megállapodáshoz kapcsolódó eszközökre és kötelezettségeikre.
vegyes vállalat (közös vállalkozás)Közös megállapodás, amely magában foglalja a megállapodás felett közös irányítást gyakorló feleket, amelyek jogosultak a megállapodás nettó eszközeire.
Közös tevékenység pártja (közös megállapodás részese)–közös megállapodásban részt vevő gazdálkodó egység, függetlenül attól, hogy gyakorol-e közös irányítást vagy sem.
Jelentős tevékenységek (releváns tevékenységek)–a jelen IFRS alkalmazásában a befektetést befogadó tevékenysége az, amely jelentős hatással van a befektetést befogadó bevételére.
Az együttműködés a következő jellemzőkkel rendelkezik:
A feleket szerződéses megállapodás köti.
A szerződéses megállapodás két vagy több fél közös ellenőrzést biztosít egy tevékenység felett.
Egy megállapodás nem minősül közös irányítási megállapodásnak, ha az egyik fél egyedüli irányítást gyakorolhat
vagyis ha az egyik fél felhatalmazással rendelkezik a kulcsfontosságú döntések önálló meghozatalára.
A közös tevékenységről szóló megállapodás meghatározza azokat a feltételeket, amelyek mellett a felek részt vesznek a megállapodásban. A szerződésben általában szereplő kikötések az alábbiakban találhatók:
a megállapodás célja és időtartama;
a megállapodás alapján végzett tevékenységek jellege;
hogyan nevezik ki az irányító testület tagjait és hogyan hozzák meg a döntéseket;
a felektől megkövetelt tőke vagy egyéb befektetések; És
az eszközök és források, bevételek és ráfordítások, nyereségek és veszteségek elkülönítésének eljárását.
A szerződéses megállapodás általában a felek közötti írásbeli megállapodás; lehet dokumentált vita formájában is, bár ez a forma kevésbé elterjedt. A közös irányítást a helyi törvény vagy más törvényi mechanizmusok vagy a társaság irányadó szabályainak részeként is jóváhagyhatják, önmagában vagy a felek közötti szerződéses megállapodással összefüggésben.
A közös ellenőrzés a szabvány legfontosabb meghatározása. A közös irányítás az irányítás szerződésben rögzített szétválasztásaként értendő, amely csak akkor létezik, ha a kulcsfontosságú tevékenységekre vonatkozó döntésekhez az irányítást megosztó felek egyhangú döntése szükséges.
A közös irányítás és az ellenőrzés kölcsönösen kizáró fogalmak. Legalább két félnek közös irányítást kell gyakorolnia, az irányítás szétválasztását pedig megállapodással kell biztosítani, amely szerint a kulcstevékenységekre vonatkozó döntésekhez a felek egyhangú döntése szükséges.
Az A, B, C és D társaság a J vállalat szavazati jogot biztosító részvényeinek 25%-át birtokolja. J vállalatnak a szavazatok 75%-ára van szüksége a döntéshez.
A J vállalat közös irányítása alatt áll?
A J vállalat nem közös irányítású. A J vállalat közös irányítása érdekében a döntéseket csak a közös irányítást megosztó felek egyhangú szavazatával kell meghozni. A J vállalat döntési szabályai lehetővé teszik a döntések meghozatalát a négy fél közül három bármely kombinációjával. A szabvány ezt a helyzetet kollektív/csoportvezérlésnek nevezi. Minden befektető társultként kezeli a J-ben lévő befektetést, mivel mindegyik befektető jelentős befolyást gyakorolhat J felett, de nem gyakorolhat közös irányítást.
Az IFRS 11 a kulcstevékenységeket olyan tevékenységekként határozza meg, amelyek jelentősen befolyásolják a közös vállalkozás bevételét.
A kulcstevékenységek azonosításához szakmai megítélést kell alkalmazni. Az IFRS (IFRS) 11 néhány példát ad:
áruk vagy szolgáltatások vásárlása vagy eladása;
pénzügyi eszközök kezelése életük során;
eszközök kiválasztása, beszerzése vagy eladása;
új termékek vagy eljárások kutatása és fejlesztése; És
finanszírozási források azonosítása és finanszírozás vonzása.
Kétféle együttműködés létezik
közös műveletek, és
vegyesvállalatok.
Az IFRS 11 szerint a közös megállapodás típusa, amelyben a gazdálkodó egység részes fél, a megállapodásból eredő jogoktól és kötelezettségektől függ.
Az alábbi táblázat összehasonlítja a közös tevékenységek két típusát:
|
közös műveletek |
Közös vállalkozások |
|
|
Megállapodási feltételek |
A feleket vagyoni jogok illetik meg, valamint kötelezettségek teljesítik a közös tevékenységgel kapcsolatos kötelezettségeiket. |
A feleket a közös vállalkozáshoz kapcsolódó nettó vagyon illeti meg. |
|
Az eszközökhöz való jogok |
A felek a vagyonból a megfelelő arányban meghatározott részesedéssel rendelkeznek. |
Az eszközök a közös vállalat tulajdonában vannak. A megállapodásban részes felek közvetlenül nem rendelkeznek az eszközök tulajdonjogával. |
|
A kötelezettségek teljesítésének kötelezettségei |
A felek megosztanak minden kötelezettséget, kötelezettséget, költséget és a kiadásokat megfelelő arányban. A harmadik felek közös tevékenységgel kapcsolatos követeléseiért a felek felelnek. |
A közös vállalkozás felel kötelezettségeiért és tartozásaiért. A felek a közös vállalkozással kapcsolatos harmadik felek követeléseiért csak a közös vállalkozásba való befektetéseik mértékéig vagy a közös vállalkozásba befizetett kintlévőségeik mértékéig, vagy mindkettőig felelnek. A közös vállalkozás hitelezőinek nincs joguk a közös vállalkozás kötelezettségeiből vagy tartozásaiból eredő követeléseiket a szerződő felekre átruházni. |
|
Bevételek és kiadások, nyereség és veszteség |
A megállapodás rögzíti a bevételek és kiadások felosztásának szabályait a felek tevékenységben való részvétele alapján. A bevételek és ráfordítások felosztásának aránya eltérhet a megállapodásban foglaltaktól. |
A megállapodás megállapítja a felek részesedését a közös vállalkozás nyereségéből és veszteségéből. |
Az alábbi diagram segít meghatározni a közös tevékenység típusát:
Az alkotás során közös tevékenységeket végeznek
külön vállalkozás?
közös műveletek
↓ Igen
Csinál jogi forma vagyátruházható→
megegyezés a felek között a feleknek közvetlen jobb
az eszközökön Éskötelezettségek teljesítésének kötelezettsége? Igen
↓ Nem
Hogy van-e a más feltételek vagy tényezőket amelyek ahhoz vezetnek→
a felek átvétele a közvetlen vagyonhoz fűződő jogokÉs
kötelezettségek teljesítésének kötelezettsége? Igen
↓ Nem
vegyes vállalat
A közös irányítást gyakorló közös megállapodásban részt vevő közös üzemeltetőnek a közös műveletbe való befektetése tekintetében be kell jelentenie:
eszközök, beleértve a közös vállalat eszközeiben való részesedését;
kötelezettségek, beleértve a közös tevékenységek kötelezettségeiből való részesedését;
a közös műveletek során előállított termékek rá eső részének értékesítéséből származó bevétel;
bevétele és részesedése a közös műveletek során előállított termékekből;
költségek, beleértve a közös műveletek során felmerült költségek rá eső részét.
Az IFRS 11 szerint, amikor egy közös üzemeltető tranzakciót köt egy közös üzemeltetővel, akkor más közös üzemeltetővel köt ügyletet. Egy közös üzemeltetőnek ebből a tranzakcióból származó nyereségét és veszteségét a többi résztvevő tulajdoni hányadának megfelelő részesedéssel kell elszámolni.
Ezt a tükrözést alkalmazzák a közös üzemeltető saját pénzügyi kimutatásainál, és hasonló kezelést alkalmaznak a közös üzemeltető konszolidált pénzügyi kimutatásainak elkészítésekor is, ha van ilyen.
Annak a közös vállalkozásnak, amely egy olyan közös vállalkozás részes fele, amely közös ellenőrzést gyakorol egy közös vállalkozásban lévő befektetés felett, a módosított IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban standardban meghatározott tőkemódszert kell alkalmaznia.
Az equity módszer szerint a résztvevő pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában az ellenőrzött eszközök és kötelezettségek részesedése külön sorként, az ellenőrzött bevételek és ráfordítások részesedése pedig külön sorként jelenik meg a résztvevő eredménykimutatásában és egyéb átfogó jövedelem.
A közös vállalkozásba történő befektetés a pénzügyi helyzet kimutatásban külön tételként kerül bemutatásra. A befektetést kezdetben bekerülési értéken jelenítik meg, majd módosítják a közös vállalkozás nyereségéből vagy veszteségéből és egyéb átfogó jövedelméből az akvizíció utáni részesedésével. Ha a befektetés megszerzésekor jelentős eltérések voltak a közös vállalkozás nettó eszközeinek könyv szerinti és valós értéke között, és ha eltérések vannak a közös vállalkozás és a közös vállalkozás számviteli politikája között, akkor a nyereségből vagy veszteségből való részesedést a megfelelő korrekciókkal módosítani kell. A befektetés jelenértéke csökken a kapott osztalék összegével.
Ha a résztvevő részesedése a közös vállalkozás veszteségéből meghaladja a benne lévő befektetésből való részesedést, akkor a további veszteségeket kivezeti. További veszteség csak akkor kerül elszámolásra, ha a társaságnak jogi vagy vélelmezett kötelezettsége van az ezekkel a veszteségekkel kapcsolatos kötelezettségek teljesítésére. Mivel a tőkemódszert használják a közös vállalkozás elszámolására, amikor a befektető a nettó eszközökben részesedésre jogosult, nem pedig a kötelezettségekből való részesedésre, nem valószínű, hogy létezik ilyen kötelezettség. A közös tevékenységek értékelésénél azonban körültekintően kell eljárni.
A befektető által a tőkemódszer alkalmazásakor használt pénzügyi információknak ugyanarra a beszámolási időszakra kell vonatkozniuk, mint a jelentéstétel (kivétel - ha ez gyakorlatilag nem lehetséges). A jelentési dátumok közötti különbség nem haladhatja meg a három hónapot. Mindenesetre ki kell igazítani minden olyan jelentős tranzakciót, amely különböző jelentési dátumok között történt.
A közös vállalkozás és a közös vállalkozás közötti ügyletekből származó nyereséget és veszteséget, az értékesítés irányától függetlenül, a többi közös tulajdonos tulajdoni hányadának megfelelő részesedésen kell elszámolni. A kizárt nyereségek és veszteségek olyan nyereségeket és veszteségeket jelentenek, amelyeket nem harmadik félnek történő értékesítés során realizálnak.
A felülvizsgált IAS 28 standard nem ad konkrét gyakorlati útmutatást a nem realizált nyereségek és veszteségek elszámolásának kiiktatására vonatkozóan. Ha az eladó társas vállalkozás, két lehetőség van az elszámolásra: a nem realizált nyereség összege csökkenti a közös vállalkozásba való befektetést, vagy csökkenti az ügylet eredményeként kapott eszközök értékét. Ha az eladó vegyesvállalati partner,
a nem realizált nyereség összegét csökkenti a közös vállalkozásba történő befektetés, mert az eladott eszközöket átadták a közös vállalkozásnak.
A közös megállapodásban részt vevő felek nem mindegyike gyakorol közös irányítást. Egyes felek csak korlátozottan vehetnek részt, ebben az esetben a közös megállapodás tükröződése eltérő lehet:
közös műveletek
A tükrözés megegyezik a közös irányítást gyakorló felekével; abban az esetben, ha a fél nem rendelkezik közvetlen eszközökkel kapcsolatos jogokkal és kötelezettségek teljesítésére vonatkozó kötelezettségekkel, akkor az egyéb vonatkozó IFRS-ek szerint.
Közös vállalkozások
Anyagi hatás: Nincs anyagi hatás
Tőkés módszerrel történő számvitel IFRS szerinti számvitel
(IFRS) 9 Pénzügyi instrumentumok
Ma már szinte lehetetlen vagy rendkívül nehéz elképzelni egy olyan céget, amelynek üzleti modellje külön létezésre épült, minimális interakcióval más gazdasági egységekkel. Ha az elemzési adatok felé fordulunk, látni fogjuk, hogy a huszonegyedik század gazdaságának egyik kulcsfontosságú jellemzője a különböző vállalkozók és cégek közötti maximális kommunikáció. Egy modern vállalat egyik kulcsfontosságú sikertényezője az, hogy minden szinten képes üzleti kapcsolatokat és gazdasági kommunikációt kiépíteni a progresszív eredmények elérése érdekében. Az ilyen interakciók egyik fajtája a vegyes vállalkozás, amelynek során a vállalatok és a vállalkozók egyesítik erőfeszítéseiket a pénzügyi célok elérése és a közös működési problémák megoldása érdekében.
Annak érdekében, hogy a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok követelményeinek megfelelően jelentést benyújtó vállalatok pénzügyi adataikban helyesen tükrözzék vegyesvállalati részvételük eredményeit és jellemzőit, az IAS 31 kidolgozásra és bevezetésre került, amelynek jellemzői és gyakorlata ebben a cikkben tárgyaljuk.
Az IAS 31 lefedi a társaságok közötti közös vállalkozásban fennálló minden érdekeltséget, azaz a közös vállalkozásból származó eszközöket és kötelezettségeket, bevételeket és ráfordításokat, függetlenül az ilyen típusú gazdasági együttműködés jogalapjától, formájától vagy módszerétől. Az IFRS 31 nem foglalkozik a befektetési alapokkal, kockázati tőkefinanszírozással, biztosítási alapokkal és más hasonló gazdálkodó egységekkel, amelyekben több gazdasági fél is érintett.
A vegyes vállalatok önmagukban is különféle típusúak és formájúak, valamint szervezetileg is felépítettek, az érintett felek igényeitől függően. Meg kell értenie, hogy a közös vállalkozás szervezeti formájától függetlenül (az interakció típusa, kölcsönös kötelezettségek, célok és egyéb jellemzők szerint), az IAS 31 szabvány a közös vállalkozásokban való részvétel több típusát is megkülönbözteti:
A közös vállalkozások ezen típusai mindegyike különálló, de közös jellemzőkkel bírnak, amelyek lehetővé teszik, hogy vegyes vállalatként ilyen típusú közös gazdasági tevékenységnek minősüljenek:
A közösen ellenőrzött műveletek bizonyos típusú közös megállapodásokat foglalnak magukban, különösen akkor, ha a résztvevők erőforrásait kölcsönösen használják fel ahelyett, hogy társaságot, holdingot vagy partnerséget hoznának létre. Ezzel az együttműködési formával a folyamatban résztvevők egymástól elkülönülten léteznek gazdálkodó egységként - külön költségvetéssel, kötelezettséggel, céllal rendelkeznek, de erőforrásaikkal segíthetik egymást, és ha az ilyen tevékenység gazdasági hatást hoz, megosztani a kapott bevételt.
Az eszközök közös irányítása és a vállalkozások közös irányítása a közös vállalkozás mellett döntött társaságok közötti interakció összetettebb formája. Ebben az esetben a társaságok továbbra is teljesen elkülönülnek, és a vegyes vállalathoz nem kapcsolódó üzleti tevékenységet folytathatnak, de ebben az esetben a résztvevőket főszabály szerint számos jogi kötelezettség terheli egymással szemben. Ebben a formában a szerződő felek bármelyike különálló befektetett eszközökkel és készletekkel rendelkezik, valamint személyesen viseli a költségeket és kötelezettségeket, megoldva vállalkozása működési pénzügyi problémáit, partnereitől függetlenül. A társas vállalkozás keretében azonban a felek saját gazdasági tevékenységük végrehajtásával párhuzamosan a források és a saját személyi állomány egy részét a vegyesvállalati projekt megvalósítására fordítják. A felek között létrejött megállapodás szerint, nem a befektetett források arányában, a felek utólagosan jogosultak minden megvalósult tevékenységből bevételre és egyéb kötelezettségvállalásra.
A közös vállalkozás felei közötti megállapodás megléte az alapja ennek a tevékenységtípusnak, amely meghatározza a közös gazdasági tevékenység minden feltételét. Ha a vállalatok közötti bármely közös vállalkozás nem rendelkezik a feltételeket meghatározó jogi megállapodással, a megállapodás nem tartozik az IAS 31 hatálya alá, mivel nem közös megállapodásról van szó. Maga a szerződéses megállapodás különböző formákat ölthet: a klasszikus megállapodástól, amely szabályozza a felek közös tevékenységét, a kizárólagos formákig, például a vállalati kereskedelmi megállapodásokig, az NDA-ig (megállapodás a felek számára értékes kereskedelmi információk megosztásáról és nyilvánosságra hozataláról). felek) vagy a társaságok közös tevékenységére vonatkozó jegyzőkönyvek. Néha egy ilyen megállapodás a közös vállalat alapító okiratának vagy egyéb szervezeti dokumentumainak alapja.
Általában a felek által a vegyesvállalatok érdekében kötött megállapodásokat írásban rögzítik, és mindkét fél meghatalmazott személye írja alá. Valójában minden ilyen megállapodás az ügylet jogi bejegyzésének napjától lép hatályba, és a következő kérdéseket érinti:
A megállapodás létrehozza a közös irányítás egy formáját egy közös vállalatban, és biztosítja, hogy egyénileg egyik érintett félnek se legyen lehetősége egyedüli irányításra. A szerződéses megállapodás meghatározhatja a közös vállalkozásban részt vevők funkcionális szerepeit is a folyamat egészének hatékonyságának javítása érdekében, miközben mindegyik fél rendelkezik a jogokkal és eszközökkel a vállalkozás által korlátozott többi résztvevő tevékenységének ellenőrzésére. a vegyesvállalati szerződés működése.
A közös vállalkozásokban a jogi megállapodások általában úgy vannak megfogalmazva, hogy minden fél számára azonos szintű ellenőrzést biztosítsanak. Az üzleti gyakorlatban azonban akadályai vannak a teljes körű közös irányításnak, ha például a felek által létrehozott közös gazdálkodó egység hosszú távú állami korlátozások alatt áll, átszervezés alatt áll vagy csődöt jelent, ezáltal korlátozottak a képességei. Ha önmagában az a tény, hogy egy fél irányít és részt vesz egy ilyen közös megállapodásban, továbbra is fennáll, és a fél továbbra is igényt tart a szóban forgó gazdálkodó szervezettel szemben, akkor ezek a tényezők nem adnak okot egy ilyen projektnek a pénzügyi kimutatásaiban történő kivezetésére.
Az IAS 31 követelményeivel összhangban minden közös vállalkozásnak, amely a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok keretein belül működik, elszámolásában tükröznie kell az általa ellenőrzött eszközök részesedését és az e tevékenységgel kapcsolatban vállalt kötelezettségeket, valamint kiadások és bevételek, amelyek a közös vállalatban fennálló részesedésére esnek. Az IAS 31 előírásai nem írnak elő speciális nyomtatványokat és nyilvántartásokat a közös vállalkozások elszámolásához, így a társaságnak joga van ezeket a számviteli politikájának megfelelően meghatározni. A vegyesvállalat résztvevői közösen belső szükségletekre belső vezetői jelentést állíthatnak össze, olyan mérőszám- és információkészletet tükrözve benne, amely a kérdéses vegyesvállalat eredményességének értékeléséhez és kezeléséhez szükséges.
Bármely közös tulajdonosnak meg kell jelenítenie az ellenőrzött vállalkozásban lévő érdekeltségét az arányos konszolidáció módszerével vagy a tőkemódszerrel.
Az első esetben a résztvevő a megkötött gazdasági megállapodás sajátosságait ismeri el és tükrözi, nem pedig az interakció formáját, és az eszközök és források részesedését tükrözi pénzügyi helyzetkimutatásában. A JV-résztvevő eredménykimutatásának tükröznie kell a más felekkel közösen irányított vállalkozás bevételeiből és kiadásaiból való részesedését. Arányos konszolidáció esetén a beszámolóban külön tételek hozhatók létre, amelyek az egyéni vállalkozás mutatói mellett tükrözik a társaság eszközeinek/forrásainak/bevételeinek/ráfordításainak egy részét a társas vállalkozás keretében végzett tevékenységekre, és hasonlókra. tételek soronként kombinálhatók is, egyéni vállalkozásnál és társas vállalkozás keretében is. Az IAS 31 szerint mindkét módszer alkalmazható ebben az esetben, és a gazdálkodó egység saját maga választhatja ki közülük a legmegfelelőbbet belső számviteli politikája részeként. Az arányos konszolidációt csak addig lehet alkalmazni, amíg a kérdéses gazdálkodó egység ellenőrzést gyakorol a közös megállapodás felett.
Ha egy társaság nem alkalmazza az arányos konszolidáció módszerét, akkor részesedését az equity módszerrel kell kimutatnia. Az equity módszert nagyobb mértékben alkalmazzák, ha a társaságok a pénzügyi irányítás szintjén helytelennek tartják a vegyesvállalati tételek kombinálását az adott társaság egyedi üzletágaival. Az IFRS 31 módszertani ajánlásai az arányos konszolidációt határozzák meg fő módszerként, mivel az jobban tükrözi az interakció sajátosságait és gazdasági jellemzőit. A társaság jogosult a számviteli politikájának megfelelő adatszolgáltatás módját a standard ajánlásai ellenére meghatározni, ha az a feltétel, hogy a beszámoló helyességét garantálja, és minden felhasználó számára hasznos legyen.
A résztvevők és maga a közös vállalkozás közötti bármely tranzakciónak tükröződnie kell a felek pénzügyi kimutatásaiban, az ilyen ügylet jellegétől és eredményétől függően. Például egy résztvevő eszközének közös vállalkozásnak történő értékesítése megköveteli, hogy a résztvevő elszámolja a megfelelő nyereséget/veszteséget, a közös vállalkozás pedig az eszköz értékét, és átruházza az eszközre vonatkozó jogokat a kereskedelmi megállapodás összes résztvevőjének részesedésével arányosan. . Az eszköz értékelése abból a szempontból történik, hogy az eszköznek a közös vállalkozás keretében történő további felhasználása során szerzett gazdasági hasznot.
Az IAS 31 közzétételi követelményeket ír elő a közös megállapodásban részt vevő felekre vonatkozóan. Az IFRS követelményeinek megfelelő pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell a következőket:
A közös vállalkozás a vállalatok közötti kereskedelmi interakció egyik modern formája, amely lehetővé teszi bevételeinek növelését, erőforrások optimalizálását és hatékonyság növelését. A vállalatok közös vállalkozások formájában létrejövő szinergiája nemcsak több bevételt tesz lehetővé, hanem makrogazdasági méretű kereskedelmi problémák megoldását is. Egy ilyen interakciós módszer vegyes vállalatként jelentős nyomot hagy a vállalat pénzügyi helyzetében, és néha meghatározza azt. Ezért az ilyen kereskedelmi megállapodásokban részt vevő társaságok pénzügyi kimutatásait az IAS IAS 31 Közös megállapodásokban való érdekeltség standard követelményeinek és ajánlásainak figyelembevételével kell elkészíteni, amely útmutatást ad, és meghatározza a jelentéskészítés gyakorlati megközelítését, amely széles körben kielégíti a követelményeket. külső felhasználók.
„Számvitel”, N 12, 1999
Az IFRS-bizottság 1990 novemberében hagyta jóvá az IFRS 31. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardot (IFRS) „Közös vállalkozásokban való részvétel elszámolása”. Vegyesvállalatok (joint ventures) – megállapodás két vagy több fél között bármely gazdasági tevékenység közös irányítása alatt történő végzésére. Ugyanakkor az irányítás alatt azt a képességet értjük, hogy a gazdasági tevékenység végzése során haszonszerzés céljából pénzügyi és gazdaságpolitikát határozhatunk meg. A közös irányítás képességétől függően egy fél a közös tevékenységgel kapcsolatban akár résztvevőként, akár befektetőként járhat el. Ez utóbbi esetben a fél részt vesz a közös megállapodásban, de a többi résztvevővel közösen nem gyakorolhat irányítást.
A közös tevékenységek pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének eljárása az ilyen tevékenységek végzésének formájától függ. A következő formák léteznek: közösen irányított tevékenységek, közösen irányított ingatlanok és közösen irányított vállalkozás.
Mindegyik megfelel a következő kritériumoknak. Két vagy több résztvevőt közös irányítást biztosító megállapodás köt. A közös irányítási megállapodást általában írásban kötik meg, és olyan kérdéseket szabályoznak, mint a tevékenység jellege, időtartama, beszámolási kötelezettségek, az egyes résztvevők irányító testületei és szavazati jogai, a résztvevők hozzájárulásai, valamint a felek közötti megoszlás. a tevékenységek eredményeinek résztvevői - nyereség és veszteség. Azok a tevékenységek, amelyek nem rendelkeznek közös irányítási megállapodással, nem minősülnek közös tevékenységnek a pénzügyi beszámolás szempontjából.
A megállapodás rendelkezhet a résztvevők egyikének a közös tevékenység működtetőjének (vagy irányítójának) kijelöléséről. Feltételezhető azonban, hogy az üzemeltető nem egymaga határozza meg a pénzügyi és működési politikát. Ha az üzemeltető határozza meg a politikát, akkor az üzemeltető által irányított gazdálkodó egységbe történő befektetést a pénzügyi beszámolás szempontjából leányvállalatba történő befektetésként kell kezelni, nem pedig közös vállalkozásként. Ha a résztvevő nem gyakorol ellenőrzést (egyedül vagy közösen) a gazdálkodó egység felett, de jelentős befolyással rendelkezik (azaz részt vesz a pénzügyi és működési politikai döntésekben), akkor a gazdálkodó egységbe történő befektetést a pénzügyi kimutatásokban a gazdálkodó egységbe történő befektetésként kell bemutatni. munkatárs.
A közösen irányított műveletekben a résztvevők vagyont és egyéb erőforrásokat használnak fel anélkül, hogy a résztvevőktől elkülönülő jogi személyt vagy pénzügyi struktúrát hoznának létre. A résztvevők mindegyike viseli saját költségeit, az ingatlan tulajdonosa marad, forrásokat vonz finanszírozásra, amit kötelezettségeiként ismer el. A közös működési megállapodás általában tartalmazza a közös költségek és bevételek elosztásának mechanizmusát. A résztvevő által közös tevékenység keretében végzett műveletek gyakorlatilag nem különböznek a szokásos műveletektől. A közösen irányított tevékenységekre példa lehet a közös termékek előállítása, az értékesítés piacának keresése és a direkt marketing. Ezekben az esetekben minden résztvevő felelős a közösen irányított folyamat egy bizonyos szakaszáért, viseli a költségeket, és jogosult a termékek értékesítéséből származó haszon egy részre.
A közösen irányított tevékenységekben való részvételt a pénzügyi kimutatásokban a résztvevő által ellenőrzött eszközök, az azokból származó kötelezettségek, valamint a közös tevékenységből származó termékek, áruk vagy szolgáltatások értékesítéséből származó ráfordítások és nyereség egy részének megjelenítésével jelenítik meg. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor nem kerül sor különösebb módosításra a közös vállalkozásokban való részvételre vonatkozó információkon, mivel az érintett eszközök, kötelezettségek, bevételek és ráfordítások már megjelennek a résztvevő saját pénzügyi kimutatásaiban. A közösen irányított tevékenységekhez nincs szükség külön pénzügyi kimutatásokra. Ezzel egyidejűleg a vállalatnál vezetői jelentések készíthetők a menedzsment közös tevékenységeinek eredményeinek értékelésére.
A közös irányítású eszközök gyakran nemcsak közös irányítást foglalnak magukban, hanem a résztvevők közös tulajdonát is a közös tevékenység céljából átruházott vagy megszerzett és gazdasági haszonszerzésre használt vagyonban. A közös tevékenység ezen formája főszabály szerint nem jár jogi személy vagy a résztvevőktől elkülönült pénzügyi struktúra létrehozásával. Minden résztvevő viseli a költségek megállapodás szerinti részét, és jogosult a tevékenység eredményeként megszerzett termékek egy részére. Ilyen ingatlan például egy több gáztermelő társaság által közösen irányított és üzemeltetett gázvezeték. Minden vállalat fizeti a működési költségek egy részét, és joga van a vezetéket az általa megtermelt gáz szállítására használni.
Minden résztvevő közzéteszi a pénzügyi kimutatásaiban a közösen irányított vagyonból való részesedését. Az adatok csoportosításra kerülnek a résztvevő kötelezettségeinek eszközeinek jellege (nem pedig egy összegben, mint befektetésként kimutatva), a résztvevő kötelezettségeiből a közös működéssel összefüggésben kapott részesedése, értékesítéséből vagy felhasználásából származó bevétele szerint. a résztvevő termelési részesedése, a résztvevőknél a közös tevékenységek során felmerült költségekkel, a résztvevőnél a közös tevékenységekben való részvétellel kapcsolatban felmerült kiadásokkal együtt. Mivel a közös vezetésű ingatlanokhoz kapcsolódó eszközök, kötelezettségek, bevételek, ráfordítások a résztvevő pénzügyi kimutatásaiban jelennek meg, a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséhez nincs szükség különösebb módosításra. A közösen ellenőrzött ingatlanokra vonatkozó jelentéstételi módszer hasonló a közösen irányított tevékenységekre. A tényleges közös tevékenység elszámolása a résztvevőknél felmerült költségek elszámolására korlátozódhat, és a közöttük történő felosztásra is figyelemmel.
A közös irányítású gazdálkodó egység egy különálló gazdálkodó egység létrehozását jelenti, amelyben minden résztvevő részesedéssel rendelkezik, és a többi résztvevővel együtt a közös tevékenységről szóló megállapodásnak megfelelően ellenőrzést gyakorol. A közös irányítású jogalany (a továbbiakban: JCE) szerződéseket köthet és előteremtheti a finanszírozáshoz szükséges forrásokat. Önállóan ellenőrzi vagyonát, viseli a kiadásokat és bevételeket szerez. Minden résztvevőnek joga van az SPC tevékenységeinek eredményének egy részére. A közös tevékenység ilyen formájára példa egy olyan vállalkozás, amelyet egy adott országban gazdasági tevékenységek végzésére hoztak létre egy erre a piacra belépő társaság és az adott ország kormánya vagy egy erre felhatalmazott szerv között.
Az SKP független számviteli nyilvántartást vezet és pénzügyi kimutatásokat készít a vállalkozás székhelye szerinti ország jogszabályainak és az IFRS-nek megfelelően. Az egyes résztvevők által adományozott vagyon a résztvevő pénzügyi kimutatásaiban (a konszolidált kivételével) a közös tevékenységbe való befektetésként jelenik meg.
A résztvevő konszolidált beszámolójában a UPC-ben való részesedést az arányos konszolidációs módszerrel, amely a normatív módszer, vagy a tőkemódszerrel (elfogadható alternatív módszer) lehet elszámolni.
Az arányos konszolidáció módszere lehetővé teszi a UPC eszközeiben, forrásaiban, bevételeiben és kiadásaiban való részvétel tételes hozzáadását a vállalkozási résztvevő pénzügyi kimutatásainak megfelelő tételeivel. Ennek a módszernek egy másik változata, hogy az UPC eszközeiben, forrásaiban, bevételeiben és ráfordításaiban való részesedést külön-külön, külön tételként jelenítik meg a résztvevő konszolidált beszámolójában. Az arányos konszolidáció módszere nagymértékben hasonló az IAS 27 Konszolidált pénzügyi kimutatások és a leányvállalatokba történő befektetések elszámolása standardban a leányvállalatokba történő befektetések elszámolásának módszeréhez. Egy UPC tárgyi eszközeihez fűződő érdekeltsége vagy külön sor nélkül szerepelhet az ingatlanokban, gépekben és berendezésekben, vagy külön (külön tételben) jeleníthető meg a csoport tárgyi eszközeinek részeként. Ennek a módszernek a használatát meg kell szüntetni attól a naptól kezdve, amikor a résztvevő elveszíti a képességét a többi résztvevővel együtt az SCP irányítására.
Alternatív megoldásként az IAS 31 a tőkemódszert javasolja (de nem írja elő). Ez a megközelítés annak a ténynek köszönhető, hogy az arányos konszolidáció módszere lehetővé teszi az SPC-ben való részvétel gazdasági lényegének pontosabb tükrözését, pl. a résztvevő ellenőrzése a közös tevékenységből származó jövőbeni gazdasági hasznok részesedése felett. A tőkemódszert az IAS 28 Társult vállalkozásokban lévő befektetések elszámolása standard részletezi. A UPC-vel kapcsolatban ez abból áll, hogy a vállalkozásban való részvételt kezdetben a tényleges költségek összegében kell elismerni, majd ezt a mutatót módosítani. A kiigazítás során figyelembe kell venni azokat a változásokat, amelyek a UPC nettó vagyonában a résztvevő részesedésének tulajdoníthatóan a megszerzése óta történtek. Az eredménykimutatás tükrözi a résztvevő részesedését a közös vállalkozás eredményéből. A módszer használatát meg kell szüntetni attól az időponttól kezdve, amikor a résztvevő a többi résztvevővel együtt elveszíti a UPC irányítási képességét vagy jelentős befolyásának elvesztését.
Számos esetben nem alkalmazzák sem az arányos konszolidációs módszert, sem a tőkemódszert, különösen akkor, ha a UPC-ben való részesedést kizárólag a közeljövőben történő továbbértékesítés céljából szerzik meg, amikor a UPC-ben való részvételre hosszú távú korlátozások vonatkoznak. jelentősen rontják a pénzeszközök átutalásának lehetőségét a vállalkozás résztvevője számára. A résztvevőnek mindkét esetben befektetésként kell elszámolnia a részesedését az IAS 25 Befektetések elszámolása standarddal összhangban.<*>. Ha a UPC egy résztvevő leányvállalatává válik, akkor a résztvevő attól kezdve az IAS 27 szerint számol el részesedésével.
Közös vállalkozások esetében a résztvevő pénzügyi kimutatásai (összefoglaló és egyedi) a következő információkat teszik közzé:
A közös tevékenységekre vonatkozó információk közzétételére példaként vegyünk egy kivonatot a CALIDA vállalatcsoport (Svájc) 1997. december 31-én végződő évre vonatkozó konszolidált pénzügyi kimutatásaiból.
Ezer svájci fr.
"Natural Textiles Limited" (Bangalore, India)
A "Natural Textiles Limited" (Bangalore, India) céget 1994 decemberében alapították egy partnerrel - a "Phulchand Export Limited" (Bombay) céggel - ruházati termékek fejlesztésére és gyártására, valamint forgalmazási tevékenységre. Az alábbiakban bemutatott információk a közös vállalkozás eszközeit és kötelezettségeit, értékesítéséből származó bevételeket és kiadásokat tükrözik. A megfelelő adatok a Csoport mérlegében a közös vezetésű vállalkozásokban lévő befektetésekként, a Csoport eredménykimutatásában pedig a közös vezetésű vállalkozások ráfordításai között szerepelnek.
Ezer svájci fr.
| 1997 | 1996 | |
| Forgóeszközök | 979 | 1089 |
| befektetett eszközök | 1715 | 1733 |
| Egyéb hosszú lejáratú eszközök | 338 | 349 |
| 3032 | 3171 | |
| Aktuális felelősség | 1038 | 1549 |
| hosszú távú feladatokat | 800 | - |
| 1838 | 1549 | |
| Nettó eszközök | 1194 | 1622 |
| Csoport részesedés, 50% | 597 | 811 |
| Árbevétel | 1860 | 1121 |
| Költségek | -2321 | -1772 |
| Egyéb bevételek | 33 | 29 |
| Adózás előtti veszteség | -428 | -622 |
| adókat | - | - |
| Nettó veszteség | -428 | -622 |
| Csoport részesedés, 50% | -214 | -311 |
"Intipor - Industrias Texteis" (Santo Tirso, Portugália)
1996 decemberében a CALIDA Holding AG és a MAST industries, Inc. (Andova, USA) vegyesvállalatot alapított Portugáliában - az "Intipor - Industrias Texteis" (Santo Tirso) céget. Vállalat "MAST industries, Inc." a férfi, női és gyermek kötöttáru vezető globális gyártója, importőre és forgalmazója.
A kötöttáru gyártásával kapcsolatos kereskedelmi tevékenység 1997 áprilisában kezdődött.
Az alábbiakban bemutatott információk a közös vállalkozás eszközeit és kötelezettségeit, értékesítéséből származó bevételeket és kiadásokat tükrözik. A megfelelő adatok a Csoport mérlegében a közös vezetésű vállalkozásokban lévő befektetésekként, a Csoport eredménykimutatásában pedig a közös vezetésű vállalkozások ráfordításai között szerepelnek.
Ezer svájci fr.
Külön szabályok vonatkoznak a résztvevő és a vegyes vállalat közötti tranzakciók elszámolására. A közös tevékenység résztvevője által ingatlanértékesítésből vagy hozzájárulásból származó nyereség vagy veszteség elszámolásának tükröznie kell az ügylet gazdasági tartalmát. Így amikor egy résztvevő ingatlannal együtt jelentős kockázatokat és hasznot ruház át annak birtoklásából, akkor az elidegenített ingatlan közös tevékenysége során az ingatlan értékesítéséből vagy átruházásából származó nyereségnek vagy veszteségnek csak egy részét kell elszámolnia. Ez a nyereségnek vagy veszteségnek a többi résztvevő részesedésének tulajdonítható részét jelenti. Ha az ingatlan értékesítése vagy hozzájárulása a forgóeszközök nettó realizálható értékének csökkenését vagy a hosszú lejáratú eszközök nettó könyv szerinti értékének (nem átmeneti) csökkenését mutatja, a résztvevőnek a megfelelő veszteséget teljes egészében el kell számolnia.<**>.
<**>Az értékvesztés meghatározásának eljárását az IAS 36 Eszközök értékvesztése standard határozza meg.
Amikor a résztvevő vegyes vállalkozástól bármilyen ingatlant átvesz, addig a nyereségrészesedést nem ismerheti el az ingatlan értékében, amíg az ingatlant harmadik félnek tovább nem értékesíti. Az eszközbeszerzésből származó veszteség elszámolásának eljárása hasonló a nyereség elszámolásának eljárásához. Kivételt képez, ha a veszteség a forgóeszközök nettó realizálható értékének csökkenéséből vagy a hosszú lejáratú eszközök nettó könyv szerinti értékének (nem átmeneti) csökkenéséből származik. Az ilyen veszteség azonnal és teljes egészében elszámolásra kerül.
Az a befektető, aki nem ellenőrzi a közös megállapodást, az IAS 25 szerint számolja el a részvételét. Ha egy befektető jelentős befolyással rendelkezik egy közös megállapodásra, a részvételét az IAS 28 szerint kell elszámolni.
A közös tevékenység működtetőjének (vezetőjének) díjazása ennek a tevékenységnek a költsége. Az üzemeltető (vezető) viszont az IFRS 18 „Jövedelem” standardban meghatározott szabályok szerint veszi figyelembe a javadalmazást.
, képviseli __________________ (beosztás és teljes név), a (charta, meghatalmazás, rendelet) ___________ alapján eljáró egyrészt, ill.
2. fél __________ (az egyéni vállalkozó teljes neve vagy teljes neve), képviseli __________ (beosztás és teljes név), másrészt (alapító okirat, meghatalmazás, rendelet) _________________, megkötötték ezt a megállapodást (a továbbiakban: Megállapodás) a következőkről:
1. Az állami vagyon értékesítésére irányuló árverések szervezési és lebonyolítási rendjéről, valamint a zárási jogról szóló Szabályzat szerint. bérleti szerződések A Fehérorosz Köztársaság Minisztertanácsának 2008. március 26-i 462. sz. határozatával jóváhagyott ingatlanok kiszolgálására szolgáló telek esetében a Felek vállalják, hogy hozzájárulásaikat egyesítik, és jogi személy létrehozása nélkül közösen járnak el annak érdekében, hogy konszolidált résztvevőként részt venni a _____________ értékesítésére és bérleti szerződés megkötésére irányuló, az említett ingatlan fenntartására és gondozására szolgáló, _________ részére átadott telek árverésen (a továbbiakban: Árverés).
2. Az aukció tárgyának kezdeti ára ______ rubel, a foglaló összege _________ rubel.
3. Az ár maximális összege, amelyet a meghatalmazott az Aukción való aukción való részvételkor nem léphet túl, _______ rubel.
4. Amennyiben a Felek az árverés tárgyát megszerzik, az hozzájárulásuk (részvényeik) arányában közös (közös) tulajdonukba száll át.
5. Az 1. fél hozzájárulása _________ rubel, és kifizetésre kerül készpénzben. A Party-1 részesedése ___%.
A hozzájárulás menete és határideje __________.
A Party-2 hozzájárulása ________ rubel és készpénzben fizetendő. A Party-1 részesedése ___%.
A hozzájárulás menete és határideje ___________.
(100% az aukción való részvételért fizetendő kaució összege az aukció ezen tárgyában)
6. A közös tevékenységek irányítását és a közös ügyek intézését az 1. fél bízza meg.
7. 1. fél a 2. fél meghatalmazott képviselője, és meghatalmazás alapján jár el, amelyet a 2. fél vállal a jelen megállapodás aláírásától számított ____ napon belül.
8. E megállapodás értelmében az 1. fél:
Gondoskodik a jelen megállapodásból eredő általános ügyek intézéséről, ideértve az árverésen való részvételért kaució átutalását, az összevont résztvevőként való részvételi jelentkezés benyújtását a szükséges dokumentumokkal együtt, valamint a Vitebsk ingatlanalappal kötött megállapodás aláírását, valamint minden szükséges dokumentum elkészítése és aláírása, ha az aukció nyertesei (a vásárlásra jelentkezők) összevont résztvevők.
Képviseli a Feleket a más szervezetekkel és állampolgárokkal fenntartott kapcsolatokban folytatott közös tevékenységekben;
Gondoskodik a 2. fél pénzeszközeinek a jelen szerződésben meghatározott célokra történő felhasználásáról, és ezeknek a pénzeszközöknek a 2. félnek történő visszajuttatásáról, amennyiben az összevont résztvevők nem lesznek az aukció nyertesei (vásárlásra jelentkezők);
Ingatlan adásvételi szerződést és bérleti szerződést ír alá egy telekre, beleértve annak állami nyilvántartásba vételét;
Dokumentálja a Felek közös tulajdonjogát a megszerzett ingatlanhoz és a földterület bérleti jogát, amelyre vonatkozó dokumentumokat legkésőbb az árverés tárgyának teljes kifizetését követő 7 naptári napon belül átadja az illetékes állami szerveknek. és megteszi az egyéb szükséges intézkedéseket.
9. A jelen megállapodás szerinti 2. fél:
A Szerződés 5. pontjában meghatározott összegben és módon pénzátutalást teljesít az 1. fél elszámolási számlájára;
- egyéb segítséget nyújt az 1. félnek a közös tevékenységek céljainak eléréséhez.
10. Árverés megszervezésével és lebonyolításával kapcsolatos költségek megtérítése, ideértve az árveréshez szükséges dokumentáció elkészítésével és a résztvevők részére történő átadásával kapcsolatos költségeket, a telek kialakításával és az ilyen kialakítás következtében a telek változásával kapcsolatos költségeket. , ideértve a jelen oldalra vonatkozó állami regisztrációval is, a Felek saját maguk arányában végzik el részvényrészesedés.
11. Az árverésen való részvétellel, valamint ingatlan adásvételi szerződés, telekbérleti szerződés alapján a felek egyetemlegesen felelnek.
12. Ez a megállapodás aláírásának pillanatától lép hatályba, és a közös tulajdonjog és a telek bérleti jogának a Fehérorosz Köztársaság jogszabályai szerinti bejegyzéséig érvényes, ha a konszolidált résztvevők az aukció ezen tárgyában nyertesek (vételre jelentkezők), vagy a felek közötti elszámolások megkötéséig a befizetésre szánt pénzeszközök visszafizetésére, ha nem az összevont résztvevők lesznek az aukció nyertesei (az árverésre jelentkezők) vásárlás) erre az aukció tárgyára.
13. A felek közötti minden olyan vitát, amelyben nem született megállapodás, a Fehérorosz Köztársaság jogszabályai szerint rendezik a gazdasági bíróságon. Vitebszk régió.
14. Jelen Megállapodás feltételei közös megegyezéssel, kötelező írásos okirat elkészítésével módosíthatók.
15. Egyik félnek sincs joga jelen Szerződésből eredő jogait és kötelezettségeit harmadik félre átruházni a másik fél írásos hozzájárulása nélkül.
16. Jelen Megállapodás két eredeti példányban jön létre, mindkét fél számára egy-egy példányban.
17. A jelen Megállapodásban nem szabályozott esetekben a Felek a Fehérorosz Köztársaság jogszabályai szerint járnak el.
A felek helye és adatai
Oldal-1 Oldal-2
* A megállapodás kiegészíthető bármely olyan rendelkezéssel, amely nem mond ellent a Fehérorosz Köztársaság jogszabályainak.
