Finančniki so zavezance še enkrat opozorili, da za trenutek ugotavljanja obveznosti obračuna in plačila DDV ni pomembno dejstvo prenosa lastništva blaga po kupoprodajni pogodbi, temveč datum njegove fizične odpreme.
V komentiranem Dopisu so financerji ponovno opozorili zavezance, da za trenutek ugotavljanja obveznosti ni pomemben trenutek prenosa lastninske pravice na blagu po prodajni pogodbi, temveč datum njegove fizične odpreme. Dejansko je od leta 2006 v skladu s 1. odstavkom čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je trenutek določitve davčne osnove, razen če ni drugače določeno v členih 3, 7 - 11, 13 - 15 istega člena. najzgodnejši od naslednjih datumov:
1) dan odpreme (prenosa) blaga (dela, storitev), lastninskih pravic;
2) dan plačila, delno plačilo za prihajajočo dobavo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic.
Če torej pošiljka blaga (gradenj, storitev) kupcu nastopi pred trenutkom plačila, je vsak davčni zavezanec dolžan obračunati DDV, ki ga je treba plačati točno ob odpremi. Pri izvajanju te določbe v praksi pa lahko zavezanci naletijo na določene težave. Zato bomo to težavo podrobno analizirali.
Zakonodajalec nam ni dal pojasnila, kaj naj bi razumeli za namene č. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije pod tako pomembnim konceptom za pravilen izračun davka, kot je pošiljka. Finančniki, tako kot davčni strokovnjaki, so vedno verjeli, da je treba ta izraz razumeti kot samo dejstvo fizične pošiljke blaga. Tako se izkaže, da trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV ni neposredno odvisen od trenutka prenosa lastništva. Čeprav je predmet obdavčitve z DDV v skladu z odst. 1, 1. čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije je ravno prodaja blaga (del, storitev). Upoštevajte, da trenutna izdaja Ch. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčnim organom dal dodatne argumente, da bi vztrajali pri prav takšni razlagi pojma "pošiljka". Zato se za argumentiranje takšne formalne razlage izraza "pošiljka" iz 1. odstavka čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je zdaj zelo težko, celo s sklicevanjem na protislovje norm zakonika, ki omogoča izračun davčne osnove v odsotnosti samega predmeta obdavčitve v obliki prodajo blaga.
Zakon z dne 22.7.2005 N 119-FZ v 3. odstavku čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo uvedeno tehnično majhno, a zelo pomembno pojasnilo. Prej je navajalo, da je prenos lastništva brez pošiljanja ali prevoza blaga enakovreden prodaji. Zdaj je beseda "prodaja" zamenjana z besedo "pošiljka". Za sam odstavek 3 ta sprememba ni tako pomembna, je pa pomembna glede na pravilno razumevanje samega pojma "pošiljka", ki ga je zakonodajalec uporabil v čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, s katerim davčni zakonik Ruske federacije zavezuje dolžnost davčnega zavezanca, da določi davčno osnovo za DDV (z drugimi besedami, da od nje obračuna DDV). Poleg tega to določa odstavek 3 čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki prodajalcu nalaga obveznost, da kupcu izda račun najkasneje v petih dneh, ki šteje natančno od dneva odpreme blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) oz. od dneva prenosa lastninske pravice.
Kot veste, v skladu z normami civilne zakonodaje praviloma lastninska pravica pridobitelja premoženja po pogodbi nastane od trenutka prenosa (1. člen 223. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). ). V tem primeru se prenos premoženja prizna kot njegova izročitev pridobitelju, pa tudi izročitev prevozniku za pošiljanje prevzemniku ali izročitev komunikacijski organizaciji za posredovanje pridobitelju (člen 1 člena 224 Civilnega zakonika). Ruske federacije). Posledično v splošnem primeru ob prodaji nepremičnine lastninska pravica na njej preide na kupca v času odpreme te nepremičnine, v istem obdobju pa se izkupiček od prodaje nepremičnine odraža v računovodskih izkazih prodajna organizacija (člen 12 PBU 9/99). Zato v tem primeru sovpadata trenutek odpreme premoženja in prenos lastništva na njem, zato je davčni zavezanec dolžan plačati DDV na vrednost poslanega premoženja ravno v obdobju, ko je prišlo do prenosa lastninske pravice. kupcu nastopi in s tem, ko se izkupiček od prodaje te nepremičnine odraža v računovodskih evidencah.
Vendar pa na podlagi istega odstavka 1. čl. 223 Civilnega zakonika Ruske federacije lahko zakon ali sporazum predvideva drug trenutek prenosa lastništva. V tem primeru se izkupiček od prodaje premoženja v računovodstvu ne odraža v obdobju odpreme, temveč v obdobju, ko pride do prenosa lastništva. Načeloma davčna zakonodaja pri izvajanju natančno razume prenos lastništva blaga (člen 1 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda v zvezi z DDV davčni organi predlagajo strogo ločitev konceptov "trenutek prodaje" in "trenutek odpreme" blaga zaradi takšne prodaje.
Tako se lahko šteje za absolutno obvezno določilo, da po pogodbah o prodaji blaga trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV ni več odvisen od trenutka prenosa lastništva, temveč le od samega dejstva njihove fizične odpreme. . Ne smete pa zaračunati DDV na samo dejstvo pošiljke (prenosa) premoženja, sklenjenega po pogodbah, ki načeloma ne predvidevajo prenosa lastništva z osebe, ki prenese nepremičnino na osebo, ki jo prejme (npr. pogodba o skladiščenju, zastavo, provizijo, posredovanje itd.) .NS.).
Tako je datum odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic datum prvega v času sestave primarnega dokumenta, izdanega za njihovega kupca (stranka), prevoznika (komunikacijska organizacija) (tako pojasnilo je bilo na primer v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 28. februarja 2006 N MM-6-03 / [email protected]). Tako mora biti na primer pri prenosu blaga neposredno kupcu tak dokument račun v obliki TORG-12, in če se za dostavo kupcem uporabljajo storitve prevoznih organizacij, je to lahko tovorni list (obrazec 1-T), železniški tovorni list ipd. .NS. dokumente.
Zavezanec pa ima lahko vprašanja o postopku za obračunavanje obračunanih zneskov DDV v računovodstvu, zlasti če je bilo po dobavni pogodbi blago odpremljeno v enem davčnem obdobju, lastništvo nad njim pa preide na kupca v drugem davčnem obdobju. Konec koncev, če na primer pogodba določa, da lastništvo poslanih izdelkov preide na kupca šele po celotnem plačilu izdelkov, se promet od prodaje v prodajalčevem računovodstvu ne odraža v obdobju pošiljanja, temveč v plačilu. obdobje. Vendar pa v skladu z odst. 1, 1. čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije mora prodajna organizacija zaračunati znesek DDV na stroške poslanih izdelkov za plačilo v proračun (odraženo v dobropisu računa 68) v obdobju, ko je bila pošiljka opravljena. , ne glede na dejstvo prenosa lastništva. Razmislimo o tej situaciji s pogojnim primerom.
LLC "FABULA" po pogodbi o dobavi pošilja izdelke CJSC "INTRIGA". Dobavna pogodba določa, da lastništvo odposlanih izdelkov preide na kupca po plačilu izdelkov. Izdelki v vrednosti 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev) je bilo odposlano kupcu junija 2010. Plačilo od kupca je bilo prejeto septembra 2010.
Promet od prodaje se v računovodstvu FABULA LLC ne odraža v času odpreme, ampak šele po prejemu plačila od kupca, to je septembra 2010. Obveznost plačila DDV na stroške poslanih izdelkov izhaja iz FABULA LLC po rezultatih drugega četrtletja, to je do datuma odpreme junija 2010. V računovodstvu FABULA LLC se izvedejo naslednja knjiženja.
V juniju:
Debet 45 Kredit 41 (43)
- je odpisana cena blaga (izdelkov), poslanega na naslov kupca;
Debet 76 (podračun "DDV obračunan po pogodbah s posebnim prenosom lastništva") Kredit 68
- 18.000 rubljev. - obračunani za plačilo v proračun DDV na stroške dejansko poslanega blaga (izdelkov).
Hkrati (v 5 dneh od dneva odpreme) se kupcu za ta znesek izda račun.
V septembru:
Debet 51 Kredit 62
- 118.000 rubljev. - prejeto plačilo od kupca;
Debet 62 Kredit 90-1
- 118.000 rubljev. - odraža prihodke od prodaje izdelkov;
Debet 90-3 Kredit 76 (podračun "DDV obračunan po pogodbah s posebnim JZP")
- 18.000 rubljev. - se odraža DDV, ki je bil junija predhodno obračunan proračunu na stroške fizično poslanega blaga (izdelkov);
Debet 90-2 Kredit 45
- nabavna vrednost prodanega blaga (izdelkov) je odpisana.
V obravnavani situaciji se lahko zavezanec zastavi tudi vprašanje, kako izpolniti obračun DDV za II. Pravzaprav v sekti. 3 "Izračun zneska davka, ki se plača v proračun za dejavnosti, obdavčene po davčnih stopnjah iz odstavkov 2 - 4 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije" za ta primer ni ločene vrstice, ampak na hkrati mora znesek DDV soditi v skupni "skupaj" za ta razdelek, ki se odraža v vrstici koda 700. Po našem mnenju je treba znesek DDV, izračunan za takšno pošiljko, navesti v 1. točki razdelka. 3 deklaracije, čeprav to ne ustreza pomenski vsebini tega odstavka, označeno kot "Prodaja (prenos za lastne potrebe) blaga (gradenj, storitev), prenos lastninskih pravic po ustreznih cenah ...", - koda vrstice 010 - 040. Za davkoplačevalca pa nič ne preostane drugega.
Ugotavljamo tudi, da v tretjem četrtletju v DDV obračunu ni prikazan noben znesek davka na to operacijo.
Članki spletnega mesta informacijskega portala
Nimate dovoljenja za ogled celotnega besedila
Najnovejši članki na portalu
Ministrstvo za davke in dajatve, Ministrstvo za finance in Ministrstvo za delo z dopisom z dne 07.06.2019 št. in socialnega varstva v zvezi z združitvijo, ki velja od 23. marca 2019, Resolucije Sveta ministrov Republike Belorusije z dne 19. marca 2019 št. 176 "O postopku in višini povračila stroškov, jamstev in nadomestil za poslovanje potovanja« razjasnila vprašanja pripisovanja in obračunavanja nekaterih vrst stroškov na službenih potovanjih
Narodna banka Republike Belorusije je s sklepom Sveta z dne 30. maja 2019 št. 234 spremenila Sklep sveta Narodne banke Republike Belorusije št. 101 z dne 9. julija 2009 in razširila določen seznam primerov, ko se plačila za uvoz blaga (gradenj, storitev) ne smejo izvajati z računov uvoznikov, ampak v drugačnem vrstnem redu.
Koledar za plačilo davkov, taks in nedavčnih plačil s strani samostojnih podjetnikov, predložitev obračunov nanje davčnim organom in plačilnih nalogov banki za junij 2019
Od 25. maja začne veljati Resolucija Ministrstva za finance Republike Belorusije z dne 30. aprila 2019. št. 24 "O obračunavanju davka na dodano vrednost v proračunskih organizacijah."
S sklepom Sveta ministrov z dne 14. maja 2019 št. 299 je bila spremenjena Uredba o razvrščanju proizvodov (gradenj, storitev) med proizvode (dela, storitve) lastne proizvodnje, potrjena s Sklepom Sveta ministrov št. 1817. z dne 17. decembra 2001. Spremembe bodo začele veljati 17. maja 2019.
"Računovodstvo. Davki. Pravo", 2006, št. 26
Po prenosu organizacij na enoten postopek ugotavljanja davčne osnove za DDV zakonodajalec ni določil, kaj je treba upoštevati kot odpremo in plačilo za izračun tega davka. Danes davčni zakonik ne zagotavlja dekodiranja teh pojmov. Uradniki so poskušali nadomestiti pomanjkanje potrebnih pogojev.
Zdaj je trenutek določitve davčne osnove za DDV najzgodnejši od datumov: dan pošiljanja ali dan prejema plačila (člen 1 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). Do letošnjega leta je bil trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV določen z računovodsko usmeritvijo. Podjetja so lahko sama izbirala, kdaj bodo zaračunali davek: "ob odpremi" ali "ob plačilu"<*>.
<*>Hkrati so davčni organi zahtevali plačilo DDV na prejete predujme (na primer glej pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 19.10.2005 N MM-6-03 / [email protected]). Zakonitost njihovih zahtevkov je potrdilo tudi predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v Resoluciji z dne 19.8.2003 N 12359/02.
V prvem primeru je bila davčna osnova oblikovana na dan odpreme in predložitve obračunskih listin za prodano blago, gradnje ali storitve. O tem priča že samo ime čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije "Trenutek ugotavljanja davčne osnove pri prodaji (prenosu) blaga (gradenj, storitev)". V drugem primeru je bilo treba DDV obračunati ob plačilu poslanega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve).
Medtem pa koncept "pošiljka" v davčnem zakoniku nikoli ni obstajal. Toda prej je bila pošiljka vezana na prenos lastništva (prodaja). Zdaj, saj je ime čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je beseda "izvajanje" izključena, te povezave ni.
Kar zadeva opredelitev plačila, je bila do leta 2006 podana v 2. odstavku čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda to pravilo je od začetka letošnjega leta prenehalo veljati. Zato so se pri računovodjah pojavila naravna vprašanja: kaj se šteje za pošiljko in kaj za plačilo?
Strokovnjaki finančnega oddelka in davčnih organov so prišli do soglasnega mnenja, da je datum pošiljanja določen v skladu s pravili računovodstva (Pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 28. februarja 2006 N MM-6-03 / [email protected], Ministrstvo za finance Rusije z dne 16. marca 2006 N 03-04-11 / 53).
V skladu s členom 1 čl. 9 zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu" morajo biti vse poslovne transakcije formalizirane s primarnimi dokumenti. Eden od obveznih podatkov, ki jih morajo vsebovati, je datum sestavljanja. Tako je datum pošiljanja datum, ko je bil prvič sestavljen primarni dokument, sestavljen na naslov kupca ali prevoznika.
Toda to pravilo, ki so ga predstavili uradniki, ima izjemo. V primeru, ko se blago ne odpremi ali prevaža, vendar pride do prenosa lastništva nad njim, je prenos lastništva enak pošiljanju (člen 3 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). Datum pošiljanja je vzet iz dokumenta, ki potrjuje prenos lastništva, to je pogodbe.
Ločeno vprašanje: kako določiti trenutek pošiljanja, če podjetje prodaja blago prek komisionarja. V tem primeru pošiljatelj ne obračuna DDV pri prenosu blaga zastopniku. Zanj trenutek nastanka davčne osnove pade tudi na datum sestave primarnega dokumenta na naslov kupca ali prevoznika.
Kar zadeva plačilo, so davčni organi svojo opredelitev vzeli iz norm civilne zakonodaje (člen 1 11. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Za plačilo štejejo vse oblike plačila, ki jih predvideva pogodba, ne glede na trenutek, ko prodajalec izpolni obveznost prenosa blaga kupcu (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 28. februarja 2006 N MM-6-02 / [email protected]).
Splošno pravilo je, da je kupec dolžan plačati blago pred ali po prenosu s strani prodajalca (1. člen 486. člena civilnega zakonika). Očitno je, da lahko trenutek plačila nastopi prej kot trenutek pošiljanja. Način plačila je lahko gotovinski ali negotovinski (členi 861, 862 Civilnega zakonika Ruske federacije). Stranki lahko uporabljata tudi lastno premoženje v naseljih. Zato se za namene DDV za plačilo, tudi delno, šteje, da prodajalec prejme denar ali drugo premoženje na račun bližnje dobave blaga (opravljanje del, opravljanje storitev).
Pri obračunu po provizijski pogodbi, če gre plačilo na račun stranke, bo moral obračunati tudi DDV. Enako velja za situacijo, ko pri izračunih sodeluje komisionar. Po navedbah davčnih organov mora pošiljatelj ob prejemu plačila komisionarju obračunati DDV. Argument je čl. 996 Civilnega zakonika Ruske federacije, ki pravi, da je vse, kar je komisionar prejel po komisijski pogodbi, last komitenta.
Menimo, da pošiljatelj ne sme obračunati DDV, dokler ne prejme poročila komisije. Iz tega dokumenta lahko pošiljatelj izve o prejetem plačilu (člen 999 Civilnega zakonika Ruske federacije). Tako lahko v tem primeru nastane tudi sporna situacija.
A. Iljušečkin
Trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV je vezan na tak pojem, kot je pošiljka. Strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije so v pismu z dne 28. 8. 2017 št. 03-07-11 / 55118 povedali, kaj je treba razumeti.
Recimo, da podjetje prodaja blago po pogodbi o dobavi. Določajo, da lastništvo blaga preide na kupca v trenutku, ko blago prispe v kupčevo skladišče. Od dejanskega datuma odpreme do dneva prevzema s strani kupca je blago v lasti prodajalca in je evidentirano v njegovem računovodstvu na kontu 45 »Blago odposlano«. Kdaj naj prodajalec obračuna DDV na vrednost poslanega blaga?
V skladu z odstavkom 1 čl. 38 Davčnega zakonika Ruske federacije je predmet obdavčitve prodaja blaga (del, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali druge okoliščine, ki imajo stroškovne, količinske ali fizične lastnosti, ob prisotnosti katerih zakonodaja o davkih in taksah povezuje nastanek davčne obveznosti zavezanca za plačilo davka ... In davčna osnova je vrednost, fizične ali druge značilnosti predmeta obdavčitve (člen 1 člena 53 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V odstavku 3 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja, da se pojmi "predmet obdavčitve", "davčna osnova" in drugi posebni pojmi in izrazi zakonodaje o davkih in pristojbinah uporabljajo v pomenu, opredeljenem v ustreznih členih davčnega zakonika Ruske federacije. Ruska federacija. Zato se obrnimo na določbe poglavja 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za namene DDV je predmet obdavčitve prodaja blaga (gradenj, storitev) na ozemlju Ruske federacije (1. odstavek 1. odstavka 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V odstavku 1 čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje določbe o trenutku določitve davčne osnove za DDV. To je najzgodnejši od naslednjih datumov:
dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev);
dan plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev).
Zakonodaja o davkih in taksah ne vsebuje pojma "pošiljka". Tudi v drugih vejah zakonodaje ga ni.
V komentiranem pismu so strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije prišli do naslednjega zaključka. Če je pri prodaji blaga najzgodnejši od datumov, določenih s členom 1 čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je datum odpreme blaga, obveznost prodajalca, da obračuna DDV, nastane na dan odpreme blaga, ne glede na trenutek prenosa lastništva, določen s pogodbo. V tem primeru je prodajalec dolžan izdati račun najkasneje v petih koledarskih dneh, od dneva odpreme blaga (člen 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dajmo logiko sklepanja financerjev.
Na podlagi 1. odstavka čl. 9 Zveznega zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" je vsako dejstvo gospodarskega življenja predmet registracije v primarnih računovodskih dokumentih. V tem primeru mora primarni vsebovati obvezne podatke, zlasti datum priprave dokumentov in vsebino dejstva gospodarskega življenja. V zvezi s tem je datum odpreme (prenosa) blaga za namene DDV datum prvega v času sestave primarnega dokumenta, izdanega za njihovega kupca ali prevoznika za dostavo blaga kupcu.
