Obračun dohodnine v davčnem računovodstvu. davek na prihodek. Primer obdavčljive začasne razlike, ki ima za posledico odloženo obveznost za davek

Obračun obračunov dohodnine izvaja večina organizacij za pravilno oblikovanje zneska davka. Kako organizirati takšno računovodstvo in ali obstaja odgovornost za njegovo odsotnost, bomo razmislili v našem gradivu.

Kakšne so razlike med davkom od dobička v računovodstvu in davčnim računovodstvom?

Za odražanje operacij oblikovanja davka od dohodka (v nadaljnjem besedilu: TP) se uporablja PBU 18/02 "Obračun obračunov davka od dohodka pravnih oseb". V skladu s PBU mora gospodarski subjekt za izračun NP razlikovati med računovodskim dobičkom in dobičkom. Dobiček v računovodstvu (v nadaljevanju – BU) se prilagodi za nastale razlike med računovodskimi evidencami in davčnimi izračuni, ki tvorijo dobiček v davčnem računovodstvu (v nadaljevanju – NU). Te razlike so razdeljene na začasne in trajne (člen 3 PBU 18/02).

Začasne razlike so dve vrsti - odbitne in obdavčljive (člen 10 PBU 18/02). Odbitne začasne razlike tvorijo obveznost za odloženi davek (DTL). Takšne razlike nastanejo, če višina odhodkov po NU prevlada nad višino odhodkov v BU ali je znesek dohodka v BU večji od zneska dohodka v NU. IT je zmnožek davčne stopnje 20 % in vrednosti razlike med računovodsko in davčno, nastali »odloženi davek« znižuje vrednost davka v tekočem obdobju, v naslednjih obdobjih pa povečuje davek. Razlogi za nastanek IT so lahko na primer uporaba neenakih metod amortizacije (v NU se lahko stroški osnovnega sredstva odpišejo hitreje kot v računovodskih evidencah), uporaba amortizacijskega dodatka v NU (v NU amortizacijska premija se upošteva pri odhodkih, za računovodstvo takega koncepta ni), nakup kombinezonov (v BU se stroški oblačil odpišejo postopoma, v NU - takoj). Obdavčljive razlike ali terjatev za odloženi davek (ITD), nasprotno, nastanejo, ko presežejo odhodki v računovodskih evidencah nad odhodki v NU in presežek prihodkov v NU nad prihodki v BU. Na primer, prodaja osnovnega sredstva z izgubo (če je izguba pripoznana v BU takoj, v NU pa postopoma), neodplačni prejem osnovnega sredstva ne od ustanovitelja (v NU prihodek od prejetih osnovnih sredstev sredstvo se bo takoj upoštevalo med neposlovnimi prihodki, v BU bo znesek prihodka upoštevan po delih celotno amortizacijsko dobo). Algoritem za določanje IT je podoben tistemu, ki se uporablja pri izračunu IT, medtem ko dobljena vrednost, nasprotno, poveča IR tekočega obdobja, zmanjša pa prihodnje IR.

Razmislite o primerih pojava in izračuna IT in IT.

Primer 1

Znesek stroškov, nastalih v zvezi z amortizacijo osnovnih sredstev, na dan 30. junija 2016 je v računovodstvu znašal 1.500.000 rubljev, v NU pa 1.300.000 rubljev.

Določimo razliko med BU in NU:

1 500 000 - 1 300 000= 200 000.

Upoštevajte, da je nastala razlika posledica različnih pravil amortizacije, ki jih določa računovodska usmeritev (v nadaljevanju UP), ob upoštevanju zahtev PBU 6/01 in Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. To neskladje je privedlo do oblikovanja SHE v višini 20% × 200.000 = 40.000 rubljev. SHE bo odpisana, ko se bo znesek amortizacije v NU povečal.

Primer 2

Pri zagonu osnovnega sredstva je organizacija uporabila amortizacijski dodatek v skladu z 9. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije v višini 10%. Začetna cena osnovnega sredstva je 7.000.000 rubljev.

Znesek amortizacijskega bonusa, ki ga je mogoče upoštevati pri odhodkih za NU, je znašal 7.000.000 × 10% = 700.000 rubljev. Za namen izračuna BU navedenega odhodka ni mogoče upoštevati, saj PBU 6/01 tega ne predvideva. V računovodstvu se bo oblikoval IT v višini 20% × 700.000 = 14.000 rubljev, ki bo poplačan po popolnem odpisu vrednosti določenega osnovnega sredstva.

PBU 18/02 prav tako poudarja trajne razlike. Trajne razlike so razvrščene na trajno davčno obveznost (PNT) in trajno davčno terjatev (PNA) (4. člen PBU 18/02). PNO ima enako načelo pojavljanja kot IT, saj PNO poveča vrednost NP poročevalskega obdobja. Glavna razlika med obema razlikama je v tem, da se PNO v prihodnje pri izračunu davka ne bo upošteval. PNA ima skupne lastnosti z IT, znižuje davek tekočega obdobja, vendar se tako kot PNO potem ne odpiše. Vrednost PNO in PNA se izračuna kot zmnožek razlike med BU in NU in stopnje 20%.

Razmislite o primerih.

Primer 3

Organizacija je v letu 2015 imela stroške oglaševanja v višini 850.000 rubljev. Hkrati je prihodek za navedeno obdobje znašal 50.000.000 rubljev.

Pri stroških ima organizacija pravico upoštevati 1% × 50.000.000 = 500.000 rubljev.

Razlika med BU in NU bo 850.000 - 500.000 = 350.000 rubljev.

PNO - 350.000 × 20% = 75.000 rubljev.

Primer 4

Davčni organ je vrnil na obračunski račun organizacije predhodno preplačani davek na nepremičnine v višini 300.000 rubljev.

V računovodskih evidencah se bo ta znesek odražal v dohodku, medtem ko se v NU povračila davka ne priznavajo kot dohodek pri določanju davčne osnove pri izračunu NP (1. odstavek 21. odstavka 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Tako se oblikuje PNA 300.000 × 20% = 60.000 rubljev.

Kako voditi obračun davka od dohodka pravnih oseb?

Račun 68 se uporablja v BU NP, na katerega je odprt podračun "Dohodnina" (na primer 68.01).

Treba je poudariti naslednje zaporedje refleksije v računovodstvu operacij za izračun NP:

• Obračun pogojnega odhodka - Dt 99 Kt 68,01 ali pogojnega prihodka - Dt 68,01 Kt 99.

Pogojni odhodek je davek, obračunan po stopnji 20 % na računovodski dobiček. Pogojni dohodek je znesek davka v BU, ugotovljen iz izgube, ki se oblikuje na podlagi podatkov BU (20. člen PBU 18/02).

Na primer, v skladu z BU znesek dobička za 1. četrtletje. 2016 - 1.100.000 rubljev. Pogojni stroški bodo določeni kot 20% × 1.100.000 = 220.000 rubljev.

• Odraz vnosov po razlikah:
  • Dt 09 Kt 68.01 - ONA;
  • Dt 68.01 Ct 77 - IT;
  • Dt 99 Kt 68,01 - PNO;
  • Dt 68,01 Kt 99 - PNA.

V tem primeru se poplačilo razlik odraža v »zrcalnih« transakcijah: Dt 68,01 Kt 09 - vračilo IT, Dt 77 Kt 68,01 - odplačilo IT.

Pogojni odhodek (prihodek), ki se odraža v računovodstvu, pa tudi začasne in trajne razlike tvorijo tekoči NP ali izgubo na računu 68, katere vrednost bo prikazana v izjavi NP.

Razmislite o primeru.

Organizacija je za leto 2015 izkazala naslednje prihodke in odhodke:

V registru NU bo organizacija odražala naslednje prihodke in odhodke:

Tako so se v računovodstvu organizacije pokazale naslednje razlike med računovodskimi evidencami in računovodskimi evidencami:

Dt 99 Kt 68 - 651.000 rubljev. = 3.255.000 × 20% - vračunavanje pogojnih stroškov za NP;

Dt 09 Kt 68 - 30.000 rubljev. = (100.000 +50.000) × 20 % - obračunavanje IT;

Dt 99 Kt 68 - 35.400 rubljev. = (27.000 +150.000) × 20% - prirast PNO;

Dt 68 Kt 99 - 156.000 rubljev. = 780.000 × 20 % - obračun PNA

Tako bo trenutni NP enak 560.400 rubljev. = 651.000 + 30.000 +35.400 - 156.000.

V poročanju v obrazcu 2 bo organizacija informacije o izračunu NP odražala v naslednjih vrsticah:

• 2300 - 3.255.000 - dobiček pred obdavčitvijo;
• 2410 - 560 400 - trenutni NP
• 2421 - 120.600 (156.000 - 35.400) - vrednost PNA in PNO;
• 2450 - 30.000 - znesek IT;

Če je organizacija pridobila IT, bi bila vrednost za navedeno razliko prikazana v vrstici 2430.

Plačilo NP se bo odrazilo z knjiženjem Dt 68,1 Kt 51 - 560.400 rubljev.

Kako organizirati davčno računovodstvo?

Vrstni red organizacije NU je naveden v čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s tem pravilom morajo gospodarski subjekti, ki izračunavajo NP, oblikovati računovodsko usmeritev (v nadaljevanju – AP) za namene NU. TC bi moral odražati glavne točke TC, ki bi omogočal določitev možnosti vključitve prihodkov in odhodkov v davčno osnovo za davek. Poleg tega UE vsebuje registre NU, ki jih je razvila in uporablja organizacija, iz katerih je razvidna sestava prihodkov in odhodkov, vključenih v oblikovanje davčne osnove.

Na podlagi podatkov NU davčni zavezanec sestavi izjavo NP, katere obrazec je odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. novembra 2014 št. ММВ-7-3 / [email protected]

Kdo ima pravico, da ne izvaja obračuna davka od dohodkov pravnih oseb?

V skladu s PBU 18/02 se računovodstvo NP ne vodi (odstavki 1, 2 PBU 18/02):

• Podjetja in samostojni podjetniki, ki ne obračunavajo davka. Te kategorije vključujejo: posebne režime - o poenostavljenem davčnem sistemu, UTII, ESHN, pa tudi tiste, ki izpolnjujejo pogodbo o delitvi proizvodnje in druge osebe, oproščene plačila davka v skladu z normami Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spomnimo, da gospodarski subjekti v posebnih režimih plačujejo enotni davek in so oproščeni davčne obremenitve NP.
• Kreditne organizacije.
• Državna ali občinska podjetja.
• Organizacija s poenostavljenim računovodstvom. Hkrati pa se mora to odražati v MP, če takšne organizacije nimajo NU.

Kakšna je odgovornost za neuporabo PBU 18/02?

Zakonodaja ne predvideva odgovornosti za neuporabo PBU 18/02. Hkrati se trenutno uporabljata 2 člena, ki se uporabljata kot kazen za neupoštevanje računovodskih pravil:

• Umetnost. 15.11 Zakonika o upravnih prekrških, ki se uporablja v primeru izkrivljanja računovodstva za več kot 10%. Za to kršitev je predvidena globa od 5.000 do 30.000 rubljev.
• Umetnost. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije: če se računovodski in davčni registri ne uporabljajo ali so kršena pravila za evidentiranje stroškov in prihodkov, se naloži globa od 10.000 do 30.000; v primeru podcenjevanja osnove - kazen v višini 20% neplačanega zneska.

Če davčni zavezanec pravilno vodi računovodstvo, ustvari vse registre in izpolni izjavo, bi morali davčni organi za uveljavitev navedenih kazni najprej sami uporabiti PBU 18/02, da določijo dejanski znesek NP za izračun velikosti odstopanja, kar je zanje lahko težak postopek. Da pa ne bi naleteli na vprašanja davčnih organov, še vedno priporočamo, da upoštevate pravila, ki jih določa PBU 18/02.

Rezultati

Organizacije se soočajo z uporabo pravil PBU 18/02 obračunavanje dohodnine, ki je sestavljen iz odražanja knjiženj za obračunavanje pogojnih odhodkov (prihodkov), pa tudi trajnih in začasnih razlik. Hkrati je treba opozoriti, da trenutna zakonodaja ne predvideva odgovornosti za neuporabo določb PBU 18/02.

Danes začenjamo s serijo člankov o dohodnini. V prvem članku bomo obravnavali splošna vprašanja o tem davku, kako poteka računovodsko in davčno obračunavanje dohodnine ter kakšne so značilnosti njenega obračunavanja.

Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije je namenjeno davku od dohodkov pravnih oseb (ki ga lahko prenesete s tega spletnega mesta). To poglavje je morda najbolj obsežno in davkoplačevalcem sproža veliko vprašanj. Opravimo se s tem davkom.

Iz imena je razvidno, da je predmet obdavčitve dobiček organizacije, davčna osnova pa denarni izraz tega dobička. Dobiček se šteje za kumulativni od začetka leta.

Na kratko o dohodnini v infografiki

Na spodnji sliki je prikazana dohodnina: kdo je plačnik, formula za izračun in postopek za njen izračun.

Kaj je dohodek pri obračunu davka?

Dobiček organizacije je opredeljen kot razlika med prejetimi prihodki in nastalimi odhodki.

Kaj se nanaša na dohodke in kaj na odhodke, je natančno opisano v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, o njih pa se bomo podrobneje posvetili v naslednjem članku. Pogosto se končni dobiček, izračunan v skladu s pravili davčnega zakonika, in dobiček, prejet kot rezultat obračunavanja, ne ujemata. To je posledica dejstva, da v računovodstvu prihodke in odhodke določa računovodska zakonodaja. V davčnem računovodstvu so prihodki in odhodki določeni v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Zato je za obračun dohodnine potrebno voditi ločene računovodske evidence in ločene davčne evidence na podlagi istih primarnih dokumentov.

Lahko pa to storite drugače. Vodite lahko samo računovodstvo, razlike med računovodskim in davčnim računovodstvom pa sestavite v obliki računovodskega potrdila. Kako narediti?

Razlika med prihodki in odhodki računovodskega in davčnega računovodstva pravzaprav ni velika. in za določitev dobička za davčno računovodstvo se uporabljajo podatki računovodskega dobička z rahlim popravkom.

Za določitev te prilagoditve morate natančno analizirati prihodke in odhodke, ki so na voljo za poročevalsko obdobje, za to pa morate biti dobro seznanjeni s seznamom prihodkov in odhodkov, ki so predmet obdavčitve. Nato morate poiskati neskladja pri pripoznanju dohodka v računovodskem in davčnem računovodstvu, torej ugotoviti, kateri dohodki so v računovodstvu priznani kot takšni in niso obdavčeni z dohodnino v davčnem računovodstvu. Podobno določite odstopanja v stroških.
Za dokumentiranje teh neskladij računovodja sestavi računovodski izkaz (ali register, ki ga poimenuje na primer »Neskladje računovodskih in davčnih računovodskih podatkov«), v katerem odraža računovodski dobiček, nato navede razlike v prihodkih in odhodki, in označuje končni dobiček, od katerega se odtegne davek.

Če se kljub temu računovodsko in davčno računovodstvo vodita ločeno, potem če se v računovodstvu uporabljajo računi, potem v davčnem računovodstvu ni računov, ampak jih uspešno nadomestijo registri, podjetje pa lahko samo sestavi, dopolni in popravi to davčno računovodstvo. registrira za njegovo udobje. Prav tako podjetje samo določi, koliko registrov je potrebnih za davčno računovodstvo. Na podlagi podatkov teh registrov se izpolni dohodninska napoved.

Prihodki in odhodki se v računovodstvu ugotavljajo po tako imenovani metodi nastanka poslovnega dogodka, to pomeni, da se prihodki in odhodki kot taki pripoznajo ob nastanku in ne ob plačilu.

Prihodki in odhodki v davčnem računovodstvu se lahko kot taki pripoznajo tako ob nastanku kot ob plačilu (gotovinska metoda).

Če se metoda obračunavanja uporablja tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu, bodo razlike med tema dvema računoma minimalne in zelo priročno jih je sestaviti z računovodskim potrdilom, kot je opisano zgoraj, ali uporabiti en register, ki bo odražal neskladja.

Če se v računovodstvu uporablja obračunska metoda, v davčnem računovodstvu pa plačilni način, potem bodo razlike že precejšnje in tukaj bo treba davčno računovodstvo voditi ločeno. Denarna metoda za ugotavljanje prihodkov in odhodkov ni posebej pogosta in jo najpogosteje najdemo v malih podjetjih z majhnimi prihodki.

Davek od dobička se obračunava po davčnih računovodskih podatkih in se odraža v breme računa 99 »Bički in izgube« in v dobro konta 68 »Obračuni davkov in taks«, podračun »Obračuni davka od dobička«.

A zaradi obstoja davčnega računovodstva se računovodsko delo s to knjižbo ne konča.

Regulativni dokumenti računovodstva določajo pravila, ki olajšajo delo davčnih inšpektoratov v smislu preverjanja pravilnosti obračuna dohodnine.

Pravila za odražanje izračunov davka od dohodka v računovodstvu predvidevajo podrobno predstavitev vseh primerov neskladja med računovodskim in davčnim računovodstvom pri ocenjevanju prihodkov in odhodkov organizacije.

Naslednji računi in podračuni so namenjeni obračunu dohodnine organizacije:

Račun 09 »Odložene terjatve za davek«;

Račun 77 »Odložene obveznosti za davek«;

Podračun »Obračuni dohodnine« konto 68;

Podračun »Obračunavanje pogojnih odhodkov za davek od dobička« konta 99;

Podračun »Obračun pogojnih dohodkov za dohodnino« konto 99;

Podračun "Stalna davčna obveznost" račun 99.

Razlika med računovodskim dobičkom (izgubo) in obdavčljivim dobičkom (izgubo) poročevalskega obdobja, ki nastane zaradi uporabe različnih pravil za pripoznavanje prihodkov in odhodkov v računovodskem in davčnem računovodstvu, se deli na trajne in začasne razlike. Te razlike povzročajo davčne obveznosti (v primeru premajhnega plačila davka na podlagi računovodskih podatkov) ali davčne terjatve (v primeru preplačila davka na podlagi računovodskih davčnih podatkov).

Obveznosti in sredstva so lahko trajne (tj. »trajne«), ko je prenizko plačilo ali preplačilo dokončno in ni predmet revizije v naslednjih obdobjih po veljavnih davčnih in računovodskih pravilih, ali začasne (tj. odložene za nekaj časa), ko je premajhno plačilo oz. preplačilo je povezano le s trenutkom registracije gospodarskih dogodkov v računovodskem in davčnem računovodstvu.

Davčna obveznost ali davčna terjatev je opredeljena kot zmnožek razlike in stopnje davka od dobička, ki je določena z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah in velja na datum poročanja. Če je razlika v korist organizacije, se rezultat izračuna imenuje davčna obveznost, če je razlika v korist proračuna, se rezultat imenuje davčna terjatev.

Po pravilih za odražanje obračunov dohodnine v računovodstvu so lahko trajne samo davčne obveznosti. To je mogoče razložiti z dejstvom, da so pravila davčnega računovodstva za odhodke strožja od računovodskih pravil.

Odložene so lahko tako davčne obveznosti kot davčne terjatve.

Stalne davčne obveznosti se v računovodstvu odražajo na kontu 99, podračunu "Trajna davčna obveznost" v korespondenci s dobroimetjo računa 68, podračunu "Obračuni davka od dobička".

Odložena terjatev za davek se v računovodstvu odraža na breme računa 09 "Odložene terjatve za davek" v korespondenci s kreditom računa 68, podračunom "Obračuni davka od dobička", odloženo obveznostjo za davek - na dobro konta 77 "Odloženo davčne obveznosti" v korespondenci z breme računa 68, podračun "Obračuni za dohodnino".

Začasne razlike, ki nastanejo pri oblikovanju obveznosti za odloženi davek in terjatev za odloženi davek, se ločeno evidentirajo v analitičnem računovodstvu pripadajočega konta sredstev in obveznosti, pri vrednotenju katerih je razlika nastala.

Razmislite o računovodskih pravilih za davek od dohodka na posebnem primeru.

Organizacija je pridobila postavko osnovnih sredstev - osebni računalnik, katerega knjigovodska vrednost je 54.000 rubljev. V davčnem računovodstvu ta predmet spada v tretjo skupino amortizirljivih nepremičnin z dobo koristnosti več kot 3 leta do vključno 5 let.

Organizacija uporablja metodo enakomernega časovnega amortiziranja za davčno in računovodstvo, vendar je določila različno življenjsko dobo predmeta: v davčnem računovodstvu - 3 leta (36 mesecev, kar je razloženo z željo po zmanjšanju dohodnine), v računovodstvu - 5 let (60 mesecev, kar je bolj skladno z resničnim življenjem objekta). Znesek mesečne amortizacije v davčnem računovodstvu bo 1.500 rubljev, v računovodstvu - 900 rubljev. Zato bi se moral postopek amortizacije v davčnem računovodstvu končati prej kot v računovodstvu. Nekaj ​​časa bodo ti procesi potekali vzporedno, odložena davčna obveznost pa se bo povečala v računovodstvu - vsak mesec za 600 rubljev. (1500 rubljev - 900 rubljev). Po treh letih, ko je postopek obračunavanja amortizacije v davčnem računovodstvu končan in se bo v računovodstvu nadaljeval, se nabrana davčna obveznost odpiše v višini 900 rubljev. v preostalih dveh letih.

Če je treba voditi davčno evidenco, se poveča obseg evidenc amortizacije, kar otežuje delo računovodij. Računalniški računovodski programi samodejno ustvarijo mesečne vnose in enostavne evidence amortizacije. Računovodja mora v programu navesti parametre amortizacije za vsako postavko osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev ter posebej za računovodsko in davčno računovodstvo.

Organizacije, ki so plačniki davka od dohodka, odražajo obračunavanje dohodnine v skladu z zahtevami računovodske (PBU 18/02) in davčne (poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije) zakonodaje.

Odhodki v davčnem računovodstvu

Organizacija opredeljuje dohodnino kot zmnožek davčne osnove in stopnje dohodnine. Kaj je in, smo povedali v naših ločenih gradivih. Spomnimo se le, da organizacije pri odhodkih ne upoštevajo vseh svojih stroškov, temveč le tiste, ki ustrezajo zahtevam pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na primer, eden od njih je strošek plač, določen v čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Davčno obračunavanje stroškov dela

Pri teh izdatkih organizacija upošteva morebitne časovne razmejitve in dodatke zaposlenim, povezane z načinom dela ali delovnimi pogoji, bonusi in drugimi stroški, ki so povezani z vzdrževanjem zaposlenih in jih določa zakonodaja Ruske federacije, delo ali kolektivne pogodbe.

Ti vključujejo zlasti:

• zneski, obračunani po tarifnih stopnjah, uradnih plačah, kosih ali kot odstotek prihodka;
• prihodki stimulativne narave, vključno z bonusi za proizvodne rezultate;
• znesek povprečnega zaslužka zaposlenim (na primer za čas, preživet na službenih potovanjih ali letnih počitnicah) itd.

Davek od dohodka: računovodski račun

Za obračunavanje dohodnine organizacija uporablja račun 68 »Obračuni davkov in taks«. Ta račun odraža

Obračun obračunov dohodnine

Zavezanci dohodnine, razen malih podjetij, vodijo evidenco obračunov dohodnine v skladu s PBU 18/02. V ta namen odražajo, pa tudi trajne in začasne razlike, ki nastanejo zaradi razlik med pravili za ugotavljanje poslovnega izida v računovodstvu in za namene davka od dobička.

Pri podjetniški dejavnosti, katere namen je ustvarjanje dobička, je treba voditi evidenco. Upoštevajo se prihodki, ki jih podjetnik prejme, in nastali stroški. Rezultati dejavnosti se povzamejo, izračunajo izgube ali dobički. Vsekakor se je treba prijaviti državi in ​​plačati davke. Ključni davek, ki ga mora podjetje OSNO plačati, je davek od dobička. Seveda, če podjetje ni na poenostavljenem davčnem sistemu in uporablja druge posebne režime (UTII, ESHN).

Izkazalo se je, da mora podjetje voditi računovodske evidence za ugotavljanje finančnega rezultata dejavnosti, ki prikazuje, kako je podjetje delovalo, to zahtevajo ustanovitelji, investitorji, banke ipd. Poleg tega je dolžno voditi davčno evidenco, ki je potrebna za določitev osnove za obračun davka od dobička . Različne vrste računovodstva vodijo do različnih kazalnikov dobička.

Glavni pravni akti, ki urejajo obračunavanje davka od dohodkov pravnih oseb, so Davčni zakonik in PBU 18/02 "Obračunavanje obračunov davka od dohodkov pravnih oseb".

Obračun davka od dobička v računovodstvu

Računovodstvo prikazuje dobiček ali izgubo ob koncu poročevalskega obdobja, ta rezultat se uporablja za izračun tekoče dohodnine za plačilo v proračun. Računovodski račun za popravljanje izračunov je podan spodaj.

Znesek poslovnega izida, prejetega kot rezultat dejavnosti (vrstica 2300 izkaza poslovnega izida), se pomnoži z 20-odstotno trenutno davčno stopnjo, kar vodi do oblikovanja zneskov pogojnih prihodkov oziroma pogojnih odhodkov. Vendar to ni končna številka za davčni transfer, prilagojena je razlikam. Če jih ni, bo prejeti znesek enak davku, ki ga je treba plačati.

Če ima podjetje nepomemben rezultat dejavnosti, to je izgubo, se pogojni dohodek oblikuje tako, da se znesek izgube pomnoži s stopnjo 20%. Vnosi, ki ga prikazujejo, so naslednji:

Kt 99, z odprtjem ločenega podračuna »Odhodek za pogojni davek od dobička« - Dt 68 (obračun davka od dohodka).

Nastali računovodski dobiček, pomnožen z 20 %, je fiktivni odhodek za davek od dobička. Zapisati mora biti z naslednjimi knjižbami: Dt 68 - Kt 99.2.

Primer

Podjetje je prejelo izgubo v višini 420.000 rubljev, v naslednjem poročevalskem obdobju pa dobiček v višini 550.000 rubljev. Obračunavamo pogojne prihodke in pogojne odhodke:

Dt 99,1 - Kt 90,9 - 420.000 rubljev (odražena izguba)

Dt 68 - Kt 99,2 - 84.000 rubljev (420.000 x 20%) - pogojni dohodek za davek od dohodka.

naslednje obdobje:

Dt 90,9 - Kt 99,1 - 550.000 rubljev (odražen dobiček)

Dt 99.2 - Kt 68 - 110.000 rubljev (550.000 x 20%) - pogojni dohodek podjetja.

Od kod izvirajo trajne in začasne razlike? Fiksni so pridobljeni kot posledica dejstva, da se nekateri odhodki/dohodki ne upoštevajo v davčnem računovodstvu, ampak samo v računovodstvu. Podjetje je na primer prejelo dohodek od vložka v odobreni kapital druge družbe: dohodek iz vložka se ne bo davčno priznal. Trajne razlike so v obliki trajnih davčnih obveznosti (PNT), ki povečujejo znesek davka, in trajnih davčnih terjatev (PTA), ki vodijo v znižanje davčnih zneskov v poročevalskem obdobju.

PNO se izvaja po Dt 99.2.3 "Trajna davčna obveznost" in Kt 68.4.2 "Obračuni dohodnine", PNA pa po Dt 68.4.2 "Obračuni dohodnine" in Kt 99.2.3 "Trajna davčna obveznost" ".

Pri pripoznavanju odhodkov oziroma prihodkov v različnih časovnih obdobjih se v obeh vrstah računovodstva pojavijo začasne razlike, ki jih delimo na odbitne in obdavčljive.

Če se odhodki davčno računovodsko pripoznajo pozneje, prihodki pa se pripoznajo prej kot računovodsko, so to odbitne razlike. Na primer, izguba pri prodaji osnovnih sredstev se v davčnem računovodstvu ne odpiše takoj, temveč v dobi koristnosti.

Terjatev za odloženi davek (DTA) se dobi tako, da se odbitna začasna razlika pomnoži z 20 %. Pri obračunavanju IT se oblikujejo knjižbe Dt 09 - Kt 68, pri obremenitvi pa: Dt 68 - Kt 09.

Obdavčljive razlike (NTD) povzročajo doplačila. Pridobljeni bodo kot posledica pripoznanja odhodkov v davčnem računovodstvu prej, prihodkov pa pozneje kot v računovodstvu. NVR x 20 % je davčna odložena obveznost (ITL).

Računovodstvo IT se izvaja na naslednji način: pri izračunu Dt 68 - Kt 77. Če se IT zmanjša, potem Dt 77 - Kt 68.

Ne smemo pozabiti, da mora tekoči davek vedno ustrezati znesku davka, evidentiranemu v predloženem davčnem obračunu. Prav tako ne pozabite narediti vpisov v računovodstvo o oblikovanju pogojnih odhodkov in pogojnih prihodkov.

Obračun davka od dobička v davčnem računovodstvu

Odhodki nam pomagajo zmanjšati osnovo, od katere se obračunava davek. Odštejejo se od dohodka, ki ga prejme organizacija, vendar vseh odhodkov v davčnem računovodstvu ni mogoče evidentirati.

Po splošnem pravilu iz čl. 252 Davčnega zakonika morajo biti stroški podjetja v davčnem računovodstvu:

a) upravičeno, torej ekonomsko potrebno za podjetje, na primer nakupa kave za računovodsko osebje ni mogoče odpisati kot stroške, ne moremo jih imenovati upravičenih;

b) so potrjeni s pravilno sestavljenimi dokumenti v skladu z zakonskimi zahtevami. To so lahko kateri koli dokazni dokumenti: potne izkaznice, naročila, poročila o opravljenem delu itd. Če so dokumenti predloženi iz tuje države, jih je treba prevesti v ruščino. Vendar ne pozabite, da morate imeti celoten komplet - če je to pogodba, potem mora imeti potrdilo o dokončanju, račun, odpremo itd. Če je pogodbi priložen samo račun, takih stroškov ni mogoče priznati. IFTS priporoča tudi uporabo univerzalnega dokumenta o prenosu za potrditev stroškov.

c) odhodki morajo biti narejeni zaradi ustvarjanja dohodka, ki je na splošno glavna stvar za komercialne dejavnosti vsakega podjetja. Če v določenem mesecu ni prihodkov, se odhodek še vedno lahko prizna, glavno je, da stroški nastanejo glede na vrsto dejavnosti.

Če odhodek ne izpolnjuje vsaj ene od zgornjih zahtev, ne bo sprejet, zato se del odhodkov v davčnem računovodstvu sploh ne pripozna.

To je prva točka, ki najpogosteje povzroča spore z inšpekcijskimi organi, saj davčni zakonik nima jasne opredelitve razumnosti, inšpektorji pa to razlagajo nekoliko subjektivno. Menijo, da če dobiček podjetja ni zelo visok, je nakup dragih stvari ekonomsko neupravičen in tega ni mogoče upoštevati pri odhodkih. Na primer, organizacija ima precej majhen promet - pogojno 50.000 rubljev na mesec, in opravi draga popravila dizajna za 5 milijonov rubljev. Davčni organi so pozorni tudi na odhodke, ki so v poročevalskem obdobju povzročili izgubo, niso prinesli dobička in ne ustrezajo glavni vrsti dejavnosti. V primeru, da je davčni organ odhodek priznal kot nerazumno drag, a res popoln, se stroški lahko sprejmejo na podlagi tržnih cen.

Stroški, ki se upoštevajo v okviru uveljavljenih normativov, se imenujejo normirani. Obstajajo tudi nestandardizirani, upoštevani so v celoti.

Prav tako so odhodki iz osnovne dejavnosti in neposlovni odhodki.

Med odhodke iz osnovne dejavnosti sodijo stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, in sicer: stroški opravljanja del, opravljanja storitev, izdelave, skladiščenja in dobave blaga, vzdrževanja osnovnih sredstev, zavarovanja in drugo. Skupno so štiri vrste:

4) drugi stroški, ki vključujejo: lizing, potne, pravne, svetovalne storitve itd.

Med neposlovne odhodke sodijo tisti, ki niso neposredno povezani s proizvodnim procesom in prodajo blaga, so pa tudi nujni za delovanje organizacij. To so na primer obresti za posojila, dolg, pravni stroški, različni popusti kupcem, pa tudi izgube.

Odhodke, ki se ne upoštevajo v davčnem računovodstvu in ne zmanjšujejo osnove za izračun, najdete v členu 270 Davčnega zakonika Ruske federacije, seznam je izčrpen in vključuje dividende, kazni, globe, prispevke v odobreni kapital. in drugi.