Znesek regresa vključite v stroške sorazmerno z dnevi dopusta, ki padejo na vsako od obdobij. To pomeni, da se znesek regresa, ki velja za posamezni mesec, upošteva v mesecu, na katerega se nanaša. Vrstni red in primeri refleksije takšne situacije so navedeni v besedilu podrobnega odgovora.
Kako upoštevati dopust pri obdavčitvi, če se dopust začne v enem mesecu in konča v drugem. Organizacija velja skupni sistem obdavčenje
Primer obračun dohodnine z dopusta zaposlenega. Dopust se začne v enem mesecu in konča v drugem*
Tajnik E.I. Ivanova od 25. junija je dobila osnovni plačani dopust 14 koledarskih dni(od 25. junija do vključno 8. julija). Ivanova ima enega otroka, v zvezi s katerim ji je dodeljen standardni odbitek v višini 1400 rubljev. (dohodek zaposlenega, izračunan na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta, v času izplačila regresa ni presegel 350.000 rubljev).
Računovodja je izračunal znesek regresa za dopust Ivanove v višini 13.500 rubljev, vključno z:
15. junija je zaposleni prejel akontacijo plače za opravljene ure v prvi polovici meseca v višini 10.000 rubljev. Računovodkinja od tega zneska ni odtegnila dohodnine.
Pri izračunu dohodnine od regresa je bila upoštevana odtegljaj, ki pripada delavcu za junij. Znesek dohodnine znašal 1573 rubljev. ((13.500 rubljev - 1.400 rubljev) x 13%).
13 500 rubljev. - 1573 rubljev. = 11.927 rubljev.
30. junija je računovodja Ivanovi obračunala plačo za junij v višini 22.500 rubljev. (od 1. do vključno 24. junija). Od tega datuma dohodek zaposlenega, izračunan na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta, ni presegel 350.000 rubljev. Zato je zanjo pridržana pravica do standardnega odbitka. OD skupni znesek Plača Ivanove, računovodja je odtegnila dohodnino - 2925 rubljev. (22.500 rubljev x 13%).
Plača za čas, opravljen v drugi polovici junija, je bila Ivanova izplačana 5. julija v višini 9575 rubljev. (22.500 rubljev - 2925 rubljev - 10.000 rubljev).
davek na prihodek
Račun za plačilo dopusta kot del stroškov dela (odstavek 7, člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odpis odhodkov za tekoči dopust in od njih obračunanih zavarovalnih premij je v davčnem knjigovodstvu odvisen od načina obračunavanja prihodkov in odhodkov, ki ga uporablja organizacija.*
Pri gotovinski metodi vključite plačilo dopusta v stroške takrat dejansko plačilo zaposleni(). Znižali se bodo tudi prispevki za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje ter zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni. davčni dobiček ob njihovem plačilu (pododstavek 3, odstavek 3, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: kako upoštevati plačilo za dopust pri izračunu dohodnine, če dnevi dopusta padejo na različna obdobja poročanja (davka). Organizacija uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov
Znesek regresa vključite v stroške sorazmerno z dnevi dopusta, ki padejo na vsako od obdobij.
To je razloženo takole. Plačilo za dopust se nanaša na stroške dela (7. člen 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). In takšna plačila so enaka plača, le izdana vnaprej. Torej velja za dopust splošno načelo: priznajo se kot odhodki v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega plačila (1. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobno stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 9. januarja 2014 št. 03-03-06 / 1/42 z dne 23. julija 2012 št. 03-03-06 / 1/ 356.
Na primer, organizacija ima obdobje poročanja za davek od dohodka - I četrtletje, šest mesecev in devet mesecev. Če dopust pade septembra in oktobra, je treba regres razdeliti. Znesek regresa za september je vključen v stroške za devet mesecev. Del regresa za dneve dopusta, ki padejo v oktobru, je vključen v stroške za leto. Če dopust v celoti pade na eno četrtino, potem regresa ni treba razdeliti. Izjema so organizacije, ki poročajo o dohodnini mesečno. Stroške prenosa si morata deliti naslednji mesec pusti v vsakem primeru.*
Glavni računovodja svetuje: obstajajo argumenti, ki organizacijam dovoljujejo, da pri izračunu dohodnine upoštevajo dopust naenkrat v mesecu obračuna, ne glede na to, ali dopust pade na eno ali več poročevalskih (davčnih) obdobij. So naslednji.
Celoten znesek plačila za dopust je treba izplačati zaposlenemu najkasneje tri dni pred začetkom dopusta (9. del 136. člena delovnega zakonika Ruske federacije). Iz tega lahko sklepamo, da se regres obračuna in izplača zaposlenemu naenkrat, ne glede na to, ali se za njegov dopust šteje eno ali več poročevalskih (davčnih) obdobij. Izkazalo se je, da je treba v davčnem računovodstvu znesek regresa upoštevati kot odhodek v obdobju obračuna v v celoti(4. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Tega zneska ni treba sorazmerno razdeliti na dneve dopusta. Arbitražna praksa potrjuje to stališče (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe Zahodnosibirskega okrožja z dne 7. novembra 2012 št. A27-14271 / 2011 z dne 1. decembra 2008 št. F04-7507 / 2008 (16957-A46-15 ), z dne 23. januarja 2008 št. F04-222 / 2008 (688-A27-37), okrožje Moskve z dne 24. junija 2009 št. KA-A40 / 4219-09, okrožje Volga z dne 14. novembra , 2008 št. A55-4199/2008).
Podobni zaključki so v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 6. marca 2015 št. 7-3-04 / [e-pošta zaščitena].
Stanje: kako pri izračunu dohodnine upoštevati prispevke za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni, obračunane na tekočem dopustu. Organizacija uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov
Obračunano na znesek prispevki za dopust pri obveznem pokojninskem (socialnem, zdravstvenem) zavarovanju ni treba razporejati na različne mesece.
Obračunati jih je treba v istem mesecu kot plačilo za dopust (3. del, 15. člen zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ) in odpisati kot odhodek na dan obračuna (1. pododstavek, 7. odstavek, člen 272 davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2014 št. 03-03-RZ / 27643 z dne 13. aprila 2010 št. 03-03-06 / 1/255) .
Postopek odpisa premij za zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni ima svoje značilnosti.
Če je dopust tekoč (to pomeni, da se začne v enem mesecu in konča v drugem), potem v računovodstvu, za razliko od davčnega računovodstva, ni treba razdeliti dopusta (in nanje obračunanih prispevkov) po mesecih.
Postopek odražanja plačila za dopust za tekoči dopust v računovodstvu, glejte Kako odražati obračun plačila za dopust v računovodstvu.
Primer, kako obračunati tekoče stroške dopusta. Organizacija ni malo podjetje in uporablja splošni sistem obdavčitve. Prihodki in odhodki se ugotavljajo na podlagi nastanka poslovnega dogodka
Alfa LLC plačuje dohodnino mesečno na podlagi dejanskega prejetega dobička.
Rezerva prihodnji stroški za regres se ne ustvari v davčnem računovodstvu.
.
vključno z:
Debet 96 podračun " Ocenjena odgovornost za plačilo počitnic "Credit 70
Debetni 96 podračun "Ocenjena obveznost za plačilo dopusta" Kredit 69 podračun "Poravnave s pokojninskim skladom"
Debetni 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila dopusta" Kredit 69 podračun "Poravnave s FSS o prispevkih za socialno zavarovanje"
Debetni 96 podračun "Ocenjena obveznost za plačilo dopusta" Kredit 69 podračun "Poravnave s FFOMS"
Debetni 96 podračun "Ocenjena obveznost za plačilo dopusta" Kredit 69 podračun "Poravnave s FSS za prispevke za zavarovanje pred nezgodami in poklicnimi boleznimi"
Debet 70 Kredit 51
Znesek regresa za julij (6775,86 rubljev) je bil upoštevan pri izračunu dohodnine v juliju.
Primer, kako obračunati tekoče stroške dopusta. Organizacija je malo podjetje in uporablja splošni sistem obdavčitve. Prihodki in odhodki so določeni na podlagi nastanka poslovnega dogodka*
Alfa LLC plačuje dohodnino mesečno na podlagi dejanskega prejetega dobička.
Za prispevke za nezgodno zavarovanje in zavarovanje za poklicno bolezen je določena stopnja 3 odstotke. V davčnem računovodstvu računovodja te prispevke upošteva v obdobju njihovega nastanka.
Organizacija ne oblikuje rezerve za plačilo dopusta v računovodstvu in obdavčitvi.
Junija 2016 je upravitelj A.S. Kondratiev je dobil osnovni plačan dopust. Trajanje počitnic - 28 koledarskih dni - od 16. junija do vključno 13. julija 2016.
Za obračunsko obdobje (od 1. junija 2015 do vključno 31. maja 2016) je Kondratiev prejel plačo v višini 183.260 rubljev. Obračunsko obdobje je v celoti zaključeno.
Povprečje dnevna plača Kondratiev je sestavil:
183 260 rubljev : 12 mesecev : 29,3 dni/mesec = 521,22 rubljev / dan
Računovodja je obračunal plačilo za dopust v višini:
521,22 RUB/dan x 28 dni = 14 594,16 rubljev,
vključno z:
Kondratiev nima pravice do odbitkov dohodnine. Regres za letni dopust je bil zaposlenemu izplačan junija.
V mesecu juniju je računovodkinja Alfe vknjižila naslednje:
Debet 26 Kredit 70
- 14.594,16 rubljev. – obračunane regres za delavca za junij–julij;
Debet 26 Kredit 69 podračun "Poravnave s PFR"
- 3210,72 rubljev. (14.594,16 rubljev x 22%) - pokojninski prispevki so bili obračunani;
Debet 26 Kredit 69 Podračun "Poravnave s FSS za prispevke za socialno zavarovanje"
- 423,23 rubljev. (14.594,16 rubljev x 2,9%) - obračunani so bili prispevki za socialno zavarovanje;
Debet 26 Kredit 69 podračun "Poravnave s FFOMS"
- 744,30 rubljev. (14 594,16 RUB x 5,1%) - prispevki so bili obračunani za zdravstveno zavarovanje v FFOMS;
Debet 26 Kredit 69 Podračun "Poravnave s FSS za prispevke za zavarovanje pred nezgodami in poklicnimi boleznimi"
- 437,82 rubljev. (14 594,16 rubljev x 3%) - obračunani prispevki za zavarovanje pred nezgodami in poklicnimi boleznimi od zneska regresa;
Debet 70 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 1897 rubljev. (14.594,16 rubljev x 13%) - odtegnjena dohodnina;
Debet 70 Kredit 51
- 12.697,16 rubljev. (14.594,16 rubljev - 1.897 rubljev) - plačilo za dopust za bančna kartica zaposleni.
Junija je računovodkinja pri obdavčitvi dobička upoštevala:
Znesek regresa za julij (6.775,86 rubljev) je bil upoštevan pri izračunu dohodnine v juliju.
Zakonodajno podlago za počitnice ureja delovni zakonik Ruske federacije, in sicer: členi 21, 115, 116, 291, 295. Iz tega izhaja, da so letni plačani dopusti različni. V članku bomo govorili o tekočih počitnicah, upoštevali značilnosti njihovega računovodstva in davčno računovodstvo.
Dodeli naslednje vrste letni dopust:
Prešteven zavarovalne premije(ali bonusi), pa tudi davki, druge dajatve so vključeni v odhodke za obdobje, ko so bili knjiženi. Prispevki FSSO, PFR, FFOMS se obračunajo in plačajo za programsko opremo. Najpogosteje zavarovalna premija ni razporejena po mesecih. Na primer, če je šel zaposleni na dopust junija in se je z njega vrnil julija 2017, potem plačila zavarovanja za počitniško programsko opremo se upoštevajo junija 2017. Odhodki se v celoti odražajo v izjavi za drugo četrtletje 2017.
Če pa se je recimo dopust začel decembra enega leta in končal v mesecu drugega leta, se obračunava že drugače. Regres je strošek, ki je vključen v plačo. Ti zneski VP so porazdeljeni sorazmerno z dnevi dopusta. Vsak mesec jih je treba zaračunati med stroške.
Pri izračunu enotnega davka se odhodki upoštevajo: dejansko programsko opremo za minus dohodnina(na dan izdaje tega zneska popotniku), plačilo zavarovanja za programsko opremo (na dan odbitka skladom).
Pri STS (Dohodek) se enotni davek zmanjša za znesek zavarovalnih premij v obdobju, ko so bile nakazane v sklad. Vendar pa obstaja omejitev - ne več kot 50%. Sam regres ne vpliva na enotni davek, saj nobeni odhodki po takem predmetu obdavčitve se ne upoštevajo.
S poenostavljenim davčnim sistemom (Dohodki - odhodki) zavezanec pravico do znižanja svojih dohodkov za znesek izdatkov za plače. Počitnice (in v zvezi s programsko opremo) se štejejo za stroške ob njihovi izdaji. Tudi pri zavarovalnih premijah znižujejo davčno osnovo pri plačilu enotnega davka na dan njihovega plačila.
Za programsko opremo veljajo standardne davčne olajšave za popotnika in njegove otroke (TC RF, člen 216). Edino opozorilo je, da se ta ugodnost uveljavlja samo za en mesec in ne za oba (torej tudi, ko se dopust začne v enem mesecu in konča v drugem). To pomeni, da se olajšave, ki pripadajo dopustniku, ne porazdelijo med mesece, ampak se priznajo v konvencionalen način za tekoči mesec. Omeniti velja, da se takšne ugodnosti lahko uporabijo tako pri regresu kot pri plačah.
| možnost odbitka | Pogoji za dodelitev ugodnosti v obliki olajšave | Osnova |
| Na svoje otroke | Za vsakogar mladoletnega otroka, do konca leta, v katerem je dopolnil 18 let; za redne študente do 24. leta | Davčni zakonik Ruske federacije, čl. 218, 1. odstavek, pod. štiri; dopisa Ministrstva za finance št. 03-04-05/53291 z dne 22.10.2014 in št. 03-04-05/8-1251 z dne 06.11.2012 |
| sebi | Ugodnost je zagotovljena udeležencem in žrtvam jedrske elektrarne v Černobilu, udeležencem in invalidom druge svetovne vojne, nekdanjim ujetnikom koncentracijskih taborišč, junakom ZSSR in Ruske federacije, invalidnim otrokom in 1, 2 skupinam ter kot druge kategorije oseb, določene v davčnem zakoniku Ruske federacije | Davčni zakonik Ruske federacije, čl. 218 |
Zakonodaja daje možnost hotelski kategoriji popotnikov, da prejmejo dvojni odbitek na svoje otroke ( samohranilec, skrbnik, posvojitelj itd.).
Za uveljavljanje pravice do nadomestila mora delavec zaprositi delodajalca (davčnega zastopnika) z vlogo za to vrsto ugodnosti in ji priložiti ustrezno dokumentarna potrditev pravica do odbitka, kot so: kopija potrdila veterana Velike domovinske vojne, udeleženca likvidacije posledic jedrske elektrarne v Černobilu itd.
Nakazila so prikazana po kontni nalogi DT 20 (23,26,44 ...) KT 96. Po izdaji denarja dopustnikom se rezervni zneski razveljavijo. Računovodstvo za prikaz transakcij regresa uporablja standardne kontne dodelitve.
| dodelitev računa | Značilno |
| DT 96 KT 70 | Denar pripisan |
| DT 96 KT 69 | Izračun zavarovalnih premij za programsko opremo |
| DT 70, KT 68 (dohodnina) | Dohodninski odtegljaj s programsko opremo |
| DT 70, KT 50 | Izdaja programske opreme |
| DT 20 (26,44…) KT 70 | Stanje regresa v primeru nezadostnega zneska rezerve |
| DT 09, KT 68 | Knjiženje odloženih terjatev za davek |
| DT 68, KT 09 | Odprava terjatev za odloženi davek |
Skupna odstopanja nastanejo in se upoštevajo, ko se rezervna zaloga oblikuje šele računovodsko. Kako v računovodstvu prikazati programsko opremo zaposlenega v malem podjetju, ki ne oblikuje rezerve za dopust?
Recimo, da je zaposleni v majhnem podjetju vzel standardni dopust(28 dni) od konca junija do julija 2017. Denar mu bodo dali junija, izračunali pa bodo zavarovalne premije, dohodnina.
Računovodstvo prikazuje vse transakcije po kontih:
Izračun letnega plačanega dopusta (in prenosljivega) se izvede ob upoštevanju zahtev vladne uredbe Ruske federacije št. 922 z dne 24.12.2007. Letovanje je plačano vnaprej. Ne glede na to, kdaj se programska oprema začne in konča, mora delodajalec plačati znesek, ki ga dolguje zaposlenemu, tri dni pred začetkom dopusta (delovni zakonik Ruske federacije, člen 136, del 9). V mesecu, ko je bil denar izdan, se od njih obračuna dohodnina.
Izračun se izvede po formuli: PO \u003d GD / 12 (meseci) / 29,4 (dnevi) * BH, kjer PO-tekoči dopust, GD- letni prihodek, BH-število dni dopusta. Obračunsko obdobje je zadnjih 12 koledarskih mesecev (Uredba vlade št. 922 z dne 24. decembra 2007, odstavek 4). Koledarski mesec - obdobje od prvega do zadnjič mesec.
Na primer, državljan Ruske federacije je delal 2 leti in gre na drugi plačani dopust od 21. avgusta 2017 za 14 koledarskih dni. Tekoče počitnice: začnejo se avgusta in končajo septembra. Delodajalec je dolžan 3 dni pred 21. 8. 2017 (pred pričetkom PO) obračunati in plačati zapadli znesek. bolniški dopust zaposleni ni imel, mat. pomoč, bonusi in dodatki niso bili obračunani, obračunsko obdobje je bilo v celoti razvito.
Glede na rezultate izračuna se programska oprema izda (9.528 rubljev) tri dni pred 21. 8. 2017, davek na dohodek posameznikov pa se nakaže najpozneje 31. 8. 2017.
6-NDFL - standardni standard, odobren z odredbo Zvezne davčne službe N MMV-7-11 / [e-pošta zaščitena] od 14.10.2015. Velja od leta 2016, uporabljajo ga vsi davčni zastopniki vsako četrtletje. Trenutna forma 6-NDFL je sestavljen iz 2 razdelkov. Prvi vključuje najnovejše podatke o dohodkih in dohodnini za organizacijo kot celoto. V drugi rubriki so vpisani podrobni podatki za vsako posamezno operacijo, ki se pojavi pri odtegljaju dohodnine.
Tekoči regres je prikazan glede na skupna pravila, torej glede na datum njihovega izplačila in ob upoštevanju roka za plačilo dohodnine. Rok izdelava davčna pristojbina- zadnji dan v mesecu. Zato se v ustrezen stolpec 6-NDFL vpiše datum zadnjega delovnega dne v mesecu, v katerem je bil izplačan dopust. Če rok pade na vikend, se v obrazec vpiše prvi delovni dan naslednjega meseca.
Primer 1 Izraz nakazila dohodnine z tekoči dopust delavec P.N. Leonidov.
Dopust P.N. Leonidov traja od 7.11.2017 do 8.3.2017. Začne se julija in konča avgusta, kar pomeni, da so to tekoče počitnice. Organizacija je svojemu zaposlenemu plačala denar za programsko opremo pravočasno - 10.7.2017 (najkasneje 3 dni pred začetkom dopusta).
Davčne olajšave so odvisne od dejanskega datuma plačila denarja, tj. ob upoštevanju datuma 10.07.2017. Iz zgoraj navedenega izhaja, da bo rok za nakazilo davka na dohodek posameznikov iz regresa za dopust zaposlenega P. N. Leonidova v tem primeru padel na zadnji dan julija - 31. 7. 2017, ponedeljek, delovni dan.
Primer 2 Izračun dohodnine za fizične osebe s programsko opremo za dva zaposlena in prikaz ustreznih zneskov v 6-dohodnini
Računovodski oddelek Vasilek LLC je svojim zaposlenim plačal denar za dopust I.A. Romashova (14.6.2017 - 23.000 rubljev) in T.P. Lorina (30. junij 2017 - 13.000 rubljev) junij 2017. Izračun davka na dohodek fizičnih oseb (stopnja 13%) je naslednji:
davek enkratno plačilo je bila za oba zaposlena premeščena 30.06.2017. Počitnikarji so dobili denar v roke minus dohodnina. Standardni 6-NDFL (šest mesecev) se izpolni na naslednji način. Prvi razdelek: podatki o praznikih se vnesejo v stolpce 020, 040, 070. V drugem razdelku se izpolnijo stolpci 100-140:
Vprašanje številka 1. Kako vpliva na čas prenosa davka na počitniško programsko opremo? Kaj pa, če dopust pade na 1 ali 2 meseca?
Dan davčne olajšave odvisno od števila regresa. Prenos se izvede v mesecu, ko je bil denar izdan popotniku. Rok je zadnji delovni dan v tekočem mesecu.
Vprašanje številka 2. Kdaj je treba ponovno izračunati dopust in prilagoditi podatke v 6-NDFL?
Vprašanje številka 3. Delavec je vzel zaradi dopusta junija s prehodom v julij. Denar mu je bil izdan 15.6.2017. Kako prikazati plačilo dopusta za 6NDFL?
Ker je bilo dejansko plačilo izvedeno junija (15.06), se dohodek dopustnika pojavi v tem mesecu. To pomeni, da mora biti denar prikazan v rubriki 2 obrazca za junij (za mesec izplačila denarja).
Vprašanje številka 4. Kakšne so posledice napačna navedba manj zneska davka pri standardni 6-dohodnini?
Davčni organi najprej preverijo datume in zneske dejanskih davčni prenosi. Če je v stolpcu 140 znesek dohodka nepravilno vnesen (manj, kot bi moral biti) ali je to plačilo zapadlo, plačano pozneje od datuma, navedenega v stolpcu 120, nastane zamuda, ki je v skladu s tem določena. Posledica je kazen v višini 20 % neplačanega zneska.
Vprašanje številka 5. Delavec gre na še en dopust Avgust 2017 Kakšno bo tukaj obračunsko obdobje?
Klic z enim klikom
Veliko težav za računovodje predstavlja obračunavanje regresa za letni dopust v primeru, da je zaposleni v enem mesecu odšel na dopust in se v drugem vrnil na delo. AT Ta članek Povedano bo o tem, katere knjižbe je treba narediti v tem primeru, kako prikazati odhodke v davčnem računovodstvu in kdaj prenesti dohodnino in zavarovalne premije.
Znesek, ki ga zaposleni prejme med naslednjim dopustom, je vključen v stroške dela (7. pododstavek 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V primeru tekočega dopusta zaposlenega bo moral računovodja ugotoviti, kateri mesečni strošek odpisati regres (v nadaljevanju se razume, da se rezerva za bodoče stroške regresa v davčnem računovodstvu ne oblikuje).
Podjetja, ki izvajajo poenostavitve in denarna sredstva, beležijo stroške v času plačila. In plačilo za dopust, kot veste, se izda najpozneje tri dni pred začetkom dopusta. Izkazalo se je, da če se je dopust začel junija in končal julija, je delavec junija prejel regres. Zato podjetjem, ki uporabljajo gotovinsko osnovo, in organizacijam ni treba prikazati celotnega zneska v junijskih stroških.
Pri metodi obračunavanja situacija ni tako preprosta. Tu sta dve nasprotujoči si stališči.
Po prvem je treba regres upoštevati tako kot pri gotovinskem načinu, torej v celoti ob izplačilu. Tak sklep je mogoče izpeljati iz četrtega odstavka 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa, da je treba stroške dela priznavati mesečno na podlagi obračunanih zneskov. Ker se regres obračuna junija, jih je treba junija vključiti v stroške.
Drugo stališče pomeni, da je treba plačilo za dopust razdeliti glede na mesece, v katere spada dopust. Še posebej, če se je dopust začel junija in končal julija, je treba del regresa pripisati stroškom junija, del pa juliju. Podobno stališče je izrazilo Ministrstvo za finance Rusije (pismo št. 07-02-06/107 z dne 14. junija 2011). AT arbitražno prakso obstajajo primeri, ko so sodniki ta način obračunavanja regresa za dopust priznali kot pravilnega (odločba sedme arbitraže Drugostopenjsko sodišče z dne 20.10.2011 št. 07AP-8099/11). Menimo tudi, da je ta metoda pravilnejša.
Ker se plačilo za dopust v davčnem računovodstvu odraža drugače kot v računovodstvu, ima organizacija odbitne začasne razlike in terjatve za odloženi davek.
Primer 1
Olga Stepanova dela v proizvodnem obratu Jupiter. Ta organizacija za namene dohodnine uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka.
V davčnem računovodstvu se regres odpiše kot strošek meseca, v katerem pade dopust.
Podjetje v računovodstvu za vsakega zaposlenega oblikuje rezervo za prihodnje stroške dopusta. Odbitki za Stepanovo znašajo 5.000 rubljev. mesečno.
Vsak mesec med letom računovodja opravi naslednje vnose:
DEBET 20 KREDIT 96
- 5000 rubljev. - oblikovana je bila rezerva za prihodnje stroške plačila dopusta za zaposleno Stepanovo;
DEBET 09 KREDIT 68
- 1000 rubljev. (5.000 rubljev x 20%) - prikazana je odložena terjatev za davek.
Leta 2012 je Stepanova vzela še en dopust, ki se je začel junija in končal julija. Plačilo za dopust, ki ga je prejela Stepanova, je znašalo 35.000 rubljev. Ta vrednost je porazdeljena na naslednji način: 12 500 rub. - za junijski del počitnic in 22.500 rubljev. - za julijski del.
V davčnem računovodskem registru za junij se odražajo stroški v višini 12.500 rubljev.
DEBET 68 KREDIT 09
- 2500 rubljev. (12.500 rubljev x 20%) - odložena terjatev za davek je bila zmanjšana;
DEBET 96 KREDIT 70
- 35.000 rubljev. - plačilo za dopust zaposlene Stepanove je bilo izdano na račun rezerve za prihodnje stroške.
V davčnem računovodskem registru za julij se odražajo stroški v višini 22.500 rubljev.
Julija je računovodkinja opravila knjižbo:
DEBET 68 KREDIT 09
- 4500 rubljev. (22.500 rubljev x 20%) - terjatev za odloženi davek je bila zmanjšana.
Za regres, pokojnino in zdravstvenih prispevkov, pa tudi prispevke za "poškodbe" in za obvezno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom. Plačilo za dopust je treba izplačati ob koncu meseca, v katerem je nastalo. V primeru dopusta, ki se je začel junija in končal julija, je treba prispevke v celoti obračunati junija, denar pa nakazati v sklade konec junija.
Kdaj naj računovodja odšteje prispevke za regres kot stroške? V davčnem računovodstvu podjetja, ki uporabljajo denarno osnovo, odpisujejo zavarovalne premije v trenutku njihovega plačila. Podjetja po obračunski metodi - v trenutku, ko so prispevki obračunani. To pomeni, da če dopust "prehaja" iz junija v julij, potem se pri obračunski metodi prispevki ne bi smeli deliti, ampak v celoti vključiti v junijske stroške. Ministrstvo za finance Rusije se strinja s tem stališčem (pismo št. 03-03-06/1/804 z dne 23. decembra 2010).
Glede računovodstvo, potem ni popolne jasnosti. Nekateri strokovnjaki trdijo, da bi se morali prispevki za dopust odražati na enak način kot sam dopust, to je, da bi bilo treba zanje ustvariti rezervo za prihodnje stroške v skladu s PBU 8/2010. Vendar obstaja drugo mnenje: prispevkov ni mogoče pripisati ocenjenim obveznostim, saj obveznost njihovega plačila ne nastane kot posledica preteklih dogodkov, ampak se pojavi, ko se obračuna regres. Posledično določbe PBU 8/2010 ne veljajo za prispevke. In če je tako, potem jih morate odpisati kot stroške v mesecu, v katerem so počitnice.
Po našem mnenju je drugi pristop pravilnejši. A tistim, ki se ga bodo držali, bo treba regres in prispevke obračunavati drugače, to pa bo še dodatno zapletlo že tako težko obračunavanje. Poleg tega je treba pripoznati obdavčljive začasne razlike in odložene obveznosti za davek.
Primer 2 (nadaljevanje primera 1)
računovodja proizvodno podjetje"Jupiter" je obračunal prispevke k regresu Olge Stepanove po splošni stopnji 34,2% (vključno s prispevki za "poškodbe").
Odhodki v višini 11.970 rubljev se odražajo v davčnem računovodskem registru za junij. (35.000 rubljev x 34,2%).
V juniju je računovodkinja opravila naslednje vnose:
DEBET 76 KREDIT 69
- 11 970 rubljev. - prispeval k izvenproračunskih sredstev za plačilo dopusta Stepanove;
DEBET 20 KREDIT 76
- 4275 rubljev. (12.500 rubljev x 34,2%) - prispevki, nabrani v dneh dopusta za dni, ki padejo v junij, se odpišejo kot odhodki;
DEBET 68 KREDIT 77
- 1.539 rubljev. ((11.970 - 4.275) rubljev x 20%) - prikazana je odložena obveznost za davek.
V juliju je računovodkinja opravila naslednje vnose:
DEBET 20 KREDIT 76
- 7695 rubljev. (22.500 rubljev x 34,2%) - prispevki, nabrani v dneh dopusta za dni, ki padejo v julij, se odpišejo kot stroški;
DEBET 77 KREDIT 68
- 1.539 rubljev. - je obveznost za odloženi davek poplačana.
Do nedavnega je vprašanje, kdaj naj organizacija nakaže plačilo za dopust, veljalo za sporno. Številni računovodje so menili, da ker se regres nanaša na plače, se dohodnina lahko plača na koncu meseca, skupaj z dohodnino od plače za ta mesec. Uradniki so po drugi strani trdili, da je treba davek na regres prenesti v času, ko je bil regres izdan zaposlenemu.
V začetku letošnjega leta je vrhovno arbitražno sodišče rešil spor in priznal, da je treba davek na dohodek iz regresa nakazati bodisi na dan prejema denarja od banke bodisi na dan nakazila denarja na kartico zaposlenega. Ta sklep je naveden v sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije. Enakega mnenja so strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije (pismo). Tako je treba v primeru, da se počitnice premaknejo z junija na julij, dohodnino nakazati junija.
V davčnem zakoniku ni nobenih določb, ki bi podjetjem omogočale, da priznajo v osnovi za dohodnino odhodke za »prenašanje« regresa v celoti v obdobju njihovega nastanka in izplačila delavcu in ne odložijo do meseca dejanskega dopusta. . Po mnenju ruskega ministrstva za finance je treba "tekoče" plačilo za dopust upoštevati sorazmerno z dnevi dopusta, ki padejo na vsako obdobje poročanja. Sodna praksa se razvija v korist podjetij.
Na področju računovodstva in obdavčevanja obstaja vrsta starih vprašanj, na katera Ministrstvo za finance Rusije in Zvezna davčna služba Rusije že vrsto let dajeta enake odgovore, težave pa ne samo, da ne izginejo, ampak pojavljajo pa se novi. Eno od teh vprašanj je, kako naj podjetje pravilno upošteva stroške dopustov zaposlenih, ki se prenašajo na drugo poročevalsko (davčno) obdobje, in od zneskov regresa obračunava zavarovalne premije v zunajproračunske sklade in dohodnino. V članku bomo razmislili, kako izvesti takšne operacije v računovodstvu in davčnem računovodstvu ter se izogniti zahtevkom kontrolorjev.
Ministrstvo za finance Rusije pojasnjuje (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. januarja 2014 št. 03-03-06/1/42, z dne 23. julija 2012 št. 03-03-06/1/356, z dne 14. junija 2011 št. 07-02-06/107 z dne 23. 12. 2010 št. 03-03-06/1/804), da se v davčnem knjigovodstvu regres za letni plačani dopust všteva med odhodke za namene izračun osnove za dohodnino sorazmerno z dnevi dopusta, ki pripadajo posameznemu obdobju poročanja. V podporo tej ugotovitvi se Urad sklicuje na pravila, po katerih:
Kot je razvidno iz pisem, Ministrstvo za finance Rusije pri argumentiranju svojega stališča uporablja splošne določbe davčna številka, saj posebno pravilo priznavanje stroškov na tekočih počitnicah v tem zakonodajni akt ni zagotovljeno.
Glede na zahteve delovni zakonik plačilo dopusta se izvede najkasneje tri dni pred njegovim začetkom (člen 136 delovnega zakonika Ruske federacije). Celoten znesek regresa je treba izplačati zaposlenemu naenkrat, ne glede na to, koliko mesecev traja dopust. Hkrati Rostrud pojasnjuje, da v 136. členu delovnega zakonika pogovarjamo se posebej o koledarskih dnevih in ne o delavcih (pismo Rostruda z dne 22.03.2012 št. 428-6-1).
Izkazalo se je, da obračunavajo in izdajo zaposlenemu počitniški računovodja mora tik pred nastopom dopusta, v davčnem računovodstvu pa odhodke priznavati postopoma, da se ne prepira z davkarijo.
Nekatera podjetja še vedno priznavajo strošek »valjenega« regresa v dohodninsko osnovo takoj v mesecu njihovega nastanka. Pri nadzoru inšpektorji podjetjem zaračunavajo dodatne kazni za to, da je v primeru prejšnjega, po mnenju inšpektorjev, priznavanja stroškov prenizka osnova v mesecu regresa.
V arbitražni praksi obstaja primer, ko je sodišče podprlo davčne organe v korist zamisli o razdelitvi stroškov po mesecih, za katere je bil obračunan "prenos" regresa (objava FAS SZO št. F07-26619/07 z dne 16. novembra). , 2007).
Vendar večinoma sodniki, ki se sklicujejo na 136. člen delovnega zakonika, navajajo, da se stroški regresa vključijo v izračun osnove za dohodnino v mesecu njihovega nastanka in plačila delavcu (najkasneje 3 koledarske dni). dni pred začetkom počitnic) (post. FAS ZSO z dne 26. decembra 2011 št. F04-6983 / 11, z dne 1. decembra 2008 št. F04-7507 / 2008 (16957-A46-15)). Upoštevajte, da arbitri v nekaterih primerih dajejo bolj splošno formulacijo: v davčna osnova vključuje prejemke zaposlenih, prihranjene med dopustom v mesecu, ko je bil obračunan (post. FAS SZO z dne 16. novembra 2007 št. A56-39310 / 2006, FAS MO z dne 24. junija 2009 št. F05-3829 / 09).
V to smer, arbitražno prakso je v korist podjetij. Seveda pa je položaj, ki vključuje vključitev "prenosa" regresa za dopust v mesec njihovega obračuna in izplačila zaposlenemu, tvegan. Spori z davčnimi organi so neizogibni.
Kar zadeva računovodstvo, potem v skladu s PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva” (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2010 št. 167n), podjetja (razen malih podjetij, ki niso izdajatelji javno objavljenih dragoceni papirji, pa tudi družbeno usmerjeni neprofitne organizacije) mora oblikovati rezerve za dopuste (rezervacija ocenjene obveznosti). Ocenjena obveznost se pripozna v znesku, ki odraža najbolj zanesljivo denarna vrednost stroške, potrebne za poravnavo te obveznosti. Najbolj zanesljiva ocena odhodkov je znesek, potreben neposredno za izpolnitev (odplačilo) obveznosti na dan. datum poročanja ali prenesti obveznost na drugo osebo na datum poročanja (člen 15 PBU 8/2010). vsota regres za zaposlenega, do katerega je upravičen že na datum poročanja, rezervirati s knjiženjem DOB (20, 26, 44) DOBREG 96. RAS 8/2010 ne predvideva razčlenitve zneskov regresa za dva meseca na dele. ustreza številu dni dopusta v vsakem mesecu (členi 15, 21 PBU 8/2010).
Če gre delavec na redni dopust, za katerega je bila predhodno oblikovana rezerva, se odraža obračun regresa na račun predhodno oblikovane rezerve (DEB 96 KREDIT 70). Hkrati je treba v računovodstvu strošek priznati naenkrat za celoten znesek regresa, v davčnem knjigovodstvu pa v tistih mesecih, ki jim pripada dejanski čas dopusta (kar je z vidika najmanj varno morebitnih zahtevkov inšpektorjev). To pomeni, da se začasne razlike oblikujejo v skladu s pravili PBU 18/02 "Obračunavanje poravnav davka od dohodkov pravnih oseb" (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n) in v skladu s tem , se na kontu 09 oblikuje terjatev za odloženi davek (v nadaljevanju TDD) v višini 20 odstotkov porabne rezerve. V trenutku dejansko obračunavanje odhodki za letni dopust v davčnem računovodstvu odražajo pripoznanje predhodno obračunanih IT v višini 20 odstotkov zneska odhodkov v davčnem računovodstvu.
Če znesek rezerve ni zadosten (npr. delavec je dobil dneve dopusta »v naprej«) ali podjetje iz nekega razloga ne oblikuje rezerve, se strošek odplačila obveznosti prizna v splošni red(člen 21 PBU 8/2010) (DEBET 20, 26, 44 KREDIT 70).
V skladu z Uredbo o računovodstvu in poročanju (65. člen Uredbe o računovodstvu in finančne izjave, odobreno ukaz Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n) stroške, ki jih ima organizacija v obdobje poročanja, vendar se nanašajo na naslednja obdobja poročanja, se odražajo v bilanca stanja v skladu s pogoji za pripoznavanje sredstev, ki jih določa regulativni pravni akti po računovodstvu in so predmet odpisa na način, ki je določen za odpis vrednosti tovrstnih sredstev. Ker pa stroški plačila za dopust ne pomenijo, da jih bo podjetje v prihodnosti prejelo gospodarske koristi, potem ne izpolnjujejo pogojev za pripoznanje sredstev in se hkrati vštevajo med odhodke tekoče obdobje v obračunskem obdobju. Poleg tega se Ministrstvo za finance Rusije v zvezi s priznavanjem stroškov v računovodstvu strinja, da računovodska pravila ne opredeljujejo zahteve po razdelitvi stroškov podjetja za plačilo dopusta zaposlenih glede na število dni dopusta, ki padejo na določeno poročanje. obdobje (mesec, četrtletje, leto), organizacija pa se odloči sama ta težava ob upoštevanju zahtev regulativnih pravnih aktov o računovodstvu (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2004 št. 03-03-01-04 / 1/190). Torej se odhodek za celoten znesek nerezerviranega regresa v računovodstvu lahko pripozna naenkrat, ne glede na to, koliko mesecev dela dopust. Stroški se odražajo v celotnem znesku obračunanega dopusta (v mesecu izplačila dopusta). V davčnem računovodstvu bo strošek priznan v mesecu, ko je ta dopust dejansko bil. To pomeni, da se v tem primeru oblikujejo začasne razlike.
Regres je odvisen od zavarovalnih premij (7. čl zvezni zakon z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 212-FZ)). Zavarovalne premije je treba obračunati ob obračunu regresa za dopust (1. del 11. člena zakona št. 212-FZ). Hkrati je plačilo za dopust vključeno v osnovo za izračun zneska zavarovalnih premij za cel mesec (3. del 15. člena zakona št. 212-FZ). To pomeni, da bo v obdavčitev zavarovalnih premij (naenkrat) spadal celoten znesek obračunanih regresov v mesecu njihovega obračuna, ne glede na to, za katere mesece se nanašajo.
Za namene izračuna davka od dohodka se odhodki od zneska izračunanih zavarovalnih premij priznajo kot drugi odhodki (podčlen 1, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se datum odhodkov v obliki davkov (akontacije davkov), pristojbin in drugih obvezna plačila prizna se datum njihovega nastanka (1. pododstavek, 7. člen, 272. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Skladno s tem se odhodki od zneska obračunanih zavarovalnih premij za namene davčnega knjigovodstva pripoznajo na dan njihovega obračuna, ne glede na to, na katere mesece se dopust nanaša. Ministrstvo za finance Rusije se s tem popolnoma strinja (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. decembra 2010 št. 03-03-06/1/804).
Knjigovodsko se bo celoten znesek obračunanih zavarovalnih premij priznal tudi v obdobju njihovega nastanka, saj ti odhodki ne bodo izpolnjevali pogojev za pripoznanje kot sredstvo, kot tudi znesek obračunanega regresa.
Le če je znesek rezerv za dopust oblikovan v računovodstvu, odhodkov ne bo, pod pogojem, da je takšna rezerva dovolj za izplačilo regresa, se odraža poraba rezerve, saj je bila višina zavarovalnih premij upoštevana ob izplačilu. ustvarjanje rezerve (DEBET 96 KREDIT 69).
Do nedavnega je vprašanje kvalificiranega regresa (kot neke vrste plače oz samostojne vrste dohodek posameznika) zdaj ni več tako.
Bistvo problema je bilo v tem veljavni zakonodajalec ne daje enoznačnega odgovora glede upravičenosti regresa za namene dohodnine. Če se spomnite davčni predpisi, potem govorijo o prejemanju (nakazovanju) dohodka. Tako mora davčni zastopnik nakazati zneske obračunane in odtegnjene dohodnine najpozneje na enega od dveh datumov: dejanski prejem v banki gotovine za izplačilo dohodka ali datum prenosa dohodka z računa davčni agent na račun zaposlenega (odstavek 6, člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je končalo spore o obravnavanem vprašanju (obvestilo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 7. februarja 2012 št. 11709/11 (v nadaljnjem besedilu: kot resolucija)). Stopil je na stran Ministrstva za finance Rusije in Zvezne davčne službe Rusije (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 6. marca 2008 št. 03-04-06-01 / 49 z dne 24. januarja 2008 št. . 03-04-07-01 / 8 (poslano Zvezni davčni službi Rusije v informacije za znižanje davčni organi pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. februarja 2008 št. ShS-6-3 / [e-pošta zaščitena])) v prid temu, da je osnova dohodnina se oblikuje točno ob izplačilu dohodka, to je v zvezi z "tekočim" plačilom za dopust - v mesecu, ko so izplačani zaposlenemu (1. pododstavek, 1. člen, 223. člen Davčnega zakonika Ruske federacije), od njihov celoten znesek, ne glede na to, katere mesece dejanskega dopusta so obravnavali.
Finančni in davčni organi so po objavi Odloka očitno menili, da je treba ponovno opozoriti na svoje stališče glede obdobja premestitve v proračun za dohodnino od regresa za dopust (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.06.2012 št. 03-04-08 / 8-139 (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 13.06.2012 št. ED-4-3 / [e-pošta zaščitena] posreduje navzdol davčne inšpekcije za uporabo pri delu, 14.06.2012 objavljeno na spletnem mestu http://www.nalog.ru v razdelku "Pojasnila Zvezne davčne službe, obvezna za uporabo s strani davčnih organov")).
Pri obračunu dohodnine od zneska »tečečega« regresa je še ena tankost glede določila oz. standardni odbitek z dohodnino. Tu se postavlja vprašanje: ali je treba pri takojšnjem izplačilu regresa za tekoči in naslednji mesec zagotoviti standardno davčno olajšavo za naslednji mesec ali samo za mesec, ko je regres izplačan?
Glede na stališče predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, izraženo v Resoluciji, je mogoče sklepati, da ima zaposleni pravico do odbitka tako pri izplačilu regresa za letni dopust kot pri prejemanju plače ob koncu leta. mesec. Vendar pa pri zagotavljanju standardnega odtegljaja sredi meseca (pri izplačilu regresa) obstaja tveganje, da bo po obračunu plače ob koncu meseca dovoljena meja dohodka 280.000 rubljev (določena za zagotovitev odbitka). na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta) (4. odstavek 218. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) bo do konca meseca presežena. Menimo, da je v tem primeru varneje, da podjetje enkrat zagotovi standardni odtegljaj (konec meseca pri izračunu plače za to obdobje).
Če govorimo o dvomesečnem dopustu, se standardni odbitek dohodnine za tekoči dopust zagotovi za vsak mesec posebej (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 11.05.2012 št. 03-04-06 / 8- 134).
Razmislite o zgoraj opisanih protislovjih in njihovi rešitvi praktični primeri, pri čemer je na primeru decembra analiziral obračun "tečečih" regresov, saj gre tukaj za priznavanje odhodkov v različnih poročevalskih (davčnih) obdobjih.
Mnogi zaposleni napišejo vlogo za dopust, ki se začne takoj po koncu novoletne počitnice(to pomeni, da so prvi dnevi počitnic že januarja naslednje leto) ali zadnje delovne dni v decembru.
PRIMER 1
Zaposleni je napisal vlogo za dopust od 30.12.2014 do 13.1.2015. Brez praznikov, ki spadajo v obdobje počitnic, je bilo njegovo trajanje 4 koledarske dni.
Znesek plačila za dopust je bil obračunan in izplačan zaposlenemu najpozneje 3 koledarske dni pred začetkom dopusta - 29. decembra 2014.
Obračunsko obdobje je bilo preteklih 12 koledarskih mesecev (od decembra 2013 do vključno novembra 2014). Znana je plača zaposlenega za te mesece. Računovodkinja je izračunala povprečni zaslužki(znašala je 2350 rubljev za 1 koledarski dan). Znesek zavarovalnih prispevkov iz regresa je znašal 2820 rubljev.
Poleg tega ima zaposleni pravico do standardnega odbitka dohodnine za 1 otroka v višini 1400 rubljev. na mesec.
Dopust. V računovodstvu v mesecu decembru 2014 so bile opravljene naslednje vknjižbe:
DEBET 96 KREDIT 70
- 9400 rubljev. (2350 rubljev × 4 koledarske dni) - poraba rezerve za 4 dni dopusta zaposlenega;
- 9400 rubljev. (2350 rubljev × 4 dni) - odraža stroške plačila regresa za 4 dni dopusta.
V davčnem računovodstvu so odhodki razdeljeni na naslednji način:
V decembru 2013 je bil priznan strošek za 2 koledarska dneva dopusta (30. in 31. 12.) v višini:
2350 rubljev. × 2 dni = 4700 rubljev.
Ta znesek se pripozna kot del stroškov dela za Davčna napoved za leto 2014;
Januarja 2015 je bil priznan strošek za 2 koledarska dneva dopusta (12. in 13. januarja) prav tako v višini 4.700 rubljev.
Ta znesek je bil priznan kot del stroškov dela po davčnem obračunu za 1. četrtletje 2015.
Zavarovalne premije obračunane decembra 2014 takoj od celotnega zneska regresa, so bile izvedene knjižbe (zaradi priročnosti bomo v primeru prikazali obračun zavarovalnih premij po skupnem znesku brez razčlenitve po vrstah zavarovalnih premij):
Če je bila predhodno ustvarjena rezerva za počitnice, se njeni odhodki odražajo:
DEBET 96 KREDIT 69
- 2820 rubljev. (9400 rubljev × 30%) - poraba rezerve za izplačilo regresa v smislu zavarovalnih premij;
Če iz nekega razloga rezerva ni bila ustvarjena ali je bil zaposleni "vnaprej" odpuščen na dopust, je bil narejen naslednji vnos:
- 2820 rubljev. (9400 rubljev × 30%) - zavarovalne premije, obračunane za plačilo dopusta, so vključene v stroške.
dohodnina tudi v decembru 2014 obračunal takoj od celotnega zneska regresa. AT glede dohodnine oblikovanje rezerve za dopust ne igra nobene vloge, saj se ta davek obračuna in vedno odtegne od dohodka zaposlenega. Zagotovitev standardne davčne olajšave je jasno dodeljena meseci, v katere sodi dopust. Decembra 2014 je računovodkinja analizirala, ali je delavec upravičen do standardne davčne olajšave. Dohodek zaposlenega od začetka leta je presegel 280.000 rubljev, zato odbitek ni bil zagotovljen. Tukaj je ožičenje narejeno:
DEBET 70 KREDIT 68.1
- 1222 rubljev. (9400 rubljev × 13%) - dohodnina se obračuna od regresa.
V januarju 2015 je bila narejena tudi analiza, ali je delavec upravičen do standardne davčne olajšave. Konec januarja 2015 dohodek zaposlenega še ni presegel 280.000 rubljev. Odtegljaj je bil zagotovljen januarja 2015 pri izračunu dohodnine od zneskov obračunanih plač za delovne dni tega meseca.
PBU 18/02. Če je bila prej v računovodstvu ustvarjena rezerva za počitnice in s tem oblikovanje odloženega davčna terjatev(SHE) v višini 20 % zneska rezervacije (DEB 09 KREDIT 68.4 - znesek rezervacije × 20 %), nato pa ob dejanskem obračunu odhodkov v davčnem knjigovodstvu pripoznanje zneskov predhodno obračunanega SHE v višini 20% zneska odhodkov v davčnem računovodstvu. Knjižbe opravljene v računovodstvu:
Decembra 2014:
DEBET 68.4 KREDIT 09
- 940 rubljev. (4700 rubljev × 20%) - odraža priznanje ONA decembra;
Januarja 2015:
DEBET 68.4 KREDIT 09
- 940 rubljev. - odraža priznanje SHE v januarju.
Če rezerva za dopuste ni bila oblikovana, potem je dejansko zaradi časovne vrzeli pri priznavanju odhodkov v računovodstvu (odhodki so bili upoštevani decembra 2014 v polni znesek) in davčno (del odhodkov je bil priznan decembra 2014, del pa prenesen v januar 2015) ima organizacija oblikovane odbitne začasne razlike (v višini odhodkov, prenesenih davčno v januar 2015), ki vodijo do nastanek v decembru 2014, znesek SHE iz zneska davčno priznanih odhodkov šele v januarju 2015. Hkrati so bili v računovodstvu opravljeni naslednji vpisi:
Decembra 2014:
DEBET 09 KREDIT 68.4
- 940 rubljev. (4700 rubljev × 20%) - IT se odraža iz zneska stroškov, ki bodo priznani v davčnem računovodstvu januarja 2015;
Januarja 2015:
DEBET 68.4 KREDIT 09
- 940 rubljev. - priznala ONA.
PRIMER 2
Zaposleni je napisal prošnjo za dopust od 1.12.2015 do 13.1.2015 (trajanje dopusta je 2 koledarska dneva). Znesek plačila za dopust je bilo treba obračunati in izplačati najkasneje 3 koledarske dni pred začetkom dopusta, vendar je ta datum dejansko padel na dela prosti dnevi Novoletni prazniki. Zato je bil delavcu izplačan dopust zadnji delovni dan pred novoletnimi prazniki - 31.12.2014. Upoštevajte, da zakon ne prepoveduje izdaje zneska regresa tudi prej kot 3 dni pred dopustom.
Za dopust v januarju 2015 je bilo obračunsko obdobje preteklih 12 koledarskih mesecev (od januarja 2014 do vključno decembra 2014). To pomeni, da bi računovodja lahko obračunal regres šele, ko je že znana plača zaposlenega za december 2014.
Recimo, da je povprečni zaslužek znašal 2400 rubljev. za 1 koledarski dan. Znesek zavarovalnih premij iz plačila za dopust je znašal 1440 rubljev.
V računovodstvu v mesecu decembru 2014 so bile opravljene naslednje vknjižbe:
Če je bila predhodno ustvarjena rezerva za počitnice, se njeni odhodki odražajo:
DEBET 96 KREDIT 70
- 4800 rubljev. (2400 rubljev × 2 koledarska dneva) - poraba rezerve za 2 dni dopusta zaposlenega;
Če iz nekega razloga rezerva ni bila ustvarjena ali je bil zaposleni "vnaprej" odpuščen na dopust, se odraža naslednji vnos:
DEBET 20 (23, 25, 26, 44) KREDIT 70
- 4800 rubljev. (2400 rubljev × 2 dni) - odraža stroške plačila regresa za 2 dni dopusta.
V davčnem računovodstvu stroški v višini 4800 rubljev. priznana v januarju 2015 in v okviru stroškov dela po davčnem obračunu za 1. kvartal 2015.
Zavarovalne premije hkrati pa so se obračunale takoj od celotnega zneska regresa v decembru 2014 so bile opravljene naslednje transakcije:
Če je bila predhodno ustvarjena rezerva za počitnice, se njeni odhodki odražajo:
DEBET 96 KREDIT 69
- 1440 rubljev. (4800 rubljev × 30%) - poraba rezerve za izplačilo regresa v smislu zavarovalnih premij;
Če iz nekega razloga rezerva ni bila ustvarjena ali je bil zaposleni "vnaprej" odpuščen na dopust, je bil narejen naslednji vnos:
DEBET 20 (23, 25, 26, 44) KREDIT 69
- 1440 rubljev. (4800 rubljev × 30%) - zavarovalne premije, obračunane za plačilo dopusta, se odražajo v odhodkih.
dohodnina obračuna tudi takoj od celotnega zneska regresa v decembru 2014. Pri dohodnini oblikovanje rezerve za letni dopust ne igra nobene vloge, saj se dohodnina obračunava in vedno odteglja od dohodka zaposlenega. Ožičenje opravljeno:
DEBET 70 KREDIT 68.1
- 624 rubljev. (4800 rubljev × 13%) - dohodnina je bila zaračunana na plačilo dopusta.
PBU 18/02. Če je bila prej v računovodstvu oblikovana rezerva za dopust in temu primerno priznano oblikovanje odložene terjatve za davek v višini 20% rezervacije (DOB 09 KREDIT 68,04 - znesek rezerve × × 20%), potem dejanskega vračunavanja odhodkov v davčnem knjigovodstvu v januarju 2015 je odražalo pripoznanje predhodno vračunanih IT v višini 20 % zneska odhodkov v davčnem knjigovodstvu. Knjiženje v računovodstvu:
januarja 2015:
DEBET 68.4 KREDIT 09
- 960 rubljev. (4800 rubljev × 20%) - priznala SHE.
Naj za konec povemo, da najbolj najboljša možnost bi bilo vnesti pojasnila v določbe davčnega zakonika, ki bi omogočila priznavanje odhodkov v davčnem knjigovodstvu za zneske »prenesenih« regresov v obdobju njihovega nastanka in izplačila delavcu, in ne odlaganje teh odhodkov. do meseca dejanskega dopusta in temu primerno približati priznavanje stroškov v računovodstvu in davčnem obračunu. Toda to bo koristno le za podjetja, ki so mala podjetja, saj imajo pravico, da ne ustvarijo rezerve za počitnice, zato bo trenutek priznanja stroškov za "tekoče" počitnice v računovodstvu in davčnem računovodstvu za taka podjetja končno sovpadal .
Za ostala podjetja obvezno oblikovanje rezerv za znesek regresa v računovodstvu še vedno ne bo omogočalo priznavanja teh odhodkov na enak način in bo še naprej oblikovalo začasne razlike.
Datum umestitve članka: 19.08.2016
Situacija, ko se dopust zaposlenega začne v enem mesecu ali celo četrtletju in se konča v drugem, ni neobičajna. Takšni prazniki se imenujejo tekoči in, kot kaže praksa, se o njih pogosto pojavljajo vprašanja. Na primer, računovodja ima lahko težave z izračunom in obdavčitvijo regresa. V prispevku si bomo ogledali primere plačila tekočih počitnic in nekatere tudi analizirali težki trenutki povezanih z njimi.
Splošni postopek za izračun plačila za dopust
Pravila za izračun povprečne plače za izračun regresa določa čl. 139 delovnega zakonika Ruske federacije in Uredba o posebnostih postopka za izračun povprečne plače, odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2007 N 922 (v nadaljnjem besedilu - Uredba N 922). V skladu s členom 4 uredbe N 922 je obračunsko obdobje za izračun povprečne plače 12 koledarskih mesecev pred obdobjem, v katerem zaposleni obdrži povprečno plačo. pri čemer koledarski mesecšteje se obdobje od vključno 1. do vključno 30. (31.) dne ustreznega meseca (v februarju - do vključno 28. (29.) dne).
Primer 1. Če gre zaposleni na dopust junija 2016, bo obračunsko obdobje obdobje od 1. junija 2015 do 31. maja 2016.
Po čl. 139 delovnega zakonika Ruske federacije v kolektivna pogodba, lokalni normativni akt se lahko določijo druga obdobja za izračun povprečne plače, če to ne poslabša položaja delavcev. Ampak v ta primer pri izračunu povprečnega zaslužka mora računovodja za primerjavo izračunati dvakrat: na podlagi 12 mesecev in na podlagi drugega obdobja, določenega v organizaciji. To pomeni, da če se pri izračunu povprečne plače na podlagi drugega obdobja, določenega v organizaciji, izkaže, da je nižja od povprečne plače, izračunane za 12 mesecev, potem ni mogoče uporabiti drugega obdobja.
Za izračun povprečne plače se upoštevajo vse vrste plačil, ki jih predvideva sistem prejemkov, ki ga uporablja ustrezni delodajalec, ne glede na vire teh plačil (odstavek 2 Uredbe N 922). To je približno o naslednjih zneskih:
Plače, obračunane na plačo ( tarifne stopnje), pa tudi izdana v nedenarni obliki;
Bonusi in razni dodatki k plači (tarifne postavke) za strokovne sposobnosti, razred, delovno dobo, znanje tuj jezik, kombinacija poklicev (pozicij);
Plačila v zvezi z delovnimi pogoji, vključno s plačili zaradi regionalne ureditve plač (v obliki koeficientov in procentnih dodatkov k plači), višje plačilo delo za Trdo delo, delo s škodljivimi in (ali) nevarnimi in drugo posebni pogoji delo, za delo ponoči, plačilo za delo ob vikendih in dela prostih dnevih, plačilo za nadurno delo;
Bonusi in prejemki, ki jih predvideva sistem nagrajevanja tega delodajalca.
Ne pozabite, da se v izračun povprečnega zaslužka lahko vključijo samo tisti dodatki, ki so zaposlenim izplačani za delo. Vključitev v izračun povprečne plače nagrade ob na primer 55-letnici zaposlenega je paradoksalna. Boniteta ob obletnici zaposlenega ni mogoče imenovati plača. Toda z vidika finančnih služb je vključitev teh bonusov v izračun povsem sprejemljiva, glavna stvar je, da so ti bonusi predvideni s sistemom prejemkov in obračunani v obračunsko obdobje.
Torej, v skladu s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 22. marca 2012 N 03-03-06 / 1/150 so bonusi in prejemki vključeni v izračun povprečnega zaslužka (vključno s plačili v zvezi s praznovanjem poklicni prazniki, obletnice in nepozabne datume ter na podlagi rezultatov dela), ki se odražajo v določbah o plačilu (bonuje) zaposlenim v organizaciji.
Sklicujmo se tudi na pismo Rostruda z dne 23. oktobra 2007 N 4319-6-1: delodajalec lahko pri izračunu povprečne plače upošteva vse bonuse, nabrane v obračunskem obdobju, ki jih predvideva sistem prejemkov in je zapisano v pravilnik o prejemkih ali pravilnik o bonitetah. Izjema so dodatki, izplačani v organizacijah izven plačnega sistema ( enkratne bonuse), na primer za obletnice, praznike, za opravljanje nujnih del zunaj uradne dolžnosti itd. Ni razloga, da bi jih upoštevali pri izračunu povprečne plače.
Temelji različne pristope glede vključitve nagrad za obletnice in praznike v izračun povprečnega zaslužka se bo morala organizacija odločiti.
dohodnina in odbitki
Delodajalec je dolžan zaposlenim izplačati regres najkasneje tri dni pred nastopom dopusta. Takšna zahteva je zapisana v določbah 9. dela čl. 136 zakonika o delu Ruske federacije. Se pravi, ne glede na to, ali dopust pade na en mesec ali zajame dneve drugega meseca, se mu nadomestilo za dopust izplača v celoti, še preden se začne. Poleg tega se odtegne in prenese dohodnina.
Zvezni zakon št. 113-FZ z dne 2. maja 2015 "O spremembah prvega in drugega dela davčnega zakonika Ruska federacija da bi povečali odgovornost davčnih zastopnikov za neizpolnjevanje zahtev zakonodaje o davkih in pristojbinah« pojasnili datume odtegljaja in prenosa dohodnina agentov in s tem računovodjem prihranili glavobol. Torej mora davčni zastopnik od leta 2016 prenesti dohodnino, odtegnjeno od regresa, v proračun najkasneje zadnji dan v mesecu, v katerem so bila plačila opravljena (6. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da računovodja prenese dohodnino od regresa v mesecu, ko so bili obračunani in plačani.
Primer 2. Zaposleni gre na dopust 2. junija 2016, računovodja mu obračuna regres najkasneje do 30. maja 2016, dohodnino pa je treba nakazati najkasneje do 31. maja 2016.
Opomba. Spomnimo se, da se je do leta 2016 vedno pojavljalo vprašanje: v kakšnem vrstnem redu je treba plačati dohodnino od regresa? Jih smatrajte za plačo ali počitek? Podjetja, ki so upoštevala regres za delo, preneseno v proračun za dohodnino, zadržano od regresa, zadnji dan v mesecu, za katerega je bil dohodek obračunan. To stališče so podprla tudi sodišča (Odločbe FAS Zahodnosibirskega okrožja z dne 18. oktobra 2011 v zadevi N A27-17765 / 2010, z dne 26. septembra 2011 v zadevi N A27-16788 / 2010).
Nato je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v sklepu št. 11709/11 z dne 07.02.2012 v zadevi N A68-14429/2009 zavzelo drugačno stališče in izrazilo mnenje, da je datum dejanskega prejema dohodka v obliki regresa za letni dopust je dan njegovega izplačila (vključno z dnem njegovega nakazila na bančne račune davčnega zavezanca). Ocenjuje, da davčni zastopnik nima ovir za nakazilo dohodnine v rokih iz 1. odst. 1 stran 6 art. 226 davčnega zakonika Ruske federacije (ne pozno popoldne dejanski prejem denarja od banke za izplačilo dohodka / prenos denarja na račun posameznika ali v njegovem imenu na račune tretjih oseb).
Poleg tega bi rad opozoril še na eno točko, povezano z obračun dohodnine. Zaposleni ima pravico do prejema standarda davčne olajšave tako za otroke kot zase (člen 216 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda kljub dejstvu, da zaposleni prejme plačo v enem mesecu in regres za dva meseca, so odbitki zagotovljeni le za enega od njih. Tako se lahko odtegljaj odobri bodisi od regresa bodisi od plače.
Ne pozabite, da je plačilo za dopust odvisno od prispevkov v zunajproračunske sklade (1. del 7. člena zveznega zakona z dne 24. julija 2009 N 212-FZ "O zavarovalnih premijah v Pokojninski sklad Ruska federacija, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije, zvezni sklad obvezno zdravstveno zavarovanje ", v nadaljnjem besedilu - zakon N 212-FZ). Prispevki v PFR, FFOMS in FSS (za obvezno socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom) se prenesejo najpozneje 15. dan koledarskega meseca, ki sledi koledarskemu mesecu, za katerega so obračunane (5. del 15. člena zakona N 212-FZ). In prispevke za poškodbe je treba nakazati v proračun sklada hkrati z izplačilom plače za mesec, v katerem se obračuna plačilo za dopust v skladu s 4. delom čl. 22 zveznega zakona z dne 24. julija 1998 N 125-FZ "O obveznem socialno zavarovanje zaradi nezgod pri delu in poklicnih bolezni.
Davčni obračun za plačilo dopusta
Stroški v obliki povprečnega zaslužka, ki ga zaposleni prihranijo med počitnicami, so povezani s stroški dela (7. člen 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vse je izjemno preprosto, če organizacija deluje v skladu z gotovinska osnova, dopust in zavarovalne premije zanje se upoštevajo ob njihovem dejanskem plačilu (1. in 3. člen, 3. člen, 273. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da pravzaprav ni problema, kako jih odpisati, če dopust zajame dneve, ki padejo na različna obdobja poročanja.
Vprašanja se pojavijo, če organizacija uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, saj se v tem primeru odhodki za namene davka od dobička priznajo kot taki v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev in (oz. ) drugo obliko njihovega plačila (1. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). In v odstavku 4 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se ti stroški priznavajo v davčnem računovodstvu mesečno.
In čeprav so finančniki večkrat drugačen čas pojasnil, kaj storiti, če pridejo prazniki različna obdobja, se zavezanci s prošnjami obračali tako v letu 2014 kot tudi v letu 2015. Rezultat so bili dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 15. julija 2015 N 03-03-06 / 40536 z dne 21. julija 2015 N 03-03-06 / 1 / 41890 z dne 09.06.2014 N 03- 03-РЗ / 27643, z dne 01.09.2014 N 03-03-06/1/42. Finančniki menijo, da bi moral davčni zavezanec v primeru, ko dopust pade na različna poročevalska (davčna) obdobja, narediti to: plačilo tekočega dopusta porazdeliti med obdobja, v katera spada dopust.
Poleg Ministrstva za finance Rusije je lani na to temo spregovorila tudi Zvezna davčna služba Rusije. V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 06.03.2015 N 7-3-04 / [e-pošta zaščitena] specialisti davčna služba je prišel do zaključka, da se stroški plač, ki jih imajo zaposleni med dopustom in padajo več mesecev, upoštevajo hkrati v poročevalskem obdobju, v katerem so oblikovani in izplačani. Se pravi, regres se prizna naenkrat, ne glede na to, za katero obdobje dopust sodi v plačilo dohodnine. Primerjaj z konkreten primer stališča Ministrstva za finance in Zvezne davčne službe Rusije.
Primer 3. Zaposleni vzame dopust v trajanju 28 koledarskih dni - od 30. junija 2016 do 27. julija 2016. 27. junija je delavec prejel plačilo za dopust v višini 45.000 rubljev. Tako v drugem četrtletju 2016 pade 1 dan dopusta, v tretjem pa 27 dni.
Recimo, da organizacija četrtletno poroča o davku na dobiček. To pomeni, da mora upoštevati znesek regresa, plačanega v stroških, v naslednjem vrstnem redu:
V drugem četrtletju - 1607,14 rubljev. (45.000 rubljev / 28 dni x 1 dan);
V tretjem četrtletju - 43.392,86 rubljev. (45.000 rubljev / 28 dni x 27 dni).
Očitno je položaj Zvezne davčne službe Rusije ugodnejši: že v drugem četrtletju 2016 bo podjetje lahko upoštevalo regres v višini 46.000 rubljev.
Kar zadeva prispevke v zunajproračunske sklade, ki se obračunajo za plačilo dopusta, se obravnavajo v skladu z odstavki. 1 stran 1 umetnost. 264 davčnega zakonika Ruske federacije na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo. Datum takšnih stroškov je datum njihovega obračuna (klavzula 1, klavzula 7, člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27. decembra 2013 N 03-03-05 / 57806 , z dne 23. decembra 2010 N 03-03-06 / 1 / 804, z dne 01.06.2010 N 03-03-06/1/362 itd.).
Če organizacija uporablja poenostavitev
Če je podjetje izbralo predmet obdavčitve dohodka, potem regres ne bo vplival na izračun enotnega davka. Od ob dani predmet obdavčitev ne upošteva nobenih stroškov, vključno s stroški plače (1. člen 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda enotni davek se lahko zmanjša za znesek prispevkov za pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevkov za zavarovanje pred nezgodami in poklicnimi boleznimi, ki se plačajo iz regresa (odstavek 3.1 člena 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Če je predmet obdavčitve razlika med prihodki in odhodki, se celoten znesek regresa vključi v stroške ob njihovem izplačilu (odstavek 6, 1. odstavek 346.16. člena, 1. odstavek, 2. odstavek 346.17. davčnega zakonika Ruske federacije). Zavarovalne premije prav tako zmanjšajo davčno osnovo za enotni davek ob njihovem plačilu (7. odstavek 1. člena 346.16, 3. odstavek 2. člena 346.17. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Razmislite o situaciji, ko podjetje ne ustvari rezerve za počitnice (malo podjetje).
Primer 4. Uporabimo pogoje prejšnjega primera.
Računovodja bo opravil naslednje vnose:
|
Računska korespondenca |
Znesek, rub. |
||
|
Povprečni zaslužek zaposlenega (dopust) (1500 rubljev x 14 dni) |
|||
|
69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 |
Obračunane zavarovalne premije za znesek regresa (21.000 rubljev x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) |
||
|
68 (podračun "Obračuni dohodnine") |
Dohodnina, odtegnjena od zneska regresa (21.000 rubljev x 13%) |
||
|
Regres izplačan zaposlenemu minus odtegnjena dohodnina |
|||
