1. A jelen Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) meghatározza a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatásokról alkotott vélemény kialakításával kapcsolatos felelősségét. Ezen túlmenően ismerteti a beszámoló könyvvizsgálata eredményeként kiadott könyvvizsgálói jelentés formáját és tartalmát.
8. A „pénzügyi kimutatások” kifejezés ebben a standardban „általános célú pénzügyi kimutatások teljes készletét jelenti a kapcsolódó megjegyzésekkel”. A pénzügyi kimutatások formáját és tartalmát, valamint a pénzügyi kimutatások teljes készletének összetételét a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretrendszer követelményei határozzák meg.
A kapcsolódó megjegyzések általában a jelentős számviteli politikák összefoglalását és egyéb magyarázó információkat tartalmaznak.
9. Ebben a standardban a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokra (IFRS) való hivatkozás a Nemzetközi Számviteli Standard Testület által kiadott Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokat, a közszférabeli szervezetekre vonatkozó nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokra való hivatkozás pedig a közszférabeli szervezetekre vonatkozó nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokat (IPSAS) jelenti. ).
10. A könyvvizsgálónak véleményt kell alkotnia arról, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban összhangban vannak-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel.
11. E vélemény kialakításához a könyvvizsgálónak arra a következtetésre kell jutnia, hogy a könyvvizsgálat kellő bizonyosságot szerzett arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól. Ennek során a következőket kell figyelembe venni:
(a) a könyvvizsgáló következtetései arról, hogy a 330. ISA-val összhangban elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e;
(b) a könyvvizsgáló következtetései arra vonatkozóan, hogy a nem javított hibás állítások – egyedileg vagy összességükben – lényegesek-e az ISA 450 szerint;
c) által előírt értékelés eredményeit.
12. A könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban összhangban vannak-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek követelményeivel. Az értékelés során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a gazdálkodó egység számviteli gyakorlatának minőségi szempontjait, beleértve a lehetséges vezetői elfogultság jelzéseit (lásd ).
13. A könyvvizsgálónak az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretrendszer követelményeit figyelembe véve különösen a következőket kell értékelnie:
a) a kiválasztott és alkalmazott jelentős számviteli politikákat megfelelően közzétették-e a pénzügyi kimutatásokban. Az értékelés során a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy a számviteli politika megfelel-e a gazdálkodó egység jellegének, és egyértelműen kidolgozott-e (lásd:
(b) a kiválasztott és alkalmazott számviteli politikák összhangban vannak-e az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelvekkel, és megfelelnek-e annak;
(c) a vezetés becslései ésszerűek-e;
d) a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információ releváns, megbízható, összehasonlítható és érthető-e. Az értékelés során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie:
A feltüntetendő információk szerepelnek-e, és hogy ezek az információk megfelelően osztályozva, csoportosítva vagy csoportosítatlanok-e és jellemezve vannak-e;
aláássa-e a pénzügyi kimutatások általános bemutatását az olyan információk szerepeltetése, amelyek nem megfelelőek, vagy elhomályosítják a közzétett kérdések megfelelő megértését (lásd );
e) a pénzügyi kimutatások megfelelő közzétételeket tartalmaznak-e annak érdekében, hogy a szándékolt felhasználók megértsék a jelentős tranzakciók és események hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információkra (lásd );
f) a pénzügyi kimutatások megfelelő terminológiát használnak-e, beleértve a pénzügyi kimutatásokon belüli egyes kimutatások címét.
14. Ha a pénzügyi kimutatások a valós bemutatás keretrendszere szerint készültek, akkor a , szerint előírt értékelésnek tartalmaznia kell annak értékelését is, hogy a pénzügyi kimutatások valós bemutatást nyújtanak-e. A könyvvizsgáló azon értékelése során, hogy a pénzügyi kimutatások valós bemutatást nyújtanak-e, figyelembe kell venni (lásd:
a) a pénzügyi kimutatások átfogó bemutatása, szerkezete és tartalma;
(b) a pénzügyi kimutatások a megfelelő megjegyzésekkel együtt bemutatják-e az alapul szolgáló ügyleteket és eseményeket oly módon, hogy azok tisztességesen bemutathatók legyenek.
15. A könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy a pénzügyi kimutatások megfelelő hivatkozást vagy leírást tartalmaznak-e az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretrendszerre (lásd ).
16. A könyvvizsgáló köteles változatlan véleményt nyilvánítani, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel összhangban készültek.
17. Ha a könyvvizsgáló:
a) a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi kimutatások összességében lényeges hibás állítások vannak, vagy;
(b) nem tud elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni annak megállapításához, hogy a pénzügyi kimutatások összességében véve mentesek a lényeges hibás állításoktól,
a könyvvizsgálói jelentésben szereplő véleményt az ISA 705 (felülvizsgált) előírásai szerint módosítja.
18. Ha a valós bemutatás keretrendszerének követelményei szerint elkészített pénzügyi kimutatások nem adnak valós prezentációt, a könyvvizsgálónak meg kell vitatnia az ügyet a vezetéssel, és az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretrendszer követelményeitől és az ügy megoldásának módjától függően annak meghatározása, hogy szükség van-e a könyvvizsgálói jelentésben szereplő vélemény módosítására az ISA 705 (felülvizsgált) szerint (lásd ).
19. Ha a pénzügyi kimutatások a megfelelési keretrendszernek megfelelően készültek, a könyvvizsgálónak nem kell értékelnie, hogy a pénzügyi kimutatások valós bemutatást nyújtanak-e. Abban a rendkívül ritka esetben azonban, amikor a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy az ilyen pénzügyi kimutatások félrevezetőek, a könyvvizsgálónak meg kell beszélnie az ügyet a vezetéssel, és az ügy megoldásának módjától függően meg kell határoznia, hogy jelenteni kell-e az információt a könyvvizsgálónak. ha kell, hogyan (lásd).
20. A könyvvizsgálói jelentést írásban kell elkészíteni (ld.).
21. A könyvvizsgálói jelentésnek olyan címet kell tartalmaznia, amely egyértelműen jelzi, hogy a dokumentum független könyvvizsgálói jelentés (lásd ).
22. A könyvvizsgálói jelentést megfelelően azonosítani kell a könyvvizsgálati megbízás feltételeivel összhangban (lásd ).
23. A könyvvizsgálói jelentés első szakaszának tartalmaznia kell a könyvvizsgálói véleményt, és a „Vélemény” címet kell viselnie.
24. A könyvvizsgálói jelentés „Vélemény” rovatában még szükséges:
a) azonosítsa azt a gazdálkodó egységet, amelynek pénzügyi kimutatásait auditálták;
b) kijelenti, hogy ezeket a pénzügyi kimutatásokat auditálták;
c) fel kell tüntetni a pénzügyi kimutatások részét képező valamennyi kimutatás címét;
e) meg kell jelölni a dátumot vagy időszakot, amelyet a pénzügyi kimutatások részét képező minden egyes pénzügyi kimutatás lefed (lásd ).
25. A valós bemutatás keretrendszere szerint elkészített pénzügyi kimutatásokra vonatkozó változatlan vélemény kifejtésekor a könyvvizsgálói véleménynek – hacsak jogszabály vagy rendelet másként nem rendelkezik – az alábbi, egyenértékűnek minősülő nyilatkozatok valamelyikét kell tartalmaznia:
(a) véleményünk szerint a csatolt pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban valósan mutatják be [...] az [alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelvvel] vagy;
(b) véleményünk szerint a csatolt pénzügyi kimutatások igaz és valós képet adnak [...]-ról az [alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelvvel] összhangban (lásd ).
26. A megfelelőségi keretszabályok szerint készített pénzügyi kimutatásokra vonatkozó változatlan vélemény kifejtésekor a könyvvizsgálói véleményben jelezni kell, hogy a csatolt pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban az [alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretszabály] szerint készültek (lásd ). .
27. Ha az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretrendszer nem a Nemzetközi Számviteli Standard Testület által kiadott IFRS vagy a Nemzetközi Közszektorbeli Számviteli Standard Testület által kiadott, közszférabeli szervezetekre vonatkozó nemzetközi pénzügyi beszámolási standard, a könyvvizsgáló véleményének tartalmaznia kell a joghatóság megjelölését, amelyben a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretrendszert fogadtak el.
28. A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell egy „Vélemény alapja” című részt közvetlenül a „Vélemény” részt követően (lásd ), és:
(c) nyilatkozatot kell tartalmaznia arról, hogy a könyvvizsgáló a könyvvizsgálatra vonatkozó etikai követelményeknek megfelelően független a gazdálkodó egységtől, és a könyvvizsgáló egyéb etikai kötelezettségeit ezen követelményeknek megfelelően teljesítette. Ennek a nyilatkozatnak jeleznie kell azt a joghatóságot, amelyben a vonatkozó etikai követelményeket elfogadták, vagy hivatkozást kell tartalmaznia a Nemzetközi Etikai Standard Testület a Könyvelők Etikai Kódexére (IESBA kódex) (lásd );
29. A könyvvizsgálónak minden alkalmazható esetben véleményt kell adnia az ISA 570 (felülvizsgált) szerint.
30. Az olyan gazdálkodó egységek általános célú pénzügyi kimutatásainak teljes könyvvizsgálata esetén, amelyek értékpapírjait nyilvánosan bevezették, a könyvvizsgálónak az SA 701-nek megfelelően információkat kell közölnie a könyvvizsgálói jelentésben a legfontosabb könyvvizsgálati kérdésekről.
31. Ha a könyvvizsgálót egyébként, például törvény vagy rendelet előírja, vagy úgy dönt, hogy a könyvvizsgálói jelentésben információkat közöl a kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdésekről, a könyvvizsgálónak ezt az SA 701 szerint kell megtennie (lásd ).
32. A könyvvizsgálónak minden alkalmazható esetben véleményt kell adnia az SA 720 (felülvizsgált) szerint.
33. A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell egy „A vezetés felelőssége a pénzügyi kimutatásokhoz” című részt. A könyvvizsgálói jelentésben az adott joghatóság jogi és szabályozási keretei között megfelelő kifejezést kell használni, az „iránymutatások” kifejezés használata pedig nem kötelező. Egyes joghatóságokban hivatkozni lehet az irányítással megbízott személyekre (lásd ).
34. A könyvvizsgálói jelentés ezen szakaszában le kell írni a vezetés felelősségét a következők tekintetében (lásd: ):
a) a jelen pénzügyi kimutatásoknak a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel összhangban történő elkészítéséhez és az olyan belső ellenőrzéshez, amelyet a vezetés szükségesnek tart ahhoz, hogy lehetővé tegye a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítését;
(b) a gazdálkodó egység azon képességének értékelésére, hogy továbbra is folytatni tudja a vállalkozást, és a számvitelben alkalmazott, a vállalkozás folytatására vonatkozó feltételezés helyénvalósága, valamint a vállalkozás folytatására vonatkozó közzétételek megfelelő jellege, ha alkalmazható. A vezetésnek az értékelés elvégzésével kapcsolatos felelősségére vonatkozó magyarázatnak tartalmaznia kell annak leírását, hogy mikor helyénvaló a számvitelben használt vállalkozás folytatásának feltételezése (lásd ).
35. A könyvvizsgálói jelentés ezen szakaszában meg kell határozni a pénzügyi beszámolási folyamat felügyeletéért felelős személyeket is, ha az ilyen felügyelet gyakorlásáért felelős személyek nem a fent leírt feladatokat látják el. Ebben az esetben e szakasz címsorának utalnia kell az „irányítással megbízott személyekre” is, vagy az adott joghatóság jogi keretei között alkalmazandó kifejezést kell használni (lásd ).
36. Ha a pénzügyi kimutatások a valós bemutatás keretrendszere szerint készültek, a könyvvizsgálói jelentésben a vezetésnek a pénzügyi kimutatások elkészítésével kapcsolatos felelősségének leírásában hivatkozni kell „e pénzügyi kimutatások elkészítésére és valós bemutatására” vagy „a pénzügyi kimutatások valós bemutatására”. megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése”, a körülményektől függően.
37. A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell "A könyvvizsgáló felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával kapcsolatban" című részt.
a) a könyvvizsgáló célja, hogy:
(i) kellő bizonyosságot szerezni arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól;
(ii) könyvvizsgálói jelentést ad ki, amely tartalmazza a könyvvizsgálói véleményt (lásd );
(b) az ésszerű bizonyosság magas fokú bizonyosság, de nem garancia arra, hogy az ISA-kkal összhangban végzett könyvvizsgálat mindig feltár egy létező lényeges hibás állítást;
(c) hibás állítások csalásból vagy hibából származhatnak, ezért a könyvvizsgálónak:
(i) vagy magyarázza el, hogy lényegesnek minősülnek, ha önmagukban vagy összességében ésszerűen várható, hogy befolyásolják a felhasználók e pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseit;
(ii) megadja a lényegesség meghatározását vagy leírását az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelvekkel összhangban (lásd ).
39. A könyvvizsgáló kötelezettségei a könyvvizsgálói jelentés pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával kapcsolatos részében a következőket is tartalmazniuk kell (lásd: ):
(b) tartalmazza a könyvvizsgálat leírását, amelyben kijelenti, hogy a könyvvizsgáló felelős a következőkért:
(i) a pénzügyi kimutatások csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításainak kockázatának azonosítása és értékelése; könyvvizsgálati eljárások tervezése és végrehajtása e kockázatokra válaszul; Olyan könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, amely elegendő és megfelelő a könyvvizsgálói vélemény megalapozásához. A csalásból származó lényeges hibás állítás nem észlelésének kockázata nagyobb, mint a hibából eredő lényeges hibás állítás nem észlelésének kockázata, mivel a csalás magában foglalhatja az összejátszást, a hamisítást, a félrevezetést vagy félrevezetést, illetve a belső kontrollok megkerülését;
(ii) A könyvvizsgálat szempontjából releváns belső kontrollrendszer megértése abból a célból, hogy az adott körülmények között megfelelő könyvvizsgálati eljárásokat tervezzenek, de nem abból a célból, hogy véleményt nyilvánítsanak a gazdálkodó egység belső kontrollrendszerének hatékonyságáról. Ha a könyvvizsgáló feladata a belső kontrollrendszer hatékonyságára vonatkozó vélemény kinyilvánítása, valamint a pénzügyi kimutatások ellenőrzése, törölnie kell azt a mondatot, hogy a belső kontrollrendszer könyvvizsgálói felülvizsgálatát nem a belső kontrollrendszer ellenőrzése céljából végezték el. véleménynyilvánítás a szervezet belső kontrollrendszerének hatékonyságáról;
(iii) az alkalmazott számviteli politika megfelelőségének, valamint a vezetés által készített számviteli becslések ésszerűségének értékelése és a kapcsolódó vezetői közzétételek;
(iv) következtetés arra vonatkozóan, hogy a vezetés helyénvaló-e a vállalkozás folytatásának elvét alkalmazni, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy fennáll-e olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanság, amely jelentős kétségbe vonhatja a gazdálkodó egység tevékenységének folytatására vonatkozó képességét. megszakítás nélkül. Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jutott, hogy lényeges bizonytalanság áll fenn, a könyvvizsgálói jelentésben fel kell hívnia a figyelmet a pénzügyi kimutatások vonatkozó közzétételeire, vagy ha ezek a közzétételek nem elegendőek, módosítania kell véleményét. A könyvvizsgáló következtetései a könyvvizsgálói jelentés napjáig megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokon alapulnak. A jövőbeli események vagy feltételek azonban azt eredményezhetik, hogy a gazdálkodó egység többé nem tudja folytatni a vállalkozás folytatását;
v. ha a pénzügyi kimutatásokat a valós bemutatás keretrendszerével összhangban állították össze, a pénzügyi kimutatások átfogó bemutatásának, szerkezetének és tartalmának értékelése, ideértve a közzétételeket, valamint azt, hogy a pénzügyi kimutatások bemutatják-e a mögöttes ügyleteket és eseményeket olyan módon, amely valós képet ad a velük kapcsolatos elképzelésekről;
a) jelezze, hogy a könyvvizsgáló kommunikál az irányítással megbízott személyekkel azáltal, hogy tájékoztatja őket többek között a könyvvizsgálat tervezett hatóköréről és időzítéséről, valamint az ellenőrzés során azonosított lényeges kérdésekről, beleértve a belső kontrollrendszer könyvvizsgáló által azonosított jelentős hiányosságait. az ellenőrzés során;
(b) az olyan gazdálkodó egységek pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatakor, amelyek értékpapírjait nyilvánosan bevezették, jelezze, hogy a könyvvizsgáló az irányítással megbízott személyek számára nyilatkozatot ad arról, hogy eleget tett a függetlenségre vonatkozó valamennyi vonatkozó etikai követelménynek, és tájékoztatta őket az összes kapcsolatról. és egyéb olyan kérdések, amelyekről ésszerűen feltételezhető, hogy hatással vannak a könyvvizsgáló függetlenségére, és szükség esetén az összes vonatkozó biztosítékra vonatkozóan;
c) az olyan gazdálkodó egységek pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatakor, amelyek értékpapírjait nyilvánosan bevezették, és más olyan gazdálkodó egységek, amelyekre vonatkozóan a legfontosabb könyvvizsgálati ügyeket az SA 701-nek megfelelően jelentették, jelezze, hogy az irányítással megbízott személyek tudomására jutott ügyek közül , a könyvvizsgáló kiválasztja azokat a kérdéseket, amelyek a legjelentősebbek a tárgyidőszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata szempontjából, és ezért kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdéseket jelentenek. A könyvvizsgáló ezeket a kérdéseket a könyvvizsgálói jelentésben nyilvánosságra hozza, kivéve, ha az ilyen ügyekkel kapcsolatos információk nyilvánosságra hozatalát törvény vagy szabályozás tiltja, vagy amikor rendkívül ritka esetekben a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a könyvvizsgálói jelentésben semmilyen kérdéssel kapcsolatos információt nem szabad közölni, mivel ésszerűen feltételezhető, hogy az ilyen információk közlésének negatív következményei meghaladják a közlés társadalmilag jelentős előnyeit (lásd).
41. A könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával kapcsolatos felelősségének leírását kell mellékelni (lásd: ):
a) a könyvvizsgálói jelentés szövegében;
(b) a könyvvizsgálói jelentés mellékletében, ebben az esetben a könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell hivatkozást az adott melléklet helyére, vagy (lásd );
(c) úgy, hogy a könyvvizsgálói jelentésben külön hivatkozást helyez el az ilyen leírás helyére az illetékes hatóság honlapján, amennyiben a törvény, szabályozás vagy nemzeti könyvvizsgálati standardok kifejezetten megengedik a könyvvizsgáló számára (lásd , ).
43. Ha a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentésében más jelentéstételi kötelezettségei is vannak, a könyvvizsgáló a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok szerinti könyvvizsgálói kötelezettségein túlmenően ezeket az egyéb jelentéstételi kötelezettségeket is meghatározza, ezeket az egyéb jelentéstételi kötelezettségeket külön részben kell tárgyalni. a könyvvizsgálói jelentést "" címmel vagy a szakasz tartalmának megfelelően más módon megcímezve, kivéve, ha ezek a beszámolási kötelezettségek ugyanazokat a témákat tükrözik, mint a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokkal összhangban az egyéb beszámolási kötelezettségek alatt bemutatottak, ebben az esetben a beszámolási kötelezettségek egyéb a jelentéseket a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (lásd a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok) követelményei által előírt megfelelő elemekkel azonos szakaszban lehet benyújtani.
44. Ha az egyéb beszámolási kötelezettségeket ugyanabban a részben mutatják be, mint a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok által megkövetelt jelentés releváns elemeit, a könyvvizsgálói jelentésben kifejezetten különbséget kell tenni ezen egyéb beszámolási kötelezettségek és az ISA-k jelentéstételi kötelezettségei között. .
45. Ha a könyvvizsgálói jelentés külön szakaszt tartalmaz, amely az egyéb beszámolási kötelezettségekkel foglalkozik, akkor a jelen ISA követelményeit a „Jelentés a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatáról” című szakaszban kell szerepeltetni. A „Jelentés az egyéb jogi és szabályozási követelményeknek megfelelően” szakasznak a „Pénzügyi kimutatás könyvvizsgálói vélemény” részt kell követnie (lásd ).
46. A könyvvizsgáló partner nevének szerepelnie kell a könyvvizsgálói jelentésben, amikor olyan gazdálkodó egységek általános célú pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatát végzik, amelyek értékpapírjait nyilvánosan jegyezték be, kivéve azokat a ritka eseteket, amikor az ilyen közzététel indokolt lehet. várhatóan személyes biztonsági kockázatot jelent. Azokban a ritka esetekben, amikor a könyvvizsgáló nem kívánja megnevezni a könyvvizsgálói partnert a könyvvizsgálói jelentésben, ezt a szándékát meg kell beszélnie az irányítással megbízott személyekkel, hogy közölje velük a személyes biztonságot érintő jelentős veszély valószínűségét és súlyosságát (lásd ).
47. A könyvvizsgálói jelentést alá kell írni (lásd).
48. A könyvvizsgálói jelentésben fel kell tüntetni a könyvvizsgáló székhelyét azon a joghatóságon belül, amelyben működik.
49. A könyvvizsgálói jelentés nem lehet régebbi annál a dátumnál, amikor a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, amelyre a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó véleményét alapozza, beleértve azt a bizonyítékot, amely (lásd):
a) a pénzügyi kimutatásokat alkotó összes kimutatást a megfelelő megjegyzésekkel együtt elkészítették;
(b) felhatalmazással rendelkező személyek megerősítették, hogy felelősek ezekért a pénzügyi kimutatásokért.
50. Ha egy adott joghatóság törvénye vagy szabályozása értelmében a könyvvizsgálónak bizonyos bemutatási sorrendet vagy a könyvvizsgálói jelentés bizonyos megfogalmazását kell alkalmaznia, akkor az ilyen véleménynek csak akkor kell hivatkoznia a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokra, ha az tartalmazza legalább a következő elemek mindegyikét (lásd: .):
(egy cím;
b) a címzett, az engedményezés feltételei szerint;
(c) egy vélemény szakasz, amely véleményt nyilvánít a pénzügyi kimutatásokról, és tartalmazza a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez használt alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretrendszer megjelölését, beleértve azt a joghatóságot is, amelyen belül a vonatkozó, a nemzetközi pénzügyi standardoktól eltérő pénzügyi beszámolási keretrendszert alkalmazzák. beszámolási vagy nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok közszférabeli szervezetekre (lásd );
d) az ellenőrzött jogalany pénzügyi kimutatásainak megjelölése;
(e) nyilatkozatot a könyvvizsgálónak a szervezettől való függetlenségéről a könyvvizsgálatra vonatkozó etikai követelményeknek megfelelően, és a könyvvizsgáló egyéb etikai kötelezettségeinek e követelményekkel összhangban történő teljesítésére vonatkozóan. Ennek a nyilatkozatnak jeleznie kell azt a joghatóságot, amelyben a vonatkozó etikai követelményeket elfogadták, vagy hivatkoznia kell az IESBA-kódexre;
(f) az SA 570 (Feldolgozott) 22. bekezdésében a könyvvizsgálói jelentés követelményei által lefedett szakasz, amely összhangban van ezekkel a követelményekkel, ha alkalmazható;
(g) az SA 570 (Feldolgozott) standard 23. bekezdésében a könyvvizsgálói jelentés követelményeinek minősített vélemény alapja (vagy ellentétes vélemény) szakasza, amely összhangban van ezekkel a követelményekkel, ha alkalmazható;
(h) egy szakasz, amely az SA 701 követelményeinek megfelelő információkat vagy a törvényben vagy rendeletben előírt további könyvvizsgálati információkat tartalmaz, és amely tükrözi az adott standard jelentési követelményeit, és adott esetben nem ütközik azokkal a követelményekkel (lásd ):
(i) egy szakasz, amely tükrözi az SA 720 (Feldolgozott) 24. bekezdésében foglalt jelentéstételi követelményeket, és adott esetben nem ütközik ezekkel a követelményekkel;
(j) a vezetésnek a pénzügyi kimutatások elkészítésével kapcsolatos felelősségeinek leírása és a pénzügyi beszámolási folyamat felügyeletéért felelős személyek azonosítása, amely tükrözi a 33–36. bekezdés követelményeit, és nem ütközik azokkal;
l) a vezető könyvvizsgáló neve azon jogalanyok általános célú pénzügyi kimutatásai teljes készletének könyvvizsgálata esetén, amelyek értékpapírjait nyilvánosan forgalomba hozták, kivéve azokat a ritka körülményeket, amikor az ilyen közzétételtől ésszerűen elvárható, hogy személyes biztonsági kockázat;
m) a könyvvizsgáló aláírása;
n) a könyvvizsgáló címe;
n) a könyvvizsgálói jelentés kelte.
51. A könyvvizsgáló kötelezhető egy adott joghatóság könyvvizsgálati standardjai („nemzeti könyvvizsgálati standardok”) szerinti könyvvizsgálat lefolytatására, de ezeken kívül a könyvvizsgálat megfelelhet a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardoknak is. Ebben az esetben a könyvvizsgálói jelentés a nemzeti könyvvizsgálati standardok mellett a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok megjelölését is tartalmazhatja, de erre csak az alábbi esetekben van joga a könyvvizsgálónak (ld.):
(a) kivéve, ha az ISA-k követelményei és az ISA-k követelményei között olyan ütközés áll fenn, amely miatt a könyvvizsgáló (i) eltérő véleményt alkotna, vagy (ii) nem tartalmazhat „Fontos ügy” vagy „Egyéb kérdések” részt. bizonyos körülmények között a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok előírják;
b) ha a könyvvizsgálói jelentés legalább a -ban meghatározott elemek mindegyikét tartalmazza, abban az esetben, ha a könyvvizsgáló a nemzeti könyvvizsgálati standardok által előírt bemutatási sorrendet vagy megfogalmazást alkalmazza. A törvényre vagy rendeletre való hivatkozást azonban a nemzeti könyvvizsgálati standardokra való hivatkozásnak kell tekinteni. Ezért ezeket a nemzeti könyvvizsgálati standardokat fel kell tüntetni a könyvvizsgálói jelentésben.
52. Ha a könyvvizsgálói jelentés mind a nemzeti könyvvizsgálati standardokra, mind a nemzetközi könyvvizsgálati standardokra hivatkozik, a könyvvizsgálói jelentésnek fel kell tüntetnie a nemzeti könyvvizsgálati standardok származási joghatóságát.
53. Ha az auditált pénzügyi kimutatásokhoz olyan kiegészítő információkat mutatnak be, amelyeket a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretrendszer nem ír elő, a könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy a kiegészítő információ a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint ennek ellenére a pénzügyi kimutatások szerves részét képezi-e a természet és a megjelenés.ez a kiegészítő információ. Amennyiben ez a pénzügyi kimutatások szerves részét képezi, ezt a kiegészítő információt a könyvvizsgáló véleményének kell alávetni.
54. Ha az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelvek által nem megkövetelt további információk nem képezik a pénzügyi kimutatások szerves részét, a könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy a kiegészítő információkat úgy kell-e bemutatni, hogy az kellően egyértelműen megkülönböztethető legyen az auditált pénzügyi kimutatásoktól. . Ha ilyen prezentáció nem áll rendelkezésre, a könyvvizsgálónak fel kell kérnie a vezetést, hogy változtassa meg a további nem auditált információk bemutatásának módját. Ha a vezetés ezt megtagadja, a könyvvizsgálónak azonosítania kell a nem auditált további információkat, és el kell magyaráznia a könyvvizsgálói jelentésben, hogy a további információkat nem auditálták.
A1. A menedzsment döntést hoz a pénzügyi kimutatásokban szereplő összegekről és az abban közölt információkról.
A2. Az SA 260 (Átdolgozott) a gazdálkodó egység számviteli gyakorlatának minőségi szempontjaival foglalkozik. A gazdálkodó egység számviteli gyakorlata minőségi szempontjainak mérlegelése során a könyvvizsgáló információkat szerezhet a vezetés megítélésének esetleges torzításáról. A könyvvizsgáló arra a következtetésre juthat, hogy az objektivitás hiányának halmozott hatása a ki nem javított hibás állítások hatásával együtt a pénzügyi kimutatások egészében lényeges hibás állítást eredményez. Az objektivitás hiányának mutatói, amelyek befolyásolhatják a könyvvizsgáló azon értékelését, hogy van-e lényeges hibás állítás a pénzügyi kimutatások egészében, a következők:
A könyvvizsgálat során a vezetés figyelmét felhívott hibás állítások szelektív kiigazítása (például olyan hibás állítások kijavítása, amelyek növelik a pénzügyi kimutatásokban jelentett bevételt, de nem olyan hibás állításokat, amelyek azt csökkentik);
Lehetséges vezetői torzítás a becslések számításánál.
A8. A könyvvizsgáló értékelése arra vonatkozóan, hogy a pénzügyi kimutatások valós bemutatást nyújtanak-e, mind a bemutatás, mind a közzététel tekintetében, szakmai megítélés kérdése. Ez az értékelés olyan szempontokat vesz figyelembe, mint például a gazdálkodó egység működésének tényei és körülményei, beleértve az ezekben bekövetkezett változásokat is, a könyvvizsgálónak a gazdálkodó egységről való értelmezése és a könyvvizsgálat során szerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján. Az értékelés magában foglalja például annak mérlegelését is, hogy a közzétételek célja valós képet alkotni azokról a kérdésekről, amelyek lényegesek lehetnek (így általában a hibás állítások akkor minősülnek lényegesnek, ha ésszerűen várható, hogy befolyásolják a felhasználók gazdasági döntéseit a pénzügyi adatok alapján. kimutatások egészére), mint például a változó pénzügyi beszámolási követelmények vagy a gazdasági környezet változásainak hatása.
A9. Annak értékelése, hogy a pénzügyi kimutatások valós bemutatása valósul-e meg, magában foglalhatja például a vezetéssel és az irányítással megbízott személyek véleményének megvitatását arról, hogy miért választottak egy adott céltartalékot, és milyen alternatívák lettek volna. A következőket lehet megvitatni például:
A pénzügyi kimutatásokban szereplő összegek milyen mértékben vannak csoportosítva vagy nincsenek csoportosítva, és hogy a bemutatás vagy a közzétételek nem takarnak-e el hasznos információkat, vagy nem vezetnek-e téves bemutatáshoz;
Az elfogadott iparági gyakorlat alkalmazásának következetessége, illetve az attól való bármilyen eltérés a szervezet működési körülményeinek megfelelőnek és így indokoltnak tekinthető.
A10. A 200. ISA-ban kifejtettek szerint a pénzügyi kimutatások vezetés és adott esetben az irányítással megbízott személyek általi elkészítése megköveteli, hogy a pénzügyi kimutatások tartalmazzák az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretrendszer megfelelő leírását. Az ilyen leírás tájékoztatja a pénzügyi kimutatások felhasználóit a mögöttes koncepcióról.
A11. Annak jelzése, hogy a pénzügyi kimutatások egy adott vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelv szerint készültek, csak akkor relevánsak, ha a pénzügyi kimutatások megfelelnek a pénzügyi kimutatások által lefedett időszakban az adott pénzügyi beszámolási keretrendszer minden követelményének.
A12. Az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretszabályozás pontatlan feltételes vagy korlátozó nyelvezetet tartalmazó leírása (például „a pénzügyi kimutatások lényegében összhangban vannak a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal”) nem megfelelő leírása a keretrendszernek, mivel félrevezetheti a pénzügyi felhasználókat. nyilatkozatok.
A13. Egyes esetekben a pénzügyi kimutatások jelezhetik, hogy a kimutatásokat két pénzügyi beszámolási keretrendszer (például nemzeti számviteli keretrendszer és IFRS) szerint készítették el. Ez akkor lehetséges, ha a vezetésnek el kell fogadnia, vagy úgy döntött, hogy elkészíti a pénzügyi kimutatásokat két pénzügyi beszámolási keretelv szerint, amely esetben mindkét keretszabály alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelveknek. Az ilyen leírás akkor elfogadható, ha a pénzügyi kimutatások összhangban vannak a két pénzügyi beszámolási keretelvvel. Ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatásokat mindkét fogalom szerint készítettnek lehessen tekinteni, egyidejűleg meg kell felelniük mindkét fogalomnak anélkül, hogy a beszámolók egyeztetése szükséges lenne. A gyakorlatban az egyidejű megfelelés valószínűtlen, hacsak a vonatkozó joghatóságon belül egy második koncepciót (pl. IFRS) nem fogadtak el nemzeti fogalomként, vagy ha el nem hárítják a fogalomnak való megfelelés útjában álló összes akadályt.
A14. Azok a pénzügyi kimutatások, amelyek egy pénzügyi beszámolási keretelv szerint készültek, és tartalmaznak egy megjegyzést vagy egy kiegészítő kimutatást, amely tükrözi e pénzügyi kimutatásoknak a másik pénzügyi beszámolási keretelv szerint készített pénzügyi kimutatásokban bemutatott eredményeivel való egyeztetését, nem minősülnek az ezen pénzügyi beszámolási keretelv szerint készített pénzügyi kimutatásoknak. pénzügyi beszámolási keretrendszer.egy másik koncepció a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez. Ennek az az oka, hogy az ilyen pénzügyi kimutatások nem tartalmazzák az összes információt a másik keretszabály által megkövetelt formában.
A15. Mindazonáltal a pénzügyi kimutatások elkészíthetők egy alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelv szerint, és ezen túlmenően a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések leírhatják, hogy ezek a pénzügyi kimutatások milyen mértékben állnak összhangban egy másik keretelvvel (például a nemzeti számviteli keretrendszernek megfelelően, amely azt is leírja, hogy milyen mértékben felel meg az IFRS-nek). Ez a leírás kiegészítő pénzügyi információ a cikkben leírtak szerint, és a könyvvizsgáló véleményére vonatkozik, kivéve, ha egyértelműen megkülönböztethető az auditált pénzügyi kimutatásoktól.
A16. Egyes esetekben a pénzügyi kimutatások még akkor sem adnak valós prezentációt, ha a valós prezentáció keretrendszere szerint készültek. Ebben az esetben a vezetés a pénzügyi kimutatások integritásának megőrzése érdekében további közzétételeket is tartalmazhat a pénzügyi kimutatásokban a keretrendszerben előírtakon túl, vagy rendkívül ritka esetekben eltérhet a keretszabály bármely követelményétől (lásd ).
A17. Ha a 210-es ISA-val összhangban a könyvvizsgáló megállapította, hogy a koncepció elfogadható, akkor csak rendkívül ritka esetekben tekinti a megfelelőségi koncepciónak megfelelően elkészített pénzügyi kimutatásokat a könyvvizsgáló félrevezetőnek (lásd).
A18. Az írásbeli következtetés papíron és elektronikus médián tett következtetés.
A39. Ez a nemzetközi szabvány nem határoz meg konkrét függetlenségi vagy etikai követelményeket a könyvvizsgálókkal szemben, beleértve a komponensek könyvvizsgálóit, és ezért nem terjeszti ki vagy más módon nem lépi felül az IESBA-kódex követelményeit vagy a csoportos megbízási csoportra vonatkozó egyéb etikai követelményeket. Ez a standard nem írja elő azt sem, hogy a komponens könyvvizsgálójára minden esetben ugyanazok a konkrét függetlenségi követelmények vonatkozzanak, amelyek a csoportos megbízásért felelős munkacsoportra vonatkoznak. Ennek eredményeként a csoportos könyvvizsgálatra alkalmazandó vonatkozó etikai követelmények, beleértve a függetlenséggel kapcsolatosakat is, összetettek lehetnek. Az ISA 600 iránymutatást ad a komponens pénzügyi információival foglalkozó könyvvizsgálók számára csoportos könyvvizsgálat esetén, beleértve azokat a helyzeteket is, amikor a komponens könyvvizsgálója nem felel meg a csoportos könyvvizsgálatra vonatkozó függetlenségi követelményeknek.
A40. A törvény vagy rendelet megkövetelheti a kulcsfontosságú könyvvizsgálati ügyek nyilvánosságra hozatalát az olyan jogalanyok könyvvizsgálata esetén, amelyek értékpapírjait nem nyilvánosan forgalomba hozták, például olyan jogalanyok esetében, amelyeket a törvény vagy rendelet közérdekű jogalanyként jelöl meg.
A41. A könyvvizsgáló dönthet úgy is, hogy a kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdéseket más gazdálkodó egységekkel kapcsolatban kommunikálja, beleértve azokat a gazdálkodó egységeket is, amelyek közérdekűek lehetnek, például az érdekelt felek nagy vagy változatos száma vagy az üzlet jellege és mérete miatt. Ilyen szervezetek például a pénzügyi intézmények (például bankok, biztosítótársaságok és nyugdíjalapok) és más szervezetek, például jótékonysági szervezetek.
A42. A 210. ISA előírja, hogy a könyvvizsgáló tárgyaljon a könyvvizsgálati megbízás feltételeiről a gazdálkodó egység vezetőségével és az irányítással megbízott személyekkel, és egyértelművé teszi, hogy a vezetés és az irányítással megbízott személyek feladatai a könyvvizsgálati megbízás feltételeiről való megállapodás tekintetében a gazdálkodó egységtől függenek. irányítási struktúra.és az alkalmazandó törvény vagy szabályozás. A 210. ISA azt is megköveteli, hogy a megbízólevél vagy írásbeli megbízás más megfelelő formában tartalmazzon hivatkozást a könyvvizsgáló által kiadandó jelentések és jelentések várható formájára vagy tartalmára. Ha a könyvvizsgálónak nem köteles közölni a kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdéseket, a 210. ISA tisztázza, hogy helyénvaló lehet, hogy a könyvvizsgáló a könyvvizsgálati megbízás feltételeiben jelezze, hogy a könyvvizsgáló közölhet kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdéseket a könyvvizsgálói jelentésben, és bizonyos joghatóságokban a könyvvizsgálónak szükséges lehet egy ilyen jelzés megadása a könyvvizsgálati megbízás feltételeiben, hogy megőrizze ezt a képességét.
A43. Azok a szervezetek, amelyek értékpapírjait bevezették a szervezett kereskedésbe, ritkán sorolják be a közszféra szervezetei közé. A közszféra szervezetei azonban jelentősek lehetnek méretük, összetettségük vagy társadalmi jelentőségük miatt. Ilyen esetekben a közszféra könyvvizsgálóját törvény vagy rendelet kötelezheti arra, hogy a könyvvizsgálói jelentésben közölje a kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdéseket, vagy más okok miatt dönthet úgy.
A44. A 200-as ISA elmagyarázza a vezetés és adott esetben az irányítással megbízott személyek felelősségére vonatkozó alapvető feltevést, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgálatot a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokkal összhangban végzik. A vezetés és adott esetben az irányítással megbízott személyek felelősséget vállalnak a pénzügyi kimutatásoknak a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel összhangban történő elkészítéséért, beleértve adott esetben a valós bemutatást is. A vezetés felelősséget vállal az olyan belső ellenőrzésekért is, amelyeket szükségesnek ítél ahhoz, hogy lehetővé tegye a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítését. A vezetés felelősségének leírása a könyvvizsgálói jelentésben mindkét felelősségre hivatkozást tartalmaz, mivel ez segít elmagyarázni a felhasználóknak azt a mögöttes feltételezést, amely alapján a könyvvizsgálatot végzik. Az ISA 260 (Átdolgozott) az „irányítással megbízott személyek” kifejezést használja a gazdálkodó egység felügyeletéért felelős személy(ek) vagy entitás(ok) leírására, és információkat nyújt a különböző joghatóságok és entitások különböző irányítási struktúráiról.
A45. Előfordulhatnak olyan körülmények, amelyekben a könyvvizsgálónak a vezetés és az irányítással megbízott személyek – pontban meghatározott felelősségeinek leírását olyan információkkal kell kiegészítenie, amelyek olyan további felelősségeket tükröznek, amelyek egy adott joghatósággal összefüggésben relevánsak a pénzügyi kimutatások elkészítése szempontjából, vagy entitás.
A46. A 210. ISA előírja a könyvvizsgálónak, hogy megbízási levélben vagy más megfelelő írásbeli megbízás formájában állapodjon meg a vezetés felelősségéről. A 210-es ISA némi rugalmasságot biztosít ezekben a kérdésekben, kifejtve, hogy ha törvény vagy szabályozás meghatározza a vezetés és adott esetben az irányítással megbízott személyek felelősségét a pénzügyi kimutatások elkészítésében, akkor a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy a törvény vagy szabályozás kötelezettségeket tartalmaz, amelyek a könyvvizsgáló megítélése szerint tartalmilag egyenértékűek a 210. ISA-ban meghatározott felelősségekkel. Az ilyen egyenértékű felelősségek esetében a könyvvizsgáló a jelen törvény vagy rendelet nyelvezetét használhatja, hogy megbízási levélben vagy más megfelelő írásbeli megállapodásban írja le azokat. . Ilyen esetekben ez a nyelv a könyvvizsgálói jelentésben is használható a vezetés felelősségének leírására, a jelen standardban előírtak szerint. Egyéb körülmények között, beleértve azokat is, amelyekben a könyvvizsgáló úgy dönt, hogy nem használja a megbízólevélben szereplő törvény vagy szabályozás nyelvét, a jelen ISA 34(a) bekezdésének nyelvezetét kell használni. Amellett, hogy a 34. bekezdésben előírtak szerint a könyvvizsgáló jelentésében szerepel a vezetés felelősségeinek leírása, a könyvvizsgáló hivatkozhat e felelősségek részletesebb leírására is, hivatkozva arra a forrásra, ahonnan az ilyen információ beszerezhető (például , a jogalany éves beszámolója vagy a megfelelő hatóság honlapja). szerv).
A47. Egyes joghatóságokban a vezetés felelősségét szabályozó törvény vagy rendelet külön hivatkozhat a számviteli nyilvántartások és számlák minőségéért, vagy általában a számviteli rendszerért való felelősségre. Mivel a számviteli nyilvántartások, számlák és rendszerek a belső kontrollrendszer szerves részét képezik (amint azt a 315. ISA (Átdolgozott) meghatározza), a 210. ISA-ban és az ISA-ban található leírások nem hivatkoznak rájuk kifejezetten.
A67. Mivel a könyvvizsgáló véleményt nyilvánít a pénzügyi kimutatásokról, és a vezetés felelős a pénzügyi kimutatások elkészítéséért, a könyvvizsgáló nem tudja megállapítani, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek be mindaddig, amíg bizonyítékot nem szereztek arra vonatkozóan, hogy minden jelentést elkészítettek. nyilatkozatokat, ideértve a kapcsolódó megjegyzéseket is, és a vezetés elismerte ezekért a felelősségét.
A68. Egyes joghatóságokban törvények vagy rendeletek olyan személyeket vagy testületeket (például igazgatókat) határoznak meg, akik felelősek annak eldöntéséért, hogy a pénzügyi kimutatásokat alkotó összes kimutatást, beleértve a kapcsolódó megjegyzéseket is, elkészítsék, és meghatározzák a szükséges jóváhagyási folyamatot. Ilyen esetekben az ilyen állítás bizonyítékát a pénzügyi kimutatás véleményének dátuma előtt be kell szerezni. Más joghatóságokban azonban a jóváhagyási folyamatot nem szabályozza törvény vagy rendelet. Ilyen esetekben a gazdálkodó egység által a pénzügyi kimutatások elkészítése és jóváhagyása során követett eljárások az irányítási struktúrája és a vállalatirányítás részeként. Egyes esetekben törvény vagy szabályozás meghatároz egy pontot a pénzügyi beszámolási folyamatban, amikor az audit várhatóan befejeződik.
A69. Egyes joghatóságok megkövetelik a pénzügyi kimutatások végleges részvényesi jóváhagyását a pénzügyi kimutatások közzététele előtt. Az ilyen joghatóságokban nincs szükség a részvényesek végső jóváhagyására ahhoz, hogy a könyvvizsgáló megállapítsa, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek. A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok alkalmazásában a pénzügyi kimutatások jóváhagyásának időpontja az alábbi időpontok közül a korábbi: az az időpont, amikor a szükséges felhatalmazással megbízott személyek megállapítják, hogy a pénzügyi kimutatásokat alkotó összes jelentés, beleértve a a kapcsolódó megjegyzéseket elkészítették, vagy az a dátum, amikor a felhatalmazott személyek megerősítették, hogy felelősséget vállaltak ezen pénzügyi kimutatásokért.
A70. A 200-as ISA kifejti, hogy a könyvvizsgálónak a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokban foglaltakon túl a törvényi vagy szabályozási követelményeknek is meg kell felelnie. Ha a jogszabályi vagy szabályozási követelmények és a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok követelményei közötti eltérések csak a könyvvizsgálói jelentés bemutatásának és megfogalmazásának sorrendjére vonatkoznak, és a könyvvizsgálói jelentésben legalább a -ban meghatározott elemek mindegyike szerepel, az ilyen könyvvizsgálói jelentés jelentés tartalmazhat hivatkozást a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokra. Ilyen körülmények között az 50. bekezdés a)-o) pontjaiban nem szereplő követelmények nem kötelezőek, mint például a „Vélemény” és a „Vélemény alapjai” rész rendelési követelményei.
A71. Hacsak egy adott joghatóság speciális követelményei nem ütköznek a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal, a bemutatási sorrendnek és a megfogalmazásnak a jelen standard követelményeivel összhangban történő elfogadása segít a könyvvizsgálói jelentés felhasználóinak könnyebben felismerni, hogy a könyvvizsgálói jelentés egy lefolytatott könyvvizsgálat következtetése. a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban.
A72. Törvény vagy szabályozás megkövetelheti a könyvvizsgálótól, hogy további információkat adjon a könyvvizsgálattal kapcsolatban, amelyek tartalmazhatnak olyan információkat, amelyek összhangban vannak a 701. ISA célkitűzéseivel, vagy előírhatják az ilyen ügyekkel kapcsolatos kommunikáció jellegét és mértékét.
A73. A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok nem élveznek elsőbbséget a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát szabályozó törvénnyel vagy szabályozással szemben. Ahol az ISA 701 alkalmazható, a könyvvizsgálói jelentésben csak akkor lehet hivatkozást tenni a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokra, ha a törvény vagy szabályozás alkalmazása során a jelen ISA által megkövetelt szakasz nem ütközik a 701. ISA-ban meghatározott jelentéstételi és beszámolási követelményekkel. Ilyen körülmények között a könyvvizsgálónak módosítania kell a könyvvizsgálói jelentésben a 701. ISA által megkövetelt kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések kommunikációjának bizonyos aspektusait, például az alábbiak szerint:
A „Kiemelt ellenőrzési kérdések” címsor megváltoztatásával, ha törvény vagy szabályozás megköveteli egy adott címsor használatát;
Annak magyarázatával, hogy a törvény vagy szabályozás által megkövetelt információk miért szerepelnek a könyvvizsgálói jelentésben, például hivatkozva a vonatkozó törvényre vagy szabályozásra, és leírva, hogy ezek az információk hogyan kapcsolódnak a kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdésekhez;
Ha törvény vagy szabályozás előírja a leírás jellegét és terjedelmét, akkor további előírt információk megadásával minden olyan kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdés általános leírását kapjuk, amelyek megfelelnek az ISA 701 13. bekezdésében foglalt követelményeknek.
A74. Az ISA 210 azokkal a körülményekkel foglalkozik, amelyekben a vonatkozó joghatóság törvénye vagy szabályozása előírja, hogy a könyvvizsgálói jelentést hogyan kell kifejezni vagy megfogalmazni olyan kifejezésekkel, amelyek lényegesen eltérnek a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok által megköveteltektől, különösen a könyvvizsgálói vélemény tekintetében. Ilyen esetekben az SA 210 megköveteli a könyvvizsgálótól, hogy értékelje a következőket:
a) vajon a felhasználók félreértelmezhetik-e a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatából szerzett bizonyosságot, és ha igen,
(b) a könyvvizsgálói jelentésben szereplő további pontosítás csökkentheti-e a félreértések valószínűségét.
Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a könyvvizsgálói jelentésben szereplő további pontosítások nem csökkenthetik a félreértelmezés valószínűségét, akkor az SA 210 szerint a könyvvizsgálónak nem szabad elfogadnia a könyvvizsgálati megbízást, kivéve, ha azt törvény vagy rendelet előírja. Az ISA 210 kimondja, hogy az ilyen törvényekkel vagy rendelkezésekkel összhangban végzett könyvvizsgálat nem felel meg a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok követelményeinek. Ezért a könyvvizsgáló jelentésében nem tesz utalást arra, hogy a könyvvizsgálat a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok szerint történt.
A75. A közszektorbeli gazdálkodó egységek könyvvizsgálói törvény vagy rendelet alapján arra is jogosultak lehetnek, hogy a könyvvizsgálói jelentés részeként vagy kiegészítő jelentésben vagy jelentésben nyilvánosan elérhető jelentéseket és véleményeket nyújtsanak bizonyos kérdésekről, amelyek tartalmazhatnak a 701. ISA célkitűzéseivel összhangban lévő információkat is. Ilyen körülmények között a könyvvizsgáló megváltoztathatja a könyvvizsgálói jelentésben szereplő kulcsfontosságú könyvvizsgálati ügyek közlésének bizonyos aspektusait, ami az SA 701 szerint megkövetelt, vagy a tárgyát képező ügy leírásának a könyvvizsgálói jelentésbe való belefoglalásában. egy további jelentés vagy vélemény.
A76. A könyvvizsgálói jelentésben a könyvvizsgáló jelezheti, hogy a könyvvizsgálatot a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok és a nemzeti könyvvizsgálati standardok szerint végezték el, ha a vonatkozó nemzeti könyvvizsgálati standardoknak való megfelelés mellett megfelel a jelen könyvvizsgálatra vonatkozó valamennyi nemzetközi könyvvizsgálati standardnak.
A77. Nem helyénvaló mind a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokra, mind a Nemzeti Könyvvizsgálati Standardokra hivatkozni, ha a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok és a Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok követelményei ütköznek egymással, ami arra késztetheti a könyvvizsgálót, hogy eltérő véleményt alkosson, vagy figyelmen kívül hagyja a „Fontos kérdéseket”. ” vagy „Egyéb ügyek” szakaszban. „A könyvvizsgálói jelentésben, amely bizonyos körülmények között kötelező a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokkal összhangban. Ebben az esetben a könyvvizsgálói jelentés csak azokra a könyvvizsgálati standardokra (Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok vagy Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok) tartalmaz hivatkozást, amelyek alapján készült.
A78. Bizonyos körülmények között a gazdálkodó egységnek törvény, rendelet vagy standardok értelmében olyan további információkat kell bemutatnia, vagy önkéntesen bemutatnia a pénzügyi kimutatásokhoz, amelyeket a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretrendszer nem ír elő. Például további információk nyújthatók annak érdekében, hogy a felhasználó jobban megértse az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretrendszert, vagy tisztázza a pénzügyi kimutatások egyes tételeit. Az ilyen információkat általában mellékletek vagy kiegészítő megjegyzések formájában adják meg.
Arra a következtetésre jutottunk, hogy a vezetés megfelelő módon alkalmazza a vállalkozás folytatásának feltételezését, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján azt, hogy fennáll-e olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanság, amely jelentős kétségbe vonhatja a Szervezet tevékenység folytatásának képességét. Ha arra a következtetésre jutunk, hogy lényeges bizonytalanság áll fenn, könyvvizsgálói jelentésünkben fel kell hívnunk a figyelmet a pénzügyi kimutatásokban szereplő kapcsolódó közzétételekre, vagy ha az ilyen közzétételek nem megfelelőek, véleményünket módosítani kell. Következtetéseink a könyvvizsgálói jelentésünk napjáig megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokon alapulnak. A jövőbeli események vagy feltételek azonban azt eredményezhetik, hogy a Szervezet megszűnik folytatni tevékenységét;
Értékeljük a pénzügyi kimutatások egészének bemutatását, felépítését és tartalmát, ideértve a közzétételeket, valamint azt, hogy a pénzügyi kimutatások a mögöttes tranzakciókat és eseményeket úgy mutatják-e be, hogy azok valósan legyenek bemutatva.
Azon kérdések közül, amelyekre felhívtuk az irányítással megbízott személyek figyelmét, azonosítjuk azokat a kérdéseket, amelyek a legjelentősebbek voltak a tárgyidőszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata szempontjából, és ezért kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések. Ezeket a kérdéseket könyvvizsgálói jelentésünkben ismertetjük, kivéve, ha az ilyen ügyekkel kapcsolatos információk nyilvánosságra hozatalát törvény vagy szabályozás tiltja, vagy amikor rendkívül ritka esetekben arra a következtetésre jutunk, hogy egy üggyel kapcsolatos információt nem szabad a következtetésünkben közzétenni, mivel ésszerűen feltételezhető, hogy az ilyen információk közlésének negatív következményei meghaladják a közlésből származó társadalmilag jelentős hasznot.
Az ellenőrzés vezetője, amelynek eredményeként ezt kiadják, [név].
[A könyvvizsgáló címe]
| 2. példa: Könyvvizsgálói jelentés egy olyan szervezet konszolidált pénzügyi kimutatásairól, amelynek értékpapírjait szervezett kereskedésbe bevezették. A konszolidált pénzügyi kimutatások a valós prezentáció keretein belül készültek A példakénti könyvvizsgálói jelentés szempontjából a következő körülményeket feltételezzük: - A tőzsdén jegyzett gazdálkodó egység teljes konszolidált pénzügyi kimutatásait könyvvizsgálták. A konszolidált pénzügyi kimutatások a valós bemutatás elvének megfelelően készültek. Ez a könyvvizsgálat egy csoportos könyvvizsgálat, amely magában foglalja a gazdálkodó egységet és leányvállalatait (azaz az ISA 600 alkalmazandó). - A konszolidált pénzügyi kimutatásokat a gazdálkodó egység vezetése az IFRS (általános célú keretrendszer) szerint készítette. - A könyvvizsgálati megbízás feltételei tükrözik a vezetés felelősségét a konszolidált pénzügyi kimutatások ISA 210 szerinti elkészítésében. - A megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján a könyvvizsgáló arra a következtetésre jutott, hogy a módosítatlan ("pozitív") vélemény megfelelő. - A Könyvelők Nemzetközi Etikai Szabványügyi Testülete a hivatásos könyvvizsgálók etikai kódexe tartalmazza az erre a könyvvizsgálatra vonatkozó összes vonatkozó etikai követelményt. A megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy az ISA 570 (Feldolgozott) ISA-val összhangban nincs olyan lényeges bizonytalanság az eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatban, amelyek jelentős kétségbe vonhatnák a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. - A kulcsfontosságú könyvvizsgálati ügyekkel kapcsolatos információk az SA 701 szerint. - A könyvvizsgáló a könyvvizsgálói jelentés időpontjáig minden egyéb információt beszerzett, és nem talált lényeges hibás állítást. - A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének felügyeletéért felelős személyek nem felelősek a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséért. - A könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatán kívül egyéb beszámolási kötelezettségei is vannak a helyi törvények értelmében. |
|---|
Ellenőriztük az ABC gazdálkodó egység és leányvállalatai (a "Csoport") konszolidált pénzügyi kimutatásait, amelyek a 20X1. december 31-i konszolidált pénzügyi helyzet kimutatásból, a konszolidált átfogó eredménykimutatásból, a saját tőke változásainak konszolidált kimutatásából és a az ezen a napon zárult évre vonatkozó konszolidált cash flow kimutatás, valamint a konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések, beleértve a jelentős számviteli politikák összefoglalását.
Véleményünk szerint a csatolt konszolidált pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban valós képet adnak (vagy valós képet adnak) a Csoport 20X1. december 31-i konszolidált pénzügyi helyzetéről (vagy konszolidált pénzügyi helyzetéről), valamint konszolidált pénzügyi eredményeiről ( vagy konszolidált pénzügyi eredmények) és az ezen a napon zárult évre vonatkozó konszolidált cash flow (vagy konszolidált cash flow) a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) szerint.
Könyvvizsgálatunkat a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) szerint végeztük. Az ezen standardok szerinti kötelezettségeinket részletesebben jelentésünk „A könyvvizsgáló felelőssége a konszolidált pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatáért” című fejezetében ismertetjük. A Nemzetközi Etikai Szabványügyi Testület a Könyvelők Etikai Kódexének (IESBA kódex) értelmében függetlenek vagyunk a Csoporttól, és az IESBA kódexnek megfelelően teljesítettük egyéb etikai kötelezettségeinket. Meggyőződésünk, hogy az általunk megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendő és megfelelő alapot nyújt véleményünk meghozatalához.
A legfontosabb könyvvizsgálati kérdések azok, amelyek szakmai megítélésünk szerint a legjelentősebbek a tárgyidőszakra vonatkozó konszolidált pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során. Ezekkel a kérdésekkel a konszolidált éves beszámoló egészére vonatkozó könyvvizsgálatunk és az azokról alkotott véleményünk keretében foglalkoztunk, ezekről a kérdésekről nem adunk külön véleményt.
[Az egyes kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések leírása az ISA 701 szerint.]
A vezetés felelős ezen konszolidált pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítéséért és valós bemutatásáért, valamint az olyan belső ellenőrzésért, amelyet a vezetés szükségesnek tart ahhoz, hogy lehetővé tegye a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól mentes konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése során a vezetés feladata felmérni a Csoport azon képességét, hogy folytatni tudja a vállalkozás folytatását, adott esetben a vállalkozás folytatására vonatkozó közzétételekért, valamint a tevékenység folytatása alapján történő jelentéstételért, kivéve, ha a vezetés szándékában áll a Csoport felszámolása. megszünteti tevékenységét, vagy ha nincs más életképes alternatívája, mint a felszámolás vagy a tevékenység megszüntetése.
Az irányítással megbízott személyek felelősek a Csoport pénzügyi kimutatásai elkészítésének felügyeletéért.
értékeli az alkalmazott számviteli politikák megfelelőségét, valamint a vezetés által készített számviteli becslések és kapcsolódó közzétételek ésszerűségét;
Arra a következtetésre jutottunk, hogy a vezetés helyesen alkalmazza a vállalkozás folytatásának feltételezését, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján azt, hogy fennáll-e olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanság, amelyek jelentős kétségbe vonhatják a Csoport tevékenységének folytatását. Ha arra a következtetésre jutunk, hogy lényeges bizonytalanság áll fenn, könyvvizsgálói jelentésünkben fel kell hívnunk a figyelmet a pénzügyi kimutatásokban szereplő kapcsolódó közzétételekre, vagy ha az ilyen közzétételek nem megfelelőek, véleményünket módosítani kell. Következtetéseink a könyvvizsgálói jelentésünk napjáig megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokon alapulnak. A jövőbeni események vagy feltételek azonban azt eredményezhetik, hogy a Csoport nem tudja folytatni tevékenységét;
Értékeljük a pénzügyi kimutatások egészének bemutatását, szerkezetét és tartalmát, ideértve a közzétételeket, valamint azt, hogy a pénzügyi kimutatások a mögöttes tranzakciókat és eseményeket úgy mutatják-e be, hogy azok valósan legyenek bemutatva;
Elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése a Csoporton belüli gazdálkodó egységek vagy tevékenységek pénzügyi információival kapcsolatban ahhoz, hogy véleményt nyilváníthasson a konszolidált pénzügyi kimutatásokról. Felelősek vagyunk a Csoport irányításáért, ellenőrzéséért és auditálásáért. Továbbra is teljes mértékben felelősek vagyunk könyvvizsgálói véleményünkért.
Kommunikálunk az irányítással megbízott személyekkel, felhívva a figyelmüket többek között az ellenőrzés tervezett terjedelmére és ütemezésére vonatkozó információkra, valamint az ellenőrzés eredményeivel kapcsolatos jelentős észrevételekre, beleértve a belső kontrollrendszer általunk tapasztalt jelentős hiányosságokat is. azonosítani az ellenőrzési folyamat során.
Az irányítással megbízott személyeknek nyilatkozatot adunk arról is, hogy betartottuk a függetlenségre vonatkozó összes vonatkozó etikai követelményt, és folyamatosan tájékoztattuk őket minden olyan kapcsolatról és egyéb kérdésről, amelyről ésszerűen feltételezhető, hogy hatással van a könyvvizsgáló függetlenségére, és adott esetben megfelelő óvintézkedéseket.
Azon kérdések közül, amelyekre felhívtuk az irányítással megbízott személyek figyelmét, azonosítjuk azokat a kérdéseket, amelyek a legjelentősebbek voltak a tárgyidőszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata szempontjából, és ezért kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések. Ezeket a kérdéseket könyvvizsgálói jelentésünkben ismertetjük, kivéve, ha az ilyen ügyekkel kapcsolatos információk nyilvánosságra hozatalát törvény vagy szabályozás tiltja, vagy amikor rendkívül ritka esetekben arra a következtetésre jutunk, hogy egy üggyel kapcsolatos információt nem szabad a következtetésünkben közzétenni, mivel ésszerűen feltételezhető, hogy az ilyen információk közlésének negatív következményei meghaladják annak társadalmilag jelentős előnyeit.
[A könyvvizsgálói jelentés e szakaszának formája és tartalma a könyvvizsgáló egyéb jelentéstételi és jelentéstételi kötelezettségeinek természetétől függ, amelyeket törvény, rendelet vagy nemzeti könyvvizsgálati standardok írnak elő. Ebben a szakaszban az egyéb törvények, rendeletek vagy ISA-k hatálya alá tartozó kérdésekkel (a továbbiakban: "egyéb jelentési kötelezettségek") kell foglalkozni, kivéve, ha az egyéb jelentéstételi kötelezettségek ugyanazokhoz a témákhoz kapcsolódnak, mint a kötelezettségek keretében bemutatottak. a Nemzetközi Könyvvizsgálati Szabványok követelményei szerint a „Következtetések a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának eredményeiről” fejezet részeként véleményeket és jelentéseket készíteni. Az egyéb törvényi és szabályozási követelményeknek megfelelően kiadott vélemények és jelentések, amelyek ugyanazokat a témákat tükrözik, mint amelyeket a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok előírnak, kombinálhatók (vagyis a Jelentés a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatáról fejezet megfelelő rovataiban szerepeltethetők) , feltéve, hogy a könyvvizsgálói jelentés megfogalmazása egyértelműen megkülönbözteti az egyéb jelentéstételi kötelezettségeket és a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok követelményeiből fakadó nyelvezetet, ha vannak ilyen követelmények.
[Aláírás a könyvvizsgáló cég nevében, a könyvvizsgáló nevében vagy a könyvvizsgáló cég nevében és a könyvvizsgáló nevében, egy adott joghatóság követelményeitől függően]
[A könyvvizsgáló címe]
| 3. példa: Könyvvizsgálói jelentés egy olyan szervezet pénzügyi kimutatásairól, amely nem olyan szervezet, amelynek értékpapírjait bevezették a szervezett kereskedésbe. A pénzügyi kimutatások a valós prezentáció keretein belül készültek.. A példa szerinti könyvvizsgálói jelentés céljaira a következő körülményeket feltételezzük: - A tőzsdén jegyzett gazdálkodó egységtől eltérő gazdálkodó egység teljes pénzügyi kimutatásait könyvvizsgálták. A pénzügyi kimutatások a valós bemutatás elvének megfelelően készültek. Ez az audit nem csoportos audit (azaz az ISA 600 nem vonatkozik rá). - A pénzügyi kimutatásokat a gazdálkodó egység vezetése az IFRS (általános célú keretrendszer) szerint készíti el. - A könyvvizsgálati megbízás feltételei tükrözik a vezetés felelősségét a pénzügyi kimutatások ISA 210 szerinti elkészítésében. - A megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján a könyvvizsgáló arra a következtetésre jutott, hogy a módosítatlan ("pozitív") vélemény megfelelő. - A könyvvizsgálatra az ezen a területen elfogadott megfelelő etikai követelmények vonatkoznak. A megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy az ISA 570 (Feldolgozott) ISA-val összhangban nincs olyan lényeges bizonytalanság az eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatban, amelyek jelentős kétségbe vonhatnák a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. - A könyvvizsgálónak nem kell információt közölnie a kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdésekről az ISA 701 szerint, és ezt más okból sem választotta. - A könyvvizsgáló az összes többi információt a könyvvizsgálói jelentés dátuma előtt megszerezte, és nem azonosított lényeges hibás állítást. - A pénzügyi kimutatások elkészítésének felügyeletéért felelős személyek nem felelősek a pénzügyi kimutatások készítéséért. - A könyvvizsgálónak nincs kötelezettsége a helyi jogszabályok által előírt egyéb jelentés elkészítésére. - A könyvvizsgáló úgy döntött, hogy az illetékes felhatalmazott szerv honlapján hivatkozást biztosít a könyvvizsgálói felelősség leírásához. |
|---|
Az ABC szervezet részvényeseinek [vagy más megfelelő címzettnek]
Ellenőriztük az ABC gazdálkodó egység (a továbbiakban: a gazdálkodó egység) pénzügyi kimutatásait, amelyek a 20X1. december 31-i pénzügyi helyzet kimutatásából, az átfogó eredmény kimutatásából, a saját tőke változásairól szóló kimutatásból és a tárgyévi cash flow kimutatásból állnak. záró dátum, valamint a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések, beleértve a jelentős számviteli politikák összefoglalását.
Véleményünk szerint a csatolt pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban valósan bemutatják (vagy valós képet adnak) a Szervezet 20X1. december 31-i pénzügyi (vagy pénzügyi helyzetéről) és pénzügyi eredményeiről (vagy pénzügyi eredményeiről). és az ezen a napon véget ért év mozgása (vagy pénzáramlása) a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) szerint.
[Jelentéskészítés a (Átdolgozott) ISA 720 jelentéstételi követelményeivel összhangban – lásd az ISA 720 (Átdolgozott) 2. függelékének 1. példáját.]
A vezetés felelős ezen pénzügyi kimutatásoknak az IFRS-ekkel összhangban történő elkészítéséért és valós bemutatásáért, valamint az olyan belső ellenőrzésért, amelyet a vezetés szükségesnek tart ahhoz, hogy lehetővé tegye a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítését.
Célunk, hogy kellő bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól, valamint könyvvizsgálói jelentés kiadása, amely tartalmazza a véleményünket. Az ésszerű bizonyosság a bizonyosság magas foka, de nem garancia arra, hogy az ISA-k szerint végzett könyvvizsgálat mindig feltár egy lényeges hibás állítást, ha az létezik. A hibás állítások csalásból vagy hibából származhatnak, és lényegesnek minősülnek, ha önmagukban vagy összességében ésszerűen várható, hogy befolyásolják a felhasználók jelen pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseit.
A könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával kapcsolatos felelősségének további leírása megtalálható a [szervezet neve] webhelyén a [link a weboldalra] címen. [Ez a leírás könyvvizsgálói jelentésünk részét képezi.
[Aláírás a könyvvizsgáló cég nevében, a könyvvizsgáló nevében vagy a könyvvizsgáló cég nevében és a könyvvizsgáló nevében, egy adott joghatóság követelményeitől függően]
[A könyvvizsgáló címe]
| 4. példa: Könyvvizsgálói jelentés egy olyan gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásairól, amely nem olyan gazdálkodó egység, amelynek értékpapírjait nyilvánosan bevezették. A pénzügyi kimutatások egy általános célú megfelelési keretrendszernek megfelelően készültek.. A példa szerinti könyvvizsgálói jelentés szempontjából a következő körülményeket feltételezzük: - A nyilvánosan jegyzett gazdálkodó egységtől eltérő gazdálkodó egység teljes pénzügyi kimutatásait könyvvizsgálták. A pénzügyi kimutatások bemutatását törvény vagy rendelet írja elő. Ez az audit nem csoportos audit (azaz az ISA 600 nem vonatkozik rá). - A pénzügyi kimutatásokat a gazdálkodó egység vezetése az X joghatóság pénzügyi beszámolási keretrendszerének (XYZ törvény) (azaz egy olyan pénzügyi beszámolási keretrendszernek megfelelően, amely magában foglalja a törvényi vagy szabályozási követelményeket a felhasználók széles körének általános információs igényeinek kielégítése érdekében) megfelelően készítette. , de ez nem egy korrekt prezentációs keret) ). - A könyvvizsgálati megbízás feltételei tükrözik a vezetés felelősségét a pénzügyi kimutatások ISA 210 szerinti elkészítésében. - A megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján a könyvvizsgáló arra a következtetésre jutott, hogy a módosítatlan ("pozitív") vélemény megfelelő. - A könyvvizsgálatra az ezen a területen elfogadott megfelelő etikai követelmények vonatkoznak. A megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy az ISA 570 (Feldolgozott) ISA-val összhangban nincs olyan lényeges bizonytalanság az eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatban, amelyek jelentős kétségbe vonhatnák a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. - A könyvvizsgálónak nem kell információt közölnie a kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdésekről az ISA 701 szerint, és ezt más okból sem választotta. - A könyvvizsgáló az összes többi információt a könyvvizsgálói jelentés dátuma előtt megszerezte, és nem azonosított lényeges hibás állítást. - A pénzügyi kimutatások elkészítésének felügyeletéért felelős személyek nem felelősek a pénzügyi kimutatások készítéséért. - A könyvvizsgálónak nincs kötelezettsége a helyi jogszabályok által előírt egyéb jelentés elkészítésére. |
|---|
[Megfelelő címzett]
Ellenőriztük az ABC gazdálkodó egység (a "Jogegység") pénzügyi kimutatásait, amely a 20X1. december 31-i pénzügyi helyzet kimutatásból, az eredménykimutatásból, a saját tőke változásairól szóló kimutatásból és a befejező évre vonatkozó cash flow kimutatásból áll. ezt az időpontot, valamint a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzéseket, beleértve a jelentős számviteli politikák összefoglalását.
Álláspontunk szerint a Szervezet csatolt pénzügyi kimutatásai minden lényeges vonatkozásban a X. joghatósági XYZ. törvénynek megfelelően készültek.
Könyvvizsgálatunkat a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) szerint végeztük. Az ezen standardok szerinti kötelezettségeinket részletesebben jelentésünk „A könyvvizsgáló felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával kapcsolatban” című fejezetében ismertetjük. Függetlenek vagyunk a Szervezettől a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára vonatkozó etikai követelményeknek megfelelően [joghatóság neve] területén, és ezen követelményeknek megfelelően teljesítettük egyéb etikai kötelezettségeinket. Meggyőződésünk, hogy az általunk megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendő és megfelelő alapot nyújt véleményünk meghozatalához.
[Jelentéskészítés a (Átdolgozott) ISA 720 jelentéstételi követelményeivel összhangban – lásd az ISA 720 (Átdolgozott) 2. függelékének 1. példáját.]
A vezetés felelős ezen pénzügyi kimutatások elkészítéséért az XYZ joghatóság X törvényeivel összhangban, valamint olyan belső ellenőrzésért, amelyet a vezetés szükségesnek tart ahhoz, hogy lehetővé tegye a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítését.
A pénzügyi kimutatások elkészítése során a vezetés felelős azért, hogy felmérje a Szervezet azon képességét, hogy folytatni tudja a tevékenységét, adott esetben nyilvánosságra hozza a folytatással kapcsolatos információkat, és a tevékenység folytatása alapján jelentést készítsen, kivéve, ha a vezetés szándékában áll a Szervezet felszámolása, megszüntetése. tevékenységét, vagy ha nincs más életképes alternatívája, mint a felszámolás vagy a tevékenység megszüntetése.
Az irányítással megbízott személyek felelősek a Szervezet pénzügyi kimutatásai elkészítésének felügyeletéért.
Célunk, hogy kellő bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól, valamint könyvvizsgálói jelentés kiadása, amely tartalmazza a véleményünket. Az ésszerű bizonyosság a bizonyosság magas foka, de nem garancia arra, hogy az ISA-k szerint végzett könyvvizsgálat mindig feltár egy lényeges hibás állítást, ha az létezik. A hibás állítások csalásból vagy hibából származhatnak, és lényegesnek minősülnek, ha önmagukban vagy összességében ésszerűen várható, hogy befolyásolják a felhasználók jelen pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseit.
értékeli az alkalmazott számviteli politikák megfelelőségét, valamint a vezetés által készített számviteli becslések és kapcsolódó közzétételek ésszerűségét;
Arra a következtetésre jutottunk, hogy a vezetés megfelelő módon alkalmazza a vállalkozás folytatásának feltételezését, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján azt, hogy fennáll-e olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanság, amely jelentős kétségbe vonhatja a Szervezet tevékenység folytatásának képességét. Ha arra a következtetésre jutunk, hogy lényeges bizonytalanság áll fenn, könyvvizsgálói jelentésünkben fel kell hívnunk a figyelmet a pénzügyi kimutatásokban szereplő kapcsolódó közzétételekre, vagy ha az ilyen közzétételek nem megfelelőek, véleményünket módosítani kell. Következtetéseink a könyvvizsgálói jelentésünk napjáig megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokon alapulnak. A jövőbeni események vagy körülmények azonban képtelenné tehetik a Szervezetet a folyamatos vállalkozás folytatására.
Kommunikálunk az irányítással megbízott személyekkel, felhívva a figyelmüket többek között az ellenőrzés tervezett terjedelmére és ütemezésére vonatkozó információkra, valamint az ellenőrzés eredményeivel kapcsolatos jelentős észrevételekre, beleértve a belső kontrollrendszer általunk tapasztalt jelentős hiányosságokat is. azonosítani az ellenőrzési folyamat során.
[Aláírás a könyvvizsgáló cég nevében, a könyvvizsgáló nevében vagy a könyvvizsgáló cég nevében és a könyvvizsgáló nevében, egy adott joghatóság követelményeitől függően]
[A könyvvizsgáló címe]
______________________________
*(1) SA 701 A legfontosabb könyvvizsgálati kérdések közlése a könyvvizsgálói jelentésben.
*(2) SA 705 (felülvizsgált) Módosított vélemény a könyvvizsgálói jelentésben.
*(3) SA 706 (felülvizsgált) „Lényeges kérdések” és „Egyéb kérdések” szakaszok a könyvvizsgálói jelentésben.
*(4) ISA 800, Megfontolások a speciális célú keretrendszer szerint készített pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatához.
*(5) ISA 805 Könyvvizsgálati szempontok az egyes pénzügyi kimutatásokhoz és a pénzügyi kimutatások egyes tételeihez, tételcsoportjaihoz vagy tételeihez.
*(6) SA 200, A független könyvvizsgáló alapvető céljai és a könyvvizsgálat lefolytatása a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban, 13. bekezdés a) pont.
*(7) A B a tisztességes bemutatás és a megfelelőség fogalmának alkalmazása esetén a véleménynyilvánítás nyelvezetét tárgyalja.
*(8) Az ISA 200 „A független könyvvizsgáló alapvető céljai és a könyvvizsgálat lefolytatása a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban” 13. bekezdésének f) pontja határozza meg a pénzügyi kimutatások tartalmát.
*(9) MCA 200, 11. bekezdés.
*(10) B a tisztességes bemutatás és a megfelelőség fogalmának alkalmazása esetén a véleménynyilvánítás nyelvezetét tárgyalja.
*(11) SA 330, Ellenőrzési eljárások az értékelt kockázatokra válaszul, 26. bekezdés.
*(12) SA 450, Az ellenőrzés során azonosított hibás állítások értékelése, 11. bekezdés.
*(13) ISA 570 (Feldolgozott) Going Concern, 21–23.
*(14) ISA 570 (felülvizsgált), 2. bekezdés.
*(15) ISA 320, Lényegesség az audit tervezésében és lefolytatásában, 2. bekezdés.
*(16) ISA 600 "A csoportos pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának sajátosságai (beleértve az összetevők könyvvizsgálóinak munkáját)".
*(17) ISA 701, 11–16.
*(18) ISA 260 (Átdolgozott) Kommunikáció az irányítással megbízott személyekkel, 2. függelék.
*(19) SA 540, Számviteli becslések könyvvizsgálata, beleértve a valós érték mérését és a kapcsolódó közzétételeket, 21. bekezdés.
*(20) Például a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) kimondják, hogy a valós bemutatás megköveteli a tranzakciók, egyéb események és feltételek hatásainak valós bemutatását az eszközökre, kötelezettségekre, bevételekre és ráfordításokra vonatkozó meghatározások és megjelenítési kritériumok szerint.
*(21) Lásd ISA 200, 13. bekezdés a) pont.
*(22) Például az IFRS-ek megkövetelhetik a gazdálkodó egységtől, hogy az egyedi standardok követelményein túlmenően további közzétételeket tegyen közzé, amelyek alapján a felhasználóknak meg kell érteniük az egyes ügyletek, egyéb események és feltételek hatását a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetére és teljesítményére. (IAS 1 „Prezentációs pénzügyi kimutatások”, 17. bekezdés c) pont).
*(23) ISA 200, A2–A3.
*(24) ISA 210, Megállapodás a könyvvizsgálati megbízások feltételeiről, 6. bekezdés a) pont.
*(25) ISA 210, 18. bekezdés.
*(26) ISA 200, A14. bekezdés.
*(27) ISA 600, A37. bekezdés.
*(28) ISA 600, 19–20.
*(29) ISA 210, 9. és A21.
*(30) ISA 210, 10. bekezdés.
*(31) ISA 210, A23a. bekezdés.
*(32) ISA 200, 13. bekezdés, j) pont.
*(33) ISA 210, 6(b)(i)-(ii)
*(34) SA 315 (felülvizsgált) „A lényeges hibás állítás kockázatainak azonosítása és értékelése az entitás és környezetének tanulmányozásával”, 4. bekezdés c) pontja.
*(35) ISQC 1, Minőségellenőrzés a pénzügyi kimutatások ellenőrzését és felülvizsgálatát végző könyvvizsgáló cégeknél, valamint egyéb bizonyossági és kapcsolódó szolgáltatási megbízásokat végző könyvvizsgáló cégeknél, 32. bekezdés.
*(36) ISA 560 „A mérlegfordulónap utáni események”, 10–17.
*(37) ISA 200, 55. bekezdés.
*(38) ISA 210, 21. bekezdés.
*(39) ISA 200, 56. bekezdés.
*(40) ISA 720 (Átdolgozott) A könyvvizsgáló egyéb információkkal kapcsolatos kötelezettségei.
*(41) A „Pénzügyi kimutatás könyvvizsgálói vélemény” alcím nem kötelező, kivéve, ha a második „Jelentés az egyéb jogi és szabályozási követelményeknek megfelelően” alcímet használják.
*(42) Ezen ellenőrzési jelentésminta szövegében szükség lehet a „menedzsment” és az „irányítással megbízottak” kifejezések más olyan kifejezésekkel való helyettesítésére, amelyek egy adott joghatóság jogi szabályozása szerint megfelelőek.
*(43) Ha a vezetés felelőssége olyan pénzügyi kimutatások készítése, amelyek megbízható és valós képet adnak, ez a következőképpen nyilatkozható meg: "A vezetés felelőssége olyan pénzügyi kimutatások elkészítése, amelyek megbízható és valós képet adnak a Nemzetközi Pénzügyi Jelentéssel összhangban. Szabványok és..."
*(44) Ez a mondat ennek megfelelően módosul, ha a könyvvizsgálónak véleményt kell nyilvánítania a belső kontrollrendszer hatékonyságáról is, a pénzügyi kimutatások ellenőrzésével együtt.
*(45) A „Jelentés a konszolidált pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatáról” alcím nem kötelező, kivéve, ha a második „Jelentés az egyéb jogi és szabályozási követelményeknek megfelelően” alcímet használják.
*(46) Vagy az adott joghatóság jogszabályi előírásai szerint megfelelő egyéb kifejezések.
*(47) Ha a vezetés felelőssége olyan pénzügyi kimutatások elkészítése, amelyek megbízható és valós képet adnak, akkor ez a következőképpen fogalmazható meg: „A vezetés felelőssége olyan pénzügyi kimutatások elkészítése, amelyek megbízható és valós képet adnak a Nemzetközi Pénzügyi Jelentéssel összhangban. Szabványok és..."
*(48) Ez a mondat ennek megfelelően módosul, ha a könyvvizsgálónak véleményt kell nyilvánítania a belső kontrollrendszer hatékonyságáról is, a pénzügyi kimutatások ellenőrzésével együtt.
*(49) Vagy az adott joghatóság jogszabályi előírásai szerint megfelelő egyéb kifejezések.
*(50) Ha a vezetés felelőssége olyan pénzügyi kimutatások készítése, amelyek megbízható és valós képet adnak, akkor ez a következőképpen nyilatkozható ki: „A vezetés felelőssége olyan pénzügyi kimutatások elkészítése, amelyek a Nemzetközi Pénzügyi Jelentéssel összhangban megbízható és valós képet adnak. Szabványok és..."
*(51) Vagy más, az adott joghatóság jogszabályi szabályozásának megfelelő kifejezések.
*(52) Ha a vezetés felelőssége olyan pénzügyi kimutatások elkészítése, amelyek megbízható és valós képet adnak, akkor ez a következőképpen nyilatkozható ki: „A vezetés felelőssége olyan pénzügyi kimutatások elkészítése, amelyek megbízható és valós képet adnak a Nemzetközi Pénzügyi Jelentéssel összhangban. Szabványok és..."
*(53) Ez a mondat ennek megfelelően módosul, ha a könyvvizsgálónak véleményt kell nyilvánítania a belső kontrollrendszer hatékonyságáról is, a pénzügyi kimutatások ellenőrzésével együtt.
Bevezették a Pénzügyi kimutatásokról szóló véleményalkotás és jelentéstétel című 700-as Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardot (ISA). Az orosz Pénzügyminisztérium 2016. november 9-i, N 207n számú rendeletével léptették hatályba.
A standard meghatározza a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatásokról alkotott vélemény kialakításával kapcsolatos felelősségét. Ezen túlmenően ismerteti a beszámoló könyvvizsgálata eredményeként kiadott könyvvizsgálói jelentés formáját és tartalmát.
Az általános célú pénzügyi kimutatások teljes készletének könyvvizsgálatára vonatkozik, és ebben az összefüggésben kerül meghatározásra.
A standard követelményei arra irányulnak, hogy megfelelő egyensúlyt teremtsenek a könyvvizsgálói jelentések konzisztenciájának és összehasonlíthatóságának biztosítására világszerte, valamint a könyvvizsgálói jelentések értékének növelésére azáltal, hogy a könyvvizsgálói jelentésben relevánsabb információkat mutatnak be a felhasználóknak. A könyvvizsgálói jelentésben a következetesség elvének való megfelelés az ISA-k szerinti könyvvizsgálat során növeli a könyvvizsgálat hitelességét a globális piacon. Ezenkívül ez az elv segít a felhasználóknak abban, hogy jobban megértsék az auditjelentéseket, és azonosítsák a szokatlan körülményeket, ha azok előfordulnak.
A standard a 2016. december 15-én vagy azt követően végződő időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára vonatkozik.
„Pénzügyi és számviteli tanácsadás”, 2006, N 9
2006. december 31-én hatályba lép a 700. számú Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA 700) új változata – ISA 700R „Független könyvvizsgálói jelentés az általános célú pénzügyi kimutatások teljes készletének ellenőrzéséről”.<1>. Ez a standard számos alapvető eltérést tartalmaz a jelenlegi ISA 700-tól<2>és a megfelelő PSAD N 6<3>. Az eltéréseket számos bevezetett rendelkezés okozza, amelyek tükrözik az ISA-ban az új szabványok hatálybalépésével és a meglévő standardok felülvizsgálatával kapcsolatos változásokat a 2004-2006 időszakban.
<1>ISA 700R. A független könyvvizsgáló jelentése az általános célú pénzügyi kimutatások teljes készletéről, a nemzetközi könyvvizsgálati, bizonyossági és etikai nyilatkozatok kézikönyve - 2006-os kiadás, New York: IFAC, 2006. - 677-694.
<2>ISA 700 „A könyvvizsgálói jelentés (következtetés) a pénzügyi kimutatásokról” a könyvben. Hivatásos könyvelők etikai kódexe és nemzetközi könyvvizsgálati standardok, 2001 - Moszkva, MTsRSBU, 2002. - 420-448.
<3>Az N 6 „A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról” című könyvvizsgálati tevékenység szabályát (szabványát) az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i N 696 rendelete hagyta jóvá.
Az ISA 700R szabvány az ISA 700-tól és a PSAD N 6-tól eltérően kizárólag a feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói vélemény kialakítására szolgál. A könyvvizsgálói jelentés módosításával kapcsolatos összes kérdést tartalmazza az új ISA 701 „A független könyvvizsgálói jelentés változásai” standard (a dokumentum hatálybalépésének dátuma még nem végleges), amely rendelkezéseket tartalmaz a könyvvizsgálói jelentés módosítására. a jelentést az ellenőrzés eredményeinek megfelelően, nevezetesen a könyvvizsgáló korlátozott vagy ellenző véleményének kifejtésére és a véleménynyilvánítás kizárására vonatkozóan.
Mivel a PSAD N 6 követelményei a könyvvizsgálói jelentés kialakításának és formájának szabályai tekintetében szinte teljes mértékben megfeleltek az ISA 700 követelményeinek, a továbbiakban megvizsgáljuk az ISA 700R és a PSAD N 6 követelményei közötti különbségeket. Vizsgáljuk meg, hogyan könyvvizsgálói jelentés, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai szerint egy könyvvizsgálat eredményei alapján kell kiadni, eltér attól a véleménytől, amelyet az ISA-val összhangban a könyvvizsgálat eredményei alapján kell kiadni a pénzügyi kimutatásokra vonatkozóan. 2006.
A 700R ISA-ban megfogalmazott legjelentősebb követelmények a könyvvizsgálói jelentés következő elemeire vonatkoznak:
Az ISA 700R 17. bekezdésével összhangban a könyvvizsgálói jelentés elemei a következők: név; rendeltetési hely; bevezető bekezdés; a vezetőség felelőssége a bemutatott pénzügyi kimutatásokért; a könyvvizsgáló felelőssége; könyvvizsgálói vélemény; a jelentések elkészítésének egyéb felelőssége; könyvvizsgáló aláírása; a könyvvizsgálói jelentés (jelentés) kelte; könyvvizsgáló címe.
Ez a lista valójában csak annyiban tér el a PSAD N 6 4. bekezdésében a könyvvizsgálói jelentés összetételére vonatkozó követelményektől, hogy (adott esetben) tartalmaznia kell a könyvvizsgálónak a jelentések elkészítésével kapcsolatos egyéb felelősségét. Az ISA 700R 46–48. bekezdése szerinti egyéb felelősség a következőket jelenti: a könyvvizsgálónak további felelőssége is lehet a pénzügyi kimutatások véleményének kifejtése mellett. Például véleményre lehet szükség bizonyos kérdésekben, amelyekre a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat során összpontosít, mint például a nyilvántartások megfelelőségére vagy a gazdálkodó egység belső kontrollrendszerének hatékonyságára vonatkozó vélemény kifejtése.
Így a standard előírja, hogy ha a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentés részeként véleményt nyilvánít olyan kérdésekben, amelyek más beszámolási kötelezettségek körébe tartoznak, akkor e felelősségek körét a könyvvizsgálói beszámoló külön fejezetében kell közzétennie. jelentést követően azt a bekezdést, amelyben a véleményt kifejezték.
A könyvvizsgálói jelentés címére vonatkozó követelmények az ISA 700R-ben módosulnak: a címnek egyértelműen jeleznie kell, hogy a jelentést független könyvvizsgáló készítette, például „Független könyvvizsgálói jelentés (jelentés)”.
Az ilyen jelzés az ISA 700R 19. bekezdésével összhangban annak megerősítését szolgálja, hogy a könyvvizsgáló eleget tett a függetlenségre vonatkozó szakmai etikai követelményeknek. Ez pedig megkülönbözteti a független könyvvizsgálói jelentést a többi személy véleményétől.
Az ellenőrzött jogalanytól való függetlenségért a könyvvizsgáló, mint egy társadalmilag jelentős szakma képviselője a felelőssége (lásd a Könyvelők Nemzetközi Szövetsége könyvvizsgálói etikai kódexének 290.1. pontját).<1>). Az ISA 220, Minőségellenőrzés a korábbi pénzügyi információk auditálásához, szintén foglalkozik a függetlenségi követelményeknek való megfeleléssel.<2>és ISQC 1, Minőségellenőrzés a korábbi pénzügyi információk auditálását és felülvizsgálatát végző cégek számára, valamint egyéb biztosítási megbízások és kapcsolódó szolgáltatások<3>.
<1>Etikai kódex hivatásos könyvelők számára (hatályos: 2006. június 30.), Kézikönyv a nemzetközi könyvvizsgálatról, bizonyosságbiztosításról és etikai nyilatkozatokról. - 2006-os kiadás, New York: IFAC, 2006. - 109-218.
<2>ISA 220R. Minőségellenőrzés a korábbi pénzügyi információk auditálásához, Kézikönyv a nemzetközi könyvvizsgálathoz, bizonyosságbiztosítási és etikai nyilatkozatokhoz. - 2006-os kiadás, New York: IFAC, 2006. - 256-268.
<3>ISQC 1. Minőségellenőrzés a múltbeli pénzügyi információk ellenőrzését és felülvizsgálatát végző cégek számára, valamint egyéb biztosítási és kapcsolódó szolgáltatási megbízásokat, nemzetközi könyvvizsgálati, biztosítási és etikai nyilatkozatok kézikönyve. - 2005-ös kiadás, New York: IFAC, 2005. - 148-174.
A PSAD N 6-hoz képest itt az újdonság az, hogy a számviteli politikákat belefoglalták a könyvvizsgáló által figyelembe vett pénzügyi kimutatásokba. Ez a rendelkezés megfelel a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (lásd IFRS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása) követelményei szerint készített pénzügyi kimutatások összeállítására vonatkozó követelményeknek.
| ISA 700R (22. bekezdés) | PSAD N 6 (7. záradék) |
| A bevezető bekezdésben könyvvizsgálói jelentésnek kell lennie nevet tartalmaznak szervezet, pénzügyi kimutatások amely auditált, és az ellenőrzött jelzés pénzügyi jelentés. BAN BEN a bevezető bekezdésnek is kell részt vesz: - az egyes pénzintézetek neve jelentés tartalmazza a teljes pénzügyi kimutatások készlete; - hivatkozás a fiók áttekintésére politika és egyéb magyarázó jegyzetek; És - a dátum és a jelentés feltüntetése azt az időszakot, amelyre pénzügyi jelentés | tartalmazza az ellenőrzöttek listáját Pénzügyi Számviteli) az ellenőrzött jogalany jelentését a jelentési időszak feltüntetése és összetételét |
A 700R ISA-ban megállapítottak szerint a standard 22. bekezdésében foglalt követelménynek való megfelelés annak a mondatnak a beépítésével valósul meg, hogy a könyvvizsgáló könyvvizsgálta az alkalmazandó számviteli elvek követelményeivel összhangban elkészített pénzügyi kimutatások teljes készletét, amely magában foglalja a a számviteli politikák és egyéb magyarázó megjegyzések áttekintése.
Ha a könyvvizsgáló tudja, hogy a pénzügyi kimutatásokat valamilyen egyéb információt tartalmazó dokumentumban (például egy részvénytársaságnak a közgyűlésnek készített éves beszámolójában) fogjuk szerepeltetni, akkor a könyvvizsgálónak joga van az ennek a dokumentumnak a megfelelő oldalain, amelyek lehetővé teszik a felhasználók számára, hogy könnyen megtalálják azokat a pénzügyi kimutatásokat, amelyekről jelentést adtak ki (az ISA 700R 23. cikke).
Ha az ISA 700R előírásai a könyvvizsgálói felelősség megfogalmazására vonatkozóan megfelelnek a PSAD N 6 előírásainak (a könyvvizsgáló felelőssége a vizsgált jogalany pénzügyi kimutatásaira vonatkozó véleménynyilvánítás), akkor a felelősség megfogalmazására vonatkozó követelmények. a pénzügyi kimutatások tekintetében az ellenőrzött jogalany vezetési köre jelentősen bővül. Különösen kimondja, hogy a vezetés feladata olyan belső kontrollok létrehozása és fenntartása, amelyek alkalmasak a valós, akár csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítéséhez.
| ISA 700R (28., 32. bekezdés) | PSAD N 6 (8. záradék) |
| A könyvvizsgálói jelentésnek kell tartalmaznak arra utaló jelet azt a felelősséget képzés és vásár pénzügyi bemutatása szerinti jelentéstétel alkalmazott alap kialakításának elvei pénzügyi kimutatások, fekszik tantárgy útmutatása és hogy ez a felelősség a következőket jelenti: - fejlesztés, megvalósítás és végrehajtása a belső ellenőrzés, amely megfelel képzési igények és korrekt bemutatkozás pénzügyi kimutatások, nem sz lényeges hibás állítások kívül lehetségestől függően megjelenésük okai csalás vagy hiba; - kiválasztás és alkalmazás megfelelő számviteli politika; És - értékelés fejlesztése megfelelő értékeket konkrét feltételek | A könyvvizsgálói jelentésnek kell tartalmazzon egy kijelentést, hogy karbantartási felelősség könyvelés, előkészítése és bemutatása Pénzügyi Számviteli) jelentéssel van megbízva ellenőrzött jogalany, valamint nyilatkozata hogy a felelősség a könyvvizsgáló csak kifejezése alapján ellenőrzött vélemények pénzügyi megbízhatósága (számviteli) kimutatások be minden lényeges vonatkozásban és magatartási rend betartása könyvelés az orosz törvényhozás Szövetségek |
| A könyvvizsgálói jelentésnek kell tartalmaznak arra utaló jelet a könyvvizsgáló felelőssége véleménynyilvánítás a pénzügyi kimutatásokról, eredmény alapú auditot végzett ellenőrzi |
Ezek a változtatások figyelembe veszik az ISA 240, A könyvvizsgáló felelőssége csalás esetén a pénzügyi kimutatások ellenőrzése során (13–16. bekezdés) és az ISA 580, Vezetői nyilatkozatok (3., 5a. bekezdés) című ISA-ban foglalt követelményeket.<1>.
<1>ISA 240. A könyvvizsgáló felelőssége, hogy a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során figyelembe vegye a csalást, ISA 580. Vezetői nyilatkozatok, Nemzetközi könyvvizsgálati, bizonyossági és etikai nyilatkozatok kézikönyve - 2006-os kiadás, New York: IFAC, 2006 - 30963. o. , 642-648.
A „menedzsment” kifejezést az ISA 700R a pénzügyi kimutatások elkészítéséért és valós bemutatásáért felelős személyekre utalja.
Itt a főbb változások a könyvvizsgálói etikai kódexben meghatározott etikai normák betartására vonatkozó jelzés beépítéséhez kapcsolódnak a következtetés szövegébe. Ezt a követelményt a könyvvizsgálók azon kötelezettségével összefüggésben kell figyelembe venni, hogy az ISA-val összhangban végzett könyvvizsgálat során be kell tartaniuk a Kódex rendelkezéseit (lásd a 200. számú ISA „A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának célja és általános alapelvei”). "<2>és a 220. ISA „Minőségellenőrzés a korábbi pénzügyi információk auditálásához” 8. és 9. bekezdései).
<2>ISA 200. Célkitűzés és általános alapelvek a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára, Kézikönyv a nemzetközi könyvvizsgálatról, bizonyosságokról és etikai nyilatkozatokról. - 2006-os kiadás, New York: IFAC, 2006. - 304-320.
Az ISA 700R részletesen szabályozza azt az eljárást is, amely szerint a könyvvizsgáló meghatározza azokat a standardokat, amelyekhez az ellenőrzés során vezérelt. Először is, ezek maguk a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok. Vizsgáljuk meg részletesebben, hogy a könyvvizsgáló mikor jogosult nyilatkozni arról, hogy a ISA-k szerinti könyvvizsgálatot végzett.
| ISA 700R (34. bekezdés) | PSAD N 6 (10.11. o.) |
| A könyvvizsgálói jelentésnek kell tartalmaznak arra utaló jelet az ellenőrzés az volt szerint kell végrehajtani nemzetközi szabványok könyvvizsgálat. Azt is tartalmaznia kell pontosítás, hogy szerint ezeket a standardokat, a könyvvizsgáló köteles megfeleljen az etikai követelményeknek és hogy a tervezés célja és audit lefolytatása az, hogy megszerezzük kellő fokú bizonyosság a jelenléttel kapcsolatban ill jelentős hiánya pénzügyi hibás állítások jelentés | A könyvvizsgálói jelentésnek kell jellemezze az ellenőrzés körét jelezve, hogy az ellenőrzés volt szerint kell végrehajtani szövetségi törvények, szövetségi szabályozás (szabványai) az ellenőrzés tevékenységek, belső szabályok (szabványok) könyvvizsgálati tevékenység, szakmailag működő könyvvizsgáló egyesületek, amelyből az könyvvizsgáló, vagy annak megfelelően egyéb dokumentumok |
| A könyvvizsgálói jelentésnek kell tartalmazzon egy olyan állítást az ellenőrzést tervezték és biztosítására végezzük ésszerű bizonyosság, hogy Pénzügyi Számviteli) jelentés nem tartalmazza lényeges hibás állítások |
Az SA 200 2005. december 15-én hatályos 14. bekezdésével összhangban a könyvvizsgáló csak akkor minősítheti a könyvvizsgálatot az SA-val összhangban lefolytatottnak, ha teljes mértékben megfelelt az erre a könyvvizsgálatra vonatkozó összes standard követelményének.
Abban az esetben, ha a könyvvizsgáló nemzeti könyvvizsgálati standardokat is alkalmaz, az ISA 700R 61–65. bekezdései szabályokat fogalmaznak meg az ilyen standardok könyvvizsgáló általi alkalmazásának leírására az ISA-val együtt. A könyvvizsgálói jelentésben fel kell tüntetni a nemzeti könyvvizsgálati standardok joghatóságának vagy származási országának a nevét.
Az ISA 700R 65. bekezdése leírja azokat a szabályokat, amelyek alapján a könyvvizsgáló hogyan használja a jogszabályokban vagy rendeletekben vagy egy adott joghatóság nemzeti könyvvizsgálati standardjaiban megállapított szerkezetet és terminológiát. Ebben az esetben a jelentés azt jelzi, hogy a könyvvizsgálatot az ISA-kkal és egy adott joghatóság vagy ország nemzeti könyvvizsgálati standardjaival összhangban hajtották végre, csak akkor, ha maga a jelentés az alábbi elemek közül legalább legalább egyet tartalmaz:
a könyvvizsgáló által az ellenőrzés során végzett munka leírása;
Az ISA 700R követelményei a könyvvizsgálat hatókörének leírására a 315. ISA Az entitás és környezetének megértése és a lényeges hibás állítás kockázatainak felmérése, valamint a 330. ISA, Audit eljárások az értékelt kockázatokhoz című ISA-ban foglalt fogalmak és követelmények alkalmazásán alapulnak. .<1>. A könyvvizsgáló a könyvvizsgálati tervezés során felméri a pénzügyi kimutatások csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állításainak kockázatát. Ez az értékelés pedig az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerének tanulmányozásán alapul, és ez az alapja a későbbi ellenőrzési eljárások kidolgozásának az azonosított kockázatokkal kapcsolatban.
<1>ISA 315. Az entitás és környezetének megértése, valamint a lényeges hibás állítás kockázatainak felmérése, ISA 330. A könyvvizsgálói eljárások az értékelt kockázatokra reagálva, Kézikönyv a nemzetközi könyvvizsgálatról, bizonyosságbiztosításról és etikai nyilatkozatokról - 2005-ös kiadás, IFAC 5, New York:20 - P. 349-397, 403-424.
| ISA 700R (37. bekezdés) | PSAD N 6 (12. o.) |
| A könyvvizsgálói jelentésnek kell írja le az auditot a következő módon: - az ellenőrzés során voltak gyűjtési eljárások könyvvizsgálati bizonyíték pontban megadott összegek és közzétételek pénzügyi jelentés; - eljárásokat választottak ki könyvvizsgálat ítélet, beleértve az értékelést is lényeges hibás állítás kockázata pénzügyi jelentés, eredő csalás vagy hiba. Nál nél a könyvvizsgáló kockázatértékelése intézkedést mérlegelnek belső ellenőrzési rendszerek előkészítésben és tárgyilagos pénzügyi jelentést kell fejleszteni ellenőrzési eljárások, különleges ellenőrzési feltételekkel, de nem véleménynyilvánítás célja a hatékonyságot illetően magának a rendszernek a működése az alany belső ellenőrzése. Ha a könyvvizsgáló köteles kifejezni véleményét és hatékonyságát belső ellenőrzési rendszerek be pénzügyi ellenőrzéssel kapcsolatos jelentést, akkor kihagyja része annak a kifejezésnek a belső rendszer tanulmányozása az alany ellenőrzése megtörtént nem véleménynyilvánítás céljából a munka hatékonysága belső ellenőrzési rendszerek; És - az audit során is legitimitását értékelték alkalmazott számviteli politika a becsült érvényessége készített értékek vezetőség, és általános pénzügyi jelentés | A könyvvizsgálói jelentésben jeleznie kell, hogy az ellenőrzés mintán tartották alapon, és tartalmazza: - tanulás alapú bizonyítékok tesztelése, megerősítő numerikus teljesítmény és nyilvánosságra hozatal Pénzügyi Számviteli) jelentési információk pénzügyi és gazdasági az ellenőrzött jogalany tevékenységei; - a megfelelési formának értékelése elvek és szabályok könyvelés, a készítményben használt Pénzügyi Számviteli) jelentés; - a fő figyelembevétele teljesítménymutatók, megkapta a vezetőség ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) beszámolás; - teljesítményértékelés Pénzügyi Számviteli) jelentés |
A könyvvizsgálói jelentés keltezésének követelményei a 700R ISA-ban meghatározzák a pénzügyi kimutatások véleményének kifejtéséhez megszerzett elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot. Ez a pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátumának és a könyvvizsgálói jelentés dátumának meghatározására vonatkozó eljáráshoz kapcsolódik, az ISA 560 „Késői események” előírásai alapján.<1>.
<1>Az ISA 560 megfelelő módosításai az ISA 700 (felülvizsgált) eredményeként – Hatályos a 2006. december 31-én vagy azt követően kelt könyvvizsgálói jelentésekre, Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements – 2006-os kiadás, New York: IFAC, 2006. - 624 - 629. o.
| ISA 700R (52. bekezdés) | PSAD N 6 (20.21. o.) |
| A könyvvizsgálónak dátumoznia kell a jelentést pénzügyi kimutatások szerint időpont előtt, amikor a könyvvizsgáló megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, elegendő elkészíteni pénzügyi jelentés. Könyvvizsgálat a bizonyíték az elegendő és megfelelő ha tartalmaznak bizonyíték volt komplett készletet készített a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai, felelőssége melynek rendelkezése az volt átvette az illető felhatalmazott személyek | A könyvvizsgálónak dátumoznia kell könyvvizsgálói jelentés száma, amikor az audit befejeződött, így mint adott körülmény biztosítja a felhasználó számára okkal feltételezhető, hogy a könyvvizsgáló figyelembe vette a hatást pénzügyi (számviteli) jelentéskészítés és ellenőrzés az esemény és a művelet lezárása, a könyvvizsgáló előtt ismert és felmerülő e dátum előtt |
| Mivel a könyvvizsgálónak kell auditot készíteni vélemény a pénzügyi (számviteli) jelentés, elkészítve és bemutatva az ellenőrzött jogalany vezetése, a könyvvizsgáló ne jelezze be következtetést az előző dátumra aláírásának vagy jóváhagyásának dátuma Pénzügyi Számviteli) vezetői jelentés entitás |
Az ISA 560 4. szakaszával összhangban egy ellenőrzött gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaira vonatkozóan a következőket állapítják meg:
Az ISA 560 szerint a pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma az a legkorábbi dátum, amikor a megfelelő felhatalmazott személyek nyilatkoztak arról, hogy a pénzügyi kimutatások teljes készletét elkészítették.
A 700R ISA 53–56. bekezdésében foglaltak szerint a könyvvizsgálói jelentés dátuma alapján a felhasználó arra a következtetésre jut, hogy a könyvvizsgáló figyelembe vette azt a hatást, amelyet az események és tranzakciók gyakoroltak az általa ismert és azt megelőzően bekövetkezett pénzügyi kimutatásokra. dátum. A könyvvizsgáló felelősségének kérdésével a könyvvizsgálói jelentés keltét követően bekövetkezett eseményekért és tranzakciókért az ISA 560 külön foglalkozik.
A könyvvizsgáló általi feltétel nélkül pozitív vélemény kifejtésének indokainak meghatározása az ISA 700R-ben majdnem megegyezik a PSAD N 6 követelményeivel.
| ISA 700R (39. és 40. bekezdés) | PSAD N 6 (24.25. o.) |
| feltétel nélkül pozitív véleményt ad ki, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut pénzügyi beszámoló ad megbízható és korrekt nézd akár tisztességesen teljesítmény mindenben jelentős kapcsolat alapelvek pénzügyi jelentés | feltétel nélkül pozitív véleményt kell nyilvánítani amikor a könyvvizsgáló arra jön az a következtetés, hogy Pénzügyi Számviteli) a jelentés megbízhatóságot nyújt pénzügyi elképzelés pozícióját és eredményeit pénzügyi és gazdasági az ellenőrzött szervezet tevékenysége ben megállapítottnak megfelelően lebonyolítási elvek és módszerek számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatások be Orosz Föderáció |
| Feltétel nélkül kifejezve pozitív vélemény bekezdés, amely tartalmazza a könyvvizsgálói véleményt, ezt jeleznie kell könyvvizsgálói vélemény, pénzügyi a jelentéstétel megbízható és tisztességes kilátás ill helyesen képviseli minden anyagi tekintetben szerint a dolgok állása megállapított mag kialakításának elvei pénzügyi kimutatások (ha csak a törvényhozásban rendelet nem írja elő a kifejezés másik megfogalmazása könyvvizsgálói vélemény, amely ben kell használni hasonló eset) | Példa következtetések: „A mi vélemény, pénzügyi (pénzügyi kimutatások szervezet "ÉÉÉ" tükrözi minden anyagi szempontból megbízható Pénzügyi helyzet december 31. 20(XX) és pénzügyi eredményeit részére gazdasági tevékenység január 1-től december 31-ig tartó időszak 20(XX) bezárólag követelményeknek megfelelően az orosz törvényhozás Szövetség a képzés szempontjából Pénzügyi Számviteli) jelentést (és (vagy) jelezni meghatározó dokumentumok követelményei pénzügyi (számviteli) kimutatások)" |
A standard külön foglalkozik a vizsgált gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaival együtt bemutatott kiegészítő információkkal kapcsolatos kérdésekkel.
Ha a könyvvizsgáló tudomást szerez arról, hogy a pénzügyi kimutatásokban más információkat tartalmazó dokumentum is szerepelni fog, a könyvvizsgáló (ha a bemutatás lehetővé teszi) fontolóra veheti, hogy a jelentésben feltünteti azokat az oldalszámokat, amelyeken az auditált pénzügyi kimutatások szerepelnek (SA 700R 23. bekezdés). . Ez lehetővé teszi a felhasználó számára, hogy különbséget tudjon tenni a pénzügyi kimutatások és más olyan információk között, amelyekre a könyvvizsgálói vélemény nem terjed ki.
A könyvvizsgálói vélemény további információkra is kiterjed, ha az jellege és bemutatása miatt nem különíthető el egyértelműen a pénzügyi kimutatásoktól. Hacsak törvény vagy szabályozás nem írja elő további információk könyvvizsgálatát, a vizsgált gazdálkodó egység vezetése nem követelheti meg a könyvvizsgálótól, hogy ezeket az információkat a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának hatálya alá vonja.
Amennyiben további információk könyvvizsgálatára nem kerül sor, a könyvvizsgáló mérlegeli ezen információk bemutatásának formáját: ha az eljárás lehetővé teszi annak információként történő értelmezését, amelyre a könyvvizsgálói vélemény is kiterjed, akkor a könyvvizsgálónak a gazdálkodó szervezet vezetéséhez kell fordulnia. a kiegészítő információk megjelenítési formájának megváltoztatására irányuló kérelem. Például, egyértelmű jelölések lehetnek a „nem auditált információ”.
Az ISA 700R 67–71. bekezdésével összhangban a következő feltételeknek kell teljesülniük:
Figyelembe kell venni, hogy pusztán az a tény, hogy a további információk nem tartoznak könyvvizsgálat alá, nem mentesíti a könyvvizsgálót azon kötelezettség alól, hogy ezt az információt elolvassa annak megállapítása érdekében, hogy tartalmaz-e lényeges ellentmondásokat az auditált pénzügyi kimutatásokkal. A könyvvizsgáló felelőssége a nem auditált információkért megegyezik az ISA 720, Egyéb információk az auditált pénzügyi kimutatásokat tartalmazó dokumentumokban standard 6–8. bekezdésében meghatározottakkal.<1>, nevezetesen:
Az ISA 700R 60. bekezdése a következő sablonok használatát javasolja a vezetés és a könyvvizsgáló kötelezettségeinek, a könyvvizsgálat hatókörének leírásához és a könyvvizsgálói vélemény megfogalmazásához.
A vezetés felelőssége a bemutatott pénzügyi kimutatásokért: "A vezetés felelős ezen pénzügyi kimutatásoknak a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokkal összhangban történő elkészítéséért és valós bemutatásáért. A vezetés felelőssége olyan belső kontrollok tervezése, bevezetése és fenntartása, amelyek megfelelően támogatják a pénzügyi kimutatások elkészítését és valós bemutatását. a lényeges hibás állításoktól mentes, akár csalásból, akár hibából eredő állítások, valamint a megfelelő számviteli politika és számviteli becslések kiválasztása és alkalmazása, amelyek a jelenlegi körülmények között megfelelőek.
A könyvvizsgáló felelőssége és a könyvvizsgálat hatókörének leírása: "A mi felelősségünk, hogy könyvvizsgálatunk alapján véleményt nyilvánítsunk a pénzügyi kimutatásokról. Könyvvizsgálatunkat a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokkal összhangban végeztük. Ezek a standardok megkövetelik, hogy könyvvizsgálatunkat a könyvvizsgálat során tervezzük meg és végezzük el. etikus és etikus módon, és kellő bizonyosságot szerezni arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e a lényeges hibás állításoktól. A könyvvizsgálat magában foglalja a pénzügyi kimutatásokban szereplő összegekre és közzétételekre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékgyűjtési eljárásokat. Az eljárások kiválasztása a könyvvizsgáló megítélésén alapul, beleértve a a pénzügyi kimutatásokban előforduló lényeges hibás állítások kockázatának felmérése, tekintet nélkül azok kialakulásának okaira, mint például: csalás vagy hiba.E kockázat értékelése során a könyvvizsgáló a belső kontrollrendszer munkáját tekintette felelősnek a pénzügyi kimutatások elkészítéséért és valós bemutatásáért. a társaság pénzügyi kimutatásait, annak érdekében, hogy az adott körülmények között megfelelő ellenőrzési eljárások kidolgozása, de nem magának a társaság belső kontrollrendszerének hatékonyságáról való véleménynyilvánítás. A könyvvizsgálat kiterjedt továbbá az alkalmazott számviteli politika megfelelőségének, a társaság vezetése által meghatározott számviteli becslések ésszerűségének (tisztességességének), valamint a pénzügyi kimutatások átfogó bemutatásának értékelésére is.
Meggyőződésünk, hogy könyvvizsgálatunk ésszerű alapot ad véleményünk megfogalmazásához."
Vélemény: „Véleményünk szerint a pénzügyi kimutatások megbízható és valós képet adnak (vagy: „minden lényeges vonatkozásban valósan bemutatnak”) az ABC december 31-i, 20-i pénzügyi helyzetéről, éves működési eredményéről és cash flow-iról. a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokkal összhangban ezen a napon ért véget.
E. L. Skvirskaya
Rendező
Ellenőrzési Módszertani Tanszék
A könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzés eredményei alapján készül.
A pénzügyi kimutatás véleménynyilvánításának alapja A fő jellemző az áttekintés és az értékelés következtetéseket könyvvizsgálati bizonyítékokból.
Ebben az esetben a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a pénzügyi kimutatások megfelelőségét:
Jogszabályi követelmények.
AZ tartalmazza:
Név;
Bevezetés;
Az auditált pénzügyi kimutatások leírása;
Következtetés a gazdálkodó egység vezetőségének felelősségéről és a könyvvizsgáló felelősségéről;
véleménynyilvánítás a pénzügyi kimutatásokról;
A jelentés kelte, a könyvvizsgáló címe és aláírása.
A könyvvizsgáló véleménye a pénzügyi kimutatásokról a következő lehet:
Egyértelműen pozitív:
A könyvvizsgáló véleményt nyilvánít a pénzügyi beszámolás minden szempontból megbízhatóságáról és objektivitásáról, és megerősíti a pénzügyi beszámolás kialakított pénzügyi beszámolási alapelvei szerinti kialakítását.
Közvetetten azt a tényt jelzi, hogy a vállalkozás maradéktalanul betartotta a számviteli módszereket és módszereket.
Módosított.
Ha vannak olyan tényezők, amelyek nem befolyásolják a könyvvizsgáló véleményét, akkor magyarázó bekezdéssel egy bekezdés készül.
Ha vannak olyan tényezők, amelyek befolyásolják a könyvvizsgáló véleményét, a könyvvizsgáló kifejti:
Vélemény fenntartással
A vélemény kizárása
Negatív vélemény.
A könyvvizsgáló véleményét nem befolyásoló tényezők a következők:
A vállalkozás folytatásának feltételezésére vonatkozó tényezők;
Jelentős bizonytalanságra utaló tényezők, amelyek feloldása a jövőbeni cselekvésektől, eseményektől függ.
A könyvvizsgálói véleményt befolyásoló tényezők a következők:
a munka mennyiségének korlátozása;
nézeteltérések fennállása a vezetőséggel a választott számviteli politika elfogadhatóságával, alkalmazásának módszereivel, vagy a pénzügyi kimutatásokban történő információmegjelenítés megfelelőségével kapcsolatban.
Az a) esetben minősített vélemény vagy véleménynyilvánítás adható ki.
nyilatkozat minősített vélemények azt jelenti, hogy vannak nézeteltérések, de azok nem olyan súlyosak, hogy negatív véleményt nyilvánítsanak.
Vélemény kizárása akkor fordul elő, ha egy nézeteltérés miatt az ellenőrzés terjedelme jelentősen lecsökken, ami befolyásolhatja az ellenőrzés eredményét.
negatív vélemény - amikor olyan mélyek a nézeteltérések, hogy a minősített vélemény nem tükrözi megfelelően a helyzetet.
A könyvvizsgálónak elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie arra vonatkozóan, hogy az auditált pénzügyi kimutatások összehasonlíthatók.
Ennek érdekében meg kell határoznia:
Az előző időszak számviteli politikája megfelel-e a tárgyidőszak politikájának;
Megtörtént-e a megfelelő kiigazítások és az érdeklődő felhasználók tájékoztatása;
Az előző időszakra vonatkozó adatok összhangban vannak-e az előző időszakban tett összegekkel és közzétételekkel, vagy elvégezték-e a megfelelő közzétételi kiigazításokat az érdeklődő felhasználók számára.
Az összehasonlíthatóság olyan minőség, amely közös, bizonyos jellemzők jelenlétét jelenti.
Az összehasonlítás a jellemzők mennyiségi értékelésére vonatkozik.
A konzisztencia a két BU mutató közötti kapcsolat minősége.
A megfelelő mutatókat akkor használjuk, ha az előző időszakokra vonatkozó összeget és egyéb információkat a tárgyidőszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások szerves részeként tartalmazzák.
Összehasonlítható pénzügyi beszámolás az, amikor az előző időszakra vonatkozó összegeket és egyéb közzétételeket összehasonlítják a tárgyidőszakra vonatkozó pénzügyi beszámolással, de nem képezik annak részét.
Ha a könyvvizsgáló az ellenőrzött (jelenlegi) időszakban arra a következtetésre jut, hogy az előző időszak teljesítménymutatóiban lényeges hibás állítás lehetséges, akkor az ilyen körülmények között szükséges további könyvvizsgálati eljárásokat kell elvégeznie.
Az összehasonlítható számviteli (pénzügyi) kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói vélemény elkészítésekor a könyvvizsgáló véleményét nyilváníthatja feltételesen pozitív vagy negatív vélemény formájában, vagy megtagadhatja véleményének kifejtését. A véleményt úgy is módosíthatja, hogy az ellenőrzött időszakok közül egy vagy több magyarázó bekezdést tartalmaz. Ezzel egyidejűleg a többi számviteli (pénzügyi) kimutatásról külön könyvvizsgálói jelentést lehet készíteni.
Az ISA 700 „A könyvvizsgálói jelentés” szerint az alábbi lehetőségek különböztethetők meg a könyvvizsgálói jelentésekhez:
- határozottan pozitív
- módosított
- feltételesen pozitív,
- negatív,
- véleménynyilvánítás.
Feltétel nélkül pozitív véleményt adunk az ügyfélnek, ha a könyvvizsgáló véleménye szerint az alábbi feltételek teljesülnek:
– a könyvvizsgáló minden információt, minden szükséges magyarázatot megkapott az ellenőrzés céljaira;
- a kapott információ tükrözi a vállalkozás valós helyzetét;
– a pénzügyi dokumentáció megfelel a számviteli politika követelményeinek;
– a pénzügyi kimutatások megbízható számviteli adatok alapján készültek.
A könyvvizsgáló tehát nem tárt fel olyan jogsértést, amely a működés jogszerűségét érinti, az államnak, az alapítóknak vagy a részvényeseknek veszteséget okoz, és ezt a jelentés elemző részében rögzíti.
Egy következtetés akkor tekinthető módosítottnak, ha olyan bekezdést vagy véleményt tartalmaz, amely nem feltétel nélkül pozitív. A könyvvizsgáló módosítja a jelentést egy további bekezdéssel, amely jelzi, hogy vannak olyan tényezők, amelyek a jövőben befolyásolhatják a pénzügyi kimutatásokat, de ezek nem befolyásolják a könyvvizsgáló véleményét.
Bármilyen valós nézeteltérés vagy bizonytalanság indokolja a korlátozás nélküli vélemény adásának megtagadását.
Ebben az esetben a könyvvizsgáló feltételesen pozitív véleményt ad, megjelölve egyet nem értésének vagy bizonytalanságának okait.
Ha a könyvvizsgáló a működés jogszerűségét befolyásoló, az államot, a részvényeseket vagy a tulajdonosokat sértő jogsértéseket állapított meg, akkor ezt a jelentés elemző részében rögzíti.
Ebben az esetben a könyvvizsgáló időt biztosít a jogsértések kijavítására.
Ha a jogsértéseket nem javítják ki, akkor nem jogosult pozitív következtetést kiadni.
Negatív véleményt azokban az esetekben adnak ki, amikor a könyvvizsgáló bizonytalansága a pénzügyi kimutatások megbízhatóságával kapcsolatban olyan mértékű, hogy véleménye szerint megtévesztheti a felhasználókat, és nem teszi lehetővé a pénzügyi helyzet helyességére és objektivitására vonatkozó következtetés levonását.
A könyvvizsgálói jelentésnek egyértelműen meg kell fogalmaznia azokat az okokat, amelyek miatt a könyvvizsgáló úgy véli, hogy a pénzügyi kimutatások nem egyeztethetők össze a vonatkozó törvénnyel és számviteli szabályozással.
A véleménynyilvánítás kizárása akkor lehetséges, ha a könyvvizsgálat korlátai olyan jelentősek, hogy nem adnak alapot a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások helyzetére vonatkozó következtetés levonására.
A következtetésben egyértelműen és határozottan ki kell fejteni, hogy miért nem lehetséges a visszavonás.
Ha komoly kétség merül fel azzal kapcsolatban, hogy a gazdálkodó szervezet legalább 12 hónapig képes lesz tevékenységét folytatni és kötelezettségeit teljesíteni tudja, akkor ezt a kétséget a könyvvizsgálói jelentésben kell kifejezni.
Ha a társaság a könyvvizsgálat során vagy azt követően a számviteli lényeges hiányosságokat és szabálysértéseket a jogszabályoknak és egyéb előírásoknak megfelelően megszünteti, a beszámolót módosítja, a könyvvizsgáló a negatív, illetve a feltételesen pozitív következtetést feltételesen pozitív, ill. pozitív.
A könyvvizsgálói jelentés pótlását a vállalkozás számviteli, belső ellenőrzési és pénzügyi kimutatásaiban elvégzett javítások, pontosítások, kiegészítések ellenőrzésének kell megelőznie. Erről az ellenőrzésről külön könyvvizsgálói jelentés készül.
A könyvvizsgáló szervezet teljes körűen felelős azért, hogy az ellenőrzés eredményei alapján a könyvvizsgálói véleményt, a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatását a gazdálkodó szervezet vezetősége részére kiadja, továbbá felelős a könyvvizsgálati eljárások tartalmának, ütemezésének és terjedelmének meghatározásáért.
Ez a felelősség nem csökken, ha a belső ellenőrzési munka bármely eredményét felhasználják.
Jelentős hibás állítások feltárása esetén a könyvvizsgáló ezt a munkadokumentumokban tükrözi, figyelembe veszi a jogsértések bizonyítékok megbízhatóságára gyakorolt hatását, és az ellenőrzési terv módosításával tisztázza azokat, a jogsértéseket írásos tájékoztatásban tükrözi, tájékoztatja a felhasználókat az állításokról és feltételes nyilatkozatot ad. pozitív vagy negatív könyvvizsgálói vélemény.
Ha az ellenőrzött szervezet vezetése vagy személyi állománya megakadályozza, hogy a könyvvizsgáló elegendő információhoz jusson arról, hogy az előírások be nem tartása lényegesen torzította a beszámolót, úgy a könyvvizsgáló negatív könyvvizsgálói jelentést készít, vagy véleményének kifejtését megtagadja a könyvvizsgálói jelentésben.
