Za določitev vrstnega reda oddaje blaga iz skladišča se v računovodstvu uporabljata metodi LIFO in FIFO.
FIFO pomeni »prvi v, prvi ven«, kar v prevodu pomeni »prvi prišel, prvi odšel«. To pomeni, da se najprej izdajo izdelki, ki so prispeli prvi.
LIFO pa pomeni prodajo po prvem naročilu zadnjega prejetega izdelka. Dekodiranje kratice je "zadnji v, prvi ven", kar v prevodu pomeni "zadnji je prišel, prvi je odšel".
V odsotnosti roka uporabnosti ni bistvene razlike pri dostavi blaga.
Zato je izbira v korist ene ali druge metode pogosto špekulativne narave, kar je smiselno le v okviru računovodstva in knjigovodstva.
Z drugimi besedami, poznavanje prednosti omogoča računovodji ali vodji, če je potrebno, da natančno določi, kateri izdelek je bil sproščen.
Pri delu se pogosteje uporablja metoda FIFO.
Metoda FIFO vam omogoča spremljanje napredka enot izdelkov.
LIFO se uporablja, kadar to upravičujejo zunanji dejavniki.
Kot primer najpogosteje navajajo diagram s ploščami, ki so v skladu. Ker je vse blago enako, se praktično ne pokvari, je smiselno vzeti zgornjo ploščo za prodajo ali druge potrebe, tj. ki je vstopil zadnji.
V določenih primerih je uporaba metode FIFO zgolj formalna.
To pomeni, da se dopust opravi iz razlogov skladiščnika ali prodajalca, blago pa se upošteva po ceni, po kateri je bila kupljena najstarejša serija.
FIFO vam omogoča, da ocenite dejanske stroške in izsledite pot naložb ter v skladu s tem izračunate njihovo donosnost naložbe.
Slabosti uporabe metode so, da se inflacija ali nihanja cen ne prezrejo, ko se obračunavanje razlikuje od dejanskega dopusta. To lahko privede do napačnega, napačnega izračuna dobička in davčne osnove.
Odpis po FIFO metodi. Metoda je kot dovoljena za obračunavanje vključena v 73. člen Metodoloških smernic za obračunavanje zalog.
Pri odpisu blaga z uporabo FIFO je treba upoštevati naslednja pravila:
Možna je uporaba dveh vrst FIFO - navadnega in spremenjenega
V slednjem primeru se upošteva tako imenovana "gibljiva" cena. To je povprečna cena, ki se preračunava vsak dan v času dopusta.
Primer odpisa blaga po metodi FIFO.
V prvem mesecu je preostalih 40 likalnih desk na zalogi po ceni 100 rubljev. V drugem mesecu pride do prejema enot blaga, najprej v količini 10 kosov za 110 rubljev, nato v količini 12 kosov za 115 rubljev. Skladiščnik mora sprostiti 52 likalnih desk.
Obstajata dve možnosti za izračun njihovih stroškov:
1. Standardna metoda FIFO. V tem primeru bodo stroški serije za pošiljanje:
40 * 100 + 10 * 110 + 2 * 115 = 5330 rubljev,
V skladu s tem bo povprečna cena za desko:
5330/52 = 102,5 rubljev.
V skladišču bo ostalo 10 likalnih desk s skupnimi stroški 1.150 rubljev in ceno 115 rubljev na kos.
2. Drsna (modificirana) FIFO metoda. V tem primeru se izračuna povprečna cena na ploščo, ki je:
(40 * 100 + 110 * 10 + 12 * 115) / 62 = 104,5 rubljev.
Po tej ceni se blago izda, dejansko pa kupec prejme likalne deske, ki so prispele v skladišče prve.
Skupni znesek nakupa bo:
104,5 * 52 = 5434 rubljev.
Stanje v skladišču bo:
104,5 * 10 = 1045 rubljev.
Računovodsko programsko opremo FIFO podjetje izbere samostojno
Programi, ki vam omogočajo usklajevanje računovodstva in računovodstva skladišča, vključujejo:
Metoda je bila kot dovoljena za obračunavanje vključena v 73. člen Metodoloških smernic za obračunavanje zalog.
Od 1. januarja 2008 se odpis LIFO ne more uporabljati. To je bilo odobreno z odredbo Ministrstva za finance št. 44n.
To stanje pojasnjujejo naslednji dejavniki:
Metoda še naprej deluje za davčno poročanje
V tem primeru jo lahko organizacija uporabi, če je zanjo koristna. V tem primeru bo prišlo do neskladja med finančnimi in davčnimi izračuni.
FIFO je način obračunavanja nabavne vrednosti zalog, pri katerem se najprej odpišejo pošiljke, ki so prispele v prvih dobavah. Ime izvira iz angleškega izraza "first in, first out", kar dobesedno prevaja kot "prvi v, prvi ven". To je ena izmed metod, ki jih računovodje po vsem svetu najpogosteje uporabljajo, o kateri bomo govorili v tem članku.
FIFO je računovodska metoda, ki se pogosto enači z naravnim pretokom prednosti. To je enostavno razložiti z dejstvom, da se odpis izvaja strogo v sprejetem kronološkem okviru. Najprej se začetna serija zalog sprosti v proizvodnjo ali prodajo, na drugi stopnji - naslednja itd. Obračun se konča v trenutku, ko se zadnja dobava sprosti iz skladišča.
Dejavnost podjetja je nemogoča brez nabave sredstev, vključenih v proizvodni in prodajni cikel. Skupina takega premoženja se imenuje zaloge organizacije. Zaloge so vrednosti, ki se lahko uporabijo v obliki materialov ali virov za izdelavo izdelkov ali nadaljnjo prodajo. To vključuje:
Zaloge se mesečno odpisujejo iz skladišča in pošiljajo v prodajo oziroma proizvodnjo izdelkov. Za obračun takšne poslovne transakcije se uporablja ena od metod, vključno z metodo FIFO. Postopek evidentiranja prihoda in izpusta MPZ ureja računovodska politika.
FIFO je metoda, ki pomeni, da računovodja jemlje za samoumevno, da se zaloge ne porabijo v trenutku, ampak se postopoma odpisujejo. Zaloge se odlagajo iz skladišča v različnih intervalih. Hkrati z knjiženjem, ki opisuje prenos materialnih sredstev, je treba odpisati stroške nepremičnine. Po kakšni ceni naj računovodja evidentira upokojeni popis?
Računovodska metoda FIFO pomeni, da morate najprej odpisati najstarejše dobave po dejanskih stroških prvega prihoda. Hkrati pa vsa podjetja ne upoštevajo prvega dela pogoja, to je, da je glavno merilo še vedno uporaba cen začetne serije za prvo sprostitev v proizvodnjo / prodajo. Pravzaprav je mogoče materiale iz katere koli župnije odpisati. Za odsvojitev drugega in nadaljnjih sklopov se strošek določi po cenah drugega, tretjega in tako naprej po vrstnem redu dobave.
Metoda FIFO je neposredno povezana s spremembami tržnih cen. Z rastjo inflacije uporaba metode grozi z zvišanjem zneska dohodnine. V nasprotnem primeru se z znižanjem nabavne vrednosti zalog zajamčeno zniža stopnja obveznosti do dohodka.
Izračun stroškov zalog po FIFO, ki temelji le na kronološkem okviru, omogoča uspešno uporabo metode računovodstva v podjetjih različnih panožnih usmeritev. Na primer, lahko ga uporabljajo veletrgovci, industrijska podjetja in logistične organizacije. Izjema je le trgovina na drobno, katere računovodstvo zahteva odpis stroškov po točni ceni posameznih izdelkov. FIFO je metoda, ki tega ne more zagotoviti.
Kljub univerzalnemu pristopu metode k ocenjevanju zalog ni vsako podjetje sposobno delovati z njeno uporabo. Ko se odločate za ustvarjanje ene ali druge metode izračuna stroškov pri odpisu zalog, morate skrbno pretehtati pozitivne in negativne vidike.
Uporaba metode ne bo privlačna le za računovodje, ampak tudi na splošno pozitivno vpliva na dejavnosti podjetja. Najbolj ugodne in priročne lastnosti za vodenje skladiščnega računovodstva po FIFO so:
Metoda ocenjevanja FIFO ima nenadomestljivo praktično vrednost: preprostost organizacije računovodstva. Če želite v celoti ceniti to prednost, si oglejte pogojni primer brez številskih podatkov:
Rafinerija se podjetju N dobavlja v majhnih serijah. Ko se uporabljajo, se vrednost vsakega od njih povečuje, same zaloge pa se porabljajo neenakomerno. Ob koncu meseca je potrebno upoštevati stanja iz vsake dobave in količino porabljenih zalog. Pri običajni računovodski metodi mora računovodja opraviti veliko težkih in rutinskih operacij: stanja je treba izračunati za vsako serijo posebej, njihova vrednost pa se v naslednjem obdobju le povečuje. FIFO je metoda, ki bo računovodji omogočila odpis stanja na stroške zadnjega paketa s konca. V tem primeru so izračuni močno poenostavljeni.
Ne glede na to, kako univerzalna se zdi metoda, ima še vedno svoje negativne strani, ki lahko vplivajo na dejavnosti podjetja. Tej vključujejo:
Morda se vse zgoraj omenjene točke združijo v prvo: premajhna pozornost inflacijskim procesom. Neenakomerna poraba zalog lahko privede do odpisa po precej nižji ceni nepremičnine, ki je bila sprva veliko dražja. Rezultat so precenjeni kazalniki, ki zmedejo vodstvo pri izdelavi nadaljnjega razvojnega načrta.
Da bi se izognili negativnim posledicam, najprej ne smemo pozabiti na posebnosti metode pri analizi rezultatov finančnih dejavnosti in načrtovanju nadaljnjega razvoja podjetja. Pred uporabo metode FIFO je priporočljivo skrbno pretehtati njeno potrebo po računovodstvu organizacije.
FIFO je ena od metod obračunavanja zalog PBU. Če želite organizirati pravilen postopek za odpis zalog, se morate držati pravil za njegovo uporabo:
Spremenjena računovodska metoda predvideva uporabo pri izračunu povprečne nabavne vrednosti zalog, ki se mesečno preračunava.
Najbolje je, da v celoti razumete bistvo metode na vizualni način. Razmislite o primeru v podjetju z danim pogojem: preostali del zalog je v začetku marca 2016 znašal 600 $. e. (60 enot zalog po nabavni ceni 10 $). Podjetje je prejelo 3 pošiljke:
Odpišite zaloge in izračunajte stanje na koncu meseca. Rezultate izračuna bomo umestili v tabelo.
Glede na nalogo je bilo v mesecu poročanja v skladišču le 190 enot zalog. Zaradi gospodarske dejavnosti je bilo zaporedno odpisanih 180 enot. Cene so bile izračunane od prve dostave. Skupno na koncu obdobja ostane 10 enot zalog, ki se obračunajo po nabavni vrednosti zadnje dobave (v tem primeru tretje).
Metoda FIFO je zelo preprosta in enostavna za uporabo, čeprav ima za seboj nekaj negativnih posledic. Kljub temu je s kompetentnim pristopom k vzpostavitvi potrebne metode nadzora zalog za podjetje mogoče zmanjšati negativne manifestacije in doseči največji pozitiven učinek na razvoj gospodarske dejavnosti podjetja.
Trenutno se za računovodske namene uporabljajo naslednje metode ocenjevanja stroškov zalog:
Te metode so navedene v PBU 5/01 (odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne 9. junija 2001 št. 44n).
Za namene davčnega računovodstva lahko organizacija uporabi naslednje metode za ocenjevanje zalog, s katerimi razpolaga:
Te metode se uporabljajo za davčne namene v naslednjih primerih:
Upoštevajte, da se je razlika v številu uporabljenih metod za ocenjevanje zalog za računovodske in davčne namene pojavila relativno nedavno. Metoda LIFO je bila izključena iz računovodskih pravil za zaloge od 1. januarja 2008 na podlagi odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. marca 2007 N 26n "O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu".
To je posledica želje po približevanju domačih računovodskih standardov mednarodnim. Za davčne namene pa še vedno obstajajo štiri metode vrednotenja zalog.
Na kratko opišemo vsako od metod.
Po ceni vsake enote vrednotene zaloge, ki jih organizacija uporablja po posebnem vrstnem redu (plemenite kovine, dragi kamni itd.), ali zaloge, ki se ne morejo nadomestiti na običajen način. Ta metoda se uporablja v izjemnih primerih ali z majhnim naborom blaga in materialov. Zanj je značilna posebna delovna intenzivnost, pod pogojem, da se uporablja v podjetjih z veliko paleto izdelkov.
Na primer.
Podjetje proizvaja kabinetno pohištvo. Stanje na začetku meseca vitraž je 5 listov v vrednosti 125.000,00 rubljev.
Kupljeno v enem mesecu: 3 listi vitraža v vrednosti 84.000,00 rubljev.
Stroški prevoza so vključeni v ceno in znašajo 3000 rubljev.
V enem mesecu sta bila od preostanka porabljena 2 lista, 1 list od prejema vitraža.
Določimo dejanske stroške preostanka: 125.000 / 5 = 25.000 rubljev na list;
Določite dejanske stroške prejema: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubljev na list;
Stroški surovin, porabljenih v proizvodnem procesu na mesec, bodo: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubljev.
Kot kaže primer, pri uporabi te metode ni treba narediti dodatnih izračunov. Če je mogoče natančno določiti, kateri materiali se uporabljajo v proizvodnji, ima uporaba te metode prednosti, saj se materiali odpišejo po svoji realni ceni, brez odstopanj.
Izračun povprečnih stroškov se proizvede tako, da se skupni stroški skupine (vrste) zalog delijo z njihovo količino, ki jih sestavljajo nabavna cena in znesek stanja na začetku meseca ter zaloge, prejete v mesecu. Ta metoda je najpogostejša in je vključena v standardne različice računovodske programske opreme.
Na primer, organizacija se ukvarja s proizvodnjo kabinetnega pohištva. Stanje iverne plošče na začetku meseca je 300 listov v vrednosti 600.000,00 rubljev.
V mesecu je bil račun narejen v več serijah, vključno z:
Porabljeno v enem mesecu: 410 listov iverne plošče.
Izračunajmo povprečne stroške enega lista iverne plošče: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubljev na list.
Izračunajmo stroške iverne plošče, odpisane za proizvodnjo: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 rubljev.
Stanje iverne plošče ob koncu meseca bo 300 + 150 - 410 = 40 listov v višini 40 * 1 966,67 = 78 666,80 rubljev.
NS na način FIFO Zaloge, ki so prvič dane v proizvodnjo (prodane), se vrednotijo po nabavni vrednosti zalog, ki so prve odkupljene, ob upoštevanju nabavne vrednosti zalog na začetku meseca. Tako je zaporedje odpisov pri uporabi te metode naslednje: najprej se odpišejo stanja na začetku obdobja, nato prva serija, nato po vrsti. V nasprotnem primeru lahko to metodo imenujemo cevovodna. V okviru naraščajočih cen nabavljenih materialov so stroški nabavljenih izdelkov minimalni, ocena zalog in dobička pa maksimalna. In ko cene padajo, so ravno nasprotno, zaloge in dobički minimalizirani.
Pri uporabi metode FIFO lahko pri izračunu stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo, uporabite eno od naslednjih metod:
Prva metoda temelji na odpisu stroškov vsake serije po vrstnem redu: najprej se odpiše strošek preostanka, če je količina odpisanega materiala večja od preostanka, se odpiše prva prejeta serija, nato drugi in naslednji. Preostanek materiala se določi tako, da se strošek odpisanega materiala odšteje od skupnih stroškov prejetega materiala v mesecu (ob upoštevanju preostanka na začetku meseca).
Druga metoda temelji na ugotavljanju stanja materiala ob koncu meseca po ceni zadnjega nakupa. Stroški odpisanega materiala za proizvodnjo se določijo tako, da se dobljena vrednost odšteje od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
S pomočjo pogojev prejšnjega primera bomo naredili izračun po metodi FIFO z uporabo dveh možnosti.
1. možnost:
Odpisano v proizvodnjo:
300 listov v vrednosti 600.000,00 rubljev; 100 listov v vrednosti 180.000,00 rubljev; 10 listov v vrednosti 21.000,00 rubljev. Skupaj: 801.000,00 rubljev. Stanje na koncu meseca je 40 strani za znesek 84.000,00 rubljev.
2. možnost:
Preostanek iverne plošče ob koncu meseca je 40 listov (300 + 150 - 410), celoten ostanek iz druge serije. V skladu s tem je vrednost stanja: 84.000,00 rubljev;
Izračunajmo stroške odpisane iverne plošče: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Povprečni strošek enega lista iverne plošče, odpisanega za proizvodnjo, je 801.000 / 410 = 1953,66 rubljev na list.
Z metodo LIFO Zaloge, ki prve vstopijo v proizvodnjo (prodajo), se v zaporedju pridobitve vrednotijo po nabavni vrednosti slednjih. Metoda LIFO je nasprotje metode FIFO. V razmerah naraščajočih cen - minimalna ocena rezerv in dobička. Ob padanju cen - maksimiranje vrednotenja delnic in dobička.
Obstajata dva načina za izračun stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo z uporabo metode LIFO. Metode so podobne zgoraj navedenim za metodo FIFO, s to razliko, da se za prvo možnost izračuna uporabi strošek zadnje prejete serije, nato pa se serije odpišejo v obratnem vrstnem redu. Za določitev stanja ob koncu obdobja se uporabi vrednost najzgodnejšega kupljenega sklopa. Zaradi kratkosti bomo uporabili slednjo metodo izračuna.
Pogoji primera so enaki.
Stanje iverne plošče na koncu meseca se prenese iz bilance na začetku meseca, saj je bilo za proizvodnjo uporabljenih 410 listov iverne plošče, od tega 50 listov iz zadnje serije, 100 listov iz prve serije, 260 listov od stanja na začetku meseca.
Torej bo preostanek 40 listov po ceni 2000 rubljev na list v vrednosti 80.000,00 rubljev.
Določite stroške iverne plošče, uporabljene za proizvodnjo: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Povprečni stroški 1 lista iverne plošče, odpisani za proizvodnjo, znašajo 1963,41 rubljev.
Naj pridržimo, da v praksi obstajata dve možnosti za uporabo metod povprečnih ocen dejanskih stroškov blaga in materiala, ko so sproščeni v proizvodnjo ali odpisani za druge namene:
Prvi predpostavlja tehtano oceno na podlagi povprečnih mesečnih dejanskih stroškov, v tem primeru izračun vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke za mesec (obdobje poročanja).
Druga metoda temelji na določitvi dejanske cene materiala v času njegove izdaje (valujoče vrednotenje), v tem primeru pa izračun povprečne vrednosti temelji na količini in stroških materiala na začetku meseca in vse prejemke do trenutka izdaje.
Tako izbira datuma ocenjevanja zalog določa razliko med tehtanim in tekočim vrednotenjem.
Uporaba tekoče ocene mora biti ekonomsko upravičena in opremljena z ustrezno računalniško tehnologijo.
Možnosti za izračun povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala za namene računovodskega in davčnega računovodstva je treba razkriti v računovodski politiki organizacije.
Primerjajmo dobljene rezultate:
Indeks | Metoda povprečnih stroškov | Metoda FIFO | Metoda LIFO |
Odpisano v proizvodnjo (RUB) | |||
Povprečni stroški odpisa v proizvodnjo (RUB) | |||
Stanje na koncu meseca (RUB) | |||
Povprečna cena materiala na zalogi |
V danem primeru ni jasne težnje po razlikah v dobljenih vrednostih pri uporabi različnih metod za ocenjevanje zalog, saj pogoji primera predvidevajo nihanje nabavne cene materiala. Torej je strošek bilance na začetku 2.000,00 rubljev, v obdobju poročanja so bili materiali kupljeni po ceni 1.800,00 in 2.100,00 rubljev.
Glede na stalno rast cen je nedvomno najbolj donosna metoda LIFO, saj se stroški odpisanih zalog povečajo, dobiček pa se s tem zmanjša. Ko se cene znižajo, je pri metodi FIFO opaziti nasprotno sliko. Da bi se izognili preskokom, računovodja praviloma tako za računovodske kot davčne namene izbere način odpisa zalog po povprečni ceni. Ta metoda je časovno preizkušena in ne povzroča težav pri izračunih, daje pa tudi povprečne kazalnike za morebitne spremembe cen na trgu.
Za pravilne vodstvene odločitve na področju upravljanja zalog je treba izbrati metodo za ocenjevanje zalog za računovodske namene.
Za davčne namene se ta ali druga metoda ocenjevanja materialov uporablja za optimizacijo obdavčitve, zlasti za zmanjšanje plačil davka od dohodka, pod pogojem, da je izbrana metoda, ki predvideva odpis največjih možnih stroškov za zmanjšanje davčne osnove.
Posledice uporabe različnih metod za ocenjevanje rezerv za računovodske in davčne namene.
Kako upoštevati razlike, ki izhajajo iz uporabe različnih metod ocenjevanja rezerv za računovodske in davčne namene. V tem primeru je treba uporabiti zahteve PBU 18/02.
Tako organizacija uporablja različne metode ocenjevanja zalog za računovodske in davčne namene. Kakšne so razlike?
Če znesek odhodkov, prikazan v računovodstvu, presega znesek odhodkov, sprejetih za obdavčitev, nastane odbitna začasna razlika in posledično odložena terjatev za davek. Če je znesek obračunanih odhodkov manjši od zneska odhodkov, sprejetih za obračun davka od dobička, nastane obveznost za odloženi davek. Razmislimo o pojavnosti razlik na podlagi podatkov v našem primeru.
Pri izračunu po metodi povprečnih stroškov je znesek, pripisan nabavni ceni, 806.334,70 rubljev, z metodo FIFO - 801.000,00 rubljev, z metodo LIFO - 805.000,00 rubljev.
Uporabna ocena zalog za cilje | Razlike, ki se pojavijo | ||
Računovodstvo | Obdavčitev |
||
Povprečni stroški | Z uporabo metode FIFO | Odbitna začasna razlika | |
Povprečni stroški | Z uporabo metode LIFO | Odbitna začasna razlika | |
Z uporabo metode FIFO | Povprečni stroški | Obdavčljiva začasna razlika | |
Z uporabo metode FIFO | Z uporabo metode LIFO | Obdavčljiva začasna razlika | |
Najboljša metoda za ocenjevanje zalog za namene davčnega računovodstva v organizacijah, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, je metoda FIFO, saj metoda za ocenjevanje zalog po povprečni nabavni vrednosti za namene davčnega računovodstva po poenostavljenem davčnem sistemu ne omogoča izpolnjevanja zahtev čl. . 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije o nadzoru plačila stroškov. Hkrati organizacija ohranja zmožnost vodenja evidence zalog "v povprečju" v računovodstvu.
Seveda pa pojav razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom vodi do zapleta računovodskega procesa, posledično do večjega števila napak. Vendar pa tržne razmere, prisotnost več pristopov uporabnikov računovodskih izkazov (npr. za organizacijo je koristno prikazati dobiček za izplačilo dividend v večjem znesku) in nedavne spremembe zakonodaje povečujejo število situacij, kjer se te razlike pojavljajo. . Poleg tega, če je nabor materialov (blagov) majhen in ima računovodja možnost serijskega obračunavanja, bi morali razmisliti, ali je metoda tehtanega povprečnega vrednotenja tako priročna in praktična z vidika obdavčitve.
V članku M.L. Pyatov (St. Petersburg State University) razmišlja o možnosti uporabe različnih metod za ocenjevanje rezerv. Prikazan je vpliv izbire ene ali druge metode na vsebino računovodskih izkazov in rezultate njihove analize. Obravnavane so "prednosti" in "slabosti" vsake od metod, ki jih predlagajo regulativni dokumenti.
V prejšnjem članku (št. 12, december, "BUKH.1C" za leto 2011, str. 18) smo govorili o računovodski politiki organizacije kot priložnosti za izvajanje strokovne presoje računovodje z namenom priprave poročil, ki najbolj primerno predstavljajo sliko finančnega stanja zainteresiranim podjetjem.
Poskušali smo ugotoviti, kako je lahko na splošno vsebina poročanja organizacije odvisna od izbrane računovodske politike. Pogovarjali smo se o družbeni odgovornosti računovodje kot strokovnjaka, ki družbi oskrbuje informacije o finančnem položaju podjetij – informacije, ki določajo realne vodstvene odločitve, ki vplivajo na razporeditev kapitala v sedanjem gospodarstvu. Videli smo, da vsak od elementov računovodske politike ni priložnost za enostavno manipulacijo s številkami, temveč sposobnost odražanja vpliva določenih dejavnikov na stanje v podjetju na način, ki ne omogoča, da bi tega univariantna računovodska pravila, ki so enaka za vse. V tem članku bomo obravnavali možnosti, ki jih ponuja računovodski strokovnjak z izbiro metode za ocenjevanje rezerv – elementa računovodske metodologije, ki je morda najmočneje povezan z besedami »računovodska politika«.
Izbira metode za ocenjevanje zalog je pomembna v kontekstu sprememb nabavnih cen zalog podjetja (blaga, materiala ipd.). Spremembe nabavnih cen in prisotnost stanj ob koncu obdobja povzročajo težavo pri njihovi oceni. Dejansko so bile zaloge v obdobju prejete po različnih cenah, le del zalog je bil prodan (spuščen v proizvodnjo), in če se ni vodilo serijsko računovodstvo, kako potem oceniti stanja, po kakšnih cenah? In to ni edino vprašanje. Navsezadnje bo od tega, kako ocenimo stanje neprodanih (neuporabljenih) zalog ob koncu poročevalskega obdobja, odvisna tudi ocena prodanih ali uporabljenih zalog v proizvodnji izdelkov, torej ocena odhodkov obdobja in s tem dobiček. Torej imamo tri elemente poročanja, katerih ocena je odvisna od metod, ki jih izberemo - to so:
1) rezerve družbe v bilanci stanja kot del njenih obratnih sredstev,
2) odhodki obdobja v izkazu poslovnega izida, in
3) finančni rezultat (dobiček ali izguba) v izkazu poslovnega izida in nadalje (v smislu zadržanega dobička (nepokrita izguba)) in v bilanci stanja.
Posledično ocena rezerv določa, kako bodo kazalniki videti v očeh uporabnikov poročanja:
1) solventnost podjetja,
2) njegova donosnost in
3) strukturo virov financiranja dejavnosti.
Prve določa razmerje med kratkoročnimi sredstvi in kratkoročnimi obveznostmi, vrednotenje rezerv pa določa vrednost vrednotenja kratkoročnih sredstev družbe kot celote. Slednje se izračunajo z razmerjem med dobičkom in sredstvi oziroma odhodki, ki se odražajo v izkazu poslovnega izida – tu se pojavi vpliv ocene rezerv na višino finančnega rezultata. Spet druge so odvisne od deleža lastnih virov sredstev v skupnem obsegu obveznosti, na to razmerje pa vpliva višina zadržanega dobička (nepokrite izgube).
Kako torej oceniti zaloge glede na dinamiko njihovih nabavnih cen? Možni odgovori na to vprašanje so tako imenovane metode ocenjevanja rezerv.
V sodobni praksi so splošno znane štiri metode ocenjevanja rezerv organizacije:
1) ocene stroškov na enoto zalog;
2) metoda povprečnih cen;
3) metoda FIFO in
4) LIFO metoda.
Metoda ocenjevanja stroškov enote zalog se uporablja bodisi, ko podjetje vodi serijsko obračunavanje zalog, torej je njihovo analitično računovodstvo organizirano tako, da omogoča spremljanje njihovega gibanja v serijah. Poleg tega je v večini primerov, ko se uporablja paketno obračunavanje, dejansko gibanje (odprodaja) zalog organizirano v serijah. To lahko postane potrebno pri uporabi pokvarljivih obratnih sredstev, na primer živilskih izdelkov, v dejavnostih podjetja (prodaja ali uporaba v proizvodnji). Tukaj, če je bila serija kupljena po isti ceni, se zaloga posamezne serije odpiše po ustreznih cenah.
Tudi ta metoda je uporabna, ko gre za vrednosti, ki so do določene mere edinstvene. Na primer, naše podjetje je salon, ki prodaja drage avtomobile. Organizacija računovodstva ne pomeni njihovega odpisa "v skupinah".
Vsako dejstvo prodaje je predmet ločenega obračuna v računovodstvu, odraz vsakega dejstva pa vključuje odpis določenega avtomobila po ceni njegovega nakupa od dobaviteljev.
V drugih primerih je ta metoda ocenjevanja praktično neuporabna.
Metoda povprečne cene je najpreprostejša. Morda ga zato trenutno uporablja večina podjetij in naši sodelavci ga imajo tako radi.
Predpostavlja izračun povprečnih cen zalog, pridobljenih za obdobje, ob upoštevanju njihovega stanja na začetku poročevalskega obdobja.
Torej, recimo, da imamo na začetku obdobja stanje blaga, ki je 20 enot, v vrednosti 200 rubljev na enoto (4.000 rubljev). V tem obdobju smo kupili 2 pošiljki blaga - 50 enot po 210 rubljev na enoto (10.500 rubljev) in 100 enot po 220 rubljev na enoto (22.000 rubljev). V tem obdobju smo prodali 130 enot blaga po ceni 240 rubljev na enoto.
Tako je naš izkupiček znašal 31.200 rubljev. Ocenjujemo nabavno vrednost prodanega blaga, vrednost njegovega preostanka in s tem dobiček od prodaje, pri čemer povprečno ceno na enoto blaga določimo s preprostim načinom izračuna aritmetičnega povprečja.
Skupna količina prejetega blaga v obdobju v višini njihovega stanja na začetku obdobja bo 170 enot. Njihov skupni strošek je 36.500 rubljev.
Tako bo povprečna cena na enoto zaloge 214,7 rubljev na enoto. Prodali smo 130 artiklov. Njihovi stroški bodo 27.911 rubljev. Skladno s tem bo dobiček od prodaje ocenjen na 3.289 rubljev. Preostanek neprodanega blaga bo ocenjen na 8 589 rubljev.
Metoda FIFO (okrajšava iz angleščine. FIFO – First In First Out, “first in – first out”) predpostavlja, da ocenjujemo stanje zalog in njihovih upokojitvenih delov v obdobju glede na zaporedje njihovega prevzema (nakupa). Ocena vrednosti stanja zalog v tem primeru temelji na predpostavki, da se zaloge odtujijo v popolnoma enakem zaporedju, kot so vstopile v organizacijo, zato je treba oceniti stanje zalog ob koncu obdobja. na podlagi najnovejše kronologije njihovih nabavnih cen. Metodo FIFO včasih primerjajo s tekočim trakom, s katerega zaloge prispejo točno v zaporedju, v katerem so bile naložene nanj.
Ocenimo z uporabo metode FIFO vrednost preostanka zaloge v zgornjem primeru. Prodali smo 130 enot izdelka, njihova ocena pa bo predvidevala, da smo izdelek prodali in ga odstranili iz zaloge v skladišču strogo v skladu z vrstnim redom nakupa. To pomeni, da bo ocena prodanega blaga: stroški stanja na začetku obdobja 20 enot po 200 rubljev (4.000 rubljev), plus 50 enot po 210 rubljev (10.500 rubljev), plus 60 enot po 220 rubljev (13.200 rubljev). Tako bodo stroški prodanega blaga znašali 27.700 rubljev. Dobiček od prodaje bo v tem primeru opredeljen kot 3.500 rubljev (31.200 - 27.700). Skladno s tem bo preostanek neprodanega blaga 40 enot prejel oceno na podlagi nabavne cene 220 rubljev na enoto, torej bo ocenjeno na 8.800 rubljev.
Metoda LIFO (okrajšava iz angleškega LIFO - Last In First Out, »zadnji v, zadnji ven«) predpostavlja, da izhodne zaloge ocenjujemo na podlagi zaporedja, ki je obratno zaporedju njihovega prejema. Bistvo metode LIFO včasih razložimo po analogiji z bunkerjem ali zabojnikom, kjer so shranjene zaloge. In tako, če želimo te zaloge dobiti iz takšnega bunkerja – zabojnika, bomo morali najprej vzeti tiste, ki so tja prišli zadnji. Posledično pri vrednotenju vrednosti, ki so se umaknile v obdobju, začnemo "izbirati" zadnjo serijo do trenutka prihoda, če količina blaga v njej ni dovolj - predzadnja in tako naprej, kot da bi se vrnili na preostanek na začetku.
Tako se stroški prodanih (rabljenih) zalog in določijo njihove "najnovejše" cene.
V našem primeru bo vrednotenje blaga, prodanega po metodi LIFO: 100 enot po 220 rubljev (22.000 rubljev) in 30 enot po 210 rubljev (6.300 rubljev), to pomeni, da bomo prodano blago ocenili na 28.300 rubljev. V skladu s tem bo dobiček v tem primeru ocenjen na 2.900 rubljev (31.200 - 28.300). Ocena preostalega blaga bo torej znašala 8.200 rubljev.
Tako lahko na splošno opišemo vpliv izbire metod za ocenjevanje rezerv na kazalnike poročanja:
Ko govorimo o možnostih uporabe metod za ocenjevanje rezerv v praksi, je treba najprej opozoriti na dejstvo, da trenutno regulativni dokumenti o računovodstvu in davčni zakonik Ruske federacije organizacijam ponujajo različne možnosti za izbiro metodo ocenjevanja rezerv za finančno računovodske in davčne računovodske namene. V prvem primeru govorimo o oblikovanju računovodske politike organizacije, v drugem - o računovodski politiki za davčne namene. Trenutni regulativni pravni akti o računovodstvu ne predvidevajo možnosti uporabe metode LIFO. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije lahko organizacije pri oblikovanju računovodskih usmeritev za davčne namene v smislu davka od dohodka izberejo katero koli od 4 metod, ki smo jih obravnavali.
Naj podamo ustrezne predpise regulativnih dokumentov, ki dajejo točno tiste opredelitve metod ocenjevanja rezerv, ki jih je treba voditi v praksi finančnega in davčnega računovodstva.
Spomnimo se, da se pri določanju vsebine metode LIFO "stara" izdaja PBU glasi takole (20. člen): »Ocena stroškov zadnje nabave zalog (metoda LIFO) temelji na predpostavki, da je treba zalogo, ki prva vstopi v proizvodnjo (prodajo), oceniti po nabavni vrednosti slednje v zaporedju pridobivanja. Pri uporabi te metode se ocena zalog na zalogi (na zalogi) ob koncu meseca opravi po dejanski nabavni vrednosti predčasne nabave, pri nabavni vrednosti prodanega blaga, izdelkov, del in storitev pa se upošteva stroški kasnejše pridobitve".
Ugotovili smo torej naravo vpliva izbire ene ali druge metode ocenjevanja rezerv na vsebino računovodskih izkazov. Zdaj bi morali govoriti o tem, kako je ta vpliv povezan s splošnim ciljem poročanja – zanesljivo predstaviti sliko finančnega stanja podjetja, ki je čim bližje realnosti. Realnost v tem primeru je treba razumeti kot vpliv sprememb nabavne cene njegovih delnic na stanje podjetja.
Poglejmo, kakšen je ta vpliv. Torej imamo vsaj štiri elemente (kazalnike) računovodskih izkazov, katerih ocena naj se odraža sama po sebi, vključno s spremembo »vhodnih« cen zalog – to so:
1) stanje zalog ob koncu obdobja, ki se odraža kot del obratnih sredstev v bilanci stanja,
2) odhodki obdobja v izkazu poslovnega izida,
3) finančni rezultat obdobja v izkazu poslovnega izida in posledično
4) znesek zadržanega dobička (nepokrite izgube) v bilančni obveznosti, če obstaja.
Kratkoročna sredstva so viri, ki bi nam morali v prihodnosti prinašati prihodke, vključno s tistimi, ki veljajo za zavarovanje obstoječih obveznosti organizacije.
Najprej, če govorimo o analitičnih koeficientih, izračunanih iz bilance, ocena kratkoročnih sredstev določa vrednost količnika skupne likvidnosti (ali celotne plačilne sposobnosti), določenega z razmerjem vrednosti kratkoročnih sredstev in kratkoročnih sredstev. obveznosti. Realnost ocene kratkoročnih sredstev je v tem primeru zagotovljena z njeno maksimalno skladnostjo s trenutno ravnjo cen. Zato je najbolj realna ocena kratkoročnih sredstev v bilanci stanja, čim bližje »zadnjim« cenam njihovega nakupa.
Dobiček je pokazatelj rasti kapitala podjetja, rasti kapitala, ki ni povezan s povečanjem njegovih obveznosti. Prikaz rasti kapitala podjetja v poročanju kaže bodisi na možnost razširitve obsega njegovih dejavnosti v primerjavi z "izhodiščem" bodisi na možnost umika iz prometa organizacije dela "zasluženih" sredstev brez škode za njen finančni položaj, ki ga je imel na začetku obdobja, za katerega je bil računovodsko obračunan dobiček. Sprememba nabavnih cen zalog pomeni, da bomo v naslednjem poročevalskem obdobju, ob upoštevanju nadaljevanja dejavnosti našega podjetja, potrebovali sredstva za nakup teh zalog v obsegu, ki bo blizu »zadnjim« nabavnim cenam v preteklem obdobju.
Posledično bo najbolj realistične vrednosti stroškov in finančnih rezultatov dala tudi uporaba pri izračunih "zadnjega" v kronologiji nakupov zalog cen.
Zdaj pa bodimo pozorni na to, kaj nam omogoča prikaz uporabe vsake od obravnavanih metod vrednotenja (tukaj bomo namenoma obravnavali metodo LIFO v povezavi z možnostjo njene uporabe v upravljavskem računovodstvu).
Metoda izračuna stroškov posamezne enote zalog po našem mnenju ne potrebuje posebnih pripomb. V tem primeru ločeno vodimo evidenco nabave in prodaje vsake enote zalog, prevzema in pripadajočih podatkov poročanja. Pojdimo na metodo povprečnih cen.
Uporaba metode povprečnih cen nam dejansko omogoča izravnavo vpliva sprememb nabavnih cen zalog na poročevalske vrednosti. Izračunamo povprečno nabavno ceno zalog za obdobje (ob upoštevanju ocene stanja na začetku obdobja) za oceno zalog ob koncu obdobja v bilančnem sredstvu; oceno po povprečnih cenah prejmejo odhodki obdobja kot strošek odpisanih zalog iz bilance stanja, ki se odraža v izkazu poslovnega izida; "Povprečje" je dobiček.
Tako z uporabo metode povprečnih cen in s tem zameglitvijo vpliva njihove dinamike na kazalnike poročanja dejansko pokažemo uporabnikom odsotnost pomembnega vpliva dinamike cen na finančni položaj podjetja. V kolikšni meri in v katerih primerih je to res? Očitno bi morali pokazati odsotnost vpliva cenovnih sprememb v primerih, ko obstaja (bistven) učinek. Povedano drugače, uporaba metode povprečne cene je primerna za situacije, ko mu strokovna presoja računovodje omogoča, da oceni vpliv sprememb nabavnih cen kratkoročnih sredstev na kazalnike poročanja kot nepomemben ali nepomemben.
Tako so se na primer cene v obdobju lahko pogosto spreminjale, vendar za neznatne zneske, temu primerno pa so se spreminjale tudi prodajne cene zalog. Zato lahko vpliv takšne dinamike štejemo za nepomemben, kar nam omogoča, da prikažemo metodo povprečnih cen.
Metoda FIFO, kot se spomnite, v razmerah naraščajočih cen kaže največjo oceno zalog in dobička, v pogojih padanja cen za nakup delnic pa minimalno oceno teh kazalnikov. Korespondenca ocene rezerv v bilanci stanja ob koncu poročevalskega obdobja njihovim »zadnjim« cenam po metodi FIFO približa njihovo oceno čim bolj najbližjemu stanju. In večji kot je delež ravno »zadnjih« cen pri izračunu ocene preostalega zaloga, bolj realno bo v tem smislu.
Tako je z vidika ocenjevanja obratnih sredstev in izračuna kazalnikov plačilne sposobnosti organizacije najboljša možnost za ocenjevanje metoda FIFO. Vendar pa izbira metode FIFO nima tako pozitivnega vpliva na oceno finančnega rezultata. Zaloge se odpisujejo po metodi FIFO v zaporedju pridobivanja, torej po »prvih« cenah. To dejansko precenjuje finančni rezultat v primerjavi z nivojem nabavnih cen zalog na datum poročanja. Višina dobička torej kaže na pretirane možnosti lastnikov, da umaknejo sredstva iz prometa družbe in/ali povečajo obseg poslovanja. Podjetje je videti pretirano dobičkonosno.
Uporaba metode LIFO nas pripelje do nasprotne situacije. V tem primeru se ocena stanja zalog ob koncu obdobja v bilanci stanja temelji na »prvih« cenah. V tem primeru je posebnost metode LIFO v tem, da lahko ob prisotnosti preostanka "prve" cene služijo kot osnova za oceno poljubno dolgo časa, čez nekaj časa pa ocena zalog. v bilanci popolnoma izgubi stik z realnostjo. Zato pri uporabi metode LIFO ocena kratkoročnih sredstev izkrivlja realnost, predvsem pa gre za kazalnik tekoče plačilne sposobnosti (likvidnosti), ki v razmerah naraščajočih cen postaja podcenjen, čim pomembnejši je delež kratkoročnih sredstev. stanje zalog v celotnem obsegu obratnih sredstev družbe.
Hkrati finančni rezultat kot rezultat ustrezne ocene tekočih stroškov, nasprotno, prejme najbolj ustrezno oceno dejanskega stanja. Vrednost izkazanega dobička upošteva dvig cen virov, ki se obnavljajo, kar določa višino potrebnega odliva prostih denarnih sredstev v prihodnosti. Zato dobiček kot »signal« za razdelitev sredstev realneje kaže na možnosti lastnikov za takšen umik sredstev iz podjetja in/ali njihovo reinvestiranje.
Primerjava metod LIFO in FIFO nam tako pokaže zelo pomembno protislovje. Če dobimo (pri uporabi metode FIFO) zmožnost najustreznejše ocene stanja zalog, izkrivljamo prijavljeni znesek dobička. Z najbolj realno oceno dobička (po metodi LIFO) popačimo oceno rezerv podjetja, ki so prikazane v sredstvu bilance stanja. Ta situacija je poseben primer splošnega paradoksa računovodske metodologije, ki temelji na bilančni enakosti sredstev in obveznosti, kot jo je opredelil profesor Ya.V. Sokolov (1938-2010) kot načelo komplementarnosti *. Po tem načelu bolj natančno (ustrezno, blizu realnosti) oceno prejme en kazalnik računovodskih izkazov, manj natančno oceno prejme drugi z njim povezan kazalnik. V našem primeru so tako sorodni "par" kazalnikov delnice in dobiček.
Opomba:
* SEM IN. Sokolov. Osnove računovodske teorije - M .: Finance in statistika, 2000, str. 38-39.
Zato je očitno, da je metoda FIFO bolj osredotočena na naloge sestave bilance stanja, metoda LIFO pa bolj osredotočena na izkaz poslovnega izida. Prevladujoča vloga bilance stanja ali izkaza finančnega položaja je zdaj privedla do preklica metode LIFO, kot priporočata ruski PBU in MSRP. Vendar metoda LIFO ostaja pomembna za ocenjevanje stroškov in koristi v poslovodnem računovodstvu. In prav v poslovodnem računovodstvu, pod pogojem, da je ocena ustreznih kazalnikov pomembna za sprejemanje poslovodnih odločitev, lahko uporabimo metodo FIFO pri oblikovanju bilance stanja in metodo LIFO za sestavo izkaza poslovnega izida.
V finančnem računovodstvu pri izbiri med metodo FIFO in metodo povprečnih cen ne smemo pozabiti na analitično vrednost višine dobička kot signala za izplačilo dividend. Zaznavanje takega signala lastnikov podjetja, ki ne ustreza dejanskemu stanju, lahko v razmerah znatnega dviga cen delnic privede do neracionalnega umika sredstev iz prometa družbe. Izhajajoč iz tega metoda povprečnih cen, ko je treba izbirati med njo in FIFO, po našem mnenju v večji meri ustreza načelu preudarnosti (konzervativnosti), ki omogoča, da v srca uporabnikov finančnih storitev ne vlivajo pretiranega optimizma. izjave.
Kar zadeva davčno računovodsko in računovodsko politiko organizacije za davčne namene, je tukaj pravilnost izbire metode LIFO v razmerah naraščajočih cen po našem mnenju popolnoma nesporna.
Ko se zaloge sprostijo v proizvodnjo ali kako drugače odtujijo, se lahko njihova ocena opravi po eni od metod:
FIFO metoda;
po metodi LIFO;
po povprečni ceni;
po ceni posamezne enote.
Izbira določene metode je odvisna predvsem od tega, katere naloge rešuje organizacija na področju financ, investicij in obdavčitve..
Metoda FIFO predvideva, da je treba materiale odpisati na stroške zadevnih pošiljk v kronološkem vrstnem redu njihovega prejema.
V razmerah inflacije povzroča podcenjevanje stroškov sredstev, namenjenih za proizvodnjo, precenjevanje njihove bilance v bilanci stanja in posledično precenjevanje finančnega rezultata iz osnovne dejavnosti in izboljšanje kazalnikov likvidnosti. Metodo FIFO je priporočljivo uporabiti za organizacije, ki načrtujejo kapitalske naložbe na lastne stroške in uživajo ustrezne spodbude za dohodnino.
Metoda LIFO prevzema prednostni odpis materiala na stroške zadnjih serij. Ta metoda zagotavlja precenjevanje vrednosti prodanih dragocenosti, podcenjevanje njihovega stanja ob koncu meseca, kar pomeni zmanjšanje dobička in poslabšanje likvidnosti. Priporočljivo je, da ga uporabljajo tiste organizacije, ki želijo čim bolj zmanjšati dohodnino.
Metoda povprečni stroški omogoča vrednotenje dobavljenih virov po povprečni nabavni ceni. V primerjavi z zgoraj obravnavanimi metodami je zmeren v smislu vpliva na dobiček in likvidnost.
Metoda stroški vsake enote na podlagi posameznih ocen inventarja. To velja predvsem za zaloge, ki jih organizacija uporablja po posebnem vrstnem redu (plemenite kovine, dragi kamni itd.), in zaloge, ki se med seboj ne morejo nadomestiti na običajen način. Možnost uporabe te metode je uradno zagotovljena od leta 1999.
Te metode se lahko uporabljajo v organizacijah, za katere veljajo tri uvedene omejitve:
izbrana metoda je zapisana v računovodski usmeritvi in velja skozi celotno poročevalsko leto;
metoda mora biti enotna za vrsto (skupino) materialov;
ne spadajo pod uveljavljene izjeme, in sicer za materiale, ki se med seboj ne morejo nadomestiti. Za njih obstaja samo en način vrednotenja - po ceni posamezne enote.
Obtočna sredstva podjetij so v stalnem gibanju, tvorijo krog, ki ima 3 stopnje:
jazstopnja Je priprava predmetov dela. Na tej stopnji obratna sredstva, ki jih podjetje prejme v obliki denarja, porabi za nakup zalog.
IIstopnja kroženje poteka v sferi proizvodnje - materialne vrednosti vstopijo v proizvodnjo in nastanejo končni izdelki.
IIIstopnja - prodaja končnih izdelkov. Ta faza se konča s prejemom sredstev za prodane izdelke. Sredstva v obtoku se vrnejo v prvotno obliko in ponovno začnejo kroženje.
- način ocenjevanja vrednosti sredstev, ko se odpišejo kot odhodki, v računovodskem in davčnem računovodstvu, pri katerem se nabavna vrednost določi tako, da se skupna nabavna vrednost skupine sredstev deli z njihovim številom.
Pri odpisu nekaterih sredstev med odhodke se v računovodskem in davčnem računovodstvu uporabljajo posebne metode ocenjevanja njihove vrednosti. To velja za sredstva, ki jih predstavlja veliko število homogenih enot (surovine, materiali, vrednostni papirji itd.).
Če se na primer proda posamezno določeno sredstvo (na primer avto), se lahko nabavna vrednost takega avtomobila obračuna z uporabo nabavne vrednosti vsake enote zalog. Ta metoda vključuje odpis stroškov na enoto takega sredstva (vozila).
Primer
Organizacija je za nadaljnjo prodajo kupila avtomobil VAZ 2110 po ceni 500 tisoč rubljev (brez DDV). Nato je organizacija ta avto prodala po ceni 600 tisoč rubljev (brez DDV).
Organizacija lahko zaračuna stroške kupljenega avtomobila v višini 500 tisoč rubljev. V računovodstvu se to odraža v knjižbah:
500 tisoč - D 41 - K 60 - kupil avto (kot izdelek za nadaljnjo prodajo)
600 tisoč - D 62 - K 90 - avto je bil prodan
500 tisoč - D 90 - K 41 - odpisan kot odhodek strošek avtomobila
100 tisoč - D 90 - K 99 - razkrit je dobiček od prodaje blaga
Vendar pa je nemogoče (ali težko) uporabiti metodo za ocenjevanje stroškov odpisa sredstev s to metodo, če je sredstvo predstavljeno z velikim številom homogenih enot (surovine, materiali, vrednostni papirji itd.). Torej, če je bilo 1000 enot surovin kupljenih v več serijah po različnih cenah, potem morate za uporabo metode odpisa nabavne vrednosti sredstva po ceni enote nekako identificirati vsako enoto surovin v da bi iz serije izvedeli, kakšen strošek je bila ta enota odpisana. Zato se za takšno situacijo uporabljajo druge računovodske metode.
Ena takih metod je metoda povprečnih stroškov. Način obračunavanja (odpisa), ki ga izbere organizacija, mora biti odobren v računovodski politiki organizacije.
Metoda vrednotenja povprečnih stroškov
Uporaba metode je razložena z klavzulo 18 PBU 5/01 - ocena zalog po povprečni nabavni vrednosti se izvede za vsako skupino (vrsto) zalog tako, da se skupni strošek skupine (vrste) zalog deli z njihovim številom. , ki se seštejejo iz nabavne cene in zneska stanja na začetku meseca ter zalog, prejetih v tem mesecu.
Uporaba metode je določena v 27. členu Mednarodnega standarda računovodskega poročanja (MRS) 2 "Zaloge" "Po metodi tehtanih povprečnih stroškov se nabavna vrednost vsake postavke določi na podlagi tehtanega povprečja nabavne vrednosti podobnih postavk na začetku obdobja in stroški podobnih artiklov, kupljenih ali proizvedenih v obdobju. Vrednost se lahko izračuna periodično ali ob prejemu vsake nove serije, odvisno od posebnosti podjetja."
Metoda povprečne nabavne vrednosti se uporablja tudi v davčnem računovodstvu (davek od dohodkov pravnih oseb). Torej, metoda ocenjevanja po povprečnih stroških se lahko uporabi za določitev zneska materialnih stroškov pri odpisu surovin in materialov, uporabljenih pri proizvodnji (proizvodnji) blaga (izvedba del, opravljanje storitev) (člen 8 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ta metoda se lahko uporablja v davčnem računovodstvu in pri prodaji kupljenega blaga (pododstavek 3 odstavka 1 člena 268 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer aplikacijeMetoda vrednotenja povprečnih stroškov
Gradbeni izvajalec kupi barvo M4 White Emajl in jo uporabi za gradnjo objekta. Barva se kupuje v pločevinkah. Kupljeno je bilo:
10. - 10 pločevink po 1000 rubljev
15. - 10 pločevink po 1100 rubljev
25. - 10 pločevink po 1.200 rubljev
V tekočem mesecu je bilo porabljenih 15 pločevink barve.
Za določitev stroškov za barvo, uporabljeno v mesecu, uporabljamo metodo vrednotenja po povprečni ceni (v skladu z računovodsko politiko organizacije).
1) Določite stroške na enoto materiala (barve):
(10 * 1000) + (10 * 1100) + (10 * 1200): 30 = 1100 rubljev
2) nato odpišemo stroške uporabljenih pločevink barve:
15 pločevink * 1100 rubljev = 16.500 rubljev
Ob koncu meseca bilanca organizacije vsebuje materiale (barve) v višini 16.500 rubljev (15 * 1100).
Metode za ocenjevanje nabavne vrednosti odpisanih sredstev
Po stroških na enoto - metoda ocenjevanja vrednosti sredstev, ko se odpišejo med odhodke, v računovodskem in davčnem računovodstvu, pri katerem se nabavna vrednost določene enote sredstva odpiše med odhodke.
FIFO je metoda ocenjevanja vrednosti sredstev, ko se odpišejo kot odhodki, v računovodskem in davčnem računovodstvu, ki temelji na predpostavki, da se sredstva porabijo v enem mesecu po zaporedju njihove pridobitve.
LIFO je metoda ocenjevanja vrednosti sredstev, ko se odpišejo kot odhodki, v računovodskem in davčnem računovodstvu, ki temelji na predpostavki, da je treba sredstva, ki prva vstopijo v proizvodnjo (prodajo), vrednotiti po nabavni vrednosti slednji v zaporedju pridobitve.
Metoda povprečne stroškovne vrednosti je metoda ocenjevanja vrednosti sredstev, ko se odpišejo kot odhodki, v računovodskem in davčnem računovodstvu, pri kateri se nabavna vrednost določi tako, da se skupna nabavna vrednost skupine sredstev deli z njihovim številom.
Metode odpisa (vrednost na enoto, povprečna nabavna vrednost, FIFO, LIFO) - metode odpisa sredstev, ki se uporabljajo v računovodskem in davčnem računovodstvu za oceno vrednosti sredstev, ki so odpisana kot odhodki ob njihovi odtujitvi. Uporabljajo se metode odpisa: po stroških na enoto, po povprečnih stroških, FIFO, LIFO.
V procesu gospodarske dejavnosti organizacije kupujejo, selijo iz skladišča v skladišče, sestavljajo, obdelujejo, prodajajo različne vrste MPZ (zaloge): blago, materiali, končni izdelki.
Za razumevanje zakonskih ciljev obračunavanja zalog se lahko seznanite z ustreznimi PBU (Računovodski predpisi). Obračun zalog ureja PBU "Obračun zalog" (PBU 5/01), ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09. 6. 2001, št. 44n.
In na kratko bomo razmislili o načinih ocenjevanja MPZ z vidika praktične logike. Za preprostost si oglejmo primer komercialnega podjetja z najpreprostejšim pretokom dokumentov. Toda osnovna načela veljajo tudi za bolj zapleten potek dela (na primer proizvodno podjetje z impresivnim ciklom obdelave).
Verjamemo, da naše podjetje (LLC "Romashka") prodaja živila. Nakupuje na veliko, prodaja na drobno. V kontekstu močnega dviga cen blaga je še posebej pomembna stroga ocena stroškov zalog, da bi čim bolj realno videli donosnost naših dejavnosti. Pri trgovanju s hrano je potrebna posebna pozornost, da se upoštevajo roki uporabnosti, vendar zdaj razpravljamo o drugem vprašanju, zato bomo zaradi preprostosti ta trenutek izključili iz obravnave.
Recimo, da na začetku meseca v skladišču ni bilo ajdovega stanja, med mesecem pa so bila gibanja opisana v tabeli:
| Operacija št. | Vrsta operacije | Količina (kg) | Cena, rub.) | Stroški nakupa/prodaje (rub.) |
| 1 | + Nakup | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Nakup | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | - Razprodaja | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Nakup | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | - Razprodaja | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | - Razprodaja | 5 | 33 | 165 |
Če začnemo izračunavati donosnost poslovanja, se postavlja vprašanje, kaj je vrednost stroškov, vsak posamezen prodajni posel, ker kupujemo po različnih cenah. Drugo vprašanje, ki se redkeje pojavlja je, kolikšna je vrednost zalog v skladiščih (to vprašanje se lahko pojavi npr. če želimo najeti bančni kredit, bo banka zahtevala poročilo o vrednosti zalog v skladiščih za oceno naše kreditne sposobnosti). Prepričani smo bili, da nas cena blaga v prodaji in pri ocenjevanju zalog lahko s praktičnega vidika zanima.
Preidemo na naslednjo postavko - "Kako izračunati stroške blaga". Obstaja več metod:
LIFO je na splošno nepriljubljena metoda (poleg tega je z veljavno zakonodajo prepovedana za uporabo v računovodstvu). Zato primerjajmo samo 2 metodi "FIFO" in "Povprečje". Filozofija FIFO je v prepričanju, da v skladišču vedno prodamo največ »zastarelega« blaga, zato je nabavna vrednost prodanega blaga določena z nabavno vrednostjo prodanih lotov. In filozofija "Povprečja" je, da ne vemo vedno zagotovo, katero blago iz katere pošiljke prodajamo, zato je pravilneje izračunati povprečni strošek na enoto ob upoštevanju vseh serij, shranjenih v skladišču.
Razmislite o operaciji št. 3 iz tabele, prodaja 10 kilogramov ajde. Kakšna je cena te transakcije?
Stroški te transakcije bodo odvisni od tega, katera metoda se uporablja za izračun.
Prav tako morate biti pozorni, da obstajata dva tesno povezana izraza Tehtani povprečni stroški in Povprečni stroški drsenja... Če je naloga ob prodaji hitro oceniti stroške prodaje, ne moremo izračunati tehtani povprečni stroški transakcije, ker na splošno ne vemo, koliko blaga bo prispelo pred koncem meseca in po kakšni ceni. Zato vzamemo trenutno vrednost preostalega blaga v skladišču, delimo s količino, tako dobimo drseče povprečno ceno enote blaga. Cena transakcije operacije št. 3 iz tabele, izračunana z uporabo drsečega povprečja, bo enaka 242,9 rubljev. (10 kg. * 24,29). Strošek na enoto se izračuna na naslednji način - (1000 + 7500) / (50 + 300) ~ 24,29.
V 1C: Računovodstvu 3.0 lahko izberete eno od dveh metod za oceno stroškov zalog: "V povprečju", FIFO.
Če želite namestiti izbrano metodo, morate:
1. Pojdite na razdelek "Glavno" - "Računovodska politika".
2. Odprite kartico z nastavitvami za organizacijo, ki vas zanima.
3. Na zavihku »Rezerve« izberemo način ocenjevanja zalog.
Ocenjevanje materialov pri njihovi uporabi za proizvodnjo gradbenih in instalacijskih del se izvaja po eni od metod: tehtani povprečni stroški (povprečna ocena); posebna identifikacija; po ceni prvih nakupov (FIFO);
Vsaka od teh metod vključuje najprej oceno materiala na zalogi ob koncu meseca, nato pa določitev vrednosti upokojitvenih vrednosti. Vrednost slednjega se izračuna tako, da se od skupnega zneska vrednosti preostanka dragocenosti na začetku obdobja ob upoštevanju vrednosti prejetih dragocenosti v poročevalskem obdobju odšteje vrednost dragocenosti na koncu obdobja. obdobje. Ukinjene vrednosti lahko objavite po ceni posamezne enote.
Pri ocenjevanju materialov po tehtanih povprečnih stroških se skupni strošek materiala, uporabljenega v proizvodnji v tem poročevalskem obdobju, za vsako vrsto vrednosti določi tako, da se povprečna nabavna cena pomnoži z ustrezno količino materiala.
Pri ocenjevanju materialov po metodi FIFO se najprej predpostavlja, da se najprej odpišejo stroški kupljenega ali proizvedenega materiala.
Metoda specifičnega identifikacijskega točkovanja vključuje izračun stroškov materiala, ki običajno ni zamenljiv in je namenjen posebnim projektom in naročilom.
v višini 120.000 tenge (1.200 kg pri 100 tenge na kg):
1) 2. 12. 2007. kupljeno v gotovini za 300 kg (110 tenge na 1 kg) za 33.000 tenge;
2) 8. 12. 2007. kupljenih je bilo še 400 kg barve (130 tenge na 1 kg) za 52.000 tenge;
3) 2212.2007. kupil 700 kg (140 tenge na 1 kg) za 98.000 tenge;
4) 2912.2007. kupil 250 kg barve (120 tenge na 1 kg) za 30.000 tenge.
Skupaj prejeto decembra 2007. 1.650 kg barve za znesek 213.000 tenge.
V decembru je bilo za zaključna dela izpuščenih 2.150 kg barve. Preostanek barve od 1. januarja 2008 bo: 1 200 kg +1 650 kg - 2 150 kg = 700 kg. Določimo stroške porabljenega gradbenega materiala in stroške preostale barve od 01.01.2008 z uporabo različnih metode ocenjevanja:
Posebna metoda identifikacije
Glede na rezultate popisa je znano, da je od 1. januarja 2008 preostanek barve v skladišču 700 kg, od tega 100 kg prve prejete serije, 170 kg tretje. 220 kg je četrti in 210 kg začetne bilance.
Stanje na 1.01.08
210 kg x 100 tenge = 21.000 tenge
100 kg x 110 tenge = 11000 tenge
170 kg x 140 tenge = 23 800 tenge
220 kg х120 tenge = 26400 tenge
Stroški porabljenega materiala: 120.000 + 213.000 - 82.200 = 250.800 tenge
2. Metoda tehtanih povprečnih stroškov
Povprečna cena 1 kg barve = (120000 tenge + 213000 tenge): (I 200 kg + 1650 kg) = 116,8 tenge
Stroški porabljenega materiala: 2150 kg x 116,8 tenge = 251 21 0 tenge
3. Metoda FIFO
Stroški porabljenega materiala:
1200 kg x 100 tenge = 120.000 tenge
300 kg x 110 tenge = 33.000 tenge
400 kg x 130 tenge = 52.000 tenge
250 kg x 140 tenge = 35.000 tenge
Skupaj: 2 150 kg 240 000 tenge
Za ugotavljanje dejanskih ostankov zalog, pravilnosti njihovega shranjevanja in sproščanja se izvede popis.
Presežek je predmet knjiženja in pripisa na dohodek podjetja za nepomembne dejavnosti: v breme računov pododdelkov 1300 "Material", v dobro računa 6280 "Drugi prihodki". Pomanjkanje materialnih sredstev se odraža v breme računa 1280 "Druge terjatve" in v dobro kontov pododdelkov 1300 "Material". Primanjkljaj, ki je izpolnil stopnjo naravne izgube, se knjiži v dobro konta 1280 »Druge terjatve« v breme konta 8410 »Režiji«. Primanjkljaj, ki presega norme naravne izgube, se krivcu knjiži v dobro računa 1280 "Druge terjatve" v breme računa 1250 "Kratkoročne terjatve zaposlenih", v odsotnosti krivcev pa v breme računa 1250 "Kratkoročne terjatve zaposlenih". stroške podjetja, v breme računa 7210 "Upravni stroški". Odškodnina za materialno škodo se odraža iz dobroimetja računa 1250 v breme računov 1010, 3350.
V zapletenih produkcijah so lahko ostanki dela v teku. Po računovodskih standardih se v bilanci stanja ne izkazuje stanje kontov proizvodnje. Zato so stroški obračunani v glavni proizvodnji, pa tudi v pomožnih na računih oddelka 8 "Knjigovodstvo proizvodnje" (8110,8210,8310, 8410), ki na koncu niso bili utelešeni v končnih gradbenih proizvodih. leta, je treba odpisati na račune finančnega računovodstva.
Na začetku naslednjega poročevalskega obdobja se stroški nedokončane proizvodnje ponovno prenesejo na račune oddelka 8 "Knjigovodstvo proizvodnje" (obnovljeno) za zanesljiv izračun stroškov gradbenih in instalacijskih del za to poročevalsko obdobje. V tem primeru se izvede vpis v dobro ustreznih računov "Nedokončana dela" in v breme računov oddelka 8 "Proizvodni računi". Račun 1340 "Delo v teku" nima samostojnega pomena.
V podjetju obstajajo knjigovodske cene ali cene po dejanski nabavni vrednosti, ki vključujejo nabavno ali nabavno ceno, stroške prevoza, provizije, dajatve itd. Nabava materiala po nabavni ceni se evidentira na kontu 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev«, nato pa se ob uporabi in premiku tega materiala vodi računovodstvo na kontu 10 »Material« po dejanski nabavni vrednosti. Razlika med nabavno ceno materiala in njihovo dejansko nabavno vrednostjo se odpiše na konto 16 »Odstopanje v nabavni vrednosti materiala«. DDV pri nabavi materiala se izvleče iz cene in bremeni konta 19 »DDV na nabavljene vrednosti«, če je v dokumentu (računu) označen v posebni vrstici.
Sprostitev materialov za proizvodnjo se izvaja po dejanskih stroških, vendar obstajajo 3 metode za oceno dejanskih stroškov:
1. Po povprečni ceni nabave.
2. Fifo metoda
3. Lifo metoda
Po stroških nabave
Sed. = (100 + 200 + 150 + 300) / (10 + 10 + 10 + 10) = 18,75 rubljev. - cena na enoto.
Sср. = 18,75 * 35 = 656,25 rubljev. - vsota.
Okna = 18,75 * 5 = 93,75 str. - preostanek na koncu.
2. Metoda Fifo. Metoda Fifo označuje prvi sklop prejemkov in prvi paket izdatkov.
Sre = 10 * 10 + 10 * 20 + 10 * 15 + 5 * 30 = 600 rubljev. - vsota
Okno = 5 * 30 = 150 r. - preostanek na koncu.
3. Metoda Lifo. Metoda Lifo pomeni prvo serijo za prihod in prvo serijo za strošek.
Sre = 10 * 30 + 10 * 15 + 10 * 20 + 5 * 10 = 700r. - vsota
Okno = 5 * 10 = 50 r.
Pri izračunu materialnih stroškov v podjetju je zelo pomembno, katera metoda se uporablja za oceno dejanskih stroškov, saj vpliva na davčno osnovo pri obračunu dohodnine. Zato je podjetje z uporabo te ali drugačne metode dolžno to odražati v računovodski usmeritvi podjetja.
nisi našel, kar si iskal? Uporabite iskanje:
Določili bomo stroške enote izdelkov, proizvedenih v letu 2008. Za to bomo ugotovili, katere stroške je podjetje imelo ob koncu leta 2008 (tabela) ...
Analiza materialnih stroškov in identifikacija rezerv za znižanje stroškov izdelkov (del, storitev) na primeru kmetijskega proizvodnega kompleksa "Saryal"
Zdaj pa določimo stroške na enoto proizvodnje v Kmetijsko proizvodni zadrugi "Saryal": Najprej določimo stroške na enoto mlečnih izdelkov: Najprej določimo bruto mlečnost. Potem…
Proizvodnja odpadkov
1. Izračun stroškov materiala (MH). Stroški materiala se izpolnijo na podlagi tabele. 7 »Obračun stroškov materiala za en izdelek«, t.j. prenesejo se vsi izvirni podatki. Tabela 5 ...
Izračun stroškov materiala
Po tej metodi se ocena stroškov materiala, izdanega iz skladišča, izvede po dejanski nabavni vrednosti, kar je bolj logično v primerjavi z metodo FIFO. V obdobju poročanja (praviloma ...
Metode za izračun revizijskega tveganja
Kvantitativna metoda vključuje kvantitativni izračun številnih modelov revizijskega tveganja. Ni enotnih metod za izračun stopnje pomembnosti in sprejemljivega revizijskega tveganja ...
Pri odpisu (izdaji) materiala, ki ga organizacija oceni po povprečnih stroških, se slednji določi za vsako skupino (vrsto) zalog kot količnik iz delitve skupnih stroškov skupine (vrste) zalog z njihovo količino ...
Metode za ocenjevanje rezerv v podjetju
Stroškovna ocena prvega do datuma popisa temelji na predpostavki, da se zaloga porabi v enem mesecu (drugem obdobju) v zaporedju pridobitve (prejema). Z drugimi besedami, MPZ ...
Modeliranje gospodarske dejavnosti in uvedba računovodstva v podjetju OJSC "Ufamolzavod"
O: O. K20 / A = SnD20 / A + Vol. D20 / A - SkD20 / A Ob. K20 / A = 25000 + 148488 - 39188 = 134300 Skupno proizvedeni izdelki A: 2800 + 13000 = 15800 s / s enot. pr. A = 134300/15800 = 8,5 B: Ob. K20 / B = SnD20 / B + Rev.
D20 / B - SkD20 / B Ob. K20 / B = 37000 + 59732 - 987 = 95745 Skupno število izdelanih izdelkov B: 4730 + 10000 = 14730 enot s / s. pr. B = 95745/14730 = 6 ...
Modeliranje gospodarske dejavnosti in računovodstvo v podjetju OJSC "UMPO"
A: Ob.K20 / A = SnD20 / A + Ob.D20 / A - SkD20 / A Ob.K20 / A = 8 300 000 + 1 009 165,173 - 8 109 165,173 = 1 200 000 rubljev. Skupno so bili proizvedeni izdelki A: 2 + 2 = 4 enote s / s. pr. A = 1.200.000/4 = 300.000 rubljev. B: Ob.K20 / B = SnD20 / B + Ob.D20 / B - SkD20 / B Ob.K20 / B = 6.061.000 + 969 545.5421 - 5.980.545,542 = 1.050.000 rubljev ...
Organizacija vodstvenega računovodstva po sistemu ABC
Z vidika obvladovanja stroškov je glavni cilj sistemov za izračun stroškov proizvodnje objektiven izračun stroškov proizvodnje posamezne vrste izdelka (storitve) ...
Glavne usmeritve za izboljšanje uporabe osnovnih sredstev
Povprečne stroške na enoto proizvodnje je mogoče izračunati po formuli: Сс1 enota hrane =: Q (rub.) (56) Сс1 enota hrane. - cena 1 enote izdelki, rubljev - polni komercialni stroški po oceni v tabeli 10, rubljev ...
Ocena vrednosti podjetja za posebne namene
Odstotna metoda obračunavanja in obračuna stroškov proizvodnje v živilski industriji
Konvencionalna enota je niz stroškov, potrebnih za proizvodnjo ene popolne fizične proizvodne enote. Vključuje stroške osnovnega materiala, plače, splošne proizvodne stroške ...
Revizijska teorija in razvoj
Obračun stroškov in izračun stroškov pridelave rastlin v OJSC "Holding Company" AK BARS "
Rastlinska pridelava je ena glavnih panog kmetijske proizvodnje. Pomembno vlogo pri reševanju zastavljenih nalog za to panogo igra natančno in pravočasno obračunavanje stroškov in donosa rastlinske pridelave ...
