Prva metoda temelji na povprečnem zaslužku na zadnji dan četrtletja (ali mesec, leto - odvisno od tega, katero obdobje je odobreno za organizacijo).
Določite število neizkoriščenih dni dopusta, vključno z dodatnim plačanim dopustom, do katerega je vsak zaposleni upravičen na ta datum poročanja. 2. korak. Izračunajte povprečni dnevni zaslužek vsakega zaposlenega v ustrezni skupini. Za določitev višine regresa in nadomestila za neizkoriščen dopust se uporablja splošni postopek za izračun povprečne plače.
3. korak. Izračunajte znesek regresa za letni dopust določenemu zaposlenemu na datum poročanja ob upoštevanju prispevkov v zunajproračunske sklade po formuli: 4. korak. Seštejte znesek izračunanega regresa za vse zaposlene v skupini, ob upoštevanju prispevkov v zunajproračunske sklade. Nastala vrednost bo znesek rezervacije za izplačilo dopusta za vsako posamezno skupino na datum poročanja.
Znesek rezerv za vse skupine mora ustrezati dobroimetju računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške", podračuna "Rezerva za izplačilo dopustov".
Kako pogosto ustvariti rezervo Počitniška rezerva se ustvari na datum poročanja. Ta datum za organizacijo je lahko:
Organizacija se odloči, kateri datum za izračun rezerve bo izbrala in jo določi v svoji računovodski politiki Pustite rezervo v računovodstvu in poročanju Rezerva regresa na datum poročanja se oblikuje v breme istih računovodskih računov, na katerih organizacija odraža obračun plač. .
Info
Nastala vrednost se doda povprečnemu zaslužku enote in ta znesek se pomnoži s številom dni dopusta. Druga metoda je sorazmerna z deležem regresa v skupnih stroških plače.
Če se izkaže, da je znesek rezerve prevelik, naredijo knjiženje v breme 96 dobro 91.1 - presežek obračunanega zneska se upošteva v drugih prihodkih.
Pozor
POMEMBNO! Zneski rezerve se odražajo v bilanci stanja kot del kazalnikov vrstice 1540 "Rezervacije za prihodnje odhodke". Za stopnje premij za poškodbe glejte članek »Obstoječe stopnje 'za poškodbe' naj bi se ohranile do leta 2020.« Primer 2 Molniya LLC ustvari rezervo za leto 2015 enkrat letno na podlagi povprečnega zaslužka in preostalih neizkoriščenih dni dopusta v letu 2015.
Zavarovalne premije = 14.220,71 × 30,2% = 4.294,65 rubljev. Rezerva = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 rubljev. Molniya LLC bo od 31. decembra 2015 odražala rezervo za dopust za leto 2015 v višini 740.614,40 RUB. V bilanci stanja 2015 bo navedena vrednost prikazana v vrstici 1540.
Postopek oblikovanja rezerve za plačilo dopustov Kot je bilo že omenjeno, je algoritem za izračun zneska rezerve predpisan v računovodski politiki, to je posledica dejstva, da PBU 8/2010 ne vsebuje formul in metod, ki omogočajo pridobitev vrednost rezerve. V praksi organizacije vzamejo za osnovo enega od naslednjih zneskov za merjenje obveznosti:
Postopek za izračun zneska rezerve se izvaja v naslednjih fazah:
Oglejmo si primere uporabe vsake od metod. Primer 1 OOO Molniya v računovodski politiki odraža oblikovanje rezerve za plačilo dopusta za leto 2015 na podlagi varstva dela.
Rezervacija v NU zahteva izpolnjevanje zahtev iz čl. 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Neopredeljenje pogojev rezervacije lahko privede do zavrnitve sprejemanja odbitkov stroškov pri preverjanju IFTS. Če se v NU ustvari rezerva, bo morala računovodska usmeritev odobriti številne pogoje.
Pogoji rezervacije Postopek za določitev Izračun najvišjega zneska odbitkov Določanje stopnje odbitkov Izbira metode oblikovanja rezerve Izdelava ocene - oblika poljubne narave Ocenjena vrednost, določena na podlagi števila dni dopusta in stroški Izračunani mesečno kot količnik skupnega števila stroškov za plačilo dopustov in višine stroškov plače Določeno podjetje Dokument določa enakomerni odpis stroškov Oblikovanje rezervnega sklada je dovoljeno samo za podjetja, ki uporabljajo metoda nastanka poslovnega dogodka v računovodstvu.
V obračunu za začetek leta se odhodki odpišejo, preden dejansko nastanejo, z uporabo kazalnika »Odložena terjatev za davek«. Odbitna začasna razlika se uporablja v skladu s PBU 18/02, ki mora biti navedena v računovodski usmeritvi. Računovodske značilnosti rezerve za regres Ocena stroškov rezerve BU vključuje zneske regresa in socialnih prispevkov v sklade.
Postopek za izračun zahtevanih zneskov se lahko izvede na različne načine, odvisno od obsega postopka in stanja.Obstajata 2 načina izračuna zneska rezervacije:
Dodaj med priljubljenePošlji po pošti Rezerva za plačilo dopustov v računovodstvu mora biti v skladu z veljavnimi predpisi prisotna pri večini podjetij. Kdo ustvarja rezervo, pa tudi osnovna pravila za njeno oblikovanje, bomo opisali spodaj v članku. Posebnosti rezerve za plačilo dopustov v računovodstvu Postopek oblikovanja rezerve za izplačilo dopusta Knjigovine za odražanje rezerve za izplačilo dopusta Rezultati Posebnosti rezerve za izplačilo dopusta v računovodstvu Pogoji za rezervo za izplačilo dopusta plačila počitnic v računovodstvu so navedene v PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti ..." (v nadaljnjem besedilu - PBU 8/2010).
Ob upoštevanju PBU 8/2010 in PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije" je mogoče razlikovati naslednje značilnosti oblikovanja rezerv. Vsa podjetja, razen gospodarskih subjektov, ki vodijo računovodstvo v poenostavljeni obliki, morajo ustvariti rezervo za dopust (člen 3 PBU 8/2010).
Podjetje mora izračunati rezervacijo na vsak datum poročanja. Rezerva se lahko oblikuje na enega od izbranih datumov poročanja Datum poročanja Število oblik oblikovanja rezerve Uporaba v računovodstvu Zadnji dan v mesecu 12 (dvanajst) Redko se uporablja, saj je dokaj težko določiti, nadzorovati in odpisati mesečni znesek kot odhodek. Velikost je dovoljeno presegati izračunano za 5 % - kazalnik, ki se ne upošteva pri uvedbi znaka pomembnosti Dan konca četrtletja 4 (štiri) Je najbolj optimalna oblika rezervacije Zadnji dan leto 1 (eno) Redko uporabljeno v računovodstvu V davčnem računovodstvu se odhodki pripoznajo enakomerno od prvega meseca v letu.
Zneski se odpišejo le, če obstajajo dejanski stroški.
Vsaka organizacija samostojno določi, kdaj bodo njeni zaposleni šli na dopust, pri tem pa upošteva mesec njihove registracije v državi. Za to se oblikuje urnik letnih počitnic, na podlagi katerega se oblikuje rezerva za njihovo plačilo. Kot kaže praksa, zaposleni v podjetjih najpogosteje počivajo v poletni sezoni, zato prihaja do neenakomerne porazdelitve stroškov za plačilo počitnic. Za optimizacijo davčne obremenitve morajo delodajalci ustvariti rezervo za regres v davčnem računovodstvu, katerega oblikovanje ureja člen 324 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Regres za letni dopust je oblikovan tako, da lahko delodajalci ustrezne stroške enakomerno vključijo v mesečne stroške dela. Tako bodo lahko v poročevalskem letu znižali davčno osnovo. Kljub dejstvu, da postopek oblikovanja počitniške rezerve ureja davčni zakonik, je njeno ustvarjanje popolnoma prostovoljno.
Rezervo lahko oblikujejo pravne osebe, ki so zavezanci dohodnine in pripoznavajo svoje odhodke in prihodke po načelu nastanka poslovnega dogodka. Tista podjetja, ki so plačniki OSNO ali STS, ki pri obračunu odhodkov in prihodkov uporabljajo gotovinsko metodo, ne bi smela oblikovati rezerve za dopust.
Pri ustvarjanju rezerve za dopust se morajo odgovorne osebe podjetja ravnati po predpisih Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer po členu 324. Opozoriti je treba, da lahko organizacije, ki so plačniki davka na dohodek, vzdržujejo ustrezen davek register, ki odraža uporabo počitniške rezerve, v elektronski obliki ... Če se podjetje odloči, da ne bo ustvarilo rezerve za dopust, mora to dejstvo še vedno odražati v svoji računovodski usmeritvi.
Pomembna točka, ki jo mora računovodja upoštevati, je postopek kritja stroškov iz regresa za letni dopust.
Iz nje se lahko krije le regres in tudi zavarovalne premije, ki so na njih obračunane. Poleg tega, če zaposleni od podjetja prejme nadomestilo za neizkoriščen dopust, potem ti zneski niso zajeti v rezervi. Če odgovorne osebe kršijo določbe zvezne zakonodaje o postopku oblikovanja in uporabe počitniške rezerve, bodo regulativni organi zanje uporabili kazni.
Dejstvo ustvarjanja rezerve za dopust se mora odražati v računovodski politiki podjetja. To se naredi zato, da lahko organizacija optimizira svojo davčno obremenitev. Preberite tudi članek: → "". Računovodska politika vsakega podjetja, ki oblikuje rezervo za dopust, mora odražati naslednje podatke:
Če je pravna oseba v poročevalskem letu oblikovala takšno rezervo, jo bo delodajalec lahko opustil šele v začetku naslednjega leta po ustreznih spremembah računovodske usmeritve. V računovodski politiki mora pravna oseba poleg rezerve za dopust odražati naslednje točke:
Postopek za določitev mesečnega odstotka odbitkov od rezerve za dopust je urejen s členom 324 Davčnega zakonika Ruske federacije. Organizacija, ki oblikuje takšno rezervo, je dolžna sestaviti posebno oceno. V tem primeru mora biti dejanski znesek odbitkov prikazan v ustreznem davčnem registru.
Vsako podjetje samostojno razvije obrazec takšne ocene, saj zakonodaja ne predvideva standardnega obrazca. Po tem se izdelan obračunski obrazec potrdi z vlogo, ki je sestavni del računovodske usmeritve. Namesto priloge lahko podjetje predračun potrdi s posebno odredbo.
V primeru, da se je podjetje odločilo ustvariti rezervo za dopust, bo moralo v stroške dela vključiti znesek mesečnih rezervacij. Tako se bo izvajalo ne le načrtovanje, temveč tudi izravnava odhodkov za vsako davčno obdobje.
Kaj je treba razumeti pod pojmom "plače", ki neposredno vpliva na oblikovanje počitniške rezerve:
Za določitev ocenjenih stroškov plačilne liste za poročevalsko leto lahko uporabite več metod:
Opozoriti je treba, da v rezervo za dopust ne smejo biti vključena izplačila, ki jih podjetje izplača posameznikom na podlagi civilnih pogodb in regresa.
V primeru, da podjetje ustvari rezervo za počitnice, je treba vse stroške, ki bodo nastali v zvezi z dopustom, odpisati točno na njegov račun. Če ne zadostuje, bo v tem primeru razlika zmanjšala davčno osnovo poročevalskega obdobja. Neporabljeni znesek regresa za letni dopust v poročevalskem letu je treba prenesti v naslednje leto.
Računovodje takšnih organizacij morajo upoštevati en odtenek. V davčnem in računovodstvu bo postopek ustvarjanja rezerve za dopust drugačen.
Primer : V računovodstvu se odraža postopek oblikovanja rezerve za dopust Kt 96 Dt 20. V davčnem računovodstvu podjetje morda ne odraža trenutka nastanka. V računovodstvu je treba postopek ustvarjanja in uporabe rezerve za dopust prikazati na naslednji način:
| Vsebina | Kredit | Debet |
| Rezerva za dopust je ustvarjena | 96 | 20 |
| Regres se obračunava | 70 | 96 |
| Zaračunavajo se zavarovalne premije | 69 | 96 |
| Od zneska regresa se odtegne dohodnina (glej → “”). | 68 | 70 |
| Zaposlenim so izplačali regres | 50 | 70 |
Vsak računovodja mora odražati transakcije, povezane z oblikovanjem in uporabo rezerve za dopust, v naslednjih računovodskih registrih:
Če želite razumeti razliko med postopkom oblikovanja in uporabe rezerve za dopust v davčnem in računovodstvu, morate upoštevati glavne točke:
| Davčno računovodstvo | Računovodstvo |
| Družba ustvari rezervo za dopust na začetku poročevalskega leta. Namen njegovega nastanka je vključiti stroške dopusta v stroške plač. | Postopek ustvarjanja rezerve za dopust se odraža v izkazih na dan, ko je bilo izdano ustrezno naročilo za podjetje |
| Postopek ustvarjanja ureja davčni zakonik Ruske federacije | Postopek oblikovanja počitniške rezerve določi podjetje |
| Oblikovanje regresa za letni dopust je pravica pravne osebe, ki je plačnik dohodnine | Ustanovitev je obvezna za vse organizacije, razen za tiste, ki uporabljajo poenostavljen davčni režim |
Poslovni subjekti, ki so zavezanci dohodnine, morajo vsako leto opraviti popis. To je storjeno zaradi dejstva, da znesek dejansko obračunanega regresa praviloma ne sovpada z zneskom odbitkov, ki jih je podjetje naredilo v ustrezno rezervo.
Vsaka organizacija mora letno uskladiti poročane stroške z dejanskimi stroški. Za to se izvajajo popisne dejavnosti na dan 31. decembra poročevalskega leta. Ta postopek ureja člen 324 davčnega zakonika, ki velja na ozemlju Ruske federacije.
Za izvedbo popisa morajo računovodje uporabiti računovodske in davčne računovodske podatke, ki odražajo evidenco dejansko obračunanega regresa in zneska ustvarjene regres.
Vprašanje številka 1. Ali je podjetje obvezno oblikovati počitniško rezervo?
Kljub dejstvu, da zvezna zakonodaja predvideva postopek oblikovanja počitniških rezerv, se mora vsaka organizacija samostojno odločiti, ali jo bo ustvarila. Če namerava podjetje optimizirati davčno breme, potem preprosto potrebuje rezervo za dopust.
Primer: Organizacija zaposluje veliko število redno zaposlenih. Večina jih namerava poleti oditi na dopust. Posledično se bo v nekaj mesecih občutno povečala davčna obremenitev podjetja. Počitniška rezerva bo pomagala rešiti to težavo.
Vprašanje številka 2. Ali obstajajo kazni za kršitev obračunavanja stroškov rezerve za dopust?
Zvezna zakonodaja Rusije predvideva denarne kazni za hude kršitve obračunavanja stroškov iz rezerve za dopust. Storilcem grozi globa, ki lahko doseže 30.000 rubljev. Tudi dejanja odgovornih za postopek oblikovanja in uporabe počitniške rezerve oseb bodo spadala pod Upravni zakonik Rusije.
Vprašanje številka 3. Iz katerih virov naj se oblikuje počitniška rezerva?
Vsak poslovni subjekt samostojno določi, kolikšna bo njegova rezerva za dopust. Sklad plač za osebje podjetja se lahko šteje za vir njegovega financiranja. Tudi oblikovanje rezerve za dopust se lahko zgodi na račun zavarovalnih prispevkov, ki jih organizacija plača v neproračunske sklade pri izračunu in naknadnem izplačilu plač. Zavarovalni prispevki, pripisani v sklad za škodo, lahko postanejo tudi vir financiranja rezerve za dopust.
Vprašanje številka 4. Kako se oblikuje rezerva za izplačilo dopusta?
Računovodja podjetja, ki ustvarja rezervo za dopust, bi moral uporabiti formulo, ki bo pomagala izračunati zahtevani znesek. Rezerva dopusta za poročevalsko obdobje = povprečne plače za poročevalsko obdobje (ob upoštevanju dnevnice) x število neporabljenih dni dopusta (določeno na koncu poročevalskega obdobja).
Vprašanje številka 5.Če so ob koncu poročevalskega leta v rezervi za dopust neporabljeni zneski, kaj storiti z njimi?
Vsaka organizacija, ki uporablja rezervo za počitnice, jo mora vsako leto popisati. Če se ob koncu poročevalskega leta na podlagi rezultatov revizije razkrije saldo, ga je treba upoštevati pri oblikovanju rezerve za dopust za naslednje poročevalsko leto. V tem primeru se stanje v novi rezervi prenese na 1. januar. Če je podjetje porabilo več denarja za pokritje letnih počitnic, kot je bilo v ustrezni rezervi, bo pokrilo vse dejanske stroške iz svojih računov stroškov.
Vsak poslovni subjekt, ki namerava oblikovati regres za letni dopust, mora razumeti, da se bo odraz tega postopka v računovodskem in davčnem računovodstvu razlikoval. Razlike ne bodo le v procesu oblikovanja rezerve, temveč tudi v njenem dopolnjevanju in kasnejši uporabi ter v odrazu neporabljenih zneskov. Kljub vsem razlikam bi moralo vsako podjetje v računovodski politiki pravočasno odražati vse pomembne točke, ki se nanašajo na rezerve za dopust. V postopku porabe sredstev iz rezerve je treba upoštevati ustrezne določbe zakona, ki dovoljujejo porabo denarja le za kritje dopustov in zavarovalnih premij.
Več kot tri leta je v veljavi Uredba o računovodstvu "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva" (PBU 8/2010) (potrjena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 12. 10 št. 167n). Če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
organizacije morajo v skladu s 5. odstavkom PBU 8/2010 pripoznati ocenjeno obveznost v računovodstvu. Kadar podjetje dvomi o obstoju določene obveznosti, pripozna rezervacijo, če je na podlagi analize vseh okoliščin in pogojev, vključno s strokovnim mnenjem, bolj verjetno, da obveznost obstaja. Znesek ocenjene obveznosti določi organizacija na podlagi razpoložljivih dejstev njenega gospodarskega življenja, izkušenj v zvezi z izpolnjevanjem podobnih obveznosti in (če je potrebno) mnenj strokovnjakov.
Delodajalec je v skladu s členom 114 delovnega zakonika Ruske federacije dolžan zaposlenim zagotoviti letni dopust z ohranitvijo delovnega mesta (položaja) in povprečnega zaslužka. Na splošno je letni plačani dopust zaposlenega 28 koledarskih dni (člen 115 delovnega zakonika Ruske federacije).
Zagotavljanje letnega plačanega dopusta se nanaša na jamstva (členi 164, 165 delovnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se regres šteje za plačo (členi 136, 129 delovnega zakonika Ruske federacije). Zato je treba regres priznati kot plačo zaposlenega, to je plačilo za delo.
Višina regresa se določi kot zmnožek povprečne dnevne plače za zadnjih 12 koledarskih mesecev (obračunsko obdobje) pred dogodkom in števila dni dopusta. Povprečni dnevni zaslužek pa se najde kot količnik od deljenja zneska dejansko obračunanih plač za obračunsko obdobje z zmnožkom 12 in povprečnega mesečnega števila koledarskih dni (29.4) (člen 139 delovnega zakonika Ruska federacija, klavzula 10 Uredbe o posebnostih postopka izračuna povprečne plače, odobrene z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 24. 12. 2007 št. 922).
Obračunsko obdobje je tekoče, saj je treba enakih zahtevanih 12 koledarskih mesecev šteti šele po nastanku dogodka. Glede na to višina regresa za določen opravljeni mesec ni trdna.
Organizacija lahko ob koncu vsakega meseca spremlja število dni dopusta, ki jih ima zaposleni. Za vsak opravljen mesec pri delodajalcu (vključno z obdobjem omenjenega dopusta) pripada delavcu 2,33 dni dopusta (28 dni: 12 mesecev × 1 mesec). Meseci se tukaj ne štejejo od 1. januarja poročevalskega leta, temveč od začetka delovnega leta zaposlenega. Prvo takšno leto se začne z datumom začetka delovne dejavnosti zaposlenega v organizaciji. Posebnosti izračuna delovne dobe, ki daje pravico do letnega plačanega dopusta, so določene v členu 121 delovnega zakonika Ruske federacije.
Stroški dela so večinoma odhodki za običajne dejavnosti (členi 3, 8 računovodskih predpisov "Odhodki organizacije" (PBU 10/99), odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 5. 99 št. 33n). Predpogoj za pripoznavanje odhodka v računovodstvu je sposobnost določitve njegove višine (člen 16 PBU 10/99). Višina regresa za določen opravljeni mesec se ne more izračunati prej kot v mesecu dejanske odobritve dopusta. Zato se regres izračuna naenkrat - tik pred dopustom.
Tako obveznosti za dopust obstajajo in se kopičijo. Čeprav se štejejo za plačilo za delo, so v bistvu obveznost za odloženo plačilo. Obračunavanje obveznosti z nedoločeno vrednostjo in (ali) rokom zapadlosti je natančno urejeno z omenjenim PBU 8/2010 (4. člen PBU 8/2010).
Pri izplačilu regresa so, kot vidimo, upoštevani zgornji trije pogoji za ocenjene obveznosti:
Od začetka PBU 8/2010 so financerji verjeli, da so obveznosti za prihajajoče plačilo dopusta ocenjene (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 14. junija 2011 št. 07-02-06 / 107), čeprav iz dobesedno branje prvotne različice pododstavka "a" odstavka 2 PBU 8 / 2010 ne bi smelo imeti. Po navedeni normi se PBU 8/2010 ni uporabljal za pogodbe, po katerih na dan poročanja vsaj ena pogodbena stranka ni v celoti izpolnila svojih obveznosti, razen za namerno nedonosne pogodbe. Pogodbe o zaposlitvi so neprekinjene. Obveznosti iz pogodbe bodo v celoti izpolnjene šele z dnem njene odpovedi, na dan poročanja pa se to ne upošteva. Pojasnilo, uvedeno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. februarja 2012 št. 23n k pododstavku "a" odstavka 2 (v pogodbah o delu se nanaša na izjemo), je vse postavilo na svoje mesto. Hkrati je bil učinek nove izdaje razširjen na letne računovodske izkaze za leto 2011 (3. člen Odredbe št. 23n).
In to je pomenilo, da je od leta 2011 večina organizacij dolžna ustvariti rezervo za plačilo dopustov v računovodstvu. Navsezadnje ima PBU / 2010 pravico, da se ne uporablja samo (3. odstavek PBU 8/2010):
Po izvedenih spremembah so financerji še enkrat spomnili, da je oblikovanje rezerve za plačilo dopustov v računovodstvu obveznost, ki izhaja iz PBU 8/2010 (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. 4. 12 št. 07-02- 06/110).
Datumi obračunavanja
Od vsakega datuma poročanja mora organizacija v skladu s klavzulo 15 PBU 8/2010 v računovodskih izkazih odražati rezervo v višini, ki ji bo omogočila, da zaposlenim v celoti izplača regres, ki jim pripada. To pomeni, da mora znesek rezerve na datum poročanja predstavljati znesek, ki ga imajo zaposleni v organizaciji pravico zahtevati v tem trenutku, za dneve dopusta, ki so jih zaslužili.
Gospodarski subjekt sestavlja letne računovodske (finančne) izkaze za poročevalsko leto. Obdobje poročanja za letne računovodske (finančne) izkaze (leto poročanja) je koledarsko leto - od 1. januarja do vključno 31. decembra, z izjemo primerov ustanovitve, reorganizacije in likvidacije pravne osebe (2., 3. člen čl. 13, klavzula 1 člena 15 zveznega zakona z dne 06. 12. 11 št. 402-FZ "O računovodstvu").
Obdobje poročanja za medletne računovodske (finančne) izkaze je obdobje od 1. januarja do dneva poročanja obdobja, za katerega so sestavljeni medletni računovodski (računovodski) izkazi, vključno. Takšne izkaze sestavi gospodarski subjekt za poročevalsko obdobje, krajše od poročevalskega leta, v primerih, ko:
ugotovljena je bila obveznost predložitve (4. člen 15. člena, 4. člen, 5. člen 13. člena zakona št. 402-FZ).
Datum, na katerega so sestavljeni računovodski (finančni) izkazi (datum poročanja), je zadnji koledarski dan poročevalskega obdobja, z izjemo primerov reorganizacije in likvidacije pravne osebe (člen 6 zakona št. 402-FZ ).
Uredba o računovodstvu "Računovodsko poročanje organizacije" (PBU 4/99) (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 7. 99 št. 43n) naroča organizacijam, da sestavijo vmesne računovodske izkaze za mesec, četrtletje dne. obračunsko osnovo od začetka poročevalskega leta (48. člen).
Skladnost z določenimi normativi PBU 8/2010 in PBU 4/99 zavezuje organizacijo, da mesečno (četrtletno) plačuje prispevke v rezervo.
Kot lahko vidite, je mogoče ustvariti rezervo za plačilo dopustov:
Prva možnost je blizu idealne, vendar zahteva največ stroškov dela. Tretjo možnost lahko uporabijo le tiste organizacije, ki udeležencem predložijo le letna poročila.
Možne definicije
V PBU 8/2010 metodologija za določanje zneska odbitkov v rezervo za plačilo dopustov ni določena. Po treh letih delovanja tega PBU se ni pojavila. Zato organizacija sama razvije takšno metodologijo izračuna in jo odobri v računovodski usmeritvi za računovodske namene. In sprejeta možnost bi morala voditi do vrednosti, ki odraža najbolj zanesljivo denarno oceno stroškov, potrebnih za izračun obveznosti plačila dopusta. Najbolj zanesljiva ocena odhodkov je znesek, ki je potreben neposredno za izpolnitev (poplačilo) obveznosti na datum poročanja (člen 15 PBU 8/2010).
Velikost rezerve bi morala pokrivati ne le neposredno celotno celotno izplačilo dopusta zaposlenim, temveč tudi znesek zavarovalnih premij, ki se jim zaračunajo državnim zunajproračunskim skladom v skladu z zveznimi zakoni:
Naj spomnimo, da je v tekočem letu najvišja vrednost osnove za izračun zavarovalnih prispevkov v državne zunajproračunske sklade 624.000 rubljev. (Člen 1 Odloka vlade Ruske federacije z dne 30. novembra 2013 št. 1101). Od dohodka, ki presega ta znesek, zavarovalne premije v splošnem primeru (4. člen 8. člena, 1. člen 58.2. člena zakona št. 212-FZ):
Pri izbiri možnosti za izračun rezerve za regres lahko za začetni vzamete povprečni dnevni zaslužek ali plačni sklad. Čeprav lahko organizacija izkoristi znesek obračunanega regresa za preteklo leto in ga poveča (zmanjša) za vrednost razmerja načrtovane mase plač za leto poročanja in mase plač za preteklo leto.
Povprečni dnevni zaslužek
- po organizaciji
Za določitev povprečnega dnevnega zaslužka za izplačilo regresa za organizacijo lahko uporabite postopek, ki se uporablja pri določanju povprečnega zaslužka za izračun regresa. Skupni znesek izplačil, vključenih v izračun in obračunanih v korist vseh zaposlenih za obračunsko obdobje, se v tem primeru deli s številom mesecev v obdobju in s povprečnim številom dni v mesecu - 29,4.
Znesek regresa za podjetje (Sotp. Pr.) se določi po formuli:
Sotp. pr. = Sdz. pr. × Dpr.,
kjer je Sdz. pr. - povprečni dnevni zaslužek za podjetje, rubljev; dr. - število dni dopusta, ki so jih zaposleni v podjetju zaslužili na datum poročanja.
Ta vrednost bo skupaj z od nje izračunanimi zavarovalnimi prispevki v državne zunajproračunske sklade in za poškodbe znašala odbitke v rezervo (ОR):
Op = Sotp. pr + Sotp. pr. × (Tvn. f + Ttr.),
kjer je Tvn. f - stopnja zavarovalnih prispevkov v državne zunajproračunske sklade; Ttr. - stopnja zavarovalnih premij za poškodbe.
Malo verjetno je, da bo znesek tako pridobljenega odbitka v rezervo sovpadal z zneskom, ki bi ga organizacija zahtevala za izplačilo regresa vsem zaposlenim v podjetju za vse dni dopusta, ki so jih zaslužili na datum poročanja.
- delavci
V poročanju, kot je navedeno zgoraj, je treba odražati najbolj zanesljivo oceno prihodnjih stroškov organizacije. Takšno oceno je mogoče zagotoviti, če se znesek regresa izračuna za vsakega zaposlenega. Če ga želite poiskati, lahko uporabite naslednjo formulo:
Sotp. i = Сдз i × Дi,
kjer Sotp. i je znesek regresa i-tega zaposlenega, rubljev; Сдз i - povprečni dnevni zaslužek i-toga zaposlenega, rubljev; Di je število dni dopusta, ki jih je zaslužil i-ti zaposleni na datum poročanja.
Med dejanskim delom delavca se dnevi dopusta, ki jih zagotovi in plača delodajalec, postopoma kopičijo. Zato je pri izbiri datuma za izračun rezervacije logično, da rezervacijo za nakopičene dopuste priznamo za največjo zanesljivost podatkov na mesečni ravni, saj imajo zaposleni pravico do dni dopusta.
Z mesečnim obračunavanjem rezerve se bo kazalnik Di (število dni) povečal za 2,33 dni, če zaposleni ta mesec ne vzame še enega dopusta. Če je izbrana četrtletna metoda oblikovanja rezerve, je ta kazalnik 7 dni ((28 dni / 12 mesecev × 3 mesece) = (2,33 dni / mesec × 3 mesece)).
Malo verjetno je, da bo na datum poročanja število "delovnih" mesecev zaposlenega, na podlagi katerega se določi število dni dopusta, ki jih je zaslužil, enako celemu številu. Če je preostanek krajši od pol meseca, se izloči iz izračuna, preostanek nad 15 dni pa se zaokroži na polni mesec (35. člen Pravilnika o rednih in dodatnih dopustih (ki ga potrdi NKT dne ZSSR 30. aprila 30. št. 169), pismo Rostruda z dne 26. julija 2006 št. 1133-6).
Nekatere kategorije delavcev imajo pravico do podaljšanega osnovnega plačanega dopusta, ki presega 28 koledarskih dni. Tako se zaposlenim, mlajšim od 18 let, na podlagi člena 267 delovnega zakonika Ruske federacije dodeli 31-dnevni letni dopust, invalidom v skladu s členom 23 zveznega zakona z dne 24. novembra 1995 št. 181. -FZ "O socialni zaščiti invalidov v Ruski federaciji" - najmanj 30 koledarskih dni ...
Zaposlenim se zagotovijo letni dodatni plačani dopusti (členi 116-119 delovnega zakonika Ruske federacije):
Če so zaposleni upravičeni do podaljšanega glavnega dopusta ali dodatnega plačanega dopusta, se kazalnik Di izračuna tako, da se skupno število dni letnega dopusta deli:
Tudi tokrat je skupni znesek odbitkov v rezervo opredeljen kot vsota prejemkov za dneve dopusta, ki jih zasluži vsak zaposleni, in zavarovalnih premij, ki so nanj obračunane.
Primer 1
Organizacija, ki uporablja skupni davčni sistem in se ukvarja s proizvodnjo plastičnih izdelkov, ustvari rezervo za plačilo dopustov posebej za vsakega zaposlenega.
Začetni podatki na dan 31. maja (števec) in 30. junija (imenik) 2014 so prikazani v tabeli 1. Navedeni so podatki o številu neizkoriščenih dni dopusta (N/A) ob koncu navedenih mesecev za izračun rezerve. s strani kadrovske službe. Bukur in Ćorluka sta junija odšla na dopust za 28 in 14 koledarskih dni. To je povzročilo zmanjšanje števila dni dopusta, ki so si jih zaslužili.
Rezerva se obračunava konec zadnjega dne maja in junija. Obračunsko obdobje za določitev povprečne plače v prvem primeru je obdobje od junija 2013 do maja 2014, v drugem - od julija 2013 do junija 2014. To pojasnjuje razliko v povprečnih dnevnih zaslužkih, uporabljenih za izračun ocenjene rezerve za navedene mesece.
Skupna stopnja zavarovalnih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno zdravstveno zavarovanje in obvezno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom za organizacijo z dohodkom zaposlenih, izračunanim na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka koledarskega leta v okviru 624.000 rubljev, je 30 %.
Dejavnosti organizacije spadajo v četrti razred poklicnega tveganja (1. odstavek 21. člena, 3. odstavek 22. člena zakona št. 125-FZ, 3. odstavek Pravilnika za razvrščanje vrst gospodarske dejavnosti v razred poklicnega tveganja, odobreno z odlokom vlade Ruske federacije z dne 01. 12. 2005 št. 713, Razvrstitev vrst gospodarske dejavnosti po razredih poklicnega tveganja, odobrena z odredbo Ministrstva za delo Rusije z dne 25. 12. 12 št. 625n). Posledično je stopnja prispevkov za obvezno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni 0,5% (člen 1 Zveznega zakona z dne 2. 12. 13 št. 323-FZ "O stopnjah zavarovanja za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni za leto 2014 in za obdobje načrtovanja 2015 in 2016 ", člen 1 zveznega zakona z dne 22. decembra 2005 št. 179-FZ "O zavarovalnih stopnjah za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni za leto 2006").
Za znesek prejemka AN Bezlikhotne, vključenega v rezervo maja, 24.769,92 rubljev. (1548,12 rubljev / dan × 16 dni) zavarovalne premije je treba zaračunati zunajproračunskim skladom in za poškodbe 7554,83 rubljev. (24.769,92 RUB × (30 % + 0,5 %)). Skupno je treba maja v rezervo za plačilo počitnic dodati 32 324,75 rubljev. (24 769,92 + 7554,83).
Pri izračunu ocenjene rezerve za 30. junij se komponenta za plačilo dopusta, ki ga zasluži Bezlihotne, poveča na 38.859,47 rubljev. ((1567,23 rubljev / dan × 19 dni) × (100% + 30,5%)), kjer je 1567,23 povprečni dnevni zaslužek brez povpraševanja za izračun regresa, izračunan za obdobje od julija 2013 do junija 2014 , 19 - število dni dopusta si je prislužil 30. junija.
Podobni izračuni se izvajajo za vse ostale zaposlene. Številčni podatki teh izračunov so navedeni v stolpcih 5, 6 in 7 tabele 1.
Skupaj v rezervi za izplačilo dopusta zaposlenim v organizaciji:
od 31. maja je bilo zaračunanih 261 381,86 rubljev. (32 324,75 + 43 972,11 + 24 536,64 + 30 431,61 + 60 618,32 + 31 509,33 + 10 620,29 + 27 368,83);
30. junij - 165.287,06 rubljev. (38 859,11 + 7166,93 + 27 476,80 + 34 818,60 + 0,00 + 38 345,26 + 14 613,81 + 4006,19).
Glavna prednost te možnosti za izračun rezerve je visoka natančnost pri določanju vrednosti ocenjene obveznosti za dopust, glavna pomanjkljivost je njena delovna intenzivnost, saj pade na mesečni ravni:
preračuna povprečno dnevno plačo zaposlenega na podlagi novega obračunskega obdobja, in
na novo določi število dni dopusta, ki si jih je zaslužil vsak zaposleni.
Primer 1 kaže, da se lahko tudi v dveh zaporednih mesecih vrednosti ocenjenih rezerv močno razlikujejo. K temu pripomoreta sprememba vrednosti povprečne dnevne plače po mesecih in prijava naslednjega dopusta s strani zaposlenih, kar takoj zmanjša število dni dopusta, ki so si jih zaslužili.
Kot je navedeno zgoraj, posamezni gospodarski subjekti ne smejo pripravljati medletnega poročanja, sestavljajo le letne računovodske (finančne) izkaze. Za pripravo letnih računovodskih izkazov ni pomembno, ali je bila rezerva oblikovana med letom. Za zagotovitev zanesljivosti njegovih kazalnikov je dovolj, da se ob koncu poročevalskega leta oblikuje rezerva. In za to potrebujete podatke o povprečnem dnevnem zaslužku vsakega zaposlenega, izračunanem za leto poročanja, in številu dni dopusta, ki so jih zaslužili na dan 31. decembra.
Uporaba splošne stopnje zavarovalnih premij pri izračunu zneskov, pripisanih rezervi, lahko nekoliko poveča njen obseg. Dejansko, če dohodek zavarovancev presega ugotovljeno mejno vrednost osnove za leto 2014, 624.000 rubljev. občutno se je znižala stopnja zavarovalne premije s 30 na 10 %. Če želite preseči določen znesek 624.000 rubljev. regres lahko:
Za vašo informacijo: vrednost povprečnega dnevnega zaslužka zaposlenega pri izračunu dopusta, če mu je v obračunskem obdobju nastalo 624.000 rubljev. hkrati pa je bilo to obdobje v celoti izdelano, enako 1.768,71 rubljev / dan. (624.000 rubljev / (29,4 dni / mesec × 12 mesecev)).
- po skupinah delavcev
V intervalu med zgornjima metodama obstaja različica izračuna povprečja za kategorije osebja, na primer za glavne oddelke, vodstveno osebje in službene oddelke.
Organizacija ustvarja rezervo za plačilo dopustov po kategorijah osebja. Začetni podatki za izračun rezerve za maj 2014 so navedeni v stolpcih 3 in 4 tabele 2.
Povprečna dnevna plača delavcev v glavni proizvodnji je enaka 1222,56 rubljev / dan. (2.659.800,00 RUB: 74 / 29,4 dni). Znesek plačila za 1202 dni neizkoriščenega dopusta v tej skupini je 1.469.516,27 rubljev. (1202,46 rubljev / dan × 1202 dni), je znesek zavarovalnih premij, zaračunanih na to nadomestilo, 448.202,46 rubljev. (1.469.516,27 RUB × (30 % + 0,5 %)). Posledično je 1.917.718,73 rubljev vključenih v rezervo za plačilo dopustov za glavne proizvodne enote konec maja. (1 469 516,27 + 448 202,46).
Podobni izračuni se izvajajo za servisne in vodstvene oddelke. Podatki, pridobljeni v okviru delitev, so prikazani v stolpcih 5, 7, 8 in 9 v ustreznih vrsticah.
Za izračun skupnega zneska rezerve se kazalniki seštejejo po kategorijah delavcev. Na podlagi tega je bilo v rezervo za plačilo dopusta na zadnji dan maja dodanih 2.369.882,43 rubljev. (1 917 719,73 + 203 330,75 + 248 832,95).
Delovna intenzivnost izračuna ocenjene obveznosti se bo nekoliko zmanjšala z uporabo namesto povprečne dnevne plače zaposlenega ali skupine zaposlenih načrtovane povprečne dnevne plače za navedene kategorije.
Plačni sklad
- normativna metoda
Pri izračunu ocenjene obveznosti lahko uporabite tako imenovano normativno metodo. Razmerje (odstotek odbitkov od rezerve) se določi kot delež izdatkov za regres v splošnem skladu plač organizacije. Oba kazalnika sta vzeta glede na dejanske odhodke za preteklo leto. V tem primeru je mogoče uporabiti za izračun podatke o plačnem skladu organizacije, ki je dejansko nastal za mesec (četrtletje).
Za izračun ocenjene obveznosti za prihajajoče plačilo dopusta se rezervacija organizacije obračuna po standardni metodi. Razmerje (odstotek) odbitkov od rezerve se izračuna kot delež dejanskih izdatkov za regres v splošnem skladu plač organizacije za zadnje leto in je enak 9,43 %.
Zneski plač, izračunani po mesecih prvega polletja 2014, so prikazani v stolpcu 2 tabele 3.
Januarja je organizacija zaračunala 1.648.700,00 rubljev za plače. Na podlagi tega je znesek prejemka, vključen v rezervo za plačilo počitnic za ta mesec, enak 155.472,41 rubljev. (1.648.700,00 RUB × 9,43 %). Iz te vrednosti so bile izračunane zavarovalne premije v višini 47.419,09 rubljev. (155.472,41 × (30 % + 0,5 %)). Ta mesec je skupno v rezervo vključenih 202.891,50 rubljev. (155 472,41 + 47 419,09).
Podobni izračuni se izvajajo vsak mesec. Dobljeni podatki so prikazani v stolpcih 3, 4 in 5 tabele 3.
Skupno je bilo v prvi polovici leta v rezervo za plačilo dopusta dodanih 678.487,27 rubljev. (202 891,50 + 88 653,50 + 90 474,81 + 117 622,18 + 89 084,22 + 89 761,06).
Druga možnost za ustvarjanje rezerve je uporaba podatkov o časovnih razmejitvah za plače in zavarovalne premije za mesec (četrtletje) in indikatorja v obliki razmerja med obračunanim številom dni dopusta za obdobje in skupnim številom dni v tem obdobju. obdobje (metoda razmerja dni). V tem primeru se določi znesek odbitkov v rezervo za mesec (četrtletje):
Op = (SFOT + SSV): K × (2,33 (7)),
kjer je: SFOT splošni sklad plač za mesec (četrtletje); CER - znesek zavarovalnih premij za mesec (četrtletje); K - število koledarskih dni v mesecu (četrtletju).
Uporabljamo podatke iz primerov 1 in 3, pod pogojem, da se rezerva za plačilo dopustov ustvari po metodi razmerja dni.
Iz sklada obračunanih plač za januar je bilo izračunanih 1.648.700,00 rubljev zavarovalne premije v višini 502.853,50 rubljev. (1.648.700,00 RUB × (30 % + 0,5 %)). Skupaj teh vrednosti 2.151.553,50 rubljev. (1 648 700 + 502 853,50) se določi znesek rezerve za plačilo dopusta, 161 713,54 rubljev. (2.151.553,50 RUB × 2,33 dni: 31 dni), kjer je 31 število koledarskih dni v januarju.
Podobni izračuni se izvajajo v vsakem mesecu v šestih mesecih. Dobljeni podatki so prikazani v stolpcih 3, 4 in 6 tabele 4.
Skupno je bilo za prvo polovico leta v rezervo za plačilo dopusta vključenih 553.865,10 rubljev. (161 713,54 + 78 231,58 + 72 112,45 + 96 875,11 + 71 004,08 + 73 928,34).
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 324.1) omogoča davkoplačevalcem, da v davčnem računovodstvu ustvarijo rezervo za prihajajoče stroške dopusta. Večina zavezancev želi iste podatke uporabiti v računovodskem in davčnem računovodstvu. In zdi se, da je to mogoče poskusiti izvesti v obravnavanem primeru. Žal to v smislu počitniške rezerve ne bo šlo. Dejstvo je, da se pravila za ustvarjanje rezerve za dopust za davčne namene bistveno razlikujejo od zahtev PBU 8/2010.
Mehanizem za ustvarjanje rezerve, določen s členom 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, se ne uporablja za računovodske namene. Glavna ideja ustvarjanja rezerve v davčnem računovodstvu je enakomerna porazdelitev stroškov dopusta skozi vse leto. Rezerva v davčnem računovodstvu se oblikuje izključno za praznike poročevalskega leta in ima lahko prenos stanja za naslednje leto le, če eden od zaposlenih v poročevalskem letu ni izkoristil pravice do dopusta.
Namen računovodstva je pripoznati obveznosti, ki izhajajo iz organizacije za plačilo dopustov na splošno (in ne dopustov v letu poročanja). Zato v računovodstvu stanje rezerve ob koncu leta nikakor ne more biti enako nič, tudi če bi bili vsi zaposleni pravočasno na dopustu. Navsezadnje so zaposleni po vrnitvi z dopusta 31. decembra že uspeli zaslužiti določeno število dni naslednjega naslednjega letnega plačanega dopusta. Iz tega sledi, da bo znesek rezerve, ki se obračuna v skladu s pravili davčne zakonodaje, daleč od zneska dejanskih obveznosti organizacije za plačilo počitnic.
Kot lahko vidite, se bodo zneski, ki se upoštevajo pri ugotavljanju računovodskega dobička in davčne osnove pri davku, ne glede na to, ali računovodska politika predvideva oblikovanje rezerve za prihodnje stroške za plačilo dopustov ali ne.
Organizacija ima po načelu "kar ni prepovedano, je dovoljeno" pravico izbrati katero koli od zgoraj naštetih možnosti ali uporabiti lastno metodo za določanje višine ocenjene obveznosti za plačilo dopusta, ki jo določi v svojo računovodsko politiko. V tem primeru je seveda zaželeno dati prednost možnosti, ki omogoča čim bolj natančno oceno te obveznosti. Hkrati ne smemo pozabiti na načelo racionalnosti računovodske politike (člen 6 računovodskih predpisov "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008) (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.08 št. 106n)): možnost vadbe.
Odsev operacije
Ocenjene obveznosti se odražajo v kontu rezerv za prihodnje odhodke (8. člen PBU 8/2010). V skladu z navodili za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij (potrjenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n) račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške" se uporablja za povzetek informacij o stanju in gibanju rezerviranih zneskov. Zlasti ta račun lahko odraža znesek prihodnjega plačila za dopust (vključno s plačili za socialno zavarovanje in varnost) zaposlenim v organizaciji. Za to je priporočljivo odpreti ločen podračun "Rezerva za plačilo dopustov", na katerega lahko odprete podračune drugega reda "Nagrade" in "Zavarovalne premije".
Ko je rezervacija pripoznana, se znesek rezervacije, odvisno od njene narave, bremeni običajnih dejavnosti ali drugih odhodkov ali pa se vključi v nabavno vrednost sredstva. Tako se bo obračun obveznosti za ocenjevanje dopusta v skupnem znesku, ob upoštevanju zavarovalnih premij, odražal z vnosi:
Debet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Kredit 96-1-1 podračun "Rezerva za izplačilo dopustov v smislu plačila"
Obračunana rezerva za plačilo dopusta v obliki osebnega prejemka;
Debet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Kredit 96-1-2 podračun "Rezerva za plačilo počitnic v smislu zavarovalnih premij"
Možno je, da imajo nekateri zaposleni v organizaciji dneve neizkoriščenega dopusta ne le za leto 2014, ampak tudi za pretekla leta. V tem primeru je priporočljivo, da se znesek obveznosti za dopust za letna obdobja poročanja pred poročevalskim obdobjem izračuna ločeno. Obračun regresa za dopust se v tem primeru odraža z vnosi:
Debet 84 Kredit 96-1-1 podračun "Rezerva za delno plačilo počitnic
plačilo"
Vpisana je rezerva za izplačilo dopusta v obliki nadomestila za dneve neizkoriščenih dopustov, ki spadajo v obdobje pred 1. januarjem 2014;
Debet 84 Kredit 96-1-2 podračun "Rezerva za plačilo počitnic v smislu zavarovalnih premij"
Za izplačilo dopusta je oblikovana rezerva v obliki zavarovalnih premij.
Zneski regresa, obračunani zaposlenim, kot tudi nadomestila za neizkoriščen dopust (v primeru odpuščanja) in pripadajoče zavarovalne premije se ne odpišejo na račune odhodkov, temveč iz ustvarjene rezerve. Poleg tega ta postopek velja tudi za tiste dneve dopusta, ki so bili zasluženi v preteklih letih, saj so bili pri oblikovanju rezerve upoštevani vsi dnevi dopusta zaposlenim. V tem primeru se celoten znesek, ki je zaposlen v mesecu poročanja, odpiše na račun rezerve, tudi če del dopusta pade na naslednji mesec. Glede na to se pri izračunu zneskov dopusta v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:
Debet 96-1-1 Kredit 70
Regres je bil obračunan v višini povprečnega zaslužka (nadomestilo za neizkoriščen dopust);
Debet 96-1-2 Kredit 69 podračuna "Poravnava s pokojninskim skladom Ruske federacije" ("Poravnave s FSS Rusije (prispevki za nezmožnost za delo, prispevki
za poškodbe) "," Poravnave s FFOMS ")
Obračunane zavarovalne premije na regres.
V primerih 3 in 4 je bila za izračun rezerve uporabljena ista osnova (višina dejanskega sklada plač za mesec), vendar različni kazalniki. In to je povzročilo razlike v zneskih odbitkov v rezervo. Katera od naslednjih možnosti izračuna je najbolj natančna, lahko ugotovimo le tako, da jih primerjamo z višino rezerve, izračunane za vsakega zaposlenega na podlagi števila dni neizkoriščenega dopusta ob koncu poročevalskega obdobja in njegovega povprečnega dnevnega zaslužka. Hkrati so algoritmi, predstavljeni v primerih, precej preprosti.
Zato je naslednja možnost za izračun rezerve povsem možna. Od datumov medletnih računovodskih izkazov (od konca meseca ali četrtletja) se uporablja enostavnejša metoda oblikovanja rezervacij. In od 31. decembra so obveznosti za dopust ocenjene za vsakega zaposlenega. To bo omogočilo, da se v letnem poročanju v čim večji meri odraža znesek obveznosti za prihajajoče izplačilo dopusta.
Stanje rezerve na dan 31. decembra 2014 znaša 529.523,33 RUB, vključno z regresom za dopust - 405.765,00 RUB, za zavarovalne premije - 123.758,33 RUB. Izračunan na podlagi reference kadrovske službe je znesek prihodnjih stroškov za izplačilo regresa na zadnji dan v letu enak 438.952,00 rubljev.
Zavarovalne premije od zneska nadomestila za neizkoriščene dni dopusta na zadnji dan v letu - 133.880,36 rubljev. (438.952,00 × (30 % + 0,5 %)). V skladu s tem naj bi skupni znesek rezerve znašal 572.832,36 RUB. (438 952 + 133 880,36).
Skupni znesek, za katerega je treba povečati dobroimetje za podračun 96-1 v računovodstvu, je 43.309,04 rubljev. (572 832,36 - 529 523,33). Kar zadeva plačila dopusta, bo povečanje znašalo 33.187 rubljev. (438.952,00 - 405.765,00), za zavarovalne premije - 10.122,04 rubljev. (133 880,36 - 123 758,33).
Razlika v znesku prejemkov, 33.187 rubljev, je bila prejeta kot povečanje regresa zaposlenim v glavni proizvodnji za 17.283,00 rubljev, zaposlenim v pomožni proizvodnji - za 8653,00 rubljev, zaposlenim v vodstvu - za 7251,00 rubljev. .
Debet 20 Kredit 96-1-1
17.283,00 RUB - rezerva se je povečala za višino prejemkov zaposlenim v glavni proizvodnji;
Debet 25 Kredit 96-1-1
8653,00 RUB - rezerva se je povečala za višino prejemkov zaposlenim v pomožni proizvodnji;
Debet 26 Kredit 96-1-1
7.251,00 RUB - rezerva se je povečala za višino prejemkov vodstvenim delavcem;
Debet 20 Kredit 96-1-2
5.271,32 RUB (17.283,00 RUB × (30% + 0,5%)) - rezerva je bila povečana za znesek zavarovalnih premij, obračunanih na prejemke zaposlenim v glavni proizvodnji;
Debet 25 Kredit 96-1-2
2639,16 RUB (8653,00 RUB × (30% + 0,5%)) - povečana je rezerva za znesek zavarovalnih premij, obračunanih na prejemke zaposlenim v pomožni proizvodnji;
Debet 26 Kredit 96-1-2
2211,56 RUB (7.251,00 RUB × (30% + 0,5%)) - rezerva je bila povečana za znesek zavarovalnih premij, obračunanih na zaslužke zaposlenih v vodstvu.
Skupni znesek povečanja zavarovalnih premij je 10.122,04 rubljev. (5271,32 + 2639,16 + 2211,56), kar je enako prvotno prejetim 10 122,04 rubljev.
Če je glede na rezultate izračuna rezerve na dan 31. decembra potreben popravek v smeri zmanjšanja predhodno pripoznane obveznosti, se na ta dan izvedejo odpravni vpisi:
Debet 20, 25, 26, 44 Kredit 96-1-1
Prej evidentirani izdatki za plačilo dopustov so bili ukinjeni;
Debet 20, 25, 26, 44 Kredit 96-1-2
Znesek zavarovalnih premij, ki je bil predhodno evidentiran v odhodkih, je ukinjen.
Zgoraj je bilo navedeno, da ne glede na to, ali organizacija oblikuje rezervo za prihodnje izdatke za regres v davčnem računovodstvu ali ne, ima razlike v podatkih, ki se upoštevajo pri ugotavljanju računovodskega dobička in davčne osnove za davek. In to vodi do potrebe po uporabi norm računovodskih predpisov "Računovodstvo za izračun davka na dohodek pravnih oseb" (PBU 18/02) (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n) . Takšne razlike so začasne. Glede na razmerje med zneski, pripoznanimi v računovodstvu, so lahko odbitni in obdavčljivi, kar bo zavezovalo organizacijo k obračunavanju terjatve za odloženi davek ali odložene obveznosti za davek.
Malo verjetno je, da bo razlika ob koncu nekega poročevalskega (davčnega) obdobja v celoti poplačana. Po omenjenem načelu racionalnosti računovodstva je po našem mnenju nastajajoče razlike bolj logično sklicevati na stalne. V tem primeru bo zavezancu ob koncu naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja nastala stalna davčna obveznost ali trajna davčna terjatev in ne bo treba slediti zmanjšanju ali povečanju predhodno nastale začasne razlike.
Če organizacija v skladu s kolektivno pogodbo ali drugim lokalnim normativnim aktom predvideva izplačila letnega nadomestila za delovno dobo ob koncu leta, bi moral gospodarski subjekt ustvariti rezervo za takšna izplačila, saj spadajo v ocenjeno obveznost. .
Tabela 1
tabela 2
Tabela 3
Tabela 4
Višina regresa za določen opravljeni mesec ni fiksna.
Obveznosti za dopust obstajajo in se kopičijo. Čeprav se štejejo za plačilo za delo, so v bistvu obveznost za odloženo plačilo. Obračun obveznosti z nedoločeno vrednostjo in (ali) rokom zapadlosti natančno ureja prej omenjeni PBU 8/2010.
Rezervo za plačilo dopusta lahko ustvarite:
Najlažji način za izračun ocenjene obveznosti je uporaba povprečnega dnevnega zaslužka organizacije. V tem primeru se njegova vrednost pomnoži s skupnim številom dni neizkoriščenega dopusta zaposlenih na datum poročanja. Podatke o številu iskanih dni posreduje kadrovska služba.
V poročanju, kot je navedeno zgoraj, je treba odražati najbolj zanesljivo oceno prihodnjih stroškov organizacije. Takšno oceno je mogoče zagotoviti, če se znesek regresa izračuna za vsakega zaposlenega.
Pri izračunu rezerve za skupino zaposlenih se upošteva število dni plačanega dopusta, do katerega je upravičen vsak delavec na datum poročanja, in povprečni dnevni zaslužek ne posameznega zaposlenega, temveč kot celoto za izrabljeno skupino. upoštevati. Za poenostavitev izračuna je lahko osnova za določitev povprečne dnevne plače povprečna mesečna plača za izbrano skupino.
Pri izračunu ocenjene obveznosti lahko uporabite tako imenovano normativno metodo. Razmerje (odstotek odbitkov od rezerve) se določi kot delež izdatkov za regres v splošnem skladu plač organizacije. Oba kazalnika sta vzeta glede na dejanske odhodke za preteklo leto.
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 324.1) omogoča davkoplačevalcem, da v davčnem računovodstvu ustvarijo rezervo za prihajajoče stroške dopusta.
Ne glede na to, ali je oblikovanje rezerve za prihodnje odhodke za regres za davčne namene predvideno z računovodsko usmeritvijo ali ne, se bodo zneski, ki se upoštevajo pri ugotavljanju računovodskega dobička in davčne osnove pri davku, še vedno razlikovali.
Zneski regresa, obračunani zaposlenim, kot tudi nadomestila za neizkoriščen dopust (v primeru odpuščanja) in pripadajoče zavarovalne premije se ne odpišejo na račune odhodkov, temveč iz ustvarjene rezerve.
Ocenjene obveznosti za nenabrane počitnice (na primer študijski dopust) se ne ustvarijo, stroški zanje se odpišejo kot odhodki v času, ko nastanejo.
Ne glede na to, ali organizacija v davčnem računovodstvu oblikuje rezervo za prihodnje izdatke za izplačilo dopusta ali ne, ima pri ugotavljanju dobička v računovodstvu in davčne osnove pri davku razlike v podatkih, ki jih upošteva.
Rezervacija za izplačilo dopustov se računovodsko obračunava kot ocenjena obveznost. Ustvariti bi ga morale vse organizacije, razen tistih, ki spadajo v kategorijo malih. Ustanovljen je v skladu s pravili, določenimi v členu 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Rezerva za letni dopust se izračuna na podlagi povprečnega zaslužka zaposlenih (upoštevati je treba tudi zavarovalne premije). Rezervo določite na naslednje načine:
V prvem primeru bo postopek trajal preveč časa in dela, v slednjem pa bo trpela objektivnost. Primerno je za tista podjetja, ki predložijo samo končno poročilo za leto. Najuspešnejši je drugi način.
Rezerva se upošteva za dopust v breme stroškovno intenzivnih plačilnih računov 20, 44, 08 in v dobro 96 računa.
Prva metoda temelji na povprečnem zaslužku na zadnji dan četrtletja (ali mesec, leto - odvisno od tega, katero obdobje je odobreno za organizacijo).
Druga metoda je sorazmerna z deležem regresa v skupnih stroških plač
Če se izkaže, da je znesek rezerve prevelik, naredijo knjiženje v breme 96 dobro 91.1 - presežek obračunanega zneska se upošteva v drugih prihodkih.
Brezplačno dobite 200 video vadnic o računovodstvu in 1C:
Odbitki regresa na račun rezerve odražajo: V breme 96 Dobro 70. in prispevke nanje - V breme 96 Dobro 69 (po podračunih).
Če rezerva ni upoštevala vseh izdatkov za regres in ni bilo dovolj denarja, zabeležite breme 97 dobro 70 in 69. V naslednjem obdobju se regres odpiše iz nabranega zneska rezerve: breme 96 dobro 97.
Podjetje je ustvarilo rezervo za plačilo počitnic v prvem četrtletju v višini 324.955 rubljev. V drugem primeru je bil regres obračunan v višini 78.729 rubljev.
Nepooblaščena plača računovodje ni predmet zavarovalnih premij
Če je glavni računovodja svojo plačo redno nakazoval v višjem znesku, kot je določeno v pogodbi o zaposlitvi, se znesek presežka ne všteva v osnovo za prispevke.
Elektronski zahtevki za davke in prispevke: nova pravila za napotitev
V zadnjem času so davčni organi posodobili obrazce terjatev za plačilo dolgov do proračuna, vklj. na zavarovalne premije. Zdaj je prišel čas, da popravimo postopek za pošiljanje takšnih zahtev TCS.
Plačilne liste so neobvezne
Delodajalcem ni treba posredovati zaposlenim papirnatih plačilnih list. Ministrstvo za delo ne prepoveduje pošiljanja zaposlenim po elektronski pošti.
"Fizik" je nakazal plačilo za blago z bančnim nakazilom - izdati morate ček
V primeru, da je posameznik na prodajalca (podjetja ali samostojnega podjetnika) nakazal plačilo blaga z bančnim nakazilom preko banke, je prodajalec dolžan kupcu »fizike« poslati potrdilo o prejemu blaga, menijo na ministrstvu za finance.
Seznam in količina blaga ob plačilu nista znana: kako izdati blagajniški račun
Ime, količina in cena blaga (dela, storitev) - obvezni podatki blagajniškega računa (SRF). Vendar je ob prejemu akontacije (avansa) obseg in seznam blaga včasih nemogoče določiti. Na ministrstvu za finance so povedali, kaj storiti v takšni situaciji.
Zdravniški pregled za delavce za računalnikom: obvezen ali ne
Tudi če je zaposleni vsaj 50 % delovnega časa zaposlen z osebnim računalnikom, to samo po sebi ni razlog, da bi ga redno pošiljali na zdravniške preglede. O vsem odločajo rezultati certificiranja njegovega delovnega mesta za delovne pogoje.
Spremenjen operater elektronskega upravljanja dokumentov - obvestite IFTS
Če je organizacija zavrnila storitve enega operaterja elektronskega upravljanja dokumentov in prešla na drugega, je treba prejemniku dokumentov poslati elektronsko obvestilo prejemnika dokumentov prek TCS.
Kdo bi moral ustvariti rezervo
Vse organizacije, razen tistih, ki lahko vodijo poenostavljeno računovodstvo, morajo ustvariti rezervo v računovodstvu za plačilo dopustov, klavzula 3 PBU 8/2010.
Rezerva odraža obveznosti do zaposlenih za plačilo dopustov na datum poročanja, klavzula 15 PBU 8/2010. Ustvarjen mora biti vsaj enkrat letno 31. decembra. Če udeležencem zagotovite ne le letna, ampak tudi četrtletna poročila, ustvarite rezervo za zadnji dan vsakega četrtletja.
Vsaka organizacija v svoji računovodski usmeritvi sama določi postopek za izračun rezerv.
Najlažje je, da za naslednje leto rezervirate znesek, ki ste ga porabili za dopust in zavarovalne premije pri njih v tekočem letu. A v tem primeru bo obveznost 31. decembra močno precenjena, saj delavcem še vedno ne dolgujete toliko regresa.
Drug način bo omogočil, da se v poročanju odražajo zanesljivejši podatki.
1. Preštejte, koliko dni prostih počitnic imajo vsi vaši zaposleni na datum poročanja. Če vaš program ne generira podatkov o nabranem dopustu zaposlenega, ga izračunajte na enak način. kot nadomestilo za neizkoriščen dopust.
Preberite tudi: Plača in kadrovski program glavnega računovodje
2. Izračunajte povprečno dnevno plačo za organizacijo. To je mogoče storiti s formulo:
3. Izračunajte rezervo ob upoštevanju prispevkov:
Kumulativna stopnja premije je vsota stopenj vseh premij, ki jih zaračunavate na svojo plačo. Če imate osnovne stopnje premije in je vaša stopnja premije za poškodbe 0,2 %, je skupna stopnja 0,302 (0,22 + 0,051 + 0,029 + 0,02).
Če plače zaračunavate v breme več računov, potem znesek rezerve izračunajte ločeno za skupine delavcev. Na primer, plače delavcev so evidentirane na računu 20 "Glavna proizvodnja", za vodje - na računu 26 "Splošni stroški". Torej ločeno preštejte rezerve za delavce in vodje.
Nasvet. Računovodski programi ponujajo na enak način ustvarjanje rezerve v računovodstvu. kot v davčnem računovodstvu. Vendar je bolje, da tega ne storite, saj ta metoda ni v skladu s PBU 8/2010. Poleg tega je neprijetna za uporabo, ker:
- razlikam med računovodskim in davčnim računovodstvom se ne bo mogoče izogniti.
Objave za zagotavljanje
Rezervo odrazite na podračunu "Rezerva za regres" na račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške".
Pri oblikovanju rezervacije vnesite dobroimetje na ta podračun za znesek odbitkov. Mora biti takšno, da postane stanje na podračunu enako rezervi, ki ste jo izračunali vi.
Med letom se obračunavajo regres in prispevki iz rezerve.
Računovodstvo
Vsa podjetja, razen malih podjetij, so dolžna ustvariti rezervo za plačilo dopustov v računovodstvu (člen 3 PBU 8/2010). Ocenjene so obveznosti v zvezi s pravico delavca do plačanega dopusta (PBU 8/2010).
Obstaja več možnosti za ustvarjanje rezerve:
V računovodstvu se obračun rezerve odraža z naslednjim vnosom:
Debet 20 (08, 23, 26, 44) Kredit 96.
Nadalje se pri izračunu regresa, nadomestil za neizkoriščene dni dopusta in zavarovalnih premij, izračunanih iz teh plačil, vpišejo naslednji vnosi:
Debet 96 podračun "Rezerva za izplačilo dopustov" Kredit 70 - obračunana regres, nadomestilo za neizkoriščen dopust na račun rezerve;
Debet 96 podračun "Rezerva za izplačilo dopusta" Kredit 69 - obračunane zavarovalne premije v višini regresa za letni dopust na račun rezerve.
Če ustvarjena rezerva ne zadostuje, se regres (nadomestilo) bremeni v breme stroškovnega računa 20 (08, 23, 26, 44).
Upoštevajte, da postopek za izračun zneska rezerve za izplačilo dopusta ni določen z zakonom. Tako podjetje samostojno razvija postopek. To mora biti konsolidirano v računovodski usmeritvi.
Pred izračunom višine rezerve je treba vse zaposlene v podjetju razporediti v skupine. Skupine se določijo na podlagi breme katerega računa se obračunava plača teh zaposlenih (20,26,44 itd.).
Naslednja stvar je, da izberete eno od metod za izračun rezerve.
1. način: Na podlagi povprečnih dnevnih zaslužkov zaposlenih.
To zahteva:
Za izračun povprečnega dnevnega zaslužka za skupino zaposlenih lahko uporabite formulo:
Če želite izračunati velikost rezerve za vsako skupino zaposlenih, lahko uporabite formulo:
2. način: Na podlagi deleža izdatkov za plačilo dopusta za zaposlene posamezne skupine v skupnem znesku stroškov za plačilo dela za isto skupino.
Za to potrebuje računovodja:
Stopnja se izračuna po formuli:
Za izračun odbitkov v rezervo za vsako skupino zaposlenih lahko uporabite formulo:
Davčno računovodstvo
Oblikovanje rezerv v davčnem računovodstvu je v nasprotju z računovodstvom prostovoljno. Če se odločite za ustvarjanje, ne pozabite te odločitve odražati v svoji računovodski usmeritvi.
Postopek za ustvarjanje rezerve določa Davčni zakonik (člen 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Najprej morate 1. januarja tekočega leta določiti predvideni znesek stroškov za plačilo dopusta za leto. Vključno - vključuje znesek zavarovalnih premij, ki se zaračunavajo na regres, in ocenjeni znesek stroškov dela za leto, vključno z zneskom zavarovalnih premij (odstavek 1 pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 01.04.2013 št. 03-03-06 / 2/10401) ...
Nato morate izračunati najvišji znesek odbitkov in mesečni odstotek odbitkov v rezervo.
Odstotek odbitkov v rezervo se določi po formuli:
Znesek mesečnih odbitkov se izračuna po formuli:
Upoštevajte, da je treba računovodstvo rezerve za izplačilo dopustov podjetja voditi v posebnem registru. Podjetje razvija register samostojno.
Zadnji dan vsakega meseca morate v stroške dela vključiti znesek odbitkov v rezervo za regres. Od trenutka, ko je velikost rezerve enaka znesku stroškov, lahko te stroške prenehate vključevati v rezervo.
Upoštevajte, da dejanski stroški plačila počitnic med letom niso ločeno priznani kot stroški (odstavek 2 pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 01. 4. 2013 št. 03-03-06 / 2/10401).
Nadomestila za neizkoriščene počitnice se pripoznajo v stroških dela in se ne odpišejo iz rezerve (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 03.05.2012 št. 03-03-06 / 4/29).
Konec tekočega leta, 31. decembra, morate opraviti popis rezerve.
Če je znesek rezerve večji od dejanskih izdatkov za regres za leto in preostanka rezerve, prenesene v naslednje leto, je treba razliko všteti med prihodke iz poslovanja (7. člen 250. člena, t. 3, 4 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V nasprotnem primeru je treba razliko upoštevati v sestavi stroškov dela (členi 3, 4, člen 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je treba storiti 31. decembra.
Za zaključek ugotavljamo, da se lahko podjetje naslednje leto odloči, da ne bo ustvarilo rezerv. Potem, če je dejanski strošek dopusta večji od zneska rezerve, je treba razliko med temi zneski všteti v stroške dela od 31. decembra tekočega leta. Če je manjša, je treba razliko med temi zneski vključiti v prihodke iz poslovanja za isti datum.
Preberite tudi: Delovni zakonik kot vir delovnega prava
Davek na prihodek
Plačilno rezervo pustite v računovodstvu mora biti prisotna v večini podjetij v skladu z veljavnimi predpisi. Kdo ustvarja rezervo, pa tudi osnovna pravila za njeno oblikovanje, bomo opisali spodaj v članku.
Pogoji za regres za regres v računovodstvu so navedene v PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti ..." (v nadaljevanju - PBU 8/2010).
Ob upoštevanju PBU 8/2010 in PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije" je mogoče razlikovati naslednje značilnosti oblikovanja rezerv. Vsa podjetja, razen gospodarskih subjektov, ki vodijo računovodstvo v poenostavljeni obliki, morajo ustvariti rezervo za dopust (člen 3 PBU 8/2010). Hkrati je to zahtevo mogoče izpolniti le, če so izpolnjeni vsi pogoji iz točke 5 PBU 8/2010: podjetje ima obveznost plačila dopusta, ta plačila zmanjšujejo dohodek, rezervo je mogoče oceniti. Vse informacije o rezervi morajo biti vpisane v računovodsko politiko: način pridobivanja, pogostost ustvarjanja in oblika registra (4. člen PBU 1/2008).
Upoštevajte, da je pogostost navedena v 15. členu PBU 8/2010, ki predpisuje oblikovanje rezerve za datum poročanja. Na podlagi določb čl. 15 zakona "O računovodstvu" z dne 06. 12. 2011 št. 402-FZ, ta datum ustreza koledarskemu letu, to pomeni, da morajo podjetja od 31. decembra vsakega leta imeti rezervo. Ob prisotnosti vmesnega poročanja za ustanovitelje podjetja ga ima pravico oblikovati enkrat mesečno ali četrtletno.
Kot smo že omenili, je algoritem za izračun zneska rezerve predpisan v računovodski politiki, to je posledica dejstva, da PBU 8/2010 ne vsebuje formul in metod, ki omogočajo pridobivanje vrednosti rezerve.
V praksi organizacije vzamejo za osnovo enega od naslednjih zneskov za merjenje obveznosti:
Postopek za izračun zneska rezerve se izvaja v naslednjih fazah:
Oglejmo si primere uporabe vsake od metod.
LLC "Molniya" v računovodski politiki odraža oblikovanje rezerve za plačilo dopustov za leto 2015 na podlagi varstva dela. Organizacija za izračun rezervacije uporablja naslednjo formulo:
(OT + zavarovalne premije) / 28 × 2,33,
kjer je 28 število dni dopusta na leto za vsakega zaposlenega;
2,33 je število dni dopusta za 1 opravljen mesec.
Rezerva se oblikuje ob koncu vsakega meseca. V rezervo niso vključena izplačila zaposlenim, ki niso v celoti dopolnili mesec dni. Znesek rezerve za leto 2014 je 0 rubljev. Vrednosti OT za leto 2015 so prikazane v stolpcu 2 tabele 1. Zavarovalne premije - 30,2 % (vključno s prispevki za poškodbe).
Tabela 1. Izračun rezervacije
Konec vsakega meseca bo Molniya LLC v računovodstvu prikazala obračun rezerve za leto 2015: Dt 26 (44,20) Kt 96 v znesku iz stolpca 4, to je od 31. 01. 2015 - 10.835, od 28. 2. 2015 - 11.918 dne 31. 3. 2015 - 13 001 itd.
POMEMBNO! Zneski rezerve se odražajo v bilanci stanja kot del kazalnikov vrstice 1540 "Rezervacije za prihodnje odhodke".
LLC Molniya v letu 2015 enkrat letno oblikuje rezervo na podlagi povprečnega zaslužka in preostalih neizkoriščenih dni dopusta v letu 2015.
Plača za leto 2015 - 5.000.000 rubljev.
Preostanek dopusta v letu 2015 je 40 dni.
Povprečno število dni v mesecu v letu 2015 je 29,3 dni.
Povprečni dnevni zaslužek = 5.000.000 / 29,3 / 12 = 14.220,71 rubljev.
Zavarovalne premije = 14.220,71 × 30,2% = 4.294,65 rubljev.
Rezerva = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 rubljev.
Molniya LLC bo od 31. decembra 2015 odražala rezervo za dopust za leto 2015 v višini 740.614,40 RUB. V bilanci stanja 2015 bo navedena vrednost prikazana v vrstici 1540.
Za posebnosti izračuna povprečne plače med indeksacijo glejte publikacijo « Ministrstvo za delo pojasnjuje, kako indeksirati povprečne plače v primeru dvojnega dviga plač » .
LLC "Molniya" je v računovodski politiki zabeležila ustvarjanje rezerve enkrat letno na podlagi plačila dopustov prejšnjega leta. Po računovodskih podatkih ti stroški znašajo 960.000 rubljev.
Zavarovalne premije = 960.000 × 30,2% = 289.920 rubljev.
Rezerva = 960.000 + 289.920 = 1.249.920 rubljev.
Uporaba rezerve se izvaja na račun:
Za oblikovanje rezerve se uporablja konto 96 »Rezerve za prihodnje stroške«.
Knjiženje za obračun rezerve ima obliko Дт 20, 23, 26, 44, 08 Кт 96.
V tem primeru se breme kontov stroškov določi glede na naravo dela zaposlenih. Za pravilno odražanje zneskov na ustreznih računih odhodkov je treba združiti plačila, uporabljena za ustvarjanje rezerv po skupinah zaposlenih.
Pomembno je omeniti, da se odpis rezerve izvede, ko se obračunajo dejanska plačila za dopust.
V 1. četrtletju 2015 je Molniya LLC izplačala regres v višini 50.000 rubljev.
Dt 96 Kt 70 - regres je bil obračunan na račun rezerve 50.000 rubljev.
Dt 96 Kt 69 - zavarovalne premije so bile obračunane na račun rezerve 15.100 (50.000 × 30,2%) rubljev.
Če so dejanski stroški večji od zneska rezervacije, se regres evidentira na računih stroškov.
V 4. četrtletju 2015 je Molniya LLC izplačala regres v višini 80.000 rubljev. Plačila zaposlenim se odražajo na računu 44. Znesek neporabljene rezerve na dan 31. decembra 2015 - 26.040 rubljev.
Dt 96 Kt 70 - regres na račun rezerve 20.000 rubljev.
Dt 96 Kt 69 - zavarovalne premije na račun rezerve 6.040 (20.000 × 30,2%) rubljev.
Dt 44 Kt 70 - regres se odraža v stroških 60.000 rubljev.
Dt 44 Kt 69 - zavarovalne premije se odražajo v stroških 18.120 (60.000 × 30,2%) rubljev.
Če je ob koncu leta rezerva ostala neizčrpana, se njeno stanje upošteva pri oblikovanju rezerve za naslednje leto.
To pomeni, da zneskov obračunanega regresa ne vključite v stroške tekočega meseca. Upoštevajte rezervo za plačilo počitnic na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške". Obračun tega računa je treba voditi po vrstah rezerv, zato na računu 96 odpremo podračun "Rezerva za izplačilo dopustov" (Navodila k kontnemu načrtu).
Odražajte obračunavanje regresa v računovodstvu z knjižbami:
- obračunani regres na račun rezerve;
Debet 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 69 podračun "Poračuni s pokojninskim skladom Ruske federacije na zavarovalnem delu delovne pokojnine"
- obračunane na račun prispevkov za rezervno pokojnino za financiranje zavarovalnega dela delovne pokojnine iz regresa;
Debet 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 69 podračun "Poračun prispevkov za socialno zavarovanje pri FSS"
- obračunane prispevke iz rezerve za socialno zavarovanje od regresa;
Debet 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 69 podračun "Poravnave s FFOMS"
- obračunane na račun rezerve za prispevke za zdravstveno zavarovanje FFOMS od regresa;
Debet 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila dopusta" Kredit 69 podračun "Obračun prispevkov za zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni pri FSS"
- obračunane od prispevkov za rezervo za nezgodno zavarovanje in poklicne bolezni iz naslova regresa.
Če znesek rezerve ni zadostoval za izplačilo regresa, odražajte njegov dodatni obračun z knjiženjem:
Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Kredit 96
- na stroške odpiše znesek regresa, ki presega znesek oblikovane rezerve.
Če se je na dan poročanja znesek rezerve izkazal za previsok, jo je treba vključiti v druge prihodke:
Ta postopek izhaja iz 23. člena PBU 8/2010 in Navodil k kontnemu načrtu.
Če je organizacija
V davčno računovodstvo ne vključite zneska obračunanega regresa kot odhodkov (člen 3 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Namesto tega se lahko med letom mesečni odbitki v rezervo za plačila dopusta upoštevajo kot del stroškov dela (24. člen 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za več o tem glejKako uporabiti rezervo za izplačilo dopustov, izplačilo osebnih prejemkov v davčnem računovodstvu .
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi poslov za obračunavanje regresa na račun rezerve za plačilo dopusta
LLC "Proizvodno podjetje" Master "" je v računovodski politiki za računovodske namene in v računovodski usmeritvi za davčne namene določeno:
Organizacija obračunava premijo za zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni po stopnji 0,8 odstotka.
Januarja in februarja je plačni sklad (brez regresa), vključno z zavarovalnimi premijami, znašal 299.880 rubljev. za vsak mesec, vključno z:
Tudi januarja so zaposleni v proizvodnji prejeli regres v višini 21.000 rubljev. Premije obveznega zavarovanja iz tega zneska so znašale 6.468 rubljev. (21.000 RUB × (22 % + 2,9 % + 5,1 % + 0,8 %)).
Januarja in februarja je bilo v rezervo dodanih 25.789,68 rubljev. (299.880 rubljev. × 8,6%) za vsak mesec.
Stroški za januarski regres so višji od zneska rezerve:
(21.000 RUB + 6468 RUB)> 25.789,68 RUB
Razlika je 1.678,32 RUB. (21.000 RUB + 6.468 RUB - 25.789,68 RUB).
Računovodja organizacije je odražal obračun regresa za letni dopust z naslednjimi vnosi.
Januarja:
- 17 200 rubljev. (200.000 rubljev × 8,6%) - odbitki za januar so bili v rezervo za plačilo dopustov od plač zaposlenih v glavni proizvodnji;
- 8589,68 rubljev. (99.880 RUB × 8,6%) - januarski odbitki so bili v rezervo za plačilo dopustov od plač vodstvenega osebja;
Debet 96 Podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 70
- 21.000 rubljev. - odražen regres za januar, obračunan v breme rezerve;
Debet 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 69
- 6468 rubljev. - odraža obvezne zavarovalne premije za januar, obračunane iz rezerve;
Debet 20 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- 1678,32 - so bili dodatni odbitki v rezervo za izplačilo dopustov od plač zaposlenih v glavni proizvodnji zaradi dejstva, da so se dejanski stroški izkazali za višji.
februarja:
Debet 20 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- 17 200 rubljev. (200.000 rubljev. × 8,6%) - odbitki za februar so bili odbitki v rezervo za plačilo dopustov od plač zaposlenih v glavni proizvodnji;
Debet 26 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- 8589,68 rubljev. (99.880 rubljev × 8,6%) - odbitki za februar so bili odbitki v rezervo za plačilo dopustov od plač vodstvenega osebja.
Na dan 31. decembra opravite popis oblikovane rezerve v računovodskem in davčnem računovodstvu za izplačilo dopustov. To je zahteva klavzule 3.50 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 št. 49, in točke 3 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri popisu primerjajte dejanski znesek regresa v tekočem letu z dejanskim zneskom odbitkov v rezervo.
Če se izkaže, da je znesek obračunane rezerve manjši od zneska dejanskih stroškov za izplačilo dopusta, vključite razliko v sestavi tekočih stroškov za izplačilo dopusta. Takšno pravilo je določeno v odstavku 3 klavzule 3 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V računovodstvu naredite knjiženje:
Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- dodatno obračunana rezerva za znesek presežka dejanskih stroškov regresa nad višino rezerve.
Primer dodatnega obračunavanja rezervacije pred dejanskimi izdatki za regres
LLC "Trgovno podjetje" Hermes "" je v računovodskem in davčnem računovodstvu ustvarilo rezervo za plačilo dopustov.
Ob koncu leta je računovodja opravil popis, na podlagi katerega je razkril naslednje:
Znesek rezerve je manjši od zneska dejanskih stroškov za izplačilo regresa (vključno z zavarovalnimi premijami) za 19.416 rubljev. (490.584 rubljev - 510.000 rubljev).
Računovodja organizacije je ob koncu leta dejanskim odhodkom za regres dodal rezervo. V računovodstvu je opravil vpise:
Debet 44 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- 19 416 rubljev. - dodatno obračunana rezerva za znesek presežka dejanskih stroškov regresa (vključno z zavarovalnimi premijami) nad višino rezerve.
Pri izračunu dohodnine je računovodja upošteval 19.416 rubljev stroškov.
Če se izkaže, da je znesek obračunane rezervacije večji od zneska dejanskih stroškov za izplačilo dopusta, je postopek obračunavanja razlike odvisen od tega, ali bo organizacija ustvarila rezervacijo za izplačilo dopusta naslednje leto ali ne. .
Organizacija ne sme spreminjati računovodske politike in še naprej ustvarjati rezervo za plačilo dopustov (po isti metodologiji). V tem primeru se del premalo izkoriščene rezerve v tekočem letu lahko prenese v naslednje leto.
Za to:
Nato za vsakega zaposlenega izračunajte, koliko rezerve se lahko prenese v naslednje leto. Če želite to narediti, določite ocenjeni znesek regresa, ki ga zaposleni ne porabi v tekočem letu:
| Ocenjeni znesek regresa za dopust, ki ga zaposleni ne izkoristi v tekočem letu | = | Dejansko število dni dopusta, ki jih zaposleni ne izkoristi v tekočem letu | × | Povprečni dnevni zaslužek zaposlenega | + | Znesek prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni v zvezi z obračunanim regresom |
Povzemite dobljene rezultate za vsakega zaposlenega. Prejeli boste celoten znesek rezerve, ki se lahko prenese v naslednje leto. Če se sprejme odločitev o prenosu rezerve, jo dodajte v rezervo za plačilo dopustov za prihodnje leto.
Primerjajte ocenjeno višino regresa za neizrabljene zaposlene v tekočem letu s stanjem rezerve. Če ta znesek presega dejansko stanje rezerve ob koncu leta, všteti presežek v stroške dela. Če je znesek obračunane rezerve glede na neizkoriščene počitnice manjši od dejanskega stanja rezerv ob koncu leta, všteti negativno razliko med prihodki iz poslovanja.
Pri oblikovanju računovodske politike za naslednje leto ima organizacija pravico zavrniti oblikovanje rezerve. V tem primeru vštejte celoten znesek premalo izkoriščene rezerve na dan 31. decembra tekočega leta med prihodke iz poslovanja tekočega leta. To pravilo določa odstavek 5 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
In v primeru, ko organizacija prenese stanje rezerve v naslednje leto in ko se rezerva ne ustvari naslednje leto, odraža znesek premalo izkoriščene rezerve za plačilo dopustov v računovodstvu kot del drugih prihodkov:
Debet 96 Podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 91
- v strukturi drugih prihodkov se odraža znesek rezerve za izplačilo dopusta za presežek razlike.
Če organizacija prenese stanje rezerve v naslednje leto, v druge dohodke vključi samo znesek presežka stanja rezerve nad višino rezerve glede na neizkoriščene počitnice. Če organizacija naslednje leto ne namerava ustvariti rezerve za regres, potem preostanek rezerve ob koncu leta v celoti vključite v druge prihodke.
Ta računovodski postopek izhaja iz določb 23. člena PBU 8/2010.
Primer prenosa dela rezervacije za izplačilo dopusta v prihodnje leto
Leta 2015 je OOO "Trgovno podjetje" Hermes "v računovodstvu in davčnem računovodstvu ustvarilo rezervo za plačilo dopustov. Organizacija ne spreminja metodologije oblikovanja rezerve v letu 2016.
Po popisu leta 2015:
Tako je znesek obračunane rezerve večji od zneska dejanskih stroškov za izplačilo regresa za 40.128 rubljev. (540.128 rubljev - 500.000 rubljev).
V letu 2015 je le vodja A.S. Kondratjev. Računovodja je znesek rezervacije za neizkoriščene počitnice izračunal na naslednji način.
Za januar-december 2015 je Kondratyev prejel plačo v višini 276.000 rubljev. Drugih plačil delavcu v tem obdobju ni bilo. Obračunsko obdobje je v celoti izdelano.
Povprečni dnevni zaslužek Kondratjeva je 784,98 rubljev na dan. (276.000 rubljev: 12 mesecev: 29,3 dni / mesec). V skladu s tem je znesek regresa na dan 31. decembra 2015:
784,98 RUB / dan × 28 dni = 21.979,44 RUB
Prispevki za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni:
21.979,44 RUB × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 6 637,79 rubljev.
Višina rezervacije za neizkoriščene počitnice je enaka:
21.979,44 RUB + 6.637,79 RUB = 28 617,23 rubljev.
Razlika med zneskom neizkoriščene rezervacije za leto 2015 in zneskom rezervacije, izračunanim na podlagi dni neizkoriščenega dopusta, je:
40.128 RUB - 28 617,23 rubljev. = 11.510,77 RUB
Pri izračunu dohodnine je računovodja vključil 1900 rubljev. v strukturi prihodkov iz poslovanja v letu 2015. V računovodstvu je opravil objavo:
Debet 96 Podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 91
- 11.510,77 RUB - se odraža v drugih dohodkih presežna razlika za leto 2015 v višini rezerve za izplačilo dopusta.
Rezervacija za plačilo dopusta v višini 28.617,23 rubljev. računovodja se je preselila v 2016.
Primer obračunavanja razlike v višini rezervacije za izplačilo dopusta med kapitalsko gradnjo. Izkazalo se je, da je oblikovana rezerva večja od dejanskih izplačil zaposlenim
Alpha LLC gradi novo stavbo za lastne potrebe. Stroški, ki so neposredno povezani z gradnjo, so vključeni v kapitalske naložbe (konto 08). Zlasti v računovodskem in davčnem računovodstvu je bila ustvarjena rezerva za plačilo počitnic - 1.500.000 rubljev.
Računovodja je to operacijo odražal na naslednji način:
Debet 08 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- 1.500.000 rubljev. - odbitki v rezervo za izplačilo dopustov od plač zaposlenih v kapitalski gradnji.
Ob zagonu stavbe je računovodja Alpha v skladu z zahtevo 23. člena PBU 8/2010 preračunal vse ocenjene kazalnike, ki so povezani s tem dogodkom (vključno z velikostjo rezerve za plačilo dopustov). Po podatkih inventarja je bilo ugotovljeno, da je znesek rezerve, določen ob zagonu stavbe, manjši od kazalnika, izračunanega prej, in bi moral biti - 1.200.000 rubljev.
Tako je bila razlika med odbitki v rezervo in njeno velikostjo ob začetku obratovanja objekta (evidentirano na kontu 96):
- 300.000 rubljev. (1.500.000 rubljev - 1.200.000 rubljev).
Računovodja je ta znesek upošteval kot del drugih prihodkov organizacije v skladu z odstavkom 22 PBU 8/2010:
Debet 96 Podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 91
- 300.000 rubljev. - presežna razlika v višini rezervacije za izplačilo dopusta se odraža v drugih prihodkih.
Situacija: kaj storiti, če se je znesek izplačanega regresa v resnici izkazal za manjši od oblikovane rezerve za regres? Prispevki v rezervo se izvajajo na račun kapitalskih naložb v osnovna sredstva. Letos je bil objekt predan v uporabo.
Odgovor na to vprašanje je odvisen od razloga za razliko.
Obstajata dve možnosti:
1. Sama rezerva je bila napačno oblikovana oziroma so bili napačno izvedeni odbitki vanjo zaradi kapitalskih naložb.
2. Rezerva je bila pravilno oblikovana, dejanska plačila pa so bila dejansko manjša od pričakovanih.
V prvem primeru prilagodite prvotno vrednost sredstva in obračunano amortizacijo za presežek. Hkrati ta znesek odpišite kot raznovrstne stroške.
Pojasnimo, zakaj je treba to storiti. Začetna vrednost osnovnega sredstva se oblikuje iz dejanskih stroškov njegovega nakupa, izdelave in izdelave. To je iz kapitalskih naložb (račun 08, člen 8 PBU 6/01). Če so ob zagonu kapitalske naložbe vključevale tudi stroške oblikovanja rezerve za izplačilo dopustov, ki so bili na podlagi popisa ugotovljeni kot preveliki, je bil začetni strošek precenjen.
Zaznano napako je treba popraviti. Konec koncev se izkaže, da je organizacija napačno uporabila normo. To izhaja iz določb 3. in 4. odstavka PBU 22/2010. Če se nabavna vrednost osnovnega sredstva ne prilagodi, je organizacija ogrožena upravna odgovornost .
Napake, ki so ugotovljene pred koncem leta, kot v obravnavani situaciji, se popravijo v mesecu, v katerem so bile odkrite. Takšna navedba je v odstavku 5 PBU 22/2010.
Odražajte prvotni popravek stroškov tako:
Debet 01 Kredit 08
- je začetna nabavna vrednost osnovnega sredstva zmanjšana za znesek ugotovljene napake.
Prav tako je treba prilagoditi obračunano amortizacijo, saj je bila obračunana na podlagi precenjene začetne cene:
Debet 20 (23, 25, 44 ...) Kredit 02
- popravek obračunane amortizacije osnovnega sredstva v višini ugotovljene napake.
Hkrati izločite presežek iz kapitalske naložbe. To je mogoče storiti z naslednjim ožičenjem:
Debet 91 Kredit 08
- se prikaže odpis odbitkov, ki so napačno pripisani kapitalskim naložbam v rezervo za plačilo dopustov.
V drugem primeru ni treba prilagajati nabavne vrednosti in amortizacije.
Dejstvo je, da dejanskih plačil za počitnice, ki so se pozneje izkazale za manjše od ustvarjene rezerve, ni mogoče šteti za napako. Dejansko je bila v času oblikovanja rezerve njena velikost pravilno določena - glede na čas, ki so ga dejansko delali zaposleni. Takšnih netočnosti ni treba popravljati. To izhaja iz določb 8. odstavka 2. odstavka PBU 22/2010.
Razlika, ki izhaja iz dejstva, da se je ustvarjena rezerva izkazala za večjo od dejanskih odhodkov, se nanaša na druge prihodke (22. člen PBU 8/2010).
V računovodstvu presežek razlike drugim dohodkom odpišemo na naslednji način:
Debet 96 Podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov" Kredit 91
- v strukturi drugih prihodkov se odraža znesek rezerve za izplačilo dopusta za presežek razlike.
Primer odražanja popravkov prvotne nabavne vrednosti osnovnega sredstva v računovodstvu. V njej so bili pomotoma upoštevani odbitki za oblikovanje rezerve za plačilo dopustov
Alpha LLC samostojno gradi stavbo za lastne potrebe. Gradnja traja od januarja do septembra.
Na račun kapitalskih naložb je bilo za gradnjo stavbe porabljenih 5.500.000 rubljev. Njihov računovodja je odražal ustrezne vnose:
Debet 08-3 Kredit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 ...)
- 5.500.000 rubljev. - odraža stroške, povezane z nastankom predmeta in speljevanjem v stanje, primerno za uporabo.
Pri gradnji so sodelovali zaposleni:
Zato je računovodja, da bi jim plačal regres za dopust na račun kapitalskih naložb, naredil odbitke - po 200.000 rubljev. mesečno (na podlagi dejansko opravljenih dni). Od januarja do septembra je računovodja vsak mesec opravila naslednje objave:
Debet 08-3 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- 200.000 rubljev. - odbitki v rezervo za izplačilo dopustov za zaposlene v kapitalski gradnji.
Prav tako je računovodja mesečno do oktobra odštela 100.000 rubljev za oblikovanje rezerve za plačilo dopustov zaposlenih (50 ljudi), zaposlenih v glavni proizvodnji:
Debet 20 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- 100.000 rubljev. - odbitki v rezervo za plačilo dopustov za zaposlene v glavni proizvodnji.
Septembra je bila gradnja končana in objekt je bil dan v obratovanje, vpisane so bile vse potrebne pravice do nje. Hkrati je računovodja naredil naslednji vpis:
V breme 01 podračun "Osnovno sredstvo v obratovanju" Kredit 08-3
- 7.300.000 rubljev. (5.500.000 RUB + 200.000 RUB × 9 mesecev) - osnovno sredstvo, ustvarjeno po metodi gospodinjstva, je bilo upoštevano in dano v obratovanje po izvirni vrednosti.
Doba koristnosti stavbe je bila določena na 20 let (240 mesecev). Od oktobra dalje je računovodja začel amortizirati predmet. V skladu z računovodsko politiko - linearno. Da bi to naredil, je računovodja najprej določil letno amortizacijsko stopnjo za predmet:
- 5 % (1: 20 let × 100).
Nato sem izračunal znesek mesečne amortizacije stavbe:
- 30.416,67 rubljev. (5% × 7.300.000 rubljev: 12 mesecev).
Računovodja je obračun amortizacije v računovodstvu odražal na naslednji način:
Debet 20 Kredit 02
- 30.416,67 rubljev. - amortizacija se obračunava na osnovna sredstva, ki se uporabljajo v glavni proizvodnji.
Od oktobra, ko so bili vsi zaposleni zaposleni v glavni proizvodnji, je računovodja oblikoval rezervo za plačilo dopustov v celoti na račun stroškov glavne proizvodnje (300.000 rubljev na mesec glede na dejansko opravljene dni):
Debet 20 Kredit 96 podračun "Ocenjena obveznost plačila praznikov"
- 300.000 rubljev. - odbitki v rezervo za plačilo dopustov za zaposlene v glavni proizvodnji.
Tako je skupno ob koncu leta skupni znesek odbitkov v rezervo znašal:
- 3.600.000 rubljev. (200.000 rubljev × 9 mesecev + 100.000 rubljev × 9 mesecev + 300.000 rubljev × 3 mesece).
Računovodja je 31. decembra opravila popis prihodkov in odhodkov organizacije, vključno s korespondenco rezervacije za izplačilo dopustov in dejanskih izplačil zaposlenim. Hkrati je bilo razkrito:
Da bi popravil napako, povezano s precenjenimi odbitki zaradi kapitalskih naložb, je računovodja določil njeno velikost:
- 120.000 rubljev. (60.000 rubljev × 2 meseca).
Za ta znesek je računovodja prilagodil začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva, ki je decembra izdal računovodski izkaz in to v računovodstvu prikazal na naslednji način:
Debet 01 Kredit 08-3
- 120.000 rubljev. - je začetna nabavna vrednost osnovnega sredstva zmanjšana za znesek ugotovljene napake.
Tako bi morali biti začetni stroški stavbe:
- 7 180 000 rubljev. (7.300.000 rubljev - 120.000 rubljev).
Računovodja je ob upoštevanju popravka nabavne vrednosti uskladil tudi obračunano amortizacijo od oktobra do decembra.
Da bi to naredil, je najprej določil, koliko bi morala znašati mesečna amortizacija:
- 29.916,67 rubljev. (5% × 7 180.000 rubljev: 12 mesecev).
To pomeni, da morate amortizacijo prilagoditi za:
- 1500 rubljev. (3 mesece × (30.416,67 rubljev - 29.916,67 rubljev)).
Računovodja je prilagoditev odražal na naslednji način:
Debet 20 Kredit 02
- 1500 rubljev. - obračunana amortizacija osnovnih sredstev je popravljena v višini ugotovljene napake.
Hkrati je računovodja del popravljene nabavne vrednosti iz kapitalskih naložb odpisal na druge odhodke, glede na to, da ob koncu leta ni bilo v teku:
Debet 91 Kredit 08-3
- 120.000 rubljev. - presežna razlika, ugotovljena pri popisu rezerve za izplačilo dopusta, je bila izločena iz sestave kapitalskih naložb.
Poleg tega je računovodja odražal odpis preveč oblikovane rezerve:
Debet 96 podračun "Rezerva za plačilo počitnic" Kredit 91
- 200.000 rubljev. (3.600.000 rubljev - 3.400.000 rubljev) - v drugih prihodkih se odraža znesek rezerve za plačilo dopustov za presežek razlike.
Možnost ustvarjanja davčne rezerve za plačilo počitnic s strani organizacij na STS in UTII ni zagotovljeno ... Zato iz rezerve ne morejo odpisati stroškov dopusta.
OSNO in UTII
Če je organizacija ustvarja rezervo za plačilo dopusta , potem je treba vse stroške, povezane z izplačilom regresa, pripisati uporabi ustrezne rezerve (odstavek 2 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški v obliki odbitkov v rezervo, ki se nanašajo na dve vrsti dejavnosti organizacije,treba razdeliti (Člen 9 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za zaposlene, ki opravljajo samo eno vrsto dejavnosti organizacije, ni treba razdeliti odbitkov v rezervo.
Določite rezultat porabe rezerve ob koncu leta. Če želite to narediti, morate primerjati dejanski znesek stroškov dopusta z dejanskim zneskom odbitkov v rezervo.
V tem primeru so možne tri možnosti:
Vključite prekomerno porabo rezerve v tekoče odhodke (člen 3 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se mora organizacija odločiti, ali bo trenutne stroške plačila počitnic razdelila po vrsti dejavnosti ali ne. Če so stroški povezani z eno vrsto dejavnosti, jih ni treba razdeliti. Če so stroški povezani z dvema vrstama dejavnosti, jih je treba razdeliti (člen 9 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odhodke je treba razporediti sorazmerno s prihodki, prejetimi iz različnih vrst dejavnosti.
Če je rezerva premalo izkoriščena, je obravnava razlike odvisna od tega, ali bo podjetje ustvarilo enako rezervo v naslednjem letu ali ne.
Če se organizacija odloči, da bo prihodnje leto nadaljevala z ustvarjanjem rezerve, je treba rezervo pojasniti. Če želite to narediti, morate določiti predvideni znesek regresa za dopust, ki ga zaposleni ne uporabljajo v tekočem letu. Nato ta znesek primerjajte z dejanskim stanjem rezerve. Lahko presega preostanek rezerve ali pa je manj.
Če je ocenjeni znesek regresa, ki ga zaposleni ne uporabljajo v tekočem letu, nižji od dejanskega stanja rezerv ob koncu leta, vštejte negativno razliko med prihodki iz poslovanja.
Ta postopek je določen z odstavkom 4 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Veljavna davčna zakonodaja ne vsebuje mehanizma za razporeditev prihodkov iz poslovanja med različnimi vrstami dejavnosti. V podobnih situacijah nadzorni oddelki predpisujejo vključitev celotnega zneska neizkoriščene rezerve v davek od dohodka (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2005 št. 03-03-01-04 / 1/116, zvezni davek Služba za Moskvo z dne 6. novembra 2007. št. 20-12 / 105713). Zato ne razporedite zneska prihodkov iz poslovanja.
Če ocenjeni znesek regresa za dopust, ki ga zaposleni v tekočem letu ne izkoristijo, presega dejansko stanje rezerve ob koncu leta, všteti presežek v stroške dela in druge odhodke (v smislu prispevkov za obvezno pokojnino ( socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni). Takšno pravilo je določeno v odstavku 3 klavzule 3 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Nato se mora organizacija odločiti, ali je treba periodične stroške regresa razdeliti po vrsti dejavnosti. Če se stroški nanašajo na regres za zaposlene, ki se ukvarjajo z eno vrsto dejavnosti, jih ni treba razdeliti. Če se stroški nanašajo na dve vrsti dejavnosti organizacije, se njihovitreba razdeliti (Člen 9 člena 274 in člen 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je posledica dejstva, da pri izračunu dohodnine ni mogoče upoštevati stroškov, povezanih z dejavnostmi organizacije na UTII (člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odhodki za davek od dohodka vključujejo samo znesek stroškov, povezanih z dejavnostmi organizacije v splošnem davčnem sistemu (člen 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če se organizacija odloči, da bo v naslednjem poročevalskem letu zavrnila uporabo rezerve, potem celoten znesek premalo izkoriščene rezerve na dan 31. decembra tekočega leta vključi v poslovne prihodke tekočega leta. To pravilo določa odstavek 5 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tega zneska ni treba razdeliti po vrsti dejavnosti. V podobnih situacijah temu pristopu sledijo tudi nadzorni oddelki (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2005 št. 03-03-01-04 / 1/116, UFNS za Moskvo z dne 6. novembra 2007 št. 20-12 / 105713) ...
