Datum objave članka: 19.08.2016
Situacija, ko se dopust zaposlenega začne v enem mesecu ali celo četrtletju, konča pa v drugem, ni redka. Takšne počitnice imenujemo tekoče počitnice in, kot kaže praksa, se o njih pogosto porajajo vprašanja. Računovodja ima lahko na primer težave pri izračunu in obdavčitvi regresa. V članku si bomo ogledali primere, kako plačati tekoče počitnice, in analizirali nekatere težke točke, povezane z njimi.
Splošni postopek za izračun regresa
Pravila za izračun povprečne plače za izračun regresa določa čl. 139 delovnega zakonika Ruske federacije in Uredba o posebnostih postopka za izračun povprečne plače, odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 24. 12. 2007 N 922 (v nadaljnjem besedilu - Uredba N 922). V skladu s členom 4 Uredbe N 922 se obračunsko obdobje za izračun povprečne plače prizna kot 12 koledarskih mesecev pred obdobjem, v katerem se povprečna plača obdrži za zaposlenega. V tem primeru se za koledarski mesec šteje obdobje od 1. do vključno 30. (31.) dne ustreznega meseca (v februarju - do vključno 28. (29.) dne).
Primer 1. Če gre zaposleni na dopust junija 2016, bo obračunsko obdobje obdobje od 1. junija 2015 do 31. maja 2016.
Po čl. 139 delovnega zakonika Ruske federacije lahko kolektivna pogodba, lokalni regulativni akt določajo druga obdobja za izračun povprečne plače, če to ne poslabša položaja zaposlenih. Toda v tem primeru mora računovodja pri izračunu povprečnega zaslužka narediti izračun dvakrat, za primerjavo: na podlagi 12 mesecev in na podlagi drugega obdobja, določenega v organizaciji. To pomeni, da če se pri izračunu povprečnega zaslužka na podlagi drugega obdobja, določenega v organizaciji, izkaže, da je nižji od povprečnega zaslužka, izračunanega za 12 mesecev, potem drugega obdobja ni mogoče uporabiti.
Za izračun povprečne plače se upoštevajo vse vrste plačil, ki jih predvideva plačni sistem, ki jih uporablja zadevni delodajalec, ne glede na vire teh plačil (2. člen Uredbe N 922). To so naslednji zneski:
Plača, obračunana glede na plačo (tarifne stopnje), pa tudi izdana v negotovinski obliki;
Bonusi in različna doplačila k plačam (tarifne stopnje) za strokovno znanje, razred, delovno dobo, znanje tujega jezika, kombinacijo poklicev (položaj);
Plačila v zvezi z delovnimi pogoji, vključno s plačili zaradi regionalne ureditve plač (v obliki razmerij in odstotnih dodatkov na plače), povišanimi plačami za težka dela, delo s škodljivimi in (ali) nevarnimi in drugimi posebnimi delovnimi pogoji, za delo pri noč, plačilo za delo ob vikendih in prostih praznikih, plačilo nadurnega dela;
Bonusi in prejemki, ki jih zagotavlja delodajalčev sistem nagrajevanja.
Ne pozabite, da se v izračun povprečnega zaslužka lahko vključijo samo tisti bonusi, ki se zaposlenim izplačajo za delo. Vključitev v izračun povprečnih zaslužkov nagrad ob denimo 55-letnici zaposlenega je paradoksalna. Bonusa ob obletnici zaposlenega ne moremo imenovati plača. Toda z vidika finančnih oddelkov je vključitev teh bonusov v izračun povsem dopustna, glavna stvar je, da mora te bonuse zagotoviti sistem nagrajevanja in jih obračunati v obračunskem obdobju.
Tako so v skladu z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 22. marca 2012 N 03-03-06 / 1/150 dodatki in prejemki vključeni v izračun povprečnega zaslužka (vključno s plačili v zvezi s praznovanjem poklicnih prazniki, obletnice in nepozabne datume ter na podlagi rezultatov dela), ki se odražajo v določbah o plačilih (bonusih) zaposlenih v organizaciji.
Sklicujmo se tudi na dopis Rostruda z dne 23. oktobra 2007 N 4319-6-1: pri izračunu povprečne plače lahko delodajalec upošteva vse dodatke, obračunane v obračunskem obdobju, ki jih predvideva sistem nagrajevanja in je zapisano v uredba o prejemkih ali uredba o bonusih. Izjema so bonusi, izplačani v organizaciji zunaj sistema nagrajevanja (enkratni bonusi), na primer za obletnice, praznike, za nujno delo izven uradnih dolžnosti itd. Ni razloga, da bi jih upoštevali pri izračunu povprečne plače.
Organizacije se bodo morale odločiti na podlagi različnih pristopov k vključitvi jubilejnih in prazničnih dodatkov v izračun povprečnega zaslužka.
Dohodnina in odbitki
Delodajalec je dolžan zaposlenim izplačati regres najkasneje tri dni pred pričetkom dopusta. Ta zahteva je zapisana v določbah 9. dela čl. 136 delovnega zakonika Ruske federacije. Se pravi, ne glede na to, ali dopust pade na en mesec ali zajema dneve drugega meseca, se mu regres izplača v celoti, še preden se začne. Poleg tega se odtegne in prenese dohodnina.
Zvezni zakon z dne 05/02/2015 N 113-FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, da bi povečali odgovornost davčnih zastopnikov za neizpolnjevanje zahtev zakonodaje o davkih in pristojbinah "računovodje za glavobole. Torej, od leta 2016 mora davčni zastopnik v proračun nakazati dohodnino, odtegnjeno od regresa za letni dopust, najpozneje zadnji dan v mesecu, v katerem so bila izvršena plačila (člen 6 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). . To pomeni, da računovodja nakaže dohodnino iz regresa v mesecu, ko so bili obračunani in plačani.
Primer 2. Zaposleni gre na dopust 2. junija 2016, računovodja mu obračuna regres najkasneje do 30. maja 2016, dohodnino pa mora nakazati najkasneje do 31. maja 2016.
Za tvoje informacije. Spomnimo se, da se je do leta 2016 vedno znova postavljalo vprašanje: v kakšnem vrstnem redu je treba plačati dohodnino na regres? Menite, da plačujejo za delo ali počitek? Tista podjetja, ki so upoštevala regres za delo, so zadnji dan v mesecu, za katerega je bil obračunan dohodek, v proračun nakazala odtegnjeno dohodnino od regresa. To stališče so podprla tudi sodišča (odločitve Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 18. oktobra 2011 v zadevi št. A27-17765 / 2010, z dne 26. septembra 2011 v zadevi št. A27-16788 / 2010) .
Nato je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v Resoluciji št. 11709/11 z dne 7. 2. 2012 o zadevi št. davkoplačevalec v bankah). Menil je, da davčni zastopnik nima ovir za nakazilo dohodnine v rokih iz odst. 1 str. 6 art. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije (najpozneje na dan dejanskega prejema denarja v banko za izplačilo dohodka / prenos denarja na račun posameznika ali v njegovem imenu na račune tretjih oseb).
Poleg tega bi vas rad opozoril še na eno točko v zvezi z obračunom dohodnine. Zaposleni ima pravico do standardnih davčnih olajšav tako za otroke kot zase (člen 216 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda kljub dejstvu, da zaposleni prejme plačo v enem mesecu in regres za dva meseca, so odbitki predvideni le za enega od njih. Tako se lahko odbitek odobri bodisi od regresa ali od plače.
Ne pozabite, da je regres predmet prispevkov v zunajproračunske sklade (del 1 člena 7 Zveznega zakona z dne 24.7.2009 N 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruska federacija, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje" , v nadaljnjem besedilu - Zakon N 212-FZ). Prispevki v Pokojninski sklad Ruske federacije, FFOMS in FSS (za obvezno socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom) se nakažejo najpozneje do 15. (5. del 15. člena zakona N 212-FZ). Prispevke za poškodbe je treba nakazati v proračun sklada hkrati z izplačilom plač za mesec, v katerem se regres izračuna v skladu s 4. 22 Zveznega zakona z dne 24. 7. 1998 N 125-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju za nezgode pri delu in poklicne bolezni."
Davčno obračunavanje regresa
Stroški v obliki povprečnih zaslužkov, prihranjenih zaposlenim med počitnicami, so povezani s stroški dela (7. člen 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vse je izjemno preprosto, če organizacija deluje na podlagi gotovine, se premije za dopust in zavarovanje zanje upoštevajo v času njihovega dejanskega plačila (pododstavka 1 in 3 odstavka 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije ). To pomeni, da pravzaprav ni problema, kako jih odpisati, če dopust zajema dneve, ki spadajo v različna obdobja poročanja.
Pojavljajo se vprašanja, če organizacija uporablja obračunsko metodo, saj se v tem primeru odhodki, uporabljeni za namene davka od dobička, kot taki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev in (ali) druga oblika njihovega plačila (člen 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). In v odstavku 4 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se ti stroški pripoznajo v davčnem računovodstvu mesečno.
In čeprav so finančniki ob različnih časih večkrat razlagali, kaj storiti, če so dopusti v različnih obdobjih, so se davkoplačevalci v letu 2014 in v letu 2015 poizvedovali na oddelku. Rezultat so bila pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15.07.2015 N 03-03-06 / 40536, z dne 21.07.2015 N 03-03-06 / 1/41890, z dne 09.06.2014 N Z 03-03-R / 27643, z dne 09.01.2014 N 03-03-06 / 1/42. Finančniki menijo, da bi moral zavezanec v primeru, ko dopust pade na različna poročevalska (davčna) obdobja, narediti naslednje: plačilo za tekoči dopust naj se razporedi med obdobja, za katera sodi dopust.
Poleg Ministrstva za finance Rusije je lani na to temo spregovorila tudi Zvezna davčna služba Rusije. V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 06.03.2015 N 7-3-04 / [email protected] Strokovnjaki davčne službe so ugotovili, da se stroški plač, prihranjenih zaposlenim za čas dopusta, ki sodi na več mesecev, upoštevajo hkrati v obdobju poročanja, v katerem so oblikovani in izplačani. To pomeni, da se regres prizna kot pavšalni znesek ne glede na obdobje, v katerem dopust spada v davke od dohodka. Primerjajmo stališča Ministrstva za finance in Zvezne davčne službe Rusije na konkretnem primeru.
Primer 3. Zaposleni vzame dopust za 28 koledarskih dni - od 30. junija 2016 do 27. julija 2016. 27. junija je bil zaposlenemu izplačan dopust v višini 45.000 rubljev. Tako 1 dan dopusta pade na drugo četrtletje 2016, 27 dni pa na tretje.
Recimo, da organizacija poroča o dohodnini četrtletno. To pomeni, da mora pri stroških upoštevati znesek plačanega regresa po naslednjem vrstnem redu:
V drugem četrtletju - 1607,14 rubljev. (45.000 rubljev / 28 dni x 1 dan);
V tretjem četrtletju - 43 392,86 rubljev. (45.000 rubljev / 28 dni x 27 dni).
Očitno je položaj Zvezne davčne službe Rusije bolj donosen: že v drugem četrtletju 2016 bo podjetje lahko upoštevalo regres v višini 46.000 rubljev.
Prispevke v zunajproračunske sklade, ki se obračunavajo od regresa, pripisujejo v skladu z odst. 1. 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije za druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo. Datum izvajanja takšnih stroškov je datum njihovega nastanka (1. odstavek 7. odstavka člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27. decembra 2013 N 03-03-05 / 57806, z dne 23. decembra 2010 N 03-03-06 / 1 / 804, z dne 01. 6. 2010 N 03-03-06 / 1/362 itd.).
Če organizacija uporablja poenostavljeno
Če je podjetje izbralo predmet obdavčitve dohodka, potem regres na noben način ne bo vplival na izračun enotnega davka. Ker se pri tem predmetu obdavčitve ne upoštevajo nobeni stroški, vključno z odhodki za plače (člen 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda enotni davek se lahko zmanjša za znesek prispevkov za pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevkov za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi, ki se plačajo iz regresa za letni dopust (člen 3.1 člena 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Če je razlika med dohodki in odhodki predmet obdavčitve, se celoten znesek regresa vključi v sestavo stroškov ob njihovem izplačilu (6. člen 1. člena 346.16, 1. člen 2. člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zavarovalne premije prav tako zmanjšajo davčno osnovo za enotni davek ob njihovem plačilu (člen 7, člen 1, člen 346.16, člen 3, člen 2, člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Razmislite o situaciji, ko podjetje ne ustvari rezerve za dopust (mali poslovni subjekt).
Primer 4. Uporabimo pogoje prejšnjega primera.
Računovodja bo opravil naslednje vpise:
|
Korespondenca računov |
Količina, rub. |
||
|
Povprečni zaslužek (regres za dopust), ki se obračuna zaposlenemu (1.500 rubljev x 14 dni) |
|||
|
69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 |
Zavarovalne premije, obračunane v višini regresa (21.000 RUB x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) |
||
|
68 (podračun "Plačila dohodnine") |
Dohodnina, odtegnjena od zneska regresa (21.000 rubljev x 13%) |
||
|
Plačan regres zaposlenemu zmanjšan za odtegnjeno dohodnino |
|||
Lažje bo obračunavanje tekočih regresov v davčnem in računovodstvu. Zvezna davčna služba Rusije je prvič potrdila, da imajo podjetja pravico do odpisa regresa od datuma izdaje, tudi če del dopusta pade v naslednje četrtletje. Takšen sklep, ugoden za podjetja, je vsebovan v dopisu z dne 06. 3. 2015 št. 7-3-04 / [email protected].
Delodajalec je dolžan delavcu izdati regres za celoten čas počitka pred njegovim začetkom najpozneje v treh koledarskih dneh (člen 136 delovnega zakonika Ruske federacije, pismo Rostrud z dne 22.3.2012 št. 428-6-1 ). V istem obdobju podjetje obračunava regres. Analizirajmo obračunavanje regresa v davčnem računovodstvu.
Za mnoge delavce se dopust začne v enem mesecu četrtletja in konča v drugem. Na primer, seli se od marca do aprila. Ministrstvo za finance meni, da je treba v tem primeru stroške odpisati sorazmerno z dnevi počitka v posameznem mesecu (dopis z dne 09. 06. 2014 št. 03-03-RZ / 27643). Kot smo izvedeli na samem ministrstvu, se ta položaj funkcionarjev niti zdaj ni spremenil.
Toda FTS je prvič prišel do zaključka, da ni treba ničesar deliti. Podjetje na podlagi obračunanih zneskov mesečno odpisuje stroške dela. To pravilo velja tudi za regres, če podjetje ne ustvari rezerve (4. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Podjetje pa izračuna regres pred začetkom dopusta. To pomeni, da jih imamo pravico naenkrat odpisati. Davčna služba je podala svoje mnenje, pri čemer se opira na sodno prakso, ki je že dovolj v prid podjetjem (resolucija Zveznega arbitražnega sodišča zahodnosibirskega okrožja z dne 7. novembra 2012 št. A27-14271 / 2011).
Obračun regresa zapleteno zaradi dejstva, da nekatera podjetja napačno prikažejo regres, ki se prenese na naslednji mesec, na računu 97 "Odloženi stroški". In naslednji mesec odpišejo kot odhodke. To ni res. Vsa podjetja, razen malih, so dolžna ustvarjati regres za dopust v računovodstvu (člen 8 PBU 8/2010). To pomeni, da je treba mesečno izračunati in obračunati znesek rezerve. To pomeni, da bo podjetje stroške odpisalo hitreje kot v davčnem računovodstvu. Zato je treba terjatev za odloženi davek v računovodstvu prikazati na dan nastanka rezervacije.
Debet 20 (23, 26, 44, 08) Kredit 96
Obračunana je rezerva za dopust z upoštevanjem prispevkov;
Debet 09 Kredit 68
Odložena terjatev za davek je bila vračunana.
Ko delavec odide na dopust, teh zneskov ni več treba vštevati v stroške tekočega meseca. Odpišejo se v breme predhodno obračunane rezerve. Izjema so situacije, ko znesek rezerve ne zadostuje. Nato se regres odpiše na tekoče stroške, ki presegajo znesek rezerve:
Debet 96 Kredit 70, 69
Obračunani regres in prispevki iz rezerve;
Debet 68 Kredit 09
Odložena terjatev za davek je ugasnila;
Debet 20 (23, 26, 44, 08) Kredit 70, 69
Obračunani regres in prispevki, ki presegajo znesek rezerve;
Debet 70 Kredit 68
Dohodnina se obračuna in odtegne.
V praksi se pogosto zgodi, da se dopust zaposlenega začne v enem mesecu in konča v drugem. V tem primeru se postavlja vprašanje z datumom odbitka dohodnine od zneskov regresa. In tudi od trenutka, ko je tak regres vključen v sestavo stroškov pri izračunu dohodnine.
Torej je podjetje dolžno izplačati regres zaposlenemu tri dni pred začetkom dopusta (člen 136 delovnega zakonika Ruske federacije). In pri "tehkih" počitnicah nastane situacija, ko se zaposlenemu izplača dohodek, ki se nanaša na naslednji mesec.
Delodajalec mora iz vsote olajšav nakazati dohodnino v proračun na način, določen s 6. čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije. in sicer:
PRIMER 1
Od 25. junija do 8. julija 2015 je bil tajniku družbe Sigma LLC Y. Mukhorini odobren osnovni plačani dopust za 14 koledarskih dni. Mukhorina ima enega otroka, v zvezi s katerim ji je dodeljen standardni odbitek v višini 1.400 rubljev. (dohodek zaposlenega, izračunan na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta, v času izplačila regresa ni presegel 280.000 rubljev).
Računovodja je Mukhorini obračunal regres za dopust v višini 13.500 rubljev, vključno z:
Izračunajmo znesek regresa minus odtegnjena dohodnina:
Pri obračunu dohodnine od regresa je bil upoštevan odbitek delavcu za junij. Znesek dohodnine je znašal 1.573 rubljev. ((13 500 rubljev - 1400 rubljev) × 13 %).
13.500 rubljev - 1573 rubljev. = 11.927 RUB
Izračunajmo Mukhorino plačo za junij:
30. junija je računovodja Mukhorini dal plačo za junij za dejansko opravljene ure v višini 22.500 rubljev. (od 1. do vključno 24. junija). Od tega datuma dohodek zaposlenega, izračunan na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta, ni presegel 280.000 rubljev. Zato si pridržuje pravico do standardnega odbitka. Toda odbitek za junij je bil že uporabljen pri izplačilu regresa.
Zato je računovodja odtegnila dohodnino od celotnega zneska Mukhorinine plače - 2925 rubljev. (22.500 rubljev. × 13%).
Plača za opravljene ure v drugem delu junija je bila Mukhorini izplačana 5. julija v višini 9575 rubljev. (22.500 rubljev - 2.925 rubljev - 10.000 rubljev).
Položaj 1... Višina regresa je vključena v sestavo stroškov sorazmerno z dnevi dopusta, ki spadajo v vsako od obdobij. To je razloženo na naslednji način. Regres se nanaša na stroške dela (člen 7 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da je regres za "kolesajoči" dopust enaka plača, le izdana vnaprej. In če je tako, se za regres uporablja splošno načelo: priznajo se kot stroški v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega plačila (člen 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Na primer, organizacija ima obdobje poročanja za dohodnino - I četrtletje, šest mesecev in devet mesecev. Če na primer dopust pade junija in julija, je treba regres razdeliti. Znesek regresa za junij je vključen v stroške dela za šest mesecev. Preostanek regresa, ki pade na dneve dopusta, ki padejo v juliju, je vključen v odhodke za 9 mesecev. Če se dopust odobri v eni četrtini, potem regresa ni treba razdeliti.
Če so obdobja poročanja za podjetje en mesec, dva meseca, tri mesece itd. (torej mesečno poroča o dohodnini), potem bo morala regres v vsakem primeru razdeliti na "kolesajoči" dopust.
Na tem pristopu vztrajajo strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije (pisma z dne 9. januarja 2014 št. 03-03-06 / 1/42, z dne 9. junija 2014 št. 03-03-RZ / 27643, z dne 23. julija 2012 št. 03 -03-06 / 1/356, z dne 12. maja 2010 št. 03-03-06 / 1/323, z dne 13. aprila 2010 št. 03-03-06 / 1/255 )
Položaj 2. Celoten znesek regresa je treba upoštevati naenkrat kot del stroškov dela v obdobju, v katerem je bil obračunan. Regresa za letni dopust ni treba razdeliti sorazmerno z dnevi dopusta. Konec koncev se regres nanaša na stroške dela (člen 7 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije). In organizacija je dolžna izplačati celoten znesek zaposlenemu najkasneje tri dni pred začetkom počitnic (del 9 člena 136 delovnega zakonika Ruske federacije). Z metodo obračunavanja so stroški dela vključeni v davčne stroške mesečno na podlagi dejansko obračunanih zneskov (4. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato ima organizacija po obračunanem regresu za dopust (v mesecu, ko oseba odide na dopust), pravico, da jih v celoti pripiše stroškom. Tega zneska ni treba razdeliti. To stališče se odraža zlasti v. Večina arbitražnih sodišč se s tem pristopom strinja.
Na primer, Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja je v resoluciji z dne 7. 11. 2012 v zadevi št. A27-14271 / 2011 upoštevala to situacijo. Družba - zavezanec davka od dohodka ugotavlja prihodke in odhodke po obračunskem načelu. Počitnice za počitnice, ki so se začele leta 2010 in končale leta 2011, je organizacija vključila v stroške za leto 2010. Po mnenju inšpektorata je treba regres razdeliti, če se dopust začne v enem davčnem obdobju in se nadaljuje v naslednje leto. Vendar je Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja podprla organizacijo, saj je priznala, da je legitimno, da se zneski regresa nanašajo na stroške obdobja, ko so bili obračunani, v celoti, ne da bi jih razdelili na dele. Obstajajo primeri drugih sodnih odločb, v katerih so arbitri prišli do podobnih zaključkov (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 7. novembra 2012 št. A27-14271 / 2011 z dne 1. decembra 2008 št. F04-7507 / 2008 (16957-A46-15), z dne 23. januarja 2008 št. F04-222 / 2008 (688-A27-37), moskovsko okrožje z dne 24. junija 2009 št. KA-A40- / 421 09, okrožje Volga z dne 14. novembra 2008 št. A55-4199 / 2008).
Torej, če podjetje regres za "tekoče" dopuste razdeli sorazmerno z dnevi dopusta, ki spadajo v vsako od poročevalskih (davčnih) obdobij, potem ga bo to zagotovljeno razbremenilo zahtevkov inšpektorjev. Če se organizacija odloči, da bo celoten znesek regresa vključila v stroške obdobja, v katerem se je dopust začel, ne da bi ga razdelil na dele, potem bo treba legitimnost tega pristopa najverjetneje zagovarjati na arbitražnem sodišču. Ob upoštevanju uveljavljene arbitražne prakse in stališča Zvezne davčne službe Rusije, izraženega v , možnosti za zmago v primeru so zelo velike.
Kar zadeva prispevke za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje, ki se obračunajo za znesek "kolesajočega" regresa, jih ni treba razdeliti na različne mesece. Obračunati jih je treba v istem mesecu kot regres (3. del 15. člena Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ). In odpišite kot stroške na dan nastanka (odstavek 1 7. člena člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2014 št. 03-03-RZ / 27643 , z dne 13. aprila 2010 št. 03-03-06 / 1/255).
PRIMER 2
LLC "Gamma" se ukvarja z veleprodajo. Družba poroča o davku od dohodka četrtletno. Organizacija je majhno podjetje in ne ustvarja rezerve za regres v računovodstvu in obdavčitvi.
Junija 2015 je bil A. Shilov, skladiščnik, odobren osnovni plačani dopust. Trajanje dopusta - 28 koledarskih dni - od 16. junija do vključno 13. julija 2015.
Za obračunsko obdobje (od 1. junija 2014 do vključno 31. maja 2015) je Shilov prejel zaslužek v višini 360.000 rubljev. Obračunsko obdobje je v celoti izdelano.
Šilov povprečni dnevni zaslužek je bil:
360.000 rubljev : 12 mesecev : 29,3 dni / mesec = 1024 rubljev / dan
Računovodja je obračunal regres za dopust v višini:
1.024 rubljev / dan × 28 dni = 28 672 rubljev.
vključno z:
Dopust je bil skladiščniku izplačan junija.
V juniju je trgovski računovodja opravil naslednje vpise:
Debet 44 Kredit 70
- 28 672 rubljev. - obračunani regres za delavca za junij-julij;
Debet 44 Kredit 69 podračun "Poravnava s pokojninskim skladom Rusije"
- 6308 rubljev. (28.672 RUB × 22 %) - pokojninski prispevki so bili obračunani;
Debet 44 Kredit 69 podračun "Poravnave pri FSS za prispevke za socialno zavarovanje"
- 832 rubljev. (28.672 rubljev × 2,9 %) - odmerjeni so bili prispevki za obvezno socialno zavarovanje;
Debet 44 Kredit 69 podračun "Poravnave s FFOMS"
- 1462 rubljev. (28 672 rubljev × 5,1 %) - odmerjeni so bili prispevki za zdravstveno zavarovanje v FFOMS;
Debet 44 Kredit 69 podračun "Poravnava z FSS za prispevke za zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni"
- 573 rubljev. (28 672 rubljev × 2%) - prispevki za zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni so bili izračunani od zneska regresa;
Debet 70 Kredit 68 podračun "Plačila dohodnine"
- 3727 rubljev. (28 672 rubljev × 13%) - odtegnjeni od dohodnine za dopust;
Debet 70 Kredit 50
- 24 945 rubljev. (28 672 rubljev - 3727 rubljev) - regres, izplačan zaposlenemu iz blagajne.
V juniju (na podlagi rezultatov prvega polletja) je računovodja pri obdavčitvi dobička upošteval:
Če je podjetje za predmet obdavčitve izbralo razliko med prihodki in odhodki, se celoten znesek regresa vključi v stroške ob njihovem izplačilu (6. odstavek 1. odstavka 346.16., 1. pododstavek 2. odstavka člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zavarovalne premije bodo zmanjšale davčno osnovo za enotni davek tudi ob njihovem plačilu (7. pododstavek 1. odstavka 346.16. člena, 3. pododstavek 2. odstavka 346.17. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ni nenavadno, da se dopust zaposlenega začne v enem mesecu ali celo četrtini in konča v drugem. Takšne počitnice imenujemo tekoče počitnice in, kot kaže praksa, se o njih pogosto porajajo vprašanja. Računovodja ima lahko na primer težave pri izračunu in obdavčitvi regresa. V članku si bomo ogledali primere, kako plačati tekoče počitnice, in analizirali nekatere težke točke, povezane z njimi.
Pravila za izračun povprečne plače za izračun regresa določa čl. 139 delovnega zakonika Ruske federacije in Uredba o posebnostih postopka za izračun povprečne plače, ki jo je odobrila Vlada Ruske federacije z dne 24. 12. 2007 št. 922 (v nadaljnjem besedilu - Uredba št. 922). V skladu s členom 4 Uredbe št. 922 se obračunsko obdobje za izračun povprečne plače prizna kot 12 koledarskih mesecev pred obdobjem, v katerem se povprečna plača zaposlenega zadrži. V tem primeru se za koledarski mesec šteje obdobje od 1. do vključno 30. (31.) dne ustreznega meseca (v februarju - do vključno 28. (29.) dne).
Primer 1
Strni oddajo
Če gre zaposleni na dopust junija 2016, bo obračunsko obdobje obdobje od 1. junija 2015 do 31. maja 2016.
Po čl. 139 delovnega zakonika Ruske federacije lahko kolektivna pogodba, lokalni regulativni akt določajo druga obdobja za izračun povprečne plače, če to ne poslabša položaja zaposlenih. Toda v tem primeru mora računovodja pri izračunu povprečnega zaslužka narediti izračun dvakrat, za primerjavo: na podlagi 12 mesecev in na podlagi drugega obdobja, določenega v organizaciji. To pomeni, da če se pri izračunu povprečnega zaslužka na podlagi drugega obdobja, določenega v organizaciji, izkaže, da je nižji od povprečnega zaslužka, izračunanega za 12 mesecev, potem drugega obdobja ni mogoče uporabiti.
Za izračun povprečne plače se upoštevajo vse vrste plačil, ki jih predvideva plačni sistem, ki jih uporablja zadevni delodajalec, ne glede na vire teh izplačil (2. člen Uredbe št. 922). To so naslednji zneski:
Ne pozabite, da se v izračun povprečnega zaslužka lahko vključijo samo tisti bonusi, ki se zaposlenim izplačajo "za delo". Vključitev v izračun povprečnih zaslužkov nagrad ob denimo 55-letnici zaposlenega je paradoksalna. Bonusa ob obletnici zaposlenega ne moremo imenovati plača. Toda z vidika finančnih oddelkov je vključitev teh bonusov v izračun povsem dopustna, glavna stvar je, da mora te bonuse zagotoviti sistem nagrajevanja in jih obračunati v obračunskem obdobju.
Torej, v skladu z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 22. marca 2012 št. 03-03-06 / 1/150 so bonusi in prejemki vključeni v izračun povprečnega zaslužka (vključno s plačili v zvezi s praznovanjem poklicne praznike, obletnice in nepozabne datume ter na podlagi rezultatov dela), ki se odražajo v določbah o plačilih (bonusih) zaposlenih v organizaciji.
Naj se obrnemo tudi na dopis Rostruda z dne 23. 10. 2007 št. 4319-6-1: pri izračunu povprečne plače lahko delodajalec upošteva vse dodatke, obračunane v obračunskem obdobju, ki ga predvideva sistem nagrajevanja in je določeno v uredba o prejemkih ali uredba o bonusih. Izjema so bonusi, izplačani v organizaciji zunaj plačnega sistema (enkratni bonusi), na primer za obletnice, praznike, za nujno delo izven uradnih dolžnosti itd. Ni razloga, da bi jih upoštevali pri izračunu povprečja. plača.
Organizacije se bodo morale odločiti na podlagi različnih pristopov k vključitvi jubilejnih in prazničnih dodatkov v izračun povprečnega zaslužka.
Delodajalec je dolžan zaposlenim izplačati regres najkasneje tri dni pred pričetkom dopusta. Ta zahteva je zapisana v določbah 9. dela čl. 136 delovnega zakonika Ruske federacije. Se pravi, ne glede na to, ali dopust pade na en mesec ali zajema dneve drugega meseca, se mu regres izplača v celoti, še preden se začne. Poleg tega se odtegne in prenese dohodnina.
Zvezni zakon št. 113-FZ z dne 02.05.2015 "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije za povečanje odgovornosti davčnih zastopnikov za neizpolnjevanje zahtev zakonodaje o davkih in pristojbinah" računovodje za glavobole. Torej, od leta 2016 mora davčni zastopnik v proračun nakazati dohodnino, odtegnjeno od regresa za letni dopust, najpozneje zadnji dan v mesecu, v katerem so bila izvršena plačila (člen 6 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). . To pomeni, da računovodja nakaže dohodnino iz regresa v mesecu, ko so bili obračunani in plačani.
Primer 2
Strni oddajo
Zaposleni gre na dopust 2. junija 2016, računovodja mu obračuna regres najkasneje do 30. maja 2016, dohodnino pa mora nakazati najkasneje do 31. maja 2016.
Za tvoje informacije
Strni oddajo
Spomnimo se, da se je do leta 2016 vedno znova postavljalo vprašanje: v kakšnem vrstnem redu je treba plačati dohodnino na regres? Menite, da plačujejo za delo ali počitek? Tista podjetja, ki so upoštevala regres za delo, so zadnji dan v mesecu, za katerega je bil obračunan dohodek, v proračun nakazala odtegnjeno dohodnino od regresa. To stališče so podprla tudi sodišča (odločbe Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 18. 10. 2011 v zadevi št. A27-17765 / 2010, z dne 26. 9. 2011 v zadevi št. A27-16788 / 2010).
Nato je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v svoji resoluciji z dne 7. 2. 2012 št. 11709/11 o zadevi št. A68-14429 / 2009 zavzelo drugačno stališče in izrazilo mnenje, da je datum dejanskega Prejem dohodka v obliki regresa je dan njegovega izplačila (vključno z dnevom njegovega prenosa na račune davčnega zavezanca v bankah). Menil je, da davčni zastopnik nima ovir za nakazilo dohodnine v rokih iz odst. 1 str. 6 art. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije (najpozneje na dan dejanskega prejema denarja v banko za izplačilo dohodka / prenos denarja na račun posameznika ali v njegovem imenu na račune tretjih oseb).
Poleg tega bi vas rad opozoril še na eno točko v zvezi z obračunom dohodnine. Zaposleni ima pravico do standardnih davčnih olajšav tako za otroke kot zase (člen 216 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda kljub dejstvu, da zaposleni prejme plačo v enem mesecu in regres za dva meseca, so odbitki predvideni le za enega od njih. Tako se lahko odbitek odobri bodisi od regresa ali od plače.
Ne pozabite, da je regres predmet prispevkov v neproračunske sklade (del 1 člena 7 Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, socialno zavarovanje Sklad Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje" , v nadaljnjem besedilu - zakon št. 212-FZ). Prispevki v pokojninski sklad Ruske federacije, FFOMS in FSS (za obvezno socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom) se nakažejo najpozneje 15. dan koledarskega meseca, ki sledi koledarskemu mesecu, za katerega se obračunava (5. del 15. člena zakona št. 212-FZ). Prispevke za poškodbe je treba nakazati v proračun sklada hkrati z izplačilom plač za mesec, v katerem se regres izračuna v skladu s 4. 22 Zveznega zakona z dne 24. 7. 1998 št. 125-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju za nezgode pri delu in poklicne bolezni."
Stroški v obliki povprečnih zaslužkov, prihranjenih zaposlenim med počitnicami, so povezani s stroški dela (7. člen 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vse je izjemno preprosto, če organizacija deluje na podlagi gotovine, se premije za dopust in zavarovanje zanje upoštevajo v času njihovega dejanskega plačila (pododstavka 1 in 3 odstavka 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije ). To pomeni, da pravzaprav ni problema, kako jih odpisati, če dopust zajema dneve, ki spadajo v različna obdobja poročanja.
Pojavljajo se vprašanja, če organizacija uporablja obračunsko metodo, saj se v tem primeru odhodki, uporabljeni za namene davka od dobička, kot taki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev in (ali) druga oblika njihovega plačila (člen 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). In v odstavku 4 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se ti stroški pripoznajo v davčnem računovodstvu mesečno.
In čeprav so finančniki ob različnih časih večkrat razlagali, kaj storiti, če so dopusti v različnih obdobjih, so se davkoplačevalci v letu 2014 in v letu 2015 poizvedovali na oddelku. Rezultat so bila pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. 7. 2015 št. 03-03-06 / 40536 z dne 21. 7. 2015 št. 03-03-06 / 1/41890 z dne 09. 6. 2014 št. 03-RZ / 27643, z dne 09. 01. 2014 št. 03-03-06 / 1/42. Finančniki menijo, da bi moral zavezanec v primeru, ko dopust pade na različna poročevalska (davčna) obdobja, narediti naslednje: plačilo za tekoči dopust naj se razporedi med obdobja, za katera sodi dopust.
Poleg Ministrstva za finance Rusije je lani na to temo spregovorila tudi Zvezna davčna služba Rusije. V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 06.03.2015 št. 7-3-04 / [email protected] Strokovnjaki davčne službe so ugotovili, da se stroški plač, prihranjenih zaposlenim za čas dopusta, ki sodi na več mesecev, upoštevajo hkrati v obdobju poročanja, v katerem so oblikovani in izplačani. To pomeni, da se regres prizna kot pavšalni znesek ne glede na obdobje, v katerem dopust spada v davke od dohodka. Primerjajmo stališča Ministrstva za finance in Zvezne davčne službe Rusije na konkretnem primeru.
Primer 3
Strni oddajo
Delavec si vzame 28 koledarskih dni dopusta - od 30. junija 2016 do 27. julija 2016. 27. junija je bil zaposlenemu izplačan regres v višini 45.000 rubljev. Tako 1 dan dopusta pade na drugo četrtletje 2016, 27 dni pa na tretje.
Recimo, da organizacija poroča o dohodnini četrtletno. To pomeni, da mora pri stroških upoštevati znesek plačanega regresa po naslednjem vrstnem redu:
Očitno je položaj Zvezne davčne službe Rusije bolj donosen: v drugem četrtletju 2016 bo podjetje lahko upoštevalo regres v višini 46.000 rubljev.
Pri prispevkih v zunajproračunske sklade, ki se obračunavajo od regresa, se pripisujejo v skladu s pod. 1. 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije za druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo. Datum takšnih stroškov je datum njihovega nastanka (pododstavek 1, točka 7 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27. decembra 2013 št. 03-03-05 / 57806, z dne 23. decembra 2010 št. 03-03-06 / 1 / 804, z dne 01. 6. 2010 št. 03-03-06 / 1/362 itd.).
Če je podjetje izbralo predmet obdavčitve - dohodek, potem regres na noben način ne bo vplival na izračun enotnega davka. Ker se pri tem predmetu obdavčitve ne upoštevajo nobeni stroški, vključno z odhodki za plače (člen 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda enotni davek se lahko zmanjša za znesek prispevkov za pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevkov za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi, ki se plačajo iz regresa za letni dopust (člen 3.1 člena 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Če je razlika med dohodki in odhodki predmet obdavčitve, se celoten znesek regresa vključi v stroške ob njihovem izplačilu (6. pododstavek 1. odstavka 346.16. člena, 1. pododstavek 2. odstavka 346.17. davčnega zakonika Ruske federacije). Zavarovalne premije prav tako zmanjšajo davčno osnovo za enotni davek ob njihovem plačilu (7. odstavek 1. odstavka 346.16. člena, 3. pododstavek 2. odstavka 346.17. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Razmislite o situaciji, ko podjetje ne ustvari rezerve za dopust (mali poslovni subjekt).
Primer 4
Strni oddajo
Uporabimo pogoje prejšnjega primera.
Tako Ministrstvo za finance Rusije kot davčni organi so vedno menili, da regresa, izplačanega zaposlenemu na dopustu, ki se začne v enem mesecu in konča v drugem, ni mogoče v celoti upoštevati v plačilnem obdobju za davčne namene. V pismu z dne 06.03.2015 št. 7-3-04 / 614 so se strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije odrekli svojemu prejšnjemu stališču in takšno računovodstvo priznali kot popolnoma legitimno.
Glede vprašanja davčnega obračunavanja zneskov regresa za tekoče počitnice so strokovnjaki finančnega oddelka izdali ogromno pojasnil (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 09.06.2014 št. 03-03-RZ / 27643, z dne 09. 01. 2014 št. 03-03- 06/1/42, z dne 23. 7. 2012 št. 03-03-06 / 1/356, z dne 14. 6. 2010 št. 06 / 107, z dne 23.12.2010 št. 03-03-06 / 1/804, z dne 01.06.2010 št. 03-03-06 / 1/362, z dne 12.05.2010 št. 323, z dne 22. 04. 2010 št. 03-03-06 / 1/288, z dne 22. 4. 2010 št. 03 -03-06 / 1/288, z dne 13. 4. 2010 št. 03-03-256 / 1/ z dne 28.03.2008 št. 03-03-06 / 1/212, z dne 04.09.2007 št. 03-03-06 / 1/641, z dne 20.08.2007 št. 03-03-06 / 2/1546, z dne .2006 št. 03-03-04 / 1/315).
Primer
Zaposleni v podjetju je napisal prošnjo za dopust od 23. marca 2015 za 14 koledarskih dni. To pomeni, da bo marca dobil devet dni počitka, aprila pa pet dni. Znesek regresa je znašal 20.000 rubljev. Gotovina je bila izplačana 19.3.2015.
Če sledimo zgornjemu stališču Ministrstva za finance Rusije, potem bo podjetje pri izračunu davka na dobiček za prvo četrtletje 2015 lahko upoštevalo le 12.857,14 rubljev. (20.000 rubljev: 14 dni x 9 dni). Preostali znesek bo vključen med odhodke v naslednjem poročevalskem obdobju.
To stališče je argumentirano na naslednji način. Pri obračunu dohodnine stroški dela vključujejo stroške regresa. To neposredno določa odstavek 7 čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije. Po metodi nastanka poslovnega dogodka se odhodki kot taki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev. Zlasti se mesečno evidentirajo stroški dela na podlagi obračunanega zneska v skladu s čl. 255 davčnega zakonika Ruske federacije o stroških dela (1., 4. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobno stališče so izrazili davčni organi (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 25. 8. 2008 št. 20-12 / 079463).
Kot lahko vidite, so strokovnjaki regulativnih organov prezrli dejstvo, da je v skladu z odstavkom 4 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije stroški vključujejo znesek obračunanih plač. Kot veste, je treba regres obračunati in plačati tri dni pred začetkom dopusta.
Toda sodna praksa o tem vprašanju je bila vedno naklonjena davkoplačevalcem (glej na primer Resolucije Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 26. 12. 2011 št. A27-6004 / 2011 z dne 1. 12. 2008 št. A46 -6675 / 2007, z dne 23. 01. 2008 št. А27-3194 / 2007-6, z dne 11. maja 2006 št. F04-2610 / 2006 (22165-A46-40), moskovsko okrožje z dne 24. junija 2009 št. 48457 / 08-129-168, z dne 31. julija 2007, 7. 8. 2007 št. A40-13934 / 06-80-77, Uralsko okrožje z dne 8. 12. 2008 št. A07-6787 / 08). Razsodniki ugotavljajo, da ima organizacija pravico v celoti upoštevati znesek regresa v obdobju, ko so bili dejansko izplačani. Sodniki izhajajo iz dejstva, da po čl. 136 delovnega zakonika Ruske federacije se plačilo dopusta izplača najkasneje tri dni pred začetkom. Če je torej na primer delavec decembra šel na dopust in del preostanka pade na januar prihodnje leto, potem mora podjetje delavcu izplačati regres decembra. To pomeni, da se regres v tem primeru pripiše decembra. Zato je njihovo obračunavanje za namene obdavčitve dobička v decembru legitimno. Sodišča ugotavljajo, da se strošek izplačila regresa za tekoči dopust upošteva brez delitve na dele.
Zanimivo dejstvo je, da arbitri ne sprejemajo sklicevanj davčnih inšpektorjev na pojasnila Ministrstva za finance Rusije, zlasti na pisma z dne 4. 4. 2006 št. 03-03-04 / 1/315 z dne 20. 8. 2007 št. 03-03-06 / 2/156, pri čemer trdi, da iz dobesednega branja čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije ne izhaja, da je treba znesek regresa za tekoči dopust razdeliti sorazmerno z dnevi počitka.
Davčniki so se v komentiranem dopisu končno strinjali s stališčem sodišč. Po citiranju vseh istih norm davčnega zakonika (7. člen 255. člena in 4. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) so strokovnjaki davčne službe prišli do zaključka, da se upošteva regres, ki se obračuna na tekočem dopustu. pri obračunu dohodnine v obdobju izplačila denarnih sredstev. Fiskalci so ugotovili, da v skladu z 9. delom čl. 136 delovnega zakonika Ruske federacije se plačilo dopusta izplača najkasneje tri dni pred začetkom. Posledično se regres izplača v enkratnem znesku ne glede na obdobje, za katero dohodnina pripada dopustu.
Davčni zakonik ne vsebuje pravil, ki bi predpisovala, da se regres upošteva sorazmerno z dnevi dopusta, ki spadajo v vsako poročevalsko obdobje. Tako se stroški plače, prihranjene zaposlenim za večmesečni dopust, upoštevajo hkrati v poročevalskem obdobju, v katerem so oblikovane in izplačane.
Tista podjetja, ki se niso želela prepirati z uradniki in si deliti regres v davčnem računovodstvu, so morala v računovodstvu uporabiti PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodka pravnih oseb". Dejstvo je, da se v računovodstvu regres za letni dopust upošteva v obdobju njihovega nastanka (členi 5, 8 PBU 10/99 "Stroški organizacije"). Če se v davčnem računovodstvu znesek regresa razdeli sorazmerno z dnevi dopusta, ki spadajo v vsako poročevalsko (davčno) obdobje, bo to povzročilo odbitno začasno razliko in nastanek terjatve za odloženi davek.
Novo stališče davčnih organov bo računovodje rešilo pred uporabo PBU 18/02. To olajša računovodstvo.
