Objektivnost obstoja vzorcev sledi na dokumentni ravni ne izključuje določenih težav pri prepoznavanju in uporabi le-teh pri dokazovanju kaznivih dejanj.
Zapletenost dela s prihodnjimi dokazi na tej nižji ravni je razložena predvsem z različnimi dokumenti, ki se uporabljajo za formalizacijo podobnih transakcij na različnih področjih gospodarske dejavnosti. Izjema je le gotovinsko in poravnalno bančno poslovanje, kjer obstaja enoten dokumentacijski postopek, ki je obvezen za vsak poslovni subjekt. Kar zadeva na primer proizvodni sektor, se posebne oblike listin za evidentiranje podobnih transakcij za posamezna področja gospodarske dejavnosti - industrijo, gradbeništvo, kmetijstvo - bistveno razlikujejo.
Zato je že omenjeno poznavanje zapletenosti dokumentnega toka v oskrbovanem objektu pomemben pogoj za uspešno delovanje operativnega delavca organov za notranje zadeve. Hkrati je pri reševanju iskalnih problemov koristno poznavanje tipoloških skupin, ki so skupne vsem knjigovodskim listinam in niso odvisne od vrste poslovnih transakcij. Pripadnost dokumenta eni ali drugi homogeni skupini se vedno odraža v metodi kaznivih dejanj in v vsebini nastajajočih dokaznih informacij. Pri tem je za operativno preiskovalno prakso najpomembnejša klasifikacija knjigovodskih listin po dveh osnovah:
- odvisno od vloge tovrstnega dokumenta pri izvajanju računovodskega procesa, ki vnaprej določa načine njegove uporabe v nezakonitih dejavnostih;
- glede na kvalitativne značilnosti, ki določajo možnosti za uporabo dokumenta v civilnem in kazenskem postopku.
Po prvi podlagi se vse knjigovodske listine delijo na primarne in konsolidirane.
Primarne listine so sredstvo za evidentiranje poslovnih transakcij in v skladu s 2. čl. 9 zveznega zakona "o računovodstvu" služi kot osnova za nadaljnje računovodske evidence.
Zbirne knjigovodske listine za razliko od primarnih niso namenjene evidentiranju poslovnih transakcij. Vloga te skupine dokumentov v računovodskem procesu je zagotoviti racionalen pretok dokumentov, pa tudi nadzor nad gibanjem že sestavljene primarne dokumentacije (6. odstavek 9. člena Zveznega zakona o računovodstvu).
Glavna vrsta povzetkov dokumentov so poročila finančno odgovornih oseb, ki so običajno sestavljena v dveh izvodih. Finančno odgovorna oseba posreduje eno od kopij poročila (skladiščno poročilo, blagajniško poročilo itd.) S priloženimi primarnimi dokumenti računovodskemu delavcu. Po drugi strani pa računovodja sprejme poročilo in potrdi prejem primarnih dokumentov s svojim podpisom na izvodu poročila, ki ostane v rokah finančno odgovorne osebe.
Ta »vmesna« vloga povzetkov dokumentov določa značilnosti njihove uporabe v nezakonite namene; upošteva se tudi, ko so odkrite listinske sledi protipravnih dejanj.
Kot vir dokazov se zbirne listine običajno uporabljajo v povezavi s primarno računovodsko dokumentacijo.
Dokazni pomen v teh situacijah pridobi ohranitev ali motnja medsebojnega razmerja med dvema vrstama knjigovodskih listin. Zaskrbljujoč simptom je na primer, da med prilogami zbirnega dokumenta ni registriranega primarnega knjigovodskega dokumenta. Včasih je takšna kršitev znak nezakonitih dejanj, prikritih z odsevom fiktivnih računovodskih listin v računovodstvu.
V forenzičnem računovodstvu se pod fiktivnim praviloma razume fiktivni primarni dokument (na primer plačilna lista, ki v resnici nikoli ni obstajala, je pa evidentirana v zbirni listini – blagajniškem poročilu).
Glede na očitnost takšnega ponarejanja, ga pogosto spremlja uničenje knjigovodskih listin, prikrito z nenamernim požarom v prostorih ali vlomom, ki ga izvede neznani nepridiprav. Seveda je treba v takih nestandardnih situacijah med drugimi vzroki za izredne dogodke upoštevati tudi različico evidentiranja fiktivnih računovodskih listin.
Razvrstitev po drugi osnovi, to je po kvalitativnih značilnostih, velja samo za primarne dokumente. Na podlagi tega jih delimo v dve skupini: kakovostne in nekvalitetne dokumente. Dokument, sestavljen v predpisani obliki, ki vsebuje vse potrebne podrobnosti, ki odražajo vsebino zakonitega in dejansko opravljenega poslovnega posla, se priznava kot kakovosten. Takšni dokumenti se lahko uporabljajo v dokaznem postopku kot pisni dokazi pri ugotavljanju številnih okoliščin kazenske zadeve, na primer pri ugotavljanju zneska in obdobja pomanjkanja določene vrste materialnih sredstev.
Kakovostni dokumenti pa se uporabljajo za ugotavljanje ponarejanja v drugih z njimi povezanih virih informacij. Tako so bili v prej obravnavanem primeru dokumenti, ki dokumentirajo dostavo nestandardnih jabolk v klet, dobre kakovosti. Prav z njihovo pomočjo pa je bilo mogoče odkriti ponaredke v prevzemnih listinah, ki so formalizirale prevzem jabolk iz pilotne kmetije in od določenega nabavitelja, ki je od prebivalstva odkupoval jabolka z gotovino.
Dokumenti slabe kakovosti imajo lahko tudi drugo dokazno vrednost, med katerimi so: nepravilno sestavljeni dokumenti, dokumenti, ki odražajo po vsebini nezakonite posle, dokumenti, ki po vsebini ne ustrezajo dejanskim poslovnim transakcijam.
Glavne vrste nepravilno sestavljenih dokumentov so dokumenti, ki nimajo potrebnih podatkov ali dokumenti, v katerih so bili podatki pri izpolnjevanju obrnjeni. V nekaterih primerih takšne kršitve pridobijo pomen pogojev, ki prispevajo k nastanku kaznivih dejanj. Tako omenjena kršitev pravil - izpolnjevanje plačilne liste na odprt način - omogoča lažjo vključitev imen navideznih ali navideznih oseb v ta dokument. Včasih je inverzija podrobnosti vključena v vsebino metode kaznivega dejanja in nato postane dokaz ne o pogojih, ampak o samem dejstvu storitve kaznivih dejanj. Seveda je, kot že omenjeno, sledi inverzije v obliki dokumentarnih nedoslednosti mogoče odkriti le pri nenadnih kontrolah.
Dokumenti, ki odražajo nezakonito vsebino (tu mislimo predvsem na kršitve različnih navodil in pravil oddelkov), ne smejo povzročati nobenih pripomb zaradi vrstnega reda njihove izvedbe. Njihov poseben pomen je v tem, da v številnih primerih postanejo dokaz kaznivih dejanj, ki so jih zagrešili vodstveni delavci. Tak dokaz je lahko na primer dokument, ki odraža izdajo posojila na tekoči račun organizacije, ki banki ni predložila zahtevanih dokumentov, izdatni blagajniški nalog, ki dokumentira izdajo novega predujma osebi, ki je to storila. ne poročajo o porabi prej prejetega denarja. V vseh primerih se bodo med postopkom dokazovanja ti primarni dokumenti uporabljali skupaj s tako imenovanimi administrativnimi dokumenti: nalog vodje kreditnega oddelka banke, vizum vodje organizacije o vlogi za predujem itd.
Pri dokazovanju gospodarskih in davčnih kaznivih dejanj so vedno pomembne listine, ki ne ustrezajo vsebini poslovnega prometa.
Neskladje med vsebino dokumenta se lahko nanaša tako na obseg opravljene operacije kot na njene različne druge značilnosti. V prvo skupino sodijo dokumenti, ki delno prikrivajo obseg opravljenih operacij, in dokumenti, ki odražajo njihov fiktivni obseg. V primerih, ko je transakcija v celoti prikrita, na primer pri prodaji neobračunanega blaga, ustrezen dokument o prejemu sploh ne bo. Zato se v operativno preiskovalni praksi pojavljajo le dokumenti, ki delno prikrijejo obseg transakcij – nepopolno knjiženje prejetih prihodkov v blagajno, knjiženje dejansko proizvedenih izdelkov v nepopolnem obsegu itd. iz te skupine se uporabljajo dokumenti, ki odražajo fiktivne obsege transakcij. Med njimi ločimo v celoti in delno neblagovne listine. Tako lahko v podizvajalski shemi za nezakonite dvige gotovine stranka plača posredniku za popravila in gradbena dela, ki sploh niso bila opravljena; v tem primeru bo potrdilo o prevzemu opravljenega dela popolnoma neblago. V drugih primerih pa posredniška organizacija še vedno opravi del dela, določenega v aktu. Tako dejanje je treba šteti za delno neblagovno.
V nasprotju s prvo sestavljajo drugo skupino listine, ki po obsegu ustrezajo dejansko opravljeni poslovni transakciji, v drugih podatkih pa vsebujejo lažne podatke: datum transakcije, naziv organizacije dobavitelja ali prejemnika. , itd. Dokumenti druge skupine so praviloma tudi ponarejeni, vendar niso vedno nekomodificirani. Ta okoliščina je izjemno pomembna za prakso reševanja in dokazovanja kaznivih dejanj. Tukaj sta možni dve kategoriji napak: v nekaterih primerih, ko je bil v dokumentu ugotovljen ponaredek, na primer na podlagi njegove izvedbe v imenu fiktivne organizacije, je ta dokument hkrati priznan kot neprodajen. V drugih pa "na vero" jemljejo izjave osumljencev o tržnosti ponarejenega dokumenta. Takšne napake lahko povzročijo nepopravljive posledice. V takšnih situacijah je treba nadaljevati z iskanjem dodatnih dokazov z uporabo novih virov informacij. Eden od teh virov so lahko materiali iz popisov, vključno s popisi, vključno s tistimi, ki se izvajajo na pobudo organov kazenskega pregona.
Vse primarne dokumente, ki jih prejme računovodski oddelek, morajo preveriti računovodski uslužbenci. Računovodska obdelava dokumenta, ki ga prejme računovodstvo organizacije pred evidentiranjem podatkov v računovodskih registrih, poteka v treh fazah.
Na prvi stopnji dokument se preverja v bistvu. To preverjanje je sestavljeno iz ugotavljanja zakonitosti tekočih poslovnih transakcij, izvedljivosti njihove izvedbe in medsebojne povezanosti posameznih kazalcev listine.
Dokumenti o transakcijah, ki so v nasprotju z veljavno zakonodajo in uveljavljenim postopkom za sprejem, shranjevanje in porabo sredstev, zalog in drugih dragocenosti, niso sprejeti v računovodstvo in se prenesejo glavnemu računovodji za odločanje. Glavni računovodja mora obvestiti vodjo organizacije o nezakonitosti poslovne transakcije.
V praksi se pogosto pojavljajo nesoglasja med vodjo organizacije in glavnim računovodjo organizacije glede izvajanja določene poslovne transakcije. V primeru nesoglasja se lahko primarni računovodski dokumenti za takšne transakcije sprejmejo za izvedbo s pisnim nalogom vodje organizacije, ki nosi polno odgovornost za posledice takšnih transakcij in vključitev podatkov o njih v računovodstvo in poročanje.
Na drugi stopnji Izvede se formalno preverjanje dokumenta glede prisotnosti obveznih podrobnosti, ki je sestavljeno iz ugotavljanja pravilne uporabe obrazca vzpostavljenega obrazca, preverjanja popolnosti in pravilnosti izpolnjevanja vseh potrebnih podrobnosti dokumenta.
Na tretjem,zadnja faza se izvaja:
- združevanje dokumentov - proces obdelave dokumentov, pri katerem se dokumenti združujejo v pakete, ki so homogeni po ekonomski vsebini dokumentov. Namen združevanja dokumentov je priprava zbirnih podatkov o gibanju določenih vrst premoženja in obveznosti organizacije za obdobje poročanja;
- aritmetično preverjanje , je sestavljen iz preverjanja aritmetičnih rezultatov rezultatov in pravilnosti odražanja količinskih in stroškovnih kazalnikov dokumentov;
- obdavčitev, sestoji iz pretvorbe naturalnih in delovnih mer v posplošeno denarno mero. Obdavčitev se izvede neposredno v primarnem dokumentu tako, da se ustrezna količina v fizičnem metru pomnoži s ceno na enoto;
- dodelitev računa - postopek evidentiranja v knjigovodski listini korespondence računov za poslovno transakcijo, opravljeno na podlagi te listine.
Dokumente, ki so bili preverjeni in sprejeti v računovodstvo, je priporočljivo označiti z oznako, ki onemogoča njihovo ponovno uporabo in oblikovanje ponovljenih računovodskih evidenc. Če se primarne listine obdelujejo ročno, se na listini odtisne datum vpisa v knjigovodski register, pri obdelavi dokumenta z računalniško tehnologijo pa se na listini odtisne žig kontrolorja, odgovornega za obdelavo dokumenta.
Opomba! Dokumenti, priloženi vhodnim in izhodnim blagajniškim nalogom ter služijo kot osnova za izračun plač, so predmet obveznega preklica z žigom ali ročno napisanim napisom »Prejeto« ali »Plačano« z navedbo datuma.
Nekatere oblike primarne računovodske dokumentacije predvidevajo prisotnost pečata na dokumentih, ki potrjuje pristnost podpisa uradnika na dokumentu.
Vzroki za napake v računovodstvu so različni..
Včasih se računovodje zmotijo pri aritmetičnih izračunih, napačno prenesejo podatke iz primarnih dokumentov v računovodske registre ali uporabijo napačno korespondenco na računu. Gre za tehnične napake. So pa tudi resnejše napake. Nastanejo zaradi nepoznavanja ali nepravilne uporabe računovodske zakonodaje. Veliko težje jih je prepoznati kot tehnične napake. Ni dovolj le biti previden, temveč je potrebno tudi dobro poznati in razumeti računovodska pravila.
Ne glede na naravo storjenih napak običajno vodijo do izkrivljanja finančnega rezultata v računovodstvu, nepravilnega oblikovanja davčne osnove in nepravilno izračunanega zneska davkov. Zato mora računovodja, ko je odkril napako v računovodstvu ali davčnem računovodstvu, to popraviti. Če se med davčno revizijo odkrije napaka, se za hudo kršitev računovodskih pravil organizacije sooča z odgovornostjo po 120. členu Davčnega zakonika Ruske federacije, uradniki (direktor ali glavni računovodja) pa se lahko privedejo upravno odgovornost v skladu s členom 15.11 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije.
Treba je zapomniti da ni dovoljeno izvajati popravkov samo na gotovini in bančnih dokumentih. Če se v njih ugotovi napaka, jih računovodja ponovno izda.
Popravki drugih primarnih listin se izvajajo v dogovoru z udeleženci v poslovnem prometu. Popravki so potrjeni s podpisi istih oseb, ki so te dokumente podpisale ob pripravi. Poleg tega mora biti v dokumentih naveden datum popravkov.
Napake v primarnih dokumentih se popravijo na naslednji način: napačno besedilo (znesek) je prečrtano, nad njim pa navedeno pravilno besedilo. Prečrtanje se izvede z eno črto, da se popravek lahko prebere.
Podatki o poslovnih transakcijah, vsebovani v primarnih listinah, se sistematizirajo z izdelavo knjigovodskih knjižb in oblikovanjem knjigovodskih registrov. Računovodja, ki je odkril napake v računovodskih vpisih, mora najprej odločiti o vprašanju datuma popravka v računovodstvu. Ta datum je odvisen od trenutka, ko je bila napaka odkrita – pred ali po potrditvi računovodskih izkazov za leto, na katero se napaka nanaša.
Računovodja se mora zavedati, da se računovodski izkazi po potrditvi na predpisan način ne spreminjajo in ne sestavljajo posodobljene oblike računovodskih izkazov. Popravki se opravijo z vknjižbami popravkov v računovodstvu.
Obstaja več načinov za računovodske popravke..
Način dodatnega evidentiranja (knjiženja).
Način dodatnega vpisa (knjiženja) se uporablja, če je bila pri evidentiranju v računovodstvu uporabljena pravilna korespondenca kontov, vendar je bil znesek poslovne transakcije pomotoma podcenjen. V tem primeru se za odpravo napake izvede enako knjiženje, vendar le za manjkajoči znesek.
Metoda "rdečega obrata" je univerzalna. Najpogosteje se uporablja pri popravljanju nepravilne korespondence na računih ali pri precenjenem znesku poslovne transakcije. Pomen preobrata je naslednji. Napačna knjižba je v celoti podvojena, vendar z negativnim zneskom. Posledično se prvotna knjižba prekliče in izvede pravilna knjižba za zahtevani znesek.
Tabela 1
Postopek za odpravo napak v računovodstvu
| Obdobje, v katerem je bila napaka storjena | Trenutek odkritja napake | Kako popraviti napako |
| Tekoče leto poročanja | Pred koncem poročevalskega leta | Popravki se opravijo z vknjižbami v ustrezne računovodske izkaze v mesecu poročevalskega obdobja, v katerem je bila napaka odkrita. |
| Prejšnje leto poročanja | Po koncu leta poročanja, vendar pred potrditvijo letnih računovodskih izkazov | Popravki se izvedejo z vpisi v mesecu decembru leta, za katerega se sestavljajo letni računovodski izkazi. |
| Prejšnje leto poročanja | Po koncu leta poročanja, za katerega so bila letna poročila že potrjena | Popravki računovodskih izkazov za preteklo poročevalsko leto se ne izvajajo. Popravljalni vpisi se izvajajo v računovodstvu za tekoče leto (v času odkritja napake) |
Primer 1. 14. septembra 2014 je računovodja družbe Phoenix LLC ugotovil, da so bili stroški storitev za rutinska popravila avtomobilov, ki jih je aprila istega leta zagotovila družba Autoservice CJSC, prikazani v računovodskih evidencah v višini 5.000 rubljev. namesto 6000 rub. (brez DDV). To pomeni, da je bil znesek poslovne transakcije pomotoma podcenjen za 1000 rubljev.
Za odpravo napake je bil dne 14. septembra v knjigovodskih evidencah vpisan naslednji vpis:
Debet 25 "Splošni proizvodni stroški" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - 1.000 rubljev. - stroški storitev za tekoča popravila avtomobilov, ki v aprilu 2014 pomotoma niso bili upoštevani, so bili upoštevani med splošnimi proizvajalnimi odhodki.
Primer 2. Junija 2014 je Stemp LLC kupil blago v vrednosti 25.000 rubljev. (brez DDV). Računovodja jih je pomotoma pripisal na račun 10 "Materiali" v znesku 35.000 rubljev. Avgusta je bila odkrita napaka pri prodaji tega blaga. Za popravek so bili v avgustu v računovodstvu opravljeni naslednji vpisi:
Debet 10 "Materiali" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - 35.000 rubljev. - stornirana je bila napačna knjižba za junij 2014;
Debet 41 "Blago" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - 25.000 rubljev. - odraža stroške blaga, kupljenega junija 2014 (vnos popravka).
Za vsak primer popravka napačnih vnosov, a računovodske informacije. Služi kot dokazilo (utemeljitev) za vpis popravka, vsebuje podpis odgovorne osebe, ki je popravke opravila, in datum popravkov.
Za potrdilo računovodje ni enotnega obrazca. Zato ima organizacija pravico, da ga samostojno razvije in odobri kot prilogo k svojim računovodskim usmeritvam.
Organizacija LLC "Phoenix"
Pravočasna in kakovostna izvedba primarnih računovodskih dokumentov, njihov prenos v določenem roku za razmislek v računovodstvu, pa tudi zanesljivost podatkov, ki jih vsebujejo, zagotavljajo osebe, ki so sestavile in podpisale te dokumente. Za obvladovanje in racionalizacijo obdelave podatkov o poslovnih transakcijah se konsolidirane knjigovodske listine sestavljajo na podlagi primarnih knjigovodskih listin. Tako je ustrezno organiziran in pravočasno posodobljen sistem dokumentnega toka osnova računovodskega procesa.
Sistem računovodske dokumentacije in pretoka dokumentov ureja urnik pretoka dokumentov, ki ga potrdi vodja podjetja.
V skladu z računovodskimi predpisi "Računovodska politika organizacije" PBU 1/98, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09. decembra 1998 št. 60n, pravila pretoka dokumentov, načela za obdelavo računovodskih informacij in tudi obrazci primarnih dokumentov, ki se uporabljajo za dokumentiranje dejstev gospodarske dejavnosti, po katerih ni standardnih obrazcev za primarne knjigovodske listine, evidentirati jih je treba v okviru računovodske politike podjetja. Nezadostna pozornost vodstva podjetja do obstoječega sistema dokumentnega toka lahko povzroči izkrivljanje poročanja in posledično napačno odločanje ter zavajanje zunanjih uporabnikov.
Pri analizi urnika pretoka dokumentov je potrebno opraviti raziskavo delovnih mest računovodske službe, pa tudi zaposlenih v drugih oddelkih podjetja, ki sodelujejo pri obdelavi računovodskih dokumentov. Najprej je treba določiti glavne funkcije vsakega računovodje, seznam poslovnih transakcij, ki se odražajo v računovodstvu, dokumente in računovodske registre, ki jih je treba izpolniti. V tem primeru je treba določiti, kdo preverja in overjuje ustrezne dokumente. Med pregledom je treba upoštevati, da je treba vse obdelane primarne računovodske dokumente odražati v računovodskih registrih. Zato je na stopnji ankete priporočljivo določiti algoritme za oblikovanje registrov, pa tudi uporabiti dodatne postopke za oceno pravilnosti njihovega sestavljanja, ugotoviti nepravilen prikaz primarnih dokumentov v računovodskih registrih in oceniti tveganje, da dokumenti niso ki se odraža v računovodstvu. Ugotoviti je treba tudi, kako informacije iz računovodskih registrov pridejo v poročanje, in analizirati mehanizem generiranja zunanjega poročanja za pravilen prenos podatkov iz računovodskih registrov vanj.
Ta metoda raziskovanja pomaga najti podvajanja in vrzeli v urniku pretoka dokumentov. Tako bo primerjava dejanj posameznega računovodje, ugotovljenih med pregledom delovnih mest, in dejanj, ki bi jih moral izvesti računovodski oddelek glede na specifične funkcije cikla, pokazala, kako ustrezno je delo računovodskega oddelka, vključno s pretokom dokumentov, je na poslovne procese, ki potekajo v dejavnostih podjetja.
Sprejet sistem dokumentacije in dokumentnega toka mora zagotavljati:
popolnost odraza v računovodstvu vseh dejstev gospodarske dejavnosti. Vsako dejstvo gospodarske dejavnosti mora biti evidentirano v primarni računovodski listini, saj primarne računovodske listine potrjujejo samo dejstvo poslovne transakcije in so tudi osnova za oblikovanje računovodskih (računovodskih) izkazov podjetja;
odkrivanje skritih rezerv. Sistem dokumentacije in dokumentnega toka naj bo zgrajen tako, da se že v procesu priprave primarnih knjigovodskih listin izvaja analiza učinkovitosti rabe virov;
odraz v računovodstvu dejstev gospodarske dejavnosti tako, da ne izhaja le iz njihove pravne oblike, ampak tudi iz ekonomske vsebine dejstev in pogojev poslovanja. Pri preverjanju organiziranosti dokumentacije mora revizor veliko pozornost posvetiti upoštevanju načela prednosti vsebine pred obliko;
istovetnost podatkov analitičnega in sintetičnega knjigovodstva;
racionalno in gospodarno računovodstvo, ki temelji na pogojih gospodarske dejavnosti in obsegu podjetja.
Razpored pretoka dokumentov se nanaša na sistem (metode), ki ga je podjetje sprejelo za ustvarjanje, sprejemanje in odražanje v računovodstvu ter shranjevanje primarnih dokumentov.
Prisotnost pravilno sestavljenega urnika pretoka dokumentov in njegovo upoštevanje omogočata racionalno porazdelitev delovnih obveznosti med zaposlenimi, vodenje natančnih evidenc in pravočasno sestavljanje poročil.
Odgovornost za skladnost z urnikom pretoka dokumentov, pravočasno in kakovostno pripravo dokumentov, njihov prenos v predpisanem roku za razmislek v računovodstvu in poročanju ter zanesljivost podatkov v dokumentih nosijo osebe, ki so jih pripravile in podpisale. . Nadzor nad skladnostjo z urnikom pretoka dokumentov izvaja glavni računovodja podjetja.
Revizor mora zagotoviti, da je urnik pretoka dokumentov odobren z odredbo vodje podjetja.
Urnik toka dokumentov je praviloma sestavljen v obliki diagrama ali tabele, kjer so navedeni odgovorni za izvedbo, izvedbo, obdelavo in verifikacijo posameznega dokumenta ter rok za izvedbo dokumenta in postopek njegovega prenosa v arhiv. Odsotnost urnika dokumentov ne pomeni administrativne ali finančne odgovornosti, otežuje pa delo zaposlenih v računovodstvu in drugih službah ter označuje sistem notranjih kontrol kot nezadostnega.
Pri preverjanju se mora revizor prepričati, da za vsak dokument načrt poteka dokumentov praviloma vsebuje naslednje približne razdelke:
vrstni red nastanka dokumenta: število kopij; odgovorna oseba za odpust; odgovoren za registracijo; odgovoren za izvedbo; obdobje izvršitve;
postopek overitve dokumentov: odgovorna oseba za overitev; kdo odda v preverjanje; vrstni red predstavitve; rok oddaje;
postopek obdelave dokumentov: izvršitelj; obdobje izvršitve;
postopek prenosa dokumenta v arhiv: izvršitelj; prestopni rok.
Treba je preveriti, ali odgovornosti vseh zaposlenih v podjetju vključujejo določbe o ustvarjanju in predložitvi primarnih spremnih dokumentov, povezanih s področjem njihove dejavnosti, v strogem skladu z urnikom pretoka dokumentov.
Preverjanje popolnosti in točnosti registracije dokumenta v računovodskih registrih omogoča revizorju, da pridobi pomembne dokaze, da se pri sprejemanju dokumentov v računovodstvo upošteva šest osnovnih načel:
obstajajo zadostni razlogi za registracijo vsakega dokumenta;
vsi dokumenti, ki dokumentirajo transakcije, ki se preverjajo, so v celoti registrirani;
vsi dokumenti so prikazani v skladu z ekonomskim bistvom posla in za vse dokumente je bil opravljen natančen kvantitativni in kvalitativni prenos podatkov v računovodski sistem;
vsi dokumenti so registrirani pravočasno;
vsi dokumenti so registrirani v računovodskih registrih, ki ustrezajo tej poslovni transakciji;
Vsak dokument se sprejme v računovodstvo samo enkrat.
Izbor dokumentov, ki se preverjajo po tem postopku, je treba opraviti ob upoštevanju rezultatov prejšnjih postopkov. Revizor naj bo posebno pozoren na dokumente, ki niso vključeni v načrt poteka dokumentov, in transakcije, za katere primarni dokumenti niso na voljo ali ne vsebujejo potrebnih podrobnosti.
Če podjetje nima jasno vzpostavljenega postopka shranjevanja dokumentacije v času izvajanja dokumentov in v času shranjevanja že izvedenih dokumentov v arhivu, obstaja velika nevarnost nepooblaščenega dostopa do primarne računovodske dokumentacije. To lahko vodi tako do izgube listin kot do različnih vrst zlorab primarne knjigovodske dokumentacije (dopolnitve, popravki listin, uničenje ali ponarejanje listin ipd.). Podjetje je dolžno hraniti primarno računovodsko dokumentacijo najmanj pet let v skladu s Pravilnikom o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji. Upoštevanje tega roka je treba preveriti tudi med revizijo.
1. Zahteve glede vsebine knjigovodskih listin
Spomnimo se, da na splošno dokumentacija pomeni snemanje informacij na različne medije v skladu z uveljavljenimi pravili (GOST 51141-98).
Dokumentacijska pravila pa je treba obravnavati kot urejen nabor zahtev in norm, ki določajo postopek dokumentiranja. Zato se zdi primerno začeti obravnavati vprašanja dokumentiranja dejavnosti računovodske službe z upoštevanjem splošnih zahtev za pripravo dokumentov in predvsem z zahtevami glede vsebine računovodskih dokumentov.
Naj pojasnimo, da je treba vsebino v tem primeru razumeti kot vse podatke, ki jih vsebuje knjigovodska listina. V tem primeru je glavna vsebinska sestavina dokumenta besedilo - informacije, izražene v uradnem poslovnem jeziku, praviloma označujejo bistvo vodstvene situacije ali odločitve vodstva.
Knjigovodske listine poleg besedila vsebujejo tudi uradne podatke. Takšni podatki so običajno predstavljeni v oznaki (pisanju) podrobnosti dokumenta. Sestava podrobnosti se lahko razlikuje glede na funkcionalni namen dokumenta in je obravnavana v poglavju 3.4 tega priročnika.
Informacije o storitvah vključujejo zlasti:
Glede na to, da so knjigovodske listine vrsta poslovodnih listin, je treba najprej omeniti najsplošnejše zahteve glede njihove vsebine. Takšne zahteve določa državna proračunska izobraževalna ustanova in drugi regulativni in metodološki dokumenti o vprašanjih upravljanja pisarn.
| Splošni pogoji na vsebino upravnih dokumentov 1. Skladnost z veljavno zakonodajo, predpisi, organizacijskimi in upravnimi dokumenti, ki urejajo vprašanja (področja) dejavnosti, zajeta v vsebini. |
Besedilo dokumenta mora biti v ruščini ali v državnem jeziku sestavnega subjekta Ruske federacije, ki se uporablja kot državni jezik skupaj z ruščino. Dokumenti, poslani drugim državam (mednarodnim organizacijam in ustanovam), se lahko predložijo v ruščini in v uradnih jezikih zadevnih držav ali v angleščini.
Besedilo knjigovodske listine je največkrat predstavljeno v obliki t.i. koherentno (polno) besedilo, tabelo ali kombinacijo le-teh.
| Osnovne zahteve za tabelarična besedila: Tabela je oblika predstavitve besedila, ki vsebuje informacije, ki označujejo več predmetov glede na številne značilnosti. Tabelarna besedila se uporabljajo v organizacijskih in upravnih dokumentih (struktura in kadrovska stopnja, kadrovski razpored, načrt dela, seznam itd.) |
Naj pojasnimo, da koherentno besedilo tvori urejeno zaporedje stavkov, običajno združenih v odstavke.
Podoben način predstavitve besedila se uporablja v organizacijskih in upravnih dokumentih, pa tudi v pismih, dopisih, aktih in potrdilih. Upoštevajte, da mora izvajalec dokumenta oblikovati vsebino, predstavljeno v obliki koherentnega besedila, čim bolj kratko, jasno in jasno.
Kar zadeva formalizirane računovodske dokumente (predvsem primarne knjigovodske dokumente), je njihovo besedilo v večini primerov predstavljeno v obliki tabele ali v kombinaciji.
Druga okoliščina, ki zagotavlja verodostojnost vsebine knjigovodskih listin, je izjemno stroga ureditev postopka odprave napak v teh listinah. Ta postopek zlasti omogoča:
Popravek napak v knjigovodskih listinah (z izjemo blagajniških in bančnih dokumentov, glej spodaj) tako, da prečrtate napačno besedilo (znesek itd.) in nato napišete (nad prečrtanim fragmentom) popravljeno besedilo (znesek);
popravek napake v primarni računovodski listini z napisom "Popravljeno", ki ga podpišejo osebe, ki so podpisale dokument, in z navedbo datuma popravka;
vrstica za vrstico "neposredno" prevajanje v ruščino primarnih računovodskih dokumentov, sestavljenih v drugih jezikih.
Popravki vsebine gotovine in bančnih dokumentov v skladu z zveznim zakonom Ruske federacije "O računovodstvu" niso dovoljeni. Poleg tega v besedilu (vključno z digitalnimi podatki) računovodskih registrov in primarnih knjigovodskih listin niso dovoljeni izbrisi in nedoločeni popravki.
Kot posebne zahteve glede vsebine knjigovodskih listin je treba upoštevati tudi vodenje evidenc premoženja, obveznosti in poslovnih transakcij (dejstev poslovne dejavnosti) v valuti Ruske federacije (ruski rublji); skladnost vsebine zbirnih knjigovodskih listin z vsebino primarnih listin; oblikovanje vsebine računovodskih registrov v kronološkem vrstnem redu z združevanjem po ustreznih računovodskih računih (Pravilnik o vodenju računovodstva in finančnega poročanja v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n). Za vsebino nekaterih drugih vrst knjigovodskih listin so določene ustrezne dodatne zahteve.
Na primer, zahteve glede vsebine dokumentov za oceno premoženja, obveznosti in drugih dejstev gospodarske dejavnosti določajo zgoraj navedeni pravilniki o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji.
Glavni zahtevi za vsebino računovodskih izkazov morata biti zanesljivost in popolnost. V praksi to pomeni, da mora vsebina končnih (letnih) računovodskih izkazov ustrezati vsebini medletnih (mesečnih, trimesečnih) računovodskih izkazov, vsebini konsolidiranih računovodskih izkazov – računovodskih izkazov strukturnih enot itd.
Uporaba vsebine poročil in prilog k njim mora potekati dosledno (od enega poročevalskega obdobja do drugega) in strogo v poročevalskem obdobju. Vsebina poročevalskih dokumentov (podatkov) za obdobje pred letom poročanja, ki ni primerljiva z vsebino podatkov za obdobje poročanja, se prilagodi v skladu z veljavnimi pravili podjetja. Vsaka pomembna prilagoditev mora biti razkrita (utemeljena) v pojasnilu.
Spremembe vsebine računovodskih izkazov, ki se nanašajo na leto poročanja (prejšnja obdobja) (po njihovi potrditvi), se odražajo v izkazih za obdobje poročanja, v katerem so bila odkrita izkrivljanja njihovih podatkov.
2. Zahteve za papirologijo
Sestava dokumenta je postopek reprodukcije njegovih podrobnosti na otipljivem mediju v skladu s pravili dokumentacije, da se dokumentom zagotovi pravna veljava. Po drugi strani pa je treba rekvizit razumeti kot obvezen element registracije dokumenta (GOST 51141-98).
Sestavo podrobnosti upravljavskih dokumentov določa GOST R6-30.2003. Enotni dokumentacijski sistemi (UDS) in Enotni sistem organizacijske in administrativne dokumentacije (USORD) sta bila odobrena z Odlokom državnega standarda Ruske federacije z dne 3. marca 2003 št. 65-st. Določbe standarda so svetovalne narave, vendar se jih v praksi upošteva pri pripravi ne samo dokumentov, povezanih z USORD, temveč tudi z drugimi enotnimi dokumentacijskimi sistemi.
Pri pripravi knjigovodskih listin je poleg tega treba upoštevati posebne zahteve, ki jih določa funkcionalni namen ustreznih listin.
Tako je sestava podrobnosti primarnih knjigovodskih listin določena s Pravilnikom o dokumentih in dokumentnem prometu v računovodstvu in vključuje:
Ime vrste dokumenta;
koda obrazca dokumenta;
datum dokumenta;
vsebina poslovne transakcije, zapisane v listini
kazalniki poslovanja (količinsko in denarno);
podpisi uradnikov, odgovornih za opravljanje poslovne transakcije, in pravilnost njene izvedbe (z navedbo naziva položaja in prepisa podpisa).
Po potrebi se lahko za pripravo primarne računovodske listine uporabijo dodatne podrobnosti, vključno z:
Številka dokumenta;
ime podjetja, ki je razvilo dokument;
referenčni podatki (informacije) o podjetju, ki je razvilo dokument;
druge dodatne podrobnosti, ki jih določa narava poslovnih transakcij, ki se dokumentirajo - na primer odtis pečata itd.
Posebne zahteve veljajo tudi za sredstva (metode) obdelave vsebine primarnih knjigovodskih dokumentov. Naj pojasnimo, da se za dokumentiranje vsebine teh dokumentov lahko uporabljajo ročno napisane, tipkane ali avtomatizirane metode ali kombinacija teh metod.
Tako morajo biti ročno napisani vpisi v primarne knjigovodske listine s črnilom, barvico ali pasto za kemični svinčnik. Tipkani zapisi se pripravijo s pisalnimi stroji in drugimi sredstvi mehanizacije (zlasti žigi), ki zagotavljajo varnost teh zapisov za obdobje, določeno za njihovo shranjevanje v arhivu.
Proste vrstice v primarnih knjigovodskih listinah morajo biti prečrtane. Spomnimo se tudi, da je pravica do podpisovanja računovodskih listin (z odsevom ustreznih informacij v podrobnostih) podeljena omejenemu številu uradnikov podjetja, katerih seznam vsako leto potrdi vodja podjetja ob predlog glavnega računovodje.
Hkrati morajo dokumente, ki se uporabljajo za formalizacijo poslovnih transakcij s sredstvi, podpisati vodja organizacije in glavni računovodja (osebe, ki jih pooblastijo, vključno z njihovimi začasnimi zamenjavami). Odgovornost za pravočasno in kakovostno izvedbo primarnih računovodskih dokumentov nosijo osebe, ki so te dokumente sestavile in podpisale (odstavek 15 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n).
Dodatne zahteve za pripravo primarnih računovodskih listin, ki evidentirajo dejstva o gotovinskih transakcijah, transakcijah z inventarnimi sredstvi, kreditnimi in poravnalnimi obveznostmi, so določene z določbami o glavnih računovodjah (o računovodskih oddelkih), o vodenju gotovinskih transakcij, pravilih Centralna banka Ruske federacije in drugi predpisi, pa tudi lokalni akti podjetja. Hkrati se lahko razširi sestava podrobnosti, ki se uporabljajo za pravilno izvedbo računovodskih dokumentov (v primerjavi s sestavo, ki jo določa GOST R6-30.2003).
Takšni podatki morajo vključevati zlasti oznake, sestavljene na primarnih računovodskih dokumentih, ki so bili obdelani, v obliki odtisa kontrolnega žiga. Na dokumentih, ki so priloženi vhodnim (izhodnim) blagajniškim nalogom, pa tudi na dokumentih, ki so služili kot osnova za izračun plač, se lahko izda oznaka za preklic - v obliki žiga ("Prejeto", "Plačano" itd.), ki označuje datum (datum, mesec, leto).
V zvezi z nekaterimi vrstami knjigovodskih listin (dokumenti, ki se uporabljajo za organizacijo (podporo) vsakodnevnih dejavnosti računovodskega servisa), za katere ni predvidena uporaba enotnih obrazcev, se lahko določijo spremenljive zahteve za registracijo (način predstavitve informacij). . Na primer, urnik pretoka dokumentov računovodskega servisa je mogoče sestaviti ne le v obliki urnika (glej prej), temveč tudi v obliki diagrama ali seznama dela pri ustvarjanju, preverjanju in obdelavi ustreznih dokumentov. ki jih izvaja vsak oddelek podjetja, pa tudi vsi izvajalci, z navedbo njihovega razmerja in rokov za dokončanje dela.
Registracija računovodskih registrov je dovoljena v posebnih knjigah (revijah), na ločenih listih in karticah, tudi v elektronski obliki. Pravilnost registracije poslovnih transakcij v računovodskih registrih (vključno s skladnostjo z njihovo kronologijo) zagotavljajo osebe, ki so sestavile in podpisale ustrezne dokumente.
Priprava dokumentov računovodskega poročanja poteka tudi ob upoštevanju številnih posebnih zahtev. V skladu z enim od njih so navedeni dokumenti pripravljeni tako, da ustrezno odražajo številčne kazalnike za najmanj dve leti (leto poročanja in leto pred letom poročanja) - tj. (na splošno) v obliki tabele.
Obrazce računovodskih izkazov odobri Ministrstvo za finance Ruske federacije (odlok Ministrstva za finance Ruske federacije "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij" z dne 22. julija 2003 št. 67n). Računovodske dokumente morata podpisati vodja in glavni računovodja podjetja.
Izvrševanje listin kreditnih institucij je urejeno v skladu z zahtevami Pravilnika o pravilih računovodstva. Navedeni pravilnik posebno pozornost namenja skladnosti podatkov istoimenskih knjigovodskih listin, ne glede na vrsto njihovega izkazovanja (papirna, elektronska).
Pravila za sestavo najpogostejših dokumentov so podrobno določena v Pravilniku. Tako je treba v potrdilih, ki jih izda kreditna institucija, na začetku vrstice izpolniti znesek z besedami.
Prazna mesta v podatkih »znesek v številkah« in »znesek v besedi« morajo biti prečrtana z dvema črtama. Sestavljanje besedila potrdila o prevzemu gotovine (izpolnjevanje) je dovoljeno samo ročno s peresom s pasto ali črnilom.
V skladu s pravilnikom je za pripravo nekaterih vrst dokumentov dovoljeno, kot v zgoraj opisanih primerih, uporabiti dodatne podrobnosti. Na primer, na gotovinskih čekih, izdatkih in spominskih nalogih, na podlagi katerih se izdajo denar in druge dragocenosti, se poleg običajnih (za to vrsto dokumenta) podrobnosti sestavi potrdilo prejemnika (v peresih s pasto ali črnilom).
Poleg tega morajo biti na teh dokumentih oznake, ki označujejo predložitev potnega lista prejemnika (nadomestni dokument). Pravilnost oznake potrdi s podpisom računovodja.
Listine, na podlagi katerih se opravljajo knjigovodski vpisi, morajo vsebovati kot dodatne podatke označbo številke bremenitvenega in dobroimetnega računa, za katerega je potrebno to vknjižbo opraviti, ter datum knjiženja.
Priprava dokumentov, ki služijo kot podlaga za opravljanje transakcij za izračun in prenos davkov, se izvaja ob upoštevanju zahtev Ministrstva za finance Ruske federacije in Ministrstva za davke Ruske federacije.
3. Značilnosti priprave primarnih računovodskih dokumentov
Ena najpomembnejših zahtev za pripravo primarnih računovodskih dokumentov je potreba po zagotavljanju njihove skladnosti z uveljavljeno obliko - sicer primarnih dokumentov ni mogoče sprejeti v računovodstvo.
Oblika primarnih računovodskih dokumentov je praviloma določena s sklepi višjih upravnih organov (organov), pa tudi z albumom enotnih oblik primarne računovodske dokumentacije podjetja.
Upoštevati je treba glavne značilnosti priprave primarnih računovodskih dokumentov:
Strogo določeno časovno obdobje, namenjeno njihovi pripravi;
razmejitev pooblastil uradnikov podjetja glede priprave primarnih računovodskih listin;
poseben postopek popravkov primarnih knjigovodskih listin.
Druge značilnosti so določene s pripadnostjo primarnih knjigovodskih dokumentov eni ali drugi funkcionalni skupini.
(Odločba Državnega odbora za statistiko Ruske federacije in Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. junija 1998 št. 57a/27n). Ker dejavnosti skoraj vsakega podjetja uporabljajo primarne dokumente za evidentiranje dela in njegovega plačila ter za evidentiranje rezultatov inventarja, se bomo podrobneje posvetili njihovi pripravi.
4. Značilnosti priprave dokumentov za obračun in plačilo dela
Sestavo in oblike dokumentacije za evidentiranje dela in njegovo plačilo ureja Odlok Državnega odbora za statistiko Ruske federacije "O odobritvi enotnih oblik primarne računovodske dokumentacije za evidentiranje dela in njegovo plačilo" z dne 5. januarja 2004 št. 1. Z istim sklepom so bila potrjena tudi navodila o postopku izpolnjevanja ustreznih obrazcev - časovnice, obračunske opombe, dnevniki, izjave, osebni računi, akti.
Razmislimo o funkcionalnem namenu vsakega od teh dokumentov, pa tudi o značilnostih ravnanja z njimi.
Funkcionalni namen časovnice in obračuna plač (obrazec št. T-12) je:
· zagotavljanje obračunavanja porabe delovnega časa zaposlenih v podjetju;
· spremljanje spoštovanja ustaljenega delovnega časa zaposlenih v podjetju;
· dokumentiranje podatkov o opravljenem času zaposlenih v podjetju;
· izvajanje obračunov plač zaposlenih v podjetju;
· priprava podatkov za sestavo statističnega poročanja o delu v predpisani obliki.
Funkcionalni namen časovnega lista (obrazec št. T-13) je podoben zgoraj navedenemu. Ta dokument se uporablja v pogojih avtomatizirane obdelave računovodskih informacij.
Obračunavanje porabe delovnega časa se izvaja v časovnem listu z metodo neprekinjenega evidentiranja nastopov in odsotnosti z dela ali z evidentiranjem le odstopanj (odsotnosti, zamude itd.) Od upoštevanja zaposlenih v podjetju. ustaljeni delovni čas. Opombe v poročilu o razlogih za odsotnost z dela ali o delu s krajšim delovnim časom, o nadurnem delu in drugih odstopanjih od običajnih delovnih pogojev je treba narediti samo na podlagi pravilno izdanih dokumentov, kot so potrdila o nezmožnosti za delo, potrdila. izpolnjevanje državnih dolžnosti itd.
Časovni list za evidentiranje delovnega časa in obračun plač (obračun porabe delovnega časa) v enem izvodu sestavi pooblaščena uradna oseba, ki jo podpišeta vodja strukturne enote in uslužbenec kadrovske službe, nato pa se prenese na računovodska služba.
Funkcionalni namen plačilne liste (obrazec št. T-53) je dokumentiranje izplačila plač zaposlenim v podjetju. Obračun plače po navedenih obračunih se opravi na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, ki evidentirajo proizvodnjo, dejanski delovni čas in drugih listin. V stolpcih »vračunani« se vnesejo zneski glede na vrsto plačila iz sklada plač, pa tudi drugi dohodki, na primer stroški različnih socialnih in materialnih prejemkov, zagotovljenih zaposlenemu, plačani iz dobička organizacije in ob upoštevanju vključitev v davčno osnovo.
Hkrati se izračunajo vsi odtegljaji od zneska plače in določi znesek za plačilo.
Izjava se sestavi v enem izvodu v računovodstvu. Na naslovnici plačilne liste je naveden skupni znesek za plačilo.
Dovoljenje za izplačilo plače podpiše vodja podjetja ali druga pooblaščena oseba. Na koncu obračuna so navedeni zneski izplačanih in položenih plač.
Po izteku plačilnega roka se imena zaposlenih, katerih plača (plačilo) ni bila prejeta, v ustreznih stolpcih označijo z oznako »Deponirano«. Poleg tega je po potrebi v stolpcu »Opomba« navedena številka predloženega dokumenta.
Na koncu plačilne liste se po zadnjem vnosu nariše končna vrstica za skupni znesek plačilne liste. Za znesek izdane plače se sestavi izdatni blagajniški nalog (po obrazcu št. KO-2), katerega številka in datum sta navedena na zadnji strani obračuna. Funkcionalni namen registra plač (obrazec št. T-53a) je zagotoviti obračun in registracijo plačilnih list za plačila zaposlenim v podjetju. Ta dnevnik vodi uslužbenec računovodstva.
Funkcionalni namen osebnega računa (obrazec št. T-54) je dokumentiranje podatkov o plačah, izplačanih zaposlenemu v podjetju za določeno obdobje dela, pa tudi o plačah, ki so bile v zvezi s tem zaposlenim na podlagi primarni dokumenti za evidentiranje proizvodnje in opravljenega dela, opravljenega časa ter dokumenti za različne vrste plačil (odtegljaji od plač). Funkcionalni namen osebnega računa (svt) (obrazec št. T-54a) je podoben zgoraj navedenemu.
Druga stran osebnega računa se uporablja za izpis kod za vrste plačil in odtegljajev. Dokument vodi uslužbenec računovodstva.
Funkcionalni namen obračunske opombe o odobritvi dopusta zaposlenemu (obrazec št. T-60) je zagotoviti obračun plače, ki pripada zaposlenemu, in drugih plačil, ko mu je odobren letni plačani (drugi) dopust.
Pri izračunu povprečnega zaslužka za regres so v dokumentu prikazana naslednja polja:
· skupni znesek plačil, pripisanih zaposlenemu za obračunsko obdobje, v skladu s pravili za izračun povprečne plače;
· število delovnih (koledarskih) dni, ur na opravljeno uro v obračunskem obdobju.
Funkcionalni namen obračuna ob odpovedi pogodbe o zaposlitvi z delavcem (obrazec št. T-61) je zagotoviti obračun in obračun zapadlih plač in drugih plačil delavcu ob odpovedi pogodbe o zaposlitvi. Pri izračunu povprečnega zaslužka za plačilo nadomestila za neizkoriščen dopust in odbitka za vnaprej porabljen dopust je v ustreznem stolpcu prikazan skupni znesek plačil, pripisanih zaposlenemu za obračunsko obdobje v skladu s pravili za izračun povprečnega zaslužka.
Poleg tega je v dokumentu navedeno število (koledarskih) delovnih dni, ur na opravljeno uro v obračunskem obdobju Opomba-izračun po f. Št. T-61 sestavi uslužbenec kadrovske službe (druga pooblaščena oseba), obračun zapadlih plač in drugih plačil pa delavec računovodstva.
Funkcionalni namen akta o prevzemu dela, opravljenega po pogodbi o zaposlitvi, sklenjeni z njim za čas določenega dela (obrazec št. T-73), je formalizirati in evidentirati prevzem in oddajo dela, ki ga delavec opravlja po z njim sklenjena pogodba o zaposlitvi za čas določenega dela . Na podlagi poročila zaposlenega se naredi končni ali postopni izračun zneskov plačila za opravljeno delo.
Potrdilo o sprejemu dela sestavi delavec, odgovoren za sprejem, in ga odobri vodja podjetja (druga pooblaščena oseba). Dokument se nato pošlje v računovodstvo.
5. Značilnosti priprave dokumentov računovodskega poročanja
Splošni postopek za pripravo računovodskih izkazov podjetja je urejen v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij" z dne 22. julija 2003 št. 67n. S to odredbo so bili potrjeni obrazci računovodskih izkazov ter navodila o postopku njihove priprave (sestavljanje in izkazovanje).
Bilanca stanja zavzema osrednje mesto v poročanju. Poleg tega računovodski izkazi vključujejo:
Poročilo o dobičkih in izgubah;
izkaz gibanja kapitala;
izkaz denarnih tokov;
priloga k bilanci stanja;
poročilo o namenski porabi prejetih sredstev;
pojasnilo;
revizorjevo poročilo, ki potrjuje zanesljivost računovodskih izkazov podjetja.
Naj pojasnimo, da se sestava računovodskih izkazov razlikuje glede na obliko lastništva in naravo dejavnosti podjetja.
Glavne zahteve za dokumente računovodskega poročanja so popolnost, pomembnost, nevtralnost in skladnost z uveljavljenimi obrazci.
Osnova vsebine dokumentov računovodskega poročanja so kazalniki, potrebni za oblikovanje zanesljive in popolne slike finančnega položaja podjetja, finančnih rezultatov njegovih dejavnosti in sprememb v njegovem finančnem položaju, ki so se zgodile v obdobju poročanja. Najpomembnejši kazalniki se odražajo v bilanci stanja, manj pomembni - v drugih poročevalskih dokumentih, pa tudi v prilogah k bilanci stanja.
Pri pripravi vsebine dokumentov računovodskega poročanja morajo biti izpolnjene zahteve ustreznih predpisov in lokalnih aktov podjetja glede razkritja naslednjih informacij:
Spremembe računovodskih usmeritev, ki so imele ali bodo verjetno pomembno vplivale na finančni položaj podjetja;
o denarnem toku;
o finančnih rezultatih dejavnosti;
o transakcijah v tuji valuti;
o zalogah;
o osnovnih sredstvih;
o prihodkih in odhodkih;
o posledicah dogodkov po datumu poročanja;
o posledicah pogojnih dejstev gospodarske dejavnosti podjetja.
V računovodske izkaze so lahko vključene tudi dodatne informacije. Ponavadi razkriva:
Dinamika najpomembnejših ekonomskih in finančnih kazalnikov podjetja skozi več let;
načrtovan razvoj podjetja;
pričakovani kapital in dolgoročne finančne naložbe;
politika podjetja glede izposojenih sredstev, obvladovanje tveganj;
dejavnost podjetja na področju raziskovalnega in razvojnega dela;
okoljski ukrepi.
Vidnost razkritja teh ali onih informacij v računovodskih izkazih je mogoče doseči z vključitvijo predstavitve kazalnikov v tabelah neposredno v obrazcih računovodskih izkazov, pa tudi s komentarji (prepisi) v pojasnilu. Posamezni kazalniki, ki se vključijo v prilogo k bilanci stanja, so lahko predstavljeni v obliki samostojnih obrazcev računovodskih izkazov ali vključeni v pojasnilo.
Če povzamemo, se na kratko posvetimo splošnim zahtevam za pripravo dokumentov računovodskega poročanja.
| Splošni pogoji za pripravo knjigovodskih listin 1. V poročevalskih dokumentih podjetja ne sme biti nobenih izbrisov ali madežev. 2. Predstavitev digitalnih podatkov kot del kazalnikov računovodskega poročanja se izvaja brez decimalnih mest v tisočih ali milijonih rubljev. 3. Na obrazcih za računovodsko poročanje, poslanih na ustrezne naslove, morajo biti prisotni naslednji podatki: 4. Predloženi letni računovodski izkazi morajo biti odobreni na način, ki ga določajo ustanovni dokumenti podjetja. Računovodske izkaze podpišeta vodja podjetja in glavni računovodja (računovodja). |
6. Značilnosti dokumentiranja pregledov in revizij računovodskih dejavnosti
V zadnjem poglavju priročnika bomo obravnavali značilnosti dokumentiranja pregledov in revizij računovodskih dejavnosti.
V zvezi s tem se obrnemo na Navodila o postopku izvajanja revizij in inšpekcijskih pregledov nadzornih in revizijskih organov Ministrstva za finance Ruske federacije (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. 2000 št. 42n), s poudarkom predvsem na urejanju dokumentacije zadevnih dejavnosti.
Naj pojasnimo, da je revizija urejen niz obveznih kontrolnih dejanj za dokumentarno in dejansko preverjanje zakonitosti in veljavnosti poslovnih in finančnih transakcij, ki jih je opravilo revidirano podjetje (v revidiranem obdobju), pravilnost njihovega odražanja v računovodstvu in poročanju. , kot tudi zakonitost dejanj vodje, glavnega računovodje ( računovodje) in drugih oseb, ki so v skladu z zakonodajo Ruske federacije in predpisi odgovorne za njihovo izvajanje. Po drugi strani pa je inšpekcija ločen (enkraten, enkraten) nadzorni ukrep za preučevanje in oceno stanja na določenem področju dejavnosti pregledanega podjetja (njegove strukturne enote). Revizije in inšpekcije izvajajo pooblaščeni organi (uradne osebe) z namenom nadzora:
Skladnost z zakonodajo Ruske federacije v podjetju pri opravljanju poslovnih in finančnih transakcij;
veljavnost teh operacij;
prisotnost in gibanje premoženja podjetja;
pravočasno in popolno izpolnjevanje obveznosti podjetja;
uporaba materialnih in delovnih virov v podjetju v skladu z odobrenimi normami, standardi in ocenami.
Aktivnosti notranjega preverjanja in revizije, ki jih organizira vodstvo podjetja, imajo podobne cilje.
Organizacija revizije (inšpekcije) in njena kasnejša dokumentacija potekata v skladu s programom revizije (inšpekcije). Program odraža (po področjih) imena dejavnosti revizije (preverjanja). Dejavnosti, povezane z istim področjem, so prikazane v kronološkem (logičnem) zaporedju v ločenem delu dokumenta.
| Približna struktura programa revizije (verifikacije). finančne in gospodarske dejavnosti podjetja: 1. Skladnost dejavnosti podjetja z ustanovnimi dokumenti. |
Rezultati revizije (inšpekcije) se dokumentirajo z aktom, ki ga podpišejo vodje revizijske skupine (kontrolor-revizor), po potrebi pa člani revizijske skupine, vodja in glavni računovodja (računovodja). ) zadevnega podjetja. Akt je sestavljen iz uvodnega in opisnega dela. Uvodni del akta odraža naslednje informacije:
Ime teme revizije (preveri);
datum in kraj sestave akta;
kdo in na podlagi česa je opravil revizijo (preverjanje): številka in datum potrdila ter navedba načrtovane narave dogodka ali povezava do naloge;
pregledovano obdobje in čas revizije (inšpekcije);
polno ime in podatki o podjetju, identifikacijska številka davčnega zavezanca (TIN);
pripadnost oddelku in naziv višjega vodstvenega organa (organa), v zvezi s katerim ima podjetje podrejen položaj;
podatki o ustanoviteljih;
glavni cilji in dejavnosti podjetja;
licence, ki jih ima podjetje za opravljanje določenih vrst dejavnosti;
seznam in podrobnosti vseh računov v kreditnih institucijah, vključno z depoziti, pa tudi osebnih računov, odprtih pri zvezni zakladnici;
kdo je imel v revidiranem obdobju pravico prvega podpisa v podjetju, pa tudi kdo je bil glavni računovodja (računovodja);
kdo in kdaj je opravil prejšnjo revizijo, kaj je bilo v podjetju v preteklem obdobju storjeno za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev.
Opisni del akta je običajno sestavljen iz razdelkov, ki ustrezajo oddelkom revizijskega programa. Vsebina tega dela akta mora biti predstavljena objektivno, razumno, jasno in jedrnato.
Vsebina akta temelji na strogo dokumentarni podlagi. Takšno osnovo tvorijo zlasti:
preverjeni podatki in dejstva, potrjena z listinami, ki so na voljo članom komisije;
rezultati nasprotnih preverjanj in dejanski kontrolni postopki, zabeleženi v dokumentih;
dokumentirana druga revizijska dejanja;
pisna mnenja specialistov in izvedencev;
pisna pojasnila uradnih in materialno odgovornih oseb.
Pri opisu dejstev kršitev, ugotovljenih med revizijo, je treba navesti naslednje:
Kateri zakonodajni in drugi regulativni pravni akti ali njihove posamezne določbe so bile kršene;
kdo, za kakšno obdobje, kdaj so bile storjene kršitve in v čem so se izražale;
znesek dokumentirane škode;
druge posledice teh kršitev.
Hkrati v akt ni dovoljeno vključiti različnih vrst zaključkov, domnev in dejstev, ki niso potrjena z dokumenti ali rezultati inšpekcijskih pregledov, informacije iz gradiva organov kazenskega pregona in sklicevanja na pričevanja, dana preiskovalnim organom. . Poleg tega zakon ne bi smel zagotavljati pravne, moralne in etične ocene dejanj uradnih in finančno odgovornih oseb revidiranega podjetja.
Obseg revizijskega poročila ni omejen, vendar si morajo revizorji prizadevati za razumno kratkost predstavitve, ki mora nujno odražati jasne in popolne odgovore na vsa vprašanja revizijskega programa. Po potrebi so aktu priložene priloge.
En izvod opravljenega revizijskega poročila, ki ga podpiše vodja revizijske skupine (kontrolor-revizor), se proti podpisu izroči vodji revidirane organizacije ali osebi, ki jo ta pooblasti, z navedbo datuma prejema.
SODOBNA HUMANISTIČNA AKADEMIJA
Podružnica Sterlitamak
Tečajna naloga
disciplina: Revizija
Tema: Revizijski dokazi, viri njihovega pridobivanja in postopki dokumentiranja
Izvaja študent: Sugokov Pavel Viktorovič
Pogodba št. 03800060202011
Smer ekonomija
Številka skupine OE-709-01
Podpis študenta __________ Datum oddaje dela "___" __________ 200__
Standardni krmilnik _ Nasyrova L.R. _______________
POLNO IME. podpis
"___" __________ 200__
Delo je bilo sprejeto v potrditev Velikzhanova S.A._________________ _____
POLNO IME. odgovorna oseba, delovno mesto podpis
"___" __________ 200__
Ocenjevanje _______________ Učitelj-izpraševalec AC _______________ ______________
POLNO IME. podpis
"___" __________ 200__
Uvod ................................................... .. ................................................ ......................................................... .31 Revizijski dokazi: koncept, vrste, metode za njihovo izdelavo……………6
1.1 Pojem revizijskih dokazov, njihova nujnost in zanesljivost……..6
1.2 Metode (postopki) za pridobivanje revizijskih dokazov………………………10
1.3 Kakovost revizijskih dokazov………………………………………….13
1.4 Sodelovanje izvedenca pri reviziji……………………………..15
2 Potreba po dokumentiranju revizije…………………………………...19
2.1 Pojem dokumentacije, njena vsebina…………………………………….19
2.2 Informacije v revizijskih dokumentih………………………..21
Zaključek… ……..24
Glosar................................................. ................................................. ...... ............................................ ............ 26
Seznam uporabljenih virov.................................................. ......................................................... ....27
Dodatek A................................................. ... ................................................ .........................................28
Uvod
Med revizijo mora revizor pridobiti zadostne dokaze za oblikovanje objektivnega in razumnega revizijskega mnenja o revidiranih računovodskih (finančnih) izkazih. Revizijskih dokazov ne potrebujejo samo presojevalci, ki izvajajo revizije, ampak predvsem glavni uporabniki informacij – uprava organizacije.
Za predstavnike uprave je sestava informacij določena glede na funkcije, ki jih opravljajo, in položaje, ki jih zasedajo. Lastnike, ustanovitelje in prve direktorje organizacije najbolj zanimajo dobičkonosnost, višina čistega premoženja in likvidnost ter resnične informacije o zakonitosti in izvedljivosti posameznih poslovnih poslov glede obdavčitve in delitve dobička.
Za menedžerje so najpomembnejše informacije o višini in stopnji dobička, stroških in donosnosti, informacije v obliki priporočil za izboljšanje sistema vodenja, izboljšanje finančnega stanja in plačilne sposobnosti organizacije.
Tretji uporabniki informacij z neposrednim finančnim interesom uporabljajo zanesljive informacije iz računovodskih izkazov organizacije, potrjene z revizorjevim poročilom.
Da bi izpolnili zahteve po objektivnosti informacij vseh zainteresiranih strani, je treba izvesti neodvisno revizijo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije, da bi objektivno ocenili in potrdili resničnost kazalnikov računovodstva in računovodskega poročanja. Zato se pojavi potreba, da revizorji med revizijo pridobijo revizijske dokaze.
Zahteve za revizijske dokaze, na podlagi katerih lahko revizijsko podjetje ali revizor, ki deluje neodvisno, oblikuje informirano mnenje o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta, so oblikovane v Pravilu (standardu) revizijskih dejavnosti v ruskem jeziku. Zveza “Revizijski dokazi”.
Za učinkovitejše zbiranje revizijskih dokazov mora revizor v revizijskem načrtu navesti, katere postopke ter v kakšni količini in obsegu je treba izvesti za zbiranje potrebnih podatkov. Pri pripravi in izvajanju programa revizije računovodskih (finančnih) izkazov mora revizor z različnimi postopki zbrati prepričljive, potrebne, pravočasne in zadostne revizijske dokaze o njegovi zanesljivosti. Zbrane revizijske dokaze revizor odraža v svojih delovnih dokumentih.
Relevantnost izbrane teme je v tem, da mora revizor za utemeljitev svojega mnenja o zanesljivosti računovodskih izkazov pridobiti zadostne revizijske dokaze na podlagi revizijskih postopkov.
Seznam in obseg revizijskih postopkov, ki jih je treba izvesti za zbiranje revizijskih dokazov, sta navedena v revizijskem programu. Količina informacij, potrebnih za revizijske ocene, ni strogo regulirana. Revizor se je dolžan na podlagi svoje strokovne presoje samostojno odločiti o količini informacij, potrebnih za oblikovanje mnenja o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta. Pri izbiri metod za pridobivanje dokazov je treba upoštevati, da so lahko računovodske informacije bistveno izkrivljene.
Predmet študije je revizija.
Predmet študije so revizijski dokazi.
Namen te naloge je obravnavati revizijske dokaze, vire njihovega pridobivanja in postopek njihovega dokumentiranja.
Da bi to dosegli, so bile postavljene naslednje naloge:
Podajte koncept revizijskih dokazov in razmislite o njihovih vrstah;
Razmislite o metodah in virih pridobivanja dokazov;
Razmislite o postopku dokumentiranja revizije.
Raziskovalne metode, uporabljene pri delu, so klasifikacija, sistematizacija in posploševanje informacij, ki se preučujejo.
Praktični pomen je, da racionalno organizirano vzdrževanje delovne dokumentacije omogoča zmanjšanje časa za registracijo izvedenih revizijskih postopkov in povzetek prejetih informacij, izboljša kakovost revizij in razširi zmožnosti revizijskega nadzora.
Stopnja razvoja problema. Pri pisanju dela so bili uporabljeni regulativni dokumenti, kot so zvezni zakon "o reviziji", zvezni zakon "o računovodstvu", pa tudi dela avtorjev Sheremet A.D., Podolsky V.I., Kovalev O.V. in drugi.
1 Revizijski dokazi: koncept, vrste, načini pridobivanja
1.1 Pojem revizijskih dokazov, njihova nujnost in zanesljivost
Vse informacije, ki jih pripravijo in zberejo revizorji pred in med revizijo, ter njeni rezultati so revizijske informacije. Del tega - revizorjeve listine ali njihove kopije - se lahko štejejo za revizijske dokaze. Zahteve za revizijske dokaze, na podlagi katerih lahko revizijsko podjetje ali revizor, ki deluje neodvisno, oblikuje informirano mnenje o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta, so oblikovane v Pravilu (standardu) revizijskih dejavnosti v ruskem jeziku. Zveza “Revizijski dokazi”.
Zvezni revizijski standard »Revizijski dokazi« določa enotne zahteve za količino in kakovost dokazov, ki jih je treba pridobiti pri reviziji računovodskih izkazov, kot tudi za postopke, izvedene za pridobitev dokazov.
Revizijski dokazi so pridobljeni z nizom preizkusov notranjih kontrol in z njimi povezanih postopkov preizkušanja podatkov. V nekaterih situacijah je mogoče dokaze pridobiti izključno s postopki preizkušanja podatkov.
Testi notranjih kontrol se nanašajo na teste, ki se izvajajo za pridobitev revizijskih dokazov o pravilni zasnovi in učinkovitosti računovodskih sistemov in sistemov notranjih kontrol.
Postopki preizkušanja podatkov so namenjeni pridobivanju revizijskih dokazov o pomembno napačnih navedbah v računovodskih izkazih.
Postopke preverjanja razumemo kot podrobne preizkuse, s katerimi se oceni pravilnost odraza prometa in stanj na računovodskih izkazih; analitični postopki.
Pri pridobivanju revizijskih dokazov z uporabo preizkusov notranjih kontrol mora revizor upoštevati zadostnost in ustreznost teh dokazov za podporo ocene stopnje tveganja notranjega kontroliranja.
Običajno revizor meni, da se je treba zanašati na revizijske dokaze, ki zagotavljajo le dokaze v podporo določenemu zaključku in niso izčrpni. Revizijski dokazi se pogosto zbirajo iz različnih virov ali iz dokumentov različne vsebine, da bi potrdili isto poslovno transakcijo ali skupino podobnih poslovnih transakcij.
Pri oblikovanju revizijskega mnenja revizor na splošno ne pregleda vseh poslovnih transakcij subjekta, ker lahko sklepi o pravilnosti računovodskega stanja, skupine podobnih poslovnih transakcij ali notranjih kontrol temeljijo na presoji ali postopkih, izvedenih na selektivni osnovi.
Revizijski dokazi morajo biti zanesljivi in zadostni. Njihovo zadostnost v vsakem posameznem primeru ugotavljamo na podlagi ocene sistema notranjih kontrol in višine revizijskega tveganja. Za pripravo objektivnega in razumnega zaključka mora revizor zbrati zadostno količino kakovostnih dokazov.
Na revizorjevo presojo o tem, kaj so zadostni revizijski dokazi, vplivajo naslednji dejavniki:
Revizijska ocena narave in velikosti revizijskega tveganja tako na ravni računovodskih izkazov kot na ravni stanj na računovodskih računih ali podobnih poslovnih transakcijah;
Narava računovodskih sistemov in sistemov notranjih kontrol ter ocena tveganja uporabe notranjih kontrol;
Pomembnost revidirane postavke v računovodskih izkazih;
Izkušnje, pridobljene med prejšnjimi presojami;
Rezultati revizijskih postopkov, vključno z morebitnimi ugotovitvami
goljufija ali napaka;
Vir in zanesljivost informacij.
Revizijski dokazi se običajno zbirajo ob upoštevanju vsakega vidika računovodskih izkazov. Revizijski dokazi v zvezi z eno trditvijo, kot je obstoj zalog, ne morejo nadomestiti pomanjkanja revizijskih dokazov v zvezi z drugo trditvijo, kot je vrednotenje. Narava, čas in obseg postopkov preverjanja so v bistvu odvisni od prostorov, ki se preverjajo. Med preizkusi lahko revizor pridobi dokaze v zvezi z več kot eno trditvijo. Na primer, pri preverjanju izterljivosti terjatve lahko ugotovi revizijske dokaze tako o njenem obstoju kot o njeni vrednosti (vrednotenje).
Zanesljivost revizijskih dokazov je odvisna tako od vira (notranji ali zunanji) kot od oblike predstavitve (vizualne, dokumentarne ali ustne). Pri ocenjevanju zanesljivosti revizijskih dokazov glede na konkretno situacijo izhajamo iz naslednjega:
Revizijski dokazi, pridobljeni iz zunanjih virov (iz
tretje osebe) so zanesljivejši od dokazov, pridobljenih iz notranjih
viri;
Revizijski dokazi, pridobljeni iz notranjih virov
zanesljivejši, če obstoječi računovodski sistemi in
notranje kontrole so učinkovite;
Revizijski dokazi, ki jih zbira neposredno revizor
zanesljivejši od dokazov, pridobljenih od revidiranega subjekta;
Revizijski dokazi v obliki dokumentov in v pisni obliki
izjave so bolj zanesljive kot ustne izjave.
Revizijski dokazi so prepričljivejši, če so pridobljeni iz različnih virov, imajo različno vsebino in si niso v nasprotju. V takšnih primerih lahko revizor zagotovi višjo stopnjo zagotovila, kot bi jo pridobil z obravnavanjem revizijskih dokazov ločeno. Nasprotno, če so revizijski dokazi, pridobljeni iz enega vira, neskladni z dokazi, pridobljenimi iz drugega vira, mora revizor določiti dodatne postopke za določitev razlogov za neskladje.
Revizor mora pretehtati stroške, povezane s pridobivanjem revizijskih dokazov, glede na uporabnost pridobljenih informacij. Zapletenost dela in stroški niso zadosten razlog za zavrnitev izvedbe potrebnega postopka.
Če obstajajo resni dvomi o zanesljivosti odraza poslovnih transakcij v računovodskih (računovodskih) izkazih, mora revizor poskušati pridobiti zadostne in ustrezne revizijske dokaze za odpravo takega dvoma. Če ni mogoče pridobiti zadostnih in ustreznih revizijskih dokazov, mora revizor izraziti mnenje s pridržkom ali mnenje zavrniti.
1.2 Metode (postopki) za pridobivanje revizijskih dokazov
Revizor pridobiva revizijske dokaze z izvajanjem postopkov preizkušanja podatkov, kot so pregled, opazovanje, poizvedovanje, potrditev, preračunavanje (preverjanje aritmetičnih izračunov revidiranega subjekta) in analitični postopki. Trajanje teh postopkov je odvisno zlasti od obdobja, ki je predvideno za pridobitev revizijskih dokazov.
Inšpekcija je pregled evidenc, dokumentov ali fizičnega premoženja. Pri pregledu evidenc in dokumentov revizor pridobi revizijske dokaze različnih stopenj zanesljivosti glede na njihovo naravo in vir ter učinkovitost notranjih kontrol nad njihovo obdelavo.
Dokumentarni revizijski dokazi različnih stopenj zanesljivosti vključujejo dokumentarne revizijske dokaze, ki jih ustvarijo:
S strani tretjih oseb in v njihovi lasti (zunanje informacije);
Tretje osebe, ki pa se nahajajo pri revidiranem subjektu (zunanje in notranje informacije);
Revidiran subjekt in tisti, ki jih ima (notranji podatki).
Pregled dokumentov v zvezi s premoženjem podjetja zagotavlja zanesljive revizijske dokaze o njegovem obstoju, ne pa nujno o lastništvu ali vrednotenju.
Opazovanje je revizorjevo spremljanje procesa ali postopka, ki ga izvajajo drugi (na primer revizor opazuje popise zalog, ki jih izvajajo zaposleni v subjektu, ki se revidira, ali spremljanje izvajanja postopkov notranjega nadzora, za katere ni več dokumentarnih dokazov, ki bi jih bilo treba revidirati).
Poizvedovanje – iskanje informacij od dobro obveščenih oseb v revidiranem subjektu ali zunaj njega. Po obliki je lahko uradna pisna zahteva, naslovljena na tretje osebe, ali neformalno ustno vprašanje, naslovljeno na zaposlene v revidiranem subjektu. Odgovori na poizvedbe (vprašanja) lahko revizorju zagotovijo informacije, ki jih prej ni imel, ali ki podpirajo revizijske dokaze.
Potrdilo je odgovor na zahtevo po podatkih iz računovodskih evidenc (običajno revizor zahteva potrditev terjatev neposredno od dolžnikov).
Preračun je preverjanje pravilnosti aritmetičnih izračunov v primarnih dokumentih in računovodskih evidencah ali revizor, ki izvaja neodvisne izračune.
Analitični postopki so analiza in ocena informacij, ki jih je prejel revizor, študija najpomembnejših finančnih in ekonomskih kazalnikov revidiranega subjekta z namenom prepoznavanja neobičajnih in (ali) nepravilno odraženih poslovnih transakcij v računovodskih evidencah ter ugotavljanje vzroke za takšne napake in izkrivljanja.
Poleg navedenih načinov zbiranja revizijskih dokazov se lahko uporabljajo še nekateri drugi, na primer popis, sledenje, ustno zaslišanje kadrov, vodenje gospodarskega subjekta in neodvisne (tretje) osebe, izdelava nadomestne bilance stanja.
Predstavljene metode niso v nasprotju s tistimi, podanimi v standardu, temveč jih le dopolnjujejo in širijo. Tako je popis klasična metoda, ki se pogosto uporablja v računovodstvu. Dopolnjuje metode, kot sta opazovanje in inšpekcija.
Sledenje vam omogoča preučevanje netipičnih situacij (predmetov, računovodskih evidenc), ki se odražajo v dokumentih stranke. Ta metoda je vsebinsko podobna potrditvenim in analitskim postopkom.
Ustno anketiranje osebja, vodstva gospodarskega subjekta in neodvisne (tretje) osebe se lahko izvede v vseh fazah revizije. Rezultate ustnega razgovora je treba zabeležiti v obliki protokola ali kratkega povzetka, v katerem je treba navesti ime revizorja, ki je opravil razgovor, ter priimek, ime in patronim osebe, ki je bila intervjuvana.
Za izvedbo standardnih anket lahko revizijska organizacija pripravi obrazce s seznami vprašanj. Ti obrazci lahko beležijo odgovore anketirancev. Pisne informacije na podlagi rezultatov ustnih razgovorov mora revizijska organizacija priložiti drugim delovnim dokumentom presoje.
Sestava alternativne bilance stanja je v bistvu razširjena različica metode "ponovnega izračuna".
Na primer, za pridobitev dokazov o resničnosti in popolnosti računovodstva končnih izdelkov (opravljeno delo, opravljene storitve) lahko revizijska organizacija sestavi bilanco porabljenih surovin in materialov v skladu s standardi na enoto izdelka in dejanskim proizvodnja proizvodov (opravljeno delo, opravljene storitve).
Bilanca proizvodnje surovin, materiala in izdelkov omogoča revizijski organizaciji, da ugotovi odstopanja od standardne porabe surovin, materialov in proizvodnje izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev) in s tem zagotovi zanesljivost izračuna finančnega rezultata. .
Na podlagi rezultatov dejavnosti podjetja je mogoče pridobiti promet ali bilanco stanja (za četrtletje, pol leta, leto).
To je zelo delovno intenzivno delo, vendar vam omogoča, da preverite pravilnost računovodstva za celotno podjetje.
Za razširitev določb o metodah zbiranja revizijskih dokazov bi bilo treba obravnavana vprašanja razviti v notranjih standardih tako akreditiranih strokovnih revizijskih združenj kot notranjih standardih revizijskih organizacij in posameznih revizorjev.
Dodatek A predstavlja revizorjev delovni dokument »Izjava o rezultatih, ugotovljenih s popisom«.
1.3 Kakovost revizijskih dokazov
Kakovost revizijskih dokazov je odvisna od njihovih virov. Med pripravo in izvajanjem revizijskega programa računovodskih izkazov (vključno z računovodskimi rezultati revidiranega subjekta) mora revizor uporabiti različne postopke, da zbere prepričljive, potrebne, pravočasne in zanesljive revizijske dokaze o njegovi zanesljivosti. Upoštevajmo vsako od naštetih lastnosti revizijskih dokazov posebej.
1. Prepričljivost. Revizijski dokazi o zanesljivosti ali nezanesljivosti posameznega elementa izkazov morajo biti nesporni in prepričljivi. Če je uprava revidiranega subjekta revizorju predložila bilanco stanja z izgubami v višini 100 tisoč rubljev, revizor pa po preverjanju vseh računovodskih podatkov vztraja, da je treba dejansko prikazati dobiček (in navede konkreten znesek tega dobička, na primer 10 tisoč rubljev), potem mora predstaviti ustrezne izračune z izračuni za 110 tisoč rubljev, poimenovati določene nepravilne vnose in se sklicevati na ustrezne regulativne dokumente.
2. Nujnost. Nihče ne potrebuje nepotrebnih revizijskih dokazov, ki ničesar ne dokazujejo ali ovržejo (predvsem pa praznega, brezplodnega sklepanja). V zgornjem primeru mora revizor očitno tudi pojasniti upravi (jo opozoriti), da lahko nekatere knjigovodske knjižbe (in podobne) povzročijo velike izgube za podjetje, saj ima davčna inšpekcija pravico razlagati zneske. zanje evidentirajo kot namerno prikrivanje obdavčljivega dobička in podjetju naložijo znatne sankcije, zaračunajo kazni in poleg tega podjetju naložijo globe za nepravilno računovodstvo.
3.Pravočasnost. Ta kakovost revizijskih dokazov ima več vidikov:
a) Vsak revizijski dokaz mora biti neposredno povezan z
obravnavanem obdobju ali se nanašajo na določene pomembne dogodke
v gospodarskem življenju revidirane osebe po datumu njene bilance stanja, vendar pred datumom revizijskega poročila;
b) na podlagi rezultatov revizije, če je to mogoče pravočasno, mora uprava revidiranega subjekta skrbno pretehtati zbrane dokaze in nemudoma opraviti ustrezne prilagoditve sistemskih evidenc, da bi odpravila ugotovljene napake v računovodskih evidencah in izdala končni različica večjo stopnjo zanesljivosti;
c) v tistih še pogostih primerih, ko je revizor povabljen
preverjanja računovodskih podatkov po predložitvi računovodskih izkazov davčnemu uradu ni možna takojšnja odprava ugotovljenih netočnosti in napak, temveč je potrebna posebna priloga k revizijskemu poročilu z njihovim seznamom (in celo posebna točka v besedilu revizijsko poročilo o takšni prilogi) za pravočasno odpravo ugotovljenih napak v tekočem obdobju.
4. Ustreznost. Revizijski dokazi morajo biti strogo vezani na značilnosti revidiranih poslovnih transakcij in strogo ustrezati namenom njihovega vsebinskega preverjanja. Na primer različni cilji
narekuje ustrezno shemo preverjanja: od glavne knjige do primarne
dokumenti se preverjajo za tisto, kar je zgoraj označeno kot prisotnost ali pojav, in od primarnih dokumentov do glavne knjige - kot popolnost računovodstva. Če pa so nekatere primarne dokumente uničile povezane osebe takoj po zaključku nezakonitih transakcij, potem ta usmeritev morda ne bo vedno okronana z uspehom.
5. Zadostnost. Revizija se izvaja vzorčno, vendar mora biti revizor prepričan, da je med revizijo ugotovil vse bistvene nepravilnosti v računovodskih izkazih in sprejel potrebne ukrepe za njihovo odpravo.
Na podlagi dokazov in tudi revizije kot celote je treba upoštevati načelo razumne zadostnosti. Izboljšanje kakovosti revizijskih dokazov je zelo pomembno, pri čemer se je treba zavedati, da imajo ali imajo lahko različni dokazi neenako stopnjo zanesljivosti in celo veljavnosti, saj nastanejo kot posledica revizorjevega sklicevanja na različne vire.
1.4 Privlačnost za revizijo strokovnjak
V procesu izvajanja revizij in zagotavljanja revizijskih storitev lahko pride do situacij, ko je poleg revizorjev potrebno v delo vključiti tudi druge strokovnjake ali izkoristiti rezultate njihovega dela. Dejanja revizijske organizacije ali revizorja, ki deluje samostojno kot samostojni podjetnik posameznika, da vključi strokovnjaka v revizijo in uporabi rezultate njegovega dela, določa rusko revizijsko pravilo (standard) "Uporaba dela strokovnjaka".
Strokovnjak je priznan kot strokovnjak, ki ni zaposlen v določeni revizijski organizaciji, ki ima dovolj znanja in (ali) izkušenj na določenem področju (o določenem vprašanju), razen računovodstva in revizije, in ki daje mnenje. o vprašanju v zvezi s tem področjem.
Revizijska organizacija lahko kot izvedenca angažira specializirano organizacijo, ki je pravna oseba.
Strokovnjak se lahko povabi za opravljanje takšnih vrst dela, kot so:
Cenitev določenih vrst premoženja (zemljišča, zgradbe, stroji in oprema, umetnine, dragi kamni);
Določitev količine in (ali) stanja premoženja (zaloge mineralov v nahajališčih, življenjska doba strojev in opreme);
Izvajanje izračunov s posebnimi tehnikami in metodami (aktuarska vrednotenja);
Merjenje obsega opravljenega in prihodnjega dela
uspešnosti po neizpolnjenih pogodbah, za namene pripoznanja prodaje
(gradnja, geološka raziskovanja, projektiranje);
Pravna presoja in razlaga pogodb, ustanovnih dokumentov, predpisov.
Revizijska organizacija lahko pri opravljanju revizije uporabi delo strokovnjaka le s soglasjem gospodarskega subjekta, pri katerem se revizija izvaja. Zavrnitev gospodarskega subjekta uporabe dela izvedenca mora biti podana v pisni obliki. V primeru takšne zavrnitve revizijska organizacija obravnava vprašanje priprave na podlagi rezultatov revizije revizijskega poročila, ki ni brezpogojno pozitivno.
Poleg splošno sprejetih pogojev mora pogodba o opravljanju storitev strokovnjaka določati:
Cilji in obseg dela strokovnjaka;
Opis specifičnih zadev, v zvezi s katerimi se izvaja revizija
organizacija pričakuje strokovno mnenje;
Opis razmerja med strokovnjakom in gospodarskim subjektom,
če so potrebni;
Zaupnost podatkov gospodarskega subjekta;
Podatki o predpostavkah in metodah, ki jih namerava strokovnjak uporabiti pri svojem delu, ter njihova skladnost s predpostavkami in metodami, ki so bile uporabljene v prejšnjih obdobjih (če je v prejšnjih obdobjih revizijska organizacija v delo vključila strokovnjaka);
Izvedenec predstavi rezultate svojega dela v obliki zaključka (poročila, izračuna) v pisni obliki.
Poročilo izvedenca mora biti dovolj popolno in podrobno, da lahko izkušeni revizor in (ali) drug strokovnjak po njegovem pregledu pridobi razumevanje opravljenega dela. Zlasti mora zaključek izvedenca odražati:
Ime gospodarskega subjekta, pri reviziji katerega
strokovnjak je svoje delo opravil;
Predmet opravljenega dela;
Obseg opravljenega dela in meja odgovornosti strokovnjaka;
Uporabljene metode dela, vključno z njihovo skladnostjo z metodami
uporabljena v prejšnjih obdobjih (če v prejšnjih obdobjih
revizijska organizacija je uporabila delo strokovnjaka);
Predpostavke, ki jih je sprejel strokovnjak pri opravljanju dela, vključno z
vključno z njihovo skladnostjo s predpostavkami iz prejšnjih obdobij
(če je v prejšnjih obdobjih revizijska organizacija uporabljala delo
strokovnjak);
Vsi nerazrešeni pomembni dvomi v zvezi z
opravljeno delo;
Rezultati opravljenega dela.
Zaključek strokovnjaka je praviloma sestavljen iz treh delov: uvodnega, raziskovalnega in sklepnega.
Podatki, navedeni v izvedenskem poročilu, morajo biti predstavljeni jasno in izraženi tako, da sta njihova vsebina in oblika razvidni ter da niso možne različne interpretacije.
Zaključek strokovnjaka je izdelan na papirju, stroju ali drugem mediju, dogovorjenem z revizijsko organizacijo, ki zagotavlja varnost informacij, ki jih vsebuje, za obdobje, določeno za shranjevanje delovnih dokumentov revizijske organizacije v arhivu.
Zaključek strokovnjaka vsebuje naslednje obvezne podrobnosti:
Naslov dokumenta;
datum dokumenta;
Osebni podpis izvedenca in njegov prepis.
Sklep izvedenca – pravne osebe mora biti zapečaten. Izvedenec pripravi svoje mnenje v najmanj dveh izvodih, od katerih se enega predloži gospodarskemu subjektu, pri katerem revizijska organizacija izvaja revizijo, drugega pa revizijski organizaciji.
Rezultate dela strokovnjaka revizijska organizacija upošteva v zvezi z:
Podatki, na katerih temelji mnenje izvedenca;
Predpostavke in metode, ki jih uporablja izvedenec v
pripravo vaših zaključkov, vključno z njihovo skladnostjo s predpostavkami
in metode, uporabljene v prejšnjih obdobjih (če v prejšnjih
obdobja, ko je revizijska organizacija uporabila delo strokovnjaka);
Splošni rezultati revizije.
Če revizijska organizacija pri pregledu rezultatov izvedenskega dela ugotovi bistvena neskladja med izvedenčevim zaključkom in informacijami (dokumenti) gospodarskega subjekta ali meni, da so rezultati izvedenskega dela neutemeljeni, potem revizija organizacija mora izvesti dodatne revizijske postopke za zagotovitev veljavnosti izvedenskega zaključka ali pa imenovati drugega izvedenca.
Zaključek strokovnjaka je predmet vključitve v delovno dokumentacijo (revizijski dokaz) revizijske organizacije.
2 Potreba po dokumentiranju revizije
2.1 Pojem dokumentacije, njena vsebina
Zvezni revizijski standard »Dokumentacija« določa enotne zahteve za pripravo dokumentacije v procesu revizije računovodskih (računovodskih) izkazov.
Revizijska organizacija in posamezni revizor (v nadaljnjem besedilu revizor) morata dokumentirati vse informacije, ki so pomembne za zagotavljanje dokazov, ki podpirajo revizijsko mnenje, ter dokazila, da je bila revizija izvedena v skladu z zveznimi revizijskimi pravili (standardi). .
Dokumentacija - delovni dokumenti in gradiva, ki jih pripravi revizor in za revizorja ali jih revizor prejme in shrani v zvezi z revizijo. Delovni dokumenti so lahko predstavljeni v obliki zapisa podatkov na papirju, fotografskem filmu ali v elektronski obliki.
Delovni dokumenti se uporabljajo: pri načrtovanju in izvedbi revizije; pri izvajanju tekočega nadzora; zabeležiti revizijske dokaze, pridobljene za potrditev revizorjevega mnenja.
Revizor mora pripraviti delovne dokumente v obliki, ki je dovolj popolna in podrobna, da omogoči splošno razumevanje revizije. V delovnih dokumentih bi moral odražati informacije o načrtovanju revizijskega dela, naravi, časovnem okviru in obsegu izvedenih revizijskih postopkov, njihovih rezultatih ter zaključkih, sprejetih na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov. Delovna dokumentacija mora vsebovati revizorjevo utemeljitev za vse pomembne zadeve, o katerih je potrebna njegova strokovna presoja, skupaj z njegovimi zaključki o tem. V primerih, ko je revizor preučil zapletena načelna vprašanja ali izrazil strokovno presojo o zadevah, pomembnih za revizijo, morajo delovni dokumenti vključevati dejstva, ki so bila revizorju znana v času oblikovanja zaključkov, in potrebno obrazložitev.
Revizor ima pravico določiti obseg dokumentacije za vsako posamezno revizijo na podlagi svojega strokovnega mnenja. V dokumentaciji ni potrebno odražati vsakega dokumenta ali vprašanja, ki ga je revizor pregledal med revizijo.
Obseg revizijske dokumentacije pa mora biti takšen, da če bo potrebno delo prenesti na drugega revizorja, ki nima izkušenj s to nalogo, le na podlagi te dokumentacije (brez dodatnih pogovorov ali korespondence z prejšnji revizor) razumejo delo, ki ga je opravil prejšnji revizor, ter veljavnost njegovih odločitev in zaključkov.
Narava revizijskega posla;
Zahteve za revizorjevo poročilo;
narava in kompleksnost dejavnosti revidiranega subjekta;
naravo in stanje računovodskih sistemov in sistemov notranjega nadzora revidiranega subjekta;
Potreba po dajanju navodil revizorjevim zaposlenim za izvajanje
jih spremljati in preverjati opravljeno delo;
Posebne metode in tehnike, uporabljene v postopku revizije.
Delovni dokumenti morajo biti sestavljeni in organizirani tako, da ustrezajo okoliščinam posamezne revizije in potrebam revizorja med njenim izvajanjem. Za povečanje učinkovitosti priprave in preverjanja delovnih dokumentov je priporočljivo, da revizijska organizacija razvije standardne oblike dokumentacije (na primer standardno strukturo revizijske datoteke (mape) delovnih dokumentov, obrazcev, vprašalnikov, standarda). pisma in pritožbe). Takšna standardizacija dokumentacije omogoča lažje razporejanje dela podrejenim in hkrati omogoča zanesljiv nadzor nad rezultati dela, ki ga opravljajo.
Za povečanje učinkovitosti revizije je med revizijo dovoljeno uporabljati grafe, analitično in drugo dokumentacijo, ki jo je pripravil revidirani subjekt. V teh primerih mora revizor zagotoviti, da so navedena gradiva pravilno pripravljena.
2.2 Informacije v revizijskih dokumentih
Informacije v revizijskih dokumentih:
Pravna oblika in organizacijska struktura revidiranega subjekta;
Izvlečki ali kopije potrebnih pravnih dokumentov, sporazumov in protokolov;
Podatki o panogi, gospodarskem in pravnem okolju, v katerem revidirani subjekt deluje;
Informacije, ki odražajo postopek načrtovanja, vključno z
revizijske programe in morebitne spremembe le-teh;
Dokazi o revizorjevem razumevanju računovodskih sistemov in
notranji nadzor;
Dokazi, ki podpirajo oceno inherentnega tveganja, stopnjo nadzornega tveganja in morebitne prilagoditve teh ocen;
Dokazi, ki potrjujejo dejstvo revizorjeve analize dela
revidiranec o notranji reviziji in zaključki revizorja;
Analiza finančnih in gospodarskih transakcij ter stanja na računih
računovodstvo;
Analiza najpomembnejših ekonomskih kazalnikov in njihovih gibanj
spremembe;
Informacije o naravi, časovnem okviru, obsegu revizije
postopki in rezultati njihovega izvajanja;
Dokazi, ki potrjujejo, da je bilo delo, ki so ga opravili zaposleni pri revizorju, opravljeno pod nadzorom usposobljenih strokovnjakov in je bilo preverjeno;
Podatke o tem, kdo je izvajal revizijske postopke z navedbo
čas njihove izvedbe;
Podrobnosti o postopkih, uporabljenih v zvezi z
finančni (računovodski) izkazi oddelkov in (ali) odvisnih podjetij
podjetja, ki jih revidira drug revizor;
Kopije sporočil, poslanih drugim revizorjem, strokovnjakom in
tretjim osebam in prejete od njih;
Kopije pisem in telegramov o revizijskih vprašanjih, sporočenih v
informacije od poslovodstva revidiranega subjekta ali o katerih se je z njim pogovarjalo, vključno s pogoji revizijskega sporazuma ali ugotovljenimi pomembnimi pomanjkljivostmi v sistemu notranje kontrole;
Prejete pisne izjave revidirane osebe;
Zaključki revizorja o najpomembnejših vprašanjih
revizije, vključno z napakami in nenavadnimi okoliščinami, ki so bile
ki jih je ugotovil revizor med izvajanjem revizijskih postopkov, ter podatke o
dejanja, ki jih je v zvezi s tem sprejel revizor;
Kopije računovodskih izkazov in revizorjevo poročilo.
V primeru revizij, ki se izvajajo več let, so nekatere datoteke (mape) delovnih dokumentov lahko razvrščene kot trajne, posodobljene, ko so na voljo nove informacije, vendar ostanejo pomembne v nasprotju s trenutnimi revizijskimi datotekami (mapami), ki vsebujejo informacije v zvezi predvsem na revizijo določenega obdobja.
Revizor mora glede na naravo revizorjeve dejavnosti ter zakonske in strokovne zahteve vzpostaviti ustrezne postopke za zagotavljanje zaupnosti in varnosti delovnih dokumentov ter za njihovo hrambo dovolj dolgo, vendar ne manj kot 5 let. .
Delovna dokumentacija je last revizorja. Čeprav se deli dokumentov ali izvlečki iz njih lahko posredujejo revidiranemu subjektu po presoji revizorja, ne morejo služiti kot nadomestilo za računovodske evidence revidiranega subjekta.
Zaključek
Trenutno zvezni revizijski standard "Revizijski dokazi" določa enotne zahteve za količino in kakovost dokazov, ki jih je treba pridobiti med revizijo finančnih (računovodskih) izkazov, kot tudi za postopke, izvedene za pridobitev dokazov.
Zahteve za revizijske dokaze, na podlagi katerih lahko revizijska organizacija ali revizor, ki deluje samostojno kot samostojni podjetnik posameznik, oblikuje informirano mnenje o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta, določa revizijsko pravilo (standard) » Revizijski dokazi«.
Revizijski dokazi so informacije, ki jih je pridobil revizor med revizijo, in rezultat analize teh informacij, na katerih temelji revizorjevo mnenje. Revizijski dokazi so predvsem primarne listine in računovodske evidence, ki so podlaga računovodskih (računovodskih) izkazov, ter pisna pojasnila pooblaščenih delavcev revidirane osebe in informacije, pridobljene iz različnih virov (od tretjih oseb).
Seznam revizijskih postopkov in njihov obseg, ki jih je treba izvesti za zbiranje revizijskih dokazov, sta navedena v programu presoje.
Količina informacij, potrebnih za revizijske ocene, ni strogo regulirana. Revizor se je dolžan na podlagi svoje strokovne presoje samostojno odločiti o količini informacij, potrebnih za oblikovanje mnenja o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta. Ko izbirate metode za pridobivanje dokazov, se morate zavedati, da so lahko finančne informacije bistveno napačne.
Revizijski dokazi so lahko notranji, zunanji ali mešani. Revizor pridobiva revizijske dokaze z izvajanjem postopkov preizkušanja podatkov, kot so pregled, opazovanje, poizvedovanje, potrditev, preračunavanje (preverjanje aritmetičnih izračunov revidiranega subjekta) in analitični postopki. Trajanje teh postopkov je odvisno zlasti od obdobja, ki je predvideno za pridobitev revizijskih dokazov.
Listinski revizijski dokazi so lahko različni: preverjanje listin; opazovanje; prošnja; potrditev; preračunavanje; analitični postopki; sledenje; ustno anketiranje kadrov, vodstva gospodarskega subjekta in neodvisne (tretje) osebe; sestavljanje alternativne bilance stanja.
Dokumentacija se nanaša na delovne dokumente in gradiva, ki jih pripravi revizor in za revizorja ali jih revizor prejme in shrani v zvezi z revizijo. Delovni dokumenti so lahko predstavljeni v obliki podatkov, zapisanih na papirju, fotografskem filmu, v elektronski obliki itd.
Delovni dokumenti se uporabljajo: pri načrtovanju in izvedbi revizije; pri izvajanju sprotnega spremljanja in preverjanja dela, ki ga opravlja revizor; zabeležiti revizijske dokaze, pridobljene v podporo revizorjevemu mnenju. Revizor mora vzpostaviti ustrezne postopke za zagotovitev zaupnosti, varnosti delovnih dokumentov in njihove hrambe dovolj dolgo.
Revizijska organizacija se med revizijo ne bi smela v celoti zanašati na delo notranjih revizorjev. Izvajati je treba kontrolne preglede že revidiranih postavk in poslov s strani notranjih revizorjev. Če ti testi dajo podobne (primerljive) rezultate, niso potrebne prilagoditve predvidenega dela. Če se ugotovijo neskladja, je treba sprejeti ustrezne ukrepe, na primer spremeniti vsebino ali povečati obseg revizijskih postopkov.
Revizijska organizacija nosi vso odgovornost za izdajo revizijskega poročila, pisnih informacij revizorja vodstvu gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije ter za določitev vsebine, časa in obsega revizijskih postopkov. Ta odgovornost se ne zmanjša z uporabo rezultatov notranjerevizijskega dela.
Glosar
1 Revizijsko neodvisno preverjanje računovodskih izkazov
2 Revizijske informacije, ki jih je pridobil revizor med
dokazila o preverjanju in rezultat analize navedenih informacij,
na katerem temelji revizorjevo mnenje.
zunaj revidiranca.
4 Inšpekcijski pregled evidenc, dokumentov ali opredmetenih sredstev,
med katerim revizor pridobi revizijske dokaze -
cij različnih stopenj zanesljivosti, odvisno od
ty o njihovi naravi in izvoru ter o njihovi učinkovitosti
sredstva notranjega nadzora nad procesom njihove obdelave.
5 Opazovanje - revizorjevo spremljanje izvedenega procesa ali postopka
moje od drugih
6 Potrditveni odgovor na zahtevo po informacijah, vsebovanih v računovodstvu
smučarski rekordi.
7 Preračunavanje preverjanje točnosti aritmetičnih izračunov v primarni
ali revizor, ki izvaja neodvisne izračune
8 Namen revizije je preveriti zakonitost poslovanja, zanesljivost
finančno poročanje
9 Funkcije, ki zagotavljajo skladnost zaposlenih v podjetju s svojimi
nadzor nad delovnimi obveznostmi
10 strokovnjakov z zadostnim znanjem in izkušnjami na področju op.
določenem področju (o konkretnem vprašanju), od -
osebno iz računovodstva in revizije ter dajanje mnenja o
vprašanje, povezano s tem področjem
Seznam uporabljenih virov
Regulativni akti
1. Ruska federacija. Zakon. O revizijskih dejavnostih [Besedilo]: Zvezni zakon z dne 7. avgusta 2001 št. 119-FZ. - M.: Prospekt, 2003.
2. Ruska federacija. Zakon. O računovodstvu [Besedilo]: Zvezni zakon z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ. - M.: Prospekt, 2002.
3. Ruska federacija. Standardi. Pravila (standardi) revizijskih dejavnosti [Besedilo]: odobrila Komisija za revizijske dejavnosti pri predsedniku Ruske federacije z dne 25. decembra 1996 št. 6. – M.: Prospekt, 2004.
Znanstvena literatura
4.Akčurina, E.V. Finančno računovodstvo [Besedilo] / E.V. Akčurina, L.P. Solodko. - M .: Izpit, 2006. -400 str.
5. Revizija [Besedilo] / V IN. Podolsky [in drugi].- M .: UNITY, 2006. -512 str.
6. Revizija [Besedilo] / O.V. Kovaleva [in drugi] . - M.: Priorizdat, 2006. -480 str.
7. Kamyshanov, P.I. Praktični vodnik za revidiranje [Besedilo] / P.I. Kamyshanov. - M.: INFRA-M, 2006. -395 str.
8.Kovaleva, O.V. Revizija [Besedilo] / O.V. Kovaleva. - M.: PRIOR, 2006.-450 str.
9. Šafronskaja, G.A. Notranji standardi revizijske organizacije [Besedilo] / G.A. Šafronskaja. - M.: Finance in statistika, 2006. - 320 str.
10.Yakovlev, B.A. Dokumentacija poslovanja za notranjo revizijo [Besedilo] / B.A. Jakovljev. –M .: Dis, 2007. -190 str.
Dodatek A
Izjava o rezultatih, ugotovljenih s popisom
| Ime računa | Številka računa | Rezultat razkrije inventura | Premoženjska škoda | Od skupnega zneska primanjkljajev in izgub zaradi materialne škode | ||||
| Pomanjkanje | presežek | Priznano, vendar ponovno razvrščeno | Odpisano v mejah normale | Pripisano vinu | Odpisano kot proizvodni stroški, ki presegajo norme izgube | |||
| vsota | vsota | |||||||
| 1. Osnovna sredstva | 01 | 10 000 | - | 20 000 | - | - | 20 000 | - |
| 2. Neopredmetena sredstva | 04 | - | - | - | - | - | - | - |
| 3. Finančne naložbe | 58 | - | - | - | - | - | - | - |
| 4. Surovine, gorivo, gradbeni materiali, rezervni deli | 10 | |||||||
| 5. Glavna proizvodnja, polizdelki lastne proizvodnje | 20,21 | |||||||
| 6. Končni izdelki, blago | 40,41 | - | - | - | - | 3 000 | - | |
| 7. Blagajna, denarni dokumenti in druge dragocenosti | 50,56,57 | |||||||
| SKUPAJ | - | 99 000 | 2 340 | 43 000 | - | - | 46 000 | - |
Nadzornik
Glavni računovodja
Predsednik inventurne komisije
