Mislite, da ste Rus? Rojen v ZSSR in mislite, da ste Rus, Ukrajinec, Belorus? Ne. To je narobe.
Pravzaprav ste Rus, Ukrajinec ali Belorus. Ampak mislite, da ste Žid.
Igra? Napačna beseda. Pravilna beseda je "odtis".
Novorojenček se poveže s tistimi obraznimi potezami, ki jih opazuje takoj po rojstvu. Ta naravni mehanizem je značilen za večino živih bitij z vidom.
Prvih nekaj dni so novorojenčki v ZSSR videli mamo za minimalni čas hranjenja, največkrat pa so videli obraze bolnišničnega osebja. Po čudnem naključju so bili (in so še vedno) večinoma Judje. Sprejem je po svojem bistvu in učinkovitosti divji.
Vse svoje otroštvo ste se spraševali, zakaj živite obkroženi s tujci. Redki Judje na vaši poti bi lahko storili karkoli z vami, ker ste jih pritegnili, drugi pa so bili odganjani. In tudi zdaj lahko.
Tega ne morete popraviti - vtis je enkraten in za vse življenje. Težko je to razumeti, instinkt se je oblikoval, ko ste bili še zelo daleč od sposobnosti oblikovanja. Od tistega trenutka ni ohranjenih nobenih besed ali podrobnosti. V globini mojega spomina so ostale le poteze obraza. Tiste lastnosti, za katere menite, da so vaše.
1 komentarOpredelimo sistem kot objekt, o obstoju katerega ni dvoma.
Opazovalec sistema je objekt, ki ni del sistema, ki ga opazuje, torej določa njegov obstoj, tudi prek dejavnikov, neodvisnih od sistema.
Z vidika sistema je opazovalec vir kaosa - tako kontrolnih dejanj kot posledic opazovalnih meritev, ki nimajo vzročne zveze s sistemom.
Notranji opazovalec je potencialno dosegljiv objekt sistema, v zvezi s katerim je možna inverzija opazovalnih in nadzornih kanalov.
Zunanji opazovalec je celo potencialno nedosegljiv objekt za sistem, ki se nahaja onkraj obzorja dogodkov sistema (prostorskega in časovnega).
Hipoteza št. Vsevidno oko
Predpostavimo, da je naše vesolje sistem in ima zunanjega opazovalca. Nato lahko pride do opazovalnih meritev, na primer s pomočjo "gravitacijskega sevanja", ki prodira v vesolje z vseh strani od zunaj. Presek zajema "gravitacijskega sevanja" je sorazmeren z maso predmeta, projekcija "sence" iz tega zajema na drug predmet pa se dojema kot privlačna sila. Sorazmeren bo zmnožku mas predmetov in obratno sorazmeren z razdaljo med njimi, kar določa gostoto "sence".
Ujetje "gravitacijskega sevanja" s strani predmeta poveča njegov kaos in ga dojemamo kot čas. Objekt, ki je neprosojen za "gravitacijsko sevanje", katerega presek zajema je večji od geometrijske velikosti, je videti kot črna luknja v vesolju.
Hipoteza št.2. Notranji opazovalec
Možno je, da naše vesolje opazuje samega sebe. Na primer s pomočjo parov kvantno zapletenih delcev, razmaknjenih v vesolju kot standardov. Potem je prostor med njimi nasičen z verjetnostjo obstoja procesa, ki je ustvaril te delce, ki doseže največjo gostoto na presečišču poti teh delcev. Obstoj teh delcev pomeni tudi, da na trajektorijah predmetov ni dovolj velikega preseka zajemanja, ki bi te delce absorbiral. Ostale predpostavke ostajajo enake kot pri prvi hipotezi, razen:
Časovni tok
Opazovanje tretje osebe, ki se približuje horizontu dogodkov črne luknje, če je »zunanji opazovalec« odločilni dejavnik časa v vesolju, se bo upočasnilo natanko dvakrat - senca črne luknje bo blokirala točno polovico možnih poti "gravitacijskega sevanja". Če je "notranji opazovalec" odločilni dejavnik, bo senca blokirala celotno pot interakcije in tok časa za predmet, ki pade v črno luknjo, se bo za pogled s strani popolnoma ustavil.
Prav tako ni izključena možnost združevanja teh hipotez v enem ali drugem deležu.
Zadeva št. 5-2320 / 15
RESOLUCIJA
Moskva 24. decembra 2015 je zvezni sodnik Ostankinskega okrožnega sodišča v Moskvi Sushkova O.A. sodelovala pooblaščenka vpletene osebe - Razumkova T.G. " o privedbi do upravne odgovornosti po čl. , Pravice iz čl. in čl. 51 Ustave Ruske federacije, pojasnjeno in razumljeno.
NAMESTENO:
Pravna oseba - LLC "Lekarna - AVE" izognili izpolnjevanju zahtev glede dostopnosti inženirskih, prometnih in socialnih objektov za invalide. Torej v lekarni na naslovu :, zahteve zakonodaje o socialni zaščiti invalidov v Ruski federaciji ne spoštujejo, in sicer: neoviran dostop invalidov do objekta družbene strukture (lekarne) ni zagotovljen in ukrepi zagotoviti, da zadovoljstvo ni usklajeno z javnimi združenji invalidov, minimalne potrebe invalidov, torej storjen upravni prekršek iz čl. ...
Branilec vpletene osebe Razumkova T.G. Nastopila je na zaslišanju, priznala krivdo za prekršek in sodišče prosila, naj ne kaznuje strogo.
Sodišče je po zaslišanju obrambe vpletene osebe in preučitvi pisnega gradiva zadeve prišlo do naslednjega.
V skladu s čl. 15 zveznega zakona z dne 24. 11. 1995, št. 181-FZ, ki določa državno politiko na področju socialnega varstva invalidov v Ruski federaciji, vlado Ruske federacije, lokalne oblasti in organizacije, ne glede na organizacijo in pravne oblike, ustvariti pogoje za invalide (vključno z invalidi, ki uporabljajo stole - kočije in pse vodnike) za neoviran dostop do družbene infrastrukture (stanovanjske, javne in industrijske zgradbe, zgradbe in objekti, športni objekti, rekreacijski objekti, kulturno -zabavni in drugi ustanove), pa tudi za neovirano uporabo železniškega, zračnega, vodnega, medkrajevnega cestnega prometa ter vseh vrst mestnega in primestnega potniškega prometa, komunikacijskih in informacijskih sredstev (vključno s sredstvi, ki zagotavljajo podvajanje zvočnih signalov svetlobnih signalov semaforjev in naprave, ki urejajo gibanje pešcev po prometnih komunikacijah).
V primerih, ko obstoječih objektov ni mogoče v celoti prilagoditi potrebam invalidov, bi morali lastniki teh objektov v dogovoru z javnimi združenji invalidov sprejeti ukrepe za zagotovitev minimalnih potreb invalidov.
ODLOČENO
Priznajte pravno osebo LLC "Apteka - AVE" obtožen storitve upravnega prekrška po čl. in ga kaznuje z administrativno denarno kaznijo v višini 20.000 (dvajset tisoč) rubljev.
Plačajte globo v skladu z naslednjimi podrobnostmi: UFK v Moskvi (Državna stanovanjska inšpekcija v Moskvi) p / s 40101810800000010041 l / s 04732789000 TIN 7702051094 KPP 770201001 OKTMO 45379000 BIK 044583001 KBK 78911690020028009140 v Moskvi.
Na odločitev je mogoče vložiti pritožbo na moskovskem mestnem sodišču v 10 dneh od datuma njene vročitve ali prejema kopije.
Uradnik je vodja lekarniških ustanov TG Razumkova LLC. izognili izpolnjevanju zahtev glede dostopnosti inženirskih, prometnih in socialnih infrastrukturnih objektov za invalide. Torej v lekarni na naslovu :, ...
Računovodski "tabuji"
Začnimo z računovodstvom. V skladu z zahtevami 8. in 9. člena Zveznega zakona št. 129-FZ z dne 21. novembra 1996, št. 129-FZ "O računovodstvu", če nimate primarnih dokumentov, ki potrjujejo poslovno transakcijo, imate ni razloga, da bi to odražali v računovodstvu.
Če dokument najdete pozno, se morate ravnati po klavzuli 11 Navodil o postopku priprave in predložitve računovodskih izkazov (potrjeno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n). Iz vsebine tega odstavka izhajajo tri računovodska pravila.
Pravilo 1. Zapišite zamujene transakcije v istem obdobju poročanja v mesecu, v katerem so bile odkrite.
Če ugotovite, da se poslovne transakcije napačno odražajo (dokumenti so prispeli z zamudo) tekočega obdobja pred koncem poročevalskega leta, se popravki izvedejo z vnosi na ustreznih računovodskih računih v mesecu poročevalskega obdobja, ko so bila ugotovljena izkrivljanja.
Pravilo 2. Pozabljene transakcije v letu, za katero poročilo še ni bilo predloženo, datum december.
Ko je bila v letu poročanja po zaključku izvedena zamujena poslovna transakcija, vendar letni računovodski izkazi še niso bili potrjeni po ustaljenem postopku, se popravek izvede v evidencah iz decembra leta, za katerega so letni računovodski izkazi pripravljen za odobritev in oddajo.
Pravilo 3. Lani zamujene transakcije se odražajo v tekočem obdobju.
Če v tekočem poročevalskem obdobju ugotovite, da so se poslovne transakcije lani v računovodskih izkazih napačno odražale, vam ni treba popraviti računovodskih in računovodskih izkazov za zadnje poročevalsko leto (po potrditvi letnih računovodskih izkazov v predpisanem način).
Poleg tega so v računovodskih izkazih, ki se nanašajo tako na poročevalsko leto kot na prejšnja obdobja (po odobritvi), izvedene spremembe v izkazih, pripravljenih za poročevalsko obdobje, v katerih so bila ugotovljena izkrivljanja njegovih podatkov (klavzula 39 Pravilnika o računovodstvu in računovodske izkaze v Ruski federaciji, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n, v nadaljevanju - Uredba). Klavzula 80 uredbe določa mehanizem za odraz dobička ali izgube iz preteklih let, ugotovljenih v letu poročanja, v računovodstvu. Torej, če je dobiček ali izguba ugotovljena v letu poročanja, vendar se nanaša na poslovanje v preteklih letih, jih je treba vključiti v finančne rezultate organizacije poročevalskega leta.
Za popravljanje napak iz preteklih let, ugotovljenih v tekočem letu, se v računovodstvu uporablja račun 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Tako se v računovodstvu napake popravljajo v obdobju, ko so odkrite.
| Pozor! |
| Trenutno obstaja osnutek ločene uredbe o računovodstvu: PBU 22/2009 "Popravek napak pri računovodstvu in poročanju", ki jo je Ministrstvo za finance Rusije razvilo konec lanskega leta. Projekt predvideva, da je treba vse napake razdeliti na bistvene in nepomembne, postopek njihovega popravljanja v računovodstvu pa bo odvisen od trenutka, ko so ugotovljene, in stopnje pomembnosti. Podatke o pomembnih napakah iz prejšnjih poročil, ugotovljenih v poročevalskem obdobju, bo treba odražati v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom organizacije. Vendar ta PBU trenutno ni sprejet, kar pomeni, da je treba po veljavnih pravilih popraviti računovodske napake. |
Primer
Računovodja je z enoletno zamudo prejel akt o opravljanju storitev. Odločil se je, da ne bo pritegnil pozornosti inšpektorjev in da ne bo predložil posodobljene izjave, vendar se mu je zdelo izhod: 2. odstavek 265. člena Davčnega zakonika omogoča upoštevanje izgub v preteklih davčnih obdobjih, ugotovljenih v tekočem poročevalsko (davčno) obdobje kot del odhodkov iz poslovanja. Poleg tega je v deklaraciji o davku od dohodkov pravnih oseb (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 5. maja 2008 št. 54n) za te stroške dodeljena ločena vrstica 301 Dodatka št. 2 k listu 02.
Vendar je takšno razmišljanje napačno. Pojasnimo zakaj.
Storitveni akt je dokument, ki označuje določen datum sestave. Zato je bilo določeno stroškovno obdobje. Odhodki, ki so potrjeni s primarnimi dokumenti in se nanašajo na prejšnja poročevalska (davčna) obdobja, kot del izgub preteklih davčnih obdobij, ugotovljenih v poročevalskem (davčnem) obdobju, v vrstici 301 Dodatka 2 do lista 02 obračuna dohodnine se ne odražajo, ker imajo datum izvora (klavzula 7.3 postopka za izpolnjevanje davčne napovedi za davek od dohodkov pravnih oseb, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 5. maja 2008 št. 54 n).
Takšne situacije so bile pogosto predmet pravnih postopkov. In sodna praksa v zvezi z davkoplačevalci je dvoumna.
| Arbitražna praksa |
| Davčni zavezanec je v davčnem obračunu iz dobička organizacij prikazal izgube iz preteklih let, razkrite v tekočem poročevalskem obdobju. Odločitve v korist davkoplačevalcev: Sklepi Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 16. januarja 2008 št. KA-A40 / 13948-07 v zadevi št. A40-76807 / 06-142-512; z dne 11. marca 2009 št. KA-A40 / 1255-09 v zadevi št. A40-32554 / 08-129-101; z dne 31. maja 2006 št. KA-A40 / 4822-06 v zadevi št. A40-55283 / 05-90-425 Odločitve v korist davčnih organov: Sklepi Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 9. januarja 2008 št. F09-10856 / 07-C3 v zadevi št. A76-6072 / 07, FAS severozahodnega okrožja z dne 16. aprila 2007 št. A56- 14502 /2006, FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 26. novembra 2007 št. A19-9257 / 07-57-F02-8708 / 07, FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 1. marca 2006 št. A11-5827 / 2005 -K2-24 / 239, FAS severozahodnega okrožja z dne 8. novembra 2006 št. A21-7106 / 2005). |
Zamudni račun
Pravilo 6. Račune, prejete od prodajalcev, je treba vpisati v nakupno knjigo, saj nastanejo davčne olajšave.
Dolgo časa je vprašanje prikaza "poznih" računov v knjigi nakupov "mučilo misli" tako davkoplačevalcev kot strokovnjakov pristojnih oddelkov. Tako so računi, prejeti od prodajalcev, predmet vpisa v nakupno knjigo, takoj ko nastane pravica do davčnih olajšav na način, predpisan v 172. členu Davčnega zakonika. To je navedeno v 8. členu Pravil za vodenje dnevnikov prejetih in izdanih računov, nakupnih knjig in prodajnih knjig pri izračunu davka na dodano vrednost (odobreno z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 št. 914, v nadaljevanju). - pravila).
Člen 172 davčnega zakonika pa davčnemu zavezancu daje pravico do odbitka vstopnega DDV, ne določa natančno, kdaj nastane ta pravica. Pomanjkanje jasne norme povzroča spore.
Ministrstvo za finance trenutno meni, da so "pozni" računi vpisani v nabavno knjigo v obdobju, v katerem so vstopili v organizacijo, ne glede na datum, ko so bili izdani, zato v istem obdobju uveljavljate pravico do odbitka (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 2007 št. 03-07-11 / 160). Da bi se izognili težavam pri odbitku, morate potrditi dejstvo prejema računa v tem davčnem obdobju. To je lahko na primer dnevnik vhodne korespondence ali ovojnica z žigom pošte, preko katere je bil račun prejet (dopis Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 20. aprila 2007 št. 19-11 / 036466 ).
Nekatere organizacije za poenostavitev postopka na prejete račune prilepijo žig organizacije z datumom prejema. Davčni organi in sodniki so do takšnih dokazov skeptični, saj menijo, da žig vhodne korespondence ne more biti nedvoumen dokaz o prejemu računa v ustreznem obdobju, saj pripada davkoplačevalcu samemu (Resolucija FAS Severnega Kavkaza Okrožje z dne 7. julija 2008 št. Ф08-3751 / 2008 v zadevi št. А32-20193 / 2007-3 / 370).
Če lahko le ustno potrdite datum prejema računa, bodite pripravljeni na dejstvo, da se bodo po reviziji umaknili odbitki na računih z datumom v enem davčnem obdobju in zahtevani odbitek v drugem. Posledično nastanejo zaostale obveznosti davka na dodano vrednost.
Kljub ustaljeni arbitražni praksi (odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 8. avgusta 2008 št. 9726/08, Resolucija FAS Moskovskega okrožja z dne 26. junija 2008 št. KA-A40 / 5396-08 v zadeva št. A40-31872 / 07-117-187, z dne 17. januarja 2008 št. KA-A40 / 14126-07 v zadevi št. A40-17087 / 07-126-123) in lojalni položaj Ministrstva za finance , davčne inšpektorje še naprej vodi dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 6. septembra 2006 št. MM -6 -03/896 "O postopku spreminjanja nabavne knjige in prodajne knjige." V skladu z njim ima davčni zavezanec pravico do davčne olajšave, če je to dokumentirano, in sicer obstaja račun in ustrezni primarni dokumenti, ki potrjujejo, da je bilo blago (dela, storitve), lastninske pravice pridobljeno in registrirano.
Kot izhaja iz določb 81. člena Davčnega zakonika, ima davčni zavezanec, ki je v predhodno vloženem davčnem obračunu (vključno z informacijami o davčnih olajšavah) odkril dejstva o nepopolnem odražanju podatkov, pravico do potrebnih dopolnitev in sprememb davčni obračun davčnega obdobja, na katerega se nanašajo ustrezne transakcije. ...
Če torej davčni zavezanec v tekočem davčnem obdobju v predhodno vloženem davčnem obračunu DDV ugotovi, da ni v celoti odražal davčnih zneskov, ki so predmet odbitka, mora vložiti popravni davčni obračun za tista davčna obdobja, v katerih se davčni odtegljaji ne odražajo v celoti.
Po mnenju davčnih organov je treba izpolniti dodaten list nabavne knjige za četrtletje, v katerem je datum računa. V dodatnem listu nabavne knjige morate zabeležiti podrobnosti tistih računov, ki niso bili pravočasno vpisani v to nabavno knjigo - povzemite podatke iz "poznih" računov s podatki iz vrstice "Skupaj" dodatne list.
Naj povzamemo. Vsakič, ko v računovodstvu odražate poslovno transakcijo na poznem dokumentu, ne zanemarjajte pravil računovodstva in davčnega računovodstva. Prepozni dokumenti zahtevajo posebno pozornost - to vcepite tudi pozabljivim zaposlenim in izvajalcem.
P. Kolmakov,
vodilni strokovnjak-svetovalec za obdavčenje, predavatelj skupine družb ELKOD, pooblaščeni predavatelj Inštituta za profesionalne računovodje in revizorje Rusije, član Zbornice davčnih svetovalcev Rusije
Pogosto organizacije po odobritvi letnih računovodskih izkazov za preteklo leto ugotovijo dodatne prihodke in odhodke, povezane z njimi. V obdobju identifikacije takšnih prihodkov in odhodkov bi morala organizacija pripoznati in v računovodstvu in poročanju prikazati dobiček (izgubo) iz preteklih let. V obrazcu št. 2 „Izkaz poslovnega izida“ so zneski dodatnih prihodkov in odhodkov prikazani kot drugi prihodki ali drugi odhodki.
Po odobritvi letnih računovodskih izkazov po ustaljenem postopku se v računovodskih izkazih za zadnje poročevalsko leto ne opravijo popravki (klavzula 11 Navodil o postopku priprave in predložitve računovodskih izkazov). Če morajo davčni zavezanci ob odkritju napak v davčnem poročanju davčnemu organu predložiti popravljene davčne napovedi, se popravljeni računovodski izkazi ne sestavijo in ne predložijo.
Če je organizacija v tekočem poročevalskem obdobju razkrila napačno odraz poslovnih transakcij v računovodskih izkazih, ki je bila sprejeta lani, vendar je bilo poročanje za zadnje leto že odobreno, se popravki opravijo z vnosi v ustrezne računovodske izkaze v mesecu poročevalskega obdobja, ko so bila ugotovljena popačenja.
Napake v računovodstvu pogosto vodijo do napačnega izračuna davkov in pristojbin. Klavzula 1 člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da če se pri izračunu davčne osnove za prejšnja poročevalska (davčna) obdobja odkrijejo napake (izkrivljanja), se v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju obračuna davek osnovo in znesek davka se preračunata za obdobje, v katerem so se pokazale napake (izkrivljanja). Toda ta postopek je veljaven le, če je mogoče določiti obdobje, v katerem je bila napaka storjena.
Če ni mogoče določiti obdobja napak (izkrivljanj), se izvede ponovni izračun davčne osnove in zneska davka za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile odkrite napake (izkrivljanja).
Ponovni izračun davčnih obveznosti se lahko izvede tako navzgor kot navzdol. V pismu Ministrstva za davke in davke Ruske federacije z dne 3. marca 2000 št. 02-01-16 / 28 "O popravljanju napak (popačenj)" je navedeno, da če dejstva o podcenjevanju davkov in pristojbin proračuna in zunajproračunskih skladov, se obdavčljivi dobiček zmanjša za znesek dodatnih davkov in pristojbin, ki se zaračunajo stroškom ali finančnim rezultatom.
Odsev v računovodstvu organizacije dodatnih prihodkov in odhodkov, ugotovljen v računovodskih izkazih za preteklo poročevalsko leto, je namenjen pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. decembra 2004 št. 07-05-14 / 328 "O odsevu v računovodstvu organizacije dodatnih prihodkov in odhodkov, ugotovljenih po potrditvi računovodskih izkazov za preteklo poročevalsko leto". Zlasti piše naslednje:
»Če v skladu s členom 54 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacija v obdobju napake preračuna davčne obveznosti, potem ugotovljeni zneski poslovnega dohodka ali odhodkov iz poslovanja ne bodo vplivali na obdavčljivo osnovo poročevalnem obdobju, v katerem so najdeni. Ob upoštevanju tega je treba navedene zneske izključiti iz izračuna davčne osnove za davek od dohodka tako v poročevalskem kot v naslednjih poročevalskih obdobjih.
V skladu z Uredbo o računovodstvu "Računovodstvo za izračun dohodnine" PBU 18/02, potrjeno z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. poslovni prihodki se obravnavajo kot trajne razlike, ki so vir trajne davčne obveznosti (sredstva).
V izkazu poslovnega izida je znesek dodatnega plačila dohodnine zaradi odkrivanja napak (izkrivljanj) v prejšnjih davčnih (poročevalskih) obdobjih, ki ne vplivajo na tekoče poročevalsko obdobje, prikazan po kazalniku tekočega davka na dohodek in tvori čisti dobiček (izgubo) poročevalskega obdobja ".
Z drugimi besedami, če je organizacija po odobritvi računovodskih izkazov za preteklo poročevalsko leto identificirala dodatne stroške, povezane z njo, potem mora organizacija v obdobju identifikacije takšnih stroškov pripoznati izguba prejšnjih let... Izgube v preteklih letih, pripoznane v poročevalskem letu, se v skladu z obračunskim okvirom v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" podračuna 91-2 "Drugi odhodki" odražajo v skladu z računovodskimi izkazi obračunov, obračunane amortizacije in drugi računi.
Zneski izgub v preteklih letih, razkriti v poročevalskem letu, na podlagi člena 11 računovodskih predpisov "Organizacijski stroški" PBU 10/99, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije št. 33n z dne maja 6, 1999, so vključeni v druge stroške organizacije. Ti zneski so v izkazu poslovnega izida prikazani kot drugi odhodki.
V skladu s PBU 18/02 se navedeni zneski drugih odhodkov štejejo za trajne razlike, ki so vir nastanka trajne davčne obveznosti.
Dobiček iz preteklih let, razkrito v poročevalskem letu, se po kontnem načrtu odraža v dobropisu računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" podračuna 91-1 "Drugi prihodki" v korespondenci z računi poravnav. Na podlagi klavzule 8 računovodskih predpisov "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 32n z dne 6. maja 1999, je dobiček iz preteklih let izkazan v poročevalnem obdobju. je vključen v druge dohodke.
V dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 23. avgusta 2004 št. 07-05-14 / 219 rečeno je, da se v skladu s PBU 18/02 zneski drugih prihodkov štejejo za trajne razlike, ki so vir nastanka trajne terjatve za davek. V pismu je tudi zapisano, da bi bilo treba zneske pripoznanih drugih prihodkov zaradi popravljanja napak izključiti iz izračuna davčne osnove za davek od dohodka tako za poročevalsko kot za naslednja poročevalska obdobja.
Dolgoročna terjatev za davek se odraža v računovodskih evidencah na obremenitvi računa 68 "Izračuni davkov in dajatev" na podračunu "Izračuni davka od dobička" in dobropisu računa 99 "Dobički in izgube".
Primer 1.
Računovodja organizacije je maja 2007 odkril, da je naredil napako pri izračunu davka na nepremičnine organizacije za 4. četrtletje 2006. Zaradi napake je bil znesek davka na nepremičnine precenjen za 7.200 rubljev, kar je povzročilo napačen izračun davka od dohodkov pravnih oseb za leto 2006.
Spomnimo bralce, da se za namene obdavčitve dobička v skladu s pododstavkom 1 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije nanaša na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo. Datum pripoznanja odhodkov v obliki davkov in taks po metodi nastanka poslovnega dogodka je datum nastanka davkov in pristojbin (pododstavek 1 odstavka 7 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako je bila zaradi precenjevanja zneska davka na nepremičnine davčna osnova za davek od dohodka za leto 2006 podcenjena za 7.200 rubljev.
Kaj bi moral računovodja organizacije narediti, da odpravi nastale napake? Popraviti je treba znesek davka na nepremičnine za leto 2006, popraviti računovodske evidence in davčnemu organu predložiti revidirano napoved davka na nepremičnine. Poleg tega je treba prilagoditi davčno osnovo za dohodnino za leto 2006, določiti višino davka, predložiti posodobljeno davčno napoved za dohodnino, plačati manjkajoči znesek davka in kazni.
Ker so računovodski izkazi za leto 2006 že odobreni, se računovodstvo in poročanje ne spreminjata. Zato mora računovodja spremeniti računovodstvo maja 2007, torej v mesecu, ko je odkril napako.
Zneski davka na nepremičnine, ki jih organizacija plača ali jih mora plačati, tvorijo njene stroške za običajne dejavnosti, saj so v skladu s PBU 10/99 stroški organizacije povezani s proizvodnjo izdelkov, prodajo blaga, opravljanjem dela in opravljanjem storitev. in izpolnjevanje opredelitve stroškov organizacije so stroški za običajne dejavnosti. To mnenje so strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije izrazili v pismu z dne 5. oktobra 2005 št. 07-05-12 / 10. Toda znesek davka na nepremičnine v letu 2006 se v računovodstvu napačno odraža, zato mora računovodja maja 2007 v računovodstvu prikazati dobiček iz preteklih let, izkazan v poročevalskem letu. Kako se takšni zneski odražajo v računovodstvu, smo povedali na začetku poglavja.
V dejavnostih vsakega podjetja se pojavijo situacije, ko se v poročevalnem časovnem obdobju odkrijejo odhodki preteklih obdobij, saj so le v teoriji primarni dokumenti in datumi dejanskih transakcij enaki. Med delom se pogosto zgodi na drugačen način: blago in storitve se sprejemajo v enem obdobju, dokazila zanje (računi, računi, daljinski upravljalnik, akti) pa prihajajo od prodajalca v drugem. Izkazalo se je, da se podjetje zaveda izvedenih operacij, vendar ni razloga, da bi jih odražali v davčnem in računovodskem smislu. Obstaja veliko drugih situacij, katerih rezultat je odkritje stroškov, ki se niso odražali v prejšnjih obdobjih, ali storjenih napak. Ugotovimo, kako ravnati v tej situaciji in prepoznati stroške.
Izraz "odhodki preteklih let, ugotovljeni v poročevalskem obdobju » se uporablja tako v davčnem kot v računovodskem smislu, pogosto pa ga nadomesti pojem "izgube iz preteklih let, ugotovljene v poročevalskem obdobju ». Davčni organi glede na takšne stroške zahtevajo, da se odkrite napačne navedbe odražajo v obdobju, v katerem so nastale, vendar niso bile upoštevane (člena 54 in 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da podjetje prilagodi davčno osnovo iz prejšnjega obdobja in predloži izjavo s posodobljenimi podatki. Davčni zakonik Ruske federacije pa dopušča, da se takšni stroški odražajo v tekočem obdobju, če:
Izgube iz preteklih let v takih primerih lahko podjetje odraža v računovodstvu tekočega leta. V vseh drugih situacijah bo moralo podjetje popraviti podatke v izjavi.
Računovodska pravila ne predvidevajo popravkov v računovodstvu in poročanju za pretekla obdobja. Izkrivljanja in stroški, ki se niso odražali pravočasno, nastali v preteklih letih, se v računovodstvu vedno odražajo le v obdobju, ko so ugotovljeni, kakršne koli spremembe računovodstva po odobritvi letnih izkazov pa so strogo prepovedane.
Zato se v nasprotju z davčnim v računovodstvu popravljanje izkrivljanj v odhodkih preteklih obdobij izvaja po drugačnem algoritmu. Klavzula 11 PBU 10/99 pripozna izgube preteklih let, odkrite v poročevalskem obdobju, kot druge stroške. Če so napake nepomembne, se odražajo v računovodstvu tekočega leta po obremenitvi računa 91, kar ustreza računovodskim izkazom, izračunom, amortizaciji itd.
Pomembna izkrivljanja (na primer tista, ki lahko vplivajo na ceno delnice ali finančni rezultat, tj. Odločitve uporabnikov so odvisne od izkrivljanja (klavzula 3 PBU 22/2010)) se odražajo na računu zadržanega dobička (84), popravki odpis preteklih izgub let na račun dobička. Upoštevajte, da podjetje samostojno določa merila za pomembnost, ki jih določa in potrjuje v računovodski politiki.
Dokažimo ustaljen postopek za popravljanje napačnih navedb v računovodstvu z uporabo primerov:
