V skladu s tem je treba znesek, ki ga je treba vključiti v poslovne prihodke na dan 31. decembra tekočega leta, določiti po formuli: Znesek regresa za letni dopust - znesek dejanskih stroškov dela ob upoštevanju zavarovanja. premije za leto - Preostanek rezerve se prenese v naslednje leto. Opomba! Kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance z dne 2. septembra 2014 N 03-03-06 / 1/43925, je treba pri popisu rezerve za regres upoštevati načrtovano število dni dopusta na leto. , ki se primerja z dejansko porabljenimi dnevi dopusta na leto. januarja 2017
Postopek za "delo" s to rezervo je opisan v čl. 324.1 zakonika. Torej, ko se je podjetje odločilo za oblikovanje rezerve za "počitnice", bi moralo to odražati v računovodski politiki in v njej zapisalo:
V ta namen se izdela poseben izračun (ocena).
Odstotek prispevkov v rezervo za "počitnice" je opredeljen kot razmerje med ocenjenim letnim zneskom izdatkov za izplačilo dopusta in ocenjenim letnim zneskom stroškov za plačilo dela. V tem primeru se oba kazalca upoštevata ob upoštevanju ustreznih zneskov zavarovalnih premij.
In končno, znesek mesečnih odbitkov se izračuna kot zmnožek zneska dejanskih stroškov dela za mesec, ob upoštevanju prispevkov, s predhodno izračunanim odstotkom odbitkov.
V poslovnem letu se rezervacije odpišejo ob potrditvi prevzetih obveznosti in tudi odložene obveznosti. Ob koncu leta bo morda ostalo še nekaj na računu 040160000.
Ni ga treba odpisati, treba pa je oblikovati nove rezerve za razliko, t.j. tako, da je stanje na računu 040160000 enako izračunanim zneskom novih prihodnjih rezerv za izdatke za naslednje poslovno leto. Enako velja za avtorizacijske račune, tako da je dobroimetje na računu 040160000 enako dobroimetju na računu 050209000.
Za celoten rezerviran znesek smo prejeli dokazila za preteklo obdobje. Zapišimo vnose za vse transakcije v tabelo: Št. artikla Opis posla DEBIT KREDIT Znesek, rub.
1. Oblikovanje rezerv (datum objave 31.12.2015) 1.1 Nastanek rezerv za plačilo počitnic 4.109.60.211 4.401.60.211 3,570,000.00 1.2 nastanka odloženih obveznosti za oblikovane rezerve za plačilo počitnic 4.506.90.211 4.502.99.211 3,570,000.00 1.3 pripisa rezerv za izplačilo dopustov iz naslova zavarovalnih premij 4.109.60.213 4.401.60.213 1 142 400,00 1.4 Vračunane odložene obveznosti na oblikovane rezerve za izplačilo dopustov iz naslova zavarovalnih premij 4.506.90.213 obresti 4.506.90.90.213 ak. plačila v letu 2016 4.109.60.211 4.401.60.211 580.000,00 1.6 Vračunane obveznosti za odloženo zmanjšanje zaposlenih v letu 2016
Znesek obračunanega regresa je 28.000 rubljev. (Številke so pogojne). Regres je bil izplačan 27. septembra Pri obračunu dohodnine za 9 mesecev 2016.
organizacija bo upoštevala regres v višini 1000 rubljev. " Preostanek ”regresa za letni dopust se nanaša na izdatke za oktober 2016. Znesek zavarovalnih prispevkov v zunajproračunske sklade, obračunan na regres, bo podjetje upoštevalo v obdobju njihovega obračunavanja. To pomeni, da se bodo v obravnavani situaciji odražali v poročilu o dohodnini za 9 mesecev 2016.
Hkrati se v praksi podjetja pogosto srečujejo s težavo, ko si večina zaposlenih za poletne mesece »rezervira« svoj dopust. V tem primeru stroški plačila počitnic padejo na določena obdobja in v precejšnjem znesku.
Za enakomerno obračunavanje regresa v davčnem obdobju se lahko podjetje odloči za oblikovanje rezerve za prihodnje stroške regresa.
Opomba! Pri določanju predvidene višine stroškov dopusta je treba med drugim upoštevati tudi dneve dopusta, ki jih zaposleni v preteklih obdobjih niso izkoristili, ter dodatne dopuste. Primer 2. LLC "Romashka" se je odločil ustvariti leta 2017
rezerva za regres. Ocenjeni znesek regresa brez zavarovalnih premij je 100.000 rubljev Znesek zavarovalnih premij, ki se obračunajo na ocenjeni znesek regresa (predpostavimo, da je skupna stopnja 30,6%) 30.600 rubljev. Največji znesek odbitkov je 30.600 rubljev. v rezervo je 130.600 rubljev. Ocenjeni znesek stroškov dela brez prispevkov in regresa - 1.000.000 rubljev Znesek zavarovalnih premij, obračunanih na ocenjeni znesek stroškov dela - 306.000 rubljev Ocenjeni znesek stroškov dela, vključno s prispevki - 1 306,00 rubljev. mesečni odstotek odbitkov v rezervo bo 10% (130.600 rubljev.
V davčnem zakoniku Ruske federacije je treba rezervo za prihodnje stroške za plačilo dopustov zaposlenim pojasniti na podlagi:
Zato morate od 31. decembra narediti naslednje: 1. Izračunajte, koliko dni načrtovanih dopustov za tekoče leto zaposleni dejansko niso izkoristili. 2.
Določite povprečni dnevni znesek stroškov dela za zaposlene, ki niso vzeli dopusta.Ta kazalnik se izračuna v skladu z Uredbo o posebnostih postopka za izračun povprečne plače, ki jo je odobrila Vlada Ruske federacije z dne 24. decembra 2007. N 922.3.
Pomembno
Oblikovanje rezerve za plačilo dopusta (odložene obveznosti plačila dopusta za dejansko opravljene ure) - KOSGU 211. 2. Oblikovanje rezerve za plačilo dopusta v smislu zavarovalnih premij (odložene obveznosti za prenos zavarovalnih premij) - KOSGU 213 .
Pozor
Oblikovanje rezerve za plačilo obveznosti, izpodbijanih na sodišču (v sodnih postopkih) - KOSGU 290. 6. Oblikovanje rezerve za odloženo obveznost za plačilo davka od dobička.
Ministrstvo za finance navaja primer izračunavanja regresa za dopust, ki ga je mogoče uporabiti v računovodstvu vaše ustanove, kar odraža povezavo do črke v računovodski politiki. Poglejmo primer: ustanova konec leta 2015. oblikuje rezerve za leto 2016. po viru "Subvencije za izpolnjevanje državne naloge." Kot rezultat izračuna je računovodstvo od ekonomista prejelo naslednje podatke: 1. Rezerva za prihajajoče počitnice v letu 2016. = 3.570.000,00 RUB 2. Rezerva za prihajajoče počitnice v smislu zavarovalnih premij v letu 2016. 1.142.400,00 RUB 3. Rezerva za prihodnja plačila za zmanjšanje števila zaposlenih v letu 2016. = 580.000,00 RUB 4. Odhodki za rezerve za obveznosti, za katere dokazila niso prejeli za leto 2016. 170.000,00 rubljev V marcu 2016. prišlo je do zmanjšanja osebja in plačila so znašala 540.000,00 rubljev.
Regres za letni dopust v letu 2016 znašal 4.250.000,00 rubljev. Odhodki za dopust v smislu zavarovalnih premij v letu 2016
znašala 952.000,00 rubljev.
Terjatve (terjatve) Ruske federacije, drugi podobni pričakovani stroški; o obveznostih institucije, ki izhajajo iz dejstev gospodarske dejavnosti (transakcije, poslovanja), pri nastanku katerih obstaja negotovost glede njihove velikosti na datum poročanja zaradi pomanjkanja primarnih računovodskih dokumentov; za druge obveznosti, negotove glede na velikost in (ali) čas izvajanja, v primerih, ki jih določa akt institucije, sprejet pri oblikovanju njene računovodske usmeritve. Postopek oblikovanja rezerv (vrste oblikovanih rezerv, načini ocenjevanja obveznosti, datum pripoznanja v računovodstvu ipd.) določi ustanova v okviru oblikovanja računovodske politike. Rezervacija se uporablja samo za kritje stroškov, za katere je bila rezervacija prvotno ustvarjena.
Računovodsko potrdilo s prilogo obračuna 1.5 Vračunavanje rezerv za nastale stroške, za katere na dan poročanja še niso bili prejeti dokumenti o poravnavi 0.109.60.200 (0.401.20.200) 0.401.60.200 Računovodski izkaz s prilogo obračuna 1.6 Obračunavanje oblikovane odložene rezerve nastali stroški, za katere na dan poročanja še niso bili prejeti obračunski listi 0.506.90.200 0.502.99.200 Računovodski izkaz s prilogo obračuna 1.7 Vračunana rezerva za plačilo obveznosti, izpodbijane na sodišču 0.401.20.200 0.401.200.200 0.401.6 obračun s prilogo računa Obračunavanje odloženih obveznosti za ustvarjene rezerve za plačilo sodno izpodbijanih obveznosti 0.506.90.200 0.502.99.200 Računovodsko potrdilo s prilogo obračuna 2.
Računovodstvo.
V računovodstvu se ocenjena obveznost določi tako, da se število zasluženih dni dopusta na datum poročanja pomnoži s povprečnimi zaslužki za obdobje, določeno v računovodski usmeritvi.
Izračun povprečnih plač vključuje vsa plačila, ki jih predvideva sistem nagrajevanja v organizaciji. Popoln seznam takih plačil je naveden v uredbah, odobrenih z Odlokom vlade Ruske federacije št. 922 z dne 24. decembra 2007.
Zato so vsa plačila, določena v Uredbi št. 922, vključena v izračun rezerve. Vključuje: plačo, dodatke, dodatke (za razred, delovno dobo, za tajnost), doplačila za delo v škodljivih in težkih delovnih razmerah, ponoči, z večizmenskim delom, ob vikendih in praznikih ter nadure. Plačila bolniških in študijskih dopustov niso vključena v izračun.
Davčno računovodstvo.
Po čl. 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba v posebnem izračunu (oceni) odražati "Izračun zneska mesečnih odbitkov v določeno rezervo na podlagi podatka o ocenjenem letnem znesku stroškov za plačilo dopusta".
Zato morate upoštevati enaka plačila, ki so vključena v izračun povprečnega zaslužka na podlagi Uredbe št. 922.
Utemeljitev
Kako ustvariti rezervo za plačilo dopusta
Kaj je rezerva
V računovodstvu se oblikuje rezerva, da se upoštevajo obveznosti, ki jih je organizacija prevzela med svojim delom (str., PBU 8/2010).
V davčnem računovodstvu se ustvari rezerva za drug namen - za enakomerno obračunavanje odhodkov skozi vse leto ().
Podrobneje o razlikah v postopku oblikovanja rezervacije glejte Razlike pri oblikovanju rezervacije za izplačilo dopustov v računovodskem in davčnem računovodstvu.
V računovodstvu je obvezno oblikovanje rezerve za plačilo dopustov. Ta zahteva je zapisana v PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva". Prvič, rezervacija za plačila dopusta je priznana kot ocenjena obveznost, saj ima vse znake tega (člen 5 PBU 8/2010, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. junija 2011 št. 07-02- 06/107). Drugič, odstavek 2 PBU 8/2010 pravi: norme te določbe veljajo zlasti za pogodbe o delu. In plačani dopust zaposlenim pripadajo v okviru delovnih razmerij, torej samo na podlagi pogodb o zaposlitvi.
Vendar posebna metoda za določitev zneska rezerve ni predvidena v oddelku III PBU 8/2010. Zato to metodologijo določite sami in jo popravite v računovodski politiki organizacije za računovodske namene (člen 7 PBU 1/2008).
Najboljša možnost: oceniti ocenjeni znesek stroškov, ki jih bo imela organizacija v zvezi s plačilom regresa, tako pogosto, kot sestavljate računovodske izkaze. Navsezadnje davčnim inšpektoratom ni treba predložiti vmesnih računovodskih izkazov (5. odstavek 1. člena 23. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če pa to zahtevajo ustanovitelji, delničarji ali lastniki organizacije, ga je treba sestaviti (4. del 13. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ). To pomeni, da če ustanovitelji potrebujejo računovodsko poročanje enkrat na četrtletje - da bi vedeli znesek dobička in razdelili dividende, nato četrtletno ocenite ocenjeni znesek stroškov za izplačilo regresa.
Pomembna podrobnost: v računovodskih izkazih je treba znesek rezerve za regres prikazati v ločeni vrstici le, če je tak znesek pomemben (24. člen PBU 8/2010).
Računovodstvo
V računovodstvu upoštevajte rezervo za plačilo dopustov na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške". Računovodstvo tega računa je treba voditi po vrstah rezerv, zato na računu 96 odprite podračun "Ocenjena obveznost za prihajajoče počitnice" ().
Rezervacijo zneskov na dobro računa 96 odražajte v korespondenci z računom, na katerem se odraža plača zaposlenih, za katere prihodnje počitnice obračunavate ocenjene obveznosti:
Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost za prihajajoče praznike"
- odbitki v rezervo za prihodnji regres.
Ko ustvarite rezervo v računovodstvu, odpišite stroške regresa na račun ustvarjene rezerve. To pomeni, da zneskov obračunanega regresa ne vključite v stroške tekočega meseca. Namesto tega v koledarskem letu upoštevajte odbitke v rezervo za izplačilo dopustov kot del stroškov (str. PBU 8/2010, Navodila k kontnemu načrtu (konto 96)).
Primer odraza v računovodstvu odbitkov za oblikovanje ocenjene obveznosti za plačilo dopustov
LLC "Proizvodno podjetje" Master "" je v računovodski politiki za računovodske namene za leto 2015 predpisal naslednji postopek za izračun ocenjene obveznosti za plačilo dopustov:
1. Ocenjena obveznost za dopust se določi na zadnji dan vsakega četrtletja.
2. Znesek glavnice ocenjene obveznosti se izračuna kot zmnožek števila neporabljenih dni dopusta s strani vseh zaposlenih v organizaciji ob koncu četrtletja (po kadrovski evidenci) s povprečnim dnevnim zaslužkom organizacije za zadnjo šest mesecev.
3. Znesek glavnice ocenjene obveznosti se poveča za znesek zavarovalnih premij. V tem primeru se prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje obračunavajo po splošno uveljavljenih stopnjah.
Na dan 31. 12. 2014 v organizaciji ni zaposlenih, ki bi imeli neizkoriščene dni dopusta za pretekla leta. Zato je na dan 31. 12. 2014 znesek ocenjene obveznosti za dopust nič.
Po podatkih kadrovske službe je na dan 31. marca 2015 število dni dopusta, ki jih zaslužijo vsi zaposleni v organizaciji, 51 dni, vključno z:
Povprečni dnevni zaslužek v organizaciji za obdobje od 1. oktobra 2014 do 31. marca 2015 je 1371 rubljev.
Povprečni zaslužek na zaposlenega, izračunan na podlagi nastanka poslovnega dogodka v organizaciji za obdobje od 1. januarja do 31. marca 2015, je 81.368 rubljev. Tako bi bilo treba ocenjeno obveznost za prvo četrtletje izračunati ob upoštevanju prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje v skupni stopnji 30 odstotkov.
V letu 2015 organizacija plačuje prispevke za nezgodno zavarovanje in poklicne bolezni po stopnji 0,2 odstotka na dohodek vseh zaposlenih.
Računovodja oceni znesek regresa na dan 31.3.2015. V ta namen je najprej določil višino ocenjene obveznosti na podlagi povprečnega dnevnega zaslužka:
51 dni. ? 1371 rubljev = 69.921 RUB
Nato je računovodja iz tega zneska izračunal znesek zavarovalnih premij:
69.921 RUB ? (30% + 0,2%) = 21.116,14 rubljev.
Tako je znesek rezervacije za izplačilo dopusta na dan 31.3.2015:
69.921 RUB + 21.116,14 RUB = 91.037,14 rubljev.
V računovodstvu je računovodja opravila vpise:
Debet 20 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost za prihajajoče praznike"
- 44.626,05 RUB (91.037,14 rubljev? 25 dni: 51 dni) - ocenjena obveznost je bila zaračunana za plačilo dopustov zaposlenim v glavni proizvodnji;
Debet 25 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost za prihajajoče praznike"
- 28.560,67 rubljev. (91.037,14 RUB? 16 dni: 51 dni) - zaračunana je bila ocenjena obveznost za plačilo dopustov zaposlenim, ki so vključeni v proces servisiranja proizvodnih obratov;
Debet 26 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost za prihajajoče praznike"
- 17.850,42 rubljev. (91.037,14 rubljev? 10 dni: 51 dni) - rezerva je bila obračunana za izplačilo dopustov iz plač vodstvenega osebja.
Situacija: kakšno stopnjo zavarovalne premije je treba uporabiti, pri čemer se izračuna višina rezerve za izplačilo dopusta, ko je oblikovana na dan 31. decembra poročevalskega leta. Od 1. januarja leta, ki sledi letu poročanja, se spremenijo stopnje zavarovalne premije organizacije
Pri izračunu zneska rezerve uporabite stopnje zavarovalnih premij, ki jih bo organizacija uporabljala od 1. januarja leta, ki sledi letu poročanja.
Regres za letni dopust je virtualni dolg, ki ga dolguje organizacija za izpolnjevanje obveznosti iz naslova regresa do zaposlenih na datum poročanja. Pri izračunu višine rezerve je treba med drugim upoštevati zavarovalne premije, ki se obračunajo na višino regresa. Ti stroški nastanejo, ko gre zaposleni na dopust, torej naslednje leto. To izhaja iz 15. člena PBU 8/2010 in pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27. januarja 2012 št. 07-02-18 / 01.
Izkazalo se je, da morate pri oblikovanju rezerve za plačilo dopustov na dan 31. decembra poročevalskega leta za izračun zneska te rezerve vzeti stopnje zavarovalnih premij za naslednje leto.
Kako ustvariti rezervo za dopust v davčnem računovodstvu (za delovno dobo ali ugodnosti ob koncu leta)
Da bi enakomerno odpisali zneske enkratnih plačil zaposlenim, imajo organizacije pravico ustvariti posebne rezerve v davčnem računovodstvu. Obstajajo tri takšne rezerve:
- za plačilo regresa;
- za izplačilo letnega nadomestila za delovno dobo;
- za izplačilo nadomestila ob koncu leta.
To pravilo določajo odstavki člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vsako od teh rezervacij je mogoče ustvariti, če podjetje za izračun davka od dobička uporabi osnovo nastanka poslovnega dogodka. Organizacije, ki uporabljajo gotovinsko osnovo, ne ustvarjajo rezerv. To je razloženo z dejstvom, da se vsi stroški, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček, upoštevajo šele po plačilu (člen 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odsev v računovodskih usmeritvah
Odločitev o oblikovanju rezerve popravite v računovodski usmeritvi za davčne namene. Na istem mestu navedite:
- način rezervacije (postopek za izračun mesečnih odbitkov, sestava stroškov, ki se upošteva pri oblikovanju rezerve itd.);
- mesečni odstotek odbitkov v rezervo;
- najvišji letni znesek odbitkov v rezervo.
Takšna pravila določajo klavzule člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Postopek oblikovanja rezerv
Oblikujte vse rezerve za prihajajoča plačila zaposlenim po enotni shemi (člen 6 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za izračun mesečnih odbitkov v rezervo naredite poseben izračun (oceno). V njem navedite:
- predviden letni znesek stroškov dela in plačil z upoštevanjem zavarovalnih premij;
- odstotek mesečnih odbitkov v rezerve.
Odstotek odbitkov v rezervo
Izračunajte mesečni odstotek prispevkov v rezervo za prihodnja izplačila zaposlenih po formuli:
odstavek 2
Situacija: kako določiti ocenjeno letno plačo in zaslužke za izračun mesečnega odstotka prispevkov v rezervo za bodoče zaslužke zaposlenih
Organizacija mora samostojno določiti predvideni letni znesek plač oziroma izplačil, za katere se oblikuje rezerva.
Za izračun mesečnih odbitkov v rezervo naredite poseben izračun (oceno) v poljubni obliki. V izračun vključite le ekonomsko upravičene podatke in jih potrdite s primarnimi dokumenti. Na primer, Uredba o plačah, kolektivna pogodba, osebje, urnik dopustov itd. To je navedeno v odstavku 1 člena 324.1, odstavku 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije in potrjeno v dopisu Ministrstva za Finance Rusije z dne 25. oktobra 2016 št. 03-03-06 / 2/62147.
Ocenjeno plačo je mogoče izračunati na podlagi:
- podatke o številu zaposlenih za prihodnje leto;
- sistem nagrajevanja, vzpostavljen v organizaciji.
Ocenjeni znesek prihodnjih plačil je mogoče izračunati na podlagi:
- veljavna metodologija za izračun regresa;
- trajanje počitnic, zagotovljenih zaposlenim v organizaciji;
- določbe o izplačilu nadomestila za delovno dobo oziroma nadomestila ob koncu leta.
Pri določanju predvidenega letnega zneska prihodnjih izplačil za izračun mesečnega odstotka prispevkov v rezervo za regres upoštevajte le dneve prihajajočih letnih praznikov (glavnih in dodatnih). Ne vključujte dni dopusta, ki jih zaposleni niso izkoristili v preteklih letih. Navsezadnje ste zanje že ustvarili rezerve, katerih stanja so bila prenesena v tekoče leto. Takšna pojasnila so vsebovana v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 24. septembra 2010 št. 03-03-06 / 1/617 z dne 13. julija 2010 št. 03-03-06 / 2/125.
Primer določanja mesečnega odstotka odbitkov od rezervacije za izplačilo dopusta
Alpha LLC je v računovodski politiki za davčne namene določila oblikovanje rezerve za plačilo dopustov za naslednje leto.
V skladu s kadrovsko tabelo bo Alpha od 1. januarja zaposlovala 25 ljudi, vključno z:
- Direktor s plačo 40.000 rubljev. in mesečni bonus v višini 25 odstotkov plače;
- glavni računovodja s plačo 20.000 rubljev;
- dva računovodja s plačami po 10.000 rubljev;
- 15 menedžerjev s plačami po 10.000 rubljev. in mesečne dodatke v višini 50 odstotkov plače;
- štirje prodajalci s plačami po 8.000 rubljev;
- dva nakladalca s plačami po 8.000 rubljev.
Vsi zaposleni v Alfi so upravičeni do 28 koledarskih dni plačanega letnega dopusta. Organizacija od 1. januarja nima zaposlenih, ki so imeli v preteklih letih neizkoriščene dni dopusta.
Ocenjeni znesek stroškov dela je:
| Naziv delovnega mesta | Plača, rub. | Mesečna premija, rub. | Plača z bonusom, rub. | Število kadrovskih enot | Skupaj, rub. |
| direktorja | 40 00 | 10 000 | 50 000 | 1 | 50 000 |
| Glavni računovodja | 20 000 | 20 000 | 1 | 20 000 | |
| računovodja | 10 000 | 10 000 | 2 | 20 000 | |
| Upravitelj | 10 000 | 5000 | 15 000 | 15 | 225 000 |
| Prodajalec | 8000 | 8000 | 4 | 32 000 | |
| Nakladalnik | 8000 | 8000 | 2 | 16 000 | |
| Skupaj na mesec | 363 000 | ||||
Ker zaposleni dejansko delajo 11 mesecev na leto (jedan mesec so na dopustu), je računovodja izračunal ocenjeno letno višino stroškov dela na naslednji način:
3.993.000 rubljev (363.000 rubljev / mesec? 11 mesecev).
Organizacija zaračunava prispevke za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje po skupni stopnji 30 odstotkov.
Prispevki za nezgodno zavarovanje in poklicne bolezni med letom se obračunavajo po stopnji 0,2 odstotka na dohodek vseh zaposlenih.
Višina prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje od ocenjene višine stroškov dela je:
1.197.900 RUB (3.993.000 rubljev? 30%).
Znesek prispevkov za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi od ocenjenega zneska stroškov dela za vse zaposlene je 7986 rubljev. (3.993.000 rubljev? 0,2%).
Ocenjeni znesek stroškov dela za leto, ob upoštevanju vseh zavarovalnih premij, je:
3.993.000 rubljev + 1 197 900 rubljev. + 7986 rubljev. = 5 198 886 rubljev.
Obdobje poravnave za izračun regresa je 12 koledarskih mesecev pred dopustom. Znesek ocenjenega zaslužka za obračunsko obdobje, vzet pri izračunu regresa, je enak:
363.000 rubljev / mesec ? 12 mesecev = 4 356 000 rubljev.
Pri izračunu ocenjenega zneska regresa se je računovodja vodil po delovnem zakoniku Ruske federacije.
Predviden znesek regresa za prihodnje leto je bil:
345.714 RUB (4 356 000 rubljev: 12 mesecev: 29,4 dni? 28 dni).
Znesek prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje od ocenjenega letnega regresa je enak:
103.715 RUB (345.714 RUB? 30 %).
Znesek prispevkov za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi iz ocenjenega letnega regresa za vse zaposlene je 691 rubljev. (345.714 rubljev? 0,2%).
Ocenjeni znesek regresa za leto, ob upoštevanju vseh zavarovalnih premij, je:
345.714 RUB + 103 715 rubljev. + 691 rubljev = 450 120 rubljev.
Mesečni odstotek odbitkov v rezervo za plačilo dopusta je:
450 120 rubljev : 5 198 886 rubljev. ? 100 % = 8,7 %.
Največji znesek odbitkov v rezervo
Situacija: kako v davčnem računovodstvu določiti najvišji znesek odbitkov v rezervo prihodnjih zaslužkov zaposlencev
Primer izračuna omejitve rezervacije za izplačilo dopusta za prihodnje leto
Računovodja Alpha LLC je naredil oceno (izračun) mesečnega odstotka odbitkov v rezervo za plačilo dopustov. Po oceni je ocenjeni znesek regresa za naslednje leto, ob upoštevanju prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi, 411.600 rubljev.
Dejanski znesek regresa je v preteklih letih v povprečju presegel ocenjeno za 20 odstotkov. Zato je bil v računovodski usmeritvi določen najvišji znesek odbitkov v rezervo za plačilo dopusta v višini:
411 600 rubljev ? 1,20 = 493.920 rubljev.
Mesečni znesek odbitkov v rezervo
Izračunajte mesečni znesek odbitkov v rezervo prihodnjih plačil zaposlenim po formuli:
Ta postopek izhaja iz določb odstavka 2 odstavka 1 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer izračuna v davčnem računovodstvu mesečnih odbitkov v rezervo za plačilo dopusta
Računovodska usmeritev Alpha LLC za davčne namene za naslednje leto predvideva:
- oblikovanje rezerve za plačilo dopusta;
- obračun mesečnih odbitkov v rezervo ob upoštevanju prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni;
- mesečni odstotek odbitkov v rezervo v višini 8,7 odstotka;
- najvišji znesek odbitkov v rezervo za leto v višini 493.920 rubljev.
Alfa naboji:
- prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje v skupni stopnji 30 odstotkov;
- prispevki za nezgodno zavarovanje in poklicne bolezni po stopnji 0,2 odstotka.
Januarja je znesek stroškov dela (brez regresa) ob upoštevanju vseh zavarovalnih premij znašal 412.698 rubljev.
Januarja je znesek odbitkov v rezervo znašal:
412 698 RUB ? 8,7% = 35.905 rubljev.
V trenutku, ko je znesek odbitkov vključen v davčno osnovo, je odvisen od tega, ali so plačila, za katera je bila oblikovana določena rezerva, neposredni ali posredni stroški (člen 1 člena 318, člen 2 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Organizacije lahko v svojih računovodskih usmeritvah samostojno določijo seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo blaga, opravljanjem dela ali opravljanjem storitev (člen 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s tem ima računovodja pravico, da se samostojno odloči, katere stroške (neposredne ali posredne) vključi v rezervo. Na primer, stroške oblikovanja rezerve za izplačilo dopustov zaposlenih, ki so neposredno vključeni v proizvodni proces, je mogoče pripisati neposrednim stroškom, če so v skladu z računovodsko politiko njihove plače vključene v neposredne stroške. Hkrati ima računovodja pravico izbrati drug vrstni red. Na primer, v sestavo posrednih stroškov vključite vse odbitke v rezervo, ne glede na to, ali je oblikovana, za čigave praznike se plača - zaposlenim v proizvodnji ali osebam, ki niso neposredno povezane s proizvodnim procesom.
Odbitke v rezervo, ki se nanašajo na neposredne odhodke, je treba upoštevati pri izračunu dohodnine ob prodaji proizvodov (gradenj, storitev), v nabavni vrednosti katerih se upoštevajo (2. odstavek 2. člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odbitke v rezervo, ki se nanašajo na posredne stroške, je treba upoštevati pri izračunu dohodnine ob obračunavanju (2. člen 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija opravlja storitve, se lahko tako neposredni kot posredni stroški upoštevajo v času njihovega nastanka (odstavek 3, odstavek 2 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V trgovinskih organizacijah se odbitki v rezervo za prihodnja plačila zaposlenim priznajo kot posredni stroški (3. odstavek 320. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato jih upoštevajte pri obračunu dohodnine ob obračunu.
Odgovornost
Pozor:če organizacija pri oblikovanju računovodske usmeritve ne potrdi vseh elementov, potrebnih za izračun rezerve, lahko davčni urad izpodbija zakonitost odločitve o oblikovanju in izloči odbitke v rezervo od odhodkov, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček.
Način rezervacije, mesečni odstotek odbitkov v rezervo in najvišji letni znesek odbitkov v rezervo se morajo odražati v računovodski politiki za davčne namene (člen 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Računovodske usmeritve se dosledno uporabljajo iz enega davčnega obdobja v drugo. Ker je davčno obdobje za davek od dohodka koledarsko leto, mora vse določbe računovodske usmeritve za naslednje davčno obdobje pred začetkom potrditi vodja organizacije. Potrditev vsaj enega od elementov, potrebnih za oblikovanje rezervacije po začetku koledarskega leta, se šteje za spremembo računovodske usmeritve. Spremembe računovodske politike začnejo veljati od začetka novega davčnega obdobja, to je od 1. januarja leta po spremembah (6. odstavek 313. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če organizacija, ne da bi čakala na začetek veljavnosti teh sprememb, začne vplačevati prispevke v rezervo, lahko davčni urad med revizijo takšne stroške prizna kot nerazumne. V arbitražni praksi obstajajo primeri sodnih odločb, ki potrjujejo legitimnost tega pristopa (glej na primer resolucijo Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 11. julija 2006 št. F08-2766 / 2006).
Ob koncu vsakega davčnega obdobja podjetja pripravijo letni obračun dohodnine. V skladu s členom 289 (člen 4) davčnega zakonika se njegova predložitev izvede najkasneje do 28. Pri izračunu davčne osnove je treba upoštevati številne točke. Med njimi je obvezen popis med letom oblikovanih rezerv. Prireja se 31. decembra. Namen tega postopka je ugotoviti neporabljene zneske ali prekoračitve stroškov ter prilagoditi davčno osnovo. Razmislimo še, kako poteka obračun rezerve za plačilo dopustov.
V čl. 324.1, točka 1 Davčnega zakonika vsebuje določbo, ki nalaga zavezancem, ki nameravajo izračunati rezervo za regres, v dokumentaciji odražati način izračuna, ki so ga sprejeli, ter najvišji znesek in mesečni odstotek prejemkov po tem členu. V ta namen se izdela poseben predračun. Odraža obračun mesečnih zneskov v rezervi v skladu s podatki o predvidenih stroških na leto. Proračun se izvede z vključitvijo zneska zavarovalnih premij, plačanih iz stroškov. Odstotek prejemkov v rezervi se določi kot razmerje med predvidenimi letnimi izdatki zanje in ocenjenim letnim zneskom plače zaposlenih.
Po čl. 324.1, točka 2 Davčnega zakonika, se obračunavanje rezerve za plačilo dopusta pripiše postavkam stroškov plače ustreznih kategorij zaposlenih. Ministrstvo za finance je na podlagi norme, določb iz 1. točke, ugotovilo, da imajo zavezanci pravico samostojno določiti vrsto odhodkov, na katere se ti odhodki nanašajo. Lahko so posredni ali neposredni in se nanašajo tako na delavce, ki so vključeni v proizvodni proces, kot na tiste, ki v podjetju opravljajo druge dejavnosti, ki niso povezane s sproščanjem izdelkov. Zavezanec pa mora svojo izbiro zabeležiti v dokumentaciji. Dovoljen je tudi izračun odstotka regresa za regres za vsako strukturno enoto. V tem primeru se postavka teh stroškov sestavi za podjetje kot celoto.
Po določbah iz odst. 2. odstavek 1. čl. 324.1 davčnega zakonika je mogoče sestaviti naslednjo formulo:
% = (Počitniški načrt + SW počitnice) / (OTplan + SWOT) × 100 % pri čemer;
Po določitvi odstotka ga je treba vsak mesec pomnožiti z zneskom glede na dejanske odhodke za plačo (vključno z zavarovalno premijo). Dobljeni rezultat se vključi v obračun rezerve za izplačilo dopusta po čl. 255, točka 24 Davčnega zakonika. V tem primeru je treba zagotoviti, da nabrani znesek ne presega mejne vrednosti, določene v dokumentaciji.
Razmislimo o oblikovanju rezerve za plačilo počitnic za podjetje, ki se ukvarja z izdelavo nakita iz nežlahtnih materialov. Decembra je bilo sklenjeno, da se izdela predračun prihodnjih stroškov za leto 2013. Za davčne namene je bila ustrezna rezervacija določena v računovodski dokumentaciji. Hkrati je bil določen najvišji znesek prejemkov in mesečni odstotek. Družba je za leto 2013 načrtovala naslednje izdatke:
Za leto 2013 so bile stopnje zavarovalnih zneskov iz sklada plač:
Vrsta dejavnosti, ki jo podjetje opravlja, spada v 9. razred poklicnega tveganja (šifra OKVED 36.61). To pomeni, da je stopnja zavarovalne premije 1%. Splošna stopnja je 31 % (22 + 5,1 + 2,9 + 1). Nato bomo ustvarili rezervo za plačilo dopusta:
Predvideni znesek za leto bo:
264.000 rubljev + 264.000 rubljev × 31 % = 345.840 RUB
Iz dokumentacije je razvidno, da je najvišji znesek stroškov 345 840. Predpisani letni sklad plač, vključno z izplačili zavarovanj:
3.000.000 rubljev + 3.000.000 rubljev × 31 % = 3.930.000 RUB
Odstotek odbitkov za vsak mesec:
345 840 rubljev / 3.930.000 RUB × 100 % = 8,8 %
V skladu s prejetimi podatki se izdela ocena
Rezerva za prihajajoče izplačilo dopusta po čl. 255, točka 24 Davčnega zakonika, bo vključen v strošek plače. V tem primeru znesek dejansko dodeljenih plačil ne bo pomemben. Kot je navedeno zgoraj, so vključeni tudi v regres za regres, kar pomeni, da se ti prispevki ne nanašajo na druge stroške, kot je zavarovanje za plačo. Upoštevati je treba, da je rezerva dovoljena le pri plačilu dodatnega in glavnega dopusta.
Nadomestilo za neizrabljeno obdobje je treba takoj pripisati stroškom plač. Ta določba je določena v čl. 255, odstavek 8 Davčnega zakonika. To naročilo navaja tudi dopis Ministrstva za finance. Tu je treba omeniti, da govorimo zlasti o odpravnini. Toda v čl. 255 se nanaša na prejemke za neizrabljena obdobja v skladu z delovnim zakonikom Ruske federacije.
Ker med letom zavezanci izhajajo iz ocenjenih in ne dejanskih izdatkov za rekreacijo zaposlenih, se lahko do konca obdobja razvije nekoliko problematična situacija. Zlasti znesek, ki je dejansko prenesen zaposlenim na dopustu, lahko presega znesek rezerve. Poleg tega je njegova vrednost, ki se pripisuje odhodkom, večja od dejanskih stroškov organizacije. V zvezi s tem je povsem naravno, da zavezanec opravi popis rezerve za izplačilo dopusta. Ta predpis je določen v čl. 324.1 davčnega zakonika (člen 3, odstavek 1). Rezultate opravljenega postopka je treba ustrezno pripraviti. Zlasti se sestavi akt (v kakršni koli obliki). Odraz dobljenih rezultatov bo odvisen od tega, ali namerava podjetje v naslednjem obdobju še naprej sestavljati zalogo ocenjenih stroškov.
Po čl. 324.1, stran 3, odst. 3, v primeru, da družba nima dovolj sredstev v dejansko vračunani rezervi, kar je potrjeno s popisom ob koncu obdobja, mora zavezanec po podatkih na dan 31. decembra leta, v katerem je je bila sestavljena, v stroške vključiti dejanske zneske za izplačilo dopustov. V skladu s tem se dodajo in za katere navedena zaloga ni bila sestavljena prej. Če družba pri načrtovanju naslednjega obdobja meni, da je rezerva za regres neustrezna, se znesek stanja, ki je bil razkrit pri preverjanju dne 31. decembra, napoti na postavko prihodkov iz poslovanja v tekočem obdobju.
Če računovodska usmeritev družbe glede rezervacij ostane nespremenjena, se lahko ob koncu davčnega obdobja ugotovi stanje premalo izkoriščenih sredstev. V skladu s četrtim odstavkom prejšnjega člena davčnega zakonika se rezerva za prihodnje odhodke prilagodi glede na:
Če je po rezultatih usklajevanja znesek obračunane rezervacije za neizkoriščene počitnice večji od dejanskega stanja rezervacije do konca leta, je treba znesek presežka všteti v strošek plače. z drugimi besedami, če HO> OHR, potem je razlika enaka stroškom dela. Če se po rezultatih uskladitve izkaže, da je znesek manjši, ga je treba vključiti med prihodke iz poslovanja.
Znesek odbitkov za rezervo za plačilo dopusta je 345.840 rubljev. V letu 2013 je bilo zaposlenim izdanih 310.000 rubljev. Zavarovalne premije so bile:
310.000 x 31% = 96.100 rubljev.
Pri usklajevanju ob koncu let se je pokazalo, da je dejansko odmerjeni znesek (vključno s prispevki) za 60.260 višji od zneska rezerve, zato sredstva ne zadostujejo. V zvezi s tem je treba presežni znesek vključiti v stroške plače.
Znesek za rezervo za stroške plačila regresa - 345 840 rubljev. Skozi vse leto so zaposleni prejeli 250 tisoč rubljev. Zavarovanje je znašalo 77.500 rubljev. (250 tisoč x 31 %). Do konca leta se je med popisom izkazalo, da je znesek rezerve za 18.340 rubljev večji od dejansko izdanega regresa (skupaj z zavarovanjem). Presežek se razvrsti kot neposlovni prihodek.
Določiti jih je treba šele na zadnji dan koledarskega leta. Stanje prihodnjih stroškov za izplačilo dopusta v davčnem obdobju se ne usklajuje. Pri usklajevanju se v praksi pogosto poraja vprašanje, kako naj se štejejo neizkoriščeni dnevi. Obstajata dve možnosti. Prvi bi moral upoštevati ocenjeno število dni na leto. Primerja se z dejansko prevzetim zneskom. Po drugi možnosti morate upoštevati vse dneve, ki niso bili uporabljeni 31. decembra, vključno z dnevi preteklih let. Ministrstvo za finance se nagiba k prvi možnosti. V arbitražni praksi obstajajo primeri uporabe drugega pristopa.
V davčnem računovodstvu je priprava rezervacije za regres zavezanec pravica, v računovodstvu pa obveznost. Vendar je treba opozoriti, da tega v regulativnih dokumentih ni neposrednih navedb. Kljub temu se po analizi PBU 8/2010 izplačilo letnega dopusta zaposlenim šteje za ocenjeno obveznost organizacije. Prizna se kot tako, če so izpolnjeni številni pogoji, določeni v oddelku 5 določenega PBU. V skladu s 16. odstavkom istega dokumenta znesek ocenjene obveznosti ugotovi podjetje v skladu z razpoložljivimi dejstvi gospodinjstva. dejavnosti, izkušnje pri izvajanju podobnih obveznosti. Po potrebi se upošteva tudi mnenje strokovnjakov. Ker zakon "o računovodstvu" ne določa jasnih pravil za sestavljanje zalog, bi bila za mnoge organizacije najboljša rešitev uporaba postopka, ki se uporablja za davčne namene. Tako bi bilo mogoče zbližati obe bilanci in odpraviti potrebo po upoštevanju PBU 18/02.
V zvezi s tem je povsem logično, da se davčni zavezanci vprašajo, ali imajo pravico do obračuna regresa po pravilih davčnega zakonika. Predstavniki ministrstva za finance so se v odgovoru na to omejili na sklicevanje na zgoraj navedene normative. Zlasti je bilo pojasnjeno, da se ocenjene obveznosti odražajo v računovodstvu v skladu s pravili PBU 8/2010, v davčnem poročanju pa - čl. 324.1 NK. V skladu z določbami PBU iz 16. člena mora podjetje dokumentirati veljavnost zneska ocenjene obveznosti. Če je ta pogoj izpolnjen, se lahko domneva, da se rezerva za prihodnje stroške regresa po potrebi lahko sestavi v bilanci stanja v skladu s pravili iz čl. 324.1 NK. V nadaljevanju so prispevki namenjeni za obvezno pokojninsko, socialno (v primeru začasne nezmožnosti za delo zaradi materinstva, v primeru nezgode in poklicne bolezni), zdravstveno zavarovanje.
Zavezanec se je pritožil zoper odločbo davčne službe, ki je ugotovila, da je bil obračun stroškov za oblikovanje regresa za letni dopust opravljen neupravičeno. V zvezi s tem je bil zaračunan dodatni davek od dohodka v višini približno 1,7 milijona rubljev. Davčna služba je menila, da je obračunavanje rezerve s strani izplačevalca za prihodnje izplačilo dopusta delavcem glede na število dni neizkoriščene dobe za vse dopuste zaposlenih, ki niso bili izkoriščeni od začetka poslovanja družbe, opravljeno nezakonito. Sodniki pa so analizirali določbe čl. 342.1, str 4. Predvsem so opozorili, da vsebina navedene norme ne pomeni nedvoumnega sklepa, da gre ravno za tiste dopuste, ki se odobrijo za tekoče poročevalsko obdobje. Po čl. 3 Davčnega zakonika je treba nastajajoče nerazrešene nejasnosti, protislovja in dvome zakonodajnih aktov o taksah in davkih razlagati v korist davkoplačevalca. Po čl. 122-124 delovnega zakonika je delodajalec dolžan delavcem zagotoviti letni plačani dopust. Hkrati zakon predvideva možnost prenosa tega obdobja. Poleg tega normativi prepovedujejo, da se plačani letni dopust ne zagotavlja 2 leti zapored. Iz tega sledi, da pod neizkoriščenimi roki po čl. 324.1 Davčnega zakonika je treba razumeti dneve, ki niso bili predvideni tako v tekočem kot v preteklih obdobjih.
Razmislimo, kako narediti rezervo za plačila dopusta ("1C: ZUP"). Zmogljivosti, ki so na voljo v programu, vam omogočajo, da stroške enakomerno vključite v proizvodne stroške ali promet v obdobju poročanja. To pa prispeva k kompetentnemu načrtovanju in razdelitvi financ. Davčne in računovodske transakcije se sestavljajo avtomatsko z dokumentom »Odraz plače v reguliranem računovodstvu«.
Postavitev inventarja se izvede na naslednji način:
Urniki počitnic se običajno sestavijo pozimi. V skladu z normativi mora biti delavec o prihajajočem dopustu obveščen 2 tedna pred njegovim začetkom. To obveznost določa 3. del 123. člena delovnega zakonika. Obvestilo mora biti pisno. Po seznanitvi ga mora zaposleni potrditi s svojim podpisom. Praviloma zadostuje izdaja ustreznega ukaza vodje. Pravzaprav bo deloval kot obvestilo. Po splošnem postopku se regres izda tri koledarske dni pred začetkom dopusta. V primeru zamude se lahko podjetju naloži upravna kazen (globa). V primeru ponovne kršitve delovnega zakonika je delodajalec lahko diskvalificiran za obdobje od 1 do 3 let.
V primeru upokojitve z naknadno odpovedjo se delavcu izplača tudi regres za tri dni, poln obračun pa se izvede zadnji delovni dan. Delavec ima pravico razdeliti obdobje, ki mu je dodeljeno, na več delov. V zakonu ni omejitev glede njihovega števila. Vendar pa obstaja določen pogoj. Vsaj en del dopusta mora biti najmanj 14 koledarskih dni. Preostalo obdobje si lahko delavec razdeli po lastni presoji.
Vendar je treba tukaj omeniti en pomemben odtenek. Delavcu se lahko odpove počitek, če je v skladu z urnikom ta čas razporejen v drug čas. Na primer, zaposleni mora iti na dopust dvakrat letno - en in tri tedne. Zaposleni zahteva tri dni počitka z ohranitvijo plače. V tem primeru ga lahko upravitelj zavrne. To je posledica dejstva, da je urnik dopustov obvezen tako za zaposlenega kot za delodajalca. Ta predpis je določen v čl. 123, 2. del TC. V primeru, da lahko odhod zaposlenega na počitek negativno vpliva na produktivnost podjetja, se to obdobje lahko odloži. To pa mora biti nujno soglasje zaposlenega samega. Hkrati zakon prepoveduje neizvajanje dopusta 2 leti zapored. Pri določanju tega obdobja morate upoštevati delovna leta in ne koledarska leta. Tako je treba odštevanje opraviti od datuma začetka njegove poklicne dejavnosti v državi podjetja. Poleg tega zakon predvideva delodajalca, ki delavcu, mlajšemu od 18 let ali zaposlenemu na nevarnem ali nevarnem delu, ne bo pustil na počitek.
Več kot tri leta je v veljavi Uredba o računovodstvu "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva" (PBU 8/2010) (potrjena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 12. 10 št. 167n). Če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
organizacije morajo v skladu s 5. odstavkom PBU 8/2010 pripoznati ocenjeno obveznost v računovodstvu. Kadar podjetje dvomi o obstoju določene obveznosti, pripozna rezervacijo, če je na podlagi analize vseh okoliščin in pogojev, vključno s strokovnim mnenjem, bolj verjetno, da obveznost obstaja. Znesek ocenjene obveznosti določi organizacija na podlagi razpoložljivih dejstev njenega gospodarskega življenja, izkušenj v zvezi z izpolnjevanjem podobnih obveznosti in (če je potrebno) mnenj strokovnjakov.
Delodajalec je v skladu s členom 114 delovnega zakonika Ruske federacije dolžan zaposlenim zagotoviti letni dopust z ohranitvijo delovnega mesta (položaja) in povprečnega zaslužka. Na splošno je letni plačani dopust zaposlenega 28 koledarskih dni (člen 115 delovnega zakonika Ruske federacije).
Zagotavljanje letnega plačanega dopusta se nanaša na jamstva (členi 164, 165 delovnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se regres šteje za plačo (členi 136, 129 delovnega zakonika Ruske federacije). Zato je treba regres priznati kot plačo zaposlenega, to je plačilo za delo.
Višina regresa se določi kot zmnožek povprečne dnevne plače za zadnjih 12 koledarskih mesecev (obračunsko obdobje) pred dogodkom in števila dni dopusta. Povprečni dnevni zaslužek pa se najde kot količnik od deljenja zneska dejansko obračunanih plač za obračunsko obdobje z zmnožkom 12 in povprečnega mesečnega števila koledarskih dni (29.4) (člen 139 delovnega zakonika Ruska federacija, klavzula 10 Uredbe o posebnostih postopka izračuna povprečne plače, odobrene z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 24. 12. 2007 št. 922).
Obračunsko obdobje je tekoče, saj je treba enakih zahtevanih 12 koledarskih mesecev šteti šele po nastanku dogodka. Glede na to višina regresa za določen opravljeni mesec ni trdna.
Organizacija lahko ob koncu vsakega meseca spremlja število dni dopusta, ki jih ima zaposleni. Za vsak opravljen mesec pri delodajalcu (vključno z obdobjem omenjenega dopusta) ima delavec pravico do 2,33 dni dopusta (28 dni: 12 mesecev × 1 mesec). Meseci se tukaj ne štejejo od 1. januarja poročevalskega leta, temveč od začetka delovnega leta zaposlenega. Prvo takšno leto se začne z datumom začetka delovne dejavnosti zaposlenega v organizaciji. Posebnosti izračuna delovne dobe, ki daje pravico do letnega plačanega dopusta, so določene v členu 121 delovnega zakonika Ruske federacije.
Stroški dela so večinoma odhodki za običajne dejavnosti (členi 3, 8 računovodskih predpisov "Organizacijski stroški" (PBU 10/99), odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.99 št. 33n). Predpogoj za pripoznavanje odhodka v računovodstvu je sposobnost določitve njegovega zneska (člen 16 PBU 10/99). Višina regresa za določen opravljeni mesec se ne more izračunati prej kot v mesecu dejanske odobritve dopusta. Zato se regres izračuna naenkrat - tik pred dopustom.
Tako obveznosti za dopust obstajajo in se kopičijo. Čeprav se štejejo za plačilo za delo, so v bistvu obveznost za odloženo plačilo. Knjigovodstvo obveznosti z nedoločeno vrednostjo in (ali) rokom zapadlosti natančno ureja prej omenjeni PBU 8/2010 (4. člen PBU 8/2010).
Pri izplačilu regresa so, kot vidimo, upoštevani zgornji trije pogoji za ocenjene obveznosti:
Od začetka PBU 8/2010 so financerji verjeli, da so obveznosti za prihajajoče plačilo dopusta ocenjene (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 14. junija 2011 št. 07-02-06 / 107), čeprav od dobesedno branje prvotne različice pododstavka "a" odstavka 2 PBU 8 / 2010 ne bi smelo imeti. Po navedeni normi se PBU 8/2010 ni uporabljal za pogodbe, po katerih na dan poročanja vsaj ena pogodbena stranka ni v celoti izpolnila svojih obveznosti, razen za namerno nedonosne pogodbe. Pogodbe o zaposlitvi so neprekinjene. Obveznosti iz pogodbe bodo v celoti izpolnjene šele z dnem njene odpovedi, na dan poročanja pa se to ne upošteva. Pojasnilo, uvedeno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. februarja 2012 št. 23n k pododstavku "a" odstavka 2 (v pogodbah o delu se nanaša na izjemo), je vse postavilo na svoje mesto. Hkrati je bil učinek nove izdaje razširjen na letne računovodske izkaze za leto 2011 (3. člen Odredbe št. 23n).
In to je pomenilo, da je od leta 2011 večina organizacij dolžna ustvariti rezervo za plačilo dopustov v računovodstvu. Navsezadnje ima PBU / 2010 pravico, da se ne uporablja samo (3. odstavek PBU 8/2010):
Po izvedenih spremembah so financerji ponovno opozorili, da je oblikovanje rezerve za plačilo dopustov v računovodstvu obveznost, ki izhaja iz PBU 8/2010 (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. 4. 12 št. 07-02- 06/110).
Datumi obračunavanja
Od vsakega datuma poročanja mora organizacija v skladu s 15. odstavkom PBU 8/2010 v računovodskih izkazih odražati rezervo v višini, ki ji bo omogočila, da zaposlenim v celoti izplača regres, ki jim pripada. To pomeni, da mora znesek rezerve na datum poročanja predstavljati znesek, ki ga imajo zaposleni v organizaciji pravico zahtevati v tistem trenutku, za dneve dopusta, ki so jih zaslužili.
Gospodarski subjekt sestavlja letne računovodske (finančne) izkaze za poročevalsko leto. Obdobje poročanja za letne računovodske (finančne) izkaze (leto poročanja) je koledarsko leto - od 1. januarja do vključno 31. decembra, z izjemo primerov ustanovitve, reorganizacije in likvidacije pravne osebe (2., 3. člen čl. 13, klavzula 1 člena 15 zveznega zakona z dne 06. 12. 11 št. 402-FZ "O računovodstvu").
Obdobje poročanja za medletne računovodske (računovodske) izkaze je obdobje od 1. januarja do dneva poročanja obdobja, za katerega so sestavljeni medletni računovodski (finančni) izkazi, vključno. Takšne izkaze gospodarski subjekt sestavi za poročevalsko obdobje, krajše od poročevalskega leta, v primerih, ko:
ugotovljena je bila obveznost predložitve (4. člen 15. člena, 4. člen, 5. člen 13. člena zakona št. 402-FZ).
Datum, na katerega so sestavljeni računovodski (finančni) izkazi (datum poročanja), je zadnji koledarski dan poročevalskega obdobja, z izjemo primerov reorganizacije in likvidacije pravne osebe (člen 6 zakona št. 402-FZ ).
Uredba o računovodstvu "Računovodsko poročanje organizacije" (PBU 4/99) (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 7. 99 št. 43n) naroča organizacijam, da sestavijo vmesne računovodske izkaze za mesec, četrtletje dne. obračunsko osnovo od začetka poročevalskega leta (48. člen).
Skladnost z določenimi normativi PBU 8/2010 in PBU 4/99 zavezuje organizacijo, da mesečno (četrtletno) plačuje prispevke v rezervo.
Kot lahko vidite, lahko ustvarite rezervo za plačilo dopustov:
Prva možnost je blizu idealne, vendar zahteva največ stroškov dela. Tretjo možnost lahko uporabijo le tiste organizacije, ki udeležencem predložijo le letna poročila.
Možne definicije
V PBU 8/2010 metodologija za določanje zneska odbitkov v rezervo za plačilo dopustov ni določena. Po treh letih delovanja tega PBU se ni pojavila. Zato organizacija sama razvije takšno metodologijo izračuna in jo odobri v računovodski usmeritvi za računovodske namene. In sprejeta možnost bi morala voditi do vrednosti, ki odraža najbolj zanesljivo denarno oceno stroškov, potrebnih za izračun obveznosti plačila dopusta. Najbolj zanesljiva ocena odhodkov je znesek, ki je potreben neposredno za izpolnitev (poplačilo) obveznosti na datum poročanja (15. člen PBU 8/2010).
Znesek rezerve bi moral pokrivati ne le neposredno skupek plačil za dopust zaposlenim, temveč tudi znesek zavarovalnih prispevkov, ki so jim nastali v državnih zunajproračunskih skladih v skladu z zveznimi zakoni:
Naj spomnimo, da je v tekočem letu najvišja vrednost osnove za izračun zavarovalnih prispevkov v državne zunajproračunske sklade 624.000 rubljev. (Člen 1 Odloka vlade Ruske federacije z dne 30. novembra 2013 št. 1101). Od dohodka, ki presega ta znesek, zavarovalne premije v splošnem primeru (4. člen 8. člena, 1. člen 58.2. člena zakona št. 212-FZ):
Pri izbiri možnosti za izračun rezerve za regres lahko za začetni vzamete povprečni dnevni zaslužek ali plačni sklad. Čeprav lahko organizacija izkoristi znesek obračunanega regresa za preteklo leto in ga poveča (zmanjša) za vrednost razmerja načrtovane plačilne liste za leto poročanja in plačilne liste za preteklo leto.
Povprečni dnevni zaslužek
- po organizaciji
Za določitev povprečnega dnevnega zaslužka za izplačilo regresa za organizacijo lahko uporabite postopek, ki se uporablja pri določanju povprečnega zaslužka za izračun regresa. Skupni znesek izplačil, vključenih v izračun in obračunanih v korist vseh zaposlenih za obračunsko obdobje, se v tem primeru deli s številom mesecev v obdobju in s povprečnim številom dni v mesecu - 29,4.
Znesek regresa za podjetje (Sotp. Pr.) se določi po formuli:
Sotp. pr. = Sdz. pr. × Dpr.,
kjer je Sdz. pr. - povprečni dnevni zaslužek za podjetje, rubljev; dr. - število dni dopusta, ki so jih zaposleni v podjetju zaslužili na datum poročanja.
Ta vrednost bo skupaj z od nje izračunanimi zavarovalnimi prispevki v državne izvenproračunske sklade in za poškodbe znašala odbitke v rezervo (ОR):
Op = Sotp. pr + Sotp. pr. × (Tvn. f + Ttr.),
kjer je Tvn. f - stopnja zavarovalnih prispevkov v državne zunajproračunske sklade; Ttr. - stopnja zavarovalnih premij za poškodbe.
Malo verjetno je, da bo znesek tako pridobljenega odbitka v rezervo sovpadal z zneskom, ki bi ga organizacija zahtevala za izplačilo regresa vsem zaposlenim v podjetju za vse dni dopusta, ki so jih zaslužili na datum poročanja.
- delavci
V poročanju, kot je navedeno zgoraj, je treba odražati najbolj zanesljivo oceno prihodnjih stroškov organizacije. Takšno oceno je mogoče zagotoviti, če se znesek regresa izračuna za vsakega zaposlenega. Če ga želite poiskati, lahko uporabite naslednjo formulo:
Sotp. i = Сдз i × Дi,
kjer Sotp. i je znesek regresa i-tega zaposlenega, rubljev; Сдз i - povprečni dnevni zaslužek i-toga zaposlenega, rubljev; Di je število dni dopusta, ki jih zasluži i-ti zaposleni na datum poročanja.
Med dejanskim delom delavca se dnevi dopusta, ki jih zagotovi in plača delodajalec, postopoma kopičijo. Zato je pri izbiri datuma za izračun rezervacije logično, da rezervacijo za nakopičene dopuste priznamo za maksimalno zanesljivost podatkov na mesečni ravni, saj imajo zaposleni pravico do dni dopusta.
Z mesečnim obračunavanjem rezerve se bo kazalnik Di (število dni) povečal za 2,33 dni, če zaposleni ta mesec ne vzame še enega dopusta. Če je izbrana četrtletna metoda oblikovanja rezerve, je ta kazalnik 7 dni ((28 dni / 12 mesecev × 3 mesece) = (2,33 dni / mesec × 3 mesece)).
Malo verjetno je, da bo na datum poročanja število "delovnih" mesecev zaposlenega, na podlagi katerega se določi število dni dopusta, ki jih je zaslužil, enako celemu številu. Če je preostanek krajši od pol meseca, se izloči iz izračuna, preostanek nad 15 dni pa se zaokroži na polni mesec (35. člen Pravilnika o rednih in dodatnih dopustih (ki ga potrdi NKT dne ZSSR 30. aprila 30. št. 169), pismo Rostruda z dne 26. julija 2006 št. 1133-6).
Nekatere kategorije delavcev imajo pravico do podaljšanega osnovnega plačanega dopusta, ki presega 28 koledarskih dni. Tako se zaposlenim, mlajšim od 18 let, na podlagi člena 267 delovnega zakonika Ruske federacije dodeli 31-dnevni letni dopust, invalidom v skladu s členom 23 zveznega zakona z dne 24. novembra 1995 št. 181. -FZ "O socialni zaščiti invalidov v Ruski federaciji" - najmanj 30 koledarskih dni ...
Zaposlenim se zagotovijo letni dodatni plačani dopusti (členi 116-119 delovnega zakonika Ruske federacije):
Če so zaposleni upravičeni do podaljšanega glavnega dopusta ali dodatnega plačanega dopusta, se kazalnik Di izračuna tako, da se skupno število dni letnega dopusta deli:
Tudi tokrat je skupni znesek odbitkov v rezervo opredeljen kot vsota prejemkov za dneve dopusta, ki jih zasluži vsak zaposleni, in zavarovalnih premij, ki so nanj obračunane.
Primer 1
Organizacija, ki uporablja skupni davčni sistem in se ukvarja s proizvodnjo plastičnih izdelkov, ustvari rezervo za plačilo dopustov posebej za vsakega zaposlenega.
Začetni podatki na dan 31. maja (števec) in 30. junija (imenik) 2014 so prikazani v tabeli 1. Podatki o številu dni neizkoriščenega dopusta (N/A) ob koncu navedenih mesecev za izračun rezerve so zagotavlja kadrovska služba. Bukur in Ćorluka sta junija odšla na dopust za 28 in 14 koledarskih dni. To je povzročilo zmanjšanje števila dni dopusta, ki so si jih zaslužili.
Rezerva se obračunava konec zadnjega dne maja in junija. Obračunsko obdobje za določitev povprečne plače v prvem primeru je obdobje od junija 2013 do maja 2014, v drugem - od julija 2013 do junija 2014. To pojasnjuje razliko v povprečnih dnevnih zaslužkih, uporabljenih za izračun ocenjene rezerve za navedene mesece.
Skupna stopnja zavarovalnih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno zdravstveno zavarovanje in obvezno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom za organizacijo z dohodkom zaposlenih, izračunanim na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka koledarskega leta v okviru 624.000 rubljev, je 30 %.
Dejavnosti organizacije spadajo v četrti razred poklicnega tveganja (1. odstavek 21. člena, 3. odstavek 22. člena zakona št. 125-FZ, 3. odstavek Pravilnika za razvrščanje vrst gospodarske dejavnosti v razred poklicnega tveganja, odobreno z odlokom vlade Ruske federacije z dne 01. 12. 2005 št. 713, Razvrstitev vrst gospodarske dejavnosti po razredih poklicnega tveganja, odobrena z odredbo Ministrstva za delo Rusije z dne 25. 12. 12 št. 625n). Posledično je stopnja prispevkov za obvezno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni 0,5% (člen 1 Zveznega zakona z dne 2. 12. 13 št. 323-FZ "O stopnjah zavarovanja za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni za leto 2014 in za obdobje načrtovanja 2015 in 2016 ", člen 1 zveznega zakona z dne 22. decembra 2005 št. 179-FZ "O zavarovalnih stopnjah za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni za leto 2006").
Za znesek prejemka AN Bezlikhotne, vključenega v rezervo maja, 24.769,92 rubljev. (1548,12 rubljev / dan × 16 dni) zavarovalne premije je treba zaračunati zunajproračunskim skladom in za poškodbe 7554,83 rubljev. (24.769,92 RUB × (30 % + 0,5 %)). Skupno je treba maja v rezervo za plačilo počitnic dodati 32 324,75 rubljev. (24 769,92 + 7554,83).
Pri izračunu ocenjene rezerve za 30. junij se komponenta za plačilo dopusta, ki ga zasluži Bezlihotne, poveča na 38.859,47 rubljev. ((1567,23 rubljev / dan × 19 dni) × (100% + 30,5%)), kjer je 1567,23 povprečni dnevni zaslužek brez povpraševanja za izračun regresa, izračunan za obdobje od julija 2013 do junija 2014 , 19 - število dni dopusta si je prislužil 30. junija.
Podobni izračuni se izvajajo za vse ostale zaposlene. Številčni podatki teh izračunov so navedeni v stolpcih 5, 6 in 7 tabele 1.
Skupaj v rezervi za izplačilo dopusta zaposlenim v organizaciji:
od 31. maja je bilo zaračunanih 261 381,86 rubljev. (32 324,75 + 43 972,11 + 24 536,64 + 30 431,61 + 60 618,32 + 31 509,33 + 10 620,29 + 27 368,83);
30. junij - 165.287,06 rubljev. (38 859,11 + 7166,93 + 27 476,80 + 34 818,60 + 0,00 + 38 345,26 + 14 613,81 + 4006,19).
Glavna prednost te možnosti za izračun rezerve je visoka natančnost pri določanju vrednosti ocenjene obveznosti za dopust, glavna pomanjkljivost je njena delovna intenzivnost, saj pade na mesečni ravni:
preračuna povprečno dnevno plačo zaposlenega na podlagi novega obračunskega obdobja, in
na novo določi število dni dopusta, ki si jih je zaslužil vsak zaposleni.
Primer 1 kaže, da se lahko tudi v dveh zaporednih mesecih vrednosti ocenjenih rezerv močno razlikujejo. K temu pripomoreta sprememba vrednosti povprečne dnevne plače po mesecih in prijava naslednjega dopusta s strani zaposlenih, kar takoj zmanjša število dni dopusta, ki so si jih zaslužili.
Kot je navedeno zgoraj, posamezni gospodarski subjekti ne smejo pripravljati medletnega poročanja, sestavljajo le letne računovodske (finančne) izkaze. Za pripravo letnih računovodskih izkazov ni pomembno, ali je bila rezerva oblikovana med letom. Za zagotovitev zanesljivosti njegovih kazalnikov je dovolj, da se ob koncu poročevalskega leta oblikuje rezerva. In za to potrebujete podatke o povprečnem dnevnem zaslužku vsakega zaposlenega, izračunanem za leto poročanja, in številu dni dopusta, ki so jih zaslužili na dan 31. decembra.
Uporaba splošne stopnje zavarovalnih premij pri izračunu zneskov, pripisanih rezervi, lahko nekoliko poveča njen obseg. Dejansko, če dohodek zavarovancev presega ugotovljeno mejno vrednost osnove za leto 2014, 624.000 rubljev. občutno se je znižala stopnja zavarovalne premije s 30 na 10 %. Če želite preseči določen znesek 624.000 rubljev. regres lahko:
Za vašo informacijo: vrednost povprečnega dnevnega zaslužka zaposlenega pri izračunu dopusta, če mu je v obračunskem obdobju nastalo 624.000 rubljev. hkrati pa je bilo to obdobje v celoti izdelano, enako 1.768,71 rubljev / dan. (624.000 rubljev / (29,4 dni / mesec × 12 mesecev)).
- po skupinah delavcev
V intervalu med zgornjima metodama obstaja različica izračuna povprečja za kategorije osebja, na primer za glavne oddelke, vodstveno osebje in servisne oddelke.
Organizacija ustvarja rezervo za plačilo dopustov po kategorijah osebja. Začetni podatki za izračun rezerve za maj 2014 so navedeni v stolpcih 3 in 4 tabele 2.
Povprečna dnevna plača delavcev v glavni proizvodnji je enaka 1222,56 rubljev / dan. (2.659.800,00 RUB: 74 / 29,4 dni). Znesek nadomestila za 1202 dni neizkoriščenega dopusta v tej skupini je 1.469.516,27 rubljev. (1202,46 rubljev / dan × 1202 dni), je znesek zavarovalnih premij, zaračunanih na to nadomestilo, 448.202,46 rubljev. (1.469.516,27 RUB × (30 % + 0,5 %)). Posledično je 1.917.718,73 rubljev vključenih v rezervo za plačilo dopustov za glavne proizvodne enote konec maja. (1 469 516,27 + 448 202,46).
Podobni izračuni se izvajajo za servisne in vodstvene oddelke. Podatki, pridobljeni v okviru delitev, so prikazani v stolpcih 5, 7, 8 in 9 v ustreznih vrsticah.
Za izračun skupnega zneska rezerve se kazalniki seštejejo po kategorijah delavcev. Na podlagi tega je bilo v rezervo za plačilo dopusta na zadnji dan maja dodanih 2.369.882,43 rubljev. (1 917 719,73 + 203 330,75 + 248 832,95).
Delovna intenzivnost izračuna ocenjene obveznosti se bo nekoliko zmanjšala z uporabo namesto povprečne dnevne plače zaposlenega ali skupine zaposlenih načrtovane povprečne dnevne plače za navedene kategorije.
Plačni sklad
- normativna metoda
Pri izračunu ocenjene obveznosti lahko uporabite tako imenovano normativno metodo. Razmerje (odstotek odbitkov od rezerve) se določi kot delež izdatkov za regres v splošnem skladu plač organizacije. Oba kazalnika sta vzeta glede na dejanske odhodke za preteklo leto. V tem primeru je mogoče uporabiti za izračun podatke o plačnem skladu organizacije, ki je dejansko nastal za mesec (četrtletje).
Za izračun ocenjene obveznosti za prihajajoče plačilo dopusta se rezervacija organizacije obračuna po standardni metodi. Razmerje (odstotek) odbitkov od rezerve se izračuna kot delež dejanskih izdatkov za regres v splošnem skladu plač organizacije za zadnje leto in je enak 9,43 %.
Zneski plač, izračunani po mesecih prvega polletja 2014, so prikazani v stolpcu 2 tabele 3.
Januarja je organizacija zaračunala 1.648.700,00 rubljev za plače. Na podlagi tega je znesek prejemka, vključen v rezervo za plačilo počitnic za ta mesec, enak 155.472,41 rubljev. (1.648.700,00 RUB × 9,43 %). Iz te vrednosti so bile izračunane zavarovalne premije v višini 47.419,09 rubljev. (155.472,41 × (30 % + 0,5 %)). Skupno je ta mesec v rezervo vključenih 202.891,50 rubljev. (155 472,41 + 47 419,09).
Podobni izračuni se izvajajo vsak mesec. Dobljeni podatki so prikazani v stolpcih 3, 4 in 5 tabele 3.
Skupno je bilo v prvi polovici leta v rezervo za plačilo dopusta dodanih 678.487,27 rubljev. (202 891,50 + 88 653,50 + 90 474,81 + 117 622,18 + 89 084,22 + 89 761,06).
Druga možnost za ustvarjanje rezerve je uporaba podatkov o časovnih razmejitvah za plače in zavarovalne premije za mesec (četrtletje) in indikatorja v obliki razmerja med obračunanim številom dni dopusta za obdobje in skupnim številom dni v tem obdobju. obdobje (metoda razmerja dni). V tem primeru se določi znesek odbitkov v rezervo za mesec (četrtletje):
Op = (SFOT + SSV): K × (2,33 (7)),
kjer je: SFOT splošni sklad plač za mesec (četrtletje); CER - znesek zavarovalnih premij za mesec (četrtletje); K je število koledarskih dni v mesecu (četrtletju).
Uporabljamo podatke iz primerov 1 in 3, pod pogojem, da se rezerva za plačilo dopustov ustvari po metodi razmerja dni.
Iz sklada obračunanih plač za januar je bilo izračunanih 1.648.700,00 rubljev zavarovalne premije v višini 502.853,50 rubljev. (1.648.700,00 RUB × (30 % + 0,5 %)). Skupaj teh vrednosti 2.151.553,50 rubljev. (1 648 700 + 502 853,50) se določi znesek rezerve za plačilo dopusta, 161 713,54 rubljev. (2.151.553,50 RUB × 2,33 dni: 31 dni), kjer je 31 število koledarskih dni v januarju.
Podobni izračuni se izvajajo v vsakem mesecu v šestih mesecih. Dobljeni podatki so prikazani v stolpcih 3, 4 in 6 tabele 4.
Skupno je bilo za prvo polovico leta v rezervo za plačilo dopusta vključenih 553.865,10 rubljev. (161 713,54 + 78 231,58 + 72 112,45 + 96 875,11 + 71 004,08 + 73 928,34).
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 324.1) omogoča davkoplačevalcu, da v davčnem računovodstvu ustvari rezervo za prihajajoče stroške dopusta. Večina zavezancev želi iste podatke uporabiti v računovodskem in davčnem računovodstvu. In zdi se, da je to mogoče poskusiti izvesti v obravnavanem primeru. Žal to v smislu počitniške rezerve ne bo šlo. Dejstvo je, da se pravila za ustvarjanje rezerve za dopust za davčne namene bistveno razlikujejo od zahtev PBU 8/2010.
Mehanizem za ustvarjanje rezerve, določen s členom 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, se ne uporablja za računovodske namene. Glavna ideja ustvarjanja rezerve v davčnem računovodstvu je enakomerna porazdelitev stroškov dopusta skozi vse leto. Rezerva v davčnem računovodstvu se oblikuje izključno za praznike poročevalskega leta in ima lahko prenos stanja za naslednje leto le, če eden od zaposlenih v poročevalskem letu ni izkoristil pravice do dopusta.
Namen računovodstva je pripoznati obveznosti, ki izhajajo iz organizacije za plačilo dopustov na splošno (in ne dopustov v letu poročanja). Zato v računovodstvu stanje rezerve ob koncu leta nikakor ne more biti enako nič, tudi če bi bili vsi zaposleni pravočasno na dopustu. Navsezadnje so zaposleni po vrnitvi z dopusta 31. decembra že uspeli zaslužiti določeno število dni naslednjega naslednjega plačanega letnega dopusta. Iz tega sledi, da bo znesek rezerve, ki se obračuna v skladu s pravili davčne zakonodaje, daleč od zneska dejanskih obveznosti organizacije za plačilo počitnic.
Kot lahko vidite, se bodo zneski, ki se upoštevajo pri ugotavljanju računovodskega dobička in davčne osnove pri davku, ne glede na to, ali računovodska politika predvideva oblikovanje rezerve za prihodnje stroške za plačilo dopustov ali ne.
Organizacija ima po načelu "kar ni prepovedano, je dovoljeno" pravico izbrati katero koli od zgoraj naštetih možnosti ali uporabiti lastno metodo za določitev zneska ocenjene obveznosti za plačilo dopusta, ki jo določi v svojo računovodsko politiko. V tem primeru je seveda zaželeno dati prednost možnosti, ki omogoča čim bolj natančno oceno te obveznosti. Hkrati ne smemo pozabiti na načelo racionalnosti računovodske politike (člen 6 računovodskih predpisov "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008) (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.08 št. 106n)): možnost vadbe.
Odsev operacije
Ocenjene obveznosti se odražajo v kontu rezerv za prihodnje odhodke (8. člen PBU 8/2010). V skladu z navodili za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij (potrjenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n) račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške" se uporablja za povzetek informacij o stanju in gibanju rezerviranih zneskov. Zlasti ta račun lahko odraža znesek prihodnjega plačila za dopust (vključno s plačili za socialno zavarovanje in varnost) zaposlenim v organizaciji. Za to je priporočljivo odpreti ločen podračun "Rezerva za plačilo dopustov", na katerega lahko odprete podračune drugega reda "Nagrade" in "Zavarovalne premije".
Ko je rezervacija pripoznana, se znesek rezervacije, odvisno od njene narave, bremeni običajnih dejavnosti ali drugih odhodkov ali pa se vključi v nabavno vrednost sredstva. Tako se bo obračun obveznosti za ocenjevanje dopusta v skupnem znesku, ob upoštevanju zavarovalnih premij, odražal z vnosi:
Debet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Kredit 96-1-1 podračun "Rezerva za izplačilo dopustov v smislu plačila"
Obračunana rezerva za plačilo dopusta v obliki osebnega prejemka;
Debet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Kredit 96-1-2 podračun "Rezerva za plačilo počitnic v smislu zavarovalnih premij"
Možno je, da imajo nekateri zaposleni v organizaciji dneve neizkoriščenega dopusta ne le za leto 2014, ampak tudi za pretekla leta. V tem primeru je priporočljivo, da se znesek obveznosti za dopust za letna obdobja poročanja pred poročevalskim obdobjem izračuna ločeno. Obračun regresa za dopust se v tem primeru odraža z vnosi:
Debet 84 Kredit 96-1-1 podračun "Rezerva za delno plačilo počitnic
plačilo"
Vpisana je rezerva za izplačilo dopusta v obliki nadomestila za dneve neizkoriščenih dopustov, ki spadajo v obdobje pred 1. januarjem 2014;
Debet 84 Kredit 96-1-2 podračun "Rezerva za plačilo počitnic v smislu zavarovalnih premij"
Za izplačilo dopusta je oblikovana rezerva v obliki zavarovalnih premij.
Zneski regresa, obračunani zaposlenim, kot tudi nadomestilo za neizkoriščen dopust (v primeru odpuščanja) in pripadajoče zavarovalne premije se ne odpišejo na račune odhodkov, temveč iz ustvarjene rezerve. Poleg tega ta postopek velja tudi za tiste dneve dopusta, ki so bili zasluženi v preteklih letih, saj so bili pri oblikovanju rezerve upoštevani vsi dnevi dopusta zaposlenim. V tem primeru se celoten znesek, ki je zaposlen v mesecu poročanja, odpiše na račun rezerve, tudi če del dopusta pade na naslednji mesec. Glede na to se pri izračunu zneskov dopusta v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:
Debet 96-1-1 Kredit 70
Regres je bil obračunan v višini povprečnega zaslužka (nadomestilo za neizkoriščen dopust);
Debet 96-1-2 Kredit 69 podračuna "Poravnava s pokojninskim skladom Ruske federacije" ("Poravnave s FSS Rusije (prispevki za nezmožnost za delo, prispevki
za poškodbe) "," Poravnave s FFOMS ")
Obračunane zavarovalne premije na regres.
V primerih 3 in 4 je bila za izračun rezerve uporabljena ista osnova (višina dejanskega sklada plač za mesec), vendar različni kazalniki. In to je povzročilo razlike v zneskih odbitkov v rezervo. Katera od naslednjih možnosti izračuna je najbolj natančna, lahko ugotovimo le tako, da jih primerjamo z višino rezerve, izračunane za vsakega zaposlenega na podlagi števila dni neizkoriščenega dopusta ob koncu poročevalskega obdobja in njegovega povprečnega dnevnega zaslužka. Hkrati so algoritmi, predstavljeni v primerih, precej preprosti.
Zato je naslednja možnost za izračun rezerve povsem možna. Od datumov medletnih računovodskih izkazov (od konca meseca ali četrtletja) se uporablja enostavnejša metoda oblikovanja rezervacij. In od 31. decembra so obveznosti za dopust ocenjene za vsakega zaposlenega. To bo omogočilo, da se v letnem poročanju v čim večji meri odraža znesek obveznosti za prihajajoče izplačilo dopusta.
Stanje rezerve na dan 31. decembra 2014 znaša 529.523,33 RUB, vključno z regresom za dopust - 405.765,00 RUB, za zavarovalne premije - 123.758,33 RUB. Izračunan na podlagi reference kadrovske službe je znesek prihodnjih stroškov za izplačilo regresa na zadnji dan v letu enak 438.952,00 rubljev.
Zavarovalne premije od zneska nadomestila za neizkoriščene dni dopusta na zadnji dan v letu - 133.880,36 rubljev. (438.952,00 × (30 % + 0,5 %)). V skladu s tem naj bi skupni znesek rezerve znašal 572.832,36 RUB. (438 952 + 133 880,36).
Skupni znesek, za katerega je treba povečati dobroimetje za podračun 96-1 v računovodstvu, je 43.309,04 rubljev. (572 832,36 - 529 523,33). Kar zadeva plačila dopusta, bo povečanje znašalo 33.187 rubljev. (438.952,00 - 405.765,00), za zavarovalne premije - 10.122,04 rubljev. (133 880,36 - 123 758,33).
Razlika v znesku prejemkov, 33.187 rubljev, je bila prejeta kot povečanje regresa zaposlenim v glavni proizvodnji za 17.283,00 rubljev, zaposlenim v pomožni proizvodnji - za 8653,00 rubljev, zaposlenim v vodstvu - za 7251,00 rubljev. .
Debet 20 Kredit 96-1-1
17.283,00 RUB - rezerva se je povečala za višino prejemkov zaposlenim v glavni proizvodnji;
Debet 25 Kredit 96-1-1
8653,00 RUB - rezerva se je povečala za višino prejemkov zaposlenim v pomožni proizvodnji;
Debet 26 Kredit 96-1-1
7.251,00 RUB - rezerva se je povečala za višino prejemkov vodstvenim delavcem;
Debet 20 Kredit 96-1-2
5.271,32 RUB (17.283,00 RUB × (30% + 0,5%)) - rezerva je bila povečana za znesek zavarovalnih premij, obračunanih na prejemke zaposlenim v glavni proizvodnji;
Debet 25 Kredit 96-1-2
2639,16 RUB (8653,00 RUB × (30% + 0,5%)) - povečana je rezerva za znesek zavarovalnih premij, obračunanih na prejemke zaposlenim v pomožni proizvodnji;
Debet 26 Kredit 96-1-2
2211,56 RUB (7.251,00 RUB × (30% + 0,5%)) - rezerva je bila povečana za znesek zavarovalnih premij, obračunanih na zaslužke zaposlenih v vodstvu.
Skupni znesek povečanja zavarovalnih premij je 10.122,04 rubljev. (5271,32 + 2639,16 + 2211,56), kar je enako prvotno prejetim 10 122,04 rubljev.
Če je glede na rezultate izračuna rezerve na dan 31. decembra potreben popravek v smeri zmanjšanja predhodno pripoznane obveznosti, se na ta dan izvedejo odpravni vpisi:
Debet 20, 25, 26, 44 Kredit 96-1-1
Prej evidentirani izdatki za plačilo dopustov so bili ukinjeni;
Debet 20, 25, 26, 44 Kredit 96-1-2
Znesek zavarovalnih premij, ki je bil prej prikazan med odhodki, je ukinjen.
Zgoraj je bilo navedeno, da ne glede na to, ali organizacija oblikuje rezervo za prihodnje izdatke za regres v davčnem računovodstvu ali ne, ima razlike v podatkih, ki se upoštevajo pri ugotavljanju računovodskega dobička in davčne osnove za davek. In to vodi do potrebe po uporabi norm računovodskih predpisov "Računovodstvo za izračun davka na dohodek pravnih oseb" (PBU 18/02) (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n) . Takšne razlike so začasne. Glede na razmerje med zneski, pripoznanimi v računovodstvu, so lahko odbitni in obdavčljivi, kar bo zavezovalo organizacijo k obračunavanju terjatve za odloženi davek ali odložene obveznosti za davek.
Malo verjetno je, da bo razlika ob koncu nekega poročevalskega (davčnega) obdobja v celoti poplačana. Po omenjenem načelu racionalnosti računovodstva je nastajajoče razlike po našem mnenju bolj logično sklicevati na stalne. V tem primeru bo zavezancu ob koncu naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja nastala stalna davčna obveznost oziroma trajna davčna terjatev in ne bo treba slediti zmanjšanju ali povečanju predhodno nastale začasne razlike.
Če organizacija v skladu s kolektivno pogodbo ali drugim lokalnim normativnim aktom predvideva izplačila letnega nadomestila za delovno dobo ob koncu leta, bi moral gospodarski subjekt ustvariti rezervo za takšna izplačila, saj spadajo v ocenjeno obveznost. .
Tabela 1
tabela 2
Tabela 3
Tabela 4
Višina regresa za določen opravljeni mesec ni fiksna.
Obveznosti za dopust obstajajo in se kopičijo. Čeprav se štejejo za plačilo za delo, so v bistvu obveznost za odloženo plačilo. Obračun obveznosti z nedoločeno vrednostjo in (ali) rokom zapadlosti natančno ureja prej omenjeni PBU 8/2010.
Rezervo za plačilo dopusta lahko ustvarite:
Najlažji način za izračun ocenjene obveznosti je uporaba povprečnega dnevnega zaslužka organizacije. V tem primeru se njegova vrednost pomnoži s skupnim številom dni neizkoriščenega dopusta zaposlenih na datum poročanja. Podatke o številu iskanih dni posreduje kadrovska služba.
V poročanju, kot je navedeno zgoraj, je treba odražati najbolj zanesljivo oceno prihodnjih stroškov organizacije. Takšno oceno je mogoče zagotoviti, če se znesek regresa izračuna za vsakega zaposlenega.
Pri izračunu rezerve za skupino zaposlenih se upošteva število dni plačanega dopusta, do katerega je upravičen vsak delavec na datum poročanja, in povprečni dnevni zaslužek ne posameznega zaposlenega, temveč kot celoto za izrabljeno skupino. upoštevati. Za poenostavitev izračuna je lahko osnova za določitev povprečne dnevne plače povprečna mesečna plača za izbrano skupino.
Pri izračunu ocenjene obveznosti lahko uporabite tako imenovano normativno metodo. Razmerje (odstotek odbitkov od rezerve) se določi kot delež izdatkov za regres v splošnem skladu plač organizacije. Oba kazalnika sta vzeta glede na dejanske odhodke za preteklo leto.
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 324.1) omogoča davkoplačevalcu, da v davčnem računovodstvu ustvari rezervo za prihajajoče stroške dopusta.
Ne glede na to, ali je oblikovanje rezerve za prihodnje odhodke za regres za davčne namene predvideno z računovodsko usmeritvijo ali ne, se bodo zneski, ki se upoštevajo pri ugotavljanju računovodskega dobička in davčne osnove pri davku, še vedno razlikovali.
Zneski regresa, obračunani zaposlenim, kot tudi nadomestilo za neizkoriščen dopust (v primeru odpuščanja) in pripadajoče zavarovalne premije se ne odpišejo na račune odhodkov, temveč iz ustvarjene rezerve.
Ocenjene obveznosti za nenabrane počitnice (na primer študijski dopust) se ne ustvarijo, stroški zanje se odpišejo kot odhodki v času, ko nastanejo.
Ne glede na to, ali organizacija v davčnem knjigovodstvu oblikuje rezervo za prihodnje izdatke za izplačilo dopusta ali ne, ima pri ugotavljanju dobička v računovodstvu in davčne osnove pri davku razlike v podatkih, ki jih upošteva.
Za zavarovanje prihodnjih obveznosti, ki vključujejo izplačilo ustreznih sredstev podrejenim, ki odhajajo na dopust, se pri poslovnih subjektih oblikuje rezerva za dopust. V nadaljevanju v besedilu je obravnavano, kaj je, ali je njegovo oblikovanje obveznost ali pravica podjetnikov, kako se odraža v računovodskem in davčnem računovodstvu ter ali ga je treba upoštevati.
Rezerva za letni dopust je določen znesek denarja, ki ga gospodarski subjekt rezervira za kritje prihodnjih stroškov za plačilo in prenos obveznih zavarovalnih prispevkov v zunajproračunske sklade.
Ne vključuje nadomestila delavcu, ki odpušča, zaradi neizkoriščenega počitka (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. 5. 2012 št. 03-03-06 / 4/29).
Njegova prisotnost omogoča:
Vprašanje ustvarjanja rezerv za izplačilo dopustov zaposlenih hkrati ureja več regulativnih pravnih aktov:
To je posledica dejstva, da se koncept upošteva tako v davčnem kot v računovodstvu.
Prvi opredeljuje rezervacijo sredstev kot pravico podjetnika, drugi pa kot obveznost, saj se na ta način upoštevajo ocenjene obveznosti poslovnega subjekta, ki nastanejo v okviru njegove dejavnosti. Glede na dejstvo, da morajo vsi poslovni subjekti na ozemlju Rusije upoštevati določbe PBU, je oblikovanje rezerve obvezen postopek. To velja za zavezance davka od dohodkov pravnih oseb, ki za ugotavljanje prihodkov in odhodkov uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka.
Mali podjetniški subjekti, ki ne izdajajo vrednostnih papirjev za javno ponudbo (člen 3 PBU 8/2010, člen 5 Zveznega zakona št. 402), ki so na USN ali OSNO in uporabljajo gotovinsko metodo obračunavanja (člen 273 DDV). zakonika Ruske federacije) so izvzeti iz te obveznosti.
Zaloga sredstev se oblikuje na datum poročanja, ki je lahko zadnji dan:
Odločitev o izbiri datuma za izračun rezervacije ostane v organizaciji. To mora odražati v interni računovodski usmeritvi. Poleg vprašanja o pogostosti oblikovanja dokument odraža:
Če je pravna oseba v poročevalskem letu oblikovala takšno rezervo, jo bo delodajalec lahko opustil šele v začetku naslednjega leta po ustreznih spremembah računovodske usmeritve.
Niti PBU niti kateri koli drug regulativni akt ne vsebuje navodil za uporabo posebne metodologije za rezervacijo sredstev. Odločitev ostaja pri gospodarskem subjektu.
Če se sprejme odločitev o oblikovanju rezerve, organizacija pripravi posebno oceno in odraža dejanski znesek odbitkov v ustreznem davčnem registru. Struktura in vsebina ocene nista zakonsko urejena, zato je oblikovana v kakršni koli obliki, nato pa se kot priloga obvezno vloži v računovodsko usmeritev. Namesto tega se lahko odobri z ločeno izvršilno odredbo.
Karkoli že je, najprej morate združiti delavce po načelu odražanja njihovih plač na računovodskih računih (20,25,26,44). Nato lahko začnete računati z eno od treh metod, ki so poudarjene v praksi.
1 METODA
Osnova za izračun je povprečna dnevna plača posamezne kadrovske enote.
Od datuma poročanja se izvajajo naslednji postopki:
ROS = dnevi prostih dopustov podrejenega * Povprečna dnevna plača zaposlenega * (1+ Odstotek prispevkov za podrejenega / 100%)
Vsota vsote vseh skupin mora biti enaka vrednosti, ki jo kaže CT štetje. 96.
2 METODA
Sprememba prejšnje metode. Osnova je povprečni zaslužek vseh članov skupine.
Za določitev rezerve:
Povprečni dnevni zaslužek skupine = znesek prejemkov, obračunan vsem članom skupine za tekoče obdobje / Ustrezno število dni / število članov v skupini
Rezerva za skupino = (povprečni dnevni zaslužek skupine + ... + povprečni dnevni zaslužek skupine + skupna stopnja prispevkov) * Skupno število dni dopusta, za katere se lahko prijavijo člani ene skupine
3 METODA (davek)
Organizacije, ki uporabljajo to metodologijo, določajo stopnjo odbitkov v rezervo, izračunano na podlagi podatkov prejšnjega poročevalskega obdobja. Standard je enak deležu stroškov izplačila regresa podrejenim vsake skupine v skupnih letnih stroških plač.
Ostaja nespremenjena skozi celotno poročevalsko obdobje, tudi če se rezerva prilagaja mesečno ali četrtletno.
Algoritem dejanj je naslednji:
A = stroški dopusta delovne skupine za prejšnje obdobje / Obseg stroškov plače delovne skupine za isto obdobje
Zneske je treba obračunati iz prispevkov v sklad.
Skupinski dodatek = (Višina stroškov plač delovne skupine v tekočem obdobju + Znesek obračunanih zavarovalnih premij v istem obdobju za vsakega člana skupine) * Skupina ŠT.
V skladu z odstavkom 3 čl. 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba ob koncu poročevalskega obdobja v gospodarskem subjektu opraviti popis ustvarjene rezerve. Pogosto se po njegovi izvedbi popravi.
Popis razkriva:
Rezultati se odražajo v aktu ali računovodskem izkazu.
Znesek regresa za letni dopust se obračunava po breme kontov odhodkov plač, to je konta. 20, 26, 44, 08, kot tudi dobroimetje ustreznega podračuna aktivno-pasivnega računa. 96.
V bilanci stanja se odraža na strani 1540.
Zneski morajo biti enaki.
V okviru davčnega računovodstva se regres za letni dopust upošteva pri ugotavljanju dohodnine.
Na podlagi 1. čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije ga je mogoče pripisati neposrednim in posrednim stroškom. Zato se mora distribucijski mehanizem nujno odražati v računovodski usmeritvi.
Da bi lahko uporabili določbe pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba obseg rezerve priznati kot stroške izplačila zaslužka od dela podrejenim (24. člen).
Postopek za njegovo obračunavanje se razlikuje glede na rezultate popisa in ga ureja PBU. Torej, ko se ugotovi presežek rezerve, se neporabljena sredstva pripoznajo kot prihodki iz poslovanja (člen 5 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije) in se odražajo na debetnem računu 96 in na računu kredita. 91, podračun 91.1.
Primer 1
Za leto 2017 je obseg rezerve za dopust znašal 800.000 rubljev, dejanski stroški pa 790.000 rubljev. (vključno z zavarovalnimi premijami). Stanje sredstev, to je razlika med 800.000 rubljev. in 790.000 rubljev je treba odražati kot del prihodkov iz poslovanja.
V primeru primanjkljaja v rezervi se razlika odraža v stroških dela na dan 31. decembra.
Kot odhodek se pripozna le razlika, ne pa tudi namensko porabljena sredstva.
Primer 2
Za leto 2017 je obseg počitniške rezerve znašal 790.000 rubljev, dejanski stroški pa 800.000 rubljev. (vključno z zavarovalnimi premijami). Stanje sredstev, to je razlika med 790.000 rubljev. in 800.000 rubljev je treba upoštevati pri sestavi stroškov dela.
Ta mehanizem se uporablja, če v prihodnjem poročevalskem obdobju ni načrtovano oblikovanje rezerve. V nasprotnem primeru se stanje sredstev, ugotovljenih med popisom, primerja z rezervo neizkoriščenih dopustov. Če je drugi večji od prvega, se razlika pripozna kot odhodek na dan 31. decembra tekočega leta, če nasprotno - kot dohodek (členi 3, 4 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Korespondenca računov za izračun regresa in njihovo plačilo na račun zneskov rezerv je naslednja:
V primeru primanjkljaja rezerve za pokritje dolgov do zaposlenih, se obračunavanje sredstev v znesku, ki presega limit, evidentira v breme obračunov plač. Transakcija Dt 96 Kt 91.1 odraža presežek rezerve v dobro dobička podjetja.
Zavrnitev oblikovanja, uporabe in nadaljnjega prilagajanja rezerve, torej neupoštevanje norm PBU, je obremenjena s kaznimi, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. V primeru začetnega odkritja takšne kršitve s strani davčnih inšpektorjev bo njihov znesek 10.000 rubljev, sekundarni in naslednji pa 30.000 rubljev. Če je bila ta kršitev opažena več kot eno leto, se znesek poveča na 30 tisoč rubljev.
Če odprava ugotovljene kršitve povzroči spremembo računovodskih izkazov, zlasti bilance stanja, ki je 100-odstotna ali več, delavec, odgovoren za vodenje računovodstva, oziroma poslovodja poslovnega subjekta plača upravno globo v znesek 10.000 rubljev (člen 15.11 upravnega zakonika).
Če povzamemo, lahko rečemo, da je oblikovanje rezerve za izplačilo dopusta obvezno za večino domačih poslovnih subjektov. Mehanizem se mora nujno odražati v računovodski politiki podjetja, saj je le tako legitimen. Knjigovodsko in davčno obračunavanje rezerviranih zneskov se bistveno razlikuje. Odraz sredstev za tekoče poročevalsko obdobje pri ugotavljanju dohodnine je v veliki meri odvisen od tega, ali je rezervirana rezervacija za naslednje leto ali ne.
