V računovodstvu in davku so stroški podjetja razdeljeni na neposredne in posredne stroške. Višina dobička in višina dohodnine sta odvisna od načina razvrščanja v eno ali drugo kategorijo in od načina razdelitve v poročevalskem obdobju.
Glavna razlika med kategorijo neposrednih stroškov in posrednih stroškov je v načinu njihove porazdelitve. Znesek neposrednih stroškov se prenese v določeno obdobje glede na raven prodaje. V poročevalskem obdobju se lahko prihodkovni del zmanjša le za tisti del neposrednih stroškov, ki se nanaša na v tem času prodane izdelke.
Posredni stroški se v poročevalskem obdobju v celoti upoštevajo in zmanjšajo obdavčljivo osnovo dohodka podjetja za njihov celoten znesek. Neposredni stroški so lahko povezani z vrsto proizvedenega izdelka, posredni stroški pa so povezani s proizvodnjo skupine blaga ali delovanjem organizacije kot celote.
Neposredni stroški vključujejo:
Obračun odhodkov se izvaja tako, da se akumulirajo na 20. kontu. Značilnost storitvenega sektorja je, da se neposredni stroški upoštevajo takoj v celoti, ne da bi bili vezani na raven prodaje.
Posredni stroški svojo vrednost takoj v celoti prenesejo na proizvodnjo izdelkov. Izrazit primer takšne skupine stroškov je plača upravnega oddelka oziroma stroški ogrevanja prostorov, plačani računi za elektriko in vodo.
Posredni odhodki za davek od dohodka - seznam je sestavljen iz 3 skupin:
Posredni stroški vključujejo porabo sredstev, povezanih s proizvodnjo ne posamezne enote izdelka ali skupine izdelkov, temveč širok nabor izdelkov. Te vrste stroškov ni mogoče natančno razdeliti med vrste proizvedenih izdelkov. V računovodstvu se za njihovo akumulacijo uporabljajo računi 26 in.
V računovodski usmeritvi je treba ločiti neposredne in posredne stroške. V ta namen se odobri izčrpen seznam neposrednih stroškov, ostali v davčnem računovodstvu se obravnavajo kot posredni. Seznam za vsako podjetje je izbran ob upoštevanju značilnosti proizvodnega cikla.
Da bi razumeli, kdaj so transportni stroški neposredni ali posredni, jih je treba povezati z naslednjo klasifikacijo:
Za namene obračunavanja posrednih skupinskih stroškov, ki se nanašajo na dve ali več poročevalskih obdobij, se lahko uporabijo 3 metode distribucije:
Metodologija je izbrana glede na distribucijsko bazo. Osnova za razporeditev posrednih stroškov lahko temelji na merilih:
Metode alokacije posrednih stroškov so izbrane ob upoštevanju razmerja med proizvodnimi enotami. Če servisne delavnice drug drugemu ne zagotavljajo storitev, lahko uporabite najpreprostejši način neposredne distribucije. Če enote opravljajo storitve enostransko, je priporočljivo uporabiti metodo korak za korakom. V primeru pogostih primerov opravljanja storitev znotraj podjetja med neproizvodnimi oddelki je bolje uporabiti dvosmerni način medsebojne distribucije.
Za odkrivanje rezerve za zniževanje posrednih stroškov je treba na podlagi podatkov računovodske analitike stroškov podjetja narediti izračune:
Davčni organi pa vztrajajo, da organizacija nima pravice samovoljno pripisovati stroškov posrednim in je dolžna utemeljiti, zakaj jih ni mogoče šteti za neposredne.
V davčnem računovodstvu organizacij, ki uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka, so vsi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, razdeljeni na neposredne in posredne (člen 1, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prej ali slej bo podjetje pri obračunu dohodnine upoštevalo tako neposredne kot posredne stroške. Edina razlika je, kdaj točno to zmore. Navsezadnje celoten znesek posrednih stroškov, nastalih v poročevalskem oziroma davčnem obdobju, zmanjša obdavčljivi dobiček tega obdobja. Neposredni odhodki se v davčnem računovodstvu pripoznajo ob prodaji izdelkov, gradenj, storitev, v nabavni vrednosti katerih se upoštevajo, to pomeni, da se odpis teh odhodkov lahko raztegne na več četrtletij ali celo let (odstavek in 2. člen člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nedvomna prednost je, da ima vsaka organizacija v skladu z davčnim zakonikom pravico, da v svoji računovodski usmeritvi za davčne namene samostojno določi, katere odhodke razvršča med neposredne in katere kot posredne (5. odstavek 1. člena 318. člena davčnega zakonika Ruske federacije). Izjema so le trgovske organizacije. Zanje je seznam neposrednih stroškov strogo urejen neposredno s členom 320 davčnega zakonika Ruske federacije (glej stransko vrstico "Bodite pozorni").
A sodeč po pismih davčnih organov, kljub navidezno dani svobodi proizvodnim podjetjem, tudi ti dejansko nimajo prave neodvisnosti pri porazdelitvi stroškov med neposredne in posredne.
Po mnenju Zvezne davčne službe Rusije lahko proizvodno podjetje stroške obravnava kot posredne le, če jih res ni mogoče pripisati neposrednim stroškom.
Neposredno v davčnem zakoniku obstaja le približen seznam stroškov, ki jih lahko proizvodna ali opravljanje dela ali storitev pripiše neposrednim stroškom. Vključuje naslednje vrste stroškov (odstavek 3, točka 1, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Za nakup surovin ali materialov, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga, opravljanju del, opravljanju storitev in so njihova osnova ali so nujna sestavina za proizvodnjo blaga, opravljanje dela, opravljanje storitev;
- nakup sestavnih delov za vgradnjo in polizdelkov, ki so dodatno obdelani od proizvodnega podjetja;
- plačilo dela osebja, vključenega v proces proizvodnje blaga, opravljanja dela, opravljanja storitev;
- plačilo zavarovalnih premij v Pokojninski sklad Ruske federacije, FFOMS in FSS Ruske federacije, obračunane na znesek stroškov za plačilo dela določenega proizvodnega osebja, vključno s prispevki za zavarovanje pred nezgodami pri delu in poklicnimi boleznimi;
- znesek obračunane amortizacije osnovnih sredstev, ki se neposredno uporabljajo pri proizvodnji blaga, opravljanju del, opravljanju storitev.
Davčni organi različnih ravni priznavajo, da poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje neposrednih določb, ki bi davčnega zavezanca omejvale pri pripisovanju določenih stroškov neposrednim ali posrednim.
Vse druge vrste stroškov, razen neposlovnih stroškov, se štejejo za posredne (člen 4, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zvezna davčna služba Rusije priznava, da poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje neposrednih določb, ki bi davkoplačevalca omejvale pri razvrščanju določenih stroškov kot neposrednih ali posrednih (pisma z dne 24. februarja 2011 št. KE-4-3 / [email protected] in z dne 28.12.2010 št. ШС-37-3/ [email protected] ena). Enako mnenje delijo moskovski inšpektorji (pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 26. julija 2012 št. 16-15 / [email protected], z dne 26.01.11 št.16-15/006871 in z dne 24.01.11 št.16-03/ [email protected]).
Hkrati davčni uradniki različnih ravni ugotavljajo, da je organizacija dolžna utemeljiti mehanizem delitve stroškov na neposredne in posredne. Tako je Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo dodatno navedla naslednje (pisma z dne 26. januarja 2011 št. 16-15 / 006871 in z dne 24. januarja 2011 št. 16-03 / [email protected]):
«<…>Pravica do samostojne določitve seznama stroškov od zavezanca zahteva utemeljitev odločitve. To pooblastilo je bilo preneseno na organizacije, da lahko upoštevajo posebnosti, značilne za različne panoge.
Odsotnost v računovodski politiki utemeljitve razdelitve odhodkov na neposredne in posredne lahko privede do tega, da davčni organi na svoj način določijo seznam neposrednih odhodkov za določeno vrsto dejavnosti in preračunajo davek od dohodka podjetja.
Poleg tega je Zvezna davčna služba Rusije poudarila, da 318. člen Davčnega zakonika Ruske federacije odraža pravilo, ki predvideva vključitev v neposredne stroške prav tistih stroškov, ki so neposredno povezani s proizvodnjo blaga, opravljanjem dela oz. opravljanje storitev (dopis z dne 24.02.2011 št. KE-4-3/ [email protected]). Iz tega je oddelek prišel do naslednjih zaključkov:
«<…>To pomeni, da mora mehanizem za razporeditev proizvodnih in prodajnih stroškov zaradi tehnološkega procesa vsebovati ekonomsko upravičene kazalnike. Hkrati ima davčni zavezanec pravico za namene obdavčitve določene stroške, povezane s proizvodnjo blaga (gradenj, storitev), pripisati posrednim stroškom le, če ni realne možnosti, da bi te stroške pripisali neposrednim stroškom, z uporabo ekonomsko upravičenih kazalnikov.
Tako je treba organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem dela ali opravljanjem storitev, pri odločanju, ali bodo specifične stroške razvrstile kot neposredne ali posredne, upoštevati posebnosti proizvodnje, značilnosti tehnološkega procesa. , vrste surovin in materialov, ki tvorijo osnovo proizvedenih izdelkov, ter druge pomembne dejavnike (glej stransko vrstico »Stališče ruskega ministrstva za finance«). Poleg tega je priporočljivo, da v primeru nesoglasij z inšpektorji med inšpekcijskim pregledom na kraju samem izbiro utemeljite neposredno v računovodski politiki za davčne namene ali pripravite argumente, po možnosti s sklicevanjem na značilnosti tehnološkega procesa.
Pomanjkanje jasnih utemeljitev lahko privede do tega, da davčni organi na svoj način določijo seznam neposrednih stroškov za določeno vrsto dejavnosti, preračunajo davčno osnovo podjetja in zaračunajo dodatno dohodnino, kazni in morda globo.
Opomba
V trgovini neposredni stroški vključujejo stroške blaga in stroške njihove dostave v skladišče organizacije.
Podjetja, ki se ukvarjajo s trgovino na debelo, malo na debelo ali drobno, določajo stroške trgovinskih poslov ob upoštevanju posebnosti, določenih s členom 320 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za razliko od proizvodnih organizacij ne morejo samostojno določiti seznama neposrednih in posrednih stroškov v računovodski politiki. Dejstvo je, da so stroški, ki se štejejo za neposredne za trgovske družbe, navedeni v odstavku 3 člena 320 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta seznam vključuje:
Stroški pridobitve blaga, ki ga prodaja trgovska organizacija v poročevalskem ali davčnem obdobju;
- stroški dostave kupljenega blaga v skladišče trgovske organizacije. Upoštevajte, da se ti stroški prevoza štejejo za neposredne le, če niso vključeni v nabavno ceno blaga.
Vsi drugi odhodki trgovske družbe za tekoči mesec, razen neprodajnih stroškov, so posredni. Med posredne spadajo zlasti vse druge vrste transportnih stroškov (poleg stroškov dostave kupljenega blaga v skladišče trgovske organizacije), na primer stroški njegove dostave v skladišča ali trgovine kupcev, prevoz blaga. blago med skladišči same trgovske organizacije po knjiženju v dobro.
Celoten znesek posrednih stroškov zmanjša prihodke od prodaje, ki jih je trgovska organizacija prejela v tem mesecu (3. odstavek 320. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Trgovska družba bo lahko neposredne odhodke v davčnem računovodstvu priznavala le v poročevalskem oziroma davčnem obdobju, v katerem bo kupljeno blago prodano. Hkrati bo stroške nabave blaga vključila v stroške v mesecu njihove prodaje kupcem, stroške njihove dostave pa bo razdelila v svoje skladišče po posebnem algoritmu, določenem s 3. odstavkom 320. Davčni zakonik Ruske federacije. Ta algoritem vključuje izračun povprečnega odstotka za tekoči mesec (razmerje med zneskom stroškov prevoza in stroški nabave blaga), ob upoštevanju prenesenega salda stroškov prevoza na začetku meseca.
Organizacije, ki opravljajo storitve, imajo pravico, da v davčnem računovodstvu pripoznajo celoten znesek posrednih in neposrednih odhodkov tekočega obdobja.
Podjetja, katerih dejavnosti so neposredno povezane z opravljanjem storitev, imajo možnost, da neposrednih stroškov ne razporedijo v bilanco nedokončane proizvodnje in njihov celotni znesek odpišejo kot zmanjšanje prihodkov iz proizvodnje in prodaje (3. odstavek 2. člena, čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Z drugimi besedami, takšne organizacije so upravičene do priznavanja neposrednih stroškov na enak način kot posredne. To pomeni, da lahko pri izračunu dohodnine za to obdobje upoštevajo celoten znesek neposrednih in posrednih odhodkov, ki so nastali v tekočem poročevalskem oziroma davčnem obdobju. Tudi moskovski davčni organi temu ne nasprotujejo (pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 02.12.09 št. 16-15 / 127111, z dne 11.01.09 št. 19-12 / 000086 in z dne 07.07.08 št. 20-12 / 064119).
Kljub temu so ponudniki storitev še vedno dolžni vse nastale stroške razdeliti na neposredne in posredne. Dejstvo je, da se davčni zakonik nanaša posebej na poseben postopek za priznavanje neposrednih stroškov pri opravljanju storitev, in ne na dejstvo, da se vsi stroški takšnih organizacij lahko štejejo za posredne. Vendar ločenih pojasnil davčnih organov o tej zadevi ni bilo mogoče najti.
Poleg tega, če se podjetje, ki opravlja storitve, odloči pripoznati neposredne stroške, ne da bi jih razporedilo na bilance storitev, ki jih stranke ne sprejemajo, je priporočljivo, da izbiro te računovodske možnosti registrira v svoji računovodski usmeritvi za davčne namene. . Navsezadnje imajo takšne organizacije načeloma pravico, da ne uporabljajo poenostavljenega postopka za priznavanje neposrednih stroškov in lahko razdelijo neposredne stroške med prodane storitve in stanje storitev, ki jih stranke ne sprejmejo.
Ugotavljamo tudi, da lahko poenostavljeni postopek obračunavanja neposrednih stroškov uporabljajo samo tiste organizacije, ki opravljajo storitve (glej polje "Referenca"). Za podjetja, ki sodelujejo pri izvajanju del, podobna možnost ni zagotovljena.
Poenostavljeni postopek za priznavanje neposrednih stroškov lahko uporabljajo le tiste organizacije, ki opravljajo storitve. Za podjetja, ki se ukvarjajo z izvajanjem del, podobna možnost ni zagotovljena.
Žal se davčni organi sami pogosto zmedejo, ko opredelijo določene vrste dejavnosti. Tako so januarja 2009 moskovski davčni organi ugotovili, da je popravilo avdio in video opreme dejavnost za opravljanje dela (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 11.1.09 št. 19-12 / 000086). Vendar so že decembra istega leta tudi navedli, da se ta dejavnost lahko šteje za opravljanje storitev (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 02. 12. 2009 št. 16-15 / 127111). Res je, da so se davčni organi v decembrskem pismu sklicevali na pojasnila ruskega ministrstva za finance, ki je zlasti navedlo naslednje (pismo z dne 11. februarja 2009 št. 03-03-06 / 1/50):
«<…>Organizacija, ki opravlja storitve popravil radijske in televizijske opreme ter druge avdio in video opreme, lahko naenkrat in v celoti pripiše neposredne stroške stroškom tekočega obdobja.
Hkrati je popravilo strojev za gradnjo cest po podatkih Zvezne davčne službe Rusije opravljanje dela (2. odstavek pisma z dne 12. 4. 13 št. ED-4-3 / 6811). Dejstvo je, da je po popravilu običajno zagotovljeno delovanje strojev za gradnjo cest za določeno časovno obdobje (v garancijskem obdobju za popravila).
Stališče Ministrstva za finance Rusije
Organizacija lahko razširi seznam neposrednih stroškov, vendar nima pravice obravnavati vseh stroškov kot posredne
Po navedbah Ministrstva za finance Rusije imajo podjetja, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem del ali opravljanjem storitev, pravico razširiti seznam stroškov, ki jih pripisujejo neposrednim (pisma št. -03-04/1/53 , z dne 16. 1. 06 št. 03-03-04/4/5 in z dne 28. 12. 05 št. 03-03-04/1/464). To pomeni, da lahko takšni davkoplačevalci v računovodski politiki za davčne namene določijo seznam neposrednih stroškov, ki se razlikuje od tistega, ki ga predlaga člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za neposredne lahko štejejo zlasti tiste stroške, ki so v skladu s členom 318 Davčnega zakonika Ruske federacije posredni.
Poleg tega Ministrstvo za finance Rusije ne meni, da je napaka, če proizvodna organizacija v računovodski politiki zapiše, da so vsi stroški, povezani s proizvodnjo blaga, neposredni (dopis z dne 11. 1. 08 št. 03-05-05-01 / 3).
Hkrati podjetja, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem del ali opravljanjem storitev, niso upravičena vseh stroškov upoštevati posredno, torej ne morejo v celoti zavrniti odražanja neposrednih stroškov v davčnem računovodstvu (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 26. 1. 2006 št. 03-03-04 / 1/60). Konec koncev, odstavek 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se pri izračunu davka od dohodka proizvodni in prodajni stroški, nastali v poročevalskem ali davčnem obdobju, delijo na neposredne in posredne. V davčnem zakoniku od tega pravila ni izjem.
Posledično bodo rezultati popravil opreme dejansko porabljeni ne med postopkom popravila, temveč v določenem časovnem obdobju, omejenem s to garancijsko dobo. Zato davčni organi popravilo cestno-gradbenih strojev kvalificirajo kot delo in ne kot storitev. To pomeni, da mora organizacija, ki se ukvarja s takšnimi popravili, razporediti neposredne stroške na ostanke nedokončane proizvodnje in jih ni mogoče naenkrat odpisati.
Davčni organi menijo, da so stroški plačevanja storitev podizvajalcev neposredni
Če organizacija za izvedbo določenih del najame podizvajalca, so po mnenju inšpektorjev stroški njihovega plačila neposredno povezani s proizvodnim procesom in so zato neposredni.
Stroški plačila za delo podizvajalcev niso navedeni v približnem seznamu neposrednih stroškov iz člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Izkazalo se je, da je stroške privabljanja podizvajalcev mogoče razvrstiti kot posredne (odstavek in klavzula 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kljub temu so davčni organi večkrat poudarili, da je treba stroške davkoplačevalca za plačilo za delo, ki ga opravijo tretji podizvajalci, označiti kot neposredne (Pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 28. decembra 2010 št. ШС-37-3 / [email protected] 2, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 03. 9. 12 št. 16-15 / [email protected], z dne 26.01.11 št.16-15/006871 in z dne 24.01.11 št.16-03/ [email protected]).
Davčni organi so svoje stališče utemeljili z dejstvom, da davčni zakonik med neposredne stroške razvršča stroške, ki so neposredno povezani s proizvodnjo blaga, opravljanjem dela, opravljanjem storitev (5. odstavek 1. člena 318. Davčni zakonik Ruske federacije). Hkrati z zakonom ni določen jasen seznam neposrednih stroškov. Po mnenju inšpektorjev so v primeru, ko organizacija za opravljanje določenih del najame podizvajalca, so stroški njihovega plačila neposredno povezani s proizvodnim procesom oziroma z izvedbo dela za naročnika in so zato neposredni.
Po mnenju inšpektorjev v obdobju poročanja, v katerem organizacija ni prejela prihodkov od prodaje, ni upravičena do upoštevanja neposrednih ali posrednih stroškov.
Neposredni stroški. Pri izračunu davka od dobička podjetje priznava neposredne odhodke pri prodaji izdelkov, gradenj, storitev, v stroških katerih se upoštevajo (2. odstavek 2. člena 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da lahko odhodkom tekočega obdobja pripiše le tisti del neposrednih odhodkov, ki odpade na izdelke, gradnje in storitve, prodane v tem obdobju.
Zvezna davčna služba Rusije meni, da če v določenem obdobju poročanja organizacija ni prejela prihodkov od prodaje blaga, gradenj, storitev, v tem obdobju ni upravičena do priznavanja neposrednih odhodkov (pisma z dne 24. 2. 11 št. KE -4-3 / [email protected] in z dne 28.12.2010 št. ШС-37-3/ [email protected]):
«<…>Če ima organizacija neposredne stroške v zvezi z nedokončano proizvodnjo, ostanki končnih izdelkov in odposlanim, vendar neprodanim blagom, se ti neposredni stroški ne upoštevajo v davčni osnovi za davek od dohodka, dokler ne pride do prodaje izdelkov in tega blaga.
referenca
Kako se storitev razlikuje od službe?
Za namene obdavčitve se storitev priznava kot dejavnost, katere rezultati nimajo materialnega izraza, se realizirajo in porabijo v procesu opravljanja te dejavnosti (člen 5, člen 38 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Storitve vključujejo zlasti oddajanje nepremičnin in drugega premoženja v najem, zagotavljanje storitev varovanja in opravljanje komunikacijskih storitev.
V nasprotju z zagotavljanjem storitve imajo rezultati opravljanja dela materialni izraz in se lahko izvajajo za potrebe organizacij ali posameznikov (člen 4 38. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Primeri takšnih rezultatov so pisni posvet (pisni odgovor na vprašanje), tehnična ali projektantsko-ocenjevalna dokumentacija. Zato se za delo šteje zagotavljanje pisnega svetovanja, izdelava različne dokumentacije. Hkrati je ustno svetovanje storitev, ne delo, saj rezultati tovrstne dejavnosti nimajo materialnega izraza.
Podobnega mnenja so tudi moskovski davčni organi (pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 18. maja 2010 št. 16-15 / [email protected], z dne 12. 11. 07 št. 20-12/107022 in z dne 26. 12. 2006 št. 20-12/115144). Ugotavljajo, da se v odsotnosti prihodkov od prodaje ne upoštevajo takšni neposredni stroški, kot so na primer plača proizvodnega osebja, znesek amortizacije osnovnih sredstev, uporabljenih pri proizvodnji izdelkov:
«<…>Neposredni odhodki se lahko vključijo v odhodke samo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem se bo prodalo blago (dela, storitve), v zvezi s proizvodnjo katerega nastanejo neposredni odhodki, in to le v delu, ki se pripisuje prodanim v v tem določenem obdobju blago (dela, storitve).
Tudi če se organizacija ukvarja z opravljanjem storitev in zato odraža neposredne stroške, ne da bi jih razporedila v bilanco nedokončane proizvodnje, ni upravičena do pripoznavanja neposrednih stroškov v tistih poročevalskih obdobjih, v katerih ni prejela prihodkov od prodaje te storitve
Tudi če se organizacija ukvarja z zagotavljanjem storitev in zato odraža neposredne stroške, ne da bi jih razporedila na bilanco nedokončane proizvodnje, po navedbah Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo ni upravičena do priznavanja neposrednih stroškov v teh poročanjih. obdobja, v katerih ni prejel prihodkov od prodaje teh storitev (dopis z dne 26.12.2006 št. 20-12/115144):
«<…>Znesek neposrednih odhodkov se upošteva pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka s strani organizacije, ki opravlja storitve, le pri prejemu dohodka iz proizvodnje in prodaje storitev tega poročevalskega (davčnega) obdobja.
posredni stroški. Davčni organi menijo, da podjetje, če ni prihodkov od prodaje blaga, gradenj, storitev, ne more upoštevati posrednih stroškov, nastalih v tekočem poročevalskem ali davčnem obdobju (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 12. , 07 št. 20-12 / 107022 in z dne 26. 12. 2006 št. 20-12/115144). Dejansko morajo v skladu s splošnim pravilom, ki se uporablja v davčnem računovodstvu, vsi stroški, vključno s posrednimi, izpolnjevati merila iz odstavka 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Eno od teh meril je obstoj povezave med nastalimi stroški in dejavnostmi organizacije, ki so namenjene ustvarjanju dohodka.
Če torej podjetje v določenem poročevalskem ali davčnem obdobju ne izvaja dejavnosti, namenjenih ustvarjanju dohodka, potem davčni organi trdijo, da ne morejo priznati posrednih stroškov, nastalih v tem obdobju (pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 12. 07 št. 20-12/107022 in z dne 26. 12. 2006 št. 20-12/115144).
1 Obe pismi sta obvezni za uporabo s strani davčnih organov in sta objavljeni na spletni strani Zvezne davčne službe Rusije v ustreznem razdelku.
2 To pismo je vključeno na seznam pojasnil, ki jih davčni organi zahtevajo za uporabo, in je objavljeno na spletnem mestu Zvezne davčne službe Rusije v ustreznem razdelku.
ocena:
23 1
Za pravilno oblikovanje stroškov računovodja stroške razporedi na neposredne in posredne stroške. Kaj jih zadeva, bomo podrobno razumeli. Tako boste brez napak zabeležili vse transakcije in pravilno izračunali dohodnino.
V veljavni računovodski zakonodaji natančen seznam odhodkov v zvezi z neposrednimi odhodki ni določen. V skladu z navodili za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij (Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n) so stroški zalog in odhodki, neposredno povezani z proizvodnja izdelkov se odpiše neposredno na račun 20 »Glavna proizvodnja«.
Tako organizacija v svoji računovodski usmeritvi za računovodske namene samostojno določi, kateri stroški so neposredni. poglej,
Stroške lahko razvrstite po različnih kriterijih: po vrsti stroškov, po kraju nastanka, po ekonomski vlogi v proizvodnem procesu itd.
Razmislite o klasifikaciji stroškov glede na način, kako so vključeni v nabavno vrednost izdelkov (del, storitev). Na podlagi tega so stroški razdeljeni na neposredni in posredni stroški.
Neposredni stroški so stroški, povezani s proizvodnjo določene vrste izdelka (izvedba določenih gradenj, opravljanje določenih storitev), ki jih je mogoče neposredno vključiti v nabavno vrednost teh izdelkov (gradenj, storitev).
Ti vključujejo zlasti stroške:
Posredni stroški so stroški, ki so povezani s proizvodnjo več vrst izdelkov (del, storitev). Ne morejo jih neposredno pripisati določeni vrsti izdelka. Zato so razporejeni po vrstah izdelkov posredno (pogojno) v skladu s kazalniki, predvidenimi v računovodski politiki organizacije, z uporabo vnaprej izračunanih koeficientov. Od tod izvira ime posredni stroški. Kaj velja zanje: režijski in splošni poslovni stroški.
Spomnimo se te delitve stroškov neposredni in posredni stroški odvisno od panožnih posebnosti, organizacije proizvodnje in sprejetega načina stroškovnega obračunavanja (obračuna stroškov).
Na prvi pogled se morda zdi, da razporeditev neposrednih stroškov po vrsti izdelka sploh ni težavna. Glavna stvar je vzpostaviti skladnost med proizvedenimi izdelki in nastalimi neposrednimi stroški. Če pa se v isti delavnici na isti opremi iz istih materialov proizvaja več vrst izdelkov, neposrednih stroškov ni tako enostavno razporediti. V tem primeru se neposredni stroški porazdelijo sorazmerno z normativi, ki so jih razvili zaposleni v tehnoloških in načrtovalnih oddelkih.
Proces porazdelitve posrednih stroškov v proizvodnji lahko poteka v dveh fazah. Na prvi stopnji posredni stroški so razporejeni glede na kraj njihovega nastanka, zlasti med delavnicami, oddelki ali oddelki. Na drugi stopnji se prerazporedijo po vrstah izdelkov. Pomembna točka v tem procesu je opredelitev osnove (kazalnika) distribucije. Na primer, za razdelitev plač uprave se lahko kot taka osnova uporabi število zaposlenih, za ogrevanje in elektriko - površina prostorov, za oskrbo z vodo - površina \ prostore ali število zaposlenih, za stroške prodaje in trženja - neposredni stroški. Vsekakor pa porazdelitev posrednih stroškov ne bi smela zahtevati veliko truda in izračuna.
Metoda distribucije posredni stroški med vrstami izdelkov, gradenj in storitev je treba določiti v računovodski politiki organizacije.
Pokazali bomo, kako lahko različni načini razporejanja posrednih stroškov vplivajo na finančni rezultat in njegov odraz v računovodskih izkazih.
Septembra 2014 je Uyut LLC izdelal 300 stolov tipa A in 250 stolov tipa B. Neposredni stroški za proizvodnjo stolov A so znašali 225.000 rubljev, za proizvodnjo stolov B pa 425.000 rubljev. Znesek posrednih stroškov - 120.000 rubljev. Istega meseca je Uyut LLC prodal 200 stolov A in 100 stolov B.
Posredne stroške razporedimo na dva načina. V prvem primeru bomo za distribucijsko osnovo vzeli neposredne stroške. V drugem primeru posredne stroške enakomerno porazdelimo na enoto proizvodnje.
Prvi način
Znesek posrednih stroškov:
Stroški prodaje:
Skupni stroški prodaje - 379.000 rubljev.
Drugi način
Znesek posrednih stroškov:
Stroški na enoto proizvedenih izdelkov:
Stroški prodaje:
Skupni stroški prodaje - 393.400 rubljev.
Tako se stroški prodaje v prvem in drugem primeru razlikujejo za 14.400 rubljev. (393.400 rubljev - 379.000 rubljev). Posledično bo tudi finančni rezultat, ki se odraža v računovodskih izkazih, drugačen. V tem primeru bo pri porazdelitvi posrednih stroškov sorazmerno z neposrednimi stroški izkupiček (dobiček) od prodaje večji kot pri enakomerni porazdelitvi posrednih stroškov na enoto proizvodnje.
Glavne metode stroškovnega obračunavanja in obračunavanja stroškov so po naročilu, na proces (na proces) in normativno. Izbira metode obračunavanja stroškov je odvisna od vrste proizvodnje, njene organizacije, uporabljene tehnologije in značilnosti izdelkov (del, storitev).
Metoda po meri se uporablja, če ima enota proizvodnje (delo, storitev) značilne lastnosti in se izdelki proizvajajo v ločenih serijah, katerih število je mogoče določiti. Predmet stroškovnega računovodstva (obračuna) pri tej metodi so ločena naročila za en izdelek ali serijo izdelkov.
Za vsako naročilo se odpre registrska kartica, ki odraža neposredne in posredne stroške, ki nastanejo pri izvedbi naročila (pogodbe). Stroški proizvodne enote se izračunajo tako, da se znesek stroškov, nastalih v ločenem naročilu, deli s količino proizvodov (del, storitev) v fizičnem smislu.
Nekatere organizacije so velike tehnološke industrije (na primer podjetja rudarstva in črne metalurgije), ki jih sestavljajo številne strukturne enote. Slednji proizvajajo po tej tehnologiji zaključene izdelke (polizdelke), ki pa so med seboj povezani z enotnim proizvodnim procesom. Poleg tega je vsaka od teh delitev ločen cikel (prerazdelitev, proces). Metodo stroškovnega obračunavanja, ki je zgrajeno na podlagi izračuna teh posameznih stopenj (procesov), smo poimenovali poprocesni. Najprej se določi strošek proizvodne enote vsake prerazporeditve. Nato, če seštejete stroške proizvodnih enot za vsak proces, lahko izračunate stroške končnega končnega izdelka.
Z normativno metodo organizacija ustvari in odobri sistem standardov in normativov, po katerih naredi izračune normativnih (standardnih) stroškov izdelkov (del, storitev), identificira in upošteva tudi stroške, povezane z odstopanji. iz obstoječih standardov in normativov. Dejanski strošek proizvodnje se določi s prilagoditvijo normirane cene za odstopanja od normativov za vsako stroškovno postavko.
V računovodstvu se neposredni stroški proizvodnih organizacij odražajo v breme računov 20 "Glavna proizvodnja" in 23 "Pomožna proizvodnja":
DEBIT 20 (23) KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
Odpišite neposredne proizvodne stroške.
Neposredni stroški vključujejo izgube zaradi poroke. Odpis zneska zakonske zveze na proizvodne stroške se odraža na naslednji način:
DEBIT 20 KREDIT 28
Odpisane izgube iz poroke v glavno proizvodnjo.
Za prikaz posrednih stroškov v organizacijah se uporabljajo računi 25 »Splošni stroški proizvodnje«, 26 »Splošni stroški« in 44 »Stroški prodaje«.
režijski stroški. V breme računa 25 se nabirajo takšni posredni stroški, kot so:
V računovodstvu se to odraža na naslednji način:
DEBIT 25 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
Vračunani stroški za servisiranje glavne in pomožne industrije.
Ob koncu meseca se pri razdelitvi režijskih stroškov odpišejo:
Spomnimo se, da je lahko osnova za razdelitev takšnih stroškov (določenih v računovodski politiki): plača proizvodnih delavcev, ki proizvajajo izdelke določene vrste; stroški surovin, sproščenih za proizvodnjo te vrste izdelka; znesek neposrednih stroškov, povezanih z izdelkom te vrste.
Splošni tekoči stroški. Na kontu 26 se zbirajo naslednji posredni odhodki:
To se odraža na naslednji način:
DEBIT 26 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
Zaračunani splošni stroški.
Organizacija tudi sama vzpostavi postopek odpisa splošnih poslovnih odhodkov in ga določi v računovodski usmeritvi. Obstajata dva načina za odpis takšnih stroškov.
V prvem primeru se odpišejo v glavno proizvodnjo. To pomeni, da so razporejeni po vrstah izdelkov (dela, storitev) in so vključeni v njihove stroške ter režijske stroške. Posledično se v breme računa 20 odražajo celotni stroški proizvodnje izdelkov (del, storitev).
V drugem primeru lahko organizacija celoten znesek splošnih poslovnih stroškov, ki so nastali v poročevalskem obdobju, pripiše prodanim izdelkom (na konto 90). To je navedeno v odstavku 9 PBU 10/99. Nato račun 20 odraža znižane stroške proizvodnje.
Celotne proizvodne stroške sestavljajo delni proizvodni stroški in splošni poslovni stroški.
Način odpisa splošnih poslovnih odhodkov vpliva na finančni rezultat organizacije. Če se splošni poslovni odhodki porazdelijo med prodane in neprodane izdelke, se ne odpišejo vsi nastali splošni poslovni odhodki, temveč le tisti, ki so vključeni v nabavno vrednost prodanega blaga. Pri drugi metodi se splošni poslovni stroški v celoti odpišejo na prodane izdelke.
LLC "Start" proizvaja dve vrsti izdelkov: mize in stoli. Septembra 2014 je skupni znesek splošnih poslovnih stroškov organizacije znašal 600.000 rubljev. LLC "Start" oblikuje celotne stroške proizvodnje. V skladu z računovodsko politiko podjetja je osnova za razporeditev tovrstnih stroškov plača delavcev, vključenih v proizvodnjo posamezne vrste izdelka. Septembra 2014 so plače delavcev, vključenih v proizvodnjo miz in stolov, znašale 400.000 oziroma 160.000 rubljev.
Konec meseca je računovodja Start LLC razdelila splošne poslovne stroške na naslednji način.
Delež proizvodnje miz predstavlja znesek splošnih poslovnih stroškov, ki je enak 428.571 rubljev. .
Proizvodnja stolov predstavlja znesek splošnih poslovnih stroškov v višini 171.429 rubljev. .
V računovodstvu se te transakcije odražajo na naslednji način:
DEBIT 20-1 KREDIT 26
428.571 RUB - odpisani splošni poslovni odhodki v zvezi z izdelavo miz;
DEBIT 20-2 KREDIT 26
171.429 RUB - odpisani splošni poslovni odhodki v zvezi s proizvodnjo stolov.
Če Start LLC izračuna znižane stroške, mora računovodja 30. septembra 2005 odpisati celoten znesek splošnih poslovnih stroškov na račun 90:
DEBIT 90-2 KREDIT 26
600 000 rubljev. - splošni poslovni odhodki se odpišejo na stroške prodaje.
Stroški prodaje. Industrijska podjetja uporabljajo račun 44, da na njem odražajo posredne stroške, povezane s prodajo izdelkov, gradenj, storitev:
DEBIT 44 KREDIT 10, 68, 69, 70, 76
Zaračunani poslovni stroški.
Ob koncu meseca se ti odhodki v delu, ki se pripisuje prodanim proizvodom, odpišejo v breme konta 90 (stroški prodaje). Določene vrste prodajnih stroškov (na primer stroški pakiranja in transporta) se razporedijo na določene vrste poslanih izdelkov na podlagi njihove teže, obsega, proizvodnih stroškov ali drugih ustreznih kazalnikov.
Znesek dejanskih stroškov (neposrednih in posrednih), povezanih s proizvodnjo izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev), ki jih ima organizacija v tekočem mesecu, zmanjšan za znesek stroškov, pripisanih nedokončanemu delu, je proizvodni strošek izdelkov (del, storitev).
Celotni ali nepopolni stroški proizvodnje, oblikovani na računu 20, se odpišejo v breme kontov 43 »Končni izdelki«, 40 »Proizvodnja, dela, storitve« in 90 »Prodaja«.
Končni izdelki se v računovodstvu odražajo po dejanskih ali standardnih (načrtovanih) proizvodnih stroških. Izbrana možnost obračunavanja končnih izdelkov je določena v računovodski politiki organizacije za računovodske namene.
Če organizacija končne izdelke odraža po dejanski nabavni vrednosti, se stroški njene proizvodnje odražajo na računu 43:
DEBIT 43 KREDIT 20
Odražajo se dejanski proizvodni stroški končnih izdelkov.
Pri obračunavanju končnih izdelkov po normirani nabavni vrednosti se dejanski stroški, zbrani na kontu 20 v zvezi s končnimi izdelki, odpišejo v breme računa 40:
DEBIT 40 KREDIT 20
Odražajo se dejanski stroški proizvodnje izdelkov, sproščenih iz proizvodnje, opravljenih del in opravljenih storitev.
Stroški končnih izdelkov po normirani nabavni vrednosti se odražajo v dobropisu konta 40 v korespondenci z kontom 43. S primerjavo prometa v breme in dobroimetju na kontu 40 na zadnji dan v mesecu se odmik dejanskih proizvodnih stroškov od standard je določen. Znesek presežka dejanskih stroškov nad normiranimi stroški se bremenijo iz računa 40 v breme računa 90. Prihranki - presežek normiranih stroškov nad dejanskim se odražajo v obrnjenem vpisu v breme računa 90 in dobroimetje računa 40.
Mesečno se za ugotavljanje finančnega rezultata v breme računa 90 odpišejo stroški prodanega blaga (del, storitev) in komercialni stroški.
Pri izdelavi izkaza poslovnega izida (izkaza poslovnega izida), ki je odobren, se v vrstici »Stroški prodaje« odražajo vsi stroški, ki so vključeni v nabavno vrednost prodanih izdelkov (gradenj, storitev).
Če so v skladu z računovodsko politiko organizacije splošni poslovni stroški iz dobroimetja računa 26 v celoti obremenjeni v breme računa 90, torej za prodane izdelke, se odražajo v vrstici "Upravni stroški".
Odhodki, odpisani v dobro računa 44 v breme računa 90, se odražajo v vrstici »Komercialni stroški«.
Blago, ki ga kupi trgovska organizacija, se obračunava po nabavni vrednosti na računu 41 "Blago". Ti stroški so neposredni.
V skladu s 13. odstavkom lahko trgovske organizacije stroške prevoza vključijo v sestavo stroškov prodaje in jih odražajo na računu 44 »Stroški prodaje«. V tem primeru se transportni stroški, nabrani na kontu 44, mesečno razporedijo med prodano blago in ostalo blago v skladišču. Višina neposrednih stroškov, ki se nanašajo na stanje blaga v skladišču, se določi glede na povprečni odstotek za tekoči mesec ob upoštevanju prenesenega stanja na začetku meseca.
Postopek za izračun tega zneska je naslednji.
Določi se višina neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati stanju blaga v skladišču na začetku meseca in opravljenih v tekočem mesecu.
Določi se nabavna vrednost prodanega blaga v tekočem mesecu in strošek preostalega blaga na zalogi ob koncu meseca.
Povprečni odstotek se izračuna kot razmerje med zneskom neposrednih stroškov (podatki 1. odstavka) in stroški blaga (podatki iz 2. odstavka).
Določi se višina neposrednih stroškov v zvezi s stanjem blaga v skladišču. Enaka je zmnožku povprečnega odstotka z vrednostjo stanja blaga na koncu meseca.
Znesek neposrednih stroškov prevoza, ki se pripisuje prodanemu blagu, se bremeni računa 44 v breme računa 90.
Postopek evidentiranja stroškov prevoza za dostavo blaga v skladišče trgovske organizacije mora biti odobren v računovodski politiki.
Oglejmo si primer, kako razdeliti stroške prevoza v skladu z zgoraj opisanim algoritmom.
Trgovske organizacije v breme računa 44 »Stroški prodaje« poleg neposrednih stroškov prevoza odražajo posredne stroške:
Stroški, nabrani na računu 44, se odpišejo v breme računa 90.
Naj spomnimo, da je v izkazu finančnega izida nabavna cena prodanega blaga prikazana v vrstici »Stroški prodaje«. V vrstici »Poslovni stroški« so prikazani poslovni odhodki v breme konta 44 v breme računa 90, vključno z neposrednimi stroški prevoza, razporejenimi na prodane izdelke.
Posredni stroški, kaj se nanje nanaša: obračunavanje in distribucija posrednih stroškov v organizacijah, ki se ukvarjajo z različnimi vrstami dejavnosti. Podroben seznam stroškov, ki jih podjetje lahko varno pripiše posrednim. >>>
V davčnem računovodstvu so stroški proizvodnje in prodaje organizacije razdeljeni v dve skupini:
Organizacije, ki niso razvrščene kot trgovske, bi morale stroške razporediti na neposredne in posredne stroške le, če obračunavajo dohodnino po načelu nastanka poslovnega dogodka. Organizacijam, ki uporabljajo denarno metodo, ni treba razporediti stroškov tem skupinam.
Glede na to, v katero skupino odhodkov sodijo ti ali oni odhodki, se trenutek njihovega pripoznanja v davčno osnovo razlikuje. Posredne stroške v celoti odpišite v obdobju, na katerega se nanašajo. Razporediti je treba neposredne stroške. Tisti del le-teh, ki se nanaša na ostanke nedokončane proizvodnje ali neprodano blago, ne bo povečal tekočih stroškov organizacije.
Trgovske organizacije stroške razporejajo na neposredne in posredne stroške, ne glede na način obračuna dohodnine (obračunska ali denarna osnova). Neposredni stroški vključujejo:
Neposredni stroški se upoštevajo pri obračunu dohodnine ob prodaji blaga. Vsi drugi stroški (razen neposlovnih) so posredni. Posredni stroški zmanjšujejo prihodke od prodaje tekočega meseca.
Postopek delitve stroškov na neposredne in posredne stroške je v veliki meri odvisen od dejavnosti, s katerimi se organizacija ukvarja:
Pogovorimo se o vsaki od teh dejavnosti podrobneje.
Posredni stroški, kaj zanje velja v proizvodnih organizacijah? Za proizvodne organizacije je približen seznam neposrednih stroškov določen z odstavkom 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tej vključujejo:
Preostali stroški (razen neposlovnih) so posredni stroški.
Natančen seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, mora organizacija določiti samostojno. Razvijte takšen seznam in ga popravite v računovodski politiki za davčne namene. Oblikovanje seznama neposrednih stroškov mora biti ekonomsko upravičeno. Stroške je treba razporediti ob upoštevanju posebnosti tehnološkega procesa in panoge. Hkrati se kot posredni lahko priznajo le tisti odhodki, ki jih iz objektivnih razlogov ni mogoče pripisati neposrednim stroškom. Na primer, stroški surovin in materiala, ki so vključeni v stroške na enoto proizvodnje, so vedno neposredni in jih ni mogoče pripisati posrednim stroškom. Podobna pojasnila vsebuje pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. februarja 2011 št. KE-4-3 / 2952. Legitimnost takšnega sklepa potrjuje arbitražna praksa (glej na primer odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. maja 2010 št. VAS-5306/10).
Pri določanju seznama neposrednih odhodkov za davčno računovodstvo lahko organizacija uporabi podoben seznam, ki ga uporablja v računovodstvu.
Stroški, ki se nanašajo na neposredne stroške, se v davčno osnovo vštevajo kot prodaja proizvodov (izvedba dela), v nabavni vrednosti katerih se upoštevajo. Posredne stroške upoštevajte v stroških obdobja, ko so nastali.
Organizacije, ki opravljajo storitve, lahko stroške razporedijo na neposredne in posredne v enakem vrstnem redu kot proizvodnja. Prav tako naj oblikujejo seznam neposrednih stroškov in ga popravijo v računovodski usmeritvi. Preostali stroški so posredni stroški. Vendar pa obstaja bistvena razlika med pravili za priznavanje stroškov za proizvodne organizacije in organizacije, ki so specializirane za opravljanje storitev.
Storitev je dejavnost, katere rezultati nimajo materialnega izraza in se uresničujejo in porabijo v procesu njenega izvajanja. V zvezi s tem organizacijam, ki izvajajo storitve (na primer svetovalnim podjetjem), ni treba razdeliti neposrednih stroškov med stroške tekočega davčnega (poročevalskega) obdobja in stroške storitev, ki jih stranke ob koncu tega obdobja niso sprejele (pismo z Ministrstvo za finance Rusije z dne 15. junija 2011 št. 03-03-06/1/348). Vse nastale stroške (tako neposredne kot posredne stroške) imajo pravico priznati v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju. Hkrati je treba takšen postopek obračunavanja neposrednih stroškov določiti v računovodski usmeritvi.
Posredni stroški, kaj vključujejo trgovske organizacije? Za trgovske organizacije je seznam neposrednih stroškov določen. Naveden je v členu 320 Davčnega zakonika Ruske federacije. Neposredni stroški vključujejo:
Vsi drugi stroški trgovskih organizacij, razen neposlovnih, so posredni stroški.
Odpišite neposredne stroške, ko prodate kupljeno blago, na katerega se nanašajo. Posredne stroške upoštevajte pri obračunu dohodnine ob njihovem obračunu.
Nasvet
Neposredne stroške v davčnem računovodstvu izenačite s stroški, ki tvorijo nabavno ceno blaga v računovodstvu. V tem primeru začasne razlike ne bodo nastale, računovodski in davčni računovodski postopki pa se bodo zbližali.
Če v poročevalskem obdobju ni prihodkov, lahko organizacija pripozna le posredne stroške. Neposrednih odhodkov, ki se nanašajo na stanje neprodanih izdelkov, ni mogoče upoštevati pri obračunu dohodnine. Izkazalo se je, da če organizacija ni prodala ničesar, potem nima nobenih neposrednih stroškov. Kar zadeva posredne stroške, ti niso vezani na prejete prihodke in jih je mogoče upoštevati v tekočem obdobju. To izhaja iz odstavka 2 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poleg tega, če določen strošek organizaciji ne prinaša neposrednih prihodkov, to ne pomeni, da je nerazumen. Dovolj je, da je to potrebno za dejavnost, katere rezultat bo prejeti dohodek. Tako se posredni stroški organizacije lahko upoštevajo pri zmanjšanju davčne osnove tudi v primeru, ko dohodek v poročevalskem obdobju še ni bil prejet.
Odhodek podjetja predstavlja zmanjšanje gospodarske koristi zaradi odtujitve sredstev. Slednje je lahko denar ali drugo premoženje. Odhodki organizacije so tudi nastanek obveznosti, kar vodi do zmanjšanja kapitala podjetja (razen zmanjšanja prispevkov po odločitvi ustanoviteljev).
Glede na obseg prodaje (proizvodnje) ločimo variabilne in fiksne stroške. Prva se spreminja sorazmerno s številom proizvedenih izdelkov, opravljenih storitev in opravljenega dela. Fiksni stroški obstajajo ne glede na obseg proizvodnje. Ta kategorija vključuje nekatere davke, varščine, amortizacijo, najemnine, vodstvene plače itd. Stroški so lahko režijski ali posredni. Ta razvrstitev se izvaja glede na povezanost stroškov s tehnološkim procesom. Glede na stopnjo agregacije so lahko stroški enoelementni ali kompleksni. Obstajajo tudi neposredni in posredni stroški proizvodnje.
V čl. 271-273 pogl. 25 za subjekte, ki plačujejo davek od dohodka, obstajata dve možnosti za ugotavljanje prihodkov in stroškov:
Po čl. 318, odstavek 1 Davčnega zakonika, morajo plačniki, ki uporabljajo obračunsko metodo, stroške razdeliti na posredne in neposredne. To je posledica različnih pogojev za njihovo priznanje v davčnem poročanju. Poglejmo še podrobneje, kaj so posredni stroški in kaj zanje velja.
Nanaša se na davčno (poročevalsko) obdobje, ko se blago/delo/storitev prodaja. Vključeni so v nabavno vrednost izdelkov po čl. 319 NK. Na drug način se določijo posredni stroški. Kaj velja zanje? Predstavljajo skupek stroškov, povezanih s tehnološkim procesom, ki niso ekonomsko izvedljivi ali jih ni mogoče neposredno pripisati določenim vrstam izdelkov. Delitev posrednih odhodkov se v celoti izvede v istem davčnem obdobju, v katerem so nastali. To pomeni, da tudi če ni bilo prodaje, ti stroški zmanjšajo obdavčljivi dobiček za dano časovno obdobje.
Ti stroški so razdeljeni v dve glavni kategoriji:
So posredni stroški. Kaj velja zanje? Ta kategorija vključuje stroške za:
Ti posredni stroški se nanašajo na nadzor procesa. Vključujejo stroške, povezane z:
Posebnost splošnih poslovnih stroškov je, da so v okviru obsežne baze nespremenjeni. Lahko jih popravimo z usmerjevalnimi odločitvami. Stopnjo njihove pokritosti lahko spremenite glede na obseg prodaje.
V menedžerski analizi ga je treba razumeti kot določen interval obsega prodaje/proizvodnje, znotraj katerega se stroški jasno vedejo. Na primer, podjetje ima na voljo strojni park 10 enot. Letno se proizvede 1 milijon izdelkov. Amortizacija osnovnih sredstev je 500 tisoč rubljev. Vodstvo se je odločilo za podvojitev obsega proizvodnje. V ta namen so dali v obratovanje dodatnih 10 strojev. Osnova lestvice do te točke je bila 0-1 milijon predmetov. Po povečanju strojnega parka je postal 1-2 milijona.
Ta razvrstitev se izvaja glede na namen stroškov. Splošni stroški se nanašajo na stroške, povezane z upravljanjem podjetja. Glavni stroški so viri vseh vrst. To so zlasti:
Pojav teh stroškov je povezan s sproščanjem izdelkov. Ti stroški v vsakem podjetju predstavljajo pomemben del stroškov. Režijski stroški nastanejo pri izvajanju upravljavskih funkcij. Po svojem namenu, vlogi in naravi se bistveno razlikujejo od proizvodnih nalog. Takšni stroški se običajno nanašajo na organizacijo podjetja. V računovodske vknjižbe so vključeni po metodi prenosa stroškov.
Ugotavljanje, kateri stroški so posredni in kateri neposredni, se izvaja glede na posebnosti podjetja. Podjetje lahko zlasti:
Za trgovska podjetja se razporeditev posrednih stroškov in neposrednih stroškov izvaja ne glede na način ugotavljanja dohodnine. Kot je navedeno zgoraj, je to lahko metoda obračunavanja ali možnost gotovinskega izračuna. Neposredni stroški vključujejo:
Neposredni stroški so vključeni v izračun, ko je izdelek prodan. Vsi drugi odhodki, razen neposlovnih, so razvrščeni kot posredni. Ti stroški zmanjšujejo prihodke od prodaje v tekočem mesecu. Neposredni stroški se odpišejo kot prodaja kupljenih izdelkov, v nabavno vrednost katerih so vključeni. Posredni stroški se upoštevajo pri obračunu dohodnine.
Za proizvodna podjetja je seznam neposrednih stroškov določen v odstavku 1 Davčnega zakonika. Ta kategorija vključuje stroške za:
Vsi drugi odhodki, razen neposlovnih, so posredni.
Za taka podjetja se delitev na neposredne in posredne stroške lahko izvede na enak način kot pri proizvodnji. Obstaja pa bistvena razlika v pravilih priznavanja stroškov pri enem ali drugem. Storitev je treba razumeti kot dejavnost, katere rezultat nima materialnega izraza. Realizira se in porabi med izvajanjem. V zvezi s tem podjetjem, ki izvajajo storitve, ni treba razporejati neposrednih stroškov med stroške tekočega obdobja in ceno storitev, ki jih stranke ob koncu tega obdobja niso sprejele. To piše v dopisu Ministrstva za finance z dne 15. junija 2011. Vse stroške (posredne in neposredne) lahko takšna podjetja pripoznajo v tekočem obdobju. Ta postopek mora biti določen v finančni politiki podjetja.
Če v poročevalskem obdobju ni prejel nobenih prihodkov, lahko družba pripozna le posredne odhodke. Neposrednih stroškov, vključenih v saldo neprodanih izdelkov, ni mogoče uporabiti pri izračunu dobička. Če podjetje ni prodalo ničesar, torej nima neposrednih stroškov. Kar zadeva posredne odhodke, ti niso vezani na prejete prihodke in jih ni mogoče upoštevati v tekočem obdobju. Hkrati pa, če določen strošek ne prinaša neposrednih prihodkov, to ne pomeni, da je nerazumen. Dovolj je, da je to potrebno za izvajanje dejavnosti, katerih rezultat bo prejeti dobiček. Posredne stroške je torej mogoče upoštevati pri zniževanju davčne osnove tudi takrat, ko prihodki še niso prejeti. To se nanaša na prihodke v tekočem obdobju.
Načini ugotavljanja stroškov v davčni dokumentaciji so opisani v ustreznem registru. Uporabnik mora samostojno določiti seznam neposrednih stroškov. Vse, kar ni navedeno v tem registru, bo program razlagal kot posredne stroške. Družba v svoji finančni politiki odobri neposredne stroške. Zato je priporočljivo, da seznam registrirate prek ustreznega zavihka. Če želite to narediti, pojdite na "Dohodnina". Nato morate klikniti na "Določite seznam (seznam) neposrednih stroškov". Če podatkovni register ne vsebuje vpisov, bo program ponudil, da jih naredijo samodejno. Vsaka postavka v njem je predstavljena kot pogoj za pripoznavanje neposrednih stroškov. Dejanska razdelitev stroškov v davčnem poročanju se izvede ob koncu meseca z regulativnim dokumentom, ki zapre računovodske račune (26, 25, 23, 20).
Razmislimo, kako bo dokument o zaprtju računovodskih računov "utemeljeval", da bi stroške razdelili na posredne ali neposredne. Poenostavljeno je mogoče razlikovati naslednje korake:
Če vpis v računovodske izkaze izpolnjuje zgornje pogoje, se znesek knjiži v breme neposrednih stroškov. Če se v računovodstvu najde odhodek, za katerega v registru ni ustrezne predloge, se v NU prizna kot posreden. Njegov program bo bremenil ustrezni podračun. sch. 90.08.
Treba je razumeti, da se do zaključka meseca stroški podjetja za proizvodnjo ne delijo. Glede na nastavitve kontnega načrta se odražajo kot stroški ob fiksiranju poslovne transakcije v računovodskem in davčnem računovodstvu. Poleg tega obstaja še ena pomembna točka. Treba je razumeti, pri kakšnih posebnih nastavitvah se določene objave pojavljajo v NU in BU. Stanje potrditvenega polja »metoda neposrednih stroškov« bo vplivalo na sestavljanje vknjižb izključno v računovodstvu ob koncu meseca. To stališče na noben način ne velja za NU. V davčnem računovodstvu se stroški bodisi odpišejo po nabavni vrednosti, odvisno od njihove narave. Neposredni stroški se ob koncu meseca prenesejo na bremenitveni račun. 90.02.1, ki fiksira prihodke iz dejavnosti z glavnim davčnim sistemom. Posredni stroški se knjižijo neposredno v breme računa. 90.08.1.
Natančen seznam neposrednih stroškov, povezanih s prodajo in proizvodnjo, podjetje sestavi samostojno. Ta seznam mora biti vključen v finančno politiko podjetja. Porazdelitev stroškov se izvaja ob upoštevanju posebnosti panoge in tehnološkega procesa. Oblikovanje seznama stroškov mora imeti ekonomsko utemeljenost. Posredni stroški se lahko priznajo le kot tisti, ki jih iz objektivnih razlogov ni mogoče pripisati neposrednim stroškom. Na primer, stroški materiala in surovin so vključeni v stroške izdelkov. Takšni stroški so vedno neposredni in ne morejo biti posredni.
