"Probleme de actualitate contabilitateși fiscalitate”, 2012, NN 20, 21
Conceptul de „contraverificare”, menționat înainte de 2007 la alin. 2 linguri. 87 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a trecut de mult în uitare. Cu toate acestea, aproape toți contribuabilii continuă să folosească acest termen familiar, întrucât un alineat al art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, a venit un articol întreg - 93.1. De regulă, niciunul dintre inspecțiile fiscale nu este complet fără solicitarea de documente de la contrapărțile entității auditate, prin urmare, cel puțin o dată, fiecare entitate comercială s-a confruntat cu necesitatea de a transmite autorităților fiscale informațiile solicitate conform art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ciuda faptului că această normă legală este valabilă de mai bine de un an, există o mulțime de întrebări cu privire la aplicarea ei, după cum demonstrează practica de arbitraj... În acest articol, vom atinge câteva puncte problematice, care poate ajuta contribuabilii să-și apere interesele în litigiile cu controlorii.
Inițial, posibilitatea de a revendica documente nu numai de la persoana inspectată, ci și de la contrapărțile sale a fost consacrata de art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse. În alin. 2 a articolului menționat S-a prescris ca la efectuarea controalelor de birou și de teren, autoritățile fiscale, dacă este cazul, să poată solicita documentele relevante de la persoanele care dețin informații despre contribuabilul auditat. În acest caz, acesta din urmă ar trebui să aibă legătură directă cu activitățile contribuabilului în privința căruia se aplică măsurile. controlul fiscal... Nerespectarea de către controlori a acestei stări a dus la rezolvare litigiiîn favoarea entităţilor comerciale.
Astfel, FAS SZO în Rezoluția sa din 29.09.2003 N A26-2708/03-211 a concluzionat: la efectuarea de contra-audituri, organul fiscal are dreptul de a solicita doar acele documente care se referă la activitățile financiare și economice ale contribuabilului fiind auditat. Potrivit arbitrilor, inspecția, prin solicitarea de informații despre furnizorii organizației implicate în lanțul de producție și circulație a mărfurilor, dar neavând legături directe cu persoana inspectată, a depășit autoritatea acesteia. Concluzii similare au fost făcute în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Rusiei din 19.12.2005 N F08-6011 / 2005-2375A, FAS VSO din 13.09.2004 N A19-3516 / 04-5-51-F02-0467 C1.
Legea federală N 137-FZ<1>Artă. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse este prevăzut în noua editie, au fost excluse prevederile privind recuperarea documentelor în cadrul contraverificărilor din 01.01.2007. În același timp, Ch. 14 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat de art. 93.1. Astfel, astăzi în loc de controlul contor legislația prevede cererea de documente (informații) despre contribuabil, plătitor de taxe și agent fiscal sau informații despre anumite tranzacții. Totodată, competențele autorităților fiscale în ceea ce privește solicitarea de informații despre contribuabilul auditat de la terți.<2>a devenit mult mai larg, dovadă fiind normele art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<1>Legea federală din 27.07.2006 N 137-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua Codul fiscal Federația Rusă si in separat acte legislative Al Federației Ruse în legătură cu implementarea măsurilor de îmbunătățire administratia taxelor".
<2>În plus, citiți despre cine sunt celelalte persoane în comentariul la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 iulie 2012 N 03-02-08 / 58, jurnalul „Acte și comentarii pentru un contabil”, N 17 , 2012.
În virtutea art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a cere orice persoana având documente (informații) legate de activitățile contribuabilului auditat, aceste documente (informații). Totodată, controlorii pot solicita informațiile relevante atât în procesul de inspecții de birou și de teren (paragraful 1, clauza 1), cât și după finalizarea acestora în cursul derulării activități suplimentare control fiscal (alineatul 2, punctul 1). În plus, potrivit paragrafului 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele pot fi revendicate în afara cadrului controalelor fiscale dacă autoritatea fiscală are o nevoie justificată de a obține informații cu privire la o anumită tranzacție.
Până în 2007, autoritățile fiscale nu aveau astfel de competențe. În virtutea art. 87 din Codul Fiscal al Federației Ruse, controlorii puteau solicita Documente necesare numai în timpul controalelor fiscale. Mai mult, dacă înainte de 01.01.2007 legea interzicea în mod explicit preluarea documentelor de la terți care nu sunt contrapartide ale contribuabilului auditat, atunci în conformitate cu art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a solicita informații nu numai de la primii furnizori de bunuri (lucrări, servicii) din lanțul de tranzacții comerciale, ci și de la alte persoane, inclusiv bănci. Totuși, ca și până acum, documentele (informațiile) solicitate trebuie să se refere la activitățile entității auditate.
Legea federală N 336-FZ<3>, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2012, art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat cu clauza 1.1, care stabilește o listă de informații pe care autoritatea fiscală, atunci când efectuează controale de birou, are dreptul să le solicite unui participant la un acord. parteneriat de investiții- partenerul de conducere responsabil de întreținere contabilitate fiscală.
<3>Legea federală din 28.11.2011 N 336-FZ „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu adoptarea Legii federale „Cu privire la parteneriatul de investiții”.
Procedura de revendicare a documentelor de către operatori este prevăzută în clauzele 3, 4 ale art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru punerea în aplicare a acestor norme legale în conformitate cu paragraful 7 al art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse FTS a elaborat o Procedură de interacțiune autoritățile fiscale privind executarea ordinelor de preluare a documentelor<4>(denumit în continuare Ordinul).
<4>Anexa 3 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25.12.2006 N SAE-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate în efectuarea și efectuarea inspecțiilor fiscale; motivele și procedura de prelungire a perioadei de audit fiscal; procedura de interacțiune a autorităților fiscale cu privire la implementarea instrucțiunilor de recuperare a documentelor; cerințe pentru întocmirea unui raport de audit fiscal”.
Din Procedura menționată și din prevederile Codului fiscal de mai sus, rezultă că doar inspectoratul care are o persoană înregistrată fiscal care deține informațiile necesare despre contribuabilul auditat poate solicita documente sau informații. Un astfel de inspectorat trebuie să emită o cerere adecvată pe baza unui ordin din partea autorității fiscale care efectuează măsuri de control în termen de cinci zile de la primirea sa (clauzele 3, 4, articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Procedură) . Totodată, controlorii sunt obligați să anexeze la cerere respectivul ordin, care să indice în timpul cărei măsuri de control fiscal a devenit necesară depunerea documentelor (informații), precum și la solicitarea de informații cu privire la o anumită tranzacție - informații care fac posibilă pentru a identifica această tranzacție... Excepție fac cazurile în care contrapartea contribuabilului auditat sau persoana care deține actele necesare este înregistrată la inspectorat, ai cărui funcționari efectuează măsuri de control (clauza 3 din Procedură).
În conformitate cu paragraful 4 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerința de a prezenta documente (informații) este trimisă la adresa persoanei de la care este necesar să se solicite informații, ținând cont de prevederile clauzei 1 a art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse<5>.
<5>Articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură pentru solicitarea documentelor în timpul unui control fiscal.
Pentru îndeplinirea cerinței către contribuabil, clauza 5 din art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este prevăzut cinci zile de la data primirii... În cazul în care documentele (informațiile) solicitate nu pot fi depuse la perioada specificata, organul fiscal, la cererea persoanei căreia i se solicită documentele, are dreptul de a prelungi acest termen. In lipsa documentelor solicitate de controlori, contribuabilul si în termen de cinci zile este obligat raportați acest lucru autorității fiscale.
Notă.În virtutea paragrafului 5 al art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cerința de a prezenta documente (informații) trebuie îndeplinită în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii acesteia.
Documentele solicitate se transmit organului fiscal, ținând cont de dispozițiile prevăzute la alin. 2 și 5 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform normelor specificate, astfel de documente pot fi depuse de contribuabil personal sau prin reprezentant, trimise prin posta. prin scrisoare recomandată sau transferat la formular electronic de TCS. Documente pentru pe suport de carton se transferă la inspecție sub formă de copii certificate, iar în formă electronică - conform formatelor stabilite. Totodată, controlorii nu au dreptul să pretindă de la executantul creanței documentele care le-au fost prezentate anterior în cursul controalelor fiscale de serviciu sau de teren ale activităților sale.
De menționat că Codul fiscal nu prevede regulile de depunere a copiilor documentelor către organele fiscale, precum și dreptul autorităților fiscale de a stabili orice comandă separată pe această problemă... În același timp, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, în paragraful 21 din Scrisoarea nr. AC-4-2 / 15309 din 13.09.2012, a indicat că atunci când întocmesc copii ale documentelor solicitate, contribuabilii trebuie să țină cont de scopul depunerii acestora la organele fiscale și anume utilizare ulterioară v munca de testare, inclusiv ca bază de dovezi. În ciuda faptului că clauza 21 din scrisoarea menționată clarifică procedura de depunere a copiilor documentelor solicitate în baza art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse de la un contribuabil în privința căruia se efectuează o inspecție la fața locului, concluziile controlorilor se aplică și pentru extragerea documentelor în cadrul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Potrivit paragrafului 6 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru refuzul depunerii documentele solicitate sau depunerea în termen a acestora, se supune persoanei căreia i-au fost solicitate actele obligația fiscală, prevăzut de art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse<6>.
<6>Potrivit art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nerenunțarea ilegală ( mesaj intempestiv) de către o persoană de informare pe care, în conformitate cu Codul fiscal, această persoană trebuie să o raporteze organului fiscal, în lipsa semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, presupune recuperarea unei amenzi în valoare de 5.000 de ruble. Aceleaşi fapte comise în mod repetat în timpul an calendaristic, implică recuperarea unei amenzi în valoare de 20.000 de ruble.
Pentru informația dumneavoastră. Proiectul de lege N 64159-6, introdus la Duma de Stat la 27 aprilie 2012, urmează să modifice art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume delimitarea măsurilor de răspundere aplicate pentru nedepunerea ( depunere intempestivă) documentele solicitateși eșecul ilegal de a raporta (raportare întârziată) informatie ceruta... În primul caz, persoana care a săvârșit infracțiunea este supusă urmăririi penale în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în al doilea - art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Deci, în art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit anumite reguli obligatoriu de executare atât de către organele fiscale - inițiatorii cererii de documente (informații) privind activitățile contribuabilului auditat, cât și de către persoanele aflate în posesia acestora. Practica arată că atunci când aplică aceste reguli, atât controlorii, cât și entitățile comerciale se confruntă cu anumite probleme. Să ne oprim asupra unora dintre ele.
Direct art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe obligatorii la conţinutul documentului în cauză. Forma cerinței de depunere a documentelor (informații) a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei N MM-3-06 / [email protected] <7>... Cerința trebuie să precizeze următoarele:
Nerespectarea de către autoritatea fiscală a formei și conținutului cerinței de prezentare a documentelor (informațiilor) poate duce la recunoașterea acesteia ca fiind ilegală.
Ca exemplu, putem cita Rezoluția FAS ZSO din 22.03.2012 N А46-10396 / 2011. Obiectul litigiului în speță a constituit depunerea în termen de către contribuabil a documentelor solicitate în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe parcursul proces judiciar s-a constatat ca la formarea cererii, inspectoratul nu a respectat forma acesteia si anume, la rubrica „Denumirea actului” s-a indicat un singur document, restul de 16 documente, pentru a caror depunere intempestiva a fost retinut contribuabilul. răspunzător conform art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt indicate în coloana „Notă”. Potrivit judecătorilor, solicitată de organul fiscal în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele trebuie să fie clar marcate (numite) în coloana „Numele documentului”. La rândul său, indicarea în coloana „Notă” a denumirilor altor documente este o nerespectare a formei cerinței și nu poate fi considerată o ordine juridică a organului fiscal.
Examinând această cauză, instanța a reținut argumentul contribuabilului potrivit căruia acesta nu avea obligația de a identifica sau de a lua măsuri pentru identificarea documentelor solicitate de organul fiscal în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Arbitrii Curții a III-a de Arbitraj în Rezoluția din 13.07.2010 N A33-2933 / 2010<8>exprimat o altă părere. Judecătorii au concluzionat că art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse permite persoanei care a primit cererea organului fiscal de prezentare a documentelor să o contacteze pentru clarificări în caz de ambiguitate cu privire la informațiile solicitate, dar interzice (în virtutea clauzei 6) acest subiect de la refuzul de a depune documentele solicitate în timpul controlului fiscal (dacă sunt disponibile) sub amenințarea urmăririi penale conform art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Având în vedere că contribuabilul nu s-a adresat inspectoratului pentru lămuriri cu privire la informațiile solicitate, nu a raportat că nu deține documente, iar efectiv a refuzat să furnizeze informațiile organului fiscal, arbitrii au concluzionat că inspectoratul a făcut dovada infracțiunii fiscale. conform art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<8>Prin rezoluția FAS VSO din 25.10.2010 N A33-2933 / 2010, decizia curții de apel a rămas neschimbată. Prin definiția din 14.03.2011 N BAC-2188/11 s-a refuzat transferarea acestei Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în ordinea de supraveghere.
Considerăm că entitățile comerciale, dacă există dificultăți în identificarea documentelor specificate în cerință, ar trebui în primul rând să notifice organul fiscal și să nu ignore instrucțiunile controlorilor. Dacă astfel de acțiuni sunt întreprinse de către contribuabil, este întotdeauna posibilă dovedirea absenței culpei sale în nerespectarea prevederilor art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și evitați consecințe negative sub forma acumularii de penalitati.
Repetăm că în clauza 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este vorba privind dreptul controlorilor de a solicita documente (informații) de la contrapărțile contribuabilului auditat sau ale terților în timpul inspecțiilor sau măsurilor suplimentare de control fiscal, la alin.2 al art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse - în afara cadrului auditurilor pe teren sau birou. Trebuie avut în vedere că, în al doilea caz, organele fiscale pot solicita numai informații despre tranzacția cu dobândă dar nu documentele. Totodată, persoana căreia i s-au solicitat informațiile poate, la discreția sa, să depună la organul fiscal documente specifice.
Notă.În afara cadrului unui control fiscal, controlorii au dreptul de a solicita doar informații despre tranzacția de interes.
La prima vedere, totul pare să fie clar: ca parte a activităților de verificare, autoritățile fiscale au nevoie de documente și (sau) informații care pot fi utilizate ca baza de dovezi la neplata plăți de impozite, verificări externe - doar informații. Cu toate acestea, după cum arată practica arbitrajului, nu totul este atât de simplu.
Din interpretarea literală a paragrafului 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că, în cadrul măsurilor de control fiscal, orice documente care, în opinia autorității fiscale, se referă la activitățile entității auditate și poate dovedi faptul că a săvârșit infracțiuni fiscale. Totodată, puteți solicita și documentele necesare de la orice persoana... Cu alte cuvinte, dacă în cerere se precizează că se solicită informații în cadrul unui control fiscal cameral sau de teren, măsuri suplimentare de control fiscal, atunci documentele se solicită pt. temeiuri legale... Cu toate acestea, judecătorii, atunci când soluționează litigiile privind legalitatea documentelor solicitate, încep să afle în privința cui se efectuează măsuri de control - contribuabilul fiind verificat sau persoana care deține informații despre el.
In Decretul din 28.09.2010 N A55-10502 / 2010<9>Al unsprezecelea arbitraj Curtea de Apel a încheiat: din prevederile clauzelor 1, 2, art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că autoritatea fiscală au dreptul de a cere documente legate de activitățile contrapartidei entității auditate, numai la efectuarea unui control fiscal al acestei contrapartide... În afara cadrului unui control fiscal în raport cu contrapartea însăși, organul fiscal are dreptul de a solicita doar informații și numai cu privire la o anumită tranzacție. O poziție similară este cuprinsă în Rezoluțiile FAS PO din 28.04.2012 N A65-19775 / 2011, din 19.04.2011 N A55-11935 / 2010, FAS SZO din 26.07.2010 N A56-732 / 2009.
<9>Prin rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18.10.2011 N 5355/11, FAS PO din 02.02.2011 N A55-10502/2010, aceste concluzii ale curții de apel nu au fost recunoscute ca eronate.
Cu alte cuvinte, arbitrii consideră că pentru a cere documente în conformitate cu paragraful 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, puteți contacta furnizorul în cazul a activitati de control... Cu toate acestea, în cadrul controalelor fiscale de la contribuabilul auditat, se solicită documente în baza art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, urmând logica judecătorilor, se poate concluziona că, în cadrul contra-auditurilor, organul fiscal nu are dreptul de a solicita deloc documente, ci doar informații, ceea ce este contrar alin.1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
O poziție și mai interesantă a judecătorilor s-a format în privința cauzei nr. А03-5619 / 2011. Esența litigiului dintre bancă și inspectoratul fiscal a fost aceea din cadrul inspecție la fața locului contribuabilului i s-au cerut documente referitoare la organizațiile pe care le folosește pentru a-și plăti angajații salariile... Totodată, în cererea de depunere a documentelor, organul fiscal s-a referit la alin.2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Instanța de fond în Decizia sa din 05.07.2011 N А03-5619 / 2011 a indicat că, în timpul controlului fiscal, controlorii nu au dreptul să solicite informații pe baza prevederilor specificate. norma legala... Cu toate acestea, Curtea a șaptea de Arbitraj de Apel în Rezoluția din 11.10.2011 N 07AP-6974/11 (2)<10>aceste concluzii au fost recunoscute ca fiind incorecte. Totodată, arbitrii au subliniat că în cadrul auditului la fața locului a contribuabilului a apărut necesitatea ca inspectorii să obțină de la banca documente ale organizațiilor afiliate în afara cadrului controlului fiscal al acestora din urmă, din cauza căreia, în cazul în cauză, organul fiscal a solicitat în mod legitim informații în modul prevăzut de paragraful 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<10>Prin rezoluția FAS ZSO din 27 ianuarie 2012 N А03-5619 / 2011, decizia curții de apel a rămas neschimbată.
Cu toate acestea, majoritatea arbitrilor nu împărtășesc această poziție. Sunt acte judiciare, conform căruia controlorii din curs activitati de control in raport cu persoana inspectata pe bună dreptate în temeiul paragrafului 1 al art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse solicită documentele relevante de la contrapărțile sale și de la alte persoane (a se vedea Rezoluțiile FAS VVO din 07.06.2012 N A29-8135 / 2011, FAS ZSO din 22.03.2012 N A46-1020196, / 2012 FAS DVO din 15.12.2011 N F03 -6104/2011, din 25.04.2012 N F03-1180 / 2012, FAS UO din 13.09.2011 N F09-5722 / 11<11>, FAS MO din 22.07.2011 N KA-A40 / 7621-11, FAS PO din 18.01.2011 N A65-9605 / 2010 etc.).
<11>Prin definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 ianuarie 2012 N VAS-17466/11, s-a refuzat transferarea acestei rezoluții la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire prin supraveghere.
Astfel, organele fiscale, atunci când desfășoară activități de verificare, au dreptul în temeiul clauzei 1 a art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse să solicite documente specifice de la contrapărțile contribuabilului auditat sau ale altor persoane, indiferent dacă se efectuează sau nu controale fiscale în legătură cu acestea din urmă. La rândul lor, persoanele aflate în posesia acestor documente trebuie să respecte instrucțiunile controlorilor. Cu toate acestea, astfel de cerințe sunt legale, cu condiția ca documentele solicitate să se refere direct sau indirect la contribuabilul în privința căruia se efectuează auditul. În acest caz, dovediți acest fapt (dacă situație controversată) ar trebui impozitate.
După cum sa menționat mai sus, în baza paragrafului 2 al art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale pot solicita informații în afara activităților de verificare. Cu toate acestea, cerințele stabilite în cadrul acestei norme juridice au o serie de particularități.
În primul rând, autoritățile fiscale nu au dreptul să pretindă niciuna documentele.
În al doilea rând, puteți solicita informații nu despre activitățile contribuabilului în general, ci numai despre afacere specifică... Totodată, operatorii au dreptul de a cere informații atât de la contrapartidă, cât și de la orice altă persoană care, în opinia organului fiscal, deține informații despre tranzacție.
În al treilea rând, cerința de a furniza informații despre tranzacția în obligatoriu trebuie să conțină informații care să permită identificarea acestuia.
În al patrulea rând, este posibil să se solicite informații în afara măsurilor de control fiscal în cazul a sunet necesitate.
În al cincilea rând, autoritățile fiscale pot solicita informatie necesara despre o anumită afacere cantitate nelimitată o dată și oricând.
Deci, în cazul în care documente anume denumite sau anonimizate sunt solicitate printr-o cerință în afara sferei măsurilor de verificare, organul fiscal și-a depășit atribuțiile. În acest caz, contribuabilul nu este obligat să respecte ordinul controlorilor. Instanțele de arbitraj la soluționarea litigiilor în situatii similare susține poziția entităților de afaceri.
Astfel, PO FAS în Rezoluția sa din 06.09.2011 N A72-8582/2010 a indicat că organul fiscal, în afara sferei inspecției fiscale la fața locului, a solicitat efectiv documente specifice, și nu informații referitoare la o anumită tranzacție. În acest caz, cerința inspectoratului de a prezenta documente nu este conformă cu alin. 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu care contribuabilul nu avea obligația legală de a-l respecta (a se vedea și Rezoluțiile FAS DVO din 15.02.2012 N F03-6511 / 2011, FAS TsO din 09.08. 2010 N A68-13557 / 09).
În plus, soluționând litigiul în favoarea entității economice, arbitrii din actul judiciar menționat au subliniat că art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse separă conceptele de „document” și „informații”. Demarcare aceste concepte este cuprinsă și în formularele cerinței de depunere a documentelor (informații) și instrucțiunilor pentru revendicarea documentelor (informații). O poziție similară este cuprinsă și în Rezoluțiile FAS ZSO din 04.08.2008 N F04-3684 / 2008 (6766-A75-14), Curtea a V-a de Arbitraj din 16.03.2009 N 05AP-2535/2008.<12>.
<12>Prin rezoluția FAS DVO din data de 20.05.2009 N F03-2111 / 2009, decizia curții de apel a rămas neschimbată.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, la rândul său, nu face distincție între conceptele de „informație” și „document”, după cum reiese din Scrisorile din 20.06.2008 N 03-02-07 / 1-225, din 02.05.2007 N 03 -02-07 / 1- 209. Ultima scrisoare, în special, precizează că art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o listă specifică a documentelor solicitate de autoritățile fiscale de la contraparte sau alte persoane care dețin aceste documente (informații) privind activitățile contribuabilului auditat (plătitor de impozit, agent fiscal), precum și documentele privind tranzacțiile.
Aceste concluzii ale finanțatorilor sunt susținute de unele instanțe. Așadar, FAS VZO în Rezoluția sa din 13.07.2010 N A33-18255/2009 a indicat că informațiile pot fi obținute, printre altele, prin depunerea documentelor care constituie sursa acesteia. După cum a remarcat instanța, nu există criterii clare pentru tipurile de documente (informații) solicitate în legislația fiscală. Informația este un concept mai larg decât un document; ea include orice informație, indiferent de forma de prezentare a acestora. La rândul său, documentul este obiect material cu informații înregistrate pe acesta, inclusiv sub formă de text.
De menționat că aceste concluzii au fost făcute de arbitri la evaluarea argumentelor contribuabilului cu privire la ilegalitatea utilizării documentelor primite cu încălcarea procedurii de efectuare a unui contra-audit ca dovadă a neplatei impozitelor (organul fiscal a perceput suplimentar taxe pe baza documentelor depuse de contrapartea persoanei inspectate înainte de începerea auditului la fața locului, adică în afara sferei activităților de control).
Este de remarcat faptul că aproximativ valabilitate obținerea de informații este menționată doar la paragraful 2 al art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la solicitarea de informații despre o anumită tranzacție în afara cadrului măsurilor de verificare. În clauza 1 a acestui articol nu există restricții privind cererea de documente, cu excepția faptului că acestea trebuie să se refere la activitățile entității auditate. Totodată, nici în Codul fiscal, nici sub formă de cerință, nu există nicio indicație că controlorii trebuie să înregistreze direct în cerere sau instrucțiune justificarea acțiunilor lor. Între timp, analiza practica arbitrajului arată că judecătorii, recunoscând cerinţele organelor fiscale nelegale, impun ultima datorie să dovedească valabilitatea documentelor solicitate nu numai în afara cadrului măsurilor de control, ci și în timpul controalelor fiscale.
Deci, prin Rezoluția din 03.06.2012 N F03-306 / 2012, FAS DVO a ajuns la concluzia că cerințele propuse de organizație nu sunt conforme cu prevederile Codului Fiscal. În opinia arbitrilor, cererea trebuie să indice măsura de control fiscal, în cursul căreia a devenit necesară depunerea documentelor (informații), precum și justificarea necesității de a obține informații cu privire la tranzacție... Totodată, arbitrii au constatat că actele au fost revendicate în cadrul alin.2 al art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică în afara activităților de verificare. În acest caz, se pune întrebarea: ce măsuri de control fiscal pot fi menționate în cerere dacă nu se efectuează controale fiscale în raport cu persoana despre care s-au solicitat informațiile?
În plus, în cursul procedurii, judecătorii nu au apreciat argumentele inspectoratului potrivit cărora cererea contestată a fost făcută organizației în cadrul planificării unei inspecții la fața locului în legătură cu persoana cu privire la relația cu care informația a fost solicitată, adică, de fapt, organele fiscale au fundamentat necesitatea solicitării de acte în instanță. Cu toate acestea, arbitrii consideră că o astfel de justificare ar trebui furnizată direct în cerere.
Notă. Instanțele consideră că cererea trebuie să ofere o justificare a necesității de a solicita documente (informații).
Concluzii similare sunt cuprinse în Rezoluțiile FAS DVO din 15.02.2012 N F03-6511 / 2011, FAS ZSO din 12.05.2011 N A81-4835 / 2010, din 29.12.2010 N A27-20.4035 / 2010 N A27-20. .2011 N A56 -32621/2010.
Trebuie remarcat faptul că arbitrii extind această poziție la cazurile în care o reclamație este ridicată în timpul controalelor fiscale.
Un exemplu este Rezoluția FAS ZSO din 13.03.2012 N А27-8634 / 2011. În cursul examinării cauzei, instanța a constatat că documentele au fost solicitate de către controlori la efectuarea unei inspecții la fața locului a activităților persoanei, informații despre care reclamantul deținea. Totodată, pe lângă documentele privind relațiile cu entitatea numită, au fost solicitate documente care au legătură directă cu executantul cerinței (documente primare privind contabilitatea mijloacelor fixe și vânzarea ulterioară a acestora, registre contabile etc.). Instanța, recunoscând ca nulă cerința organului fiscal în ceea ce privește depunerea acestor documente, a hotărât că aceasta nu conține indicații ale unei anumite tranzacții pentru care au fost solicitate documentele (informațiile) și din textul cerința și instrucțiunile nu era evident în ce scop și de ce au fost solicitate documente controversate... Din lipsa probei de către organul fiscal a legalității revendicării actelor în litigiu, arbitrii au soluționat litigiul în favoarea organizației. În plus, controlorii nu au putut fundamenta afirmația conform căreia informațiile solicitate erau legate de activitățile contribuabilului auditat.
Această poziție judecătorii complică semnificativ poziția autorităților fiscale. De acord, este aproape imposibil să demonstrezi că anumite documente sunt extrem de importante pentru evaluarea fiscală suplimentară înainte de a fi primite și analizate. Într-adevăr, cu informațiile furnizate, este realist să se confirme absența unei infracțiuni fiscale. Dimpotrivă, această situație joacă în mâna contribuabililor. Prin urmare, după ce ați primit o solicitare de la inspecție, vă sfătuim să o studiați cu atenție și să decideți dacă transmiteți informațiile solicitate sau ignorați ordinea controlorilor.
Să luăm în considerare principalele cazuri în care contribuabilul are dreptul de a nu transmite organului fiscal informațiile solicitate în temeiul clauzelor 1, 2 ale art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
După cum s-a menționat mai sus, dispozițiile paragrafului 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede dreptul autorității fiscale care desfășoară activități de control de a cere de la contrapartidă sau altei persoane nu orice documente, ci doar cele referitoare la activitățile contribuabilului care face obiectul auditului.
Obișnuit, puncte controversate v în acest caz apar dacă unei entități economice i se solicită documente legate de ea însăși, de exemplu, registre fiscale și contabile, documente pe baza cărora sunt înregistrate bunurile și materialele achiziționate de furnizor și ulterior vândute persoanei inspectate. În plus, există o practică de arbitraj destul de extinsă în litigiile dintre organele fiscale și organizațiile de credit, în care, în cadrul art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se solicită informații despre mișcare Bani pe conturile contrapartidelor sau ale acestora documente bancare(contracte cont bancar, carduri cu mostre de semnături și sigilii, împuterniciri, informații despre administratorii de conturi curente etc.). Rețineți că judecătorii au abordare diferită la soluționarea litigiilor cu privire la creanțe ale entităților comerciale și ale băncilor.
Litigii cu entitati comerciale. Atunci când se analizează cazuri între controlori și organizații ( antreprenori individuali) în ceea ce privește îndeplinirea cerințelor de depunere a înscrisurilor de către instanțe, așa cum s-a menționat deja, nu există o poziție unică. Cert este că necesitatea solicitării de documente în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse apare în cazul în care autoritatea fiscală are motive să presupună că persoana inspectată a primit o cerere nejustificată. beneficiu fiscal... În acest caz, se solicită documente, de regulă, pentru a confirma realitatea tranzacțiilor cu mărfuri, adică pentru a identifica lanțul mișcării sale efective. Prin urmare, organele fiscale cer documente care nu au legătură directă cu contribuabilul care este verificat. Subliniem că legislația privind impozitele și taxele nu conține criterii prin care să se poată stabili fără echivoc că un anumit document afectează direct sau indirect activitățile entității auditate. Prin urmare, cine va susține instanța - contribuabilul sau inspectoratul fiscal, depinde de situația specifică.
Așadar, prin Rezoluția din 28.03.2011 N F03-930 / 2011 FAS FEB a soluționat situația controversată în favoarea organizației. Contribuabilul nu a respectat cerința de inspecție în ceea ce privește depunerea documente primare, in baza carora a valorificat bunurile care au fost ulterior achizitionate de persoana auditata (facturi, contracte de livrare, TTN, borderouri, procura pentru a primi bunuri si materiale etc.). În opinia entității comerciale, aceste documente nu se referă la activitățile contribuabilului auditat, ci se referă direct la acesta. Arbitrii cu această declarație a organizației au fost de acord și au recunoscut că este ilegal să se impună acesteia obligația de a prezenta documentele în litigiu.
O abordare similară este aplicată în Rezoluțiile FAS UO din 18 noiembrie 2011 N F09-7655 / 11, FAS VVO din 05.04.2011 N A43-10932 / 2010, FAS PO din 02.08.2011 N A6871295 /-.
Există însă acte judiciare în care arbitrii sunt sprijiniți de organele fiscale. Un exemplu este Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar din Orientul Îndepărtat din 25.04.2012 N F03-1180 / 2012. Motivul situației discutabile a fost reclamarea documentelor care confirmă faptul achiziționării, plății, livrării, detașării și depozitării mărfurilor, apoi livrate de către contraparte contribuabilului auditat, precum și documentele care confirmă disponibilitatea vehiculelor, ca parte a un cont de verificare, spații de depozitare, contracte cu transportatorii. Instanțele primelor două instanțe au menținut poziția contribuabilului că documentele specificate nu au legătură cu persoana inspectată, fapt pentru care nu există obligația de a le prezenta. Cu toate acestea, FAS FEB a decis că instanțele menționate au aplicat incorect art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și a ajuns la concluzii eronate. Totodată, arbitrii au indicat că reclamanta a fost furnizorul bunurilor în litigiu al persoanei inspectate, în privința căreia s-a efectuat controlul în teren, prin urmare documentele solicitate se referă la activitățile acesteia din urmă.
De asemenea, în favoarea controlorilor, litigiul a fost luat în considerare de către aceștia circuit de arbitrajîn cazul nr. А51-7061 / 2011. În Decretul din 15.12.2011 N Ф03-6104 / 2011<1>FAS FEB a respins argumentul organizației conform căruia documentele menționate în cerere nu aveau legătură cu activitățile financiare și economice ale contribuabilului auditat. În speță, arbitrii au pornit de la faptul că organul fiscal a solicitat documente privind relația dintre solicitant și contrapartea entității inspectate, iar documentele solicitate privind circulația mărfurilor sunt necesare pentru stabilirea faptului realității. a dobândirii acesteia de către contribuabilul inspectat, care nu poate fi confirmată fără solicitarea de documente de-a lungul întregului lanț de tranzacții comerciale. Instanța a mai indicat că actele controversate stau la baza stabilirii, pe baza rezultatelor controlului la fața locului, a prezenței sau absenței semnelor de primire de către persoana inspectată a unui avantaj fiscal nejustificat specificat în Hotărârea Plenului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse N 53<2>... Totodată, afirmația că documentele controversate nu se referă la activitățile financiare și economice ale acesteia din urmă este o concluzie subiectivă a reclamantei, care contravine procedurii și obiectivelor inspecției fiscale stabilite. legislatia fiscala RF (aceste concluzii sunt cuprinse în Rezoluția Curții a V-a de Arbitraj din data de 05.10.2011 N A51-7061/2011, care a considerat recurs organizație în cazul specificat).
<1>Prin definiția din 01.03.2012 Nr. VAS-1155/12, s-a refuzat transferarea acestei rezoluții la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în ordinea de supraveghere.
<2>Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10.12.2006 N 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității primirii de către contribuabil a beneficiilor fiscale”.
Aceeași poziție este stabilită în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 22 iulie 2011 N КА-А40 / 7621-11. În special, acest act judiciar prevede: organul fiscal este în drept în virtutea art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse să solicite de la contrapartea contribuabilului auditat și de la alte persoane documente privind activitățile lor cu alte organizații legate de subiectul inspecției fiscale relevante, pentru a compara ulterior datele acestora cu datele reflectate în documentele însuși contribuabilului auditat.
Subiectul unei alte dispute, luate în considerare de FAS UO, au fost acțiunile organizației privind nerespectarea cerinței oficiu fiscal privind prezentarea carnetului de vânzări. Arbitri în Rezoluția din 13.09.2011 N Ф09-5722 / 11<3>a indicat că documentul menționat anterior, fiind un registru de contabilitate a tranzacțiilor al contribuabilului însuși, privește totodată și activitățile persoanei inspectate, întrucât poate conține informații despre tranzacții de afaceri acesta din urmă.
<3>Prin definiția din 19.01.2012 N VAS-17466/11, a fost refuzată transferarea acestei rezoluții la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în ordinea de supraveghere.
Astfel, practica arbitrală de mai sus arată că rezultatul procedurilor pe problema în discuție este imprevizibil. Totul depinde dacă fiecare dintre părțile în litigiu va putea convinge instanța că documentele solicitate se referă la activitățile financiare și economice ale persoanei în privința căreia activitati de verificare.
Trebuie menționat că Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a exprimat poziția cu privire la problema luată în considerare într-o scrisoare din 05.10.2012 N 03-02-07 / 1-116. Prezenta Scrisoare, în special, precizează: din practica arbitrală rezultă că condițiile de exercitare a dreptului organului fiscal de a solicita documente (informații) în conformitate cu art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse este că orice terț, și nu numai contrapartea, are documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat (tranzacție specifică). Totodată (în mod ciudat) practica de arbitraj menționată nu este prevăzută în Scrisoare.
Litigii cu băncile. Instanțele au o atitudine deosebită față de instituțiile de credit. Băncile de fapt nu pot fi contrapărți ale contribuabililor auditați, adică sunt alte persoane menționate la alin.1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Atunci când analizează litigiile dintre organele fiscale și bănci, de regulă, instanțele le susțin pe acestea din urmă. Între timp, există acte judiciare în favoarea controlorilor. Astfel, prin Rezoluția din 18.01.2011 N A65-9605/2010 FAS PO a reținut că documentele, inclusiv cele legate de deschiderea și menținerea conturilor bancare (copii de pe acordurile de deschidere de conturi, carduri cu semnături mostre etc.), precum precum și alte documente privind contribuabilul auditat sau contrapartea contribuabilului auditat pot fi solicitate băncii în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece acestea sunt documente care confirmă legalitatea (ilegalitatea) acțiunilor funcționarilor contribuabilului auditat, inclusiv în relațiile juridice fiscale.
Cu toate acestea, majoritatea covârșitoare a judecătorilor rezolvă litigiile în favoarea băncilor. În plus, cei mai înalți arbitri și-au format o poziție juridică cu privire la problema în discuție. Deci, în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 octombrie 2011 N 5355/11, se indică faptul că documentele solicitate de inspecție sunt documente bancare și se referă numai la activitățile clientului băncii. . Documentele depuse la încheierea unui contract de cont bancar, alte documente referitoare la relația dintre bancă și clientul acesteia - contrapartea contribuabilului auditat, întrucât nu au legătură cu activitățile contribuabilului auditat, nu reflectă relațiile financiare și economice dintre clientul băncii și contribuabilul auditat, prin urmare nu pot indica ce -sau încălcări ale contribuabilului auditat. Întrucât documentele solicitate de inspectorat nu conțin nicio informație cu privire la relația dintre persoana inspectată și contrapartea sa - clientul băncii, banca nu avea temei pentru depunerea acestora.
În același timp, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a negat concluziile instanței de fond.<4>atitudinea aceea documente specifice la activitățile entității auditate determină executiv organul fiscal, și nu persoana căreia i se adresează cererea de depunere a documentelor, prin urmare banca nu are dreptul să intre în evaluarea cât de mult se referă documentele solicitate la contribuabilul auditat.
<4>Soluţie Curtea de arbitraj Regiunea Samara din 04.08.2010 N А55-10502 / 2010.
Această poziție a instanțelor este benefică pentru contribuabilii auditați, întrucât controlorii sunt practic lipsiți de posibilitatea de a colecta dovezi indirecte ale prezenței în acțiunile lor a semnelor de obținere a unui beneficiu fiscal nejustificat.
O analiză a practicii de arbitraj a arătat că instanțele de arbitraj, atât înainte, cât și după publicarea rezoluției menționate mai sus a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, au soluționat în principal disputele în favoarea institutii de credit(vezi Hotărârile PO FAS din 28.04.2011 N A55-17604 / 2010, din 09.04.2012 N A65-18171 / 2011, FAS SZO din 10.03.2011 N A56-329 MO din 2010 / FAS. .2011 N A40- 1846 / 11-75-9, FAS UO din 09.12.2011 N F09-8085 / 11 etc.).
Departamentul financiar are o opinie diferită în această problemă. Într-o Scrisoare din 29 august 2012 N 03-02-07 / 1-206, Ministerul Finanțelor al Rusiei a indicat că organul fiscal are dreptul de a pretinde de la bancă în modul prevăzut de art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, documente (informații) despre contrapartea contribuabilului auditat și contrapărțile respectivei contrapartide care au documente (informații) privind activitățile contribuabilului auditat (plătitor de impozit, agent fiscal).
În practică, apar situații când, în cadrul art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt solicitate documente sau informații, dar cererea și ordinul atașat la aceasta nu indică în mod clar, în legătură cu care sunt solicitate. În conformitate cu legislatia actuala această cerință poate fi omisă. Instanțele în soluționarea litigiilor în astfel de cazuri sprijină contribuabilii.
De exemplu, prin Rezoluția FAS UO din 27.01.2012 N F09-8983/11, arbitrii au decis: organizația nu avea obligația de a respecta cerințele organului fiscal, întrucât a încălcat prevederile alin. 2 p. 3 art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține informații despre ce fel de documente (informații) privind măsurile de control fiscal sunt solicitate și, de asemenea, în legătură cu care se solicită informații controversate. În plus, cererea nu conține nicio indicație a unei anumite tranzacții în legătură cu care au fost solicitate documentele.
A opta Curte de Apel de Arbitraj în Rezoluția din 21.03.2012 N А46-14787 / 2011<5>a stabilit că cerința nu conține o indicație a necesității de a obține informații cu privire la o anumită tranzacție și informații, în cadrul căreia audit fiscal sau alte măsuri de control au fost solicitate documentele. Prin urmare, o astfel de cerință nu este conformă cu prevederile art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. MM-3-06 / [email protected] <6>, în legătură cu care contribuabilul are cele prevăzute la alin. 11 p. 1 art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, dreptul de a nu-l îndeplini.
<5>Prin decretul FAS ZSO din 25.06.2012 N A46-14787 / 2011 Hotărârea curții de apel a rămas neschimbată.
<6>Prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2007 N MM-3-06 / [email protected] a fost aprobată forma cerinței de prezentare a documentelor (informațiilor).
De menționat că din conținutul cerinței trebuie să se desprindă fără ambiguitate în ce alineat al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, este expus. Astfel, FAS SZO în Rezoluția sa din 03.08.2012 N A56-72709/2011 a recunoscut că una dintre cerințele controversate (contribuabilul nu a respectat trei ordine ale operatorilor) nu corespunde ca formă și conținut prevederilor art. . 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizează ca măsură de control fiscal următoarele: solicitarea de documente (informații) sau informații privind o tranzacție de la contrapartea entității auditate, sau de la o persoană care deține informații despre entitatea auditată, sau de la un contribuabil în cadrul unui control fiscal cameral. Astfel, în cerere nu se precizează în legătură cu ce împrejurări ale măsurilor de control fiscal este necesară depunerea documentelor solicitate. Ordinul organului fiscal care a efectuat măsurile de verificare anexate cererii, de asemenea, nu ne permite să stabilim scopul exact pentru care au fost solicitate documentele de mai sus. O poziție similară este cuprinsă în Decizia Curții de Arbitraj Regiunea Kaluga din data de 10.01.2012 N А23-1979 / 2011.
De interes este și Rezoluția FAS VVO din 06.06.2012 N А29-8138 / 2011. La examinarea cauzei, judecătorii au constatat că cerința atacată obligă contribuabilul să depună documente (informații) privind activitățile proprii în legătură cu măsurile de control fiscal. Totodată, inspecția a solicitat documente în temeiul alin.2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoscând o astfel de cerință ca fiind ilegală și nerezonabilă, arbitrii au indicat că informațiile au fost de fapt solicitate de la contribuabil în cadrul control de birou... Prin urmare, ordinul organului fiscal impune în mod ilegal contribuabilului obligația de a depune documente și îi încalcă drepturile și interesele legitime în domeniul activității de întreprinzător.
Litigiile privind revendicarea documentelor (informațiilor) în cadrul așa-numitelor controaudituri sunt soluționate în mare parte în favoarea contribuabililor. Acest lucru se datorează și problemelor discutate în acest articol cu aplicarea prevederilor art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse și, de asemenea, probabil, cu faptul că partea în cauză nu este autoritatea fiscală care efectuează auditul, ci inspecția la locul de înregistrare a executorului creanței. Totodată, acesta din urmă se implică de fapt doar în solicitarea de documente și nu efectuează nicio acțiune de control. Sarcina sa principală este să trimită o cerere în conformitate cu legea, să primească documente (informații) de la contribuabil și să le trimită inspectoratului care a trimis comanda.
Trebuie subliniat faptul că mulți contribuabili nu refuză să depună documentele solicitate, neprofundând în același timp în validitatea cererii lor. Dar în cazul unei întârzieri în executarea cerinței și a aplicării penalităților, care sunt suficient de mari, aceștia, de regulă, încep un litigiu cu autoritățile fiscale. Aici contribuabilii încep să analizeze cu atenție cerința de respectare a legii, brusc apar probleme cu identificarea documentelor etc. Deci, poate, soluția la problemă este creșterea termenului limită pentru îndeplinirea cerinței? De acord că cinci zile pentru depunerea documentelor care se află cel mai probabil în arhivele organizației (individual) nu sunt suficiente. Dacă se solicită informații despre o anumită tranzacție, atunci pentru a pregăti o scrisoare către organul fiscal, este totuși necesară găsirea, analizarea și sistematizarea unor documente specifice.
Desigur, realizarea de copii ale documentelor necesită forță de muncă suplimentară și resurse financiare... Pentru a rezolva această problemă, paragraful 5 al art. 93.1, alin.2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede depunerea documentelor către în format electronic... Până în prezent, formatele documentelor utilizate în calculele pentru TVA au fost deja elaborate și aprobate (facturi, un registru al facturilor primite și emise, registre de cumpărături și vânzări), o scrisoare de trăsură în formularul N TORG-12 și un act de acceptare. si livrarea de lucrari si servicii<7>.
<7>Formatele acestor documente au fost aprobate prin Ordinele Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.03.2012 N ММВ-7-6 / [email protected], din 21.03.2012 N ММВ-7-6 / [email protected]
Este trist că legislația nu prevede compensarea de către autoritățile fiscale a costurilor entităților comerciale pentru depunerea documentelor solicitate (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05.10.2012 N 03-02-07 / 1-116). La paragraful 4 al art. 103 din Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit în mod direct că pierderile cauzate persoane inspectate, reprezentanții acestora actiuni legale funcționarii fiscali nu sunt supuși rambursării, cu excepția cazurilor prevăzute legi federale... De altfel, contribuabilii în cauză nu sunt, de fapt, persoane auditate.
Cu toate acestea, pe baza paragrafelor. 20 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile îndeplinirii cerințelor autorității fiscale pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. În acest caz, este important să documentați costurile suportate.
Rețineți că există unele preocupări cu privire la apariția unei situații controversate pe această problemă. Într-adevăr, în 2007, autoritățile fiscale de la Moscova într-o scrisoare din 4 iulie 2007 N 20-12 / 063378 au indicat că costurile de duplicare a documentelor solicitate în cadrul unui contra-audit nu puteau fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor. din cauza nerespectării de către acestea a criteriilor de recunoaștere costuri stabilite la alin. 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, aceasta este doar opinia unuia dintre departamentele serviciului, Serviciul Fiscal Federal sau Ministerul Finanțelor pentru această ocazie nu vorbea. Mai mult, în legătură cu introducerea art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse și atenția sporită a instanțelor pentru baza de probe, autoritățile fiscale au început să solicite documente mult mai des și în volume mari. Potrivit autorului, dacă contribuabilul include în componența cheltuielilor real costul realizării de copii ale documentelor, în timpul emiterii documente justificative, este puțin probabil ca controlorii să aibă vreo pretenție în acest sens în timpul verificării.
N.V. Nikiforova
Expert Jurnal
„Probleme de actualitate
contabilitate si fiscalitate"
1. Funcționarul unei autorități fiscale care efectuează un control fiscal are dreptul de a solicita aceste documente (informații) de la contrapartidă sau de la alte persoane care dețin documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat (contribuabil, agent fiscal) .
Solicitările de documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat (contribuabil, agent fiscal) pot fi efectuate și atunci când se analizează materialele unui control fiscal pe baza deciziei șefului (adjunctului șefului) impozitului. autoritatea privind numirea unor măsuri suplimentare de control fiscal.
1.1. La efectuarea unui control fiscal cameral al calculului rezultat financiar parteneriat de investiții, Înapoierea taxei(calcul) pentru impozitul pe profit, impozitul pe venit indivizii un participant la un acord de parteneriat de investiții, o autoritate fiscală are dreptul de a cere de la un participant la un acord de parteneriat de investiții - un partener de conducere responsabil cu menținerea registrelor fiscale, următoarea informație pentru perioada verificată:
1) componența participanților la acordul de parteneriat de investiții, inclusiv informații privind modificările în componența participanților la acordul menționat;
2) componența părților la contractul de parteneriat de investiții - partenerii administratori, inclusiv informații privind modificările în componența acestor părți la acordul specificat;
3) cota din profit (cheltuieli, pierderi) atribuibilă fiecăruia dintre partenerii administratori și parteneri;
4) cota de participare a fiecăruia dintre partenerii administratori și parteneri la profitul parteneriatului de investiții, stabilită prin acordul parteneriatului de investiții;
5) ponderea fiecăruia dintre partenerii administratori și partenerii în proprietate comună camarazi;
6) modificări ale procedurii de stabilire de către un participant la un acord de parteneriat de investiții - un partener de conducere responsabil cu menținerea contabilității fiscale, cheltuielile efectuate în interesul tuturor partenerilor pentru desfășurarea activității comune a partenerilor, dacă o astfel de procedură este stabilită prin contractul de parteneriat pentru investiții.
2. În cazul în care, în afara cadrului inspecțiilor fiscale, autoritățile fiscale au o nevoie rezonabilă de a obține documente (informații) referitoare la o anumită tranzacție, un funcționar al autorității fiscale are dreptul de a solicita aceste documente (informații) de la participanți la această tranzacție sau de la alte persoane care au documente (informații) despre această tranzacție.
3. Organul fiscal care efectuează inspecții fiscale sau alte măsuri de control fiscal va transmite organului fiscal de la locul de înregistrare a persoanei un ordin de solicitare a documentelor (informații) privind activitățile contribuabilului auditat (contribuabil, agent fiscal). de la care trebuie solicitate actele menționate (informații).
În acest caz, instrucțiunea indică în ce măsură de control fiscal a devenit necesară depunerea documentelor (informații), iar la solicitarea de informații cu privire la o anumită tranzacție se indică și informații care permit identificarea acestei tranzacții.
4. În termen de cinci zile de la data primirii comenzii, organul fiscal de la locul de înregistrare a persoanei căreia i se solicită documentele (informațiile) îi transmite acestei persoane o cerere de depunere a documentelor (informații). LA această cerință se atașează o copie a ordinului de solicitare a documentelor (informațiilor). Solicitarea de depunere a documentelor (informațiilor) se transmite ținând cont de prevederile prevăzute la alin.1 din prezentul Cod.
5. Persoana care a primit o cerere de prezentare a documentelor (informații) o va îndeplini în termen de cinci zile de la data primirii, sau în același termen informează că nu deține documentele (informațiile) solicitate.
În cazul în care documentele (informațiile) solicitate nu pot fi depuse în termenul specificat, organul fiscal, la primirea de la persoana căreia i se solicită documentele (informațiile) a unei notificări privind imposibilitatea depunerii documentelor (informațiilor) în termenul specificat. perioada de timp, are dreptul de a prelungi termenul de depunere a acestor documente (informatii)...
Documentele solicitate se depun ținând cont de prevederile alin. 2 și 5 ale art. 93 din prezentul cod. Notificarea specificată în al doilea paragraf al prezentei clauze se depune în ordin prevăzute la alin 3 al articolului 93 din prezentul cod.
6. Refuzul unei persoane de a prezenta documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora la termenele limită sunt recunoscute infractiune fiscalași implică responsabilitatea prevăzută de prezentul Cod.
Neraportarea ilegală (comunicarea intempestivă) a informațiilor solicitate este recunoscută drept infracțiune fiscală și atrage răspunderea prevăzută de prezentul Cod.
7. Se stabilește procedura de interacțiune a autorităților fiscale cu privire la îndeplinirea instrucțiunilor de solicitare a documentelor organism federal putere executivă, autorizată să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.
8. Procedura de solicitare a documentelor (informațiilor) prevăzută de prezentul articol se aplică și în cazul solicitării de documente (informații) privind (privind) participanții. grup consolidat contribuabilii.
Codul fiscal al Federației Ruse Articolul 93.1 Solicitarea de documente (informații) despre un contribuabil, plătitor de taxe și agent fiscal sau informații despre anumite tranzacții
1. Funcționarul unei autorități fiscale care efectuează un control fiscal are dreptul de a solicita aceste documente (informații) de la contrapartidă sau de la alte persoane care dețin documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat (plătitor de impozit, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal).
Solicitările de documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat (plătitor de impozit, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) pot fi efectuate și atunci când se analizează materialele unui control fiscal în baza deciziei șefului (adjunctul șefului) a organului fiscal privind numirea unor măsuri suplimentare de control fiscal.
1.1. Atunci când se efectuează un control fiscal de birou al calculului rezultatului financiar al unui parteneriat de investiții, o declarație fiscală (calcul) pentru impozitul pe profitul corporativ, impozitul pe venitul personal al unui participant la un acord de parteneriat de investiții, autoritatea fiscală are dreptul de a cere de la un participant la un acord de parteneriat de investiții - un partener de conducere responsabil de contabilitatea fiscală, următoarele informații pentru perioada auditată:
1) componența participanților la acordul de parteneriat de investiții, inclusiv informații privind modificările în componența participanților la acordul menționat;
2) componența părților la contractul de parteneriat de investiții - partenerii administratori, inclusiv informații privind modificările în componența acestor părți la acordul specificat;
3) cota din profit (cheltuieli, pierderi) atribuibilă fiecăruia dintre partenerii administratori și parteneri;
4) cota de participare a fiecăruia dintre partenerii administratori și parteneri la profitul parteneriatului de investiții, stabilită prin acordul parteneriatului de investiții;
5) cota-parte a fiecăruia dintre partenerii administratori și parteneri în proprietatea comună a asociaților;
6) modificări ale procedurii de stabilire de către un participant la un acord de parteneriat de investiții - un partener de conducere responsabil cu menținerea contabilității fiscale, cheltuielile efectuate în interesul tuturor partenerilor pentru desfășurarea activității comune a partenerilor, dacă o astfel de procedură este stabilită prin contractul de parteneriat pentru investiții.
2. În cazul în care, în afara cadrului inspecțiilor fiscale, autoritățile fiscale au o nevoie rezonabilă de a obține documente (informații) referitoare la o anumită tranzacție, un funcționar al autorității fiscale are dreptul de a solicita aceste documente (informații) de la participanți la această tranzacție sau de la alte persoane care au documente (informații) despre această tranzacție.
La efectuarea unui control fiscal în legătură cu organizatie straina sub rezerva înregistrării la autoritatea fiscală în conformitate cu clauza 4.6 din articolul 83 din prezentul cod, autoritatea fiscală are dreptul, cu acordul șefului (șefului adjunct) al organului executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele, să solicite informații despre tranzacțiile pentru transferul de fonduri efectuat la adresa organizației străine specificate de la organizație sistem national carduri de plata, operatori de transfer de bani, operatori de moneda electronica, centre de operare, plata centre de compensare, contrapărțile centrale de compensare a plăților, centrele de decontare și operatorii de telecomunicații.
3. Organul fiscal care efectuează inspecții fiscale sau alte măsuri de control fiscal va transmite organului fiscal de la locul respectiv un ordin de solicitare a documentelor (informațiilor) privind activitățile contribuabilului auditat (plătitor de impozit, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal). de înregistrare a persoanei căreia trebuie să i se solicite documentele (informațiile) specificate.
În acest caz, instrucțiunea indică în ce măsură de control fiscal a devenit necesară depunerea documentelor (informații), iar la solicitarea de informații cu privire la o anumită tranzacție se indică și informații care permit identificarea acestei tranzacții.
4. În termen de cinci zile de la data primirii comenzii, organul fiscal de la locul de înregistrare a persoanei căreia i se solicită documentele (informațiile) îi transmite acestei persoane o cerere de depunere a documentelor (informații). La această cerință este atașată o copie a ordinului de solicitare a documentelor (informațiilor). Cererea de prezentare a documentelor (informațiilor) se transmite ținând cont de prevederile alin.1 al articolului 93 din prezentul cod.
5. O persoană care a primit o cerere de prezentare a documentelor (informații) în conformitate cu paragrafele 1 și 1.1. a acestui articol, îl execută în termen de cinci zile de la data primirii, sau în același termen notifică că nu deține documentele (informațiile) solicitate.
Persoana care a primit o cerere de prezentare a documentelor (informații) în conformitate cu paragraful 2 al prezentului articol o va îndeplini în termen de zece zile de la data primirii sau, în același termen, va notifica că nu deține documentele solicitate. (informație).
În cazul în care documentele (informațiile) solicitate nu pot fi depuse în termenele specificate în prezenta clauză, organul fiscal, la primirea de la persoana căreia i se solicită documentele (informațiile), sesizările privind imposibilitatea depunerii documentelor (informațiilor) în termenul stabilit. termenele și termenele (dacă este cazul), în care aceste documente (informații) pot fi depuse, are dreptul de a prelungi termenul de depunere a acestor documente (informații).
Documentele solicitate se depun ținând cont de prevederile alin. 2 și 5 ale art. 93 din prezentul cod. Notificarea specificată în prezentul alineat se depune în modul prevăzut de paragraful 3 al articolului 93 din prezentul cod.
(6) Refuzul unei persoane de a depune documentele solicitate în cadrul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenul stabilit este recunoscută ca infracțiune fiscală și atrage răspunderea prevăzută la art. 126 din prezentul cod.
Neraportarea ilegală (comunicarea în timp util) a informațiilor solicitate este recunoscută drept infracțiune fiscală și atrage răspunderea prevăzută la articolul 129.1 din prezentul Cod.
7. Procedura de interacțiune a autorităților fiscale în implementarea instrucțiunilor pentru extragerea documentelor se stabilește de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
8. Procedura de solicitare a documentelor (informațiilor) prevăzută de prezentul articol se aplică și în cazul solicitării de documente (informații) privind (privind) participanții unui grup consolidat de contribuabili.
