A számviteli nyilvántartások a számvitelre átvett elsődleges számviteli bizonylatokban található számviteli információk rendszerezésére, felhalmozására és a számviteli számlákon való megjelenítésére szolgálnak.
A számviteli nyilvántartások egy speciális formátumú táblák, amelyeket elsődleges bizonylatokon alapuló számlákhoz terveztek. A számvitelszervezés gyakorlata a különböző számviteli nyilvántartások kombinációján alapul. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény felsorolja a lehetséges számviteli nyilvántartások típusait papír és számítógépes adathordozók formájában, amelyeknek a szervezetekben történő használatát a figyelembe vett tárgyak mennyisége és sajátosságai, valamint az üzlet tömeges jellege határozza meg. tranzakciók, az információk nyilvántartásának és feldolgozásának módja stb.
A számviteli nyilvántartások lényegének tisztázására szokás azokat bizonyos szempontok szerint osztályozni, amelyek közül a legfontosabb a nyilvántartások megjelenése, tartalma és jellege.
Kinézetre a számviteli nyilvántartások számlakönyvek, kártyák, ingyenes lapok, gépi adathordozók.
A számviteli könyvek a számviteli felügyelet tárgyainak sajátosságaitól függően a gazdasági élet tényeinek (üzleti ügyletek) nyilvántartására meghatározott módon körülhatárolt táblázatok, amelyeket számozni, befűzve, külön borítóba kell zárni; az utolsó oldal hátoldalán feltüntetik a könyv oldalainak számát, majd a főkönyvelő és a vezető aláírását, valamint a szervezet pecsétjét. A könyveket rendszerint számviteli nyilvántartásként használják, ha a szervezet számviteli objektumainak listája jelentéktelen. Egyes számviteli objektumok (például készpénzes tranzakciók) esetében azonban minden szervezet nyilvántartást vezet a tranzakciók könyveléséről (pénztárkönyv). Az összes könyvelési objektum mozgásának általánosítása a Főkönyvben történik.
A kártyák táblázat formájában nyomtatott nyomtatványok. A kártyák könnyen válogathatók, látványosabbak, kényelmesebbek, könnyebben használhatóak, mint a könyvek. A kártyák megjelenése eltérő lehet, de három típus a leggyakoribb: szerződés, készlet, több oszlopos.
A szerződéskártyák egyoldalas formájúak, mivel a terhelési és jóváírási oszlopok egymás mellett helyezkednek el. Az ilyen kártyák a jogi személyekkel és magánszemélyekkel történő elszámolások rögzítésére szolgálnak. A párhuzamos terhelési és jóváírási oszlopok jelenléte lehetővé teszi az elszámolások állapotának egyértelmű megtekintését, pl. ki, kinek, miért és mennyiért.
A leltárkártyák az anyagi javak elszámolására szolgálnak. Az ilyen kártyákon az „Egyenleg” oszlop szerepel, amely a gazdasági élet tényének (üzleti tranzakció) nyilvántartásba vétele utáni egyenlegét jelzi az ilyen típusú érték átvételén és kiadásán. Ezeknek a kártyáknak három oszlopot kell tartalmazniuk: bevétel, kiadás és egyenleg. Ezenkívül minden oszlop két oszlopra van osztva: mennyiség és mennyiség. Anyagok, nyersanyagok stb. az ilyen kártyák jelzik az állomány határát (normáját), amely lehetővé teszi a szervezet ezen értékekkel való ellátását a zavartalan működés érdekében.
A többoszlopos kártyák a termékek kiadásához, a munkák elvégzéséhez és a szolgáltatásokhoz kapcsolódó gyártási költségek tételes elszámolására szolgálnak (költségszámítási tételek szerint). Az ezekre a tételekre vonatkozó adatok összessége lehetővé teszi bizonyos típusú termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségének kiszámítását, mivel ezeket a kártyákat minden gyártott terméktípushoz, elvégzett munkához, szolgáltatáshoz karbantartják.
A beszámolási év során a kártyákat speciális dobozokban tárolják. A hasonló célú kártyák gyűjteményét kártyafájlnak nevezzük. Az indexben lévő kártyák számlaszámok, betűrendben, cikkszámok és egyéb jellemzők szerint vannak elrendezve. Speciális elválasztók és jelzők (fémlapok az ábécé betűinek megjelölésével, számlamegjelölések stb.) használata megkönnyíti a gyors megtalálást. A kártyákat elsősorban az analitikus számlákon történő számviteli regisztrációhoz használják. A kártyák biztonsága érdekében speciális nyilvántartásokba kerülnek, ahol sorszámot kapnak. Ez lehetővé teszi jelenlétük ellenőrzését és ezáltal biztonságuk ellenőrzését.
Az ingyenes lapok, akárcsak a kártyák, nyomtatott táblázatokkal ellátott, de nagyobb méretű és rajtuk megjelenő információmennyiségű nyomtatványok. A számviteli gyakorlatban ezek főként különféle kimutatások. Az ilyen számviteli nyilvántartások homogén információk összegzésére szolgálnak, például az állóeszközök értékcsökkenése, a termékek szállításáról (szabadságáról) szóló kimutatás stb. Az ilyen típusú számviteli nyilvántartások biztonságának ellenőrzése érdekében azokat külön mappákban tárolják. A kártyák és ingyenes lapok számviteli nyilvántartásként való alkalmazása remek lehetőségeket biztosít a könyvelők munkamegosztására, számítástechnikával való feltöltésére.
A géphordozók, mint könyvelési nyilvántartások, nem papírra, hanem mágneses adathordozóra (mágnesszalag, mágneslemez, hajlékonylemez stb.) helyezik el az adatokat. A gépi adathordozók jellemzői meghatározzák a helyük sorrendjét. A gépi adathordozók számviteli nyilvántartásként történő használatakor a szervezet köteles az ilyen nyilvántartásokról papíron (valamint az elsődleges dokumentumokról) másolatot készíteni, beleértve az Orosz Föderáció jogszabályai szerint ellenőrzést gyakorló szervek, a bíróság és a bíróság kérésére. az ügyészség.
A nyilvántartások jellege szerint a számviteli nyilvántartások kronologikusra, szisztematikusra és kombináltra vannak felosztva.
A számviteli nyilvántartásokat kronologikusnak nevezzük, amelyben az üzleti tranzakciókra vonatkozó információkat az elsődleges bizonylatok beérkezésének és feldolgozásának sorrendjében rögzítik. Az ezekben a regiszterekben rögzített adatok csoportosítása nem történik meg. Az időrendi nyilvántartások példái a tranzakciós napló, az értékesítési könyv és a vásárlási könyv, ahol a számlákat a szállított termékekről, illetve a vásárolt értékekről rögzítik.
Szisztematikus számviteli regisztereknek nevezzük, amelyekben az üzleti tranzakciók nyilvántartását bizonyos (meghatározott) kritériumok szerint csoportosítják, például az információkat közvetlenül a szintetikus és analitikus számvitel számláiba csoportosítják. Ilyen nyilvántartások például a készleten lévő anyagok mérlege (mérleg), a Főkönyv, amely az összes szintetikus számla végösszegét összesíti.
Az időrendi és a rendszeres számviteli nyilvántartások bejegyzéseinek ki kell egészíteniük egymást, aminek következtében a kronológiai nyilvántartások forgalmának összege mindig megegyezik a rendszeres számviteli nyilvántartások terhelési vagy jóváírási forgalmának összegével.
Ha a kronológiai és szisztematikus rekordokat egy regiszterben hajtják végre, akkor egy ilyen regisztert kombináltnak nevezünk. Tipikus példák egy ilyen nyilvántartásra a "Journal-Main", sok folyóirat-megrendelés. A kombinált számviteli nyilvántartások használata lehetővé teszi a számlák láthatóbbá tételét, miközben csökkenti a számlák számát.
A regisztereket szintetikusnak nevezik, amelyben minden művelet általánosított formában jelenik meg egy pénzmérőben. Ezekben a számviteli nyilvántartásokban az üzleti tranzakciókra vonatkozó információk a szintetikus számlák kontextusában jelennek meg. Ilyen számviteli főkönyv például a Főkönyv.
Az analitikai regisztereket számviteli regisztereknek nevezzük, amelyekben az információk külön analitikai számlákon jelennek meg, részletezve egy vagy másik szintetikus számla nyilvántartásának tartalmát. Az analitikai regiszterek bejegyzéseinek részletesebbnek kell lenniük, mint a szintetikus regiszterekben: magyarázó szöveggel kell ellátni, és ha szükséges, az értékmérőkkel együtt feltüntetik a természetes vagy munkamérőket.
Jelenleg széles körben használatosak az összetett számviteli nyilvántartások, amelyek a szintetikus és az analitikus könyvelést, valamint a kronológiai és szisztematikus nyilvántartásokat kombinálják. Használják például a könyvelés naplórendelési formájában. A szintetikus és analitikus könyvelés kombinációja biztosítja a szintetikus és analitikus számlák végösszegeinek automatikus egyeztetését, és szükségtelenné teszi az adategyeztetéshez szükséges forgalmi ívek elkészítését.
A vállalkozás tevékenységével kapcsolatos megbízható és időszerű információk kialakításához és a felhasználókhoz való eljuttatásához fontos a számviteli nyilvántartás technikája. Az üzleti tranzakciók bizonylatok alapján történő rögzítését a megfelelő számviteli nyilvántartásokban könyvelésnek nevezzük. Ezek a bejegyzések árajánlat (azaz az üzleti tranzakció terhelési és jóváírási számláinak megjelölése) alapján történnek.
Annak érdekében, hogy kizárják az adatok újranyilvántartását a számviteli nyilvántartásba ugyanazon bizonylatra vonatkozóan, a bizonylatokon megfelelő jelölést kell tenni a művelet feladásáról jelzés formájában. Gyakran a számviteli nyilvántartás oldala szerepel azon a bizonylaton, ahol a beadott üzleti ügyletet rögzítették, és amelyet ezzel a bizonylattal állítottak össze. A tranzakciók könyveléséről szóló bizonylatokba való jelölés a bejegyzések helyességének utólagos ellenőrzése szempontjából is fontos.
A számvitel gyakorlatában a számviteli nyilvántartások könyvelési tételeinek különféle módszereit alkalmazzák. A számviteli nyilvántartások bejegyzései egyszerűek és másolatok. Az iratok másolása olyan esetekben használatos, amikor szükséges az irat nyomtatott vagy másolata.
A számviteli regiszterekbe való bejegyzések lineáris-pozíciós és sakk módon is elvégezhetők.
A lineáris-pozíciós nyilvántartás lényege, hogy a terhelési és jóváírási forgalom egy sorban jelenik meg, ami különösen kényelmes a különféle számítások nyilvántartására. Ennek a számviteli nyilvántartási módszernek az alkalmazása biztosítja a követelések és kötelezettségek visszafizetésének időszerűségének figyelemmel kísérését.
A lineáris-pozíciós rekord használatának előnye, hogy a számviteli regiszterek általában kombinálják a szintetikus és az analitikus könyvelést. Ez leegyszerűsíti a számviteli technikát és növeli annak megbízhatóságát.
A számviteli nyilvántartásokban történő rögzítés sakk elve az, hogy a számviteli nyilvántartás egy időben a megfelelő számlák terhelésén és jóváírásán tükrözi az üzleti tranzakció összegét. A hitelesítő adatok nyilvántartásának ezzel a módszerével nő a láthatóság, és feltárul a számlák levelezésének belső tartalma. Ezt a bejegyzési sorrendet számos nyilvántartás (napló-megrendelés) felépítésénél alkalmazzák a könyvelés naplórendelési formájában.
1. A törvény kommentált rendelkezése kimondja időpont egyeztetés:
a könyvelésre elfogadott elsődleges bizonylatokban található információk rendszerezése, felhalmozása;
tükrözik a beszámolókban és a pénzügyi kimutatásokban.
Továbbá a törvény meghatározza a fő a számviteli nyilvántartások hordozóinak típusai:
speciális könyvek (magazinok);
külön lapok és kártyák;
Számítógépes technológia alkalmazásával előállított machinogramok;
mágnesszalagok, lemezek, hajlékonylemezek és egyéb gépi adathordozók.
A bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló Szabályzat 3.1. pontja szerint a számvitelre átvett elsődleges bizonylatokban szereplő, a számvitelben való tükrözéshez szükséges információk a számviteli nyilvántartásokban felhalmozódnak és rendszereződnek.
A benne foglalt információk konszolidálására és összegzésére különféle számviteli nyilvántartásokat használnak: üzleti tranzakciós naplók, megbízási naplók, segédkimutatások, sakk kimutatások, mérlegek stb.
A számviteli nyilvántartások összetételét a törvény nem határozza meg. A beszerzési könyv, az értékesítési könyv és a főkönyv könyvelési nyilvántartásba vezetése során nézeteltérések vannak.
A bíróság az egyik jogvitában jelezte, hogy az adásvételi könyvek, a főkönyv a Ptk. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 10. cikke nem számviteli nyilvántartás (a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. június 30-i határozata az N A79-15564 / 2005 ügyben).
A járási választottbíróság egy másik ügy eldöntésekor azzal indokolta álláspontját, hogy a szervezet főkönyve a Kbt. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 10. cikke a számviteli nyilvántartások vezetésének egyik formája (a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2006. március 16-i határozata az N A06-2783U / 3-18 / 04 ügyben).
Néha felmerül a kérdés, hogy a beérkezett és kiállított számlák számviteli naplóját a könyvelési nyilvántartásokba kell-e utalni. A bíróságok megállapításai ellentmondásosak. A kerület egyik szövetségi választottbírósága szerint a beérkezett és kibocsátott számlák nyilvántartása számviteli nyilvántartás, és az adózó köteles azokat az adófelügyelet kérésére házon belüli adóellenőrzés során benyújtani (Szövetségi Monopóliumellenes Állásfoglalás). A kelet-szibériai körzet szolgálata, 2003. augusztus 21., N A33 -2180/03-S3-F02-2556/03-S1).
Egy másik semmítőszék indoklása arra vezet, hogy a megjelölt folyóirat nem számviteli nyilvántartás, ezért hiánya nem befolyásolhatja az ÁFA-összegek arányának kiszámítását a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke; szerint az Art. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 10. cikke a számviteli nyilvántartásokban az üzleti tranzakciók időrendi sorrendjükben jelennek meg, az üzleti tranzakció eredményei; az elsődleges dokumentumokban tükröződő üzleti tranzakcióra vonatkozó információkat tartalmaznak. A beérkezett számlák nyilvántartása ugyanakkor nem felel meg ezeknek a követelményeknek, mert egyrészt nem üzleti ügyletet, hanem az ehhez a művelethez kapcsolódó bizonylat (számla) beérkezésének tényét tükrözi, másrészt nem tartalmaz üzleti tranzakcióra vonatkozó adatok (eladási ár stb.) (A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. december 26-i határozata a KA-A40 / 12463-06-P ügyben).
A bizonylatok rendszerezésének bizonyos formáinak a számviteli nyilvántartásokhoz való hozzárendelésének kérdése a bíróságokon kétértelműen megoldott.
Mindazonáltal a szervezet által végrehajtott üzleti tranzakciókra vonatkozó információk rendszerezésének és felhalmozásának nem minden módszere tekinthető számviteli nyilvántartásnak. Így az egyik jogvitában a bíróság megállapította, hogy az adóhatóság által az adóellenőrzési intézkedések során lefoglalt összes ügyfélre vonatkozó nyomtatott okmánynyilvántartás a rendszeregység ellenőrzése során valamennyi 2006. évi árura vonatkozóan. Ez a nyilvántartás azonban nem számviteli nyilvántartás, mivel tartalma nem felel meg a Ptk. A "Számvitelről" szóló szövetségi törvény 10. §-a: nem tartalmaz hivatkozásokat azokra az elsődleges dokumentumokra, amelyek rendszerezése eredményeként megállapították, ezért nem használható a könyv értékesítéséből származó bevétel megállapításának alapjául. áruk. E tekintetben a bíróság jogellenesnek találta az így megállapított jövedelem összege alapján további adók felszámítását (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. február 12-i állásfoglalása az N F04-742 / 2009 ügyben (245). -A45-27)).
Ezenkívül a nyilvántartásokat és az elsődleges számviteli bizonylatokat nem szabad keverni. A bűnüldözés gyakorlatában többféle megközelítés létezik.
A bírói gyakorlatban vannak olyan jogviták, amelyek eldöntésében a bíróság azzal indokolta döntését, hogy a Ptk. 9 FZ „A számvitelről” a számviteli nyilvántartások nem elsődleges számviteli bizonylatok számlákkal együtt igazolja az adólevonások alkalmazásának jogosságát, ezért azt az adóhatóság nem jogosult az adózótól íróasztali ellenőrzés során kérni. Ezért az adózó felelősségre vonása a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 126. cikke a számviteli nyilvántartások jogellenes benyújtásának elmulasztása miatt (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. március 25-i határozata az N F09-1141 / 04-AK ügyben; a nyugat-szibériai körzet FAS 2006. március 22. az N F04-414 / 2006 (19386-A46 -26) ügyben; az északnyugati körzet szövetségi monopóliumellenes szolgálata, 2006. május 5., az N A26-6775 / 2005-216; az uráli körzet FAS 2009. augusztus 19-i N F09-5930 / 09-C2, N A47-7756 / 2008).
Egyéb esetekben a járási választottbíróságok nem tekintik az adózónak a számviteli nyilvántartások átadásának megtagadását alapnak a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 126. cikke (a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. május 24-i határozatai az F04-2963 / 2006 (22784-A27-35) sz. ügyben); a moszkvai körzet FAS októberi 12, 2009. számú KA-A40 / 10665-09 ügyben).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2006. május 23-i N 14766/05 számú rendelete nem ad egyértelműséget ebben a kérdésben, amely szerint az adóhatóságnak szükség esetén joga van további dokumentumokat kérni a adóalany, ideértve az adólevonások alkalmazásának jogszerűségének megerősítéséhez szükséges elsődleges dokumentumokat. Nyilvánvalóan az Art. egységes alkalmazási gyakorlata. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke még nem alakult meg.
Megjegyzendő, hogy a kommentált törvény jelenlegi szövege már elavult. Machinogramok, mágnesszalagok és egyéb gépi adathordozók használata számviteli nyilvántartások vezetésére gyakorlatilag nem található.
2. A kommentált cikk 2. bekezdése jelzi nyilvántartási követelmények: az üzleti tranzakciókat a számviteli nyilvántartásokban időrendi sorrendben kell megjeleníteni. Az üzleti tranzakciók csoportosítása a megfelelő számviteli számlák szerint történik.
pontjában foglaltak alapján. 2 p. 2 PBU 1/2008 számviteli módszerek a gazdasági tevékenység tényeinek csoportosítására és értékelésére, az eszközök értékének kifizetésére, a munkafolyamat megszervezésére, a leltározásra, a számviteli számlák használatára, a számviteli nyilvántartások rendszerezésére, az információk feldolgozására vonatkozó módszereket foglalják magukban. A PBU 1/2008 (4) bekezdésével összhangban egy szervezet számviteli politikájának jóváhagyásakor a számviteli nyilvántartásokat is jóváhagyják.
A par. A számviteli rendelet 3. 19. pontja szerint a számviteli nyilvántartások formáit Oroszország Pénzügyminisztériuma, a szövetségi törvények által feljogosított testületek vagy szövetségi végrehajtó testületek, szervezetek dolgozzák ki és ajánlják. a számvitel általános módszertani elveinek betartása.
Jelenleg a leggyakoribb számviteli formák a következők:
emléklap megrendelőlap - általában költségvetési szervezeteknél használatos;
napló-rendelőlap, jóváhagyva. A Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 1960. március 8-i levele N 63 (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1992. július 24-i N 59 "A számviteli nyilvántartások használatára vonatkozó ajánlásokról szóló ajánlásokról" szóló ajánlásokra is figyelemmel alkalmazva vállalkozások");
egyszerűsített forma, jóváhagyva. Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. december 21-i N 64n „A kisvállalkozások számvitelének megszervezésére vonatkozó szabványos ajánlásokról” szóló rendelete;
egy automatizált űrlap, amelyet minden olyan szervezetben használnak, amely szoftverrel vezet nyilvántartást.
Az üzleti ügyletek számviteli nyilvántartásokban való helyes megjelenítésének biztosításával azokat a személyeket bízták meg, akik ezeket a nyilvántartásokat összeállították és aláírták.
3. A kommentált cikk (3) bekezdése szerint a számviteli nyilvántartások tárolásánál gondoskodni kell azok védelméről. A számviteli nyilvántartások védelmének célja a biztonság biztosítása és a jogosulatlan javítások kizárása. Ez azonban nem jelenti azt, hogy a számviteli nyilvántartások adatait ne lehetne módosítani. Mivel az üzleti tranzakciók az elsődleges számviteli bizonylatok alapján jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban, ebben a szakaszban hibák, pontatlanságok lehetségesek, amelyek kizárást igényelnek. Ebben az esetben a számviteli nyilvántartás hibájának javítását indokolni kell. A számviteli nyilvántartásban szereplő hibajavítás érvényességének igazolása a javítást végző aláírása a javítás dátumának feltüntetésével.
A számvitel során elkövetett hibák kijavítására vonatkozó eljárást megállapították:
A beszámoló összeállításának és benyújtásának rendjéről szóló útmutató 11. pontját jóváhagyta. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i, N 67n.
számviteli szabályzat 39. pontja.
Abban az esetben, ha a tárgyidőszak üzleti tranzakcióinak hibás tükrözését még a beszámolási év vége előtt észlelik, a korrekciókat a megfelelő számviteli számlákon a beszámolási időszak azon hónapjában hajtják végre, amikor a torzulások feltárulnak. Ha kiderül, hogy az üzleti tranzakciók hibásan tükröződnek a beszámolási évben, de amelyekre vonatkozóan az éves beszámolót az előírt módon nem hagyták jóvá, akkor a korrekcióra annak az évnek a decemberében kerül sor, amelyre az éves beszámoló készült. jóváhagyásra és a megfelelő címekre történő benyújtásra készül.
Abban az esetben, ha a szervezet a tárgyidőszakban az üzleti tranzakciók hibás megjelenítését tárja fel az előző évi számviteli számlákban, az előző beszámolási évre vonatkozó számviteli nyilvántartásokban és pénzügyi kimutatásokban nem történik korrekció (az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően az előírt módon).
A pénzügyi kimutatásokban mind a beszámolási évre, mind az előző időszakokra vonatkozó (jóváhagyás utáni) változás az arra a beszámolási időszakra összeállított kimutatásban történik, amelyben az adatok torzítását fedezték fel.
A kommentált cikkben megjelöltekhez hasonló szabályokat az Orosz Föderáció területén található hitelintézetek számviteli vezetésének szabályairól szóló, jóváhagyott szabályzat is rögzíti. Az Orosz Föderáció Központi Bankja, 2007. március 26. N 302-P, kisebb pontosításokkal. Ha az Orosz Föderáció jogszabályai vagy egy megállapodás előírja, hogy egy személy, beleértve az állami hatóságot is, papíron elektronikus formában tárolt számviteli nyilvántartást biztosítson, a hitelintézet köteles e személy kérésére. , ideértve az állami hatóságot is, papír alapú számviteli nyilvántartásra nyomtatni (az ügyfélnek átadott személyes számlák kivonatai kivételével) abban a formában és tartalommal, amely a keletkezésekor és elektronikus formában történő tárolásakor hatályos volt. A számviteli nyilvántartás papír alapú másolatát a hitelintézet meghatalmazottja aláírásával és pecsétjével (bélyegzőjével) hitelesíti.
Az Orosz Föderáció területén található hitelintézetekben a számvitel vezetésének szabályairól szóló szabályzat 3.4. pontja szerint a hibás bejegyzések kijavítását a felfedezés időpontjától és a számviteli nyilvántartásoktól függően meghatározott sorrendben végzik.
A könyvelők, ellenőrök által a személyi számlák aktuális ellenőrzése során, a mérlegkészítés előtt feltárt nyilvántartási hibákat a papír alapon készült bizonylatokon a hibásan rögzített összegek áthúzásával és a megfelelő összegek fölé írásával javítják. Ezeket a nyilvántartásokat könyvelő aláírásával hitelesíti. Ha a bejegyzés hibásként törölhető, akkor a könyvelő vékony vonallal áthúzza a teljes bejegyzést, és az áthúzott összeg mellé a „Ne számíts” felirat kerül, aláírásával igazolva ezt a feliratot. Ezzel egyidejűleg az összes kapcsolódó számviteli nyilvántartásban javításra kerül sor.
Ha a feldolgozási feltételek szerint ilyen módon nem lehet javítani, akkor a hibás bejegyzések kijavítása a hibás bejegyzés megfordításával (visszafordításával) és új helyes bejegyzés feladásával történik. Az anyakönyvekben a fordított bejegyzést megkülönböztető jelzés jelöli. A feladáshoz az aktuális napon két megbízás kerül összeállításra - fordított és helyes. A megbízásokat a könyvelőn kívül az ellenőrző dolgozó írja alá.
A mérlegkészítés után azonosított hibás bejegyzéseket azokon a számlákon, amelyekre hibás könyvelés történt, fordított könyvelésekkel kell javítani (fordított visszaírás). A javítás a felfedezés napján történik. A korrekció kiadásának eljárását ebben az esetben az Orosz Föderációban található hitelintézeteknél a számviteli nyilvántartások vezetésének szabályairól szóló rendelet 3.4.2. pontja részletezi.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az oroszországi pénzügyminisztérium jelenleg a számviteli rendelet tervezetét dolgozza ki „A számviteli és beszámolási hibák kijavítása” (PBU 22/2009). Elfogadás esetén a számviteli nyilvántartások hibáinak kijavítási eljárása pontosítható.
4. A törvény kommentált rendelkezése szerint kereskedelmi titkos rezsim a számviteli nyilvántartások és a belső pénzügyi kimutatások tartalmát alkotó információkra vonatkozik.
Az ismertetett norma üzleti titok megőrzési kötelezettséget ír elő a számviteli nyilvántartásokban és a belső pénzügyi kimutatásokban szereplő információkhoz hozzájutott személyek számára. Felfedése esetén az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított felelősséget viselik.
Valójában a titkok mint önálló jogtárgy nem léteznek.
A szervezet üzleti titkát képező információk listáját a szervezet vezetője határozza meg, figyelembe véve a 2004. július 29-i N 98-FZ "Az üzleti titkokról" szóló szövetségi törvény előírásait és a Bizalmas információk listája 5. szakaszát, jóváhagyott. Az Orosz Föderáció elnökének 1997. március 6-i rendelete N 188. A titok bizonyos információkkal szembeni zárt rendszer.
Ahhoz, hogy az információt üzleti titokként ismerjék el, bizonyos feltételeknek meg kell felelniük:
a) tényleges vagy potenciális érték;
b) harmadik fél számára ismeretlen;
c) megközelíthetetlenség;
d) biztonság.
Egyes szerzők szerint az üzleti titok rendszere az elsődleges számviteli bizonylatokra is vonatkozik. A törvény közvetlen rendelkezése értelmében azonban a számviteli nyilvántartásokból származó információk és a belső számviteli jelentésekből származó információk az üzleti titok hatálya alá tartoznak. A belső pénzügyi kimutatások normatív fogalmát viszont nem hozzák nyilvánosságra. E norma szisztematikus értelmezésével szem előtt kell tartani, hogy az Art. (3) bekezdése szerint. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 6. cikke értelmében a szervezet által elfogadott számviteli politikát a szervezetért és a számvitel állapotáért felelős személy rendelete vagy utasítása hagyja jóvá. Ezzel egyidejűleg jóváhagyják az üzleti tranzakciók feldolgozásához használt elsődleges számviteli bizonylatok formáit, amelyekhez nem biztosítják az elsődleges számviteli bizonylatok szabványos formáit, valamint a belső pénzügyi kimutatásokhoz szükséges dokumentumokat. Így a törvényben az elsődleges számviteli bizonylatokat elhatárolják a belső számviteli bizonylatoktól.
A bírói gyakorlatban az egyik jogvitában a bíróság úgy döntött, hogy a negyedéves jelentéstétel belső pénzügyi kimutatásokhoz, és ennek következtében a számviteli bizonylatokhoz való hozzárendelése jogellenes (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 03/03. sz. határozata). 09/2007 N A56-60502 / 2005 ügyben).
Az Art. (3) bekezdésében foglaltakat. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 55. cikke kimondja, hogy az információhoz való hozzáférés korlátozását szövetségi törvények határozzák meg az alkotmányos rend alapjainak, az erkölcsnek, az egészségnek, a mások jogainak és jogos érdekeinek védelme, valamint az ország védelmének biztosítása érdekében. és az állam biztonsága.
Az információvédelem biztosítása során felmerülő kapcsolatok az „Információról” szóló szövetségi törvény jogi szabályozásának hatálya alá tartoznak. Ez a normatív aktus az alábbiakból eredő kapcsolatokat szabályozza: információkeresés, átvétel, továbbítás, előállítás és terjesztés jogának gyakorlása; információs technológiák alkalmazása; az információ védelmének biztosítása (1. cikk, 1. cikk).
Az Art. (1) bekezdésében törvény 9. §-a megfogalmazza az információhoz való hozzáférés megengedhető korlátozásának céljait, valamint a szövetségi törvények (4) bekezdésével összhangban az információ üzleti titkot, szolgálati titkot és egyéb titkot képező információvá minősítésének feltételeit, az információ megőrzésének kötelezettségét. az ilyen információk bizalmas kezelése, valamint a nyilvánosságra hozatalért való felelősség.
Megjegyzendő, hogy a Kbt. Az „Információról szóló törvény” 17. cikke értelmében az említett törvény követelményeinek megsértése (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban) nemcsak polgári jogi, hanem fegyelmi, közigazgatási vagy büntetőjogi felelősséget is vonhat maga után.
A polgári jogban a kártérítés a polgári jogi felelősség egyetemes formája. Az üzleti titkot képező információk felfedésével a szervezetnek okozott veszteségekért az Orosz Föderáció polgári jogszabályai szerint kártérítést kell fizetni. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 12. cikke szerint a károk megtérítése az állampolgári jogok védelmének egyik módja. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 15. cikke értelmében az a személy, akinek jogát megsértették, teljes kártérítést követelhet a neki okozott veszteségekért, kivéve, ha a törvény vagy a szerződés kisebb összegű kártérítést ír elő.
(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 15. §-a szerint a veszteség alatt azokat a költségeket kell érteni, amelyeket az a személy, akinek a jogát megsértették, a megsértett jogának helyreállítására, elvesztése vagy kára (tényleges kár), valamint bevételkiesés, amelyet ez a személy a polgári forgalomban szokásos körülmények között kapott volna, ha jogát nem sértették volna (kiesett haszon). Ha a jogsértő ennek következtében bevételhez jutott, az, akinek a jogát megsértették, jogosult az elmaradt haszon megtérítését követelni, az egyéb veszteségekkel együtt, az ilyen bevételnél nem kisebb összegben.
A fegyelmi felelősség egyik mértéke lehet az alpontban előírt befolyásolási mérték. cikk (6) bekezdésében „ben” Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 81. §-a, ha a munkavállaló egyszeri súlyos megsértése esetén a munkaköri kötelezettségeket. E normának megfelelően a munkaszerződés munkáltató általi felmondásának alapja a törvény által védett (állami, kereskedelmi, hivatali és egyéb) titok felfedése, amely a munkavállaló számára a munkavégzéssel összefüggésben jutott tudomására. feladatokat, ideértve egy másik munkavállaló személyes adatainak nyilvánosságra hozatalát is. A titkos információ felhasználása során elkövetett jogsértésekért a munkavállalóval szemben a felmondáson túl egyéb fegyelmi büntetés (megjegyzés, megrovás) is alkalmazható.
Az adminisztratív felelősséget az Art. 13.14 Az Orosz Föderáció közigazgatási kódexe. Az említett norma szerint olyan információk nyilvánosságra hozatala, amelyekhez a hozzáférést a szövetségi törvény korlátozza (kivéve, ha az ilyen információ nyilvánosságra hozatala büntetőjogi felelősséget von maga után), olyan személy által, aki az ilyen információhoz hivatalos, ill. szakmai feladatok, kivéve az 1. rész Art. A közigazgatási szabálysértési törvény 14.33. pontja szerint ötszáz és ezer rubel közötti közigazgatási bírság kiszabását vonja maga után az állampolgárokra; tisztviselőkre - négyezertől ötezer rubelig.
Az üzleti titok nyilvánosságra hozatalát törvény bünteti. Különösen az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 183. §-a szerint büntetendő, ha kereskedelmi, adózási vagy banki titkot képező információnak a tulajdonos beleegyezése nélkül történő jogellenes felfedése vagy felhasználása olyan személy által, akire az információt rábízták, vagy szolgálat vagy munka révén ismertté vált. százhúszezer rubelig terjedő pénzbírsággal vagy az elítélt bérének vagy egyéb jövedelmének összegével legfeljebb egy évig, bizonyos tisztségek betöltésére vagy bizonyos tevékenységek végzésére való jog megvonásával három évig terjedő szabadságvesztés vagy három évig terjedő szabadságvesztés (az Orosz Föderáció 1996. június 13-i Büntetőtörvénykönyve N 63-FZ).
A szövetségi választottbíróságok gyakorlatában viták merülnek fel azzal kapcsolatban, hogy a gazdálkodó szervezetek megtagadják a résztvevők (részvényesek) által kért számviteli dokumentumokat a törvény kommentált rendelkezésére hivatkozva. Az egyik jogvitában a bíróság helyt adott a korlátolt felelősségű társaság tagjának a társaság ügyvezető szervének azon kötelezettsége iránti panaszának, hogy a tag részére a jegyzék szerinti számviteli bizonylatokat (beleértve a számviteli nyilvántartásokat is) átadja, és jelezte, hogy a Kt. annak lehetősége, hogy a társaság tagja a részére a társaság tevékenységéről átadott bizalmas információkat a Ptk. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 10. cikke nem szolgálhat alapul a jogi követelmények teljesítésének megtagadásához (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. július 18-i határozata a KG-A40 / 6280-05 ügyben).
Formáját és tartalmát ellenőrizni kell. A nyomtatvány ellenőrzése magában foglalja a dokumentáció teljességének, helyességének, valamint az adatok kitöltésének helyességét. Tartalmi ellenőrzés - a rögzített műveletek legitimitása, az egyes mutatók közötti logikai kapcsolat. Ezt követően megtörténik a szintetikus és analitikus számlák adatainak nyilvántartása és csoportosítása: az elsődleges vagy összesítő bizonylatokból végrehajtott üzleti tranzakciókra vonatkozó információk átkerülnek a számviteli nyilvántartásokba.
Számviteli nyilvántartások szabványos formátumú számlálótáblák, amelyeket a vállalkozás tulajdonára és az előfordulási forrásokra vonatkozó adatok gazdasági csoportosításának elve szerint alakítanak ki. A nyilvántartások segítségével a pénzügyi-gazdasági műveletek tükröződnek a könyvelésben.
A számviteli nyilvántartások 3 szempont szerint osztályozhatók: időpont egyeztetés; adatok általánosítása; megjelenés szerint.
Előjegyzés szerint a számviteli nyilvántartások kronologikusak; szisztematikus; kombinált(szinkron). Az időrendi nyilvántartásokban a folyamatban lévő műveletek rögzítése a műveletek végrehajtása során történik, további rendszerezés (folyóiratok, nyilvántartások stb.) alkalmazása nélkül. A szisztematikus nyilvántartások magukban foglalják a tranzakciók könyvelési elvén történő rögzítését. Ugyanakkor gondoskodni kell arról, hogy a kronológiai és szisztematikus regiszterek bejegyzései kiegészítsék egymást, és az egyik típusú regiszter fordulatszámának összege mindig egybeessen egy másik regiszter fordulatszámának összegével. Ha azonban mindkét típusú rekord egy regiszterben történik - kronológiailag és szisztematikusan -, akkor egy kombinált (szinkron) regisztert kapunk. A kombinált regiszter klasszikus példája a „magazin – fő”.
Az adatok általánosítása szerint a regiszterek feloszthatók integrálttá és differenciálttá. Különbségük a következőkben rejlik: ha a nyilvántartás figyelembe vétele induktív módon történik - az elsődleges bizonylatoktól a beszámolásig -, akkor integrált számviteli nyilvántartást kapunk; ha a mérlegelés deduktív módon történik - az általános bevallástól az elsődleges bizonylatig -, akkor differenciált nyilvántartással fogunk foglalkozni.
Kinézetre a számviteli nyilvántartások feloszthatók számviteli kártyákon, ingyenes lapokon vagy digitális adathordozón.
A könyv formájú lajstrom egy meghatározott módon körülhatárolt, bekötött, befűzött és a főkönyvelő által aláírt dokumentum.
A kártya egy űrlap, amelyet táblázat formájában terveztek.
A szabad lap egy táblázat az űrlapon, amely kötelező. Ez egyfajta "átlagos lehetőség" a könyvek és a kártyák között. Az összefoglaló lapok elvileg kártyáknak tekinthetők, de vékony papírra nyomtatva, sokkal nagyobb méretűek, mint a hagyományos kártyák. És ha a kártya az irattartóban van, akkor a szabad lapokat összefűzik és mappákban tárolják. A kártyák és ingyenes lapok esetében megfelelő nyilvántartást kell vezetni (ezek listája).
A nyilvántartó feladata a számviteli dokumentáció ellenőrzése. Így a kártya cseréje kizárt, és a kártya elvesztése esetén is könnyen megállapítható, hogy melyik veszett el.
A használt kártyák megjelenése eltérő lehet. De a legnépszerűbbek a következők: szerződéses számlák; leltár; többoszlopos.
A szerződéskötési számlákat egyoldalú forma jellemzi, mivel a terhelés és a jóváírás oszlopok a közelben vannak. Az adatok ilyen elhelyezése megkönnyíti a vállalkozás pénzügyi helyzetének ellenőrzését.
Az anyagi javak elszámolása során leltárkártyákat használnak. Hozzáadták az "Egyenleg" oszlopot, amely egy bizonyos típusú érték egyenlegét jeleníti meg egy adott művelet befejezése után. Ennek eredményeként 3 oszlopunk van: bevétel; fogyasztás; maradék. Mindegyik 2 részre oszlik: mennyiség és mennyiség. A kártya címe jelzi a készlethatárt, melynek eredményeként jól látható, hogy a vállalkozásnak a kelleténél konkrétabb tárgyi eszközzel rendelkezik-e, vagy ha valamilyen ingatlan hiánya jelentkezik, az azonnal észrevehetővé válik.
A többoszlopos számviteli kártyák az üzleti tranzakciókhoz bizonyos mutatók oszlopokban történő kiosztását jelentik. Ha egy tranzakciót összetett összegekben rögzítenek, például költségek kifizetése.
A gépi adathordozók műszaki felépítésében eltérőek lehetnek. Az információk elhelyezése természetesen nem papíron, hanem mágneses adathordozón történik. A számviteli adatok elhelyezésének eljárása az adathordozó típusától függ.
A számviteli nyilvántartásokban szereplő adatok pontosságáért a számviteli beszámolót aláíró személyek felelősek.
A számviteli nyilvántartások tárolását úgy kell végezni, hogy az adatok jogellenes helyesbítésének lehetősége kizárt legyen. Ha ilyen javításra van szükség, akkor azt a helyesbítést végző személy aláírásával, dátum megjelölésével kell alátámasztani a Kbt. 10 FZ „A számvitelről”.
E törvény szerint a számviteli nyilvántartásban szereplő adatok üzleti titoknak minősülnek, és azoknak a személyeknek, akik ezekhez az adatokhoz hozzáférnek, kötelesek ezt a titkot megőrizni. Ellenkező esetben az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai szerint felelősség keletkezhet.
Tekintsük részletesebben az elszámolási forma megválasztását a különféle adathordozók használatával összefüggésben, valamint a hitelesítő adatok rögzítésének módját.
Az elsődleges számviteli bizonylatokban található számviteli információk osztályozása és felhalmozása, majd a számviteli kimutatások számláiban való megjelenítése érdekében számviteli nyilvántartásokat használnak.
Szintetikus számviteli nyilvántartások- ez egyfajta regiszter, ahol a műveletek általánosított formában jelennek meg pénzben kifejezve. Az ilyen nyilvántartásokban végrehajtott tranzakciókkal kapcsolatos összes információ megjelenik a szintetikus számlák nézetben. Ilyen főkönyv például a Főkönyv.
Elemző számviteli nyilvántartások magában foglalja az egyes analitikai számlák információinak megjelenítését, miközben részletezi az egyes szintetikus fiókok rekordjait. Az ilyen nyilvántartások bejegyzései részletesebbek lesznek, mint a szintetikusakban, mivel a számokhoz szöveges magyarázatok tartoznak, és az ár mellett szükség esetén a természetes vagy munkaügyi megfelelő is feltüntethető.
Az utóbbi időben egyre népszerűbbek komplex számviteli nyilvántartások, amely a fenti típusú regisztereket, valamint 2 típusú - kronológiai és szisztematikus - rekordot egyesíti. A napló-rendelet elszámolási űrlaphoz összetett nyilvántartások vonatkoznak. A különböző típusú könyvelések kombinálásával a számlaadatok kifogástalan egyezése érhető el, és automatikusan megszűnik az adategyeztetési forgalmi ívek használatának igénye. A pénzügyi és üzleti tranzakciók rögzítésének folyamatát az elsődleges bizonylatoktól a számviteli nyilvántartásokig könyvelésnek nevezzük. Az ilyen bejegyzések árajánlatok alapján történnek, azaz a tranzakciós számla terhelésének és jóváírásának feltüntetésével.
A számviteli nyilvántartásba bejegyzett adatok ugyanazon bizonylatból való megkettőzésének elkerülése érdekében a bizonylaton a már megtörtént könyvelésről egy jelölést helyeznek el a >> ikon formájában, esetenként a nyilvántartás azon oldalát, ahol ezt rögzítik. A művelet be van jelölve. A könyvelési bejegyzések jelzése fontos lesz a bejegyzések helyességének további ellenőrzéséhez.
A számviteli gyakorlat különböző lehetőségeket tartalmaz a számviteli nyilvántartások számviteli nyilvántartásokban történő megvalósítására. Az egyik osztályozás szerint az ilyen rekordok lehetnek egyszerűek és másolatok. Iratmásolásra akkor kerül sor, ha az irat nyomatára vagy másolatára van szükség.
A regiszterekbe való írás történhet lineáris-pozíciós és sakk-módon is.
Lineáris-pozíciós módszer az, hogy a terhelést és a jóváírást egy sorban kell írni. Ez nagyon kényelmes mindenféle számítás elszámolásához, és kényelmessé válik a követelések és kötelezettségek visszafizetésének ellenőrzése is. A lineáris-pozíciós módszer megkülönböztető jellemzője a szintetikus és analitikus számlák kombinációja a számviteli nyilvántartásokban, aminek köszönhetően a számviteli eljárás sokkal egyszerűbbé és megbízhatóbbá válik.
A sakk elve a tranzakciók számviteli nyilvántartásokban történő rögzítése az üzleti tranzakciók összegének egyidejű rögzítésére csökken a megfelelő számlák terhelésén és jóváírásán. Ezzel párhuzamosan nő a láthatóság, és jól kiemelhető a számlák belső tartalma. A sakk jelölése kiválóan alkalmas regiszterek kialakítására a könyvelés naplórendező formájában.
A könyvelésben a dokumentációt elsődleges nyilvántartásként és a folyamatban lévő műveletek jogi nyilvántartásaként használják. Más szóval, ez egy módja annak, hogy megjelenítse a gazdasági tevékenység megtörtént tényeinek a vállalkozás állapotára gyakorolt hatását. Ebben a szakaszban minden adatnak a valóságnak megfelelően kell tükröződnie, és bizonyítékalappal kell rendelkeznie. A számviteli bizonylat a művelet időpontjában készül, de ha ez nem lehetséges, akkor a számviteli bizonylatot a művelet befejezése után kell elkészíteni.
A számviteli bizonylatokat forma és mutató szerint csoportosíthatja, amelyektől függenek a bennük megjelenő műveletek. A dokumentum fő mutatóját, amely meghatározza a benne rögzített műveletek lényegét, kelléknek nevezzük.
Kellékek- ez egy szemantikai terhelést tartalmazó bizonyos információs elem (például egy anyagtípus, egy mérőegység stb.). A kellékek minőségi és tájékoztató jellegűek (más néven jelek, illetve indikátorok) oszthatók. A minőségi adatok tükrözik a könyvelés tárgyát (lehet építőanyag stb.); értelmes részletek határozzák meg a számviteli objektum jellemzőit (minőség, építőanyagok méretei stb.).
A részletek felhasználásának sajátosságait természetesen a dokumentum formája és tartalma határozza meg. A dokumentumok feldolgozásának megkönnyítése érdekében ugyanazon jellemzők szerint csoportosítják őket. A dokumentáció osztályozásának főbb jellemzői: cél; a dokumentumban megjelenített műveletek száma; hogyan kell használni a dokumentumot; összeállítás helye.
Kinevezés alapján a számviteli bizonylatokat a következőkre osztják: közigazgatási; végrehajtó; számviteli célokra; kombinált.
Adminisztratív dokumentumok- dokumentumok típusa, ideértve egy bizonyos üzleti tranzakcióra vonatkozó megbízást, megbízást vagy előírást. Például a vállalkozás és a strukturális részlegek vezetőjének írásbeli utasításai és utasításai; meghatalmazás a szervezet pénzügyi forrásainak átvételére; bizonyos összegű csekkeket, amelyeket bankban kell beváltani stb. Az adminisztratív okmányok sajátossága, hogy csak egy adott üzleti ügylet lebonyolításának alapját képezik, de nem rendelkeznek az ügyletek tényének igazolásával.
végrehajtói dokumentumok- a művelet konkrét tényének megerősítéseként szolgál. Ez magában foglalja az áru átvételéről és szállításáról szóló számlákat; átvételi megbízások az anyagok raktárba történő regisztrációjához; tárgyi értékek átvételének tényét igazoló nyugták stb. A vezetői okiratok összeállítása a tranzakció időpontjában történik, ez a fajta bizonylat az elszámolás alapjául szolgál.
A számviteli dokumentumok önmagukban értéktelenek. Ügyviteli és ügyvezetői dokumentumok alapján állítják össze, és segédeszközként szolgálnak a számvitel rendszerezéséhez.
Ebbe a kategóriába tartoznak még a könyvelő által a számviteli nyilvántartások létrehozása, egyszerűsítése és a számviteli folyamatban való további felhasználás céljából készített dokumentumok (ezek lehetnek számviteli kimutatások, számítások). Az ilyen dokumentumok csak a vállalkozás számviteli osztálya számára lesznek értékesek. A számviteli bizonylatok jelentését és formáját a munka során alkalmazott technikai eszközök, valamint a szintetikus és analitikus számvitel összetétele és mutatóinak listája határozza meg.
Kombinált dokumentumok több korábban említett dokumentum jellemzőit fogja tartalmazni. Például adminisztratív dokumentumok jelei - egy bizonyos üzleti tranzakció végrehajtását előíró, vezetői -, amelyek megerősítik a művelet tényét. A készpénzes utalvány többféle dokumentum jeleit tartalmazza: ügyviteli, ügyvezetői és számviteli bizonylatokat. A számviteli gyakorlatban széles körben használják a kombinált dokumentumokat.
A rögzített üzleti tranzakciók, számviteli bizonylatok mennyisége szerint elsődlegesre és másodlagosra osztva.
Elsődleges- a pénzügyi-gazdasági ügylet során elkészített bizonylatok típusa. Az elsődleges dokumentumok jelentik a vállalkozás számviteli sorának legelső "linkjét". Ezek a bizonylatok az elsődleges elszámolás alapjául szolgálnak, hiszen ezekben történik előzetes megfigyelés és mérés segítségével az üzleti tranzakció tényének rögzítése. Megjegyzendő, hogy a legtöbb számviteli bizonylat az elsődlegesek kategóriába tartozik (bejövő/kimenő készpénzes utalványok, számlák, áruátvételi okiratok stb.)
Összefoglaló dokumentumok több elsődleges dokumentumból tartalmazzák az üzleti tranzakciók tényeit. Az összevont bizonylatok iránti igény a vizsgált üzleti tranzakcióról, illetve annak további számviteli megjelenítéséről az elsődleges bizonylatokból származó információk összegzésének és integrált mutatók vagy segédadatok beszerzésének igénye kapcsán merült fel. Jellemző példák az összevont bizonylatokra: pénztári jelentések (vagy pénztárjelentések), amelyek a bejövő és kimenő pénztári utalványokról általánosított adatokat, valamint kiegészítő bizonylatokat tartalmaznak; elsődleges bevételi/kiadási bizonylatok alapján keletkezett árubeszámolók stb.
Az elsődleges és összevont dokumentumok sima papírra vagy gépi adathordozóra készíthetők. Ez utóbbi esetben a dokumentum papíralapú másolata is szükséges. Ez a követelmény akkor is fennáll, ha a dokumentumot szabályozó vagy bűnüldöző szervek kérik.
Használat útján különbséget tenni az egyszeri és a halmozott dokumentumok között.
Egyszer- Ezek a dokumentumok csak az üzleti tranzakciók egyetlen megjelenítésére szolgálnak. Példák: ingatlan átvételére / kiadására vonatkozó megbízások; az anyagok raktárból történő szállításának követelménye stb.
Halmozott- a bizonylatok típusa, amelyekben egy bizonyos időtartamon (hét, hónap, negyedév, évtized stb.) ismételten megjelenítik az azonos típusú üzleti tranzakciókat. Ide tartoznak azok a limit- és limit-fence kártyák, amelyeket akkor állítanak ki, amikor az anyagokat egy raktárból ugyanannak a címzettnek szállítják – műhely, telephely; tíznapos beszámolók a termékek fejlesztéséről stb. A kumulatív dokumentumoknak köszönhetően jelentősen csökkentheti a felhasznált dokumentáció mennyiségét.
A dokumentumok elkészítésének helye külsőre és belsőre osztható
Külső- a vállalkozáson kívül készült, azaz kívülről származó dokumentumok: beszállítók fizetési kérelmei; bírósági végrehajtó okirat; bankszámlakivonatok az elszámolási számlákról stb.
Belső- a vállalkozáson belül elkészített dokumentumok (céltól függetlenül).
A számvitelhez csak azok a bizonylatok használhatók fel, amelyek egységesen és korrekt módon, a mindenkori jogszabályok előírásainak megfelelően készültek.
Az egységes olyan számviteli bizonylat, amelyet az előírt módon jóváhagytak, és minden gazdálkodó szervezetnél azonos típusú üzleti tranzakciókat jelenítenek meg. tevékenységek: hitel/kiadási megbízások; előlegszámlák; fizetési kérelmek stb. Az ilyen dokumentáció használata minden típusú vállalkozás számára kötelező, függetlenül a tevékenység típusától.
Az iratok egységesítése miatt rendezettségük megvalósul. Útközben meg kell oldani a dokumentum-szabványosítás kérdését (egy adott dokumentumhoz azonos méretű nyomtatványok kidolgozása).
Az elsődleges dokumentáció egységesítése fontos szerepet játszik a számviteli folyamat javításában, hiszen így az üzleti tranzakciók dokumentálására vonatkozó szabványos követelményeket állapítanak meg és hagynak jóvá. Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes nyomtatványai papír alapon és gépi információhordozón is elkészíthetők. Az Orosz Föderáció kormányának 835. számú, „Az elsődleges számviteli bizonylatokról” szóló rendelete az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságát bízza meg az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak, valamint azok elektronikus változatainak kidolgozásával, jóváhagyásával és későbbi terjesztésével. Ha a dokumentumot gépi adathordozón állítják össze, akkor annak megerősítéséhez másolatokat kell nyomtatni papírra, amelyet a felhatalmazott tisztviselők aláírása követ (a dokumentum megfelelő formája határozza meg). Az információs és távközlési eszközökkel létrehozott, tárolt vagy továbbított dokumentum jogszerűsége elektronikus digitális aláírással igazolható, a hatályos jogszabályoknak megfelelően. Ha egy ilyen dokumentum formája nem szerepel az egységes űrlapok albumaiban, akkor jogi ereje igazolható kötelező adatokkal, amelyek listáját a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény szabályozza.
Bármely üzleti ügylet rögzítésekor minőségi bizonylatot kell készíteni, ahol az elvégzett művelet valós leírása lesz (feltételek, mennyiségek). Az ilyen dokumentumban szereplő adatok pontosságáért az azt aláíró személyek felelősek.
Ha a dokumentumot kézzel töltik ki, akkor a kézírásnak világosnak és olvashatónak kell lennie. A bevitt adatok törlése és elfogadhatatlan javítása tilos. Ha hibajavításra van szükség, akkor a rossz karaktert egy sorral áthúzzuk (hogy az áthúzott olvasható legyen), és ráírjuk a helyes adatot. A kijavítást a dokumentumot korábban aláíró személyeknek meg kell erősíteniük a javítás és az újbóli aláírás dátumának megjelölésével.
Bizonyos dokumentumok - készpénz, banki - semmilyen módon nem teszik lehetővé a javításokat. Az ilyen konkrét dokumentumok kiállításának eljárását az Orosz Föderáció területén történő készpénzes tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárás szabályozza, amelyet az ország központi bankja hagyott jóvá. Például ezen eljárás szerint a pénzeszközök átvételére és kibocsátására vonatkozó számviteli bizonylatokban az összeget nemcsak számokban, hanem nagybetűkkel is rögzíteni kell, az első nagybetűvel kezdve (tehát az utóiratok kizárva). Ugyanez az eljárás kötelező az anyagszállítási dokumentáció kitöltésekor is.
Számos számviteli bizonylat feletti ellenőrzés kialakítása érdekében csekk-, bizonylat-, másolatkivonatok tölthetők ki. Az ilyen ellenőrzés lehetővé teszi mindenféle hiba vagy illegális művelet elkerülését, megakadályozza az előre nem látható pazarlást, lopást és a hivatali helyzettel való visszaélést.
Ugyanazon dokumentum kétszeri felhasználásának elkerülése érdekében ez a dokumentum kötelezően törölhető (meghatalmazás, készpénzes utalvány stb.). Kifizetésükhöz megfelelő bélyegzőt vagy feliratot kell elhelyezni: „Fogvetve”, „Kifizetve” stb., rögzítve a dátumot. A visszaváltási bélyegző jelenléte érvényteleníti az összes banki dokumentumot, valamint azokat a dokumentumokat, amelyek alapján a béreket számítják és fizetik.
A megfelelően elkészített számviteli bizonylatokat a számviteli osztálynak kell átadni a bizonylatokon feltüntetett tranzakciók további feldolgozása és könyvelése céljából. Ezt követően a számviteli dokumentumok az archívumba kerülnek.
Dokumentumfolyam- ez a számviteli bizonylatok mozgatásának folyamata azok kiállításától (vagy összeállításától, kinyomtatásától), felhasználásától, számviteli osztály általi feldolgozásától, számviteli nyilvántartásokba való felvételétől és az archívumban való elhelyezésig.
A munkafolyamat előírja a számviteli bizonylatok mozgására vonatkozó sémák és ütemezések bevezetését. A diagramok tartalmazni fogják a következő megjegyzéseket: dokumentumok listája; melyik tisztviselő vesz részt egy adott dokumentum elkészítésében; kinek adják át a dokumentumot; információk a dokumentumok feldolgozásával és terjesztésével kapcsolatban.
A számviteli osztályba való belépés után azonnal ellenőrizni kell a számviteli bizonylatokat a működés érdeme és a formai követelmények betartása szempontjából.
A művelet érdemének ellenőrzése annak ellenőrzésére korlátozódik, hogy a művelet a dokumentumban feltüntetett megfelel-e a hatályos jogszabályok követelményeinek. Ez a fajta ellenőrzés az egyik legfontosabb tényező a könyvelők által végzett művelet jogszerűségének és célszerűségének ellenőrzésében.
A papírmunka helyességének ellenőrzése azt a feladatot jelöli ki, hogy kiderüljön: az irat megfelel-e a jogszabályban jóváhagyott formanyomtatványnak; az abban meghatározott adatok megbízhatóak-e; kijavították-e a hibákat; az aláírásokat valóban a megjelölt tisztviselők írták-e le stb. Ha a megjelölt bekezdésekben szabálysértést találnak, a dokumentumot vissza kell küldeni további feldolgozásra.
Ha a számviteli bizonylat átment az ellenőrzéseken, akkor bekerül a számviteli osztályba számviteli feldolgozásra. Az ilyen feldolgozás előkészíti a bizonylatot a számviteli nyilvántartásokba való felvételhez. A bizonylatok számviteli feldolgozásának volumene az adott bizonylatban meghatározott tranzakciók mennyiségétől és minőségétől függ. Például, ha nincs pénzmérőjük, akkor először értékelést vagy adózást végeznek (a mennyiségi mutatókat megszorozzák egy egység árával). Amennyiben a bizonylatokban szereplő adatok rendszerezése, összegyűjtése szükséges, azokat a megjelölt pénzügyi-gazdasági műveletek gazdasági lényege szerint csoportosítjuk, csoportosítással és halmozási kimutatásokkal.
Ezután jön a számviteli bizonylatok számviteli feldolgozásának következő szakasza - a számla hozzárendelése (vagy feljegyzése), amely során fel vannak tüntetve a megfelelő számlák, amelyekre vonatkozóan olyan műveleteket hajtottak végre, amelyek ezeknek a dokumentumoknak a kiadását okozták.
A modern speciális szoftverek lehetővé teszik egyfajta elektronikus kereskedelmi forgalmi rendszer létrehozását. Ugyanakkor az elhelyezés nem fájlokban és könyvtárakban történik, hanem elektronikus mappákban, szekrényekben, polcokon és szekciókban (valamint a szokásos dokumentumokban). A megfelelő dokumentum megtalálásához pedig egy speciális keresőt használnak, amelyben a kulcspontok lehetnek: a dokumentum létrehozásának dátuma; bizonyos kifejezések; a szervezet neve és néhány egyéb paraméter.
Használat után a dokumentumok archiválás tárgyát képezik. Az archívumban tárolt dokumentumok pedig megerősítésként szolgálhatnak az auditok, auditok során; bizonyítékként a viták bírósági rendezésében; hivatkozások formájában. Ezért a dokumentumok tárolását úgy kell végezni, hogy biztosítsák a megbízható megőrzést, valamint a felderítés gyorsaságát.
A számviteli részleg teljes feldolgozása után a dokumentumokat a számviteli archívumban tárolják, majd áthelyezik a vállalati archívumba. Az archiválás előtt a dokumentumokat a megjelenés időrendje és a művelet típusa szerint mappákba csoportosítják. A dokumentumnak a vállalkozás archívumába történő továbbításának tényét az irattári könyv rögzíti.
A számviteli dokumentumoknak a vállalkozás archívumában való tárolásának időtartamát a Szövetségi Levéltári Szolgálat határozza meg, és ez az időtartam legalább 5 év. Bizonyos típusú dokumentumokhoz bizonyos időszakokat állapítanak meg: a vállalkozás alkalmazottainak személyes számláit 75 évig meg kell őrizni; meghatalmazás pénz vagy egyéb értékes ingatlan átvételére - 3 év stb.
A különösen fontos dokumentumokat a tárolási idő lejártával az államnak (a vállalkozás telephelyére) kell átadni, a többi típust meg kell semmisíteni. Egyes iratok Állami Levéltárba történő átadása esetén az irattári könyvbe megfelelő bejegyzést kell tenni, és az átadást igazoló dokumentumra mutató hivatkozást.
A következő hatóságok foglalhatnak le elsődleges dokumentumokat a vállalkozástól: nyomozás, nyomozás, ügyészségek, bíróságok, adóellenőrzések e szervek határozatai szerint és az Orosz Föderáció jelenlegi büntetőeljárási törvénykönyve szerint. A számviteli bizonylatok visszavonásakor jegyzőkönyv készül, a jegyzőkönyv másolatát a vállalkozás igazgatója és főkönyvelője jogosult átvenni. Ezen túlmenően ezek a tisztviselők (vagy más felhatalmazott személyek) fénymásolatot készíthetnek a lefoglalt dokumentumokról a lefoglalást végző szervek képviselőinek jelenlétében. A másolatok bélyegzővel vannak ellátva a visszavonás dátumával és indokával.
Ha a számviteli bizonylat illegálisan eltűnik vagy megsemmisül, a vállalkozás igazgatója bizottságot jelöl ki ennek kivizsgálására. Szükség esetén rendvédelmi szervek, biztonsági tisztek vagy a rendkívüli helyzetek minisztériumának képviselői is meghívhatók (melyet külön sorrendben rögzítenek). Az ellenőrzés eredményei alapján a bizottság a vállalkozás igazgatója által jóváhagyott aktust készít.
A számviteli számlák mérlegeléséhez szükséges, a könyvelésre elfogadott elsődleges bizonylatokban található információk szükségszerűen felhalmozódnak és rendszereződnek. A számviteli adatok regisztrálása manuálisan vagy automatizálási eszközök segítségével történik. Erre a célra számviteli nyilvántartásokat használnak - az üzleti tranzakciók nyilvántartására szolgáló speciális formátumú táblázatokat, amelyek a számvitel egyik legfontosabb eszköze. A bennük lévő bizonylatok tartalma homogén jellemzők szerint csoportosul a megállapított számviteli mutatók keretében. A számviteli nyilvántartásokban szereplő gazdasági ügyletek nyilvántartása a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének napi lebonyolítására, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítésére szolgál.
A számviteli nyilvántartások formáit az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma dolgozza ki és ajánlja, a szövetségi törvény által feljogosított testületek, valamint szervezetek, feltéve, hogy betartják a számvitel általános módszertani elveit.
Az üzleti tranzakciók időrendi sorrendben jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban. Ezek a megfelelő számviteli számlák alatt vannak csoportosítva. A megjelenített adatok helyességéért a számviteli nyilvántartásokat összeállító és aláíró személyek felelősek. A számviteli nyilvántartások és a belső pénzügyi kimutatások tartalma üzleti titok. A könyvvizsgálók és más olyan személyek ellenőrzése, akik pénzügyi kimutatásokat vagy egyéb dokumentumokat kaptak, kötelesek az üzleti titkot megőrizni.
A „Számvitelről” szóló törvény meghatározza a számviteli nyilvántartások kötelező adatainak listáját:
A számviteli nyilvántartást papír alapon és (vagy) elektronikus aláírással aláírt elektronikus dokumentum formájában állítják össze.
A számviteli nyilvántartások nyomtatványait a számvitelért felelős tisztviselő javaslatára a gazdálkodó szervezet vezetőjének kell jóváhagynia.
A számviteli nyilvántartásban nem végezhetők olyan javítások, amelyeket a nyilvántartás vezetésével megbízott személyek nem engedélyeztek, minden javításnak tartalmaznia kell a helyesbítés dátumát, valamint a nyilvántartás vezetéséért felelős személyek aláírását, vezetéknevük és kezdőbetűjük feltüntetésével. .
A számviteli nyilvántartásokat megjelenésük, számviteli nyilvántartások jellege, tartalma, grafikonozási formája, kitöltési módja szerint osztályozzuk.
A számviteli nyilvántartások megjelenésében főkönyvekre, kártyákra és ingyenes lapokra vannak osztva.
A számlakönyvek kötött számviteli táblák (papírlapok), és általában be vannak kötve. A főkönyv minden oldala meg van számozva, a végére a főkönyvelő aláírása és a számozott oldalak száma kerül feltüntetésre.
Ha a könyv kronologikus regiszter, akkor a bejegyzések sorban, oldalak kihagyása nélkül készülnek benne. A szisztematikus regiszterként szolgáló könyvekben a bejegyzések várható mennyiségétől függően minden szintetikus vagy elemző számlához külön oldalt vagy bizonyos számú oldalt nyitnak meg.
Az ilyen könyveknek címet kell adni. Minden szervezet köteles a könyvben (pénztárban) részletes nyilvántartást vezetni a Pénztári számlán történt tranzakciókról.
Néha könyveket használnak az állóeszközök tételes elszámolására. A tartalmilag homogén műveletek szintetikus könyvelési számlákon vannak csoportosítva. Például a főkönyv.
A könyvhasználat gyakran nem megfelelő, mivel megnehezíti a számítástechnika használatát, ezért kártyákat, ingyenes lapokat használnak.
A kártyák külön lapok, számviteli céllal bélelt, szabványos méretű papírból vagy kartonból készülnek, amely lehetővé teszi speciális zárható dobozokban történő tárolásukat. A homogén célú kártyakészletet kártyafájlnak nevezzük. A kártyák (kártyakészlet) karton elválasztókkal vannak osztva a szükséges részekre, amelyekhez fém mutatók (jelzők) vannak rögzítve
különböző színek és méretűek, a rejtjel, számlanév és egyéb szükséges megjelölések feltüntetésével, ami biztosítja a kívánt kártya megtalálásának gyorsaságát a kártyafájlban.
Minden iratszekrény egy meghatározott könyvelőhöz van rendelve, aki felelős a kártyák biztonságáért és az azokon végzett bejegyzések helyességéért. Munkaszüneti időben az iratszekrény kulccsal zárva van. Minden újonnan kitöltött kártya egy speciális nyilvántartásba kerül, ahol egy sorszámot rendelnek hozzá, így bármikor ellenőrizheti az összes kártya elérhetőségét.
A kártyahasználat hozzájárul a gépesített könyvelési eszközök bevezetéséhez. Nagyon hasznosak rekordok másolásához és mindenféle hitelesítő adatok csoportosításához. A kártyanyilvántartók hátránya, hogy kívánság szerint könnyen kivehetők az indexből és másokkal helyettesíthetők.
A kártyák is elveszhetnek. A kártyák rendszerleíró adatbázissal történő szisztematikus ellenőrzése lehetővé teszi azok elvesztésének időben történő észlelését. Háromféle kártya a legelterjedtebb: szerződéses kártyák (vannak bennük betéti és jóváírási oszlopok); anyag (bevételek, kiadások és az anyagi javak egyenlege oszlopai vannak, feltüntetve az árat, mennyiséget és összeget); több oszlopból álló, több oszlopból álló.
A számviteli nyilvántartások jellege szerint a számviteli nyilvántartásokat kronologikusra, szisztematikusra és kombináltra osztják.
Az időrendi nyilvántartásokban a számviteli bizonylatok a beérkezésük sorrendjében kerülnek rögzítésre, könyvelés nélkül. Az időrendi bejegyzés speciális nyilvántartási naplókban vagy nyilvántartásokban történik, célja a számviteli osztályhoz beérkező dokumentumok biztonságának és a bejegyzés helyességének ellenőrzése. Az időrendi nyilvántartás célját bizonyos mértékig az iratfelvételi napló és az ellenőrző számok nyilvántartása látja el, amelyeket a gépi számlálóállomásokon vezetnek a feldolgozásra beérkezett dokumentumok nyilvántartása érdekében. Ez a napló rögzíti a bizonylatok gépi számlálóállomásra történő beérkezésének dátumát, darabszámát és összegét egy homogén bizonylatcsoportra (csomagra). Tartalmazza az ügyfél átvételi bizonylatát a gépi számlálóállomáson történt feldolgozás után. A kronológiai nyilvántartást hivatkozások készítésére is használják (például nyilvántartási napló, pénztárkönyv, beérkező árunyilvántartás, tárgyi eszközök elszámolására szolgáló leltári kártyák nyilvántartása).
A szisztematikus nyilvántartásokban a szintetikus és analitikus számvitel számláin csoportosítják a gazdasági tartalmilag homogén gazdasági műveleteket. Ilyen például a költségszámítási objektumok költségelszámolási nyilvántartása, az állóeszközök objektum alapú könyvelése stb. A szintetikus számvitel szisztematikus regisztere a főkönyvi, i.e. a főnyilvántartás, amely az összes számla összesített adatait tartalmazza.
A kombinált regiszterek kronológiai és szisztematikus rekordokat egyesítenek. Példa erre a fő folyóiratkönyv, valamint a legtöbb rendelési folyóirat és kimutatás.
Szintetikus számviteli nyilvántartások nyitása a szintetikus számlák vezetésére (magyarázó szöveg nélkül, csak a könyvelés dátumának, számának és összegének feltüntetésével). Néha rövid magyarázó szöveget adnak meg (például a számviteli bizonylatok nyilvántartását, egy főkönyvet és egy napló-főkönyvet). A szintetikus számviteli nyilvántartásokba a bejegyzések általában nem egyedi bizonylatokra, hanem homogén bizonylatok halmazára készülnek, előzetesen csoportosítva.
Az analitikai nyilvántartásokban minden egyes műveletet a szükséges teljességgel rögzítenek, az anyagi értékek tekintetében pedig - természetes és pénzmérőben. A szintetikus regiszterekkel ellentétben itt gyakran adnak magyarázó szöveget, amely felfedi a műveletek tartalmát. Az analitikus számvitel nyilvántartása bármilyen szintetikus számla kifejlesztéséhez vezet.
Szerkezetük szerint az analitikai regisztereket egyoldalas, kétoldalas, poligráf, lineáris és sakk regiszterekre osztják.
Az egyoldalas nyilvántartások különféle kártyák anyagi értékek, elszámolások és egyéb műveletek elszámolására. Különálló terhelési és jóváírási rekordokat kombinálnak. A könyvelés egy lapon történik pénzben, természetes vagy egyidejűleg mindkét mérőben. Az egyirányú regisztereket szintetikus és analitikus számvitelben használják, és a következő formájúak:
Az egyirányú regiszterre példa a pénztárkönyv.
A kétoldalú nyilvántartásokat elsősorban a könyvelésben használják. A számla a könyv két kibontott oldalán nyílik meg (a bal oldalon - terhelés, jobb oldalon - jóváírás). A kétoldalú regisztereket a szintetikus és analitikus számvitelben csak manuális módszerrel alkalmazzák. Van hová írni a műveletek szövegét. A kétirányú regiszter a következő formájú:
| Terhelés | Hitel | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| dátum | № | Művelet szövege | Összeg | dátum | № | Művelet szövege | Összeg |
A multigráf regiszterek további mutatókat tükröznek az analitikus számvitelben. Különösen az anyagok mozgásának elszámolása jelenik meg a szervezet egészében, valamint az egyes pénzügyileg felelős személyek vonatkozásában, a költségeket a szervezetre, a részlegekre és a költségtételekkel összefüggésben rögzítik stb.
A lineáris regiszterek egyfajta multigráf regiszterek. Itt minden elemzési számla csak egy sorban jelenik meg, ami lehetővé teszi a szintetikus számla felosztását korlátlan számú analitikai számlára, ami függőleges grafikonnal lehetetlen. Például a 71-es számla jóváírási naplójában minden elszámoltatható személynek kiadott előleg és minden előleg külön sorban jelenik meg.
Sakk regiszterek. Az ilyen típusú nyilvántartásokban korlátozható a csak jóváírási (vagy csak terhelési) forgalom beszámítási számlák szerint csoportosított rögzítése, ami lehetővé teszi, hogy egy munkalépésben történő kettős bejegyzéssel a terhelési és jóváírási számlákon egyszerre jelenjenek meg a műveletek. A számviteli regiszterek ilyen felépítését a könyvelés naplórendelési formájában alkalmazzák. Példa erre egy főkönyv, ahol minden összeg egy sor és egy oszlop metszéspontjában kerül rögzítésre.
Az üzleti tranzakciókat a számviteli nyilvántartásokban időrendi sorrendben kell megjeleníteni, és a megfelelő számlák szerint csoportosítani kell. Az üzleti tranzakciók számviteli nyilvántartásokban való tükrözésének helyességét az azokat összeállító és aláíró személyek biztosítják.
A könyvelési nyilvántartásokat a tárolás során védeni kell a jogosulatlan javításoktól. A számviteli nyilvántartások és a belső pénzügyi kimutatások tartalma üzleti titok, az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetekben pedig államtitok. Azok a személyek, akik a pénzügyi kimutatásokban szereplő információkhoz jutottak, kötelesek üzleti és államtitkot megőrizni. A nyilvánosságra hozatalért az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított felelősséget viselik.
A számviteli nyilvántartásokba való bejegyzés tintával vagy golyóstollal történik (olyan esetekben, amikor több példányra van szükség, másolatot készítenek, pl. számológépek használatakor, mivel az ilyen eszközök használata megkönnyíti a könyvelők munkáját). A bejegyzéseknek tömörnek, világosnak, jól olvashatónak kell lenniük, törlések és foltok nélkül. Nem írhatsz a sorok fölé és a sorok közé. A számviteli regiszterekben való rögzítés módja lehet lineáris-pozíciós és sakk.
A sorpozíciós nyilvántartási módszerrel számolják el a vevőkkel, beszállítókkal és vállalkozókkal, elszámolókkal stb. Ezzel a módszerrel a terhelési és jóváírási forgalom egy pozícióban (sorban) jelenik meg, ami lehetővé teszi a követelések vagy kötelezettségek azonosítását. Például egy naplórendelés a 71. számla „Elszámolások elszámolókkal”.
A sakk rögzítési forma esetén egy üzleti tranzakció egyidejűleg kerül rögzítésre a számlák terhelésén és jóváírásán egyszer. Például az 50. számú „Pénztár” számlára vonatkozó 1. számú rendelési naplóban egy ilyen bejegyzés lehetővé teszi a lezajlott üzleti tranzakció meghatározását, ellenőrzését és elemzését a számlák levelezésén keresztül.
Az üzleti tranzakciók számviteli nyilvántartásba történő bejegyzése után a hónap végén az eredmények oszloponként összesítésre kerülnek. A szintetikus és analitikai regiszterek végleges nyilvántartását a forgalmi ívek összevetésével, vagy más módon ellenőrizni kell, és be kell vezetni a főkönyvbe.
Az éves beszámoló elfogadását követően a számviteli nyilvántartások csoportosításra, bekötésre és a szervezet mindenkori archívumában történő elhelyezésre kerülnek.
A hibák kijavításának szabályait, valamint a szervezetek számviteli és beszámolási hibáira vonatkozó információk nyilvánosságra hozatalának rendjét a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott „A számviteli és beszámolási hibák kijavításáról szóló számviteli szabályzat” (PBU 22/2010) szabályozza. Oroszország 2010. június 28-án kelt 6Zn. A Szabályzat a számvitel során elkövetett hibák kijavítására általános szabályokat állapít meg, azok felfedezésének időpontjától függően.
A hiba a gazdasági élet tényeinek nem vagy helytelen tükrözése, amelynek okai:
Jelentősnek minősül egy hiba, ha önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibával együtt hatással lehet a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire.
Ha a hiba nem felel meg a szervezet által meghatározott lényegességi kritériumoknak, akkor jelentéktelennek minősül.
Az azonosított hibákat és azok következményeit kötelező korrigálni.
A tranzakció szövegében előfordulhatnak hibák, amelyek hibás könyvelési tételekhez és számszerűsítéshez vezetnek (a leggyakoribb). Gyakran előfordul, hogy a könyvelő, miután felírta az összeget az egyik számla terhére, elfelejti beírni egy másik számla jóváírásába, vagy éppen ellenkezőleg, miután beírta az összeget a naplóba, elfelejti a számlák között könyvelni. Néha, miután kitöltötte a szintetikus könyvelés nyilvántartásait, a könyvelő megfeledkezik az analitikusról. A számvitel során feltárt hibák kijavítására különféle módszereket alkalmaznak: javítás, visszavonás, további könyvelések.
A korrekciós (a latin correctio - javítás) módszer abból áll, hogy a rossz szöveget vagy mennyiséget áthúzzák, és a megfelelő szöveg vagy mennyiség fölé írják. Az áthúzás egy sorral történik, így az áthúzott szöveg olvasható. Ebben az esetben a teljes összeget át kell húzni, még akkor is, ha csak egy számjegyben történt hiba. Hibajavításkor fel kell tüntetni a dátumot, amelyet a javítást végző személy aláírásával igazol. A javított hiba tartalma körülbelül a következőképpen határozható meg: „210 (kétszáztíz) rubel javítva. 260 (kétszázhatvan) rubelért. Aláírás: könyvelő Grigorjeva T.I. 06/02/20 _. A foglalás a könyv, kártya, naplórendelés margójára, a javított bejegyzés sora mellé kerül. A számviteli nyilvántartásokban meghatározott korrekciók nem megengedettek.
A korrekciós módszert az elírások, hibás végösszegszámítások kijavításához, valamint a műveletnek a könyvelési bejegyzésben feltüntetett rossz számviteli nyilvántartásba történő rögzítésére használják. Ez a módszer akkor alkalmazható, ha a számviteli naplókönyvi adatlap nyilvántartásaiban az eredmények beírása előtt, valamint a számviteli emléklap könyvelési nyilvántartásaiban - a mérleg bemutatása előtt - hibát találnak. és ha ezek kijavítása nem igényli az emlékezés rendjének megváltoztatását. Miután a regiszter végösszegek átkerültek a főkönyvbe, nincs lehetőség javításra. Ebben az esetben a számvitel a hiba összegéről igazolást állít ki, melyben az elsődleges bizonylatra hivatkozva feltünteti, hogy mikor és milyen hibás bejegyzés történt. Az ilyen igazolás számviteli bizonylat, és ez az alapja a számviteli hiba kijavításának. Ezek a hivatkozások külön sorként kerülnek be a főkönyvbe, ahol a megfelelő számviteli nyilvántartásokkal külön-külön tárolódnak.
A korrekciós módszert alkalmazzák a pénztárkönyvben, valamint más analitikus számviteli nyilvántartásokban (például különböző adósokkal és hitelezőkkel rendelkező elszámolási kártyákon) előforduló hibák kijavítására is olyan esetekben, amikor a szintetikus könyvelésben a megfelelő bejegyzéseket helyesen végzik el. A pénztárkönyvben javító módszerrel végzett javításokat a pénztáros és a fő (fő)könyvelő aláírásával igazolják.
Amikor az eredményeket a számviteli nyilvántartásokban összesítik, mérleget készítenek, a korrekciós módszer nem megengedett. A hiba a következő beszámolási időszakban javítható, mivel a szükséges bejelentések már benyújtásra kerültek a megfelelő címekre.
A pótkönyvelés módszerét akkor alkalmazzuk, ha a nyilvántartásokban szereplő összeg kisebb a ténylegesnél, és a számlák egyezése helyesen, de a kelleténél kisebb összegben van feltüntetve. A korrekciót a különbözet összegének szokásos könyvelése teszi lehetővé egy második könyvelési tétel összeállításával, hasonló számlázási egyezéssel.
A visszafordítási bejegyzések a "red reversal" módszerrel (olasz storno - számla átutalás) történő helyesbítő bejegyzések. Ezt a módszert használják:
A könyvelési tételben talált hiba „fordított”, azaz. a könyvelésben korábban megtett bejegyzés piros színnel megismétlődik, és az előző, már rögzített összeget levonjuk, e művelet után nullával egyenlő. Ezt követően a számlák helyes megfeleltetése rendszeres nyilvántartással történik. Ez felismeri, hogy a javított új bejegyzés az eredeti bejegyzés. A számviteli nyilvántartásokban való összesítés és a jelentéstétel előtt tükröződhet a könyvelésben.
A „piros sztornó” módszert akkor alkalmazzuk, ha a számlák egyezése helyesen van feltüntetve, és az összeg túl van feltüntetve, az összegek különbözetére pirossal javító bejegyzés történik.
A hiba kijavítására ugyanazt a könyvelési tételt készítik, de az összegek különbségét pirossal írják.
A könyvelést számos nyilvántartásban vezetik. Az elszámolás formája a számviteli nyilvántartásokban szereplő elsődleges bizonylatok adatainak számviteli nyilvántartása. Különböző számviteli formákkal a számviteli nyilvántartások, a számviteli sorrend, a számviteli módszerek, a számviteli folyamat megszervezése különböző módon kombinálódnak.
A következő jellemzők különböztetik meg az egyik számviteli formát a másiktól:
Jelenleg számos számviteli forma használatos:
A napló-főszámviteli formát kis termelésű szervezetekben, egyes intézményekben és egyes pénzügyi szerveknél vezetik. Ennek az űrlapnak az a jellemzője, hogy a szintetikus számviteli számlák időrendi és szisztematikus rögzítésére szolgáló nyilvántartásokat egy kombinált könyvben - a fő folyóiratban - egyesítik.
A könyv első három oszlopa tartalmazza a dátumot, a számot, a cikkeket és a forgalom összegét. Ezt a részt dokumentumtörténeti naplónak nevezik. A második rész, i.e. Az ezt követő oszlopokat, amelyekben az összes szintetikus könyvelési számla található, és ahol az üzleti tranzakciókat szisztematikusan rögzítik, főkönyvnek nevezzük. A nyilvántartások ilyen felépítése egyértelművé teszi a könyvelést.
A napló-főkönyvben végzett műveletek rögzítése közvetlenül az elsődleges vagy összesítő dokumentumokból, vagy összeállított emlékparancsok alapján történik a hozzájuk csatolt dokumentumokkal. A hónap elején a szintetikus számlák egyenlege átkerül a fő naplóba. Ezután rögzítik a műveleteket, kiszámítják a terhelés és a jóváírás forgalmát, és a hónap végén megjelenik az egyenleg.
Így a számlákat a következő hónap első napján az egyenleg rögzítése után zárják le. Az analitikus könyvelést könyvekben vagy kártyákon vezetik. Az analitikus elszámolások alapján forgalmi íveket állítanak össze, amelyeket a folyóirat-főkönyvben szereplő szintetikus számviteli adatokkal igazolnak.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma egy egyszerű számviteli formát ajánl, és ezt a kisvállalkozások használják. Ennek az űrlapnak a használatakor nyilvántartást vezetünk „Bevételek és kiadások elszámolási könyve” néven.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók „Egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók bevételi és kiadási könyvét” (a továbbiakban: bevételi és ráfordítási könyv) vezetik. A könyvben időrendben, elsődleges bizonylatok alapján jelenítse meg a beszámolási (adó) időszak összes üzleti tranzakcióját. A szervezeteknek biztosítaniuk kell teljesítményük elszámolásának teljességét, folyamatosságát és megbízhatóságát.
A bevételek és kiadások elszámolási könyve papír alapon és elektronikus formában is vezethető. Az adóalanyok a Bevétel- és költségelszámolási könyvet elektronikus formában vezetve a beszámolási (adó)időszak végén kötelesek papírra hozni. Minden beszámolási (adó-) időszakra új bevételi és kiadási könyvet nyitnak.
Az elektronikus formában vezetett, és az adóidőszak végén papír alapon kiadott számozott és befűzött Jövedelem- és kiadási könyv utolsó oldalán az abban foglalt oldalak száma szerepel, melyet aláírásával igazol. a szervezet vezetője (egyéni vállalkozó) és a szervezet (egyéni vállalkozó) - ha rendelkezésre áll - lepecsételi, valamint az adóhatóság tisztségviselőjének aláírásával igazolja és az adóhatóság pecsétjével látja el.
A Jövedelem-kiadás könyvben szereplő hibák kijavítását a szervezet vezetőjének (egyéni vállalkozó) aláírásával kell alátámasztania, feltüntetve a javítás időpontját és a szervezet (egyéni vállalkozó) pecsétjét - ha van.
Ezekben a szervezetekben a bevételek és kiadások elszámolási könyvével együtt a B-8 számú nyomtatványon kimutatást vezetnek a bérszámfejtéshez. Ezenkívül általános szabályként pénztárkönyvet vezetnek a készpénzes tranzakciók rögzítésére.
Azok a kis szervezetek, amelyek mérlegükben a termékek előállítását és a munkálatokat végző tárgyi eszközökkel, nagyszámú banki művelettel rendelkeznek, számos nyilvántartás segítségével egyszerűsített elszámolási formát alkalmazhatnak:
B-1 - tárgyi eszközök elszámolási kimutatása, elhatárolt értékcsökkenési leírás;
B-2 - kimutatás a készletek és áruk elszámolásáról, valamint az értéktárgyak után fizetett hozzáadottérték-adóról stb .;
B-9 - nyilatkozat (sakk).
Minden üzleti tranzakció két kimutatásban jelenik meg: az egyik a beszámító jóváírást megjelölő számla terhére, a másik a beszámító terhelési számlát jelző számla jóváírása. A szintetikus számviteli kimutatások egyenlege egyeztetésre kerül a pénztárkönyvi adatokkal és az analitikus számviteli kimutatásokkal.
A havi pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményeinek általánosítása sakklapon történik. Ez az alapja a mérleg elkészítésének.
A napló-megrendelő nyomtatvány a nevét az ebben a számviteli formában használt főnyilvántartásról - a naplórendelésről - kapta. Széles körben alkalmazzák a különböző tulajdonformájú szervezetekben. Használatának alapja az elsődleges dokumentumokból származó adatok kontextusban történő felhalmozásának elve, amely szintetikus és analitikus elszámolást biztosít a pénzeszközök és az üzleti tranzakciók számviteli minden szakaszában. Ezen elsődleges bizonylatok felhalmozása és rendszerezése számviteli nyilvántartásokban történik, amelyek lehetővé teszik az összes elszámolandó pénzeszköz és az ezek felhasználására irányuló üzleti tranzakciók kimutatását a jelentési hónapban. Az üzleti tranzakciók időrendi és szisztematikus nyilvántartása egyidejűleg történik. Ennek megfelelően a forgalmi íveket csak azon számítások szerint állítják össze, amelyekhez analitikus számviteli kártyákat vezetnek.
A könyvelési naplórendelési forma lehetővé teszi a szintetikus és az analitikus könyvelés időben történő kombinálását. Bizonyos típusú számításokhoz analitikus számviteli kártyákat lehet bevinni; leltárkártyák, költségelszámolási kártyák stb.
A naplórendeléses számvitelben elsősorban kétféle nyilvántartást alkalmaznak.
A rendelési naplók a sakk elve szerint felépített könyvelési nyilvántartások. A bennük lévő bejegyzések a művelet jellegétől és tartalmától függően dokumentumok beérkezésekor vagy eredményeként kerülnek megőrzésre. A rendelési naplók egy szintetikus számlán lévő jóváírási tranzakciók megjelenítésére szolgálnak. Ezek kumulatív állítások. Ezek a számla vagy az egyes elsődleges bizonylatok jóváírási forgalmát tükrözik, vagy az adott napi, vagy hosszabb időszak eredményei alapján. Például az 50 „Pénztár” számla jóváírására vonatkozó naplóbejegyzések a nap végére a pénztári jelentések alapján, a hozzájuk csatolt dokumentumokkal igazolva készülnek. Kevés számú pénztárbizonylat esetén több pénztári jelentés szerint általában megengedett a tranzakciók nyilvántartásba vétele (nem naponta, hanem 3-5 napon belül). Ebben az esetben a „Dátum” oszlop jelzi a kezdeti és a végi számokat, amelyekre a bejegyzések megtörténtek. A napra (több napra) vonatkozó végösszegek a megfelelő számlákkal összefüggésben a pénztári jelentésben vagy az ahhoz csatolt bizonylatokban szereplő homogén tranzakciók összegének kiszámításával, a pénztári jelentésben korábban rögzített számviteli felárak szerint, ill. a dokumentumokon.
A naplórendelések felépítése is az üzleti tranzakciók nyilvántartásának előjelén alapul: az elsődleges bizonylatok adatait csak a megfelelő számlák jóváírására rögzítik a terhelt számlákkal egyező számlán. Kiegészítő jelentőségűek a számlaterhek felhalmozói kivonatai. Analitikus számvitel biztosítására használják a szintetikus könyveléssel együtt. A szintetikus és analitikus elszámolás kombinálását például a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlán az biztosítja, hogy a naplóban minden fizetési megbízásnál rögzítik az átvett anyagokat vagy árukat, valamint a ugyanazokat a sorokat írják be a rendelések kifizetésére vonatkozóan. Ez lehetővé teszi, hogy ne készítsen forgalmat és mérleget a szintetikus számviteli számlákhoz.
A napló-megbízások hónap végi összesített adatai átkerülnek a főkönyvbe, amely a napló-megbízások adatainak összesítésére, az egyéni számlákra tett bejegyzések helyességének kölcsönös ellenőrzésére, valamint a számlák összeállítására szolgál. mérleg. Megmutatja az egyes szintetikus számlák záró egyenlegét. A szintetikus számlajóváírási forgalom egy bejegyzésben, a terhelési forgalom pedig a jóváírt számlákkal való levelezésben jelenik meg. A főkönyvi bejegyzések helyességét az összes számla forgalmának és egyenlegének megszámlálásával ellenőrzik. A terhelési és jóváírási forgalom, valamint a terhelési és jóváírási egyenlegek összegének egyenlőnek kell lennie.
A főkönyvet egy évre nyitják, számlánként egy lapot osztanak ki. A főkönyv és egyéb nyilvántartások egy része alapján a mérleg és az egyéb adatszolgáltatási formák kitöltése történik.
A napló-megrendelő elszámolási forma előnye, hogy az új Számlaterv használatakor is alkalmazható. Egyesíti az időrendi és a szisztematikus nyilvántartást, és sok megrendelésnél egyetlen bejegyzés történik a szintetikus és analitikus könyvelés számláiban. A log-orderek használata felgyorsítja a szükséges jelentések elkészítését, napi ellenőrzést biztosít az elszámolások helyessége felett. A számítógépes változat minden szervezet számára előnyös, ami hatékonyabbá, megbízhatóbbá, teljesebbé és minőségibbé teszi a könyvelést.
Jelenleg a számvitel fejlesztésének egyik fő iránya az információfeldolgozás legmodernebb technikai eszközökkel történő automatizálása. Használatuk a számviteli információk gyors feldolgozásának leghatékonyabb eszköze, amelyre jellemző a tömeg, a sokszínűség, a kétértelműség és az összetétel összetettsége. Ez annak köszönhető, hogy a számítógépekre jellemző a nagy sebesség, a programvezérlés, a nagy memóriakapacitás, a forrásadatok automatikus érzékelése, a műveletek gazdag készlete stb.
Az automatizált elszámolási forma magában foglalja az információgyűjtés, -továbbítás, -feldolgozás, -gyűjtés, -tárolás, -védelem és -terjesztés funkcióit.
A számviteli automatizálás problémáinak két fő megközelítése létezik. Az első az úgynevezett „helyi” automatizálás, amikor a könyvelés meghatározott területein automatizálják a munkát, például a bérszámfejtést, a számlák kiállítását, a fizetési bizonylatokat stb.
Az automatizálás második megközelítése a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek integrált automatizálása. Ezzel a megközelítéssel a vezetők osztályai, a számviteli osztályok, a raktári dolgozók és más osztályok egyetlen adatbázissal dolgoznak. A különböző részlegek munkájában a párhuzamosságok teljesen megszűnnek, és a vezetőség lehetőséget kap arra, hogy gyorsan megkapja a vállalkozás tevékenységéről szóló információkat. Ez a számviteli forma az "1C: Enterprise" rendszer "1C: Számvitel" programjával valósítható meg.
A „számviteli nyilvántartások” kifejezésen általában nagyszámú dokumentumot értünk, amelynek célja az „elsődleges” adatok tükrözése és rendszerezése. Ezen dokumentumok megőrzésének eljárását a 2011. december 6-i 402. számú szövetségi törvény 10. cikke szabályozza.
Nyilvántartások kitöltésének kötelezettsége a kereskedelmi szervezetek könyvelőihez van rendelve, akiknek az összesítő adatokat a pénzügyi és adóbevallás elkészítéséhez kell felhasználniuk. A cél és az információ általánosítási foka szerint osztályozzák őket.
Minden kereskedelmi szervezet legfontosabb számviteli nyilvántartása, amely a főkönyvi összesítő adatok összeállítására és megjelenítésére szolgál.
A szövetségi jogszabályok előírják a számviteli nyilvántartások formáit, amelyek jogi személyeknek kell kitölteniük bármilyen szervezeti és jogi tulajdoni formával rendelkezik.
Ugyanakkor a jelenlegi törvények nem tiltják, hogy a gazdálkodó szervezetek önállóan dolgozzanak ki maguk számára számviteli nyilvántartásokat.
Vezethetnek analitikus és szintetikus számvitel papíron és elektronikus formában egyaránt. Az elmúlt években számos kereskedelmi szervezet használ olyan speciális szoftvereket, amelyeken keresztül a könyvelési számlák adatait feladják, elsődleges dokumentációkat töltenek ki és nyomtatnak, számviteli nyilvántartásokat állítanak össze és jelentéseket készítenek.
Minden kereskedelmi szervezet ki kell dolgozni és jóvá kell hagyni saját . Ez a dokumentum tükrözi az összes fontos szempontot általánosságban a munkájával, a munkatársakkal való kapcsolataival, a dokumentumkezeléssel stb.
A szervezet számviteli politikájának tartalmaznia kell a könyvelők által vezetett számviteli nyilvántartásokra vonatkozó információkat. Megjegyzendő, hogy ezen dokumentumok megőrzésének formája és módja feltüntetésre került. Ami az állami vállalatokat illeti, a számviteli nyilvántartások formáját az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma hagyja jóvá.
A gazdálkodó szervezetek 2018-ban nem használhatják a korábban jóváhagyott számviteli nyilvántartási formákat, a Pénzügyminisztérium 2012. december 04-i 10/2012 számú PZ Tájékoztatási Rendelete szerint.
Amikor kialakulnak, csak a 2011. december 6-i 402. számú szövetségi törvény előírásainak feleljen meg kötelező adatok meglétével kapcsolatban.
Az ilyen dokumentumok összeállításakor a könyvelőknek feltétlenül jelezniük kell a következő részleteket:
Ebben a dokumentumban az adatokat időrendi sorrendben kell csoportosítani. A számviteli objektumok szisztematikus csoportosítása is elvégezhető. Mértékegységek szükségesek. A számviteli nyilvántartásokba bevitt összes adatot megfelelő elsődleges dokumentációval kell alátámasztani.
Tilos szándékosan hamis információt feltüntetni, amely torzítja a végeredményt, ami miatt a szervezet minimálisra csökkenti a költségvetéssel szembeni adókötelezettségeit. Ha ezt a tényt a szabályozó hatóságok feltárják, akkor a céget és a felelősöket pénzügyi szankciókkal sújtják.
2018-ban a gazdasági társaságoknak folytatniuk kell a következő regisztereket:
Miután a szervezet főkönyvelője kidolgozta a számviteli nyilvántartások minden formáját, jóváhagyásra benyújtják a vezetőnek.. Ha nincs kifogása, akkor végzést adnak ki, amelyet a megfelelő naplóban rögzítenek.
A felügyeleti hatóságok, amelyek előbb-utóbb ellenőrizni fogják a társaság gazdasági tevékenységét, erre a dokumentumra lesz szükség. A megbízás áttanulmányozása után az ellenőr minden őt érdeklő formát bekér (ha a cég elektronikus dokumentumkezelést tart fenn, kéri azok kinyomtatását). Éppen ezért a jogi személyek ne feledkezzenek meg közzétételéről, mert különben nem kerülhetik el a szabályozó hatóságokkal való konfliktust.
2013-tól jogi személyek parancsot köteles kiadni, amely jóváhagyja az összes általuk használt regisztert, amikor . Ezt az eljárást a 2011. december 06-i 402. számú szövetségi törvény szabályozza. A megrendeléshez egy kérvényt mellékelünk, amelyben megfejtjük a teljes számviteli nyilvántartások listáját.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által 2000. október 31-én kiadott 94n számú rendelettel összhangban azoknak a gazdasági társaságoknak, amelyek kötelesek számviteli nyilvántartást vezetni és jelentéseket benyújtani, ki kell tölteniük a következő típusú regiszterek:
| No. naplóparancs | számlaszám | |
|---|---|---|
| 1 | 50 | Nyugták a szervezet pénztárába készpénzben, pénzeszközök kiadása |
| 2 | 51 | Pénzforgalom az elszámolási számlákon |
| 3 | 55 | Rendszerezi a speciális bankszámlákról beérkezett és leterhelt pénzeszközökkel kapcsolatos információkat |
| 4 | 66, 67 | Rövid és hosszú lejáratú kölcsönök és hitelek elszámolása |
| 5,5A | 20-99 | A vállalkozás összes költségét tükrözi |
| 6 | 60 | A cég által végzett számítások beszállítókkal és kivitelezőkkel |
| 7 | 71 | A vállalkozás által elszámolt személyekkel végzett elszámolások (üzleti utak, leltári cikkek vásárlására adott előlegek stb.) |
| 8 | 60, 62, 68, 76 | A cég által végzett számítások vevőkkel, költségvetéssel, adósokkal és hitelezőkkel |
| 9 | 79 | Tanyasi elszámolások lebonyolítása |
| 10 | 20, 21, 23, 25, 26, 29, 69, 70, 94, 96, 97 | Gyártási és általános üzleti költségek, bérelszámolások alkalmazottakkal, béradók, veszteségek és hiányok, tartalékok és halasztott kiadások |
| 11 | 40, 41, 43, 45, 46, 62, 90 | Késztermékek és áruk, elszámolások vevőkkel és vevőkkel, értékesítés |
| 12 | 86 | Különféle programok célfinanszírozása |
| 13 | 01, 02, 80 | Befektetett eszközök, értékcsökkenés, jegyzett tőke |
| 14 | 14 | A mezőgazdasági információk tükröződnek, például a termesztésre és hizlalásra szánt állatok nyilvántartása stb. |
| 15 | 84, 98, 99 | Nyereség, veszteség, halasztott bevétel, eredménytartalék |
| 16 | 07, 08 | A társaság befektetett eszközökbe, beépítésre szánt berendezésekbe történő befektetései |
| lapszám | Megjelenítendő információk |
|---|---|
| 1M | Készpénzes és nem készpénzes pénzeszközök, pénzügyi dokumentumok |
| 2-M | Készletek |
| 3M | Elszámolások adósokkal és hitelezőkkel, alkalmazottakkal, költségvetéssel, hitelezőkkel, halasztott bevételekkel |
| 4-M | Befektetett eszközök, értékcsökkenés, befektetett eszközök, pénzügyi és tőkebefektetések |
| 5-M | Kiadások, halasztott kiadások, bevételek elszámolása, pénzügyi eredmények, saját tőke, jövőbeli kifizetések és kiadások biztosítása |
Az üzleti szervezetek gyakran részt vesznek a következő típusú regiszterek:
| Regisztráció típusa | Tartalom |
|---|---|
| Kártyák (leltár) | Befektetett eszközök elszámolására (beleértve a csoportot is) |
| Vedomosti | A jogi személyek forgalmi és felhalmozási kimutatásokat vezetnek a pénzügyi és nem pénzügyi eszközökről, az áruk és élelmiszerek bevételeiről és kiadásairól stb. |
| Könyvek | Minden kereskedelmi szervezet fő dokumentuma a főkönyv, amely az összes számla végösszegét, valamint a beszámolási időszak (hónap) elején és végén lévő egyenleget tükrözi. A pénztárkönyv a készpénz bevételeinek és kiadásainak rögzítéséhez szükséges |
| Magazinok | Az üzleti tevékenységet folytató gazdálkodó szervezeteknek elsődleges dokumentációt kell készíteniük, amelyet a megfelelő naplókban kell nyilvántartani (pl. szigorú jelentési űrlapok, megrendelések, fuvarlevelek stb.) |
| Regiszterek | Ezek a dokumentumok általában információkat tartalmaznak |
| Kártyák | Leltári tételek, tárgyi eszközök, immateriális javak stb. |
| Leltár | Olyan esetekben állítják össze, amikor bármilyen értékek, dokumentumok újraszámítására van szükség |
A számviteli bizonylatokat kitöltő könyvelőnek gondosan figyelemmel kell kísérnie a bennük szereplő információk helyességét és teljességét. Ezek a dokumentumok nagyon gyakran tartalmaznak mechanikai vagy matematikai hibákat, amelyek bizonyos módon javíthatók.
A szövetségi törvények előírják a következő módszerek a számviteli nyilvántartások bejegyzéseinek javítására(tilos törölni, korrektorral letakarni és pengével javítani a hibákat):
Ha a számviteli nyilvántartások kitöltésekor olyan hiba történt, amely nem kapcsolódott a számlák megfeleltetéséhez, és nem befolyásolta a teljes számokat, akkor a könyvelő alkalmazhatja a korrekciós módszert. A rossz bejegyzést vékony vonallal kell áthúznia, és mellé kerül a pontos adat.
A nyilvántartás alsó részébe a „hitre javítva” „javítva (például) huszonöt-harmincnyolc” bejegyzést kell tenni, a dátumot és az aláírást feltüntetni. A legtöbb esetben ezt a technikát alkalmazzák a számviteli kimutatásokban és a mérleghez fűzött magyarázó megjegyzésekben lévő hibák kijavításakor.
Ha a számviteli nyilvántartásban olyan hiba történt, amely a számlák megfeleltetését érintette, akkor a könyvelőnek a „piros visszaírás” technikát kell alkalmaznia. Ennek elve a következő. A könyvelő piros tintával megismétli a hibás levelezést, majd kék tintával leírja a helyes vezetékezést.
Abban az esetben, ha az összevont bizonylaton az összeget hibásan tüntették fel, de az elszámolások megfeleltetését megfelelően készítették el, a könyvelő a kiegészítő könyvelési módot alkalmazhatja. Ugyanabban a levelezésben kell tükröznie az el nem számolt összeget.
Hogyan készítsünk számviteli nyilvántartást? A részletek ebben a kézikönyvben találhatók.
