Prevenirea generală are ca scop prevenirea săvârșirii de infracțiuni fiscale de către toți subiecții dreptului fiscal

Principiile obligației fiscale indică statutul juridic al societății, obiectivele către care ar trebui să se străduiască organele legislative și de aplicare a legii. Trebuie avut în vedere faptul că principiile obligației fiscale pot să nu aibă neapărat o consolidare normativă - implementarea lor efectivă depinde de voința legiuitorului. În primul rând, principiile de bază ale obligației fiscale pot fi derivate din conținutul general nu numai al legislației fiscale, ci și al legislației financiare în ansamblu. În al doilea rând, principiile obligației fiscale pot fi o realizare a științei dreptului financiar, i.e. parte a doctrinei financiare și juridice, care se reflectă într-un fel sau altul în legislația fiscală.

Principiile obligației fiscale sunt principii fundamentale, idei inițiale care reflectă esența obiectivă, natura și scopul acesteia, în conformitate cu care se desfășoară activitățile legiuitorului și a organului de drept pentru implementarea raporturilor juridice fiscale de protecție.

Principiile obligației fiscale pot fi privite în aspecte largi și restrânse. O înțelegere largă a principiilor obligației fiscale înseamnă totalitatea tuturor principiilor legale ale obligației fiscale. O înțelegere restrânsă a principiilor obligației fiscale înseamnă înțelegerea lor ca idei principale consacrate direct în legislația fiscală. Principalele principii ale obligației fiscale, care au consolidare normativă, se numesc norme-principii.

Responsabilitatea fiscală se bazează pe un sistem integral de principii, inclusiv principiile sociale generale inerente tuturor tipurilor de răspundere, juridice generale, principiile dreptului financiar, principiile dreptului fiscal și principiile efective ale obligației fiscale ca instituție juridică.

Principiile legale generale ale răspunderii juridice au un impact direct asupra principiilor inițiale ale obligației fiscale, care includ: justiția, legalitatea, inevitabilitatea, individualizarea pedepsei, răspunderea pentru vinovăție. Normele și principiile obligației fiscale sunt consacrate în art. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse și menționate drept condiții generale pentru tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

1. Legalitatea. Acest principiu înseamnă că este inadmisibil să fii tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât pe motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Principiul legalității în dreptul fiscal este o refracție și o detaliere a semnificației sale juridice generale, bazată pe normele internaționale și dispozițiile Constituției Federației Ruse. Legalitatea urmăririi penale este stabilită de Pactul internațional cu privire la drepturile civile și politice din 1966 (paragraful 1 al articolului 14), precum și de Convenția din 1950 pentru apărarea drepturilor omului și a libertăților fundamentale (paragraful 1 al articolului 7).

Elementul principal al principiului legalității este prevederea potrivit căreia un act este recunoscut drept încălcare a dreptului fiscal numai dacă este declarat ca atare de legislația fiscală anterior momentului săvârșirii sale. Poziția numită înseamnă următoarele.

În primul rând, potrivit art. 106 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai un astfel de act este considerat o infracțiune fiscală, ale cărei semne sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Consolidarea semnelor de încălcare fiscală numai de către Cod însuși exclude aplicarea legislației privind impozitele și taxele prin analogie, adică aplicarea unei legi fiscale similare în raport cu situațiile neprevăzute direct de acesta.

În al doilea rând, supremația Codului Fiscal al Federației Ruse, care este singura sursă care stabilește obligația fiscală. În consecință, orice act poate fi recunoscut ca o încălcare a legislației fiscale cu toate consecințele negative care decurg numai de către Adunarea Federală a Federației Ruse și numai sub forma unei legi federale. Acest aspect al principiului legalității este consacrat în sub. 6 p. 2 art. 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia răspunderea pentru infracțiunile fiscale este stabilită chiar de Cod.

În al treilea rând, nelegalitatea și pedepsirea unei fapte este determinată de legea fiscală în vigoare la momentul săvârșirii faptei. Actele de legislație privind impozitele și taxele, care stabilesc sau agravează răspunderea pentru încălcări fiscale, nu au efect retroactiv.

Principiul legalității tragerii la răspundere fiscală include și clauza 3 din art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește că răspunderea pentru o faptă săvârșită de o persoană, conform prevederilor Codului fiscal al Federației Ruse, apare dacă acest act nu conține semne de corpus delicti prevăzute de legislația penală. a Federației Ruse. În același timp, această prevedere are un sens independent și poate fi considerată ca parte a principiului corelării obligației fiscale cu alte tipuri de obligații.

2. Aducerea unică a obligației fiscale. Acest principiu înseamnă că nimeni nu poate fi tras la răspundere din nou pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni fiscale. Excluderea repetării tragerii obligației fiscale se întemeiază pe suficiența sancțiunii pentru infracțiunea fiscală săvârșită, întrucât măsura răspunderii stabilită de legiuitor este exhaustivă și reflectă suficient funcțiile obligației fiscale. Aducerea la răspundere a aceluiași subiect pentru aceeași infracțiune ar însemna depășirea măsurii obligației fiscale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Corelarea obligației fiscale cu alte tipuri de obligații. Răspunderea pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele nu există izolat doar în cadrul legislației fiscale - în funcție de gravitatea faptei săvârșite sau de componența subiectului, este posibil să se aplice normele altor ramuri de drept pentru a proteja interesele patrimoniale ale statului. Având în vedere circumstanțele de mai sus, alineatele 3 și 4 ale art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește raportul dintre obligația fiscală și răspunderea prevăzută de legislația penală și administrativă.

Aducerea unei organizații la răspundere pentru comiterea unei infracțiuni fiscale nu îi eliberează pe funcționarii, dacă există motive adecvate, de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de legile Federației Ruse.

Diferențierea dintre sancțiunea fiscală și obligația fiscală. Potrivit paragrafului 5 al art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, aplicarea unei sancțiuni fiscale nu scutește de îndeplinirea unei obligații fiscale, deoarece acestea sunt două elemente independente ale statutului juridic al unui contribuabil și al unui agent fiscal.

În consecință, aplicarea unei sancțiuni fiscale nu absoarbe plata impozitului și a penalităților. Aducerea în fața justiției a unui contribuabil sau a unui agent fiscal nu încetează obligațiile acestora de a transfera impozitele datorate și penalitățile corespunzătoare în sistemul bugetar.

Prezumtia de nevinovatie. Acest principiu este o concretizare fiscală și juridică a părții 1 a art. 49 din Constituția Federației Ruse și înseamnă că o persoană este considerată nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale până când vinovăția sa este dovedită în modul prevăzut de legea federală și stabilit printr-o decizie judecătorească care a intrat în vigoare. Pentru legislația fiscală rusă, prezumția de nevinovăție este un principiu nou, în timp ce alte ramuri ale dreptului o folosesc în mod activ de mult timp (de exemplu, procedurile penale).

Faptul că o anumită persoană a săvârșit o infracțiune fiscală poate fi stabilit doar de o instanță judecătorească. Emiterea unei decizii de către organul fiscal de atragere la răspundere fiscală nu este o dovadă incontestabilă, însă nu limitează persoana implicată în dreptul de a plăti voluntar cuantumul amenzii. Totodată, executarea voluntară de către o persoană a deciziei organului fiscal privind aplicarea sancțiunii nu înseamnă că această persoană este găsită vinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale, întrucât vinovăția sa nu a făcut obiectul unei acțiuni în justiție.

Principiul prezumției de nevinovăție este punctul de plecare și determinant pentru raporturile procesuale de tragere la răspundere. În afara procesului fiscal, prezumția de nevinovăție nu poate exista, întrucât nu există sensul existenței acesteia. Prezumția de nevinovăție și procesul fiscal sunt strâns legate între ele, iar mecanismul interacțiunii lor este relația dintre normele materiale și procedurale.

Faptul că subiectul a fost găsit vinovat, stabilit ca urmare a unor activități procesuale, servește drept una dintre premisele constrângerii de stat asupra infractorului. Instanța recunoaște ca contravenient un contribuabil sau o altă persoană obligată fiscal în virtutea săvârșirii unui delict fiscal. Vinovatul devine vinovat tocmai din momentul în care săvârșește o încălcare a legislației fiscale, și nu în momentul pronunțării hotărârii judecătorești. În raporturile juridice de protecție fiscală, problema vinovăției este decisă deja în faza de examinare a cauzei de către organul fiscal, întrucât în această etapă sunt elementele și semnele compoziției unui delict fiscal specific, inclusiv vinovăția unui anumit subiect. , sunt stabilite. Totodată, plata voluntară a unei sancțiuni fiscale în baza unei decizii a unei autorități fiscale nu dă naștere la consecințe juridice care apar doar la o condamnare de stat sub forma unei hotărâri judecătorești.

Garanția aplicării măsurilor de constrângere de stat în strictă conformitate cu legea este prevederea alin. 6 al art. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia o persoană adusă în fața justiției nu este obligată să-și dovedească nevinovăția de a comite o infracțiune fiscală. Obligația de a dovedi împrejurările care demonstrează fapta unei încălcări fiscale și vinovăția unei persoane pentru săvârșirea acesteia revine organului fiscal. Totodată, organele fiscale sunt limitate din punct de vedere juridic în lista și modalitățile de colectare a probelor care pot infirma prezumția de nevinovăție. Astfel de documente includ un act de audit fiscal, mărturia martorilor, rezultatele inspecției, rezultatele sechestrului și examinării, opiniile experților.

Faptul că o persoană depusă la răspundere fiscală nu are obligația de a-și dovedi propria nevinovăție nu înseamnă privarea acesteia de dreptul la apărare. Prezumția de nevinovăție este una dintre garanțiile pentru apărarea drepturilor încălcate, iar sub acest aspect înseamnă imposibilitatea din partea oricărei autorități de a obliga o persoană să dea explicații. De altfel, prezumția de nevinovăție în procesul fiscal obligă organele fiscale în cursul judecății să dovedească nu numai fiabilitatea propriilor concluzii, ci și netemeinicia obiecțiilor persoanei implicate.

Cu toate acestea, prezumția de nevinovăție în partea în care persoana implicată nu are obligația de a dovedi propria neimplicare într-o infracțiune fiscală are unele limitări. Deci, în baza art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să furnizeze autorităților fiscale documentele financiare și economice necesare, care pot servi ulterior drept bază pentru tragerea lui la răspundere.

Un element integrant al principiului prezumției de nevinovăție este consacrat art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prezumția de corectitudine a contribuabilului. Prezumția de dreptate înseamnă că îndoielile irevocabile cu privire la vinovăția unei persoane aduse în fața justiției în săvârșirea unei infracțiuni fiscale vor fi interpretate în favoarea acelei persoane. Orice împrejurări ale săvârșirii unei infracțiuni fiscale sunt considerate îndoieli ireparabile în cazurile în care probele colectate nu permit efectuarea unei concluzii fără ambiguitate asupra vinovăției unei persoane și, în același timp, mijloacele și metodele de colectare a probelor permise de Codul fiscal al Federația Rusă s-a epuizat.

În legislația fiscală, principiul prezumției de nevinovăție este implementat prin instituirea unei proceduri de revendicare pentru încasarea sancțiunilor fiscale în cazul în care contribuabilul sau altă persoană obligată fiscal a refuzat să plătească în mod voluntar cuantumul amenzii.

Potrivit paragrafului 4 al art. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, principiul prezumției de nevinovăție are efect retroactiv, deoarece îmbunătățește poziția contribuabililor și, prin urmare, se aplică infracțiunilor fiscale comise înainte de intrarea în vigoare a Codului fiscal al Federației Ruse. (înainte de 1 ianuarie 1999), dar din anumite motive avute în vedere de organele fiscale sau de instanță după data menționată.

Trebuie avut în vedere că prezumția de nevinovăție se aplică numai urmăririi penale a unei persoane pentru încălcare fiscală. Acest principiu nu se aplică procedurii de evaluare suplimentară a impozitului (arierate fiscale).

Prezența în dreptul fiscal a unui articol special care consacră principiile răspunderii fiscale contribuie la înțelegerea corectă a politicii financiare moderne a statului și la orientarea corectă a subiectelor raporturilor fiscale în domeniul reglementării fiscale și juridice.

Stabilirea legislativă a principiilor obligației fiscale contribuie la asigurarea aplicării practice corecte a legislației privind impozitele și taxele, stabilitatea politicii financiare a statului, respectarea drepturilor și intereselor patrimoniale ale tuturor subiecților raporturilor fiscale. Normele și principiile au un impact semnificativ asupra procesului de legiferare, deoarece atunci când se reformează relațiile fiscale, legiuitorul trebuie să se ghideze nu numai de interesele patrimoniale ale trezoreriei statului, ci și de interesele contribuabililor, precum și de alte interese sociale și juridice. idei reflectate în principiile obligației fiscale.

Primul aspect înseamnă stabilirea de către Codul fiscal a componenților infracțiunilor fiscale și a sancțiunilor pentru săvârșirea acestora. Potrivit articolului 2 din Codul fiscal, temeiul juridic al obligației fiscale îl constituie legislația privind impozitele și taxele care reglementează raporturile de putere apărute în procesul de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Al doilea aspect înseamnă definirea tipului și măsurii constrângerii stat-putere printr-un raport juridic fiscal de protecție. Sancțiunile pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele sunt diferențiate, sunt de natură proprietății, exprimate în formă bănească și se încasează numai în instanță.

2. Caracteristici procedurale care caracterizează mecanismul de implementare a unui raport juridic material de protecție fiscală prin acțiunea într-un dosar de infracțiune fiscală desfășurată de autoritatea competentă în conformitate cu Codul fiscal. Răspunderea fiscală este implementată într-o formă procedurală specială, care diferă de procedura de aplicare a altor tipuri de răspundere financiară și juridică, și constă în etapele procedurii în cazurile de infracțiuni fiscale.

3. Semne funcționale reflectând scopul existenței și aplicării obligației fiscale. Obiectivele obligației fiscale sunt exprimate în restabilirea intereselor patrimoniale încălcate ale statului, precum și în pedepsirea persoanei vinovate, împiedicând-o să comită noi infracțiuni în domeniul fiscal.

1.2. Principiile obligației fiscale.

Principii de responsabilitate fiscală- acestea sunt principii fundamentale, idei inițiale care reflectă esența obiectivă, natura și scopul acesteia, în conformitate cu care se desfășoară activitățile legiuitorului și a organului de drept pentru implementarea raporturilor juridice fiscale de protecție.

Normele și principiile obligației fiscale sunt consacrate în articolul 108 din Codul fiscal și se numesc condiții generale de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Legalitate. Acest principiu înseamnă că este inadmisibil să fii tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât în temeiul și în modul prevăzut de Codul fiscal. Principiul legalității în dreptul fiscal este o refracție și detaliere a semnificației sale juridice generale în baza normelor internaționale și a prevederilor Constituției.

Aducerea o singură dată la obligația fiscală. Acest principiu înseamnă că nimeni nu poate fi adus din nou în fața justiției pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni fiscale. Excluderea repetării tragerii obligației fiscale se întemeiază pe suficiența sancțiunii pentru infracțiunea fiscală săvârșită, întrucât măsura răspunderii stabilită de legiuitor este exhaustivă și reflectă suficient funcțiile obligației fiscale.

Corelarea obligației fiscale cu alte tipuri de obligații. Răspunderea pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele nu există izolat doar în cadrul legislației fiscale: în funcție de gravitatea faptei săvârșite sau de componența subiectului, este posibil să se aplice normele altor ramuri de drept pentru a proteja interesele de proprietate ale statului. Ținând cont de circumstanțele de mai sus, clauzele 3 și 4 ale articolului 108 din Codul fiscal determină raportul dintre obligația fiscală și răspunderea prevăzută de legislația penală și administrativă.

Diferențierea dintre sancțiunea fiscală și obligația fiscală. Potrivit clauzei 5 a articolului 108 din Codul fiscal, plata unei sancțiuni fiscale nu scutește de la îndeplinirea unei obligații fiscale, întrucât sunt două elemente independente ale statutului juridic al unui contribuabil sau al agentului fiscal. Prin urmare, plata sancțiunii fiscale nu absoarbe plata impozitului și a dobânzilor.

Prezumtia de nevinovatie. Acest principiu este o concretizare fiscală și juridică a părții 1 a articolului 49 din Constituție și înseamnă că o persoană este considerată nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale până când vinovăția sa este dovedită în modul prevăzut de legea federală și stabilit printr-o decizie judecătorească care a intrat în vigoare legală. Pentru legislația fiscală rusă, prezumția de nevinovăție este un principiu nou, în timp ce alte ramuri ale dreptului o folosesc în mod activ de mult timp (de exemplu, procedurile penale).

Tipuri de răspundere pentru încălcări fiscale.

2.1. Responsabilitatea prevăzută de Codul Fiscal.

În funcție de subiectul care a comis actele ilegale, Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit următoarele tipuri de răspundere:

pentru contribuabili - pentru încălcarea măsurilor procedurale, procedura de calcul și plata impozitelor;

pentru agenții fiscali - pentru încălcarea procedurii de reținere la sursă și virare la buget a impozitelor;

pentru martori, experți, traducători, specialiști - pentru refuzul de a participa la verificare, furnizarea de informații în mod deliberat false;

pentru bănci - pentru neexecutarea sau executarea la timp a documentelor de plată ale contribuabililor.

În conformitate cu clauza 1 a articolului 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, o sancțiune fiscală acționează ca măsură a răspunderii pentru încălcările fiscale, care este stabilită numai sub forma amenda.

Sancțiunile fiscale sunt colectate pentru fiecare infracțiune separat, adică o sancțiune mare nu o exclude pe una mai mică, ca, de exemplu, în cazul răspunderii penale. Dacă sunt mai multe infracțiuni ale celui vinovat, atunci se însumează sancțiunile pentru acestea. Mărimea amenzii este determinată de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse într-o sumă fixă sau ca procent dintr-o anumită sumă. Amenda poate fi plătită voluntar, în caz contrar poate fi încasată de la contribuabil silit doar printr-o hotărâre judecătorească care a intrat în vigoare.

Termenul de prescripție pentru încasarea sancțiunilor fiscale în conformitate cu clauza 1. Articolul 115 din Codul fiscal al Federației Ruse nu ar trebui să depășească șase luni de la data descoperirii încălcării fiscale și de la elaborarea actului corespunzător. Perioada specificată, ratată dintr-un motiv întemeiat, poate fi restabilită de instanță.

Pentru transferul cu întârziere a impozitelor și taxelor, contribuabilul trebuie să plătească pedepsele. Procedura de colectare a penalităților este stabilită de articolele 75 și 133 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dobânda penalizatoare se calculează pentru fiecare zi calendaristică de întârziere în îndeplinirea obligației de plată a unui impozit sau taxă. Rata dobânzii este considerată egală cu o trei sutimi din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la acel moment. Totodată, legislația fiscală nu consideră dobânda penalizatoare ca măsură a răspunderii, ci o face referire la o metodă de asigurare a îndeplinirii obligației de plată a impozitului.

Exemple de tipuri de infracțiuni și sancțiuni:

Cod articol	Tipul infracțiunii	Sumă amendă
	Încălcarea termenului de către contribuabil depunerea unei cereri de înregistrare la organul fiscal.
	Nerespectarea de către un agent fiscal a acesteia sarcini: ilegale necotate majorarea cuantumului impozitului supus retinerii la sursa și enumerarea.	20% din suma, subiect transfer.
	Nedepunerea de către bancă a certificatelor privind tranzacțiile și conturile către autoritatea fiscală în conformitate cu clauza 2 a articolului 86 din Codul fiscal al Federației Ruse.
	Nerespectarea procedurii de înstrăinare a bunurilor sechestrate.

2.2. Responsabilitate administrativă.

Aducerea unei organizații la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale nu îi eliberează pe funcționarii săi, dacă există motive adecvate, de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de legile Federației Ruse (clauza 4 din articolul 108 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Responsabilitate administrativă- forma răspunderii juridice a cetățenilor și funcționarilor pentru o infracțiune administrativă săvârșită de aceștia, prevăzută de Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse (Codul contravențiilor administrative). Acest tip de răspundere presupune plata unei amenzi.

Anumite infracțiuni fiscale se pedepsesc atât în temeiul Codului fiscal, cât și al Codului contravențiilor administrative. Pentru astfel de încălcări, organele fiscale au dreptul de a decide asupra unei amenzi, dar nu pot impune sancțiuni administrative conducătorilor organizației pentru încălcările fiscale specificate în Codul contravențiilor administrative. În acest caz, organele fiscale au dreptul să întocmească un protocol privind încălcările constatate de acestea.

Autoritatea de a impune făptuitorilor amenzi administrative este de competența unui judecător de circumscripție sau magistrat. Valoarea amenzii este stabilită în ruble (anterior depindea de salariul minim (salariul minim)).

Codul de încălcări administrative definește temeiurile de aplicare a răspunderii administrative. Lista încălcărilor fiscale pentru care persoanele vinovate sunt aduse la răspundere administrativă este redată mai jos.

Vânzarea de bunuri, prestarea de lucrări sau prestarea de servicii în lipsa unor informații stabilite despre producător sau vânzător, sau fără utilizarea caselor de marcat în cazurile stabilite de lege, atrage aplicarea unei amenzi în cuantum de:

Pentru cetățeni - de la 1.500 la 2.000 de ruble;
Pentru funcționari - de la 3.000 la 40.000 de ruble;
Pentru persoanele juridice - de la 30.000 la 40.000 de ruble. (Articolul 14.5 din Codul administrativ).

Efectuarea plăților în numerar cu alte organizații peste sumele stabilite, neprimirea (detașarea incompletă) a numerarului la casierie, nerespectarea procedurii de păstrare a fondurilor libere, precum și acumularea de numerar în casierie depășirea limitelor stabilite atrage aplicarea unei amenzi în cuantum de:

Pentru funcționari - de la 4000 la 5000 de ruble;

Pentru persoanele juridice - de la 40.000 la 50.000 de ruble. (Articolul 15.1 din Codul administrativ).

Încălcarea termenului stabilit pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală sau la un fond nebugetar de stat (și organizația nu a desfășurat nicio activitate) va duce la impunerea unei amenzi funcționarilor în valoare de 500 până la 1000 de ruble. . (Clauza 1, articolul 15.3 din Codul administrativ).

Încălcarea termenului de transmitere a informațiilor privind deschiderea sau închiderea unui cont la o instituție de credit către o autoritate fiscală sau un fond nebugetar de stat are ca rezultat impunerea unei amenzi funcționarilor în valoare de la 1.000 la 2.000 de ruble. (Articolul 15.4 din Codul administrativ).

Încălcarea termenelor de depunere a declarației fiscale la organul fiscal la locul de înregistrare stabilit de legislația privind impozitele și taxele atrage aplicarea unei amenzi funcționarilor în valoare de la 300 la 500 de ruble. (Articolul 15.5 din Codul administrativ).

Codul contravențiilor administrative prevede, de asemenea, răspunderea funcționarilor băncii:

Pentru încălcarea procedurii de deschidere a unui cont pentru un contribuabil (articolul 15.7);

Încălcarea termenului de executare a unui ordin de transfer al unui impozit sau datorat (contribuție) (articolul 15.8);

Nerespectarea de către bancă a deciziei de suspendare a operațiunilor pe conturile unui contribuabil, plătitor de comision sau agent fiscal (articolul 15.9)

Neîndeplinirea de către bancă a ordinului fondului extrabugetar de stat (art. 15.10).

2.3. Răspunderea penală.

Răspunderea penală- consecinţa juridică a săvârşirii unei infracţiuni atunci când făptuitorului i se aplică constrângerea de stat sub formă de pedeapsă. Pentru încălcarea legislației fiscale s-a stabilit și răspunderea penală dacă fapta conține elemente de corpus delict.

Codul penal prevede următoarele tipuri de răspundere pentru încălcarea legislației fiscale.

Evaziunea impozitelor și (sau) taxelor de la o persoană fizică(articolul 198 din Codul penal). Răspunderea penală ia naștere pentru fapta specificată săvârșită prin nedepunerea unei declarații fiscale sau a altor documente, a căror depunere este obligatorie în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele, sau prin includerea în declarația fiscală sau în astfel de documente de informații false în mod deliberat, dacă comise pe scară largă. În acest caz, persoana este pedepsită cu o amendă în valoare de la 100.000 la 300.000 de ruble. sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de la unu la doi ani, sau prin arestare pe o perioadă de la patru până la șase luni, sau închisoare pe o perioadă de până la un an (paragraful 1 al art. 198).

Evaziunea de la organizație a impozitelor și (sau) taxelor(articolul 199 din Codul penal). Răspunderea penală apare pentru sustragerea de la efectuarea acestor plăți prin nedepunerea unei declarații fiscale sau a altor documente, a căror depunere este obligatorie în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele, sau prin includerea în mod deliberat de informații false într-o declarație fiscală sau în astfel de documente. Mai mult, această evaziune trebuie calificată ca fiind săvârșită pe scară largă (clauza 1 a articolului 199).

Această infracțiune presupune vinovăție sub formă de intenție. Subiecții infracțiunii sunt șefii (proprietarii) organizațiilor, precum și angajații care întocmesc și semnează documentele relevante. Pedeapsa pentru această infracțiune este o amendă în valoare de la 100.000 la 300.000 de ruble. sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de la unu la doi ani, ori arestare pe un termen de la patru până la șase luni, ori închisoare pe o perioadă de doi ani cu privarea de dreptul de a deține. anumite funcții sau să se angajeze în anumite activități pe un termen de până la trei ani sau nu.

Aceeași faptă săvârșită:

De către un grup de persoane prin acord prealabil;

La scară deosebit de mare,

se pedepsește cu amendă în valoare de la 200.000 la 500.000 de ruble. sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de la unu la trei ani sau închisoare de până la șase ani cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități până la trei ani sau fără ea (paragraful 2 al articolului 199).

Neîndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal(articolul 199.1 din Codul penal). Răspunderea penală apare pentru actul specificat săvârșit în interes personal la calcularea, reținerea sau transferul plăților de impozite în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, dacă este comisă pe scară largă. Această infracțiune se pedepsește cu o amendă de la 100.000 la 300.000 de ruble. sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de la unu la doi ani, sau prin arestare pe un termen de la patru până la șase luni, sau închisoare pe o perioadă de până la doi ani, cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități pe un termen de până la trei ani sau fără (clauza 1 a articolului 199.1).

Aceeași faptă săvârșită la scară deosebit de mare se pedepsește cu o amendă în valoare de la 200.000 la 500.000 de ruble. sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de la doi la cinci ani sau închisoare de până la șase ani cu sau fără privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități pe o perioadă de până la trei ani (clauza 2 a articolului 199.1) ...

Ascunderea fondurilor sau proprietăților unei organizații sau ale unui antreprenor individual, pe cheltuiala cărora ar trebui colectate impozite și (sau) taxe(Articolul 199.2). Răspunderea penală ia naștere pentru această faptă săvârșită de către proprietarul sau conducătorul organizației ori de către o altă persoană care îndeplinește funcții manageriale în această organizație, sau de către un antreprenor individual, dacă este săvârșită pe scară largă.

Această infracțiune se pedepsește cu o amendă de la 200.000 la 500.000 de ruble. sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de la 18 luni la trei ani, sau închisoare de până la cinci ani, cu sau fără privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități pt. până la trei ani.

Concluzie.

Astfel, răspunderea fiscală este considerată aplicarea de către organele abilitate contribuabililor și persoanelor care asista la plata impozitelor, a sancțiunilor fiscale pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Obligația fiscală are o anumită specificitate, datorită particularităților activității fiscale a statului și a mecanismelor de reglementare juridică a raporturilor fiscale.

Scopul acestui studiu este de a contribui la îmbunătățirea legislației și a practicii de aplicare a legii în domeniul infracțiunilor fiscale și al răspunderii pentru săvârșirea acestora, pentru a oferi o protecție cât mai completă și echitabilă tuturor participanților la raporturile juridice fiscale.

Bibliografie:

Drept fiscal: Manual / ed. S.G. Pepeliaeva. M:, 2000.

„Codul fiscal al Federației Ruse (partea întâi)” din 31 iulie 1998 nr. 146 FZ (adoptat de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 16 iulie 1998, revizuit la 29 decembrie 2009) (cu modificări și completări în vigoare de la 29 ianuarie 2010).

Codul penal al Federației Ruse din 13.06.1996, nr. 63-FZ (modificat la 28.12.2004) (cu modificările care intră în vigoare din 15.11.2009).

Krokhina Yu.A.,: „Legea fiscală”; Editura Unity-dana; 2009

„Codul contravențiilor administrative” din 30.12.2001 Nr. 195FZ (modificat la 29.10.2005) (cu modificări care intră în vigoare de la 01.11.2009).

Demin A.V. Probleme de actualitate ale dreptului fiscal. Impozite. Taxe: Ghid de studiu. Krasnoyarsk, 2008

Obligație fiscală este un raport juridic de protectie de durata, care in dezvoltarea (miscarea) sa parcurge anumite etape.

Etapele obligației fiscale sunt perioade care reflectă raportul dintre un anumit număr de drepturi și obligații ale subiectului unei infracțiuni fiscale cu etapele de constatare a acestei infracțiuni de către organele de stat abilitate.

Baza pentru repartizarea etapelor obligației fiscale sunt fapte juridice, a căror prezență este prevăzută în ipotezele normelor Codului Fiscal al Federației Ruse și implică consecințele juridice corespunzătoare.

Etapa concretizării obligației fiscale prin dovedirea prezenței unor elemente ale infracțiunii începe cu descoperirea unui delict fiscal și se încheie cu intrarea în vigoare a unui act de aplicare a legii prin care se recunoaște faptul încălcării legislației privind impozitele și taxele de către o anumită persoană.

Al doilea începe etapa obligației fiscale ca urmare a acţiunilor active ale statului reprezentat de autorităţile competente sau însuşi contravenientul. Înainte de descoperirea unui delict fiscal, statutul juridic al persoanei vinovate există în totalitate, întrucât fapta ilegală nu a fost încă înăbușită de autoritățile competente, iar contravenientul își folosește drepturile și obligațiile fără nicio restricție.

Precizarea unei infracțiuni fiscale are două motive:

a) cea principală, exprimată printr-o sancțiune de aplicare a legii a unei norme specifice din capitolul 16 sau 18 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține principalele semne de calificare a unei infracțiuni fiscale;

b) suplimentară, exprimată prin împrejurări care atenuează sau agravează răspunderea.

Etapa de concretizare a obligației fiscale se încheie cu emiterea unei hotărâri de către organul fiscal sau instanța de judecată prin care se recunoaște faptul încălcării legislației privind impozitele și taxele de către un anumit subiect. Actul de drept determină gradul de răspundere pentru faptă.

Întrebarea 27. Principiile obligației fiscale.

Principiile obligației fiscale indică scopurile, statutul juridic al societății, către care organele legislative și de aplicare a legii ar trebui să se străduiască. Trebuie avut în vedere faptul că principiile obligației fiscale pot să nu aibă neapărat o consolidare normativă - implementarea lor efectivă depinde de voința legiuitorului. În primul rând, principiile de bază ale obligației fiscale sunt derivate din conținutul general nu numai al legislației fiscale, ci și al legislației financiare în general. În al doilea rând, principiile obligației fiscale sunt o realizare a științei dreptului financiar, adică o parte a doctrinei financiare și juridice, care într-o măsură sau alta se reflectă în legislația fiscală.

Principii:

- principiile juridice generale ale răspunderii juridice, care includ: dreptatea, legalitatea, inevitabilitatea, individualizarea pedepsei, răspunderea pentru vinovăţie.

Legalitatea, adică inadmisibilitatea tragerii la răspundere pentru o încălcare fiscală altfel decât pe motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse;

- aducerea o singură dată la obligația fiscală. Principiul unic înseamnă că nimeni nu poate fi tras la răspundere din nou pentru aceeași încălcare fiscală. Măsura răspunderii stabilită de legiuitor este exhaustivă și reflectă suficient funcțiile răspunderii fiscale;

- raportul dintre obligația fiscală și alte tipuri de obligații. Răspunderea pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele nu există izolat doar în cadrul legislației fiscale - în funcție de gravitatea faptei săvârșite sau de componența subiectului, este posibil să se aplice normele altor ramuri de drept pentru a proteja interesele de proprietate ale statului;

- diferențierea sancțiunii fiscale și a obligației fiscale;

- prezumtia de nevinovatie. Acest principiu este o concretizare fiscală și juridică a părții 1 a art. 49 din Constituția Federației Ruse și înseamnă că o persoană este considerată nevinovată de săvârșirea unui delict fiscal până când vinovăția sa este dovedită în modul prevăzut de legea federală și stabilit printr-o hotărâre judecătorească care a intrat în vigoare.

În dreptul fiscal, principiul prezumției de nevinovăție este pus în aplicare prin instituirea unei proceduri de revendicare pentru încasarea sancțiunilor fiscale în cazul în care contribuabilul sau o altă persoană răspunzătoare fiscal a refuzat să plătească în mod voluntar cuantumul amenzii.

Principiile obligației fiscale sunt adesea ghidate de Curtea Constituțională a Federației Ruse.

În mecanismul de reglementare juridică a raporturilor fiscale, principiile răspunderii fiscale îndeplinesc funcții de reglementare, preventivă și de protecție.

Toate principiile obligației fiscale sunt interdependente și interdependente: nerespectarea unui principiu implică inevitabil o încălcare a altuia și, ca urmare, denaturează esența răspunderii pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele.

Q 26.

Raspundere fiscala - aplicarea de catre organele abilitate catre contribuabili si persoanele care asista la plata impozitelor, sanctiuni fiscale pentru savarsirea unei infractiuni fiscale. O sancțiune fiscală este o măsură a răspunderii pentru o infracțiune.

Răspunderea pentru încălcarea legislației fiscale există sub două forme: compensatorie (rambursarea restanțelor și compensarea prejudiciului cauzat de plata prematură și incompletă a impozitului) și penalizare (plăți suplimentare ca pedeapsă). Obligația fiscală este prevăzută de dispozițiile:

* Din Codul Fiscal al Federației Ruse - dacă există semne de încălcări fiscale;

»Codul contravențiilor administrative RF;

* Din Codul Penal al Federației Ruse - dacă există semne ale unei infracțiuni.

Următoarele sunt evidențiate semne de obligație fiscală:

1) material, care caracterizează obligația fiscală ca un raport juridic fiscal de protecție. Semnele materiale ale obligației fiscale includ două aspecte:

o stabilirea componenței infracțiunilor fiscale și a sancțiunilor pentru săvârșirea acestora de către Codul fiscal. Potrivit art. 2 din Codul fiscal, temeiul juridic al obligației fiscale îl constituie legislația privind impozitele și taxele, care reglementează raporturile de putere apărute în procesul de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Responsabilitatea fiscală respectă principiile legislației fiscale. Temeiul aplicării obligației fiscale este săvârșirea vinovată a unei infracțiuni fiscale. Obligația fiscală poate fi îndeplinită de către infractor în mod voluntar, deci nu este întotdeauna asociată cu cenzura. Aducerea la răspundere fiscală nu exclude posibilitatea aplicării altor măsuri de constrângere a statului pentru încălcări ale legislației privind impozitele și taxele;

o determinarea tipului și măsurii constrângerii stat-putere prin raport juridic de protecție fiscală. Sancțiunile pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele sunt diferențiate, sunt de natură proprietății, se exprimă în formă bănească și se încasează numai în instanță;

2) procedural, care caracterizează mecanismul de implementare a unui raport juridic material de protecție fiscală prin acțiunea într-un dosar de infracțiune fiscală, desfășurată de autoritatea competentă în conformitate cu Codul fiscal. Răspunderea fiscală este implementată într-o formă procedurală specială, care diferă de procedura de aplicare a altor tipuri de răspundere financiară și juridică, și constă în etapele procedurii în cazurile de infracțiuni fiscale. Procedura procedurală de tragere la răspundere fiscală în partea care face obiectul dreptului fiscal este pusă în aplicare de către organele fiscale, organele de afaceri interne sau autoritățile vamale;

3) funcţional, reflectând scopul existenței și aplicării obligației fiscale. Obiectivele obligației fiscale sunt exprimate în restabilirea intereselor patrimoniale încălcate ale statului, precum și în pedepsirea persoanei vinovate, împiedicând-o să comită noi infracțiuni în domeniul fiscal.

Întrebarea 25. Principalele tipuri de infracțiuni fiscale și măsuri de obligație fiscală.

Infracțiune fiscală Conform articolului 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceasta este o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, săvârșită în mod vinovat, pentru care Codul fiscal al Federației Ruse a responsabilitatea stabilită.

Atât organizațiile, cât și persoanele fizice pot fi trase la răspundere pentru încălcări fiscale în cazurile prevăzute la capitolul 16 din Codul fiscal. Acesta din urmă poate fi urmărit penal cu vârsta de șaisprezece ani... Artă. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse dezvăluie condițiile generale de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale:

nimeni nu poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât pe motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse;

răspunderea pentru o infracțiune fiscală comisă de o persoană apare dacă această faptă nu conține semne de corpus delicti prevăzute de Codul Penal al Federației Ruse;

Principalele tipuri de infracțiuni fiscale sunt:

Încălcarea condițiilor de înregistrare la organul fiscal;

Sustragerea de la înregistrarea la organul fiscal;

Încălcarea termenului de transmitere a informațiilor despre deschiderea sau închiderea unui cont bancar;

Nedepunerea declarației fiscale;

Încălcarea gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare;

Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit, datorate;

Nefurnizarea organului fiscal a informațiilor necesare pentru realizarea controlului fiscal.

O măsură a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale este sancțiunea fiscală, care se stabilește și se colectează sub formă de sancțiuni bănești (amenzi). Dacă există circumstanțe atenuante, atunci cuantumul sancțiunii se reduce de cel puțin 2 ori. Dacă există circumstanțe agravante, atunci cuantumul sancțiunii crește cu 100%. Sancțiunile fiscale sunt colectate de la contribuabili în instanță, prin retragerea banilor din conturile acestora.
Bine - aceasta este o pedeapsă pecuniară cu caracter patrimonial, care se exprimă în chitanța de la un contravenient fiscal în veniturile statului a unei anumite sume de bani.

CONCEPTUL DE RESPONSABILITATE FISCALĂ ÎN LEGEA RUSĂ MODERNĂ

IAD. Prytkova

Caucazianul de Nord filiala FGBOUVO

V.V. Volkova

Caucazianul de Nord filiala FGBOUVO

„Universitatea Rusă de Stat de Justiție” (Krasnodar)

Adnotare. Articolul analizează principalele abordări teoretice ale problemei răspunderii pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale, formată astăzi în dreptul intern: răspunderea fiscală ca subspecie a răspunderii administrative și ca tip independent de răspundere.

Cuvinte cheie:răspundere administrativă, răspundere fiscală, infracțiune fiscală, penalități, principiu, sancțiune, responsabilitate financiară, funcție, amendă

Urgența problemei. Problema răspunderii fiscale, locul acesteia în sistemul răspunderii juridice și corelarea cu alte tipuri de răspundere se reflectă în cercetările specialiștilor din domeniul fiscal, administrativ, financiar. drepturi. În studiile teoretice privind problematica răspunderii pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale, există în prezent două abordări principale.

Obligația fiscală ca tip de răspundere administrativă. Majoritatea cercetătorilor nu consideră obligația fiscală ca fiind un tip independent de răspundere juridică, ci o atribuie răspunderii administrative.

Deci, G.A. Kuzmicheva și L.A. Kalinin indică „universalitatea instituției răspunderii administrative” și propune includerea instituției obligației fiscale în aceasta.

A.V. Bryzgalin numește, de asemenea, răspunderea fiscală unul dintre tipurile de răspundere administrativă, dar observă că procedura de aplicare a acesteia este reglementată nu de Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, ci de Codul Fiscal al Federației Ruse, adică de un act de legislație specială. Dar, în ciuda acestui fapt, natura administrativă a obligației fiscale rămâne.

A.E. Anokhin sună despre responsabilitatea pentru săvârșirea infracțiunilor în domeniul fiscal ca subspecie a răspunderii administrative, menționând că acest tip de responsabilitate are o serie de caracteristici specifice legate de metoda de stabilire a acesteia (Codul Fiscal al Federației Ruse) și prezența unei proceduri speciale pentru tragerea la răspundere, diferită de procedura prevăzută de Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

M.B. Razgildieva subliniază că principalul argument al susținătorilor de administrare natura obligației fiscale este, în primul rând, asemănarea infracțiunilor administrative și fiscale, precum și a sancțiunilor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. Astfel, o serie de autori notează că nu există diferențe semnificative între responsabilitatea fiscală și cea administrativă, întrucât o infracțiune fiscală pe mai multe motive (obiectul infracțiunii este sistemul administrației de stat; subiectul infracțiunii sunt persoanele fizice și juridice etc.) este similară unei infracțiuni administrative. V.A. Kinsburgh notează asemănările sancțiuni fiscale și administrative – de exemplu, atât sancțiunile fiscale, cât și cele administrative se aplică pentru acțiuni (inacțiune) care nu au legătură cu existența unui raport oficial (de muncă) între autoritatea jurisdicțională și contravenient.

LA FEL DE. Garshin, V.N. Vasin și V.I. Kazantsev consideră că asemănarea infracțiunilor administrative și fiscale este o bază suficientă pentru aprobarea unității lor tribale, în ciuda diferențelor procedurale existente.

Există diferențe semnificative în procedura de aducere la răspundere fiscală și administrativă. Dar, potrivit lui V.A. Kinsburskaya, existența unei proceduri speciale de aducere la răspundere administrativă pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale este o consecință a autosuficienței instituționale insuficiente și a unui grad ridicat de diferențiere a relațiilor fiscale.

Un alt argument a făcut apel susţinători ai administrativ natura obligației fiscale este „elaborarea” insuficientă a procedurii procesuale de tragere la răspundere fiscală. De exemplu, I.V. Khamenushko subliniază că „vă puteți concepe propria procedură pentru fiecare tip de responsabilitate. Nu ar trebui să fie cel puțin mai rea decât procedura de aplicare a sancțiunilor administrative sau penale dezvoltată pe parcursul a mai multor zeci, dacă nu sute de ani. Este acest lucru realizabil în practică? Probabil că da, dacă doar... copiați normele Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse. Dar de ce să faci asta? Nu este mai ușor să te împaci cu faptul că normele privind răspunderea pentru încălcarea legislației financiare nu sunt altceva decât un fel de sancțiuni administrative? Pentru a construi un nou tip de responsabilitate în dreptul public, este necesară construirea unui aparat procesual care să asigure legalitatea aplicării sale, care din punct de vedere al nivelului garanțiilor legale nu este inferior Codului de procedură penală al Federației Ruse. sau Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse ”. Astfel, separarea institutului de răspundere fiscală în Codul fiscal al Federației Ruse este considerată de autor ca un fel de eroare a legiuitorului, cauzată de o creștere a numărului anumitor tipuri de răspundere prin stabilirea diferențelor între reguli. și proceduri, în loc să le facă universale, adică mai clar pentru oamenii legii .

În plus, obligația fiscală este considerată de unii cercetători ca un subtip de răspundere financiară. Deci, de exemplu, A.Z. Arslanbekova notează că obligația fiscală, „care posedă caracteristicile răspunderii administrative, este un fel de responsabilitate financiară care se realizează în relațiile de proprietate stat-putere care se dezvoltă în sfera fiscală”. Având în vedere obligația fiscală, autorul indică „specificul și semnele de independență datorate intrării dreptului fiscal în dreptul financiar ca subsector. Specificul răspunderii financiare pentru încălcarea legislației fiscale se datorează specificului activităților fiscale și reglementării fiscale și legale.”

Obligația fiscală ca tip independent de răspundere. Susținătorii celei de-a doua abordări consideră că obligația fiscală este un tip independent de răspundere juridică și corespunde răspunderii administrative numai ca instituții juridice conexe.

De exemplu, potrivit lui L.V. Separarea spinoasă a obligației fiscale într-un tip separat de răspundere juridică este facilitată de determinarea de către legislația fiscală a normelor procedurale care reglementează producția în domeniul impozitelor și taxelor.

I.I. Kucherov aderă la o opinie similară și subliniază că diferența dintre obligația fiscală și alte tipuri de răspundere constă în specificul formei sale procedurale.

Obligația fiscală are trăsături caracteristice inerente doar acestui tip de răspundere. În primul rând, este prezența propriului temei juridic - legislația privind impozitele și taxele, precum și respectarea principiilor legislației fiscale. Acesta prevede un ordin procedural special (proceduri fiscale). Baza obligației fiscale este o infracțiune fiscală vinovată (articolul 106 din Codul fiscal al Federației Ruse) și constă în aplicarea sancțiunilor fiscale în termeni monetari (o amendă). Obligația fiscală se diferențiază ținând cont de interesele statului și de caracteristicile acțiunii (inacțiune) săvârșite. Ea nu implică întotdeauna condamnare și poate fi recunoscută și efectuată în mod voluntar. Acesta implică un subiect sau participant la un raport juridic fiscal, precum și alte persoane cărora le sunt încredințate anumite atribuții în domeniul fiscalității prin legislația fiscală. Aceste caracteristici fac posibilă separarea obligațiilor fiscale într-o instituție juridică separată.

S.V. Ignatieva și I.V. Blindyuk indică specificitatea temeiuri de răspundere fiscală - infracțiuni fiscale. Definiția infracțiunii fiscale este dată în art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse. De altfel, pe lângă faptul că o încălcare fiscală încalcă legislația privind impozitele și taxele, în art. 106 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică faptul că este prevăzută răspunderea pentru această infracțiune, stabilită tocmai de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Artă. 10 din Codul fiscal al Federației Ruse indică, de asemenea, independența obligației fiscale - stabilește o procedură diferită de tragere la răspundere pentru infracțiunile prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. În plus, pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale prevăzute de art. 133 și 135 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică o sancțiune sub forma unei taxe de penalizare, care este imposibilă atunci când este adusă la răspundere administrativă.

Susținătorii abordării obligației fiscale, ca tip independent, subliniază diferența surse de reglementare legală a răspunderii administrative şi fiscale. Răspunderea pentru o infracțiune pedepsită din punct de vedere administrativ din legislația privind impozitele și taxele este reglementată de Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, care prevede posibilitatea de a stabili măsuri de responsabilitate administrativă în alte reglementări federale. Responsabilitatea pentru încălcările fiscale este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse subliniază că tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale este posibilă numai pe baza și în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Obiectivele răspunderii administrative și fiscale diferă, de asemenea. Scopul principal al folosirii răspunderii administrative este pedepsirea făptuitorului și prevenirea infractiunilor, legislatia fiscala, pe langa aceasta, prevede si folosirea unor mijloace speciale legale sancțiuni - penalități (art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și o astfel de măsură de constrângere de stat precum colectarea restanțelor la impozite și taxe (clauza 2, art. 1, art. 69 din Codul fiscal al Federației Ruse). Arieratele în sine nu servesc ca măsură a obligației fiscale, dar scopul colectării acesteia este de a crea condiții pentru formarea la timp și completă a bugetelor.

Ieșire. Astfel, se poate observa că în dreptul intern există două abordări principale pentru înțelegerea răspunderii pentru săvârșirea de infracțiuni în domeniul impozitelor și taxelor: unii cercetători consideră obligația fiscală ca fiind un fel de responsabilitate administrativă, cealaltă parte o consideră a fi un tip independent de responsabilitate. În opinia noastră, existența unor opinii diferite asupra anumitor fenomene juridice este un proces firesc al dezvoltării științei, mai ales că aceasta nu interferează cu implementarea justiției în sfera fiscală. Ținând cont de existența unui temei specific pentru declanșarea obligației fiscale, a temeiului juridic propriu, o sancțiune specială în sub formă de colectare a penalităților și o serie de alte circumstanțe, considerăm că există toate motivele pentru a considera obligația fiscală ca un tip independent de răspundere.

Literatură:

1. Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative din 30.12.2001 Nr. 195-FZ (modificat la 28.12.2016) (modificat și completat, a intrat în vigoare la 09.01.2017) // Legislația colectată a Federației Ruse.- 2017. - Nr. 1 (Partea I) . – cu t. 47.

2. Codul fiscal al Federației Ruse (partea întâi) din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ (modificat la 28 decembrie 2016) // Legislația colectată a Federației Ruse.- 2016. - Nr. 49. - Art. 6844.

3. Anokhin A.E. Probleme reale de răspundere pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale: Rezumat dis. ... Cand. entitate legală stiinte. - M., 2004 .-- 27 p.

4. ArslanbekovaA.Z. Reglementarea legală a sancțiunilor financiare.– Makhachkala, 2007 .-- 152 p.

5. Vasin V.N., Kazantsev V.I. Cu privire la natura juridică a amenzii // Judecător rus. - 2006. - Nr. 1. - P. 29 - 30.

6. Garshin A.S. Despre natura juridică a răspunderii legale pentru încălcările legislației ruse privind impozitele și taxele // Legea financiară. - 2009. - Nr. 4. - P. 18 - 19.

7. Ignatieva S.V., Blindyuk I.V. Și răspunderea administrativă și fiscală pentru încălcarea legislației fiscale // Buletinul Universității din Sankt Petersburg a Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei. - 2012. - Nr 1. - Volumul 53. –S. 62 - 64.

8. Kinsburskaya V.A. Răspunderea fiscală și financiară pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele: diferențierea conceptelor // Drept și economie. - 2010. - Nr. 6. - P. 36 - 37.

9. Kuzmicheva G.A., Kalinina L.A. Responsabilitate administrativă. - M., 2000 .-- 463 p.

10. Kucherov I.I. Legea fiscală rusă. - M., 2001 .-- 704 p.

11. Drept fiscal / P od ed. A.V. Bryzgalina.- M., 1997. - 600 p.

12. Razgildieva M.B. Cu privire la natura administrativă a impozitului și a răspunderii juridice // Buletinul Academiei de Stat de Drept din Saratov. - 2013. - Nr 5 (94). - S. 230 - 237.

13. L.V. Ternova Obligația fiscală este un tip independent de răspundere juridică // Finanțe. - 1998. - Nr. 9. - P. 29.

14. Totikova ACESTEA. A problemele actuale de dezvoltare Institutul de Responsabilitate Fiscală // Buletinul Institutului de Management Volga. - 2011. - Nr. 1. - P. 94 - 99.

15. Khamenushko I.V. Probleme de discuție privind înmulțirea tipurilor de răspundere juridică // Drept financiar. - 2010. - Nr. 2. - P. 8.

Prytkova Anna Dmitrievna - student în anul I de licențăCaucazianul de Nord filiala FGBOUVO „Universitatea Rusă de Stat de Justiție” (Krasnodar), e-mail: [email protected]index.ru

Volkova Vee whoriya Vladimirovna - dr., conferențiar, conferențiar al Departamentului de drept administrativ și financiar Caucazianul de Nord filiala FGBOUVO „Universitatea Rusă de Stat de Justiție” (Krasnodar), e-mail: [email protected]

CONCEPTUL DE RESPONSABILITATE FISCALĂ ÎN LEGEA RUSĂ MODERNĂ

ANUNȚ. Prytkova

V.V. Volkova

Filiala nord-caucaziană a FSBEIHE

„Universitatea Rusă de Justiție” (orașul Krasnodar)

Adnotare.Articolul analizează principalele abordări teoretice ale problemei răspunderii pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale, formate până în prezent în dreptul intern: obligația fiscală ca subtip de responsabilitate administrativă și ca tip de responsabilitate independentă.

Cuvinte cheie: responsabilitate administrativă, răspundere fiscală, infracțiune fiscală, amendă, principiu, sancțiune, responsabilitate financiară, funcție

Literatură:

1. Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative nr. 195-FL din 30 decembrie 2001 (modificată la 28 decembrie 2016) (modificată și completată, a intrat în vigoare la 9 ianuarie 2017) // Colecția de acte legislative ale Federației Ruse. - 2017. - Nr. 1 (Partea I). - art. 47.

2. Codul Fiscal al Federației Ruse (Partea I) din 31.07.1998 Nr. 146-FL (modificat la 28 decembrie 2016) // Colecția de acte legislative ale Federației Ruse. - 2016. - Nr. 49. - Art. 6844.

3. Anokhin A.E. Probleme efective de răspundere pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale: rezumatul autorului... Cand. Sc. (Drept) - M., 2004. - 27 p.

4. Arslanbekova A.Z. Reglementarea legală a sancțiunilor financiare.- Makhachkala, 2007 .-- 152 p.

5. Vasin V.N., Kazantsev V.I. La problema naturii juridice a amenzii // Judecătorul rus. - 2006. - Nr. 1. - P. 29 - 30.

6. Garshin A.S. Despre natura juridică a răspunderii juridice pentru încălcarea legislației ruse privind impozitele și taxele // Dreptul financiar. - 2009. - Nr. 4. - P. 18 - 19.

7. Ignatieva S.V., Blindyuk I.V. Raspunderea administrativa si fiscala pentru incalcarea legislatiei fiscale // Buletinul Sf. Universitatea din Petersburg a Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei. - 2012. - Nr. 1. - Volumul 53.- P. 62-64.

8. Kinsburskaya V.A. Responsabilitatea fiscală și financiară pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele: delimitarea conceptelor // Drept și economie. - 2010. - Nr. 6. - P. 36-37.

9. Kuzmicheva G.A., Kalinina L.A. Responsabilitate administrativă. - M., 2000. - 463 p.

10. Kucherov I.I. Legea fiscală a Rusiei. - M., 2001. - 704 p.

11. Drept fiscal / Ed. A.V. Bryzgalina.- M., 1997. - 600 p.

12. Razgildieva M.B. La problema naturii administrative a impozitului și a răspunderii juridice // Buletinul Academiei de Stat de Drept din Saratov. - 2013. - Nr. 5 (94). - P. 230-237.

13. Ternova L.V. Responsabilitatea fiscală este un tip independent de responsabilitate juridică // Finanțe. - 1998. - Nr. 9. - P. 29.

14. Totikova T.E. Probleme actuale ale dezvoltării institutului de răspundere fiscală // Buletinul Institutului de Management Volga. - 2011. - Nr. 1. - P. 94 - 99.

15. Khamenushko I.V. Întrebări de discuție privind multiplicarea tipurilor de răspundere juridică // Drept financiar. - 2010. - Nr. 2. - P. 8.

Principiile obligației fiscale reflectă conținutul, esența, funcțiile și formele de implementare a acesteia. Principiile de bază ale răspunderii fiscale reprezintă un ghid pentru toate subiectele de drept fiscal implicate în relațiile juridice fiscale de protecție.
Principiile obligației fiscale indică statutul juridic al societății, obiectivele către care ar trebui să se străduiască organele legislative și de aplicare a legii. Trebuie avut în vedere faptul că principiile obligației fiscale pot să nu aibă neapărat o consolidare normativă - implementarea lor efectivă depinde de voința legiuitorului. În primul rând, principiile de bază ale obligației fiscale pot fi derivate din conținutul general nu numai al legislației fiscale, ci și al legislației financiare în ansamblu. În al doilea rând, principiile obligației fiscale pot fi o realizare a științei dreptului financiar, i.e. parte a doctrinei financiare și juridice, care se reflectă într-un fel sau altul în legislația fiscală.
Principiile obligației fiscale sunt principii fundamentale, idei inițiale care reflectă esența obiectivă, natura și scopul acesteia, în conformitate cu care se desfășoară activitățile legiuitorului și a organului de drept pentru implementarea raporturilor juridice fiscale de protecție.
Principiile obligației fiscale pot fi privite în aspecte largi și restrânse. O înțelegere largă a principiilor obligației fiscale înseamnă totalitatea tuturor principiilor legale ale obligației fiscale. O înțelegere restrânsă a principiilor obligației fiscale înseamnă înțelegerea lor ca idei principale consacrate direct în legislația fiscală. Principalele principii ale obligației fiscale, care au consolidare normativă, se numesc norme și principii.
Responsabilitatea fiscală se bazează pe un sistem integral de principii, inclusiv principiile sociale generale inerente tuturor tipurilor de răspundere, juridice generale, principiile dreptului financiar, principiile dreptului fiscal și principiile efective ale obligației fiscale ca instituție juridică.
Principiile legale generale ale răspunderii juridice au un impact direct asupra principiilor inițiale ale obligației fiscale, care includ: justiția, legalitatea, inevitabilitatea, individualizarea pedepsei, răspunderea pentru vinovăție. Normele și principiile obligației fiscale sunt consacrate în art. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse și menționate drept condiții generale pentru tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
1. Legalitatea. Acest principiu înseamnă că este inadmisibil să fii tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât pe motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Principiul legalității în dreptul fiscal este o refracție și o detaliere a semnificației sale juridice generale, bazată pe normele internaționale și dispozițiile Constituției Federației Ruse. Legalitatea urmăririi penale este stabilită de Pactul internațional cu privire la drepturile civile și politice din 1966 (paragraful 1 al articolului 14), precum și de Convenția din 1950 pentru apărarea drepturilor omului și a libertăților fundamentale (paragraful 1 al articolului 7).
Elementul principal al principiului legalității este prevederea potrivit căreia o faptă este recunoscută ca infracțiune fiscală numai dacă este declarată ca atare de legislația fiscală anterior momentului săvârșirii acesteia. Poziția numită înseamnă următoarele.
În primul rând, potrivit art. 106 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai un astfel de act este considerat o infracțiune fiscală, ale cărei semne sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Consolidarea semnelor de încălcare fiscală numai de către Cod însuși exclude aplicarea legislației privind impozitele și taxele prin analogie, adică aplicarea unei legi fiscale similare în raport cu situațiile neprevăzute direct de acesta.
În al doilea rând, supremația Codului Fiscal al Federației Ruse, care este singura sursă care stabilește obligația fiscală. În consecință, orice act poate fi recunoscut ca o încălcare a legislației fiscale cu toate consecințele negative care decurg numai de către Adunarea Federală a Federației Ruse și numai sub forma unei legi federale. Acest aspect al principiului legalității este consacrat în sub. 6 p. 2 art. 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia răspunderea pentru infracțiunile fiscale este stabilită chiar de Cod.
În al treilea rând, nelegalitatea și pedepsirea unei fapte este determinată de legea fiscală în vigoare la momentul săvârșirii faptei. Actele de legislație privind impozitele și taxele care stabilesc sau agravează răspunderea pentru încălcări fiscale nu sunt retroactive.
Principiul legalității tragerii la răspundere fiscală include și clauza 3 din art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește că răspunderea pentru o faptă săvârșită de o persoană, conform prevederilor Codului fiscal al Federației Ruse, apare dacă acest act nu conține semne de corpus delicti prevăzute de legislația penală. a Federației Ruse. În același timp, această prevedere are un sens independent și poate fi considerată ca parte a principiului corelării obligației fiscale cu alte tipuri de obligații.
2. Aducerea unică a obligației fiscale. Acest principiu înseamnă că nimeni nu poate fi tras la răspundere din nou pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni fiscale. Excluderea repetării tragerii obligației fiscale se întemeiază pe suficiența sancțiunii pentru infracțiunea fiscală săvârșită, întrucât măsura răspunderii stabilită de legiuitor este exhaustivă și reflectă suficient funcțiile obligației fiscale. Aducerea la răspundere a aceluiași subiect pentru aceeași infracțiune ar însemna depășirea măsurii obligației fiscale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
3. Corelarea obligației fiscale cu alte tipuri de obligații. Răspunderea pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele nu există izolat doar în cadrul legislației fiscale - în funcție de gravitatea faptei săvârșite sau de componența subiectului, este posibil să se aplice normele altor ramuri de drept pentru a proteja interesele patrimoniale ale statului. Având în vedere circumstanțele de mai sus, alineatele 3 și 4 ale art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește raportul dintre obligația fiscală și răspunderea prevăzută de legislația penală și administrativă.
Aducerea unei organizații la răspundere pentru comiterea unei infracțiuni fiscale nu îi eliberează pe funcționarii, dacă există motive adecvate, de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de legile Federației Ruse.
4. Delimitarea sancțiunii fiscale și a obligației fiscale. Potrivit paragrafului 5 al art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, aplicarea unei sancțiuni fiscale nu scutește de îndeplinirea unei obligații fiscale, deoarece acestea sunt două elemente independente ale statutului juridic al unui contribuabil și al unui agent fiscal.
În consecință, aplicarea unei sancțiuni fiscale nu absoarbe plata impozitului și a penalităților. Aducerea în fața justiției a unui contribuabil sau a unui agent fiscal nu încetează obligațiile acestora de a transfera impozitele datorate și penalitățile corespunzătoare în sistemul bugetar.
5. Prezumția de nevinovăție. Acest principiu este o precizare fiscală și legală a părții 1 a art. 49 din Constituția Federației Ruse și înseamnă că o persoană este considerată nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale până când vinovăția sa este dovedită în modul prevăzut de legea federală și stabilit printr-o decizie judecătorească care a intrat în vigoare. Pentru legislația fiscală rusă, prezumția de nevinovăție este un principiu nou, în timp ce alte ramuri ale dreptului o folosesc în mod activ de mult timp (de exemplu, procedurile penale).
Faptul că o anumită persoană a săvârșit o infracțiune fiscală poate fi stabilit doar de o instanță judecătorească. Emiterea unei decizii de către organul fiscal de atragere la răspundere fiscală nu este o dovadă incontestabilă, însă nu limitează persoana implicată în dreptul de a plăti voluntar cuantumul amenzii. Totodată, executarea voluntară de către o persoană a deciziei organului fiscal privind aplicarea sancțiunii nu înseamnă că această persoană este găsită vinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale, întrucât vinovăția sa nu a făcut obiectul acțiunii în justiție.
Principiul prezumției de nevinovăție este cel inițial și definitoriu pentru raporturile procesuale de tragere la răspundere. În afara procesului fiscal, prezumția de nevinovăție nu poate exista, întrucât nu există sensul existenței acesteia. Prezumția de nevinovăție și procesul fiscal sunt strâns legate între ele, iar mecanismul interacțiunii lor este raportul dintre normele materiale și cele procedurale.
Faptul că subiectul a fost găsit vinovat, stabilit ca urmare a unor activități procesuale, servește drept una dintre premisele constrângerii de stat asupra infractorului. Instanța recunoaște ca contravenient un contribuabil sau o altă persoană obligată fiscal în virtutea săvârșirii unui delict fiscal. Vinovatul devine vinovat tocmai din momentul în care săvârșește o încălcare a legislației fiscale, și nu în momentul pronunțării hotărârii judecătorești. În raporturile juridice de protecție fiscală, problema vinovăției este decisă deja în faza de examinare a cauzei de către organul fiscal, întrucât în această etapă sunt elementele și semnele compoziției unui delict fiscal specific, inclusiv vinovăția unui anumit subiect. , sunt stabilite. Totodată, plata voluntară a unei sancțiuni fiscale în baza unei decizii a unei autorități fiscale nu dă naștere la consecințe juridice care apar doar la o condamnare de stat sub forma unei hotărâri judecătorești.
Garanția aplicării măsurilor de constrângere de stat în strictă conformitate cu legea este prevederea alin. 6 al art. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia o persoană adusă în fața justiției nu este obligată să-și dovedească nevinovăția de a comite o infracțiune fiscală. Obligația de a dovedi împrejurările care demonstrează fapta unei încălcări fiscale și vinovăția unei persoane pentru săvârșirea acesteia revine organului fiscal. Totodată, organele fiscale sunt limitate din punct de vedere juridic în lista și modalitățile de colectare a probelor care pot infirma prezumția de nevinovăție. Astfel de documente includ un act de audit fiscal, mărturia martorilor, rezultatele inspecției, rezultatele sechestrului și examinării, opiniile experților.
Faptul că o persoană depusă la răspundere fiscală nu are obligația de a-și dovedi propria nevinovăție nu înseamnă privarea acesteia de dreptul la apărare. Prezumția de nevinovăție este una dintre garanțiile pentru apărarea drepturilor încălcate, iar sub acest aspect înseamnă imposibilitatea din partea oricărei autorități de a obliga o persoană să dea explicații. De altfel, prezumția de nevinovăție în procesul fiscal obligă organele fiscale în cursul judecății să dovedească nu numai fiabilitatea propriilor concluzii, ci și netemeinicia obiecțiilor persoanei implicate.
Cu toate acestea, prezumția de nevinovăție în partea în care persoana implicată nu are obligația de a dovedi propria neimplicare într-o infracțiune fiscală are unele limitări. Deci, în baza art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să furnizeze autorităților fiscale documentele financiare și economice necesare, care ulterior pot servi drept bază pentru a-l aduce în fața justiției.
Un element integrant al principiului prezumției de nevinovăție este consacrat art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prezumția de corectitudine a contribuabilului. Prezumția de dreptate înseamnă că îndoielile irevocabile cu privire la vinovăția unei persoane aduse în fața justiției în săvârșirea unei infracțiuni fiscale vor fi interpretate în favoarea acelei persoane. Orice împrejurări ale săvârșirii unei infracțiuni fiscale sunt considerate îndoieli ireparabile în cazurile în care probele colectate nu permit efectuarea unei concluzii fără ambiguitate cu privire la vinovăția unei persoane și, în același timp, mijloacele și modalitățile de colectare a probelor permise de Impozit. Codul Federației Ruse a fost epuizat.
În legislația fiscală, principiul prezumției de nevinovăție este implementat prin instituirea unei proceduri de revendicare pentru încasarea sancțiunilor fiscale în cazul în care contribuabilul sau altă persoană obligată fiscal a refuzat să plătească în mod voluntar cuantumul amenzii.
Potrivit paragrafului 4 al art. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, principiul prezumției de nevinovăție are efect retroactiv, deoarece îmbunătățește poziția contribuabililor și, prin urmare, se aplică infracțiunilor fiscale comise înainte de intrarea în vigoare a Codului fiscal al Federației Ruse. (înainte de 1 ianuarie 1999), dar pentru orice motiv avut în vedere de organele fiscale sau de instanță după data menționată.
Trebuie avut în vedere că prezumția de nevinovăție se aplică numai urmăririi penale a unei persoane pentru încălcare fiscală. Acest principiu nu se aplică procedurii de evaluare suplimentară a impozitului (arierate fiscale).
Prezența în dreptul fiscal a unui articol special care consacră principiile răspunderii fiscale contribuie la înțelegerea corectă a politicii financiare moderne a statului și la orientarea corectă a subiectelor raporturilor fiscale în domeniul reglementării fiscale și juridice.
Stabilirea legislativă a principiilor obligației fiscale contribuie la asigurarea aplicării practice corecte a legislației privind impozitele și taxele, stabilitatea politicii financiare a statului, respectarea drepturilor și intereselor patrimoniale ale tuturor subiecților raporturilor fiscale. Normele și principiile au un impact semnificativ asupra procesului de legiferare, întrucât la reformarea raporturilor fiscale, legiuitorul trebuie să se ghideze nu numai de interesele patrimoniale ale trezoreriei statului, ci și de interesele contribuabililor, precum și de alte interese sociale și juridice. idei reflectate în principiile obligației fiscale.
Principiile obligației fiscale sunt adesea ghidate de Curtea Constituțională a Federației Ruse, atunci când adoptă decizii cu privire la aspectele fiscale.
În mecanismul de reglementare juridică a raporturilor fiscale, principiile răspunderii fiscale îndeplinesc funcții de reglementare, preventivă și de protecție.
Toate principiile obligației fiscale sunt interdependente și interdependente, nerespectarea unui principiu va duce inevitabil la încălcarea altuia și, ca urmare, esența răspunderii pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele va fi denaturată.