Dacă în perioada de impozitare compania nu a primit venituri, atunci nu va putea lua în considerare suma avansului returnat cumpărătorului în scopul calculării impozitului „simplificat”.
În practică, firmele „simplificate” returnează uneori plata în avans (avansuri). Mai mult, operațiunile de cumpărare (primire de bani) și de rambursare pot fi efectuate în diferite perioade de raportare (impozitare). Cum, în acest caz, se întocmește corect o carte de venituri și cheltuieli? Trebuie să depun un amendament la taxa „simplificată”?
Recunoaștem plata în avans ca venit
Firmele din sistemul fiscal simplificat folosesc metoda numerarului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor 1. În acest caz, veniturile sunt recunoscute pentru ziua respectivă:
Structura veniturilor din vânzări „simplificată” include suma plății în avans (avansuri) primite în contul livrării viitoare a mărfurilor. Într-adevăr, atunci când se contabilizează veniturile, acestea trebuie să fie ghidate, printre altele, de articolul 251 din Codul fiscal 2. Plata anticipată primită în baza de impozitare nu poate include doar firmele care utilizează metoda de acumulare 3. Prin urmare, sumele avansurilor primite „simplificate” sunt incluse în venituri la data primirii lor 4.
„Simplificat” returnează plata în avans
La returnarea unei plăți anticipate primite anterior, „persoana simplificată” va reduce cu valoarea venitului acelei perioade de impozitare (raportare) în care a fost făcută o astfel de declarație 5.
Această regulă este în vigoare de la 1 ianuarie 2008 6.
Reamintim că până în 2008, Ministerul rus al Finanțelor a cerut „simpliștilor” să clarifice baza perioadei de impozitare în care plata anticipată a fost primită de vânzător 7.
Astfel, compania are, de asemenea, dreptul, la stabilirea bazei impozitului „simplificat”, de a efectua o ajustare a veniturilor primite în registrul de venituri și cheltuieli8 în ziua în care fondurile sunt debitate din contul bancar sau veniturile acestora sunt reduse intr-un alt mod. În acest caz, rambursarea trebuie confirmată prin documente primare care vă permit să stabiliți faptul, baza și valoarea sumei 9.
Trebuie să aveți următoarele documente:
Cu toate acestea, plata anticipată poate fi rambursată în aceleași perioade de raportare (impozitare). Să aruncăm o privire la exemple de cum să completați cartea de venituri și cheltuieli, în funcție de momentul în care este returnată plata în avans.
La 28 februarie, executorul „simplificat” (firma Omega) a încheiat un acord cu clientul (firma Alpha) pentru furnizarea de servicii pe baza unei plăți în avans de 100%.
La 1 martie, compania Omega a primit o plată în avans conform acestui acord de la compania Alpha în valoare de 50.000 de ruble. Acesta a fost recunoscut ca venit și înregistrat în baza de impozitare pentru perioada de raportare (trimestrul I). Cu toate acestea, la 11 martie, Omega a returnat clientului suma plății în avans în legătură cu rezilierea contractului prin acordul părților.
În coloana 4 a secțiunii I a cărții de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, compania „Omega”, ghidată de paragrafe. 2.1-2.11 Procedura de completare a secțiunii I „Venituri și cheltuieli”, la data rambursării plății în avans, va reflecta suma avansului rambursat cu un semn minus 10. Întrucât primirea și returnarea plății în avans au fost efectuate în aceeași perioadă de raportare, aceste tranzacții nu vor afecta valoarea plății în avans a impozitului 11.
Astfel, impozitul pe avansul primit nu este de fapt plătit la buget.
Extras din registrul de venituri și cheltuieli (de exemplu 1)
Secțiunea I. Venituri și cheltuieli
verifica | |||
venit, frecați. | cheltuieli, frecați. |
||
Total pentru primul trimestru | |||
Să folosim condițiile din exemplul anterior. Dar acum rambursarea plății anticipate în baza contractului a fost făcută de firma „Omega” către client în următoarea perioadă de raportare - pe 16 mai. Următoarele înregistrări vor fi făcute în registrul de venituri și cheltuieli (vezi p. 90).
Dacă Omega a primit o plată în avans în februarie și o returnează în luna mai, atunci veniturile pentru luna mai vor fi reduse cu valoarea returnării acestui avans. În același timp, nu este necesar să recalculați baza impozabilă pentru primul trimestru 12.
Întrucât primirea și returnarea plății în avans au loc în diferite trimestre, compania trebuie să plătească o plată în avans la buget, calculată din suma plății în avans. Suma plății anticipate incluse în plata impozitului în avans poate fi compensată în viitor prin reducerea veniturilor primite de aceasta. Acest lucru trebuie făcut în trimestrul în care a fost returnată această plată în avans.
Extras din registrul de venituri și cheltuieli (de exemplu 2)
Pregătit folosind sistemul GARANT
I. Venituri și cheltuieli
verifica | |||
data și numărul documentului original | venit, frecați. | cheltuieli, frecați. |
|
Total pentru trimestrul II | |||
Total pentru o jumătate de an | |||
Să folosim condițiile din exemplul 1. Dar acum compania „Omega” a făcut rambursarea plății anticipate în baza contractului către client în următoarea perioadă de impozitare - 13 ianuarie.
Atunci când plata în avans este returnată în perioadele de impozitare ulterioare, situația este similară cu exemplul 2. Adică, la data rambursării în registrul de venituri și cheltuieli, se face și o înregistrare pentru valoarea avansului cu un semn minus. Deoarece datele din perioada fiscală anterioară nu sunt corectate, compania nu trebuie să depună o declarație fiscală actualizată.
Cu toate acestea, în acest caz, organizația exclude suma avansului returnat cumpărătorului din veniturile primite în primul trimestru al anului 2012. Prin urmare, dacă veniturile din această perioadă de raportare sunt insuficiente sau absente cu totul, atunci nu va putea să ia în considerare suma avansului returnat în scopul calculării impozitului. În prezent nu există nicio explicație oficială pentru această situație. Cu toate acestea, la calcularea bazei de impozitare, venitul este determinat pe bază de acumulare de la începutul perioadei de impozitare 13. Perioada de impozitare pentru „persoanele simplificate” este anul calendaristic 14. Perioade de raportare - trimestrul I, șase luni și 9 luni ale anului calendaristic 15. Conținutul regulilor de mai sus sugerează că dreptul companiei de a reduce veniturile cu suma plății anticipate rambursate nu se încheie cu sfârșitul primului trimestru al anului 2012, ci rămâne pe întreaga perioadă de impozitare până la sfârșitul anului . Prin urmare, venitul impozabil primit de „persoana simplificată” în cursul anului 2012 poate fi redus cu valoarea avansului returnat cumpărătorului. Acest lucru se va reflecta și în cartea de venituri și cheltuieli de la linia „Total pe jumătate de an (timp de 9 luni, timp de un an)”. Dacă în cursul anului 2012 compania nu primește venituri, atunci nu va putea lua în calcul valoarea avansului rambursat în scopuri fiscale.
De asemenea, contabilul trebuie să țină cont de faptul că, dacă firma Omega trece la regimul general de impozitare în 2012 și returnează avansul primit mai devreme, atunci nu are dreptul să reducă suma impozitului plătit în legătură cu aplicarea impozitului simplificat sistem în 2011 prin suma plății anticipate rambursate 16. Suma avansului rambursat nu poate fi inclusă nici în cheltuielile cu impozitul pe venit. Prin urmare, pentru a obține beneficii fiscale, este recomandabil ca societatea să aibă timp să returneze plata în avans în conformitate cu acordul reziliat cu cumpărătorul înainte de a trece la regimul general.
Când compania „simplificată” returnează sumele primite anterior din contul plății în avans pentru livrarea mărfurilor, venitul din perioada de impozitare (raportare) în care a fost efectuată rambursarea este redus cu valoarea rambursării (clauza 1 din Art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). De la data rambursării avansului, în coloana 4 a secțiunii I a cărții de venituri și cheltuieli, suma indicată este prezentată cu un semn minus. În acest caz, nu apare obligația de a depune o declarație actualizată pentru perioada anterioară.
Pot apărea dificultăți într-o situație în care nu a existat niciun venit în perioada de rambursare a plății în avans sau s-au dovedit a fi mai mici decât suma rambursabilă. La urma urmei, atunci baza pentru impozitul „simplificat” are o valoare negativă. Acest fapt este de natură să nemulțumească autoritățile fiscale. Totuși, aici putem cita ca exemplu rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 9 septembrie 2011 nr. A53-24985 / 2010. În acest caz, arbitrii au decis că legea nu interzice depunerea unei declarații fiscale printr-o „simplificată” cu date privind rambursarea sumelor de impozite din buget dacă suma plății în avans primită în perioada de impozitare anterioară și returnată în cea curentă a depășit suma primită în venitul din perioada de impozitare curentă.
PE. Martynyuk, expert fiscal
Pe o bază simplificată, avansul primit este inclus în venit. Dacă ați returnat acest avans din anumite motive, trebuie să reduceți veniturile fiscale din trimestrul în care avansul este rambursat cu suma acestuia. clauza 1 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse... Să ne dăm seama cum să aplicăm această regulă în unele situații ambigue.
Valoarea avansului rambursabil trebuie înregistrată în Cartea veniturilor și cheltuielilor (denumită în continuare Cartea) în coloana 4 a secțiunii I cu un minus. Și în coloana 2 - scrieți detaliile documentului care confirmă returnarea avansului.
De exemplu, sunteți de acord cu o contrapartidă că, în loc de rambursare:
Este posibil în astfel de cazuri să se deducă cuantumul avansului din veniturile fiscale?
Îndoielile apar din cauza formulării din Codul fiscal a regulii care prescrie reducerea veniturilor din perioada curentă prin avansurile returnate. alin. 3 p. 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse... Se spune despre „returnarea sumelor primite anterior din contul plății în avans”. Ce se înțelege prin restituirea sumelor: doar transferul de bani sau orice metodă de rambursare a obligației de restituire a avansului?
Există o formulare similară în cap. 21 Cod fiscal privind TVA Clauza 5, art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse... Și efectul acestei prevederi este extins de Ministerul Finanțelor exclusiv la cazurile de restituire a banilor, deși instanțele nu sunt întotdeauna de acord cu aceasta (despre aceasta, a se vedea, 2011, nr. 15, p. 8). Cu toate acestea, în ceea ce privește simplificarea, el nu și-a exprimat încă poziția în scrisori oficiale.
Ne-am adresat unui specialist al Ministerului Finanțelor pentru o explicație.
Șef al Diviziei Regimurilor Speciale de Impozite din cadrul Departamentului de Politică pentru Taxe și Tarife Vamale din Ministerul Finanțelor al Federației Ruse
„În paragraful 1 al art. 346.17 din Codul fiscal impune în mod explicit că veniturile trebuie reduse „în cazul în care contribuabilul rambursează sumele primite anterior în avans ...”. Prin urmare, o scădere a venitului ar trebui făcută numai cu valoarea rambursării. Compensarea creanțelor reciproce și a altor forme nemonetare de rambursare a datoriilor nu sunt prevăzute în acest caz - atunci când le utilizați, veniturile nu pot fi reduse ”.
Este posibil să vă certați sau să aranjați relația în așa fel încât să returnați impozitul din avans, fără a disputa?
De exemplu, contrapartea v-a transferat o plată în avans pentru aprovizionarea cu mere. Livrarea nu a avut loc și trebuie să returnați avansul. Cu toate acestea, înainte de asta i-ai expediat pere pentru aceeași sumă sau mai mult. Și încă nu a plătit pentru ele. Și vă compensați datoria pentru a rambursa avansul împotriva datoriei cumpărătorului pentru a plăti perele. Drept urmare, obligația dvs. de a returna avansul este anulată. În același timp, veniturile dvs. din vânzarea de pere sunt considerate primite. Trebuie afișat în Cărți e Artă. 346.24, paragraful 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse... Dar, cu o scădere a veniturilor, autoritățile fiscale, după cum vedem din opinia de mai sus a specialistului Ministerului Finanțelor, s-ar putea să nu fie de acord. Dacă doriți, puteți să vă certați cu ei.
Iată argumentul. Dacă veniturile nu sunt reduse, va apărea dubla impunere. Se pare că ați inclus aceeași sumă primită de la cumpărător în baza de impozitare de două ori. Și asta nu ar trebui să fie clauza 3 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse... Instanțele au arătat, de asemenea, că este ilegal să impozitezi de două ori același venit. Rezoluțiile MO FAS din 29 martie 2012 nr. A40-66886 / 11-99-299, din 13 octombrie 2011 nr. A40-102956 / 10-4-530; FAS TsO din 08.11.2007 nr. А48-5635 / 06-8; FAS SZO din 03.04.2006 nr. A56-2051 / 2005... Pentru a evita dubla impunere, este precis necesar să se deducă din venitul curent suma plății în avans „restituită” pentru mere din venitul curent la data compensării. Documentul de bază, ale cărui detalii trebuie înregistrate în coloana 2 a cărții, vor fi:
Ca urmare, compensarea nu va afecta în niciun fel baza de impozitare pentru trimestrul respectiv. Dar acest lucru nu înseamnă deloc că astfel de intrări în carte pot fi omise deloc. La urma urmei, inspectorii în timpul verificării la fața locului vor adăuga în continuare venituri suplimentare din vânzarea de pere, primite ca urmare a compensării. În același timp, scăderea venitului pentru plata în avans „compensată” pentru mere va fi greu luată în considerare în mod voluntar. Și pentru ca aceștia să ia în considerare această scădere, va trebui să trimiteți o revizuire sau să indicați acest lucru în obiecțiile la actul de verificare.
Adică, scopul banilor nu se schimbă: așa cum a fost în avans, a rămas cu ei. Abia acum acesta este un avans, de exemplu, nu pentru mere (din cauza căruia nu s-au primit banii), ci pentru pere. Cea mai bună modalitate de a formaliza acest acord depinde dacă contractul pentru furnizarea de pere a fost deja semnat până la momentul unui astfel de „transfer” al plății în avans.
Ești pe cale să semnezi un contract pentru aprovizionarea cu pere. Este mai bine să nu faceți acest lucru, ci să modificați contractul de furnizare a merelor. Pentru aceasta, întocmiți un acord suplimentar, prin care veți schimba subiectul contractului: înlocuiți aprovizionarea cu mere cu livrarea de pere la un moment dat. Ca urmare, nu va fi nevoie să reduceți veniturile pentru avans. Doar că, atunci când expediați pere, nu va mai fi nevoie să recunoașteți veniturile din impozite din vânzarea lor, deoarece avansul pentru acestea a fost deja inclus în venit (când mai exista un avans pentru mere).
Ați semnat deja un contract pentru aprovizionarea cu pere și a unora dintre părți a început să o interpreteze(de exemplu, cumpărătorul a transferat deja o parte din plata în avans). Există două opțiuni aici:
Deoarece nu a existat nicio rambursare, inspecția în timpul verificării poate elimina scăderea venitului. Argumentul pentru dreptul dvs. de a reduce veniturile este același ca în situația 1.
De exemplu, ați contractat construirea unui gard, ați primit o plată în avans de la client, dar gardul nu a fost niciodată construit și acum trebuie să returnați plata în avans. În loc de bani, doriți să dați mașina companiei dvs., la care clientul este de acord.
Fără o nevoie gravă este mai bine să nu recurgeți la forme de plată în avans fără numerar, deoarece acest lucru amenință fie pierderile fiscale, fie o dispută cu inspecția.
Dacă este imposibil să înlocuiți retroactiv contractul de muncă cu un contract de vânzare a mașinii și să primiți o scrisoare de clarificare a plății de la client (conversia plății dintr-o plată în avans pentru munca contractuală într-o plată în avans pentru o mașină), este mai bine să faceți acest lucru . Încheiați un contract separat cu clientul pentru cumpărarea și vânzarea mașinii la un preț egal cu suma plății în avans pe care trebuie să o returnați. Și după ce i-ați predat mașina, efectuați compensarea revendicărilor reciproce. Apoi procedați în același mod ca în situația 1.
Nu uitați că, dacă utilizați sistemul de impozitare simplificat „venituri și cheltuieli” și vindeți active fixe sau imobilizări necorporale, al căror cost a fost deja luat în considerare în cheltuieli cu mai puțin de 3 ani în urmă (sau cu mai puțin de 10 ani în urmă - în activele imobilizate și necorporale care au SPI mai mult de 15 ani), atunci este necesar să se recalculeze baza de impozitare cu plata impozitelor suplimentare și plata amenzilor și clauza 3 a art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse... Adică, pentru a restabili costul amortizat al activelor fixe și imobilizărilor necorporale și să includă valoarea amortizării acestora în cheltuieli.
Adică sunteți de acord cu cumpărătorul că, din acest moment, suma primită anterior de dvs. ca avans este considerată a fi împrumutată clauza 1 a art. 414, alin. 1 al art. 818 din Codul civil al Federației Ruseși plătești dobândă pentru aceasta. Pentru a face acest lucru, trebuie să încheiați un acord special - cu privire la novarea obligației de restituire a plății în avans la obligația de împrumut - și să indicați în acesta un nou termen pentru returnarea banilor. clauza 1 a art. 414 din Codul civil al Federației Ruse.
Ce trebuie să luați în considerare atunci când faceți o inovație, citiți:La momentul semnării unui astfel de acord, obligația dvs. de a restitui avansul este rambursată și apare unul nou - să returnați împrumutul la momentul convenit și să plătiți dobânzi. Împrumutul, în care s-a transformat avansul, nu trebuie recunoscut ca venit. sub. 1 clauza 1.1 a art. 346,15, sub. 10 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse... Însă avansul în sine la data acordului este considerat a fi returnat. Și pe aceasta trebuie să reduceți venitul curent, notând detaliile acordului de inovare în coloana 2 a cărții. Dar, din moment ce Ministerul Finanțelor nu recunoaște o scădere a veniturilor fără rambursare, există riscul ca inspectorii să nu fie de acord cu scăderea. Iată un argument în caz de dispută. Avansul a crescut baza de impozitare pentru trimestrul în care a fost primit. Dar nu a existat vanzare în detrimentul acestor bani și - după încheierea acordului privind inovarea - nu vor mai fi. Prin urmare, venitul ca beneficiu economic cu care nu te deranjezi clauza 1 a art. 346.15, paragraful 1 al art. 249, art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse... Aceasta înseamnă că, la momentul semnării acordului, această sumă trebuie eliminată din baza de impozitare.
La primirea unui avans, care vi s-a dat nu în bani, ci alte bunuri, lucrări, servicii (adică le-ați primit înainte de a vă livra bunurile, lucrările, serviciile), a trebuit să recunoașteți veniturile în valoarea pieței lor valoare și paragraful 4 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse... Prețul tranzacției dvs., adică valoarea contractuală a produselor (lucrări, servicii) pe care trebuie să-l expediați cumpărătorului pentru acest avans (cu excepția acelor cazuri foarte rare în care astfel de tranzacții sunt considerate controlate și Artă. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ce trebuie să faceți când întoarceți un astfel de avans? Depinde de modul în care îl returnați.
OPȚIUNEA 1. Acordăm o plată în avans în bani. Totul este simplu aici: cât ați transferat ca restituire a avansului, vă reduceți venitul pentru acest lucru. Baza este un ordin de plată (RKO). Temere că autoritățile fiscale vor refuza să considere rambursarea unei plăți în avans fără numerar ca „o rambursare a sumelor primite anterior” clauza 1 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu greu merită. Așa ne-a explicat Ministerul Finanțelor.
Consilier principal al Diviziei regimurilor fiscale speciale a Departamentului de politici fiscale și tarifare vamale din Ministerul Finanțelor din Rusia
„Transferul de bani pentru achitarea obligației de restituire a avansului, primit anterior de proprietate (muncă, servicii), este reglementat de paragraful 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, în acest caz, pentru a aplica sistemul de impozitare simplificat, veniturile curente ar trebui reduse cu suma transferată pentru a restitui un astfel de avans. Acesta trebuie afișat în coloana 4 a secțiunii I din Cartea veniturilor și cheltuielilor cu un semn minus la data plății. În acest caz, bunurile (muncă, servicii) primite anterior ca avans sunt considerate plătite în scopuri fiscale și clauza 2 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care contrapartida căreia i-ați returnat avansul se află și în sistemul de impozitare simplificat, atunci când primește bani de la dvs., acesta trebuie să arate în venitul din impozit veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către dvs., pe care le-a transferat anterior tu ca avans. ”
Dacă ați folosit proprietatea primită ca plată în avans pentru o perioadă de timp înainte de restituirea plății în avans, atunci nu veți avea niciun venit din utilizarea gratuită. La urma urmei, situația este aceeași ca și când ai cumpăra o proprietate cu o plată amânată.
OPȚIUNEA 2. Returnăm proprietatea primită anterior ca plată în avans. Deși este posibil ca valoarea de piață a proprietății să se fi schimbat în acest timp, trebuie să reduceți venitul cu aceeași sumă pe care ați recunoscut-o în venituri mai devreme când ați primit această proprietate. Într-adevăr, în esență, aceasta este pur și simplu o „anulare” a recunoașterii venitului, adică o modalitate de a elimina veniturile din baza impozabilă care nu a apărut niciodată.
Dacă returnați doar o parte din proprietatea primită, atunci venitul trebuie redus cu suma corespunzătoare acestei părți. Calculul poate fi întocmit cu o declarație contabilă. Dar este mai bine să vă aprovizionați cu un acord cu privire la cât de mult din avans este considerat rambursat sau să semnați un act bilateral de reconciliere. Costul acestei proprietăți nu se încadrează în cheltuieli, deoarece nu a fost niciodată plătit clauza 2 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dar aici apare aceeași problemă ca atunci când se returnează un avans în numerar sub formă non-numerar: există riscul ca inspectorii să nu fie de acord cu o scădere a veniturilor din cauza faptului că avansul nu a fost returnat în numerar.
Vă rugăm să rețineți situația specială: o perioadă lungă de timp a trecut între primirea și returnarea proprietății în timpul căreia ați utilizat proprietatea. În ciuda acestui fapt, cumpărătorul eșuat a fost de acord să îl accepte înapoi pentru a achita întreaga sumă a datoriei dvs. la restituirea avansului.
Apoi există riscul ca autoritățile fiscale să vă vadă veniturile din utilizarea gratuită a proprietății în valoarea chiriei de pe piață și să perceapă impozite suplimentare „simplificate”. clauza 1 a art. 346.15, clauza 8 a art. 250 Cod fiscal... Dacă, desigur, primesc dovezi ale utilizării proprietății dvs. (mărturia angajaților, documentele dvs. interne).
Cu toate acestea, taxele suplimentare pot fi contestate. La urma urmei, părțile nu au avut intenția de a transfera proprietatea pentru uz gratuit, ea a fost transferată în avans. Aceasta înseamnă că nu au existat venituri fiscale din utilizare.
Acest lucru va trebui făcut dacă cumpărătorul eșuat cere să transfere bani nu către el, ci către o terță parte. Acest lucru nu interferează cel puțin cu deducerea sumei transferate din venitul trimestrului curent.
Dar pentru aceasta aveți nevoie de o scrisoare de la cumpărător, în care vă cere să transferați bani altcuiva în schimbul plății în avans. Detaliile scrisorii, împreună cu detaliile plății (sau RKO - dacă avansul a fost returnat în numerar de la casa de marcat), se indică în coloana 2 a Cărții. Și în sistemul de plăți propriu-zis, în câmpul „Scopul plății”, scrieți că transferați această sumă către returnarea plății în avans în temeiul unui astfel de acord încheiat cu o astfel de contrapartidă. Dacă emiteți numerar de la casă, indicați acest lucru în casa de marcat în linia „Bază”.
Banii care v-au fost transferați din greșeală, inclusiv plata în exces de la contrapartide, nu ar trebui să fie incluși în veniturile fiscale și să fie înregistrați în carte. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 11.04.2007 nr. 03-11-04 / 2/98... Cu toate acestea, se întâmplă ca acestea să fie luate în considerare - în mod intenționat sau eronat - în veniturile din trimestrul de primire ca avansuri și returnate doar într-unul din trimestrele următoare. Ce să faci în astfel de cazuri?
Este greșit să formalizăm acest lucru ca o returnare a unui avans și, pe această bază, să reducem veniturile din perioada curentă. Dacă faceți acest lucru, ați putea subestima baza de impozitare și a plăti subimpozitul pentru perioada curentă. Așa este - să emită o corecție a recunoașterii eronate a veniturilor pentru perioada de primire a banilor.
Dacă anul în care ați primit banii nu este încă închis, pur și simplu ștergeți (inversați) intrarea privind recunoașterea veniturilor eronate din carte. Pentru a face acest lucru, trebuie să scrieți o declarație contabilă despre eroare. Și pe baza acestei referințe:
Și la sfârșitul anului, indicați suma corectă a venitului în declarație (fără această sumă).
Dacă a fost deja depusă o declarație pentru anul de primire a banilor reflectat greșit în venituri, puteți face astfel de corecții.
METODA 1. Efectuați corecții la carte pentru anul primirii banilor, scoțând din ea suma inclusă în mod greșit în venit. Apoi trimiteți revizuirea pentru acest an și, odată cu aceasta, o cerere pentru returnarea sau compensarea plăților în exces clauza 7 a art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
METODA 2. Reduceți baza de impozitare a perioadei curente (adică cea în care s-au returnat banii). Acest lucru este permis numai dacă, în perioada de primire eronată a banilor, ați fost taxat cu impozitul datorat, adică o eroare a dus la o plată în exces a impozitului. clauza 1 a art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse... Acest lucru se poate face prin notarea sumei corespunzătoare în venit minus. Cu toate acestea, motivul reducerii nu va fi returnarea avansului, ci identificarea greșelii din anii anteriori, care a dus la o plată în exces a impozitului. Întocmește o declarație contabilă privind descoperirea unei erori și notează detaliile referinței în coloana 2 a cărții. Iar suma returnată este în coloana 4 cu un minus.
Acordați atenție situației în care, în momentul primirii avansului, nu se știe încă exact ce parte din acesta constituie venitul dvs. Ea este familiarizată, de exemplu, cu intermediarii care, conform termenilor contractului, au dreptul să-și rețină remunerația din bani:
Deja în momentul primirii acestor bani, ei sunt obligați să-și recunoască remunerația în venituri (așa cum au fost primite în avans) pe baza sumei specificate în contract e clauza 1 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Între timp, contractele prevăd uneori recalcularea remunerației intermediarului pe baza rezultatelor muncii sale. De exemplu, o agenție de turism are un contract de agenție cu un hotel. Dacă la sfârșitul trimestrului se dovedește că suitele erau goale în unele zile, remunerația totală a agentului pentru trimestrul respectiv se reduce cu procentul specificat în contract. Se pare că în venit s-a recunoscut mai mult decât era necesar. Agentul trebuie să returneze diferența către comitent.
Și o astfel de rentabilitate ar trebui formalizată ca o restituire a unui avans și nu ca o corectare a unei erori în recunoașterea veniturilor. Într-adevăr, la momentul primirii banilor, nu a existat nicio greșeală - ați recunoscut suma calculată în conformitate cu condițiile contractului în venituri și nu ați putut afirma cu încredere că valoarea remunerației se va modifica ulterior.
Dar cazul în care cu siguranță nu este posibilă reducerea veniturilor fiscale din avansul returnat: ați primit un avans pe sistemul de impozitare simplificat și l-ați returnat după ce ați trecut la un alt regim fiscal. Codul fiscal nu propune un mecanism care să permită, în acest caz, returnarea impozitului plătit pentru veniturile care nu au apărut. Din acest punct de vedere, este mai bine să returnați avansurile, din cauza cărora nu va exista livrare, înainte de a trece la un alt regim.
În cazul în care contrapartida sau statul au returnat unele sume companiei utilizând sistemul simplificat de impozitare, atunci este clar că organizația nu va dori deloc să le țină seama de veniturile lor și să plătească impozit pe acestea. Mai ales persoana simplificată cu obiectul „venit y” clauza 1 a art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse... Să încercăm să ne dăm seama în ce cazuri este necesar să includem sumele returnate în venit și în care nu.
Organizațiile și antreprenorii individuali din sistemul simplificat de impozitare, atunci când calculează impozitul, iau în considerare veniturile din vânzări și venituri neoperante. clauza 1 a art. 346.15, articolele 249, 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dar nu recunosc în venituri:
Pe a doua bază, plătitorul sistemului de impozitare simplificat, în opinia Ministerului Finanțelor, are dreptul să nu ia în considerare astfel de sume returnate în venituri, cum ar fi:
Un exemplu este când taxe de stat simpliste plătite când a depus cererea în instanță, iar apoi i-a fost returnat (de exemplu, disputa a fost soluționată înainte de a fi examinată în instanță). Explicând această situație în ceea ce privește impozitul pe venit, Ministerul Finanțelor și-a exprimat poziția conform căreia taxa de stat plătită la depunerea unei cereri la instanță ar trebui să fie recunoscută în cheltuieli și la returnare - în venit sub. 10 p. 1 art. 265, art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 18 ianuarie 2005 nr. 03-03-01-04 / 2/8... Iar persoanele simplificate includ, de asemenea, taxa de stat returnată în venit.
Șef al Diviziei Regimurilor Speciale de Impozite din cadrul Departamentului de Politică pentru Taxe și Tarife Vamale din Ministerul Finanțelor al Federației Ruse
„Pentru contribuabilii din sistemul de impozitare simplificat, data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturi bancare și / sau la casierie, primirea altor bunuri, muncă, servicii, drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoria (plata) către contribuabil într-un alt mod clauza 1 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse... Prin urmare, valoarea taxei de stat returnate este luată în considerare ca parte a venitului neoperativ la calcularea impozitului în cadrul sistemului de impozitare simplificat în ziua primirii banilor în contul bancar.
De asemenea, contribuabilii simplificați trebuie să includă în venit o taxă de stat rambursată de inculpat printr-o hotărâre judecătorească Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 20.02.2012 nr. 03-11-06 / 2/29” .
În mod similar, alte costuri juridice rambursate, de exemplu, pentru o examinare criminalistică, plata pentru serviciile unui avocat, plata taxei de stat pentru furnizarea unui extras din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice către pârât, persoana simplificată care a câștigat cazul va trebui să țină cont de venitul x Scrisoare a Ministerului Finanțelor din data de 17.05.2013 nr. 03-11-06 / 2/17357.
Odată ce organizația din sistemul de impozitare simplificat a reușit să demonstreze că rambursarea costurilor legale și a taxelor de stat nu ar trebui să fie incluse în venit. Dar apoi HOA a intrat într-o dispută cu autoritățile fiscale. Judecătorii au concluzionat că HOA este o entitate economică care nu acționează în propriile interese, ci exclusiv în interesele membrilor parteneriatului, inclusiv atunci când apără drepturile proprietarilor de spații în instanțe. În același timp, contribuțiile membrilor HOA nu sunt luate în considerare în venituri ca venituri alocate clauza 2 a art. 251, clauza 1.1 a art. 346,15 Cod fiscal... Și întrucât cheltuielile de judecată au fost inițial plătite din venituri alocate necontabilizate, rambursarea ulterioară a acestor costuri nu poate fi recunoscută ca venit neoperativ. Rezoluția Organului central FAS din 23.07.2012 nr. A35-10825 / 2011.
Alt exemplu. Organizația a plătit pentru instruirea angajaților săi cu condiția ca după absolvire să continue să lucreze în companie pentru o anumită perioadă. Și dacă angajatul pleacă mai devreme de această perioadă, atunci el trebuie să ramburseze organizației o parte din costul instruirii. Potrivit Ministerului Finanțelor, după ce a primit bani de la un angajat într-o astfel de situație, compania simplificată ar trebui să includă compensația în venituri Artă. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 02.03.2010 nr. 03-04-06 / 2-19 (p. 2)... Într-adevăr, printre veniturile care nu au fost contabilizate în scopul sistemului de impozitare simplificat, astfel de sume nu sunt denumite.
După cum puteți vedea, în toate cazurile luate în considerare mai sus, persoana simplificată primește doar banii pe care i-a cheltuit el însuși. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, o astfel de rentabilitate îi formează venitul, în timp ce în altele nu. Prin urmare, dacă aveți îndoieli cu privire la faptul dacă ar trebui să recunoașteți această sau acea sumă „returnabilă” în venitul dvs., vă recomandăm să vă familiarizați cu scrisorile autorităților de reglementare special pentru situația dvs. Și dacă nu există, aplicați cu o cerere oficială la IFTS.
În practică, se întâmplă adesea ca avansul să fie transferat și contractul să fie reziliat. Într-o astfel de situație, este necesar să se reducă veniturile din perioada de impozitare (raportare) în care banii sunt rambursați cu suma plății anticipate rambursate. Dar dacă nu există venituri în această perioadă? Situația este controversată, să privim totul în ordine.
Companiile și antreprenorii, atunci când determină obiectul impozitării, iau în considerare:
Rețineți că la stabilirea bazei de impozitare, venitul specificat la art. 251 din Cod.
Conturile „simplificate” pentru venituri și cheltuieli pe bază de numerar. Prin urmare, data primirii veniturilor este ziua primirii banilor în conturile bancare și (sau) în casierie, primirea altor bunuri.
Astfel, plățile anticipate primite pentru furnizarea de servicii sau livrările viitoare de bunuri ar trebui contabilizate în perioada în care sunt primite. Suma plății în avans este reflectată în coloana 4 din Cartea veniturilor și cheltuielilor din trimestrul în care a fost primit avansul.
În cazul rambursării avansurilor primite de la cumpărători pentru suma rambursabilă, se reduce veniturile din perioada de impozitare (raportare) în care a fost efectuată rambursarea. O astfel de regulă este stabilită prin clauza 1 a art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În acest sens, la returnarea plății anticipate primite de la cumpărători în anul curent, de exemplu, anul trecut, baza de impozitare pentru impozitul unic (plăți în avans) trebuie redusă cu această sumă în 2012. Plata anticipată rambursabilă se reflectă în Cartea veniturilor și cheltuielilor ca parte a venitului (coloana 4) cu un semn minus în trimestrul în care a fost returnat avansul.
Notă: returnarea fondurilor trebuie confirmată prin documente primare care fac posibilă determinarea faptului, a bazei și a valorii returnării. Autoritățile fiscale au reamintit acest lucru într-o scrisoare din 24.05.2010 N ШС-37-3 / [e-mail protejat]
Autoritățile fiscale în Scrisoarea din 31.08.2011 N 16-15 / [e-mail protejat] au indicat că aveau dreptul, la stabilirea bazei de impozitare, să facă o ajustare pentru o scădere a venitului încasat în ziua radierii fondurilor dintr-un cont bancar și (sau) întoarcerii de la un ghișeu.
Și dacă vânzătorul returnează în perioada de impozitare curentă avansurile primite anul trecut, iar în prezent contribuabilul nu are venituri. Cum vă puteți ajusta obligațiile fiscale în acest caz?
Ministerul Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 30 iulie 2012 N 03-11-11 / 224, a menționat că dacă în 2012 „simplificat” nu avea venituri, atunci nu există nicio posibilitate de reducere a bazei de impozitare... Astfel de explicații sunt date contribuabililor care au ales obiectul impozitului „venit”.
Cu toate acestea, poziția oficialilor este discutabilă. Aici contribuabilii ar trebui să acorde atenție Rezoluției Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 09.09.2011 N A53-24985 / 2010. Deci, esența problemei este următoarea. Instanțele de fond și instanțele de apel au ajuns la concluzia că pierderile pentru perioadele de impozitare anterioare pot fi luate în considerare doar de contribuabilii care aplică sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri reduse cu suma cheltuielilor”. Pierderea este excesul de cheltuieli peste venituri. „Simplificat” cu obiectul „venit”, dacă suma avansurilor rambursate a depășit valoarea venitului primit, trebuie introdusă o liniuță în declarația fiscală, deoarece venitul nu a fost efectiv primit.
Indicarea în declarație a unei diferențe negative între suma avansurilor rambursate și suma veniturilor primite conduce la o declarație fiscală ilegală și la o rambursare din buget.
Cu toate acestea, curtea de casație a considerat concluziile colegilor inferiori de nesuportat. Si de aceea.
În cazul rambursării avansului, această sumă va reduce veniturile din perioada de impozitare (raportare) în care a fost efectuată rambursarea. După cum am spus mai sus, această regulă este stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura specificată pentru reducerea venitului se aplică atât contribuabililor care utilizează sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venit minus cheltuieli”, cât și „contribuabililor simplificați” care au ales obiectul „venit”. Această regulă oferă contribuabilului posibilitatea, la rambursarea avansului, de a exclude din obiectul impozitării veniturile care nu au fost primite efectiv în perioada de impozitare când plata în avans a fost restituită contrapartidei. În acest caz, rambursarea avansului nu poate fi considerată o cheltuială și nu reprezintă o pierdere a perioadelor anterioare.
Legislația fiscală nu interzice contribuabililor care aplică sistemul fiscal simplificat care are ca obiect „venit” să depună declarații cu valoarea impozitului declarat a fi redusă într-o situație în care plata anticipată rambursată depășește venitul primit.
Aplicând obiectul „venituri minus cheltuieli”, nu ar trebui să existe probleme speciale în ceea ce privește avansurile returnate.
Deci, costurile „simplificate” sunt costuri recunoscute după plata lor efectivă.
Plata este încetarea obligației contribuabilului - cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) față de vânzător, care este direct legată de livrare.
În acest sens, valoarea avansurilor din livrările viitoare de bunuri (muncă, servicii) nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
Astfel, avansul transferat de contribuabil nu poate fi recunoscut ca o cheltuială. Astfel de clarificări sunt conținute în Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 30.03.2012 N 03-11-06 / 2/49, din 12.12.2008 N 03-11-04 / 2/195, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia pentru Moscova din 10.11.2005 N 18- 11/3/82713.
Din aceasta, oficialii concluzionează că sumele plăților în avans returnate de furnizorii de bunuri (lucrări, servicii), la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul „simplificat” neincluse în venit(Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iunie 2010 N 03-11-06 / 2/93).
Septembrie 2012
Returnarea mărfurilor cu TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificatare o serie de particularități, deoarece, în conformitate cu explicațiile departamentelor financiare și fiscale, reflectarea în contabilitate nu depinde dacă bunurile au fost valorificate de cumpărător. Singurul lucru care contează este modul în care bunurile sunt returnate - în întregime sau în părți.
În conformitate cu normele Codului civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), returnarea mărfurilor poate fi efectuată:
În baza art. 454 din Codul civil al Federației Ruse, vânzătorul transferă bunurile cumpărătorului, care îl plătește și își asumă dreptul de proprietate. Mai mult, în conformitate cu art. 223 din Codul civil al Federației Ruse, momentul transferului de bunuri este în același timp momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestuia de la vânzător la cumpărător. În plus, contractul poate stabili un alt moment pentru transferul dreptului de proprietate.
Temeiurile pentru returnarea mărfurilor sunt date în Codul civil al Federației Ruse Deci, se poate face o rambursare:
De asemenea, contractul poate prevedea alte motive pentru returnarea mărfurilor.
În aceste cazuri, cumpărătorul are dreptul de a refuza acceptarea mărfii și nu este obligat să plătească costul acesteia, în timp ce plata în avans primită trebuie returnată de vânzător la prima cerere a cumpărătorului.
În toate situațiile când vine vorba de returnarea mărfurilor, Serviciul Federal pentru Impozite și Ministerul Finanțelor din Rusia utilizează două concepte: returnarea mărfurilor și vânzarea inversă. În același timp, în opinia atât a departamentelor financiare, cât și a celor fiscale, returnarea bunurilor are loc dacă bunurile și materialele nu au fost valorificate de cumpărător. Dar dacă bunurile au fost înregistrate de cumpărător și apoi returnate vânzătorului, atunci are loc implementarea inversă. Iar acordul cu vânzătorul cu privire la returnarea bunurilor, dacă dintr-un anumit motiv nu a fost vândut, nu este altceva decât o implementare.
Dar astfel de diferențe (returnarea mărfurilor sau vânzarea inversă a acesteia) contează dacă cumpărătorul se află în sistemul general de impozitare.
Cu toate acestea, departamentul financiar a explicat de mai multe ori ce să facă dacă bunurile sunt returnate de o persoană simplificată care nu aplică o deducere, deoarece nu este plătitor de TVA.
Ministerul Finanțelor din Rusia, în scrisoarea sa din 19.03.2013 nr. 03-07-15 / 8473, a indicat în mod clar că nu contează deloc ce bunuri returnează persoana simplificată (indiferent dacă este capitalizată sau nu), procedura pentru emiterea facturilor pentru vânzător va fi aceeași.
Serviciul Federal al Impozitelor din Rusia în scrisoarea sa din 14 mai 2013 nr. ED-4-3 / [e-mail protejat] aderarea confirmată la normele specificate de Ministerul Finanțelor. În același timp, departamentul fiscal a reamintit că vânzătorul va putea aplica deducerea pentru bunurile returnate numai în termen de un an de la data refuzului formalizat al bunurilor sau a returnării acesteia de către cumpărător (clauza 4 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu există excepții de la procedura de aplicare a deducerilor de către vânzători la returnarea mărfurilor de la un cumpărător care se află în sistemul de impozitare simplificat și, prin urmare, nu este plătitor de TVA. Pentru a explica contribuabililor cum să procedeze în această situație, Ministerul Finanțelor a oferit două opțiuni pentru desfășurarea evenimentelor, indiferent dacă bunurile acceptate sau nu acceptate de cumpărător sunt returnate (scrisoarea nr. 03-07-15 / 8473 ):
Vânzătorul are dreptul la o deducere în conformitate cu paragraful 5 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. În cartea de cumpărare, el face o înregistrare fie pe baza unei facturi emise anterior, fie pe baza unei facturi de ajustare. Acest lucru va fi discutat mai detaliat mai jos.
Aflați cum o persoană simplificată poate ține evidența TVA-ului.
Reveniți în întregime
În acest caz, departamentul financiar (urmat de Serviciul Fiscal Federal din Rusia) recomandă vânzătorului să respecte regulile specificate în clauza 5 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, factura înregistrată de vânzător în cartea de vânzări la livrarea bunurilor este înregistrată de acesta în cartea de cumpărare de îndată ce apare dreptul la deduceri fiscale, ținând cont de prevederile paragrafului 4 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Vă vom spune mai multe despre cartea de vânzări și cartea de cumpărare.
Întoarcere pe piese
Dacă mărfurile livrate nu sunt returnate integral, ci doar într-o anumită parte (iar motivul returnării este lipsit de importanță), atunci există o scădere a cantității și, prin urmare, valoarea mărfurilor expediate mai devreme. Prin urmare, în conformitate cu punctul 13 al art. 171 și clauza 10 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzătorul trebuie să emită o factură de ajustare la returnarea bunurilor de la un cumpărător care nu este plătitor de TVA.
Aflați despre factura de corecție din articol .
Valoarea afișată pe facturile de ajustare trebuie să corespundă cu suma la care bunurile au fost returnate de la client.
În același timp, este important ca cumpărătorul să ia în considerare bunurile returnate și să întocmească documentele justificative necesare.
În cazul returnării bunurilor care nu au fost introduse de cumpărător, vânzătorul face ajustări în contabilitate:
Dt 62 Kt 90 (inversare) - veniturile din vânzarea de bunuri de calitate scăzută au fost reduse;
Dt 90 Kt 41 (inversare) - costul mărfurilor de calitate scăzută a fost redus;
Dt 90 Kt 68.2 (inversare) - TVA redusă pentru mărfurile livrate de calitate scăzută;
62 Кт 51 (50) - banii au fost returnați cumpărătorului.
Dacă se returnează un produs de înaltă calitate, care a fost acceptat de cumpărător pentru înregistrare, se utilizează următoarele înregistrări:
Дт 41 Кт 60 - vânzătorul a luat în considerare bunurile returnate de cumpărător;
Dt 19 Kt 60 - TVA inclus;
62 Кт 51 - vânzătorul a returnat cumpărătorului banii pentru bunurile returnate;
Dt 60 Kt 62 - ajustarea datoriilor.
Următoarele materiale vă vor spune despre nuanțele utilizării sistemului fiscal simplificat:
Dacă se găsește un produs de calitate scăzută, se elaborează un act asupra deficiențelor identificate. Acest act este întocmit de cumpărător, iar reprezentantul vânzătorului îl poate semna. Forma actului poate fi prezentată în contractul de furnizare sau elaborată de cumpărător în conformitate cu politica sa contabilă. Pe baza acestui act, se întocmește o cerere către vânzător, iar cumpărătorul va putea recupera de la el pierderile asociate cu furnizarea de produse de calitate scăzută (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 31.01.2014 Nr. A53-27651 / 2012).
La returnarea mărfurilor defecte acceptate anterior de cumpărător pentru contabilitate, pe lângă actul de acceptare și transfer al mărfurilor defecte, se completează și formularul TORG-12, pe care se face o notă: „Returul mărfurilor”. Această procedură este prevăzută în clauza 2.1.9 din Recomandările metodologice pentru contabilitatea și executarea operațiunilor de primire, stocare și emitere a mărfurilor în organizații comerciale, aprobate prin scrisoarea Roskomtorg din 10.07.1996 nr. 1-794 / 32- 5.
Acest set de documente a fost, de asemenea, aprobat prin practica judiciară existentă (rezoluția FAS din districtul Siberian de Vest din 08.08.2013 nr. A45-22984 / 2012, care a fost confirmată prin hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din Rusia din 21.10. 2013 nr. VAS-14900/13).
Aflați cum să completați nota de expediere aici.
În scrisoarea de trăsură, merită indicat faptul că a fost întocmit un act privind deficiențele identificate și că a fost depusă o cerere către furnizor. În acest caz, actul în sine trebuie redactat imediat după depistarea deficiențelor. În prezența documentelor corect executate, cumpărătorul are șansa de a confirma în instanță faptul și perioada de depozitare a mărfurilor defecte, ceea ce înseamnă că își poate compensa cheltuielile pentru depozitarea mărfurilor defecte până în momentul exportului de către vânzător. (Rezoluția FAS a districtului Volga din 20 noiembrie 2013 nr.).
La returnarea unui produs de calitate de comun acord, părțile trebuie să semneze un acord de returnare. Același transfer de mărfuri se întocmește prin întocmirea unei scrisori de trăsură (cel mai adesea se folosește formularul TORG-12, pe care se face o notă: „Returnare”).
Aflați despre formatele TORG-12 actualizate de.
La returnarea bunurilor de la un cumpărător care se află în sistemul fiscal simplificat, vânzătorul are dreptul să deducă TVA în orice caz. Adică, pentru contabilitatea fiscală este complet neimportant din ce motiv sunt returnate bunurile.
În acest caz, vânzătorul face o înregistrare în cartea de cumpărare la întocmirea documentelor pentru returnarea bunurilor de către cumpărător pe baza:
