"Davki in obdavčitev", 2008, št. 9
Obseg davčnih utaj v Rusiji predstavlja grožnjo gospodarski varnosti države. Zato je v sodobnih razmerah najnujnejša naloga izboljšanje obdavčitve, izgradnja socialno usmerjenega davčnega sistema, oblikovanje in razvoj davčne kulture prebivalstva.
Trenutno se je v Rusiji na davčnem področju razvil negativen stereotip vedenja, vlada precej nizka davčna kultura družbe, nezaupanje državljanov in podjetij v davčni sistem ter želja po utaji davkov. O vsem tem pričajo tako podatki o rasti prekrškov in kaznivih dejanj, povezanih z davčnim prikrivanjem dohodkov, tudi v velikih in posebno velikih zneskih, kot rezultati številnih socioloških raziskav.
Številne kršitve davčne zakonodaje so še posebej nevarne za rusko gospodarstvo, saj so povezane s "pranjem" kapitala, pridobljenega s kriminalnimi sredstvi, uhajanjem deviznih sredstev v tujino, združevanjem kriminalnih struktur s trgom.<1>.
<1>Kalinkin O.G. Izboljšanje davčne uprave v interesu pospeševanja socialno-ekonomskega razvoja Ruske federacije: Povzetek disertacije. dis. ... Za. e. n. - M.: RAGS pri predsedniku Ruske federacije, 2007. S. 19.
Glede na rezultate sociološke študije je vprašanje "Ali potrebujemo davke?" le 62 % vprašanih je odgovorilo pritrdilno. Obenem 55 % vprašanih meni, da je utaja davkov blagoslov, preostalih 45 % jih je to označilo za kaznivo dejanje. Rezultati ankete prebivalcev o davčnih vprašanjih dajejo pravico trditi, da je davčna kultura državljanov na nizki ravni.
V zvezi s tem je potrebno oblikovati in razvijati davčno kulturo prebivalstva. Po mnenju avtorjev je davčna kultura del nacionalne kulture države, povezana z dejavnostmi udeležencev v odnosih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah, ter država, ki odraža raven znanja in spoštovanja davčne zakonodaje, pravilnost izračuna, popolnost in pravočasnost plačila (prenosa) v proračunski sistem Ruske federacije davkov, taks in drugih obveznih plačil, poznavanje njihovih pravic, izpolnjevanje njihovih dolžnosti, ki sestoji iz razumevanja pomena vseh državljanov. za državo in družbo plačevanja davkov.
Proces razvoja davčne kulture se sooča s številnimi izzivi, med katerimi so:
Ko govorimo o težavah, s katerimi se sooča proces oblikovanja in razvoja davčne kulture, ne moremo omeniti enega najnujnejših. Davčni sistem je najpomembnejše orodje pri zagotavljanju gospodarskega, socialnega in kulturnega razvoja države. Obstoječi davčni sistem pa krši osnovna načela obdavčitve. Je nestabilen in vključuje visoke transakcijske stroške za državo in davkoplačevalce. Glavni poudarek v davčni administraciji je na fiskalni funkciji. Nenehne spremembe davčne zakonodaje so povezane s sprejemanjem podzakonskih aktov, ki pogosto vsebujejo napačno ali pristransko razlago zakona, selektivno uporabo nejasnih pravnih pojmov.<2>. Vse to negativno vpliva na rast zaupanja državljanov v davčni sistem, na razvoj davčne kulture. Kljub ukrepom, ki jih je vlada Ruske federacije sprejela na področju reforme davčne institucije (poenostavitev obdavčitve in zaostritev davčne uprave), je stanje davčne discipline in davčne kulture v državi še vedno daleč od idealnega.
<2>Kalinkin O.G. Odlok. delo. S. 18.
V razmerah Rusije je potreben podroben dolgoročni zvezni program za izobraževanje davkoplačevalca, ki spoštuje zakon. Utemeljitev za nujnost razvoja in sprejetja takega programa konec leta 1995 so podali davčni organi in organi pregona. Vlada Ruske federacije je odobrila takšno pobudo in načrtovano je bilo ustanoviti koordinacijski svet za razvoj zveznega programa za ustvarjanje visoke davčne kulture med državljani.<3>, vendar do realizacije ni nikoli prišlo.
<3>Carinski zločini // http://www.ur-library.info/articles/23.html.
Oglaševalske in informacijske dejavnosti (na primer oglaševanje pod slogani »Plačaj davke in lepo spi«, »Zahtevajte »belo« plačo!«), pa tudi spodbudne akcije (»davčne amnestije«), kljub temu, da so bile zelo razširjene. izvedeno pri nas, se je zaradi nezaupanja prebivalstva v državne organe izkazalo za neučinkovito. Ta dejanja so uspešna le, če je država sposobna zagotoviti nespremenljivost davčnega sistema, strog nadzor nad plačevanjem davkov in nenazadnje lastno družbeno odgovorno ravnanje (vključno s spoštovanjem zakonodaje državnih uradnikov).
Rusi še ne sprejemajo v celoti temeljnih in splošno sprejetih političnih vrednot v tržni družbi, ena izmed njih je paradigma "davki so osnova blaginje države in družbe". Ljudje ne razumejo, zakaj so prisiljeni plačevati davke, prikrajšani za znaten del zaslužka. Državljani menijo, da je sedanji sistem obdavčitve socialno nepravičen. V Ruski federaciji neplačilo davkov praktično ne vpliva na podobo, poslovni ugled. Mnogi menijo, da je sedanji davčni sistem neučinkovit, nekonkurenčen in v bližnji prihodnosti ne pričakujejo izboljšanja davčnih pogojev za razvoj podjetništva. Na splošno velja odklonilen odnos do sprememb davčnega sistema, kjer se po mnenju večine znanstvenikov premalo upoštevajo mnenja in interesi različnih skupin podjetnikov, zaradi česar znižanja davka ni. obremenitev gospodarstva in davkoplačevalci ne verjamejo v uspešnost izvajanja programa »Glavne usmeritve davčne politike 2008 – 2010«.
Glede na rezultate sociološke ankete med davkoplačevalci, predstavljene na uradni spletni strani III. vseruskega davčnega foruma, pa tudi Sveta za izboljšanje davčne zakonodaje in prakse kazenskega pregona pri Gospodarski in industrijski zbornici Ruske federacije, ne en sam anketiranec je na vprašanje »Ali trenutni davčni sistem v celoti ustreza potrebam po spodbujanju razvoja domačega podjetništva? Na to vprašanje je nikalno odgovorilo 73 % vprašanih, 22 % jih je priznalo, da ne v vsem, preostalih 5 % pa je težko odgovorilo.
Mnoga podjetja v svojih poročilih ne prikazujejo realnih plač, zaradi česar bodo ljudje v prihodnosti ostali brez pokojnine. Mladi v komunikaciji s starši, ki se z davki soočajo v praksi, ugotavljajo, da so davki zlo. Vse to govori o nezaupanju prebivalstva v davčne organe.
Akuten je tudi problem korupcije v upravnem aparatu. In to posledično močno diskreditira davčne organe v očeh prebivalstva.
Težko je govoriti o medsebojni družbeni odgovornosti države, gospodarstva in državljanov, če glavni subjekt socialne politike – država – svojih obveznosti ne izpolnjuje ustrezno. Tako je bila po indeksu kakovosti javne uprave, ki ga vsako leto objavi raziskovalni oddelek Svetovne banke, leta 2006 Ruska federacija od 209 držav v zadnji tretjini ocene. Po kazalnikih uspešnosti sistema javne uprave je Rusija na ravni držav v razvoju Vzhodne Evrope, Afrike in Latinske Amerike.<4>.
<4>Lukyanenkov M.V. Davčna disciplina kot element družbeno odgovornega ravnanja države, podjetij in državljanov // Izvestiya visokošolskih ustanov. regija Volga. Družbene vede. 2007. N 3. S. 32 - 33.
Socialna motivacija v davčnih organih je eden od dejavnikov za povečanje učinkovitosti tako samih inšpekcijskih nadzorov kot celotnega davčnega sistema. V davčnih inšpektoratih se je razvila socialna in delovna sfera ter socialno-psihološka klima z naslednjimi glavnimi kvalitativnimi značilnostmi:
Rezultati raziskave so pokazali, da na splošno obstaja problem nizke socialne motivacije, visoke fluktuacije kadrov.
Zadnji problem je proces globalizacije, zmanjšanje ali odprava protekcionističnih ovir, ki vodijo v večjo konkurenco. Na trgu ostajajo tisti, ki imajo minimalne stroške. Zato mora podjetje za preživetje minimalizirati davke. Podjetja bodo pod pritiskom konkurence neizogibno postala davčni rezidenti držav z najnižjimi davki. Z varčevanjem te organizacije davčno breme prevalijo na manj mobilne zavezance. Pri tem ne pomagajo ne pozivi k družbeni odgovornosti, ne utemeljevanja, da bodo »plačani davki šli v šolstvo, zdravstvo«, ne družbeno oglaševanje. Če podjetje plačuje davke, bo v svetu globalne konkurence izgubilo tržno nišo hitreje, kot bo znesek davkov, ki jih je plačal, šel na račune državne blagajne.
Da prihodnost pripada podjetjem, ki minimizirajo davke, potrjujejo tudi empirični dokazi. Stopnje rasti naložb v tujino so veliko višje od tistih v preostalem svetu. Velika večina največjih bank na svetu je registriranih v tujini. Seveda se izogibanje davkom ne konča z uporabo offshore podjetij. Njegovih možnosti (sorazmerno zakonitih in manj) je veliko, vključno z:
Internetno poslovanje otežuje delo davčnih organov, saj je elektronske transakcije lažje skriti ali ponarediti, z razvojem trgovine z digitalnimi dobrinami (glasbene plošče, izobraževalne storitve itd.) pa je pogosto težko ugotoviti, ali trgovino s fizično prisotnostjo trgovine ali davčno pripadnostjo davčnega zavezanca določeni državi. Povečana mednarodna aktivnost ljudi je možnost izogibanja davkom, saj je dohodke, prejete z delom v tujini in račune v tujih bankah, navadno precej enostavno skriti pred pozornostjo davčnih oblasti doma.
Država, ki povečuje davčni pritisk, se vse bolj sooča s krizo pobiranja davkov. In posledično ustvarja začaran krog, ko se več mobilnih podjetij izogiba obdavčitvi, zaradi česar je država prisiljena povečati davčni pritisk na manj mobilne davčne rezidente, kar jih sili v iskanje načinov za minimiziranje plačil davkov, kar še poveča pritisk na davke. osnova.<6>.
<6>Radčenko V. Globalizacija in davki v XXI stoletju // http://www.cato.ru/pages/69?idcat=393&parent_id=392.
Proces oblikovanja in razvoja davčne kulture je stalna dejavnost države in državljanov, ki vpliva na učinkovitost davčne politike.
Izboljšanje davčne politike za dosego želenega učinka mora vplivati na vse elemente obstoječega davčnega sistema: zakonodajo; administrativna, tehnološka, informacijska podpora; splošna davčna kultura. Moral bi se organsko prilegati ukrepom institucionalnih reform, ki se izvajajo v državi: upravne, proračunske, občinske, reforme javnih uslužbencev<7>. Vzpostavitev civiliziranih odnosov med državo in davkoplačevalci je zelo težka naloga, katere rešitev je možna v več smereh.
<7>Kalinkin O.G. Izboljšanje davčne uprave v interesu pospeševanja socialno-ekonomskega razvoja Ruske federacije: Povzetek disertacije. dis. ... Za. e. n. - M.: RAGS pri predsedniku Ruske federacije, 2007. S. 22.
Najprej je treba ustvariti potrebno infrastrukturo (ustvarjanje visokokakovostne zakonodaje, ki ustreza ciljem in ciljem organiziranja dejavnosti davčnih organov).
Drugič, treba je preučiti temeljna znanja o davkih, ki jih je skozi stoletja prejemala (»izbirala«) finančna znanost, in izobraževati prebivalstvo.
Tretjič, izboljšanje demokratičnih institucij, ki so sposobne obnoviti prekinjeno povezavo med plačevanjem davkov in prejemanjem koristi od porabe javnih dobrin, bo pomagalo spremeniti sam model racionalne izbire davkoplačevalca, njegovo oportunistično (udobno, donosno) vrsto vedenja.<8>.
<8>Gončarenko L.I., Osetrova N.I. O novi disciplini: trenutni trendi oblikovanja davčne kulture // Davki in obdavčenje. 2007. N 11. S. 55.
Prednostna področja za dvig ravni davčne kulture so:
V okviru poenostavitve davčne zakonodaje Ruske federacije, izboljšanja mehanizma za reševanje davčnih sporov je treba okrepiti stimulativno in prerazporeditveno funkcijo davčnega sistema, zmanjšati transakcijske stroške davčne uprave in ustvariti udobno pogoji za servisiranje zavezancev.
Za večjo odprtost in preglednost sodnega sistema, za boljšo analizo in posploševanje sodne prakse, za razvoj priporočil o uporabi davčne zakonodaje v spornih situacijah nekateri avtorji predlagajo ustanovitev strokovnega svetovalnega sveta za davke pri vrhovnem in vrhovnem arbitražnem sodišču. Ruske federacije ter poenostaviti in pospešiti postopke za pritožbe na odločitve in dejanja davčnih organov - ustanoviti specializirane kolegije za davčne spore na sodiščih splošne pristojnosti in arbitražnih sodiščih.<9>. Zagovorniki te ideje verjamejo, da bo to pripomoglo k izboljšanju mehanizma reševanja davčnih sporov.
<9>Kalinkin O.G. Izboljšanje davčne uprave v interesu pospeševanja socialno-ekonomskega razvoja Ruske federacije: Povzetek disertacije. dis. ... Za. e. n. - M.: RAGS pri predsedniku Ruske federacije, 2007. S. 20 - 21.
Rešitev drugega problema je možna v okviru celostnega pristopa. Treba je ustvariti pogoje za povečanje stopnje izpolnjevanja davčnih obveznosti s strani davkoplačevalcev, povečanje davčne ozaveščenosti poslovnih subjektov in državljanov, razširitev obsega storitev, ki jih davčni organi zagotavljajo davkoplačevalcem, vključno z uvedbo v vseh regijah Ruske federacije tehnologija za organizacijo dostopa davkoplačevalcev do osebnih podatkov informacijskih virov davčnih organov in tehnologija brezkontaktne uskladitve poravnav s proračunom.
Za rešitev tretje naloge je potrebno:
Za izboljšanje kakovosti izvajanja davčnih postopkov je potrebno:
Za rešitev pete naloge "izboljšanje podobe in ugleda dela v davčnih organih" je potrebno:
Glavni cilj oblikovanja kodeksa ravnanja in etike davčnega inšpektorja je sprememba prioritet pri delu davčnih organov na vseh ravneh za izboljšanje storitev za zavezance. Njegova glavna naloga je zagotoviti, da zaposleni v davčnih organih spoštujejo poklicno etiko, pošten in nepristranski odnos do davkoplačevalca ter preprečiti navzkrižje interesov med davkoplačevalcem in uslužbencem Zvezne davčne službe.<10>.
<10>Glej: Chukhnina G.Ya., Mitrofanova I.A., Leonova E.D. Etični kodeks davčnega inšpektorja (osnutek) // Davki in obdavčenje. 2007. N 8. S. 43 - 49.
Opozoriti je treba, da bodo navedeni ukrepi seveda neučinkoviti brez sprejetja ustreznih zakonodajnih ukrepov za izboljšanje davčne kulture.
Da bi dosegli finančno stabilnost države in zagotovili gospodarsko varnost države, je treba izboljšanje davčne uprave izvajati v povezavi z oblikovanjem davčne kulture družbe. Glavni pokazatelj nove ravni sodelovanja med državo in davkoplačevalci naj bi bila strokovnost in medsebojna odgovornost, visoka davčna kultura in davčna disciplina.
E.D.Leonova
Diplomant
oddelki za ekonomsko teorijo
in gospodarsko politiko
univerza
G.Ya.Chukhnina
Katedra za teorijo financ,
kredit in obdavčitev
Država Volgograd
Alieva E.B.
Izredni profesor, kandidat ekonomskih znanosti, Oddelek za upravno in finančno pravo, Pravna fakulteta, Dagestanska državna univerza, Dagestanska državna univerza, Mahačkala
PROBLEMI POVEČEVANJA DAVČNE KULTURE V RUSKI FEDERACIJE
opomba
Članek razkriva glavne težave oblikovanja davčne kulture v Rusiji. Upoštevani so problemi nepopolnosti norm davčne zakonodaje, zlasti neučinkovitost izvajanja informacijske funkcije in mehanizma izobraževalnega dela na davčnem področju.Analiziran je komunikacijski proces odnosa med državo in davkoplačevalci, predlagano je oblikovanje sodobnega modela civilne družbe in opredeljena so prednostna področja za dvig ravni davčne kulture v njej.
Ključne besede: davčna kultura, davčna pismenost, informiranje državljanov, plačevanje davkov, davčni organi, davčna zakonodaja.
Alijeva E.B.
Izredni profesor, doktor ekonomije, Oddelek za upravno in finančno pravo Pravne fakultete Dagestanske državne univerze Dagestanska državna univerza, Mahačkala
PROBLEMI POVEČANJA DAVČNE KULTURE V RUSIJI
Povzetek
V članku so glavni problemi oblikovanja davčne kulture v Rusiji. Upošteva probleme nepopolnosti davčne zakonodaje, zlasti neučinkovitost izvajanja informacijske funkcije in mehanizma izobraževanja na davčnem področju. Analiziral komunikacijski proces odnosa med državo in davkoplačevalci, predlagal oblikovanje sodobnega modela civilne družbe in opredelil prednostne usmeritve dviga stopnje davčne kulture v njej.
ključne besede: davčna kultura, davčna literatura, obveščanje državljanov, plačilo davka, davčni organi, davčna zakonodaja.
Zakonodaja o davkih in pristojbinah ureja delovanje udeležencev davčnih pravnih razmerij, kar je neposredno povezano z davčno kulturo. Načela in pošteno izvajanje norm davčnih pravnih razmerij so sistem vrednot civilizirane družbe. Njihova konsolidacija vključuje oblikovanje splošne ravni države, v kateri ima vsak subjekt davčnih pravnih razmerij svojo specifično raven davčne kulture. Vendar družba ni brez težav, povezanih z nizko stopnjo davčne kulture. Po našem mnenju so razlogi:
- visoka davčna obremenitev, ki povzroča željo zavezanca po izogibanju plačilu davkov, to pomeni, da je spodkopan interes za neučinkovito poslovanje;
– pomanjkanje osnovnih osnov davčne pismenosti prebivalstva;
– visoka korupcijska komponenta;
– neučinkovita davčna politika, povezana s pomanjkanjem socialne motivacije prebivalstva.
Proces izboljšanja zakonodajnega okvira in glavnih usmeritev fiskalne politike, posodobitev administrativnega mehanizma je cilj razvoja ukrepov, povezanih z izboljšanjem davčne kulture v Rusiji. .
Teoretični razvoj glavnih smeri oblikovanja davčne kulture v znanstvenem smislu, oblikovanje strukture in funkcionalnih komponent davčne kulture, sistematična opredelitev oblik, pravil prispevajo k povečanju ustrezne ravni davčne pismenosti.
Ustvarjanje civilne družbe predpostavlja razvoj in izboljšanje demokratičnih institucij, ki so sposobne povezati takšne mehanizme, kot je z zakonom določena obveznost plačevanja davkov, in potrošnjo javnih dobrin.
Razvita institucija civilne družbe je najpomembnejši pogoj in hkrati dejavnik prisotnosti elementov visoke davčne kulture.
Civilna družba je z davčnega vidika skupnost vestnih davkoplačevalcev, ki je z osredotočenostjo na učinkovito delovanje pristojnih državnih organov sposobna kompetentno zaščititi lastne interese. Samoorganiziranje davčnega zavezanca je proces oblikovanja visoke davčne kulture, brez katere ni mogoče voditi učinkovite davčne politike. “Civilna družba je najvišja oblika samoorganizacije posameznikov in njihove politične samouresničitve. In zato bi morala biti posledica učinkovitega družbeno-ekonomskega, političnega razvoja države, rasti blaginje, kulture in samozavedanja ljudi.
Davčni organi in davkoplačevalci sta dve vzporedni strani oblastno-lastninskih razmerij. Indikator obstoja civilne družbe je sistem javnega nadzora kot celota, ki ima veliko vlogo pri izgradnji učinkovitih davčnih odnosov. V Rusiji ni institucij, ki bi se ukvarjale s problemi izboljšanja nacionalnega davčnega sistema. Pogosto so spremembe davčne zakonodaje nesistemske in nelogične, kar posledično negativno vpliva na investicijsko klimo v državi.
Neposredne naloge Zveze davčnih zavezancev, ustanovljene v naši državi, so:
1) sodelovanje v procesu prenove in izboljšave davčne zakonodaje;
2) analiza in ocena učinkovitosti davčnih mehanizmov;
3) varstvo pravic in interesov vestnih davčnih zavezancev;
4) oblikovanje znanstvene in metodološke osnove na področju obdavčitve;
5) pomoč in širitev sistema davčnega svetovanja.
Proces funkcionalnega odnosa med državo in davkoplačevalci, njihove komunikacije predpostavljajo oblikovanje sodobnega modela civilne družbe, ki se izraža v specifičnih oblikah. Eden od njih je medsebojno povezovanje informacij.
Najučinkovitejši je informacijski vpliv prek medijev, ki odraža izvajanje metod boja proti davčnim kaznivim dejanjem s strani strokovnjakov. Praksa kaže, da socialno oglaševanje močno vpliva na dvig ravni davčne kulture in pravne zavesti. Na davčnem področju pa se aktivnosti v zvezi s ciljnim davčnim izobraževanjem in opismenjevanjem ne izvajajo oziroma jih sploh ni. Treba je izbrati individualni pristop do vseh zavezancev, tudi potencialnih. Stopnja odgovornosti, pravne ozaveščenosti in davčne pismenosti je neposredno odvisna od številnih dejavnikov. Na primer, tistih z visokimi dohodki, ki razumejo obdavčitev, je skoraj dvakrat več kot tistih z nizkimi dohodki. To pomeni, da pojasnila, ki so razumljiva davkoplačevalcem z visoko izobrazbo, ne bodo razjasnila situacije za kategorijo državljanov, ki je nimajo. Najboljše rezultate daje delo v zvezi z razvrščanjem davčnih zavezancev po določenih osnovah in lastnostih. Razdelitev v skupine, individualni pristop in ustrezno razlagalno delo je naporen in izjemno kompleksen proces. Vendar le on lahko vpliva na stopnjo davčne ozaveščenosti in finančne discipline družbe ter državljanom vcepi neizogibnost odgovornosti na tem področju.
Mehanizem izobraževalnega dela z davkoplačevalci v naši državi se praktično ne uporablja. V razvitih državah pa je zaradi učinkovite davčne politike in obsežnega dela na tem področju davčna kultura na višji ravni, kar seveda določa povečanje učinkovitosti pravnega izobraževanja davčnih zavezancev. V državah EU je davčno svetovanje in izobraževanje uvrščeno med odhodkovne postavke državnega proračuna. Tam nastajajo službe, katerih funkcionalna odgovornost je neposredno izvajanje pooblastil v smislu davčnega svetovanja in usposabljanja za praktično uporabo zakonodaje o davkih in pristojbinah.
Delež svetovalnih storitev na področju obdavčitve v Rusiji je majhen, manj kot 20% celotnega obsega. Za primerjavo, pri nas ima le okoli pet tisoč davčnih svetovalcev certifikat Zbornice davčnih svetovalcev, v Nemčiji pa na enega redno zaposlenega v davčni službi pridejo trije nedržavni svetovalci.
Brez prikazovanja jasnih primerov vestnega izvajanja davčne zakonodaje v praksi ni mogoče dvigniti ravni davčne kulture in povečati števila vestnih davčnih zavezancev. Vsi razumejo, da se zavestna navada plačevanja zakonskih davkov, kot katera koli druga navada, oblikuje že v zgodnjem otroštvu. V tem primeru je zelo pomemben tudi zgled družine. Vendar pa nedavni podatki socioloških študij kažejo, da so najbolj zakoniti davkoplačevalci v Rusiji državljani upokojitvene in predupokojitvene starosti. Vsekakor lahko sklepamo, da si mora človek davčno kulturo privzgojiti že v času oblikovanja kot osebe.
V zadnjih letih se je razvila pozitivna praksa, katere osnova je odnos davčnih organov do organizacij, ki se ukvarjajo z izobraževalno dejavnostjo v smislu pojasnjevalnega in informativnega dela. Takšna srečanja in ure prispevajo k pridobivanju in izboljševanju pismenosti študentov na davčnem področju. Ko se šolarji naučijo osnov oblikovanja davčne kulture in davčne politike na splošno, podzavestno razvijejo model odgovornejšega odnosa do plačevanja davkov. Posledično takšni dogodki prispevajo k oblikovanju vestnega odnosa do dejavnosti davčnih organov. Informativno in izobraževalno delo izobraževalnih ustanov vceplja davčno kulturo že iz šolskih klopi. To pa zagotavlja izobraževanje zakonitih davkoplačevalcev v prihodnosti.
Davčna kultura in disciplina, medsebojna odgovornost in strokovne kvalitete so glavni parametri povsem nove ravni interakcije med državo, ki jo predstavljajo davčni organi, in davčnimi zavezanci. V razviti civilni družbi bi moralo prevladati mnenje, da plačevanje davkov, določenih z zakonom, ni le častna dolžnost, ampak tudi jamstvo temeljne stabilnosti ruske države in njenih nadzorovanih oblastnih struktur. Davčna politika bi morala biti usmerjena k oblikovanju takšne zakonodaje, v kateri davčni zavezanec nima želje po obhodu plačila davkov in izogibanju obveznosti.
Literatura
Reference
Oddelek za davke in obdavčitev
Ekonomska fakulteta
Kontrolno delo na temo "Oblikovanje davčne kulture".
Tema testa "Geneza koncepta davčne kulture"
Opravljen: študent 2. letnika
Ekonomska fakulteta
Nino specialitete.
Ronzhina Nadezhda
Preveril: svetovalec drž
Državni uslužbenec I. razreda Kaplin V. T.
Sibay 2012
VSEBINA
UVOD ___________________________________ ________________________________3
Dve glavni sestavini koncepta davčne kulture ____ ____5
Značilnosti davčne kulture ____________ _______________7
Davčna kultura v sodobni ruski družbi_________9
ZAKLJUČEK
UVOD
Skozi stoletja je prišlo do evolucijskega razvoja in izboljšav davčnega sistema, zaznamovanega s številnimi svetlimi epizodami v zgodovini, ki jih lahko spremljajo zanimive, včasih kontroverzne argumentacije o »davčni morali«, »davčni kulturi« in, lahko bi celo rekli, , o “davčni filozofiji”. Ker je davek postal predmet večplastnega preučevanja, tako rekoč zapusti svoj naravni habitat, to je sfero redistribucije nacionalnega dohodka, in postane izjemno pomemben element notranje strukture človeške družbe, njene politične, ekonomske in socialne inkarnacije.
Tako se naša predstava o davkih, ki se dvigne nad običajne posebnosti njihovega oblikovanja, prejemanja in uporabe, spremeni v sestavni del političnega, ekonomskega in družbenega mišljenja.
Od nastanka države so davki postali nujen člen ekonomskih odnosov v okviru najrazličnejših načinov proizvodnje. Pred več kot 100 leti je K. Marx zapisal: »Ekonomsko izražen obstoj države je utelešen v davkih. Uradniki in duhovniki, vojaki in baletni plesalci, učitelji in policisti, grški muzeji in gotski stolpi, civilna lista in tabela činov - vsa ta čudovita bitja počivajo v zarodku v enem skupnem semenu - v davkih.
Od antičnih časov so davki pritegnili veliko pozornosti ne le vladarjev vseh držav in ljudstev, ampak tudi strokovnjakov, zlasti ko so slednji poskušali razumeti zapletena vprašanja gospodarskega življenja družbe. V prihodnosti so se teoretični problemi obdavčitve spremenili v sestavni del samostojne znanosti - politične ekonomije. Obdavčenje ima bogato in razgibano zgodovino. Raznolikost vrst davkov je preprosto impresivna. Kaj samo v preteklosti ni služilo kot predmet obdavčitve! Javna stranišča in brade, ženska kozmetika in nakit, erkerji in balkoni, okna in vrata, dirkalni konji in kočije. Včasih je bilo treba posebne davke plačati ne za stvari, ampak za določena dejanja ali pomanjkanje le-teh. Dobro poznan fevdalni davek na poroko podložnikov katerega koli gospoda je bila »pravica prve noči«. V času mračnega srednjega veka je obstajal tudi precej nenavaden »davek na umor«, ki ga je kot kazen moral plačati Landvogt, če je bil v mejah njegove dežele storjen vsaj en nerazrešen umor v šestih mesecih. . O stopnji učinkovitosti te oblike boja za ohranitev družbenega reda zgodovina molči. Zato je tudi v razmerah kriminogenih razmer, ki so se danes razvile v naši državi, tvegano predlagati razširitev takšne izkušnje obdavčitve na lokalne oblasti.
Dve glavni sestavini koncepta davčne kulture
Pomembno vlogo pri zagotavljanju davčnih prihodkov ima stopnja davčne kulture prebivalcev, njihova zavest o svojih dolžnostih in pripravljenost za prostovoljno plačevanje davkov. Davčne kulture ni mogoče obravnavati le kot kulturo vestnosti davkoplačevalca, saj država sama ustvarja pogoje za pravočasen obračun davkov, popolnost plačila, prenos v proračun, ustvarjanje pravne, socialne, ekonomske podlaga za davčna razmerja. Skladnost z načeli gradnje davčnih odnosov, ko davčni zavezanec nima moralne pravice do utaje davkov.
Za opredelitev pojma davčne kulture je potrebno ločeno opredeliti pojem kultura in davek.
Kultura - iz latinščine "Cultura" - gojenje, vzgoja, izobraževanje, razvoj, čaščenje. To je zgodovinsko določena stopnja razvoja družbe in osebe, izražena v vrstah in oblikah organizacije življenja in dejavnosti ljudi, pa tudi v materialnih in duhovnih vrednotah, ki so jih ustvarili. Pojem kulture se uporablja za označevanje materialnega in duhovnega razvoja določenih zgodovinskih obdobij družbenoekonomskih formacij določenih družbenih narodov itd. na določenem področju dejavnosti ali življenja ljudi. Tako kultura razume namenski vpliv človeka ne le na naravo (obdelovanje zemlje), kultura je vzgoja človeka samega o odnosu do davkov.
Davki so najstarejša finančna institucija, njihov nastanek je povezan z nastankom državnosti, primarna elementa pa sta nastanek nomadskega in naseljenega načina življenja ter delitev dela, zaradi česar se je pojavila zasebna lastnina. Lastninske pravice nekaterih članov družbe je bilo treba zaščititi pred posegi drugih; za to so nastale posebne državne institucije, ki niso sodelovale pri proizvodnji potrošniškega blaga, ki je zahtevalo materialno vzdrževanje, orožje in usposabljanje. zakonodaja opredeljuje davek: »Davek je obvezno, posamično, neodplačno plačilo, ki se odmeri od organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo na podlagi lastništva, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja sredstev, da bi finančno podpirajo dejavnosti države in (ali) občinskih formacij.
Na podlagi zgoraj navedenega bomo torej podali definicijo davčne kulture. Davčna kultura je del nacionalne kulture države, povezana z dejavnostmi udeležencev v davčnih razmerjih (davčnih zavezancev, plačnikov dajatev, davčnih organov), ki odraža raven poznavanja in spoštovanja davčne zakonodaje, pravilnega izračuna, popolnosti in pravočasnost plačevanja, prenos v proračunski sistem davkov in pristojbin, spoštovanje državnih načel obdavčitve, načini obdavčitve, naloge, upravljanje davčnega sistema, kjer je osnova upravljanja zakonodaja o davkih in pristojbinah.
Značilnosti davčne kulture
Oblikovanje davčne kulture kot sestavine ekonomske kulture posameznika je ena od prednostnih nalog v strukturi ciljev ekonomske vzgoje. Davčna kultura je relativno sestavni podsistem splošne in ekonomske kulture posameznika, ki razkriva tako poseben vidik človekovega obstoja, kot je njegova identiteta v davčni sferi, in vključuje zavedanje sebe kot subjekta davčnih odnosov, aktivno sodelovanje v davčnih dejavnostih. , prepričanje o potrebi in donosnosti plačevanja davkov, aktivna življenjska pozicija v razmerah družbeno-ekonomskega življenja, oblikovanje pozitivne podobe davkoplačevalca in stalne želje po plačevanju davkov v prihodnjem samostojnem življenju.
V strukturi davčne kulture ločimo naslednje komponente: kognitivno, vrednostno-pomensko, motivacijsko-aktivno. Davčna kultura v strukturi ekonomske kulture posameznika in posameznika kot celote opravlja naslednje funkcije: kognitivno-prognostično, humanistično, regulativno-normativno, vsebinsko-praktično, refleksivno-kreativno.
Najpomembnejši element davčne kulture je davčna disciplina. Davčna disciplina je sistematično usposabljanje, razvoj in nadzor moralnih in finančnih sposobnosti ter sposobnosti davkoplačevalca za plačilo proračunov, ob upoštevanju sinhronosti medsebojnega delovanja davčnih inšpektoratov pri sprejemanju in obdelavi davkov in davčnih obveznosti.
Tako pojem davčna kultura vključuje tako dejavnosti davčnih zavezancev kot dejavnosti davčnih organov. Hkrati je treba te dejavnosti obravnavati v povezavi: na eni strani ima kultura davčnega inšpektorata temeljni vpliv na davkoplačevalca, ki ustvarja dodatne trenutke pritiska; po drugi strani pa davkoplačevalci nekoliko pritiskajo na davčne inšpekcije. Če ta pritisk presega običajno kulturo, nastane konflikt med davkoplačevalcem in davčnim inšpektorjem. Nedvomno konfliktna situacija na davčnem inšpektoratu vodi v upočasnitev plačevanja davkov pri davkoplačevalcih.
Povečanje davčne kulture in krepitev davčne discipline ni povezano le s kontingentom davkoplačevalcev in zakonodajnim okvirom. V veliki meri je odvisno od tega, kdo in kako deluje kot davčni inšpektor, pa tudi od tega, v kolikšni meri je v postopek pobiranja davka vključeno celotno osebje davčnega organa. Davčni organ je dejavnost spoštovanja davčne zakonodaje, ki jo izvajajo davčni inšpektorati skupaj z davčno policijo. Tu, v človeškem faktorju, se skrivajo glavne rezerve davčnega postopka.
Opozoriti je treba tudi na problem vzgoje davčne kulture, poslušnosti naših davkoplačevalcev zakonu. Danes ostaja stopnja davčne kulture nizka. To dokazujejo podatki o rasti prekrškov in kaznivih dejanj, povezanih z davčnim prikrivanjem dohodkov, tudi v velikih in posebno velikih zneskih.
Davčna kultura v sodobni ruski družbi.
V sodobni ruski družbi se vloga in pomen davčne kulture hitro povečujeta, saj se sodobna Rusija nahaja v težkih socialno-ekonomskih razmerah, v katerih večina prebivalstva živi v revščini, številne organizacije in podjetja pa se ne morejo prilagoditi tržnemu gospodarstvu, ki se borijo z visokimi davki. Državljani ne razumejo, zakaj so prisiljeni plačevati davke, prikrajšani za znaten del zaslužka. Zato so tisti, ki se izogibajo plačilu davkov, drugi občudovani in odobravani. Zato je danes smiselno razmišljati o tem, kaj je davčna kultura.
Davčna kultura je sistem vrednot, norm, ustaljenih pravil in načel na področju davčnih razmerij; določen model, ki vključuje zakonita ravnanja tako zavezancev kot davčnih organov. Davkoplačevalci so tako navadni državljani kot samostojni podjetniki, lastniki malih, srednjih in velikih podjetij. Vsak davkoplačevalec ima svojo posebno davčno kulturo. Poleg tega imajo davčni organi svoj niz vrednot, norm in pravil.
Davčno kulturo sestavlja razumevanje državljanov o pomenu plačevanja davkov za državo in družbo ter poznavanje svojih pravic in obveznosti do njihovega plačevanja. Davkoplačevalec, ki spoštuje zakone, se popolnoma zaveda, da država z njegovim denarjem vzdržuje vojsko, mornarico, policijo, šolstvo, zdravstvo itd.
V sodobni ruski družbi davčne kulture praktično ni ali pa je v povojih, saj obstaja vrsta dejavnikov, ki ovirajo njen razvoj:
Javno nezaupanje vladi; visoki davki, ki spodkopavajo interes davkoplačevalcev za gospodarsko dejavnost; poudarjanje le osebnega, ne pa družbenega dobička velike večine davkoplačevalcev; utaja davkov v Rusiji (brezvestni plačniki uporabljajo vse vrste zakonitih in nezakonitih načinov za izogibanje davkom in "minimiziranje" plačila davka); hiter razvoj sive ekonomije.
Pomanjkanje osnovne davčne pismenosti prebivalstva.
Korupcija državnih struktur, vključno z davčnimi organi.
Prisotnost osebnih povezav v večini velikih monopolistov itd.
Trenutno Ministrstvo za davke in pristojbine nekaj dela z davčnimi zavezanci glede njihove davčne kulture: na internetu je uradna spletna stran, ki vsebuje zahteve za davčne zavezance, nudi vzorce zahtevanih dokumentov in druge koristne informacije; v medijih se veliko dela, objavljajo se učbeniki o obdavčitvi, popravlja se davčni zakonik, potekajo tematski seminarji in konference.
Prednostna področja za dvig ravni davčne kulture so:
- poenostavitev davčne zakonodaje Ruske federacije, izboljšanje mehanizma za reševanje davčnih sporov;
- znatno povečanje učinkovitosti interakcije med davčnimi organi in davkoplačevalci;
- ozaveščanje, razvijanje davčnega svetovanja državljanom, oglaševalske in informacijske dejavnosti, uporaba medijskih kanalov, spodbujanje davčne kulture, discipline in odgovornosti;
- izboljšanje kakovosti izvajanja davčnih postopkov;
- Izboljšanje podobe in ugleda dela v davčnih organih.
ZAKLJUČEK
Stanje davčne kulture v državi je odvisno od stopnje razvitosti davčnega sistema. Davčni sistem pa je učinkovit ob visoki stopnji gospodarskega razvoja in visoki stopnji davčne kulture v družbi. V nasprotju z evolucijsko preobrazbo in razvojem davčnih sistemov razvitih držav se davčni sistem in s tem davčna kultura razvijata bolj revolucionarno. Oblikovanje davčne kulture je kompleksen pojav, ki ima ekonomske, socialne, informacijske in pravne vidike povezave mediacije. Davčna kultura bi morala delovati kot regulator vedenja ne le vsakega davkoplačevalca, temveč tudi neposredno davčnega uslužbenca. Na podlagi tega je po našem mnenju davčna kultura kombinacija subjektivnih in objektivnih dejavnikov vedenja davkoplačevalca, oblik odnosa med davkoplačevalcem in davčnimi organi, kar prispeva k skladnemu, evolucijskemu razvoju davčnega sistema države.
BIBLIOGRAFIJA
znanost kultura modernizem davek
Učinkovitost davčnih prihodkov ni zagotovljena le z uvedbo novih metod nadzora davčnih organov, uporabo elektronskih storitev, posodabljanjem informacijske infrastrukture, temveč tudi s človeškim dejavnikom. Prednostna naloga razvoja davčnih organov na sedanji stopnji je prehod od servisiranja davkoplačevalcev po formuli „Dolgo. Težko. Neudobno« do formule »Hitro. Samo. Profesionalno". Da bi izboljšali raven storitev za davkoplačevalce, je Zvezna davčna služba (FTS) Ruske federacije razvila koncept organizacije dela z davkoplačevalci za obdobje 2011–2014, ki ob upoštevanju izkušenj, pridobljenih v Rusiji v preteklosti, 20 let in najboljših svetovnih praks, določa nove prioritete in naloge, ki ustrezajo sodobnim zahtevam. Za dosego zastavljenih ciljev se predlaga izvajanje naslednjih glavnih usmeritev. Razvoj davčne kulture in motivacije zavezancev, predvsem z razvojem komunikacije med davčnimi organi in zavezanci. To usmeritev uresničujemo s politiko ciljnega informiranja ob upoštevanju značilnosti, potreb in zmožnosti različnih skupin zavezancev. Govorimo o uporabi novih orodij: mreže informacijskih terminalov, tiskanih informativnih materialov, medijskih nastopov. Doslej je prednostno področje delo na področju informiranja malih podjetij, samostojnih podjetnikov posameznikov in javnosti, predvsem socialno šibkih skupin, vključno z upokojenci in invalidi. Trenutno je na spletni strani Zvezne davčne službe 23 elektronskih storitev za davkoplačevalce, najbolj priljubljene so naslednje: »Preverite sebe in nasprotno stranko« - 4 milijone zahtevkov, »Osebni račun - dolg« - 350 tisoč zahtevkov, »Izpolnite v plačilnem nalogu” - 15 tisoč zahtevkov. Davčni organi izvajajo posebne projekte za obveščanje zavezancev: potekajo dnevi odprtih vrat, seminarji, okrogle mize, odprte telefonske linije. V velikih trgovskih centrih ob določenih dnevih potekajo akcije »Ugotovite svoj dolg«, »Oddajte izjavo«, »Na novo leto brez dolgov« itd. Izpolnjevanje izjav v obrazcu 3-NDFL, tudi ob sobotah in v večer. Povečanje davčne kulture se izvaja s kampanjami, kot so "Pravilno plačevanje davkov je dobičkonosno", "Pošteno poslovanje", "Gotovinski prejemek" in druge. V bližnji prihodnosti bo zvezna davčna služba odprla klicni center, kjer lahko vsak davkoplačevalec pokliče in dobi brezplačno posvetovanje o vprašanjih, ki jih zanimajo. Zvezna davčna služba uvaja povsem nove pristope k obveščanju davkoplačevalcev - snemajo se risanke, videoposnetki, izdajajo se knjižice in otroške knjige. Za srednješolce sta izšli poučni reviji Pogovorimo se o davkih (2009) in Svet davkov (2010) ter postavitev revije za mlajše dijake v obliki stripa Ta zabavni svet davkov. « je bil razvit. Uradna informativna in analitična publikacija Zvezne davčne službe Rusije, revija Davčna politika in praksa, redno izhaja. Delo s šolarji je posebno področje, saj je treba z oblikovanjem davčne kulture, s premagovanjem finančne nepismenosti in pravnega nihilizma začeti čim prej. Dnevi davčnega znanja so v šolah postali tradicionalni. Razvoj zunanjega okolja, ki pomaga zavezancem pri opravljanju njihovih nalog. Prvi korak v tej smeri je razvoj instituta davčnih svetovalcev. Za davkoplačevalce to pomeni kvalificirano pomoč, za davčne organe - dobro izpolnjene izjave, računovodske izkaze in druge dokumente. Drugi korak je intenziviranje interakcije davčnih organov z javnimi organizacijami, strokovnimi združenji in oblastmi. Leta 2009 je bil pri Zvezni davčni službi ustanovljen Javni svet, ki je vključeval predstavnike znanosti, poslovne skupnosti, javne osebnosti in predstavnike vodilnih medijev. Sociološka raziskava je pokazala, da se več kot 80 % davčnih zavezancev raje obrne na davčni organ osebno. To je nekajkrat višje od prakse drugih držav. Kratkoročno predvidena uveljavitev storitvenega principa »več okenc - ena čakalna vrsta«, podaljšanje časa sprejema zavezancev, uvedba »Elektronskega naročanja« z naročanjem preko interneta, možnost uporabe el. sistem čakalne vrste itd. Delež storitev na daljavo v številu vlog zavezancev do leta 2014 mora biti najmanj 70%, v številu vloženih izjav pa najmanj 80% za pravne osebe, 75% - za samostojne podjetnike. Razvoj znotrajpodjetniške kulture servisiranja davčnih organov, povečanje komunikativne in strokovne usposobljenosti davčnih inšpektorjev, ustvarjanje pozitivne podobe davčne službe in povečanje njenega ugleda v očeh javnosti. Zvezna davčna služba Rusije je leta 2010 izvedla anketo med davkoplačevalci. Rezultati ankete so pomagali prepoznati slabosti in usmeriti prizadevanja za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti. Najprej je treba spremeniti stereotip, ki se je razvil med davkoplačevalci, da je davčni inšpektor po mnenju mnogih anketirancev »nenasmejana oseba v modri uniformi z rdečo skorjo, s prihodom katere podjetje začne imeti težave.” Kot je v vprašalniku zapisal eden od davčnih zavezancev: »Moti me v smislu, da od njih vedno pričakuješ umazano zvijačo, se pravi, da tudi če je s tabo vse v redu, ti še vedno kaj očitajo.« Davčno kulturo sestavlja razumevanje državljanov o pomenu plačevanja davkov za državo in družbo ter poznavanje svojih pravic in obveznosti do njihovega plačevanja. Zato davčni organi ne le predložijo predloge državni dumi o izboljšanju davčne zakonodaje, ampak tudi izvajajo aktivno pojasnjevalno delo, sodelujejo na sestankih vodilnih tiskovnih agencij in objavljajo odgovore na pereča vprašanja davkoplačevalcev v medijih in na spletnih forumih. Leta 2011 se je na uradni spletni strani Zvezne davčne službe pojavil nov status »Zvezna davčna služba Rusije je storitveno podjetje« in moto: »Davčni sistem mora delovati za modernizacijo gospodarstva in hkrati biti pravično v bistvu« (V. V. Putin). Pravzaprav zdaj zvezna davčna služba ni davčni organ, ampak služba, ki je pripravljena pomagati vsakemu davkoplačevalcu pri preprečevanju morebitnih davčnih kršitev. Ukrepi, ki so jih sprejeli davčni organi, ruskim državljanom zagotavljajo dostop do opravljanja javnih storitev v elektronski obliki, povečujejo davčno kulturo prebivalstva in motivacijo davkoplačevalcev za plačilo davkov in pristojbin ter s tem povečujejo njihovo zbiranje.
UDK 336.22:172.1
Doktorica pravnih znanosti, predavateljica na Katedri za finančno bančništvo in carinsko pravo
Saratovska državna pravna akademija
410056, Saratov, ul. Volska, 1
E-pošta: Ta e-poštni naslov je zaščiten proti smetenju. Za ogled morate imeti omogočen JavaScript.
Članek obravnava vprašanja pravne kulture na davčnem področju: pojem davčne kulture, vrste in stopnje davčne kulture. Kot nujen pogoj za učinkovito interakcijo med davčnimi organi in davkoplačevalci avtor obravnava pravno kulturo na davčnem področju. Članek analizira mehanizem pravnega prepričevanja pri oblikovanju davčne kulture. Pozornost je usmerjena na razliko med pojmoma "davčna pismenost" in "davčna kultura". Po mnenju avtorja je davčna kultura del družbene kulture, vendar je za dosego zahtevane ravni davčne kulture v družbi potrebno ustvariti posebne pogoje.
Ključne besede: davčna kultura; davek; davčni zavezanec; davčni nadzor
Davčna kultura je eno od meril, ki določajo naravo odnosov med družbo in državo. Nizka stopnja pravne kulture na davčnem področju pogosto povzroča davčne utaje davčnih zavezancev, posledično pa tudi zlorabo pooblastil davčne uprave. Študije o pravni kulturi na splošno in še posebej na davčnem področju imajo določen praktični pomen. Glede na raznovrstnost obravnavane problematike se zdi nujno opredeliti vsebino pojma "davčna kultura".
Prvič, vsebino pojma "davčna kultura" lahko razdelimo na dva medsebojno povezana elementa: splošno in zasebno pravo. Prvi predvideva, da nosilec pravne kulture razume vlogo davkov, njihov javni pomen, zavestno izpolnjevanje svoje ustavne obveznosti plačevanja davkov. Drugi element pa je poznavanje določenih pravic in obveznosti na davčnem področju, sposobnost njihovega izvajanja v praksi.
Drugič, Treba je razlikovati med strokovno ravnjo davčne kulture in nestrokovno, splošno ravnjo. Poklicna raven davčne kulture je nujen del pravne zavesti pravnika, uradnika davčnega organa in drugega posameznika, katerega poklicna dejavnost je neposredno povezana z obdavčenjem. Splošna raven davčne kulture je merilo za presojo zakonitega ravnanja vseh članov družbe na davčnem področju.
Tretjič, stopnja davčne kulture je lahko nizka, srednja ali visoka.
Četrtič, davčna kultura ni samo smer pravne kulture, ampak tudi del družbene kulture. Davčna kultura kot del družbene kulture vključuje tako pravni vidik kot priznanje obdavčitve kot sestavnega elementa obstoja družbe.
Opozoriti je treba, da vsaka od teh tez ni sporna in zahteva dodatno argumentacijo. Vendar deklarirana vrsta raziskave (znanstveni članek) vključuje neposredno prehajanje na bistvo vprašanja.
Glavna teza, ki zahteva argumentacijo o temi članka, je naslednja: pravna kultura je potrebno pogoj za učinkovito sodelovanje davčnih organov in davčnih zavezancev pri davčnem nadzoru. Pomen pravne kulture v tem pogledu je posledica dejstva, da interakcija v pravu vključuje več sodelovanja kot imperativa (slednje pa ni izključeno, na primer člen 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Interakcija temelji na metodah pravne ureditve, kot so usklajevanje, priporočila, spodbujanje in spodbujanje. Stranki v pravnem razmerju morata za medsebojno delovanje imeti skupen cilj, usklajevati svoja dejanja, dajati in izvajati priporočila, spodbujati in spodbujati medsebojno delovanje. Takšen skupni cilj na področju davčno nadzornih pravnih razmerij je zagotavljanje pravilnega izpolnjevanja ustavne obveznosti plačevanja davkov s strani vseh, zavedanje in razumevanje javne vloge obdavčitve. Razumevanje javne vloge davkov in s tem učinkovitosti izvajanja teh metod je odvisno od ravni pravne kulture subjektov pravnih razmerij. Nizka stopnja davčne kulture tako davčnih zavezancev kot uradnikov davčnih organov ovira učinkovito izvajanje teh načinov pravne ureditve. S strani davčnih zavezancev je ta okoliščina lahko posledica nepripravljenosti, da bi se odrekli lastnim premoženjskim interesom ali nizke stopnje pravne pismenosti. S strani javnih uslužbencev davčnih organov - nerazumevanje nalog davčnega nadzora in osebni interes za povečanje zneskov dodatnih davkov. Praksa kazenskega pregona kaže, da je za večino davčnih kaznivih dejanj značilen neposredni namen in ne malomarnost pri njihovem izvršenju, za davčne organe pa predkaznovalna narava davčnega nadzora. Zdi se, da so te okoliščine neprimerno okolje za razvoj učinkovite interakcije med davčnimi zavezanci in organi davčne uprave.
Opozoriti je treba na neidentičnost pojmov "davčna pismenost" in "davčna kultura". Davčna pismenost pomeni poznavanje davčne zakonodaje, davčna kultura pa ni le znanje, temveč tudi pravno ravnanje subjekta na davčnem področju z zavedanjem javnega pomena obdavčitve. Včasih je davčna pismenost pogoj za davčno kršitev. Zloraba pravice je ena od pojavnih oblik kršitve na področju davčnih pravnih razmerij. Zloraba pravice je možna tako s strani davčnih organov kot davčnih zavezancev.
Dvig splošne ravni davčne kulture tako davčnih zavezancev kot uslužbencev davčnih organov je nujen pogoj za resnično interakcijo med njimi. Ker je davčna kultura sestavni del pravne kulture, je razvoj prve odvisen od ravni pravne kulture kot celote. Težko si je predstavljati sodobno demokratično državo, v kateri takšne povezave ni mogoče zaslediti. Na raven splošne davčne kulture pa vpliva tudi vrsta specifičnih dejavnikov:
– vzpostavitev takšnih davkov, ki v primeru, da zadoščajo za delovanje države, ne bi pretirano obremenjevali davkoplačevalcev;
– najučinkovitejša uporaba državnih davčnih prihodkov;
– enostavnost, jasnost, predvidljivost in stabilnost davčne zakonodaje itd.
Zdi se, da ima pravno prepričanje pomembno vlogo pri oblikovanju davčne kulture družbe. Ob upoštevanju prepričljive argumentacije, ki jo je predlagal M.B. Razgildijeva glede potrebe po obravnavanju vsebine pravnega prepričevanja skozi prizmo mehanizma za njegovo izvajanje, izpostavljamo naslednje elemente mehanizma pravnega prepričevanja pri oblikovanju davčne kulture.
Obveščanje o zakonskih zahtevah na davčnem področju. Glede na univerzalnost davčne obveznosti se lahko vsebina informacij razlikuje glede na ciljno skupino: splošne informacije (objava regulativnih pravnih aktov v uradnih virih); informiranje posebnih subjektov (davčni in drugi javni organi, poslovno okolje, vključno s podskupinami: malo, srednje in veliko gospodarstvo, informiranje prebivalstva).
Zapolnitev pravnega učinka davčne zakonodaje z javnim pomenom obdavčitve za oblikovanje odgovornega odnosa do izpolnjevanja davčnih obveznosti.
Uporaba davčnih olajšav in spodbud. Ekonomska vsebina davčnih pravnih razmerij povezuje učinkovitost pravne ureditve s spodbujanjem zakonitega ravnanja.
Neločljiva zveza med prisilo in prepričevanjem v pravu predpostavlja pravni učinek grožnje uporaba prisilnih sredstev za oblikovanje subjektovega prepričanja o potrebi po zakonitem ravnanju.
Zdi se, da pravno prepričevanje v večji meri kot prisila prispeva k razvoju interakcije med davčnimi zavezanci in davčnimi organi. Tako je za večjo učinkovitost interakcije med davčnimi organi in davkoplačevalci potrebno dvigniti raven davčne kulture. Iskanje načinov za rešitev tega vprašanja zahteva prizadevanja ne le države, temveč tudi javnih organizacij, izobraževalnih ustanov in znanstvene skupnosti.
Bibliografski seznam
Kratenko M.V. Zloraba pogodbene svobode: zasebnopravni in javnopravni vidiki: monografija. M.: Wolters Kluver, 2010. 208 str.
Davčna številka Ruske federacije z dne 31. julija 1998 št. 137-FZ: sprejela država. Duma 16. julij 1998: odobreno. Svet federacije 17. julija 1998, s spremembami. Feder. Zakon z dne 4. marca 2013 št. 20-FZ // Sobr. zakonodaja Ros. Federacija, 2006. št. 31, 1. del, čl. 3436; 2013. št. 9, čl. 872.
Razgildijeva M.B. Pravno prepričevanje in prisila: teoretične osnove (na primeru finančne zakonodaje): monografija. M: Yurlitinform, 2012. S. 1621.
Ščekin D.M. O zlorabi zakona s strani davčnih organov // Zakoni Rusije: izkušnje, analiza, praksa. 2008. št. 3. strani 22–27.
