1. Ta mednarodni standard revidiranja (ISA) določa revizorjeve odgovornosti pri oblikovanju mnenja o računovodskih izkazih. Opisuje tudi obliko in vsebino revizorjevega poročila, izdanega kot rezultat revizije računovodskih izkazov.
8. Izraz »računovodski izkazi« v tem standardu pomeni »popoln sklop računovodskih izkazov za splošni namen in povezanih pojasnil«. Obliko in vsebino računovodskih izkazov ter sestavo celotnega sklopa računovodskih izkazov določajo zahteve veljavnega okvira računovodskega poročanja.
Povezana pojasnila na splošno zagotavljajo povzetek pomembnih računovodskih usmeritev in druge pojasnjevalne informacije.
9. Sklicevanje na mednarodne standarde računovodskega poročanja (MSRP) v tem standardu pomeni mednarodne standarde računovodskega poročanja, ki jih je izdal Odbor za mednarodne računovodske standarde, sklicevanje na mednarodne standarde računovodskega poročanja za subjekte javnega sektorja pa pomeni mednarodne standarde računovodskega poročanja za subjekte javnega sektorja (MSRP). ). ), ki ga je izdal Odbor za mednarodne računovodske standarde za organizacije javnega sektorja.
10. Revizor mora oblikovati mnenje o tem, ali so računovodski izkazi pripravljeni v vseh pomembnih vidikih v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja.
11. Za oblikovanje tega mnenja mora revizor ugotoviti, ali je revizija pridobila razumno zagotovilo, da so računovodski izkazi brez pomembno napačne navedbe, bodisi zaradi prevare ali napake. Upoštevati je treba naslednje:
(a) revizorjeve zaključke o tem, ali so bili pridobljeni zadostni in ustrezni revizijski dokazi v skladu z MSR 330;
(b) revizorjeve zaključke o tem, ali so nepopravljene napačne navedbe, posamezno ali skupaj, pomembne v skladu z MSR 450;
(c) rezultate ocene, ki jih zahteva .
12. Revizor mora oceniti, ali so računovodski izkazi v vseh pomembnih vidikih pripravljeni v skladu z zahtevami veljavnega okvira računovodskega poročanja. Pri izvajanju ocene mora revizor upoštevati kvalitativne vidike računovodskih praks organizacije, vključno z znaki morebitne pristranskosti v presoji vodstva (glej).
13. Revizor zlasti ob upoštevanju zahtev veljavnega okvira računovodskega poročanja oceni naslednje:
(a) ali so pomembne izbrane in uporabljene računovodske usmeritve ustrezno razkrite v računovodskih izkazih. Pri tej oceni mora revizor upoštevati ustreznost računovodskih usmeritev glede na naravo organizacije in ali so jasno pripravljene (glejte):
(b) ali so izbrane in uporabljene računovodske usmeritve skladne z veljavnim okvirom računovodskega poročanja in ustrezne;
(c) ali so ocene vodstva razumne;
(d) ali so informacije, predstavljene v računovodskih izkazih, ustrezne, zanesljive, primerljive in razumljive. Pri tej oceni mora revizor upoštevati:
Ali so informacije, ki jih je treba vključiti, vključene in ali so te informacije ustrezno razvrščene, razvrščene ali razdružene ter označene;
Ali je celotna predstavitev računovodskih izkazov spodkopana zaradi vključitve informacij, ki so neustrezne, ali otežuje razumevanje ustreznega razumevanja razkritih zadev (glejte);
(e) ali računovodski izkazi zagotavljajo ustrezna razkritja, ki predvidenim uporabnikom omogočajo razumevanje učinkov pomembnih transakcij in dogodkov na informacije, predstavljene v računovodskih izkazih (glejte );
(f) ali računovodski izkazi uporabljajo ustrezno terminologijo, vključno z naslovom vsake izjave v računovodskih izkazih.
14. Če so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve, mora ocena, ki jo zahteva IC, vključevati tudi oceno, ali računovodski izkazi zagotavljajo pošteno predstavitev. Revizorjeva ocena, ali računovodski izkazi zagotavljajo pošteno predstavitev, mora vključevati premislek (glejte):
(a) splošno predstavitev računovodskih izkazov, njihovo strukturo in vsebino;
(b) ali računovodski izkazi s svojimi spremnimi pojasnili predstavljajo z njimi povezane transakcije in dogodke na način, ki omogoča njihovo pošteno predstavitev.
15. Revizor mora oceniti, ali računovodski izkazi vsebujejo ustrezno sklicevanje na veljavni okvir računovodskega poročanja ali njegov opis (glejte ).
16. Revizor izrazi nespremenjeno mnenje, če ugotovi, da so računovodski izkazi pripravljeni v vseh pomembnih vidikih v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja.
17. Če revizor:
(a) na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov sklene, da računovodski izkazi kot celota vsebujejo pomembno napačno navedbo, ali;
(b) ne more pridobiti zadostnih in ustreznih revizijskih dokazov za zaključek, da računovodski izkazi kot celota ne vsebujejo pomembno napačne navedbe,
modificirati mora mnenje v revizorjevem poročilu v skladu z določili MSR 705 (spremenjen).
18. Če računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z zahtevami okvira poštene predstavitve, ne zagotavljajo poštene predstavitve, se mora revizor o tej zadevi pogovoriti s poslovodstvom in glede na zahteve veljavnega okvira računovodskega poročanja in kako je zadeva rešena, ugotoviti, ali obstaja potreba po spremembi mnenja v revizorjevem poročilu v skladu z ISA 705 (spremenjen) (glejte ).
19. Če so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z okvirom skladnosti, revizorju ni treba oceniti, ali računovodski izkazi zagotavljajo pošteno predstavitev. Če pa revizor v izjemno redkih primerih ugotovi, da so takšni računovodski izkazi zavajajoči, se mora o tej zadevi pogovoriti s poslovodstvom in glede na to, kako je zadeva rešena, določiti, ali je treba te informacije navesti v revizijskem poročilu. , če je potrebno, kako (glej).
20. Revizorjevo poročilo mora biti v pisni obliki (glej).
21. Revizorjevo poročilo mora imeti naslov, ki jasno nakazuje, da je ta dokument poročilo neodvisnega revizorja (glej).
22. Naslovnik revizijskega poročila mora biti ustrezno določen v skladu s pogoji revizijskega posla (glej).
23. Prvi del revizorjevega poročila mora vsebovati revizorjevo mnenje in imeti naslov "Mnenje".
24. V rubriki »Mnenje« revizorjevega poročila je potrebno tudi:
(a) opredeliti subjekt, katerega računovodski izkazi so bili revidirani;
(b) navesti, da je bila opravljena revizija teh računovodskih izkazov;
(c) navede naslov vsake izjave, ki je del računovodskih izkazov;
(e) navedite datum ali obdobje, ki ga zajema vsak računovodski izkaz, vključen v računovodske izkaze (glejte ).
25. Pri izražanju neprilagojenega mnenja o računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z okvirom poštene predstavitve, mora revizorjevo mnenje, razen če ni drugače določeno z zakonom ali predpisom, vsebovati eno od naslednjih izjav, ki se štejejo za enakovredne:
(a) po našem mnenju priloženi računovodski izkazi v vseh pomembnih pogledih pošteno predstavljajo [...] v skladu z [veljavnim okvirom računovodskega poročanja] ali;
(b) po našem mnenju priloženi računovodski izkazi dajejo resnično in pošteno sliko [...] v skladu z [veljavnim okvirom računovodskega poročanja] (glejte ).
26. Pri izražanju neprilagojenega mnenja o računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z okvirom, mora revizorjevo mnenje navesti, da so priloženi računovodski izkazi pripravljeni v vseh pomembnih pogledih v skladu z [veljavnim okvirom računovodskega poročanja] (glejte ).
27. Če veljavni okvir računovodskega poročanja ni MSRP, kot jih je izdal Odbor za mednarodne računovodske standarde, ali Mednarodni računovodski standardi za subjekte javnega sektorja, kot jih je izdal Odbor za mednarodne računovodske standarde javnega sektorja, mora revizorjevo mnenje navesti jurisdikcijo, ki je sprejela ustrezen okvir računovodskega poročanja.
28. Revizorjevo poročilo mora vključevati razdelek z naslovom »Osnova za mnenje«, ki sledi razdelku »Mnenje« (glej ), in tudi:
(c) vključuje izjavo, da je revizor neodvisen od subjekta v skladu z ustreznimi etičnimi zahtevami, ki veljajo za revizijo, in je izpolnil druge revizorjeve etične odgovornosti v skladu s temi zahtevami. Ta izjava bi morala opredeliti jurisdikcijo, ki je sprejela ustrezne etične zahteve, ali se sklicevati na Kodeks etike za poklicne računovodje Odbora za mednarodne etične standarde (kodeks IESBA) (glej);
29. V vseh ustreznih primerih mora revizor podati mnenje v skladu z ISA 570 (revidiran).
30. V primeru revizije celotnega sklopa računovodskih izkazov za splošne namene subjektov, katerih vrednostni papirji so sprejeti v trgovanje na organizirani osnovi, mora revizor v revizorjevem poročilu poročati o ključnih revizijskih zadevah v skladu z ISA 701.
31. Če se od revizorja zahteva drugače, na primer po zakonu ali predpisu, ali se odloči, da bo ključne revizijske zadeve sporočil v revizorjevem poročilu, mora to storiti v skladu z ISA 701 (glejte ).
32. V vseh ustreznih primerih mora revizor podati mnenje v skladu z MSR 720 (revidiran).
33. Revizorjevo poročilo mora vsebovati razdelek z naslovom "Odgovornost poslovodstva za računovodske izkaze." Revizorjevo poročilo mora uporabiti izraz, ki je ustrezen v kontekstu pravnega in regulativnega okvira določene jurisdikcije, uporaba izraza »upravljanje« pa ni obvezna. Nekatere jurisdikcije lahko identificirajo osebe, pristojne za upravljanje (glejte ).
34. Ta razdelek revizorjevega poročila mora opisati odgovornosti poslovodstva za naslednje (glejte):
(a) za pripravo teh računovodskih izkazov v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja in za sistem notranje kontrole, za katerega poslovodstvo ugotovi, da je potreben za pripravo računovodskih izkazov, ki ne vsebujejo pomembno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake;
(b) za ocenjevanje zmožnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje, in ustreznosti uporabljene osnove za delujoče podjetje ter ustreznosti razkritij, če je primerno, povezanih z delujočim podjetjem. Pojasnilo odgovornosti poslovodstva za izdelavo te ocene mora vključevati opis, kdaj je osnova računovodenja delujočega podjetja ustrezna (glejte ).
35. V tem razdelku revizorjevega poročila bi morali biti opredeljeni tudi tisti, ki so odgovorni za nadzor postopka računovodskega poročanja, če se tisti, ki so odgovorni za ta nadzor, razlikujejo od tistih z zgoraj opisanimi odgovornostmi. V tem primeru bi se moral naslov tega razdelka nanašati tudi na »pristojne za upravljanje« ali uporabiti izraz, ki se uporablja v kontekstu pravnega okvira določene jurisdikcije (glejte ).
36. Če so računovodski izkazi pripravljeni v skladu s konceptom poštene predstavitve, mora opis odgovornosti poslovodstva za pripravo računovodskih izkazov v revizorjevem poročilu vključevati sklicevanje na "pripravo in pošteno predstavitev teh računovodskih izkazov" ali " pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resničen in pošten prikaz« glede na okoliščine.
37. Revizorjevo poročilo mora vsebovati razdelek z naslovom “Revizorjeve odgovornosti za revizijo računovodskih izkazov.”
(a) revizorjev cilj je:
(i) pridobiti razumno zagotovilo, da računovodski izkazi ne vsebujejo pomembno napačne navedbe, bodisi zaradi prevare ali napake;
(ii) izdati revizorjevo poročilo, ki vključuje revizijsko mnenje (glej);
(b) razumno zagotovilo je visoka stopnja zagotovila, vendar ni zagotovilo, da bo revizija, izvedena v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja, vedno lahko odkrila pomembno napačno navedbo;
(c) napačne navedbe lahko izhajajo iz goljufije ali napake in revizor mora:
(i) ali razložiti, da se štejejo za pomembne, če se lahko razumno pričakuje, da bodo posamezno ali skupaj vplivale na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov;
(ii) ali zagotoviti definicijo ali opis pomembnosti v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja (glejte ).
39. Oddelek revizorjevega poročila "Revizorjeva odgovornost za revizijo računovodskih izkazov" mora tudi (glej):
(b) vključuje opis revizije, ki navaja, da je revizor odgovoren za naslednje:
(i) prepoznavanje in ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe v računovodskih izkazih, bodisi zaradi prevare ali napake; oblikovanje in izvajanje revizijskih postopkov kot odgovor na ta tveganja; pridobivanje revizijskih dokazov, ki so zadostni in ustrezni, da zagotovijo podlago za revizorjevo mnenje. Tveganje, da ne odkrijemo pomembno napačne navedbe, ki je posledica prevare, je večje od tveganja, da ne odkrijemo pomembno napačne navedbe, ki je posledica napake, ker lahko prevara vključuje tajno dogovarjanje, ponarejanje, namerne opustitve ali napačne navedbe ali preglasitev notranjih kontrol;
(ii) pridobivanje razumevanja notranjega nadzora, pomembnega za revizijo, za namen oblikovanja revizijskih postopkov, ki so primerni v okoliščinah, ne pa za namen izražanja mnenja o učinkovitosti notranjega nadzora subjekta. Kadar je revizor odgovoren tudi za izražanje mnenja o učinkovitosti notranjega kontroliranja v povezavi z revizijo računovodskih izkazov, mora revizor črtati navedbo, da revizorjev pregled notranjega kontroliranja ni bil opravljen z namenom izražanja mnenja o učinkovitost sistema notranjih kontrol subjekta;
(iii) ocenjevanje ustreznosti uporabljenih računovodskih usmeritev in razumnosti vodstvenih ocen ter s tem povezanih vodstvenih razkritij;
(iv) sklep o ustreznosti uporabe načela delujočega podjetja s strani poslovodstva in na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov sklep o tem, ali obstaja pomembna negotovost v zvezi z dogodki ali pogoji, ki lahko povzročijo znaten dvom o sposobnosti podjetja nadaljevati svoje dejavnosti neprekinjeno. Če revizor ugotovi, da obstaja pomembna negotovost, mora v revizorjevem poročilu opozoriti na ustrezna razkritja v računovodskih izkazih ali, če so ta razkritja nezadostna, spremeniti mnenje. Revizorjevi zaključki temeljijo na revizijskih dokazih, pridobljenih do datuma revizorjevega poročila. Vendar lahko prihodnji dogodki ali razmere povzročijo, da podjetje ne more nadaljevati kot delujoče podjetje;
(v) če so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve, oceno celotne predstavitve računovodskih izkazov, njihove strukture in vsebine, vključno z razkritji, in ali računovodski izkazi prikazujejo z njimi povezane transakcije in dogodke na način, ki zagotavlja pošteno predstavo o njih;
(a) navesti, da revizor komunicira s pristojnimi za upravljanje, pri čemer med drugim sporoča informacije o načrtovanem obsegu in časovnem okviru revizije ter pomembnih zadevah, ugotovljenih med revizijo, vključno s pomembnimi pomanjkljivostmi v sistemu notranje kontrole, ki jih ugotovi revizor med revizijo;
(b) pri reviziji računovodskih izkazov subjektov, ki kotirajo na borzi, navesti, da revizor pristojnim za upravljanje zagotovi izjavo, da je revizor upošteval in jim sporočil vse ustrezne etične zahteve v zvezi z informacijami o neodvisnosti o vseh odnosih in drugih zadevah. za katere bi se razumno lahko štelo, da vplivajo na revizorjevo neodvisnost in, če je potrebno, na vse ustrezne zaščitne ukrepe;
(c) pri reviziji računovodskih izkazov subjektov, ki kotirajo na borzi, in drugih subjektov, za katere so ključne revizijske zadeve sporočene v skladu z ISA 701, navesti, da revizor izmed sporočenih zadev, pristojen za upravljanje, izbere tiste zadeve, ki so najpomembnejše. reviziji računovodskih izkazov tekočega obdobja in zato predstavljajo ključne revizijske zadeve. Revizor te zadeve razkrije v revizorjevem poročilu, razen če je javno razkritje zadev prepovedano z zakonom ali predpisom ali kadar v izjemno redkih primerih revizor sklene, da zadeve ne bi smeli sporočiti v revizorjevem poročilu, saj lahko razumno domnevati, da bodo negativne posledice sporočanja takih informacij presegle družbeno pomembne koristi njihovega sporočanja (glej).
41. Vključi se opis revizorjevih odgovornosti za revizijo računovodskih izkazov, ki se zahteva v skladu z naslednjim (glej):
(a) v revizorjevem poročilu;
(b) kot dodatek k revizorjevemu poročilu, v tem primeru mora revizorjevo poročilo vsebovati sklic na lokacijo tega dodatka, ali (glejte );
(c) z navedbo posebnega sklicevanja na lokacijo takega opisa v revizorjevo poročilo na spletni strani ustreznega pooblaščenega organa v primerih, ko zakon, predpis ali nacionalni revizijski standardi revizorju to izrecno dovoljujejo (glej,).
43. Če ima revizor druge odgovornosti glede poročanja v revizorjevem poročilu o računovodskih izkazih, revizor navede te druge odgovornosti glede poročanja poleg revizorjevih odgovornosti v skladu z Mednarodnimi standardi revidiranja, je treba te druge odgovornosti glede poročanja obravnavati v ločenem razdelku. revizorjevo poročilo z naslovom "" ali drugim naslovom, ki je skladen z vsebino razdelka, razen če te odgovornosti poročanja zajemajo iste teme kot tiste, predstavljene v drugih odgovornostih poročanja v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja, v tem primeru pa odgovornosti za poročanje za pripravo druga poročila so lahko predstavljena v istem razdelku kot ustrezni elementi poročila, ki jih zahtevajo zahteve Mednarodnih standardov revidiranja (glej).
44. Če so odgovornosti za druga poročila predstavljene v istem razdelku kot ustrezni elementi poročila, ki jih zahtevajo Mednarodni standardi revidiranja, mora revizorjevo poročilo izrecno razlikovati med takimi odgovornostmi za druga poročila in odgovornostmi za poročanje v skladu z zahtevami Mednarodni standardi revidiranja revizijski standardi (glej).
45. Če revizorjevo poročilo vsebuje ločen razdelek, ki obravnava odgovornosti za druga poročila, morajo biti zahteve tega standarda vključene v razdelek z naslovom »Poročilo o reviziji računovodskih izkazov«. Razdelek »Poročanje v skladu z drugimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami« mora slediti razdelku »Mnenje o reviziji računovodskih izkazov« (glej ).
46. Ime direktorja revizije bi moralo biti vključeno v revizorjevo poročilo pri izvajanju revizije celotnega sklopa splošnih računovodskih izkazov subjektov, ki kotirajo na borzi, razen v redkih primerih, ko bi lahko takšno razkritje predstavljalo nevarnost za osebna varnost. V redkih primerih, ko revizor ne namerava identificirati revizijskega partnerja v revizijskem poročilu, se mora o tej nameri pogovoriti s pristojnimi za upravljanje, da bi posredoval svojo oceno verjetnosti pomembne grožnje osebni varnosti in resnosti te grožnje. (glej).
47. Revizijsko poročilo mora biti podpisano (glej).
48. Revizorjevo poročilo mora navajati lokacijo revizorja v jurisdikciji, kjer opravlja svoje dejavnosti.
49. Revizorjevo poročilo ne sme biti datirano prej kot datum, ko je revizor pridobil zadostne in ustrezne revizijske dokaze, na katerih lahko utemelji revizorjevo mnenje o računovodskih izkazih, vključno z dokazi, da (glej):
(a) pripravljeni so vsi izkazi, ki sestavljajo računovodske izkaze, in z njimi povezana pojasnila;
(b) pooblaščenci so potrdili, da so odgovorni za računovodske izkaze.
50. Če zakon ali predpis določene jurisdikcije zahteva, da revizor uporabi določeno predstavitev ali besedilo revizorjevega poročila, se mora to poročilo sklicevati na mednarodne standarde revidiranja le, če vključuje vsaj vsakega od naslednjih elementov (glejte .) :
(a) naziv;
(b) naslovnika, kot zahtevajo pogoji dodelitve;
(c) razdelek Mnenje, ki izraža mnenje o računovodskih izkazih in opredeljuje veljavni okvir računovodskega poročanja, uporabljen za pripravo računovodskih izkazov, vključno z izjavo jurisdikcije, ki je sprejela ustrezni okvir računovodskega poročanja, razen poročanja po mednarodnih finančnih standardih ali mednarodnih Standardi računovodskega poročanja za subjekte javnega sektorja (glej);
(d) opredelitev računovodskih izkazov revidirane osebe;
(e) izjavo o revizorjevi neodvisnosti glede na organizacijo v skladu z ustreznimi etičnimi zahtevami, ki veljajo za revizijo, in izvajanje drugih etičnih odgovornosti v skladu s temi zahtevami. Ta izjava mora opredeliti jurisdikcijo, ki je sprejela ustrezne etične zahteve, ali vsebovati sklicevanje na Kodeks IESBA;
(f) razdelek, ki ga zahtevajo zahteve revizorjevega poročila v 22. členu ISA 570 (spremenjenega), ki je skladen s temi zahtevami, če je primerno;
(g) razdelek Podlaga za mnenje s pridržkom (ali negativno mnenje), ki ga zahtevajo zahteve za revizorjevo poročilo v 23. členu MSR 570 (popravljenega), ki je skladen s temi zahtevami, če je primerno;
(h) razdelek, ki vsebuje informacije v skladu z zahtevami ISA 701 ali dodatne revizijske informacije, ki jih zahteva zakon ali predpis, in ki odraža zahteve glede poročanja tega standarda ter je skladen s temi zahtevami, če je primerno (glej):
(i) razdelek, ki odraža zahteve za poročanje iz 24. člena MSR 720 (spremenjenega) in je skladen s temi zahtevami, če je primerno;
(j) opis odgovornosti poslovodstva za pripravo računovodskih izkazov in identifikacijo tistih, ki so odgovorni za nadzor postopka računovodskega poročanja, ki odraža in je skladen z zahtevami odstavkov 33 do 36;
(l) ime direktorja revizije v primeru revizije celotnega sklopa računovodskih izkazov za splošne namene subjektov, ki kotirajo na borzi, razen v redkih primerih, ko se lahko razumno pričakuje, da bo takšno razkritje predstavljalo grožnjo osebni varnosti;
(m) revizorjev podpis;
(n) revizorjev naslov;
(o) datum revizorjevega poročila.
51. Od revizorja se lahko zahteva, da izvede revizijo v skladu z revizijskimi standardi določene jurisdikcije (»nacionalni revizijski standardi«), vendar lahko poleg tega pri izvajanju revizije upošteva mednarodne standarde revidiranja. V tem primeru lahko revizorjevo poročilo poleg nacionalnih revizijskih standardov vsebuje tudi sklicevanje na mednarodne standarde revidiranja, vendar ima revizor pravico do tega le v naslednjih primerih (glej):
(a) razen če obstaja nasprotje med zahtevami nacionalnih revizijskih standardov in zahtevami mednarodnih standardov revidiranja, zaradi česar bi revizor (i) ustvaril drugačno mnenje ali (ii) izpustil odstavek o poudarjanju zadeve ali Odstavek o drugih zadevah«, ki so v določenih okoliščinah zahtevani v skladu z Mednarodnimi standardi revidiranja;
(b) če revizorjevo poročilo vključuje vsaj vsakega od elementov, navedenih v , pri čemer revizor uporablja predstavitev ali jezik, predpisan v nacionalnih revizijskih standardih. Vendar je treba sklicevanje na zakon ali uredbo obravnavati kot sklicevanje na nacionalne revizijske standarde. Zato se mora revizorjevo poročilo sklicevati na te nacionalne revizijske standarde.
52. Če revizorjevo poročilo vsebuje sklicevanje na nacionalne revizijske standarde in mednarodne revizijske standarde, mora tako revizorjevo poročilo navesti jurisdikcijo izvora nacionalnih revizijskih standardov.
53. Če so z revidiranimi računovodskimi izkazi predstavljene dodatne informacije, ki jih veljavni okvir računovodskega poročanja ne zahteva, mora revizor oceniti, ali so dodatne informacije po revizorjevi presoji kljub temu sestavni del računovodskih izkazov na podlagi svojih narave in predstavitve te dodatne informacije. Kadar je sestavni del računovodskih izkazov, mora revizorjevo mnenje veljati za te dodatne informacije.
54. Če dodatne informacije, ki jih ustrezni okvir računovodskega poročanja ne zahteva, da so predstavljene, niso sestavni del računovodskih izkazov, mora revizor oceniti, ali so dodatne informacije predstavljene na način, ki se dovolj razlikuje od revidiranih računovodskih izkazov. . Če taka predstavitev ni na voljo, mora revizor zahtevati od vodstva, da spremeni način, na katerega so predstavljene nerevidirane dodatne informacije. Če vodstvo tega noče storiti, mora revizor opredeliti dodatne informacije, ki niso bile revidirane, in v revizorjevem poročilu pojasniti, da dodatne informacije niso bile revidirane.
A1. Poslovodstvo uporablja presojo v zvezi z zneski v računovodskih izkazih in informacijami, razkritimi v njih.
A2. ISA 260 (spremenjen) obravnava kvalitativne vidike računovodskih praks podjetja. Z upoštevanjem kvalitativnih vidikov računovodskih praks subjekta lahko revizor odkrije možne pristranskosti v presoji poslovodstva. Revizor lahko sklene, da kumulativni učinek pomanjkanja objektivnosti, skupaj z vplivom nepopravljenih napačnih navedb, povzroči pomembno napačno navedbo računovodskih izkazov kot celote. Kazalniki pomanjkanja objektivnosti, ki lahko vplivajo na revizorjevo oceno o tem, ali so računovodski izkazi kot celota pomembno napačno navedeni, vključujejo naslednje:
Selektivno popravljanje napačnih navedb, na katere je vodstvo opozorjeno med revizijo (na primer popravljanje napačnih navedb, ki povečujejo poročane dobičke, ne pa tudi napačnih navedb, ki jih zmanjšujejo);
Možna pristranskost vodstva pri ocenjevanju.
A8. Revizorjeva presoja, ali računovodski izkazi zagotavljajo pošteno sliko, tako v smislu predstavitve kot razkritja, je stvar strokovne presoje. Ta ocena obravnava zadeve, kot so dejstva in okoliščine poslovanja organizacije, vključno s spremembami v njih, na podlagi revizorjevega razumevanja organizacije in revizijskih dokazov, pridobljenih med revizijo. Ocena vključuje tudi preučitev, na primer, kako so razkrite informacije namenjene doseganju poštene predstavitve v zvezi z zadevami, ki so lahko bistvene (zato se na splošno napačne navedbe štejejo za pomembne, če se lahko razumno pričakuje, da bodo vplivale na ekonomske odločitve uporabnikov na podlagi računovodskih izkazov kot celote), kot je vpliv spreminjajočih se zahtev glede računovodskega poročanja ali sprememb v gospodarskem okolju.
A9. Ocenjevanje, ali je v računovodskih izkazih dosežena poštena predstavitev, lahko na primer vključuje razpravo s poslovodstvom in pristojnimi za upravljanje o njihovih mnenjih o razlogih, zakaj je bila določena rezervacija izbrana, in o tem, katere druge možnosti so na voljo. Na primer, lahko se razpravlja o naslednjem:
V kolikšnem obsegu so zneski v računovodskih izkazih združeni ali razčlenjeni in ali predstavitev ali razkritja zakrivajo koristne informacije ali povzročijo napačno navedbo;
Doslednost uporabe industrijske prakse ali način, na katerega se morebitno odstopanje od nje lahko šteje za primerno glede na okoliščine dejavnosti organizacije in tako upravičeno.
A10. Kot je razloženo v MSR 200, priprava računovodskih izkazov s strani poslovodstva in, kjer je primerno, pristojnih za upravljanje zahteva, da je v računovodske izkaze vključen ustrezen opis veljavnega okvira računovodskega poročanja. Ta opis obvešča uporabnike računovodskih izkazov o konceptu, na katerem temeljijo.
A11. Izjava, da so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z določenim veljavnim okvirom računovodskega poročanja, je ustrezna le, če so računovodski izkazi skladni z vsemi zahtevami tega okvira računovodskega poročanja, veljavnega v obdobju, ki ga zajemajo računovodski izkazi.
A12. Opis veljavnega okvira računovodskega poročanja, ki vsebuje nenatančen pogojni ali omejevalni jezik (na primer "računovodski izkazi so v veliki meri v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja"), ni ustrezen opis tega okvira, ker je lahko zavajajoč za uporabnike računovodske izkaze.
A13. V nekaterih primerih lahko računovodski izkazi navajajo, da so bili izkazi pripravljeni v skladu z dvema okviroma računovodskega poročanja (na primer nacionalni okvir in MSRP). To je mogoče, če mora poslovodstvo sprejeti ali se je odločilo pripraviti računovodske izkaze v skladu z dvema okviroma računovodskega poročanja, v tem primeru sta oba okvira uporabna okvira računovodskega poročanja. Ta opis je primeren, kadar so računovodski izkazi skladni z vsakim od obeh okvirov računovodskega poročanja. Da se računovodski izkazi štejejo za pripravljene v skladu z obema okviroma, morajo biti v skladu z obema okviroma brez potrebe po usklajevanju. V praksi je sočasna skladnost malo verjetna, razen če je bil znotraj zadevne jurisdikcije drugi okvir (npr. MSRP) sprejet kot nacionalni okvir ali so bile odstranjene vse ovire za skladnost s tem okvirom.
A14. Računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z enim okvirom računovodskega poročanja, ki vključujejo pojasnilo ali dodatno izjavo, ki te izjave usklajuje z rezultati, ki so bili predstavljeni v izkazih, pripravljenih v skladu z drugim okvirom računovodskega poročanja, niso izkazi, pripravljeni v skladu s tem okvirom računovodskega poročanja. koncept priprave računovodskih izkazov. To je zato, ker taki računovodski izkazi ne vsebujejo vseh informacij v obliki, ki jo zahteva ta drugi koncept.
A15. Vendar se lahko računovodski izkazi pripravijo v skladu z enim veljavnim okvirom računovodskega poročanja in lahko v pojasnilih k računovodskim izkazom dodatno opišejo, v kolikšni meri so ti računovodski izkazi skladni z drugim okvirom (na primer računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z nacionalnim okvirom to tudi opisuje, v kolikšni meri je skladen z MSRP). Ta opis predstavlja dopolnilne finančne informacije, kot je opisano v , in je predmet revizorjevega mnenja, če ni mogoče jasno ugotoviti, da se razlikuje od revidiranih računovodskih izkazov.
A16. V nekaterih primerih računovodski izkazi, tudi če so pripravljeni v skladu z zahtevami okvira poštene predstavitve, ne zagotavljajo poštene predstavitve. V tem primeru lahko poslovodstvo vključi dodatna razkritja poleg tistih, ki jih zahteva okvir, ali v izjemno redkih primerih odstopa od katere koli zahteve okvira, da zagotovi celovitost računovodskih izkazov (glej).
A17. Če je revizor ugotovil, da je okvir ustrezen v skladu z MSR 210, bo le v izjemno redkih okoliščinah računovodske izkaze, pripravljene v skladu z okvirom skladnosti, imel za zavajajoče (glej).
A18. Pisni sklep je sklep na papirnem in elektronskem mediju.
A39. Ta standard ne določa posebnih neodvisnih ali etičnih zahtev za revizorje, vključno z revizorji sestavnih delov, in zato ne razširja ali kako drugače nadomešča zahtev kodeksa IESBA ali drugih etičnih zahtev, ki veljajo za delovno skupino skupine. Ta standard prav tako ne zahteva, da za revizorja sestavnega dela v vseh primerih veljajo enake posebne zahteve glede neodvisnosti, ki veljajo za delovno skupino skupine. Posledično so lahko ustrezne etične zahteve, vključno s tistimi v zvezi z neodvisnostjo, v zvezi z revizijo skupine zapletene. ISA 600 daje napotke revizorjem, ki opravljajo delo na finančnih informacijah komponente v reviziji skupine, vključno s situacijami, ko revizor komponente ne izpolnjuje zahtev glede neodvisnosti, ki veljajo za revizijo skupine.
A40. Zakon ali predpis lahko zahteva obveščanje o ključnih revizijskih zadevah pri reviziji subjektov, ki niso subjekti, kotirajo na borzi, kot so subjekti, ki jih zakon ali predpis označuje kot subjekte javnega interesa.
A41. Revizor se lahko tudi odloči, da bo sporočil ključne revizijske zadeve v zvezi z drugimi subjekti, vključno s subjekti, ki so lahko javnega interesa, na primer zaradi števila ali raznolikosti deležnikov ali narave in velikosti podjetja. Primeri takih organizacij vključujejo finančne institucije (kot so banke, zavarovalnice in pokojninski skladi) ter druge organizacije, kot so dobrodelne organizacije.
A42. ISA 210 zahteva, da se revizor pogaja o pogojih revizijskega posla s poslovodstvom organizacije in pristojnimi za upravljanje, kot je primerno, ter pojasnjuje, da so odgovornosti poslovodstva in pristojnih za upravljanje pri strinjanju s pogoji revizijskega posla odvisne od strukturo upravljanja subjekta in veljavno zakonodajo ali predpis. MSR 210 tudi zahteva, da pismo o poslu ali pisni dogovor v drugi ustrezni obliki vključuje sklicevanje na pričakovano obliko ali vsebino vseh poročil in mnenj, ki jih mora izdati revizor. Kadar se od revizorja ne zahteva sporočanje ključnih revizijskih zadev, ISA 210 pojasnjuje, da je morda primerno, da revizor v pogojih revizijskega posla določi, da se lahko ključne revizijske zadeve sporočijo v revizorjevem poročilu, v nekaterih jurisdikcijah pa revizor Morda bo treba zagotoviti takšna navodila v pogojih revizijskega posla, da se ohrani sposobnost za to.
A43. Subjekti, katerih vrednostni papirji so sprejeti v trgovanje, so redko subjekti javnega sektorja. Vendar so lahko organizacije javnega sektorja pomembne zaradi svoje velikosti, kompleksnosti ali javnega pomena. V takšnih primerih se lahko od revizorja subjekta javnega sektorja zakon ali predpis zahteva, da v revizorjevem poročilu poroča o ključnih revizijskih zadevah, ali pa se za to odloči iz drugih razlogov.
A44. ISA 200 pojasnjuje osnovno predpostavko v zvezi z odgovornostmi poslovodstva in, kjer je primerno, pristojnih za upravljanje, pri katerih se izvaja revizija v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja. Poslovodstvo in, kjer je primerno, pristojni za upravljanje prevzemajo odgovornost za pripravo računovodskih izkazov v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja, vključno s pošteno predstavitvijo, kjer je primerno. Poslovodstvo prav tako sprejema odgovornost za sistem notranjega nadzora, za katerega meni, da je potreben za pripravo računovodskih izkazov brez pomembno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake. Opis odgovornosti vodstva v revizorjevem poročilu vključuje sklicevanje na obe odgovornosti, ker to uporabnikom pomaga razložiti osnovno predpostavko, na kateri temelji revizija. ISA 260 (revidiran) uporablja izraz »pristojni za upravljanje« za opis osebe(-e) ali subjekta(-ov), zadolženega(-ih) za nadzorovanje subjekta, in zagotavlja informacije o različnih možnostih strukture upravljanja podjetja v različnih jurisdikcijah in subjektih.
A45. Lahko se pojavijo okoliščine, v katerih mora revizor opisu odgovornosti poslovodstva in pristojnih za upravljanje, kot je določeno v , dodati informacije, ki odražajo dodatne odgovornosti, ki so pomembne za pripravo računovodskih izkazov v kontekstu določenega jurisdikcija ali subjekt.
A46. MSR 210 zahteva, da se revizor dogovori o odgovornosti poslovodstva v pismu o poslu ali drugi ustrezni obliki pisnega sporazuma. MSR 210 zagotavlja nekaj prožnosti v teh zadevah in pojasnjuje, da če zakon ali predpis določa odgovornosti poslovodstva in, kjer je primerno, pristojnih za upravljanje za pripravo računovodskih izkazov, lahko revizor določi, da zakon ali predpis vključuje odgovornosti ki so po revizorjevi presoji po naravi enakovredne odgovornostim, določenim v MSR 210. Za takšne enakovredne odgovornosti lahko revizor uporabi jezik tega zakona ali predpisa, da jih opiše v pismu o poslu ali drugi ustrezni obliki pisnega dogovora. . V takih primerih se ta jezik lahko uporablja tudi v revizorjevem poročilu za opis odgovornosti poslovodstva, kot zahteva ta standard. V drugih okoliščinah, vključno s tistimi, v katerih se revizor odloči, da ne bo uporabil pravnega ali regulativnega jezika, vključenega v pismo o poslu, se uporabi jezik iz 34.(a) člena tega standarda. Poleg vključitve opisa odgovornosti poslovodstva v revizorjevo poročilo, kot zahteva 34. člen, se lahko revizor sklicuje tudi na podrobnejši opis teh odgovornosti z vključitvijo sklica na vir, iz katerega je mogoče pridobiti take informacije (na primer letno poročilo subjekta ali spletno mesto ustreznega organa).
A47. V nekaterih jurisdikcijah se lahko zakon ali predpis, ki ureja odgovornosti poslovodstva, posebej sklicuje na odgovornost za kakovost računovodskih evidenc in računov ali računovodskega sistema na splošno. Ker so računovodske evidence, računi in sistemi sestavni del sistema notranjega nadzora (kot je opredeljeno v ISA 315 (revidiran)), se opisi v ISA 210 in B ne nanašajo posebej nanje.
A67. Ker je o računovodskih izkazih izraženo revizorjevo mnenje in je poslovodstvo odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, revizor ne more zaključiti, da so bili pridobljeni zadostni in ustrezni revizijski dokazi, dokler ni pridobljen dokaz, da so vse izjave, vključene v računovodske izkaze, , vključno s povezanimi opombami, vodstvo pa je potrdilo svojo odgovornost za to.
A68. V nekaterih jurisdikcijah zakon ali predpis določa osebe ali organe (na primer direktorje), ki so odgovorni za ugotavljanje, ali so bili pripravljeni vsi izkazi, ki sestavljajo računovodske izkaze, vključno z ustreznimi pojasnili, in določa potreben postopek odobritve. V takšnih primerih je treba dokaze o takšni trditvi pridobiti pred datiranjem poročila o računovodskih izkazih. Vendar v drugih jurisdikcijah postopek odobritve ni urejen z zakonom ali predpisom. V takšnih primerih postopki, ki jih je podjetje upoštevalo pri pripravi in potrjevanju svojih računovodskih izkazov v okviru svoje poslovodne strukture in upravljanja podjetja. V nekaterih primerih zakon ali predpis določa točko v procesu računovodskega poročanja, na kateri se pričakuje, da bo revizija zaključena.
A69. Nekatere jurisdikcije zahtevajo, da delničarji dokončno odobrijo računovodske izkaze, preden so računovodski izkazi izdani. V takšnih jurisdikcijah končna odobritev delničarjev ni potrebna, da bi revizor ugotovil, da so bili pridobljeni zadostni in ustrezni revizijski dokazi. Za namene Mednarodnih standardov revidiranja je datum odobritve računovodskih izkazov zgodnejši od datuma, na katerega tisti, ki so za to pooblaščeni, ugotovijo, da so bili pripravljeni vsi izkazi, ki sestavljajo računovodske izkaze, vključno z ustreznimi pojasnili, ali datum, ko so tisti, ki so pooblaščeni za to, da ugotovijo, da imajo potrebna pooblastila, potrdili, da so sprejeli odgovornost za te računovodske izkaze.
A70. ISA 200 pojasnjuje, da se lahko od revizorja zahteva, da poleg zahtev mednarodnih revizijskih standardov izpolnjuje tudi zakonske ali regulativne zahteve. Če se razlike med zakonskimi ali regulativnimi zahtevami in zahtevami mednarodnih standardov revidiranja nanašajo samo na predstavitev in besedilo revizorjevega poročila in je vsaj vsak element, določen v revizorjevem poročilu, vključen v revizorjevo poročilo, kot je npr. revizorjevo poročilo lahko vsebuje sklicevanje na mednarodne standarde revidiranja. V takšnih okoliščinah se šteje, da zahteve iz , ki niso vključene v odstavke 50(a)-(o), ne veljajo, kot so zahteve glede vrstnega reda razdelkov Mnenje in Podlaga za mnenje.
A71. Razen če posebne zahteve določene jurisdikcije niso v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja, sprejemanje predstavitve in besedila, skladnega z zahtevami tega standarda, pomaga uporabnikom revizorjevega poročila, da lažje sprejmejo, da je revizorjevo poročilo zaključek revizije, opravljene v v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja.
A72. Zakon ali predpis lahko od revizorja zahteva, da zagotovi dodatne informacije o reviziji, ki lahko vključujejo informacije, katerih zagotavljanje je skladno s cilji ISA 701, ali pa lahko predpiše naravo in obseg obveščanja o takih zadevah.
A73. Mednarodni standardi revidiranja nimajo prednosti pred zakonom ali predpisom, ki ureja revizijo računovodskih izkazov. Kjer se uporablja ISA 701, se lahko v revizorjevem poročilu sklicuje na ISA 701 le, če je pri uporabi zakona ali predpisa razdelek, ki ga mora vključiti ta ISA, skladen z zahtevami za poročanje, določenimi v ISA 701. okoliščinah se lahko od revizorja zahteva, da spremeni nekatere vidike sporočanja ključnih revizijskih zadev v revizorjevem poročilu, ki jih zahteva ISA 701, na primer kot sledi:
S spremembo naslova »Ključne revizijske zadeve«, če zakon ali uredba zahteva uporabo določenega naslova;
Z razlago, zakaj so informacije, ki jih zahteva zakon ali predpis, predstavljene v revizorjevem poročilu, na primer s sklicevanjem na ustrezen zakon ali predpis in z opisom, kako se informacije nanašajo na ključne revizijske zadeve;
Če zakon ali predpis predpisuje naravo in obseg opisa, potem z vključitvijo dodatno predpisanih informacij pridobimo splošen opis vsake ključne revizijske zadeve, ki izpolnjuje zahteve 13. člena ISA 701.
A74. ISA 210 obravnava okoliščine, v katerih zakon ali predpis ustrezne jurisdikcije zahteva, da je revizorjevo poročilo predstavljeno ali oblikovano z izrazi, ki se bistveno razlikujejo od tistih, ki jih zahtevajo Mednarodni standardi revidiranja, zlasti v zvezi z revizorjevim mnenjem. V takšnih primerih MSR 210 zahteva, da revizor oceni naslednje:
(a) ali obstaja verjetnost, da si bodo uporabniki napačno razlagali zagotovilo, pridobljeno z revizijo računovodskih izkazov, in če je tako,
(b) ali bi dodatna razlaga v revizorjevem poročilu zmanjšala verjetnost nesporazuma.
Če revizor sklene, da dodatna razlaga v revizorjevem poročilu ne bi zmanjšala verjetnosti napačne razlage, potem ISA 210 zahteva, da revizor ne sprejme revizijskega posla, razen če tega zahteva zakon ali predpis. V skladu z ISA 210 revizija, opravljena v skladu s takim zakonom ali predpisom, ni v skladu z zahtevami mednarodnih standardov revidiranja. Posledično revizor v svojem poročilu ne vsebuje sklicevanja na to, da je bila revizija opravljena v skladu z Mednarodnimi standardi revidiranja.
A75. Revizorji subjektov javnega sektorja lahko po zakonu ali predpisu tudi zagotovijo javno dostopna poročila in mnenja o določenih zadevah kot del revizorjevega poročila ali v dodatnem poročilu ali mnenju, ki lahko vključuje informacije, ki so skladne s cilji ISA 701. V takih okoliščinah se lahko od revizorja zahteva, da Morda bo treba spremeniti nekatere vidike sporočanja ključnih revizijskih zadev v revizorjevem poročilu, ki jih zahteva ISA 701, ali vključiti v revizorjevo poročilo opis zadeve, ki je predmet dopolnilnega poročila ali poročila.
A76. Revizor lahko v revizijskem poročilu navede, da je bila revizija opravljena v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja in nacionalnimi revizijskimi standardi, če revizor poleg upoštevanja ustreznih nacionalnih standardov revidiranja upošteva tudi vse mednarodne standarde revidiranja, ki veljajo za revizija.
A77. Sklicevanje na mednarodne standarde revidiranja in nacionalne revizijske standarde ni primerno, če so zahteve mednarodnih standardov revidiranja in nacionalnih revizijskih standardov v nasprotju, kar bi lahko povzročilo, da si revizor ustvari drugačno mnenje ali ne vključuje poudarjanja zadeve oz. Odstavek Druge zadeve.« v revizorjevem poročilu, ki se zahteva v določenih okoliščinah v skladu z Mednarodnimi standardi revidiranja. V tem primeru se revizorjevo poročilo sklicuje le na tiste revizijske standarde (mednarodne standarde revidiranja ali nacionalne standarde revidiranja), v skladu s katerimi je bilo pripravljeno.
A78. V določenih okoliščinah mora podjetje po zakonu, predpisu ali standardih predstaviti ali prostovoljno zagotoviti dodatne informacije z računovodskimi izkazi, ki jih veljavni okvir računovodskega poročanja ne zahteva. Na primer, dodatne informacije so lahko predstavljene za izboljšanje uporabnikovega razumevanja veljavnega okvira računovodskega poročanja ali za pojasnitev določenih postavk v računovodskih izkazih. Takšne informacije so običajno predstavljene v obliki prilog ali dodatnih opomb.
Sklepajte o primernosti poslovodske uporabe računovodske osnove o delujočem podjetju in na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov o tem, ali obstaja pomembna negotovost v zvezi z dogodki ali pogoji, ki lahko povzročijo znaten dvom o sposobnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje. Če ugotovimo, da obstaja pomembna negotovost, moramo v svojem revizorjevem poročilu opozoriti na ustrezna razkritja v računovodskih izkazih ali, če so ta razkritja neustrezna, spremeniti svoje mnenje. Naši sklepi temeljijo na revizijskih dokazih, pridobljenih do datuma našega revizorjevega poročila. Vendar lahko prihodnji dogodki ali razmere povzročijo, da organizacija ne more nadaljevati kot delujoče podjetje;
Ocenjujemo celotno predstavitev računovodskih izkazov, njihovo strukturo in vsebino, vključno z razkritji, ter ali računovodski izkazi prikazujejo z njimi povezane transakcije in dogodke na način, ki zagotavlja pošteno predstavitev.
Iz tistih zadev, s katerimi smo seznanili pristojne za upravljanje, določimo tiste zadeve, ki so bile najbolj pomembne pri reviziji računovodskih izkazov tekočega obdobja in so zato ključne revizijske zadeve. Te zadeve opisujemo v našem revizorjevem poročilu, razen če je javno razkritje zadeve prepovedano z zakonom ali predpisom ali ko v izjemno redkih primerih ugotovimo, da zadeve ne bi smeli sporočiti v našem revizijskem poročilu. da bodo negativne posledice posredovanja takih informacij presegle družbeno pomembne koristi njihovega sporočanja.
Vodja revizije, na podlagi rezultatov katere je bil izdan ta dokument, je [ime].
[naslov revizorja]
| Primer 2. Revizorjevo poročilo o konsolidiranih računovodskih izkazih organizacije, katere vrednostni papirji so uvrščeni v organizirano trgovanje. Konsolidirani računovodski izkazi so bili pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve.Za namene tega primera revizorjevega poročila so predpostavljene naslednje okoliščine: - Revizija celotnega sklopa konsolidiranih računovodskih izkazov subjekta, katerega vrednostni papirji so sprejeti v trgovanje je bila izvedena. Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve. Ta revizija je revizija skupine, ki vključuje organizacijo in njene podružnice (to pomeni, da se uporablja ISA 600). - Konsolidirane računovodske izkaze je pripravilo vodstvo organizacije v skladu z MSRP (splošni okvir). - Pogoji revizijskega posla odražajo odgovornost poslovodstva za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSR 210. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da je izraz nespremenjenega (»pozitivnega«) mnenja razumen. - Kodeks etike za poklicne računovodje Odbora za mednarodne etične standarde za računovodje vključuje vse ustrezne etične zahteve, ki veljajo za revizijo. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da ni nobene pomembne negotovosti v zvezi z dogodki ali pogoji, ki bi lahko vzbujali pomemben dvom o sposobnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje, v skladu z MSR 570 (revidiran). - Ključne revizijske zadeve so sporočene v skladu z ISA 701. - Revizor je pridobil vse druge informacije pred datumom revizorjevega poročila in v njih ni odkril nobene pomembno napačne navedbe. - Odgovorni za nadzor nad sestavo konsolidiranih računovodskih izkazov niso odgovorne osebe za sestavo konsolidiranih računovodskih izkazov. - Poleg revizije računovodskih izkazov je revizor odgovoren za pripravo drugih poročil, ki jih zahteva lokalna zakonodaja. |
|---|
Revidirali smo konsolidirane računovodske izkaze podjetja ABC Entity in njegovih odvisnih družb (»skupina«), ki jih sestavljajo konsolidirani izkaz finančnega položaja na dan 31. decembra 20X1, konsolidirani izkaz vseobsegajočega donosa, konsolidirani izkaz gibanja kapitala in konsolidirani izkaz poslovnega izida, denarni tokovi za takrat končano leto in pojasnila h konsolidiranim računovodskim izkazom, vključno s povzetkom pomembnih računovodskih usmeritev.
Po našem mnenju priloženi konsolidirani računovodski izkazi v vseh pomembnih vidikih pošteno predstavljajo (ali dajejo resničen in pošten prikaz) konsolidiranega finančnega položaja (ali konsolidiranega finančnega položaja) Skupine na dan 31. decembra 20X1 in njene konsolidirane finančne uspešnosti (ali konsolidirani računovodski izkazi). finančni rezultati) in konsolidirani denarni tok (ali konsolidirani tok) za leto, ki se je končalo na ta datum, v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP).
Revizijo smo opravili v skladu z Mednarodnimi standardi revidiranja (ISA). Naše odgovornosti v skladu s temi standardi so podrobneje opisane v razdelku »Revizorjeve odgovornosti za revizijo konsolidiranih računovodskih izkazov« našega poročila. Smo neodvisni od Skupine v skladu s Kodeksom etike za poklicne računovodje (Kodeks IESBA) Odbora za mednarodne etične standarde za računovodje in smo izpolnili svoje druge etične odgovornosti v skladu s Kodeksom IESBA. Menimo, da so revizijski dokazi, ki smo jih pridobili, zadostni in ustrezni kot podlaga za naše mnenje.
Ključne revizijske zadeve so tiste zadeve, ki so bile po naši strokovni presoji najbolj pomembne pri naši reviziji konsolidiranih računovodskih izkazov tekočega obdobja. Te zadeve smo upoštevali v okviru naše revizije konsolidiranih računovodskih izkazov kot celote in pri oblikovanju našega mnenja o teh izkazih, zato o teh zadevah ne izražamo ločenega mnenja.
[Opis vsake ključne revizijske zadeve v skladu z ISA 701.]
Poslovodstvo je odgovorno za pripravo in pošteno predstavitev teh konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP in za sistem notranjega nadzora, za katerega poslovodstvo meni, da je potreben za izdelavo konsolidiranih računovodskih izkazov brez pomembno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake.
Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov je poslovodstvo odgovorno za ocenjevanje zmožnosti skupine, da nadaljuje z delujočim podjetjem, po potrebi razkrije zadeve v zvezi z delujočim podjetjem in uporabi računovodsko osnovo o delujočem podjetju, razen če poslovodstvo namerava likvidirati skupino. dejavnosti ali kadar nima druge izvedljive možnosti razen likvidacije ali prenehanja dejavnosti.
Pristojni za upravljanje so odgovorni za nadzor priprave računovodskih izkazov Skupine.
ovrednotiti ustreznost uporabljenih računovodskih usmeritev ter razumnost računovodskih ocen in z njimi povezanih razkritij, ki jih je pripravilo poslovodstvo;
Ugotovite, ali je poslovodstvo ustrezno uporabljalo računovodsko osnovo delujočega podjetja in na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov ugotovite, ali obstaja pomembna negotovost v zvezi z dogodki ali pogoji, ki lahko povzročijo znaten dvom o sposobnosti skupine, da nadaljuje kot delujoče podjetje. Če ugotovimo, da obstaja pomembna negotovost, moramo v svojem revizorjevem poročilu opozoriti na ustrezna razkritja v računovodskih izkazih ali, če so ta razkritja neustrezna, spremeniti svoje mnenje. Naši sklepi temeljijo na revizijskih dokazih, pridobljenih do datuma našega revizorjevega poročila. Vendar lahko prihodnji dogodki ali razmere povzročijo, da Skupina ne bo mogla nadaljevati kot delujoče podjetje;
Oceni celotno predstavitev računovodskih izkazov, njihovo strukturo in vsebino, vključno z razkritji, in ali računovodski izkazi prikazujejo z njimi povezane transakcije in dogodke na način, ki omogoča njihovo pošteno predstavitev;
Pridobiti zadostne in ustrezne revizijske dokaze v zvezi s finančnimi informacijami subjektov ali dejavnosti znotraj Skupine za izražanje mnenja o konsolidiranih računovodskih izkazih. Odgovorni smo za vodenje, nadzor in revizijo skupine. Ostajamo v celoti odgovorni za naše revizijsko mnenje.
Komuniciramo s pristojnimi za upravljanje in jim med drugim sporočamo načrtovani obseg in časovni okvir revizije ter pomembne revizijske ugotovitve, vključno s pomembnimi pomanjkljivostmi v notranjem nadzoru, ki jih odkrijemo med postopkom revizije.
Pristojnim za upravljanje zagotovimo tudi izjavo, da smo upoštevali vse ustrezne etične zahteve v zvezi z neodvisnostjo in smo pristojnim sporočili vsa razmerja in druge zadeve, za katere se lahko razumno domneva, da vplivajo na neodvisnost revizorja, in, kjer je primerno, o ustreznih previdnostnih ukrepih.
Iz tistih zadev, s katerimi smo seznanili pristojne za upravljanje, določimo tiste zadeve, ki so bile najbolj pomembne pri reviziji računovodskih izkazov tekočega obdobja in so zato ključne revizijske zadeve. Te zadeve opisujemo v našem revizorjevem poročilu, razen če je javno razkritje zadeve prepovedano z zakonom ali predpisom ali kadar v izjemno redkih okoliščinah sklenemo, da o zadevi ne bi smeli komunicirati. bodo posledice posredovanja takih informacij presegle družbeno pomembne koristi njihovega sporočanja.
[Oblika in vsebina tega razdelka revizorjevega poročila bosta odvisni od narave drugih revizorjevih odgovornosti za poročanje, kot to zahteva zakon, predpis ali nacionalni revizijski standardi. Zadeve, ki jih pokrivajo drugi zakoni, predpisi ali nacionalni revizijski standardi (v nadaljnjem besedilu "druge odgovornosti poročanja"), je treba obravnavati v tem razdelku, razen če se druge odgovornosti poročanja nanašajo na iste teme, kot so tiste, predstavljene v okviru odgovornosti za dajanje mnenj in poročil, ki jih določajo zahteve Mednarodnih standardov revidiranja v sklopu poglavja »Sklep o rezultatih revizije računovodskih izkazov«. Mnenja in poročila, predložena v skladu z drugimi pravnimi in regulativnimi zahtevami, ki pokrivajo iste teme, kot jih zahtevajo določbe Mednarodnih standardov revidiranja, se lahko konsolidirajo (to je vključena pod ustrezne naslove v razdelku z naslovom »Poročilo o reviziji računovodski izkazi«), pod pogojem, da: jezik v revizorjevem poročilu jasno razlikuje med takšnimi drugimi odgovornostmi poročanja in jezikom, ki izhaja iz zahtev mednarodnih standardov revidiranja, če take zahteve obstajajo.
[Podpis v imenu revizijskega podjetja, v imenu revizorja ali v imenu revizijskega podjetja in v imenu revizorja, odvisno od zahtev določene jurisdikcije]
[naslov revizorja]
| Primer 3. Revizorjevo poročilo o računovodskih izkazih organizacije, ki ni organizacija, katere vrednostni papirji so uvrščeni v organizirano trgovanje. Računovodski izkazi so bili pripravljeni v skladu s konceptom poštene predstavitve.Za namene tega vzorčnega revizorjevega poročila so predpostavljene naslednje okoliščine: - opravljena je bila revizija celotnega sklopa računovodskih izkazov subjekta, ki ni subjekt, ki kotira na borzi. izvedel. Računovodski izkazi so pripravljeni v skladu s konceptom poštene predstavitve. Ta revizija ni revizija skupine (tj. ISA 600 se ne uporablja). - Računovodske izkaze je pripravilo vodstvo organizacije v skladu z MSRP (splošni okvir). - Pogoji revizijskega posla odražajo odgovornost poslovodstva za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSR 210. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da je izraz nespremenjenega (»pozitivnega«) mnenja razumen. - Revizija je predmet ustreznih etičnih zahtev jurisdikcije. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da ni nobene pomembne negotovosti v zvezi z dogodki ali pogoji, ki bi lahko vzbujali pomemben dvom o sposobnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje, v skladu z MSR 570 (revidiran). - Revizorju ni treba sporočati ključnih revizijskih zadev v skladu z ISA 701 in se za to ni odločil iz katerega koli drugega razloga. - Revizor je pridobil vse druge informacije pred datumom revizijskega poročila in v njih ni odkril nobenih pomembno napačnih navedb. - Tisti, ki so odgovorni za nadzor priprave računovodskih izkazov, niso odgovorni za pripravo računovodskih izkazov. - Revizor ni odgovoren za pripravo drugih poročil, ki jih zahteva lokalna zakonodaja. - Revizor se je odločil, da na spletni strani pristojnega pooblaščenega organa zagotovi povezavo do opisa odgovornosti revizorja. |
|---|
Delničarji organizacije ABC [ali drug ustrezen naslovnik]
Revidirali smo računovodske izkaze podjetja ABC (»podjetje«), ki jih sestavljajo izkaz finančnega položaja na dan 31. decembra 20X1, izkaz vseobsegajočega donosa, izkaz gibanja kapitala in izkaz denarnih tokov za leto nato končan datum in pojasnila k računovodskim izkazom, vključno s povzetkom pomembnih računovodskih usmeritev.
Po našem mnenju priloženi računovodski izkazi v vseh pomembnih vidikih pošteno predstavljajo (ali dajejo resničen in pošten prikaz) finančnega položaja (ali finančnega položaja) podjetja na dan 31. decembra 20X1 in njegove finančne rezultate (ali finančne rezultate ) in gibanja (ali denarnih tokov) za leto, ki se je končalo na določen datum, v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP).
[Priprava poročila v skladu z zahtevami za poročanje, ki jih vsebuje ISA 720 (revidiran) – glejte primer 1 v dodatku 2 k ISA 720 (revidiran).]
Poslovodstvo je odgovorno za pripravo in pošteno predstavitev teh računovodskih izkazov v skladu z MSRP in za sistem notranjega nadzora, za katerega poslovodstvo meni, da je potreben za izdelavo računovodskih izkazov brez pomembno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake.
Naši cilji so pridobiti razumno zagotovilo o tem, ali računovodski izkazi ne vsebujejo pomembno napačne navedbe, bodisi zaradi prevare ali napake, in izdati revizorjevo poročilo, ki vključuje naše mnenje. Razumno zagotovilo je visoka stopnja zagotovila, vendar ni zagotovilo, da bo revizija, izvedena v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja, vedno odkrila pomembno napačno navedbo, če ta obstaja. Napačne navedbe lahko izhajajo iz goljufije ali napake in se štejejo za pomembne, če se lahko razumno pričakuje, da bodo posamezne ali skupaj vplivale na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi teh računovodskih izkazov.
Nadaljnji opis revizorjevih odgovornosti za revizijo računovodskih izkazov je na voljo na spletni strani [ime organizacije] na [povezava do spletne strani]. [Ta opis je del našega revizorjevega poročila.
[Podpis v imenu revizijskega podjetja, v imenu revizorja ali v imenu revizijskega podjetja in v imenu revizorja, odvisno od zahtev določene jurisdikcije]
[naslov revizorja]
| Primer 4. Revizorjevo poročilo o računovodskih izkazih organizacije, ki ni organizacija, katere vrednostni papirji so uvrščeni v organizirano trgovanje. Računovodski izkazi so bili pripravljeni v skladu s splošnim okvirom skladnosti.Za namene tega vzorčnega revizorjevega poročila so predpostavljene naslednje okoliščine: - Revizija celotnega sklopa računovodskih izkazov subjekta, ki ni subjekt, ki kotira na borzi, je bila opravljena. izvedel. Predstavitev računovodskih izkazov zahteva zakon ali predpis. Ta revizija ni revizija skupine (tj. ISA 600 se ne uporablja). - Računovodske izkaze je pripravilo vodstvo v skladu z okvirom računovodskega poročanja (zakon XYZ) jurisdikcije X (to je okvir računovodskega poročanja, ki vključuje zahteve zakona ali predpisa za izpolnjevanje splošnih informacijskih potreb širokega spektra uporabnikom, vendar ni okvir poštene predstavitve). - Pogoji revizijskega posla odražajo odgovornost poslovodstva za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSR 210. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da je izraz nespremenjenega (»pozitivnega«) mnenja razumen. - Revizija je predmet ustreznih etičnih zahtev jurisdikcije. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da ni nobene pomembne negotovosti v zvezi z dogodki ali pogoji, ki bi lahko vzbujali pomemben dvom o sposobnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje, v skladu z MSR 570 (revidiran). - Revizorju ni treba sporočati ključnih revizijskih zadev v skladu z ISA 701 in se za to ni odločil iz katerega koli drugega razloga. - Revizor je pridobil vse druge informacije pred datumom revizijskega poročila in v njih ni odkril nobenih pomembno napačnih navedb. - Tisti, ki so odgovorni za nadzor priprave računovodskih izkazov, niso odgovorni za pripravo računovodskih izkazov. - Revizor ni odgovoren za pripravo drugih poročil, ki jih zahteva lokalna zakonodaja. |
|---|
[Pravi naslovnik]
Revidirali smo računovodske izkaze podjetja ABC ("podjetje"), ki jih sestavljajo izkaz finančnega položaja na dan 31. decembra 20X1, izkaz poslovnega izida, izkaz gibanja kapitala in izkaz denarnih tokov za leto, ki se je končalo tega dne. datum in pojasnila k računovodskim izkazom, vključno s povzetkom pomembnih računovodskih usmeritev.
Po našem mnenju so bili priloženi računovodski izkazi subjekta v vseh pomembnih vidikih pripravljeni v skladu z zakoni XYZ jurisdikcije X.
Revizijo smo opravili v skladu z Mednarodnimi standardi revidiranja (ISA). Naše odgovornosti v skladu s temi standardi so podrobneje opisane v razdelku »Revizorjeve odgovornosti za revizijo računovodskih izkazov« našega poročila. Smo neodvisni od organizacije v skladu z etičnimi zahtevami, ki veljajo za našo revizijo računovodskih izkazov v [jurisdikciji], in smo izpolnili svoje druge etične odgovornosti v skladu s temi zahtevami. Menimo, da so revizijski dokazi, ki smo jih pridobili, zadostni in ustrezni kot podlaga za naše mnenje.
[Priprava poročila v skladu z zahtevami za poročanje, ki jih vsebuje ISA 720 (revidiran) – glejte primer 1 v dodatku 2 k ISA 720 (revidiran).]
Poslovodstvo je odgovorno za pripravo teh računovodskih izkazov v skladu z zakonom XYZ o pristojnosti X in za sistem notranjega nadzora, za katerega poslovodstvo meni, da je potreben za pripravo računovodskih izkazov brez pomembno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake.
Pri pripravi računovodskih izkazov je poslovodstvo odgovorno za ocenjevanje zmožnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje, razkrivanje, kot je primerno, zadev v zvezi z delujočim podjetjem in uporabo računovodske osnove o delujočem podjetju, razen če poslovodstvo namerava likvidirati podjetje, njegove dejavnosti ali kadar nima druge realne možnosti razen likvidacije ali prenehanja dejavnosti.
Pristojni za upravljanje so odgovorni za nadzor priprave računovodskih izkazov organizacije.
Naši cilji so pridobiti razumno zagotovilo o tem, ali računovodski izkazi ne vsebujejo pomembno napačne navedbe, bodisi zaradi prevare ali napake, in izdati revizorjevo poročilo, ki vključuje naše mnenje. Razumno zagotovilo je visoka stopnja zagotovila, vendar ni zagotovilo, da bo revizija, izvedena v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja, vedno odkrila pomembno napačno navedbo, če ta obstaja. Napačne navedbe lahko izhajajo iz goljufije ali napake in se štejejo za pomembne, če se lahko razumno pričakuje, da bodo posamezne ali skupaj vplivale na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi teh računovodskih izkazov.
ovrednotiti ustreznost uporabljenih računovodskih usmeritev ter razumnost računovodskih ocen in z njimi povezanih razkritij, ki jih je pripravilo poslovodstvo;
Sklepajte o primernosti poslovodske uporabe računovodske osnove o delujočem podjetju in na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov o tem, ali obstaja pomembna negotovost v zvezi z dogodki ali pogoji, ki lahko povzročijo znaten dvom o sposobnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje. Če ugotovimo, da obstaja pomembna negotovost, moramo v svojem revizorjevem poročilu opozoriti na ustrezna razkritja v računovodskih izkazih ali, če so ta razkritja neustrezna, spremeniti svoje mnenje. Naši sklepi temeljijo na revizijskih dokazih, pridobljenih do datuma našega revizorjevega poročila. Vendar lahko prihodnji dogodki ali razmere povzročijo, da organizacija ne more nadaljevati kot delujoče podjetje.
Komuniciramo s pristojnimi za upravljanje in jim med drugim sporočamo načrtovani obseg in časovni okvir revizije ter pomembne revizijske ugotovitve, vključno s pomembnimi pomanjkljivostmi v notranjem nadzoru, ki jih odkrijemo med postopkom revizije.
[Podpis v imenu revizijskega podjetja, v imenu revizorja ali v imenu revizijskega podjetja in v imenu revizorja, odvisno od zahtev določene jurisdikcije]
[naslov revizorja]
______________________________
*(1) ISA 701, Sporočanje ključnih revizijskih zadev v revizorjevem poročilu.
*(2) ISA 705 (revidiran), Spremenjeno mnenje v revizorjevem poročilu.
*(3) ISA 706 (revidiran), Klavzule o poudarjanju zadev in drugih zadevah v revizorjevem poročilu.
*(4) ISA 800 »Značilnosti revizije računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu s konceptom posebnega namena.«
*(5) ISA 805 "Značilnosti revizije posameznih računovodskih izkazov in posameznih elementov, skupin postavk ali postavk računovodskih izkazov."
*(6) ISA 200, Bistveni cilji neodvisnega revizorja in izvajanje revizije v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja, 13.(a) člen.
*(7) Obravnavan je jezik, ki se uporablja za izražanje mnenj v primerih uporabe koncepta poštenega zastopanja in koncepta skladnosti.
*(8) Odstavek 13(f) ISA 200, Bistveni cilji neodvisnega revizorja in izvajanje revizije v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja, določa vsebino računovodskih izkazov.
*(9) MCA 200, 11. odstavek.
*(10) Obravnavan je jezik, ki se uporablja za izražanje mnenj v primerih uporabe koncepta poštenega zastopanja in koncepta skladnosti.
*(11) ISA 330, Revizijski postopki kot odziv na ocenjena tveganja, 26. člen.
*(12) ISA 450 »Ovrednotenje napačnih navedb, ugotovljenih med revizijo«, 11. člen.
*(13) MSR 570 (revidiran), Delujoče podjetje, 21.–23.
*(14) ISA 570 (revidiran), 2. odstavek.
*(15) ISA 320 »Pomembnost pri načrtovanju in izvajanju revizije«, 2. odstavek.
*(16) ISA 600 »Značilnosti revizije računovodskih izkazov skupine (vključno z delom revizorjev sestavnih delov).«
*(17) ISA 701, odstavki 11–16.
*(18) ISA 260 (revidiran), Komunikacije s pristojnimi za upravljanje, Dodatek 2.
*(19) ISA 540 »Revizija računovodskih ocen, vključno z meritvami poštene vrednosti in s tem povezanimi razkritji«, 21. člen.
*(20) Mednarodni standardi računovodskega poročanja (MSRP) na primer navajajo, da poštena predstavitev zahteva pošteno predstavitev učinkov transakcij, drugih dogodkov in pogojev v skladu z opredelitvami in merili za pripoznavanje sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov.
*(21) Glej MSR 200, 13.(a) člen.
*(22) Na primer, MSRP lahko zahtevajo, da podjetje zagotovi dodatna razkritja, skupaj z zahtevami posameznih standardov, ki so potrebna, da uporabniki razumejo vpliv določenih transakcij, drugih dogodkov in pogojev na finančni položaj podjetja in rezultate poslovanja (MRS 1 Predstavitveni računovodski izkazi”, 17.(c) člen).
*(23) ISA 200, odstavki A2–A3.
*(24) MSR 210, Pogajanje o pogojih revizijskih poslov, odstavek 6(a).
*(25) MSR 210, 18. odstavek.
*(26) MSR 200, odstavek A14.
*(27) ISA 600, odstavek A37.
*(28) ISA 600, odstavki 19–20.
*(29) MSR 210, odstavka 9 in A21.
*(30) MSR 210, 10. odstavek.
*(31) MSR 210, odstavek A23a.
*(32) ISA 200, odstavek 13(j).
*(33) ISA 210, odstavek 6(b)(i)-(ii)
*(34) MSR 315 (revidiran), Prepoznavanje in ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe z razumevanjem organizacije in njenega okolja, 4.(c) člen.
*(35) ISQC 1 »Nadzor kakovosti v revizijskih organizacijah, ki izvajajo revizije in preglede računovodskih izkazov ter izvajajo druge naloge dajanja zagotovil in naloge za zagotavljanje povezanih storitev,« 32. odstavek.
*(36) ISA 560 »Dogodki po datumu poročanja«, odstavki 10–17.
*(37) MSR 200, 55. odstavek.
*(38) MSR 210, 21. odstavek.
*(39) MSR 200, 56. odstavek.
*(40) MSR 720 (revidiran) Revizorjeve odgovornosti v zvezi z drugimi informacijami.
*(41) Podnaslov „Mnenje o reviziji računovodskih izkazov“ ni potreben, razen če je uporabljen drugi podnaslov „Poročilo v skladu z drugimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami“.
*(42) V teh vzorčnih revizijskih poročilih bo morda treba izraza »uprava« in »pristojni za upravljanje« nadomestiti z drugimi izrazi, ki so primerni v skladu z zakoni določene jurisdikcije.
*(43) Če je odgovornost poslovodstva pripraviti računovodske izkaze, ki dajejo resnično in pošteno sliko, se lahko navede, kot sledi: "Poslovodstvo je odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno sliko, v skladu z Mednarodno finančno Standardi poročanja in za..."
*(44) Ta stavek bo ustrezno spremenjen v primeru, ko mora revizor ob reviziji računovodskih izkazov izraziti tudi mnenje o učinkovitosti sistema notranjih kontrol.
*(45) Podnaslov »Mnenje o reviziji konsolidiranih računovodskih izkazov« ni potreben, razen če je uporabljen drugi podnaslov »Poročilo v skladu z drugimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami«.
*(46) Ali drugi izrazi, primerni v skladu s pravno ureditvijo posamezne jurisdikcije.
*(47) Če je odgovornost poslovodstva pripraviti računovodske izkaze, ki dajejo resnično in pošteno sliko, se lahko navede, kot sledi: "Poslovodstvo je odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno sliko, v skladu z Mednarodno finančno Standardi poročanja in za..."
*(48) Ta stavek bo ustrezno spremenjen v primeru, ko mora revizor ob reviziji računovodskih izkazov izraziti tudi mnenje o učinkovitosti sistema notranjih kontrol.
*(49) Ali drugi pogoji, primerni v skladu s pravnim predpisom posamezne jurisdikcije.
*(50) Če je odgovornost poslovodstva pripraviti računovodske izkaze, ki dajejo resnično in pošteno sliko, se lahko navede, kot sledi: "Poslovodstvo je odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno sliko, v skladu z Mednarodno finančno Standardi poročanja in za..."
*(51) Ali drugi pogoji, primerni v skladu s pravnim predpisom posamezne jurisdikcije.
*(52) Če je odgovornost poslovodstva pripraviti računovodske izkaze, ki dajejo resnično in pošteno sliko, se lahko navede, kot sledi: "Poslovodstvo je odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno sliko, v skladu z Mednarodno finančno Standardi poročanja in za..."
*(53) Ta stavek bo ustrezno spremenjen v primeru, ko mora revizor ob reviziji računovodskih izkazov izraziti tudi mnenje o učinkovitosti sistema notranjih kontrol.
Predstavljen mednarodni revizijski standard (ISA) 700, Oblikovanje mnenja in poročanje o računovodskih izkazih. Veljati je bilo z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. novembra 2016 N 207n.
Standard določa revizorjeve odgovornosti pri oblikovanju mnenja o računovodskih izkazih. Opisuje tudi obliko in vsebino revizorjevega poročila, izdanega kot rezultat revizije računovodskih izkazov.
Uporablja se za revizijo celotnega sklopa računovodskih izkazov za splošni namen in je napisan v tem kontekstu.
Zahteve standarda poskušajo doseči ustrezno ravnotežje med potrebo po zagotavljanju doslednosti in primerljivosti revizijskih poročil po vsem svetu in potrebo po povečanju vrednosti revizijskih poročil s predstavitvijo informacij, ki so v revizorjevem poročilu pomembnejše za uporabnike. Skladnost z načelom doslednosti v revizorjevem poročilu pri izvajanju revizije v skladu z MSR povečuje zaupanje v revizijo na svetovnem trgu. Poleg tega to načelo pomaga uporabnikom bolje razumeti revizijska poročila in prepoznati neobičajne okoliščine, ko se pojavijo.
Standard naj bi veljal za revizije računovodskih izkazov za obdobja, ki se končajo 15. decembra 2016 ali pozneje.
"Finančna in računovodska svetovanja", 2006, št. 9
31. decembra 2006 je začela veljati nova različica mednarodnega revizijskega standarda 700 (ISA 700) - ISA 700R "Poročilo neodvisnega revizorja o celotnem nizu računovodskih izkazov za splošne namene"<1>. Ta standard vsebuje številne temeljne razlike od trenutnega ISA 700<2>in ustrezen PSAD N 6<3>. Razlike so posledica številnih uvedenih določb, ki odražajo spremembe MSR v zvezi z uvedbo novih in revizijo obstoječih standardov v obdobju 2004 - 2006.
<1>ISA 700R. Poročilo neodvisnega revizorja o celotnem nizu računovodskih izkazov za splošne namene, Priročnik o mednarodni reviziji, zagotovilih in etičnih izjavah - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - Str. 677 - 694.
<2>ISA 700 »Revizijsko poročilo (mnenje) o računovodskih izkazih« v knjigi. Kodeks etike poklicnih računovodij in mednarodni revizijski standardi, 2001 - Moskva, MCRSBU, 2002. - str. 420 - 448.
<3>Pravilo (standard) revizijskih dejavnosti št. 6 "Revizijsko poročilo o računovodskih (računovodskih) izkazih" je bilo odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 št. 696.
Standard ISA 700R je za razliko od ISA 700 in PSAD št. 6 namenjen izključno oblikovanju brezpogojno pozitivnega revizijskega mnenja. Vsa vprašanja v zvezi s spreminjanjem revizorjevega poročila so vključena v novi standard ISA 701 "Spremembe poročila neodvisnega revizorja" (datum začetka veljavnosti tega dokumenta še ni dokončno določen), ki vsebuje določbe za spreminjanje poročila v skladu z z rezultati revizije, in sicer, da revizor izrazi mnenje s pridržkom ali negativno mnenje in zavrne mnenje.
Ker so bile zahteve PSAD št. 6 glede pravil za oblikovanje in obliko revizijskega poročila skoraj popolnoma skladne z zahtevami ISA 700, bomo zdaj preučili razlike med zahtevami ISA 700R in PSAD št. 6. Naj analiziramo, kako se revizijsko poročilo, ki bi moralo biti izdano na podlagi rezultatov revizije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, razlikuje od zaključka, ki bi moral biti izdan na podlagi rezultatov revizije v skladu z MSR za finančno poslovanje. izkazi za leto 2006.
Najpomembnejše zahteve, določene v ISA 700R, se nanašajo na naslednje elemente revizorjevega poročila:
V skladu s 17. členom ISA 700R elementi revizorjevega poročila vključujejo: naslov; destinacija; uvodni odstavek; odgovornost vodstva za predstavljene računovodske izkaze; odgovornost revizorja; revizorjevo mnenje; druge obveznosti poročanja; podpis revizorja; datum revizijskega mnenja (poročila); revizorjev naslov.
Ta seznam se dejansko razlikuje od zahtev 4. odstavka PSAD št. 6 za sestavo revizijskega poročila le v zahtevi po vključitvi (če je primerno) navedbe drugih revizorjevih odgovornosti za pripravo mnenj. Druge odgovornosti v skladu s 46. do 48. členom ISA 700R pomenijo naslednje: revizorju se lahko dodelijo dodatne odgovornosti poleg izražanja mnenja o računovodskih izkazih. Tako se lahko zahteva mnenje o nekaterih zadevah, na katere je revizor opazil med revizijo, kot je izražanje mnenja o ustreznosti računovodskih evidenc ali učinkovitosti sistema notranjega nadzora subjekta.
Zato standard zahteva, da mora revizor, če kot del revizorjevega poročila o računovodskih izkazih izrazi mnenje o zadevah, ki so v okviru druge odgovornosti poročanja, obseg te odgovornosti razkriti v ločenem razdelku poročilo, ki sledi odstavku, v katerem je izraženo mnenje.
Zahteve za naslov revizorjevega poročila v ISA 700R so bile spremenjene: naslov mora jasno navajati, da je poročilo pripravil neodvisni revizor, na primer »Neodvisno revizorjevo poročilo (poročilo)«.
Takšna navedba v skladu z 19. členom ISA 700R služi kot potrditev, da je revizor izpolnil vse ustrezne zahteve poklicne etike v zvezi z neodvisnostjo. To pa razlikuje poročilo neodvisnega revizorja od poročil drugih strank.
Neodvisnost od revidiranega subjekta je odgovornost revizorja kot predstavnika družbeno pomembnega poklica (glej odstavek 290.1 Kodeksa etike računovodskih strokovnjakov Mednarodne zveze računovodij).<1>). Skladnost z zahtevami po neodvisnosti obravnava tudi ISA 220, Nadzor kakovosti za revizije preteklih finančnih informacij.<2>in ISQC 1, Nadzor kakovosti za podjetja, ki izvajajo revizije in preglede preteklih finančnih informacij ter drugih poslov dajanja zagotovil in povezanih storitev<3>.
<1>Kodeks etike za poklicne računovodje (velja od 30. junija 2006), Priročnik mednarodnih izjav o reviziji, zagotovilih in etiki. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - Str. 109 - 218.
<2>ISA 220R. Nadzor kakovosti za revizije zgodovinskih finančnih informacij, Priročnik o mednarodni reviziji, zagotovilih in etičnih izjavah. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - Str. 256 - 268.
<3>ISQC 1. Nadzor kakovosti za podjetja, ki izvajajo revizije in preglede preteklih finančnih informacij ter druge posle za zagotavljanje in sorodne storitve, Priročnik o mednarodnih izjavah o revidiranju, zagotavljanju in etiki. - Izdaja 2005, New York: IFAC, 2005. - Str. 148 - 174.
V primerjavi z PSAD št. 6 je tu novost vključitev računovodskih usmeritev v računovodske izkaze, ki jih pregleda revizor. Ta določba izpolnjuje zahteve za sestavo računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z zahtevami Mednarodnih standardov računovodskega poročanja (glej MSRP 1 »Predstavljanje računovodskih izkazov«).
| MCA 700R (klavzula 22) | PSAD N 6 (točka 7) |
| V uvodnem odstavku revizijsko poročilo naj vsebujejo ime predmet, računovodski izkazi ki je bil revidiran, in navedba revidiranih finančne izjave. IN tudi uvodni odstavek udeležiti se: - naziv vsakega finančnega poročilo vključeno v celoti komplet računovodskih izkazov; - povezava do pregleda računa politike in druga pojasnila opombe; in - navedba datuma in poročanja obdobje, za katerega finančni poročanje | vsebujejo seznam preverjenih finančno računovodstvo) poročanju revidirane osebe z z navedbo obdobja poročanja in njegova sestava |
Kot navaja ISA 700R, je skladnost z zahtevami 22. člena standarda dosežena tako, da se v zaključek vključi stavek, da je revizor revidiral celoten sklop računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z zahtevami veljavnih temeljnih načel poročanja, ki tudi vključuje pregled računovodskih usmeritev in druga pojasnila.
Če revizor ve, da bodo računovodski izkazi vključeni v dokument, ki vsebuje druge podatke (na primer v letno poročilo delniške družbe skupščini delničarjev), ima revizor pravico posredovati povezavo na ustrezne strani tega dokumenta, kar bo uporabnikom omogočilo enostavno iskanje računovodskih izkazov, na podlagi katerih je bilo poročilo izdano (23. člen ISA 700R).
Če so zahteve ISA 700R glede oblikovanja revizorjeve odgovornosti skladne z določili PSAD št. 6 (revizorjeva odgovornost je izražanje mnenja o računovodskih izkazih revidiranega subjekta), potem so zahteve za oblikovanje revizorjeve odgovornosti skladne z določili PSAD št. odgovornosti poslovodstva revidiranega subjekta za računovodske izkaze močno razširijo. Natančneje navaja, da je poslovodstvo odgovorno za vzpostavitev in vzdrževanje sistema notranjega nadzora, ki je ustrezen za izdelavo zanesljivih računovodskih izkazov brez pomembno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake.
| MSA 700R (člena 28, 32) | PSAD N 6 (točka 8) |
| Revizijsko poročilo naj vsebujejo navedbo, da to odgovornost za priprava in sejem predstavitev finančnih poročanje, v skladu z uporabljeno osnovno načela oblikovanja računovodskih izkazov, leži na vodenje predmeta in kaj to odgovornost pomeni: - razvoj, implementacija in izvajanje notranjega nadzor, odgovoren potrebe po usposabljanju in pošteno zastopanje računovodskih izkazov, ne ki vsebuje št pomembne napačne navedbe odvisno od možnega razlogi za njihov videz - goljufija ali napaka; - izbor in prijava ustrezne računovodske usmeritve; in - razvoj ocenjevanja vrednosti, ki ustrezajo posebne pogoje | Revizorjevo poročilo naj vključite izjavo, da odgovornost za vzdrževanje računovodstvo, priprava in predstavitev finančno računovodstvo) poročanje je zaupano revidirane osebe in izjavo o to odgovornost revizor je le izraz, ki temelji na revizijsko mnenje o zanesljivost tega finančnega (računovodstvo) poročanje v v vseh materialnih pogledih in skladnost s postopkom računovodstvo Ruska zakonodaja Federacija |
| Revizijsko poročilo naj vsebuje navedbo, da odgovornost revizorja je izraziti mnenje o računovodskih izkazih, na podlagi rezultatov opravljena revizija preverjanja |
Te spremembe upoštevajo zahteve glede odgovornosti poslovodstva, vsebovane v ISA 240, Revizorjeva odgovornost za upoštevanje prevare pri reviziji računovodskih izkazov (odstavki 13–16) in ISA 580 Predstavitve vodstva (odstavka 3, 5a).<1>.
<1>ISA 240. Revizorjeva odgovornost za preučitev goljufij pri reviziji računovodskih izkazov; ISA 580. Predstave vodstva, Priročnik o mednarodnih izjavah o revidiranju, zagotovilih in etiki - izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 363 - 409 , 642 - 648.
Izraz »poslovodstvo« se v ISA 700R uporablja za tiste, ki so odgovorni za pripravo in pošteno predstavitev računovodskih izkazov.
Pri tem so glavne spremembe povezane z uvedbo v besedilo poročila navedbe revizorjeve skladnosti z etičnimi standardi, ki jih določa Kodeks etike računovodskih strokovnjakov. To zahtevo je treba obravnavati v kontekstu obveznosti revizorjev, da ravnajo v skladu z določbami tega kodeksa, ko opravljajo revizijo v skladu z MSR (glejte 4. in 5. odstavek MSR 200 »Namen in splošna načela, ki urejajo revizijo računovodskih izkazov). ”<2>in odstavka 8, 9 ISA 220 "Nadzor kakovosti za revizijo preteklih finančnih informacij").
<2>ISA 200. Cilj in splošna načela vodenja revizije računovodskih izkazov, Priročnik o mednarodnih izjavah o revidiranju, zagotavljanju in etiki. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - Str. 304 - 320.
ISA 700R tudi podrobno ureja postopek, po katerem revizor navede standarde, ki so ga vodili med revizijo. Prvič, to so sami mednarodni standardi revidiranja. Poglejmo podrobneje, kdaj ima revizor pravico izjaviti, da je opravil revizijo v skladu z MSR.
| MSA 700R (člen 34) | PSAD N 6 (klavzule 10,11) |
| Revizijsko poročilo naj vsebujejo navedbo, da revizija je bila izvaja v skladu z Mednarodni standardi revizija. Moralo bi tudi imeti pojasnilo, kaj je po revizor zavezan k tem standardom ravnati v skladu z etičnimi zahtevami in da je namen načrtovanja in izvajanje revizije je prejeti zadostna stopnja zaupanja glede prisotnosti oz pomanjkanje pomembnih izkrivljanja v finančnih poročanje | Revizorjevo poročilo naj opišite obseg revizije z kar kaže, da je bila revizija izvaja v skladu z zvezni zakoni, zvezna pravila (standardi) revizija dejavnosti, notranje pravila (standardi) revizijske dejavnosti, aktivna v strokovnih revizijska združenja, katere član je revizor, oziroma v skladu z druge dokumente |
| Revizorjevo poročilo naj vsebujejo izjavo, da revizija je bila načrtovana in izvajati za zagotovitev razumno gotovostjo, da finančno računovodstvo) poročanje ne vsebuje pomembno napačne navedbe |
V skladu s 14. členom ISA 200, ki velja od 15. decembra 2005, lahko revizor opiše revizijo, kot da je bila izvedena v skladu z ISA, le če je v celoti izpolnil zahteve vseh standardov, ki veljajo za to revizijo.
Za primer, ko revizor uporablja tudi nacionalne revizijske standarde, členi 61–65 ISA 700R oblikujejo pravila za opis revizorjeve uporabe takih standardov skupaj z ISA. Revizorjevo poročilo mora vsebovati ime jurisdikcije ali države izvora teh nacionalnih revizijskih standardov.
65. člen ISA 700R določa pravila za opisovanje revizorjeve uporabe strukture in terminologije, določene v zakonodaji ali predpisih ali v nacionalnih revizijskih standardih določene jurisdikcije. V tem primeru poročilo navaja, da je bila revizija izvedena v skladu z MSR in nacionalnimi revizijskimi standardi določene jurisdikcije ali države le, če samo poročilo vsebuje vsaj minimalno količino vseh naslednjih elementov:
opise dela, ki ga je revizor opravil med revizijo;
Zahteve glede obsega revizije v ISA 700R temeljijo na uporabi konceptov in zahtev iz ISA 315, Razumevanje subjekta in njegovega okolja ter ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe, in ISA 330, Revizijski postopki za ocenjena tveganja.<1>. Pri načrtovanju revizije revizor oceni tveganje pomembno napačne navedbe, ki je posledica prevare ali napake. Ta ocena pa temelji na študiji sistema notranjih kontrol revidiranega subjekta in je podlaga za razvoj kasnejših revizijskih postopkov v zvezi z ugotovljenimi tveganji.
<1>ISA 315. Razumevanje subjekta in njegovega okolja ter ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe, ISA 330. Revizorjevi postopki kot odgovor na ocenjena tveganja, Priročnik mednarodnih izjav o revidiranju, zagotovilih in etiki - izdaja 2005, New York: IFAC, 2005 - Str. 349 - 397, 403 - 424.
| MCA 700R (člen 37) | PSAD N 6 (točka 12) |
| Revizijsko poročilo naj opišite revizijo na naslednji način: – med nadzorom je bilo postopki zbiranja so bili izvedeni revizijski dokazi o podanih zneskov in razkritij finančne izjave; - postopki so bili izbrani za podlagi revizije presojo, ki vključuje oceno tveganje pomembno napačne navedbe finančne izjave, ki izhaja iz goljufija ali napaka. pri revizorjeva ocena tveganja ukrepanje se obravnava sistemi notranje kontrole v pripravi in cilj predstavitev finančnih poročanje z namenom razvoja revizijski postopki, pomembne za določene preskusnih pogojih, vendar ne z z namenom izražanja mnenja glede učinkovitosti delovanje samega sistema notranji nadzor subjekta. Če mora revizor izraziti mnenje o učinkovitosti sisteme notranjega nadzora v povezava s finančno revizijo poročanju, potem izpusti del besedne zveze, ki preučevanje notranjega sistema je bila izvedena kontrola predmeta ne z namenom izražanja mnenja o sama operativna učinkovitost sistemi notranje kontrole; in – tudi med revizijo je bilo opravljena presoja zakonitosti uporabljene računovodske usmeritve, veljavnost ocenjenega narejene vrednote upravljanje in splošno predstavitev finančnih poročanje | V revizorjevem poročilu je treba navesti, da revizija je bila izvedena na vzorcu osnova in vključeno: - temelji na študiji dokazi o testiranju, potrjuje številčno kazalniki in razkritje v finančno računovodstvo) informacije o poročanju o finančnih in gospodarskih dejavnosti revidiranega subjekta; - presojo oblike skladnosti načela in pravila računovodstvo, uporabljen pri pripravi finančno računovodstvo) poročanje; - upoštevanje glavnega kazalniki vrednotenja, prejelo vodstvo revidiranega subjekta priprava finančnih (računovodski) izkazi; - ocena predstavitve finančno računovodstvo) poročanje |
Zahteve glede datiranja v ISA 700R določajo, ali so pridobljeni zadostni in ustrezni revizijski dokazi za podajanje mnenja o računovodskih izkazih. To je povezano s postopkom za določitev datuma potrditve računovodskih izkazov in datuma revizorjevega poročila, ki temelji na določilih ISA 560 »Poznejši dogodki«<1>.
<1>Usklajene spremembe ISA 560 kot rezultat ISA 700 (revidiranega) – Velja za revizorjeva poročila z datumom 31. december 2006 ali pozneje, Priročnik mednarodnih izjav o revidiranju, zagotovilih in etiki – izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - Str. 624 - 629.
| MCA 700R (člen 52) | PSAD N 6 (člena 20, 21) |
| Revizor mora datirati poročilo po računovodskih izkazih prej kot datum, ko revizor pravilno revizijski dokazi, dovolj za izdajo mnenja o finančnih poročanje. revizija dokazi so zadosten in primeren, če vsebujejo dokaze, da je bilo komplet pripravljen računovodske izkaze subjekta, odgovornost za določilo katerega je bilo prevzeli ustrezni pooblaščene osebe | Revizor mora datirati revizorjevo poročilo v številki, ko je bila revizija opravljena, tako kot dane okoliščine zagotavlja uporabniku razlogov za domnevo, da revizor upošteval vpliv, ki so ga imeli za finance (računovodstvo) poročanje in revizija zaključek dogodka in operacije, znani revizorju in nastali pred tem datumom |
| Ker mora revizor sestaviti revizijo sklep o finančnih (računovodski) izkazi, pripravili in predstavili poslovodstvo revidirane osebe, revizor ne sme navesti datum zaključka pred datum podpisa ali odobritve finančno računovodstvo) vodstveno poročanje revidirani subjekt |
V skladu s 4. odstavkom ISA 560 je za računovodske izkaze revidirane osebe določeno naslednje:
V skladu z ISA 560 je datum odobritve računovodskih izkazov najzgodnejši datum, na katerega ustrezne pooblaščene osebe izjavijo, da so bili pripravljeni popolni računovodski izkazi.
Kot je navedeno v 53.–56. členu ISA 700R, na podlagi datuma revizorjevega poročila uporabnik sklepa, da je revizor upošteval vpliv, ki so ga imeli dogodki in transakcije, ki so mu znani in so se zgodili pred tem datumom, na računovodske izkaze. Vprašanje revizorjeve odgovornosti v zvezi z dogodki in posli, ki se zgodijo po datumu revizorjevega poročila, je ločeno obravnavano v MSR 560.
Opredelitev razlogov, na podlagi katerih lahko revizor izrazi brezpogojno pozitivno mnenje v ISA 700R, je skoraj enaka zahtevam iz PSAD št. 6.
| MSA 700R (člena 39, 40) | PSAD N 6 (člena 24, 25) |
| Brezpogojno pozitivno izda mnenje, če revizor pride do zaključka, da finančni izkazi dajejo zanesljivo in pošteno videti pošteno zastopanost v vseh pomembna spoštovanja v osnovna načela oblikovanje finančnih poročanje | Brezpogojno pozitivno mnenje je treba izraziti ko pride revizor k sebi sklep, da finančno računovodstvo) poročanje zagotavlja zanesljivo ideja o financah položaj in rezultate finančno in gospodarsko dejavnosti revidirane osebe v v skladu z uveljavljenim načela in metode vodenja računovodstvo in priprava finančnih (računovodski) izkazi v Ruska federacija |
| Ko je izraženo brezpogojno odstavek pozitivnega mnenja, ki vsebuje revizorjevo mnenje, mora navesti, da glede na revizorjevo mnenje, finančno poročanje zagotavlja zanesljivo in tudi pošten pogled pošteno predstavlja v v vseh materialnih pogledih stanje glede na ustanovil glavni načela oblikovanja računovodske izkaze (če le v zakonodajni oz ni predpisano z uredbo drugo besedilo izraza revizorjevo mnenje, ki je treba uporabiti v tak primer) | Primer zaključek: »Po našem mnenju mnenje, finančno (finančne izjave organizacija "YYY" odraža zanesljiv v vseh materialnih pogledih razmerje finančno stanje od 31. decembra 20(XX) in rezultate svojih finančnih gospodarsko dejavnost za obdobje od 1. januarja do 31. decembra 20(XX) vključno glede na zahteve Ruska zakonodaja Zveza v smislu priprav finančno računovodstvo) poročanje (in (ali) navesti dokumenti, ki opredeljujejo zahteve za postopek priprave finančne (računovodski) izkazi)" |
Standard ločeno obravnava vprašanja v zvezi z dodatnimi informacijami, ki so predstavljene poleg revidiranih informacij skupaj z računovodskimi izkazi revidiranega subjekta.
Če revizor izve, da bo dokument, ki vsebuje druge informacije, vključen v računovodske izkaze, lahko (če predstavitev dopušča) razmisli o navedbi številk strani v poročilu, na katerih so podani revidirani računovodski izkazi (23. člen ISA 700R ). Tako bo uporabnik lahko razlikoval med računovodskimi izkazi in drugimi informacijami, ki niso zajete v revizorjevem mnenju.
Šteje se, da revizorjevo mnenje zajema dodatne informacije, če jih zaradi narave in predstavitve ni mogoče jasno ločiti od računovodskih izkazov. Če zakoni ali predpisi ne zahtevajo revizije dodatnih informacij, ima poslovodstvo revidiranega subjekta pravico, da od revizorja ne zahteva vključitve teh informacij v obseg revizije računovodskih izkazov.
Kadar revizija dodatnih informacij ni opravljena, revizor razmisli o obliki predstavitve teh informacij: če postopek dopušča, da se jih razlaga kot informacija, ki je prav tako zajeta v revizorjevem mnenju, mora revizor od vodstva organizacije zahtevati spremembo. oblika predstavitve dodatnih informacij. Na primer, so lahko jasne oznake "nerevidirane informacije".
V skladu s 67.–71. odstavkom ISA 700R morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Pomembno je upoštevati, da zgolj dejstvo, da dodatnih informacij ni mogoče revidirati, revizorja ne razbremeni odgovornosti, da te informacije prebere, da bi ugotovil, ali vsebujejo pomembna neskladja z računovodskimi izkazi, ki so predmet revizije. Revizorjeva odgovornost v zvezi z nerevidiranimi informacijami sovpada z odgovornostjo, določeno v odstavkih 6–8 ISA 720 »Druge informacije v dokumentih, ki vsebujejo revidirane računovodske izkaze«.<1>, in sicer:
60. člen ISA 700R predlaga uporabo naslednjih primerov za artikulacijo odgovornosti poslovodstva in revizorja, ki opisujejo obseg revizije in revizorjevo mnenje.
Odgovornost poslovodstva za predstavljene računovodske izkaze: "Priprava in poštena predstavitev teh računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja je odgovornost poslovodstva. Ta odgovornost poslovodstva je oblikovati, izvajati in vzdrževati sistem notranje kontrole, ki ustrezno podpira pripravo in pošteno predstavitev računovodskih izkazov, ki ne vsebujejo pomembno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake, ter izbiro in uporabo ustreznih računovodskih usmeritev in ocen, ki so primerne v danih okoliščinah."
Revizorjeve odgovornosti in obseg revizije: "Naša odgovornost je izraziti mnenje o teh računovodskih izkazih na podlagi naše revizije. Revizijo smo izvedli v skladu z mednarodnimi standardi revidiranja. Ti standardi zahtevajo, da revizijo načrtujemo in izvajamo na dosleden način. s poklicnimi etičnimi zahtevami in na način, ki daje razumno zagotovilo, da računovodski izkazi ne vsebujejo pomembno napačne navedbe. Revizija vključuje izvajanje postopkov za pridobitev revizijskih dokazov o zneskih in razkritjih v računovodskih izkazih. Izbrani postopki temeljijo na revizorjevih presojo, vključno z oceno tveganja pomembno napačne navedbe v računovodskih izkazih, ne glede na razloge za njihov nastanek, kot sta prevara ali napaka.Pri ocenjevanju tega tveganja je revizor upošteval delovanje sistema notranjih kontrol, odgovornega za pripravo in objektivno predstavitev računovodskih izkazov družbe z namenom razvoja revizijskih postopkov, primernih okoliščinam, ne pa za izražanje mnenja o učinkovitosti samega sistema notranjih kontrol družbe. Revizija je vključevala tudi ovrednotenje primernosti uporabljenih računovodskih usmeritev, razumnosti (pravičnosti) računovodskih ocen poslovodstva in celotne predstavitve računovodskih izkazov.
Menimo, da naša revizija zagotavlja razumno osnovo za naše mnenje."
Mnenje: »Po našem mnenju računovodski izkazi dajejo resnično in pošteno sliko (ali: »pošteno predstavljeno v vseh pomembnih vidikih«) finančnega položaja družbe ABC na dan 31. decembra 20..., njenih rezultatov poslovanja in denarni tokovi za obdobje leto, ki se je končalo na ta datum, v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja."
E.L.Skvirskaja
Direktor
Oddelek za metodologijo revizije
Revizijsko poročilo se pripravi na podlagi rezultatov revizije.
Podlaga za izražanje mnenja o računovodskih izkazih kakovost je pregled in ocena zaključki iz revizijskih dokazov.
V tem primeru mora revizor ugotoviti skladnost računovodskih izkazov:
Pravne zahteve.
AZ vključuje:
ime;
Uvod;
Opis revidiranih računovodskih izkazov;
Sklep o odgovornosti poslovodstva subjekta in odgovornosti revizorja;
Izražanje mnenja o računovodskih izkazih;
Datum poročila, naslov in podpis revizorja.
Revizorjevo mnenje o računovodskih izkazih je lahko:
Vsekakor pozitivno:
Revizor izrazi mnenje o zanesljivosti in objektivnosti računovodskih izkazov v vseh pogledih in potrdi oblikovanje računovodskih izkazov v skladu z uveljavljenimi načeli računovodskih izkazov.
Posredno kaže na dejstvo, da je podjetje v celoti upoštevalo računovodske tehnike in metode.
Spremenjeno.
Če obstajajo dejavniki, ki ne vplivajo na revizorjevo mnenje, se sestavi odstavek z obrazložitvenim odstavkom.
Če obstajajo dejavniki, ki vplivajo na revizorjevo mnenje, revizor izrazi:
Mnenje s pridržkom,
Zavrnitev mnenja,
Negativno mnenje.
Dejavniki, ki ne vplivajo na revizorjevo mnenje, vključujejo:
Dejavniki, pomembni za predpostavko delujočega podjetja;
Dejavniki, ki kažejo na veliko negotovost, katere rešitev je odvisna od prihodnjih dejanj in dogodkov.
Dejavniki, ki vplivajo na revizorjevo mnenje, vključujejo:
omejitev količine dela;
prisotnost nesoglasij z vodstvom glede sprejemljivosti izbrane računovodske usmeritve, načinov njene uporabe ali ustreznosti razkritja informacij v finančni instituciji.
V primeru a) se lahko izrazi mnenje s pridržkom ali zavrnitev odgovornosti.
Izjava mnenja s pridržkom pomeni, da obstajajo nesoglasja, vendar niso dovolj resna, da bi izrazili negativno mnenje.
Zavrnitev odgovornosti se zgodi, ko nesoglasje bistveno zmanjša obseg revizije, kar lahko vpliva na rezultate revizije.
Negativno mnenje - kadar obstaja tako globoko nesoglasje, da mnenje s pridržkom ne bo ustrezno odražalo situacije.
Revizor mora pridobiti zadostne in ustrezne revizijske dokaze, da so revidirani računovodski izkazi primerljivi.
V ta namen mora določiti:
Ali so računovodske usmeritve preteklega obdobja skladne z usmeritvami tekočega obdobja;
ali so bile izvedene ustrezne prilagoditve in razkrite zainteresiranim uporabnikom;
Ali so številke iz prejšnjega obdobja skladne z zneski in razkritji, predstavljenimi v prejšnjem obdobju, ali so bile izvedene ustrezne prilagoditve tistih, ki so bile razkrite zainteresiranim uporabnikom.
Primerljivost je kakovost, ki pomeni prisotnost skupnih, specifičnih značilnosti.
Primerjava se nanaša na kvantitativno oceno lastnosti.
Konsistentnost je kakovost razmerja med dvema računovodskima kazalnikoma.
Ustrezni kazalniki se uporabljajo, kadar so znesek in drugi podatki za pretekla obdobja vključeni kot sestavni del računovodskih izkazov za tekoče obdobje.
Za primerljiv računovodski izkaz se šteje, če se zneski in druga razkritja za preteklo obdobje primerjajo z računovodskim izkazom za tekoče obdobje, vendar niso njegov del.
Če revizor v revidiranem (tekočem) obdobju ugotovi, da lahko obstaja pomembno napačna navedba uspešnosti prejšnjega obdobja, izvede dodatne revizijske postopke, kot je primerno glede na okoliščine.
Pri izdelavi revizorjevega poročila o primerljivih računovodskih (finančnih) izkazih lahko revizor izrazi svoje mnenje v obliki pogojno pozitivnega ali negativnega mnenja ali pa mnenje zavrne. Prav tako lahko spremeni poročilo tako, da vključi pojasnjevalni odstavek za eno ali več revidiranih obdobij. V tem primeru je dovoljeno izdati ločeno revizorjevo poročilo o preostalih računovodskih (finančnih) izkazih.
V skladu z ISA 700 »Revizijsko poročilo« ločimo naslednje vrste revizijskih poročil:
– brezpogojno pozitivno,
– spremenjeno,
– pogojno pozitivno,
– negativno,
– zavrnitev izražanja mnenja.
Brezpogojno pozitivno mnenje se naročniku izda v primerih, ko so po mnenju revizorja izpolnjeni naslednji pogoji:
– je revizor prejel vse informacije, vsa potrebna pojasnila za namene revizije;
– prejete informacije odražajo dejansko stanje v podjetju;
– finančna dokumentacija ustreza zahtevam računovodske usmeritve;
– računovodski izkazi so sestavljeni na podlagi zanesljivih poročevalskih podatkov.
Tako revizor ni ugotovil kršitev, ki bi vplivale na zakonitost poslovanja ali povzročale škodo državi, ustanoviteljem ali delničarjem, in to zapisuje v analitičnem delu poročila.
Zaključek se šteje za spremenjenega, če vsebuje odstavek ali mnenje, ki se razlikuje od brezpogojno pozitivnega. Revizor spremeni poročilo tako, da vključi dodaten odstavek, ki nakazuje, da obstajajo dejavniki, ki lahko vplivajo na računovodske izkaze v prihodnosti, vendar ne vplivajo na revizorjevo mnenje.
Vsako dejansko nestrinjanje ali negotovost je razlog za zavrnitev brezpogojnega pozitivnega mnenja.
V tem primeru revizor poda pogojno pozitivno mnenje, v katerem navede razloge za svoje nestrinjanje ali negotovost.
Če revizor ugotovi kršitve, ki vplivajo na zakonitost poslovanja in povzročajo škodo državi, delničarjem ali lastnikom, to zapiše v analitični del svojega poročila.
V tem primeru revizor zagotovi čas za odpravo kršitev.
Če kršitve niso odpravljene, nima pravice izdati pozitivnega zaključka.
Negativno mnenje se izda v primerih, ko je revizorjeva negotovost o zanesljivosti računovodskih izkazov tako velika, da lahko po njegovem mnenju zavaja uporabnike in jim ne omogoča sklepanja o pravilnosti in objektivnosti finančnega stanja.
Revizorjevo poročilo mora jasno navesti razloge, zakaj revizor meni, da računovodski izkazi niso v skladu z veljavno zakonodajo in računovodskimi predpisi.
Zavrnitev mnenja je na voljo, kadar so omejitve revizije tako pomembne, da revizorju ne dajejo podlage za sklepanje o stanju računovodskih izkazov.
V sklepu je treba jasno in določno navesti, zakaj sklep ni mogoč.
Če obstaja resen dvom, da bo gospodarski subjekt sposoben opravljati dejavnost in izpolnjevati svoje obveznosti najmanj 12 mesecev, mora biti ta dvom izražen v revizorjevem poročilu.
Če podjetje med revizijo ali po njej odpravi bistvene pomanjkljivosti in kršitve v računovodstvu v skladu z zakonodajo in drugimi predpisi, spremeni računovodske izkaze, lahko revizor nadomesti negativni oziroma pogojno pozitivni zaključek s pogojno pozitivnim oz. pozitiven.
Pred zamenjavo revizorjevega poročila je treba preveriti popravke, pojasnila in dopolnitve računovodskih, notranjih kontrol in računovodskih izkazov podjetja. O tej reviziji se pripravi posebno revizorjevo poročilo.
Revizijska organizacija je v celoti odgovorna za izdajo revizijskega poročila, pisnih informacij revizorja poslovodstvu gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije, odgovorna pa je tudi za določitev vsebine, časa in obsega revizijskih postopkov.
Ta odgovornost se ne zmanjša, če se uporabijo rezultati notranjerevizijskega dela.
Ko so ugotovljene pomembno napačne navedbe, revizor to odraža v delovnih dokumentih, upošteva vpliv kršitev na zanesljivost dokazov in jih pojasni s prilagoditvijo revizijskega načrta, odraža kršitve v pisnih informacijah, obvešča uporabnike izjav in zagotavlja pogojno pozitivno ali negativno revizijsko mnenje.
Če vodstvo revidirane organizacije ali njeno osebje prepreči revizorju pridobitev zadostnih informacij, da je neupoštevanje predpisov bistveno popačilo računovodske izkaze, izda revizor negativno revizijsko poročilo ali zavrne izraziti svoje mnenje v revizijskem poročilu.
