V zakonodaji Ruske federacije se uporabljata dva pojma, ki sta si blizu: Kakšna je njihova posebnost?
Spodaj zamude zakonodaja Ruske federacije razume znesek ugotovljenega davka ali pristojbine, ki ga Zvezna davčna služba ali drug pristojni državni organ ni plačal državljan ali organizacija, ki jih je dolžna plačati pravočasno. To je v roku, določenem z določbami regulativnih pravnih aktov. Tudi zaostale pripoznane zneske zavarovalnih premij v državna sredstva- Pokojninski sklad, FSS, FFOMS.
Zaostala plačila so tudi znesek davka, dolga ali prispevka, ki je premalo plačan ali nakopičen nad plačilom državljana ali organizacije, na primer na podlagi rezultatov revizije ali sodne odločbe.
Tako so zaostale obveznosti dolg do vladna organizacija... Plačnik se praviloma zaveže, da ga bo odplačal, ko ga odkrije regulativni organ. V primerih določeno z zakonom RF, za zamude se zaračuna kazen.
Spodaj zadolženost se razume:
Tako je dolg znesek davka, dolga ali prispevka pred zamudo in njihovo pretvorbo v zaostala plačila ali kateri koli drug denar, ki ga mora zavezanec plačati v korist upravičenca.
Dolg je lahko tekoč ali zapadel. V prvem primeru nastane na podlagi zakona, pogodbe ali pravno pomembnih dejanj subjektov pravnih razmerij - na primer, ko je ena stran opravljala storitve ali dobavila blago drugi. Zaostali dolg se pojavi, ko stranka, ki je dolžna plačati (na primer za opravljene storitve), tega ne stori pravočasno. V tem primeru se lahko dolg, če to določa zakon ali sporazum, poveča za znesek odškodnine.
Glavna razlika med zaostalimi in zaostalimi plačili je v tem, da ima prvi izraz veliko ožji obseg vlog in označuje le znesek davka, pobiranja ali prispevka, ki ga državljan ali organizacija dolguje državi v osebi posameznih organov ali skladov. Poleg tega zamude običajno pomenijo enostransko obveznost do države.
Dolg je veliko širši pojem. Načeloma lahko pomeni katero koli denarna vsota kateri en posameznik, organizacija oz državno strukturo dolgujemo drugim predmetom. Ali, nasprotno, pričakujejo, da bodo od njih prejeli. Dolg je davek, dajatev ali prispevek, ki ni prešel v stanje zaostalih plačil, ki jih ima državljan ali podjetje še pravočasno plačati.
Izraz "dolg" se pogosto uporablja za označevanje zneska, ki ga je treba plačati vladna agencija(običajno zaračunavajo davke, pristojbine ali prispevke) v korist tistih, ki ta plačila običajno plačujejo sami. Torej, če ima podjetje preveč plačane davke, potem dobi pravico, da jih vrne iz proračuna - in v tem primeru mu FTS predstavlja dolg.
Dolg je dveh vrst: tekoči in zapadli. V prvem primeru ne spremlja priračunavanje kazni. V drugem - zavezanec se lahko sooči tudi s potrebo po plačilu kazni.
Ko smo ugotovili, kakšna je razlika med zamudami in dolgom, bomo upoštevali sklepe v tabeli.
| Zaostala plačila | Dolg |
| Kaj jim je skupno? | |
| Dolg državljana ali podjetja za davek, pobiranje ali prispevek, ki ni bil poplačan pravočasno, se spremeni v zaostala plačila | |
| Kakšna je razlika med njimi? | |
| Predstavlja znesek davka, dajatve ali prispevka, ki ga mora posameznik ali organizacija po zakonu plačati državi | Predstavlja znesek denarja, ki ga mora posameznik ali organizacija plačati drugemu subjektu (ali imeti pravico od njega prejeti) po zakonu ali na podlagi sporazuma |
| Je praviloma enostranske narave - ko posameznik ali organizacija dolguje državi | Lahko je vzajemne narave, lahko je plačljiv in terjatev |
| Nastane šele ob zamudi pri plačilu zneska | Je aktualna ob nastopu na podlagi zakona ali pogodbe, zastara, če zavezanka ne plača pravočasno |
| Državni organ, pooblaščen za pobiranje zamud, lahko zanj zaračuna kazen | Zaostali dolg lahko na podlagi zakona ali sporazuma spremlja nastanek izgube |
Govorili smo o nastanku in prenehanju obveznosti plačevanja davkov in taks ter nakazali, da je obveznost plačila zakonita določenih davkov- ena od glavnih nalog davčnega zavezanca (pododstavek 1 odstavka 1 člena 23 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če davčni zavezanec ne plača davkov pravočasno, bo imel zamude.
Davčni zakonik Ruske federacije določa naslednjo opredelitev zaostalih plačil. Zaostale obveznosti so znesek davkov ali dajatev ali zavarovalnih premij, ki niso bili plačani določeno z zakonom o davkih in pristojbinah (člen 11 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da zamude pri plačilu kazni ali glob zaradi kršitve davčne zakonodaje niso zaostale z vidika Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za neplačilo davkov v zakonsko določeno izraz zaradi podcenjevanja osnove ali drugega napačno vedenje organizacije imajo odgovornosti, za katere smo razmišljali.
Davčni organi pa imajo pravico pobrati te zaostale obveznosti ob upoštevanju kazni in včasih globe za neizpolnjevanje obveznosti davčna obveznost(pododstavek 9 prvega odstavka 31. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za pobiranje zaostalih obveznosti davčni urad davčnemu zavezancu pošlje zahtevek za plačilo davka. Ta dokument bo vseboval podatke o neplačanem znesku davka in obveznosti njegovega vračila v določenem roku (člen 1 člena 69 Davčnega zakonika Ruske federacije). Več o davčna terjatev smo povedali in dali vzorec takega dokumenta.
Davčni urad bo vzel vse razpoložljivo pravna sredstva za izterjavo zaostalih davkov od posameznikov ali organizacij, vklj. z dajatvijo izvršbe na drugo premoženje davkoplačevalca-dolžnika.
V izjemnih primerih se zamude lahko priznajo kot brezupne in se odpišejo. davčni organ (
Ena redkih dajatev, ki so neposredno zapisane v ustavi Ruske federacije, je obveznost vseh, da plačajo zakonito določenih davkov in pristojbine (57. člen). Glede na pravni položaj Ustavno sodišče RF, izraženo v odloku z dne 15.07.99 št. 11-P, da bi zagotovil izpolnjevanje javne obveznosti plačila zakonsko določenih davkov in pristojbin ter odškodnine za škodo, ki jo je zakladnica utrpela zaradi njenega neuspeha, je zakonodajalec ima pravico določiti prisilne ukrepe v zvezi z neskladnostjo zakonske zahteve država. Takšni ukrepi so lahko pravno obnovitveni, kar zagotavlja, da davčni zavezanec uveljavlja svoje ustavna dolžnost za plačilo davkov, tj. odplačilo zamud in odškodnino za škodo zaradi nepravočasnega in nepopolno plačilo davki in globe, ki se naložijo kršiteljem dodatna plačila kot merilo odgovornosti (kazen). Hkrati je zakonodajalec pri izbiri prisilnih ukrepov omejen z zahtevami pravičnosti, sorazmernosti ter drugimi ustavnimi in splošnimi pravnimi načeli.
Zakonodaja o davkih in pristojbinah, ki jo sestavljajo Davčni zakonik Ruske federacije ter zakonodajni in drugi regulativni pravni akti, sprejeti v skladu z njim, določa različne obveznosti davkoplačevalcev in zavezancev ter drugih oseb - davčnih zastopnikov, bank kot zastopnikov prenos davkov in pristojbin, organizacije in posamezniki.
S sprejetjem prvega dela Davčnega zakonika so bile rešene številne težave na področju davčne obveznosti. Lahko pa rečemo, da pomembnost preučevanja te teme ni minila. To velja za sam izraz "davčna obveznost", ki je povzročil in še vedno povzroča znanstvene polemike. Poleg tega obstaja veliko čisto postopkovnih vprašanj, ki v praksi odpirajo številna vprašanja.
Treba je opozoriti, da kljub dejstvu, da v ruskem jeziku pravni sistem ni takega pravnega vira, kot je sodni precedens. Hkrati je možno s večji delež z zaupanjem reči, da trenutno vsaj v davčnih pravnih razmerjih arbitražna praksa igra zelo pomembno vlogo... To na primer velja za sklepe Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, sklepe zveznega okrožja arbitražna sodišča... Študija in uporaba teh virov v praksi skupaj z zakonodajo o davkih in pristojbinah omogoča identifikacijo nekaterih problematični trenutki uporabo takšnega instituta davčnega prava kot nosilca odgovornosti za davčni prekrški.
Razlogi za zaostale davke in takse v Rusiji so bili vedno enaki, če pa so se spremenili, potem zanemarljivi. Vse te razloge lahko razdelimo v tri pogojne kategorije:
pravna;
gospodarski;
moralno. Staroverova O.V. Davčna zakonodaja... M., 2014.S. 154.
Ruska davčna zakonodaja je preveč obsežna, njene norme so razpršene veliko število zakonodajni akti. Poleg tega se ti normativni akti nenehno spreminjajo in dopolnjujejo. Ta nestabilnost in zapletenost davčne zakonodaje sta razlog za pravno naravo.
Ekonomski razlogi so posledica učinka precej visokih davčnih stopenj in nezmožnosti nekaterih davkoplačevalcev plačati davke pravočasno in v celoti. Razlog je v tem, da po mojem mnenju zakonodajalec uvaja tako visoko davčne stopnje, ne upošteva prevladujočih v državi gospodarsko stanje zakonodajalec očitno računa na podjetja, ki se ukvarjajo s trgovino in javnimi naročili ter imajo stalno in zadostno visok dohodek... Da, takšna podjetja lahko plačujejo davke pravočasno in v celoti, vendar obstajajo druga podjetja, proizvodna podjetja, ki pogosto uporabljajo zastarelo opremo, ki nima obratna sredstva in zaradi nekonkurenčnosti ne morejo prodati svojih izdelkov.
Posledica tega je insolventnost podjetja in nezmožnost plačila davčnih plačil.
Moralni razlogi so nizka pravna kultura, sovražnost do obstoječega davčnega sistema in nenazadnje lastni interes davkoplačevalcev. Nizka pravna kultura je posledica zgodovinskega dejavnika - obstoj institucije davčnega prava v nič manj civilizirani obliki v Rusiji ni star več kot sto let. V tem času je nastala kultura, podobna davčna kultura Zahodnoevropske države kjer zgodovina pobiranja davkov sega mnogo stoletij nazaj. Navsezadnje je to v ozadju boja proti edini moči monarha, da vstopa in pobira davke v državah Zahodna Evropa je nastala institucija parlamenta. Staroverova O.V. Davčna zakonodaja. M., 2014.S. 158.
Sovražni odnos do obstoječega davčnega sistema temelji na prejšnjih razlogov, davčni zavezanec ne more spoštovati sistema, ki ga ne spoštuje kot davčnega zavezanca, ne upošteva njegove sposobnosti plačevanja davkov.
Lastni interes, namen pri utaji davkov igra pomembno vlogo pri razlogih za obstoj davčnih prekrškov. Vendar niso vsi takšni prekrški osebno motivirani.
Upravljavci lahko sredstva, skrita pred obdavčitvijo, uporabijo za razvoj svojega podjetja. In imajo drugačen interes, izražen v želji po izboljšanju finančno stanje vaše podjetje.
Kot je razvidno iz zgoraj navedenega, na pojav zaostalih davkov vplivajo ne le subjektivni, ampak tudi razlogi objektivne narave kaj je treba upoštevati v prevladujoči državi gospodarsko okolje... Kozlov V. Davčni zločini: težave pri kazenskem pregonu. // Zakonitost. - 2014. - št. 7. - str.55.
Najpogostejša skupina davčnih prekrškov je davčna utaja. Ta prekršek je v tem, da davčni zavezanec ne izpolnjuje ali nepravilno izpolnjuje svoje obveznosti plačila davka v proračun. V zahodni literaturi na to temo lahko najdete razvrstitev razlogov, zaradi katerih je plačnik utajen.
Politični razlogi so povezani z dejstvom, da država ne uporablja davkov le kot sredstvo za zagotavljanje zakladniških prihodkov, ampak tudi kot regulativni instrument: s tem instrumentom država ureja določena družbena razmerja.
Ekonomski razlogi imajo največji vpliv na davkoplačevalca. Če sankcija za davčni prekršek predvideva gospodarske posledice zanj v znesku, ki je manjši od zneska davka, ki ga skriva, potem seveda davkoplačevalca zanima utaja davka.
Moralni razlogi za utajo davkov so včasih neustreznost, davčna zakonodaja splošna načela zakonodaja: enakost, stalnost in nepristranskost, kar zmanjšuje ugled in avtoriteto teh zakonov. Vrste davčnih prekrškov: teorija in praksa uporabe. / Ed. A.V. Škropljenje. - M., 2014.S. 76.
Tehnični razlogi za utajo davkov so povezani z nepopolnimi oblikami in metodami nadzora. Davčni organi ne morejo nadzorovati vsega poslovne transakcije in vse potrdi računovodske dokumente... Vendar noben razlog ne more upravičiti storitve davčnih prekrškov, za katere veljavno zakonodajo je zagotovljena odgovornost.
Davčni sistem ne more delovati brez institucije odgovornosti. V skladu z veljavno zakonodajo izpolnjevanje dolžnosti davkoplačevalcev zagotavljajo upravni in kazenska odgovornost pa tudi finančne sankcije.
Vprašanje o pravne narave"davčna obveznost" se zmanjša na problem povezovanja te vrste odgovornosti z upravno in pravno odgovornostjo. Teoretično je »davčna obveznost« nekakšna upravna in pravna - čeprav le zato, ker so davčna pravna razmerja vključena v število upravnih. Toda v praksi, če nas formalno vodi vsebina davčnega zakonika, ki legalizira analizirani koncept, moramo izhajati iz dejstva, da je davčna obveznost nekaj povsem neodvisnega, njena identifikacija z upravno odgovornostjo pa lahko povzroči določene težave pri praksa kazenskega pregona.
V sodobni davčni zakonodaji, kjer je temelj uredbo je Davčni zakonik Ruske federacije, ni normativna opredelitev davčna obveznost. Izraz "davčna obveznost" je zakonodajalec uporabil v 2. točki 108. člena Davčnega zakonika Ruske federacije kot sinonim za pojem "odgovornost za davčni prekršek". To je bil razlog, da med pravnimi učenjaki ni soglasja o tem, ali je mogoče odgovornost za davčne prekrške izločiti kot neodvisen tip pravna odgovornost... Davčna številka Ruska federacija... / Ed. A.T. Gavrilov. - M., 2014.S. 121.
Čeprav je odgovornost za davčna kazniva dejanja v naravi kaznivih dejanj kazenske narave, je odgovornost, ki jo določa Davčni zakonik za davčna kazniva dejanja, še vedno sporna. Obstajata dve različne točke vid. Po enem izmed njih je treba to odgovornost obravnavati kot nekakšno upravno odgovornost. Po drugem - davčna (finančna in pravna) odgovornost je samostojna vrsta pravne odgovornosti.
Najbližji zgodovinski predhodnik "davčne obveznosti" je bila tako imenovana "finančna obveznost", določena predvsem s 13. členom zakona Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 N 2118-1 "O osnovah davčni sistem v Ruski federaciji. "Izraz" finančna odgovornost "se v tem zakonu ne pojavlja. Vendar pa v sklepu plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije" O nekaterih vprašanjih uporabe prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije "z dne 28. 2. 2001 št. odgovornost je neodvisna vrsta pravne odgovornosti za kršitve zakonodaje o davkih in taksah, skupaj s kazenskim in upravnim pravom." Davčni zakonik Ruske federacije. / Uredil AT Gavrilov. - M., 2014. Str.16.
Davčna obveznost, če jo obravnavamo kot neodvisno vrsto obveznosti, ima številne značilnosti:
Opozoriti je treba, da odgovornost za vse davčne kršitve, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije, ni upravne (kaznovalne) narave, saj je namen kazenske odgovornosti preprečiti, da bi storil storilec sam in drugih oseb, njen obseg in narava kazenskih ukrepov pa sta v celoti odvisna od stopnje javne nevarnosti nezakonitega dejanja, za katerega je oseba privedena do pravne odgovornosti. Storitev številnih davčnih prekrškov, katerih cilj je proračunski prihodki, ne pomeni pobiranja globe, ampak plačilo denarne kazni, kar priča o pravni (finančni) naravi pravne odgovornosti, ugotovljene za storitev takšnih kaznivih dejanj.
Drugi argument v prid ločitvi davčne obveznosti kot samostojne vrste pravne odgovornosti je, da davčna obveznost opravlja ne le preventivno, ampak tudi obnovitveno funkcijo, torej je ni mogoče enačiti z upravno globo.
Delež davčne in upravne odgovornosti je določen v Davčna številka RF, kot sledi.
Klavzula 4 člena 10 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se z odvzemom odgovornosti za davčni prekršek ne razveljavi uradnikiče obstajajo ustrezni razlogi za upravno, kazensko ali drugo odgovornost, predpisan z zakonom Ruska federacija. V davčnem zakoniku RF ni določbe, ki bi posameznike privedla pred sodišče zaradi davčnih kršitev, ki jih razbremeni upravne odgovornosti. Obstaja pa pravilo, v skladu s katerim nikogar ni mogoče znova privesti do davčne obveznosti zaradi istega davčnega prekrška (klavzula 2 člena 108 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če pa davek in upravna odgovornost- to je različni tipi odgovornosti, potem nič ne preprečuje, da bi posamezniki odgovarjali tako v skladu z davčno kot v skladu z upravno zakonodajo. To je pot, ki jo je sprejela praksa kazenskega pregona pred sprejetjem Davčnega zakonika Ruske federacije. Očitno v prihodnje s te poti ne bo odstopila. Davčni zakonik Ruske federacije. / Ed. A.T. Gavrilova, Moskva, 2014, str.
Torej, davčna obveznost lahko opredelimo kot uporabo davčne sankcije v obliki denarnih kazni (globe) proti osebi, ki je kriva za davčni prekršek, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Pravna odgovornost za davčne prekrške je kompleks prisilnih ukrepov kaznovalne narave, ki se uporabljajo za kršitelje kot kazen v primerih in postopkih, določenih z zakonom.
Pravna znanost in praksa tradicionalno razlikujeta več vrst pravne odgovornosti: civilno, disciplinsko, materialno, upravno in kazensko.
Civilna odgovornost je značilna za odnose pravno enakih strank. Davčni odnosi imajo značaj državne oblasti: stranka, ki zastopa državo, ima pravico dati navodila, ki so za drugo stranko zavezujoča.
Zaostala plačila davčne obveznosti se lahko pojavi za vse kategorije davkoplačevalcev. Če se zahteve davčnega organa glede odplačila dolga ne upoštevajo, se lahko za poslovni subjekt uporabijo kazni, za znesek dolga pa se zaračunajo kazni.
To je dolg do proračuna katere koli ravni, ki nastane v odsotnosti pravočasno plačilo obveznosti. Dolg se lahko ustvari tudi kot posledica prejema zmotnega vračila davka, ki presega znesek.
Imeti zakonito oz fizična oseba nastanejo zaostala plačila:
Zaostala plačila - to je znesek davka ali dolga, pa tudi zavarovalne premije, ki je davčni zavezanec ni plačal pravočasno (11. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Za vsako vrsto davka zakon določa rok za plačilo. Ta norma velja za vse vrste zveznih in lokalnih davkov zavarovalne premije... Znesek natečenih glob in kazni z zamudami se ne sešteje.
Za davčne zavezance, ki imajo zaostala plačila v proračunu, se lahko uporabijo naslednji ukrepi odgovornosti:
Davčne zaostanke so znesek, ki lahko nastane tudi zaradi podcenjevanja obdavčljiva osnova pri sestavljanju Davčna napoved in izračun plačilne obveznosti. V tem primeru bo davčni zavezanec dolžan plačati globo v višini 20% dolgovanega zneska (klavzula 1 člena 122 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kazenske obresti se zaračunajo v primerih, ko obrazci za prijavo vloženi pravočasno in rezultati revizije na mizi niso odkrili nobenih napak, vendar davek ni bil nakazan v proračun.
Velike zaostale obveznosti so znesek davka, za utajo katerega je lahko davčni zavezanec kazensko odgovoren. Umetnost. 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije določa globo od 100 do 300 tisoč rubljev, prisilno delo in celo zapor. Če je prekršek storjen prvič in kriva oseba odplačal dolg, ukrepi iz čl. 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije se ne uporablja. Velike velikosti zamude se štejejo za dolg do proračuna v višini 15 milijonov rubljev ali več, dolg 45 milijonov rubljev ali več (brez dodatne pogoje).
Služba notranjih prihodkov, če je bila odkrita med pisarniški pregled zamude, davčnemu zavezancu pošlje zahtevek za njegovo plačilo. Terjatev se dolžniku izroči po pošti ali pošlje na v elektronski obliki prek TCS. Dokument določa rok za prostovoljno odplačilo dolga. Če poslovni subjekt v določenem roku prostovoljno ne prenese zamud v proračun, se začnejo priprave na prisilno izterjavo.
Pobiranje davčnih dolgov od posameznikov in podjetij je mogoče izvesti na naslednje načine:
Če zneska zamud v proračun ni mogoče povrniti, se lahko dolg prizna kot brezupen. Takšne dolgove je treba odpisati. To je značilno za naslednje situacije:
Znesek zaostalih obveznosti družbe za davčne obveznosti je 2,9 milijona rubljev. Sodni izvršitelji ocenil premoženje podjetja, katerega podatki so sovpadali z bilančnimi kazalniki organizacije:
- terjatve v višini 3,2 milijona rubljev;
- stroški opreme - 300 tisoč rubljev;
- glasnost končni izdelki- 122 tisoč rubljev;
- MPZ - 150 tisoč rubljev.
Dolg bo poplačan na račun terjatve(Člen 47 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. januarja 2007 št. 03-02-07 / 1-15). Če bi znesek zamud presegel vrednost terjatev, bi se morala družba odpovedati delu svojega premoženja kot nadomestilo, kar bi lahko povzročilo ustavitev dejavnosti družbe.
V zadnji številki revije smo obravnavali vprašanje, kako se znebiti starih zaostalih plačil, ki se odražajo na osebnem računu davčnega zavezanca, pravico do pobiranja davčni inšpektorji izgubljeno. Takšne zaostale obveznosti so pogosto navedene v potrdilu o stanju poravnav v proračunu (ki potrjuje davčno vest davkoplačevalca), ki je zdaj postalo uradni dokument in jih morajo izdati davčni organi v skladu z davčno zakonodajo. Nič manj zanimivo pa ni drugo vprašanje: kdaj nadzorniki izgubijo pravico do pobiranja zaostalih plačil? On bo predmet obravnave v članku.
Avtor: splošno pravilo davčni organ ima pravico izključiti dolg iz osebne izkaznice obračunov s proračunom (RSB) le, če dolg prizna kot brezupnega za izterjavo v skladu s postopkom Umetnost. 59 Davčnega zakonika Ruske federacije. Večina razlogi za odpis davčnih zaostankov, navedenih v navedenem členu, so povezani z odpovedjo davčnega zavezanca gospodarske dejavnosti ali z nezadostnostjo svojega premoženja za poplačilo dolgov v proračun.
Za tvoje informacije
Zvezni zakon št.248-FZ uveljavljeno 1. čl. 59 Davčnega zakonika Ruske federacije seznam primerov, ko se davčne zaostanke in zaostale globe in globe priznajo kot brezupne, se dopolni z novim nn. 4.1(velja od 24.8.2013). V skladu s tem pododstavkom se zamude priznajo kot brezupne, če sodni izvršitelj bo izdal sklep o prekinitvi izvršilnega postopka zaradi nezmožnosti njegove izterjave (glej tudi Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 7. 8. 2013 št. 03-02-07/2/26263 ). Toda to zahteva izpolnitev dveh dodatnih pogojev: od trenutka nastanka zaostalih obveznosti mora preteči pet let in njegov znesek skupaj z dolgom za globe in globe ne sme presegati zneska terjatev do dolžnika za začetek stečajnega postopka, ki ga je določil zakonodaja Ruske federacije o insolventnosti (stečaj).
Na pobudo davkoplačevalca je priznanje zaostalih plačil brezupnih in njihovo poznejše odpravo možno le na podlagi sodni akt, iz česar izhaja (iz izreka ali motivacije - ni pomembno), da je davčni organ zaradi izteka roki ni upravičen do izterjave zamud. Vprašanje je: kako določiti te pogoje (katerih opustitev davčnemu organu onemogoča pobiranje zamud), ker davčni zakonik ne določa zastaralnega roka za pobiranje zaostalih dolgov, pa tudi dolgov za ustrezne kazni in globe ? Najprej morate ugotoviti, od katerega trenutka morate šteti to obdobje.
Temelji 1. čl. 70 Davčnega zakonika Ruske federacije(določa rok za pošiljanje zahtevka za plačilo davka in dajatve), ki ustreza klavzula 3 čl. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije(v njem je bil določen postopek odločanja o obvezni izterjavi zamud), ta datum je datum odkritja zamude.
Resničnost zgoraj navedenega potrjuje Dodatek 1 k Odredba Zvezne davčne službe Rusije z dne 03.10.2012 št. MMV-7-8 / [zaščiteno po e -pošti] , odobril oblike dokumentov, uporabljenih pri sprejemanju začasnih ukrepov in ukrepov prisilne izterjave dolga obvezna plačila v proračunski sistem, ki ureja obliko posebnega dokumenta, sestavljenega davčni urad ko se ugotovijo zaostala plačila. Imenuje se tako - "O ugotavljanju zaostalih plačil davčnega zavezanca (plačnik pristojbine, davčni zastopnik)».
Inšpektorji lahko v njem ugotovijo zaostala plačila nadzorne dejavnosti- na podlagi rezultatov revizije pisarne ( Umetnost. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije) oz pregled na kraju samem (Umetnost. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije). To se odraža v ustreznih odločitvah, sprejetih na podlagi rezultatov inšpekcijskih pregledov ( par. 4 str. 8 čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije). Datum takšnih odločitev je datum, ko so bile razkrite zaostale obveznosti.
Druga pravila so določena za zaostala plačila v obliki pretirano povrnjenega zneska davka, priznanega kot takega na predpisan način 8. čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije... Datum nastanka navedenih zamud je:
Dan dejanski račun davčni zavezanec sredstev - v primeru vračila davka;
Na dan sprejetja odločitve o pobotu zneska davka, prijavljenega za vračilo - v primeru davčnega pobota.
Poleg tega lahko inšpektorji ugotovijo zaostala plačila izven obsega nadzornih ukrepov, na primer s primerjavo zneskov davka, navedenih v prijavah (izračuni akontacij). Hkrati je treba pod dnem odkritja takšnih zaostalih obveznosti razumeti naslednji dan po datumu zapadlosti za plačilo davka (akontacija) in v primeru predložitve davčnega obračuna (izračun predplačilo) v nasprotju roki- dan po predstavitvi. Do tega sklepa je prišel plenum vrhovnega arbitražnega sodišča leta 50. sklepa z dne 30.07.2013 št. 57 ... Podobno stališče je prej izrazil tudi predsedstvo vrhovnega arbitražnega sodišča leta Odlok z dne 20.09.2011 št. 3147/11 .
Če se lahko v prvem primeru (po razkritju zaostalih plačil v okviru nadzornih ukrepov) zavezanec za zamude pozanima iz odločitve, sprejete na podlagi rezultatov revizij, ki mu je bila poslana na predpisan način Umetnost. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, nato v drugem primeru (izven okvira nadzornih ukrepov) - le iz prejetega zahtevka za plačilo davka, ki mu ga mora davčni organ praviloma poslati najkasneje v treh mesecih od dneva, ko so bile zaostale obveznosti razkril ( 1. čl. 70 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dejstvo je, da poseben dokument"O ugotavljanju zaostalih plačil davčnega zavezanca (davčnega zavezanca, davčnega zastopnika)", ki jih morajo davčni inšpektorji sestaviti v veljavi par. 2 str. 1 čl. 70 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčnemu zavezancu v obvezno ni poslan. Tudi finančniki so pozorni na ta odtenek ( Dopis z dne 11.02.2010 št. 03-02-07/1-57 ) in arbitri ( Sklep FAS SZO z dne 21.12.2010 št. А13-2446 / 2010).
In zadnja stvar: za določitev datuma zamud se lahko davčni zavezanec vodi tudi po podatkih, ki se odražajo na njegovem osebnem računu, ki jih vodi davčni organ, saj se v vsakem primeru odražajo v njem.
Odločitev o pobiranju zaostalih obveznosti, vključno s pošiljanjem zahtevka za plačilo davka ( Umetnost. 70);
Za izpolnitev take zahteve ( Umetnost. 69);
Odločitev o nespornem pobiranju davka ( Umetnost. 46, 47 ).
Če se med tem ugotovijo zaostala plačila davčna revizija se pošlje zahtevek za plačilo v 20 delovnih dneh od datuma začetka veljavnosti odločbe o reviziji ( 6. čl. 6.1, klavzula 2 čl. 70 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Spomnimo, od 24. avgusta 2013 se je rok za vložitev zahtevka podaljšal z 10 na 20 dni. Ustrezne spremembe k klavzula 2 čl. 70 Davčnega zakonika Ruske federacije so bile narejene Zvezni zakon št.248-FZ... Z omenjenim zakonom o veleizdaji in rokom za vložitev tožbe je določen 1. čl. 70 Davčnega zakonika Ruske federacije, za primere, ko se zaostala plačila odkrijejo izven obsega nadzornih ukrepov. Zdaj je odvisno od skupni znesek zaostale obveznosti (vključno z zaostalimi globami in globami):
500 rubljev in več - povpraševanje je poslano v treh mesecih od datuma identifikacije zaostalih plačil;
Manj določen znesek- v enem letu od datuma identifikacije zaostalih plačil.
Minimalno obdobje za prostovoljno odplačilo dolg, določen v povpraševanju - 8 delovnih dni od datuma prejema zahteve ( par. 4 str. 4 čl. 69 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar se lahko to obdobje podaljša po presoji davčnega organa. (Upoštevajte, da najvišja meja ta postavka ni nastavljena.)
Na koncu določeno obdobje(ali izraz, ki je naveden v sami zahtevi) so pogoji določeni za nesporno, nato pa za izvršba zaostala plačila Umetnost. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Rok za izterjavo nespornega dolga je omejen na 2 meseca, potem pa ima davčni organ v šestih mesecih pravico, da se obrne na sodišče z vlogo za njegovo izterjavo v sodni postopek (klavzula 3 čl. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Bistvena točka. V roku dveh mesecev za pobiranje zaostalih plačil in kazni v zunaj sodišča uveljavljeno klavzula 3 čl. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne upošteva obdobja, v katerem je začasni ukrepi v obliki začasne ustavitve izvršilne odločbe.
Do tega sklepa je prišel plenum vrhovnega arbitražnega sodišča leta Resolucija št. 57 označuje v str. 76 naslednje: sodišče sprejelo začasni ukrepi začasno ustavijo potek ustaljenega Umetnost. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije rok prisilne izterjave zaostalih plačil, kazni, glob. V tem obdobju obstajajo pravne ovire, da lahko inšpekcija izvede dejanja, potrebna za izvršbo.
Zato ob upoštevanju zgoraj navedenega, največji rok, ki jih davčna zakonodaja dodeli za pobiranje ugotovljenih zaostalih plačil, se izračuna na naslednji način: izhodišče -
datum odkritja zaostalih plačil + čas pred vložitvijo zahtevka za plačilo (3 mesece ali 20 delovnih dni) + obdobje za prostovoljno plačilo (8 delovnih dni ali več) + čas za nesporno okrevanje(2 meseca) + čas za odhod na sodišče (do 6 mesecev po roku za izpolnitev zahtevka).
A to še ni vse. Preskočeno mimo dober razlog rok za obisk na sodišču je mogoče obnoviti ( klavzula 3 čl. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba
Trenutno niti Davčni zakonik Ruske federacije niti Zakonik o arbitražnem postopku Ruske federacije (ki ureja dejavnosti arbitražnih sodišč) ne vsebuje navodil, katere razloge je mogoče priznati kot veljavne. Na primer, notranji organizacijski razlogi, zakaj so davčni organi na sodišču zamudili rok za pobiranje zamud, ne morejo veljati za veljavne za njihovo obnovo ( Klavzula 60 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 57 ). Usklajevanje poravnav z davkoplačevalcem ( Sklep DVS FAS z dne 12.03.2009 št. F03-717 / 2009).
Hkrati se lahko rok za pobiranje zaostalih obveznosti obnovi, če je med davčnim zavezancem in inšpektoratom prišlo do pravnega spora glede zakonitosti odločitve o privedbi (o zavrnitvi privedbe) do odgovornosti (glej čl. Resolucija FAS UOz dne 15.05.2013 št. F09-3617 / 13).
Še več, glede na 7. čl. 46 Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru pomanjkanja ali odsotnosti sredstev na računih davčnega zavezanca ali pomanjkanja podatkov o njegovih računih ima davčni organ pravico pobirati davek iz drugega premoženja davkoplačevalca na predpisan način Umetnost. 47 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni organ ima pravico do take odločitve v enem letu po izteku roka za izpolnitev zahteve. Po enem letu, vendar najkasneje v dveh letih po izteku roka za izpolnitev zahteve, lahko davčni organ na sodišče vloži zahtevek za izterjavo dolga davčnega zavezanca. Rok za vložitev vloge, ki je bil z dobrim razlogom zamujen, in ga v tem primeru lahko sodišče obnovi ( 1. čl. 47 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot je zapisano v str. 55 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 57 , ima davčni organ pravico preiti na prisilno pobiranje davka na račun drugega premoženja zavezanca šele po sprejetju ustreznih ukrepov za pobiranje davka na račun denarnih sredstev davkoplačevalca. Z drugimi besedami, davčni organ nima pravice pobirati davčnih zavezancev na račun premoženja, mimo stopnje njegove izterjave na račun dolžnikovih sredstev v banki. Toda iz tega pravila glede na plenum VSS obstajata dve izjemi, ko ima davčni organ pravico do takoj sprejme odločitev o pobiranju zaostalih plačil na račun drugega premoženja davkoplačevalca:
Če se v zvezi s tem davčni zavezanec vodi izvršilni postopek, ki v času odločanja o zbiranju ni dokončana (ne preneha);
Če davčni organ nima podatkov o računih zavezanca.
Torej, ko smo izračunali obdobje, ki ga sestavljajo zgoraj navedeni pogoji, smo prišli do zaključka: na splošno obdobje, ki ga davčni zakonik določa za izterjavo zamud pri zavezancu (globe, globe) od davkoplačevalca s strani nadzornikov skupaj je približno 3 leta. Hkrati določite določen datum, po nastopu katerega nadzorniki niso upravičeni do izterjave spornega dolga od davčnega zavezanca, to ni mogoče, saj po mnenju zakonodajalcev ni določeno.
Hkrati je določena celota pogojev Umetnost. 45, klavzula 3 čl. 46, Umetnost. 69, 70 Davčnega zakonika Ruske federacije naprej izvršbo zamude pri plačilu davkov in kazni od davčnega zavezanca so preventivne. To je zaključek, do katerega je predsedstvo vrhovnega arbitražnega sodišča prišlo pravočasno. Odlok z dne 06.11.2007 št. 8241/07 , ki navaja, da je po izteku predkupnega roka za izterjavo zamud prirejanje kazni na znesek zamud nezakonito (glej tudi Sklep MO FAS z dne 10.11.2011 št.А40-145221 / 10-13-878).
Podobnega stališča glede tega se drži tudi Ministrstvo za finance (gl. Dopis z dne 29. oktobra 2008 št. 03-02-07/2-192 ).
Kaj je bistvo? Predvsem civilno pravo Umetnost. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije, je določen splošni izraz zastaralni rok traja 3 leta. Vendar pa do lastninska razmerja na podlagi upravne ali druge podrejenosti ene strani drugi, vključno z davčna razmerja, civilno pravo ne velja, razen če zakon določa drugače ( klavzula 3 čl. 2 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Z drugimi besedami, zakonodaja o davkih in pristojbinah ne predvideva razdelitve uveljavljenega Umetnost. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije skupni rok zastaralni rok treh let v zvezi z ugotavljanjem zamud pri davčnem organu ( Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 11.02.2010 št. 03-02-07/1-57 ). Ker Davčni zakonik določa neodvisne roke za pobiranje zaostalih obveznosti, je treba na podlagi njih določiti obdobje trajanja zamud.
