Organizarea corectă a ținerii registrelor fiscale va ajuta antreprenorul să evite o amendă de la fisc. Și exemplele luate în considerare de registre fiscale pentru impozitul pe venit vor ajuta la tragerea concluziilor corecte.
Organizațiile și întreprinderile care sunt înregistrate ca contribuabili sunt obligate să țină registre contabile fiscale în conformitate cu cerințele autorităților fiscale.
Nu doar plătitorii de impozit pe venit sunt obligați să țină registre de venituri și cheltuieli, deoarece această condiție nu este specificată în codul fiscal, care face obiectul unor dispute și confuzii.
Mentinerea unui registru fiscal reprezinta sistematizarea si sinteza datelor pentru o perioada fiscala sau de raportare care nu are distributie in domeniul conturilor contabile.
Detalii obligatorii pentru registrul fiscal sunt: denumirea, data întocmirii sau perioada, contoarele operațiunii sub formă de echivalent monetar sau natural, precum și afișarea operațiunii în sine. Registrul se confirmă prin semnătura persoanei responsabile, care trebuie să aibă neapărat foaia matricolă. Astfel de cerințe sunt prezentate de articolul 313 din Codul fiscal.
Un registru contabil poate fi folosit și ca registru fiscal, completându-l cu informațiile necesare, care sunt prevăzute și de articolul 313.
Registrele se țin atât în format hârtie, cât și în format electronic.
Pentru contabilii care nu fac față întocmirii registrelor, organele fiscale au elaborat forme exemplare de eșantion de registre fiscale pentru impozitul pe venit.
Totodată, contribuabilul are dreptul să întocmească formularul registrului fiscal și să stabilească procedura de ținere a evidenței în vederea conectării la politica contabilă și fiscală. Acest lucru este indicat la articolul 314 din Codul fiscal.
Conform cerințelor autorităților fiscale, registrele se completează pe baza documentelor contabile primare. Interzis:
Un punct foarte important este modificarea registrului deja compilat. Această documentație trebuie protejată împotriva interferențelor neautorizate. Modificările și rectificările au dreptul să facă numai persoana care răspunde de ținerea registrelor, aceeași persoană fiind obligată să certifice modificarea cu semnătura sa și data corectării.
La completarea declaratiei de impozit pe venit sunt necesare cel putin 2 registre de impozit pe venit . Unul dintre ele va afișa contabilitatea fiscală a veniturilor, iar celălalt - cheltuieli. Informațiile furnizate pe bază de registre sunt necesare pentru calcularea bazei de impozitare - profit, deoarece fără această etapă, calculul impozitului pe venit în sine este imposibil.
Cu siguranță, o organizație va avea nevoie de registre suplimentare dacă activitățile sale au mai multe varietăți. În acest caz, fiecare tip de tranzacții efectuate este înscris în conținutul registrului.
De asemenea, este necesară înregistrarea separată pentru operațiunile care sunt impozitate în mod special.
De exemplu, lista minimă a registrelor necesare pentru calcularea impozitului pe venit al SRL „Floare”:
La completarea registrelor de venituri, este de reținut că suma pentru bunurile vândute este completată fără TVA și că unele operațiuni nu sunt incluse în lista de venituri, o listă a acestora putând fi găsită în Codul Fiscal.
Cheltuielile care sunt afișate în contabilitate nu sunt întotdeauna dreptul contribuabilului de a afișa în contabilitatea fiscală și, în consecință, de a le înscrie în registrul de cheltuieli fiscale. De asemenea, aceste puncte nu trebuie uitate și luate în considerare atunci când țin registrele. Unele costuri care sunt afișate integral în contabilitate au un cadru stabilit de codul fiscal, prin urmare, acestea ar trebui să fie afișate în contabilitatea fiscală numai după ce au fost efectuate ajustări și modificări.
Contabilitatea fiscală este un sistem de colectare, rezumare a informațiilor pentru a determina baza fiscală pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuabilii dezvoltă în mod independent un sistem de contabilitate fiscală în politica contabilă în scopuri fiscale.
Scopul contabilității fiscale este determinat de interesele utilizatorilor de informații. Utilizatorii de informații formați în sistemul de contabilitate fiscală sunt împărțiți în două grupuri principale:
1) extern;
2) intern.
Utilizatorul intern al informațiilor este administrația organizației. Conform contabilității fiscale, utilizatorii interni pot analiza cheltuielile neproductive care, conform cerințelor legislației fiscale, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale (de exemplu, cheltuieli pentru orice fel de remunerație oferite conducerii sau angajaților; pe lângă remunerații plătite pe bază de contracte de muncă, cheltuieli sub formă de sume ajutor financiar etc.). Prin reducerea acestor costuri, vă puteți optimiza venitul impozabil.
Utilizatorii externi ai informațiilor sunt în primul rând autoritățile fiscale și consultanții fiscali. Autoritățile fiscale trebuie să evalueze corectitudinea formării bazei de impozitare, calculele fiscale și să exercite controlul asupra încasării impozitelor în buget. Consultanții fiscali oferă recomandări privind reducerea la minimum a plăților fiscale, determină direcția politicii fiscale a organizației.
Ținând cont de nevoile utilizatorilor de informații, obiectivele contabilității fiscale sunt:
1) formarea de informații complete și de încredere cu privire la sumele veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, care determină dimensiunea bazei de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare;
2) furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea, exhaustivitatea și actualitatea calculării și plății impozitului la buget;
3) furnizarea utilizatorilor interni cu informații care să permită minimizarea riscurilor lor fiscale și optimizarea impozitelor.
Mijlocul de realizare a scopului contabilității fiscale este gruparea acestor documente primare.
Contabilitatea fiscală constă numai în etapa de generalizare a informaţiei. Colectarea și înregistrarea informațiilor prin documentarea acestora se realizează în sistemul contabil.
Registrele fiscale trebuie să reflecte:
1) procedura de formare a sumelor de venituri si cheltuieli;
2) procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada de raportare (de impozitare) curentă;
3) valoarea soldului cheltuielilor care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarea perioadă de raportare (de impozitare);
4) procedura de formare a sumei rezervelor create;
5) cuantumul datoriei la decontări cu bugetul fiscal.
Datele contabile fiscale nu sunt reflectate în conturile contabile (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale sunt confirmate:
Documente contabile primare, inclusiv certificatul de contabil;
Registre analitice ale contabilitatii fiscale;
Calculul bazei de impozitare.
Obiectele contabilității fiscale sunt veniturile și cheltuielile organizației care sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Profitul sau pierderea este determinată prin compararea veniturilor și cheltuielilor. Potrivit art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca profit, redus cu suma cheltuielilor efectuate. În același timp, cheltuielile în scopuri de impozitare sunt împărțite în cheltuieli contabilizate în perioada curentă de raportare și cheltuieli care sunt contabilizate în perioadele viitoare. Sarcina contabilității fiscale este de a determina ponderea cheltuielilor luate în considerare fiscal în perioada curentă.
Una dintre principalele sarcini ale contabilității fiscale este de a determina cuantumul plăților către buget și datorii către buget pentru impozitul pe venit la o anumită dată.
Subiectul contabilității fiscale îl constituie activitățile de producție și neproducție ale întreprinderii, în urma cărora contribuabilul are obligații de calcul și plata impozitului.
In cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt reflectate următoarele principii ale contabilității fiscale:
Principiul măsurării monetare;
Principiul izolării proprietății;
Principiul continuității activității organizației;
Principiul securității temporale a faptelor activității economice;
Principiul consecvenței în aplicarea normelor și regulilor de contabilitate fiscală;
Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.
Principiul măsurării monetare este format în art. 249 și 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzare sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente decontărilor pentru bunuri vândute sau drepturi de proprietate, exprimate în numerar și/sau în natură. După cum rezultă din art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile rezonabile sunt înțelese ca cheltuieli justificate din punct de vedere economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Astfel, contabilitatea fiscală reflectă informații despre venituri și cheltuieli, prezentate în primul rând în termeni monetari. Venitul, a cărui valoare este exprimată în valută, este luat în considerare cumulat cu venitul, a cărui valoare este exprimată în ruble. Venitul exprimat în valută este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Rusiei. În conformitate cu principiul izolării proprietății, proprietatea deținută de o organizație este contabilizată separat de proprietatea altor entități juridice deținute de această organizație. În legislația fiscală, acest principiu este declarat în legătură cu bunurile amortizabile.
Activele amortizabile sunt recunoscute drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil.
Conform principiului continuității activității organizației, contabilitatea trebuie ținută în mod continuu din momentul înregistrării acesteia ca persoană juridică și până la reorganizarea sau lichidarea acesteia. Acest principiu este utilizat în stabilirea procedurii de acumulare a amortizarii proprietății. Amortizarea proprietății se acumulează numai în perioada de funcționare a organizației și încetează când aceasta este lichidată sau reorganizată.
Principiul securității temporale a faptelor activității economice este dominant. Potrivit art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți sau drepturi de proprietate (principiul acumularii). În conformitate cu art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor sau altă formă de plată.
Artă. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește principiul succesiunii de aplicare a regulilor și regulilor de contabilitate fiscală, conform căruia regulile și regulile trebuie aplicate în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Acest principiu se aplică tuturor obiectelor contabilității fiscale.
Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor este reflectat în art. 271 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest principiu presupune reflectarea in scopuri fiscale a cheltuielilor in aceeasi perioada de raportare ca si venitul pentru care au fost realizate.
În conformitate cu art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de păstrare a evidenței fiscale este stabilită de contribuabil în raport cu politica contabilă în scopuri fiscale.
Contabilitatea fiscală ar trebui să fie organizată astfel încât datele să ofere posibilitatea de a:
Spre deosebire de contabilitate, unde regulile contabile sunt reglementate de PBU și Planul de Conturi, nu există standarde stricte pentru contabilitatea fiscală. Prin urmare, sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, iar organele fiscale nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale.
Există două opțiuni pentru contabilitatea fiscală:
1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală care nu are legătură cu contabilitatea. În plus, fiecare tranzacție comercială este reflectată în registrul de contabilitate fiscală.
2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile. Această metodă de contabilitate necesită mai puțin timp și, prin urmare, mai adecvată pentru utilizare. Este în conformitate cu art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Acest articol stabilește că calculul bazei de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare se face pe baza datelor contabile fiscale, dacă Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o procedură de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de procedura stabilită de normele contabile. Astfel, atunci când regulile de contabilitate și de contabilitate fiscală coincid, calculul bazei de impozitare se poate face pe baza datelor contabile. Atunci când se dezvoltă un sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile, este necesar să:
1. Determinați obiectele de contabilitate pentru care regulile contabilității și ale contabilității fiscale sunt aceleași, și obiectele contabilității pentru care regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale.
2. Elaborați o procedură de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.
3. Elaborarea formelor de registre de contabilitate fiscală analitică pentru obiectele selectate de contabilitate fiscală.
4) Determinarea obiectelor contabilității fiscale separate (pentru contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale).
Sursa - Contabilitate fiscala: manual / M.N. Smagina. - Tambov: Editura Tambov. stat tehnologie. un-ta, 2009. - 80 p.
Contabilii începători își pun uneori întrebarea cum să apropii contabilitatea de contabilitatea fiscală. Pentru a evita greșelile în convergența contabilității și contabilității fiscale, trebuie mai întâi să înțelegeți care este diferența dintre ele. Articolul va ajuta la înțelegerea diferenței în recunoașterea veniturilor, cheltuielilor, deprecierii, în crearea de rezerve.
Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție a contabilității fiscale:
contabilitate fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă o organizație aplică sistemul general de impozitare, atunci menține registre fiscale în scopul de a determina impozitul pe venit Acesta este scopul principal al contabilității fiscale.
Principalul document de reglementare în domeniul contabilității este Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 402-FZ). Să luăm în considerare ce definiție dă acest document legal contabilității.
Contabilitate- formarea de informații sistematizate documentate despre obiectele prevăzute de prezenta lege federală, în conformitate cu cerințele stabilite de Legea nr. 402-FZ, și întocmirea situațiilor contabile (financiare) pe baza acesteia (clauza 2, art. 1 din Lege); nr. 402-FZ).
Scopul contabilității este acela de a întocmi situații contabile (financiare), pe baza cărora este posibil să se judece rezultatele activităților organizației, ceea ce nu se poate face cu ajutorul datelor contabile fiscale. De exemplu, decizia de a acorda un credit sau un împrumut unei organizații în majoritatea cazurilor se ia pe baza situațiilor contabile (financiare) prezentate. De asemenea, este necesar pentru participarea la concursuri, licitații etc. De ce au nevoie utilizatorii externi de situații contabile (financiare)? - numai pe baza situaţiilor contabile (financiare) se poate judeca situaţia economică a organizaţiei.
Declarațiile contabile prezintă nu mai puțin interes pentru utilizatorii interni: fondatori, manageri etc. Cert este că pe baza situațiilor financiare ei iau decizii de management.
Rezultatul celor de mai sus: permite agențiilor guvernamentale să controleze caracterul complet și oportunitatea plăților fiscale. Și, la rândul său, se desfășoară cu scopul de a întocmi situații financiare, pe baza cărora se poate judeca rezultatele activităților financiare și economice ale organizației.
Deci, organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, împreună cu contabilitate, țin evidențe fiscale pentru a calcula baza de impozitare a impozitului pe venit.
În această secțiune, vom lua în considerare următoarele diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală:
| Procedura si conditiile de recunoastere a venitului | ||
|---|---|---|
| În contabilitate: | În contabilitatea fiscală: | Comentariu expert |
| Reglementează PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n. Conform paragrafului 2 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalul acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari). |
Conceptul de venit în contabilitatea fiscală este dat de art. 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Venitul este un beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat și determinat în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”, „Impozitul pe venitul societăților”. ” din Codul Fiscal al Federației Ruse . | Vă rugăm să rețineți că termenul „beneficiu economic” apare în conceptul de „venit” în contabilitate și contabilitate fiscală. Legislația rusă nu definește acest concept. Să ne întoarcem la Conceptul de contabilitate într-o economie de piață*. Beneficiile economice sunt capacitatea potențială a proprietății de a contribui direct sau indirect la afluxul de fonduri în organizație (clauza 7.2.1 a Conceptului). Adică, dacă vorbim despre veniturile organizației, atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, atunci, în primul rând, venitul este identic cu afluxul de fonduri în organizație. |
| * Conceptul a fost aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor și Consiliul Prezidențial al Institutului Contabililor Profesionişti din Rusia al Federaţiei Ruse la 29 decembrie 1997. | ||
| Clasificarea veniturilor | ||
| 1) venituri din activități obișnuite - încasări din vânzarea de produse și bunuri, venituri aferente prestării muncii, prestări de servicii (clauza 5 PBU 9/99); | 1) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate - venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producție proprie, cât și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate; | În ambele cazuri, organizația se ocupă de venituri |
| 2) alte venituri (clauza 7 PBU 9/99, lista este deschisă). De exemplu, alte venituri includ încasările asociate cu provizionul pentru o taxă pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației; amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea termenilor contractului, diferențe de schimb valutar etc. | 2) venituri neexploatate (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, lista este închisă). Acestea includ acele venituri care nu sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate. De exemplu, veniturile din afara exploatării în scopul calculării impozitului pe venit includ veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații, cu excepția veniturilor îndreptate spre plata unor acțiuni (acțiuni) suplimentare plasate printre acționarii (membrii) organizației; venit sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar etc. | Vă rugăm să rețineți că lista cheltuielilor nefuncționale menționată la art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse este închis, care diferă de lista veniturilor din contabilitate din clauza 7 din PBU 9/99. |
| Restricții privind recunoașterea veniturilor | ||
| Lista veniturilor care nu pot fi luate în considerare în contabilitate (clauza 3 PBU 9/99). Încasările de la persoane juridice și persoane fizice, de exemplu, sumele impozitelor rambursabile, în rambursarea unui împrumut, a unui împrumut acordat de o organizație unui debitor etc., nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației. | Lista veniturilor care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit este dată la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acele venituri care au venit sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente nu sunt considerate. sursa de venit; sub formă de bun primit sub formă de gaj sau depozit ca obligație de garanție etc. | Listele în ambele cazuri sunt închise și nu fac obiectul unei interpretări ample. |
| Procedura de recunoaștere a veniturilor | ||
| Sectiunea 4 PBU 9/99. Pentru recunoașterea veniturilor în contabilitate trebuie îndeplinite condițiile prevăzute la paragraful 12 din PBU 9/99. Daca cel putin una dintre conditii nu este indeplinita, acesta nu mai este venit, ci conturi de plati * In cazul general contabilitatea se face pe baza de angajamente, dar exista si exceptii. Organizațiile cărora li se permite să țină contabilitatea într-un mod simplificat pot aplica metoda de recunoaștere a veniturilor în numerar. | Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda de angajamente în contabilitatea fiscală este dată la art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse. | Data recunoașterii anumitor tipuri de venituri în contabilitatea fiscală diferă de data recunoașterii în contabilitate. |
| * Nu uitați de clauza 13 din PBU 9/99. Potrivit acestui alineat, recunoașterea veniturilor în scopuri contabile poate depinde de termenii contractului încheiat cu contrapartea. De asemenea, în baza normelor din clauza 13 din PBU 9/99, poate apărea o situație când în contabilitate devine posibilă aplicarea simultană a diferitelor metode de recunoaștere a veniturilor pe parcursul unei perioade de raportare. Acest lucru este posibil dacă vorbim despre recunoașterea veniturilor în ceea ce privește natura și condițiile diferite pentru prestarea muncii, prestarea de servicii și producția de produse. | ||
Concluzie la compararea veniturilor generate în contabilitate și contabilitate fiscală: în general, datele contabile fiscale vor fi aceleași cu datele contabile. Și totuși, este mai corect să subliniem că coincidența tipurilor de venituri considerate are loc „în cazul general”. Prin urmare, atunci când efectuați contabilitate și contabilitate fiscală, nu trebuie să uitați de cazurile private: atunci când recunoașteți veniturile în contabilitatea fiscală, există mai multe caracteristici. Mai târziu în articol le vom analiza în ordine.
De exemplu, veniturile generate în contabilitate pot include venituri din participarea la capitalul altor organizații, în conformitate cu paragrafele 5 și 7 din PBU 9/99, ca venituri din activități obișnuite, cu condiția ca pentru organizație să facă obiectul activităților sale. , iar în alte venituri, dacă acesta nu face obiectul de activitate.
Dar, în contabilitatea fiscală, veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (cu excepția veniturilor alocate pentru a plăti acțiuni (participări) suplimentare plasate printre acționarii (membrii) organizației) ar trebui să fie întotdeauna atribuite veniturilor din afara exploatării. Aceasta este o cerință prevăzută de paragraful 1 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De exemplu, venit sub formă de proprietate cu valoare monetară, care este primit sub forma unei contribuții (contribuție) la capitalul autorizat (fond) al unei organizații (inclusiv venituri sub forma unui excedent al prețului față de valoarea nominală (suma inițială)) (clauza 3 din clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest tip de venit nu este inclus în lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate.
În unele cazuri, este posibil să se țină evidența veniturilor nu numai pe bază de angajamente, ci și pe bază de numerar. Contabilitatea, în cazul general, organizațiile pot ține doar pe bază de angajamente, cu excepția întreprinderilor mici. Dar contabilitatea fiscală a veniturilor poate fi ținută atât pe bază de casă, cât și pe bază de angajamente. Aici trebuie inteles ca daca in cele doua tipuri de contabilitate luate in considerare veniturile sunt recunoscute prin metode diferite, aceasta va duce la o diferenta in data recunoasterii acestor venituri.
Procedura de contabilizare a cheltuielilor în contabilitate este reglementată de PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n.
Cheltuielile organizației sunt recunoscute ca scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției obligațiilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei diminuarea contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari) (clauza 2 PBU 10/99 ).
Cedarea activelor nu este recunoscută drept cheltuieli ale unei organizații (clauza 3 PBU 10/99):
Să comparăm care este diferența în recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală.
Cheltuielile rezonabile și documentate efectuate de contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.
Adică, pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitatea fiscală, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în condițiile specificate în paragraful 16 din PBU 10/99:
Dacă în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, cel puțin una dintre condițiile menționate nu este îndeplinită, atunci evidențele contabile ale organizației recunosc creanțele.
În baza celor de mai sus: în cazul general, la etapa de recunoaștere a cheltuielilor, datele de contabilitate fiscală și contabilă vor coincide
Dar la fel ca și în cazul veniturilor, cheltuielile în contabilitate și contabilitatea fiscală vor diferi în continuare, deoarece, de exemplu, nu toate cheltuielile contabilizate în contabilitate sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Există și alte diferențe. Să luăm în considerare această problemă mai detaliat.
Ne vom opri și asupra costurilor directe și indirecte în contabilitatea fiscală.
Costurile directe, de exemplu, includ costurile cu forța de muncă, suma acumulată pentru activele fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări, servicii și alte costuri (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor neoperaționale, determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate, nu există o astfel de împărțire a cheltuielilor. Acest lucru poate duce la discrepanțe între cele două tipuri de contabilitate luate în considerare.
| Metode de amortizare | ||
|---|---|---|
| În contabilitate: | În contabilitatea fiscală: | |
Registrele de contabilitate fiscală vă permit să rezumați informațiile necesare pentru calcularea diferitelor tipuri de impozite. Aceste formulare nu sunt aprobate de legislația fiscală; pentru fiecare tip de obligație fiscală, companiile își dezvoltă propriile forme de registre, ținând cont de recomandările autorităților fiscale cu privire la formarea acestora.
Scopul principal al registrelor este de a rezuma informații despre datele sursă în raport cu fiecare tip de impozit. Registrele ajută la controlul contribuabililor? și să permită plătitorilor înșiși să verifice corectitudinea calculelor efectuate pentru fiecare tip de obligație fiscală.
Formularele dezvoltate ar trebui să asigure simplitatea și ușurința de completare, să conțină coloanele și liniile necesare pentru a reflecta datele necesare, ceea ce vă permite să verificați corectitudinea calculului anumitor tipuri de impozite.
Registrele sunt utile atât pentru impozit pentru a controla plătitorii, cât și pentru firmele în sine. Formularele de registre completate corespunzător vă permit să generați corect declarații fiscale și să simplificați percepția informațiilor necesare calculului.
Registrele pot fi completate în format electronic sau hârtie. Nu există cerințe fiscale specifice în acest sens.
Responsabilitatea pentru completarea registrelor revine anumitor persoane, ale căror semnături trebuie să ateste documentele în curs de întocmire. Aceste persoane trebuie să asigure nu numai corectitudinea completării registrelor, ci și păstrarea corespunzătoare a acestora și excluderea posibilității de a face corecturi de către persoane neautorizate.
Doar persoana responsabilă poate edita registrul, atestând corecțiile efectuate cu semnătură, dată și explicații.
Obligația de contabilizare a veniturilor plătite persoanelor salariate revine angajatorului, care acționează ca agent fiscal în raport cu impozitul calculat din veniturile persoanelor fizice. Pentru a calcula corect impozitul pe venit, trebuie să organizați corect contabilitatea veniturilor plătite. În acest scop, societatea își formează propriile registre de contabilitate fiscală pentru calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Registrele sunt necesare atât pentru impozitare pentru a controla angajatorii, cât și pentru companiile care folosesc forță de muncă angajată. Colectarea datelor privind persoanele care lucrează, sumele plătite acestora, beneficiile aplicate și impozitul pe venit reținut permite angajatorului:
Societatea are dreptul de a decide singură cum va lua în considerare venitul și impozitul pe venitul personal calculat din acestea și ce formulare contabile vor fi utilizate pentru aceasta. Codul fiscal al Federației Ruse stabilește ceea ce trebuie reflectat în registrele fiscale. Informațiile necesare pentru a fi incluse în registru sunt consacrate în paragraful 1 al articolului 230:
Informațiile specificate sunt date în contextul fiecărui angajat.
Forma registrului fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este elaborată pentru a asigura lucrul convenabil cu informații, claritatea prezentării acesteia. În acest caz, formularul include informațiile necesare cerute de impozit.
Calități pe care trebuie să le aibă formularul de registru elaborat:
Forma registrului trebuie să țină cont de specificul activităților organizației și de tipurile de venituri plătite, prin urmare, o formă universală a registrului nu a fost aprobată. Fiecare întreprindere întocmește un astfel de document care va include informațiile necesare și va avea proprietățile de mai sus.
Pentru comoditate, o companie poate crea mai multe registre fiscale pentru a reflecta pe deplin datele necesare în scopul contabilizării impozitului pe venitul personal. Legislația fiscală a angajatorilor în această materie nu limitează. Puteți aplica un registru separat pentru fiecare tip de venit sau fiecare persoană fizică.
Adesea, companiile iau ca bază formularul de certificat 1-NDFL valabil anterior, pe al cărui exemplu este pregătit un registru adecvat.
Registrul fiscal elaborat cuprinde informații de la paragraful 1 al articolului 230. Tabelul de mai jos oferă explicații pentru fiecare tip de informații solicitate.
| Informații obligatorii de registru | Explicații |
| Date de identificare despre contribuabili | Date despre persoanele care lucrează, inclusiv:
|
| Tipuri de venituri | Fiecare tip de venit plătit trebuie să aibă un câmp pentru specificarea unui cod numeric special. Codurile sunt aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal nr. MMB-7-11 / [email protected] 10.09.15. Nu este necesar să se reflecte datele privind veniturile care nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, deoarece acestea nu formează o bază. Veniturile impozitate într-o limită limitată trebuie să fie reflectate, deoarece acestea se pot acumula pe tot parcursul anului. |
| Tipuri de deduceri | În registru, deducerile sunt reflectate cu indicarea denumirilor de cod. Codurile deducerii sunt aprobate prin aceeași ordine ca și codurile de venit. |
| Sume de venit | Se recomandă indicarea cuantumului venitului:
|
| Datele plății veniturilor | Este furnizat un câmp pentru a indica ziua în care:
|
| Statutul de contribuabil | Registrul include un câmp pentru a indica dacă o persoană aparține rezidenților sau nerezidenților Federației Ruse. |
| Datele reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice | Într-o coloană specială, este prescrisă ziua efectivă a reținerii impozitului, care depinde de tipul de venit. |
| Datele transferului impozitului pe venitul persoanelor fizice | Preluat din documentele justificative de plată. |
| detaliile platii | Este suficient să indicați numărul, data ordinului de plată și suma taxei transferate pe acesta. |
| impozitul pe venitul personal | Impozitul calculat și reținut se înscrie în registru. |
Dacă există mulți angajați, atunci este mai convenabil să se elaboreze un registru care să reflecte datele pentru fiecare individ în parte. Conform acestui principiu, se construiește forma 1-NDFL. Puteți lua forma specificată ca bază și o puteți adapta la realitățile moderne și la cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse - adăugați datele lipsă, eliminați cele inutile, irelevante.
Compania menține un registru într-o formă convenabilă - hârtie sau electronică.
Ținând cont de informațiile de mai sus, registrul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice poate lua următoarea formă:
În scopul contabilizării indicatorilor pentru calcularea impozitului pe venit, compania completează formulare dezvoltate independent de registre fiscale, datele sunt transferate în aceste registre din conturile contabile și documentația primară.
Formele de registre sunt întocmite ținând cont de specificul activităților unei anumite întreprinderi. Relevanța în aplicarea registrelor fiscale separat de contabilizarea impozitului pe venit apare dacă organizația efectuează operațiuni, ale căror sume sunt contabilizate diferit în contabilitate și fiscalitate.
Cerințele de impozitare și contabilitate pentru unele tranzacții pot să nu coincidă, în astfel de cazuri este necesar să se aplice registrele fiscale separat.
Dacă întreprinderea nu efectuează acele operațiuni pentru care contabilitatea fiscală este ținută într-o formă diferită de contabilitate, atunci registrele contabile sunt suficiente pentru a calcula impozitul pe venit.
Registrele fiscale pot lua forma registrelor contabile cu completările necesare. De asemenea, este permisă formarea de formulare separate care nu sunt asemănătoare cu cele contabile. Autoritățile fiscale permit companiilor să ia inițiativa în această problemă și să își pregătească un formular adecvat. Codul fiscal al Federației Ruse oferă doar recomandări cu privire la detaliile reflectate în registru:
În Rusia, contabilitatea fiscală se referă la procedura de colectare și sistematizare ulterioară a informațiilor necesare pentru determinarea bazei de impozitare organizațională. Colectarea și sistematizarea se realizează folosind informațiile din documentele primare. Procedura se bazează pe prevederile articolului nr. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Orice activitate economică a întreprinderii ar trebui să fie impozitată, astfel încât colectarea informațiilor pentru impozitarea ulterioară este scopul final al contabilității.
Scopul principal al contabilității fiscale este de a întocmi o imagine holistică și cuprinzătoare a sumei cheltuielilor și veniturilor instituției. Acestea determină mărimea bazei de impozitare pentru perioada de raportare. De asemenea, funcția sa este de a furniza date fiabile utilizatorilor externi și interni pentru a controla procesele de calcul. Nu uitați și de actualitatea și caracterul complet al impozitelor pe venit plătite.
Însumarea diferiților indicatori stă la baza organizării procedurii contabile. Datele cantitative afectează direct proporțional dimensiunea bazei de impozitare, precum și gradul de sistematizare a acestora în registrele fiscale. Totodată, acestea au impact asupra procedurii de efectuare a activităților contabile, asupra formării și reflectării în registre a informațiilor despre obiectul contabilității fiscale.
Pentru contabilitatea fiscală sunt prevăzute formulare speciale - registre de contabilitate fiscală. În orice moment, firma contribuabilului poate fi vizitată de un inspector fiscal pentru a verifica documentația fiscală. Prin urmare, a avea registre completate este o obligație directă a întreprinderii. Încălcarea sau chiar refuzul de a menține o astfel de documentație promite noi probleme cu Inspectoratul Fiscal.
Mai multe informații despre sistemul de contabilitate fiscală din Federația Rusă pot fi găsite la.
De regulă, diferitele tipuri de activități comerciale sunt supuse unor taxe diferite. Registrele fiscale sunt formulare care sunt elaborate de o întreprindere și apoi completate cu datele necesare pentru calcularea impozitului pe venit. Legislația fiscală nu stabilește standarde pentru elaborarea formularelor de înregistrare, dar are câteva recomandări cu privire la tipul și conținutul acestora. Informații despre astfel de registre pot fi găsite pe site-ul Consultant Plus la acest link.
Fiecare formular de înregistrare trebuie să conțină următoarele detalii:
Principala functie a registrelor fiscale este sistematizarea informatiilor in functie de sursa de date disponibile privind fiecare tip de impozit. Deci, registrele ucid două păsări dintr-o lovitură: pe de o parte, este mai ușor pentru autoritățile fiscale să monitorizeze activitățile companiei, iar pe de altă parte, compania însăși își face viața mai ușoară, având la îndemână indicatori ai calculelor fiscale.
Datele privind contabilizarea datelor fiscale trebuie înregistrate permanent și în ordine cronologică strictă, deoarece o modalitate diferită de completare a acestora poate atrage atenția autorităților fiscale. Contribuabilul (adică o întreprindere sau societate) ține evidențe analitice în așa fel încât să poată fi urmărită ordinea în care apare baza de impozitare.
Păstrarea registrelor fiscale trebuie efectuată în conformitate cu mai multe reguli. Nu puteți corecta orice informație din ele. Corecțiile (chiar dacă sunt remedieri de erori) trebuie să fie autorizate și justificate legal. Aceste acțiuni trebuie să fie confirmate de o persoană cu puteri speciale. Această persoană poate face corecturi rezonabile documentului, indicând data și explicația pentru care a întreprins această acțiune.
După cum sa menționat deja, fiecare firmă poate avea propria formă de registru. Principalul lucru este că formularul ar trebui să fie convenabil, să aibă coloanele și liniile necesare pentru a introduce datele necesare și, de asemenea, să fie completat simplu și convenabil. În caz contrar, la verificarea raportării, inspectorul fiscal poate să nu înțeleagă și să amendeze în mod eronat întreprinderea. Întreținerea corectă a registrelor va salva atât întreprinderea însăși, cât și autoritățile de inspecție de dureri de cap.
Puteți completa documentația atât electronic, cât și pe hârtie - Codul Fiscal nu are restricții în acest sens. Introducerea datelor trebuie efectuată de un angajat autorizat. El este responsabil cu menținerea registrelor. Acesta nu trebuie doar să verifice corectitudinea informațiilor introduse, ci și să se asigure că documentele sunt stocate corect pentru a exclude cea mai mică șansă ca persoanele neautorizate să facă orice corecturi. Înregistrarea registrelor, precum și corectarea și adăugarea datelor, se certifică prin semnătura responsabilului.
Organizarea contabilitatii fiscale se poate face atat in registre independente de contabilitate fiscala cat si in registre contabile. Registrele contabile, în acest caz, trebuie completate cu detalii pentru calcularea impozitului pe venit. În acest caz, datele registrelor contabile fiscale sunt capabile să:
O coincidență cu datele contabile are loc dacă cerințele ambelor metode contabile sunt aceleași și este necesar doar să se realizeze construcția corespunzătoare a unei secțiuni analitice a registrelor contabile. De asemenea, această opțiune este posibilă deoarece regulile contabile sunt variabile în raport cu operațiunile de afaceri ale întreprinderii. Există o altă opțiune, când cerințele ambelor tipuri de registre sunt aceleași.
Al doilea caz este posibil atunci când cerințele primului și celui de-al doilea registre sunt incompatibile, indiferent de condiții.
Cu condiția ca contabilitatea fiscală să fie efectuată prin angajamente, atunci puteți utiliza registrele contabile pentru a înregistra impozitele. Dar este de remarcat faptul că metoda numerarului face imposibilă o astfel de întorsătură a evenimentelor, deoarece există o discrepanță între cerințele contabilității și cele ale contabilității fiscale în ceea ce privește momentul reflectării tranzacțiilor comerciale.
Mai multe informații despre contabilitate și raportare fiscală pot fi găsite pe site-ul Serviciului Fiscal Federal la acest link.
În decembrie 2001, Ministerul Rusiei de Impozite și Cotizații a introdus mai multe concepte cheie legate de menținerea registrelor, cum ar fi obiectul, unitatea, indicatorii și datele contabile fiscale. Au urmatoarea redactare:
Totodată, au fost propuse denumirile principale ale registrelor sistemelor de contabilitate fiscală, care au fost împărțite în următoarele cinci grupe.
Decontările provizorii se efectuează de către întreprinderea plătitoare în aceste registre. Indicatorii de fixare ar trebui să fie efectuate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal. Datele intermediare, spre deosebire de restul, nu sunt scoase în coloane separate în declarațiile fiscale, motiv pentru care sunt denumite astfel. Pentru a le folosi, trebuie să faceți calcule speciale sau pur și simplu să adăugați la indicatorul general. Informațiile registrelor ar trebui să conțină totul despre efectuarea calculelor intermediare, precum și indicatorii care sunt implicați în găsirea acestora.
Următoarele registre conțin un depozit de informații utile despre efectuarea diferitelor operațiuni comerciale de către întreprindere. Baza de impozitare a companiei depinde direct de acest tip de tranzacții, iar acest lucru se întâmplă în fiecare perioadă de raportare. Exemple de operațiuni ale companiei sunt toate acțiunile de cumpărare și vânzare a diferitelor obiecte, tranzacții cu firme partenere. În această listă este inclusă și dobândirea drepturilor civile. Dar problema nu se limitează nici la asta. Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede extinderea listei operațiunilor de afaceri ale companiei prin adăugarea la acesta acțiuni legate de recunoașterea datoriilor și a altor obiecte care sunt impozitate.
Acest registru arată starea unei unități individuale de contabilitate fiscală. Întregul strat de date este introdus în registrul corespunzător în fiecare perioadă fiscală. Este foarte important ca informațiile despre unitate să reflecte starea acesteia în fiecare moment al perioadei de impozitare.
Aceste registre oferă o idee despre cum se obțin valorile cantitative ale liniilor de declarații fiscale. Totodată, în ele se înscriu și informații, care apoi sunt transmise la registrele de decontări intermediare sau registrele contabile ale statului unității de contabilitate.
Acest registru este alcătuit cu scopul de a rezuma informații despre toate fondurile și serviciile primite ca urmare a asistenței caritabile, a încasărilor vizate și bugetare. Relevant în principal pentru organizațiile non-profit și bugetare.
Mai multe informații despre impozitarea organizațiilor non-profit se găsesc pe site-ul Serviciului Fiscal Federal la acest link.
Întrucât angajatorul este agent fiscal în legătură cu impozitele care sunt percepute pe venitul persoanelor fizice, este responsabilitatea acestuia să ia în considerare veniturile plătite ale angajaților săi. Pentru a face acest lucru, compania trebuie să-și dezvolte propriile forme de registre pentru impozitul pe venitul personal. Calculul corect al impozitului pe venit rezultă din contabilitatea competentă a salariilor plătite angajaților.
Registrele pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice sunt necesare atât pentru serviciul fiscal în vederea stabilirii controlului asupra angajatorilor, cât și pentru întreprinderile înseși care folosesc forță de muncă angajată. Colectarea acestui tip de informații despre angajați, salariile acestora, tot felul de beneficii oferite acestora, permite companiei să:
IMPORTANT: Fiecare element din informațiile de mai sus trebuie furnizat pentru fiecare angajat separat.
Elaborarea formularului de registru pentru impozitele pe venit se realizează ținând cont de necesitatea lucrului simplu cu acesta, precum și de vizibilitatea informațiilor furnizate. De asemenea, trebuie luate în considerare recomandările serviciului fiscal.
Formularul de înregistrare trebuie să aibă următoarele caracteristici:
Universalizarea formularului de registru este îngreunată de faptul că fiecare firmă plătește anumite tipuri de venituri și are propriile caracteristici de activitate. Prin urmare, compania este responsabilă pentru compilarea propriului formular, care are proprietățile necesare, coloane și include informațiile necesare. La cerere, întreprinderea poate produce mai multe forme de registre pentru diferite tipuri de date. Acest lucru va simplifica menținerea raportării fiscale și verificarea acesteia. Legislația fiscală doar salută o astfel de abordare. Dar formularul de registru trebuie să conțină informațiile prevăzute la paragraful 1 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Artă. Nr. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe de o parte, prevede pedepse pentru încălcarea sistematică a regulilor de păstrare a documentelor fiscale. Pe de altă parte, aceste documente înseamnă doar documente primare și registre contabile. Acolo nu au fost găsite mențiuni despre registrele contabile fiscale, așa că nu va exista urmărire penală din partea serviciului fiscal pentru încălcarea menținerii acestora în temeiul acestui articol. De asemenea, nu vor exista sancțiuni prevăzute la articolele 122 și 126, deoarece acestea nu se referă direct la încălcarea sau absența registrelor fiscale.
Serios, trebuie să luați semnături în registrele contabile fiscale. Companiile pot stoca documentația în formă electronică numai cu semnături electronice certificate (scrisoare Ministerului Finanțelor din 24.07.08 sub numărul 03-02-071-314). Același lucru este valabil și pentru alte forme de stocare a documentelor. Semnăturile în acestea trebuie puse de către o persoană împuternicită care a completat registrele, indiferent dacă registrul este electronic sau pe hârtie. Pentru a evita probleme, este bine să păstrați o copie pe hârtie și cu toate semnăturile. Documentația trebuie tipărită trimestrial. Dacă se dovedește că aceștia lipsesc pe documente, atunci inspectorul fiscal nu poate număra cheltuielile sau refuza deducerea TVA-ului.
Astfel, aceste registre sunt documente obligatorii, fara de care activitatea oricarei intreprinderi este imposibila prin litera de lege. Menținerea acestora asigură primirea la timp a impozitelor la trezorerie și scăparea de problemele cu legea, iar încălcările la completare sau absența acestora complică deloc activitățile întreprinderii și atrage atenția serviciilor fiscale.
