În plata mărfurilor expediate, cumpărătorul vă poate emite propria sa (promitentă) factura sau factura unui terț (transferabilă), cu reducere sau cu dobândă. Vom vorbi despre modul în care această operațiune și soarta ulterioară a facturii se reflectă în contabilitatea fiscală.
Faptul că cumpărătorul v-a emis propriul bilet la ordin sau a predat biletul la ordin al unui terț pentru a plăti bunurile nu afectează ordinea în care se reflectă vânzarea bunurilor în contabilitatea fiscală. Cu alte cuvinte, la data expedierii, trebuie să recunoașteți veniturile în valoarea totală a valorii contractuale a mărfurilor și să acumulați TVA în mod general (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul mărfurilor vândute, pentru care a fost primită o cambie, este, de asemenea, recunoscut drept cheltuială în mod obișnuit. În același timp, la data primirii facturii de venit și cheltuieli sub forma valorii nominale a facturii, nu apare reducerea sau dobânda aferentă acesteia (articolul 815 din Codul civil al Federației Ruse, scrisoarea de Ministerul Finanțelor din 27 aprilie 2011 Nr. 03-11-06 / 2/68).
Notă
Pentru a confirma primirea unei cambii de la cumpărător în plată pentru mărfurile expediate, este necesar să se întocmească un act de acceptare și transfer al acesteia. Trebuie să indice contractul, în garanția plății pentru care a fost emisă (transferată) factura.
Reducerea sau dobânda la un bilet la ordin în scopul impozitării profiturilor vânzătorului sunt recunoscute ca venituri neexploatare (clauza 3, articolul 43, clauza 6, articolul 250, clauza 1, articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Amintiți-vă că reducerea este diferența dintre valoarea nominală a cambiei și valoarea bunurilor în plată pentru care a fost primită. Se acumulează dobândă la valoarea nominală a cambiei dacă aceasta este rambursabilă „la vedere” sau „la un moment dat de la prezentare” (de exemplu, într-o lună) (clauzele 5, 34, 77 din Regulamentul privind transferul și transferul) bilet la ordin). Acestea se acumulează din ziua următoare zilei întocmirii cambiei (sau de la data indicată în aceasta) și până în ziua în care aceasta este prezentată spre răscumpărare la rata specificată în cambie (clauzele 5, 77 din Regulamentul asupra cambiei de schimb și bilet la ordin, art. 191 Cod civil RF).
Valoarea reducerii sau a dobânzii este recunoscută în venit în mod egal în ultima zi a fiecărei luni anterioară începerii perioadei de raportare în care biletul la ordin a fost retras, i.e. a fost (clauza 6 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Suma reducerii care trebuie luată în considerare într-o anumită lună poate fi calculată folosind formula:
2) venituri neexploatare:
Dobânda care trebuie luată în considerare într-o anumită lună se calculează folosind formula:
În scopul impozitului pe venit, o organizație recunoaște:
1) venituri din vânzarea de bunuri în valoare de 500.000 de ruble. (572.000 de ruble - 72.000 de ruble) - din 19 ianuarie 2016;
2) venituri neexploatare:
La primirea banilor de la trăgător pentru suma reducerii sau a dobânzii la factură, TVA-ul trebuie perceput dacă (clauza 3 clauza 1 articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- factura a fost primită în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA;
- suma acumulată a discountului (dobânda) este mai mare decât suma dobânzii calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care a fost în vigoare în perioadele pentru care discountul (dobânda) la factură a fost acumulat
Notă
De la 1 ianuarie 2016, Banca Rusiei nu stabilește o valoare independentă pentru rata de refinanțare a Băncii Rusiei. Este echivalat cu rata cheie a Băncii Centrale determinată la data corespunzătoare (Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 11 decembrie 2015 nr. 3894-U).
TVA la reducerea (dobânda) la biletul la ordin = (Suma reducerii (dobânda) primită la biletul la ordin - Dobânda calculată la rata Băncii Centrale) × 10/110 sau 18/118
Calculul TVA din reducerea primită la biletul la ordin
Pe 19 ianuarie 2016, organizația a expediat mărfuri în valoare de 572.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble). La 20 ianuarie 2016, cumpărătorul și-a transferat propria factură cu discount de 612.000 de ruble în plată pentru mărfuri. si cu scadenta 29.04.2016.
Valoarea reducerii pe factură este de 40.000 de ruble. (612.000 de ruble - 572.000 de ruble). Scadența cambiei este de 100 de zile. (de la 22.01.2016 la 29.04.2016).
In data de 29.04.2016 cumparatorul a achitat integral biletul la ordin prezentat, banii au fost creditati in contul organizatiei in data de 04.05.2016. Să presupunem că rata de refinanțare (rata cheie) a Băncii Centrale a Federației Ruse în perioada de circulație a facturii a fost neschimbată și sa ridicat la 11 la sută pe an. Suma dobânzii calculată la această rată este de 17.191,26 ruble. (572.000 de ruble × 11% / 366 de zile × 100 de zile). Această sumă este mai mică decât suma reducerii primite pe factură (17.191,26 ruble.< 40 000 руб.).
Organizația va calcula TVA din reducerea de pe factură din suma de 22.808,74 ruble. (40.000 ruble - 17.191,26 ruble) în valoare de 3479,30 ruble. (22.808,74 ruble × 18/118). Această sumă trebuie reflectată în decontul de TVA pentru trimestrul II 2016.
Veniturile și cheltuielile aferente răscumpărării unui bilet la ordin, în scopul impozitului pe profit, sunt recunoscute ca venituri și cheltuieli din vânzarea valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (clauzele 2, 3 ale articolului 280 din Codul fiscal al Federația Rusă). Acestea sunt recunoscute la data prezentarii cambiei la plata:
Pe 19 ianuarie 2016, organizația a expediat mărfuri în valoare de 572.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble). La 20 ianuarie 2016, cumpărătorul și-a transferat propria factură cu discount de 612.000 de ruble în plată pentru mărfuri. si cu scadenta 29.04.2016.
Valoarea reducerii pe factură este de 40.000 de ruble. (612.000 de ruble - 572.000 de ruble). Scadența cambiei este de 100 de zile. (de la 22.01.2016 la 29.04.2016).
- 4800 de ruble. (40.000:100 zile × 12 zile) – de la 31.01.2016;
- 11.600 de ruble. (40.000:100 zile × 29 zile) – din 29 februarie 2016;
- 12.400 de ruble. (40.000:100 de zile × 31 de zile) – începând cu 31 martie 2016.
Pe 29 aprilie 2016, organizația a prezentat biletul la ordin spre plată. La această dată, se va reflecta în contabilitatea fiscală:
- venit din vânzarea unei facturi - în valoare de 612.000 de ruble;
În sensul impozitării pe venit, veniturile și cheltuielile asociate cu transferul unei cambii în plată pentru bunuri sunt recunoscute și ca venituri și cheltuieli din vânzarea valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (clauzele 2, 3 din articolul 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Sunt recunoscute la data emiterii biletului la ordin:
Transferul unei cambii nu este supus TVA, iar taxa „intrată” pe bunurile plătite printr-o cambie este deductibilă în mod general (subclauza 12, clauza 2, art. 149 din Codul fiscal, lit. Ministerul Finanţelor din data de 21.03.2011 Nr.03-02-07 / 1- 79).
Notă
Pentru a confirma transferul unei cambii în plată pentru mărfuri, întocmește un act de acceptare și transfer al acesteia. În acesta, asigurați-vă că indicați contractul în baza căruia sunt achiziționate bunurile plătite prin factură și data transferului facturii.
Contabilitatea transferului cambiei cumpărătorului-trăgător către un terț în plată a mărfurilor
Pe 19 ianuarie 2016, organizația a expediat mărfuri în valoare de 572.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble). În plata mărfurilor, cumpărătorul și-a transferat, la 20 ianuarie 2016, propria factură purtătoare de dobândă, cu o valoare nominală de 572.000 de ruble. Rata dobânzii la biletul la ordin este de 32 la sută, data de scadență este „la vedere, dar nu mai devreme de 29.04.2016”. Perioada de circulație a facturii este de la 22.01.2016 până la 29.04.2016.
În scopul impozitării profiturilor, organizația recunoaște dobânda pentru veniturile neexploatare:
- 6001,31 ruble. (572.000 de ruble × 32% : 366 de zile × 12 zile) - începând cu 31 ianuarie 2016;
- 14.503,17 ruble. (572.000 de ruble × 32%: 366 de zile × 29 de zile) - începând cu 29 februarie 2016;
- 15.503,39 ruble. (572.000 de ruble × 32%: 366 de zile × 31 de zile) - începând cu 31 martie 2016.
La 04.01.2016, organizația a transferat biletul la ordin furnizorului său simplificat în plată pentru mărfurile expediate către acesta în valoare de 600.000 de ruble.
04/01/2016 organizația va reflecta în contabilitatea fiscală:
- venit din vânzarea unei facturi - în valoare de 605.000 de ruble;
- cheltuieli din vânzarea unei facturi - în valoare de 572.000 de ruble;
- cheltuieli nefuncționale sub formă de dobândă incluse anterior în veniturile neexploatare - în valoare de 36.007,87 ruble. (6.001,31 ruble + 14.503,17 ruble + 15.503,39 ruble).
Veniturile și cheltuielile asociate vânzării unui bilet la ordin, în scopul impozitării profiturilor, sunt din nou recunoscute ca venituri și cheltuieli din vânzarea valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (alineatele 2, 3 din art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Sunt recunoscute la data transferului cambiei către cumpărător:
TVA-ul la vânzarea unei facturi nu este supus TVA (clauza 12, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Notă
Faptul transferului cambiei către cumpărător poate fi confirmat fie prin contractul de vânzare a cambiei, fie prin actul de acceptare și transfer al acesteia, dacă faptul transferului cambiei nu este stabilit în contractul de vânzare.
Contabilitatea DOS de vânzare a unei cambii a cumpărătorului-trăgător
Pe 19 ianuarie 2016, organizația a expediat mărfuri în valoare de 572.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble). La 20 ianuarie 2016, cumpărătorul și-a transferat propria factură cu discount de 612.000 de ruble în plată pentru mărfuri. si cu scadenta 29.04.2016.
Valoarea reducerii pe factură este de 40.000 de ruble. (612.000 de ruble - 572.000 de ruble). Scadența cambiei este de 100 de zile. (de la 22.01.2016 la 29.04.2016).
În scopul impozitului pe venit, organizația a recunoscut o reducere la venitul neexploatare:
- 4800 de ruble. (40.000:100 zile × 12 zile) – de la 31.01.2016;
- 11.600 de ruble. (40.000:100 zile × 29 zile) – din 29 februarie 2016;
- 12.400 de ruble. (40.000:100 de zile × 31 de zile) – începând cu 31 martie 2016.
La 1 aprilie 2016, biletul la ordin a fost transferat unui terț în baza unui contract de vânzare-cumpărare la un preț de 600.000 de ruble. La această dată, organizația va reflecta în contabilitatea fiscală:
- venit din vânzarea unei facturi - în valoare de 600.000 de ruble;
- cheltuieli din vânzarea unei facturi - în valoare de 572.000 de ruble;
- cheltuieli nefuncționale sub forma unei reduceri incluse anterior în veniturile neexploatare - în valoare de 28.800.600 de ruble. (4.800 de ruble + 11.600 de ruble + 12.400 de ruble).
Expert „PB”Oksana Dobrova
Un bilet la ordin este unul dintre tipurile de titluri de valoare, care reprezintă o garanție a unei persoane (juridice sau fizice) de a îndeplini anumite obligații de datorie într-o perioadă determinată. Să luăm în considerare în articol cum să ținem contabilitatea facturilor, cum să facem postări.
Acest tip de document este utilizat pentru operațiuni interne și externe ale companiilor, decontări cu furnizorii și altele. În termeni simpli, aceasta este o obligație scrisă documentată a împrumutatului de a plăti suma la timp și în suma aprobată. Aloca:
Important: indicarea incorectă a cel puțin unei cerințe îl privează de forța sa juridică inițială, ceea ce poate deveni un motiv pentru refuzul de a îndeplini obligațiile descrise acolo.
Este obligatoriu să formați două copii identice. Toate datele specificate trebuie descrise în limba de compilare. Numerele și datele, pe lângă denumirea digitală, trebuie să aibă și o indicație majusculă.
O cambie cu date incorect specificate încetează să mai aibă forța juridică a unui document de cambie, transformându-se automat într-un bilet la ordin standard.
Există două tipuri de facturi: financiare (sunt confirmarea unei obligații financiare de datorie pentru o anumită sumă) și mărfuri (confirmarea unei obligații monetare de datorie sub forma unui produs sau serviciu descris în factura către tragăr). În tranzacțiile cu mărfuri se fac următoarele înregistrări:
În timpul contabilizării unei facturi financiare, se fac următoarele înregistrări principale:
Schema de lucru cu o factură
Un bilet la ordin, conform normelor legislației fiscale și decretelor Ministerului de Finanțe al Rusiei, se referă la investiții financiare temporare (inclusiv titluri de creanță, care descriu data exactă de rambursare a biletului la ordin). Următorul este un exemplu de intrare de postare:
In acest exemplu, vedeti ca inregistrarea se face in conturile 62.1 si 62.3, ceea ce inseamna ca in acest caz cumparatorul (contrapartea) nu se schimba. Citește și articolul: → „”. Modificările se referă doar la transferul unui cont dintr-un singur sub. contează pentru altul. Vă rugăm să rețineți că atunci când faceți o înregistrare în conturile 62.1 (de exemplu) și 58.2, trebuie să vă asigurați că nu specificați un singur furnizor. La urma urmei, pe contul 58.2 conducem doar emitentul facturii.
De asemenea, atunci când efectuați astfel de tranzacții, amintiți-vă că biletul la ordin nu este doar formulat ca o garanție, ci poate fi folosit și pentru a satisface cererile de proprietate și pentru a descrie drepturile asupra unei anumite proprietăți. Prin urmare, o condiție prealabilă în timpul transferului unei facturi către o terță parte va fi transferul drepturilor descrise ale facturii la o anumită proprietate.
Un aviz este un aviz prin care sunt transferate drepturile descrise într-o factură. Transferul drepturilor prin aviz se efectuează în totalitate, care este indicată în factură. Implementarea sa parțială nu este prevăzută de legislația fiscală actuală și de regulile de desfășurare a cambiilor emise de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.
Avizele pot fi scrise fie cu un stilou mecanic, fie electronic. O inscripție este considerată validă dacă nu este tăiată.
De obicei, aprobarea este exprimată în formă necompletată sau mandat. Prima opțiune nu prevede indicarea unei anumite persoane de execuție, iar în a doua - indicarea exactă a persoanei de a executa instrucțiunea descrisă în document. Pe lângă semnătură, se poate aplica sigiliul societății.
Biletul la ordin se emite cu următoarele date:
Este obligatoriu să specificați unul dintre aceste tipuri de date. Nu este furnizat niciun alt format.
La întocmirea și contabilizarea cambiilor de la terți, contribuabilul trebuie să țină un raport separat cu privire la valoarea TVA plătită. Dacă legislația ține cont de regula generală de impozitare a unei anumite tranzacții care are loc pe o cambie, atunci procedura și normele de calcul al sumei TVA vor fi exact aceleași ca și pentru tranzacțiile fără factură.
Procesul de rambursare complexă a unei obligații financiare de datorie pe o marfă sau o factură financiară primită are loc dacă tipul de dată selectat este: „la vedere, dar nu mai devreme”. La momentul plății întregii sume către posesorul cambiei, această sumă se înregistrează în raportarea fiscală ca profit încasat și se consideră la sfârșitul scadenței împrumutului specificat în cambie.
În plus, trebuie să determinați corect procentul care va fi perceput pentru utilizarea împrumutului (dacă acest lucru nu este indicat în factură). Acesta poate fi luat în considerare pe baza cursului curent al Băncii Centrale a Federației Ruse, sau mai degrabă a ratei de refinanțare.
Exemplul 1 BIELDGY COMPANY LLC a expediat aparate de uz casnic pentru GorSystemTechnology LLC în valoare de 340.000 de ruble. Un bilet la ordin în valoare de 340.000 de ruble a fost emis de la BIELDGY COMPANY LLC în favoarea GorSystemTechnology LLC. O lună și jumătate mai târziu, au fost plătite toate facturile pe o cambie de la GorSystemTekhnolodzhi LLC în valoare de 340.000 de ruble. Contabilul a făcut următoarele înregistrări:
| Cablaj | Sumă | Document |
| Livrare de aparate de uz casnic pentru SRL „GorSystemTechnology” | 340 000 de ruble | Lista de ambalare |
| calculul TVA | 40000 de ruble | Lista de ambalare |
| Acceptarea unei facturi | 340 000 de ruble | act |
| Biletul la ordin prezentat spre rascumparare de la BIELGE COMPANY LLC | 340 000 de ruble | act |
| Valoarea contabilă a biletului la ordin a fost anulată | 340 000 de ruble | act |
Exemplul 2 Compania A are o datorie față de compania B în valoare de 200.000 de ruble. Conducerea companiei A a decis să plătească datoria companiei B prin emiterea unei cambii în valoare de 220.000 de ruble, care urma să fie plătită de compania C, care este un terț. Mai mult, venitul din suma rambursată prin nota de datorie va fi de 6.000 de ruble, iar TVA-ul pe profit va fi de 1.700 de ruble, respectiv.
Pentru aceasta, se efectuează următoarele cablaje:
Acceptarea facturii de către organizația C se reflectă:
Un plus important este că, dacă compania dumneavoastră primește ca avans probabil sau rambursare anticipată un bilet la ordin care a fost emis de un terț, impozitul nu poate fi dedus. Motiv: Cumpărătorul nu are un ordin de plată. Această actualizare a fost descrisă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 martie 2009 nr. 03-07-15 / 39.
În același timp, dacă întreprinderea dvs. transferă cambia de mai sus către o terță parte (companie) pentru a efectua o plată sau o plată în avans pentru mărfuri, atunci valoarea TVA-ului pentru contribuabil este calculată pe baza sumei indicate în factură, care va fi echivalent astfel încât contabilitatea să se bazeze pe costurile reale ale investitorului.
Pe baza decretelor Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, dacă factura este deținută de un terț, atunci această entitate juridică plătește impozitul pe venit corespunzător pentru suma dobânzii primite, care a fost acumulată pentru perioada în care factura a fost efectiv. deținute, și nu perioada specificată în documentul în sine.
Întrebarea numărul 1. Ce debit este utilizat pentru a calcula decontările financiare și tranzacțiile pentru cumpărarea și vânzarea de bunuri sau servicii între client și contractant?
Calcule similare sunt efectuate pentru debitul 62 și creditul 90.
Întrebarea numărul 2. Cum este contabilizat un bilet la ordin dacă valoarea investițiilor pe acesta diferă de valoarea sa nominală. Ce reguli ar trebui luate în considerare?
Să fie ghidat de normele paragrafului 1 al articolului 169 și paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde se indică faptul că contabilitatea se efectuează în conformitate cu suma actuală a facturii.
Întrebarea numărul 3. Cum este acumularea activelor pentru dobânzi la cambii dacă data începerii calculului dobânzii și înregistrarea cambiei diferă?
Dacă data înregistrării a fost anterioară începerii acumulării dobânzii, atunci acestea sunt considerate cost inițial al activului (adăugat), dacă după începerea contabilității, atunci sunt deja socotite drept cheltuieli de exploatare.
Întrebarea numărul 4. Pot folosi un bilet la ordin ca garanție pentru un împrumut bancar? Și de ce depinde suma unui posibil împrumut.
Da, biletele la ordin ale companiei pot fi folosite ca activ colateral. Suma acestora nu poate fi mai mică decât valoarea garanției așteptate de la bancă.
Întrebarea numărul 5. Cum să luăm în considerare biletul la ordin primit în pregătirea contabilității financiare, dacă compania noastră a primit-o ca garanție pentru un contract de împrumut
În acest caz, includeți tranzacția sub debit în tranzacție. contul 58.3: „Împrumuturi acordate”.
În contabilitate, biletul la ordin propriu al contrapartidei primit pentru garantarea obligației de plată a bunurilor (lucrări, servicii), reflectă într-un subcont separat la contul de decontare. De exemplu, poate fi contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări asupra efectelor primite” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări asupra efectelor primite”. În plus, este necesară ținerea evidenței biletelor la ordin proprii ale contrapărților primite ca garanție pentru îndeplinirea obligațiilor acestora în contul extrabilanțiar 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”. La primirea unei facturi a unui terț de la o contraparte, dacă factura a fost primită cu reducere sau prevede dobândă, includeți-o în investiții financiare. Luați în considerare la contul 58 „Investiții financiare” subcontul 58-2 „Titluri de creanță”. Dacă factura unui terț primită de la contraparte nu este actualizată, atunci o puteți lua în considerare în contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori” prin deschiderea unui subcont separat „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare”. Includeți dobânda la factura primită în alte venituri în contul 91-1. Luați în considerare suma dobânzii la contul 76, la care se deschide subcontul „Dobânzi la efectele primite”. Luați în considerare reducerea la factura primită ca parte a altor venituri la contul 91-1 în corespondență cu contul 58 „Investiții financiare”, subcontul „Titluri de creanță” - 58-2. Pentru mai multe detalii despre posibilele scheme de înregistrare pentru cambii, consultați recomandările de mai jos.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh
În contabilitate, biletul la ordin propriu al contrapartidei primit pentru garantarea obligației de plată a bunurilor (lucrări, servicii), reflectă într-un subcont separat la contul de decontare. De exemplu, poate fi contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări asupra efectelor primite” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări asupra efectelor primite”.*
Acest lucru se datorează faptului că biletul la ordin emis de contraparte nu face decât să-și confirme datoria de plată pentru bunuri (lucrări, servicii), garantând plata asupra acestuia cu o plată amânată. Contrapartea nu își poate rambursa datoria față de organizație. Adică, nu este necesar să se reflecte încasările propriei facturi ale contrapărții folosind contul 58-2 „Titluri de creanță”. Aceasta rezultă din articolele paragraful 1 al articolului 142 din Codul civil al Federației Ruse, precum și din articolele și regulamentele aprobate și paragraful 3 din PBU 19/02.
Reflecta biletul la ordin propriu al contrapartidei primit in cuantumul datoriei pentru bunurile vandute (munca executata, servicii prestate), in plata pentru care a fost primit (inclusiv in avans).* Aceasta rezulta din interpretarea sistematica a prevederilor paragrafului 6.2 din PBU 9/99 și PBU 19 /02 .
La primirea biletului la ordin al contrapartidei, la efectuarea decontărilor în contabilitate se face următoarea înscriere:
Debit 62 (76) subcontul „Decontări la facturi primite” Credit 62 (76) subcont „Decontări pentru mărfuri expediate (lucrări, servicii)”
- s-a primit biletul la ordin propriu al contrapartidei pentru a asigura plata bunurilor (lucrari, servicii).
Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi,) și paragraful 2). Deși acest document a fost adoptat în conformitate cu vechea legislație contabilă, prevederile acestuia mai pot fi aplicate, ajustate pentru noul Plan de Conturi.
Cont în afara bilanţului
Situație: este necesară ținerea evidenței biletelor la ordin proprii ale contrapărților primite ca garanție pentru îndeplinirea obligațiilor acestora pe un cont în afara bilanțului 008.
Instrucțiunea din planul de conturi pentru a reflecta garanțiile și garanțiile primite de organizație prevede contul 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”.
Când utilizați un cont în afara bilanțului la momentul primirii garanției, efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 008
- reflectă valoarea garanțiilor primite.
Și atunci când rambursați o datorie pe o notă sau când o transferați unui terț (o altă contraparte), faceți o postare:
Credit 008
– suma (o parte din sumă) din garanția răscumpărată a fost anulată.*
În același timp, organizația trebuie să reflecte informații fiabile cu privire la mișcarea facturilor în contextul contabilității analitice pentru conturile de sold (de exemplu, , , ). În acest caz, nu este necesară reflectarea tranzacțiilor pentru emiterea și răscumpărarea cambiilor proprii pentru bilanț (la contul 008) ().
Oleg bine,
În contabilitate, reflectați transferul propriei facturi în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) pe subconturi separate către conturile de decontare. De exemplu, poate fi contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul „Decontări la bilete la ordin emise” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări la bilete la ordin emise”.*
Acest lucru se datorează faptului că pentru o organizație care decontează cu o contraparte cu propria factură, factura în sine nu este recunoscută ca proprietate (bunuri). Fiind deținută de trăgător, nu atestă niciun drept și obligație, iar la transfer nu face decât să garanteze creanța, garantând plata asupra acesteia cu amânare la plată. Adică, pentru trăgător, propria sa factură nu este o valoare mobiliară și nu este necesar să o reflecte folosind contul 58-2 „Titluri de creanță”. Aceasta rezultă din articolele și paragraful 1 al articolului 142 din Codul civil al Federației Ruse, articolele și regulamentele aprobate prin Decretul Comitetului Executiv Central al URSS și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS din 7 august 1937 nr. 104/1341, și alin.3 din PBU 19/02.
Îndatorarea față de contraparte pentru bunuri (lucrări, servicii), garantată prin propriul bilet la ordin, trebuie luată în considerare la prețul bunurilor (lucrări, servicii). Aceasta rezultă din interpretarea sistematică a prevederilor paragrafelor și PBU 15/2008 și a paragrafelor 6.2 și 6.3 din PBU 10/99.
Când transferați propria factură la plata bunurilor (lucrări, servicii) în contabilitate, faceți următoarea înregistrare:
Debit 60 (76) subcontul "Decontari pentru bunuri achizitionate (lucrari, servicii)" Credit 60 (76) subcont "Decontari pentru bilete la ordin emise"
- a emis propria factura pentru a asigura plata bunurilor (lucrari, servicii).
Când plătiți (plătiți) propria factură în contabilitate, faceți următoarea înregistrare:
Debit 60 (76) subcontul "Decontari la bilete la ordin emise" Credit 51 (50)
– bilet la ordin rambursat (plătit) prezentat.*
O astfel de schemă de înregistrări contabile rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi) și din paragraful 2 din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 1994 nr. 142. Această scrisoare explică procedura pentru înregistrarea operațiunilor cu cambiile proprii ale organizației în contabilitate (paragraful 13 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 septembrie 1994 nr. 1094). Deși acest document a fost adoptat în conformitate cu vechea legislație contabilă, prevederile acestuia mai pot fi aplicate, ajustate pentru noul Plan de Conturi.
Situație: este necesar să se țină evidența facturilor proprii emise într-un cont în afara bilanțului 009
Da nevoie.
Factura proprie emisă este o garanție și o confirmare a obligației, care dă dreptul organizației la o plată amânată. Aceasta rezultă din Codul civil al Federației Ruse, articole și regulamente aprobate prin Decretul Comitetului Executiv Central al URSS și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS din 7 august 1937 nr. 104/1341.
Când utilizați un cont în afara bilanțului, efectuați următoarele înregistrări.
– La emiterea garanțiilor:
Debit 009
- reflectă valoarea garanțiilor emise.
- La rambursarea unei datorii:
Credit 009
– suma (parte din suma) din garanția emisă este anulată.
În același timp, organizația trebuie să reflecte informații fiabile cu privire la mișcarea facturilor în contextul contabilității analitice pentru conturile de sold (de exemplu, ,). În acest caz, nu este necesară înregistrarea tranzacțiilor pentru emiterea și răscumpărarea în afara bilanțului de cambii proprii (la contul 009) (clauza 3, art. 10 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).
Oleg bine,
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse gradul II
În contabilitate, transferul unei cambii a unui terț către o contrapartidă în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) se reflectă ca cesiune de investiții financiare (clauza 25 PBU 19/02). Adică în corespondență cu contul 58 „Investiții financiare”, subcontul „Titluri de creanță” - 58-2 (Instrucțiuni pentru planul de conturi).
Ca parte a altor venituri, recunoașteți costul facturii transferate, care este egal cu întreaga sumă a datoriei rambursate de aceasta (clauza și PBU 9/99). Și ca parte a cheltuielilor - costul cambiei, reflectat în contul 58-2, și dobânda acumulată până la momentul retragerii cambiei (dacă sunt prevăzute în factură) (clauza 11 PBU 10/99). Faceți următoarele cablaje:
Debit 60 (76) Credit 91-1
- biletul la ordin al unui terț a fost virat în plată pentru bunuri (lucrări, servicii);
Debit 91-2 Credit 58-2
- valoarea cambiei unui terț, pentru care aceasta este înregistrată la momentul transferului acesteia, a fost radiată;
Debit 91-2 Credit 76 subcont „Dobânda la facturile primite”
– dobânda acumulată, dar neprimită, la o cambie a unui terț a fost anulată (dacă sunt prevăzute în factură).*
O astfel de schemă de înregistrări contabile rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi,).
Oleg bine,
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse gradul II
Contabilitate: bilet la ordin cu reducere
Dacă factura a fost primită cu reducere sau prevede acumularea dobânzii, includeți-o în investiții financiare (clauzele 2–3 din PBU 19/02). Luați în considerare contul 58 „Investiții financiare”, subcontul 58-2 „Titluri de creanță” (Instrucțiuni pentru planul de conturi).
Pentru informații despre cum să luați în considerare reducerea și dobânda la o notă, consultați Cum să reflectați dobânda (reducerea) pe o factură primită în contabilitate și fiscalitate.
Acceptați factura primită pentru contabilitate la costul inițial. Adică cu prețul bunurilor vândute (muncă efectuată, servicii prestate), în plată pentru care a fost primită (inclusiv în avans). Acest lucru este menționat în paragrafele și PBU 19/02.*
Situație: modul de determinare a costului inițial al cambiei unui terț în contabilitate - cu sau fără TVA. O organizație care plătește TVA a vândut bunuri supuse acestei taxe și a primit un bilet la ordin de la un terț în plată
Conturile cu care va corespunde contul 58-2 depind de momentul în care a fost primită factura organizației: înainte sau după (la momentul) vânzarea bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) conform contractului.
Dacă biletul la ordin al unui terț este primit înainte de vânzarea mărfurilor (execuția lucrării, prestarea de servicii), considerați-l ca o plată în avans (avans). În acest caz, faceți cablarea:
Debit 58-2 Credit 62 (76) subcont „Calcule privind avansurile primite”
- biletul la ordin al unui terț a fost primit ca plată în avans în temeiul unui contract de furnizare de bunuri (execuție de muncă, prestare de servicii).
În cazul în care factura este primită după (la momentul) vânzării de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), efectuați următoarele înregistrări:
Debit 62 (76) Credit 90-1 (91-1)
- a reflectat veniturile din vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
Debit 58-2 Credit 62 (76)
– a fost primită o cambie a unui terț în plată pentru bunuri vândute (muncă efectuată, servicii prestate).*
O astfel de schemă de înregistrări contabile rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi.
Contabilitate: factura fara reducere
Situație: cum se reflectă în contabilitate primirea unei facturi fără dobândă (fără reducere) a unui terț (la valoarea nominală) în plată pentru bunurile vândute (muncă efectuată, servicii prestate)
Organizația trebuie să dezvolte și să aprobe în mod independent procedura de contabilizare și reflectare a unor astfel de facturi în situațiile financiare (clauza 7 PBU 1/2008).
Billetele la ordin fără dobândă (fără reduceri) ale terților acceptate ca plată la valoarea nominală nu sunt capabile să genereze venituri pentru organizație în viitor și nu pot fi considerate investiții financiare (paragraful 2 din PBU 19/02). Prin urmare, acestea ar trebui calificate drept echivalente de numerar.* Acest lucru se datorează faptului că biletul la ordin este un activ foarte lichid care poate fi prezentat pentru răscumpărare, vândut sau transferat pentru plată la un preț predeterminat reflectat în acesta. O astfel de calificare a facturilor nu contrazice poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei, dată în paragraful 5 al mesajului informativ din 21 decembrie 2009.
Planul de conturi nu prevede un cont special care să reflecte mișcarea unor astfel de echivalente de numerar. Organizația poate lua în considerare astfel de facturi, de exemplu, la contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori”, deschiderea unui subcont separat „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare.” * În bilanţ, precum şi în numerar. situația fluxului, luați în considerare cambiile fără dobândă (fără discount) ca parte a echivalentelor de numerar, fixând un astfel de ordin în avans în politica contabilă.
În momentul primirii unei facturi fără dobândă (reducere) a unei terțe părți ca plată pentru bunurile vândute anterior (lucrări efectuate, servicii prestate) în contabilitate, faceți următoarea înregistrare:
Debit 76 „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare” Credit 62
- reflectă primirea unei facturi fără dobândă (fără reducere) a unui terț în plata datoriei pentru bunurile vândute (muncă efectuată, servicii prestate).*
Oleg bine,
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse gradul II
Contabilitate: nota de dobanda
Procedura de contabilizare a dobânzii la un bilet la ordin nu depinde de ce bilet la ordin se reflectă dobânda (un bilet la ordin al unui terț sau biletul la ordin al unei contrapărți) și de modul în care a fost primit (pentru a garanta plata, în cadrul unei vânzări). contract etc.).
Includeți lunar dobânda de pe biletul la ordin în alte venituri. Luați în considerare suma dobânzii la contul 76, la care se deschide subcontul „Dobânzi la efectele primite”:
Debit 76 subcont „Dobândă la facturile primite” Credit 91-1
- dobânda acumulată la factură.
Încasarea de bani în plata dobânzii reflectă după cum urmează:
Debit 50 (51) Credit 76 subcont „Dobânda la facturile primite”
– a primit dobândă la factură.*
Acest lucru decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi) și paragrafele și PBU 9/99.
Contabilitate: factura cu discount
Reflectați în contabilitate reducerea de pe o factură, în funcție de factura pentru care este prevăzută:
– pentru un bilet la ordin care este contabilizat ca investiție financiară (în special, un bilet la ordin al unui terț);
- pe o cambie, care este luată în considerare ca garanție a plății datoriilor de către contraparte (în special, cambie proprie a contrapărții, pe care organizația a primit-o drept garanție pentru bunuri (lucrări, servicii)).
Pentru a contabiliza investițiile financiare sub formă de facturi cu discount, organizația are dreptul de a utiliza următoarele opțiuni:
– Contabilitatea unui bilet la ordin la costul de achiziție (costul inițial) ajustat pentru o reducere. Totodată, valoarea reducerii este egal legată de rezultatul financiar al activităților organizației;
– Contabilizarea biletului la ordin la costul de achizitie (costul initial) fara discount.*
Securizați opțiunea selectată în politica contabilă în scopuri contabile.
Cu o distribuție uniformă a sumei reducerii (prima metodă), crește lunar valoarea contabilă (inițială) a facturii și rezultatul financiar cu valoarea reducerii aferente perioadei de raportare. Reflectați-l astfel:
Debit 58-2 Credit 91-1
– venit recunoscut sub forma unei părți a reducerii la biletul la ordin.*
Astfel, cu această opțiune contabilă, la momentul rambursării cambiei (la termen și integral), valoarea contabilă a acesteia va deveni egală cu valoarea nominală. Iar rezultatul financiar din această operațiune este zero, întrucât întreaga sumă a reducerii va fi deja luată în considerare în veniturile perioadelor anterioare de raportare (clauza 22 PBU 19/02, clauza 16 PBU 9/99).
Atunci când se contabilizează cambiile fără o distribuție uniformă a sumei de reducere (a doua opțiune), cambia este reflectată la costul inițial tot timpul cât este deținută de organizație. În același timp, discountul nu afectează valoarea activului și rezultatele financiare ale organizației.
Cu această opțiune contabilă, reducerea la cambie trebuie să fie luată în considerare atunci când cambia este retrasă, în special, la momentul răscumpărării acesteia ca rezultat financiar al operațiunii.
Contabilul-șef sfătuiește: pentru a evita apariția diferențelor conform PBU 18/02, la alegerea uneia dintre opțiunile indicate pentru reflectarea unei reduceri în contabilitate, trebuie să se procedeze din ordinea în care este luată în considerare la calcularea veniturilor. impozit (metoda acumularii sau metoda numerarului).
Reducerea la biletul la ordin propriu al contrapartidei primite pentru a garanta plata pentru bunuri (lucrări, servicii) trebuie contabilizată ca alte venituri (cheltuieli) ale organizației la momentul formării acestora. Adică, atunci când o bancnotă este retrasă (de exemplu, în momentul răscumpărării ei). Această procedură decurge din paragrafele, 10.6, PBU 9/99 și paragraful 11 PBU 10/99. Acest lucru se datorează faptului că o astfel de garanție nu este o investiție financiară, ci reprezintă o garanție a obligațiilor de plată a bunurilor (lucrări, servicii) vândute către contrapartidă (clauza 3 PBU 19/02, art., Cod civil al Federația Rusă).
Oleg bine,
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse gradul II
Contabilitate: dobanda
Contați pentru cheltuieli suplimentare sub formă de dobândă pe o cambie proprie emisă pe un subcont separat la conturile decontărilor (,). De exemplu, poate fi un subcont „Calcule ale dobânzii la biletele la ordin emise”. Acest lucru se datorează faptului că suma dobânzii trebuie luată în considerare separat, întrucât acestea sunt un tip de obligație independent. O astfel de ordonanță decurge dintr-o interpretare sistematică a dispozițiilor paragrafului 4). În contabilitate, reflectați acest lucru prin postarea:
Debit 91-2 Credit 60 (76) subcontul „Calculele dobânzii la biletele la ordin emise”
– dobânda acumulată la factura proprie.*
Caracteristicile includ contabilizarea dobânzii la o cambie, care este asociată cu achiziția, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții.
Ca regulă generală, în cazul în care o cambie este emisă pentru achiziția (construirea) activelor de investiții, includeți dobânda în costul lor inițial (clauza 9 PBU 15/2008). Faceți acest lucru cu dobânda acumulată între începutul construcției (cumpărării) activului și sfârșitul lunii în care a fost pus în funcțiune:
Debit 08 Credit 60 (76) subcont „Calculele dobânzii la biletele la ordin emise”
- dobânzi acumulate pe factura proprie.
În cazul în care achiziția (construcția) unui activ de investiții este suspendată pentru o perioadă mai mare de trei luni, nu mai includeți dobânda la costul activului de investiție din prima zi a lunii următoare celei în care achiziția (construirea) activul a fost suspendat. În această perioadă, includeți-le în alte cheltuieli ale organizației.
La reluarea achiziției (construcției) unui activ de investiții, începeți din nou să includeți dobânda la costul activului de investiții din prima zi a lunii următoare celei în care achiziția (construcția) a fost reluată.
Oleg bine,
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse gradul II
Cu sinceritate,
Maya Zhmakina, expertă în sistemul Glavbukh.
Răspuns aprobat de Natalia Kolosova,
Șeful suportului VIP.
În practica comercială mondială, cambia este una dintre cele mai comune forme de plăți prin credit. Plata cu plata amânată, întocmită printr-un bilet la ordin, devine din ce în ce mai răspândită pe piața comercială din Rusia. În acest articol, vă vom prezenta conceptul de „factură”, precum și specificul contabilității tranzacțiilor pe facturi.
Conceptul de „factură” este înțeles ca un tip de titluri de valoare, conform căruia o parte la o tranzacție comercială dă o obligație de datorie celeilalte părți. Biletul la ordin poate fi utilizat pentru tranzacții de decontare, înregistrarea garanțiilor pentru un împrumut sau pentru garantarea obligațiilor unui terț.
Forma de înregistrare a facturii este stabilită prin lege și trebuie să îndeplinească următoarele criterii:
Există mai multe tipuri de cambii, dintre care cele mai comune sunt simple și transferabile. Într-un bilet la ordin, trăgătorul este responsabil pentru obligațiile de datorie; într-o cambie transferabilă, un terț, numit tras, este responsabil.
Pentru a reflecta în operațiunile contabile asupra cambiilor se folosește un cont.
Vom lua în considerare postările tipice pe cambii cu exemple.
Să presupunem că, pe 10.04.2015, Monolith LLC a expediat materiale de construcție către MegaStroy LLC în valoare de 000 de ruble. Un bilet la ordin a fost primit de la MegaStroy LLC ca plată, valoarea nominală este de 106.000 de ruble. .2015 LLC „MegaStroy” a plătit fonduri pentru achitarea biletului la ordin.
Contabilul Monolith LLC a făcut următoarele înregistrări:
| Dt | CT | Descriere | Sumă | Document |
| 62 | 90/1 | 000 de ruble. | ||
| 90/3 | 68 TVA | 14.339 RUB | Foaia de transport | |
| 58/2 | 62 | Biletul la ordin acceptat | 000 de ruble. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 76 | 91/1 | Biletul la ordin a fost prezentat către MegaStroy LLC pentru răscumpărare | 106.000 RUB | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 91/2 | 58/2 | 000 de ruble. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi | |
| 91/9 | 99 | Rezultatul financiar al rambursării facturii este reflectat (106.000 de ruble - 000 de ruble) | 12 000 de ruble. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 76 | Fonduri primite de la MegaSroy LLC în contul rambursării biletului la ordin | 106.000 RUB | Extras de cont |
Folosind aceleași date inițiale ca exemplu, să luăm în considerare operațiunile cu o cambie purtătoare de dobândă: Monolit LLC a primit o factură cu o scadență de 1 an la o rată redusă de 1,5% pe an. Factura purtătoare de dobândă a fost rambursată de MegaStroy LLC la expirarea perioadei stabilite.
În contabilitatea Monolith LLC s-au făcut următoarele înregistrări:
| Dt | CT | Descriere | Sumă | Document |
| 62 | 90/1 | Monolith LLC a expediat materiale de construcție | 000 de ruble. | Foaia de transport |
| 90/3 | 68 TVA | TVA perceput la costul materialelor expediate | 14.339 RUB | Foaia de transport |
| 58/2 | 62 | Biletul la ordin acceptat | 000 de ruble. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 58/2 | 91/1 | Dobânda acumulată (106.000 ruble * 1,5%) | 1 590 rub. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 76 | 91/1 | Biletul la ordin a fost prezentat la MegaStroy LLC pentru răscumpărare, luând în considerare dobânda (106.000 ruble + 1.590 ruble) | 107.590 RUB | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 91/2 | 58/2 | Valoarea contabilă a facturii a fost anulată (000 de ruble + 1.590 de ruble) | 95.590 RUB | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 91/9 | 99 | Rezultatul financiar al rambursării facturii este reflectat (107.590 ruble - 95.590 ruble) | 12 000 de ruble. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 76 | S-au primit mijloace de la MegaSroy LLC în contul rambursării facturii, ținând cont de dobândă | 107.590 RUB | Extras de cont |
Luați în considerare un exemplu:
Balance LLC a livrat combustibili și lubrifianți în valoare de 84.000 de ruble. și a primit o notă în plată pentru mărfuri. Valoarea nominală a facturii este de 101.000 de ruble. Cumpărătorul a rambursat biletul la ordin înainte de data scadenței la un cost de 96.000 de ruble.
Operațiunile din contabilitatea Balance LLC au fost reflectate în următoarele înregistrări:
| Dt | CT | Descriere | Sumă | Document |
| 68 | 90/1 | OOO „Balance” a livrat combustibil și lubrifianți | 84 000 de ruble. | Foaia de transport |
| 90/3 | 68 TVA | TVA perceput la costul materialelor expediate | 12.814 RUB | Foaia de transport |
| 62 | Biletul la ordin acceptat | 84 000 de ruble. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi | |
| 76 | 91/1 | Biletul la ordin este prezentat spre răscumpărare înainte de scadență | 96.000 RUB | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 91/2 | Valoarea contabilă a biletului la ordin a fost anulată | 84 000 de ruble. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi | |
| 91/9 | 99 | Rezultatul financiar al rambursării facturii este reflectat (96.000 de ruble - 84.000 de ruble) | 12 000 de ruble. | Actul de acceptare și transfer al unei facturi |
| 76 | Cumpărătorul a plătit fondurile pentru achitarea biletului la ordin | 96.000 RUB | Extras de cont |
Organizația reflectă bilete la ordin în contabilitate cu următoarele înregistrări: Dt 62,03 Kt 76,09 în valoare de 1 milion de ruble. se reflectă datoria cumpărătorului garantată prin factura primită.Dt 51 Kt 62,03 în valoare de 1 milion de ruble. se reflectă răscumpărarea biletului la ordin În scopul impozitării profitului, acestea sunt recunoscute ca venituri și cheltuieli din vânzarea valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (paragrafele 2.3 ale articolului 280 din Codul fiscal al Rusiei). Federația) Rândurile 011 se completează la formarea declarației de impozit pentru impozitul pe venit, 010, 021, 020 din Fila 05, cu codul operațiunii - 1 (clauza 13.2 din Procedura de completare a declarației).Este contabilitatea unui promitent. nota reflectata corect in contabilitate si contabilitate fiscala?
În contabilitate, reflectați primirea unei facturi cu reducere prin postarea Debit 58-2 Credit 62 subcont „Cumpărător”, Debit 76 subcont „Dobândă la facturile primite” Credit 91-1, rambursare Debit 76 „Terț” Credit 91-1 , Debit 50 (51) Credit 76 „Terț”, Debit 91-2 Credit 58-2. În contabilitate, reflectați primirea unei facturi fără reducere prin înregistrarea Debit 76 „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare” Credit 62 Subcont „Cumpărător”, rambursare Debit 76 „Terț” Credit 91-1, Debit 50 (51) Credit 76 „Terț”, Debit 91-2 Credit 76 „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare”. Baza de impozitare a titlurilor de valoare este determinată în conformitate cu regulile Codului fiscal al Federației Ruse (clauza 15, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). În declarația de impozit pe profit, dobânda este inclusă în venitul neexploatare la sfârșitul perioadei de raportare și la momentul rambursării și se reflectă în rândul 100 din Anexa 1 la fișa 02. luând în considerare toate dobânzile plătite de trăgător . Iar costurile asociate cu achiziționarea unei facturi trebuie să fie afișate la rândul 030 din fila 05 din declarație. Veniturile din dobânzi, care au fost luate în considerare în perioadele anterioare de raportare (reflectate în rândul 100 din Anexa 1 la fila 02), sunt rezumate și prezentate drept cheltuieli neexploatare la rândul 201 și 200 din Anexa 2 la fila 02 din declarație.
Cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate primirea unei facturi a unui terț în plată pentru bunuri (lucrări, servicii)
Contabilitate: bilet la ordin cu reducere
Dacă factura a fost primită cu reducere sau prevede acumularea dobânzii, includeți-o în investiții financiare (clauzele 2–3 din PBU 19/02). Luați în considerare contul 58 „Investiții financiare”, subcontul 58-2 „Titluri de creanță” (Instrucțiuni pentru planul de conturi).
Pentru informații despre cum să luați în considerare reducerea și dobânda la o notă, consultați Cum să reflectați dobânda (reducerea) pe o factură primită în contabilitate și fiscalitate.
Acceptați factura primită pentru contabilitate la costul inițial. Adică cu prețul bunurilor vândute (muncă efectuată, servicii prestate), în plată pentru care a fost primită (inclusiv în avans). Acest lucru este menționat în paragrafele și PBU 19/02.
În cazul în care factura este primită după (în momentul de față) vânzarea bunurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii), efectuați următoarele înregistrări*:
Debit 62 (76) Credit 90-1 (91-1)
- a reflectat veniturile din vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
Debit 58-2 Credit 62 (76)
– a fost primit bilet la ordin al unui terț în plată pentru bunuri vândute (muncă efectuată, servicii prestate).
O astfel de schemă de înregistrări contabile rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi.
Contabilitate: factura fara reducere
Situatie: cum se reflectă în contabilitate primirea unei facturi fără dobândă (fără reducere) a unui terț (la valoarea nominală) în plată pentru bunurile vândute (muncă efectuată, servicii prestate)
Organizația trebuie să dezvolte și să aprobe în mod independent procedura de contabilizare și reflectare a unor astfel de facturi în situațiile financiare (clauza 7 PBU 1/2008).
Billetele la ordin fără dobândă (fără reduceri) ale terților acceptate ca plată la valoarea nominală nu sunt capabile să genereze venituri pentru organizație în viitor și nu pot fi considerate investiții financiare (paragraful 2 din PBU 19/02). Prin urmare, ar trebui să se califice drept echivalente de numerar. Acest lucru se explică prin faptul că un bilet la ordin este un activ foarte lichid care poate fi prezentat pentru răscumpărare, vândut sau transferat pentru plată la un preț prestabilit reflectat în acesta. O astfel de calificare a facturilor nu contrazice poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei, dată în paragraful 5 al mesajului informativ din 21 decembrie 2009.
Planul de conturi nu prevede un cont special care să reflecte mișcarea unor astfel de echivalente de numerar. Organizația poate lua în considerare astfel de facturi, de exemplu, la contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori” prin deschiderea unui subcont separat „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare”. În bilanț, precum și în situația fluxului de numerar, luați în considerare facturile fără dobândă (fără discount) ca parte a echivalentelor de numerar, fixând această ordine în avans în politica contabilă.
În momentul primirii unei facturi fără dobândă (fără reducere) a unei terțe părți ca plată pentru bunurile vândute anterior (lucrări efectuate, servicii prestate) în contabilitate, faceți o înregistrare *:
Debit 76 „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare” Credit 62
- reflectă primirea unei facturi fără dobândă (fără reducere) a unui terț în plata datoriilor pentru bunurile vândute (muncă efectuată, servicii prestate).
taxe
În scopul impozitării, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și primirea unui bilet la ordin terț ca plată ar trebui considerate ca două operațiuni independente*:
Cu orice metodă de calcul a impozitului pe venit, achiziționarea unui bilet la ordin nu afectează impozitarea până la eliminarea acestuia (de exemplu, vânzarea, transferul către o contraparte pentru bunuri (lucrări, servicii)). * Aceasta rezultă din Codul fiscal al Rusiei Federaţie.
Cum să reflectați în contabilitate și impozitare vânzarea și alte dispoziții ale unei facturi ale unei terțe părți
Contabilitate: rambursare
Prezentarea facturilor pentru răscumpărare în contabilitate reflectă următoarele tranzacții*:
Debit 76 Credit 91-1
- se prezintă o cambie pentru răscumpărare;
Debit 50 (51) Credit 76
- a primit bani în baza facturii.
Radierea biletelor la ordin la prezentarea lor pentru răscumpărare (primite ca bilete la ordin ale terților) în contabilitate reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență:
În același timp, faceți cablajul *:
Debit 91-2 Credit 58-2 (76)
- anulat costul facturii, pentru care este înregistrată la momentul rambursării acesteia.
DE BAZĂ: răscumpărare
La calcularea impozitului pe venit, baza de impozitare a titlurilor de valoare este determinată în conformitate cu regulile Codului fiscal al Federației Ruse (clauza 15, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). * Clauzele și articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd în mod expres aplicarea regulilor acestui articol la răscumpărarea unei valori mobiliare (billet la ordin). În consecință, determinați profitul (pierderea) impozabilă din răscumpărarea unei cambii în același mod ca atunci când vindeți o cambie. În același timp, prețul de vânzare al unei cambii este suma primită la răscumpărarea acesteia. Nu este necesar să se determine prețul de decontare al unei facturi (pentru a controla dacă prețul de retragere al unui titlu este în conformitate cu nivelul prețurilor pieței) (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 august 2007 nr. 03- 03-06 / 2/154 și din 2 martie 2006 Nr. 03-03 -04/1/162).
Astfel, rezultatul financiar din rambursarea biletului la ordin va fi *:
- cuantumul dobânzii (reducere), nea luat în considerare anterior în impozitare;
- baza de impozitare zero, dacă până la momentul răscumpărării cambiei suma dobânzii (reducerea) a fost luată în considerare pe deplin la calcularea impozitului pe venit (de exemplu, dacă cambia a fost răscumpărată exact la sfârșitul perioadei de circulație) sau dacă o factură fără dobândă (fără reducere) a fost prezentată spre răscumpărare.
Formați rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzarea de bonuri netranzabile separat de profitul (pierderea) din activitatea principală*. Dacă în perioadele fiscale anterioare organizația a primit pierderi din tranzacții cu facturi netranzabile, acestea pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare din tranzacțiile cu astfel de facturi în perioada de raportare (de impozitare) curentă. În același timp, baza de impozitare poate fi redusă cu cel mult 50 la sută. Acest lucru este prevăzut de paragraful 22 al articolului 280, paragraful 2.1 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Veniturile (cheltuielile) din tranzacțiile cu cambii negociabile trebuie luate în considerare în modul general stabilit în baza fiscală generală (clauza 21, articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Tine evidenta fiscala a veniturilor si cheltuielilor in functie de metoda prin care organizatia calculeaza impozitul pe venit: metoda angajamentelor sau). sau Codul Fiscal al Federației Ruse.
Operațiuni cu bilete la ordin în declarațiile de impozit pe venit
Compania a primit o factură
Organizația a primit de la trăgător un bilet la ordin cu termen de plată „la vedere”. Impozitul pe venit este calculat pe baza de angajamente. Dobânda la o cambie se calculează de la data întocmirii acesteia (dacă nu este specificată o altă dată) și până la momentul prezentării. Dobânda este inclusă în venitul neexploatare la sfârșitul perioadei de raportare și la momentul rambursării (clauza 6, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Venitul din dobânzi trebuie să fie reflectat în declarația de impozit pe venit la rândul 100 din Anexa 1 la foaia 02*.
Factura este prezentată spre răscumpărare.În declarația pentru perioada în care cambia este prezentată spre răscumpărare, rândul 010 din fila 05 din declarația de impozit pe venit trebuie să reflecte venituri, luând în considerare toate dobânzile plătite de trăgător* (clauza 2, art. 280 din Codul fiscal al Federația Rusă). Iar costurile asociate cu achiziționarea unei facturi trebuie să fie afișate la rândul 030 din fila 05 din declarație *. Astfel de cerințe sunt cuprinse în clauza 13.3 din Procedura aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 mai 2008 nr. 54n.
Veniturile din dobânzi, care au fost luate în considerare în perioadele anterioare de raportare (reflectate în rândul 100 din Anexa 1 la fila 02), sunt rezumate și prezentate ca cheltuieli neexploatare la rândul 201 și 200 din Anexa 2 la fila 02 din declarație (clauza 7.2 din Procedura de completare a declaratiei).*
Exemplul 1
CJSC Autumn la 20 iunie 2008 a primit un bilet la ordin în valoare de 100.000 de ruble. Factura este datată la aceeași dată. Termen de plata - la prezentare. Venitul de pe factură se acumulează în baza cotei de 10 la sută pe an. La 30 iulie 2008 garanția a fost prezentată spre plată. CJSC „Toamna” raportează lunar cu privire la impozitul pe venit.
Declarație pentru ianuarie-iunie 2008:
100 000 de ruble. ? 10%: 366 de zile ? 11 zile = 300,55 ruble. – venituri din dobânzi pentru 11 zile (din 20 până în 30 iunie inclusiv).
Contabilul va indica suma indicată ca parte a indicatorului de la rândul 100 din Anexa 1 la fișa 02 din declarația pentru ianuarie-iunie 2008.
Declarație pentru ianuarie-iulie 2008:
100 000 de ruble. ? 10%: 366 de zile ? 40 de zile = 1092,90 ruble. – venituri din dobânzi pentru 40 de zile (din 20 iunie până în 29 iulie 2008 inclusiv).
Astfel, venitul din răscumpărarea cambiei va fi:
100 000 de ruble. + 1092,90 RUB = 101.092,90 RUB
În declarația pentru ianuarie-iulie 2008, fișa 05 se va completa după cum urmează:
La rândul 200 din apendicele 2 la foaia 02 a declarației, ar trebui să se reflecte veniturile din dobânzi acumulate timp de 11 zile în iunie 2008 - 300,55 ruble.
