Ali je mogoče del odbitka DDV prenesti v naslednje četrtletje? V skladu z zakonom ima davčni zavezanec pravico prijaviti odbitek DDV v treh letih po registraciji blaga (2. odstavek 171. člena, 1.1. odstavek 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Novo pravilo omogoča zavezancem, da se sami odločijo, koliko bodo odtegnili, da se izognejo zneskom za vračilo, in s tem tudi pisarniškemu davčnemu nadzoru, saj nadzor dodatno razburja življenje računovodje, povezano s predložitvijo listin, ki potrjujejo stroške.
Nova norma zakona ne prepoveduje delitve odtegljaja, kot kažejo številna pojasnila ministrstva za finance. Ministrstvo za finance v svojih dopisih davčnim zavezancem omogoča uveljavljanje zneska »vhodnega« DDV na enem računu za obročni odbitek v različnih davčnih obdobjih (dopisi št. Ampak dano dovoljenje ne velja za vstopni DDV od pridobljenih osnovnih sredstev, opreme za vgradnjo in neopredmetenih sredstev, ko je vstopni DDV odbiten v v celoti(1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pravilo ne velja za odbitke, na primer izračunane od zneskov plačil, plačilo vnaprej; ki jih predloži prodajalec blaga (del, storitev) glede zneskov plačila, delno plačilo; plačan kot davčni zastopnik ipd. Te vrste odbitkov se lahko prijavijo v davčnem obdobju, v katerem davčni zavezanec izpolnjuje ustrezne pogoje.
Kaj storiti, če je podjetje od dobavitelja prejelo račun in želi na njem uveljavljati odbitek DDV po delih, torej vstopni DDV razdeliti na dele in odbitek DDV prenesti v naslednje obdobje?
Najprej podjetje sprejme račun. V računovodstvu se znesek računa knjiži v celoti, DDV nanj pa se odraža na računu 19 na splošna pravila. Kar zadeva davčno računovodstvo, potem se v nabavno knjigo vpiše le del računa. IN naslednje četrtletje podjetje lahko na istem računu uveljavlja še en del odbitka. Takšna dejanja se lahko izvajajo, dokler ta račun ni v celoti evidentiran v knjigi nakupov. Tisti. če seštejete vse zneske na tem računu, bi morali dobiti skupni znesek, ki ga je zaračunal dobavitelj. V tem primeru bo ta račun večkrat registriran.
Primer.
LLC "Krot" je junija 2015 kupil hrano za mačke in pse od LLC "Zookorm" za nadaljnjo prodajo na skupni znesek 590.000 rubljev (vključno z DDV - 90.000 rubljev). Računovodja Krot LLC je te zneske razdelil na tri četrtletne dele po 30.000 rubljev. (II, III in IV četrtletje 2015).
Knjigovodske knjižbe za obročni prevzem DDV odbitnega.
Dt 41 Kt 60 = 590.000 rubljev. – prejel količino krme na računu
Dt 19 Kt 60 = 90.000 rubljev. - odraža znesek "vhodnega" DDV;
Dt 68 Kt 19 = 30.000 rubljev. (90.000 rubljev: 3) - odraža se prvi del odbitka DDV.
Tisti. računovodja LLC "Krot" v višini 30.000 rubljev. evidentira račun v nabavno knjigo za 2. kvartal 2015. Podobna knjiženja in vpisi v nabavno knjigo bodo izvedeni tudi v 3. in 4. kvartalu 2015.
Na kateri dan v naslednjih četrtletjih je treba opraviti knjiženje glede na delno povračilo? Za ta datum načeloma ni omejitev. Najbolje pa je določiti kakšen dan, na primer prvi dan četrtletja, in ga določiti v računovodski politiki.
Postavlja se vprašanje: ali je mogoče prenesti odbitek za vhodni račun ne naslednje četrtletje, ampak katera koli druga naslednja četrtletja? Podjetja, ki v določenem četrtletju nimajo prihodkov, bodo to morda želela storiti. Načeloma je to mogoče storiti, če so delni odbitki prijavljeni v roku.
Kaj storiti z uskladitvijo DDV na davčnem uradu, če se je zavezanec odločil za uveljavitev delnega odbitka DDV? Dejansko od leta 2015 napoved DDV vključuje razdelke, ki vsebujejo podatke iz nabavne in prodajne knjige. Pri prejemu obračuna DDV davčna uprava navzkrižno preveri med evidenco kupca v nabavni knjigi in prodajalca v prodajni knjigi. In če kupec odraža znesek v nakupni knjigi v nepopolnem obsegu, bo med elektronsko uskladitvijo prišlo do razlike v davku.
Kakšne so posledice za kupca in prodajalca, če pride do takšnega neskladja? Najverjetneje bo zahteva za pojasnila prišla s strani davčnega urada. Poleg tega lahko inšpektorji zahtevajo Zahtevani dokumenti ki potrjuje te transakcije (odstavek 8.1 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije). IN ta primer podjetja ne kršijo zakonskih norm, zato lahko dajo potrebna pojasnila in predložijo dokazila.
Na podlagi odstavka 1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče uveljavljati odbitek DDV v treh letih po registraciji blaga (del, storitev), pridobljenega v Ruski federaciji, lastninskih pravic ali blaga, uvoženega na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja. v njeni pristojnosti.
Poleg tega zakon ne določa jasno, v katerem obdobju je mogoče razglasiti odbitek. Prav tako zakon ne predvideva prepovedi razdelitve odbitka na dele.
Torej, odbitek vstopni DDV se lahko prijavi po delih na enem računu za 3 leta, kar je razvidno iz dopisov Ministrstva za finance št.
Novo pravilo bo pomagalo preprečiti terenske računovodje davčne revizije pri visok delež odbitki - 89% (odstavek 3 Dodatka št. 2 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije št. MM-3-06 / [e-pošta zaščitena] z dne 30. maja 2007) in kameralne davčne revizije pri uveljavljanju DDV za vračilo. (odstavek 8, člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Seveda z elektronsko primerjavo podatkov med kupci, ki so se odzvali delni znesek DDV in prodajalci lahko občutijo razliko. A vpis v knjigo nakupov pomeni le to ta znesekže razstavljen s strani prodajalca in prenesen na davčno. Glavna stvar je, da mora biti znesek kupca na računu enak ali manjši od zneska, ki ga je prodajalec prijavil na istem računu. In seštevek vseh delov vstopnega DDV na enem računu kupca ne bi presegel skupnega zneska na istem računu prodajalca.
Pojdi raje na dopust!
Če želite pridobiti brezplačno knjigo, vnesite podatke v spodnji obrazec in kliknite gumb "Pridobite knjigo".
Ministrstvo za finance zavezancem priznalo pravico do uveljavljanja odbitka DDV na enem računu v obrokih različna obdobja.
Na ta vprašanja bomo poskušali odgovoriti v tem članku.
V nedavni preteklosti so imeli uradniki nedvoumno mnenje - prepovedano je deliti en račun za različna obdobja. Takšne zaključke lahko najdemo na primer v dopisih Ministrstva za finance z dne 9. decembra 2010 št. 03-07-11 / 483, z dne 13. oktobra 2010 št. 03-07-11 / 408 in drugih. Ob tem so se strokovnjaki oddelka sklicevali na dejstvo, da tak postopek ne predvideva davčna zakonodaja. Dejansko člena 171 in 172 davčnega zakonika, namenjen odbitkom, ni vseboval norm, ki bi izrecno dovoljevale "razpršitev" odbitka DDV.
Vendar večina arbitražna sodišča utemeljil drugače: prvič, zakonodaja ne vsebuje neposredne prepovedi uporabe delnega odbitka, in drugič, to ne vodi v neplačilo davka. Zato so arbitri v večini primerov priznali delitev odbitka DDV kot zakonito. Podobne ugotovitve so podane na primer v Odloku FAS MO z dne 12. februarja 2013 št. F05-15985/12, pa tudi v mnogih drugih.
Takšno nasprotje med stališči ministrstva za finance in sodišč je trajalo do 1. januarja 2015. A na veselje davkoplačevalcev se je položaj spremenil – v določen datum začele veljati spremembe davčnega zakonika. Eden od njih se je dotaknil 172. člen, ki je bil dopolnjen z odstavkom 1.1. V skladu z normo, ki jo vsebuje, je zdaj mogoče prijaviti odbitek DDV v katerem koli davčnem obdobju v treh letih od datuma prevzema blaga v obračun. To daje podjetjem možnost, da upravljajo znesek odbitkov in jih zahtevajo, kot se jim zdi primerno.
V katerem primeru je priročno? Na primer, če se davčni zavezanec želi izogniti navedbi zneska DDV za vračilo v napovedi. Ob tem se namreč lahko sooči s popolno kameralno kontrolo, pri kateri davčna služba ima pravico zahtevati vse dokumente za utemeljitev odbitka. In mnogi računovodje, da bi se temu izognili, raje delno prijavijo odbitek, preostanek pa prenesejo na več pozne menstruacije.
Davčni zakonik še vedno ne vsebuje neposrednega pravila, ki bi omogočalo uporabo odbitka v delih - jasno dovoljuje le prijavo v davčnih obdobjih v treh letih po upoštevanju blaga. Vendar zdaj, ko so se pojavile prilagodljive možnosti upravljanja odbitkov, prepoved njegovega drobljenja izgubi vsak pomen. Stališče uradnikov Ministrstva za finance se je spremenilo, kar se odraža v dopisih z dne 9. aprila 2015. Vsebujejo ugotovitev, da se delitev odbitka DDV na en račun za več davčnih obdobij v splošni primer ni v nasprotju z davčnim zakonikom.
Izjema predstavljajo transakcije za pridobitev osnovnih sredstev, opreme za namestitev in neopredmetenih sredstev - na podlagi 1. odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se odbitek DDV zanje izvede v celoti, potem ko so navedene vrednosti upoštevati. Poleg tega razdelitev odbitka na več obdobij ni dovoljena z DDV, plačanim kot davčni zastopnik, pa tudi izračunanim od plačila, predplačila in za nekatere druge operacije.
Kakšen je postopek, da računovodja uveljavlja obročni odbitek DDV v različnih obdobjih? Poglejmo si primer.
LLC "Ajax" v II četrtletju 2015 pridobljen od LLC "Autotrade" avto po ceni 944.000 rubljev, vključno z DDV 144.000 rubljev. Namen nakupa avtomobila - nadaljnja nadaljnja prodaja. Računovodkinja kupca se je odločila za uveljavitev odbitka DDV enake dele Na konec trenutno leto. Tako bo odbitek v višini 48.000 rubljev (1/3 od 144.000) razglašen v II, III in IV četrtletju 2015.
Ob nakupu, to je v II četrtletju 2015, se izvedejo naslednja knjiženja:
V istem obdobju je v nabavni knjigi družbe Ajax LLC vpisan račun družbe Avtotrade LLC v višini 48.000 rubljev.
V naslednjih četrtletjih leta 2015 mora računovodja ponoviti zadnjo knjižbo:
V vsakem od teh obdobij je treba registrirati tudi račun družbe Avtotrade LLC v višini 48.000 rubljev. Tako se bo račun večkrat pojavil v Nabavni knjigi z navedbo polni znesek DDV 144.000 rubljev, trikrat pa 48.000 rubljev.
Drugi in tretji del davka lahko plačate v Odkupno knjigo na kateri koli dan ustreznega obdobja. Na primer, zelo priročno je to storiti prvi dan četrtletja.
Po istem principu bi lahko računovodja Ajax LLC "razdelil" odbitek DDV ne na enake, ampak na poljubne dele in na poljubno število obdobij v obdobju treh let od trenutka registracije avtomobila. Ni v nasprotju z davčnim zakonikom in sprejemom odbitka v delih s "skakanjem" skozi eno ali več četrtletij. Na primer, če iz nekega razloga Ajax LLC v četrtem četrtletju 2015 ni posloval s prodajo, bi bilo logično, da računovodja prenese zadnji del odbitek za I ali katero koli drugo četrtletje 2016.
Torej, povzamemo glavne točke delitve odbitka DDV:
Kot veste, davčna služba od začetka letošnjega leta skrbno spremlja vse zavezance za DDV in jih obdeluje elektronska poročila V avtomatski način. Ob tem, ki so zdaj postale del razširjene davčne napovedi. Za vsako transakcijo se primerjajo podatki, ki jih navedeta prodajalec in kupec, vključno z zneskom DDV.
Če pa se kupec odloči za "razdelitev" odbitka na več obdobij, se DDV delno odraža v njegovi nabavni knjigi, ki ne bo ustrezala vpisu v prodajni knjigi dobavitelja. Z navzkrižnim preverjanjem ob koncu četrtletja bo davčna uprava ugotovila to neskladje in morda zahtevala pojasnilo. Poleg tega bo na podlagi odstavka 8.1 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije inšpekcija lahko zahtevala predložitev računa in drugih dokumentov za transakcijo, ker bo formalno znesek davka v izjavi kupca biti podcenjen. Posledično nekateri računovodje še vedno raje ne delijo odbitkov zaradi nepripravljenosti, da bi se pojasnili Zvezni davčni službi ali strahu pred sankcijami.
A po mnenju mnogih poznavalcev je povsem varno sprejeti obročno odbitek DDV. Seveda pa obstaja tveganje, da od inšpektorata dobimo zahtevo po pojasnilu. Ker pa kupec z razglasitvijo delnega odbitka ne krši davčne zakonodaje, bo lahko pojasnil svoja dejanja, predložil potrebne dokumente in zlahka "upravičil" nepopoln znesek DDV.
Razkrite so značilnosti uveljavljanja prenosa odbitka DDV na drugo obdobje: prenos odbitka DDV za osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva, opredelitev triletnega obdobja pri prenosu odbitka DDV, uporaba odbitek DDV na poenostavljenem računu in na posle, oproščene plačila DDV.
Uvod
Glede na posebnosti mehanizma obračunavanja DDV je za davčne zavezance zelo aktualno vprašanje možnosti uveljavljanja odbitka DDV v poznejšem davčnem obdobju, kot so bili za to oblikovani vsi potrebni pogoji. Za organizacije je ugodno, da izkoristijo pravico do odbitka DDV v poljubno izbranem trenutku (davčnem obdobju) znotraj določen z zakonom termin, tj. odražajo odbitek v izjavi za katero koli četrtletje v treh letih od trenutka, ko je nastala pravica do njega. Dejstvo prenosa olajšave za davek dodano vrednost za več kot pozen rok med določenimi poslovne transakcije je predmet spora med organizacijami davčni organi. Pogosto se zgodi, da se davčnemu zavezancu zavrne pravica do prenosa odbitka DDV.
Namen članka je analizirati situacije, ki nastanejo v finančnih in gospodarskih dejavnostih organizacij, v katerih je mogoče odbitek DDV prenesti na poznejše davčno obdobje. Zmanjšano analitične informacije lahko služi kot osnova za optimizacijo obdavčitve podjetij z DDV.
Splošni pogoji za izkaz DDV v odbitek
Člen 163 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije) določa davčno obdobje za DDV, vključno z davčnimi zastopniki, kot četrtletje. V skladu s 1. odstavkom čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zmanjšati skupni znesek DDV na davčne olajšave.
V skladu s 1. odstavkom čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije lahko organizacija predloži DDV za odbitek v četrtletju, v katerem so vsi obvezni pogoji za kredit in sicer:
- nepremičnine, dela, storitve in premoženjske pravice upoštevati;
- pridobljeno premoženje, gradnje, storitve in premoženjske pravice bodo uporabljene za opravljanje transakcij, ki so predmet DDV;
- prisotnost računa, sestavljenega v skladu s čl. 169 davčnega zakonika Ruske federacije;
- razpoložljivost dokumentov, ki potrjujejo dejansko plačilo davka, v katerega je treba razporediti znesek DDV v ločeni vrstici(vključno z blagajniški prejemek, natisnjeno potrdilo o elektronski potniški vozovnici tiskana kopija, obrazci strogega poročanja);
- razpoložljivost dokumentov, ki potrjujejo registracijo kupljenega blaga, opravljenih storitev, opravljenega dela (prejemno-prenosna dejanja, dobava in prevzem, nakupne knjige, registri računov, prodajne knjige);
- v primerih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije - po plačilu DDV ali po plačilu blaga (dela, storitev).
Prenos odbitka DDV v drugo obdobje
Včasih v praksi obstajajo situacije, ko je organizaciji bolj donosno prenesti odbitek DDV na poznejše datume. davčna obdobja so na primer v tekočem davčnem obdobju izpolnjeni vsi našteti pogoji za davčni pobot. Toda v obravnavanem četrtletju organizacija ni opravila nobenih drugih transakcij, ki so predmet DDV, zato ni bilo obračunanih zneskov davka. V naslednjem četrtletju se pričakujejo pomembne vračunane obveznosti DDV v proračun, tako da bodo ocenjeni obračunani zneski presegli odtegljaje v naslednjem četrtletju.
V tej situaciji lahko organizacija izbere dve možnosti.
V prvi možnosti lahko odbijete odbitek DDV v izjavi za tekoče četrtletje. Nato bo davek v trenutni napovedi prijavljen za vračilo iz proračuna. V tem primeru v skladu z 2. odstavkom čl. 176 davčnega zakonika Ruske federacije odločitev o vračilu (zavrnitvi vračila) DDV davčni urad bodo sprejeti v sedmih delovnih dneh po koncu namizna revizija izjave. Največji rok tako preverjanje traja tri mesece od datuma vložitve Davčna napoved(2. in 8. člen 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru bo treba davek, prijavljen v izjavi za plačilo v proračun za naslednje četrtletje, v celoti nakazati.
Druga možnost vključuje prenos odbitka DDV v naslednje davčno obdobje in odraz v izjavi za naslednje četrtletje. V tem primeru bo moral proračun po rezultatih naslednjega četrtletja plačati razliko med obračunanimi zneski davka in davčnimi olajšavami (za to in prejšnje četrtletje).
V nekaterih okoliščinah je morda boljša druga možnost, saj organizacijo reši pred dolg postopek Vračila DDV iz proračuna in pretirane pozornosti kontrolorjev, saj prijave, v katerih je napovedano vračilo davka, inšpektorji preverjajo s posebno nagnjenostjo.
Organizacija ima pravico do prenosa odbitkov DDV v naslednja četrtletja v treh letih po registraciji blaga, del ali storitev. Takšna pravila veljajo od 1. januarja 2015. Iz klavzule 1.1 čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da je treba triletno obdobje šteti od datuma, ko je organizacija sprejela blago v računovodstvo. Uradniki so pojasnili, da je odbitek mogoče zahtevati najpozneje v četrtletju, v katerem se izteče triletno obdobje, izračunano od trenutka, ko je bilo blago sprejeto v računovodstvo (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.12.2015 N 03- 07-11 / 27161). Iz teh pojasnil lahko sklepamo, da ima organizacija pravico registrirati račun v nabavni knjigi v tem četrtletju, čeprav bo podjetje izjavo oddalo pred 25. dnem v mesecu, ki sledi četrtletju poročanja, tj. izven triletnega obdobja. Ta pristop je koristen za organizacije.
Možna je tudi drugačna interpretacija. Organizacija lahko prijavi odbitke v izjavi (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. 4. 2011 N 23/11). V triletnem obdobju je treba poleg vpisa računa v nabavno knjigo oddati tudi izjavo z odloženimi odbitki. Če želite izključiti morebitne zahtevke za odbitke, lahko sledite tej možnosti, dokler strokovnjaki ne izdajo jasnejših pojasnil.
Primer. Organizacija Astra je kupila blago in ga registrirala 8. februarja 2016. Cena blaga je 186.440 rubljev, vključno z DDV - 28.440 rubljev. Februarja je prišel tudi račun od dobavitelja. Posledično ima organizacija pravico sprejeti davek za odbitek v prvem četrtletju 2016. Toda glede na rezultate tega četrtletja je znesek odbitkov presegel obračunani DDV. Organizacija, da ne bi prijavila zneska davka za vračilo, tega računa ni odražala v izjavi za prvo četrtletje. V tem primeru se tri leta od datuma sprejema blaga za registracijo iztečejo 8. februarja 2019. Zato ima organizacija Astra pravico prijaviti odbitek v višini 28.440 rubljev. v obračunu DDV: za II, III ali IV četrtletje 2016; katero koli četrtletje 2017 ali 2018; Q1 2019 Če sledite manj donosna možnost, potem je treba odbitek prijaviti najkasneje v izjavi za četrto četrtletje 2018. Pogosto račun prispe v organizacijo po koncu četrtletja, v katerem je blago registrirano. Kljub temu je varneje šteti triletno obdobje, v katerem se lahko prenesejo odbitki od registracije blaga.
Organizacija lahko tudi odloži odbitke DDV na popravljenih računih na naslednja četrtletja. Vendar je varneje šteti triletno obdobje od trenutka, ko je organizacija upoštevala blago, in ne od datuma prejema popravljenega računa. Vnos na originalnem računu je varneje preklicati v četrtletju, v katerem prispe popravljeni račun, saj je dobavitelj račun popravil, kar pomeni, da je bilo pomembne napake(točka 7 Pravil za izpolnjevanje računa, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 N 1137), in na takem računu kupec ni upravičen do uveljavljanja davčne olajšave.
Primer. Organizacija je registrirala račun za blago v četrtem kvartalu 2015. Januarja 2016 je prispel popravljen račun. Ko ga prejmete, morate preklicati odbitek v dodatni list v knjigo nabav za IV četrtletje 2015. Organizacija lahko uveljavlja odbitek DDV na popravljenem računu v naslednjih obdobjih v treh letih. To obdobje je varneje upoštevati od datuma prevzema blaga v računovodstvo, tj. tako kot običajni računi. Po mnenju uslužbencev Ministrstva za finance Rusije je možno razdeliti odbitek tudi za en račun na več četrtletij (pismo z dne 09.04.2015 N 03-07-11 / 20293), tj. organizacija ne sme odložiti celotnega odbitka, ampak le del davka.
Organizacija, ki kupuje osnovna sredstva, opremo za namestitev in neopredmetena sredstva upravičen do odloga odbitkov zanje. Ministrstvo za finance Rusije to potrjuje. Tvegano pa je uveljavljati delni odbitek računa za osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva. Ministrstvo za finance Rusije meni, da organizacija ni upravičena delno prijaviti odbitka za taka sredstva (pismo z dne 09.04.2015 N 03-07-11 / 20293), pri čemer ta sklep pojasnjuje z dejstvom, da v skladu z po zakonu je treba te odbitke prijaviti po registraciji premoženja v celoti (člen 172 1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To je zelo sporno, saj prepovedi ni delni odbitek. In nekaterim poslovnim subjektom je na sodišču uspelo dokazati, da se lahko odtegljaj od enega računa za osnovno sredstvo porazdeli med četrtletja. Toda, če želi organizacija izključiti terjatve davčnih organov, v takšni situaciji ni vredno razdeliti odbitka.
Odbitek DDV od stroškov reprezentance se lahko uveljavlja z dnem odobritve vnaprejšnje poročilo. Vendar pa v skladu s 7. odstavkom čl. 171 davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija pravico sprejeti davčno olajšavo samo za stroške v okviru standarda, določenega za davek od dohodka. Tako ima organizacija pravico do odbitka celotnega davka na dodano vrednost, prikazanega na gostoljubnih stroških, le če znesek teh stroškov ni presegel 4% sklada plač v poročevalskem obdobju. Bolje je, da se računi za takšne stroške evidentirajo v knjigi nakupov ob koncu četrtletja, potem ko organizacija izračuna standard. Toda morda se bodo v naslednjem četrtletju presežni stroški prilegali meji, potem se lahko znesek odbitka, ki ga organizacija v zadnjem četrtletju ni mogla prijaviti, odraža v knjigi nakupov tekoče obdobje(Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.11.2009 N 03-07-11/285). Vendar prenesite odbitke naprej presežni stroški mogoče le med koledarsko leto.
Primer. V prvem četrtletju je organizacija plačala stroške gostoljubja v višini 70.000 rubljev, vključno z DDV - 10.677,97 rubljev. Stroški dela za to obdobje so znašali 750.000 rubljev. Standard za reprezentančne stroške je 30.000 rubljev. (750.000 x 4 %). Tako lahko organizacija prijavi za odbitek DDV v višini 5400 rubljev. (30.000 x 18 %). V II četrtletju organizacija ni imela reprezentativnih prireditev. Stroški dela za pol leta znašajo 1.575.000 rubljev. Standardni stroški gostoljubja so 630.000 rubljev. (1.575.000 x 4 %). Torej, omejitev presega znesek stroškov zabave, brez DDV - 59.322,03 rubljev. (70.000 - 10.677,97). Zato ima računovodja pravico vpisati račune za stroške zabave v nakupno knjigo za II četrtletje v višini 5277,97 rubljev. (10.677,97 - 5400).
Dobavitelj ima pravico odbiti DDV od vrednosti blaga, ki ga vrne kupec (5. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšen odbitek v skladu s 4. odstavkom čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče prijaviti v enem letu po vračilu blaga. Če je kupec blago že sprejel v obračun, mora ob vračilu dobavitelju izdati račun, na podlagi katerega bo dobavitelj uveljavil odbitek DDV od nabavne vrednosti vrnjenega blaga. Če kupec blaga ni upošteval in vrne del izdelkov, potem dobavitelj sam sestavi račun za prilagoditev njegove vrednosti in ga nato evidentira v knjigi nakupov (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10.08. 2012 N 03-07-11 / 280). Morda je kupec vrnil celotno serijo blaga, ki ni bilo registrirano, potem se lahko račun za pošiljanje vpiše v knjigo nakupov (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 19.03.2013 N 03-07-15 / 8473).
Podobna pravila veljajo, če kupec uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve ali UTII in mu ni treba izdajati računov.
Primer. Kupec po poenostavljenem sistemu obdavčitve je v januarju 2016 prejeto blago vrnil dobavitelju. Dobavitelj v prvem četrtletju ni prijavil odbitka od nabavne vrednosti tega blaga. torej ta odbitek je mogoče prijaviti v II, III ali IV četrtletju 2016. Za to je treba registrirati račun za pošiljko tega blaga v nakupni knjigi, čeprav je za dobavitelja bolj donosno, da takoj prijavi tak odbitek , in ga ne prelagati na naslednja četrtletja, ker je ob odpremi blaga DDV obračunal od izvedbe. In če ne boste takoj prijavili odbitka od vrnjene serije, bo treba ta davek nakazati v proračun.
Odbitki na računu za prilagoditev
Ko dobavitelj kupcu zagotovi popust, lahko odbije DDV na podlagi računa za popravek. Takšne odbitke je mogoče zahtevati v treh letih od datuma sestave popravnega računa (10. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar je dobavitelju, tako kot v primeru vračila blaga, bolj donosno takoj znižati davek, namesto da prenese odbitek na naslednja obdobja, ker je dobavitelj že obračunal DDV na original, in ne na znižano ceno blaga. Zato je v njegovem interesu, da zmanjša prihodke za znesek popusta. Če se vrednost blaga poveča, kupec na enak način prijavi odbitek.
Odbitki DDV, katerih prenos ni zagotovljen
Prenos odbitka DDV iz predujma na druga četrtletja je tvegan. V davčnem zakoniku Ruske federacije ni neposrednega pravila, ki bi to dovoljevalo. Zato je tako za dobavitelja kot za kupca varneje prijaviti odbitke akontacija DDV v četrtletju, v katerem so izpolnjeni pogoji za to (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.2015 N 03-07-11 / 20290).
Prav tako ni prenosa odbitka DDV:
- Z potni stroški;
- za gradbena in inštalacijska dela za lastna poraba;
- pri davčnem zastopniku;
- iz naslova akontacije vrnjenega kupcu.
Ker organizacije uporabljajo poseben način davkov, niso zavezanci za DDV, kar pomeni, da ne bi smeli izdajati računov. Zato je Ministrstvo za finance Rusije menilo, da kupci niso upravičeni zahtevati odbitkov na računih, prejetih od takih dobaviteljev (Pismo z dne 16. 5. 2011 N 03-07-11 / 126). A sodišča so v tej zadevi v oporo davkoplačevalcem. Ustavno sodišče Ruske federacije je navedlo, da mora organizacija, ki je na poenostavljenem davčnem sistemu in izdaja račune z DDV, plačati davek v proračun. Zato lahko kupec na podlagi tega računa sprejme davek za odbitek (Odlok Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 6.3.2014 N 17-P).
Zaključek
Pravica do predložitve DDV v odbitek po obdobju, v katerem je nastala, ostane pri davčnem zavezancu v treh letih po registraciji blaga. Norma, ki daje pravico do prenosa odbitka, daje organizaciji možnost nadzora nad zneskom DDV, optimizacijo davčne izračune in se izogniti znatnim razlikam v plačilih davkov.
Davčna optimizacija je ena izmed pomembne smeri raziskave, ki je enako pomembna tako za finančne znanstvenike kot za praktike. Pri načrtovanju prenosa odbitka DDV na poznejša davčna obdobja je treba upoštevati, da tako kot ostali posredni davki, ta davek ne vpliva na načrtovanje dobička, saj ne povečuje stroškov podjetja, ampak se odraža le pri oblikovanju proračuna gibanja denar in napoved stanja podjetja.
Skladnost s pravili, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, povečuje verjetnost, da se spor reši v korist davkoplačevalca. Odnosi z davčnimi organi zahtevajo poznavanje pravil davčna zakonodaja in arbitražno prakso.
Literatura
1. Davčni zakonik Ruske federacije (prvi in drugi del) [ Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200, brezplačen (datum dostopa: 02.02.2016).
2. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06.11.2009 N 03-07-11/285 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
3. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 N 03-07-11/126 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
4. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10.08.2012 N 03-07-11/280 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
5. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. marca 2013 N 03-07-15 / 8473 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
6. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 09.04.2015 N 03-07-11 / 20290 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". - Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
7. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12. maja 2015 N 03-07-11 / 27161 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
8. Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 6.3.2014 N 17-P [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
9. Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. aprila 2011 N 23/11 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
10. Obolonskaya V. Prenos odbitka DDV: sporno vprašanje rešeno [Elektronski vir]. Način dostopa: http://www.klerk.ru/buh/articles/422910, brezplačen (datum dostopa: 05.02.2016).
Zavezanec ima pravico do prenosa na kasnejši datum obdobja poročanja(četrtine) v treh letih. Takšen manever je lahko primeren, na primer, da se izognete znesku davka za vračilo v prijavi. Na primer, da bi se izognili vračilu DDV v deklaraciji ali presežku varen deležšteje po regijah. Regulativni organi menijo, da pravilo treh let ne velja za vse odbitke. To potrjuje prvi uradna pojasnila o tej temi. Tako je Ministrstvo za finance proti prenosu odbitkov (dopis z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20290). Pregledali smo različne situacije s prenosom in jih prikazal na konkretnih primerih.
Opomba! Odbitke je mogoče prenesti na katero koli četrtletje, ne nujno na naslednje. Na primer, če niste prijavili odbitka v 1. četrtletju, lahko to storite v 3. ali 4. četrtletju in ne šele v 2. četrtletju.
Podjetje lahko prijavi odbitek DDV v treh letih po registraciji blaga, del ali storitev (odstavek 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato se dela ali storitve lahko vpišejo v nabavno knjigo ne le v četrtletju, ko se je pojavila pravica do odbitka, ampak tudi kasneje. Enaka pravila veljajo za DDV, ki ga podjetje plača pri uvozu blaga (1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Iz odstavka 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko sklepamo, da je treba triletno obdobje šteti od datuma, ko je družba blago upoštevala. V tem obdobju je varneje ne samo, ampak tudi oddati izjavo z odloženimi odbitki. Zakon ne pravi, da se triletno obdobje podaljšuje z obdobjem oddaje napovedi. To pomeni, da če poročila oddate več kot tri leta, obstaja tveganje, da davčni organi zavrnejo odbitek.
Primer 1 V katerih četrtletjih je varno uveljavljati odbitek DDV na računu dobavitelja
Podjetje je blago nabavilo in evidentiralo dne 8.6.2015. Stroški blaga so 236.000 rubljev, - 36.000 rubljev. Junija je prišel tudi račun od dobavitelja. Zato ima podjetje pravico sprejeti davek za odbitek v II četrtletju. Toda glede na rezultate tega četrtletja je znesek odbitkov presegel obračunani DDV. Da bi se izognili vračilu davka, podjetje tega računa ni prikazalo v izjavi za drugo četrtletje.
Tri leta od dneva prevzema blaga v obračun v tem primeru potečejo 8.6.2018. To pomeni, da ima podjetje pravico prijaviti odbitek v višini 36.000 rubljev. v obračunu DDV:
Lajšanje lahko nakažete tudi za tiste račune, za katere podjetje v letu 2014 ni prijavilo olajšav. Organizacija ima v letu 2015 pravico vpisati take račune v nabavno knjigo. Posodobitve 2014 ni treba oddati.
Zvezna davčna služba nam je potrdila, da v takšni situaciji kupec ne bi smel imeti težav z odbitki. Tudi kljub temu, da je dobavitelj v letu 2014 obračunal DDV, kupec pa bo odbitek uveljavljal v letu 2015. Navsezadnje program ne bo primerjal odbitkov na računih, izdanih pred letom 2015, z davkom, ki ga je obračunal dobavitelj. Seveda bo davčna uprava tudi nadzirala takšne olajšave, vendar na drugačen način. Zahtevki so na primer možni, če po mnenju inšpektorjev dobavitelj spada med nevestne davkoplačevalce. Nato lahko davčni organi od kupca zahtevajo račune, primarne dokumente in druge dokumente.
Opomba! Varno je nakazati celoten znesek odbitka z računa, tvegano pa ga je razdeliti
Po podatkih Ministrstva za finance Rusije je možno razdeliti odbitek tudi za en račun na več četrtletij (pismo z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20293). To pomeni, da podjetje ne sme odložiti celotnega odbitka, ampak le njegov del. Toda ta pojasnila še niso bila objavljena na spletnem mestu nalog.ru kot obvezna za davčne organe. Toda strokovnjaki zvezne davčne službe Rusije menijo drugače - podjetje ima pravico delno prijaviti račun v nakupno knjigo samo v določene primere. Na primer, če dobavitelj odpošlje blago po fazah proti predplačilu in prijavi odbitek DDV od predplačila. Tako je varna možnost, da odbitka na enem računu ne razdelite med različna četrtletja.
Podjetje, ki je pridobilo osnovna sredstva, ima pravico do odloga odbitkov tudi zanje. Ministrstvo za finance potrjuje. Hkrati je tvegano uveljavljati delni odbitek računa za osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva. Ministrstvo za finance Rusije meni, da podjetje nima pravice do tega (dopis št. 03-07-11/20293). Uradniki pojasnjujejo svojo ugotovitev z dejstvom, da je treba v skladu z zakonom takšne odbitke prijaviti po popolni registraciji premoženja (1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
S tem je mogoče trditi, saj v navedeni normi ni prepovedi delnega odbitka. In podjetjem je uspelo na sodišču dokazati, da se odbitek od enega računa za osnovno sredstvo lahko razdeli med četrtine (odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 13. oktobra 2011 v zadevi št. A55-26765 / 2010). Če pa se podjetje želi izogniti sporu, se delitev odbitka v takšni situaciji ne splača.
Primer 2 V katerem roku se lahko prijavi odtegljaj na osnovno sredstvo brez tveganja
Dne 05.03.2015 je družba nabavila opremo in jo evidentirala na kontu 01 »Osnovna sredstva«. Stroški opreme znašajo 590.000 rubljev, vključno z DDV - 90.000 rubljev. V izjavi za 1. četrtletje 2015 računovodkinja ni prijavila odbitka za to osnovno sredstvo. Triletni rok od dneva registracije opreme se izteče 5.3.2018. Torej ima podjetje pravico odbiti odbitek v obračunu DDV:
Nasvet ministrstva za finance. Pravico imate do prenosa odbitkov za osnovna sredstva
Anna Lozovaya, vodja oddelka posredni davki Oddelek za carinsko in tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije Odbitki za stroške gostoljubnosti
Odbitek DDV za kupljeno blago je mogoče uveljavljati v treh letih od datuma prevzema tega blaga v računovodstvo (odstavek 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta norma velja za tisto blago, ki ga bo podjetje uporabljalo kot osnovna sredstva. Zato se lahko odbitek za osnovna sredstva odloži. To pomeni, da ne prijavite v četrtletju, v katerem je bil izveden odbitek potrebne pogoje, in kasneje. Hkrati je treba v zvezi z osnovnimi sredstvi odtegljaj za en račun prijaviti v celoti. Davka, navedenega na računu, ni mogoče razdeliti na več davčnih obdobij (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20293).
Odbitek DDV od stroškov reprezentance se lahko uveljavlja na dan potrditve akontacije. Vendar pa ima podjetje pravico sprejeti davčno olajšavo samo za stroške v mejah, določenih za davek od dohodka (odstavek 7, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je bolje, da se računi za tovrstne izdatke evidentirajo v nabavni knjigi ob koncu četrtletja, ko podjetje izračuna normo.
Toda morda se bo v naslednjem četrtletju presežna poraba prilegala meji. Nato se stanje odbitka, ki ga podjetje ni moglo prijaviti v zadnjem četrtletju, odraža v tekoči knjigi nakupov (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. novembra 2009 št. 03-07-11 / 285 ). Vendar pa lahko odbitke za presežne stroške prenesete samo v koledarskem letu. Saj takih stroškov ne more več upoštevati v naslednje leto. Skladno s tem zanje ne bo več mogoče prijaviti odbitka.
Opomba. Podjetje ima 1 koledarsko leto, da uveljavlja odbitek za presežne gostoljubne stroške
Primer 3 Kako prenesti odbitek gostoljubnih stroškov v naslednje četrtletje
V prvem četrtletju je družba plačala stroške gostinstva v višini 84.960 rubljev, vključno z DDV - 12.960 rubljev. Stroški dela za to obdobje so znašali 950.000 rubljev. Standardni stroški gostoljubja so 38.000 rubljev. (950.000 ₽ × 4%). To pomeni, da lahko podjetje zahteva odbitek DDV v višini 6840 rubljev. (38.000 ₽ × 18%).
V II četrtletju družba ni imela reprezentativnih dogodkov. Stroški dela za pol leta znašajo 1.975.000 rubljev. Standardni stroški reprezentance - 79.000 rubljev. (1.975.000 ₽ × 4%). Tako omejitev presega znesek stroškov zabave, brez DDV - 72.000 rubljev. (84 960 - 12 960). Posledično ima računovodja pravico registrirati račune za stroške zabave v nakupni knjigi za II četrtletje v višini 6120 rubljev. (12960 - 6840).
Dobavitelj ima pravico odbiti DDV od vrednosti blaga, ki ga vrne kupec (5. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšen odbitek je mogoče uveljavljati v enem letu po vračilu blaga (4. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je kupec blago že prevzel v obračun, mora ob vračilu dobavitelju izdati račun. Na podlagi tega dokumenta bo dobavitelj uveljavil odbitek DDV od vrednosti vrnjenega blaga. Če kupec blaga ni upošteval in vrne del izdelkov, mu dobavitelj sam sestavi popravek vrednosti le-tega. In potem ga registrira v knjigi nakupov (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. avgusta 2012 št. 03-07-11 / 280).
Morda je kupec vrnil celotno serijo blaga, ki ni bilo upoštevano. Nato se lahko v knjigo nakupov vpiše račun za pošiljanje (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. marca 2013 št. 03-07-15 / 8473). Podobna pravila veljajo, če kupec uporablja poenostavljeno obdavčitev ali UTII in mu ni treba izdajati računov.
Primer 4 V katerem četrtletju lahko dobavitelj uveljavlja odbitek od stroškov vrnjenega blaga
Kupec po poenostavljenem sistemu je v marcu 2015 prejeto blago vrnil dobavitelju. Dobavitelj v prvem četrtletju ni prijavil odbitka od nabavne vrednosti tega blaga. Zato je ta odbitek mogoče prijaviti v II, III ali IV četrtletju 2015. Za to mora biti v nabavni knjigi evidentiran račun za odpremo tega blaga.
Vendar je v praksi za dobavitelja običajno bolj donosno, da takšen odbitek prijavi takoj in ga ne preloži na naslednja četrtletja. Saj je ob odpremi blaga obračunal DDV od prodaje. In če ne boste takoj prijavili odbitka od vrnjene serije, bo treba ta davek nakazati v proračun.
Ko dobavitelj kupcu zagotovi popust, lahko odbije DDV na podlagi računa za popravek. Takšne odbitke je mogoče zahtevati v treh letih od datuma sestave popravnega računa (10. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 5 V katerem četrtletju prijaviti odtegljaj na popravnem računu
Marca 2015 je dobavitelj kupcu odposlal blago v vrednosti 1.593.000 rubljev, vključno z DDV - 243.000 rubljev. V aprilu je dobavitelj na te artikle zagotovil 10-odstotni popust. V zvezi s tem je računovodja 28. aprila sestavil račun za popravek v višini 159.300 rubljev, vključno z DDV - 24.300 rubljev. Družba je upravičena zahtevati odbitek na tem računu v znesku 24.300 RUB. v drugem četrtletju. Ali v katerem koli naslednjem obdobju v treh letih. Se pravi v deklaraciji:
Vendar je dobavitelju, tako kot v primeru vračila blaga, bolj donosno takoj znižati davek, namesto da odbitek prenese na naslednja obdobja. Navsezadnje je dobavitelj že obračunal DDV na prvotno in ne znižano ceno blaga. Zato je v njegovem interesu, da zmanjša prihodke za znesek popusta. Če se vrednost blaga poveča, kupec na enak način prijavi odbitek.
Prenos odbitka DDV iz predujma na druga četrtletja je tvegan. IN Davčna številka Ruska federacija nima neposrednega pravila, ki bi to omogočalo. Zato je varneje tako za dobavitelja kot za kupca, da napove akontacijo odbitka DDV v Splošni pogoji. Pet drugih odbitkov, ki jih ni mogoče prenesti, je navedenih v spodnji tabeli.
|
Stanje |
V katerem obdobju prijaviti odbitek |
|
Podjetje uveljavlja odbitek DDV od potnih stroškov |
Od datuma odobritve predhodnega poročila (člen 18 Pravil za vodenje knjige nakupov, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137) |
|
Dobavitelj uveljavlja odbitek DDV od avansa, vrnjenega kupcu |
Varneje je razglasiti odbitek na dan, ko je predujem vrnjen kupcu, saj davčni zakonik Ruske federacije za ta primer nima jasnega roka. Kot smo ugotovili, enako meni tudi ministrstvo za finance Rusije |
|
Podjetje uveljavlja odbitek DDV za gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo |
Na davčni dan, tj. zadnja številka vsako četrtletje (5. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|
Prodajalec prijavi odbitek DDV od nabavne vrednosti blaga, prodanega za izvoz |
V obdobju, ko je podjetje zbralo paket dokumentov, ki potrjujejo izvoz (3. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|
Davčni agent napove odbitke od stroškov blaga, gradenj ali storitev, za katere je odtegnil DDV. Na primer pri najemu občinsko lastnino |
V četrtletju, v katerem je podjetje plačalo davek v proračun. Vendar pod pogojem, da se upošteva kupljeno blago, dela ali storitve (1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. oktobra 2013 št. 03-07-11 / 44418) |
Odbitek akontacije DDV od dobavitelja. Odbitke od predplačila je varneje prijaviti na dan odpreme blaga (6. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Premikanje v poznejše četrti je tvegano. Uradniki menijo, da podjetje nima pravice do tega (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20290). To si razlagajo takole. Novo pravilo, ki vam omogoča, da zahtevate odbitek v treh letih, velja samo za kupljeno blago, dela ali storitve (odstavek 1.1 člena 172, odstavek 2 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). In davek od akontacije podjetja se odbije na podlagi drugih standardov.
Previdno! Varneje je, če vnaprejšnjih odbitkov DDV ne prenesete na druga četrtletja. V nasprotnem primeru lahko davčni organi preračunajo davek in zaračunajo kazni in globe.
Seveda, če je podjetje pripravljeno na spor, lahko na reviziji izjavite, da je odbitek pravica zavezanca in ne njegova obveznost. Toda glede na to, da zakonik neposredno ne določa triletnega obdobja za vnaprejšnje odbitke DDV, bo težko zagovarjati tak pristop tudi na ravni zvezne davčne službe. Kakšno odločitev bodo sprejeli sodniki, je težko reči.
Primer 6 V katerem četrtletju odražati odbitek DDV od prejetega predujma
Marca 2015 je podjetje od stranke prejelo predplačilo za opravljanje marketinških storitev v višini 182.900 rubljev. Računovodja je obračunal DDV na predplačilo v višini 27.900 rubljev. (182900 × 18/118). Računovodkinja je ta znesek prikazala v obračunu DDV za prvo četrtletje. Potrdilo o prevzemu storitve sta stranki podpisali junija. Stroški storitev brez DDV so znašali 250.000 rubljev. Računovodkinja obračunala DDV od realiziranih storitev v višini 45.000 rubljev. (250.000 × 18 %). To pomeni, da odbitek DDV od predujma v višini 27.900 rubljev. je treba prijaviti v nakupno knjigo in izjavo za II četrtletje.
Odbitek akontacije DDV od kupca. Kupec ima pravico do odbitka DDV v obdobju, v katerem je nakazano predplačilo in prejet avansni račun od dobavitelja. Poleg tega mora pogodba vsebovati pogoj o predplačilu (9. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem četrtletju se lahko avansni račun vpiše v nabavno knjigo.
Primer 7 V katerem četrtletju od nakazanega avansa odbiti DDV
Uporabimo pogoje primera 6. Stranka je odražala odbitek DDV od predujma v višini 27.900 rubljev. v napovedi za prvo četrtletje 2015. V drugem četrtletju je stranka uveljavila davčno olajšavo za kupljene storitve v višini 45.000 rubljev. Znesek davka od akontacije je treba povrniti. Zato je računovodja registriral avansni račun v višini 27.900 rubljev. v drugi četrtini prodajne knjige.
Velja od 1. januarja 2015 ugodna pravila za odbitke na računih, prejetih z zamudo. Če je račun prejet po koncu poročevalskega četrtletja, vendar pred rokom za oddajo napovedi, ima podjetje možnost izbire.
Prva možnost je, da se odbitek prijavi v izjavi za četrtletje, v katerem je podjetje evidentiralo kupljeno blago, dela ali storitve. Drugi je vključitev odbitka v deklaracijo za četrtletje, v katerem je bil prejet račun (klavzula 1.1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ali razglasite odbitek v katerem koli naslednjem obdobju v triletnem obdobju. Ta pravila lahko razumete s spodnjim diagramom.
Kdaj zahtevati odbitke za prepozne račune
Primer
Dobavitelj je blago odpremil junija 2015. V istem mesecu je kupec blago prevzel. Kupec je račun prejel 16. julija. Rok za oddajo napovedi za II četrtletje 2015 je najpozneje do 27. julija. To pomeni, da se odbitek na računu lahko odraža v knjigi nakupov za II četrtletje ali za III četrtletje. In se lahko prenese v naslednja obdobja v treh letih.
Kot smo ugotovili na ruskem ministrstvu za finance, je novo pravilo mogoče uporabiti tudi v primeru, ko račun ni le prejet, ampak tudi izdan po koncu poročevalskega četrtletja. Na primer, dobavitelj 2. julija je izdal račun za opravljene storitve v juniju. V tem primeru lahko kupec napove odbitek tudi v napovedi za II četrtletje.
Poglejmo si takšno situacijo. Družba je v drugem kvartalu prejela račun in ga evidentirala v nabavni knjigi. Naslednje četrtletje je dobavitelj poslal popravljen račun. Ali je mogoče zanj prijaviti odbitek v izjavi za II četrtletje? Da, lahko, pod pogojem, da ste popravljeni račun prejeli pred 27. julijem.
V skladu z novimi pravili ima podjetje pravico vključiti v deklaracijo odbitke za račune, ki so bili prejeti po koncu poročevalskega četrtletja, vendar pred rokom za njegovo dostavo (odstavek 1.1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije zveza). To pravilo ne velja le za navadne, ampak tudi za popravljene račune. To mnenje so izrazili strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije. Dejansko v davčnem zakoniku Ruske federacije ni klavzule o tem novo normalno velja samo za redne račune. Poleg tega je spremenjeni račun dokument, ki nadomesti prvotni račun in ni njegov dodatek. Zato lahko podjetje popravljeni račun evidentira v knjigo nabav za II.
Odbitek na prvotnem računu je treba preklicati. Da bi to naredili, morate za ta račun narediti še en vpis v nabavno knjigo, vendar z znakom minus. Čeprav je bil račun prejet po koncu poročevalskega četrtletja, lahko dodaten list nabavne knjige opustimo. To pomeni, da lahko stornirate originalni račun in registrirate popravljen dokument neposredno v nabavno knjigo. To so nam potrdili na Zvezni davčni službi Rusije.
Družba ima pravico do prenosa odbitkov DDV v naslednja četrtletja v treh letih po registraciji blaga, gradenj ali storitev. Na primer, da v izjavi ne bi prijavili DDV za vračilo. Ali tako, da delež odbitkov ne preseže varne stopnje za regijo. Takšna pravila so v veljavi od leta 2015 in so koristna za podjetja. Vendar jih je treba uporabljati previdno. Uradniki verjamejo, da pravilo treh let ne velja za vse odbitke.
Odbitki za blago, dela, storitve in uvoz. Podjetje lahko prijavi odbitek DDV v treh letih po registraciji blaga, del ali storitev (odstavek 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično se lahko računi za kupljeno blago, dela ali storitve evidentirajo v nabavni knjigi ne le v četrtletju, ko je nastala pravica do odbitka, ampak tudi kasneje. Enaka pravila veljajo za DDV, ki ga podjetje plača pri uvozu blaga (1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zakonodaja ne določa jasno, kako izračunati triletno obdobje. Iz odstavka 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da je treba triletno obdobje šteti od datuma, ko je družba blago upoštevala.
Uradniki so pojasnili, da je odbitek mogoče zahtevati najpozneje v četrtletju, v katerem se izteče triletno obdobje, izračunano od trenutka, ko je bilo blago sprejeto v računovodstvo (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 12. maja 2015 št. 03- 07-11 / 27161). Iz teh pojasnil lahko sklepamo, da ima podjetje v tem četrtletju pravico vpisati račun v nabavno knjigo. Čeprav bo podjetje izjavo oddalo pred 25. dnem v mesecu, ki sledi četrtletju poročanja, torej izven triletnega obdobja. Ta pristop je koristen za podjetja. Ta možnost je podrobneje obravnavana v primerih.
Možna je tudi drugačna interpretacija. Podjetje navede odbitke v izjavi (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. aprila 2011 št. 23/11). Zato je v obdobju treh let potrebno ne le evidentirati račun v odkupni knjigi, temveč tudi oddati izjavo z odloženimi odbitki. Če želite izključiti morebitne zahtevke za odbitke, lahko uporabite to možnost, razen če uradniki izdajo jasnejša pojasnila.
Primer
Podjetje je blago nabavilo in evidentiralo dne 8.6.2015. Stroški blaga znašajo 236.000 rubljev, vključno z DDV - 36.000 rubljev. Junija je prišel tudi račun od dobavitelja. Zato ima podjetje pravico sprejeti davek za odbitek v II četrtletju. Toda glede na rezultate tega četrtletja je znesek odbitkov presegel obračunani DDV. Da ne bi prijavilo zneska davka za vračilo, podjetje tega računa ni odražalo v izjavi za II četrtletje.
To pomeni, da ima podjetje pravico prijaviti odbitek v višini 36.000 rubljev. v obračunu DDV:
1. ali 2. četrtletje 2018.
Če izberete manj ugodno možnost, je treba odtegljaj napovedati najkasneje v napovedi za prvo četrtletje 2018.
Pogosto račun prispe v podjetje po koncu četrtletja, v katerem je blago registrirano. Kljub temu je varneje šteti triletno obdobje, v katerem se lahko prenesejo odbitki od registracije blaga. Tako pravijo nova pravila. Drug pristop bo povzročil dodatne stroške.
Podjetje lahko tudi odloži odbitke DDV na popravljenih računih na naslednja četrtletja. Varneje pa je triletno obdobje šteti od trenutka, ko je podjetje vzelo blago v promet, in ne od datuma prejema popravljenega računa.
Novo pravilo, da se odbitek DDV lahko prenese v naslednja četrtletja, velja tako za običajne kot spremenjene račune. Davčni zakonik Ruske federacije na to temo ne določa nobenih omejitev. Varneje pa je preklic vnosa na originalnem računu v istem četrtletju, v katerem prispe popravljeni račun. In ne v četrtletju, v katerem namerava podjetje prijaviti odbitek na tem dokumentu. Ker je dobavitelj popravil račun, to pomeni, da so bile v njem pomembne napake (točka 7 Pravil za izpolnjevanje računa, potrjena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). In na takem računu kupec ni upravičen do uveljavljanja davčne olajšave. Na primer, podjetje je registriralo račun za blago v prvem četrtletju 2015. Junija je prišel popravljen račun. Po prejemu tega dokumenta morate preklicati odbitek v dodatnem listu nakupne knjige za 1. četrtletje. Podjetje lahko uveljavlja odbitek DDV na popravljenem računu tako v II četrtletju kot v naslednjih obdobjih v treh letih. To obdobje je varneje upoštevati od datuma prevzema blaga v računovodstvo. To je enako kot pri običajnih računih.
Po mnenju uradnikov Ministrstva za finance Rusije se lahko odbitek razdeli na več četrtin tudi za en račun (). To pomeni, da podjetje ne more odložiti celotnega odbitka, ampak le del davka.
Odbitki za osnovna sredstva. Podjetje, ki je pridobilo osnovna sredstva, ima pravico do odloga odbitkov tudi zanje. Ministrstvo za finance to potrjuje. Odbitek DDV za kupljeno blago je mogoče uveljavljati v treh letih od datuma prevzema tega blaga v računovodstvo (odstavek 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pravilo velja tudi za tisto blago, ki ga bo podjetje uporabljalo kot osnovna sredstva.
Tvegano pa je uveljavljati delni odbitek računa za osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva. Ministrstvo za finance Rusije meni, da podjetje ni upravičeno delno prijaviti odbitka za taka sredstva (pismo z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11/20293). Uradniki to ugotovitev pojasnjujejo z dejstvom, da je treba v skladu z zakonom te odbitke prijaviti po popolni registraciji premoženja (1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
S tem je mogoče trditi, saj v navedeni normi ni prepovedi delnega odbitka. In podjetjem je uspelo na sodišču dokazati, da je odbitek od enega računa za osnovno sredstvo mogoče razdeliti med četrtletja (odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 13. oktobra 2011 v zadevi št. A55-26765 / 2010). Če pa podjetje želi izključiti terjatve davčnih organov, se v takšni situaciji odbitka ne splača razdeliti.
Primer
Dne 05.03.2015 je družba nabavila opremo in jo evidentirala na kontu 01 »Osnovna sredstva«. Stroški opreme znašajo 590.000 rubljev, vključno z DDV - 90.000 rubljev. V izjavi za 1. četrtletje 2015 računovodkinja ni prijavila odbitka za to osnovno sredstvo. Triletni rok od dneva registracije opreme se izteče 5.3.2018. To pomeni, da ima podjetje pravico odbiti odbitek v obračunu DDV (po ugodni možnosti izračuna):
Za II, III ali IV četrtletje 2015;
Katero koli četrtletje leta 2016 ali 2017;
I četrtina 2018.
Odbitki reprezentančnih stroškov. Odbitek DDV od stroškov reprezentance se lahko uveljavlja na dan potrditve akontacije. Vendar pa ima podjetje pravico sprejeti davčno olajšavo samo za stroške v mejah, določenih za davek od dohodka (odstavek 7, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je bolje, da se računi za tovrstne izdatke evidentirajo v nabavni knjigi ob koncu četrtletja, ko podjetje izračuna normo.
Toda morda se bo v naslednjem četrtletju presežna poraba prilegala meji. Potem se lahko znesek odbitka, ki ga podjetje ni moglo prijaviti v zadnjem četrtletju, odraža v knjigi nakupov tekočega obdobja (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. novembra 2009 št. 03-07-11 / 285). Vendar pa lahko odbitke za presežne stroške prenesete samo v koledarskem letu. Navsezadnje se prihodnje leto takih stroškov ne more več upoštevati. V skladu s tem zanje ne bo mogoče prijaviti odbitka.
Primer
V prvem četrtletju je družba plačala stroške gostinstva v višini 84.960 rubljev, vključno z DDV - 12.960 rubljev. Stroški dela za to obdobje so znašali 950.000 rubljev. Standardni stroški gostoljubja so 38.000 rubljev. (950.000 × 4 %). To pomeni, da lahko podjetje zahteva odbitek DDV v višini 6840 rubljev. (38.000 × 18 %).
V II četrtletju družba ni imela reprezentativnih dogodkov. Stroški dela za pol leta znašajo 1.975.000 rubljev. Standardni stroški reprezentance - 79.000 rubljev. (1.975.000 × 4 %). Tako omejitev presega znesek stroškov zabave, brez DDV - 72.000 rubljev. (84 960 - 12 960). Posledično ima računovodja pravico registrirati račune za stroške zabave v nakupni knjigi za II četrtletje v višini 6120 rubljev. (12960 - 6840).
Vračila za vračilo blaga. Dobavitelj ima pravico odbiti DDV od vrednosti blaga, ki ga vrne kupec (5. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšen odbitek je mogoče uveljavljati v enem letu po vračilu blaga (4. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je kupec blago že prevzel v obračun, mora ob vračilu dobavitelju izdati račun. Na podlagi tega dokumenta bo dobavitelj uveljavil odbitek DDV od vrednosti vrnjenega blaga. Če kupec blaga ni upošteval in vrne del izdelkov, mu dobavitelj sam sestavi popravek vrednosti le-tega. In potem ga registrira v knjigi nakupov (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. avgusta 2012 št. 03-07-11 / 280).
Morda je kupec vrnil celotno serijo blaga, ki ni bilo upoštevano. Nato se lahko v knjigo nakupov vpiše račun za pošiljanje (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. marca 2013 št. 03-07-15 / 8473). Podobna pravila veljajo, če kupec uporablja poenostavljeno obdavčitev ali UTII in mu ni treba izdajati računov (glej pododdelek 9.4).
Primer
Kupec po poenostavljenem sistemu je v marcu 2015 prejeto blago vrnil dobavitelju. Dobavitelj v prvem četrtletju ni prijavil odbitka od nabavne vrednosti tega blaga. Zato je ta odbitek mogoče prijaviti v II, III ali IV četrtletju 2015. Za to mora biti v nabavni knjigi evidentiran račun za odpremo tega blaga.
Vendar je v praksi za dobavitelja običajno bolj donosno, da takšen odbitek prijavi takoj in ga ne preloži na naslednja četrtletja. Saj je ob odpremi blaga obračunal DDV od prodaje. In če ne boste takoj prijavili odbitka od vrnjene serije, bo treba ta davek nakazati v proračun.
Prilagoditev računov. Ko dobavitelj kupcu zagotovi popust, lahko odbije DDV na podlagi računa za popravek. Takšne odbitke je mogoče zahtevati v treh letih od datuma sestave popravnega računa (10. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer
Marca 2015 je dobavitelj kupcu odposlal blago v vrednosti 1.593.000 rubljev, vključno z DDV - 243.000 rubljev. V aprilu je dobavitelj na te artikle zagotovil 10-odstotni popust. V zvezi s tem je računovodja 28. aprila sestavil račun za popravek v višini 159.300 rubljev, vključno z DDV - 24.300 rubljev.
Družba je upravičena zahtevati odbitek na tem računu v znesku 24.300 RUB. v II četrtletju ali v katerem koli naslednjem obdobju v treh letih. Se pravi v deklaraciji (po ugodni možnosti izračuna):
Za III ali IV četrtletje 2015;
Katero koli četrtletje leta 2016 ali 2017;
1. ali 2. četrtletje 2018.
Vendar je dobavitelju, tako kot v primeru vračila blaga, bolj donosno takoj znižati davek, namesto da odbitek prenese na naslednja obdobja. Navsezadnje je dobavitelj že obračunal DDV na prvotno in ne znižano ceno blaga. Zato je v njegovem interesu, da zmanjša prihodke za znesek popusta.
Če se vrednost blaga poveča, kupec na enak način prijavi odbitek.
Vnaprejšnji odtegljaji. Prenos odbitka DDV iz predujma na druga četrtletja je tvegan. V davčnem zakoniku Ruske federacije ni neposrednega pravila, ki bi to omogočalo. Zato je varneje tako za dobavitelja kot za kupca, da uveljavljata akontacijo odbitka DDV v četrtletju, v katerem so za to izpolnjeni pogoji.
Pet drugih odbitkov, za katere uradniki pravijo, da jih podjetja ne morejo prenesti v prihodnja davčna obdobja, je navedenih v spodnji tabeli.
Katerih odbitkov ni mogoče prenesti
|
Stanje |
V katerem obdobju prijaviti odbitek |
|---|---|
|
Podjetje uveljavlja odbitek DDV od potnih stroškov |
Na dan potrditve predhodnega poročila |
|
Dobavitelj uveljavlja odbitek DDV od avansa, vrnjenega kupcu |
Varneje je razglasiti odbitek na dan, ko je predujem vrnjen kupcu, saj davčni zakonik Ruske federacije za ta primer nima jasnega roka. Kot smo ugotovili, enako meni tudi ministrstvo za finance Rusije |
|
Podjetje uveljavlja odbitek DDV za gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo |
Od davčnega datuma, to je zadnji dan vsakega četrtletja |
|
Prodajalec prijavi odbitek DDV od nabavne vrednosti blaga, prodanega za izvoz |
V obdobju, v katerem je podjetje zbralo paket dokumentov, ki potrjujejo izvoz |
|
Davčni zastopnik prijavi odbitke od stroškov blaga, gradenj ali storitev, za katere je odtegnil DDV. Na primer pri najemu občinskega premoženja |
V četrtletju, v katerem je podjetje plačalo davek v proračun. Vendar pod pogojem, da se upošteva kupljeno blago, dela ali storitve |
Podjetja na posebnih režimih kupcem pogosto izstavljajo račune z DDV. Ali ima kupec pravico uveljavljati odbitek na tem računu tako, da ga pokaže skupaj z drugimi računi v rubriki 8 izjave? Mislimo, da je prav. Strokovnjaki FTS izražajo isto mnenje.
Podjetja na posebnih režimih niso zavezanci za DDV, kar pomeni, da ne smejo izdajati računov. Zato je Ministrstvo za finance Rusije menilo, da kupci niso upravičeni zahtevati odbitkov na računih, prejetih od takih dobaviteljev (pismo z dne 16. maja 2011 št. 03-07-11 / 126). Toda sodniki podpirajo davkoplačevalce v tej zadevi (odločba Arbitražnega sodišča vzhodnosibirskega okrožja z dne 12. decembra 2014 v zadevi št. A78-3813 / 2014). Poleg tega je Ustavno sodišče Ruske federacije navedlo, da mora poenostavljeno podjetje, ki izdaja račune z DDV, plačati davek v proračun. Zato lahko kupec na podlagi tega računa sprejme davek v odbitek (sodba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 3. junija 2014 št. 17-P).
Poleg tega podjetja na posebnih režimih odražajo izdane račune z DDV v razdelku 12 izjave. Zato lahko davčni organi med revizijo primerjajo znesek odbitka od kupca z DDV, obračunanim od dobavitelja.
