A nyomkövetési minták okirati szintű meglétének objektivitása nem zár ki bizonyos nehézségeket azok azonosítása és a bűncselekmények bizonyítása során történő felhasználása során.
A jövőbeni bizonyítékokkal való munka bonyolultsága ezen az alacsonyabb szinten elsősorban a gazdasági tevékenység különböző területein a hasonló tranzakciók feldolgozásához használt dokumentumok sokféleségéből adódik. Ez alól csak a készpénz- és elszámolási és banki műveletek képeznek kivételt, ahol egyetlen dokumentálási eljárás van, amely minden gazdálkodó szervezet számára kötelező. Ami például a termelési szektort illeti, az egyes gazdasági tevékenységi területek - ipar, építőipar, mezőgazdaság - hasonló műveletek elszámolására szolgáló bizonylatok specifikus formái jelentősen eltérnek egymástól.
A kiszolgált telephelyen folyó munkafolyamat bonyodalmainak már említett ismerete tehát fontos feltétele a belügyi szervek operatív dolgozója sikeres működésének. A keresési feladatok megoldása során ugyanakkor hasznos olyan tipológiai csoportosítások ismerete, amelyek minden számviteli bizonylatra jellemzőek, és nem függenek az üzleti tranzakciók típusától. Egy-egy irat egyik vagy másik homogén csoporthoz való tartozása mindig tükröződik a bűncselekmények módszerében és a felmerülő bizonyítási információk tartalmában. E tekintetben az operatív és vizsgálati gyakorlat szempontjából a számviteli bizonylatok legjelentősebb besorolása két alapon:
- attól függően, hogy az ilyen típusú dokumentumok milyen szerepet játszanak a számviteli folyamat végrehajtásában, amely meghatározza az illegális tevékenységekben való felhasználásának módjait;
- a minőségi jellemzőktől függően, amely előre meghatározza az irat polgári és büntetőeljárásban való felhasználásának kilátásait.
Az első alap szerint minden számviteli bizonylat elsődleges és összesítőre van felosztva.
Az elsődleges bizonylatok az üzleti ügyletek rögzítésének eszközei, és a Ptk. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 9. cikke szolgál alapul a további számviteli nyilvántartásokhoz.
Az összevont számviteli bizonylatok az elsődlegesekkel ellentétben nem üzleti tranzakciók rögzítésére szolgálnak. Ennek a dokumentumcsoportnak a szerepe a számviteli folyamatban a racionális munkafolyamat biztosítása, valamint a már elkészített elsődleges dokumentáció mozgásának ellenőrzése (a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 9. cikkének 6. szakasza).
Az összevont dokumentumok fő típusa az anyagilag felelős személyek jelentései, amelyeket általában két példányban készítenek. A beszámoló (raktári jelentés, pénztári jelentés stb.) egyik példányát a csatolt elsődleges dokumentumokkal együtt az anyagilag felelős személy a számvitelért felelős személy részére átadja. A számvitelért felelős tisztviselő viszont elfogadja a jelentést, az elsődleges dokumentumok átvételét aláírásával igazolja a jelentés másolatában, amely a pénzügyileg felelős személy kezében marad.
Az összevont dokumentumok ilyen „köztes” szerepe meghatározza jogellenes célú felhasználásuk sajátosságait; akkor is figyelembe veszik, ha elkövetett jogellenes cselekmények okirati nyomait találják.
Bizonyítékforrásként az összevont bizonylatokat általában az elsődleges számviteli dokumentációval együtt használják.
A bizonyító érték ezekben a helyzetekben a kétféle számviteli bizonylat közötti kapcsolat megőrzését vagy megsértését nyeri el. Riasztó tünet például az, hogy az összevont bizonylat mellékletei között nincs nyilvántartott elsődleges számviteli bizonylat. Néha az ilyen jogsértés illegális cselekmények jele, amelyet a fiktív számviteli dokumentumok elszámolásában való tükröződés eltakar.
A kriminalisztikai számvitelben fiktíven általában fiktív elsődleges bizonylatot értünk (például olyan bérszámfejtést, amely valójában soha nem létezett, de egy összevont bizonylatban - pénztári jelentésben - van nyilvántartva).
Tekintettel az ilyen hamisítás nyilvánvaló voltára, gyakran a számviteli bizonylatok megsemmisítésével jár együtt, amelyet a helyiségben keletkezett véletlen tűz vagy egy ismeretlen rosszakaró által elkövetett betörés eltakar. Természetesen az ilyen nem szabványos helyzetekben a vészhelyzetek egyéb okai mellett a fiktív számviteli bizonylatok változatát is figyelembe kell venni.
A második alapon, azaz minőségi alapon történő besorolás csak az elsődleges dokumentumokra vonatkozik. Ez alapján két csoportra oszthatók: jó minőségű és rossz minőségű dokumentumokra. A jó minőségű okirat az előírt formában elkészített, minden szükséges adatot feltüntető, tartalmilag jogszerű üzleti ügyletet tükröző és ténylegesen végrehajtott dokumentum. Az ilyen dokumentumok írásos bizonyítékként használhatók fel a bizonyítási folyamat során a büntetőügy számos körülményének megállapítása során, például egy bizonyos típusú anyagi javak hiányának összegének és időtartamának megállapítása során.
A jóindulatú dokumentumokat pedig más kapcsolódó információforrásokban felhasználják a hamisítás megállapítására. Tehát a korábban vizsgált példában jóindulatúak voltak azok a dokumentumok, amelyek a nem szabványos alma pincészetbe szállítását regisztrálták. Segítségükkel azonban sikerült feltárni a hamisítványokat azokon a nyugtaokmányokon, amelyek egy kísérleti telepről és egy konkrét beszállítótól fogadták el az almát, aki készpénzért vásárolt almát a lakosságtól.
A rossz minőségű iratok egyéb bizonyító erejűek is lehetnek, többek között: hibásan elkészített iratok, tartalmilag jogellenes ügyleteket tükröző iratok, olyan okiratok, amelyek tartalmilag nem felelnek meg a ténylegesen végrehajtott üzleti ügyleteknek.
A hibásan elkészített bizonylatok fő típusai a szükséges adatokat nem tartalmazó bizonylatok, illetve olyan dokumentumok, amelyek kitöltésekor az adatok megfordítását engedélyezték. Egyes esetekben az ilyen jogsértések olyan jelentőségűvé válnak, amelyek elősegítik a bűncselekmények megjelenését. Így az említett szabálysértés - a bérszámfejtés nyílt módon történő kitöltése - elősegíti a figurák vagy fiktív személyek nevének e dokumentumban való feltüntetését. Előfordul, hogy a részletek megfordítása beépül a bűncselekmény módszerének tartalmába, és akkor nem a körülményekre, hanem a bűncselekmények elkövetésének tényére válik. Természetesen, mint már említettük, az inverzió nyomai a dokumentumok inkonzisztenciái formájában csak meglepetésszerű ellenőrzések során észlelhetők.
A tartalmukban illegálisat tükröző dokumentumok (itt főként a különböző tanszéki utasítások, szabályok megsértését jelentik) végrehajtásuk sorrendjében nem okozhatnak megjegyzést. Különleges jelentőségük abban rejlik, hogy bizonyos esetekben a vezetők által elkövetett bűncselekmények bizonyítékaivá válnak. Ilyen bizonyíték lehet például egy olyan okirat, amely egy olyan szervezet elszámolási számlájára történő kölcsön kibocsátását tükrözi, amely nem nyújtotta be a banknak a szükséges dokumentumokat, vagy a pénzforgalmi utalvány, amely új előleg kiállítását állítja ki a banknak. olyan személy, aki nem számolt be a korábban kapott pénz elköltéséről. A bizonyítás során minden esetben az ún. ügyviteli iratokkal együtt kerülnek felhasználásra ezek az elsődleges dokumentumok: a bank hitelosztályvezetőjének utasítása, a szervezet vezetőjének vízum az előlegigénylésről. fizetés stb.
A gazdasági és adóbűncselekmények bizonyítása során mindig fontosak az üzleti ügyletek tartalmának nem megfelelő dokumentumok.
A dokumentum tartalmi következetlensége egyaránt utalhat az elvégzett művelet terjedelmére és annak különféle egyéb jellemzőire. Az első csoportba azok a dokumentumok tartoznak, amelyek részben elrejtik az elvégzett műveletek mennyiségét, illetve azok fiktív mennyiségét tükröző dokumentumok. Olyan helyzetekben, amikor a tranzakciót teljes egészében eltitkolják, például amikor el nem számolt árut adnak el, a megfelelő átvételi bizonylat egyáltalán nem lesz elérhető. Ezért az operatív és nyomozati gyakorlatban csak olyan dokumentumok vannak, amelyek részben elrejtik a tranzakciók volumenét - a beérkezett bevételek hiányos könyvelése a pénztárba, a ténylegesen gyártott termékek hiányos könyvelése stb. Viszonylag gyakrabban az ebből származó dokumentumok bizonyítása során csoportban olyan dokumentumokat használnak, amelyek fiktív tranzakciós mennyiségeket tükröznek. Ezek között megkülönböztetik a teljesen és részben nem áru jellegű dokumentumokat. Tehát a pénzeszközök illegális kiváltásának alvállalkozói konstrukciójával az ügyfélszervezet kifizetheti a közvetítőt olyan javítási és építési munkákért, amelyeket egyáltalán nem végeztek el; ebben az esetben az elvégzett munka átvételének cselekménye teljesen nem árucikk lesz. Egyéb esetekben a közvetítő szervezet a törvényben meghatározott munka egy részét továbbra is elvégzi. Az ilyen cselekményt részben nem árucikknek kell tekinteni.
Az elsőtől eltérően a második csoportot azok a dokumentumok alkotják, amelyek mennyiségükben megfelelnek a ténylegesen lebonyolított üzleti tranzakciónak, de egyéb adataikban hamis adatokat tartalmaznak: a művelet időpontja, a szállító vagy átvevő szervezet neve stb. a második csoportból általában szintén hamisak, de nem mindig értéktelenek. Ez a körülmény rendkívül fontos a bűncselekmények felderítésének és bizonyításának gyakorlata szempontjából. A hibák két kategóriája lehetséges: bizonyos esetekben, ha egy okiratban hamisítást állapítottak meg, például egy fiktív szervezet nevében történt nyilvántartásba vétel alapján, ez az okmány egyidejűleg nem értékesíthetőnek minősül. Másoknál „hitre” veszik a gyanúsítottak állításait a hamisított okirat eladhatóságáról. Az ilyen hibák helyrehozhatatlan következményekkel járhatnak. Ilyen helyzetekben folytatni kell a további bizonyítékok keresését új információforrások felhasználásával. Az egyik ilyen forrás lehet a leltári anyagok, beleértve a leltárokat is, beleértve azokat is, amelyeket a bűnüldöző szervek kezdeményezésére készítettek.
A számviteli osztályhoz beérkezett összes elsődleges dokumentumot a számviteli alkalmazottaknak ellenőrizniük kell. A szervezet számviteli osztálya által kapott dokumentum számviteli feldolgozása az adatok számviteli nyilvántartásokba történő rögzítése előtt három szakaszban történik.
Az első szakaszban a dokumentumot ellenőrizzük lényegében. Az ilyen ellenőrzés a folyamatban lévő üzleti tranzakciók jogszerűségének, lebonyolításának megfelelőségének és a dokumentum egyes mutatóinak összekapcsolásának megállapításában áll.
A hatályos jogszabályoknak, valamint a pénz, leltár és egyéb értéktárgyak átvételének, tárolásának és elköltésének megállapított rendjének ellentmondó ügyletekről szóló bizonylatokat nem fogadják el könyvelésre, döntésre átadják a főkönyvelőnek. A főkönyvelő köteles tájékoztatni a szervezet vezetőjét az üzleti ügylet jogellenességéről.
A gyakorlatban gyakoriak a nézeteltérések a szervezet vezetője és a szervezet főkönyvelője között egy adott üzleti tranzakció végrehajtását illetően. Egyet nem értés esetén az ilyen műveletekre vonatkozó elsődleges számviteli bizonylatokat a szervezet vezetőjének írásbeli utasításával lehet végrehajtásra átvenni, aki teljes felelősséggel tartozik az ilyen műveletek következményeiért, valamint az azokra vonatkozó adatok számviteli és beszámolási kötelezettségéért.
A második szakaszban a dokumentum formai ellenőrzését végzik el a kötelező adatok megléte szempontjából, amely a megállapított formanyomtatvány helyes használatának megállapításából, a dokumentum összes szükséges adatának kitöltésének hiánytalanságának és helyességének ellenőrzéséből áll.
A harmadikon,az utolsó szakaszt hajtják végre:
- dokumentumok csoportosítása - az iratok feldolgozásának folyamata, melynek során a dokumentumokat a dokumentumok gazdasági tartalmát tekintve homogén kötegekbe csoportosítják. A dokumentumok csoportosításának célja összefoglaló adatok készítése a szervezet egyes vagyontípusainak mozgásáról és kötelezettségeiről a beszámolási időszakra vonatkozóan;
- számtani ellenőrzés , az eredmények számtani eredményeinek és a bizonylatok mennyiségi és költségmutatói tükröződésének helyességének ellenőrzéséből áll;
- taxizás, a natúr- és munkamérők általánosító monetáris mérővé történő fordításából áll. Az adózás közvetlenül az elsődleges bizonylatban történik, a megfelelő fizikai mennyiséget megszorozva az egységárral;
- számla hozzárendelés - az e bizonylat alapján lebonyolított üzleti tranzakció számláinak megfeleltetésének a számviteli bizonylatba való rögzítésének folyamata.
Az ellenőrzött és könyvelésre elfogadott bizonylatokat javasolt olyan jelöléssel megjelölni, amely kizárja az újrafelhasználást és az ismételt könyvelési tételek képződését. Az elsődleges bizonylatok kézi feldolgozása esetén a bizonylatra rákerül a számviteli nyilvántartásba való bejegyzés dátuma, a bizonylat számítástechnikával történő feldolgozása esetén a bizonylat feldolgozásáért felelős adatkezelő bélyegzője kerül a bizonylatra.
Jegyzet! A jóváírási és terhelési készpénzes utalványokhoz csatolt, valamint a munkabér kiszámításának alapjául szolgáló okmányok kötelezően visszaválthatók, dátummal ellátott bélyegzővel vagy kézzel írt „Átvett” vagy „Kifizetve” felirattal.
Az elsődleges számviteli bizonylatok egyes formái előírják a bizonylatokon pecsét jelenlétét, amely igazolja a tisztviselő dokumentumon szereplő aláírásának hitelességét.
A számviteli hibák okai eltérőek..
Előfordul, hogy a könyvelők hibáznak az aritmetikai számítások során, hibásan visznek át adatokat az elsődleges bizonylatokból a számviteli nyilvántartásokba, vagy hibás számlalevelezést alkalmaznak. Ezek technikai hibák. De vannak komolyabb hibák is. Ezek a számviteli jogszabályok tudatlanságából vagy helytelen alkalmazásából erednek. Sokkal nehezebb azonosítani őket, mint a technikai hibákat. Itt nem elég csak figyelmesnek lenni, a számvitel szabályait is jól kell ismerni és érteni.
Az elkövetett hibák természetétől függetlenül általában a számviteli pénzügyi eredmény torzulásához, az adóalap helytelen kialakításához és az adók helytelenül kiszámításához vezetnek. Ezért a könyvelőnek, miután hibát fedezett fel a számvitelben vagy az adóelszámolásban, ki kell javítania. Ha az adóellenőrzés során hibát észlelnek, akkor a számviteli szabályok súlyos megsértéséért a szervezet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke értelmében felelősséggel tartozik, és a tisztviselők (igazgató vagy főkönyvelő) adminisztratív felelősségre vonhatók. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.11. cikke.
Emlékezni kell rá hogy csak készpénzben és banki bizonylatokban nem megengedett a javítás. Ha hibát találnak bennük, a könyvelő újra elkészíti azokat.
Az egyéb elsődleges dokumentumok javítása az üzleti tevékenység résztvevőivel egyetértésben történik. A helyesbítést ugyanazok a személyek aláírásával igazolják, akik az összeállításkor aláírták ezeket a dokumentumokat. Ezenkívül a dokumentumokban fel kell tüntetni a javítások dátumát.
Az elsődleges bizonylatok hibáit a következőképpen javítjuk: a hibás szöveget (összeget) áthúzzuk, és felette a helyes szöveget. Az áthúzás egy sorral történik, hogy el tudja olvasni a javítottat.
Az elsődleges bizonylatokban szereplő üzleti tranzakciókra vonatkozó információk rendszerezése számviteli tételek összeállításával és számviteli nyilvántartások kialakításával történik. A könyvelőnek, miután hibákat fedezett fel a könyvelésben, mindenekelőtt döntenie kell a könyvelési javítás időpontjáról. Ez a dátum attól függ, hogy a hibát mikor fedezték fel – az arra az évre vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyása előtt vagy után, amelyre a hiba vonatkozik.
A könyvelőnek biztosan tudnia kell, hogy az előírt módon jóváhagyott pénzügyi kimutatásokon nem történik változás, és nem készültek felülvizsgált pénzügyi kimutatások. A korrekciók a könyvelésben történő korrekciós bejegyzésekkel történnek.
Számos módja van a könyvelés módosításának..
Kiegészítő rögzítés módja (bekötés).
A pótlólagos könyvelés (könyvelés) módszerét alkalmazzuk, ha a könyvelés során a számlák helyes megfeleltetését alkalmazták, de az üzleti tranzakció összegét tévesen alulbecsülték. Ebben az esetben a hiba javítására ugyanaz a könyvelés történik, de csak a hiányzó összegre.
A "vörös storno" módszer univerzális. Leggyakrabban a számlák hibás megfeleltetésének kijavításakor vagy egy üzleti tranzakció összegének túlbecslésekor használják. A visszafordítás jelentése a következő. A hibás feladás teljesen megismétlődik, de negatív összeggel. Ennek eredményeként az eredeti könyvelés törlésre kerül, és a megfelelő összegű könyvelésre kerül sor.
Asztal 1
A számviteli hibák kijavításának eljárása
| A hiba elkövetésének időszaka | Abban a pillanatban, amikor a hibát felfedezték | Hibajavítási eljárás |
| Aktuális jelentési év | A beszámolási év vége előtt | A javítások a hiba felfedezésének beszámolási időszakának hónapjában a megfelelő számviteli számlákon történő bejegyzésekkel történnek. |
| Előző jelentési év | A beszámolási év vége után, de az éves beszámoló jóváhagyása előtt | A korrekciók annak az évnek a decemberében történnek, amelyre az éves beszámoló készül. |
| Előző jelentési év | Annak a beszámolási évnek a vége után, amelyre vonatkozóan az éves beszámolót már jóváhagyták | Az utolsó beszámolási évre vonatkozó számviteli és pénzügyi kimutatások javítására nem kerül sor. A helyesbítő bejegyzések a tárgyévre (a hiba felfedezésének időpontjában) történnek a könyvelésben. |
1. példa 2014. szeptember 14-én a Phoenix LLC könyvelője felfedezte, hogy az Avtoservice CJSC által ugyanazon év áprilisában nyújtott jelenlegi autójavítási szolgáltatások költsége 5000 rubelben tükröződött a könyvelésben. 6000 rubel helyett. (ÁFA nélkül). Vagyis az üzleti tranzakció összegét tévesen 1000 rubel alábecsülték.
A hiba javítására szeptember 14-én könyvelés történt:
25. terhelés „Általános termelési költségek” 60. jóváírás „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 1000 rubel. - az általános gyártási költségek részeként beszámításra került egy személygépkocsi folyó javításának szolgáltatási költsége, amelyet 2014 áprilisában tévesen nem vettek figyelembe.
2. példa 2014 júniusában a Stemp LLC 25 000 rubel értékben vásárolt árut. (ÁFA nélkül). A könyvelő tévedésből jóváírta őket 10 „Anyag” számláján 35 000 rubel értékben. Augusztusban ezen áruk értékesítése során hibát fedeztek fel. Ennek javítására augusztusban a könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 10 "Anyagok" Credit 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 35 000 rubel. - a 2014. júniusi hibás könyvelést visszavonták;
41. terhelés „Áruk” 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 25 000 rubel. - a 2014 júniusában vásárolt áruk bekerülési értékét tükrözi (módosító tétel).
A hibás bejegyzések javításának minden esetére a számviteli információk. A korrekciós bejegyzés alátámasztó dokumentumaként (indoklásaként) szolgál, tartalmazza a javítást végző felelős aláírását és a módosítás dátumát.
A könyvelői igazolásnak nincs egységes nyomtatványa. Ezért a szervezetnek jogában áll azt önállóan kidolgozni és a számviteli politika mellékleteként jóváhagyni.
OOO "Phoenix" szervezet
A számviteli elsődleges bizonylatok időben történő és minőségi lebonyolítását, a számviteli tükrözésre megállapított határidőn belüli átadását, valamint a bennük szereplő adatok megbízhatóságát a bizonylatokat összeállító és aláíró személyek biztosítják. Az üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok feldolgozásának ellenőrzése és egyszerűsítése érdekében az elsődleges számviteli bizonylatok alapján összevont számviteli bizonylatokat állítanak össze. Így a megfelelően szervezett és időben frissített munkafolyamat-rendszer a számviteli folyamat alapja.
A számviteli dokumentáció és a munkafolyamat rendszerét a vállalkozás vezetője által jóváhagyott Workflow ütemterv szabályozza.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998.12.09-i 60n számú rendeletével jóváhagyott „PBU 1/98 számú, a szervezet számviteli számviteli politikájáról szóló rendeletnek megfelelően a dokumentumáramlási szabályok, a számviteli információk feldolgozásának alapelvei, valamint a nyomtatványok. A gazdasági tevékenység tényeinek formalizálására használt elsődleges bizonylatok közül, amelyek szerint a számviteli elsődleges bizonylatok szabványos formáit nem biztosítják, azokat a vállalkozás számviteli politikája keretében kell rögzíteni. Ha a vállalati vezetés elégtelen figyelmet fordít a meglévő dokumentumkezelési rendszerre, az a jelentéskészítés torzulásához, ennek következtében hibás döntéshozatalhoz, külső felhasználók félrevezetéséhez vezethet.
A munkafolyamat ütemezésének elemzésekor felmérést kell végezni a számviteli szolgálat munkahelyein, valamint a vállalkozás más részlegeinek alkalmazottairól, akik részt vesznek a számviteli bizonylatok feldolgozásában. Mindenekelőtt meg kell határozni az egyes könyvelők főbb funkcióit, az üzleti tranzakciók listáját, a kitöltendő dokumentumokat, számviteli nyilvántartásokat. Ugyanakkor meg kell határozni, hogy ki ellenőrzi és záradékolja a vonatkozó dokumentumokat. A felmérés során szem előtt kell tartani, hogy minden feldolgozott elsődleges számviteli bizonylatnak szerepelnie kell a számviteli nyilvántartásokban. Ezért tanácsos a felmérés szakaszában azonosítani a nyilvántartások kialakítására szolgáló algoritmusokat, valamint további eljárásokat alkalmazni az összeállításuk helyességének értékelésére, az elsődleges dokumentumok számviteli nyilvántartásokban való helytelen tükröződésének azonosítására, valamint a dokumentumok nem tükrözésének kockázatának felmérésére. számvitelben. Azt is meg kell határozni, hogy a számviteli nyilvántartásokból származó információk hogyan kerülnek be a jelentésbe, és elemezni kell a külső jelentéskészítés mechanizmusát a számviteli nyilvántartásokból az adatok megfelelő átviteléhez.
Ez a felmérési módszer segít megtalálni a párhuzamosságokat és a hiányosságokat a munkafolyamat ütemezésében. Így az egyes könyvelők munkahely-felmérés során meghatározott tevékenységeinek és a számviteli osztálynak a ciklus sajátos funkciói alapján elvégzendő tevékenységeinek összehasonlítása megmutatja, hogy mennyire megfelelő a számviteli részleg munkája, pl. dokumentumkezelés, a vállalkozás üzleti folyamataiban zajlik.
Az elfogadott dokumentációs rendszernek és munkafolyamatnak biztosítania kell:
a tükrözés teljessége a gazdasági tevékenység összes tényének elszámolásában. A gazdasági tevékenység minden tényét rögzíteni kell az elsődleges számviteli bizonylatban, mivel az elsődleges számviteli dokumentumok megerősítik az üzleti tranzakció tényét, és egyben a vállalkozás pénzügyi (számviteli) kimutatásának alapját is képezik;
rejtett tartalékok feltárása. A dokumentáció és a munkafolyamat rendszerét úgy kell felépíteni, hogy már az elsődleges számviteli bizonylatok kiállítása során megtörténjen az erőforrás-felhasználás hatékonyságának elemzése;
a gazdasági tevékenység tényeinek az elszámolásban való tükrözése oly módon, hogy az ne csak azok jogi formájából, hanem a tények és az üzleti feltételek gazdasági tartalmából is származzon. A könyvvizsgálónak a dokumentáció szervezettségének ellenőrzése során nagy figyelmet kell fordítani a tartalom elsőbbsége a formával szembeni elvének betartására;
analitikus és szintetikus számviteli adatok azonosítása;
a gazdasági tevékenység feltételein és a vállalkozás méretén alapuló racionális és gazdaságos számvitel.
A munkafolyamat ütemezése alatt azt a rendszert (módszereket) kell érteni, amelyeket a vállalkozás a számvitel létrehozására, elfogadására és tükrözésére, valamint az elsődleges dokumentumok tárolására alkalmaz.
A megfelelően összeállított munkafolyamat-terv megléte és betartása lehetővé teszi a munkaköri kötelezettségek ésszerű elosztását a munkavállalók között, a pontos nyilvántartás vezetését és a jelentések időben történő elkészítését.
A munkafolyamat ütemtervének betartásáért, a dokumentumok időszerű és minőségi elkészítéséért, a számviteli és beszámolási mérlegelésre előírt határidőn belüli átadásáért, a dokumentumokban szereplő adatok megbízhatóságáért az azokat elkészítő és aláíró személyek felelőssége. A munkafolyamat ütemtervének betartását a vállalkozás főkönyvelője ellenőrzi.
A könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a munkafolyamat ütemezését a vállalkozás vezetőjének rendelete jóváhagyja.
A munkafolyamat ütemtervet általában diagram vagy táblázat formájában állítják össze, amely feltünteti az egyes dokumentumok végrehajtásáért, végrehajtásáért, feldolgozásáért és ellenőrzéséért felelős személyeket, valamint a dokumentum végrehajtásának határidejét és az eljárást. az archívumba való továbbításra. A munkafolyamat ütemezésének hiánya nem jár adminisztratív vagy pénzügyi felelősséggel, de megnehezíti a könyvelők és egyéb szolgálatok munkáját, és elégtelennek minősíti a belső kontrollrendszert.
Az ellenőrzés során az auditornak meg kell győződnie arról, hogy a munkafolyamat ütemezése általában minden dokumentum esetében a következő hozzávetőleges részeket tartalmazza:
dokumentumkészítési sorrend: példányszám; a kibocsátásért felelős; felelős a vámkezelésért; a végrehajtásért felelős; a végrehajtás időtartama;
okmányellenőrzési eljárás: az ellenőrzésért felelős személy; aki benyújtja ellenőrzésre; bemutató rendelés; benyújtási határidő;
iratfeldolgozási eljárás: végrehajtó; a végrehajtás időtartama;
az irat irattárba továbbításának eljárása: előadó; átigazolási időszak.
Ellenőrizni kell, hogy a vállalkozás valamennyi dolgozójának feladatai között szerepel-e a tevékenységi körükhöz kapcsolódó elsődleges igazoló dokumentumok elkészítése és benyújtása, szigorúan a munkafolyamat ütemezése szerint.
A bizonylatok számviteli nyilvántartásokban történő nyilvántartásba vételének teljességének és pontosságának ellenőrzése lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy jelentős bizonyítékot szerezzen arra vonatkozóan, hogy a dokumentumok számviteli elfogadásakor hat alapelvet tartottak be:
elegendő indok volt az egyes dokumentumok nyilvántartásba vételére;
az ellenőrzött ügyleteket dokumentáló összes dokumentumot teljes körűen nyilvántartásba vették;
minden bizonylat a működés gazdasági lényegének megfelelően tükröződik, és minden bizonylat esetében pontos mennyiségi és minőségi adatátvitel történt a számviteli rendszerbe;
minden dokumentumot időben nyilvántartásba vesznek;
minden bizonylat be van jegyezve az ezen üzleti tranzakciónak megfelelő számviteli nyilvántartásokba;
Minden dokumentum csak egyszer kerül figyelembevételre.
Az ezen eljárás keretében ellenőrizendő dokumentumok kiválasztását a korábbi eljárások eredményeinek figyelembevételével kell elvégezni. A könyvvizsgálónak kiemelt figyelmet kell fordítania azokra a dokumentumokra, amelyek nem szerepelnek a munkafolyamat ütemtervében, illetve azokra a tranzakciókra, amelyekhez nincs elsődleges bizonylat, vagy nem tartalmazzák a szükséges részleteket.
Ha a vállalkozás nem rendelkezik egyértelműen meghatározott eljárással a dokumentumok tárolására a dokumentumok végrehajtásának időtartama alatt és a már elkészült dokumentumok archívumban való tárolásának időtartama alatt, akkor nagy a kockázata az elsődleges számviteli dokumentációhoz való jogosulatlan hozzáférésnek. Ez bizonylatok elvesztéséhez és különféle visszaélésekhez vezethet az elsődleges számviteli bizonylatokkal (utóiratok, bizonylatok javítása, dokumentumok megsemmisülése vagy hamisítása stb.). A vállalkozás köteles az elsődleges számviteli dokumentációt legalább öt évig megőrizni az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási rendeletével összhangban. Ennek az időszaknak a betartását is ellenőrizni kell az ellenőrzés során.
1. A számviteli bizonylatok tartalmára vonatkozó követelmények
Emlékezzünk vissza, hogy általában a dokumentáció magában foglalja az információk rögzítését a különféle adathordozókon a megállapított szabályoknak megfelelően (GOST 51141-98).
A dokumentálás szabályait viszont olyan rendezett követelmény- és normarendszernek kell tekinteni, amely meghatározza a dokumentálási eljárást. Így célszerűnek tűnik a számviteli tevékenység dokumentálásának kérdéskörét a bizonylatkészítés általános követelményeinek és mindenekelőtt a számviteli bizonylatok tartalmi követelményeinek figyelembevételével kezdeni.
Tisztázzuk, hogy ebben az esetben a tartalom alatt a számviteli bizonylatban szereplő összes információt kell érteni. Ugyanakkor a dokumentum fő tartalmi összetevője a szöveg - egy szolgáltatási-üzleti nyelven kifejezett információ, amely általában egy vezetői helyzet vagy egy vezetői döntés lényegét jellemzi.
A számviteli bizonylatok a szövegen kívül védett információkat is tartalmaznak. Az ilyen információkat általában a dokumentum adatainak megjelölésében (írásában) tüntetik fel. A részletek összetétele a dokumentum funkcionális céljától függően változhat, és a jelen kézikönyv 3.4. fejezete tárgyalja.
A szolgáltatási információk különösen a következőket tartalmazzák:
Tekintettel arra, hogy a számviteli bizonylatok egyfajta gazdálkodási bizonylatok, először is meg kell említenünk a tartalmukra vonatkozó legáltalánosabb követelményeket. Az ilyen követelményeket a GSDOU és az irodai munkára vonatkozó egyéb szabályozási és módszertani dokumentumok határozzák meg.
| Általános követelmények a vezetői dokumentumok tartalmára 1. A tartalomban érintett tevékenységi kérdéseket (irányokat) szabályozó hatályos jogszabályok, szabályzatok, szervezeti és ügyviteli dokumentumok betartása. |
A dokumentum szövegét oroszul vagy az Orosz Föderáció alanya nemzeti nyelvén kell megírni, amelyet az orosz mellett államnyelvként használnak. A más államoknak (nemzetközi szervezeteknek és intézményeknek) küldött dokumentumokat oroszul és az adott állam hivatalos nyelvén, illetve angolul is be lehet mutatni.
A számviteli bizonylat szövegét leggyakrabban egy ún. összefüggő (tömör) szöveg, táblázatok vagy ezek kombinációi.
| A táblázatos szövegekkel szemben támasztott alapvető követelmények: A táblázat egy olyan szöveges megjelenítési forma, amely több objektumot számos jellemző szerint jellemzi. A táblázatos szövegeket a szervezeti és adminisztratív dokumentumokban használják (struktúra és létszám, létszám, munkaterv, lista stb.) |
Tisztázzuk, hogy egy összefüggő szöveget mondatok rendezett sorozata alkot, amelyek általában bekezdésekké vannak összevonva.
Hasonló szövegmegjelenítési módot alkalmaznak a szervezeti és adminisztratív dokumentumokban, valamint levelekben, feljegyzésekben, okiratokban, igazolásokban. Vegye figyelembe, hogy a koherens szöveg formájában bemutatott tartalmat a dokumentum végrehajtója a lehető legrövidebben, világosabban és legvilágosabban fogalmazza meg.
Ami a formalizált számviteli bizonylatokat (elsősorban az elsődleges számviteli bizonylatokat) illeti, azok szövege a legtöbb esetben táblázatos vagy kombinált formában jelenik meg.
A második, a számviteli bizonylatok tartalmának megbízhatóságát biztosító körülmény az ezen bizonylatok hibajavítási eljárásának rendkívül szigorú szabályozása. Ez a sorrend különösen lehetővé teszi:
A számviteli bizonylatok hibáinak javítása (kivéve a készpénz- és banki bizonylatokat, lásd alább) a hibás szöveg (összeg stb.) áthúzásával, majd a javított szöveg (összeg) felirattal (az áthúzott töredék felett);
az elsődleges számviteli bizonylat hibájának kijavítása a "Javítva" felirattal, amelyet a bizonylatot aláíró személyek írnak alá, és megjelölik a javítás dátumát;
Más nyelven elkészített elsődleges számviteli bizonylatok soronkénti "közvetlen" fordítása orosz nyelvre.
A készpénz és a banki dokumentumok tartalmának javítása az Orosz Föderáció „Számvitelről” szóló szövetségi törvényével összhangban nem megengedett. Ezen túlmenően a számviteli nyilvántartások és elsődleges számviteli bizonylatok szövegében (beleértve a digitális adatokat is) nem megengedett a törlés és a meg nem határozott javítás.
A számviteli bizonylatok tartalmára vonatkozó speciális követelményként figyelembe kell venni a vagyonról, kötelezettségekről és üzleti tranzakciókról (gazdasági tevékenység tényeiről) az Orosz Föderáció pénznemében (orosz rubel) történő nyilvántartást is; az összevont számviteli bizonylatok tartalmának megfelelése az elsődleges bizonylatok tartalmának; a számviteli nyilvántartások tartalmának kialakítása időrendben a megfelelő számviteli számlák szerinti csoportosítással. (Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i rendeletével jóváhagyva. 34n). Más típusú számviteli bizonylatok tartalmával kapcsolatban is ennek megfelelő további követelmények kerülnek megállapításra.
Például az ingatlanok, a kötelezettségek és a gazdasági tevékenység egyéb tényeinek értékeléséhez szükséges dokumentumok tartalmára vonatkozó követelményeket az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló fent említett rendelet határozza meg.
A pénzügyi kimutatások tartalmával szemben támasztott fő követelmény a megbízhatóság és a teljesség legyen. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a végleges (éves) beszámoló tartalmának meg kell egyeznie a közbenső (havi, negyedéves) beszámoló tartalmával, az összevont (konszolidált) beszámoló tartalmával - a strukturális divíziók pénzügyi kimutatásaival stb.
A jelentések és mellékleteik tartalmának alkalmazását következetesen (egyik beszámolási időszakról a másikra) és szigorúan a beszámolási időszakon belül kell végrehajtani. A beszámolási évet megelőző időszakra vonatkozó beszámolási bizonylatok (adatok) tartalma, amely össze nem hasonlítható a beszámolási időszak adattartalmával, a vállalkozásnál hatályos szabályok szerint módosítandó. Minden jelentős módosítást magyarázó megjegyzésben kell közzétenni (indokolni).
A beszámolási évhez (előző időszakokhoz) kapcsolódó pénzügyi kimutatások tartalmi változásai (a jóváhagyás után) megjelennek azon beszámolási időszakra vonatkozó kimutatásokban, amelyekben az adatok hibás állításait fedezték fel.
2. A papírmunka követelményei
Az irat nyilvántartásba vétele eljárás, amelynek során az iratok jogi ereje érdekében a dokumentáció szabályai szerint tárgyi adathordozón sokszorosítják adatait. A kelléket viszont a dokumentum-végrehajtás kötelező elemeként kell értelmezni (GOST 51141-98).
A vezetői dokumentumok részleteinek összetételét a GOST R6-30.2003 határozza meg. Az Egységes Dokumentációs Rendszereket (UDS) és a Szervezeti és Adminisztratív Dokumentáció Egységes Rendszerét (USORD) az Orosz Föderáció Állami Szabványának 2003. március 3-i, 65-st. számú rendelete hagyta jóvá. A szabvány előírásai tájékoztató jellegűek, de a gyakorlatban nem csak az USORD-hoz, hanem más egységes dokumentációs rendszerekhez kapcsolódó dokumentumok elkészítésekor is betartják azokat.
A számviteli bizonylatok összeállításakor emellett figyelembe kell venni a vonatkozó bizonylatok funkcionális céljából adódó speciális követelményeket.
Így az elsődleges számviteli bizonylatok részleteinek összetételét a számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló rendelet határozza meg, és magában foglalja:
a dokumentumtípus neve;
dokumentum űrlap kódja;
a dokumentum kelte;
az üzleti ügylet dokumentumban rögzített tartalma
üzleti tranzakciók mérői (mennyiségi és értékben);
az üzleti ügyletért és lebonyolításának helyességéért felelős tisztviselők aláírása (a beosztás megnevezése és az aláírás dekódolása).
Szükséges esetekben további részletek is alkalmazhatók az elsődleges számviteli bizonylat kiállításához, beleértve:
Dokumentum szám;
a vállalkozás neve - a dokumentum fejlesztője;
referencia adatok (információk) a vállalkozásról - a dokumentum fejlesztője;
egyéb, a dokumentált üzleti tranzakciók jellege által meghatározott további részletek - például pecsétlenyomat stb.
Speciális követelmények vonatkoznak az elsődleges számviteli bizonylatok tartalmának formalizálásának eszközeire (módszereire). Tisztázzuk, hogy ezeknek a dokumentumoknak a tartalmának megtervezéséhez kézírásos, írógépes vagy automatizált módszer, illetve ezek kombinációja használható.
Így az elsődleges számviteli bizonylatokba kézzel írt bejegyzéseket tintával, letörölhetetlen ceruzával vagy golyóstollpasztával kell elkészíteni. Az írógéppel írt iratokat írógéppel és egyéb gépi eszközökkel (különösen bélyegzővel) készítik, amely biztosítja ezen iratok biztonságát az archívumban való tárolásuk időtartamára.
Az elsődleges számviteli bizonylatok szabad sorait kötelezően törölni kell. Emlékeztetünk arra is, hogy a számviteli bizonylatok aláírásának jogát (a részletekben feltüntetett megfelelő információkkal) a társaság korlátozott számú tisztségviselője illeti meg, amelyek névsorát a főkönyvelő bemutatásával a vállalkozás vezetője évente hagyja jóvá. .
Ugyanakkor a készpénzzel végzett üzleti tranzakciókat készítő dokumentumokat a szervezet vezetőjének és a főkönyvelőnek (az általuk meghatalmazott személyeknek, ideértve az ideiglenes helyettesítést is) alá kell írnia. Az elsődleges számviteli bizonylatok időben történő és minőségi végrehajtásáért azok a személyek viselik a felelősséget, akik ezeket a dokumentumokat összeállították és aláírták (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási rendeletének 15. szakasza, amelyet a Pénzügyminisztérium rendelete hagyott jóvá). Orosz Föderáció, 1998. július 29., 34n).
A készpénzforgalom tényeit, a leltári tételekkel végzett tranzakciókat, a hitel- és elszámolási kötelezettségeket rögzítő elsődleges számviteli bizonylatok teljesítésének további követelményeit a főkönyvelőkre (számvitelre), a készpénzforgalom lebonyolítására vonatkozó rendelkezések, a Jegybank szabályai határozzák meg. az Orosz Föderáció és más szabályozások, valamint a vállalkozás helyi jogi aktusai. Ugyanakkor a számviteli bizonylatok megfelelő végrehajtásához használt adatok összetétele bővíthető (a GOST R6-30.2003 által előírt összetételhez képest).
Ezen adatok közé tartoznak különösen a feldolgozáson átesett elsődleges számviteli bizonylatokon az ellenőrző bélyegző lenyomata formájában feltüntetett jelölések. A pénztárbizonylatokhoz (kiadásokhoz) csatolt, valamint a munkabér kiszámításának alapjául szolgáló dokumentumokat törlési jellel lehet megjelölni - bélyegző formájában ("Fogvett", "Kifizetett" stb.), amelyen feltüntetik a dátum (nap, hónap, év).
Egyes számviteli bizonylattípusok (a számviteli szolgálat napi tevékenységének szervezésére (biztosítására) szolgáló bizonylatok) tekintetében, amelyeknél az egységes nyomtatványok alkalmazása nem biztosított, a teljesítésre vonatkozóan változó követelmények (az információszolgáltatás módja) állapíthatók meg. Például a számviteli szolgáltatás munkafolyamat-ütemezése nem csak ütemterv formájában (lásd korábban), hanem diagram vagy a vonatkozó dokumentumok létrehozásával, ellenőrzésével és feldolgozásával kapcsolatos munkák listája formájában is elkészíthető. a vállalkozás egyes részlegei, valamint az összes előadó végzi, megjelölve kapcsolatukat és a munkavégzés határidejét.
A számviteli nyilvántartások bejegyzése engedélyezett speciális könyvekben (folyóiratokban), külön lapokon és kártyákon, beleértve az elektronikus formát is. A gazdasági ügyletek számviteli nyilvántartásokba történő bejegyzésének helyességét (ideértve azok időrendjének betartását is) a vonatkozó dokumentumokat készítő és aláíró személyek biztosítják.
A számviteli bizonylatok nyilvántartása is számos speciális követelmény figyelembevételével történik. Az egyiknek megfelelően a meghatározott bizonylatokat úgy készítik el, hogy azok megfelelően tükrözzék a legalább két év (beszámoló és azt megelőző) számszerű mutatóit - pl. (általában) táblázat formájában.
A pénzügyi kimutatások formáit az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma hagyja jóvá (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i, 67n sz. „A szervezetek számviteli kimutatásának formáiról szóló rendelete”) A számviteli bizonylatokat a vállalkozás vezetőjének és főkönyvelőjének kell aláírnia.
A hitelintézeti bizonylatok lebonyolítása a Számviteli Szabályzatban foglaltak szerint történik. Jelen szabályzatban kiemelt figyelmet fordítanak az azonos elnevezésű számviteli bizonylatok adatainak megfelelőségére, függetlenül azok bemutatásának módjától (papír, elektronikus).
A leggyakoribb iratok lebonyolításának szabályait a Szabályzat részletesen rögzíti. Tehát a hitelintézet által kiállított bizonylatokon a sor elejére a szavakban kifejezett összeget kell kitölteni.
A szabad helyeket az „összeg számokban” és „összeg szavakban” részben két sorral át kell húzni. A készpénzfelvételi bizonylat szövegének formázása (kitöltése) csak kézzel, pasztával vagy tintával ellátott tollal megengedett.
A Szabályzatnak megfelelően bizonyos típusú iratok lebonyolításához a fent leírt esetekhez hasonlóan megengedett további részletek alkalmazása. Például a készpénzes csekken, készpénz- és emlékutalványokon, amelyek alapján pénzt és egyéb értékeket állítanak ki, a szokásos (ilyen típusú okmányoknál) adatokon túlmenően a címzett nyugtáját állítják ki (ragasztós tollak ill. tinta).
Ezen túlmenően ezeket a dokumentumokat a címzett útlevelével (helyettesítő okmányával) meg kell jelölni. A jelölés helyességét a könyvelő aláírása igazolja.
A könyvelés alapjául szolgáló bizonylatokon kiegészítő adatként kell feltüntetni azon terhelési és jóváírási számlaszámok megjelölését, amelyre ezt a bejegyzést meg kell tenni, valamint a könyvelés dátumát.
Az adószámítási és -átutalási műveletek megbízásának alapjául szolgáló dokumentumok nyilvántartásba vétele az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és az Orosz Föderáció Adóminisztériuma követelményeinek figyelembevételével történik.
3. Az elsődleges számviteli bizonylatok elkészítésének jellemzői
Az elsődleges számviteli bizonylatok elkészítésének egyik legfontosabb követelménye, hogy biztosítani kell a megállapított formának való megfelelést - ellenkező esetben az elsődleges bizonylatok nem fogadhatók el könyvelésre.
Az elsődleges számviteli bizonylatok formáját általában a felsőbb vezető testületek (hatóságok) határozatai, valamint a vállalkozás elsődleges számviteli dokumentációjának egységes formáinak albuma állapítják meg.
Figyelembe kell venni az elsődleges számviteli bizonylatok elkészítésének főbb jellemzőit:
Szigorúan meghatározott időtartam az előkészítésükre;
a vállalkozás tisztviselőinek hatáskörének elhatárolása az elsődleges számviteli bizonylatok elkészítésében;
speciális eljárás az elsődleges számviteli bizonylatok javítására.
Egyéb jellemzők az elsődleges számviteli bizonylatok egyik vagy másik funkcionális csoporthoz való tartozásából adódnak.
(Az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. június 18-i 57a / 27n sz. határozata). Mivel szinte minden vállalkozás tevékenysége során elsődleges bizonylatokat használnak a munkaerő és annak díjazása, valamint a leltározási eredmények elszámolása során, ezek elkészítésével részletesebben foglalkozunk.
4. A munkaerő elszámolására és fizetésére vonatkozó dokumentumok elkészítésének jellemzői
A munkaerő elszámolására és fizetésére vonatkozó dokumentáció összetételét és formáit az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának „A munkaerő elszámolására és fizetésére vonatkozó elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról” szóló, 2004. január 5-i rendelet szabályozza. 1. sz. Ugyanez a határozat jóváhagyta a vonatkozó nyomtatványok - munkaidő-nyilvántartások, feljegyzések, számítások, naplók, kimutatások, személyes elszámolások, aktusok - kitöltésének rendjéről szóló utasítást.
Fontolja meg az egyes dokumentumok funkcionális célját, valamint kezelésük jellemzőit.
A munkaidő-nyilvántartás és a bérszámfejtés (f. T-12. sz.) funkcionális célja:
A vállalkozás alkalmazottai munkaidő-felhasználásának elszámolásának biztosítása;
· annak ellenőrzése, hogy a vállalkozás alkalmazottai betartsák-e a megállapított munkaidőt;
A vállalkozás alkalmazottai által ledolgozott időre vonatkozó adatok dokumentálása;
A vállalkozás alkalmazottainak bérszámítása;
adatok elkészítése a munkaügyi statisztikai jelentés elkészítéséhez az előírt formában.
A munkaidő-nyilvántartás (f. sz. T-13) funkcionális célja hasonló a fent jelzetthez. Ezt a dokumentumot a számviteli információk automatizált feldolgozásának feltételei között használják.
A munkaidő-felhasználás elszámolása a munkaidő-nyilvántartásban a jelenlét és a munkából való távolmaradások folyamatos nyilvántartásával, vagy csak a megállapított munkaidő betartásától való eltérések (hiányzások, késések stb.) nyilvántartásával történik a munkaidő-nyilvántartásban. vállalkozás. A munkahelyi hiányzás vagy a részmunkaidős munkavégzés, a túlórák és egyéb, a normál munkakörülményektől való egyéb eltérések okaira vonatkozó megjegyzéseket a jegyzőkönyvbe csak megfelelően elkészített dokumentumok, például betegszabadság igazolások, megfelelőségi igazolások alapján szabad megtenni. állami feladatokkal stb.
A munkaidő-nyilvántartást és a bérszámfejtést (munkaidő-felhasználás elszámolása) egy példányban a szerkezeti egység vezetője és a személyzeti szolgálat munkatársa írja alá, ezt követően a számviteli osztályra kerül átadásra.
A bérszámfejtés (f. T-53. sz.) funkcionális célja a vállalkozás alkalmazottainak fizetésének dokumentálása. A meghatározott kimutatások szerinti bérszámfejtés a teljesítmény, a tényleges ledolgozott munkaórák és egyéb bizonylatok elsődleges bizonylatainak adatai alapján történik. A „felhalmozott” oszlopok a béralapból folyósított kifizetések összegeit, valamint az egyéb bevételeket tartalmazzák, például a munkavállalónak nyújtott különféle szociális és tárgyi juttatások költségét, amelyeket a szervezet nyereségéből fizetnek ki, és amelyekre az egyéb bevételek vonatkoznak. beszámítása az adóalapba.
Ezzel egyidejűleg a munkabér összegéből minden levonást kiszámítanak, és meghatározzák a fizetendő összeget.
A kimutatást egy példányban állítják össze a számviteli osztályon. A bérjegyzék címlapján a teljes fizetendő összeg szerepel.
A bérfizetési engedélyt a vállalkozás vezetője vagy más meghatalmazott személy írja alá. A kimutatás végén a kifizetett és a letétbe helyezett munkabér összege szerepel.
A fizetési határidő lejárta után azon munkavállalók neve mellett, akiknek a bére (kifizetése) nem érkezett meg, a megfelelő oszlopokba „Betéten” jelzés kerül. Ezenkívül szükség esetén a „Megjegyzés” rovatban feltüntetésre kerül a benyújtott dokumentum száma.
A bérszámfejtés végén az utolsó bejegyzés után egy utolsó sort húzunk a teljes bérösszegre. A kiadott munkabér összegére kiadási pénztárbizonylat készül (KO-2 számú nyomtatvány szerint), melynek száma és kelte a nyilatkozat utolsó oldalán kerül feltüntetésre. A bérnyilvántartás (f. T-53a sz.) funkcionális célja, hogy biztosítsa a vállalkozás alkalmazottai részére teljesített kifizetések bérszámfejtését és nyilvántartását. A megadott naplót a számviteli osztály munkatársa vezeti.
A személyes számla (f. No. T-54) funkcionális célja, hogy információkat dokumentáljon egy vállalkozás alkalmazottjának egy bizonyos munkaidő alatt kifizetett bérekről, valamint az ennek a munkavállalónak az elsődleges fizetés alapján kifizetett bérekről. a teljesítmény és az elvégzett munka, a ledolgozott munkaórák elszámolására szolgáló dokumentumok, valamint a különféle típusú kifizetések (bérek visszatartása) dokumentumai. A személyes fiók (svt) (f. No. T-54a) funkcionális célja hasonló a fent jelzetthez.
A személyes számla második oldala a fizetési és levonási típusok kódjainak nyomtatására szolgál. A bizonylatot könyvelő vezeti.
A munkavállaló szabadságának kiadásáról szóló feljegyzés (T-60 számú nyomtatvány) funkcionális célja, hogy biztosítsa a munkavállalót járó bérek és egyéb kifizetések kiszámítását az éves fizetett (egyéb) szabadság kiadásakor.
A szabadságdíj átlagkeresetének kiszámításakor a dokumentum megfelelő oszlopai a következőket mutatják:
A munkavállaló részére a számlázási időszakra felhalmozott kifizetések teljes összege, az átlagkereset kiszámításának szabályai szerint;
A számlázási időszakban ledolgozott (naptári) napok száma, óránként ledolgozott óra.
A munkavállalóval kötött munkaszerződés megszűnésekor a feljegyzés-kalkuláció (T-61 számú formanyomtatvány) funkcionális célja, hogy a munkaszerződés megszűnésekor biztosítsa a munkavállalónak járó munkabér és egyéb kifizetések elszámolását és számítását. A fel nem használt szabadságért járó kompenzáció kifizetésének átlagkeresetének, valamint az előre felhasznált szabadság levonásának kiszámításakor a megfelelő oszlop mutatja a munkavállalónak a számlázási időszakra felhalmozott kifizetéseinek teljes összegét az átlagkereset kiszámításának szabályai szerint.
Ezen kívül a bizonylaton feltüntetik a (naptári) munkanapok számát, az egy órában ledolgozott órát a számlázási időszakban. A T-61 sz.-t a személyzeti szolgálat munkatársa (más arra jogosult személy) állítja össze, míg az esedékes bérek és egyéb kifizetések számítását a számviteli osztály munkatársa végzi.
A meghatározott munkavégzés időtartamára kötött munkaszerződés alapján végzett munka átvételi aktusának (f. T-73. sz.) funkcionális célja a munkavállaló által munkaviszony keretében végzett munka átvételének és átadásának formalizálása és rögzítése. vele egy bizonyos munka időtartamára kötött szerződés . Az aktus alapján az általa végzett munkáért fizetendő összegek végső vagy szakaszonkénti kiszámítása a munkavállalóval történik.
A munkaátvételi igazolást az átvételért felelős munkavállaló állítja ki, és a vállalkozás vezetője (másik arra jogosult személy) hagyja jóvá. Ezután a dokumentum átkerül a számviteli osztályhoz.
5. A számviteli bizonylatok elkészítésének jellemzői
A vállalkozások pénzügyi kimutatásainak elkészítésének általános eljárását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának "A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról" 2003. július 22-én kelt, 67n számú rendelete szabályozza. Ez a végzés jóváhagyta a pénzügyi kimutatások formáit, valamint az elkészítésének (összeállításának és bemutatásának) menetére vonatkozó utasításokat.
A mérleg a pénzügyi kimutatások középpontjában áll. Ezenkívül a pénzügyi kimutatások a következőket tartalmazzák:
Nyereség és veszteség jelentés;
kimutatás a saját tőke változásairól;
cash flow kimutatás;
melléklet a mérleghez;
jelentés a kapott pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról;
magyarázó jegyzet;
könyvvizsgálói jelentés, amely megerősíti a vállalkozás pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságát.
Tisztázzuk, hogy a pénzügyi kimutatások összetétele a tulajdonformától és a vállalkozás jellegétől függően változik.
A számviteli bizonylatokkal szemben támasztott fő követelmény a teljesség, a lényegesség, a semlegesség, valamint a kialakított formák betartása.
A számviteli bizonylatok tartalmának alapját azok a mutatók képezik, amelyek szükségesek ahhoz, hogy megbízható és teljes képet alkothassunk a vállalkozás pénzügyi helyzetéről, tevékenységének pénzügyi eredményeiről és pénzügyi helyzetében a beszámolási időszakban bekövetkezett változásokról. A legjelentősebb mutatók a mérlegben, a kevésbé jelentősek - az egyéb beszámolási dokumentumokban, valamint a mérleg mellékleteiben jelennek meg.
A számviteli bizonylatok tartalmának elkészítésekor a vállalkozás vonatkozó jogszabályi és helyi jogszabályainak az alábbi információk közzétételére vonatkozó követelményeit kell teljesíteni:
A számviteli politika olyan változásairól, amelyek jelentős hatással voltak vagy lehetnek a gazdálkodó pénzügyi helyzetére;
a pénzforgalomról;
a pénzügyi teljesítményről;
devizaműveletekről;
a készletekről;
tárgyi eszközökről;
bevételekről és kiadásokról;
a jelentési dátumot követő események következményeiről;
a vállalkozás gazdasági tevékenységének feltételes tényállásának következményeiről.
További információk is szerepelhetnek a pénzügyi kimutatásokban. Általában kiderül:
A vállalkozás legfontosabb gazdasági és pénzügyi mutatóinak dinamikája több éven át;
a vállalkozás tervezett fejlesztése;
leendő tőke és hosszú távú pénzügyi befektetések;
hitelfelvétellel kapcsolatos vállalati politika, kockázatkezelés;
a vállalkozás kutatás-fejlesztési tevékenységei;
környezetvédelmi intézkedések.
Az adott információ pénzügyi kimutatásaiban való közzétételének egyértelműsége úgy érhető el, hogy a mutatók táblázatokban történő bemutatását közvetlenül a pénzügyi kimutatások formáiba foglalják, valamint a magyarázó megjegyzésben található megjegyzések (dekódolás) segítségével. A mérleg függelékében feltüntetendő külön mutatók önálló pénzügyi kimutatások formájában is bemutathatók, vagy a magyarázó megjegyzésben szerepeltethetők.
Összefoglalva, térjünk ki röviden a számviteli bizonylatok elkészítésének általános követelményeire.
| Általános követelmények számviteli bizonylatok elkészítéséhez 1. A vállalkozás beszámolási dokumentumaiban ne legyenek törlések és foltok. 2. A digitális adatok bemutatása a pénzügyi kimutatások részeként tizedesjegyek nélkül történik, ezer vagy millió rubelben. 3. A megfelelő címekre benyújtott beszámoló nyomtatványokon a következő adatoknak kell szerepelniük: 4. A benyújtott éves beszámolót a vállalkozás létesítő okirataiban meghatározott eljárás szerint kell jóváhagyni. A pénzügyi kimutatásokat a vállalkozás vezetője és a főkönyvelő (könyvelő) írja alá. |
6. A számviteli tevékenységek ellenőrzésének és auditjának dokumentálásának jellemzői
A kézikönyv utolsó fejezetében megvizsgáljuk a számviteli osztály ellenőrzéseinek és auditjainak dokumentálásának jellemzőit.
Ezzel kapcsolatban forduljunk az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ellenőrző és auditáló szervei által végzett audit és ellenőrzés eljárásáról szóló utasításhoz (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma április 14-i rendeletével jóváhagyva). , 2000 No. 42n), elsősorban a releváns tevékenységek dokumentálásának megszervezésére összpontosítva.
Tisztázzuk, hogy a könyvvizsgálat kötelező ellenőrzési cselekmények elrendelt összessége az ellenőrzött vállalkozás által (az ellenőrzött időszakban) lebonyolított üzleti és pénzügyi tranzakciók jogszerűségének és érvényességének dokumentált és tényleges igazolására, azok számvitelben és beszámolásban való tükröződésének helyességére. , valamint a vezető, a főkönyvelő (könyvelő) és más olyan személyek tevékenységének jogszerűsége, akik az Orosz Föderáció jogszabályaival és rendeleteivel összhangban felelősek azok végrehajtásáért. Az audit viszont egy különálló (egyszeri, egyszeri) ellenőrzési tevékenység, amely az ellenőrzött vállalkozás (struktúraegysége) egy bizonyos tevékenységi területén vizsgálja és értékeli a helyzetet. Az auditokat és vizsgálatokat arra felhatalmazott szervek (tisztviselők) végzik, hogy ellenőrizzék:
Az Orosz Föderáció jogszabályainak betartása a vállalkozásnál a gazdasági és pénzügyi tranzakciók végrehajtása során;
e műveletek érvényessége;
a vállalkozás tulajdonának jelenléte és mozgása;
a vállalkozás időben és maradéktalanul teljesíti kötelezettségeit;
az anyagi és munkaerõforrások vállalkozás általi felhasználása a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelõen.
Hasonló célokat szolgál a vállalat vezetése által szervezett belső ellenőrzési és auditálási tevékenység.
Az ellenőrzés (ellenőrzés) megszervezése és utólagos dokumentálása az ellenőrzés (ellenőrzés) programjának megfelelően történik. A program (területenként) tükrözi az ellenőrzési (ellenőrzési) tevékenységek megnevezését. Az azonos irányú tevékenységeket kronológiai (logikai) sorrendben a dokumentum külön szakasza tükrözi.
| Az ellenőrzési program hozzávetőleges felépítése (ellenőrzések) a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenysége: 1. A vállalkozás tevékenységének megfelelése az alapító okiratoknak. |
Az ellenőrzés (ellenőrzés) eredményét okiratban dokumentálják, amelyet az ellenőrző csoport vezetői (ellenőr-könyvvizsgáló), szükség esetén az ellenőrző csoport tagjai, a vezető és a főkönyvelő (könyvelő) írnak alá. ) a megfelelő vállalkozás. Az aktus bevezető és leíró részből áll. A törvény bevezető része a következő információkat tartalmazza:
A lektorálás témájának neve (ellenőrzés);
az okirat elkészítésének időpontja és helye;
az ellenőrzést (ellenőrzést) ki és milyen alapon végezte: az igazolás száma és kelte, valamint a rendezvény tervezett jellegének megjelölése vagy a feladathoz való hivatkozás;
az audit (audit) ellenőrzött időszaka és időpontja;
a vállalkozás teljes neve és adatai, adófizető azonosító száma (TIN);
osztály hovatartozása és a magasabb vezető testület (hatóság) megnevezése, amellyel kapcsolatban a vállalkozás alárendelt beosztást tölt be;
információk az alapítókról;
a vállalkozás fő céljai és tevékenységei;
a társaság bizonyos típusú tevékenységek végzésére engedéllyel rendelkezik;
a hitelintézetekben lévő összes számla listája és adatai, beleértve a betétszámlákat, valamint a szövetségi kincstári szerveknél nyitott személyes számlákat;
aki az ellenőrzött időszakban első aláírási joggal rendelkezett a vállalkozásban, valamint ki volt a főkönyvelő (könyvelő);
ki és mikor végezte el az előző ellenőrzést, mit tettek a vállalkozásban az elmúlt időszakban az általa feltárt hiányosságok, jogsértések megszüntetése érdekében.
Az aktus leíró része általában az ellenőrzési program szakaszainak megfelelő szakaszokból áll. Az aktus ezen részének tartalmát tárgyilagosan, ésszerűen, egyértelműen és tömören kell megfogalmazni.
Az aktus tartalma szigorúan dokumentarista alapon épül fel. Ilyen alapot különösen a következők alkotják:
ellenőrzött adatok és tények, amelyeket a bizottság tagjai rendelkezésére álló dokumentumok igazolnak;
a bizonylatokban rögzített ellenellenőrzések és tényleges ellenőrzési eljárások eredményeit;
dokumentált egyéb ellenőrzési tevékenység;
szakemberek és szakértők írásos véleménye;
tisztviselők és pénzügyileg felelős személyek írásbeli magyarázatai.
Az ellenőrzés során feltárt jogsértések tényállásának ismertetésekor kötelező feltüntetni:
Milyen jogalkotási, egyéb normatív jogi aktusok vagy azok külön rendelkezései sérülnek;
ki, milyen időszakra, mikor követte el a jogsértést és hogyan fejezte ki azokat;
a dokumentált kár összege;
ezen jogsértések egyéb következményei.
Ugyanakkor nem tartalmazhat a törvénybe olyan különféle következtetéseket, feltételezéseket, tényeket, amelyeket nem erősítenek meg dokumentumok vagy ellenőrzési eredmények, a rendvédelmi szervek anyagaiból származó információk, valamint a nyomozóknak tett tanúvallomásra való hivatkozások. hatóság. Ezenkívül a jogi aktus nem adhat jogi, erkölcsi és etikai értékelést az ellenőrzött vállalkozás tisztviselőinek és pénzügyileg felelős személyeinek tevékenységéről.
A könyvvizsgálói jelentés terjedelme nincs korlátozva, de a könyvvizsgálóknak törekedniük kell a prezentáció ésszerű rövidségére, az ellenőrzési program minden kérdésére a világos és teljes válaszok kötelező tükrözésére. Szükséges esetekben az aktust mellékletekkel látják el.
Az elvégzett ellenőrzési aktust az ellenőrzési csoport vezetője (ellenőr-auditor) aláírt egy példánya az ellenőrzött szervezet vezetőjének vagy az általa meghatalmazott személynek aláírás ellenében az átvétel időpontjának megjelölésével átadásra kerül. .
MODERN HUMANITÁRUS AKADÉMIA
Branch Sterlitamaksky
Tanfolyami munka
tudományág szerint: Audit
Téma: Könyvvizsgálati bizonyítékok, bizonyítékok forrásai és dokumentációs eljárás
Egy diák csinálja: Sugokov Pavel Viktorovics
03800060202011 számú szerződés
Irány Gazdaság
Csoportszám: OE-709-01
A tanuló aláírása __________ A munka leadásának dátuma "___" __________ 200__
Normál vezérlő _ Nasyrova L.R. _______________
TELJES NÉV. aláírás
"___" __________ 200__
A munkát elfogadták minősítésre benyújtásra Velikzhanova S.A.______________________ _____
TELJES NÉV. felelős személy, beosztás aláírása
"___" __________ 200__
Értékelés _______________ Tanár-vizsgáztató AC _______________ __________________
TELJES NÉV. aláírás
"___" __________ 200__
Bevezetés ................................................... .. .................................................. ................................................... 31 Ellenőrzési bizonyítékok: fogalma, típusai, megszerzésük módjai……………6
1.1 Az ellenőrzési bizonyíték fogalma, szükségessége és megbízhatósága……..6
1.2 A könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésének módszerei (eljárásai)………………………10
1.3 Az ellenőrzési bizonyítékok minősége…………………………………………….13
1.4 Szakértő bevonása az ellenőrzésbe………………………………..15
2 Az ellenőrzés dokumentálásának szükségessége……………………………………………19
2.1 A dokumentáció fogalma, tartalma………………………………………….19
2.2 Az ellenőrzési dokumentumokban szereplő információk………………………..21
Következtetés………..24
Szójegyzék................................................. .................................................. ................................................ .. ....26
A felhasznált források listája .................................................. .............................................................. ..................27
A Függelék ................................................ .. .................................................. ..............................28
Bevezetés
Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak elegendő bizonyítékot kell szereznie ahhoz, hogy az ellenőrzött számviteli (pénzügyi) jelentésekről objektív és ésszerű könyvvizsgálói véleményt készítsen. Az ellenőrzési bizonyítékokra nemcsak az auditot végző auditoroknak van szükségük, hanem mindenekelőtt az információ fő felhasználóinak - a szervezet adminisztrációjának.
Az adminisztráció képviselői számára az információ összetételét az általuk ellátott funkciók és az általuk betöltött pozíciók függvényében határozzák meg. A szervezet tulajdonosait, alapítóit és felső vezetőit leginkább a jövedelmezőség, a nettó vagyon és a likviditás, valamint az egyes üzleti tevékenységek jogszerűségéről és célszerűségéről szóló valós információk érdeklik az adózás, a nyereség felosztása szempontjából.
A vezetők számára a legfontosabb információ a megtérülés mértéke és rátája, a költségek és a jövedelmezőség, az irányítási rendszer javítására, a szervezet pénzügyi helyzetének és fizetőképességének javítására vonatkozó ajánlások formájában megjelenő információk.
A közvetlen pénzügyi érdekeltséggel rendelkező, harmadik fél információfelhasználók a szervezet pénzügyi kimutatásaiból megbízható információkat használnak, amelyeket a könyvvizsgálói jelentés is megerősít.
Az összes érdekelt fél tájékoztatása tárgyilagossági követelményeinek teljesítése érdekében független ellenőrzést kell végezni a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységében, hogy objektíven értékeljék és megerősítsék a számviteli és pénzügyi beszámolási mutatók valóságtartalmát. Ezért a könyvvizsgálóknak könyvvizsgálati bizonyítékokat kell szerezniük az ellenőrzés során.
A könyvvizsgálati bizonyítékokkal szemben támasztott követelményeket, amelyek alapján a könyvvizsgáló cég vagy az önállóan működő könyvvizsgáló ésszerű véleményt alkothat a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásának megbízhatóságáról, a könyvvizsgálati tevékenység szabálya (standard) tartalmazza. Orosz Föderáció "Könyvvizsgálati bizonyítékok".
A könyvvizsgálati bizonyítékok hatékonyabb gyűjtése érdekében a könyvvizsgálónak az ellenőrzési tervben elő kell írnia, hogy milyen eljárásokat és milyen mennyiségben és mennyiségben kell végrehajtani a szükséges adatok összegyűjtéséhez. A számviteli (pénzügyi) kimutatások ellenőrzési programjának összeállítása és végrehajtása során a könyvvizsgálónak különféle eljárásokat kell alkalmaznia annak érdekében, hogy meggyőző, szükséges, időszerű és elégséges könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjtsön annak megbízhatóságáról. Az összegyűjtött könyvvizsgálati bizonyítékokat a könyvvizsgáló munkaanyagaiban tükrözi.
A választott téma relevanciája abban rejlik, hogy a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról alkotott véleményének érvényességéhez ehhez elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot kell beszereznie a könyvvizsgálati eljárások alapján.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése érdekében végrehajtandó ellenőrzési eljárások listája és terjedelme az ellenőrzési programban kerül meghatározásra. Az ellenőrzési értékelésekhez szükséges információk mennyisége nincs szigorúan szabályozva. A könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján köteles önállóan dönteni a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságára vonatkozó vélemény elkészítéséhez szükséges információ mennyiségéről. A bizonyítékszerzési módszerek kiválasztásakor szem előtt kell tartani, hogy a számviteli információk lényegesen torzulhatnak.
A vizsgálat tárgya egy audit.
A vizsgálat tárgya az audit bizonyíték.
Ennek a kurzusnak az a célja, hogy megvizsgálja az ellenőrzési bizonyítékokat, azok beérkezésének forrásait és a dokumentálási eljárást.
Ehhez a következő feladatokat tűzték ki:
Adja meg a könyvvizsgálati bizonyíték fogalmát, és vegye figyelembe azok típusait;
Vegye figyelembe a bizonyítékok módszereit és forrásait;
Fontolja meg az ellenőrzés dokumentálására vonatkozó eljárást.
A munka során alkalmazott kutatási módszerek a vizsgált információk osztályozása, rendszerezése és általánosítása.
Gyakorlati jelentősége abban rejlik, hogy a munkadokumentáció racionálisan szervezett karbantartása lehetővé teszi az elvégzett ellenőrzési eljárások feldolgozására és a kapott információk összegzésére fordított idő minimalizálását, javítja az ellenőrzések minőségét és bővíti az ellenőrzési ellenőrzés lehetőségeit.
A probléma fejlettségi foka. A munka megírásakor olyan szabályozó dokumentumokat használtak, mint a „Könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény, a „Számvitelről szóló szövetségi törvény”, valamint a szerzők Sheremet A.D., Podolsky V.I., Kovaleva O.V. munkái. és mások.
1 Audit evidencia: fogalma, fajtái, megszerzésük módjai
1.1 Az ellenőrzési bizonyíték fogalma, szükségessége és megbízhatósága
Minden, a könyvvizsgálók által az audit előtt és alatt készített és összegyűjtött információ, valamint annak eredményeiről ellenőrzési információ. Ennek egy része - a könyvvizsgálói dokumentumok vagy azok másolatai - könyvvizsgálati bizonyítéknak tekinthető. A könyvvizsgálati bizonyítékokkal szemben támasztott követelményeket, amelyek alapján a könyvvizsgáló cég vagy az önállóan működő könyvvizsgáló ésszerű véleményt alkothat a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásának megbízhatóságáról, a könyvvizsgálati tevékenység szabálya (standard) tartalmazza. Orosz Föderáció "Könyvvizsgálati bizonyítékok".
Az „Audit Evidence” szövetségi könyvvizsgálati szabvány egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során beszerezendő bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint a bizonyítékok megszerzésére irányuló eljárásokra vonatkozóan.
Az ellenőrzési bizonyítékokat a belső kontrollok és a kapcsolódó alapvető eljárások tesztjeiből nyerik. Egyes helyzetekben a bizonyítékokat kizárólag érdemi eljárások útján lehet megszerezni.
A belső kontrollok tesztjei olyan vizsgálatokat jelentenek, amelyeket annak érdekében végeznek, hogy ellenőrzési bizonyítékot szerezzenek a számviteli és belső kontrollrendszerek megfelelő szervezettségéről és hatékonyságáról.
Az alapvető eljárások célja, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításairól.
Az ellenőrzési eljárások alatt olyan részletes teszteket értünk, amelyek értékelik a tranzakciók tükrözésének helyességét és a számviteli számlákon lévő pénzeszközök egyenlegét; elemző eljárások.
Amikor a könyvvizsgálói bizonyítékot belső kontrollok tesztjei segítségével szerzi meg, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell ennek a bizonyítéknak a megfelelőségét és megfelelőségét, hogy megerősítse a belső kontrollok alkalmazásának kockázati szintjére vonatkozó értékelést.
A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékra támaszkodjon, amely csak egy adott következtetés alátámasztására szolgál, és nem kimerítő. A könyvvizsgálati bizonyítékokat gyakran különböző forrásokból vagy eltérő tartalmú dokumentumokból gyűjtik össze ugyanazon üzleti tranzakció vagy hasonló üzleti tranzakciók csoportjának megerősítése érdekében.
A könyvvizsgálói vélemény kialakítása során a könyvvizsgáló általában nem vizsgálja meg az ellenőrzött gazdálkodó egység összes üzleti ügyletét, mivel a számviteli beszámolókban, a hasonló üzleti tranzakciók csoportjában vagy a belső kontrollokban a pénzeszközök egyenlegének helyes tükrözésére vonatkozó következtetések szelektíven végrehajtott ítéleteken vagy eljárásokon kell alapulnia.
Az audit bizonyítéknak megbízhatónak és elégségesnek kell lennie. Ezek elégségességét minden esetben a belső kontrollrendszer értékelése és az ellenőrzési kockázat nagysága alapján határozzák meg. Az objektív és ésszerű következtetés levonásához a könyvvizsgálónak elegendő mennyiségű minőségi bizonyítékot kell összegyűjtenie.
A könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi minősül elegendő könyvvizsgálati bizonyítéknak, a következő tényezők befolyásolják:
A könyvvizsgálói értékelés a könyvvizsgálati kockázat természetéről és nagyságáról mind a pénzügyi számviteli kimutatások szintjén, mind a számviteli számlákban lévő pénzeszközök egyenlege vagy hasonló üzleti tranzakciók szintjén;
A számviteli és belső kontrollrendszerek jellege, valamint a belső kontrollok alkalmazásának kockázatértékelése;
Az auditált tétel lényegessége a pénzügyi kimutatásokban;
Korábbi ellenőrzések során szerzett tapasztalat;
Az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve az esetleges felfedezéseket
csalás vagy hiba;
Az információ forrása és megbízhatósága.
Az ellenőrzési bizonyítékokat rendszerint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének minden egyes előfeltételét figyelembe véve gyűjtik. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyíték, mint például a leltár megléte, nem tudja kompenzálni egy másik állításhoz, például értékeléshez kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyítékok hiányát. A szubsztantív tesztelési eljárások jellege, időzítése és terjedelme a tesztelt állítástól függ. A tesztek során a könyvvizsgáló egynél több állításra vonatkozó bizonyítékot szerezhet be. Például a követelések visszafizetésének ellenőrzésekor könyvvizsgálati bizonyítékot azonosíthat azok létezésére és nagyságára vonatkozóan (értékelés).
Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága függ mind a forrástól (belső vagy külső), mind a bemutatás formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli). A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor, az adott helyzettől függően, a következőkből kell eljárni:
Külső forrásból beszerzett ellenőrzési bizonyítékok (tól
harmadik felek) megbízhatóbbak, mint a belső bizonyítékok
források;
Belső forrásból származó ellenőrzési bizonyítékok
megbízhatóbbak, ha a meglévő számviteli rendszerek és
a belső kontrollok hatékonyak;
Közvetlenül a könyvvizsgáló által gyűjtött könyvvizsgálati bizonyítékok
megbízhatóbb, mint az ellenőrzött jogalanytól beszerzett bizonyítékok;
Ellenőrzési bizonyítékok dokumentumok formájában és írásban
a kijelentések megbízhatóbbak, mint a szóbeli kijelentések.
Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalmúak, és nem mondanak ellent egymásnak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot nyújthat, mint amit a könyvvizsgálati bizonyítékok egyenkénti figyelembevételével kapna. Ellenkezőleg, ha az egyik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyíték nem egyezik a másik forrásból szerzett bizonyítékkal, a könyvvizsgálónak további eljárásokat kell meghatároznia az eltérés okainak meghatározására.
A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésével kapcsolatos költségeket a megszerzett információ hasznosságával. A munka összetettsége és a költségek nem elegendő indok a szükséges eljárás elvégzésének megtagadására.
Ha komoly kétségek merülnek fel az üzleti tranzakciók pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való tükrözésének megbízhatóságával kapcsolatban, a könyvvizsgálónak meg kell próbálnia elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni az ilyen kétségek kiküszöbölésére. Ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, a könyvvizsgálónak véleményét megfelelő minősítéssel kell kifejtenie, vagy véleményét vissza kell utasítania.
1.2 A könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésének módszerei (eljárásai).
A könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez olyan érdemi eljárások végrehajtásával, mint az ellenőrzés, megfigyelés, lekérdezés, megerősítés, újraszámítás (a gazdálkodó egység számtani ellenőrzése) és analitikai eljárások. Ezen eljárások időtartama különösen a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szánt időszaktól függ.
Az ellenőrzés az iratok, dokumentumok vagy tárgyi eszközök ellenőrzése. Az iratok és dokumentumok ellenőrzése során a könyvvizsgáló – azok jellegétől és forrásától, valamint a feldolgozásuk folyamata feletti belső kontrollok hatékonyságától függően – változó megbízhatósági fokú ellenőrzési bizonyítékokat szerez be.
A különböző fokú megbízhatósággal jellemezhető könyvvizsgálati okmányos bizonyítékok közé tartoznak a következők által előállított könyvvizsgálati dokumentumok:
Harmadik felek és az általuk birtokolt személyek (külső információ);
Harmadik felek, de az ellenőrzött jogalany birtokában vannak (külső és belső információk);
Ellenőrzött szervezet, és a gazdálkodó egység birtokában van (bennfentes információ).
A gazdálkodó egység tulajdonára vonatkozó dokumentumok vizsgálata megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltat a gazdálkodó egység létezéséről, de nem feltétlenül a tulajdonjogáról vagy értékeléséről.
A megfigyelés egy mások által végrehajtott folyamat vagy eljárás könyvvizsgáló általi nyomon követése (például az ellenőrzött gazdálkodó egység alkalmazottai által végzett leltárszámlálás könyvvizsgáló általi megfigyelése, vagy olyan belső ellenőrzési eljárások végrehajtásának nyomon követése, amelyek esetében nincs okirati bizonyíték az ellenőrzéshez ).
Érdeklődés – információszerzés a vizsgált szervezeten belüli vagy kívüli hozzáértő személyektől. Formáját tekintve lehet egy harmadik felekhez intézett hivatalos írásbeli megkeresés, vagy az ellenőrzött jogalany alkalmazottaihoz intézett nem hivatalos szóbeli kérdés. A megkeresésekre (kérdésekre) adott válaszok olyan információkhoz juttathatják a könyvvizsgálót, amelyekkel korábban nem rendelkezett, vagy amelyek megerősítik a könyvvizsgálati bizonyítékot.
A visszaigazolás a számviteli nyilvántartásokban szereplő adatigénylésre adott válasz (általában a könyvvizsgáló közvetlenül az adósoktól kéri a követelések visszaigazolását).
Az újraszámítás az elsődleges bizonylatokban és számviteli nyilvántartásokban szereplő számtani számítások pontosságának vagy független számítások könyvvizsgáló általi elvégzésének ellenőrzése.
Az analitikai eljárások a könyvvizsgáló által kapott információk elemzése és értékelése, az ellenőrzött szervezet legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak tanulmányozása a számvitelben szokatlan és (vagy) helytelenül tükrözött üzleti tranzakciók azonosítása, ezek okainak azonosítása érdekében. hibák és torzítások.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésének fenti módszerei mellett más is használható, például leltár, nyomon követés, személyzet szóbeli kihallgatása, gazdálkodó szervezet és független (harmadik) fél vezetése, alternatív mérleg készítése.
A megadott módszerek nem mondanak ellent a szabványban megadottaknak, csak kiegészítik, bővítik azokat. Tehát a leltározás a könyvelésben széles körben használt klasszikus módszer. Kiegészíti az olyan módszereket, mint a megfigyelés és az ellenőrzés.
A nyomon követés lehetővé teszi az atipikus helyzetek (cikkek, számviteli nyilvántartások) tanulmányozását, amelyek megjelennek az ügyfél dokumentumaiban. Ez a módszer tartalmilag közel áll a megerősítési és analitikai eljárásokhoz.
A személyi állomány, a gazdálkodó szervezet vezetésének és független (harmadik) fél szóbeli kihallgatása az ellenőrzés minden szakaszában elvégezhető. A szóbeli meghallgatások eredményét jegyzőkönyv vagy rövid összefoglaló formájában kell rögzíteni, amelyen fel kell tüntetni a felmérést végző könyvvizsgáló nevét, valamint a megkérdezett személy vezeték-, kereszt- és családnevét.
A szabványos felmérések lebonyolításához az ellenőrző szervezet kérdéseket tartalmazó űrlapokat készíthet. A megkérdezettek válaszait ezekre az űrlapokra lehet feljegyezni. A szóbeli interjúk eredményein alapuló írásbeli információkat az ellenőrző szervezet az ellenőrzés egyéb munkadokumentumaihoz csatolja.
Az alternatív mérleg elkészítése lényegében az „újraszámítási” módszer kiterjesztett változata.
Például annak érdekében, hogy bizonyítékot szerezzen a késztermékek (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) elszámolásának valóságáról és teljességéről, egy könyvvizsgáló szervezet készíthet mérleget a felhasznált nyersanyagokról és anyagokról a kibocsátási egységenkénti normák szerint. valamint a termékek tényleges kibocsátása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
A nyersanyagok, anyagok és termékkibocsátás mérlege lehetővé teszi az ellenőrző szervezet számára, hogy azonosítsa a szokásos alapanyag-, anyagfelhasználástól és termékkibocsátástól (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) való eltéréseket, és ezáltal ellenőrizze a pénzügyi eredmény számításának megbízhatóságát. .
A vállalkozás tevékenységének eredménye alapján (negyedévre, fél évre, évre) lehet árbevételt vagy mérleget szerezni.
Ez nagyon időigényes munka, de lehetővé teszi az egész vállalkozás elszámolásának helyességének ellenőrzését.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésének módjaira vonatkozó rendelkezések bővítése érdekében a tárgyalt kérdéseket mind az akkreditált könyvvizsgálói szövetségek belső standardjaiban, mind a könyvvizsgáló szervezetek és az egyes könyvvizsgálók belső standardjaiban ki kell dolgozni.
Mellékelten található a könyvvizsgálói munkaanyag „Leltári megállapítások kimutatása”.
1.3 Az ellenőrzési bizonyíték minősége
Az ellenőrzési bizonyíték minősége a forrásoktól függ. A pénzügyi kimutatások (beleértve az ellenőrzött szervezet pénzügyi eredményeit is) könyvvizsgálati programjának összeállítása és végrehajtása során a könyvvizsgálónak különféle eljárásokat kell alkalmaznia annak érdekében, hogy meggyőző, szükséges, időszerű és megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjtsön annak megbízhatóságáról. Vegye figyelembe a könyvvizsgálati bizonyíték ezen tulajdonságait külön-külön.
1. Meggyőzés. A jelentés egy adott elemének megbízhatóságára vagy pontatlanságára vonatkozó ellenőrzési bizonyítéknak vitathatatlannak és meggyőzőnek kell lennie. Ha az ellenőrzött jogalany adminisztrációja a könyvvizsgálónak 100 ezer rubel veszteséget tartalmazó mérleget mutatott be, és a könyvvizsgáló az összes számviteli adat ellenőrzése után ragaszkodik ahhoz, hogy a nyereséget ténylegesen ki kell mutatni (és megnevezi ennek a nyereségnek a konkrét összegét, például 10 ezer rubel), akkor be kell nyújtania a vonatkozó számításokat 110 ezer rubelre vonatkozó számításokkal, meg kell neveznie a hibás bejegyzéseket, hivatkoznia kell a vonatkozó szabályozási dokumentumokra.
2. Szükségszerűség. Senkinek nincs szüksége felesleges, bizonyító vagy cáfoló könyvvizsgálati bizonyítékokra (és még inkább üres, eredménytelen okoskodásra). A fenti példában a könyvvizsgálónak természetesen azt is el kell magyaráznia (figyelmeztetnie) az adminisztrációval, hogy a számviteli tételek egy része (és hasonlók) jelentős veszteséggel járhat a vállalkozás számára, mivel az adófelügyelőségnek van értelmezési joga. a rajtuk nyilvántartott összegeket az adóköteles nyereség szándékos eltitkolásaként, és jelentős szankciókat alkalmaz a vállalkozással szemben, bírságot szab ki, továbbá bírságot szed be a vállalkozástól a hibás elszámolás miatt.
3. Időszerűség. A könyvvizsgálati bizonyítékok ilyen minőségének több vonatkozása is van:
a) minden könyvvizsgálati bizonyítéknak vagy közvetlenül kapcsolódnia kell
a vizsgált időszakra, vagy bizonyos jelentős eseményekre vonatkoznak
az ellenőrzött jogalany üzleti életében a mérlegkészítés időpontja után, de a könyvvizsgálói jelentés keltét megelőzően;
b) az ellenőrzés eredményei alapján, lehetőség szerint időben, az ellenőrzött szervezet adminisztrációja gondosan mérlegelje az összegyűjtött bizonyítékokat, és haladéktalanul végezze el a megfelelő módosításokat a rendszernyilvántartásokon a számviteli feltárt hibák kiküszöbölése érdekében, adja meg végső verzió nagyobb fokú megbízhatóság;
c) azokban az eddig elterjedt esetekben, amikor a könyvvizsgálót felkérik
a hitelesítő adatok ellenőrzése a pénzügyi kimutatások adóhivatalhoz történő benyújtását követően, a feltárt pontatlanságok és hibák azonnali kiküszöbölésére nincs lehetőség, hanem külön melléklet az ellenőrzési jelentéshez ezek felsorolásával (sőt külön záradék az ellenőrzés szövegében ilyen mellékletről szóló jelentés) szükséges a tárgyidőszakban feltárt hibák időben történő kiküszöbölése érdekében.
4. Relevancia. Az ellenőrzési bizonyítékot szigorúan az auditált üzleti tranzakciók jellemzőihez kell kötni, és szigorúan meg kell felelniük azok érdemi ellenőrzésének céljainak. Például különféle célokra
diktálja a megfelelő ellenőrzési sémát: a főkönyvtől az elsődlegesig
bizonylatok ellenőrzik, hogy mi szerepel fent meglétként vagy előfordulásként, illetve az elsődleges bizonylatoktól a Főkönyvig - mint a könyvelés teljességét. Ha azonban néhány elsődleges dokumentumot a kapcsolt felek közvetlenül az illegális műveletek befejezése után megsemmisítettek, akkor ez az irány nem mindig lehet sikeres.
5. Elegendőség. Az ellenőrzést szelektíven végzik, de a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy az ellenőrzés során minden lényeges pontatlanságot feltárt a pénzügyi kimutatásokban, és megtette a szükséges intézkedéseket azok megszüntetésére.
A bizonyítékoknak, valamint az audit egészének összhangban kell lennie az ésszerű elégség elvével. A könyvvizsgálati bizonyítékok minőségének javítása nagyon fontos, és szem előtt kell tartani, hogy a különböző bizonyítékok más-más fokú megbízhatósággal, sőt hozzáértéssel rendelkeznek, mivel ezek abból fakadnak, hogy a könyvvizsgáló különböző forrásokra hivatkozik.
1.4 Attrakció az ellenőrzéshez szakértő
Az ellenőrzések lebonyolítása és az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatások nyújtása során olyan helyzetek adódhatnak, amikor a könyvvizsgálókon kívül más szakemberek bevonása is szükséges a munkába, illetve munkájuk eredményének felhasználása. A könyvvizsgáló szervezet vagy az egyéni vállalkozóként önállóan dolgozó könyvvizsgáló azon intézkedéseit, amelyek célja szakértő bevonása az ellenőrzésbe és munkája eredményeinek felhasználása, a „Szakértői munka felhasználása” ellenőrzési tevékenység orosz szabálya (szabványa) határozza meg.
Szakértőnek minősül az a szakember, aki nem tartozik a könyvvizsgáló szervezet állományába, és kellő ismeretekkel és (vagy) tapasztalattal rendelkezik a számviteltől és a könyvvizsgálattól eltérő bizonyos területen (bizonyos kérdésben), és véleményt ad egy kérdésben. ehhez a területhez kapcsolódik.
Szakértőként egy könyvvizsgáló szervezet bevonhat egy szakosodott szervezetet, amely jogi személy.
Szakértőt fel lehet hívni az alábbi típusú munkák elvégzésére:
Bizonyos típusú ingatlanok (föld, épületek, gépek és berendezések, műtárgyak, drágakövek) értékelése;
Az ingatlan mennyiségének és (vagy) állapotának meghatározása (ásványi készletek a lelőhelyekben, gépek és berendezések élettartama);
Számítások elvégzése speciális technikákkal és módszerekkel (biztosításmatematikai értékelések);
Az elvégzett munka mennyiségének és az elvégzendő munkának a mérése
a fennálló szerződések teljesítése az eladás elismerése céljából
(építés, feltárás, tervezés);
Szerződések, létesítő okiratok, normatív aktusok jogi értékelése, értelmezése.
A könyvvizsgáló szervezet az ellenőrzés lefolytatása során szakértői munkát csak annak a gazdálkodó szervezetnek a hozzájárulásával vehet igénybe, amelyre vonatkozóan az ellenőrzést végzi. A gazdálkodó szervezetnek a szakértői munka igénybevételének megtagadását írásban kell megtenni. Ilyen elutasítás esetén az ellenőrző szervezet mérlegeli az ellenőrzés eredményei alapján, a feltétel nélkül pozitívtól eltérő könyvvizsgálói jelentés elkészítését.
Az általánosan elfogadott feltételek mellett a szakértő általi szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződésnek rendelkeznie kell a következőkről:
A szakértő céljai és munkaköre;
Azon konkrét kérdések leírása, amelyekre az ellenőrzés vonatkozik
a szervezet szakértői véleményt vár;
A szakértő és a gazdálkodó szervezet kapcsolatának leírása,
ha szükséges;
A gazdálkodó szervezet információinak titkossága;
Tájékoztatás azokról a feltételezésekről és módszerekről, amelyeket a szakértő alkalmazni kíván a munkája során, és ezek megfelelnek a korábbi időszakokban alkalmazott feltételezéseknek és módszereknek (ha a könyvvizsgáló szervezet a korábbi időszakokban szakértőt vont be);
A szakértő munkája eredményét következtetés (jelentés, számítás) formájában írásban ismerteti.
A szakértői véleménynek kellően teljesnek és részletesnek kell lennie ahhoz, hogy egy tapasztalt könyvvizsgáló és (vagy) egy másik szakértő, miután elolvasta, képet kapjon az elvégzett munkáról. A szakértői véleménynek különösen a következőket kell tartalmaznia:
Annak a gazdálkodó szervezetnek a neve, amelynek ellenőrzése során
a szakértő elvégezte a munkáját;
Az elvégzett munka tárgya;
Az elvégzett munka mennyisége és a szakértő felelősségének határa;
Az alkalmazott munkamódszerek, beleértve azok megfelelőségét a módszereknek
korábbi időszakokban használt (ha az előző időszakokban
az ellenőrző szervezet szakértői munkát vett igénybe);
A szakértő által a munka során megfogalmazott feltételezések, beleértve
beleértve a korábbi időszakok feltételezéseivel való összhangját
(ha a korábbi időszakokban az ellenőrző szervezet felhasználta a munkát
szakértő);
Bármilyen megoldatlan anyagi kétség, amely a
az elvégzett munka;
A munka eredményei.
A szakértő következtetése általában három részből áll: bevezetőből, kutatásból és következtetésekből.
A szakvéleményben közölt információkat egyértelműen és úgy kell megfogalmazni, hogy azok tartalma és formája nyilvánvaló legyen, eltérő értelmezésük ne lehessen.
A szakértői vélemény papíron, gépen vagy az ellenőrző szervezettel egyeztetett egyéb adathordozón készül, biztosítva az abban foglalt információk biztonságát az ellenőrző szervezet munkadokumentumainak archívumban való tárolására meghatározott idő alatt.
A szakértői vélemény a következő kötelező adatokat tartalmazza:
A dokumentum címe;
a dokumentum kelte;
A szakértő személyes aláírása és annak jegyzőkönyve.
A szakértői következtetést - a jogi személyt pecsétjével kell lezárni. A szakértő véleményét legalább két példányban készíti el, amelyek közül az egyiket annak a gazdasági objektumnak nyújtja be, amelyre vonatkozóan az ellenőrző szervezet ellenőrzést végez, a másodikat pedig az ellenőrző szervezetnek.
A szakértői munka eredményeit az ellenőrző szervezet felülvizsgálja a következők tekintetében:
A szakértői vélemény alapjául szolgáló információk;
A szakértő által alkalmazott feltételezések és módszerek a
véleményük elkészítése, beleértve a feltételezéseknek való megfelelést
és a korábbi időszakokban alkalmazott módszerek (ha a korábbi időszakokban
időszakokban, amikor az ellenőrző szervezet szakértői munkát vett igénybe);
Az ellenőrzés átfogó eredményei.
Ha a könyvvizsgáló szervezet a szakértői munka eredményének mérlegelésekor jelentős ellentmondást tár fel a szakértői vélemény és a gazdálkodó szervezet információi (okiratai) között, vagy a könyvvizsgáló szervezet úgy véli, hogy a szakértői munka eredményei megalapozatlanok, úgy az ellenőrzés a szervezetnek további ellenőrzési eljárásokat kell lefolytatnia a szakértői vélemény érvényességének biztosítása érdekében, vagy másik szakértőt kell kijelölnie.
A szakértői véleményt az ellenőrző szervezet munkadokumentációjába (ellenőrzési bizonyíték) be kell építeni.
2 Az audit dokumentálásának szükségessége
2.1 A dokumentáció fogalma, tartalma
A „Dokumentáció” szövetségi könyvvizsgálati szabvány egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének folyamatában a dokumentáció elkészítésére vonatkozóan.
A könyvvizsgáló szervezetnek és az egyéni könyvvizsgálónak (a továbbiakban: könyvvizsgáló) dokumentálnia kell minden olyan információt, amely fontos a könyvvizsgálói vélemény alátámasztása szempontjából, valamint annak bizonyítékaként, hogy az ellenőrzést a könyvvizsgálói szövetségi szabályok (standardok) szerint hajtották végre. könyvvizsgálat.
Dokumentáció - a könyvvizsgáló által és a könyvvizsgáló számára készített, vagy a könyvvizsgáló által az ellenőrzéssel kapcsolatban átvett és tárolt munkadokumentumok és anyagok. A munkadokumentumok bemutathatók papíron rögzített adatok formájában, fotófilmen, elektronikus formában.
Munkapapírokat használnak: audit tervezésénél és lefolytatásánál; áramszabályozás gyakorlásakor; a könyvvizsgáló véleményének megerősítése érdekében megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok rögzítéséért.
A könyvvizsgálónak kellő részletességgel és kellő részletességgel kell elkészítenie a munkadokumentumokat ahhoz, hogy átfogó megértést biztosítson az ellenőrzésről. A munkadokumentumokban tükröznie kell az ellenőrzési munka tervezésére, az elvégzett ellenőrzési eljárások természetére, ütemezésére és mértékére, azok eredményeire vonatkozó információkat, valamint a megszerzett ellenőrzési bizonyítékokból levont következtetéseket. A munkaanyagoknak tartalmazniuk kell a könyvvizsgáló indoklását minden olyan lényeges pontra vonatkozóan, amelyekkel kapcsolatban szakmai megítélését ki kell fejezni, valamint az ezekre vonatkozó következtetéseit. Azokban az esetekben, amikor a könyvvizsgáló összetett elvi kérdéseket vizsgált át, vagy szakmai véleményt nyilvánított a könyvvizsgálat szempontjából fontos kérdésekben, a munkadokumentumoknak tartalmazniuk kell azokat a tényeket, amelyeket a könyvvizsgáló a következtetések levonásakor ismert, és a szükséges érveket.
A könyvvizsgálónak joga van szakmai véleményétől vezérelve minden egyes könyvvizsgálathoz meghatározni a dokumentációk körét. A könyvvizsgáló által az ellenőrzés során megvizsgált egyes dokumentumok vagy kérdések dokumentációjában való tükrözése nem szükséges.
Ugyanakkor az ellenőrzési dokumentáció terjedelmének olyannak kell lennie, hogy amennyiben szükségessé válik a munka átadása egy másik könyvvizsgálónak, aki nem rendelkezik gyakorlattal ebben a megbízásban, az kizárólag ezen dokumentáció alapján (kiegészítő segítség igénybevétele nélkül) beszélgetések vagy levelezés a volt könyvvizsgálóval) megérti a volt könyvvizsgáló által végzett munkát, döntéseinek és következtetéseinek érvényességét.
a könyvvizsgálati megbízás jellege;
A könyvvizsgálói jelentés követelményei;
az ellenőrzött jogalany tevékenységeinek jellege és összetettsége;
az ellenőrzött jogalany számviteli és belső kontrollrendszerének jellege és állapota;
A könyvvizsgálók utasításainak megadásának szükségessége
megfigyelésük és munkájuk ellenőrzése;
Az ellenőrzési folyamatban használt konkrét módszerek és technikák.
A munkadokumentumokat úgy kell elkészíteni és rendszerezni, hogy azok megfeleljenek az egyes konkrét ellenőrzések körülményeinek és a könyvvizsgáló igényeinek a végrehajtás során. A munkadokumentumok elkészítésének és ellenőrzésének hatékonyságának növelése érdekében javasolt szabványos dokumentációs formák kidolgozása egy audit szervezetben (például a munkadokumentumok, nyomtatványok, kérdőívek ellenőrzési fájljának (mappa) szabványos szerkezete, szabványos levelek és fellebbezések). A dokumentációnak ez a szabványosítása megkönnyíti a beosztottak feladatainak kiosztását, és egyúttal lehetővé teszi munkájuk eredményének megbízható ellenőrzését.
Az ellenőrzés során az ellenőrzés hatékonyságának javítása érdekében megengedett az ellenőrzött szervezet által készített ütemterv, elemző és egyéb dokumentáció használata. Ezekben az esetekben a könyvvizsgáló köteles meggyőződni arról, hogy a felsorolt anyagokat megfelelően elkészítették.
2.2 Az ellenőrzési dokumentumokban szereplő információk
Az ellenőrzési dokumentumokban található információk:
az ellenőrzött jogalany jogi formája és szervezeti felépítése;
A szükséges jogi dokumentumok, megállapodások és jegyzőkönyvek kivonatai vagy másolatai;
Információk arról az iparágról, gazdasági és jogi környezetről, amelyben az ellenőrzött szervezet működik;
A tervezési folyamatot tükröző információk, beleértve
ellenőrzési programokat és azok változásait;
Annak bizonyítása, hogy a könyvvizsgáló ismeri a számviteli rendszereket és
belső irányítás;
Az eredendő kockázat értékelését alátámasztó bizonyíték, az ellenőrzések alkalmazásának kockázati szintje és az értékelések esetleges módosításai;
Bizonyítékok, amelyek alátámasztják a könyvvizsgáló által a munka elemzését
az ellenőrzött jogalany belső ellenőrzési vizsgálata és a könyvvizsgáló által levont következtetések;
Pénzügyi és üzleti tranzakciók, számlaegyenlegek elemzése
könyvelés;
A legfontosabb gazdasági mutatók és trendjeik elemzése
változtatások;
Információ az ellenőrzés jellegéről, időkeretéről, terjedelméről
végrehajtásuk eljárásai és eredményei;
Bizonyíték, amely alátámasztja, hogy a könyvvizsgáló alkalmazottai által végzett munkát szakképzett szakemberek felügyelete mellett végezték és ellenőrizték;
Részletek arról, hogy ki végezte az ellenőrzési eljárásokat, beleértve
végrehajtásuk ideje;
Ezzel kapcsolatban alkalmazott eljárásokról részletes tájékoztatás
részlegek és (vagy) leányvállalatok pénzügyi (számviteli) kimutatásai
más könyvvizsgáló által auditált vállalkozások;
Más könyvvizsgálóknak, szakértőknek és szakértőknek küldött közlemények másolatai
harmadik felek és tőlük kapott;
Az ellenőrzési kérdésekkel kapcsolatos levelek és táviratok másolatai a címre
az ellenőrzött szervezet vezetőinek vagy a velük megvitatott információk, ideértve a könyvvizsgálati megállapodás feltételeit vagy a belső kontrollrendszerben feltárt jelentős hiányosságokat;
az ellenőrzött jogalanytól kapott írásbeli nyilatkozatok;
A könyvvizsgáló következtetései a legfontosabb kérdésekről
ellenőrzés, beleértve a hibákat és a szokatlan körülményeket is
a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálati eljárások során azonosított, valamint az arról szóló információk
az adott könyvvizsgálóval kapcsolatban tett intézkedések;
Pénzügyi kimutatások és könyvvizsgálói jelentés másolata.
Több éven át tartó ellenőrzések esetén előfordulhat, hogy a munkadokumentumok (mappák) egyes állományai állandó kategóriába sorolhatók, frissítésre kerülhetnek, amint új információk válnak elérhetővé, de továbbra is jelentősek, ellentétben a jelenlegi ellenőrzési fájlokkal (mappákkal), amelyek a vonatkozó információkat tartalmazzák. elsősorban egy adott időszak ellenőrzésére.
A könyvvizsgálónak megfelelő eljárásokat kell kialakítania a munkadokumentumok bizalmas kezelésének, biztonságának, valamint megfelelő ideig történő megőrzésének biztosítására, a könyvvizsgáló tevékenységének jellemzői, valamint a jogszabályi és szakmai követelmények alapján, de nem kevesebb, mint 5 év.
A munkapapírok a könyvvizsgáló tulajdonát képezik. Bár a dokumentumok egyes részeit vagy kivonatait a könyvvizsgáló belátása szerint átadhatja az ellenőrzött szervezetnek, ezek nem helyettesíthetik az ellenőrzött szervezet számviteli nyilvántartását.
Következtetés
Jelenleg az „Audit Evidence” szövetségi könyvvizsgálati szabvány egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során megszerzett bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint a bizonyítékok megszerzésére irányuló eljárásokra vonatkozóan.
A könyvvizsgálói bizonyítékokra vonatkozó követelményeket, amelyek alapján a könyvvizsgáló szervezet vagy egyéni vállalkozóként önállóan működő könyvvizsgáló ésszerű véleményt alkothat a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságáról, a könyvvizsgálói szervezet, illetve az egyéni vállalkozóként önállóan működő könyvvizsgáló megalapozott véleményt alkothat a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásának megbízhatóságáról, a könyvvizsgálói szervezet, illetve az egyéni vállalkozóként önállóan működő könyvvizsgáló érdemi véleményt alkothat a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságáról. „Ellenőrzési bizonyíték” ellenőrzési tevékenység.
A könyvvizsgálati bizonyíték a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálat során megszerzett információ, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyen a könyvvizsgálói vélemény alapul. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapját képező elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, valamint az ellenőrzött szervezet felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázatai és különböző forrásokból (harmadik féltől) beszerzett információk.
Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtése érdekében végrehajtandó ellenőrzési eljárások listája és terjedelme az ellenőrzési programban szerepel.
Az ellenőrzési értékelésekhez szükséges információk mennyisége nincs szigorúan szabályozva. A könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján köteles önállóan dönteni a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságára vonatkozó vélemény elkészítéséhez szükséges információ mennyiségéről. A bizonyítékok megszerzésére szolgáló módszerek kiválasztásakor szem előtt kell tartani, hogy a pénzügyi információk lényegesen tévesek lehetnek.
Az ellenőrzési bizonyíték lehet belső, külső és vegyes. A könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez olyan érdemi eljárások végrehajtásával, mint az ellenőrzés, megfigyelés, lekérdezés, megerősítés, újraszámítás (a gazdálkodó egység számtani ellenőrzése) és analitikai eljárások. Ezen eljárások időtartama különösen a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szánt időszaktól függ.
Az okmányos ellenőrzési bizonyítékok különbözőek lehetnek: dokumentumok ellenőrzése; megfigyelés; vizsgálat; a visszaigazolás; újraszámítás; analitikai eljárások; követés; a személyzet, a gazdálkodó szervezet és a független (harmadik) fél vezetése szóbeli kihallgatása; alternatív mérleg elkészítése.
A dokumentáció a könyvvizsgáló által és a könyvvizsgáló számára elkészített, vagy a könyvvizsgáló által az ellenőrzéssel összefüggésben megszerzett és tárolt munkadokumentumokra, anyagokra vonatkozik. A munkadokumentumok bemutathatók papíron rögzített adatok formájában, fotófilmen, elektronikus formában stb.
Munkapapírokat használnak: audit tervezésénél és lefolytatásánál; az aktuális ellenőrzés gyakorlásakor és a könyvvizsgáló által végzett munka ellenőrzésekor; a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték rögzítésére a könyvvizsgálói vélemény alátámasztására. A könyvvizsgálónak megfelelő eljárásokat kell kialakítania a munkapapírok bizalmas kezelésének, biztonságának és megfelelő ideig történő megőrzésének biztosítására.
A könyvvizsgáló cégnek nem szabad teljes mértékben a belső ellenőrök munkájára hagyatkoznia az ellenőrzés során. Szükséges a belső ellenőrök által már ellenőrzött tételek és tranzakciók ellenőrzési ellenőrzése. Ha ezek az ellenőrzések hasonló (összehasonlítható) eredményeket adnak, nincs szükség módosításra a tervezett munkában. Ellentmondások feltárása esetén megfelelő intézkedéseket kell hozni, például az ellenőrzési eljárások tartalmának megváltoztatására vagy kiterjesztésére.
A könyvvizsgáló szervezet teljes felelősséggel tartozik a könyvvizsgálói vélemény kiadásáért, a könyvvizsgálótól a gazdálkodó szervezet vezetősége részére az ellenőrzés eredményei alapján írásbeli tájékoztatásért, valamint az ellenőrzési eljárások tartalmának, ütemezésének és terjedelmének meghatározásáért. Ez a felelősség a belső ellenőrzési munka eredményeinek felhasználása esetén sem csökken.
Szójegyzék
1 A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálói független vizsgálata
2 A könyvvizsgáló által megszerzett ellenőrzési információk a
az ellenőrzés bizonyítéka és a meghatározott információk elemzésének eredménye,
amelyen a könyvvizsgálói vélemény alapul.
az ellenőrzött jogalanyon kívül.
4 Iratok, dokumentumok vagy tárgyi eszközök vizsgálata,
amely során a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez
különböző fokú megbízhatóság bizonyítéka attól függően
természetükről és forrásukról, valamint hatékonyságukról
feldolgozásuk folyamata feletti belső ellenőrzési eszközök.
5 Megfigyelés Egy végrehajtott folyamat vagy eljárás auditor általi nyomon követése
a többieimet
6 A könyvelőben szereplő adatigénylésre adott válasz visszaigazolása
égbolt rekordok.
7 Az elsődleges számtani számítások pontosságának újraszámítási ellenőrzése
vagy a könyvvizsgáló független számítások elvégzése
8 Az ellenőrzés célja az üzleti ügyletek jogszerűségének, hitelességének ellenőrzése
pénzügyi jelentés
9 Funkciók, amelyek biztosítják, hogy a vállalkozás alkalmazottai megfeleljenek a
munka ellenőrzése
10 A szakértő olyan szakember, aki kellő tudással és tapasztalattal rendelkezik
meghatározott területen (konkrét kérdésben), től-
személyes számvitelből és könyvvizsgálatból, valamint véleményezésről
kérdés ezzel a területtel kapcsolatos
A felhasznált források listája
Előírások
1. Az Orosz Föderáció. Törvény. A könyvvizsgálati tevékenységről [Szöveg]: 2001.08.07. 119-FZ szövetségi törvény. - M.: Prospect, 2003.
2. Az Orosz Föderáció. Törvény. A számvitelről [Szöveg]: 1996. november 21-i szövetségi törvény, 129-FZ. - M.: Prospekt, 2002.
3. Az Orosz Föderáció. Szabványok. Az ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai) [Szöveg]: az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Audit Bizottság által jóváhagyva, 1996. december 25-én 6. sz. –M.: Prospekt, 2004.
Tudományos irodalom
4.Akchurina, E.V. Számvitel pénzügyi számvitel [Szöveg] / E.V. Akchurina, L.P. Solodko. - M.: Vizsga, 2006. -400s.
5. Audit [Szöveg] / AZ ÉS. Podolsky [i dr.].- M.: UNITI, 2006. -512s.
6. Audit [Szöveg] / O.V. Kovaleva [és mások] . - M.: Priorizdat, 2006. -480-as évek.
7. Kamyshanov, P.I. Gyakorlati útmutató az ellenőrzéshez [Szöveg] / P.I. Kamyshanov. - M.: INFRA-M, 2006. -395s.
8.Kovaleva, O.V. Audit [Szöveg] / O.V. Kovaljov. - M.: ELŐZETES, 2006.-450-es évek.
9. Shafronskaya, G.A. Az ellenőrző szervezet belső standardjai [Szöveg] / G.A. Sáfrány. - M.: Pénzügy és statisztika, 2006. - 320p.
10.Jakovlev, B.A.Üzleti műveletek dokumentációja belső ellenőrzéshez [Szöveg] / B.A. Jakovlev. –M.: Dis, 2007. -190-es évek.
A. melléklet
Nyilatkozat a leltári megállapításokról
| Felhasználónév | Számlaszám | Az eredmény a leltárból kiderül | Anyagi kár | Az anyagi károkból származó hiányok és veszteségek teljes összegéből | ||||
| hiány | többlet | Elindul, de átválogatással | Sleep-sano a normák határain belül | A szénát a bornak tulajdonították | A csökkenés mértékét meghaladóan írjon le a termelési költségekre | |||
| összeg | összeg | |||||||
| 1. Befektetett eszközök | 01 | 10 000 | - | 20 000 | - | - | 20 000 | - |
| 2. Immateriális javak | 04 | - | - | - | - | - | - | - |
| 3. Pénzügyi befektetések | 58 | - | - | - | - | - | - | - |
| 4. Nyersanyagok, üzemanyag, építőanyagok, alkatrészek | 10 | |||||||
| 5. Főtermelés, saját termelésű félkész termékek | 20,21 | |||||||
| 6. Késztermékek, áruk | 40,41 | - | - | - | - | 3 000 | - | |
| 7. Pénztár, pénztári iratok és egyéb értéktárgyak | 50,56,57 | |||||||
| TELJES | - | 99 000 | 2 340 | 43 000 | - | - | 46 000 | - |
Felügyelő
Főkönyvelő
A leltári bizottság elnöke
