Principalul registru de contabilitate analitică a mijloacelor fixe sunt carduri de inventar ... Cartea este împărțită în șapte secțiuni. Acestea indică numele și numărul de inventar al obiectului anul de emitere (construcție), data și numărul certificatului de acceptare, locația, costul inițial, rata deducerilor de amortizare, codul costurilor (pentru atribuirea sumelor de amortizare), valoarea amortizării acumulate , deplasarea internă și motivul eliminării, informații despre data și costurile finalizării, echipamente suplimentare, reconstrucția și modernizarea instalației, lucrările de reparații efectuate, o scurtă descriere individuală a instalației.
Fișele de inventar se întocmesc în departamentul de contabilitate pentru fiecare număr de inventar într-un singur exemplar. Οʜᴎ poate fi utilizat pentru contabilitatea de grup a articolelor de același tip care au aceleași caracteristici tehnice, același cost, același scop de producție și economic și au intrat în funcțiune în aceeași lună calendaristică.
Când mai multe divizii structurale (ateliere, departamente etc.) sunt amplasate într-o singură clădire, pentru care costurile sunt planificate separat, pe lângă cardul general de inventar, ar trebui să deschideți separat cardurile de inventar de referință pentru fiecare direcție (cod) a costurilor, marcată „pentru costuri de amortizare” în conformitate cu alocarea aprobată a zonei și costul inițial al articolului de inventar pentru utilizatorii respectivi.
Cardurile de inventar sunt completate pe baza documentelor primare (acte de acceptare și transfer, pașapoarte tehnice etc.) și transferate contra primirii către departamentul corespunzător al organizației. În întreprinderile mici, un inventar de bază al activelor poate fi folosit în locul cardurilor de inventar.
La locația (funcționarea) instrumentelor de bază pentru monitorizarea siguranței acestora, este posibilă menținerea listelor de inventar ale instrumentelor de bază. Acestea înregistrează numărul și data cardului de inventar, numărul de inventar al obiectului, numele complet al acestuia, valoarea inițială și datele privind eliminarea (mișcarea), data și numărul documentului și motivul eliminării. Este permisă păstrarea înregistrărilor obiectelor în locația lor în cardurile de inventar. În acest caz, cardurile de inventar sunt emise în dublu exemplar, iar al doilea exemplar este predat la locația obiectului. Contabilitatea obiectelor activelor de bază la locație se efectuează de către persoanele responsabile de siguranța acestor fonduri.
În contabilitate, cardurile de inventar sunt formate într-un index de card de inventar, în care sunt împărțite în grupuri în funcție de tipurile de active de bază.
Cardurile de inventar reflectă întreaga cale de mișcare a unui obiect (sau grup): primire, toate mișcările din cadrul organizației, reconstrucție, modernizare, revizie, eliminare sau radiere și reflectă, de asemenea, informații despre amortizarea acumulată de la începutul funcționării și reevaluarea mijloacelor fixe. În același timp, cardul de inventar indică numărul grupurilor de amortizare a activelor de bază în conformitate cu regulile Codului fiscal al Federației Ruse, informații despre obiecte separat la data transferului și la data acceptării pentru contabilitate. Pentru a asigura siguranța, cardurile de inventar sunt înregistrate în stocuri speciale și stocate în indexul cardurilor de contabilitate. De regulă, indexul cardului se formează în funcție de locurile de funcționare și de tipurile de active de bază. Această versiune a contabilității primare pentru mișcarea mijloacelor fixe este tipică pentru metoda manuală de contabilitate. Cu metoda automatizată, cardurile de inventar sunt formate conform cerințelor formularelor unificate, dar sunt stocate nu într-un dulap de fișiere, ci în computere. Pe baza cardurilor de inventar pentru obiectele de intrare și ieșire, la sfârșitul fiecărei luni, se formează o declarație de circulație a activelor de bază. Contul disponibilității și mișcării activelor de bază puse în funcțiune se păstrează în contul de inventar activ 01 „Active fixe”. Puteți deschide mai multe conturi secundare pentru acest cont sintetic pe tipuri de fonduri de bază.
Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe - concept și tipuri. Clasificarea și caracteristicile categoriei „Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe” 2017, 2018.
Registrul principal pentru contabilitatea analitică a mijloacelor fixe este fișele de inventar. Cartea este împărțită în șapte secțiuni. Acestea indică numele și numărul de inventar al obiectului, anul emiterii (construcția), data și numărul actului de acceptare, locația, inițial ....
Imobilizările sunt înregistrate în contul activ 010100000 „Imobilizări”, care are 9 conturi analitice (a se vedea planul de conturi). Debitul reflectă primirea mijloacelor fixe (creșterea valorii pentru codul 310). Pentru împrumut - cedare (scăderea valorii pentru ....
Contabilitatea analitică a contului 01 „Imobilizări” se efectuează pentru elementele de inventar individuale ale imobilizărilor. Cu aceasta, construcția sa ar trebui să ofere capacitatea de a obține date despre disponibilitatea și circulația mijloacelor fixe necesare pentru pregătirea contabilității ....
Mijloacele fixe, clasificarea și evaluarea acestora. Documentarea tranzacțiilor cu active fixe Definiția și clasificarea activelor imobilizate În conformitate cu prima secțiune a bilanțului, activele imobilizate includ: 1) Imobilizări necorporale ...
Contabilitatea sintetică a mijloacelor fixe deținute de întreprindere este menținută în conformitate cu Regulile contabile 6/01. În articol vom vorbi despre contabilitatea sintetică a mijloacelor fixe, despre procedura de contabilitate a operațiunilor tipice cu sistemul de operare, precum și vom analiza principalele greșeli și vom răspunde la întrebări frecvente pe această temă.
Contabilitatea sintetică a activelor imobilizate ale organizației se efectuează în conformitate cu PBU 6/01 și planul de conturi aprobat. În conformitate cu aceste documente de reglementare, următoarele conturi sintetice principale sunt utilizate pentru operațiuni cu active fixe:
Informațiile despre mijloacele fixe primite pentru contabilitate, dar care nu sunt puse în funcțiune, sunt reflectate conform contului Dt 01. Citiți și articolul: → "". Pentru cont pot fi deschise diverse subconturi, în conformitate cu cerințele și specificul activităților organizației.
De exemplu:
Pe lângă informațiile privind costul mijloacelor fixe, contul 08 în contextul subconturilor poate reflecta:
Stergerea valorii mijloacelor fixe din depreciere este reflectată în contul 02. Sumele de amortizare acumulate pot fi reflectate atât în suma totală, cât și în contextul subconturilor (de exemplu, contul 02 „Amortizarea echipamentelor primite de la societate-mamă”). Reflectarea valorilor deducerilor din amortizare se efectuează în conformitate cu procedura aprobată de politica contabilă a întreprinderii.
Mai jos, cu ajutorul exemplelor, vom lua în considerare în detaliu ordinea de reflectare a operațiilor de bază cu sistemul de operare.
Procedura de reflectare a operațiunilor de acceptare a mijloacelor fixe în contabilitate depinde de modul în care mijloacele fixe au ajuns la întreprindere. Sunt posibile următoarele opțiuni:
Pentru a reflecta corect operațiunile de contabilitate sintetică și optimizarea datelor contabile de gestiune, costul activelor fixe ar trebui să se reflecte în contextul sursei de venit, pentru care este necesar să se deschidă conturile corespunzătoare:
În plus față de prețul de achiziție al activului fix, conturile sintetice contabile ar trebui să reflecte alte costuri care cresc costul inițial al obiectului (instalarea echipamentului, aducerea activului fix la o stare de funcționare, livrarea echipamentului de la furnizor etc.) .).
Costul mijloacelor fixe puse în funcțiune se reflectă în contul 01. Baza transferării costului activelor fixe din contul de investiții de capital în contul mijloacelor fixe (Dt 10 Kt 08) este un act întocmit în forma OS-1 . În mod similar cu organizarea contabilității sintetice a investițiilor de capital, pentru reflectarea corectă a informațiilor despre valoarea activelor fixe, subconturile corespunzătoare ar trebui deschise în contul 01. În funcție de specificul activităților companiei, se pot deschide subconturi pentru contul 01 în contextul:
Utilizarea subconturilor se realizează în conformitate cu RAS și Planul de conturi. Procedura de reflectare a operațiunii asupra conturilor contabile sintetice ar trebui să fie fixată în politica contabilă a organizației.
SA „Serdolik” și SRL „Amethyst” au încheiat un acord de schimb, în cadrul căruia:
În iunie 2017, Amethyst a primit 2 dulapuri de birou de la Serdolik; în iulie, a livrat 5 seturi de mobilier de birou către Serdolik. Următoarele înregistrări sunt reflectate în contabilitatea Amethyst:
| Data | Debit | Credit | Sumă | Descriere |
| 30.06.17 | 002 | RUB 18.213 | Dulapurile de birou au fost adăugate la contul în afara bilanțului Amethyst (21.491 ruble - 3.278 ruble) | |
| 30.06.17 | 76 TVA pentru avansurile primite | 68 TVA | 3.278 RUB | TVA a fost percepută pentru costul activelor fixe primite în baza unui contract de schimb |
| 31.07.17 | 002 | RUB 18.213 | 5 seturi de mobilier de birou transferate în cadrul unui contract de schimb au fost debitate din contul extrabilanțiar al „Amethyst” | |
| 31.07.17 | 08 | 60 | RUB 18.213 | A reflectat sosirea dulapurilor de birou |
| 31.07.17 | 19 | 60 | 3.278 RUB | TVA reflectată |
| 31.07.17 | 68 TVA | 76 TVA pentru avansurile primite | 3.278 RUB | Acceptat pentru deducerea TVA la plata în avans (primirea mobilierului) |
| 31.07.17 | 01 Mobilier de birou | 08 | RUB 18.213 | A reflectat costul dulapurilor de birou primite de la Serdolik și puse în funcțiune |
| 31.07.17 | 68 TVA | 19 | 3.278 RUB | TVA percepută de „Serdolik” este acceptată pentru deducere |
Contabilitatea sintetică a valorilor amortizărilor percepute asupra mijloacelor fixe se efectuează în contul 02. Compania ar trebui să anuleze costul activelor fixe în contul de cheltuieli, calculând amortizarea în luna următoare perioadei în care activele fixe sunt primite pentru contabilitate. Amortizarea se percepe pentru toate obiectele reflectate în contul 01. Astfel, dacă echipamentul a fost primit pe contul 01 în iunie, atunci, începând din iulie, amortizarea ar trebui să fie percepută pentru valoarea proprietății.
De asemenea, este necesar să se reflecte uzura în cazurile în care sistemul de operare nu este de fapt utilizat. De exemplu:
Amortizarea în contabilitate ar trebui percepută și în cazurile în care activele fixe sunt recunoscute ca obiect al utilizării neproductive.
Pentru a completa reflectarea informațiilor cu privire la sumele de amortizare acumulată, o organizație poate deschide următoarele conturi contabile sintetice:
SA "Diamant" activează în domeniul serviciilor spa. În septembrie 2017, „Diamant” a achiziționat echipamente speciale pentru tratamente spa:
Echipamentul special a fost pus în funcțiune în septembrie 2017. Pentru prima dată, serviciile de tratamente spa au fost furnizate de „Diamant” în noiembrie 2017 (din septembrie până în noiembrie, echipamentul nu a fost efectiv utilizat). Următoarele înregistrări au fost făcute în evidența contabilă a „Diamant”:
| Data | Debit | Credit | Sumă | Descriere |
| 30.09.17 | 08 | 60 | RUB 107.878 | Echipamentele pentru procedurile spa au fost înregistrate (127.320 ruble - 19.422 ruble) |
| 30.09.17 | 19 | 60 | RUB 19.422 | TVA inclus |
| 30.09.17 | 01 OS în stoc | 08 | RUB 107.878 | Echipamente speciale puse în funcțiune |
| 30.09.17 | 68 TVA | 19.3 | RUB 19.422 | TVA acceptat pentru deducere |
| 31.10.17 | 26 | 02 Amortizarea activelor imobilizate în stoc | 1.259 RUB | Amortizarea acumulată pentru luna octombrie a mijloacelor fixe în stoc |
| 30.11.17 | 01 OS în funcțiune | 01 OS în stoc | RUB 107.878 | Echipamentul special a fost transferat grupului de operatori în funcțiune |
| 30.11.17 | 02 Amortizarea activelor imobilizate în stoc | 1.259 RUB | Valoarea amortizarii acumulate se vireaza in contul de amortizare acumulata la mijloacele fixe in exploatare | |
| 31.10.17 | 26 | 02 Amortizarea mijloacelor fixe în exploatare | 1.259 RUB | Amortizarea acumulată pentru luna noiembrie a mijloacelor fixe în funcțiune |
Repararea sistemului de operare se referă la lucrările necesare pentru a elimina defecțiunea și a restabili performanța instalației. Spre deosebire de actualizări și îmbunătățiri, reparațiile nu măresc valoarea contabilă a activului. Costurile de reparație sunt încasate în conturile de cheltuieli.
Luați în considerare cablarea tipică:
Dt 44 Kt 10.5 - piesele de schimb utilizate pentru repararea echipamentului la priză au fost anulate;
Dt 44 Kt 70, 69 - se iau în considerare costurile de remunerare a angajaților care au efectuat reparația.
Дт 44 К 60 - sunt luate în considerare cheltuielile pentru plata lucrărilor de reparații către antreprenor.
Dt 97 Kt 60 - reflectă costurile revizuirii regulate a mijloacelor fixe.
Contabilitatea sintetică a costului mijloacelor fixe transferate pentru reparații se reflectă în contul „Imobilizări care se repară”.
Atunci când un material fix este cedat, valoarea reziduală a obiectului este debitată în contul sintetic corespunzător:
Reflectarea tranzacțiilor de anulare a unui obiect depinde de tipul de eliminare:
Costurile asociate cu vânzarea / transferul / lichidarea activelor fixe sunt reflectate în conturile de cheltuieli sintetice. Luați în considerare cablarea tipică:
Дт 45 „Transferul obiectelor imobiliare” Кт 01 „Înstrăinarea mijloacelor fixe” - după valoarea contabilă a mijloacelor fixe.
Дт 91,2 Кт 01 "Cezare de active fixe" - pentru diferența dintre valoarea reziduală și prețul de vânzare.
Dt 60/76 Kt 91.1 - pentru diferența dintre valoarea reziduală și prețul de vânzare.
Dt 01 "Vânzare imobilizări" Кt 02 "Imobilizări" - pentru valoarea contabilă a activelor imobilizate;
Дт 76 "Capital autorizat" Кт 01 "Cezarea activelor imobilizate" - după valoarea contabilă a activelor imobilizate.
Дт 91.2 Кт 01 "Retragerea mijloacelor fixe" - pentru valoarea reziduală a mijloacelor fixe;
Dt 91,1 Kt 10 - pentru cantitatea de materiale cheltuite pentru transferul obiectului;
Dt 19 Kt 60 - pentru suma TVA acumulata.
Baza pentru înregistrarea operațiunilor de cedare a activelor imobilizate este actul de anulare sub forma OS-4. Documentele suplimentare necesare pentru a reflecta operațiunile pot fi un act de acceptare și transfer al unui obiect, un contract de cumpărare și vânzare, un protocol de bord etc.
Pentru a controla prezența și starea proprietății, organizația este obligată să efectueze un inventar al mijloacelor fixe în modul prescris. Conform legislației, sistemul de operare ar trebui inventariat o dată pe an, precum și suplimentar în cursul anului la schimbarea MOL-urilor, șefilor întreprinderii (director, contabil șef), în caz de suspiciune de furt etc.
Dacă se detectează surplus / lipsă, rezultatele inventarului sunt afișate în conturi sintetice de contabilitate. Luați în considerare cablarea tipică:
Dt 01 Kt 91.1.
Dt 94 Kt 01.
Dt 96 Kt 94.
Dt 73,2 Kt 94.
Baza pentru reflectarea rezultatelor inventarierii pe conturi sintetice este lista de inventariere.
Organizarea contabilității sintetice în instituțiile bugetare se realizează pe baza Planului de conturi aprobat prin Ordinul nr. 174n al Ministerului Finanțelor RF din 16.12.10, precum și în conformitate cu Instrucțiunea nr. 25N. La primirea activelor fixe pentru contabilitate, costurile de achiziție sunt reflectate în contul 0010600000 „Investiții în active nefinanciare”. În funcție de tipul de activ, pentru obiect pot fi utilizate următoarele conturi:
Pentru a contabiliza mijloacele fixe puse în funcțiune, organizațiile bugetare utilizează contul sintetic 010100000.În funcție de natura operațiunii, tipul și grupul obiectului OS, în contul sintetic, codurile din 22 - 26 de cifre se pot modifica.
Luați în considerare înregistrările operațiunilor tipice cu active fixe în instituțiile bugetare.
| Debit | Credit | Descriere |
| 110631310 | 130231730 | Achizitionat si acceptat pentru contabilizarea mijloacelor fixe |
| 110434310 | 110631310 | Sistemul de operare pus în funcțiune |
| 130404310 | 110404410 | S-a reflectat valoarea cheltuielilor lunare de amortizare pentru activul fix |
| 140110172 | 110134410 | Stergerea valorii reziduale a activelor fixe la cedare |
Mai jos vom analiza greșelile comune în contabilitatea sintetică a mijloacelor fixe.
Greșeala nr. 1. Obiectul OS implementat nu a fost pus în funcțiune. Stergerea obiectului este reflectată utilizând contul 01 „Vederea mijloacelor fixe”.
Contabilitatea sintetică a tranzacțiilor pentru vânzarea activelor de capital se efectuează fără utilizarea contului 01. Tranzacția trebuie reflectată după cum urmează:
Greșeala #2. Atunci când activul este cedat, amortizarea acumulată nu este anulată.
Pentru oricare dintre tipurile de cedare a obiectelor (vânzare/lichidare/transfer cu titlu gratuit), pe lângă anularea valorii contabile a mijloacelor fixe, este necesar să se reflecte înregistrarea privind transferul sumei deprecierii în contul sintetic 01 „Fix cedarea activelor":
Dt 02 Kt 01 "Înstrăinarea mijloacelor fixe" - transferul valorii amortizării acumulate pentru obiect în timpul perioadei de funcționare.
Greșeală numărul 3. Creșterea valorii contabile a mijloacelor fixe datorită costului reparațiilor.
Doar acele lucrări care au modificat caracteristicile tehnologice ale obiectului (creșterea eficienței, disponibilitatea pentru sarcini crescute, îmbunătățirea calității produselor, extinderea denumirilor bunurilor fabricate) pot crește valoarea contabilă a mijloacelor fixe. Dacă instalația OS a fost corectată și operabilitatea acesteia a fost restabilită, atunci costul reparațiilor ar trebui să fie reflectat în conturile de cheltuieli sintetice.
Întrebarea numărul 1. Ce conturi sintetice ar trebui utilizate atunci când se reflectă tranzacțiile pentru vânzarea de active fixe amortizate anterior din cauza caducității?
În acest caz, se aplică următoarea ordine de reflectare a tranzacțiilor:
Întrebarea numărul 2. Cum să reflectăm transferul de active fixe ca o contribuție la capitalul autorizat al unei filiale?
La transferul de active imobilizate către societatea-mamă, înregistrările trebuie făcute în conturile contabile sintetice 76 „Calcule pentru aporturi la capitalul autorizat”:
Întrebarea numărul 3.Întreprinderea de pe OSNO l-a transferat la capitalul autorizat al mijloacelor fixe. Valoarea reziduală a proprietății este mai mică decât cea estimată (conform deciziei fondatorilor). Cum ar trebui o companie să înregistreze o datorie fiscală permanentă pentru impozitul pe venit?
Când transferați un sistem de operare în contabilitate, este necesar să reflectați înregistrarea:
Ministerul Educației și Științei din Federația Rusă
Universitatea Tehnologică de Stat din Kazan
Departamentul de Economie
Munca cursului
la cursul „Contabilitate”
pe tema: „Contabilitatea mijloacelor fixe”
Kazan 2009
Introducere
Concluzie
Bibliografie
Introducere
Mijloacele fixe stau la baza bazei materiale si tehnice a organizatiei, determina nivelul tehnic al acesteia, gama, cantitatea si calitatea produselor, munca prestata, serviciile prestate.
Eficacitatea utilizării mijloacelor fixe depinde în mare măsură de organizarea contabilității, deoarece în sistemul contabil se formează majoritatea informațiilor necesare pentru luarea deciziilor de management. Astfel de informații, în special, includ informații despre disponibilitatea și starea tehnică a mijloacelor fixe, obținute în procesul de inventariere. Pe baza acestor informații, se iau decizii de anulare a activelor fixe neutilizate din bilanţ prin vânzare sau lichidare.
Relevanța subiectului cercetării se explică prin faptul că activele fixe prin mecanismul economic de amortizare, precum și costurile reparării acestora, participă la formarea costului bunurilor (lucrări, servicii) și rezultatul financiar al activitățile organizației. Rezultatul financiar este, de asemenea, influențat în mod semnificativ de tranzacțiile privind cedarea imobilizărilor corporale. Prin urmare, pentru a asigura fiabilitatea informațiilor conținute în situațiile financiare, organizațiile trebuie să țină evidența operațiunilor cu mijloace fixe în strictă conformitate cu documentele de reglementare.
Scopul cursului este de a studia contabilitatea activelor fixe.
Pentru a dezvălui acest obiectiv, au fost stabilite următoarele sarcini:
1. Luați în considerare conceptul, clasificarea și evaluarea mijloacelor fixe;
2. Studiați contabilitatea analitică și sintetică a mijloacelor fixe. Contabilitatea amortizării, închirierii, vânzării și cedării mijloacelor fixe;
3. Luați în considerare inventarierea, reevaluarea și contabilizarea costurilor pentru refacerea mijloacelor fixe.
Structura lucrării de curs constă din trei capitole, introducere, concluzie și bibliografie. În primul capitol, sunt luate în considerare conceptul de bază, clasificarea și evaluarea activelor fixe, în al doilea - documentare și contabilitate analitică și sintetică. Al treilea capitol tratează reevaluarea, inventarierea și contabilizarea costului de refacere a activelor imobilizate, precum și contabilizarea amortizarii, închirierii, vânzării și altor cedări de active fixe.
Introducerea fundamentează relevanța subiectului studiat, principalele obiective și obiective, iar în concluzie, concluziile principale sunt trase în trei capitole.
Lista de referințe prezintă principalele surse ale literaturii educaționale și normative utilizate în procesul de redactare a unei lucrări de termen.
Mijloacele fixe sunt active imobilizate implicate în procesul de afaceri pentru o perioadă lungă (mai mult de 12 luni) și care aduc beneficii economice suplimentare organizației. Păstrându-și forma materială inițială, își transferă în parte valoarea produselor realizate cu participarea lor, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate prin amortizare.
Un activ este acceptat de organizație pentru contabilitate ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele patru condiții:
a) obiectul este destinat utilizării în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile manageriale ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație în schimbul unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare;
b) obiectul este destinat a fi utilizat pe o perioadă lungă de timp, adică pe o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
c) organizația nu implică revânzarea ulterioară a acestui obiect;
d) obiectul este capabil să aducă organizaţiei beneficii (venituri) economice în viitor.
Principalele sarcini de contabilitate a mijloacelor fixe
1. Control asupra prezenței și siguranței.
2. Calculul corect și la timp al amortizarii.
3. Obținerea de informații pentru calcularea plăților fiscale (impozitul pe proprietate).
4. Controlul asupra utilizării corecte și eficiente a mijloacelor fixe.
O organizație non-profit acceptă un obiect de contabilitate ca active fixe dacă este destinat utilizării în activități care vizează atingerea obiectivelor de creare a acestei organizații non-profit (inclusiv în activități antreprenoriale desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse) , pentru nevoi de management organizație non-profit, precum și dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Obiectul este destinat a fi utilizat o perioadă lungă de timp, adică pe o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
Organizația nu intenționează să revândă ulterior această proprietate.
Viața utilă este perioada în care utilizarea unui element de imobilizări corporale aduce beneficii economice (venituri) organizației. Pentru anumite grupuri de active fixe, durata de viață utilă este determinată pe baza cantității de producție (volum de muncă în termeni fizici) așteptată a fi primită ca urmare a utilizării acestui obiect.
Mijloacele fixe includ:
Structuri;
Dispozitive de transfer;
Mașini și echipamente de lucru și de forță;
Instrumente si dispozitive de masura si reglare;
Inginerie calculator;
Vehicule, scule;
Producție și inventar de uz casnic și accesorii;
Animale de muncă și productive;
Plantări perene;
Drumuri la fermă;
Alte active fixe.
Activele fixe includ și investiții de capital:
Îmbunătățirea terenurilor (recuperare, drenaj, irigații și alte lucrări);
În clădiri închiriate, structuri, echipamente și alte obiecte legate de mijloacele fixe.
Investițiile de capital în plantații perene, îmbunătățiri funciare sunt incluse anual în mijloacele fixe în suma costurilor aferente zonelor luate în funcțiune, indiferent de finalizarea întregului complex de lucrări.
Structura mijloacelor fixe include terenuri deținute de organizație, obiecte de gestionare a naturii (apă, subsol și alte resurse naturale).
Nu aparțin mijloacelor fixe și sunt contabilizate în active aflate în circulație:
Articolele care durează mai puțin de un an, indiferent de valoarea lor;
Obiecte cu o valoare la data achiziției de cel mult o sută de ori salariul minim lunar legal pe unitate (pe baza valorii lor stipulate în contract), indiferent de durata lor de viață, cu excepția mașinilor și uneltelor agricole, a construcțiilor; unelte mecanizate, precum și muncitorii și animalele productive, care sunt clasificate drept active fixe indiferent de valoarea lor;
Unelte de pescuit (traule, plasă, plase, arici);
Ferăstrău benzină, deșeuri, frânghie plutitoare, drumuri sezoniere, ramuri temporare ale drumurilor forestiere, clădiri temporare în pădure cu o durată de viață de până la doi ani (case mobile de încălzire, camere de încălzire, ateliere pilot, benzinării etc.);
Unelte speciale și dispozitive speciale (instrumente și dispozitive speciale destinate producției în serie și în serie a anumitor produse sau pentru fabricarea unei comenzi individuale), indiferent de costul acestora; echipamente înlocuibile (reutilizate la producția de corpuri de fixare pentru mijloace fixe și altele, cauzate de condițiile specifice de producție a matriței dispozitivului și accesoriile acestora, role de rulare, rulouri de aer, navete, catalizatori și sorbenți de stare solidă agregare etc.), indiferent de costul acestora;
Îmbrăcăminte specială, încălțăminte specială, precum și lenjerie de pat, indiferent de costul și durata lor de viață;
Uniforme destinate eliberării angajaților organizației, indiferent de costul și durata de viață a acestora;
Structuri, dispozitive și fitinguri temporare (fără titlu), ale căror costuri de construcție sunt incluse în costul lucrărilor de construcție ca parte a costurilor generale;
Containere pentru depozitarea obiectelor de inventar în depozite sau efectuarea de procese tehnologice cu o valoare în limita unității la prețul de achiziție sau de fabricație;
Obiecte destinate închirierii, indiferent de valoarea acestora;
Animale tinere pentru îngrășat, păsări de curte, iepuri, animale de blană, familii de albine, precum și câini de sanie și câini de pază, animale experimentale;
Plantări perene cultivate în pepiniere ca material de plantare.
Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Un articol de inventar al mijloacelor fixe este un obiect cu toate echipamentele și accesoriile sau un articol separat separat din punct de vedere structural conceput pentru a îndeplini anumite funcții independente sau un complex separat de articole articulate structural care sunt un singur întreg și destinate să efectueze o anumită lucrare. Un complex de obiecte articulate structural este unul sau mai multe obiecte cu același scop sau diferite, având corpuri și accesorii comune, management general, montate pe aceeași fundație, ca urmare a cărui obiect inclus în complex își poate îndeplini funcțiile doar ca parte a complexului și nu independent.
Dacă un obiect are mai multe părți, a căror durată de viață utilă este semnificativ diferită, fiecare astfel de parte este contabilizată ca obiect de inventar independent.
Un element de active fixe deținute de două sau mai multe organizații este reflectat de fiecare organizație ca active fixe proporțional cu ponderea sa în proprietatea comună.
Prin proprietate, mijloacele fixe sunt împărțite în proprii și închiriate. După natura participării la producție: activ și inactiv (rezerve, conservare). La programare: pentru producție și neproducție.
Imobilizările destinate exclusiv prevederii unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizarea temporară în scopul generării de venituri se reflectă în situațiile contabile și financiare ca investiții de venit în active corporale (contul 03).
Alte active fixe trebuie contabilizate în contul 01 „Active fixe”.
Contul 01 „Mijloace fixe” este destinat să rezume informații despre disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe ale organizației în exploatare, stoc, conservare, închiriere, gestionarea încrederii.
Imobilizările sunt acceptate pentru contabilitate în contul 01 „Imobilizări” la costul inițial. Un element de active fixe deținut de două sau mai multe organizații este reflectat de fiecare organizație în contul 01 „Active fixe” în cota corespunzătoare.
Acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate, precum și modificarea costului inițial al acestora la finalizarea, modernizarea și reconstrucția se reflectă în debitul contului 01 „Mijloace fixe” în corespondență cu contul 08 „Investiții în active imobilizate”.
Modificarea valorii inițiale la reevaluarea obiectelor corespunzătoare se reflectă în contul 01 „Active fixe” în corespondență cu contul 83 „Capital suplimentar”.
Pentru a contabiliza cedarea activelor imobilizate (vânzare, radiere, lichidare parțială, transfer gratuit etc.) în contul 01 „Active fixe”, se poate deschide un subcont „Cezare de active fixe”. Valoarea obiectului retras este transferată în debitul acestui subcont, iar valoarea amortizării acumulate este transferată în credit. La finalizarea procedurii de cedare, valoarea reziduală a obiectului se debitează din contul 01 „Active imobilizate” în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Contabilitatea analitică a contului 01 „Imobilizări” se efectuează pentru elementele de inventar individuale ale imobilizărilor. În același timp, construirea contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține date privind disponibilitatea și circulația mijloacelor fixe necesare pregătirii situațiilor financiare (după tip, locație etc.). Tabelul 1 prezintă conturile corespunzătoare contului 01 „Active fixe”.
O caracteristică distinctivă a mijloacelor fixe ca elemente de producție este că acestea participă în mod repetat la procesul de producție în forma lor naturală originală. Imobilizarile se uzează treptat și își transferă treptat valoarea către elementele produse de organizație. Prin urmare, organizația rambursează costurile asociate cu achiziționarea de active fixe, nu la un moment dat, ci treptat, prin transferul acestor costuri sub formă de deduceri de amortizare la costul produselor nou fabricate. Astfel, amortizarea se referă la procesul de recuperare treptată a costurilor asociate achiziției de imobilizări corporale.
Tabelul 1. Conturi corespunzătoare contului 01 „Active fixe”
Procesul de reproducere a mijloacelor fixe, care este înțeles ca procesul de achiziție, creare, extindere, reconstrucție, modernizare a acestora, este, de asemenea, de o natură specială. În contabilitate, procesul de reproducere a mijloacelor fixe a fost denumit „investiții de capital”. Sarcina contabilizării investițiilor de capital este, pe de o parte, să reflecte procesul de implementare a costurilor asociate cu achiziția (crearea) unui element de active fixe și, pe de altă parte, rezultatul acestui proces - un nou achiziționat (creat) element de imobilizare.
1.2 Clasificarea și măsurarea imobilizărilor corporale
Pentru organizarea rațională a contabilității mijloacelor fixe și reflectarea lor fiabilă în raportare, este importantă clasificarea detaliată a acestora. Există mai multe caracteristici de clasificare prin care puteți grupa mijloacele fixe.
În funcție de tipurile și funcțiile îndeplinite, toate mijloacele fixe sunt împărțite, în conformitate cu Clasificatorul complet rus al activelor fixe (OKOF), în: clădiri, structuri, lucrători și mașini și echipamente electrice, vehicule, echipamente de producție și de uz casnic, lucru și animale productive, plantații perene etc. În plus, structura mijloacelor fixe include și terenuri, precum și obiecte de resurse naturale dobândite de organizație ca proprietate.
După industrie, mijloacele fixe sunt împărțite în active fixe din industrie, comerț, agricultură, construcții etc.
Prin natura participării la procesul de producție, activele imobilizate sunt împărțite în active (implicate direct în procesul de producție) și pasive (creând condiții pentru desfășurarea normală a producției).
Prin scop, mijloacele fixe sunt împărțite în producție (utilizate în desfășurarea activităților obișnuite) și neproducție (neutilizate în desfășurarea activităților obișnuite).
În funcție de drepturile disponibile, toate obiectele activelor imobilizate se subdivizează în: aparținând organizației pe baza drepturilor de proprietate (inclusiv cele închiriate sau transferate către managementul trustului); a fi la organizație în management operațional sau management economic; închiriat de organizație; primite de organizație pentru utilizare gratuită; primit de organizație în încredere.
În funcție de gradul de utilizare, mijloacele fixe sunt împărțite în cele aflate în funcțiune, în stoc (rezervă), în reparații, în etapa de revizuire (sau echipamente suplimentare), în reconstrucție, modernizare, conservare, scoase din funcțiune și destinate vânzării.
Una dintre principalele cerințe pentru evaluarea mijloacelor fixe este realitatea acesteia. Luând în considerare specificul reproducerii și utilizării mijloacelor fixe, realitatea evaluării lor se realizează prin aplicarea a trei tipuri de evaluare:
Costul inițial;
Valoare reziduala;
Costul de înlocuire.
Să luăm în considerare ce se înțelege prin aceste tipuri de evaluare și în ce scopuri sunt utilizate în contabilitate.
Imobilizările sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor inițial.
Costul inițial al mijloacelor fixe este o estimare în care se iau în considerare mijloacele fixe, adică sunt reflectate la intrarea în organizație.
Procedura de determinare a costului inițial depinde de metoda de primire a activelor fixe în organizație:
Atunci când se realizează mijloace fixe ca contribuție la capitalul autorizat - costul inițial al acestora este stabilit prin acordul părților și, în cazurile prevăzute de lege, este confirmat de un evaluator independent (auditor);
La crearea (construirea) mijloacelor fixe de către organizația însăși - în funcție de suma tuturor costurilor reale pentru fabricarea acestora (montarea, construcția), inclusiv toate costurile pentru aducerea mijloacelor fixe într-o stare adecvată pentru utilizare;
La achiziționarea de active fixe contra cost de la alte organizații - în funcție de suma costurilor de achiziție efective, care, în special, includ:;
Sumele plătite de organizație în conformitate cu contractul pentru furnizarea furnizorului lor, contractul de vânzare (vânzător);
Sume plătite altor organizații pentru executarea lucrărilor în cadrul unui contract de construcție și a altor contracte;
Sume plătite pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția de active fixe;
Taxe de înregistrare, taxe guvernamentale și alte plăți similare efectuate în legătură cu achiziționarea (primirea) drepturilor asupra unui element de active fixe;
Taxe vamale și alte plăți;
Impozite nerambursabile plătite în legătură cu achiziția unui element de imobilizări corporale;
Remunerația plătită organizației intermediare prin care a fost achiziționat elementul de imobilizări;
Alte costuri legate direct de achiziționarea, construcția și fabricarea unui element de mijloace fixe și costurile de aducere a acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare;
La achiziționarea de active fixe în schimbul altor proprietăți nemonetare - la costul proprietății schimbate, stabilit pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul unor valori similare;
În cazul primirii gratuite a mijloacelor fixe - la valoarea curentă de piață.
În toate cazurile de primire de către organizație, costul inițial al mijloacelor fixe include toate costurile asociate cu livrarea, instalarea mijloacelor fixe și toate costurile asociate cu aducerea mijloacelor fixe într-o stare adecvată pentru utilizare.
Costul inițial, de regulă, reflectă suma costurilor suportate de organizație în legătură cu achiziționarea de active fixe și aducerea acestora într-o stare adecvată pentru utilizare. În același timp, costul inițial nu permite reflectarea procesului de utilizare a mijloacelor fixe în producție - uzura morală și fizică treptată și transferul de valoare către produsul nou produs. Reflectarea acestor procese se realizează prin utilizarea valorii reziduale.
Valoarea reziduală este definită ca diferența dintre costul inițial al unui element de imobilizări corporale și amortizarea acumulată.
Amortizarea este percepută pe baza duratei de viață utilă a unui element de imobilizări corporale. Viața utilă este înțeleasă ca perioada în care utilizarea unui element de imobilizări corporale este destinată să genereze venituri pentru organizație sau să servească pentru îndeplinirea obiectivelor declarate ale organizației. Adică, entitatea trebuie să se ramburseze pentru costurile asociate cu achiziționarea activului pe durata de viață a potențialului său de câștig.
Durata de viață utilă a unui element de active fixe este determinată de organizație atunci când elementul de active fixe este primit de organizație, pe baza:
Durata de viață estimată a acestei instalații în conformitate cu performanța sau capacitatea preconizată;
Uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparare;
Restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).
Am spus deja că evaluarea trebuie să fie reală. Costul inițial al activelor fixe, reflectat în contabilitate la achiziționarea unui activ fix, reflectă întotdeauna valoarea reală a obiectului în timp? Într-adevăr, în economie, pe de o parte, există procese de inflație și, pe de altă parte, îmbunătățirea proceselor de producție vă permite să reduceți costul de producție a mijloacelor fixe (ceea ce este clar demonstrat de dinamica prețurilor pentru computer echipament). Însă costul inițial al mijloacelor fixe este baza pentru calcularea deprecierii, care, la rândul său, servește drept sursă pentru achiziționarea de mijloace fixe noi care să le înlocuiască pe cele uzate. În consecință, dacă costul inițial este mult mai mic decât prețurile reale, organizația nu va putea reînnoi activele fixe amortizate din fondurile proprii (taxe de amortizare). Prin urmare, costul de înlocuire este utilizat pentru a reflecta evaluarea reală a imobilizărilor corporale.
Costul de înlocuire al mijloacelor fixe se înțelege ca fiind costul reproducerii fiecărui element al mijloacelor fixe în condiții moderne de producție. Procesul de determinare a costului de înlocuire a imobilizărilor corporale și de reflectare a modificării costului istoric în contabilitate se numește reevaluarea imobilizărilor corporale. După reevaluarea mijloacelor fixe, costul de înlocuire este utilizat în contabilitate ca cost inițial al acestora. Costul de înlocuire, la discreția organizației, poate fi determinat în una din următoarele moduri: metoda indicelui, metoda evaluării directe. Cu metoda indicelui, costul de înlocuire se determină prin înmulțirea costului inițial cu indicii modificării valorii, ținând cont de procesele inflaționiste și aprobate de Comitetul de Stat pentru Statistică.
Cu metoda de evaluare directă cu ajutorul evaluatorilor, auditorilor, informațiilor din partea organizațiilor comerciale și a organizațiilor de producție, se determină valoarea de piață a unui obiect specific al activelor fixe. Este costul de înlocuire.
Valoarea de piață actuală (prețul de vânzare) este suma de bani care a fost primită ca urmare a vânzării unui obiect în momentul lichidării acestuia.
Imobilizările cu o valoare în limita stabilită în politica contabilă a organizației, dar nu mai mult de 20.000 de ruble pe unitate, pot fi reflectate în situațiile contabile și financiare ca parte a stocurilor. Pentru a asigura siguranța acestor obiecte, trebuie organizat un control adecvat asupra mișcării acestora.
Operațiunile cu astfel de obiecte se întocmesc prin documente primare de contabilizare a stocurilor: formularul M-4 „Ordin de primire” și M-17 „Fișă de contabilitate material”. În scopuri fiscale, obiectele în valoare de până la 10.000 de ruble la momentul punerii în funcțiune sunt anulate ca cheltuieli materiale la un moment dat. Dacă limita de anulare în scopuri contabile depășește limita în scopuri contabile fiscale, apare o creanță privind impozitul amânat. Procedura de anulare unică a activelor fixe în valoare de până la 20.000 de ruble. reflectată în tabelul 2.
Tabelul 2. Procedura pentru o anulare unică a activelor fixe în valoare de până la 20.000 de ruble.
Principalul document care reglementează contabilitatea mijloacelor fixe este PBU (Regulamentul privind BU) nr. 6/01.
Cardurile de inventar completate sunt înregistrate în stocurile formularului standard. Cardurile de inventar sunt păstrate de către departamentul de contabilitate într-un singur exemplar, pe grupe de clasificare (tipuri) de active fixe. Organizațiile care înregistrează active fixe în registrul de inventar nu păstrează stocuri.
Cardurile de inventar (individuale și de grup) sunt întocmite într-un singur exemplar și stocate în departamentul de contabilitate al organizației. În cazul în care, ca urmare a reconstrucției (modernizării), completării și dotării suplimentare a obiectului, se fac modificări, care nu pot fi reflectate în vechiul card, se completează un nou card de inventar, iar cel vechi este salvat ca un document de referință.
În indexul de card al departamentului de contabilitate, cardurile de inventar sunt aranjate în funcție de grupurile sectoriale de active fixe (industrie, transport, construcții etc.), iar în cadrul acestor grupuri - la locația obiectelor (atelier, departament), de către tip (clădiri, structuri etc.) cu subdiviziune în producție și neproducție.
Punerea în funcțiune a mijloacelor fixe în funcțiune este formalizată printr-un act de transfer f. Nu. OS-1. Același act este emis pentru mișcarea internă a obiectelor de la o unitate structurală la alta și pentru înregistrarea transferului acestora din depozit (din stoc) în funcțiune. La înregistrarea mișcării interne a obiectelor se emite un act (factură) în două exemplare de către un angajat al unității structurale care transmite proprietatea. Prima copie cu chitanța destinatarului și a livratorului este transferată departamentului de contabilitate, a doua - unității structurale care a transferat obiectul.
Certificatul de acceptare împreună cu documentația tehnică se transferă departamentului de contabilitate al organizației, semnat de contabilul șef și aprobat de șeful organizației. Departamentul de contabilitate deschide carduri de inventar (face o intrare în cartea de inventar) sau face o notă despre eliminarea obiectului în cartea de inventar (carte). Documentația tehnică aferentă acestui obiect de inventar, după deschiderea unui card de inventar pe acesta, este transferată departamentului corespunzător al organizației și nu este stocată în departamentul de contabilitate.
Un obiect de inventar este un obiect cu toate corpurile și accesoriile, care sunt un singur întreg și sunt proiectate pentru a efectua o singură lucrare.
Documente primare
Toate tranzacțiile comerciale legate de mișcarea mijloacelor fixe trebuie să fie formalizate prin documente justificative, pe baza cărora se ține contabilitatea. Documentele primare sunt acceptate pentru contabilitate dacă sunt întocmite în forma aprobată de Comitetul de Stat de Statistică al Rusiei. Acestea includ:
1. Nu. OS-1 - actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. Utilizat pentru a fi creditat la mijloace fixe. Se întocmește într-un singur exemplar al comisiei de acceptare și se transmite departamentului de contabilitate.
2. Nu. OS-3 - act de acceptare și livrare a instalațiilor reconstruite, reparate și modernizate.
3. Nu. OS-4 - acționează pentru anularea activelor fixe.
4. Nr. ОС-4а - acționează pentru anularea vehiculelor.
5. Nu. OS-6 - card de inventar. A început pentru fiecare obiect al mijloacelor fixe, pe baza formularelor OS-1, OS-3.
6. Nu. OS-14 - certificat de acceptare a echipamentului. Reflectă sosirea la depozit a echipamentelor pentru instalare.
7. Nu. OS-15 - act de acceptare și transfer al echipamentului pentru instalare.
8. Nu. OS-16 - acționează asupra defectelor echipamentului descoperite.
9. Nr. M-35 - act privind înregistrarea activelor materiale primite în timpul demontării și demontării mijloacelor fixe.
Organizațiile pot elabora în mod independent documente, ale căror formulare nu sunt furnizate, ținând cont de conținutul detaliilor solicitate. Documentele primare sunt permise să fie întocmite pe suport de hârtie și computer.
2.2 Contabilitatea sintetică a mijloacelor fixe
Pentru contabilitatea sintetică a mijloacelor fixe, se utilizează conturi de sold: 01 „Imobilizări”, 03 „Investiții profitabile în active materiale”, 02 „Amortizare imobilizări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 3 „Retragere imobilizări” ", precum și conturi în afara soldului (dacă este necesar) - 001" Imobilizări închiriate ", 011" Imobilizări închiriate ", 010" Amortizare imobilizări ".
Primirea mijloacelor fixe nu este altceva decât punerea în funcțiune și valorificarea mijloacelor fixe nou primite. Mijloacele fixe intră în organizație ca urmare a:
Finalizarea lucrarilor de constructii si montaj;
Achiziții contra cost;
Chitanțe gratuite;
Venituri ca contribuție la capitalul autorizat;
Transferul proprietății la sfârșitul contractului de închiriere (cu excepția cazului în care acordul prevede transferul acestor drepturi anterior);
Identificarea mijloacelor fixe neprimite (necontabilizate) conform rezultatelor inventarierii;
Primirea obiectelor de mijloace fixe de la o autoritate de stat sau municipală la crearea unei organizații unitare.
Imobilizările sunt contabilizate în contul activ 01 „Imobilizări”. Soldul debitor reflectă valoarea costului istoric al imobilizărilor corporale.
Pe debit se înregistrează valoarea inițială a mijloacelor fixe primite și reevaluarea acestora, iar la credit - cedarea mijloacelor fixe și reducerea acestora.
Sursele de achiziție a mijloacelor fixe sunt:
Fonduri proprii (valoarea amortizarii acumulate, venitul organizației, contribuțiile fondatorilor la capitalul autorizat, donații sau încasări gratuite de la persoane juridice și persoane fizice și subvenții de la un organism guvernamental);
Fonduri împrumutate - împrumuturi, împrumuturi și conturi de plătit.
Pentru primirea mijloacelor fixe se efectuează afișări, dintre care principalele sunt prezentate în tabelul 3.
Construcții (fabricarea mijloacelor fixe). La Dt 08/3 - construcția mijloacelor fixe reflectă costurile reale ale construcției de clădiri și structuri; instalarea echipamentelor și alte costuri prevăzute de estimări pentru construcția de capital.
Tabelul 3. Înregistrări la achiziția de mijloace fixe
| Conținutul tranzacției comerciale | Numere de cont | |
| Debit | Credit | |
| Achiziționarea de active fixe în scopuri de producție | ||
| Active fixe primite la costul inițial (inclusiv servicii de livrare, plata comisioane și alte cheltuieli) | 08 | 60 (76) |
| Listată de o persoană juridică pentru active fixe | 60(76) | 51 |
| Pentru valoarea TVA percepută pentru mijloacele fixe achiziționate | 19 | 60 (76) |
| Mijloace fixe capitalizate (tredate în exploatare). | 01 | 08 |
| Imobilizări primite ca contribuție la capitalul autorizat | ||
| Suma contribuțiilor la capitalul autorizat după înregistrarea de stat a fost determinată | 75 | 80 |
| Mijloacele fixe contribuite de fondatori din cauza contribuțiilor lor la capitalul autorizat au fost valorificate | 08 | 75 |
| Mijloace fixe transferate în exploatare | 01 | 08 |
| Diferite cazuri de primire a mijloacelor fixe | ||
| Primit gratuit de la persoane juridice și persoane fizice în baza unui acord de cadou, precum și o subvenție de la un organism guvernamental | 08 | 98 |
| Mijloace fixe neproducție primite gratuit | 08 | 98 |
| Mijloacele fixe necontabilizate identificate în timpul inventarului au fost valorificate | 01 | 91 |
| Creșterea costului inițial (de înlocuire) a obiectelor se reflectă: | ||
| - în scopuri industriale (în caz de reevaluare); | 01 | 83 |
| - scopuri neproductive (în caz de reevaluare). | 01 | 83 |
| Obiectele primite ale mijloacelor fixe au fost valorificate de o organizație unitară când a fost creată și dotată cu proprietăți | 01 | 75-3 |
Există două modalități de a efectua lucrări de construcție:
Contractare - folosirea serviciilor unui terț;
Gospodărie - pe cont propriu.
Costul construcției efectuate de contractori este contabilizat la prețuri contractuale, adică facturile acceptate ale contractanților sunt reflectate în Dt 08.
Dt 08 Kt 60 - suma datorată furnizorilor. Dacă construcția se realizează singură, atunci Dt 08 reflectă toate costurile asociate construcției.
Dt 08 Kt 10, 02, 05, 70, 68, 76.
Primirea mijloacelor fixe ca contribuție la capitalul autorizat
În acest stadiu de formare, o întreprindere poate primi active fixe de la fondatorii săi ca rambursare a datoriilor la contribuțiile la capitalul autorizat. Datoria fondatorului se reflectă în conformitate cu Dt 75 Kt 80. Cuantumul acestei contribuții este indicat în actul constitutiv.
La transferul mijloacelor fixe se furnizează o listă a acestora, sunt indicate costul inițial și deprecierea, precum și prețul contractual (al cărui cost este luat în calcul ca cost inițial al activului fix la întreprindere). Primirea mijloacelor fixe se reflectă pe Dt 08 și Kt 75, precum și pe Dt 08 se iau în considerare costurile de livrare și instalare a obiectului mijloacelor fixe Kt 60, 70, 71, 76. După punerea în funcțiune 08, contul se închide. de Dt 01 Kt 08.
Exemplu: Mijloace imobilizate primite ca aport la capitalul autorizat. Costul inițial - 24.000 de ruble, amortizarea - 8.000 de ruble, prețul contractului - 24.000 de ruble, pentru livrarea mijloacelor fixe plătite furnizorului - 1.000 de ruble.
Primirea gratuită a mijloacelor fixe. O întreprindere poate primi active fixe în cadrul unui acord de donație, ca sponsorizare. Chitanța proprietății este reflectată de Dt 08 Kt 98/3. Dt 08 reflectă costurile asociate cu instalarea și instalarea, după punerea în funcțiune a mijloacelor fixe Dt 01 Kt 08 și pe măsură ce se calculează amortizarea Dt 20 Kt 02. În valoarea deducerilor de amortizare acumulate, se fac amortizări pentru Dt 98/3 Kt 91/1.
Achizitie de mijloace fixe. Puteti achizitiona mijloace fixe de la o persoana juridica - Dt 07, 08 Kt 60, 76, de la o persoana fizica - Dt 07, 08 Kt 76, prin persoana responsabila - Dt 07, 08 Kt 71.
La achiziționarea de active fixe de la o persoană juridică, compania plătește TVA în valoare de 18% din prețul de achiziție. Valoarea TVA-ului plătit se reflectă separat pe factura Dt 19, cu condiția să fie furnizată o factură, în care valoarea TVA este indicată într-un rând separat. În livrările nefacturate, TVA nu se alocă prin calcul, ci este inclus în prețul de achiziție.
Pe Dt 07 Kt 60, 70, 71, 76 reflectă costul de livrare și depozitare a echipamentelor care necesită instalare. La transferul echipamentului la instalare, contul 07 este închis la contul 08. Și conform Dt 08, acestea reflectă toate costurile asociate cu instalarea și ajustarea mijloacelor fixe. La punerea în funcțiune, faceți o înregistrare Dt 01 Kt 08. După plata facturii pentru furnizarea de active fixe - Dt 60, 76 Kt 51, puteți anula suma TVA plătită pentru a reduce datoria la buget Dt 68 Kt 19.
Particularitatea contabilității decontărilor cu persoane fizice. Toate persoanele fizice sunt plătitoare de impozit pe venit, prin urmare, atunci când cumpără active fixe de la o persoană fizică, compania reține din prețul de vânzare suma impozitului acumulat (rata 13%), Dt 76 Cr 68.
Legislația stabilește un venit minim neimpozabil din vânzarea proprietății. Pentru proprietățile imobiliare deținute până la 5 ani, minimul neimpozabil este de 1 milion de ruble, dacă proprietatea este deținută de mai mult de 5 ani, atunci întreaga sumă din vânzarea proprietății nu este supusă impozitului pe venit. Pentru bunurile mobile deținute până la 3 ani, minimul neimpozabil este de 125 de mii de ruble, pe o perioadă de 3 ani - întreaga sumă a bunurilor.
Exemplu: o întreprindere a achiziționat echipamente la un preț de 24.000 de ruble, inclusiv TVA - 4.000 de ruble. O factură a fost primită și plătită furnizorilor, 300 de ruble au fost plătite pentru livrarea către persoana responsabilă. Echipamentul a fost pus în funcțiune.
Notă: dacă o persoană este înregistrată ca antreprenor, atunci plătește independent impozitul pe venit.
Înainte de a începe să studiem problemele contabilității deprecierii, vom încerca să distingem clar între conceptele: amortizare, amortizare și amortizare.
Amortizarea reprezintă pierderea de către activele imobilizate a proprietăților și valorii inițiale a acestora. Există două tipuri de uzură: fizică și morală.
Deteriorarea fizică este pierderea treptată a valorii sale de utilizare inițiale de către mijloacele fixe atât în procesul de funcționare, cât și în inactivitatea acestora. La rândul său, uzura fizică este împărțită în totală și parțială. Uzura totală apare atunci când fondurile existente sunt lichidate și înlocuite cu altele noi. Uzura parțială este rambursată prin reparații.
Învechirea este o scădere bruscă a valorii activelor fixe, rezultată din creșterea productivității muncii în industriile producătoare de aceste active fixe și apariția unor mașini și echipamente noi, mai productive și mai sofisticate.
Amortizarea activelor fixe este determinată pentru toate tipurile de active fixe, indiferent dacă se percepe sau nu amortizarea acestora. Valoarea amortizării pentru clădirile rezidențiale, pentru obiectele de îmbunătățire externă și alte obiecte similare (facilități locale și rutiere) se înregistrează în contul în afara bilanțului 010 „Amortizarea activelor fixe”.
Amortizarea este transferul treptat al valorii mijloacelor fixe pe parcursul funcționării acestora la costul produselor finite, al lucrărilor și al serviciilor. Deduceri de amortizare - expresie monetară a sumei deprecierii mijloacelor fixe incluse în costul produselor, lucrărilor și serviciilor. În acest fel, organizația recuperează costurile utilizării elementelor de imobilizări corporale.
Există mai multe puncte de vedere asupra semnificației economice a deprecierii. Unii experți consideră că cu ajutorul mecanismului de amortizare se creează fluxuri de numerar, care ulterior vor fi direcționate către reproducerea mijloacelor fixe, în timp ce alții consideră amortizarea ca pe o modalitate de „împrăștiere” a cheltuielilor mari pe perioade, potrivit principiul angajamentelor.
Exemplu: O firmă funcționează, cheltuie bani pentru sprijinul producției, produce produse, le vinde. După lansarea produsului, se formează costul acestuia, valoarea profitului dorit se adaugă la cost, ca urmare, se formează prețul. Costurile mijloacelor fixe trebuie să fie incluse în costul de producție în linie directă, deoarece dacă toate costurile sunt anulate în același timp din prețul de cost, prețurile produselor vor crește semnificativ și vor deveni necompetitive.
Obiectele pentru amortizare sunt obiecte ale mijloacelor fixe care se află în organizație pe baza proprietății managementului economic, managementului operațional. Amortizarea se percepe pentru elementele de imobilizări care se află în organizație pe baza drepturilor de proprietate, management economic, management operațional.
Acumularea deducerilor din amortizare pentru activele fixe în perioada de raportare se efectuează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată în valoare de 1/12 din suma anuală calculată. Pentru obiectele nou primite, amortizarea se percepe din prima zi a lunii următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune, iar pentru obiectele retrase, se termină în prima zi a lunii următoare lunii până la rambursarea integrală sau scrierea- în afara acestui obiect contabil din cauza încetării dreptului de proprietate ...
Costul mijloacelor fixe ale organizației este rambursat prin acumularea amortizării și scăderea acesteia la costurile de producție sau costurile de vânzare pe durata de viață standard a funcționării acestora în conformitate cu normele stabilite de lege și ținând cont de politica contabilă adoptată de organizație.
Amortizarea se percepe în conformitate cu rata de amortizare determinată pentru obiect pe baza duratei sale de viață utile.
Viața utilă este perioada în care utilizarea unui element de imobilizări corporale aduce beneficii economice (venituri) organizației. Organizația stabilește în mod independent durata de viață utilă atunci când acceptă un element de imobilizări în contabilitate.
În caz de reconstrucție, modernizare sau re-echipare tehnică, durata de viață utilă este revizuită.
În scopuri contabile, perioada se determină pe baza duratei de viață așteptate a articolului și a deprecierii fizice preconizate, a reglementărilor și a altor restricții privind utilizarea elementului.
În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă este determinată în conformitate cu numărul grupului de amortizare din care face parte obiectul.
În conformitate cu prevederile privind contabilitatea, amortizarea mijloacelor fixe poate fi acumulată în una din următoarele moduri:
Liniar;
Anularea valorii obiectului proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii);
Scăderea soldului;
Anularea costului prin suma numărului de ani de viață utilă și utilizare.
Orice elemente de imobilizare, cu excepția terenurilor, își pierd treptat proprietățile și calitățile fizice originale, sub rezerva deteriorării fizice și morale. Consecințele uzurii fizice pot fi parțial eliminate prin reparații, dar vine o perioadă în care costurile reparațiilor nu se plătesc. Învechirea se exprimă în decalajul tipurilor de active fixe depășite de cele moderne în ceea ce privește proiectarea, capacitățile operaționale și costurile de întreținere.
Procedura de calcul al amortizării este reglementată de PBU-6 și de Regulamentul contabil. Actele normative prevăd că costul mijloacelor fixe este rambursat prin calcularea amortizarii pe durata de viață utilă. Acumularea amortizării începe din prima zi a lunii următoare lunii de acceptare a mijloacelor fixe pentru contabilitate. Amortizarea este percepută până când costul activelor fixe este rambursat integral. Amortizarea nu se percepe atunci când mijloacele fixe sunt cheltuite pentru reconstrucție și modernizare mai mult de 12 luni și pentru conservare mai mult de 3 luni.
Active fixe pentru care nu se percepe amortizarea:
1. Obiectele fondului locativ - deprecierea acestora se reflectă la 010 în contul bilanțului.
2. Obiecte de îmbunătățire externă, animale productive, plantări perene.
3. Imobilizări în valoare de cel mult 2.000 de ruble. pe unitate, precum și publicațiile achiziționate (cărți, reviste etc.). În conformitate cu PBU, costurile de cumpărare sunt anulate pe măsură ce sunt puse în funcțiune conform Dt 20.23.25 Kt 01.
4. Prin capacități mobilizate, blocate și neutilizate în producție.
Obiecte de amortizare
Obiectele de amortizare sunt active fixe deținute de managementul economic, managementul operațional, leasing și administrarea încrederii.
Viața utilă este perioada în care activele fixe trebuie să genereze venituri pentru organizație sau să servească pentru îndeplinirea scopurilor activităților organizației. Pentru anumite grupe de active fixe, durata de viață utilă este determinată pe baza cantității de produse sau a altor indicatori naturali care se preconizează a fi primite ca urmare a utilizării mijloacelor fixe.
PBU prevede stabilirea unor vieți utile bazate pe:
1. Viața așteptată în funcție de performanță și capacitate.
2. Uzura fizica asteptata in functie de modul de functionare, conditii naturale etc.
3. Îmbătrânirea tehnică în cadrul tehnologiei existente.
4. Restricții de reglementare și alte restricții.
Puteți fi, de asemenea, ghidat de Normele uniforme de deducere a amortizării din 22/10/90, dar acestea se aplică obiectelor acceptate pentru contabilitate după 01/01/98.
Metode de amortizare
1. Metoda liniară: determinată pe baza costului primar (curent, înlocuire Dt 01) și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utile. Această metodă poate fi utilizată pentru mijloacele fixe în care principalii factori sunt timpul de utilizare și cantitatea relativ constantă de muncă (clădiri, echipamente etc.)
Exemplu: OS achiziționat - 120.000 de ruble.
Termenul de utilizare este de 5 ani.
Rata anuală de amortizare este de 20%.
1 lună (120.000 * (20% / 12 luni) * 1.7%) / 100% = 2040
2 luni (120.000 * 1,7%) / 100% = 2400
2. Metoda diminuării soldului - valoarea anuală a amortizării se determină pe baza valorii reziduale a mijloacelor fixe la începutul anului și a ratei de amortizare calculată din durata de viață utilă și factorul de accelerare. Pentru bunurile mobile care constituie un obiect al leasingului financiar, coeficientul nu este mai mare de 3.
Exemplu: active fixe achiziționate pentru 200.000 de ruble, durată de viață utilă de 10 ani, coeficient 2.
100% / 10 ani * 2 = 20%
1 an - 200.000 * 20% / 100% = 40.000 de ruble.
Anul 2 - (200 mii ruble - 40 mii ruble) * 20% = 32.000 ruble.
3 ani - 128.000 * 20% = 25.600 de ruble. etc.
3. Stergerea valorii prin suma numărului de ani de viață utilă.
Această metodă este una dintre cele accelerate, ceea ce face posibilă efectuarea celor mai mari deduceri de amortizare în primii ani de funcționare. Această metodă este utilizată pentru mijloacele fixe pentru care învechirea are loc rapid, iar costurile de restaurare cresc odată cu creșterea duratei de viață. Cu această metodă, cuantumul deducerilor din amortizare se determină pe baza costului inițial al mijloacelor fixe și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma numărul de ani de viață a obiectului.
Exemplu: Imobilizări achiziționate în valoare de 100.000 de ruble, durata de viață utilă de 5 ani.
100.000 * 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 0.333 - rata anuală de amortizare
1 an - 100.000 * 0,333 = 33.300 de ruble.
2 ani - 100.000 * 0,266 = 36 600 ruble.
4. Anularea costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului producției în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al mijloacelor fixe și volumul estimat al producției pe întreaga durată de viață. Această metodă este utilizată pentru mijloacele fixe, al căror criteriu principal este frecvența utilizării (vehicule, echipamente pentru minerit).
Exemplu: o mașină a fost achiziționată pentru 100.000 de ruble. cu un kilometraj estimat la 500.000 km, în perioada de raportare, kilometrajul era de 5.000 km.
100.000 * 5.000 / 500.000 = 1.000 de ruble. Este rata anuală de amortizare.
Transferul mijloacelor fixe în leasing se efectuează în baza unui contract de leasing sau leasing. Proprietatea transferată în baza unui contract de leasing (leasing curent) este supusă returnării locatorului la sfârșitul termenului de leasing. Locatarul pentru leasingul curent al mijloacelor fixe plătește contractul de închiriere locatorului și ține evidența activelor fixe în contul în afara bilanțului 001 „Active fixe închiriate”.
De regulă, chiria include: amortizarea obiectului închiriat, cheltuielile locatorului pentru funcționarea acestuia (facturi de utilități, întreținere etc.) și profitul estimat (planificat) din utilizarea mijloacelor fixe.
Locatorul ține evidența contabilă în contul de bilanț 01 „Active fixe” prin deschiderea subconturilor corespunzătoare 01-1 „Mijloace proprii închiriate în leasing curent” și 01-2 „Active fixe proprii”.
De regulă, locatorul efectuează toate operațiunile de contabilizare a costurilor proprietății închiriate în contractul de leasing curent pe debitul contului 91 și a sumei chiriei acumulate a chiriașului - pe creditul contului 91.
Conform actualului contract de închiriere. Contabilitate la locator. La închirierea mijloacelor fixe cu condiția păstrării dreptului de proprietate - D-t 01-1 „Imobilizări proprii închiriate” K-t 01-2 „Imobilizări proprii”.
Pentru valoarea amortizării acumulate pe obiectele închiriate - D-t 91 "Alte venituri și cheltuieli" K-t 02 "Amortizarea activelor fixe".
(Acest lucru presupune că amortizarea este rambursată locatorului din chirie și, prin urmare, nu este inclusă în costuri, ci este acoperită de venituri.)
Pentru cuantumul cheltuielilor locatorului pentru exploatarea bunului închiriat (atunci când rambursarea costurilor nu este impusă locatorului) - Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli” Kt 20 „Producție principală”, 44 „Costuri de vânzare”, etc. .
Pentru valoarea chiriei acumulate către chiriaș - D-t 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” K-t 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Dacă se preconizează primirea chiriei, contul 76 „Decontări cu diferiți debitori” este debitat în avans și contul 98 „Venituri amânate” este creditat. În viitor, această sumă este anulată în veniturile perioadei de raportare corespunzătoare prin înregistrarea D-t 98 „Venituri amânate” K-t 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Pentru valoarea TVA la chirie pentru mijloacele fixe închiriate plătibil la buget - D-t 91 „Alte venituri și cheltuieli” K-t 68 „Calculele impozitelor și taxelor”.
Pentru suma chiriei primite efectiv - D-t 51 "Conturi de decontare", 52 "Conturi valutare" K-t 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori".
Pentru suma rambursării datoriilor pentru decontări cu bugetul pentru suma acumulată anterior de TVA la chirie - D-t 68 "Calculul impozitelor și taxelor" K-t 51 "Conturi de decontare", 52 "Conturi valutare".
Contabilitatea locatarului. Suma costului mijloacelor fixe primite spre închiriere se înregistrează în contul din afara bilanțului și se înregistrează - D-t 001 „Imobilizări închiriate”.
Conturile 20 „Producție principală”, 44 „Cheltuieli de vânzare” și altele sunt debitate către locator pentru suma chiriei acumulate, iar contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” este creditat. În cazul în care chiria se percepe în avans, atunci se debitează în contul 97 „Cheltuieli amânate” prin afișarea - D-t 97 „Cheltuieli amânate” K-t 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
În viitor, aceste cheltuieli sunt anulate în costurile perioadei de raportare corespunzătoare prin înregistrarea D-t 20 „Producție principală” K-t 9 7 „Cheltuieli amânate”.
Pentru suma TVA la chirie la mijloacele fixe închiriate în condițiile returnării proprietății locatorului - D-t 19 "TVA la valorile dobândite" K-t 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori".
Pentru suma fondurilor transferate efectiv spre închiriere - D-t 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" K-t 51 "Conturi de decontare", 52 "Conturi valutare".
În valoarea acceptată pentru compensarea datoriei la buget, valoarea TVA la chirie pentru mijloacele fixe închiriate în anul curent - D-t 68 "Calculul impozitelor și taxelor" K-t 19 "Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite".
Pentru cuantumul valorii mijloacelor fixe restituite la terminarea contractului, locatarul face mențiuni K-t 001 „Mijloace fixe închiriate”.
Dacă revizuirea este efectuată de locatar pe cheltuiala locatorului, atunci costurile de reparații sunt atribuite reducerii chiriei, adică înregistrările se fac conform D-t 76 K-t 97 sau 23, 60 etc.
Atunci când contractul prevede ca locatorul să efectueze lucrări de capital (investiții), atunci contabilitatea acestora se ține în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, care se întocmește prin următoarele înregistrări:
Pentru valoarea investițiilor de capital realizate - D-t 08 K-t 10, 60, 51 etc.;
Pentru valoarea investițiilor de capital incluse în mijloace fixe proprii - D-t 01 K-t 08;
Pentru valoarea costului investițiilor de capital transferate locatorului la sfârșitul termenului contractului - D-t 91 K-t 01;
Pentru cuantumul reducerii chiriei cu volumul investițiilor de capital efectuate - D-t 76 K-t 91.
În baza unui contract de leasing financiar (leasing).
Un tip de leasing este un leasing financiar (leasing). Problemele operațiunilor de leasing sunt reglementate prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 februarie 1997 nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitatea operațiunilor în cadrul unui contract de leasing”, prin scrisoarea Comitetului de stat pentru construcții din Rusia din 18 martie 1998 Nr. documentație de estimare „și în special Legea federală a Federației Ruse din 29 octombrie 1998 Nr. 164-FZ „Cu privire la leasing”, precum și o serie de alte documente. Conform acestor documente, conceptele de „leasing pe termen lung”, „leasing financiar” și „leasing” sunt identice.
Leasingul este un tip de activitate de investiții pentru achiziționarea de bunuri și transferul acestuia pe baza unui contract de leasing către persoane fizice sau juridice pentru o taxă specificată, pentru o perioadă specificată și în anumite condiții stipulate în acord, cu dreptul de cumpărare proprietatea de către locatar.
Subiectul leasingului este organizațiile și alte complexe de proprietăți, clădiri, structuri, echipamente, vehicule și alte bunuri mobile și imobile care pot fi utilizate în cursul activității antreprenoriale.
Subiecții relațiilor de leasing pot fi rezidenți și nerezidenți ai Federației Ruse. Subiectele leasingului intern (locator, locatar și vânzător) sunt doar rezidenți ai Rusiei.
Societățile de leasing sunt organizații comerciale (rezidente sau nerezidente în Rusia) care îndeplinesc funcțiile de locator în conformitate cu documentele lor constitutive și au primit permise (licențe) pentru a desfășura activități de leasing în conformitate cu procedura stabilită de legislația rusă.
Legea „Cu privire la leasing” prevede tipuri de leasing pe termen lung, pe termen mediu, pe termen scurt.
Leasingul pe termen lung este un contract de leasing pe o perioadă de trei ani sau mai mult; pe termen mediu - de la un an și jumătate la trei ani; pe termen scurt - mai puțin de un an și jumătate.
Se disting tipurile: financiare, returnabile, operaționale și de subînchiriere. Leasing financiar - leasing, în care locatorul dobândește un bun de la vânzător și îl transferă locatarului contra cost, pe o anumită perioadă și în anumite condiții pentru deținerea și folosința temporară.
De regulă, perioada de transfer a activului închiriat către locatar coincide cu perioada amortizării sale complete. În acest caz, obiectul închiriat poate deveni proprietatea locatarului la expirarea contractului.
Leasingul operațional are loc atunci când locatorul cumpără proprietate pe propriul risc și risc și o transferă locatarului ca activ închiriat pentru o taxă specificată pentru o perioadă specificată și în condiții de rentabilitate.
Într-un contract de leasing operațional, locatarul nu folosește drepturile de proprietate asupra activului închiriat. Elementul închiriat poate fi închiriat de mai multe ori pe parcursul perioadei sale de amortizare.
Astfel, caracteristicile specifice ale proprietății și utilizării activului închiriat sunt condițiile pentru transferul dreptului de proprietate către acesta către locatar (leasing financiar) sau returnarea către locator (leasing operațional).
Leasingul de leasing este un tip de leasing financiar în care vânzătorul (furnizorul) activului închiriat acționează simultan ca locatar (în practică, acest tip de leasing nu este răspândit).
Sub-leasingul este un tip de relație în care drepturile de utilizare a bunului închiriat sunt cesionate unui terț.
În baza unui contract de leasing financiar, activul închiriat transferat locatarului, prin acordul părților, poate fi înregistrat în bilanțul locatorului sau al locatarului. La operarea leasingului, activul închiriat este contabilizat numai în bilanțul locatorului.
Contabilitate cu locatorul
Costurile asociate achiziționării proprietății sunt reflectate în rubrica D-t 08/4 „Achiziție de mijloace fixe” K-t 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 60 „Decontări cu furnizori și cumpărători”, 76 „Decontări cu diverse debitori și creditori ”etc.
Pentru suma dobânzii acumulate la creditele și împrumuturile utilizate pentru achiziționarea proprietății închiriate se înregistrează: Dt 08 „Investiții în active imobilizate” Kt 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, 67 „Decontări pt. împrumuturi și împrumuturi pe termen lung "...
Proprietatea capitalizată destinată închirierii în cadrul unui contract de închiriere pentru valoarea tuturor costurilor de achiziție este reflectată de intrarea: D-t 03/1 „Proprietate de închiriere” K-t 08/4 „Achiziționarea de active fixe”.
Proprietatea închiriată transferată locatarului se reflectă în contabilitatea analitică în contul 03/1, adică se debitează subcontul „Proprietate transferată locatarului” și se creditează subcontul „Proprietate locatorului destinată închirierii”.
Cheltuielile locatorului pentru activitățile de leasing, inclusiv cheltuielile de amortizare, se debitează în contul 20 „Producție principală” prin afișarea Dt 20 Kt 02, 10, 69, 70 etc. La sfârșitul lunii, se debitează în contul 90 „Vânzare”. de produse (lucrări, servicii) ", adică D-t 90 K-t 20. Pentru suma plăților datorate prin leasing, se întocmește: D-t 62" Decontări cu cumpărători și clienți "D-t 90" Vânzare de produse ".
Încasarea plăților de leasing de la locatar este reflectată în D-t 50, 51, 52 K-t 62. Astfel, rezultatul financiar din implementarea activităților de leasing este reflectat de înregistrările:
Pentru profitul primit - D-t 90 „Vânzări” K-t 99-9 „Profit (pierdere) din vânzare” - pentru suma venitului;
Pentru valoarea pierderilor - D-t 99 „Profituri și pierderi” K-t 90-9 „Profit (pierdere) din vânzare” - pentru valoarea pierderii rezultate.
La restituirea proprietății închiriate și la încetarea utilizării acesteia în leasing, aceasta se face prin afișarea D-t 01 K-t 03/1.
Contabilitatea locatarului
La contabilizarea bunurilor închiriate în bilanțul locatorului, locatarul le înregistrează în debitul contului din afara bilanțului 001 „Active fixe închiriate” și întocmește Înregistrarea Dt 001. În acest caz, proprietatea înregistrată în acest cont este supusă inventar, dar reevaluarea nu se efectuează.
La contabilizarea bunurilor închiriate în bilanțul locatarului, operațiunile sunt determinate în următoarea ordine:
La primirea bunului închiriat - Dt 08/4 Kt 76, 60;
La reflectarea costurilor asociate cu obținerea proprietății închiriate - Dt 08/4 Kt 50, 51, 60, 76, etc.;
La punerea în funcțiune a proprietății închiriate - Dt 01 Kt 08/4;
La calcularea plăților de leasing - Dt 76, subcont "Obligații de leasing" CT 76, subcont "Arendate la plățile de leasing";
Pentru suma fondurilor efectiv transferate pentru închirierea bunului închiriat se face o înregistrare Dt 76, subcontul „La plăți de leasing” și CT 51 „Conturi de decontare”;
Atunci când bunul închiriat este restituit locatorului, cu condiția rambursării întregii sume a plăților de leasing, se face o înscriere pe contul 91/3, adică Dt 91/3 Kt 01 și totodată pentru suma deprecierii cumulate. - Dt 02/2 Kt 91/3;
Atunci când proprietatea de leasing este răscumpărată, valoarea acesteia la data transferului de proprietate este reflectată de mențiunea: Dt 01/1 Subcont "Activele imobilizate proprii închiriate" CT 01/2 subcontul "Active imobilizate proprii".
În același timp, se înregistrează valoarea amortizării: Dt 01 "Imobilizări" CT 02 "Amortizare imobilizări".
Cedarea unui element de imobilizare are loc în cazul:
Vânzări;
Încetarea utilizării din cauza uzurii morale sau fizice;
Lichidarea în caz de accident, dezastru natural și alte situații de urgență;
Transfer sub forma unei contribuții la capitalul social (social) al unei alte organizații, un fond mutual;
Transfer în baza unui contract de schimb, donație;
Aportul unei contribuții în cadrul unui acord de asociere în participațiune;
Identificarea deficienței sau deteriorării bunurilor în timpul inventarierii acestora;
Lichidare parțială în timpul lucrărilor de reconstrucție;
In alte cazuri.
Pentru a determina fezabilitatea și inadecvarea mijloacelor fixe pentru utilizare ulterioară în organizații, sunt create comisii, care includ funcționari, inclusiv contabilul șef.
Competența comisiei include:
Verificarea obiectului care urmează a fi anulat;
Stabilirea motivelor radierii obiectului;
Identificarea persoanelor, din culpa cărora a existat o eliminare prematură a obiectului;
Capacitatea de a utiliza unități, părți, materiale individuale ale obiectului care este anulat;
Controlul retragerii metalelor neferoase și prețioase din obiectele scoase din funcțiune, determinarea cantității, greutății acestora;
Redactarea unui act pentru anularea mijloacelor fixe (formularul nr. OS-4), un act pentru anularea vehiculelor (formularul nr. OS-4a) (cu anexarea actelor privind accidentele, cauze ale accident, dacă există). Aceste acte sunt aprobate de șeful organizației și transferate către departamentul de contabilitate.
Pe baza actelor emise, se fac înregistrări corespunzătoare pe obiectele retrase în fișele de inventar, care sunt stocate pe o perioadă determinată de șeful organizației.
Dacă obiectele sunt transferate gratuit în temeiul unui acord de donație sau în proprietatea unei alte persoane juridice în schimbul unui alt produs în baza unui contract de schimb, atunci astfel de operațiuni sunt formalizate printr-un act (factură) de acceptare și transfer de active fixe (formular Nr. OS-1). Costul acestor obiecte este anulat pe baza actului specificat, cu atașarea unui acord de donație și a unui mesaj scris (notă de sfat) către organizația care primește cu privire la acceptarea acestui obiect sau a acordului de schimb pentru contabilitate.
Actul (factura, formular nr. OS-1) formalizeaza deplasarea obiectelor in cadrul compartimentelor structurale si returnarea bunului inchiriat catre locator. La rândul său, serviciul de contabilitate al chiriașului elimină obiectul returnat din contul din afara bilanțului.
Contabilitatea operațiunilor legate de cedarea mijloacelor fixe se păstrează în contul rezultat 91 "Înstrăinarea mijloacelor fixe". Având în vedere esența economică și juridică a procesului contabil pentru acest cont, ar trebui să fim atenți la următoarele puncte. Este necesar să se facă o distincție clară între conceptele de „cedare” și „vânzare de active fixe”.
Eliminarea este eliminarea valorii elementelor de imobilizări corporale care sunt retrase sau care nu sunt utilizate permanent de organizație.
Dacă un element de imobilizări este anulat ca urmare a vânzării sale, atunci veniturile din vânzare sunt acceptate în contabilitate în suma convenită de părți în contract.
Veniturile și cheltuielile din anularea imobilizărilor din contabilitate sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare la care se referă. Veniturile și cheltuielile din anularea mijloacelor fixe din evidența contabilă se creditează în contul de profit și pierdere ca venituri și cheltuieli din exploatare.
Vânzarea este, de asemenea, considerată ca un element al cedării imobilizărilor corporale. Cu toate acestea, vânzarea înseamnă transferul dreptului de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) de către o persoană către o altă persoană pe o bază rambursabilă, care se manifestă în procesul unei tranzacții de vânzare-cumpărare, schimb de bunuri, lucrări, servicii.
Tranzacțiile legate de vânzarea de imobilizări corporale implică și obligații fiscale. În același timp, unele operațiuni, prin natura lor economică și juridică, nu sunt operațiuni de implementare (lichidare, radiere etc.). Aceste obiecte nu ar trebui să suporte sarcina fiscală. În orice caz, este necesar să separați tranzacțiile pentru vânzarea de active fixe de tranzacțiile pentru cedarea acestora.
Puteți utiliza, de asemenea, o opțiune alternativă, atunci când toate operațiunile privind cedarea mijloacelor fixe vor fi înregistrate prin conturile 01 „Active fixe”, 02 „Amortizarea activelor fixe” și 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Aceste tranzacții pot fi reflectate în contabilitate prin următoarele înregistrări:
1. Pentru a anula costul inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe - D-t 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” K-t 01 „Mijloace fixe”.
2. Reflectarea costului subamortizat al obiectului - D-t 91 "Alte venituri și cheltuieli" K-t 02 "Amortizarea activelor fixe".
3. Valoarea înregistrată a imobilizărilor corporale primite ca urmare a cedării de imobilizări - D-t 10 „Materiale” K-t 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Conform Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, pentru toate cazurile de cedare (vânzare, radiere, contribuții la capitalul autorizat al unei alte organizații, transfer pentru activități comune, transfer gratuit etc.), contul 91 Se utilizează „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 3 „Cedarea imobilizărilor corporale”. Cedarile de imobilizari corporale sunt contabilizate pe canalul de cesiune.
Vânzarea mijloacelor fixe
D-t 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” K-t 01 „Mijlocul imobilizării” - prin valoarea amortizarii cumulate (se constată o scădere a costului inițial al mijloacelor fixe);
În viitor, toate cheltuielile asociate cu cedarea activelor fixe sunt înregistrate în debitul 91-3, iar veniturile din cedarea acestora sunt creditate:
D-t 91 -3 „Cederea mijloacelor fixe” K-t 23 „Producție auxiliară”, 44 „Costuri de vânzare”, etc. - anularea costurilor aferente vânzării mijloacelor fixe;
D-t 91 -3 "Cederea mijloacelor fixe" K-t 68 "Calculele impozitelor și taxelor" - reflectarea restanțelor de TVA la buget;
Dt 76 „Decontări cu debitori și creditori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” K-t 91-3 „Înstrăinarea activelor fixe” - înregistrează suma încasărilor care trebuie primite;
D-t 10 „Materiale” K-t 91-3 „Cezarea mijloacelor fixe” - sunt luate în considerare materialele, resturi, resturi primite la lichidarea obiectelor (la prețurile pieței).
La sfârşitul perioadei de raportare se determină rezultatul financiar. Dacă suma creditată a contului 91-3 este mai mare decât suma debitată, atunci organizația a primit venituri:
Dt 91-3 „Cedarea mijloacelor fixe” Kt 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” (acest sold este anulat lunar în profitul organizației cu cifre de afaceri finale prin înregistrarea Dt 91-9, Kt 99 ).
În caz de pierdere, înregistrarea în conturi este următoarea:
D-t 99 "Profite și pierderi" K-t 91-9 "Soldul altor venituri și cheltuieli".
Înregistrările de mai sus sunt efectuate înainte de primirea fondurilor în contul de decontare al organizației, dacă politica sa contabilă a adoptat metoda de determinare a veniturilor din vânzări prin transport.
Anularea activelor fixe din cauza nepotrivirii pentru o utilizare ulterioară:
D-t 91-3 „Înstrăinarea mijloacelor fixe” K-t 23 „Producție auxiliară”, „Decontări cu debitori și creditori” și altele - eliminarea costurilor de demontare a obiectului;
D-t 10 „Materiale” K-t 91-3 „Cezarea mijloacelor fixe” - se iau în considerare valorile materiale obținute ca urmare a demontării sau demontării obiectului care este anulat (contabilitatea se efectuează la prețurile pieței).
Determinarea rezultatului financiar în timpul lichidării obiectului se efectuează conform conturilor:
La primirea profitului - D-t 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” K-t 99 „Profituri și pierderi” - pentru realizarea unui profit;
În prezența pierderilor - D-t 99 "Profite și pierderi" K-t 91-9 "Soldul altor venituri și cheltuieli".
Transfer de active fixe sub forma unei contribuții la capitalul autorizat al altor organizații:
D-t 02 "Amortizarea mijloacelor fixe" K-t 01 "Active fixe" - pentru valoarea amortizarii cumulate;
D-t 91-3 "Înstrăinarea mijloacelor fixe" K-t 01 "Imobilizări" - pentru valoarea reziduală a obiectului;
D-t 91-3 "Înstrăinarea activelor fixe" K-t 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori", 23 "Producție auxiliară" etc. - pentru cheltuieli legate de transferul de active fixe;
D-t 58 „Investiţii financiare” K-t 91-3 „Cederea mijloacelor fixe” - în funcţie de cuantumul contribuţiei la valoarea contractuală a mijloacelor fixe.
Reflectarea rezultatelor financiare - pentru conturile contabile este următoarea:
La primirea profitului - D-t 91 -9 "Soldul altor venituri și cheltuieli" K-t 99 "Profite și pierderi" - pentru profitul primit;
Dacă există o pierdere - D-t 99 „Profituri și pierderi” K-t 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - pentru suma pierderilor primite.
Transfer gratuit de active fixe:
D-t 02 "Amortizarea mijloacelor fixe" K-t 01 "Active fixe" - pentru valoarea amortizarii cumulate;
D-t 91-3 "Înstrăinarea mijloacelor fixe" K-t 01 "Imobilizări" - pentru valoarea reziduală a obiectului;
D-t 91-3 "Cederea mijloacelor fixe" K-t 68 "Calculele impozitelor si taxelor" - privind acumularea TVA asupra mijloacelor fixe transferate;
D-t 91-3 „Cedarea mijloacelor fixe” K-t 76 „Decontări cu debitori și creditori”, 23 „Producție auxiliară” și altele - se iau în considerare costurile asociate transferului de active fixe;
D-t 91-9 "Soldul altor venituri din cheltuieli" K-t 91-3 "Cederea de mijloace fixe" - pierderile din cedarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe sunt anulate;
D-t 99 "Profite și pierderi" K-t 91-9 "Soldul altor venituri și cheltuieli" - pentru valoarea pierderii rezultate.
Radierea instalațiilor în caz de lichidare, în caz de accidente, dezastre naturale și alte situații de urgență.
Particularitățile contabilității pentru anularea obiectelor în cazurile enumerate sunt că pierderile pot fi parțial rambursate prin intermediul capitalului de rezervă, al asigurărilor, al autorilor și al organizațiilor. Prin urmare, se ia în considerare în prealabil anularea sumei pierderii pe contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”, iar ulterior se face trimitere la conturile corespunzătoare.
În acest sens, la cedarea activelor fixe se utilizează următoarele înregistrări contabile:
D-t 02 "Amortizarea mijloacelor fixe" K-t 01 "Active fixe" - pentru valoarea amortizarii cumulate;
D-t 91-3 "Înstrăinarea mijloacelor fixe" K-t 01 "Imobilizări" - pentru valoarea reziduală a obiectului.
Reflectarea sumei pierderii ca urmare a lichidării unui obiect al mijloacelor fixe - D-t 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” K-t 91-3 „Cederea mijloacelor fixe”.
Reflectarea valorii pierderii în totalitate sau parțiale atribuite persoanelor juridice și persoanelor fizice - D-t 76 „Decontare cu debitori și creditori”, 73 „Decontare cu personalul pentru alte operațiuni” K-t 94 „Deficiențe și pierderi din daune aduse obiectelor de valoare”.
Anularea pierderii pe cheltuiala capitalului de rezervă (dacă a fost creată rezerva) -
D-t 82 "Capital de rezervă" K-t 94 "Deficiențe și pierderi din daune aduse obiectelor de valoare."
Anularea pierderilor în detrimentul compensației de asigurare datorate de la organizațiile de asigurări - D-t 76-1 "Calcule pentru asigurarea de proprietate și personal" K-t 94 "Deficiențe și pierderi din daune aduse obiectelor de valoare" 51, set 76).
Stergerea deficitului (în totalitate sau parțial) pe cheltuiala cheltuielilor organizației - D-t 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” K-t 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”.
Anularea valorii pierderilor suportate ca urmare a penuriei - D-t 99 "Profite și pierderi" K-t 91-9 "Soldul altor venituri și cheltuieli".
Restaurarea unui obiect de mijloace fixe se poate realiza prin reparații, modernizare și reconstrucție.
Refacerea mijloacelor fixe are loc prin repararea acestora (curente, mijlocii si capital). Reparațiile de rutină sunt considerate reparații efectuate cu o frecvență mai mică de un an. Scopul său principal este menținerea instalației în stare de funcționare. Cu o reparație medie, se efectuează o dezasamblare parțială a unității care se repară și restaurarea sau înlocuirea unei părți a pieselor. Ca și reparațiile majore, se efectuează la intervale mai mari de un an. Revizuirea echipamentelor și vehiculelor este considerată a fi un tip de reparație în care se efectuează o demontare completă a unității, repararea pieselor și ansamblurilor de bază și a caroseriei, înlocuirea sau restaurarea tuturor pieselor și ansamblurilor uzate cu altele noi și mai moderne, asamblarea , reglarea și testarea unității.
Revizia clădirilor și structurilor - reparații în care structurile uzate sunt înlocuite sau înlocuite cu altele mai durabile și mai economice, care îmbunătățesc capacitățile operaționale ale obiectelor reparate.
Baza pentru repararea mijloacelor fixe sunt planurile anuale (cu defalcări trimestriale și lunare), întocmite în termeni monetari și în termeni fizici (anumite tipuri, obiecte) în conformitate cu sistemul de întreținere preventivă programată, care este aprobat de șef a organizației.
În conformitate cu Regulamentul privind componența costurilor, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 5 august 1992 nr. 552, costul lucrărilor pentru menținerea activelor fixe de producție în stare de funcționare (costuri pentru inspecția tehnică, pentru transportul reparațiile curente, medii și majore) sunt incluse în costurile de producție și costurile de vânzare. Cu alte cuvinte, reparațiile se fac în detrimentul costului produselor, lucrărilor, serviciilor. Reparația mijloacelor fixe în sfera neproducției se realizează în detrimentul veniturilor organizației, finanțării vizate etc.
Reparațiile se efectuează conform unui plan dezvoltat pe baza sistemului de întreținere preventivă programată și aprobat de șeful organizației. Sistemul specificat prevede întreținerea mijloacelor fixe, reparații curente, medii și majore. Este dezvoltat pe baza caracteristicilor tehnice ale obiectelor, a condițiilor lor de funcționare etc.
Reparația mijloacelor fixe poate fi efectuată prin metode economice și contractuale.
În ambele cazuri, este întocmită o listă de defecte pentru fiecare obiect reparat, în care sunt indicate toate detaliile necesare, lucrările de efectuat, timpul de reparații, normele de timp de lucru, costul estimat al reparațiilor în contextul articolelor.
Cu metoda economică, organizația efectuează reparații pe cont propriu, iar toate costurile de reparații sunt reflectate în evidența contabilă a acestei organizații. Departamentul de contabilitate, pe baza listei defectelor și ordinului de lucru, redactează documente pentru primirea pieselor de schimb și a materialelor necesare din depozit, ordinele de lucru pentru repararea mijloacelor fixe.
Documentele de reglementare privind contabilitatea și raportarea sugerează alegerea uneia dintre mai multe metode de atribuire a costurilor de reparații capitale costului produselor, lucrărilor, serviciilor.
Prima metodă implică crearea unui grup de reparații și construcții la organizație, ale cărui costuri sunt colectate în contul 23 „Producție auxiliară”, adică Dt 23 Kt 10, 70 etc. Ulterior sunt amortizate la costurile de producție sau costuri de vânzare - Dt 20, 44 Kt 23. Puteți atribui imediat costul reparațiilor costului de producție sau costului de vânzare - Dt 20, 43 Kt 10, 70 etc.
Această metodă este utilizată pentru volume mici de reparații și costuri uniforme în perioada de raportare.
A doua metodă implică formarea unui fond de rezervă (rezervă). Este creat lunar cu transferul de fonduri în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcont „Fond de reparații”. Formarea unei rezerve este reflectată de intrarea: Dt 20 „Producția principală”, 44 „Cheltuieli de vânzare” etc. Kt 96 „Provizioane pentru cheltuieli viitoare”.
Apoi, costurile reale pentru repararea mijloacelor fixe sunt anulate pe cheltuiala rezervei create, adică sunt înregistrate: Дт 96 "Rezerve pentru cheltuieli viitoare" Кт 10 "Materiale", 70 "Plăți cu personal pentru salarii ", etc.
La sfârșitul anului, suma rezervei neutilizate rămâne în contul 96, care: sunt atribuite venitului Dt 96 Kt 91 (suma economiilor sau sumelor formate în legătură cu reducerea volumului de muncă); reportat la anul următor dacă reparația nu este finalizată.
A treia metodă presupune alocarea costurilor efective suportate la cheltuielile amânate. În acest caz, cheltuielile efectiv efectuate pentru reparații se impută în venitul Dt 96 Kt 91 (suma economiilor sau sume rezultate din reducerea volumului de muncă); reportat la anul următor dacă reparația nu este finalizată.
A treia metodă implică alocarea costurilor efectiv suportate la cheltuieli amânate. În acest caz, cheltuielile efectiv suportate pentru repararea mijloacelor fixe se reflectă prin înregistrarea Dt 97 Kt 10 etc. Încasate în contul 97 „Cheltuieli amânate” subcontul „Fond de reparații”, costurile sunt ulterior anulate în costurile de producție sau vânzări. costă uniform în perioada de reparații, adică Dt 20, 44 Kt 97.
Trebuie avut în vedere faptul că costul activelor materiale returnabile primite ca urmare a reparațiilor reduce valoarea costurilor de reparație capitală, care este documentată prin postări:
Dt 10, Kt 23 - cu prima metodă;
Dt 10, Kt 96 - cu metoda a doua;
Dt 10, Kt 97 - cu a treia metodă.
În cazul revizuirii efectuate de un antreprenor, toate costurile pentru repararea mijloacelor fixe sunt reflectate în evidența contabilă a antreprenorului. Lucrarea se desfășoară pe baza unui contract de muncă. La finalizarea reparației, obiectul este acceptat pe baza certificatului de recepție pentru obiectele reparate, reconstruite și modernizate (formular nr. OS-3). Actul este semnat de un angajat al unei unități structurale a organizației, autorizat să accepte mijloace fixe și un reprezentant al organizației care a efectuat lucrarea și este prezentat departamentului de contabilitate al organizației. Apoi, actul este semnat de contabilul șef și aprobat de șeful organizației. În pașaportul tehnic al obiectului corespondent al mijloacelor fixe, se fac modificările necesare caracteristicilor obiectului asociate cu efectuarea tipurilor de muncă.
Actul este întocmit în două exemplare. Primul exemplar rămâne la organizație, al doilea este transferat organizației care a efectuat reparația, reconstrucția, modernizarea.
Lucrările de capital finalizate sunt plătite antreprenorului pe baza costului estimat al lucrării. Pentru costul lucrărilor de capital finalizate, antreprenorii trimit facturi către organizație, pe baza cărora se întocmesc tranzacții:
1. Dt 20 „Producție principală” sau Dt 96 „Rezervă pentru cheltuieli viitoare”, sau Dt 97 „Cheltuieli amânate” Kt 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru valoarea lucrărilor de reparații acceptate.
2. Дт 19 "TVA pentru valorile achiziționate" Кт 60 "Decontări cu furnizorii și contractorii" - pentru lucrările de reparații acceptate.
3. Дт 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Кт 51 „Cont de decontare” - la plata facturilor contractanților.
Reevaluarea este o ajustare periodică a costului de înlocuire a mijloacelor fixe pentru a-l alinia la nivelul actual al prețurilor pieței.
Reevaluările din ultimii ani au fost efectuate în condițiile în care o parte semnificativă a proprietății statului a fost transformată în acțiuni și alte forme pe fondul inflației ridicate. Ca urmare, valoarea contabilă a multor articole de inventar a devenit mult mai mică decât cea reală. Reevaluarea periodică a mijloacelor fixe pentru a determina valoarea reală a acestora a fost obiectiv necesară.
Toate mijloacele fixe deținute de organizații, managementul economic, managementul operațional și închirierea pe termen lung cu opțiunea de cumpărare sunt supuse reevaluării.
Conform documentelor de reglementare, organizațiilor li se acordă dreptul nu mai mult de o dată pe an (la începutul anului de raportare) de a reevalua activele fixe la costul de înlocuire fie prin indexare (la valoarea contabilă a obiectelor individuale folosind indici ai modificării valorii). a mijloacelor fixe diferențiate pe tipuri de clădiri și structuri, tipuri de mașini și echipamente, vehicule etc., pe regiune, perioadă de fabricație, achiziție) sau recalculare directă la prețuri de piață documentate cu atribuirea diferențelor rezultate la capitalul suplimentar al organizația (contul 83).
Prețurile de piață pentru elementele de imobilizări corporale pot fi stabilite pe baza:
Date de la producători cu privire la prețurile pentru produse similare (în scris);
Informații privind nivelul prețurilor disponibile de la organele de statistică de stat, inspecțiile comerciale și organizațiile, publicate în mass-media și literatura specială;
Opinii ale experților cu privire la valoarea mijloacelor fixe (de către evaluatori experți).
La reevaluare, se determină costul complet și rezidual de înlocuire.
Costul complet de înlocuire este costul tuturor costurilor care vor fi suportate de organizație la înlocuirea activelor fixe cu obiecte similare noi la prețurile pieței.
Costul de înlocuire amortizat este înțeles ca valoarea activelor fixe după reevaluare, luând în considerare amortizarea acumulată (valoarea amortizării crește proporțional cu costul integral al activelor fixe).
În contabilitate, rezultatele unei creșteri (scăderi) a reevaluării mijloacelor fixe în scop de producție sunt reflectate în contul 83 „Capital suplimentar”.
Rezultatele reevaluării mijloacelor fixe pot fi reflectate de următoarele afișări:
Pentru a crește costul inițial (de înlocuire) al instalațiilor de producție - Дт 01 Кт 83; unități de producție închiriate - Dt 03 Kt 83;
Pentru reducerea costului inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe în scop de producție - Dt 83 Kt 01;
Facilități de producție închiriate în cazul închirierii unui complex imobiliar - Dt 83 Kt 03;
Pentru a crește valoarea amortizării la reevaluarea activelor fixe - Dt 83, Kt 02;
Pentru reducerea cuantumului deprecierii la reevaluarea mijloacelor fixe - Dt 02 Kt 83;
La reevaluarea echipamentelor pentru instalarea și construcția în curs de desfășurare în scopuri industriale la reevaluarea acestora - Дт 07, 08 Кт 83;
Când echipamentele de instalare și construcții în curs de desfășurare în scop industrial sunt devalorizate ca urmare a reevaluării acestora - Dt 83 Kt 07, 08.
Înainte de începerea inventarierii, se verifică: prezența și starea fișelor de inventar, carnetelor de inventar, inventarelor și altor registre de contabilitate analitică, pașapoarte tehnice sau alte documentații tehnice; disponibilitatea documentelor pentru mijloacele fixe închiriate sau acceptate organizațiilor pentru închiriere și depozitare. În lipsa documentelor, este necesar să se asigure primirea sau executarea acestora.
La realizarea unui inventar de clădiri, structuri și alte bunuri imobiliare, comisia verifică disponibilitatea documentelor care confirmă prezența acestor obiecte în proprietatea organizației.
Atunci când se identifică obiecte care nu sunt înregistrate, precum și obiecte care sunt absente în registrele contabile sau sunt indicate date incorecte, comisia trebuie să includă în inventar informațiile corecte și indicatorii tehnici pentru aceste obiecte.
Obiectele necontabilizate identificate prin inventar sunt evaluate la prețurile pieței, iar amortizarea este determinată de starea tehnică reală a obiectelor cu înregistrarea informațiilor privind evaluarea și amortizarea prin acte adecvate. În cazul în care anumite active fixe identificate sunt listate incorect ca elemente de valoare scăzută și uzate, acestea sunt transferate activelor fixe prin introducerea în lista de inventar.
Imobilizările sunt înscrise în listele de inventar pe nume, în conformitate cu scopul principal al obiectului. Dacă obiectul a suferit restaurare, reconstrucție, extindere sau re-echipare și, ca urmare, scopul principal al acestuia s-a schimbat, atunci este introdus în inventar sub numele corespunzător noului scop.
Dacă comisia a stabilit că lucrările cu caracter capital (adăugarea de etaje, adăugarea de noi spații etc.) sau lichidarea parțială a clădirilor și structurilor (demolarea elementelor structurale individuale) nu sunt reflectate în evidența contabilă, este necesar să se determine valoarea creșterii sau scăderii valorii contabile a obiectului conform documentelor relevante și furnizați date privind modificările producției din inventar.
Mașinile, echipamentele și vehiculele sunt introduse în inventar individual, indicând numărul de inventar al fabricii în funcție de pașaportul tehnic al producătorului, anul de fabricație, scopul, capacitatea. Articole de același tip de inventar gospodăresc, unelte, mașini etc. de aceeași valoare, primite concomitent într-una din diviziile structurale ale organizației și înregistrate pe o fișă de inventar standard pentru contabilitatea de grup, sunt date în inventare prin denumire indicând numărul acestor articole.
Pentru mijloacele fixe care nu pot fi restabilite, comisionul întocmește un inventar separat, indicând momentul punerii în funcțiune și motivele care au condus la inutilizarea acestora (daune, uzură fizică completă etc.).
Pentru obiectele închiriate, se întocmesc stocuri separate, care indică informații despre locator și termenul de închiriere.
Discrepanțele dintre valoarea reală a proprietății și datele contabile dezvăluite în timpul inventarierii sunt reglementate de documentele de reglementare relevante.
Surplusul de proprietate este contabilizat la valoarea de piață la data inventarierii, iar suma corespunzătoare este creditată în rezultatele financiare și întocmită prin afișarea - Дт 01 "Active fixe" Кт 91 "Profituri și pierderi".
În caz de lipsă și deteriorare a obiectelor, se fac următoarele înregistrări:
Dt 02 "Amortizarea activelor imobilizate" CT 01 "Imobilizări" - pentru valoarea amortizării acumulate;
Dt 91/3 "Înstrăinarea mijloacelor fixe" CT 01 "Imobilizări" - pentru valoarea reziduală a obiectului.
La identificarea unor vinovați anume, obiectele dispărute sau deteriorate se evaluează la prețurile pieței, întocmite prin cablare: Дт 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” Кт 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”.
Dacă persoanele vinovate nu sunt identificate sau instanța a refuzat să recupereze pierderile de la acestea, atunci pierderile din lipsa proprietății și daunele acesteia sunt anulate din rezultatele financiare ale organizației: Дт 91/9 "Balanta veniturilor și cheltuielilor" Кт 94 "Deficitul și pierderile din daune aduse obiectelor de valoare"; în același timp, se face o înregistrare: Дт 99 "Alte venituri și cheltuieli" Кт 91/9 "Soldul veniturilor și cheltuielilor".
Tabelul 4 prezintă corespondența facturilor pentru contabilitatea rezultatelor inventarului.
Tabelul 4. Corespondența conturilor pentru înregistrarea rezultatelor inventarului:
| № | Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| 1. | Se ia în considerare surplusul identificat de active fixe | 01 | 91 |
| 2. Contabilizarea penuriei de active fixe | |||
| 2.1. | Anularea costului inițial | 01-B | 01 |
| 2.2. | Anularea amortizării unui activ fix | 02 | 01-B |
| 2.3. | Contabilizarea deficiențelor la valoarea reziduală | 94 | 01-B |
| 3. Stergerea penuriei pe cheltuiala făptuitorilor | |||
| 3.1. | Valoare reziduala | 73-2 | 94 |
| 3.2. | Depășirea valorii de piață | 73-2 | 98 |
| 3.3. | Suma primită pentru acoperirea deficitului | 50,51 | 73-2 |
| 3.4. | Diferența dintre valorile de piață și valorile reziduale a fost anulată | 98 | 91 |
| 4. | Eliminarea deficitului pe cheltuiala organizației | 91 | 01 |
Concluzie
Mijloacele fixe fac parte din proprietatea utilizată de organizație pentru o perioadă lungă de timp (mai mult de 12 luni) în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii), precum și în scopuri de management.
Pentru a accepta active în contabilitate ca active fixe, trebuie îndeplinite simultan patru condiții:
Utilizare pentru producerea de produse, pentru efectuarea muncii, prestarea de servicii sau în scopuri de conducere a organizației;
Utilizare pe termen lung, de ex. durata de viață utilă trebuie să depășească 12 luni sau un ciclu normal de funcționare;
Nu este de așteptat revânzarea ulterioară a acestor active;
Achiziționarea de active este asociată cu intenția de a obține beneficii economice în viitor.
Imobilizările includ: clădiri, structuri, lucrători și mașini și echipamente electrice, instrumente și dispozitive de măsurare și reglare, calculatoare, vehicule, scule, producție și inventar și accesorii gospodărești, animale de muncă, productive și genealogice, plantații perene, drumuri la fermă și alte obiecte înrudite.
Structura mijloacelor fixe mai include: investiții de capital pentru îmbunătățirea radicală a terenurilor (drenaj, irigații și alte lucrări de reabilitare); investiții de capital în active fixe închiriate; terenuri, resurse naturale (apă, subsol și alte resurse naturale).
Imobilizările destinate exclusiv prevederii unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizarea temporară în scopul generării de venituri se reflectă în situațiile contabile și financiare ca investiții de venit în active corporale (contul 03). Alte active fixe trebuie contabilizate în contul 01 „Active fixe”.
Activele cu o valoare în limita stabilită în politica contabilă a organizației, dar nu mai mult de 20.000 de ruble pe unitate, pot fi reflectate în situațiile contabile și financiare ca parte a stocurilor. Pentru a asigura siguranța acestor obiecte în producție sau în timpul funcționării în organizație, ar trebui organizat un control adecvat asupra mișcării lor.
Mijloacele fixe pot fi grupate după: tipuri și funcții îndeplinite, apartenența la industrie, natura participării la procesul de producție, scop, drepturi existente, gradul de utilizare.
Imobilizările sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor inițial.
Costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este valoarea costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și fabricație, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legislația Federației Ruse).
Valoarea reziduală este costul inițial minus valoarea amortizării acumulate.
Costul de înlocuire este costul inițial înmulțit cu indicele inflației.
Valoarea de piață actuală (prețul de vânzare) este suma de bani care a fost primită ca urmare a vânzării unui obiect în momentul lichidării acestuia.
Contabilitatea analitică este o contabilitate obiect a mijloacelor fixe și se ține pe carduri de inventar f. Nu. OS-6. Se deschide un card de inventar pentru fiecare obiect de inventar sau pentru un grup de obiecte similare. Completarea cardurilor de inventar (cărți) se realizează pe baza documentației primare: acte de acceptare și transfer, pașapoarte tehnice și alte documente. Acestea nu trebuie să includă toți indicatorii documentației tehnice.
Contabilitatea sintetică a mijloacelor fixe este o generalizare a informațiilor privind prezența și mișcarea mijloacelor fixe aparținând organizației, în exploatare, în stoc, în conservare și închiriate. Contabilitatea este păstrată în valoare monetară.
Pentru contabilitatea sintetică a mijloacelor fixe, se utilizează conturi de sold: 01 „Imobilizări”, 03 „Investiții profitabile în active materiale”, 02 „Amortizare imobilizări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 3 „Retragere imobilizări” ", precum și conturi în afara soldului (dacă este necesar) - 001" Imobilizări închiriate ", 011" Imobilizări închiriate ", 010" Amortizare imobilizări ".
Costul unui element de imobilizare care este retras sau nu poate aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor este supus radierii din evidențele contabile.
Eliminarea este eliminarea valorii elementelor de imobilizări corporale care sunt retrase sau care nu sunt utilizate permanent de organizație.
Închirierea mijloacelor fixe - furnizarea de bunuri pentru uz temporar pentru o anumită plată (chirie) pe baza unui acord. Partea care transferă proprietatea pentru uz temporar este locatorul, partea care o primește este locatarul.
În timpul inventarierii mijloacelor fixe, comisia inspectează obiectele și înscrie în listele de inventar denumirea completă, destinația, numerele de inventar și principalii indicatori tehnici sau operaționali.
Bibliografie
1. Bogacenko V.M. Contabilitate: manual / V.M. Bogogenko, N.A. Kirillova, N.N. Khahonov. Ed. al 2-lea, adaugă. și revizuit - Rostov n / a: Phoenix, 2005. - 576.
2. Contabilitate: Un manual pentru studenți universitari / Babaev, I.P. Komissarova, V.A. Borodin; Ed. prof. Yu A Babaeva, prof. I.P. Komissarova. - ediția a II-a, revizuită. si adauga. - M.: UNITI-DANA, 2005. - 527s.
3. Instrucțiuni pentru aplicarea planului de contabilitate pentru activitățile financiare și economice ale organizației (modificate prin Ordinele Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 05/07/2003 N 38n, din 18.09. / 2006 N 115n)
4. Lutsenko E. Yu. Contabilitate. Curs de curs. - Rostov n / Don: Editura GKSI. 2005 .-- 428s.
5. Maksimova N.V. Teoria contabilității. Curs de curs. - Rostov n / Don: Editura GKSI. 2005 .-- 254s.
6. Manko S.S. Contabilitate. Tutorial. M.: „Editura„ Afaceri și servicii ”, 2007. - 454s.
7. Liniile directoare pentru contabilizarea mijloacelor fixe
8. Orientări pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare
9. PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”
10. Slezinger Yu.V. Contabilitate; studiu. alocație. - M.: TK Welby, 2005. - 364 p.
11. Strazheva NS, Strazhev AV, Contabilitate: manual. - metodic. manual / N.S. Strazheva, A.V. Strazhev. - Ed. a 11-a, Rev. si adauga. - M.: Book Book, 2005. - 608s.
12. Tumasyan RZ, Contabilitate: manual - practic. indemnizație / R.Z. Tumasyan. - ed. A 4-a. - M.: Editura Olma-L. 2005 .-- 751s.
În organizații, se utilizează o clasificare standard unică a activelor fixe, în conformitate cu care activele fixe sunt grupate în funcție de următoarele criterii: industrie, scop, tip, apartenență, utilizare.
Clasificarea mijloacelor fixe după tip stă la baza contabilității analitice a acestora.
După gradul de utilizare, mijloacele fixe se împart în cele aflate în exploatare, stoc (rezervă), etape de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție și lichidare parțială, conservare.
În funcție de proprietate, activele fixe se împart în:
Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un element de inventar separat, adică un dispozitiv complet, obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele și accesoriile care îndeplinesc împreună o funcție.
Fiecărui articol de inventar i se atribuie un număr de inventar specific, care este păstrat pentru acest articol pentru tot timpul cât este în funcțiune, în stoc sau în conservare. Numărul de inventar se anexează sau se indică pe obiectul considerat și trebuie indicat în documentele aferente mișcării mijloacelor fixe.
Numerele de inventar ale obiectelor pensionate pot fi alocate altor active imobilizate nou achiziționate nu mai devreme de cinci ani după pensionare.
Activele fixe închiriate pot fi contabilizate de către locatar sub numerele de inventar atribuite lor de către locator.
Distingeți valoarea inițială, reziduală și de înlocuire a mijloacelor fixe.
În contabilitate, activele fixe sunt reflectate, de regulă, la costul lor inițial, care este determinat pentru obiecte:
Costurile efective ale achiziției și construcției mijloacelor fixe sunt determinate (scăzute sau crescute) luând în considerare diferențele de sumă care apar în cazurile în care plățile se efectuează în ruble într-o sumă echivalentă cu suma în valută străină (unități monetare convenționale). Diferența de sumă se înțelege ca diferența dintre evaluarea rublei exprimată în valută străină (unități monetare convenționale), conturile de plătit pentru plata mijloacelor fixe, calculate la cursul de schimb oficial sau alt curs convenit de la data acceptării acestuia pentru contabilitate și evaluarea în ruble a acestor conturi de plătit, calculată la rata oficială sau altă rată convenită de la data scadenței sale.
Cheltuielile generale de funcționare și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective pentru achiziționarea de active fixe, cu excepția cazului în care sunt direct legate de achiziția de active fixe.
Costul mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate pentru contabilitate, nu poate fi modificat, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse.
O modificare a valorii inițiale a mijloacelor fixe este permisă și în caz de finalizare, echipament suplimentar, reconstrucție, lichidare parțială și reevaluare a obiectelor corespunzătoare.
Evaluarea activelor fixe, al căror cost este determinat în valută străină la achiziție, se efectuează în ruble prin conversia valutei străine la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data acceptării obiectului în contabilitate.
Valoarea amortizată a mijloacelor fixe se determină prin deducerea deprecierii mijloacelor fixe din costul inițial.
În timp, costul inițial al mijloacelor fixe se abate de la costul mijloacelor fixe similare achiziționate sau ridicate în condiții moderne. Pentru a elimina această abatere, este necesară reevaluarea periodică a activelor fixe și determinarea costului de înlocuire.
Costul de înlocuire este costul de reproducere a mijloacelor fixe în condiții moderne (la prețuri moderne, tehnologie modernă etc.).
Până la 01.01.99, activele au fost reevaluate la cost de înlocuire în conformitate cu deciziile relevante ale Guvernului Federației Ruse. Începând cu 01.01.99, organizațiile pot, nu mai mult de o dată pe an (începând cu 1 ianuarie a anului de raportare), să reevalueze total sau parțial activele fixe la cost de înlocuire prin indexare (folosind indicele Deflator) sau recalculare directă la prețuri de piață documentate .
La reevaluarea activelor imobilizate efectuate pentru prima dată, suma reevaluării obiectului mijloacelor fixe este creditată în capitalul suplimentar al organizației (contul 01 „Imobilizări” este debitat, contul 83 „Capital suplimentar” este creditat ). Cuantumul deprecierii obiectului imobilizării se încasează în debitul contului 84 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” și creditul contului 01 „Active fixe”.
O creștere a valorii amortizării în reevaluarea activelor fixe se reflectă în creditul contului 02 „Amortizarea activelor fixe” și în debitul contului 83, iar o scădere a valorii amortizării în amortizarea activelor fixe este reflectate în debitul contului 02 și creditul contului 84.
În cazul reevaluărilor secundare și ulterioare, valoarea reevaluării unui element de active fixe, egală cu valoarea amortizării sale efectuate în perioadele de raportare anterioare și încasată în contul de profit și pierdere, se încasează în contul de profit și pierdere al perioada de raportare ca profit. În acest caz, valoarea reevaluării se reflectă în contul de debit 01 și creditul contului 84.
Valoarea amortizării unui obiect al mijloacelor fixe se referă la o scădere a capitalului suplimentar al organizației format din sumele reevaluării acestui obiect efectuate în perioadele de raportare anterioare (contul de debit 83 "Capital suplimentar", contul de credit 01 „Active fixe”).
Excesul valorii de reducere a obiectului față de valoarea reevaluării acestuia, creditat în capitalul suplimentar al organizației ca urmare a reevaluării efectuate în perioadele de raportare anterioare, se percepe în contul de profit și pierdere (contul 84 este debitat , contul 01 este creditat).
La cedarea unui element de imobilizări, valoarea reevaluării acestuia este transferată din capitalul suplimentar al organizației în profitul reținut al organizației (contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” este creditat, contul 83 „Capital suplimentar”) este debitat).
Rezultatele reevaluării activelor fixe efectuate de organizație în mod voluntar sunt luate în considerare în scopuri fiscale.
În scopuri fiscale, suma capitalului suplimentar amortizat la cedarea activelor fixe nu va fi luată în considerare.
Mișcarea mijloacelor fixe este asociată cu implementarea tranzacțiilor comerciale pentru primirea, mișcarea internă și cedarea mijloacelor fixe. Aceste operațiuni sunt întocmite cu formulare standard ale documentației contabile primare.
Operațiunile de primire a mijloacelor fixe sunt intrarea lor în Acțiune ca urmare a investițiilor de capital, primirea gratuită a mijloacelor fixe, închirierea, leasingul, înregistrarea mijloacelor fixe neevaluate anterior identificate în timpul inventarierii, transfer intern.
Imobilizările primite sunt acceptate de o comisie numită de șeful organizației. Pentru înregistrarea acceptării, comisia întocmește într-un exemplar un act (factură) de acceptare și transfer de active fixe pentru fiecare obiect separat. Un act general pentru mai multe obiecte poate fi întocmit numai dacă obiectele sunt de același tip, au aceeași valoare și sunt luate concomitent sub responsabilitatea aceleiași persoane.
Actele indică numele obiectului, anul construcției sau lansării de către uzină, o scurtă descriere a obiectului, costul inițial, numărul de inventar atribuit obiectului, locul de utilizare a obiectului și alte informații necesare pentru contabilitatea analitică a mijloacelor fixe.
După înregistrare, actul de acceptare și transfer al activelor fixe este transferat către departamentul de contabilitate al organizației. Actul este însoțit de documentația tehnică legată de acest obiect (pașaport, desene etc.).
Pe baza acestor documente, departamentul de contabilitate face înregistrări corespunzătoare în fișele de inventar al mijloacelor fixe, după care documentația tehnică este transferată către departamentele tehnice sau alte departamente ale întreprinderii.
Actul este aprobat de șeful organizației. La transferul mijloacelor fixe către o altă organizație, actul este întocmit în două exemplare (pentru organizația care predă și organizația care acceptă mijloacele fixe).
Echipamentul primit la depozit pentru instalare este întocmit cu un certificat de acceptare a echipamentului. Actul indică denumirea echipamentului, tipul, marca, numărul de unități, costul, defecte detectate. Actul se întocmește în dublu exemplar și se semnează de toți membrii comisiei de selecție. Dacă este imposibil să se facă o recepție de înaltă calitate a echipamentului la sosirea acestuia la depozit, certificatul de acceptare a echipamentului este preliminar, întocmit pe baza unei examinări externe.
Transferul de echipamente către organizațiile de instalare se realizează cu un act de acceptare și transfer de echipamente pentru instalare, indicând organizarea instalației, numele și costul echipamentului transferat, completitudinea și defectele acestuia identificate în timpul inspecției externe a echipamentului. Actul este semnat de reprezentanții clientului și ai organizației de instalare și de persoana responsabilă din punct de vedere financiar care a acceptat pentru depozitare echipamentul transferat.
Pentru defecțiunile constatate în cursul reviziei, instalării sau testării echipamentelor, se întocmește un act de defecte ale echipamentelor identificate. În acesta, pentru fiecare element de echipament, sunt indicate defectele și măsurile identificate sau lucrările de eliminare a defectelor identificate. Actul este semnat de reprezentanții clientului, contractantul și organizația executantă.
Acceptarea lucrărilor finalizate la repararea, reconstrucția și modernizarea instalației este oficializată prin actul de acceptare și livrare a instalațiilor reparate, reconstruite și modernizate. Actul indică modificarea caracteristicilor tehnice și a costului inițial al obiectului cauzată de reconstrucție și modernizare, precum și costul lucrării efectuate (în cadrul contractului și efectiv). Actul este semnat de un angajat al atelierului (secției), împuternicit să accepte mijloace fixe, și un reprezentant al atelierului (întreprinderii) care realizează reconstrucția și modernizarea, după care se predă actul. în departamentul de contabilitate al organizației, care face înregistrările corespunzătoare în fișa de inventar pentru mijloacele fixe. Dacă reparația, reconstrucția și modernizarea sunt efectuate de o organizație terță parte, actul este întocmit în două exemplare (un exemplar pentru ambele părți).
Transferul intern al mijloacelor fixe de la un atelier (producție, departament, șantier) la altul, precum și trecerea acestora din stoc (din depozit) în exploatare se întocmește printr-un act (factură) de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. Conosamentul este emis în duplicat de către un angajat al magazinului (departamentului) persoanei care livrează. Primul exemplar cu chitanța destinatarului și a livratorului este transferat către departamentul de contabilitate pentru înregistrare în cartea de inventar, iar al doilea rămâne la livrator pentru a marca eliminarea obiectului corespunzător în lista de inventar a mijloacelor fixe.
Operațiunile de radiere a tuturor mijloacelor fixe, cu excepția autovehiculelor, se întocmesc cu act de radiere a mijloacelor fixe, iar radierea unui camion sau autoturism, remorcă sau semiremorcă - cu act pt. anularea autovehiculelor.
În actele de radiere a mijloacelor fixe indicați starea tehnică și motivul radierii obiectului, costul inițial, valoarea amortizării, costul radierii, costul activelor materiale (piese de schimb , fier vechi etc.) primite din lichidarea obiectului (încasări din lichidare), rezultatul din anulare.
Registrul principal pentru contabilitatea analitică a mijloacelor fixe este fișele de inventar. Pe partea din față a fișelor de inventar indicați numele și numărul de inventar al obiectului, anul emiterii (construcția), data și numărul certificatului de acceptare, locația, costul inițial, rata de amortizare, codul costului (pentru atribuirea sumelor de amortizare ), valoarea amortizării acumulate, mișcării interne și motivul pensionării.
Pe reversul fișelor de inventar sunt indicate informații despre data și costurile finalizării, echipamente suplimentare, reconstrucția și modernizarea instalației, lucrările de reparații efectuate, precum și o scurtă descriere individuală a instalației.
Fișele de inventar se întocmesc în departamentul de contabilitate pentru fiecare număr de inventar într-un singur exemplar. Ele pot fi utilizate pentru contabilitatea de grup a articolelor de același tip care au aceleași caracteristici tehnice, același cost, același scop de producție și economic și au intrat în funcțiune în aceeași lună calendaristică.
Când plasați mai multe divizii structurale (ateliere, departamente etc.) în aceeași clădire, pentru care costurile sunt planificate separat, pe lângă cardul general de inventar, ar trebui să deschideți separat cardurile de inventar de referință pentru fiecare direcție (cod) a costurilor marcate " pentru amortizare »În conformitate cu repartizarea aprobată a suprafeţei şi costul iniţial al obiectului de inventar între utilizatorii respectivi.
Fișele de inventar sunt completate pe baza documentelor primare (certificate de acceptare, pașapoarte tehnice etc.) și transferate împotriva primirii către departamentul corespunzător al organizației.
La locația (operarea) mijloacelor fixe pentru a controla siguranța acestora, puteți menține liste de inventar ale mijloacelor fixe. Ei înregistrează numărul și data cardului de inventar, numărul de inventar al obiectului, numele complet al acestuia, costul original și datele privind eliminarea (deplasarea) - data și numărul documentului și motivul aruncării. Este permisă păstrarea înregistrărilor obiectelor în locația lor în cardurile de inventar. În acest caz, cardurile de inventar sunt emise în dublu exemplar, iar al doilea exemplar este predat la locația obiectului. Contabilitatea mijloacelor fixe la locație se efectuează de către persoanele responsabile de siguranța acestor active.
În contabilitate, cardurile de inventar sunt formate într-un index al cardului de inventar, în care sunt împărțite în grupuri pe tipuri de active fixe.
În practică, valoarea amortizării pentru perioada de raportare este determinată după cum urmează: valoarea amortizării se adaugă la valoarea amortizării acumulată în ultima lună din valoarea activelor fixe primite pentru ultima lună și valoarea amortizării este dedusă din valoarea din mijloacele fixe retrase luna trecută.
Deducerile de amortizare pentru un element de active fixe încep din prima zi a lunii următoare lunii în care acest articol este acceptat pentru contabilitate și se opresc din prima zi a lunii următoare lunii de rambursare integrală a valorii articolului sau a scrierii acestuia - oprit.
Organizațiile care trec de la 01.01.2003 la sistemul de impozitare simplificat nu vor efectua taxe de amortizare a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale.
Contribuabilul are dreptul de a anula cheltuielile pentru achiziționarea de active fixe în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat ca cheltuieli în momentul punerii în funcțiune a obiectelor.
Dacă mijloacele fixe au fost achiziționate înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat, atunci costul acestora este anulat ca cheltuieli, în funcție de perioada de utilizare a acestora.
Astfel, un contribuabil are dreptul de a recunoaște costul obiectelor cu o durată de viață utilă de până la trei ani drept cheltuială în termen de un an de la aplicarea sistemului de impozitare simplificat. Costul mijloacelor fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani este recunoscut ca o cheltuială de peste 3 ani (în primul an - 50%, în al doilea an - 30%, în al 3-lea an - 20% din costul active fixe)... Dacă perioada de utilizare a mijloacelor fixe este mai mare de 15 ani, atunci recunoașterea costului acestuia în cheltuieli se va efectua în părți egale pe o perioadă de 10 ani.
Pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe se utilizează contul pasiv 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Acest cont este destinat să rezume informații despre amortizarea acumulată în timpul operațiunii mijloacelor fixe.
Suma acumulată din mijloacele fixe proprii în scopuri de producție se reflectă în debitul conturilor de costuri de producție și circulație (23 „Producție auxiliară”, 25 „Costuri generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri” etc.) și creditul din contul 02 "Amortizarea activelor fixe".
Pentru mijloacele fixe închiriate în leasing curent, suma amortizarii se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 02 (dacă chiria formează venit din exploatare), iar pentru mijloacele fixe cu destinație neproductivă - în debitul contului 29 „Producție de servicii și ferme „și creditul contului 02.
Pentru dotări de locuințe, amenajări exterioare și alte dotări similare (facilități forestiere și rutiere, structuri specializate pentru navigație etc.), precum și pentru organizațiile nonprofit, cuantumul amortizarii se percepe conform ratelor deducerilor de amortizare pentru întregul restabilirea mijloacelor fixe la sfârșitul anului în contul din afara bilanțului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Suma de amortizare pentru mijloacele fixe amortizate integral nu este percepută.
Când mijloacele fixe care erau anterior în funcțiune intră în organizație, durata de viață utilă a noului proprietar este determinată prin scăderea din durata de viață utilă stabilită pentru obiectele noi, termenul de funcționare efectivă a acestora cu proprietarul anterior.
Exemplu. Organizația a achiziționat un element de active fixe pentru 120.000 de ruble. Rata de amortizare a acestei proprietăți este de 12 ani, iar vânzătorul a amortizat proprietatea timp de 7 ani. Pentru cumpărător, obiectul trebuie amortizat timp de 5 ani (12-7). Rata anuală de amortizare va fi de 20% (100: 5). Valoarea anuală de amortizare a instalației va fi de 24.000 de ruble. (120.000 de ruble x 20: 100).
La primirea mijloacelor fixe pentru care durata lor de viață a expirat, destinatarul unui astfel de obiect stabilește un nou termen pentru funcționarea acestuia în mod independent.
La cedarea mijloacelor fixe proprii, valoarea amortizării acestora este anulată în debitul contului 02 „Deprecierea activelor fixe” din creditul contului 01 „Active fixe”.
Contabilitatea analitică a contului 02 „Amortizarea activelor fixe” se realizează pe tipuri și elemente de inventar individuale ale activelor fixe.
Acumularea și utilizarea fondului de amortizare nu se reflectă în evidența contabilă. Ca parte a veniturilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii), deducerile din amortizare sunt creditate în contul curent sau în alte conturi ale întreprinderii și sunt debitate din aceste conturi pentru finanțarea investițiilor de capital în active fixe.
După cum sa menționat deja, organizația are dreptul de a alege metoda de calcul a amortizării.
În prezența atelierelor de reparații, operațiunile de contabilizare a reparației mijloacelor fixe efectuate în mod economic, de regulă, se reflectă, de regulă, în avans pe contul sintetic activ 23 „Producție auxiliară”. Debitul acestui cont ia în considerare costurile efective ale capitalului și reparațiile curente ale propriilor active fixe, iar din creditul contului, costul efectiv al reparațiilor este anulat în conturi pentru contabilizarea costurilor de producție (20, 23 , 25 etc.). Soldul contului 23 este debitor și arată costurile capitalului neterminat sau reparațiilor curente ale mijloacelor fixe. În bilanț, aceste costuri sunt reflectate în articolul „Lucrări în curs”.
Valorificarea materialelor de construcție și a altor materiale primite în timpul reparației mijloacelor fixe se efectuează în funcție de debitul conturilor materiale corespunzătoare (10) și de creditul contului 23 „Producție auxiliară”.
Prima opțiune de contabilizare a costului reparației mijloacelor fixe este utilizată, de regulă, cu costuri uniforme de reparație pe tot parcursul anului sau cu cantități mici de lucrări de reparații.
În a doua variantă de contabilitate a costurilor de reparare a mijloacelor fixe, organizațiile creează o rezervă pentru implementarea lucrărilor de reparații. Pentru contabilizarea rezervei create, este indicat deschiderea unui subcont „Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe” pe contul pasiv 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.
Contribuțiile la rezervă se fac cu următoarea înregistrare contabilă:
Contul de debit 25 „Costuri generale de producție” (și alte conturi ale costurilor de producție)
Contul de credit 96 „Provizioane pentru cheltuieli viitoare”
Cheltuielile efective pentru repararea mijloacelor fixe sunt anulate în debitul contului 96 din creditul conturilor 10, 70, 69 etc. sau din contul 23.
La sfârșitul anului de raportare, costul de reparare a mijloacelor fixe ar trebui să fie anulat în costurile de producție sau de circulație în valoarea costurilor efective suportate.
În acest sens, începe cuantumul rezervei care depășește costurile efective ale reparațiilor, la sfârșitul anului. Soldul din subcontul „Provizion pentru repararea mijloacelor fixe” din contul 96 „Provizioane pentru cheltuieli viitoare”, de regulă, ar trebui să corespundă costurilor de reparație neterminată a obiectelor complexe.
În cea de-a treia opțiune, costurile reparării mijloacelor fixe sunt luate în considerare mai întâi conform debitului contului 97 „Cheltuieli amânate” (din creditul materialului, decontării și altor conturi sau din contul 23), și din acest cont în cursul anului , de regulă, acestea sunt anulate în mod egal în conturile costurilor de producție (contestație). Este recomandabil să utilizați această opțiune pentru contabilizarea costurilor de reparare a mijloacelor fixe în acele organizații din industriile sezoniere în care cea mai mare parte a costurilor de reparare a mijloacelor fixe se încadrează în primele luni ale anului, când fondul de reparații nu a fost încă creat. .
Pentru revizuirea efectuată de un contractant, organizația încheie un acord cu contractantul. Acceptarea reviziei complete se formalizează printr-un certificat de acceptare. Lucrările de capital finalizate sunt plătite contractantului pe baza costului estimat al volumului lor real. Costul reparațiilor capitale efectuate prin metoda contractuală poate fi anulat din creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” la debitul conturilor costurilor de producție și distribuție, la debitul conturilor 96 „Provizioane pentru viitor cheltuieli "și 97" cheltuieli preplătite "(în funcție de opțiunea de contabilizare a cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe).
Atunci când proprietatea închiriată este returnată și utilizarea acesteia pentru leasing este încheiată, valoarea acesteia este anulată din creditul contului 03 „Investiții actualizate în active materiale” în debitul contului 01 „Fonduri fundamentale”.
Dacă, în conformitate cu condițiile contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului, atunci transferul bunului închiriat de către locator către locatar se realizează cu o înregistrare contabilă:
Debitul contului 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, subcontul „Datoria la plăți de leasing” - pentru suma plăților de leasing
Cont de credit 03 „Investiții profitabile în active materiale” - pentru costul bunurilor închiriate
Credit din contul 98 „Venituri amânate” - pentru diferența dintre valoarea plăților de leasing și valoarea proprietății închiriate.
Plățile de leasing primite în baza contractului se reflectă în debitul conturilor pentru evidența fondurilor bănești și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. În același timp, contul 98 „Venit amânat” este debitat pentru suma plăților primite și contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este creditat.
Atunci când imobilul închiriat este restituit locatorului, valoarea reziduală a acestuia este creditată în contul 03 „Investiții profitabile în imobilizări corporale” din creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datoria la plăți de leasing”.
Când proprietatea este returnată cu o valoare rambursată integral, aceasta este creditată în contul 03 la o estimare condiționată de 1 RUB.
Mijloacele imobilizate închiriate sunt contabilizate în contul extrabilanțiar al OH „Mijloacuri imobilizate închiriate” în evaluarea specificată în contractele de închiriere.
Contabilitatea analitica pentru contul OH se efectueaza pentru chiriasi si pentru fiecare obiect de imobilizari inchiriat.
Contabilitate cu locatarul. Dacă proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatorului, atunci proprietatea închiriată primită de la locatar este înregistrată în contul din afara bilanțului 001 „Imobilizări închiriate”.
Plățile de leasing acumulate locatorului se reflectă în debitul conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție și circulație (20, 26, 44) și creditul contului 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, subcontul „Arendate la plățile de leasing”. Când datoria este rambursată, contul 76 este debitat și conturile pentru contabilizarea fondurilor sunt creditate. Atunci când bunul închiriat este restituit locatorului, valoarea acestuia este debitată din contul 001.
Atunci când proprietatea de leasing este răscumpărată, valoarea acesteia începând cu data transferului de proprietate este anulată din contul din afara bilanțului 001 și creditată în contul 01 „Active fixe” și creditarea în contul 02 „Amortizarea activelor fixe”.
În cazul răscumpărării bunului închiriat înainte de expirarea contractului de închiriere, plățile acumulate anticipat sunt creditate în debitul contului 97 „Cheltuieli amânate” sau în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (atunci când se decide să folosim propriile surse) din creditul contului 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, subcont „Obligații de leasing”.
Dacă, în condițiile contractului de leasing, proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului, atunci contul 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul „Achiziționarea de active fixe” și contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori ", subcontul" Obligații de leasing ".
Costul bunului închiriat primit și costurile asociate cu primirea acesteia sunt șterse din creditul contului 08 în debitul contului 01 „Active fixe”.
Plățile acumulate locatorului se reflectă în debitul contului 76, subcontul „Obligații de leasing” și creditul contului 76, subcontul „Datoria la plățile de leasing”.
Amortizarea proprietății închiriate se percepe pe baza ratelor de amortizare aprobate sau a ratelor majorate ca urmare a utilizării mecanismului de amortizare accelerată cu un coeficient nu mai mare de 3. Amortizarea acumulată se reflectă în debitul conturilor de contabilizare a costurilor sau a circulației. (20, 25, 26, 44 etc.) și creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Returnarea bunurilor închiriate supuse plății integrale a plăților de leasing se reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În acest caz, valoarea reziduală a bunului închiriat este anulată în debitul contului 91c al creditului contului 01 „Active fixe”.
Cuantumul deprecierii imobilului închiriat se debitează în contul 02 din creditul contului 01 „Mije fixe”.
La răscumpărarea proprietății închiriate, sub rezerva rambursării întregii sume a plăților de leasing pe conturile 01 „Active imobilizate” și 02 „Amortizarea activelor imobilizate”, se face o înregistrare internă privind transferul proprietății închiriate către propriile mijloace fixe.
Plățile acumulate anticipat pentru bunurile închiriate sunt debitate în contul 97 „Cheltuieli amânate” sau syeta 91 „Alte venituri și cheltuieli” (dacă se ia decizia de a utiliza sursele proprii) și creditul contului 02 „Amortizarea activelor fixe”. În același timp, suma specificată se reflectă în debitul contului 76, subcontul „Datoria la plățile de leasing” și creditul contului 76, subcontul „Obligațiile de leasing”.
Investițiile profitabile în active corporale sunt investiții în achiziționarea de bunuri destinate închirierii și închirierii. Proprietatea poate fi închiriată și închiriată cu drept de cumpărare după expirarea termenului de închiriere (contract de închiriere) sau în condițiile de returnare a proprietății proprietarului.
Investițiile în achiziționarea de bunuri destinate închirierii și închirierii sunt înregistrate în contul 03 „Investiții profitabile în active corporale”. Acest cont este destinat să rezume informații cu privire la prezența și mișcarea investițiilor organizației într-o parte a proprietății, clădirilor, spațiilor, echipamentelor și a altor valori care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra cost pentru utilizarea temporară în scopul pentru a genera venituri.
Activele materiale destinate închirierii și leasingului sunt acceptate în contabilitate în contul 03 din creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” la costul lor inițial, pe baza costurilor efective suportate pentru achiziția lor, inclusiv livrarea, instalarea și instalarea. cheltuieli.
Transferul proprietății pentru închiriere (sub rezerva contabilității proprietății închiriate în bilanțul organizației proprietarului) și chiria sunt reflectate de înregistrările din contul 03.
Amortizarea se percepe pe proprietatea închiriată și închiriată, care se reflectă în debitul conturilor de contabilitate a costurilor (20 „Producția principală”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri” etc.) și creditul contului 02 „Amortizarea activelor fixe” . Valoarea amortizării acumulate pentru obiectele specificate este contabilizată separat de valoarea amortizării pentru alte active fixe.
La cedarea bunurilor închiriate și închiriate (vânzare, radiere, lichidare parțială, transfer gratuit etc.), se anulează din conturile 03 și 02 cu aceleași înregistrări contabile ca și mijloacele fixe.
Pentru a contabiliza înstrăinarea bunurilor contabilizate în contul 03, se poate deschide pentru aceasta un cont secundar „Înstrăinarea activelor materiale”. Debitul acestui subcont este transferat la costul inițial al obiectului retras, iar valoarea deprecierii cumulate este transferată la credit. Valoarea reziduală a obiectului este anulată din contul 03 în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Înregistrări contabile la cedarea bunurilor destinate închirierii și închirierii atunci când se utilizează subcontul „Eliminarea activelor materiale”:
1) Debitul contului 03 „Investiții profitabile în active materiale”, subcontul „Cezare de active materiale”
Cont de credit 03 "Investiții profitabile în active materiale"
2) Debitarea contului 02 "Amortizarea activelor fixe"
3) Debitul contului 91 "Alte venituri și cheltuieli"
Contul de credit 03, subcontul "Înstrăinarea activelor materiale"
La anularea proprietății care au fost înstrăinate în urma unor dezastre naturale, valoarea reziduală a proprietății este radiată în debitul contului 99 „Profituri și pierderi”. Obiectele lipsă și deteriorate sunt anulate în contul 84 „Deficiențe și pierderi de valori materiale”.
Contabilitatea analitică pentru contul 03 se efectuează pe tipuri de bunuri materiale, chiriași și obiecte individuale de bunuri materiale.
În timpul inventarierii mijloacelor fixe, comisia inspectează obiectele și introduce în inventar numele complet, scopul, numerele de inventar și principalii indicatori tehnici sau operaționali.
La realizarea unui inventar de clădiri, structuri și alte bunuri imobiliare, comisia verifică disponibilitatea documentelor care confirmă prezența acestor obiecte în proprietatea organizației.
De asemenea, se verifică disponibilitatea documentelor pentru terenurile, lacurile de acumulare și alte obiecte din resurse naturale deținute de organizație.
La identificarea obiectelor care nu sunt înregistrate, precum și a obiectelor pentru care nu există registre contabile sau sunt date incorecte care le caracterizează, comisia trebuie să includă în inventar informațiile corecte și indicatorii tehnici pentru aceste obiecte.
Evaluarea obiectelor necontabilizate identificate prin inventar trebuie făcută ținând seama de prețurile pieței, iar amortizarea este determinată de starea tehnică efectivă a obiectelor cu înregistrarea informațiilor privind evaluarea și amortizarea prin acte adecvate.
Mijloacele fixe sunt înscrise în stocuri pe nume, în conformitate cu scopul principal al obiectului. Dacă obiectul a suferit restaurare, reconstrucție, extindere sau re-echipare și, ca urmare, scopul principal al acestuia s-a schimbat, atunci este introdus în inventar sub numele corespunzător noului scop.
Dacă comisia a stabilit că lucrările de capital (adăugarea de etaje, adăugarea de noi spații etc.) sau lichidarea parțială a clădirilor și structurilor (demolarea elementelor structurale individuale) nu sunt reflectate în evidența contabilă, atunci este necesar să se determine suma creșterea sau scăderea valorii contabile a obiectului conform documentelor relevante și furnizarea de date cu privire la modificările făcute în inventar.
Mașinile, echipamentele și vehiculele se înscriu în inventar individual, indicându-se numărul de inventar al fabricii, producătorul, anul de fabricație, scopul, capacitatea etc.
Articole de același tip de inventar gospodăresc, unelte, mașini etc. de aceeași valoare, primite concomitent într-una din diviziile structurale ale organizației și înregistrate pe o fișă de inventar standard pentru contabilitatea de grup, sunt date în inventare prin denumire indicând numărul acestor articole.
Mijloacele fixe care se află în afara locației organizației la momentul inventarierii (la călătorii pe distanțe lungi, nave maritime și fluviale, material rulant feroviar, vagoane; mașini și echipamente trimise pentru revizie etc.) sunt inventariate până la eliminarea lor temporară. .
Pentru mijloacele fixe care nu pot fi restabilite, comisia de inventariere întocmește un inventar separat, indicând momentul punerii în funcțiune și motivele care au făcut ca aceste obiecte să fie inutilizabile (avarii, uzură completă etc.). Concomitent cu inventarierea mijloacelor fixe proprii se verifică mijloacele fixe deținute în custodie și închiriate.
Pentru aceste obiecte se întocmește un inventar separat, care oferă un link către documentele care confirmă acceptarea acestor obiecte spre păstrare sau închiriere.
Excedentul identificat de active fixe se calculează la valoarea de piață pe debitul contului 01 „Active fixe” din creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
În caz de lipsă și deteriorare a mijloacelor fixe, valoarea reziduală a acestora este anulată din creditul contului 01 „Active fixe” în debitul contului 94 „Deficiențe și pierderi din deteriorarea valorilor”, precum și valoarea amortizării - din credit din contul 01 la debitul contului 02 "Amortizarea activelor fixe". Dacă sunt identificați vinovați specifici, mijloacele fixe lipsă sau deteriorate sunt evaluate la prețurile de vânzare (de piață) care erau în vigoare în zonă în ziua în care a fost cauzată paguba și debitate din creditul contului 94 în debitul contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”. Diferența dintre prețul pieței și valoarea reziduală a activelor fixe se reflectă în debitul contului 94 și creditul contului 98 „Venit amânat”. Deoarece datoria este rambursată de vinovatul său, partea corespunzătoare este anulată din contul 98 din credit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Dacă vinovații specifici nu sunt identificați sau instanța a refuzat să recupereze pierderile de la aceștia, atunci mijloacele fixe lipsă și deteriorate sunt debitate de la organizații din creditul contului 94 pentru rezultatele financiare de la o organizație comercială (contul 91) sau o creștere a cheltuieli de la o organizație non-profit.
În conformitate cu PBU 6/01, situațiile financiare sunt supuse dezvăluirii, ținând cont de importanță, cel puțin următoarele informații:
În plus, următoarele informații ar trebui să fie dezvăluite în nota explicativă a raportului anual:
Contabilitatea sintetică a încasării și mișcării activelor fixe în ApkoTrading LLC este contabilizată folosind următoarele conturi de bilanţ:
01 „Imobilizări”;
02 „Amortizarea mijloacelor fixe”;
08 „Investiții în active imobilizate”;
91 "Alte venituri și cheltuieli".
Contul 01 „Active fixe” are scopul de a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea activelor fixe ale organizației în exploatare, stoc, conservare, închiriere, management al încrederii al ApkoTrading LLC. Contabilitatea analitică pentru contul 01 „Imobilizări” este păstrată în cardul de cont, iar contabilitatea sintetică este ținută în analiza contului (Anexa P). Cardul pentru contul 01 „Active fixe” este prezentat în Anexa T.
Contabilitatea operațiunilor de cedare a mijloacelor fixe se efectuează pe contul activ-pasiv de exploatare 91 „Alte venituri și cheltuieli” prin subcontul contului 01 „Înstrăinarea activelor fixe”:
pe debitul subcontului 01 „Vederea mijloacelor fixe” reflectă costul inițial al mijloacelor fixe;
la creditul subcontului "Înstrăinarea activelor fixe", valoarea amortizării pentru activele fixe retrase este fixă. Astfel, pe subcontul „Vederea mijloacelor fixe” se formează valoarea reziduală, care se stinge la debitul contului 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”;
în debitul contului 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, cheltuielile legate de cedarea activelor fixe, taxa pe valoarea adăugată sunt de asemenea anulate;
la creditul contului 91, subcontul 1 „Alte cheltuieli” se reflectă încasările din vânzare și lichidare, precum și costul materialelor la prețurile de utilizare posibilă primite ca urmare a lichidării activelor fixe.
Registrul principal pentru contabilitatea analitică a mijloacelor fixe este fișele de inventar. Obiectul contabilității analitice a mijloacelor fixe în ApkoTrading LLC este numărul de inventar, care înseamnă obiectul mijloacelor fixe cu toate instalațiile și accesoriile.
Pentru contul 01 „Imobilizări” în LLC „ApcoTrading” sunt deschise două subconturi, destinate detalierii tipurilor și etapelor de înregistrare a imobilizărilor:
01 Subcont 1 „Active fixe” 1 „Active fixe în organizație”;
01 „Mijloace imobilizate” subcontul 2 „Vederea mijloacelor fixe”.
Conform facturii nr. 172 din 30 aprilie 2010, ApcoTrading LLC a achiziționat o cameră frigorifică G150L la costul de 47.200 RUB. (în vederea TVA). Factura furnizorului a fost achitată din contul curent din data de 2 aprilie 2010. La achiziționarea frigiderului G150L, s-au făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Creditul 60 „Decontări cu furnizori și contractori” - a inclus costuri legate direct de achiziționarea unui element de active fixe (vitrina frigorifică G150L) în valoare de 47.200 ruble.
Debit 08 „Investiții în active imobilizate”
Creditul 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii” - reflectă costul lucrărilor (fără TVA) pentru achiziționarea unei camere frigorifice în valoare de 40.000 de ruble.
Debit 19 "Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite"
Credit 60 "Decontări cu furnizori și contractori" - TVA inclus în suma de 7200 ruble.
Debit 08 „Investiții în active imobilizate”
Creditul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” - a reflectat TVA-ul la creșterea costului inițial în valoare de 7200 de ruble.
Debit 01 „Imobilizări”
Creditul 08 „Investiții în active imobilizate” - o vitrină de refrigerare orizontală G150L a fost pusă în funcțiune în valoare de 47.200 de ruble.
În ApkoTrading LLC, mijloacele fixe sunt amortizate pentru toate grupurile de active fixe, inclusiv echipamente și vehicule. Conform politicii contabile adoptate, amortizarea mijloacelor fixe se percepe liniar. Durata de viață utilă a mijloacelor fixe este determinată pe baza Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupurile de amortizare aprobate prin Decretul Guvernului RF din 1 ianuarie 2002 nr. 1.
Pentru a contabiliza amortizarea activelor fixe, ApkoTrading LLC folosește contul pasiv 02 „Deprecierea activelor fixe”. Acest cont este destinat să rezume informații despre amortizarea acumulată în timpul operațiunii mijloacelor fixe.
Să luăm în considerare procedura de calcul a deprecierii utilizând exemplul unei vitrine frigorifice orizontale G150L. În aprilie 2010, o cameră de refrigerare orizontală G150L a fost pusă în funcțiune la ApcoTrading LLC, obiectul a fost clasificat ca parte activă a activelor de producție, costul inițial al obiectului a fost de 40.000 de ruble, durata sa de utilizare a fost de 84 de luni (7 ani).
Suma lunară de amortizare pentru frigiderul G150L va fi:
40.000 / 84 = 476 ruble.
Contabilitatea analitică a contului 02 „Amortizarea activelor fixe” se efectuează în analiza contului (Anexa AE). În contabilitate în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” se fac următoarele înregistrări contabile:
Debit 20 „Producție auxiliară”
Credit 02 „Deprecierea activelor fixe” - suma deprecierii activelor fixe în scopuri de producție a fost percepută în valoare de 476 de ruble.
Valoarea acumulată de amortizare a mijloacelor fixe proprii în scopuri neproductive reflectă:
Debit 44 „Cheltuieli de vânzare”
Creditul 02 „Amortizarea activelor fixe” - a fost percepută valoarea amortizării pentru activele fixe neproductive în valoare de 268 ruble.
ApkoTrading LLC nu are active fixe închiriate sau puse în conservare.
Luați în considerare procedura de reflectare a vânzării computerului Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 pe conturile contabile.
Debit 01 „Contabilitate” Subcont „Înstrăinarea activelor fixe”
Credit 01 „Imobilizări” - costul inițial al computerului Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 a fost anulat în sumă de 39830 ruble;
Creditul 01 Subcontul „Imobilizări” „Înstrăinarea imobilizărilor” a fost anulat suma deprecierii acumulate în valoare de 23160 ruble;
Creditul 01 Subcontul 2 „Imobilizări” 2 „Înstrăinarea imobilizărilor” - valoarea reziduală a computerului Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 a fost anulată în valoare de 16220 ruble. (39830-23610).
Debit 51 „Cont curent”
Creditul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - o plată de la LLC „Intime” pentru computerul Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 în valoare de 16.500 de ruble a fost creditată în contul de decontare.
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Creditul 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă veniturile din vânzarea computerului Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 în valoare de 16.500 ruble.
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul 2 „Alte cheltuieli”
Credit 99 „Profit și pierdere” - reflectă rezultatul financiar din vânzarea pompei în valoare de 280 de ruble. (16.500 ruble - 16.220 ruble).
Datorită faptului că nu există o cerință de includere parțială a pierderii în cheltuieli în contabilitate, rezultatul negativ al vânzării mijloacelor fixe în contabilitate trebuie inclus în cheltuieli la un moment dat, după care societatea va trebui să creeze impozit amânat.
La primirea mijloacelor fixe care au fost în funcțiune anterior la ApkoTrading LLC, durata lor de viață utilă pentru noul proprietar este determinată scăzând din durata de viață utilă stabilită pentru obiectele noi, perioada de funcționare efectivă a acestora la proprietarul anterior. La primirea mijloacelor fixe ale ApcoTrading LLC, pentru care durata lor de viață a expirat, destinatarul unui astfel de obiect stabilește un nou termen pentru funcționarea acestuia în mod independent.
La cedarea mijloacelor fixe proprii, valoarea amortizarii aferente acestora este anulata si reflectata in urmatoarea intrare:
Debit 02 „Amortizarea imobilizărilor corporale”
Credit 01 „Active imobilizate” - amortizat costul deprecierii la cedarea obiectului imobilizărilor 180.000 de ruble.
În timpul funcționării, mijloacele fixe se uzează, se defectează din cauza defecțiunilor etc. Pentru a menține mijloacele fixe în stare bună, ApkoTrading LLC efectuează repararea și modernizarea acestora. Nu este creat un fond de rezervă pentru reparații la ApcoTrading LLC.
Conform politicii contabile adoptate de ApkoTrading LLC, costurile reparațiilor capitale ale mijloacelor fixe sunt amortizate la costul serviciilor prestate pe măsură ce sunt suportate.
Pentru reparațiile programate la ApkoTrading LLC se face o estimare anuală, care este formată din tipuri de mijloace fixe. Înainte de a transfera mașina pentru reparație, aceasta este examinată și rezultatele unei astfel de examinări sunt reflectate în declarația defectă (Anexa U). După efectuarea lucrărilor de reparație, rezultatul acestora este oficializat prin actul instalațiilor reparate, reconstruite și modernizate (OS-3).
În iunie 2010, ApkoTrading LLC a decis să repare echipamentele frigorifice. Pentru a face acest lucru, a apelat la centrul de service auto al OOO Sterkh (Yakutsk). Costul lucrării a fost de 11.800 de ruble. Plata reparației s-a făcut la timp. Următoarele înregistrări au fost făcute în evidența contabilă a ApkoTrading LLC:
Credit 60 „Decontări cu furnizori și contractori” - reflectă datoria pentru reparațiile efectuate în valoare de 11.800 ruble;
Debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
Credit 51 „Cont de decontare” - datoria către compania de servicii în valoare de 11.800 de ruble a fost rambursată.
ApkoTrading LLC a reparat singură un autoturism. Pentru aceasta, piesele de schimb au fost emise din depozit în valoare de 5480 de ruble. Costul plății salariilor angajaților pentru reparații s-a ridicat la 2.000 de ruble. Suma primelor de asigurare acumulate este de 720 de ruble.
Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale ApkoTrading LLC:
Debit 20 "Producția principală"
Credit 10 „Materiale” anulate piese de schimb pentru reparații în valoare de 5480 de ruble;
Debit 20 "Producția principală"
Creditul 70 „Plăți cu personalul pentru remunerația muncii” a fost acumulat salariu pentru reparație în valoare de 2.000 de ruble;
Debit 20 "Producția principală"
Credit 69 „Decontări pentru asigurări sociale și securitate, a fost percepută suma contribuțiilor la asigurări sociale în valoare de 720 de ruble.
Prin decizia șefului ApkoTrading LLC în 2010, s-a decis anularea mașinii Toyota 886 din cauza uzurii fizice. Costul inițial al Toyota 886 este de 180.000 de ruble, valoarea deprecierii acumulate este de 180.000 de ruble. Pe baza declarației defecte, a fost completat un act privind anularea mijloacelor fixe în formularul nr. OS-4a (Anexa H). După dezasamblarea mașinii, piesele în valoare de 2.500 de ruble potrivite pentru utilizare ulterioară au fost valorificate și transferate în depozit. Lucrările privind lichidarea Toyota 886 au fost efectuate de lucrătorii ApkoTrading LLC.
Luați în considerare înregistrările contabile pentru anularea Toyota Vits nr. 886.
Debit 01 „Active imobilizate” subcontul 2 „Înlăturarea activelor imobilizate”
Credit 01 „Active fixe” - costul inițial al mașinii a fost anulat în valoare de 180.000 de ruble.
Debit 02 „Amortizarea imobilizărilor corporale”
Creditul 01 Subcontul „Imobilizări” „Înstrăinarea imobilizărilor” - a fost anulată suma amortizării acumulate în valoare de 180.000 ruble;
Debit 10 Subcont „Materiale” 5 „Piese de schimb”
Creditul 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcont 1 „Alte venituri” - piese de schimb în valoare de 15.000 ruble au fost plasate în depozit.
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul 2 „Alte cheltuieli”
Creditul 70 „Plăți către personal pentru salarii” - salariul șoferului pentru demontarea mașinii a fost acumulat în valoare de 4200 de ruble.
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul 2 „Alte cheltuieli”
Credit 69 „Decontări pentru asigurări sociale și securitate” - contribuții de asigurare acumulate pentru asigurări sociale și securitate în valoare de 588 ruble.
La vânzarea unui autovehicul, întocmește un act sub forma OS-1 (Anexa H).
Pe baza celor de mai sus, se poate observa că contabilitatea mijloacelor fixe în ApcoTrading LLC se desfășoară în general în conformitate cu documentele de reglementare privind contabilitatea, care a fost luată în considerare în mod clar folosind exemple practice.
