Vračilo DDV po stopnji 0odstotka za izvoz surovin določa, da je treba skupaj z davčno napovedjo predložiti paket dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe preferencialne stopnje. Katere dokumente je mogoče uporabiti za potrditev izvoza, kakšne so posledice kršitve roka za njegovo potrditev, pa tudi postopek vračila DDV, bomo obravnavali v tem članku.
Ko namerava potrditi ničelno stopnjo DDV za izvoženo blago, mora podjetje izvoznik davčnim organom predložiti naslednje dokumente (člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Za podrobnosti o EAEU si oglejte naše gradivo "Od leta 2015 namesto Carinske unije deluje Evrazijska gospodarska unija" .
Oglejte si tudi naše gradivo "Potrjujemo izvoz v EAEU" .
Pri dajanju izvoženega blaga v postopek proste carinske cone je treba predložiti (pododstavek 5, točka 1 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Upoštevati je treba, da se zgornji seznam v vsaki posamezni situaciji lahko dopolni z drugimi dokumenti, katerih seznam je treba pojasniti pri vašem davčnem organu.
Za zbiranje vseh zahtevanih dokumentov in potrditev stopnje 0 % ima izvoznik 180 koledarskih dni od datuma dajanja blaga v izvozni režim. Trenutek ugotavljanja davčne osnove v tem primeru je zadnji dan četrtletja, v katerem so bili v celoti zbrani vsi potrebni dokumenti. Oddajo se davčnemu uradu hkrati z obračunom DDV.
Če papirja ni mogoče v celoti prevzeti v navedenem roku, se 181 dni po izvozu šteje za nepotrjeno ničelno stopnjo, datum odpreme pa postane trenutek ugotavljanja davčne osnove. Hkrati postane podjetje dolžno predložiti popravljeno deklaracijo in plačati DDV na običajen način ter kazni.
Če se dokumenti kljub temu prevzamejo pozneje, se plačani DDV odbije. Vendar plačane obresti ne bodo vrnjene.
Ruska davčna zakonodaja za izvozne pošiljke ne daje nobenih popuščanj pri izdajanju računov: tako kot v vseh drugih primerih, ki jih določa zakon, napišite ta dokument v skladu s 3. odstavkom čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije, je potrebno v 5 dneh po izvozni pošiljki.
A zgodi se, da so v tem primeru dovoljene določene napake pri registraciji: številka plačilnega dokumenta ni navedena (ali je navedena napačno) v primeru predplačila tujega kupca, je pošiljatelj ali prejemnik napačno naveden itd. . V takih primerih lahko davčni organi zavrnejo potrditev stopnje 0 %.
In kaj o tem menijo sodišča? Na srečo se pogosto postavijo na stran davkoplačevalca in svoje odločitve motivirajo s tem, da čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije račun ne imenuje dokument, ki je potreben za potrditev ničelne stopnje. Indikativno v tem primeru je resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega upravnega okrožja z dne 16. januarja 2012 št. blaga, poslanega za izvoz.
Kljub temu vam svetujemo, da zelo resno vzamete izpolnjevanje in zbiranje vseh potrebnih dokumentov za vračilo DDV: obstaja pozitivna sodna praksa v korist davkoplačevalca, vendar je nemogoče predvideti, kako bo sodišče odločilo v vsaki posamezni situaciji. .
Vhodni DDV na blago (dela, storitve), uporabljeno za izvoz, je odbiten (2. člen 171. člena, 3. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izvozniki neprimarnega blaga od 01.06.2017 ga lahko sprejmejo v odbitek na splošen način, torej po prijavi tega blaga (grad, storitev) in prejemu računa. Pravica do odbitka vstopnega DDV pri izvozu neprimarnega blaga ni odvisna od trenutka določitve davčne osnove za izvozni izdelek (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12. 4. 2017 št. 03-07- 03 / 21801).
Izvozniki blaga sprejemajo odbitek vstopnega DDV glede na to, ali je paket dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, v 180 dneh od trenutka, ko je blago dano v izvozni carinski režim. Če je izvoz potrjen v navedenem roku, se vstopni DDV sprejme v odbitek zadnji dan v četrtletju, v katerem se zbirajo dokumenti za potrditev izvoza. Če izvoz ni potrjen v določenem roku, se vstopni DDV sprejme za odbitek ob odpremi blaga za izvoz (9. člen 167. člen, 3. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V četrtletju, v katerem se uporabljajo odbitki, lahko njihov znesek presega znesek obračunanega DDV. Znesek presežka odbitkov nad zneskom obračunanega davka se odraža v obračunu DDV v vrstici 050, razdelek. 1 "Znesek davka, ki ga je treba vrniti".
Postopek vračila davka je določen v čl. 176 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Predloženo davčno napoved davčni organ preveri v 3 mesecih. Če davčni organ pri pisarniški reviziji prijave in predloženih dokumentov ne odkrije napak, odloči o vračilu davka. V primeru odsotnosti zamudnih plačil se davek lahko povrne na TRR na podlagi zahtevka izvoznika.
Obrazec za vračilo davka najdete v članku.
Za podrobnosti o nekaterih zapletenostih vračil davka si oglejte naše gradivo .
Dejstvo izvoza je mogoče potrditi le z zbiranjem celotnega seznama dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kršitev določenega roka za potrditev izvoza pomeni ne le dodatno odmero davka, temveč tudi plačilo kazni.
Če znesek odbitkov presega znesek obračunanega DDV, ga je mogoče povrniti iz proračuna. Vračilo DDV po stopnji 0 % se izvrši na izvoznikovo vlogo na njegov tekoči račun, pod pogojem, da je davčni organ po opravljeni interni reviziji izjave sprejel odločitev o vračilu davka in izvoznik nima zaostalih plačil, od katerega se lahko pobota znesek davka, ki se vrne.
DDV je posebna oblika prenosa v državni proračun določenega odstotka stroškov storitve, izdelka ali dela, ki nastane v vseh fazah proizvodnega procesa in se med izvajanjem vnese v državno blagajno. Stopnja tega posrednega davka v Rusiji je v veliki večini primerov 18%. Obstaja pa določen del transakcij, ki so obdavčene z 10 odstotki in nič. Ničelna stopnja DDV na izvoz- to je prava priložnost za prihranek znatnih vsot denarja z uporabo možnosti vračila ali plačila davka iz državnega proračuna. Vendar pa morate tukaj biti izjemno previdni in poznati vse tankosti zakonodajnega okvira. Navsezadnje so davčni organi pri delu z izvozom nagnjeni k še posebej skrbno in skrbno preverjanje veljavnosti zneskov davka na dodano vrednost, ki so predloženi za nadomestilo.
Ko ruski davkoplačevalci prodajajo blago za izvoz, se uporablja ničelna stopnja DDV pri izvozu ob predložitvi določenega seznama dokumentov davčnim organom. Na kaj se nanaša, je jasno navedeno v členu 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spodaj je splošen seznam potrebnih dokumentov, vendar je za njihovo pravilno registracijo in pojasnitev podrobnosti priporočljivo poiskati nasvet neposredno od strokovnjakov. Če potrebnih dokumentarnih poročil ni bilo mogoče zbrati v 180 dneh od trenutka registracije na carini, boste morali v proračun plačati DDV po uveljavljeni splošni stopnji - 10 ali 18 odstotkov. V naslednjih treh letih se lahko plačani znesek davka na dodano vrednost vrne, če so pristojnemu davčnemu organu predloženi vsi zahtevani dokumenti. Hkrati je za vsakega davčnega zavezanca pomembno, da upošteva, da če blago, izvoženo iz Ruske federacije v izvoznem carinskem postopku, prodaja ena ruska organizacija drugi organizaciji v naši državi, stopnja davka na dodano vrednost 0 % ni mogoča. uporabljeno.
Označiti jih morajo carinski organi, ki označujejo izvoz izdelkov izven meja Ruske federacije. Kakšni so ti dokumenti, je odvisno od vozila. Najbolje je, da dobite informacije o določenem seznamu potrebnih dokumentov, pa tudi o postopku za njihovo izpolnjevanje, z neposrednim posvetovanjem s strokovnjaki.
Obstajata dve vrsti oprostitve DDV: stopnja DDV je 0 % in stopnja »brez DDV«. Ali je razlika brez DDV in DDV 0%? Ja, in velik. Podjetja, ki uporabljajo ničelno stopnjo, so priznana kot zavezanci za DDV. In stopnja brez DDV pomeni, da podjetje ni plačnik.
Ugotovimo, kakšna je razlika v stopnji 0%, brez DDV in DDV. V prvih dveh primerih na koncu ni proračunskih prihodkov podjetja, v tretjem pa bo morala organizacija plačati davek. Poleg tega se stopnja 0 % uporablja za transakcije, ki so predmet obdavčitve. A tisti, ki so oproščeni davka, se prijavijo brez DDV. Na primer, poenostavljena podjetja.
Za prodajo blaga za izvoz se uporablja 0-odstotna stopnja DDV (pod.
1, 1. čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je za ničelno stopnjo DDV potrebna dokumentarna potrditev: podjetje potrebuje pogodbe s tujimi nasprotnimi strankami, carinske deklaracije, dokumente za prevoz blaga v tujino. Ti dokumenti se pošljejo davčnim organom v 180 koledarskih dneh od trenutka, ko je blago dano v carinski izvozni postopek (člen 9 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stopnja DDV 0 % velja samo za potrjene transakcije, sicer boste morali uporabiti običajne stopnje - 18 % in 10 %.
To je seznam osnovnih operacij, v katerih se uporablja stopnja DDV 0 %. Splošni zaključek je naslednji: za ničelno stopnjo se morate ukvarjati s posebnimi dejavnostmi. Veliko je več podjetij, ki delujejo brez DDV, kot tistih, ki uporabljajo ničelno stopnjo.
Plačilo brez DDV pomeni, da v znesku, za katerega podjetje proda izdelek, ni dodane vrednosti. Ali lahko LLC deluje brez DDV? Da, vendar je to možno v dveh primerih:
Prvi primer. Organizacija deluje brez DDV, če uporablja posebne davčne režime - STS, UTII ali enotno kmetijsko obdavčitev.
Drugi primer. Podjetja, ki izpolnjujejo mejo prihodkov in so bila davčna oprostitev, prodajajo brez DDV. Člen 145 davčnega zakonika pove, kako upravljati LLC brez DDV v splošnem režimu. Potrebno je, da prihodki podjetja za tri predhodne zaporedne koledarske mesece skupaj ne presegajo dveh milijonov rubljev. DDV ni vključen v izračun izkupička. Paziti pa moramo, da prihodki za tri mesece ne presežejo te meje, sicer bo podjetje izgubilo pravico do oprostitve. Če znesek prejemka pade v mejo, potem organizacija davčnim organom predloži obvestilo o oprostitvi in dokazila (člen 3 člena 145 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V praksi ni vedno donosno delati brez DDV. Konec koncev je razlika med pogodbo z DDV in brez DDV v tem, da pri slednji možnosti kupci niso upravičeni do odbitkov za blago, kupljeno od neplačnikov. Zato se vsi ne strinjajo z nakupi, ki jih ni mogoče odbiti.
Pomembno je vedeti o svojih nasprotnih strankah, ali plačujejo DDV. Se pravi, ali je mogoče odšteti nakupe pri takih partnerjih. Odgovor na vprašanje, kako ugotoviti, ali organizacija dela z DDV ali ne, je v pogodbi s samo nasprotno stranko. Zato tukaj ne bo nobenih težav. Pomembno pa je, da je nasprotna stranka vestna. Če je zavezanec za DDV, a dejansko ne plača davka, je uveljavljanje odbitkov za takšne nakupe tvegano. Davčni organi jih lahko odstranijo in preračunajo davek, zaračunajo dodatno petje in globe. Ali ima nasprotna stranka davčne dolgove, lahko preverite na spletni strani FTS.
DDV ali davek na dodano vrednost je lahko 0%. Toda to je mogoče le v izčrpnem seznamu situacij. Več o seznamu storitev, pri izvajanju katerih Stopnja DDV 0 odstotkov se bomo še pogovarjali. Kakšna je razlika med 0-odstotno stopnjo DDV in "brez DDV"? Dejstvo je, da so po stopnji DDV 0 % obdavčene vse dejavnosti, vendar po posebni preferencialni stopnji. "Brez DDV" - operacija ni obdavčena. V obeh primerih vam DDV ni treba plačati, obstaja pa en zelo pomemben »ampak« – pri delu po stopnji DDV 0 % imate pravico do odbitka DDV, v nasprotju z delom brez plačila DDV. Torej, v katerih primerih je mogoče uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV? To je možno v primeru prodaje blaga, ki je bilo uvoženo v izvoznem carinskem postopku, ali prodaje blaga, ki je dano v posebni carinski postopek proste carinske cone, vendar le pod pogojem, da davčni organi prejmejo vse potrebna dokazila. Tudi storitve mednarodnega prevoza izdelkov in blaga so obdavčene z ničelno stopnjo DDV.
Za subjekte, ki opravljajo storitve prevoza naftnih derivatov in predvsem nafte, se predvideva stopnja DDV nič odstotkov. Enaka določba velja za poslovne subjekte, ki opravljajo storitve prevoza zemeljskega plina, uvoženega ali izvoženega na ozemlje Ruske federacije.
Opravljanje storitev upravljanja državnega elektroenergetskega omrežja ni izjema. Na istem seznamu so tudi storitve oskrbe z vlakom in kontejnerji ter storitve organizacije prevoza blaga po celinskih vodah. Dela, storitve, ki se izvajajo na področju vesoljske dejavnosti, se spodbujajo tudi z 0-odstotno stopnjo DDV. Enaka stopnja velja za prodajo zalog, ki se izvažajo z ozemlja Ruske federacije.
Tu so goriva in maziva ter gorivo, potrebno za popolno delovanje ladij in letal, priznani kot zaloge. V primeru prevoza prtljage ali potnikov, ko je točka odhoda ali prihoda izven območja Ruske federacije in pri registraciji prevoza na podlagi enotnih mednarodnih odpremnih dokumentov, se DDV obračuna po stopnji 0 odstotkov.
Pri prodaji plemenitih kovin s strani davkoplačevalcev, ki izvajajo rudarjenje ali proizvodnjo iz odpadkov ali ostankov, ki vsebujejo plemenite kovine, banke, Centralna banka Ruske federacije, različna sklada plemenitih kovin in dragih kamnov sestavnih subjektov Ruske federacije in, seveda Državni sklad za plemenite kovine in drage kamne Ruske federacije, se uporablja stopnja davka na dodano vrednost 0 odstotkov.
Vsakdo, tudi izkušen računovodja, se ob besedi "DDV" navduši. In za to obstajajo objektivni razlogi, saj je to eden najtežjih davkov, katerega izračun in plačilo ureja več regulativnih dokumentov. Poskusimo danes razumeti osnove DDV.
Davek na dodano vrednost je razvrščen kot posreden, ker je njegov dejanski plačnik končni potrošnik. Poenostavljeno povedano, končni rezultat DDV nosijo navadni potrošniki, ki kupujejo blago v trgovini, naročajo katero koli storitev ali delo. Ugotovimo, kako se to zgodi?
DDV predstavlja »dodano« vrednost ali, še bolj preprosto, pribitek v zakonsko določenem odstotku na proizvedeno blago, opravljene storitve in opravljeno delo. Poleg tega se "dodana" vrednost na vsaki stopnji povečuje.
Če želite razumeti "zapletenost" tega zahrbtnega davka, morate razumeti njegov mehanizem in pomen.
Da bi si predstavljali celotno verigo, analizirajmo ta trenutek s konkretnim primerom. Da bi to naredili, bomo izsledili vse faze proizvodnje in naknadne prodaje, na primer šampona.
Prva faza je podjetje, ki dobavlja surovine za proizvodni obrat kozmetike, tj. pri prodaji surovin je nastal prvi »dodani« strošek, ki ga je proizvajalec vključil v prodajno ceno. Nato je kozmetična tovarna izdelala šampon, ga zapakirala in prodala trgovskemu podjetju. Sedaj se je cena izdelka oblikovala iz stroška nabavljenih surovin, stroškov ter odstotka načrtovanega dobička obrata in DDV, ki ga je proizvodnja dodala k »lasnemu« delu cene.
Seveda je trgovska družba šamponu dala pribitek in mu dodala tudi DDV. In zdaj je šampon prišel na pult, potrošnik ga je kupil in plačal stroške z DDV na vseh stopnjah. Vsak od udeležencev te verige je svoj del DDV vplačal v proračun in ga povrnil z vključitvijo v prodajno ceno.
Zdaj pa predstavimo ta isti ilustrativni primer v številkah in predpostavimo, da:
Kot primarni vir bo proizvajalec surovin za šampon plačal DDV v proračun v višini 18 rubljev od celotnega zneska prodaje. Obrat za proizvodnjo kozmetike bo že lahko odbil znesek "vhodnega" DDV na surovine v višini 18 rubljev, kar pomeni, da bo DDV plačan (36 - 18) = 18 rubljev. Zdaj bo trgovska družba odbila znesek DDV v višini 36 rubljev, ki ga je kozmetični obrat predstavil na računu z DDV, in v skladu s tem plačal 10 rubljev v proračun (46 - 36).
In zdaj bi morali po zgoraj predstavljeni teoriji s plačilom DDV vsakega udeleženca v verigi dobiti znesek tega davka v končni ceni blaga.
Znesek DDV v končni ceni blaga je 46 rubljev = 18 rubljev (dobavitelj surovin) + 18 rubljev (kozmetični obrat) + 10 rubljev (trgovsko podjetje).
Bistvo tega davka smo razčistili, zdaj pa lahko s popolnim razumevanjem zadeve preidemo na vidike zakonodaje, ki urejajo njegovo plačevanje.
Zavezanci za DDV so organizacije in podjetniki, ki so izbrali obliko obdavčitve OSNO.
Predmet izračuna tega davka so naslednje operacije v skladu z normami 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije:
V primeru uvoza blaga postanejo zavezanci DDV podjetniki in organizacije, ki uporabljajo druge oblike obdavčitve, razen OSNO.
Velikost stopenj DDV ureja člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Skupno so tri stave:
Pri obračunu davka je davčna osnova celoten znesek prihodka, vendar se spomnimo načela tega davka, ki je dodana vrednost, ki se oblikuje na vsaki stopnji. Torej, da bi zavezanec za DDV v proračun prenesel točno svojo "dodano" vrednost, obstaja odbitek.
Odbitek je znesek »vhodnega« DDV, t.j. DDV, ki ga plačate pri nakupu storitev, blaga in del v okviru vaše poslovne dejavnosti. 171 členov davčnega zakonika Ruske federacije je namenjenih odbitkom.
Vrnimo se k našemu primeru mleka. Za mlečni obrat je znesek "vhodnega" DDV DDV na surovine iz kmetijskega podjetja. tiste. ob upoštevanju davčne osnove svojega izkupička od prodanega izdelka in od njega obračunanega DDV, se odbije znesek DDV, plačan ob nakupu surovin. Tako bo DDV plačan le na tisti del izkupička, ki je bil ustvarjen v samem obratu. Enako se bo zgodilo v trgovskem podjetju, ki bo na izkupiček od prodanega mleka obračunalo DDV, od mlekarne bo odbilo znesek DDV, s tem pa bo treba plačati le znesek DDV od trgovalne marže.
Čas in pogostost plačila DDV sta določena s členom 174 Davčnega zakonika Ruske federacije. Obdobje poročanja je četrtletje in nakazila tega davka v proračun je treba opraviti najkasneje do 20. dne v mesecu, ki sledi zadnjemu četrtletju. Za prvo četrtletje leta je to 20. april, za drugo - 20. julij, za tretje - 20. oktober in za četrto - 20. januarja naslednjega koledarskega leta.
Obstaja tudi takšna situacija, ko je znesek obračunanega DDV manjši od zneska odbitnega DDV. V tem primeru ste upravičeni do vračila nastale razlike. Če želite to narediti, morate davčnemu organu predložiti izjavo v predpisani obliki, opraviti pisarniško revizijo in če je posledično potrjen znesek, ki ga je treba vrniti, vam bodo vrnjeni na tekoči račun zapadli v vračilo DDV.
Postopek vračila DDV ureja člen 176 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Peter Stolypin, 2013-10-01
Pri izračunu davčne obveznosti je treba upoštevati vrste DDV. Odvisno od predmeta prodaje se lahko odstotek davka razlikuje. Davčna stopnja je obvezna predpisana v dokumentarni podlagi za določitev vplačila v državni proračun. Tak dokument je račun. Njegova oblika je zakonsko urejena. Davčna stopnja je predpisana v dokumentaciji v posebni vrstici. Če je bila na računu storjena napaka, je treba izdati dokument o popravku.
V Ruski federaciji obstajajo tri stopnje DDV: 0, 10 in 18%. Poglejmo, v kakšnih primerih bo plačilo davka obračunano v kakšnem odstotku.
Najpogosteje uporabljen DDV 0% je za izvoz in prodajo izdelkov, namenjenih za tranzit skozi Rusijo. Ta seznam vključuje:
Naštete storitve se lahko izvajajo v okviru tujih gospodarskih pogodb z ruskimi nasprotnimi strankami, nerezidenti, pa tudi v okviru posredniških pogodb. V tem primeru vrsta vozila ali način organizacije prevoza nista pomembna.
V poročevalski izjavi za četrtletje so na ločeni strani prikazana finančno-gospodarska gibanja po stopnji 0 % (4. razdelek).
Veliko prodanih izdelkov spada na seznam 10-odstotnega DDV. Torej se 10 % DDV plača v proračun za operacije v zvezi z:
DDV 18 % plača zavezanec v proračun, če njegove dejavnosti ne sodijo na zgoraj navedene sezname, kjer se uporablja znižana preferencialna stopnja.
Operacije po stopnjah 10 % in 18 % so prikazane v poročevalski izjavi v razdelku 3. Izračunane stopnje so prikazane v istem razdelku.
Člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se davčni odtegljaji opravijo na podlagi računov, ki jih izdajo prodajalci, ko davčni zavezanec kupi blago (dela, storitve). Zahteve za postopek izdaje računov so določene v členu 169 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim z odlokom Vlada Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 N 914 je potrdila Pravila za vodenje evidence prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in prodajnih knjig pri izračunu davka na dodano vrednost.
V skladu z odstavkom 3 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri opravljanju poslov prodaje blaga (del, storitev), obdavčenih po ničelni stopnji, odbitek davka, plačanega dobaviteljem, opravi le ob predložitvi davka. organ davčne napovedi in dokumente, določene v členu 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki potrjujejo pravico do uporabe ničelne stopnje.
Ti odbitki se opravijo na podlagi ločenega davčnega obračuna. Obrazec davčne napovedi za DDV za transakcije, obdavčene po davčni stopnji 0 odstotkov, je bil odobren z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 3. julija 2002 N BG-3-03 / 338.
Pri prodaji blaga za izvoz je zavezanec dolžan kupcu izdati račun v petih dneh od dneva odpreme blaga (opravljanje del, opravljanje storitev). V tem primeru je na računu v stolpcu »Davčna stopnja« navedena stopnja v višini 0 odstotkov.
Pri opravljanju tujih gospodarskih transakcij je mogoče zneske, navedene na računu, izraziti v tuji valuti (7. člen 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po predložitvi davčnih organov vseh dokazil ima davčni zavezanec pravico zahtevati vračilo davka na način in pod pogoji, določenimi s členom 176 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če zavezanec ne zbere kompleta dokazil, se ločen obračun izvozne dajatve ne predloži. Izvozne transakcije, za katere se obračunava DDV po stopnji 10 ali 20 odstotkov, so vključene v splošni davčni obračun.
Davčni zavezanci - izvozniki morajo upoštevati tudi klavzulo 38 Metodoloških priporočil o uporabi poglavja 21 "Davek na dodano vrednost" Davčnega zakonika Ruske federacije, odobrenega z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 20. 2000 N BG-3-03 / 447 (v nadaljevanju Metodološka priporočila o DDV). Ta odstavek določa dodatne zahteve za davčne zavezance, ki zahtevajo vračilo DDV. V skladu s to klavzulo morajo davčni zavezanci - izvozniki poleg dokumentov, navedenih v členu 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčnemu organu predložiti tudi naslednje dokumente:
Pogodba (kopija pogodbe) za nakup, prodajo ali zamenjavo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) med davčnim zavezancem, ki trdi, da uporablja davčno stopnjo 0 odstotkov in davčne olajšave, in organizacijo - dobaviteljem blaga ( gradnje, storitve), ki se uporabljajo pri proizvodnji in prodaji blaga (del), storitev) obdavčene po stopnji 0 odstotkov;
Dokumenti, ki potrjujejo dejansko plačilo za blago (dela, storitve), uporabljeno pri proizvodnji in prodaji blaga (gradenj, storitev), ki je predmet obdavčitve po davčni stopnji 0 odstotkov.
Opozoriti je treba tudi, da davčni zavezanci, ki so oproščeni dajatev v zvezi z izračunom in plačilom davka na podlagi člena 145 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne morejo zahtevati uporabe ničelne stopnje in s tem vračila "vložka" davek na dodano vrednost.
Primer 4.1
LLC "Svet" je bil januarja 2002 oproščen obveznosti davkoplačevalca v skladu s členom 145 Davčnega zakonika Ruske federacije. Družba OOO Svet je marca 2002 pri davčnem organu zaprosila za vračilo DDV, plačanega dobaviteljem blaga, prodanega za izvoz. Hkrati so bili vsi dokumenti, ki potrjujejo pravico do vračila DDV, predloženi pravočasno. Vendar je davčni organ zavrnil vračilo DDV, pri čemer je opozoril, da je Svet LLC že prej prejel oprostitev obveznosti davčnega zavezanca v skladu s členom 145 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za izvoženo blago (dela, storitve) je vzpostavljen poseben postopek za določitev datuma njihove prodaje. Glede na ta datum so zavezanci dolžni obračunati in plačati DDV.
V skladu z odstavkom 9 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je pri prodaji blaga (gradenj, storitev) za izvoz datum prodaje blaga (delov, storitev) zadnji dan v mesecu, v katerem je je zbran paket dokumentov, ki potrjujejo dejanski izvoz.
Če celoten paket dokumentov iz člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ni bil zbran 181. dan od datuma dajanja blaga v carinske režime izvoza, tranzita, od trenutka določitve davčne osnove za navedeno blago (dela, storitve) je dan odpreme (prenosa) blaga (dela, storitev).
Pred enim od navedenih datumov davčni zavezanec izvoznik ne upošteva za davčne namene transakcij, ki jih je opravil za prodajo blaga (gradenj, storitev), ne glede na računovodsko usmeritev, ki jo je določil.
Primer 4.2
Svet doo je s tujim podjetjem podpisal izvozno pogodbo za dobavo lastnih izdelkov. LLC "Svet" plača DDV mesečno. Carinska deklaracija za izvoz tovora je bila izdana 15. januarja 2002. Izvozni izkupiček je bil nakazan na obračunski račun Svet doo 20. februarja 2002. Svet LLC pred rokom za plačilo DDV za februar (20. marec 2002) davčnim organom ni mogel predložiti kopij transportnih dokumentov z oznakami mejnih carinskih organov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Rusije. . Za namen obračuna DDV se to blago ne bo priznalo kot prodano februarja 2002, ker ni izpolnjen noben od pogojev iz 9. odstavka 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pravilnost ugotavljanja davčne osnove in s tem tudi pravilnost obračuna DDV, ki se plača v proračun, je odvisna od tega, kako natančno bo določen datum izvedbe.
Če po 180 dneh od dneva dajanja blaga v carinski režim izvoza (tranzita) ti dokumenti niso predloženi, so ti posli predmet obdavčitve po stopnjah 10 ali 20 odstotkov, ne glede na računovodsko usmeritev, ki jo določa davčni zavezanec. V tem primeru se odbitki zneskov DDV za te posle opravijo po splošno uveljavljenem postopku. Če se nato davčnim organom predložijo vsi potrebni dokumenti, se plačani zneski davka vrnejo davčnemu zavezancu na način in pod pogoji, določenimi v členu 176 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za vse drugo blago (dela, storitve), ki ni navedeno v pododstavkih 1-3 in 8 odstavka 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, je datum prodaje tega blaga (dela, storitev) določen v v skladu s splošno uveljavljenim postopkom.
Izvoz blaga in lastnih izdelkov izven Rusije je za davkoplačevalce finančno donosna operacija. Zakonodaja določa poseben postopek za obračun in vračilo davka na dodano vrednost (DDV) za podjetja, ki se ukvarjajo z izvozno dejavnostjo:
Glede na potrebo po vrnitvi DDV, plačanega na ruskem ozemlju, davčni organi posebno pozornost namenjajo podjetjem, ki uporabljajo izvozne operacije. Neutemeljeno prijavljeno vračilo DDV ali neupoštevanje pravil za potrditev pravice do uporabe ugodne davčne stopnje je obremenjeno z znatnimi dodatnimi stroški plačil v proračun in kazni.
Pri nabavi blaga ali izdelavi lastnih izdelkov/del vrednost enote blaga na začetku vključuje DDV, plačan dobavitelju. Ko bo tak izdelek preprodajal na ruskem ozemlju, bo moralo podjetje v proračun plačati 10 % ali 18 % zneska prodaje.
Če se ta izdelek proda tujemu podjetju, potem izvoznikova obveznost plačila DDV izgine, saj je za takšne posle predvidena uporaba 0-odstotne stopnje DDV.
Podjetje A. je kupilo blago za prodajo v vrednosti 118.000 rubljev, pri čemer je dobavitelju plačalo DDV v višini 18.000 rubljev. Za izvedbo ima podjetje dve možnosti - prodati blago ruskemu podjetju ali ga posredovati nasprotni stranki v Belorusiji. Treba je določiti dobičkonosnost obeh transakcij.
Pri prodaji v Rusiji:
Znesek prodaje bo 150.000 rubljev, od tega je DDV 22.881 rubljev. Ob upoštevanju "vhodnega" davka je podjetje A. dolžno plačati državni DDV v višini (22881 - 18000) = 4881 rubljev. Dobiček iz operacije bo znašal 32.000 rubljev, vključno z DDV, ki ga je treba plačati 4881 rubljev. Čisti dobiček - 27.119 rubljev.
Pri izvozu v Belorusijo:
Izvedba bo znašala enakih 150.000 rubljev, vendar po stopnji 0 % podjetje ne zaračunava DDV. Poleg tega ima A. pravico vrniti iz proračuna znesek, ki je bil prej plačan dobavitelju v višini 18.000 rubljev. Dobiček bo 32.000 rubljev, plus povrnjeni DDV bo šel v to, skupni čisti dobiček bo 50.000 rubljev.
Kot je razvidno iz primera, lahko izvozne operacije skoraj podvojijo dobiček, kar je za rusko podjetje nedvomno koristno. Vendar pa je prejem povečanega dohodka povezan s potrebo po potrditvi uporabe ničelne stopnje DDV za davčne strukture.
Seznam carinskih dokumentov, ki so priloženi prijavi DDV in utemeljujejo zakonito uporabo ničelne davčne stopnje, je odvisen od smeri izvoznih poslov:
Pri premiku blaga v Evrazijsko gospodarsko unijo (EAEU) – Belorusijo, Armenijo, Kazahstan ali Kirgizistan – se uporabljajo poenostavljeni carinski predpisi, zato je seznam dokumentov, potrebnih za utemeljitev uporabe 0-odstotne stopnje, precej omejen. Prodajalec mora davčnemu uradu predložiti naslednje dokumente:
Ker obstaja dvosmerna elektronska izmenjava podatkov o uvozu/izvozu blaga med carinsko in davčno službo, ni treba predložiti dokumentov v papirni obliki. Dovolj je, da podjetje izvoznik ustvari register potrebne dokumentacije v elektronski obliki in jo predloži davčnemu uradu.
Pri izvozu blaga v države izven EAEU se lahko uporaba 0-odstotne stopnje DDV potrdi z ustreznimi dokumenti:
Vsi predloženi dokumenti morajo imeti uradne oznake carinskih služb, ki označujejo dejanski izvoz blaga z ozemlja Rusije.
Med pisarniško revizijo lahko davčni organi zahtevajo bančne izpiske ali račune za izvozni posel, zato je priporočljivo, da prodajalec pripravi kopije dokumentov, ki jih priloži prijavi DDV.
Davčna zakonodaja predpisuje, da prodajalec izvoznik v 180 koledarskih dneh po tem, ko tovor zapusti Rusijo, oblikuje in davčni službi predloži paket potrebnih dokumentov.
Po uspešni potrditvi davčnega zavezanca pravice do uporabe 0-odstotne stopnje DDV, FTS nadaljuje s pisarniško revizijo. Hkrati je treba upoštevati, da davčni organ ne nadzoruje pravilnosti ločene izvozne operacije - preverja se celotno davčno obdobje, ko je transakcija opravljena.
V okviru pisarniške revizije se analizira naslednje:
Davčni inšpektorji bodo verjetno izvajali protikontrole tako, da bodo od dobaviteljev blaga, izvoženega v tujino, zahtevali račune in račune.
Če je podjetje izvoznik v zadnjih 6 mesecih doživelo spremembe v reorganizaciji (postopki združitve ali prevzema), potem bo pozornost davčnega inšpektorata na njegove zunanjetrgovinske dejavnosti še posebej pozorna.
Odsotnost celotnega paketa dokumentov ali kršitev roka za njihovo predložitev davčnemu organu povzroči naslednje sankcije za izvoznika:
Če izvoznik zamuja s predložitvijo dokumentov, potem lahko računa na vračilo DDV v naslednjem davčnem obdobju. Po predložitvi celotnega seznama dokumentov Zvezni davčni službi se nadzorni organ odloči za interno revizijo. Vendar se bo ta postopek začel šele v začetku naslednjega četrtletja in bo trajal tri mesece.
Uporaba morebitnih ugodnosti za davčnega zavezanca je izključno prostovoljna. Organizacije pogosto ne uporabljajo predpisanih koncesij, če niso prepričane, da lahko zanesljivo in razumno dokažejo svojo pravico do privilegije.
Za razliko od zakonsko določenih davčnih privilegijev je uporaba ničelne stopnje DDV za izvozne operacije nujna. Davčni zavezanec ni oproščen plačila davka, na splošno mora voditi evidenco obdavčljivih transakcij in davčnemu organu predložiti obračun DDV.
Poleg tega mora zavezanec nujno ločiti obračunavanje transakcij po standardnih stopnjah (10 % in 18 %) in po stopnji nič. "Vhodni" DDV za blago/storitve, ki se kasneje uporablja pri izvoznih operacijah, je treba obračunati ločeno. Sem spadajo stroški nakupa materiala in surovin, prodajnega blaga, prevoznih storitev tretjih oseb, najem skladišč itd. Celoten znesek davka na pridobljena sredstva, ki se uporabljajo za zagotavljanje izvoza, se povrne iz proračuna, zato je v izogib davčnim sporom potrebno strogo obračunavanje.
Zapomni si: izvozne transakcije spremlja obvezno fakturiranje z namensko ničelno stopnjo. Dokument je treba izdati najkasneje pet dni potem ko opravite pošiljko.
Po opravljeni trimesečni uradni reviziji davčna služba izda odločbo, s katero naloži, da izvozniku v celoti ali delno povrne plačani vstopni DDV. Zakon daje nadzornemu organu največ 7 koledarskih dni za odločitev.
Davčni zavezanec lahko izjavi, da namerava znesek odškodnine nakazati za pokritje obstoječih zamud pri obveznih plačilih. Če Zvezna davčna služba ne prejme take vloge, mora znesek vračila prejeti na račun izvoznika v petih bančnih dneh.
V nekaterih primerih lahko davčna služba izvozniku zavrne vračilo DDV. Negativna odločitev Zvezne davčne službe je lahko posledica naslednjih razlogov:
Po prejemu zavrnitve lahko davčni zavezanec izpodbija odločitev inšpektorja Zvezne davčne službe na višji inšpekciji ali na sodišču.
