Organizația este angajată comerţ cu ridicata (sistem general impozitare). Este tranzacționare, contabilizarea activității principale se desfășoară folosind conturile 41 și 44.
Cum poate o organizație să organizeze o contabilitate separată a cheltuielilor și veniturilor pentru furnizarea de produse ca parte a executării ordinului de apărare a statului? Cum să reflectăm acest lucru în fiscal și contabilitate? Ar trebui să se reflecte acest lucru în raportare și căror autorități ar trebui să fie înaintat?
După ce am luat în considerare problema, am ajuns la următoarea concluzie:
Costurile efective ale ordinului de apărare a statului sunt grupate de către antreprenor în registre contabilitate analiticăîn conformitate cu Regulile N 47 și Ordinul N 200 pentru fiecare comandă de stat și tip de produs. În scopul menţinerii contabilitate separatăși formarea rezultatului financiar pentru fiecare ordin de apărare a statului, este indicat ca antreprenorul să introducă subconturi suplimentare la conturile contabile utilizate.
O metodologie specifică pentru menținerea contabilității separate este un element al politicii contabile a organizației.
Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd o bază independentă pentru menținerea unei contabilități separate a veniturilor (cheltuielilor) la furnizarea de bunuri în temeiul ordinului de apărare a statului.
Motivul concluziei:
Bază legală reglementare de stat relaţiile legate de formarea, caracteristicile plasamentului, implementarea ordinului de apărare a statului şi controlul statului(supravegherea) în domeniul ordinului apărării statului (denumit în continuare ordinul apărării statului), instituit la 29 decembrie 2012 N 275-FZ „Cu privire la ordinul apărării statului” (în continuare – Legea N 275-FZ).
Atribuțiile antreprenorului principal, antreprenorului (denumit în continuare „executor” în termeni generali) includ menținerea unei contabilități separate a rezultatelor financiare și activitate economică pentru fiecare contract de stat, contract (, Legea N 275-FZ, subparagraful „d”, paragraful 7 din Regulamentul privind condițiile aproximative ale contractelor (contractelor) de stat pentru ordinul de apărare a statului, aprobat de Guvernul Federației Ruse din decembrie 26, 2013 N 1275). Trebuie menționat că N 275-FZ nu reglementează procedura de menținere a unei astfel de contabilități separate de către artiști interpreți.
Contabilitate
În conformitate cu legislația în materie de contabilitate, antreprenorul ține evidența veniturilor și cheltuielilor în modul stabilit prin „Venituri ale organizației” (în continuare -) și „Cheltuieli ale organizației” (în continuare -). O metodologie specifică pentru menținerea contabilității separate este un element al politicii contabile a organizației (, Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, paragrafele 5, 10 din Regulamentul privind contabilitate și situațiile financiare v Federația Rusă, aprobat de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”).
Pentru a dezvolta o astfel de metodologie, pe lângă prevederile generale ale contabilității, executorul ordinului de apărare a statului ar trebui să fie ghidat de:
- Reguli de menținere a organizațiilor care îndeplinesc ordinea de stat pe cheltuiala fondurilor buget federal, contabilizarea separată a rezultatelor activităților financiare și economice, aprobată de Guvernul Federației Ruse din 19.01.1998 N 47 (în continuare - Reguli N 47);
- Procedura de stabilire a componenței costurilor pentru producția de produse de apărare furnizate în temeiul ordinului de apărare de stat, aprobată de Ministerul Industriei și Energiei din Rusia din 23.08.2006 N 200 (în continuare - Procedura N 200) (clauza 4 din Ordin N 200, FAS al districtului Moscova din 04.10.2012 N F05 -2946/12 în cazul N A40-65299/2011 (Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 18 iunie 2012 N VAC-7861/12 a refuzat să transferați cazul la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire).
Scopul Procedurii N 200 este o determinare justificată din punct de vedere economic a sumei costurilor necesare producerii și vânzării fiecărei unități a produsului care urmează a fi livrat care îndeplinește cerințele privind calitatea acestuia. Nerespectarea (nerespectarea) criteriului de valabilitate (justificare economică) și proba documentară constituie temeiul excluderii costurilor din costul produselor de apărare furnizate în temeiul ordinului de apărare a statului (clauzele 2, 5 din Ordinul N 200).
În baza clauzei 1 din Regulile nr. 47, o organizație care îndeplinește un ordin de stat pe cheltuiala bugetului federal trebuie să contabilizeze costurile asociate cu implementarea sa separat pentru fiecare ordin de stat. Totodată, clauza 5 din Ordinul N 200 prevede ca contabilizarea costurilor asociate implementării acestuia să fie efectuată separat pentru fiecare tip de produs.
Alineatul 4 din Regula nr. 47 stabilește că rezultate financiare se determina ca diferenta intre pretul contractului prevazut in comanda de stat (pretul de realizare) si costurile efective calculate in conformitate cu clauza 3 din prezentul Regulament.
La rândul lor, conform paragrafului 3 din Regulile N 47, costurile efective sunt grupate în registre contabile analitice (card costuri reale pe articole de cost, fișa costului de producție etc.) în următoarea ordine:
- costuri directe (materiale, componente, semifabricate, servicii de productie, costuri cu manopera executorilor directi, deduceri pt. nevoi sociale etc.) sunt incluse direct în cost un anumit fel produse fabricate sub comanda statului;*(1)
- costuri generale (cheltuieli pentru întreținerea principalului și industriile auxiliare, cheltuielile administrative și de management, cheltuielile pentru întreținerea personalului general de afaceri etc.) sunt incluse în cost proporțional cu costurile directe, numărul de produse și alți indicatori care caracterizează produsele fabricate în conformitate cu comanda de stat pe cheltuiala federală. buget și alte produse fabricate de organizație;
- cheltuieli de afaceri(cheltuielile asociate cu vânzarea (comercializarea) produselor) sunt incluse în cost proporțional cu costul de producție al produselor fabricate în baza comenzii de stat pe cheltuiala bugetului federal și al altor produse fabricate de organizație. Costul de producție include costurile directe și cheltuielile generale.
Considerăm că pentru o organizație comercială, costurile directe includ costul efectiv al mărfurilor format în contul 41 „Bunuri” (clauzele 2, 5, 6, 13 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, Instrucțiuni de utilizare a contabilității Planului de conturi). pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobat de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumit în continuare Planul de Conturi)). Pe baza Planului de Conturi, cheltuielile generale și comerciale ale unei organizații comerciale sunt costuri de distribuție, adică cheltuieli reflectate în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.
În acest caz, interpretul trebuie să țină cont de compoziție și conținut articole posibile costuri care formează costul integral al produselor de apărare furnizate în baza contractului, a căror decodare este dată în Ordinul nr. 200.
Informațiile privind veniturile și cheltuielile din vânzarea mărfurilor, inclusiv în baza ordinului de apărare a statului, sunt rezumate de către antreprenor în contul 90 „Vânzări”. Planul de conturi prevede că pentru fiecare tip de marfă vândut (produse, muncă prestată, servicii prestate etc.) se ține contabilitatea analitică la contul 90 „Vânzări”. În plus, contabilitatea analitică pentru acest cont poate fi ținută de regiunile de vânzări și de alte zone necesare pentru gestionarea organizației.
După cum s-a arătat mai sus, costurile efective ale ordinului de apărare a statului sunt grupate de către antreprenor în registre contabile analitice (clauza 3 din Regulamentul nr. 47). În același timp, în scopul menținerii unei contabilități separate și al generării de rezultate financiare pentru fiecare ordin de apărare a statului, este recomandabil ca antreprenorul să introducă subconturi suplimentare, în special la contul 44, de exemplu:
- subcontul 1 „Cheltuieli pentru vânzarea bunurilor în temeiul ordinului de apărare a statului 1”;
- subcontul 2 „Cheltuieli pentru vânzarea bunurilor în temeiul ordinului de apărare a statului 2”;
- subcontul 3 „Cheltuieli pentru vânzarea mărfurilor către alți cumpărători”.
În plus, antreprenorul poate introduce subconturi suplimentare în contul de vânzări, de exemplu:
90-1-1 „Venituri din ordinul apărării statului 1”;
90-1-2 „Venituri din ordinul apărării statului 2”;
90-1-3 „Venituri din alte operațiuni”;
90-2-1 „Cheltuieli efective pentru ordinul apărării statului 1”;
90-2-2 „Cheltuieli efective pentru ordinul apărării statului 2”;
90-2-3 „Costul altor vânzări”
etc.
Astfel, în vedere generala afișările de la antreprenor ca parte a executării ordinului de apărare a statului 1 pot arăta ca în felul următor(pentru a simplifica exemplul, nu se ia în calcul TVA):
- a primit un avans conform contractului;
Debit 62 Credit 90-1-1
- livrarea bunurilor conform contractului 1 conform pretul contractului;
Debit 90-2-1 Credit 41
- anulat costul bunurilor livrate;
Debit 90-2-1 Credit 44-1
- au fost anulate cheltuielile de vânzare a mărfurilor din contractul 1;
Debit 51, subcont „Cont separat deschis conform Legii N 275-FZ” Credit 62
- decontarea finală a contractului 1.
Soldul dintre subconturile 90-1-1 și 90-2-1 (în termenii exemplului) formează rezultatul financiar pentru un anumit ordin de apărare a statului.
În ceea ce privește situațiile financiare, rezultatele financiare ale activităților organizației pt perioadă de raportare caracterizează Raportul privind rezultatele financiare (în continuare - Raportul) (clauza 21 „Situațiile contabile ale organizației” (în continuare -)).
Veniturile și cheltuielile organizației sunt reflectate în Raport cu o împărțire în venituri și cheltuieli pentru activități obișnuite și altele (clauza 22). O precizare mai detaliată a veniturilor și cheltuielilor se face pe baza nivelului de semnificație a acestora. Acei indicatori care nu sunt suficient de semnificativi pentru a fi afișați în linie separată Se pot da rapoarte suma totală cu dezvăluire în notele explicative la acesta (clauza 2 din Notele la Anexa 1 a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.02.2010 N 66n, în continuare - Ordinul N 66n).
Indicatorii semnificativi ai Raportului ar trebui prezentați separat. Pentru a face acest lucru, Raportul trebuie completat cu noi linii. Fiecare organizație stabilește în mod independent nivelul de semnificație, reflectând condițiile relevante din politica contabilă.
Trebuie remarcat faptul că, indiferent de nivelul de materialitate stabilit în implementarea mai multor tipuri de activități, veniturile, alte venituri (venituri din vânzarea de produse (bunuri), venituri din prestarea muncii (prestare servicii), etc.) , în valoare de 5 sau mai mult la sută în volum total veniturile organizației pentru perioada de raportare trebuie prezentate în Raport pentru fiecare tip separat (clauza 18.1). În acest caz, în Raport se completează și partea de cheltuieli corespunzătoare fiecărui tip de venit (clauza 21.1).
contabilitate fiscală
În conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documente primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Contabilitatea fiscală se efectuează în scopul formării unui complet și informaţii de încredere privind procedura contabilă în scopuri fiscale tranzacții de afaceri efectuate de către contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), precum și furnizarea de informații privind interne și utilizatori externi să controleze corectitudinea calculului, caracterul complet și oportunitatea calculării și plății impozitului la buget.
Pe baza datelor contabile fiscale nu se stabilește corectitudinea formării costului lucrărilor efectuate în temeiul ordinului de apărare a statului. Prin urmare, în opinia noastră, prevederile Regulilor nr. 47 și Ordinului nr. 200 se aplică numai în scopul contabilizării costurilor de executare a lucrărilor și al determinării rezultatului financiar conform ordinului de stat. Indirect, această poziție este confirmată, de exemplu, de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 12.11.2012 N 03-03-06/1/646. Din analiza Curţii de Arbitraj Regiunea Sverdlovsk din data de 21.12.2012 N A60-39850/2012 se mai poate concluziona că Autoritatea taxelor iar instanţa a apreciat că Ordinul nr. 200 şi Regula nr. 47 reglementează contabilizarea costurilor în contabilitate. În contabilitatea fiscală, ar trebui aplicate normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 21 mai 2014 N F05-3987 / 14 în cazul N A40-49533 / 2013 precizează că prin creșterea costului de producție, executorul ordinului de apărare a statului a încălcat normele Codului Fiscal al Federației Ruse numai în ceea ce privește dovezile documentare ale costurilor.
Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd o bază independentă pentru menținerea unei contabilități separate a veniturilor (cheltuielilor) la furnizarea de produse în temeiul ordinului de apărare a statului. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, un contribuabil trebuie să țină înregistrări separate ale veniturilor (cheltuielilor) pentru tranzacțiile pentru care, în conformitate cu prezentul capitol, este prevăzută o procedură diferită de contabilizare a profitului și pierderii. De exemplu, contabilizarea separată în scopuri fiscale este prevăzută atunci când un contribuabil efectuează tranzacții în cadrul finanţare ţintă, venituri vizate, în implementarea cheltuielilor pentru dezvoltare resurse naturale, atunci când este aplicat tarife reduse impozite și alte circumstanțe (Legea N 275-FZ).
Vorbitori de curs
Khadzhi-Ogly Yu.R.— șef adjunct al Centrului de competențe al Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia;
Drozd P.S.. -Șeful Departamentului Prețuri al Departamentului industria aviatica Ministerul Industriei și Comerțului al Rusiei;
Rychkova Nadejda Viaceslavovna-Director Consulting SRL „ADK-audit”, auditor certificat, ACCA
Bogdanova O.V. —Șef adjunct al Departamentului de control al armelor terestre și navale, echipament militar comunicații, FAS Rusia
reprezentant al Camerei de Conturi;
Vavaeva Nadejda Iurievna- specialist-expert-sef al departamentului expertiza economica prețurile Centrului de competențe al Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia;
Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 543 din 4 mai 2018, au fost aprobate noi reguli de ținere a contabilității separate a activităților financiare și economice din domeniul ordinii de apărare a statului. Regulile definesc principiile și metodologia uniforme pentru menținerea contabilității separate, stabilesc noi formulare de raportare pentru executarea contractelor (contractelor) guvernamentale. Regulile reglementează, de asemenea, procedura de monitorizare a procesului de stabilire a prețurilor și etapele de finanțare a lucrărilor în baza unui contract de stat (contract), incl. pentru monitorizare continuă indicatori ai profitului real și cheltuieli vizate fonduri ale conturilor speciale (separate și personale). Ordinul ministrului apărării din 8 octombrie 2018 nr.554 a aprobat procedura și termenele de depunere a Raportului privind executarea contractelor (contractelor) de stat în temeiul ordinului apărării statului.
Scopul atelierului— să ofere recomandări contabililor întreprinderilor privind organizarea și menținerea contabilității separate a activităților financiare și economice în conformitate cu inovațiile; reduce riscurile de atragere responsabilitatea administrativă pentru nerespectarea cerințelor de contabilitate separată și utilizarea abuzivă a fondurilor. Pe parcursul orelor se analizează calcule specifice în formarea articolelor de producție generală și costuri generale de afaceri, precum și costuri cu forța de muncă. Sunt analizate cele mai frecvente încălcări în transferul prețurilor de la prețuri fixe orientative la prețuri fixe fixe, în timp ce se justifică costuri materialeși ratele consumului de materiale.
Seminarul este destinat pentru contabilii-șefi și angajații serviciilor financiare și contabile ale întreprinderilor, participanții și executanții Ordinului de Apărare a Statului diferite niveluri cooperare.
_________________________________________________________________
Conceptul de contabilitate separată în cadrul contractelor de apărare a statului
Conceptul general de contabilitate separată
Cerințele pentru menținerea unei contabilități separate a rezultatelor activităților financiare și economice pentru fiecare contract de stat pentru contractanții principali și pentru fiecare contract pentru participanții la cooperare în temeiul ordinului de apărare a statului (denumit în continuare Ordinul de apărare a statului) sunt consacrate în Legea federală. Legea din 29 decembrie 2012:
„8.1. Artist principal :
18) tine evidenta separata a rezultatelor activitatilor financiare si economice pentru fiecare contract de stat.
8.2. Executor testamentar :
16) tine evidenta separata a rezultatelor activitatilor financiare si economice pentru fiecare contract.
Identitatea formulării cerințelor de menținere a contabilității separate permite, după o analiză ulterioară, contractele de stat ale antreprenorilor principali și contractele participanților în cooperare să desemneze și să ia în considerare în temeiul concept unic„Contractul de apărare a statului”.
Reguli de comportament organizatii care desfasoara ordin guvernamental pe cheltuiala bugetului federal, contabilizarea separată a rezultatelor activităților financiare și economice aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19.01.1998 №47 ținând cont de modificările și completările aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 04.05.2018 №543 (denumite în continuare Reguli).
Locul contabilității separate în sistemul de control al ordinelor de apărare a statului
Analiza textului Legii federale din 29 decembrie 2012 №275-FZ « Despre ordinul de apărare a statului» face posibilă identificarea a trei domenii principale de public Control(supravegherea) în domeniu ordinul de apărare a statului:
Aceste zone de control de stat în domeniul ordinelor de apărare a statului, în esență, corespund interesului unui client clasic (investitor) de a primi produsele necesare pentru banii lor în cantitatea potrivităși calitate, precum și termenele limită.
În conformitate cu Ordinul de Apărare a Statului, statul este atât client, cât și investitor, ceea ce face posibilă rezolvarea sarcini de control prin norme general acceptate și practici consacrate de contabilitate de gestiune:
Orez. unu. Relația principalelor direcții ale controlului de stat în domeniul ordinelor de apărare a statului:
Informații de încredere despre cheltuieli efectiveîntreprinderi la eliberare ordinul de apărare a statului necesar pentru menținerea unui echilibru între interesele clientului de stat și ale organizațiilor executorii în stabilirea prețurilor. Pentru obtinerea acestuia, fiecare contract SDO este un obiect separat de monitorizare. Se pot distinge următoarele scopurile contabilității separate, în realizarea căreia sunt interesați atât clientul de stat, cât și organizațiile de implementare:
Contabilitatea separată în cadrul contractelor SDO este concepută pentru a identifica tendințele negative într-un stadiu incipient care amenință implementarea SDO și să permită organizației să ia în timp util. decizii de management pentru a le depăși.
Ceea ce trebuie înțeles ca contabilitate separată în domeniul ordinelor de apărare a statului
Să analizăm expresia „ contabilizarea separată a rezultatelor activităților financiare și economice pentru fiecare contract».
Termen „activitate financiară și economică” Rezumă diferitele procese din activitățile organizației:
Definiția se bazează pe utilizarea termenului „resurse”. Ce înseamnă?
Marele Dicționar Enciclopedic oferă următoarea definiție a termenului „resurse”:
Resurse (din franceză resursă - mijloace auxiliare) - numerar, valori, rezerve, oportunități, surse de fonduri, venituri.
Cu alte cuvinte, termenul „resurse” definește o măsură cantitativă a capabilităților necesare și disponibile pentru implementarea unei anumite activități, de exemplu:
În definiția termenului „resurse”, alături de tipurile de resurse care sunt direct implicate în procesele de producție, sunt indicate și fondurile și sursele de fonduri. Numerarul nu este aplicabil în procesele tehnologice, dar prezența lor face posibilă plata materiilor prime și materialelor, energie electrica, munca muncitorilor etc. După primirea plății pentru produse vândute organizația recâștigă fonduri. Se poate spune că activitatea economică a întreprinderii reflectă procesul continuu de transformare a diverselor resurse.
Această abordare se reflectă în multe sisteme de gestiune și contabilitate. De exemplu, structura resurselor organizației după tipul de reprezentare a activelor este confirmată pe data raportării situații financiare: numerar în conturile de decontare și în mână, stocuri în depozite, lucrări în curs, produse terminate in stoc etc.
Sub performanţă activitati financiare si economice să înțeleagă efectul care a fost deja obținut sau care urmează să fie obținut în procesul de transformare a resurselor specifice în produse pentru care există cerere efectivă clienți externi. Estimările general acceptate ale performanței financiare a organizațiilor sunt profit sau leziune. Trebuie remarcat faptul că realizarea de profit este stabilită în actele statutare ale organizațiilor ca obiectiv principal al activităților lor și este unul dintre indicatori cheie pentru toate tipurile de conturi.
Valoarea profitului sau pierderii este definită ca diferența dintre venituri și cheltuieli. În consecință, necesitatea evaluării rezultatului financiar al activității conduce automat la luarea în considerare a doi indicatori care îl formează: veniturile și cheltuielile. De exemplu, organizația arată o comparație a tuturor veniturilor și cheltuielilor sub formă de situații financiare „Raportul câștigurilor și pierderilor”. La calcul profit contabil se iau in calcul veniturile si cheltuielile care sunt justificate documentatie primara pentru toate tranzacțiile comerciale.
Nr. 275-FZ „Cu privire la ordinul de apărare a statului” stabileste nevoia formarea separată a rezultatelor activităților financiare și economice în contextul contractelor de apărare de stat. În consecință, este necesar evidentiaza contributia care este inclusă în rezultatul financiar al organizaţiei fiecare contract de apărare a statului.
Amintiți-vă că veniturile și cheltuielile sunt indisolubil legate de active și pasive. Da, de PBU 9/99 „Venituri ale organizației” venitul organizației este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active și (sau) rambursării datoriilor și pentru PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” cheltuielile organizației sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor și (sau) asumării datoriilor. În acest fel, să asigure contabilitate separată în cadrul contractelor de apărare a statului legarea veniturilor și cheltuielilor de acestea implică în primul rând legarea activelor și pasivelor, de exemplu. resurse.
Ca parte a activităților de afaceri ale unei organizații, fiecare contract de aparare de stat este o direcție independentă separată din punct de vedere juridic de generare a veniturilor. Exact la fel ca si contractele cu clientii comerciali derulate de organizatie in paralel cu aceasta.
Prețul contractului determină valoarea veniturilor, pe care organizația o va primi pe baza rezultatelor implementării, este partea de venituri pentru determinarea rezultatului financiar al executării contractului SDO. Aici se ia în considerare capacitatea contractelor de apărare a statului de a genera venituri pentru organizație când garantate de stat plată.
Eliberarea produselor conform Ordinului de Apărare a Statului se asigură prin consumul unei anumite cantităţi de resurse (materiale, forţe de muncă, administrative). Procesele de formare și utilizare a resurselor sunt întotdeauna asociate cu anumite costuri pentru organizație.
Astfel, din expresia „contabilitatea separată a rezultatelor activităților financiare și economice pentru fiecare contract” rezultă că fiecare contract de aparare a statului face obiect al separarii unei parti din venituri si cheltuieli organizații care decurg din execuția sa, unde:
În considerația noastră, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute la finalizarea tranzacțiilor comerciale relevante, indiferent de momentul real de primire și plată a fondurilor: venituri - pe baza veniturilor din vânzări, cheltuieli - la cedarea resurselor și consumul acestora. Această abordare a activităților contabile corespunde metodei de angajamente.
Metoda de angajamente în organizarea contabilității separate în domeniul ordinelor de apărare a statului implică:
Metoda de acumulare asigură monitorizarea formării stocurilor necesare eliberării produselor, a progresului în fabricarea produselor și a componentelor acestora, a formării costurile productieiși alte cheltuieli ale organizației pentru executarea contractelor de apărare a statului.
regula de control
Contabilitatea de angajamente separată în sfera SDO completează sistemul monitorizarea financiară plăți din conturi separate (metoda numerar).
Orez. 2. Sistemul de controale suplimentare asupra executării contractului în domeniul ordinelor de apărare a statului
Control pe baza de numerar se utilizează la etapa de monitorizare a mișcării fondurilor alocate de clientul de stat pentru executarea contractului. Regulile pentru un astfel de control sunt precizate în detaliu direct în Legea federală din 29 decembrie 2012. Nr. 275-FZ „Cu privire la ordinul de apărare a statului”.
Sistem monitorizarea financiară vă permite să colectați și să analizați informații despre plățile primite de la băncile autorizate. Structura conturilor separate vă permite să urmăriți separat mișcarea fondurilor pentru fiecare contract al Ordinului de Apărare a Statului. Cu alte cuvinte, printr-un cont separat, contractul GOZ acționează ca obiect al separării mișcării fondurilor pe conturile de decontare ale organizației și la efectuarea decontărilor cu participanții în cooperare.
Legea federală din 29 decembrie 2012 Nr. 275-FZ „Cu privire la ordinul de apărare a statului”(Mai departe - 275-FZ) nu stabilește procedura de ținere a contabilității separate de către executanții ordinului de apărare a statului.
Regulile de menținere a contabilității separate sunt aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse №47 „Cu privire la regulile de efectuare a contabilității separate a rezultatelor activităților financiare și economice de către organizațiile care îndeplinesc un ordin de stat pe cheltuiala bugetului federal” (denumite în continuare Reguli). Decretul Guvernului Federației Ruse №543 Au fost făcute modificări și completări semnificative la Reguli. Regulile cuprind principiile contabilității separate, reglementează controlul formării și utilizării resurselor necesare pentru producerea ordinelor de apărare a statului, pe baza metodei de angajamente.
De regulă, rezultatele evaluării simultane a executării contractului pe metoda numerarului iar metoda de acumulare pe toată perioada de implementare a acesteia nu se potrivesc. Acest lucru se datorează faptului că tranzacțiile comerciale care intră sub aplicarea fiecăreia dintre metode sunt efectuate independent unele de altele. Această situație este inerentă conținutului economic al operațiunilor în sine.
Exemplul 1 : Transferul plății în avans dintr-un cont separat al contractului într-un cont separat al furnizorului-participant la cooperare.
Conform metodei de numerar, plata s-a efectuat conform regulile stabilite, cu cec banca autorizata documente de bază. Data plății avansului este recunoscută ca fiind data îndeplinirii parțiale a obligațiilor organizației de a forma rezervele necesare îndeplinirii contractului. în care termen real primirea materialelor de la participantul la cooperare la depozitul organizației nu este inclusă în sfera acțiunilor acoperite de sistemul de monitorizare financiară. Nu există nicio modalitate de a confirma faptul că furnizorul-participant la cooperare își îndeplinește obligațiile față de organizație.
Astfel, la data plății avansului către participantul la cooperare, se poate afirma în mod rezonabil doar că a existat o schimbare în prezentarea activului: resursele contractului sub formă de numerar într-un cont separat au fost convertite într-un obligația furnizorului-participant de cooperare conform contractului. Contul separat din care s-a efectuat transferul a fost deschis în cadrul contractului executat de organizație și, în consecință, conține un semn de separare în cadrul acestui contract pentru acțiuni contabile. Contractul cu participantul la cooperare a fost încheiat ca parte a executării aceluiași contract SDO, iar același semn de fixare poate fi utilizat în operațiunile contabile cu participarea acestuia.
În cursul operațiunii luate în considerare, contabilitatea separată a fondurilor contractului a fost transferată în contabilitatea separată pentru obligațiile participantului în cooperare față de organizație conform contractului. Metoda de numerar nu permite „întâmpinarea” la operațiunile ulterioare ale organizației cu un participant în cooperare. Din punct de vedere al metodei de angajamente, la transferarea avansului către furnizor nu au existat evenimente semnificative pentru îndeplinirea contractului SDO. Nu existau resurse disponibile pentru consumul direct pentru fabricarea produselor contractuale.
În acest fel, utilizarea numai a metodei numerarului este limitată la un anumit set de tranzacții comercialeși nu oferă o imagine completă a stării de execuție a contractului SDO.
Exemplul 2 : În depozitul organizației, există un echilibru liber al materialului necesar pentru fabricarea produselor în baza contractului de ordine de apărare a statului.
Utilizarea materialului va permite organizației să respecte termenele stabilite pentru lansarea produselor, eliminând timpul pentru o achiziție separată de material în cadrul unui contract de cooperare. Metoda și condițiile de apariție a materialului în depozit nu contează, deoarece. prezența materialului ca parte a proprietății organizației îi conferă acesteia din urmă dreptul de a dispune de el la discreția sa. Organizația decide să folosească materialul pentru realizarea contractului. La momentul transferului materialului din depozit în unitatea de producție, se știe deja cu certitudine că materialul va fi utilizat pentru fabricarea produselor din ordinul de apărare a statului.
Conform bazei de angajamente, contractul a primit necesarul resursa de productie sub forma unui material. În cadrul inventarierii depozitului, materialul nu a avut o separare în contabilitate, întrucât utilizarea sa nu fusese încă determinată. În curs de desfășurare, materialul este amplasat separat conform contractului de apărare a statului, iar pentru schimbarea direcției de utilizare trebuie luată o decizie separată. Pe măsură ce materialul este procesat, costul materialului este transferat la costul de producție. se va modifica în timpul procesării aspectul fizic materialul și posibilitatea identificării acestuia se vor pierde, dar evaluarea materialului va rămâne în sfera contractului și va fi inclusă în costurile acumulate în cadrul contractului. Tranzacția descrisă nu este reflectată în estimările executării contractului pe bază de numerar - nu există un flux de numerar real.
Aceste exemple conțin tranzacții care vizează îndeplinirea unui contract, dar acoperă o gamă care nu se suprapune de tranzacții comerciale.
Partajarea metoda numeraruluiși metoda de angajamente ne permite să vorbim despre crearea unui sistem de controale complementare asupra executării unui contract în domeniul ordinelor de apărare a statului.
Este posibil să se compare evaluările unice ale performanței contractului prin ambele metode?
Răspunsul la această întrebare este de mare importanță practică. Pe de o parte, face posibilă evaluarea măsurii în care sunt finanțate activitățile organizației în îndeplinirea contractului SDO. Pe de altă parte, se formează o idee despre eficiența utilizării avansului primit în baza contractului.
Să luăm în considerare problema mai detaliat. Vom accepta detaliile privind luarea în considerare a tranzacțiilor comerciale până la momentul finalizării cu o precizie de o zi lucrătoare (zi calendaristică).
Varianta ideală pentru coincidența estimărilor de execuție a contractului prin ordinul de apărare a statului pe bază de numerar și pe bază de angajamente este o situație în care întregul ciclu de achiziție și utilizare a resurselor se încadrează într-o singură zi. De exemplu, materialul în cantitatea strict necesară îndeplinirii contractului a fost furnizat de participantul la cooperare, iar în aceeași zi a fost efectuată plata integrală dintr-un cont separat al contractului. După primire, materialul este transferat în producție și complet prelucrat în produse, costul materialului este luat în considerare ca parte a costurilor de producție.
Pentru o analiză suplimentară, să luăm două cazuri „extreme” de evoluție a situației odată cu executarea contractului (Tabelul 1).
Tabelul 1. Evaluare comparativă starea de executare a contractului de ordin de apărare a statului pe bază de numerar și pe bază de angajamente.
V fila. unu executarea contractului este dată în devizul de cost al tuturor resurselor segregate în cadrul contractului de apărare a statului conform regulilor de aplicare a fiecărei metode. În ambele exemple, nu există încălcări ale formalității regulile de punere în aplicare a contractului de apărare a statului, dar gradul de risc de nerespectare a termenelor de livrare a produselor conform contractului GOZ variază.
În primul caz, au fost folosite fondurile alocate în cadrul contractului, dar procesul de producție nu a început. Pentru a-și îndeplini obligațiile de a expedia produse către client, organizația va trebui să găsească resursele necesare pentru producerea produselor în detrimentul altora. surse financiare. Dacă astfel de surse sunt disponibile sau organizația are capacitatea de a aloca direct resursele necesare din rezervele sale, atunci situația nu este critică și rămâne sub control. Punctul cheie pentru luarea deciziilor în această situație este diagnosticarea în timp util. Indicatorul este valoarea negativă a diferenței de evaluări pe baza de angajamente și de numerar. Amploarea diferenței ne permite să apreciem semnificația situației pentru executarea contractului SDO. Atragerea de resurse readuce contractul Ordinului de Apărare a Statului în cadrul de execuție planificat.
În al doilea caz, organizația demonstrează un anumit rezerva financiara putere, permițându-i să facă parte din ea capital de lucru sub formă de materiale de trimis pentru punerea în aplicare a contractului de apărare a statului. Situația este diagnosticată printr-un indicator care arată valoarea pozitivă a diferenței dintre estimările de angajamente și de numerar. Ca și în primul caz, amploarea diferenței ne permite să apreciem semnificația situației pentru executarea contractului de apărare a statului. Fără a primi finanțare țintită prin contractul de apărare de stat, capitalul de lucru propriu al organizației la un moment dat nu va fi suficient, iar ritmul de producție poate fi redus semnificativ. Pentru a susține producția ulterioară, este suficient să oferiți organizației finanțarea lipsă sub formă de plăți în avans.
V fila. unu sunt date cazuri limită, în realitate sunt suprapuse în diverse combinații. Cu toate acestea, indicatorul utilizat, să-l numim „Regula de control”, vă permite să determinați fără ambiguitate în ce direcție a avut loc o schimbare în utilizarea fondurilor contractuale și mișcarea resurselor contractului.
Orez. 3. Diagnosticarea executării contractului de apărare a statului cu ajutorul unui indicator universal
Analiza regulată a regulii de control permite organizației să vadă situația actuală cu furnizarea contractului de apărare a statului cu resursele finale consumate și să ia măsuri corective în timp util.
Pozitionarea contabilitatii separate in sistemul actiunilor contabile ale organizatiei
Regulile precizează că contabilizarea separată a rezultatelor activităților financiare și economice în baza contractelor de apărare a statului organizațiile conduc, indiferent de ordinea și metodele de contabilitate pe care le folosesc. Această poziţie oferă Întreprinderi executante SDO o anumită libertate de acţiune în alegerea metodei de menţinere a contabilităţii separate
Organizarea contabilității separate în cadrul contractelor de apărare a statului în cadrul contabilității este justificată de următorii factori:
Contractele GOZ ca o secțiune a contabilității analitice
Informații despre compoziția și mișcarea grupurilor omogene fonduri gospodărești organizarea, sursele și procesele de afaceri se reflectă în contabilitate prin înregistrări pe conturi sintetice. Conturi se fac într-un metru monetar (evaluare) într-o formă generalizată. Conturile sintetice conferă obiectelor contabile o caracteristică generalizantă.
În general, situațiile financiare ar trebui să ofere o imagine fiabilă și completă a proprietății și a poziției financiare a organizației, precum și a rezultatelor financiare ale activităților sale. Ar trebui să fie lipsit de erori semnificative și părtinire. Fiabilitatea situațiilor financiare este confirmată de dezvăluirea informațiilor generalizate prezentate pe conturile sintetice, datele contabile analitice.
Astfel, contabilitatea în organizații se desfășoară de obicei în două direcții: analitică și sintetică. Cu cât activitatea economică a organizației este mai extinsă și complexă, cu atât mai multa atentie este dat contabilităţii analitice. Se extinde și se îmbunătățește odată cu creșterea afacerii.
Contabilitatea analitică este o contabilitate detaliată care reflectă tranzacțiile comerciale în toate detaliile. Datele contabile analitice formează baza de informații pentru analiza, controlul, planificarea, conducerea și conducerea activității economice a întreprinderii.
Contabilitatea analitica permite:
aplica tipuri diferite obiecte ale contabilității analitice: analitice, conturi analitice, carduri etc. Ele dezvăluie informații despre fondurile organizației acumulate în conturi contabile separate. Reguli nu limitaţi alegerea obiectelor contabilităţii analitice. Organizația își determină compoziția în mod independent, în conformitate cu nevoile și cerințele reglementărilor pentru detaliile informațiilor dezvăluite. Metodele de organizare a contabilității analitice ar trebui stabilite în politica contabilă pt contabilitate. Puteți seta obiecte de contabilitate analitică care vă permit să colectați date nu numai cont anume, dar și pe aceeași bază cu conturi diferite. În același timp, contabilitatea analitică detaliată trebuie efectuată într-un mod end-to-end pentru toate domeniile contabilității.
În rolul de analiză end-to-end a pasivelor și activelor organizației, puteți alege domenii de activitate care generează venituri. După cum sa arătat mai devreme, fiecare contract SDO este recunoscut ca o astfel de activitate. În general, utilizarea analizei Line of Business nu este semn distinctiv activităţile organizaţiei în executarea ordinului de apărare a statului. Acest mod universalîndeplinirea separată a obligațiilor organizației față de orice clienți.
Orez. 4. Universalitatea analizei „Zona de activitate”
Pe orez. 4 se arată posibilitatea construirii analiticei „Linie de activitate” sub forma unei structuri ierarhice. De exemplu, la nivel superior, în activitățile organizației executante SDO, o divizie este specificată pe tipuri de produse și grupuri de clienți:
Armament și echipament militar:
Livrări de produse în cadrul cooperării militaro-tehnice:
produse civile.
La nivelul inferior al structurii ierarhice a analizei „Liniei de activitate” se disting contracte separate de apărare de stat și contracte cu clienți comerciali.
Fiecare contract SDO este definit în acțiunile contabile ale organizației printr-o valoare separată analytics "Linie de afaceri". Valoarea analizei este selectată la înregistrarea tranzacțiilor comerciale (faptul viata economica) și se reflectă în Sistem informatic legate de înregistrările contabile.
Orez. 5. Utilizarea analiticii „Linie de activitate” la înregistrarea faptelor vieții economice, inclusiv a operațiunilor de îndeplinire a contractului de apărare a statului
Eficiența utilizării analiză end-to-end se bazează pe principiul aplicabilității sale generale în cadrul întregii activități economice a organizației. Analiza end-to-end creează condiții favorabile pentru compararea rezultatelor financiare în diferite domenii de activitate.
În special, analytics „Linia de afaceri” permite:
La înregistrarea unei tranzacții comerciale, alegerea unei valori analitice corespunzătoare contractului de apărare a statului vă permite să clasificați în mod clar în continuare această operațiune ca operatiune de executare a prezentului contract.
Soldul local conform contractului de apărare a statului, sau Cum se calculează regula de control
În contabilitate pe scurt, pe parcursul activităților organizației, se menține un echilibru între suma tuturor activelor (tipurile de reprezentare a resurselor) și suma tuturor pasivelor (sursele de formare a activelor). Dar va ține regula? sold obligatoriu resurse și surse pentru o parte separată a activităților organizației sub forma unui contract de apărare a statului?
În contabilitate echilibrul este asigurat prin reflectarea tranzacţiilor comerciale în mod intrare dubla. Atunci când se generează o înregistrare care reflectă mișcarea, se face o înregistrare de debit simultană ( Dt) – destinatar și credit ( CT) la sursă.
Cu ajutorul analizei „Linie de afaceri”, toate tranzacțiile comerciale legate de implementarea unui singur contract de apărare a statului pot fi caracterizate prin trei tipuri de evenimente:
Orez. 6. Schema de circulație a resurselor din contractul de apărare a statului pe principiul „dublei intrări”
În acest fel, echilibrul local în baza contractului de apărare a statului este posibil in doua cazuri:
Primul caz corespunde schemei de execuție ideală, atunci când clientul oferă antreprenorului un avans în cuantumul prețului contractului, iar antreprenorul are posibilitatea de a achiziționa resurse strict în cantitatea necesară și numai pe cheltuiala fondurilor primite în baza contractului. . Opțiunea ideală nu se găsește aproape niciodată în practica de afaceri în conditii moderne. De exemplu, sume limitate de plăți în avans din partea clienților obligă organizațiile să atragă resurse din alte surse pentru a îndeplini contractele SDO.
Al doilea caz mai în concordanță cu practica actuală.
După cum sa menționat mai sus, prevederile 275-FZ permit plata pe cheltuiala fondurilor din conturile separate a unor cheltuieli ale organizatiei care nu sunt direct legate de costurile standardizate pentru executarea contractelor de aparare a statului. Astfel de plăți se reflectă într-o cifră de afaceri unidirecțională a creditului atunci când se utilizează fondurile contractului. Subliniem că o astfel de cifră de afaceri este unilaterală doar cu separarea conform analizei „Linie de afaceri”. În general, plățile pentru organizație sunt înregistrate conform regulii „dublei intrări” și nu încalcă balanța pasivelor și activelor.
Luați în considerare echilibrul local de fonduri din contractul de apărare de stat înainte și după efectuarea tipului de plăți specificat.
Plata este posibilă cu condiția să existe fonduri primite anterior sub formă de avans de la client pe un cont separat al contractului de apărare a statului. Mărimea sursei (pasivului) este determinată de valoarea avansului primit. După primirea avansului, pe un cont separat al contractului GOZ se formează o resursă (activ) sub formă de numerar pentru suma avansului. Se respectă balanța locală a fondurilor din contract: cuantumul datoriilor corespunde cu valoarea activelor.
După efectuarea tipului de plăți specificat, suma fondurilor dintr-un cont separat al contractului de apărare a statului a scăzut, dar nu s-a format nicio resursă nouă. Ca urmare, suma totală a resurselor (activelor) contractului a devenit mai mică cu valoarea plății. Cuantumul surselor de finanțare a contractelor (datorii) în cuantumul avansului a rămas neschimbat. Soldul local al fondurilor contractuale s-a dovedit a fi încălcat: valoarea pasivelor depășește valoarea activelor. Valoarea decalajului de bilanț la o anumită dată ca diferență între toate resursele (activele) efective ale contractului și valoarea finanțării (pasivelor) atrase de contract determină valoarea regulii de control.
Anterior, o definiție similară pentru regula de control a fost dată la compararea estimărilor de performanță a contractului SDO pe bază de numerar și pe bază de angajamente. În principiu, evaluarea actuală este mai amplă, deoarece ea compară, prin evaluare, toate sursele de finanțare și tipurile de reprezentare a resurselor.
Finanțarea unui contract pentru o anumită dată se poate face:
în numerar
sub forma creditului comercial
Resurse necesare pentru implementarea contractului de apărare a statului, o organizație nu poate dobândi doar prin cooperare, ci și separat de proprietatea proprie. În bilanţul local în baza contractului de apărare de stat, acestea se vor reflecta pe bază de angajamente în evaluare:
1. bani gheata
2. rezerve
3. producție neterminată
4. produse finite în stoc;
5. obligații îndeplinite față de client(produse expediate, lucrări certificate).
Resursele sunt implicate în contract în formă fizică, astfel încât chiar momentul atracției poate fi în orice etapă a contractului. Forma de atragere a resurselor către contract poate fi, de asemenea, diferită:
Pe baza semnului și amplorii regulii de control se determină un vector de acțiuni de management pentru corectarea situației cu implementarea contractului de apărare a statului. Analiza regulată a regulii de control asigură monitorizarea stării de implementare a contractului de apărare a statului și vă permite să luați deciziile de management necesare în timp util, de exemplu, așa cum se arată în tabel. 2.
Tabelul 2. Aplicarea regulii de control pentru aprecierea stării de executare a contractului de apărare a statului
V fila. 2 aplicația prezentată regula de control în cadrul bilanţului local conform contractului de ordin de apărare a statului. Pe de altă parte, anterior, prin valoarea regulii de control, s-a dezvăluit corespondența dintre sumele de fonduri extrase din contract și resursele implicate în contract. Să prezentăm ambele abordări pe aceeași diagramă (Fig. 7).
Orez. 7. Formula de calcul a regulii de control
De menționat că conceptul de „resurse atrase de organizație” combină toate tipurile de resurse, a căror sursă se află în afara domeniului de aplicare a contractului. Nu este exclusă posibilitatea detalierii unor astfel de surse după natura apariției lor. De exemplu, puteți partaja resurse achiziționate exclusiv cu fonduri proprii organizație performantă și resurse achiziționate cu bani pe care organizația i-a primit de la același client guvernamental pentru executarea altor contracte SDO. O astfel de „variabilitate” este posibilă numai în cazul obținerii permisiunii de la clientul de stat pentru astfel de operațiuni.
Prin analogie cu cele de mai sus, este posibil să se detalieze opțiunile de redirecționare a fondurilor contractului în cauză. Ei părăsesc acest contract SDO, dar pot fi direcționați atât pentru a acoperi propriile cheltuieli organizație și să furnizeze resurse pentru alte contracte ale aceluiași client de stat. V ultimul caz Dacă luăm în considerare întregul set de contracte SDO executate simultan de organizație în interesul unui client de stat, atunci putem spune că a existat doar o redistribuire a resurselor în cadrul SDO, iar suma totală a finanțării din SDO a fost păstrată.
Regula de control este utilizată în raportul „Forma raportului de execuție a contractului (contractului) de stat de către organizația care execută statul. ordin de apărare» specificat în noua editie Reguli.
În formularul de raport, regula de control se calculează în rândul „4. (+) Atragerea resurselor către contract / (-) Redirecționarea resurselor contractului.
Ce este necesar pentru contabilitatea separată
Reglementarea procedurii de ținere a contabilității separate
Executorii ordinului de apărare a statului trebuie să confirme existența contabilității separate în temeiul contractelor de apărare a statului și fiabilitatea datelor la documentele primare care determină costul resurselor consumate în producția de produse. Dacă o organizație integrează contabilitatea separată a rezultatelor activităților financiare și economice în baza contractelor de apărare a statului în contabilitatea organizației, atunci regulile de menținere a contabilității separate sunt stabilite în politica contabilă a organizației.
Politica contabilă trebuie să descrie:
La desfășurarea acțiunilor contabile se formează registre de contabilitate analitică.
Dezvăluirea costului de producție al produselor
În funcție de tipul de obiect pegging în contabilitate (produs sau contract), toate cheltuielile organizației legate de executarea contractului de apărare a statului pot fi împărțite în două grupe:
Compoziția produselor este stabilită prin contract. Necesarul normativ de resurse pentru fabricarea fiecărei unități de cost a ordinului de apărare a statului se stabilește pe baza documentației de proiectare și tehnologice pentru fabricarea acesteia. O unitate de cost poate fi înțeleasă ca o instanță specifică a unui produs sau un tip de lucru efectuat asupra unui obiect, precum și un lot de produse omogene sau un tip de muncă efectuată. Aceste date reprezintă un etalon planificat pentru alocarea resurselor.
La rezolvarea problemelor de organizare a producției (planificarea proceselor de producție, asigurarea producției cu resurse etc.), resursele sunt alocate nu în mod agregat pe contract, ci separat pentru fiecare tip de produs, pentru fiecare etapă de producție a fabricării acestuia. În același mod, există o înregistrare a costurilor reale asociate cu lansarea produselor.
Valabilitatea alocării costurilor poate fi confirmată prin analiză costul actual fiecare unitate de cost de producție în contextul costurilor inițiale.
Care sunt costurile implicate?
În producția oricărui produs sau în realizarea unei etape (etape) de producție, se pot distinge aproximativ trei tipuri principale de resurse consumate (vezi Fig. 8):
Cu mai mult considerație detaliată compoziția costurilor de producție, prezentată în fig. 8 poate fi completat cu alți indicatori: energie și combustibil pentru nevoile de producție etc. Pentru a lua în considerare conceptul de costuri inițiale, un astfel de detaliu poate fi omis.
Costuri inițiale costul resurselor este recunoscut la momentul primei lor includeri în costul de producție a contractului SDO sau a componentelor acestuia. Compoziția și valoarea costurilor inițiale pentru produse (precum și pentru contractul de apărare a statului în ansamblu) nu depind de numărul de revoluții ale componentelor produsului în procesul de producție.
Pentru costul materialelor resursele consumate la menținerea contabilității loturilor și utilizarea Metoda FIFO confirmat:
Pentru baza de munca consumul de resurse este ținuta finalizată. Costul costurilor cu forța de muncă atribuibil contractului de ordin de apărare a statului este determinat de cota din salariul acumulată executanților (angajații organizației) atribuibilă comenzii finalizate.
Pentru deasupra capului este important să se cunoască componența și cuantumul cheltuielilor generale înregistrate în atelier și regulile de distribuție a acestora către produsele în a căror fabricație a fost implicat atelierul.
Abordarea descrisă este aplicabilă pentru orice număr de etape de producție.
În acest fel, alocarea iniţială a resurselor se poate produce în general în baza contractului ordinului de apărare a statului, dar în timpul activitati de productie costul acestora va fi inclus în costul unei anumite copii sau al unui lot de produse. Valabilitatea costurilor de producție cu materiale și forță de muncă poate fi confirmată doar prin documentația produsului. Fiabilitatea și caracterul complet al datelor contabile separate pentru contractele de apărare a statului se bazează în mare măsură pe capacitatea de a descifra costul de producție al produselor la costurile inițiale.
Necesitatea dezvăluirii costului de producție la costurile inițiale cu abordarea descrisă mai sus nu limitează întreprinderea în alegerea metodei alternative de stabilire a costurilor și organizare a producției. Dimpotrivă, folosirea lui dă beneficii aditionale. Costul fiecărui semifabricat selectat în contabilitate se dezvăluie conform regulilor comune produselor. Dacă este necesar, produsele semifabricate ca rezerve de producție pot fi transferate între contractele de apărare ale statului. La primirea unui semifabricat, contractul de apărare de stat moștenește structura formării costurilor acestuia. Compoziția costurilor inițiale de producție include costurile inițiale de producție ale semifabricatului rezultat. Totodată, se păstrează decodarea la documentele care au determinat costul resurselor.
Concluzie
Adoptarea unei noi ediții a Regulilor pentru menținerea contabilității separate de către organizațiile care implementează ordinul de apărare a statului arată interesul ridicat al statului pentru utilizarea eficientă a fondurilor bugetare în cadrul Ordinului de Apărare a Statului. În noile mecanisme de control care sunt implementate prin monitorizarea datelor contabile separate (a se vedea raportul „Forma de raport privind executarea unui contract (contract) de stat de către o organizație care îndeplinește un ordin de apărare a statului”), se acordă atenție întregului gama de măsuri pe care organizațiile de implementare le iau pentru îndeplinirea contractelor Ordinului de apărare a statului în timp util și cu o calitate corespunzătoare. Analiza in curs metoda indirecta, folosind estimări ale costurilor tranzacțiilor comerciale în curs.
Contabilitatea separată pentru contracte oferă informații fiabile asupra costurilor efective ale întreprinderii la emitere ordinul de apărare a statului, care este atât de necesar pentru a echilibra interesele clientului de stat și ale executorilor ordinului de apărare a statului la calcularea prețurilor la produse.
Menținerea înregistrărilor separate poate oferi beneficii semnificative direct organizațiilor care implementează SDO. Permite diagnosticarea diferitelor tipuri de riscuri în timpul executării contractelor de apărare a statului și răspunsul la acestea în timp util, fără a aduce situația la consecințe nedorite.
După cum puteți vedea, contabilitatea separată în cadrul contractelor de apărare a statului se încadrează organic în sistemul de contabilitate a faptelor vieții economice a întreprinderilor și poate deveni baza pentru luarea deciziilor manageriale.
Orice produs creat de om necesită timp, materiale, energie etc. Nimeni nu creează obiecte inutile. Și, prin urmare, în orice produs există destul de definite, costuri specifice, care determină costul produsului în ansamblu. Cum se determină și, dacă este necesar, se justifică valoarea costurilor necesare producției și vânzării fiecărei unități a produsului care urmează să fie livrat? Există o singură cale de ieșire - să păstrați înregistrări separate.
Tema contabilității separate a costurilor pentru contracte (comenzi) devine din ce în ce mai relevantă și interesantă. Mai ales dacă este un contract guvernamental. Principalul lucru aici este să nu fii confuz.
in primul rand, contabilizarea separată în ordinul de apărare a statului (GOZ) diferă de contabilizarea ordinului de stat (non-GOZ);
În al doilea rând, există diferențe în contabilizarea separată a fondurilor primite pe baza contractelor guvernamentale de sprijin bancar și de trezorerie.
În al treilea rând, contabilitate separată în ordinul de stat și ordinul apărării statului semnificativ diferită de contabilitate și fiscală(alta compozitie a costurilor, procedura de repartizare a cheltuielilor generale, rezultat financiar).
Cel mai adesea, participanții la ordinul de apărare a statului sunt pedepsiți pentru lipsa unei contabilități separate. Pentru că este ușor de demonstrat. Amenda minimă este de 300 de mii de ruble (articolul 15.37 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
Cum se organizează contabilitatea separată - fiecare companie decide independent. O metodologie specifică este un element al unei politici contabile (secțiunea sau aplicarea acesteia), dar poate fi întocmită și ca o prevedere independentă pentru contabilitate separată.
in primul rand, determinați obiectul calculului (un contract separat, comandă, produs, lot, stadiu al lucrării, tipul lucrării efectuate (servicii etc.)
În al doilea rând, atentie la documentele contabile primare. Acestea trebuie să fie disponibile și să conțină toate detaliile necesare stabilite de lege federala din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”.
Executorii ordinului de apărare a statului includ în documentul contabil primar pe lângă detaliile necesare, detalii care permit identificarea apartenenței cantitative și indicatori de calitate la contractul, acordul, tratatul de stat relevant.
În al treilea rând, determinați nomenclatura elementelor de cost care sunt acceptabile pentru întreprinderea dvs. și metodele de alocare a cheltuielilor generale și a cheltuielilor comerciale.
Executorii ordinului de apărare a statului aplică regulile contabilității separate:
- la suport bancar Decretul din 19 ianuarie 1998 N 47;
- cu sprijin de trezorerie Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 ianuarie 2019 nr. nr. 4n.
Nomenclatura articolelor de cost este generală. Până acum, acesta este Ordinul Ministerului Industriei și Energiei din Rusia din 23 august 2006 nr. 200, dar un nou ordin va fi emis în viitorul apropiat.
Costul produselor furnizate clientului de stat trebuie să fie justificat. În timpul testului vor fi multe întrebări. De ce ați cumpărat de la un singur furnizor? Ești sigur că nu este prea scump? Cum se justifică costurile
Al patrulea, faceți o estimare a costurilor planificate și estimați suma profitului.
Executorii ordinului de apărare a statului se ghidează după Decretul din 02.12.2017. N1465. In care:
1. Obiectivele și principiile reglementării de stat a prețurilor;
2. Metode de determinare a prețurilor la produse;
3. Procedura si conditiile de aplicare a tipurilor de preturi;
4. Lista documentelor care justifică costurile;
5. Procedura de determinare a rentabilitatii (profitului).
a cincea, decideți asupra instrumentului ( software) și algoritmul de contabilitate a costurilor. Codificarea conturilor de contabilitate analitică, de exemplu: subcontul de primă comandă include numărul comenzii (sau identificatorul contractului guvernamental), subcontul de comandă a doua include detalii în funcție de tipul de cost etc. Automatizarea ajută foarte mult o afacere, dar numai dacă există un clar sarcina tehnica. În caz contrar, așa cum spun experții IT, „Dacă automatizezi o mizerie, obții o mizerie automată”.
Furnizorii SDO ar trebui să utilizeze în mod predominant metode directe de atribuire a costurilor costului anumitor produse.
Două opțiuni posibile pentru menținerea unei contabilități separate pentru furnizarea de materiale, componente etc. în programul „1C: Contabilitate”:
Contabilitatea subconturilor de ordinul doi. Principalele dezavantaje:
În contabilitate separată a Ordinului de Apărare a Statului, la constituire bilanț(analiza cont) pe contul 90, rezultatul financiar pentru fiecare contract ar trebui sa fie vizibil. Rezultatul financiar din Ordinul de Apărare a Statului este definit ca diferența dintre prețul unui contract guvernamental (acord) și suma totală a costurilor reale contabilizate în conformitate cu documente normative utilizate în Ordinul de Apărare a Statului.
Păstrați evidența mărfurilor pe grupe de nomenclatură. De exemplu, în numele grupului de produse, indicați numărul facturii emise clientului (sau identificatorul contractului), data facturii și numele clientului. Grupurile de nomenclatură sunt cel mai bine combinate în dosare care indică anul și luna facturii.
Întreprinderile mari folosesc „1C: ERP”. Contabilitatea analitica se realizeaza in functie de domeniile de activitate - pentru fiecare contract o noua linie de activitate.
La al şaselea, fixează procedura de contabilitate separată în politica contabilă. O politică contabilă bine scrisă va ajuta la confirmarea nu numai a contabilității separate, ci și a corectitudinii utilizarea prevăzută fonduri bugetare.
Si cel mai important, contabilitatea separată ar trebui să fie nu numai „pe hârtie”, ci și reală: într-un depozit, în producție etc. Contabilitatea separată ar trebui să permită, dacă este necesar, să se determine cine exact a fabricat componentele (ce lot), unde au fost depozitate componentele înainte de a fi transferate în producție. Adică, este necesar să se asigure un marcaj special al materiilor prime, materialelor, PKI.
Organizațiile care implementează ordinul de apărare a statului, în care au fost înființate reprezentanțe militare ale Ministerului Apărării al Federației Ruse (acceptare militară), prezintă lunar un raport privind executarea contractului de stat cel târziu în a 10-a zi (Ordinul Ministerului al Apărării Federației Ruse din 8 octombrie 2018 Nr. 554).
Alte organizații prezintă un raport la cerere Ministerul Apararii. Solicitarea se consideră primită după 10 zile de la data trimiterii acesteia la adresa specificată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.Descărcați formularul raportului de execuție a contractului de stat.
Contabilitatea separată a Ordinului de Apărare a Statului este atât de specifică, încât necesită cunoașterea unui număr atât de mare de documente de reglementare, care uneori derutează chiar și un specialist cu experiență. În practică, apar multe întrebări cu privire la:
- ținerea evidențelor separate ale Ordinului de Apărare a Statului în program de contabilitate;
- formulări în politica contabilă;
- alcătuirea și cerințele pentru executarea documentelor primare și a fluxului de lucru;
- intocmirea planurilor si raportarea costurilor cheltuieli, declarație de cheltuieli;
- Contabilitatea resurselor contractuale;
- fundamentarea (raţionarea) costurilor;
- repartizarea cheltuielilor generale si comerciale;
- Calcularea costului de producție;
- marjele de profit (profitabilitate);
- raport privind executarea contractului de stat;
- pregătirea şi protejarea principalelor standarde economice ale Ordinului de Apărare a Statului etc.
Pentru a crea o contabilitate separată pentru ordinul de apărare a statului, este mai bine să contactați un specialist extern - volumul de muncă este mare. Este mai bine să înțelegeți imediat unde și cum să faceți eforturi și să nu o refaceți în viitor. Cel mai adesea, participanții la ordinul de apărare a statului sunt pedepsiți pentru lipsa unei contabilități separate. Pentru că este ușor de demonstrat. Amenda minimă este de 300 de mii de ruble (articolul 15.37 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
Cum se justifică costul materialelor, componentelor, serviciilor
Cum să justifice complexitatea
Lista actelor normative ale ordinului de apărare a statului. Răspunzând la întrebările: „Ce să faceți în cazul livrării produselor conform Ordinului de Apărare a Statului din stocurile existente? Cum să lucrați cu cont special?"
Fișa de pontaj pe proiect și categorie de angajați
Cum se pot integra întreprinderile mici în lanțul tehnologic al întreprinderilor din industria de apărare în procesul de conversie și înlocuire a importurilor.
Și dacă creșteți nu numai în detrimentul ordinului de apărare a statului? Ce să faci pentru a obține mai mult venit, se dezvoltă și se extinde în mod activ fără a se implica în datorii și împrumuturi nejustificate, .     Citiți-l, digress... Vă promitem că va fi util.
Da, poti. Principalul lucru în contabilitatea ordinului de apărare a statului este (paragraful 18, paragraful 1, paragraful 16, paragraful 2, articolul 8, paragraful 11, paragraful 1, articolul 10 nu spune exact cum se pune în aplicare o astfel de cerință. În același timp timp, este tocmai în programul de contabilitate, nu obligă.
Igor Lojnikov, Consilier de stat al Federației Ruse clasa I
Ce este un ordin de apărare a statului și cum se ține cont de executarea lui
Reguli contabile de bază
Tine contabilitatea ordinului de aparare a statului in mod general, tinand cont de:
Principalul lucru în contabilitatea ordinului de apărare a statului este contabilizarea separată a rezultatelor activităților financiare și economice pentru fiecare contract de stat, contract (subparagraful 18, alineatul 1, subparagraful 16, alineatul 2, articolul 8, alineatul 11, alineatul 1. , articolul 10 din Legea din 29 decembrie 2012 nr. 275-FZ). Cu toate acestea, Legea din 29 decembrie 2012 nr. 275-FZ însăși nu spune cum să implementeze exact o astfel de cerință. Prin urmare, oferim următoarele recomandări conform ordinului de aparare a statului.
Ce trebuie remediat în politica contabilă
O politică contabilă este un document în care un contabil fixează metodele alese de contabilitate. Acest lucru ar trebui făcut ținând cont de specificul contabilității ordinelor de apărare a statului. Prin urmare, fixați în politica contabilă:
La închiderea contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri” prin metoda includerii incomplete a cheltuielilor în prețul de cost (adică, utilizarea costurilor directe), fixați în politica contabilă:
Dacă aplicați depreciere accelerata, atunci o astfel de situație este posibilă. Clientul de stat, la formarea pretului contractual pentru ordinul de aparare a statului, va cere modificarea modului de amortizare. În acest caz, organizația are dreptul:
Pentru mai multe despre aceasta, consultați:
Cum să finalizați un plan de conturi de lucru
Pentru a construi în mod optim o contabilitate sintetică și analitică a ordinelor de apărare a statului, finalizați planul de conturi de lucru. În același timp, se bazează pe politica contabilă în scopuri contabile și pe specificul ordinelor de apărare a statului.
Pentru a face acest lucru, deschideți subconturi de ordinul întâi, al doilea și, dacă este necesar, al treilea, în conturile contabile corespunzătoare. Atribuiți coduri conturilor și subconturilor conform sistemului de codare.
Important: determinați singur alegerea specifică a sistemului de codificare pentru conturile contabile analitice. În același timp, luați în considerare specificul industriei, gama de produse fabricate de apărare a statului (lucrări, servicii), structura organizației și alți factori semnificativi.
De exemplu, pentru contul 20 „Producție principală”, deschideți subconturi:
Introduceți conturile contabilității analitice acceptate în organizație în planul de conturi de lucru și fixați-le în politica contabilă (clauza 4 PBU 1/2008).
Cum să contabilizați veniturile și cheltuielile
Contați veniturile din ordinele de apărare a statului separat pentru fiecare contract de stat. Utilizați regulile generale pentru înregistrarea veniturilor în contabilitate.
Luați în considerare costurile ordinelor de apărare a statului nu numai separat pentru fiecare contract de stat, ci și în contextul elementelor de cost și al elementelor economice. Acest lucru este necesar pentru formarea costului „întreg” al produselor de apărare de stat (contract de stat).
Pentru mai multe informații despre formarea costului ordinului de apărare a statului, specificul cheltuielilor și contabilitatea lor separată, a se vedea:
Cum se determină rezultatul financiar
Determinați rezultatul financiar pentru ordinul de apărare a statului separat pentru fiecare contract de stat, contract. Faceți acest lucru în conformitate cu Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 ianuarie 1998 nr. 47. Formula de calcul este: