Vse komercialne organizacije v Rusiji plačujejo davek na dohodek v obrokih skozi vse leto. Davčna služba zahteva predplačila - medletno in letna plačila, kot tudi mesečne akontacije dohodnine so na tem seznamu. Danes bomo govorili o tem, kako jih pravilno izračunati in kdo naj plača.
Obveznosti plačila dohodnine so dodeljene naslednjim organizacijam:
Plačila davka so oproščeni:
Davčna stopnja stopnja dobička je največkrat 20 %. Znesek plačanega davka trgovska podjetja, je razdeljen med regionalni in zvezni proračun. Državi pa gre le 3 %. Preostalih 17% gre v regionalne proračune.
Nekatere regije izvajajo nižje stopnje za določene skupine komercialnih organizacij. Za "posebne" zavezance je določen do 13,5% davek.
Stopnja je lahko še nižja, vendar le za naslednja podjetja:
Le nekaterim podjetjem je dana možnost plačevanja davkov ne mesečno, ampak manj pogosto - vsako četrtletje. Do olajšave so upravičeni:
Druga podjetja morajo vsak mesec nakazati davek. Zakon predvideva dve možnosti plačila:
Ta možnost je na voljo absolutno vsem organizacijam brez izjeme. Znesek davka se izračuna iz prihodkov, ki jih je podjetje prejelo v obdobju poročanja (en, dva, tri ali več mesecev).
Tako da od prihajajočega koledarsko leto Za začetek uporabe tega načina plačevanja davka izpolnite vlogo in jo oddajte v najbližjo poslovalnico. Prehod mora biti izveden najkasneje do 31. decembra. Na primer, če v letu 2018 vodstvo podjetja načrtuje mesečna plačila, ki jih je treba izračunati od dejansko prejetega dobička, se vloga za davčni organ morajo biti oddane do 31. decembra 2017.
Na opombo! Po oddaji in sprejemu vloge pri Zvezni davčni službi morate januarja začeti z mesečnimi izračuni dohodnine. Nadaljnji prenosi morajo biti izvedeni 28. v mesecu, ki sledi mesecu poročanja. Januarsko nakazilo denarja v proračun je treba izvesti pred 28. februarjem, februarsko nakazilo - pred 28. marcem. marec - do 28. aprila.
Znesek, ki ga je podjetje dolžno plačati državi, se izračuna po formuli:
Znesek plačila = davčna osnova za obdobje poročanja (izračunana na naraščajočo osnovo) * davčna stopnja - znesek plačil, ki so bila že plačana prej za obdobje poročanja
Primer. V letu 2016 je Snezhinka LLC izračunala plačila na podlagi prejetih prihodkov prejšnjih četrtletjih X. Tistega leta je Snezhinka prejela dohodek:
Poslovni prihodki za leto so znašali 70 milijonov rubljev. V povprečju je "Snežinka" zaslužila 17,5 milijona za vsako četrtletje leta, ki smo ga gledali. To presega vladno zgornjo mejo 15 milijonov za vsako četrtletje.
Decembra 2016 je bila Snezhinka prisiljena preiti na sistem obračunavanja davka na podlagi dobička, prejetega v prejšnjem mesecu.
Dobiček Snezhinke za januar 2017 je znašal 120.000 rubljev. Do 28. februarja 2017 mora podjetje v proračun nakazati 24.000 rubljev (120.000 * 20%).
Februarja je podjetje zaslužilo 80.000 rubljev. Plačilo vnaprej je treba izračunati takole:
(120.000 +80.000) * 20% - 24.000 = 16.000 rubljev
Na opombo! Če ste ob koncu poročevalskega obdobja prejeli izgubo, bo znesek predujma, ki ga podjetje dolguje v tekočem obdobju, manjši od zneska predujma, plačanega za prejšnje obdobje. V tem primeru komercialna organizacija Nič nisem dolžan.
Primer. Januarja 2017 je Vector LLC ustvaril dobiček v višini 1 milijona rubljev in plačal plačilo vnaprej za to obdobje v februarju. Znesek prispevka je 200 tisoč rubljev (1.000.000 * 20%). V januarju in februarju je Vector utrpel izgubo v višini 500 tisoč rubljev. Za to obdobje ni treba plačati akontacije, saj dobička ni bilo. V tem primeru se prej plačanih 200 tisoč rubljev šteje za preplačane. Preplačilo bo šlo za plačilo dohodnine ali drugega davka v naslednjih obdobjih. Če znesek akontacije za januar-marec ne pokriva preplačila, t.j. bo manj kot 200 tisoč rubljev, stanje bo preneseno na naslednjega obdobje poročanja.
Ta način izračuna akontacije uporabljajo organizacije, ki:
Na opombo! Akontacijo je treba obračunati od začetka leta po načelu nastanka poslovnega dogodka.
Znesek prvega trimesečnega prispevka je enak znesku prispevka za zadnje tri mesece preteklega leta. Torej, akontacija za januar, februar in marec je enaka:
1/3 * zaslužen dobiček v celotnem četrtem četrtletju * trenutna stopnja davek
Znesek prispevka za naslednje četrtletje enak znesku akontacije prvega četrtletja. Aprila, maja in junija je treba prejeti enak znesek kot marca, februarja in januarja istega leta.
Znesek prispevkov v tretjem poročevalskem trimesečju = znesek prispevkov za prvih šest mesecev - znesek prvega trimesečnega akontacije.
Julija, avgusta in septembra naj bi v proračun prejeli:
1/3 * (dobiček, zaslužen v šestih mesecih – že plačan znesek za preteklih 6 mesecev)
Znesek prispevkov v četrtem četrtletju = znesek prispevkov za devetmesečje - znesek plačanih akontacij v prvem polletju.
oktober, november in december mesečni predujem Novo plačilo je enako tretjini razlike dobička za obdobje od januarja do septembra in predhodno plačanega zneska davka.
Na opombo! Ob koncu vsakega četrtletja računovodja organizacije primerja skupni znesek na mesec predplačila in dejanski prejeti dobiček. Če je znesek prispevkov nižji od davka, je treba poravnati preostanek. Rok za prenos denarja je 28. v mesecu, ki sledi četrtletju poročanja.
Primer. V letih 2016–2017 je družba Udacha LLC plačevala akontacije vsakih 30 dni in dodatno plačevala za vsako četrtletje.
Tabela 1. Dobiček organizacije
Predujem v prvem četrtletju = 1/3 * 1.200.000 * 20% = 96.000 rubljev
Torej, januarski, februarski in marčevski prenosi morajo biti 96.000 rubljev. Znesek doplačila na podlagi rezultatov prvega četrtletja se izračuna na naslednji način:
11.000.000 * 20% - 96.000 * 3 = 12.000 rubljev. Doplačilo mora biti izvedeno do 28. aprila. To pomeni, da mora organizacija aprila plačati prispevek za marec in dodatno plačilo za četrtletje v višini 12.000 + 96.000 = 108.000 rubljev.
Mesečni predujmi v drugem četrtletju so enaki tretjini dobička v prvem četrtletju.
1.100.000 * 20% * 1/3 = 80.667 rubljev
Aprila, marca in junija naj bi proračun prejel po 80.667 rubljev.
V šestih mesecih je dobiček "Sreče" znašal 2.000.000 (1.100.000 + 900.000). Za prvih 6 mesecev boste prejeli preplačilo:
2 000 000 * 20% – (96 000 * 3) – 12 000 – (80 667 * 3) = — 142 000
Podjetje lahko ta znesek vrne nazaj ali pusti kot dobropis naslednja plačila. "Sreča" je izbrala prvo možnost.
Napredek v tretjem četrtletju:
(2.000.000 * 20% - 900.000 * 20%) / 3 = 73.333 rubljev.
Ta znesek je treba plačati julija, avgusta in septembra.
Organizacije, ki so bile ustanovljene pred kratkim, plačujejo davke nekoliko drugače. Nova podjetja lahko izberejo enega od dveh načinov plačila vnaprejšnjih provizij:
Podjetje mora plačati vsak mesec v koledarskem letu. Toda obdobje januar-december se ne šteje za poročanje, za ta čas v začetku naslednjega leta ni treba plačati akontacije.
Koledarsko leto januar-december je priznano kot davčno obdobje, zato je treba denar za davek poslati najpozneje do 28. marca leta, ki sledi letu poročanja.
Primer. V letu 2017 je Avtotransport LLC plačeval vsak mesec od februarja do decembra. Skupni znesek je bil 100.000 rubljev. Ob koncu leta mora podjetje plačati 120.000 rubljev, tj. V začetku novega leta 2018 je ostalo neplačanih 20.000 rubljev. Oddati jih je treba do 28. marca 2018.
Če želite pravilno izračunati, koliko davka morate plačati, morate vedeti, katere odhodke in prihodke je treba vključiti v poročilo in katerih ni treba navesti. Zakon dopušča dva načina za določitev datumov, ko se ti posli lahko priznajo.
Čas dejanski prejem denar ali nastajanje stroškov ne igra nobene vloge. Prihodki in odhodki se pripoznajo, ko se odražajo v listinah. Če so prihodki sredstev in odhodki v posrednem razmerju, ki ga ni mogoče jasno določiti, podjetje samo razdeli prihodke po načelu enakomernosti. Datum prodaje končnih izdelkov(opravljanje storitev) šteje datum transakcije. Ni pomembno, kdaj točno je denar prispel.
Datum prejema neposlovni prihodki priznava:
Gotovinska metoda- pravo nasprotje od obračunske metode. Datum prejema donosnosti je datum prejema denarja v blagajni ali na tekočem računu podjetja, prejema lastninskih pravic itd. Stroški se priznajo šele, ko so plačani, torej ko denar zapusti blagajno.
Na opombo! Le podjetja s povprečno četrtletno dobičkonosnostjo v višini lansko leto Izšlo je največ 1 milijon rubljev.
Dobiček je razlika med denarnimi (ali premoženjskimi) prilivi in poslovnimi stroški. Prihodki ne zajemajo le prihodkov od prodaje, temveč tudi morebitne druge zaslužke podjetja. Denimo obresti depozite v finančne ustanove ali dobiček od prenosa nepremičnine v najem. Pri obdavčitvi se od dohodka odštejeta davek na dodano vrednost in trošarine.
Zneske, ki jih organizacija prejme, potrdijo:
Podjetja ne plačujejo davkov na vse prihodke. Zakon opredeljuje več vrst dohodkov, ki so izvzeti iz obdavčitve:
Organizacija mora pri izračunu davka upoštevati vse druge prihodke.
Stroški so stroški podjetja. Morajo biti utemeljeni in potrjeni z dokumenti. Stroške delimo v dve skupini:
Na opombo! Obdavčitev ne upošteva stroškov za odplačilo posojila, prenose na družbo za upravljanje organizacije, izplačilo dividend itd.
Stroški prodaje so lahko neposredni ali posredni. Prva kategorija vključuje stroške podjetja za delo, materialne stroške in amortizacijo. Podjetje vsak mesec razdeli neposredne stroške in jih vključi v ceno končni izdelek ali nedokončane proizvodnje. Ta vrsta odhodkov znižuje davčno osnovo izključno glede na prodajo blaga (storitev), v ceni katere se upošteva. Kaj natančno sodi v seznam neposrednih odhodkov, odloči zavezanec sam v skladu s svojimi računovodskimi usmeritvami.
Posredni stroški so stroški, ki niso niti neposredni niti neposlovni. Ne morejo biti del stroška končnega izdelka (storitve). TO posredni stroški vključuje najemnino, komunalna plačila in drugi stroški, povezani z delovanjem družbe. Pri izračunu dohodnine je treba to vrsto odhodkov vključiti v odhodke tekočega poročevalskega obdobja.
Če je prišlo do pomote in ste plačali več davka, kot je potrebno, lahko dobite denar nazaj. Davčni zavezanec ima za to 3 leta časa od dneva vložitve. Davčna napoved namesto plačila predujma. Če se davčni uradniki ne strinjajo z vračilom denarja, vztrajajte. Zakon je na vaši strani.
Kako plačajo dohodnino podjetja, ki jim je odvzeta pravica do uporabe poenostavljenega sistema obdavčitve?
Če prihodki podjetja presegajo mejo, ki jo določi država, trgovsko podjetje odvzeta pravica do poenostavljenega režima plačila davka. Prvič po izgubi "poenostavljeno" mora podjetje proizvajati davčnih prispevkov kako nova organizacija, torej nakažite akontacije vsakih 30 dni, začenši s koncem celotnega četrtletja. Za datum ustanovitve se šteje datum, ko je družba opravila prehod na standardni davčni sistem.
Če je organizacija prešla na redni sistem od začetka oktobra 2016, mora začeti plačevati prispevke po koncu četrtega četrtletja 2016. Predujmi morajo teči v proračun od januarja 2017. Toda po zakonu je znesek predujmov za prvo četrtletje enak znesku predujmov za četrto četrtletje. Ker za to obdobje ni prispevkov, podjetje ne more izračunati zneska plačila. Zato obveznost nakazila plačil nastane za našo organizacijo šele v drugem četrtletju 2017.
Poročilo o dohodnini je predloženo
Izpolnjeno napoved je treba predložiti davčnemu organu, ki se nahaja na lokaciji podjetja. Ločena delitev veliko podjetje predloži listino v izpostavo, ki se nahaja na lokaciji te poslovalnice.
Če organizacija ne nakaže davčnega denarja v predpisanem roku, ji grozi kazen. Davčni urad ima pravico do izterjave zahtevani znesek od dolžnika na račun premoženja ali dvignjen z bančnega računa.
V treh mesecih po ugotovitvi zamude se podjetju pošlje zahtevek za plačilo dohodnine. Ta dokument navaja obdobje odplačevanja in znesek dolga.
Na opombo! Sklep o izterjavi davčnega dolga se sprejme največ 2 meseca po preteku roka za plačilo.
Če nakažete akontacijo za manjši znesek, kot je naveden v napovedi, ima davčni urad pravico prisilno izterjati razliko. Prenos nezadostnega zneska lahko povzroči kazen. Če pa prvotno prijavljeni znesek presega dejanski dobiček, se lahko znesek kazni preračuna.
Iz neznanega razloga ste pozabili pravočasno oddati napoved? Ogledate si lahko naš seznam davčne sankcije, in razmislite tudi o možnostih za znižanje zneska globe.
Davčni urad vse bolj nadzoruje podjetja, zato je varčevanje pri davkih vse težje. Ampak obstajajo pravne poti zmanjšati prispevke.
Če želite prihraniti denar, lahko prepoznate prihodek od plačil. Če je izdelek prodan, vendar zanj ni bilo plačano, se dobavitelj šteje za lastnika izdelka. Prihodki podjetja morajo vključevati prihodke na dan dejanskega plačila.
Drug način za znižanje trenutnih premij je, da ustvarite izjavo o uskladitvi s posojilodajalcem. To bo pomagalo odložiti plačilo stari dolg. Tako lahko odložite vključitev posojila v svoje prihodke za 3 leta.
Eden od načinov prihranka pri honorarjih je nadomestilo hipotekarne obresti. Vendar mora biti pravilno oblikovan. Če ni vključen v plače, potem vam ni treba plačati zavarovanja. Kajti sredstva za odplačilo obresti od nakupa stanovanjske nepremičnine, ki jih podjetje zagotavlja zaposlenim, niso predmet prispevkov.
Davčna zakonodaja Ruske federacije določa izračun in plačilo akontacije dohodnine. Plačila se obračunavajo na podlagi nastanka poslovnega dogodka v skladu s stat. 286, postopek in roki poplačila obveznosti do proračuna pa so navedeni v stat. 287 NK. V tem članku je podrobno razloženo, kako pravilno izračunati akontacijo dohodnine.
Davčno obdobje za ugotavljanje dobička je koledarsko leto, poročevalsko obdobje pa četrtletje, polletje in 9 mesecev. Štetje točen znesek obveznosti za tekoče obdobje, lahko podjetje zmanjša skupni znesek davki na vrednosti za prejšnjih obdobjih. Davkoplačevalci se morajo tega spomniti nepravočasen prenos predplačila državi vodi do pobiranja kazni, zamud in kazni.
Mesečne akontacije dohodnine so ugodne z vidika optimizacije davčno breme za podjetja, katerih delo je značilna nestabilnost, sezonskost in nihanje komercialne dejavnosti.
Izračun po prvi metodi računovodjem običajno ne povzroča težav. Izračun se izvede kumulativno za 1 četrtletje, pol leta, 9 mesecev in leto. Davki se plačujejo četrtletno, zmanjšani za vnaprej vračunane zneske za prejšnja obdobja. Formula za določitev akontacije:
Znesek akontacije za tekoče obdobje = znesek davčne osnove x 20 % – Zneski akontacije za preteklo obdobje
Drugi način vključuje plačilo akontacije v tekočem četrtletju na podlagi podatkov iz prejšnjega obdobja. In tukaj imajo računovodje pri izračunih pogosto težave - katero četrtino je treba upoštevati in kaj storiti, če je dobljena vrednost negativna? Pri izračunu je treba upoštevati pravila 2. člena statuta. 286:
Pomembno! Če po izračunu dobite vrednost z znakom "–" ali ničlo, vam ni treba plačati davka (stat. 286, klavzula 2).
Predpostavimo, da podjetje A prenaša dobiček v mesečnih plačilih in je v letih 2016–2017 prejelo naslednje kazalnike:
Pri nadaljnjih izračunih predujmov na dobiček v letu 2017 je meja prihodkov za četrtletni način plačila 15 milijonov rubljev. na četrtletje, so izdelani po splošnem postopku. In sicer za 3. kvartal na podlagi zneskov za 2. kvartal in za 4. kvartal na podlagi zneskov za 3. kvartal. Podjetja, ki plačujejo trgovske dajatve, imajo pravico do znižanja predplačila glede na dejanski dobiček prenesenih zneskov prometni davek na konsolidirano regionalni proračun(stat. 286 klavzula 10).
Če najdete napako, označite del besedila in kliknite Ctrl+Enter.
Akontacije dobička so neposredno odvisne od davka, ki ga podjetje izračuna od dohodka, zmanjšanega za znesek odhodkov (286. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Podrobneje vam bomo povedali, kdo plačuje akontacije dobička v letu 2018, kakšna so lahko plačila in kako jih izračunati.
Formula za izračun akontacije:
davčna osnova x 20% dohodninska stopnja
Za določitev mesečne akontacije dohodnine v letu 2018 se uporablja naslednji algoritem (glej tabelo).
Višina mesečne akontacije dohodnine v letu 2018
Če je podjetje prejelo negativno, ni treba plačati akontacije dohodnine finančni rezultati V obračunsko obdobje, izračunani znesek akontacije pa je nič ali negativen.
Možno je, da je v tekočem četrtletju izguba, akontacije pa se plačujejo glede na prejšnje četrtletje. V tem primeru pride do preplačila dohodnine, ki jo je mogoče pobotati naslednja obdobja ali ga vrnite na svoj bančni račun.
Znesek akontacije dohodnine v letu 2018 se lahko zmanjša za znesek prometnega davka (10. člen 286. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta ugodnost je predvidena za subjekte posebnega gospodarska cona(Moskva, Sankt Peterburg, Sevastopol).
Stroymontazh LLC je v prvem četrtletju 2018 plačal akontacijo davka od dobička v višini 850.000 rubljev. Dejanski obračunani znesek predujma ob koncu četrtletja je 710.000 rubljev. Višino mesečnih plačil bomo določili v 1. in 2. četrtletju 2018.
1) Znesek mesečnih plačil v 1 četrtletju. 2018
850.000 / 3 = 283.333 rubljev. (v januarju, februarju in marcu 2018)
2) Ugotovimo znesek preplačila akontacije za 1. četrtletje 2018.
850.000 – 710.000 = 140.000 rub.
3) Izračunajte znesek mesečnih plačil v Q2. 2018
(710.000 – 140.000) / 3 = 190.000 rub.
Skupna plačila v 2. četrtletju. 2018:
– april – 190.000 rub.
– maj – 190.000 rub.
– junij – 190.000 rub.
Leta 2016 je CJSC Detal na davčni urad vložil vlogo za spremembo postopka za plačilo akontacije. Od 1. januarja 2018 družba obračunava plačila glede na dejanski dobiček. Predujem v 4. četrtletju 2016 je znašal 960.000 rubljev, podjetje je preplačalo 120.000 rubljev. na podlagi rezultatov leta 2016. Obdavčljivi dobiček januarja 2018 - 3.680.000 rubljev, februar - 4.250.000 rubljev, marec - 4.730.000 rubljev.
Izračunali bomo plačila in določili datum plačila.
Konec leta 2016 je imelo podjetje preplačilo, višino izplačil usklajujemo:
736.000 – 120.000 = 616.000 rubljev. na seznam.
TekhnoM LLC je v 4. četrtletju 2017 plačal predujme v višini 120.000 rubljev, obračunano - 85.000 rubljev. V prvem četrtletju 2018 je bila izguba v višini 15.000 rubljev. zaradi sezonskega upada prodaje. V drugem četrtletju je bil dosežen dobiček v višini 430.000 rubljev. Izračunajmo zneske akontacije za 1., 2., 3. četrtletje 2018.
1) Določimo znesek preplačila predujmov za leto 2017:
120.000 – 85.000 = 35.000 rubljev.
2) Izračunajmo predujme na 1 kvadratni meter. 2018:
(85.000 – 35.000) / 3 = 16.667 rubljev. na mesec
3) Izračun predujmov za 2 četrtletji. 2018
V 1 kv. prejeta izguba - ne plačamo akontacije.
4) Izračunajmo plačila za 3. četrtletje 2018.
v 2. četrtletju predujmi niso bili izplačani, vendar je glede na prejeti dobiček obračunani predujem 430.000 x 20% = 86.000 rubljev.
86000 / 3 = 28667 rubljev.
– julij = 28 667 + 86 000 (doplačilo za 2 četrtletji) = 114 667 rubljev.
– avgust = 28 667 rubljev.
– september = 28 667 rubljev.
Podjetje Start doo je bilo registrirano avgusta 2017. Družba v 3. kvartalu ni poslovala. Prvi prihodek - 4.100.000 rubljev. je bila ustanovljena v 4. četrtletju 2017. V 1. četrtletju 2018 je prihodek presegel 15 milijonov rubljev.
Ugotovili bomo, ali je treba plačati akontacije v letih 2017–2018.
V 3 kv. 2017 – brez prihodkov, oddajanje v najem ničelna deklaracija.
V 4 četrtini 2017 – mesečnih položnic ne izplačujemo, saj se polno četrtletje za podjetje še ni končalo, davek od dohodka, prejetega do 28.3.2018 (skupaj z letna izjava).
V 1 kv. 2018 – brez mesečnih plačil.
Od aprila 2018 mora Start LLC plačevati mesečna plačila na podlagi 1 kvadratnega metra. 2018
Četrtletna plačila 2018
Četrtletni in mesečni akontacije
Mesečni predujmi od dejanskega dobička
1. četrtina– do 28. aprila 2018;
2. četrtletje (polletje)– do 30. julija 2018;
3. četrtletje (9 mesecev)– do 29.10.2018
Do 28. v mesecu (vključno z vikendi)
Do 28. dne vsakega meseca, ki sledi obdobju poročanja (1, 2, 3 mesece.)
Novoustanovljene organizacije nakažejo akontacijo dohodnine v letu 2018 po koncu polnega četrtletja od datuma njihove registracije (6. člen 286. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če prihodki novega podjetja ne presegajo 5 milijonov rubljev na mesec (15 milijonov rubljev na četrtletje), je treba predplačila nakazati enkrat ob koncu četrtletja. Če je prihodek večji, potem od naslednji mesec novo podjetje navaja mesečna plačila (odstavek 5 člena 287 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pomembno si je zapomniti, da se za zamude predplačil zaračunajo kazni, zato jih je bolje nakazati pravočasno.
Znesek akontacije davka od dohodka se določi ob koncu vsakega poročevalskega obdobja (odstavek 2 člena 286 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je možno različne variante plačilo akontacije dohodnine v letu 2018.
Akontacijo davka lahko plačate:
Kdo plača kakšne akontacije dohodnine v letu 2018?
Četrtletna predplačila
Četrtletna in mesečna akontacija
Mesečna akontacija od dejanskega dobička
– Organizacije z dohodkom od prodaje v zadnjih 4 četrtletjih manj kot 15 milijonov rubljev. za vsako četrtletje;
– tuje organizacije, ki delujejo prek stalnega predstavništva v Ruski federaciji;
– proračunske in samostojne organizacije;
itd. (celoten seznam - člen 286 Davčnega zakonika Ruske federacije)
– Organizacije s prihodki nad 60 milijonov rubljev. za pretekla 4 četrtletja;
– druge organizacije, ki niso navedene v 3. odstavku čl. 286 Davčni zakonik Ruske federacije.
– Vsaka organizacija lahko prenese predplačila iz dejanskega dobička.
Obdobja poročanja - 1. četrtletje, pol leta in 9 mesecev (1. odstavek, 2. člen, 285. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri izračunu četrtletnih predujmov se upoštevajo zneski mesečnih plačil, prenesenih v obdobju poročanja (5. odstavek, 1. odstavek, člen 287 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je prihodek podjetja od prodaje v zadnjih 4 četrtletjih presegel 15 milijonov, je treba preiti na plačevanje mesečnih akontacij.
Upoštevati je treba zaporedna 4 četrtletja pred obdobjem za oddajo napovedi.
Če so ob koncu četrtletja, v katerem je podjetje plačevalo mesečne akontacije, prihodki od prodaje nižji od limita, je za naslednje četrtletje samodejno oproščeno plačila mesečnih akontacij. Davčnih organov ni treba obvestiti.
Če se je organizacija v letu 2018 odločila plačevati mesečne akontacije glede na dejansko prejeti dobiček, mora o tem obvestiti inšpektorat najpozneje do 31. decembra 2016.
V letu 2018 družba nima pravice spreminjati sistema plačevanja akontacije dohodnine.
Organizacija lahko preide bodisi na mesečna plačila na podlagi dejanskih dobičkov bodisi na mesečne akontacije v obdobju poročanja. Za spremembo načina plačevanja akontacije morate sporočiti davčnemu uradu. najkasneje do 31. decembra v letu, in organizacija se bo začela uporabljati novo naročilo od naslednjega davčnega obdobja. V letu 2017 je 31. december sobota, dela prost dan, zato se rok prestavi na 9. januar 2018.
9. januar 2018 – rok vložitev obvestila o prehodu na mesečno plačilo dohodnine
Spomnimo, da morajo podjetja, ki so izbrala način obračuna akontacije glede na dejanski dobiček, vsak mesec oddati napoved za odmero dohodnine.
Pred spremembo načina obračunavanja in plačevanja akontacije je vredno oceniti zmožnosti podjetja, saj se je na prejšnji postopek mogoče vrniti šele v novem davčnem obdobju.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije v Rusiji obstajajo različne poti obračunavanje in plačilo davkov. Eden najpogostejših med njimi je plačilo akontacije. Hkrati računovodje pri izračunu predplačil ne delajo vedno vsega gladko in, kot pravijo, brez težav. Včasih se, zlasti pri začetnikih, pojavijo vprašanja in težave.
Preden začnete podrobna analiza sheme za izračun predplačil, opredelimo ta koncept sam. Predplačilo se imenuje predplačilo plačilo davka v roku, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije. Zamujen rok plačilo vnaprej pomeni nabiranje kazni.
Pozor! Treba je spomniti, da zamuda pri plačilu akontacije davka ne morejo služiti kot podlaga za resne upravne sankcije, kot je na primer naložitev glob, saj se takšne zamude ne nanašajo na kršitve zakona o davkih in taksah.
Zakonodaja Ruske federacije določa, da lahko podjetja in organizacije plačujejo predplačila tako obvezno kot prostovoljno.
Najprej ugotovimo, kdo je dolžan prispevati akontacije davka:
Izračun in plačilo akontacije ni vedno odgovornost organizacije. V nekaterih primerih lahko davčni zavezanec prostovoljno preide na predplačila glede na dejansko prejeti dobiček. Vendar zakonodaje ni postavljene meje o višini dohodka ali kakšnih drugih parametrih za tak prehod. To lahko storite tako, da o svoji želji takoj obvestite davčni organ in samo z začetkom novega koledarskega leta.
V skladu z razvitimi standardi Davčna številka Ruska federacija, obstajata dva načina plačila finančnih plačil:
Oglejmo si jih podrobneje.
Poleg podjetij, ki so prostovoljno izrazila željo po četrtletnem plačilu akontacije dohodnine, obstaja več kategorij podjetnikov in institucij, ki so to dolžne storiti (odstavek 3 člena 286 Davčnega zakonika Ruske federacije). Seveda jim ni treba več plačevati mesečne akontacije. Tej vključujejo:
Z vsako akontacijo se znesek obračunane letne dohodnine za leto ustrezno zmanjša.
V tem razdelku si bomo podrobneje ogledali, kako pravilno izračunati akontacijsko osnovo. Če želite to narediti, morate poznati in upoštevati osnovna načela četrtletnih izračunov v tekočem davčnem obdobju:
In zdaj, ista stvar, vendar malo bolj podrobno:
Zgodi se, da je izračunana razlika bodisi nič - takrat ni treba odšteti akontacije.
Pretvarjajmo se, da obdavčeni dohodki podjetij za 1. četrtletje leta znašal 12 milijonov rubljev. Četrtletni predujem po stopnji 20% bo enaka 2,4 milijona rubljev. Kot se spomnimo, bo znesek akontacije za prvo četrtletje določen z razliko med četrtletnim plačilom, to je 2,4 milijona rubljev. in prej izvršena mesečna plačila B v tem primeru, zaradi mesečna plačila ni bilo, bo celoten znesek predložen za doplačilo. Tukaj je vse jasno, pojdimo na drugo četrtino.
V 2. četrtletju je mesečni predujem enak 800 tisoč rubljev (2,4 milijona rubljev deljeno s 3). Na podlagi polletnih rezultatov davčno osnovo je 30 milijonov rubljev. Četrtletni predujem bo enak 6 milijonov rubljev. (tj. 30 milijonov rubljev, pomnoženo z 20%). V skladu s tem boste morali plačati dodatnih 1,2 milijona rubljev za 2. četrtletje. (6 milijonov rubljev – 2,4 milijona rubljev – 800 tisoč rubljev pomnoženo s 3) Ugotovili smo, zdaj štejemo naslednje četrtletje.
V tretjem četrtletju bo mesečni predujem znašal 1,2 milijona rubljev. (6 milijonov rubljev - 2,4 milijona rubljev)
V devetih mesecih je obdavčljivi dobiček podjetja znašal 41 milijonov rubljev. Četrtletni predujem bo znašal 8,2 milijona rubljev. (41 milijonov rubljev, pomnoženo z 20%). Tako je podjetje preplačalo davke za 1,4 milijona rubljev. (8,2 milijona rubljev – 6 milijonov rubljev – 1,2 milijona rubljev pomnoženo s 3).
Pozor! V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je treba po opravljenih izračunih z mesečnimi akontacijami davka plačilo opraviti najkasneje do 28. dne v mesecu in četrtletna plačila– najpozneje v 28 dneh po koncu poročevalskega obdobja.
Če ob koncu leta organizacija ni v dobičku, ampak v izgubi, potem je zadnja četrtletna akontacija (4. na računu) enaka nič (8. odstavek 274. člena, 6. odstavek 2. člena 286. člena davčnega zakona). zakonik Ruske federacije).
Kot je navedeno zgoraj, v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije obstaja še en način obračunavanja in plačila akontacije davkov. Gre za to, da ima vsako podjetje pravico do plačila akontacije davka glede na dejanski dobiček.
OPOMBA! Mesečna plačila tiste organizacije, ki ne izpolnjujejo meril, morajo plačati vnaprej obvezno plačiločetrtletna plačila davka.
Podjetje lahko preide na ta način obračunavanja in plačevanja davkov v začetku vsakega novega leta, vendar le, če predhodno pisno obvestilo davčni inšpektorat. V tem primeru obdobje davčno poročanje in plačila za organizacijo bodo vsak koledarski mesec, znesek akontacije davka pa bo izračunan glede na davčno stopnjo in dejansko prejeti dobiček, izračunan z naraščanjem od začetka leta do konca zadnjega meseca. V tem primeru je treba upoštevati predhodno obračunana plačila in nakazati tudi akontacijo - najkasneje do 28.
Pomembno! Ta način obračunavanja akontacije davka ima enega pomembna pomanjkljivost. Vsakič ob koncu davčnega obdobja (v tem primeru je to en mesec) morate izpolniti davčno napoved in jo oddati na davčni urad.
Vsako izvedeno plačilo zmanjša obračunano letni znesek davek na prihodek. Za določitev velikosti vsakega plačila morate upoštevati naslednja pravila:
POMEMBNO! Prejšnja četrtletja se štejejo za taka, če se zaporedno štejejo od tekočega četrtletja 4-krat nazaj (odstavek 3 člena 286 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri določanju višine mesečnih akontacij se upoštevajo 4 pretekla četrtletja. Ni pomembno, kako se nahajajo v letu poročanja.
Kot je razvidno iz zgornjih podatkov, morajo biti akontacije davka obračunane in plačane na strogo določen način. Hkrati morate pred izbiro, kako pogosto plačevati - četrtletno ali mesečno, analizirati dejavnosti podjetja glede na stroške in dobiček. Odvisno od rezultata, ob upoštevanju vsega možne omejitve, lahko izberete eno od dveh zakonsko predlaganih možnosti.
Predplačila- To so predplačila davka. Njihovo plačilo v davčnem obdobju lahko določi davčni zakonik. V primeru plačila akontacije naknadno določeni roki Na znesek zamude se zaračunajo kazni (odstavek 3 člena 58 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati kršitev postopka za izračun ali plačilo akontacije ne more služiti kot podlaga za odgovarjanje zavezanca za kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah, na primer, ni mu mogoče določiti globe. Kaj določa višino akontacije dohodnine? Kdaj so plačani? Kakšen je postopek za prikaz na računih računovodstvo obračunane in plačane akontacije ter zneske davka?
Opomba. Kot kaže praksa, uradniki in sodniki pri izračunu kazni za predplačila uporabljajo pojasnila plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča v resoluciji št. 47 z dne 26. julija 2007 (glej na primer pisma Ministrstva za finance z dne Rusija z dne 22. januarja 2010 št. 03-03-06/1/15, z dne 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, z dne 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, zvezni davek Služba Rusije z dne 11.11.2011 N ED-4-3/18934, z dne 13.11.2009 N 3-2-06/127, Zvezna davčna služba za Moskvo z dne 23. decembra 2009 N 16-15/135909, Resolucija Zvezne Antimonopolna služba Daljnega vzhoda Rusije z dne 8. decembra 2008 N F03-5398/2008).
Postopek za izračun akontacije dohodnine določa čl. 286, ter pogoji in postopek njihovega plačila - čl. 287 Davčni zakonik Ruske federacije. Davčni zakonik ponuja tri možnosti za izračun akontacije dohodnine:
Naj vas spomnimo: davčno obdobje za davek od dohodka je vedno koledarsko leto (1. člen 285. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
To je prva možnost, v kateri industrijsko podjetje izračuna znesek akontacije ob koncu vsakega poročevalskega obdobja. Obdobja poročanja so v tem primeru prvo četrtletje, pol leta in devet mesecev koledarskega leta. Znesek navedene akontacije se izračuna na podlagi davčne stopnje in dobička, ki je predmet obdavčitve, določenega po nastanku od začetka davčnega obdobja do konca poročevalskega obdobja. V poročevalskem obdobju zavezanci izračunajo (za namen plačila) tudi višino mesečne akontacije na način, ki ga določa 2. čl. 286 Davčni zakonik Ruske federacije.
Začnimo z višino zapadle mesečne akontacije v prvem četrtletju tekočega davčnega obdobja (na primer v prvem četrtletju 2012). Sprejeta je enak znesku mesečna akontacija, ki jo zavezanec plača v zadnjem četrtletju preteklega davčnega obdobja (v našem primeru v četrtem četrtletju 2011).
Pri plačilu mesečne akontacije v drugem četrtletju tekočega davčnega obdobja se ravnajo po 1/3 zneska akontacije, izračunanega za prvo poročevalsko obdobje tekočega leta. Izkazalo se je, da je mesečna akontacija za drugo četrtletje 2012 enaka 1/3 zneska akontacije, izračunanega na podlagi rezultatov prvega četrtletja 2012.
Znesek mesečne akontacije, ki se plača v tretjem četrtletju tekočega davčnega obdobja, je enak 1/3 razlike med zneskom akontacije, izračunanim na podlagi rezultatov šestih mesecev, in zneskom predplačilo, izračunano na podlagi rezultatov prvega četrtletja. Posledično bi morala mesečna akontacija, plačana v tretjem kvartalu 2012, znašati 1/3 razlike med zneskom akontacije za prvo polletje 2012 in zneskom akontacije za prvo četrtletje istega leta. leto.
V četrtem četrtletju tekočega davčnega obdobja se plačujejo tudi mesečne akontacije. Znesek enega plačila je 1/3 razlike med zneskom akontacije, izračunane na podlagi rezultatov devetih mesecev, in zneskom akontacije, izračunane na podlagi rezultatov pol leta (to je za izračun , se znesek akontacije odšteje od zneska akontacije, izračunanega po rezultatih devetih mesecev 2012, plačila, izračunanega po rezultatih prvega polletja 2012).
Če je znesek mesečne akontacije, izračunan na zgoraj navedeni način, negativen ali enak nič, se akontacije v ustreznem četrtletju ne plačajo.
Zdaj pa se pogovorimo o tem, kdaj je treba plačati predplačila. V skladu s 1. odstavkom čl. 287 davčnega zakonika Ruske federacije se predplačila na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja ne plačajo. pozen določen za vložitev davčnih napovedi za ustrezno poročevalsko obdobje, to je najkasneje do 28 koledarskih dni od datuma konca zadevnega obdobja poročanja. (Upoštevati je treba: če zadnji dan roka pade na dan, ki je priznan kot vikend ali dela prost dan, se šteje, da je konec roka naslednji delovni dan po njem (čl. 7, Člen 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).) Mesečne akontacije, ki se plačajo v obdobju poročanja (davčnem) obdobju, se plačajo najpozneje 28. dan vsakega meseca tega obdobja. Dohodnina, ki se plača ob poteku davčnega obdobja, se plača najpozneje do roka, določenega za vložitev davčne napovedi za ustrezno davčno obdobje, to je najkasneje do 28. marca leta po pretečenem davčnem obdobju.
Opomba: na podlagi rezultatov poročevalskega (davčnega) obdobja se zneski mesečnih akontacij, plačanih v poročevalskem (davčnem) obdobju, upoštevajo pri plačilu akontacije na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja. Po drugi strani se akontacije na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja vštejejo v plačilo davka na podlagi rezultatov naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja. Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča je v sklepu z dne 28. junija 2011 N 17750/10 opozorilo: imenovane določbe čl. 287 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pravilo o pobotu plačanih predplačil proti plačilu poznejših predplačil in dohodnine, izračunane na podlagi rezultatov davčnega obdobja, na podlagi kumulativne skupne metode. Še prej se je strinjal vrhovni arbiter, da omenjeni norma je posebna glede na čl. 78 Davčni zakonik Ruske federacije. Ne omogoča vračila v davčnem obdobju danih akontacij, predvideva pa možnost njihovega pobota s plačilom poznejših akontacij in davka, obračunanega ob koncu davčnega obdobja.
1. člen čl. 287 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa pravilo o pobotu plačanih akontacij od plačil poznejših akontacij in davka, izračunanega na podlagi rezultatov davčnega obdobja, odraža postopek za določitev davčne osnove za davek od dohodka. , ki temelji na metodi kumulativnega seštevka. Ta rezultat, ki je posledica finančnih in gospodarskih dejavnosti, je treba upoštevati pri določanju zneska obveznosti davčnega zavezanca za plačilo akontacije na dan konca ustreznega obdobja poročanja. Posledično je presežek zneska mesečnih akontacij, plačanih ob koncu šestmesečnega obdobja, nad zneskom akontacije, izračunane na podlagi rezultatov tega poročevalskega obdobja, preveč plačan znesek, ki ga je mogoče vrniti zavezancu v način, ki ga določa čl. 78 Davčni zakonik Ruske federacije. Ta člen med drugim ne vsebuje prepovedi vračila zneskov preveč plačanih akontacij (10. čl. Informativno pismo Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. decembra 2005 N 98).
Primer 1. Industrijsko podjetje s sedežem v normalen sistem obdavčitev, plačuje mesečne akontacije. Obdobja poročanja za dohodnino so prvo četrtletje, pol leta in devet mesecev koledarskega leta. Davčna osnova za davek od dohodka za prvo četrtletje 2012 je znašal 287.000 rubljev, za prvo polovico leta - 785.000 rubljev, za devet mesecev - 706.000 rubljev, za leto 2012 - 1.020.000 rubljev. Davčna stopnja je določena v višini 20%, vključno z zvezni proračun- 2%, v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije - 18%.
Znesek mesečnega akontacije v četrtem četrtletju 2011 znaša 40.000 rubljev, od tega 4.000 rubljev v zvezni proračun in 36.000 rubljev v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije.
Za poenostavitev primera predpostavimo, da je pogojni odhodek od dohodnine enak znesku davka (akontacije) po napovedi.
Industrijsko podjetje mora pri izpolnjevanju napovedi za odmero dohodnine za prvo četrtletje, polletje, devet mesecev in leto 2012 v listu 02 »Obračun davka od dohodkov pravnih oseb« navesti naslednje podatke.
Opomba. Od vložitve napovedi za odmero dohodnine od dohodnine za devet mesecev 2012, za davčne zavezance, ki obračunavajo mesečno akontacijo glede na dejansko prejeti dobiček, pa od vložitve napovedi za sedem mesecev 2012 obrazec napovedi, potrjen s uporablja se ukaz Zvezne davčne službe Rusije z dne 22. marca 2012 N ММВ-7-3/174@.
Razložimo postopek polnjenja ločene vrstice Davčna napoved:
Nadaljujmo s primerom 1. Računovodske evidence industrijskega podjetja morajo odražati naslednje vnose:
V prvi polovici leta 2012 je prišlo do preplačila ( terjatve) za akontacije dohodnine v smislu poravnav z zveznim proračunom v višini 17.280 rubljev, s proračunom sestavnega subjekta Ruske federacije - 155.520 rubljev. To preplačilo bomo pobotali s prihodnjimi plačili dohodnine (ob predložitvi ustreznega davka davčnemu organu). pisno izjavo). Na podlagi navedenih podatkov je bil izveden pobot glede na zneske davka, ki jih je treba dodatno plačati glede na rezultate devetih mesecev (akontacije) in davčnega obdobja ter mesečne akontacije za četrto četrtletje 2012. in prvo četrtletje 2013. V zvezi s tem bodo na dan 28. 3. 2013 terjatve iz naslova obračunov s proračunom za dohodnino:
Če se podjetje odloči, da na podlagi rezultatov prve polovice leta 2012 ne bo prijavilo pobota preveč plačanih predujmov, je treba v računovodstvu dodatno izvesti naslednje vnose:
Pozneje ima podjetje pravico zahtevati vračilo ali pobot preveč plačanega zneska v na predpisan način. Glavna stvar v tem primeru je, da ne zamudite roka. zastaralni rok. Naj vas spomnimo: v skladu s 7. členom čl. 78 davčnega zakonika Ruske federacije se lahko zahtevek za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka vloži pri davčnem uradu v treh letih od datuma plačila. navedeni znesek, razen če davčni zakonik ne določa drugače. Naj opozorimo na naslednje.
Določbe čl. 78 Davčnega zakonika Ruske federacije davkoplačevalcu, če zamudi določen rok, ne preprečuje, da na sodišču vloži zahtevek za vračilo preveč plačanega zneska davka iz proračuna v arbitražnem postopku. Nato je treba vprašanje postopka za izračun roka za vložitev vloge pri sodišču rešiti ob upoštevanju dejstva, da se lahko taka vloga vloži v treh letih od dneva, ko je davčni zavezanec izvedel ali bi moral izvedeti za dejstvo, preplačilo davek (Opredelitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 21. junija 2001 N 173-O).
V naših razmerah sodniki uporabljajo ta pristop (na primeru Resolucije Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 19. septembra 2011 v zadevi št. A40-549/11-115-3). Akontacija ni enaka plačilu davka. V skladu s čl. 287 Davčnega zakonika Ruske federacije se akontacije štejejo za plačilo davka od dohodka, ki se izračuna ob koncu davčnega obdobja in ga je treba plačati najpozneje do 28. marca leta, ki sledi davčnemu obdobju. Zavezanec ni vložil vloge za vračilo preveč plačane akontacije po rezultatih poročevalskega obdobja. torej sporen znesek predstavlja rezultat finančnega in gospodarskega poslovanja za davčno obdobje (2012), ki je ugotovljen najkasneje do 28. marca naslednjega leta (28.3.2013). Ta ugotovitev ustreza stališču predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča, izraženemu v sklepu št. 17750/10 z dne 28. junija 2011.
2. člen čl. 286 davčnega zakonika Ruske federacije je davkoplačevalcem dana možnost, da preidejo na izračun mesečnih akontacij glede na dejansko prejeti dobiček. Uporaba tega sistema akontacije je notifikacijske narave: davčni organ je treba o izbiri obvestiti vnaprej (najpozneje do 31. decembra). Na primer, industrijsko podjetje se odloči za mesečno plačilo akontacije na podlagi dejanskega dobička, prejetega od 01.01.2013. V tem primeru mora biti davčni organ obveščen do vključno 31. decembra 2012.
Opomba! V davčnem obdobju (koledarskem letu) je zavezancu prepovedano spreminjati sistem dajanja akontacije glede na dejansko prejeti dobiček.
Poročevalska obdobja za dohodnino za zavezance, ki obračunavajo mesečne akontacije glede na dejansko prejeti dobiček, so en mesec, dva meseca, tri mesece in tako naprej do konca koledarskega leta. (Enajst mesecev je zadnje obdobje poročanja.) Znesek akontacije izračunajo davkoplačevalci na podlagi davčne stopnje in dejansko prejetega dobička (razlika med prejetimi prihodki in nastalimi odhodki) Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. septembra 2009 N 03-03-07/22), izračunan na podlagi nastanka poslovnega dogodka skupaj od začetka davčnega obdobja do konca ustreznega meseca. Znesek akontacije, ki se plača v proračun, se določi ob upoštevanju predhodno vračunanih zneskov akontacije. Plačilo se izvede najpozneje 28. dan v mesecu, ki sledi mesecu, na podlagi katerega se izračuna davek (odstavek 1 člena 287 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 2. Industrijsko podjetje v običajnem davčnem sistemu plačuje mesečne akontacije glede na dejansko prejeti dobiček. Davčna stopnja znaša 20%, vključno z 2% za zvezni proračun in 18% za proračun sestavnega subjekta Ruske federacije.
Dobiček za deset mesecev leta 2012 je znašal 3.286.000 rubljev, za enajst mesecev - 3.691.000 rubljev, za leto - 4.088.000 rubljev. Znesek obračunane akontacije dohodnine na podlagi napovedi za devet mesecev leta 2012 znaša 586.000 rubljev, od tega v zvezni proračun - 58.600 rubljev, v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije - 527.400 rubljev. Znesek predplačila ob koncu devetih mesecev leta 2012 je znašal 64.000 rubljev, od tega v zvezni proračun - 6.400 rubljev, v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije - 57.600 rubljev.
Industrijsko podjetje mora pri izpolnjevanju napovedi za odmero dohodnine za deset mesecev, enajst mesecev in leto 2012 v listu 02 »Obračun davka od dohodkov pravnih oseb« navesti naslednje podatke.
Računovodske evidence industrijskega podjetja morajo odražati naslednje vnose:
Komentirajmo postopek izpolnjevanja posameznih vrstic davčne napovedi:
Opomba: pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje določb, ki obvezujejo davčnega zavezanca, da pred začetkom davčnega obdobja obvesti davčni organ o prehodu z mesečnega plačila akontacije na podlagi dejanskega dobička na splošno uveljavljeni postopek za plačilo takih plačil. Ministrstvo za finance sicer priporoča za pravilno računovodstvo davčne obveznosti davčnemu uradu poslati sporočilo o prehodu s plačevanja mesečne akontacije po dejanskem dobičku na plačilo akontacije na drugačen način, sestavljeno v prosta oblika(Pisma z dne 04/12/2012 N 03-03-06/1/196, z dne 07/30/2010 N 03-03-06/1/501). Naj spomnimo: po 2. odstavku čl. 286 Davčnega zakonika Ruske federacije se znesek mesečne akontacije, ki se plača v prvem četrtletju tekočega davčnega obdobja, vzame enak znesku mesečne akontacije, ki jo mora davčni zavezanec plačati v zadnjem četrtletju prejšnjega davka. obdobje. Pokažimo postopek izračuna na primeru.
Primer 3. Dopolnimo pogoje primera 2. Industrijsko podjetje se je odločilo, da bo s 1. 1. 2013 prešlo na plačevanje mesečnih akontacij na splošno uveljavljen način.
V našem primeru je leta 2012 industrijsko podjetje plačevalo mesečne akontacije glede na dejansko prejeti dobiček. Sprejet je bil sklep o prehodu s 01. 01. 2013 na plačilo mesečnih akontacij na splošno uveljavljen način. Posledično se znesek mesečne akontacije v prvem četrtletju 2013 upošteva kot 1/3 zneska akontacije, ki se plača v četrtem četrtletju 2012. Plačilo v četrtem četrtletju 2012 je bilo dejansko odvisno od mesečne akontacije na podlagi dejanskega dobička, prejetega na podlagi prijav za naslednja poročevalska obdobja:
Tako je znesek mesečnih predplačil v prvem četrtletju 2013 enak 216.200 rubljev. (64.000 + 71.200 + 81.000), vključno z zveznim proračunom - 21.620 rubljev. (6400 + 7120 + 8100), v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije - 194.580 rubljev. (57.600 + 64.080 + 72.900). Posledično bo mesečna akontacija 72.066 rubljev. (216 200 rubljev x 1/3).
Napoved za dohodnino bo odražala naslednje.
V skladu s 3. odstavkom čl. 286 Davčnega zakonika Ruske federacije, organizacije, ki imajo prihodke od prodaje za pretekla štiri četrtletja, določene v skladu s pravili čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije, v povprečju ni presegla 10 milijonov rubljev. za vsako četrtletje plačujejo le četrtletne akontacije glede na rezultate poročevalskega obdobja, torej ne plačujejo mesečnih akontacij. Obdobja poročanja za takšne organizacije so prvo četrtletje, pol leta in devet mesecev koledarskega leta.
Opomba. Za določitev obveznosti plačila predplačil od 01.01.2011 se uporablja omejitev v višini 10 milijonov rubljev. Pred tem je bila omejitev v povprečju 3 milijone rubljev. za vsako četrtletje (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 2011 N 03-03-07/64).
Obveznost trimesečnih akontacij lahko nastane kadarkoli (ne nujno od začetka davčnega obdobja). Finančniki so bili pozorni tudi na to: pri ugotavljanju preteklih štirih četrtletij za namene plačevanja samo četrtletnih akontacije dohodnine je treba upoštevati zaporedna štiri četrtletja pred obdobjem za vložitev ustrezne davčne napovedi. Zato davkoplačevalci, katerih prihodki od prodaje v preteklih štirih četrtletjih v povprečju niso presegli 10 milijonov rubljev. za vsako četrtletje plačajo le četrtletne akontacije od četrtletja, ki sledi poročevalskemu (davčnemu) obdobju (pismo z dne 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). S tem se strinjajo tudi davčni organi: davčni zakonik ne omejuje možnosti prehoda na plačilo samo četrtletnih akontacije do začetka davčnega obdobja. Davčni zakonik Ruske federacije tudi ne določa obveznosti predložitve vloge (obvestila, sporočila) davčnemu organu o spremembi postopka za plačilo akontacije dohodnine. Vendar je bolje, da to storite, da odpravite vprašanja o razlogu za neplačilo mesečnih akontacij, obračunanih na podlagi podatkov predhodno predložene davčne napovedi (Pismo z dne 13. aprila 2010 N 3-2-09/46).
Recimo, da je v izjavi za devet mesecev 2012 naveden znesek zapadlih mesečnih akontacij v prvem četrtletju 2013. Od prvega četrtletja 2013 pa podjetje plačuje le četrtletne akontacije. Da bi se izognili vprašanju, zakaj družba v prvem četrtletju 2013 ni plačala navedenih mesečnih akontacij, priporočamo oddajo prijave davčnemu uradu. V primeru prehoda na četrtletno plačilo plačila davkov, na primer, od prve polovice leta vam ni treba oddati sporočila, ker v tem primeru vrstic 290 - 310 v izjavi za prvo četrtletje ni treba izpolniti.
Pomembno . Po mnenju avtorja nastanek obveznosti prehoda na četrtletna predplačila ne od začetka davčnega obdobja ne velja za organizacije, ki so izbrale način plačevanja mesečnih predujmov na podlagi dejanskega prejetega dobička. To je posledica dejstva, da ta metoda zaradi zahtev davčnega zakonika ga je treba uporabljati skozi celotno davčno obdobje. Zato mora podjetje pri plačevanju mesečnih predplačil (ob upoštevanju dejanskega prejetega dobička) preiti na plačilo četrtletnih predplačil od začetka naslednjega davčnega obdobja (če prihodki od prodaje v povprečju ne presegajo 10 milijonov rubljev za vsako četrtletje). ).
Četrtletne akontacije se plačajo v proračun na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja najpozneje do roka, določenega za predložitev davčnih napovedi za ustrezno poročevalsko obdobje, to je najkasneje 28 koledarskih dni po koncu tega obdobja. Dohodnina, ki se plača ob koncu davčnega obdobja, se plača najpozneje do roka, določenega za vložitev davčne napovedi za to obdobje (najkasneje do 28. marca naslednjega leta).
Če znesek dohodka od prodaje, ki se upošteva za namene davka na dobiček, ne presega povprečno 10 milijonov rubljev na četrtletje, ima industrijsko podjetje vse možnosti, da plača le četrtletne akontacije na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja (in ne nujno od začetek davčnega obdobja). Če pa podjetje prijavi plačilo mesečnih akontacij glede na dejansko prejeti dobiček, ne bo mogoče preiti na četrtletna plačila šele od začetka davčnega obdobja (tudi če dohodek ne presega omejitve). Če podjetje ne uveljavlja pravice do mesečnih predplačil ob upoštevanju dejanskega prejetega dobička in dohodek presega povprečno četrtletno 10 milijonov rubljev, se predplačila plačajo ob koncu vsakega poročevalskega obdobja ob upoštevanju mesečnih predplačil. izplačana v posameznem četrtletju, katere višina je določena s posebnim ukazom.
