Una dintre greșelile frecvente ale organizațiilor este absența rezervelor estimate în contabilitate. Considerând că nu există motive pentru formarea unor astfel de rezerve, organizația ignoră cerințele pentru întocmirea situațiilor financiare, ceea ce poate duce la inexactitatea acesteia. Să analizăm principalele puncte care trebuie luate în considerare la crearea unei rezerve pentru o scădere a costului activelor materiale.
În primul rând, reamintim că rezervele estimate includ rezerve pentru datorii îndoielnice, pentru o scădere a costului imobilizărilor corporale, pentru deprecierea investițiilor financiare. În conformitate cu Regulamentul contabil „Modificarea valorilor estimate”, aprobat. prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 06.10.2008 nr. 106n (denumit în continuare PBU 21/2008), valoarea rezervelor menționate este o valoare estimată. Și modificările rezervelor estimate trebuie reflectate în contabilitate prospectiv, adică prin includerea în alte venituri sau alte cheltuieli (clauza 3, clauza 4 din PBU 21/2008).
Necesitatea creării unei rezerve pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale este dictată de cerința standardelor contabile. Deci, punctul 25 din Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor”, aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09.06.2001, nr. 44n (denumit în continuare PBU 5/01), sa stabilit că inventarele care sunt învechite moral și-au pierdut complet sau parțial calitatea inițială sau actuala valoarea de piață, a cărei valoare de vânzare a scăzut, reflectată în bilanț la sfârșitul anului de raportare minus provizionul pentru amortizarea imobilizărilor corporale.
În plus, în clauza 62 din Regulamentele pentru contabilitate și raportare financiară din Federația Rusă, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n prevede că produsele finite, mărfurile, materiile prime, materialele de bază și auxiliare, combustibilul, produsele și componentele semifinite achiziționate, piesele de schimb, containerele utilizate pentru ambalare și transportul produselor (mărfurilor) și a altor resurse materiale, pentru care prețul din anul de raportare a scăzut sau care sunt învechite din punct de vedere moral sau și-au pierdut parțial calitatea inițială, se reflectă în bilanț la sfârșitul anului de raportare la prețul posibilă vânzare dacă este mai mică decât costul inițial de achiziție (achiziție), cu includerea diferenței de preț pentru rezultatele financiare.
În recomandările adresate organizațiilor de audit cu privire la auditul situațiilor financiare anuale ale organizațiilor, reprezentanții departamentului financiar, luând în considerare verificarea corectitudinii evaluării produselor finite în bilanț la sfârșitul anului, s-au concentrat asupra necesității de a analiza contractele încheiate cu consumatorii (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 ianuarie 2014 nr. -18/01). În cazul în care prețul produsului finit este mai mic decât costul acestuia, atunci organizația trebuie să creeze un provizion pentru deprecierea acestuia.
Specialiștii tehnici ai organizației (de exemplu, tehnologii) pot determina valori materiale învechite moral și fizic care nu pot participa la procesul de producție. De regulă, organizațiile au creat o comisie de lucru permanentă, care determină lista acestor materiale. Pe baza încheierii (actului) comisiei, se creează un protocol privind utilizarea ulterioară (sau neutilizarea) acestor active materiale.
În sistemele ERP moderne (de exemplu, SAP R / 3), sunt generate rapoarte speciale despre soldurile neutilizate de active materiale pentru mai mult de 12 luni în contextul grupurilor omogene. Simplul fapt de neutilizare a activelor materiale fără o anumită analiză pentru o lungă perioadă de timp nu poate indica potențialul nelichiditate al acestora. Cu toate acestea, neutilizarea prelungită a materialelor poate provoca o scădere a calităților originale și, prin urmare, există un grad ridicat de pierdere de valoare.
Standardele contabile nu specifică metodologia de stabilire a prețurilor actuale de pe piață. De regulă, organizațiile folosesc informații despre prețul ultimei achiziții de materiale de la furnizori, date de la schimburile de mărfuri și informații statistice.
Sursa informațiilor privind valoarea curentă de piață a imobilizărilor corporale poate fi citată în politica contabilă în scopuri contabile sau aprobată printr-un ordin special pentru organizație.
Confirmarea informațiilor despre o scădere a valorii de vânzare a imobilizărilor corporale pot fi încheiate contracte cu cumpărători, în care prețul de vânzare al imobilizărilor corporale este mai mic decât prețul de cost.
Rezerva nu este creată pentru activele materiale utilizate în producția de produse finite (performanța muncii, furnizarea de servicii), dacă la data raportării valoarea curentă de piață a produselor finite (lucrări, servicii) corespunde sau depășește costul real al acestora.
Trebuie remarcat faptul că necesitatea formării unei rezerve pentru reducerea costului activelor materiale este împrumutată din standardele internaționale.
După ce am decis asupra necesității de a forma o rezervă, vom lua în considerare algoritmul pentru crearea sa.
Instrucțiuni metodice pentru contabilitatea stocurilor, aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001, nr. 119n (denumit în continuare Instrucțiuni metodologice), se determină crearea unei rezerve pentru fiecare unitate de rezerve acceptată în contabilitate. Iar clauza 3 din PBU 5/01 stabilește că unitatea contabilă a stocurilor este aleasă de organizație în mod independent, astfel încât să asigure formarea de informații complete și fiabile despre aceste stocuri, precum și un control adecvat asupra disponibilității și circulației acestora. În funcție de natura inventarului, ordinea de achiziție și utilizare a acestora, unitatea de inventar poate fi un număr de stoc, lot, grup omogen etc.
Este permisă crearea unei rezerve pentru anumite tipuri (grupuri) de stocuri similare sau conexe. Conform clauzei 3 din PBU 5/01, se poate crea o rezervă pentru anumite loturi de mărfuri, numere de stocuri, grupuri omogene. De exemplu, o organizație creează o rezervă pentru grupul de materiale „Hardware”. Una dintre organizații, în conformitate cu cerința de prudență în situația actuală, când prețul de piață al activelor corporale (păsări de curte și produse din aceasta) era sub cost, a creat o rezervă pentru deprecierea valorilor. Metoda selectată de formare a rezervelor - grup - a fost creată pentru grupul de stocuri „Animale în creștere și îngrășare” (Definiția CA din regiunea Vologda din 30 aprilie 2015, nr. A13-6613 / 2013). În orice caz, la crearea unei rezerve, comparabilitatea indicatorilor trebuie asigurată atât în termeni fizici, cât și monetari.
Pentru astfel de grupuri extinse (tipuri) de inventare, cum ar fi materialele de bază, materialele auxiliare, produsele finite, mărfurile, stocurile unui anumit segment de exploatare sau geografic, nu este permisă crearea unei rezerve (paragraful 2, clauza 20 din Orientări) .
După cum sa menționat deja, pentru a determina valoarea rezervei, este necesar să se calculeze valoarea de piață curentă a activelor materiale.
Rezerva pentru deprecierea imobilizărilor corporale se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” în corespondență cu contul 14 „Rezerve pentru deprecierea imobilizărilor corporale” (Instrucțiuni privind utilizarea din Planul de conturi al activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, paragraful 20 din Instrucțiunile metodologice, paragraful 11 din Regulamentele contabile „Organizația cheltuieli ", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 06.05.1999 nr. 33n (în continuare conform textului - PBU 10/99)).
Pentru organizarea contabilității analitice în contul 14 „Rezerve pentru scăderea costului activelor materiale”, pot fi deschise subconturi cu același nume de ordinul 2, corespunzător tipului de active materiale pentru care este creată rezerva .
Un exemplu de utilizare a conturilor secundare pentru contul sintetic 14 este prezentat mai jos:
În 2015, organizația a cumpărat 200 m de țesătură la un preț de 50 de ruble pe 1 m pentru cusut articole de îmbrăcăminte. 50 m de țesătură au fost cheltuiți pentru coaserea produselor. Au mai rămas 150 m de țesătură în depozit.
La sfârșitul anului, din cauza modificărilor condițiilor pieței, materialul poate fi achiziționat la un preț de 40 de ruble pe 1 m. Organizația constituie o rezervă pentru o scădere a costului stocurilor. Suma rezervei va fi de 1.500 ruble [(50 ruble x 150 m) - (40 ruble x 150 m)]. În bilanțul de la sfârșitul anului, materialele vor fi reflectate la un cost de 6.000 de ruble [(50 ruble x 150 m) - 1.500 ruble].
În contabilitate, formarea unei rezerve se reflectă în înregistrările contabile:
Dispozițiile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd crearea de rezerve pentru reducerea costului activelor corporale în scopul impozitării profiturilor.
Deoarece nu se creează o rezervă în contabilitatea fiscală, în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, aprobată. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002, nr. 114n (denumit în continuare PBU 18/02), se formează o datorie fiscală permanentă pentru valoarea rezervei. Când provizionul este recuperat, se creează un activ fiscal permanent.
Organizația a cumpărat 200 m de țesătură la un preț de 50 de ruble pe 1 m pentru cusut articole de îmbrăcăminte. Au mai rămas 150 m de țesătură în depozit. La sfârșitul anului, din cauza modificărilor condițiilor pieței, țesătura poate fi achiziționată la un preț de 40 de ruble pe 1 m.
Să presupunem că 50 m de țesătură au fost cheltuiți pentru a coase 10 bucăți de produse. Costul real al unei bucăți din produsul finit este de 300 de ruble. Începând cu data de raportare, prețul curent de piață al produsului finit este de 400 de ruble.
În acest caz, rezerva pentru scăderea valorii stocurilor nu este formată.
O scădere a prețului de piață al activelor materiale nu este atât de rară. În același timp, în contabilitate, aceste valori sunt contabilizate la costul real, care nu poate fi modificat. Pentru ca situațiile financiare să reflecte prețul pieței în acest caz, organizațiile creează rezerve pentru scăderea valorii activelor corporale. Citiți despre cum să creați și să restaurați în mod corespunzător astfel de rezerve în articol.
Clauza 35 din PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației” prescrie să reflecte indicatorii numerici din bilanț într-o estimare netă. Cu alte cuvinte, minus valorile de reglare. Unul dintre tipurile acestor valori sunt rezervele pentru reducerea valorilor materiale.
Mecanismul pentru „reglarea” valorii folosind astfel de rezerve este destul de simplu. Să presupunem că organizația a dezvăluit că valoarea de piață a valorii materiale este mai mică decât costul acesteia, la care este acceptată pentru contabilitate. În acest caz, entitatea creează o rezervă pentru diferență. În linia corespunzătoare a bilanțului, costul valorii materiale este inclus minus suma rezervei. Rezerva în sine nu trebuie reflectată în bilanț.
Acest mod de a crea o rezervă ia în considerare cerința (principiul) prudenței. Clauza 7 din PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației” o definește ca o disponibilitate mai mare a organizației de a fi recunoscută în contabilitatea cheltuielilor și pasivelor decât posibilele venituri și active. Conform acestui principiu, activele organizației ar trebui să fie reflectate în bilanț, după cum urmează:
Astfel, dacă valoarea de piață a unei valori materiale este mai mare decât costul acesteia, nu se creează nicio rezervă.
Necesitatea de a crea rezerve pentru scăderea costului activelor materiale este definită în PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”.
Clauza 25 a acestui PBU indică trei situații care conduc la crearea unei rezerve:
Rezerva este creată pentru diferența dintre valoarea actuală de piață a stocurilor și costul lor principal, la care sunt luate în considerare.
Procedura pentru formarea rezervelor este stabilită în clauza 20 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea stocurilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 N 119n (denumit în continuare Instrucțiuni metodologice).
Acest document definește cerințele pentru nivelul de detaliere al obiectelor pentru care sunt create rezerve.
Deci, ar trebui formate rezerve pentru fiecare unitate de stocuri acceptată pentru contabilitate, precum și pentru tipurile lor individuale (grupuri) - un lot de bunuri, un număr de nomenclatură al unui material etc. În același timp, grupurile de inventar nu trebuie extinse în exces (de exemplu, materiale auxiliare sau bunuri).
Dacă organizația are inventare care sunt învechite sau și-au pierdut calitățile inițiale, atunci la crearea unei rezerve, trebuie luate în considerare următoarele. Organizația folosește adesea astfel de stocuri în producția altor produse ca un analog mai ieftin. Dacă este necesar, în acest caz, să se creeze sau nu o rezervă, depinde de valoarea produsului finit produs. Dacă la data raportării valoarea curentă de piață a acestor produse corespunde sau depășește costul real al acesteia, nu se creează o rezervă pentru stocuri.
Valoarea actuală de piață și valoarea provizionului creat trebuie confirmate prin calcul. În acesta, în special, este necesar să se descrie sursele și metodele de obținere a informațiilor cu privire la prețul de piață al stocurilor.
Orientările metodologice spun că calculul prețului curent de piață poate fi efectuat pe baza informațiilor disponibile înainte de data semnării situațiilor financiare. În acest caz, vor fi luate în considerare faptele care confirmă condițiile economice care existau la data raportării în care organizația și-a desfășurat activitățile.
Atunci când calculați provizionul, trebuie să definiți și criteriul materialității. Într-adevăr, PBU 5/01 și Orientările metodologice vorbesc despre diferența dintre prețul de cost și valoarea de piață a stocurilor. Se pune întrebarea: la ce valoare a acestei diferențe este necesar să se creeze o rezervă - 3, 5, 7,5, 10% sau la oricare?
În acest caz, trebuie să se ghideze prin clauza 1 a Instrucțiunilor privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iulie 2003 N 67n. Această clauză spune că decizia organizației dacă un indicator este semnificativ sau nu depinde de evaluarea acestuia din urmă, de natura acestuia și de circumstanțele specifice apariției acestuia.
În consecință, organizația trebuie să determine ea însăși criteriul de materialitate pentru fiecare tip de inventar pentru care este posibil să se creeze o rezervă.
Metodele de compilare a calculului (metodologiei) pentru fiecare nume sau grup de stocuri trebuie înregistrate în politica contabilă a organizației.
Exemplul 1... LLC "Largo" se ocupă cu comerțul cu ridicata al pieselor auto. Politica contabilă a organizației definește condițiile pentru crearea unei rezerve pentru reducerea costului bunurilor din grupul „părți ale corpului” (pentru fiecare număr de articol). Și anume:
Informațiile despre prețul actual de piață al bunurilor din acest grup sunt furnizate departamentului de contabilitate de către departamentul de marketing al organizației.
Metodologia pentru calcularea cuantumului rezervei implică luarea în considerare a costului fiecărui lot de bunuri.
Notă. Reglarea cantităților
Reflectarea indicatorilor în bilanț în evaluarea netă corespunde conceptului de așa-numita valoare justă utilizată în IFRS.
Spre deosebire de „cost istoric”, adică cost, „valoarea justă” reflectă mai exact performanța curentă a unui activ.
Utilizarea estimărilor nete este o modalitate de ajustare internă a soldului utilizând valorile de ajustare reflectate în conturile de contor. Următoarele conturi contractuale sunt prezentate în Planul de conturi:
Aceste conturi sunt pasive, specificând suma contului activ. În acest sens, ele sunt numite contractuale.
Provizioanele pentru amortizarea imobilizărilor corporale sunt contabilizate în contul de bilanț cu același nume 14.
Instrucțiunile pentru utilizarea planului de conturi stabilesc că contul 14 este utilizat la crearea rezervelor pentru materii prime, materiale, combustibil, mărfuri, produse finite, precum și lucrări în curs etc.
Astfel, lista activelor pentru care, conform Planului de conturi, pot fi create provizioane pentru amortizare, în comparație cu PBU 5/01, a fost extinsă (acest lucru se reflectă în numele contului). În plus față de stocuri, această listă include lucrări în curs, care nu este un inventar (clauza 4 din PBU 5/01).
În același timp, specificitatea contului 20 „Producția principală”, care reflectă lucrările în curs, este de așa natură încât este acumulativă. Acesta colectează diferite tipuri de cheltuieli (costul materialelor, serviciilor, valoarea amortizării acumulate etc.). Și până când procesul de producție nu este finalizat odată cu lansarea produselor finite, costul real al obiectului contabil nu a fost încă format. Prin urmare, aplicarea metodologiei de creare a rezervelor, care este stabilită pentru MPZ, în opinia noastră, pare a fi problematică.
Rețineți, de asemenea, că lista activelor pentru care se creează o rezervă pentru o scădere a valorii imobilizărilor corporale este, în general, deschisă în Instrucțiunile de aplicare a planului de conturi.
Astfel, contul 14 este un cont contractual la conturi:
Rezerva se formează în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației, care se reflectă în evidența contabilă:
Debit 91 subcont "Alte cheltuieli" Credit 14.
Exemplul 2... Să folosim condițiile din exemplul 1.
În decembrie 2003, LLC „Largo” a achiziționat trei loturi de spoilere auto la prețul de 1200, 1300 și 1400 de ruble.
În cursul anului 2004, mai puțin de 15% din totalul spoilerelor cumpărate au fost vândute. Inventarul de la sfârșitul anului a confirmat 100 de spoilere, inclusiv:
LLC "Largo" în conformitate cu politica contabilă utilizează metoda de evaluare la costul mediu.
Costul mediu al unui spoiler este de 1290 ruble.
((1200 ruble x 30 buc. + 1300 ruble x 50 buc. + 1400 ruble x 20 buc.): 100 buc.)).
Valoarea de piață actuală a spoilerelor conform departamentului de marketing la sfârșitul anului 2004 este de 1000 de ruble. (fără TVA).
Condițiile actuale îndeplinesc criteriile pentru formarea unei rezerve, aprobate în politica contabilă a LLC „Largo”. Prin urmare, prin ordinul șefului, sa decis crearea unei rezerve pentru reducerea costului spoilerelor.
Suma rezervei a fost de 29.000 de ruble. ((1290 ruble - 1000 ruble) x 100 buc.).
se reflectă următoarea operație:
Debit 91 subcont "Alte cheltuieli" Credit 14 subcont "Bunuri în stoc"
În contabilitate, deducerile la rezervele estimate sunt cheltuieli de exploatare. Acest lucru este indicat de clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”. Cu toate acestea, Ch. 25 din Codul fiscal nu prevede crearea de rezerve pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale în scopul impozitării profiturilor.
În consecință, simultan cu recunoașterea rezervei formate, este necesar să se recunoască o diferență permanentă în cuantumul acestei rezerve și o datorie fiscală permanentă.
Exemplul 3
După ce reflectă operațiunea de formare a unei rezerve, contabilul LLC „Largo” trebuie să facă următoarea înregistrare:
Debit 99 subcont "Datorii fiscale permanente (active)" Credit 68 subcont "Calculele impozitului pe venit"
Rezerva poate fi restabilită în perioada următoare perioadei de raportare în două cazuri. Și anume: atunci când se anulează activele materiale pentru care s-a constituit o rezervă sau când valoarea lor de piață crește.
În contabilitate, restabilirea rezervei se reflectă prin intrarea:
În scopul calculării impozitului pe venit, valoarea rezervei restabilite nu este luată în considerare, deoarece nu a fost creată în contabilitatea fiscală. În acest sens, în contabilitatea organizației există o diferență permanentă în valoarea părții recuperabile a rezervei și a activului fiscal corespunzător.
Exemplul 4... Să folosim condițiile exemplelor anterioare.
În mai 2005, LLC „Largo” a vândut 35 de spoilere.
Rezerva medie pentru un spoiler este de 290 de ruble. (29 000 ruble: 100 buc.). Suma pentru care urmează să fie restaurată rezerva a fost de 10.150 ruble. (290 ruble x 35 buc.).
Pe lângă tranzacțiile obișnuite pentru vânzarea și radierea mărfurilor, următoarea operațiune ar trebui să se reflecte în contabilitate:
Debit 14 Credit 91 subcont "Alte venituri"
În plus, LLC Largo recunoaște o diferență permanentă în valoarea părții recuperabile a provizionului și un activ fiscal permanent:
Vă rugăm să rețineți: este necesar să se restabilească rezerva creată nu numai atunci când sunt cedate active materiale, ci și atunci când prețul lor actual de piață crește. Pentru a face acest lucru, în cursul anului de raportare, este necesar să se stabilească prețul pieței în modul prescris în politica contabilă a organizației.
Exemplul 5... Să folosim condițiile exemplelor anterioare.
În iulie 2005, LLC Largo a primit informații despre o creștere a prețului actual al pieței pentru spoilerele auto de la 1000 la 1200 de ruble. (fără TVA).
LLC "Largo" trebuie să restabilească suma rezervei, care la data raportării semestriale (30 iunie) era egală cu 18.850 ruble. (29.000 ruble - 10.150 ruble).
La începutul lunii iulie, LLC Largo avea 65 de spoilere în bilanț (100 buc. - 35 buc.) La un cost mediu de 1290 ruble.
Datorită creșterii valorii de piață, suma rezervei ar trebui să fie egală cu 5850 de ruble. ((1290 ruble - 1200 ruble) x 65 buc.).
În consecință, rezerva trebuie restaurată în valoare de 13.000 de ruble. (18 850 ruble - 5850 ruble). În contabilitate, acest lucru se reflectă în următoarele cabluri:
Debit 14 Credit 91 subcont "Alte venituri"
Aceeași cantitate poate fi obținută în alt mod. Pentru a face acest lucru, valoarea modificării prețului curent de piață trebuie să fie înmulțită cu numărul de unități de mărfuri din contabilitate ((1200 ruble - 1000 ruble) x 65 buc.).
În același timp, contabilul LLC Largo trebuie să reflecte recunoașterea unui activ fiscal permanent:
Debit 68 subcont "Calculul impozitului pe venit" Credit 99 subcont "Datorii impozite permanente (active)"
Înainte de a întocmi rapoarte anuale, organizația efectuează un inventar, inclusiv verificarea rezervelor estimate formate. Dacă este necesar, valoarea rezervei este ajustată în sus sau în jos.
Rezerva constituită pentru scăderea valorii activelor materiale nu se reflectă în bilanț. Imobilizările corporale pentru care s-au creat rezerve de depreciere sunt prezentate în bilanț în estimarea revizuită minus valoarea rezervei.
Astfel, dacă în organizație s-au format rezerve pentru active materiale reflectate în diferite linii ale bilanțului, atunci soldul contului 14 trebuie distribuit pentru a reduce sumele liniilor corespunzătoare, de exemplu:
Pentru a simplifica această procedură, este recomandabil să deschideți conturi secundare în contul 14.
În plus, informațiile despre rezerva creată sunt reflectate în secțiunea „Defalcarea profiturilor și pierderilor individuale” din situația profitului și pierderii din rândul „Contribuții la rezervele estimate”.
V. V. Olifirov
Expert jurnal
„Curierul fiscal rus”
CONTAȚI REZERVELE DE 14 "PENTRU COSTUL REDUS
VALORI MATERIALE "
Contul 14 „Provizioane pentru reducerea valorii activelor materiale” este destinat să rezume informațiile privind rezervele pentru abateri în costul materiilor prime, materialelor, combustibilului etc. valori determinate în conturile contabile din valoarea de piață (rezerve pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale).
Acest cont este, de asemenea, utilizat pentru a rezuma informații privind rezervele pentru reducerea valorii altor active aflate în circulație: lucrări în curs, bunuri finite etc.
Ordinea reflectării asupra conturilor cu privire la valorile reducerii activelor materiale este următoarea. Înainte de a întocmi, de regulă, bilanțul anual, costul real al achiziției (cumpărării) materialelor este comparat cu valoarea curentă de piață (costul vânzării posibile). Comparația celor două estimări se realizează pentru materialele alterate, materiile prime, alte stocuri de producție care sunt complet sau parțial învechite sau prețurile lor de piață sunt în continuă scădere. Dacă costul real este mai mic decât valoarea actuală de piață, cel mai mic, adică costul real, este luat ca estimare a bilanțului activelor materiale. Dacă valoarea curentă de piață se dovedește a fi mai mică decât costul real, atunci activele corporale sunt reflectate în bilanț la valoarea lor curentă de piață, iar o pierdere din scăderea valorii stocurilor este recunoscută în contul de profit și pierdere.
În conformitate cu politica contabilă „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 N 60n, ar trebui să se procedeze din cerințele de prudență, adică disponibilitate mai mare de a recunoaște cheltuielile și obligațiile în contabilitate decât posibilele venituri și active. Organizația din perioada de raportare nu ar trebui să permită supraestimarea valorii activelor materiale și nevoia de a recunoaște în viitor pierderile aferente acestei perioade.
Valoarea de piață curentă (sau valoarea vânzării potențiale) a activelor corporale este înțeleasă ca suma de numerar pe care o organizație o poate primi în cazul vânzării inventarului corespunzător. La determinarea valorii actuale de piață, este recomandabil să vă bazați pe cele mai fiabile informații disponibile în momentul evaluării. De asemenea, este recomandabil să se țină seama de fluctuațiile de preț asociate evenimentelor care au avut loc după data raportării (în conformitate cu RAS „Evenimente după data raportării” 7/98, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie , 1998 N 56n) și confirmarea condițiilor care au avut loc la sfârșitul perioadei de raportare.
Comparația costului real cu valoarea de piață curentă ar trebui efectuată pentru fiecare număr de articol și, în unele cazuri, pentru grupuri cu valori materiale similare. Nu se recomandă să se permită o reducere a valorii, de exemplu, a tuturor materialelor de construcție, pieselor de schimb, combustibililor, materiilor prime sau materialelor.
Recunoașterea valorii vânzării potențiale ca estimare a bilanțului materialelor nu modifică valoarea lor în contabilitate. Pentru valoarea reducerii valorii activelor materiale, rezervele se formează în detrimentul profitului din anul de raportare.
Formarea unei rezerve pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale se reflectă în contabilitatea creditului contului 14 „Provizioane pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale” și în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Prin urmare, tranzacțiile cu solduri reportate ale activelor materiale în următoarea perioadă de raportare sunt reflectate în bilanț, fără a lua în considerare scăderea valorii acestora.
La începutul perioadei următoare perioadei în care a fost făcută această înregistrare, suma rezervată este restabilită: se face o înregistrare în contabilitate pe debitul contului 14 „Rezerve pentru amortizarea activelor materiale” și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Soldul din contul 14 „Provizioane pentru deprecierea activelor materiale” caracterizează diferența dintre costul real și valoarea curentă de piață, care se referă exclusiv la materiale la sfârșitul perioadei de raportare.
Închiderea acestui cont se bazează pe presupunerea că toate reportările de active materiale vor fi consumate integral în următoarea perioadă de raportare.
Contabilitatea analitică pentru contul 14 „Rezerve pentru scăderea costului activelor materiale” se efectuează pentru fiecare rezervă.
CONTA 14 "REZERVE PENTRU REDUCEREA COSTULUI MATERIALULUI
VALORI »CORESPONDENT CU CONTURI:
Atunci când prețurile materiilor prime și aprovizionărilor scad, una dintre cele mai presante probleme în pregătirea situațiilor financiare este evaluarea corectă a valorii activelor, inclusiv a stocurilor. În astfel de cazuri, reglementările contabile impun organizațiilor să creeze rezerve<1>.
Deci, de ce este nevoie, când este necesar și cum o faci?
<1>Clauza 25 PBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor", aprobată. Prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.06.2001 N 44n.
În primul rând, cu ajutorul rezervei, veți transmite utilizatorului situațiilor financiare informații despre valoarea justă a activelor deținute de organizație. În al doilea rând, în acest fel veți putea forma corect rezultatul financiar atât al raportării, cât și al perioadelor următoare.
Este imperativ să se creeze o rezervă atunci când nu numai costul stocurilor scade, ci și prețul de vânzare al produselor realizate din acestea. Atunci când costul materialelor a scăzut, dar prețul produselor nu s-a schimbat, nu este necesar să se creeze o rezervă în principiu<2>.
Deși, dacă doriți să obțineți fiabilitatea raportării, nimeni nu vă va interzice să creați rezerve pentru deprecierea stocurilor chiar și atunci când costul produselor nu se modifică. La urma urmei, puteți opri producția și puteți decide să vindeți rafinării, al căror preț a scăzut. Astfel, prin crearea unei rezerve cu o scădere a costului stocurilor și un preț constant al produsului, veți îndeplini cerința de prudență<3>.
<2>Clauza 20 din Ghidurile metodologice pentru contabilitatea stocurilor, aprobată. Prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 N 119n.
<3>Clauza 6 PBU 1/2008 "Politica contabilă a organizației", aprobată. Prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 06.10.2008 N 106n.
Valoarea rezervei se calculează ca diferență între valoarea de piață a stocurilor și costul achiziționării acestora, adică valoarea contabilă a acestora<4>.
Crearea unei rezerve pentru fiecare obiect contabil se reflectă printr-o înregistrare în debitul contului 91-2, subcont "Alte cheltuieli", în corespondență cu creditul contului 14 "Provizioane pentru amortizarea activelor materiale"<5>... Pe măsură ce stocurile sunt amortizate în producție, pentru reducerea valorii din care s-a constituit o rezervă, suma rezervată este restabilită: debitul contului 14 credit al contului 91-1, subcontul „Alte venituri”.
La crearea unei rezerve, valoarea contabilă a stocurilor nu se modifică și numai în raportare se afișează minus rezerva.
În contabilitatea fiscală, nu se prevede crearea de rezerve pentru reducerea costului stocurilor, ceea ce duce la formarea diferențelor permanente<6>.
Notă
Există, de asemenea, o opțiune alternativă pentru contabilizarea stocurilor. Constă în faptul că proprietatea este anulată din bilanț în perioada în care s-a produs deprecierea și apoi este recunoscută din nou, dar la un preț nou (redus). Avantajul acestei metode este că, în acest caz, rezerva nu poate fi creată.
Să vedem un exemplu de modul în care să reflectăm crearea și restabilirea unei rezerve în contabilitate.
Exemplu. Alocație pentru deprecierea stocurilor
Condiție
În noiembrie 2008, organizația a achiziționat piele pentru 10.000 de ruble. pe mp m pentru producția de cizme (preț de vânzare - 15.000 ruble). În 2009, prețul pielii a scăzut la 6.000 de ruble. pe mp m, iar pentru cizme - până la 7.000 de ruble. pentru un cuplu.
În 2009, s-a făcut o prevedere pentru diferența dintre valoarea de piață a pielii și valoarea sa contabilă (4.000 RUR). (10.000 ruble - 6.000 ruble).
Decizie
În contabilitate, se vor face următoarele înregistrări (cu excepția altor costuri pentru simplificarea exemplului).
| Conținutul operațiunii | Dt | CT | Cantitate |
| La 31 decembrie 2009 | |||
| Rezervă creată pentru reducere costul pielii |
91-2 "Altele cheltuieli" |
Rezerve de 14 "pentru declin cost material valori " |
4 000 |
| Constanta reflectata datoria fiscală (4000 frecați. X 20%) |
99, subacont "Permanent impozit obligatii " |
68, subacont „Calcule pentru impozit la profit " |
800 |
| La data eliminării pielii pentru producție (2010) | |||
| Costul pielii a fost anulat, folosit la cusut cizmă |
20 "General producție " |
10 „Materiale” | 10 000 |
| Cizme realizate | 43 "Finalizat produse " |
20 "General producție " |
10 000 |
| Rezervă restaurată pentru reducerea costului pielii |
Rezerve de 14 " sub declin cost material valori " |
91-1 "Altele sursa de venit " |
4 000 |
| Reflectat permanent activ fiscal |
68, subacont „Calcule pentru impozit la profit " |
99, subacont "Constant impozit active " |
800 |
| Începând cu data vânzării cizmelor (2010) | |||
| Venituri reflectate din vânzări cizmă |
62 "Calcule cu cumpărătorii și clienți " |
90-1 „Venituri” | 7 000 |
| Costul cizmelor a fost anulat | 90-2 "Pretul vânzări " |
43 "Finalizat produse " |
10 000 |
Astfel, dacă nu luați în considerare alte operațiuni, atunci la sfârșitul anului 2010
organizația va primi un profit de 1000 de ruble. (7.000 de ruble + 4.000 de ruble - 10.000 de ruble), iar la sfârșitul anului 2009 - o pierdere în valoare de 4.000 de ruble. Dacă rezerva nu ar fi fost creată, atunci organizația din 2010 ar fi format o pierdere de 3000 de ruble. (7.000 de ruble - 10.000 de ruble), iar în 2009 rezultatul financiar ar fi fost zero.
Declarațiile pentru 2009 (în mii de ruble) vor fi completate după cum urmează.
31 decembrie 2009
Bilanțul contabil pentru ——————
—————————- T ————— T ————— T ————— ¬
¦ Activ ¦ Cod indicator ¦ La început ¦ La sfârșit ¦
¦ ¦ ¦an de raportare¦reportare ¦
¦ ¦ ¦ ¦ perioada ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦II. Active circulante ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Stocuri ¦210 ¦10 ¦6 ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦ inclusiv: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Materiale prime, materiale și altele ¦211 ¦10 ¦6 ¦
¦valori similare ¦ ¦ ¦ ¦
L ————————— + ————— + ————— + —————
În pasivele din bilanț, valoarea rezervei formate nu este prezentată<7>.
2009 r.
Declarație de profit și pierdere pentru ——-
—————————————————— T ——————— ¬-¬
¦ Indicator ¦ Pentru perioada de raportare¦¦¦
+ ——————————————— T —- + ¦¦¦
¦ nume ¦ cod ¦¦¦
¦Alte cheltuieli ¦100 ¦ (4) ¦¦¦
+———————————————+—-+———————+++
¦ Pentru referință: ¦ ¦ ¦¦¦
¦Pasive fiscale permanente (active) ¦200 ¦ (1) ¦¦¦
L ——————————————— + —- + ——————— L-
————————————————————————¬-¬
¦ Explicația câștigurilor și pierderilor individuale ¦¦¦
+ ——————————————— T ————————- +++
¦ Indicator ¦ Pentru perioada de raportare ¦¦¦
+ ————————————— T —— + ————- T ———— +++
¦ nume ¦ cod ¦ profit ¦ pierdere ¦¦¦
¦Deduceri la rezervele estimate ¦270 ¦ X ¦ (4) ¦¦¦
+—————————————+——+————-+————+++
¦ inclusiv: ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
¦deduceri la rezervele estimate ¦271 ¦ X ¦ (4) ¦¦¦
¦pentru reducerea costului stocurilor ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
L ————————————— + —— + ————- + ———— L-
Desigur, crearea de rezerve este o chestiune de conștiință a contabilului.
Nu vei fi pedepsit pentru că nu le-ai creat. Dar dacă activele tale sunt depreciate și nu creezi o rezervă, atunci arătând un profit mare și plătind dividende participanților, poți ajunge într-o situație financiară dificilă.
<4>Clauza 25 PBU 5/01.
<5>Clauza 11 PBU 10/99 „Costuri de organizare”, aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 33n; Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 N 94n; p. 4 PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 06.10.2008 N 106n.
<6>Clauza 4 PBU 18/02 "Contabilitate pentru calculele impozitului pe profit", aprobată. Prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 N 114n.
<7>Clauzele 24, 25 PBU 5/01; p. 35 PBU 4/99 „Situații financiare ale organizației”, aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.07.1999 N 43n.
Imobilizările corporale au un beneficiu condițional, o semnificație și implică valori în materie, formă de proprietate, sub formă de produse, mărfuri, materii prime și materiale deja fabricate. În procesul de desfășurare a activităților, fiecare structură comercială ține evidența activelor materiale disponibile. Acest punct este deosebit de important atunci când faceți o rezervare în cazul unei scăderi a valorii acestora în cursul anului de raportare. În acest articol, vom analiza modul în care se formează o rezervă pentru o scădere a costului activelor materiale, contabilitatea și calculul.
Se prevede stocuri în anumite circumstanțe. Stocurile (stocurile) sunt contabilizate de către departamentul de contabilitate la costul real (actual, raportat). Aceasta arată adevărata stare de fapt în ceea ce privește stocurile existente și controlează mișcarea acestora. Cost real - costuri reale de achiziție fără deduceri fiscale.
Inventarele, pentru care poate fi luată în considerare o rezervare, includ materii prime și bunuri (), lucrări în curs (), bunuri (), produse de prelucrare primară (), produse finite () și transport de bunuri ().
Acuratețea informațiilor din raportarea stocurilor, conformitatea operațiunilor cu acestea este relevată de audit. Auditurile sunt efectuate în mod frecvent și în profunzime în structuri comerciale unde sunt concentrate rezerve semnificative sau care sunt angajate în activități de tranzacționare. Întregul volum de audituri este implementat sistematic în industriile materialelor.
Rezerva implică alocarea unei anumite sume pentru daune. Organizațiile comerciale formează rezerve estimate pentru cheltuieli viitoare. Rezervarea pentru o scădere a valorii are loc la sfârșitul anului de raportare, atunci când condițiile pentru formarea sa sunt identificate prin analiza fiecărui articol individual de stocuri:
Cu o pierdere parțială a calității, stocurile nu pot fi utilizate pe deplin pentru producție sau pentru nevoile unei structuri comerciale. Cu toate acestea, o rezervă pentru acestea se formează la un cost redus, deoarece acestea pot fi prelucrate ca materie primă sau, de exemplu, vândute la un preț redus. Contabilitatea trebuie să arate prețul de vânzare estimat al unui astfel de inventar.
Evident, formarea rezervei se datorează circumstanțelor predominante, care sunt prevăzute la punctul 25 din Regulamentul contabil « Contabilitate pentru rafinării"5/01. Mai mult, atunci când apar, formarea unei rezerve este obligatorie și nu trebuie neglijată. Singurele excepții sunt acele organizații care au dreptul de a menține contabilitatea utilizând metode simplificate, inclusiv raportarea contabilă simplificată. Apoi, ei nu pot aplica această clauză a regulamentelor.
Procedura de rezervare este guvernată de Orientările metodologice pentru contabilitatea stocurilor (clauza 20). Puteți crea o rezervă în două moduri:
Metoda de rezervare aleasă este stabilită de politica contabilă a structurii comerciale. Formarea unei rezerve se bazează pe diferența dintre costul real al stocurilor și prețul lor actual de piață. Valoarea de rezervă este calculată pentru un singur element sau pentru grupuri de același tip de active materiale conform formulei: valoarea curentă de piață * numărul de active materiale.
TRS (valoarea de piață curentă) este prețul estimat de vânzare. Aceștia sunt banii care pot fi strânși la vânzarea stocurilor. Informațiile despre prețurile de pe piață pot fi clarificate urmărind știrile de pe presa scrisă, burse etc.
Calculul valorii de piață curente a stocurilor se face de către departamentul de contabilitate înainte de semnarea și depunerea rapoartelor anuale. La acest preț calculat, stocurile vor fi reflectate în bilanț la sfârșitul perioadei de raportare. Luat in considerare:
Rezultatele calculului trebuie să fie justificate. Înainte de a întocmi bilanțul financiar al anului, sunt de asemenea comparate prețul de cost real și prețul posibil de vânzare. Atunci când prețul de pe piața liberă este mai mare decât costul real, cel mai mic indicator, adică costul, este luat pentru estimare. Atunci când prețul pieței este mai mic decât costul primar, TRS-ul activelor materiale se reflectă în bilanț, iar daunele cauzate de o scădere a valorii inventarului sunt prezentate în contabilitatea profitului și pierderii.
Rezerva este o componentă de reglementare în raport cu rezultatele financiare ale activităților comercianților. Prin urmare, oportunitatea formării sale ar trebui să se bazeze pe o bază adecvată. În ciuda circumstanțelor determinate de lege care obligă departamentul de contabilitate al unei structuri comerciale să formeze o rezervă, în unele situații, rezervarea uneori nici măcar nu are sens.
| Când nu se constituie rezerva pentru stocuri | Explicații |
| Valoarea valorii actuale de piață a produselor finite (servicii, lucrări) este similară sau mai mare decât costul real | Se referă la materii prime și alte rezerve care sunt acordate producției de produse noi |
| MPZ nu mai sunt adecvate sub nici o formă pentru utilizare | Aceasta se referă la bunurile expirate (data expirării), stocurile deteriorate etc. |
În consecință, stocurile pot deveni învechite și pot avea o valoare de piață redusă, dar în același timp sunt utilizate pentru producerea de noi produse. Dacă prețul de piață pentru produsele finite depășește costul său, departamentul de contabilitate nu va constitui o rezervă.
O situație oarecum diferită este cu stocurile nepotrivite pentru vânzare și utilizarea ulterioară. Evident, nu au valoare și, prin urmare, nu vor putea aduce profit în viitor. În astfel de cazuri, nu are sens să formăm o rezervă. Astfel de stocuri trebuie emise pentru eliberare în detrimentul costurilor de producție (inversarea costurilor). Anularea în afara sferei pierderilor naturale se efectuează pe cheltuiala autorilor sau se adaugă la rezultatele financiare ale activităților unei structuri comerciale. Acele inventare care au rămas nemișcate de mai bine de un an și care nu pot fi realizate sunt, de asemenea, supuse plecării.
Rezervarea (scăderea prețului stocurilor) se reflectă în contabilitatea unei structuri comerciale la sfârșitul anului de raportare. În aceste scopuri, este concepută și utilizată poziția contabilă 14 « Rezervare pentru o scădere a prețului activelor materiale», unde se înregistrează informații generalizate din partea rezervei formate. Această poziție este contabilizată în raport cu fiecare rezervă. Numara. 14 corespunde:
Astfel, operațiunile sunt înregistrate în contabilitate:
Soldul poziției contabile 14 arată diferența dintre costul real și valoarea curentă de piață la sfârșitul anului de raportare. Închiderea acestei poziții contabile presupune epuizarea completă a soldurilor în noua perioadă de raportare.
Până la sfârșitul anului 2015, Mirta LLC are 50 de afișări în bilanț. Costul real al unui astfel de dispozitiv este de 1800 de ruble, respectiv toate cele 50 de afișaje - 90 de mii de ruble. (1800 * 50 = 90.000).
Scăderea prețului pieței la sfârșitul anului s-a ridicat la o mie de ruble. pe articol. Din acest motiv, departamentul de contabilitate, înainte de a pregăti bilanțul anual, constituie o rezervă pentru reduceri de preț.
Valoarea rezervei se calculează după cum urmează: costul unitar al mărfurilor - valoarea scăderii prețului pieței * numărul total de bunuri. Rezultatul este: (1800 –1000) * 50 de unități = 40 de mii de ruble. Aceasta este suma rezervei.
Suma de rezervă în caz de restaurare se reflectă după cum urmează: DT 62, KT 90 - s-a primit un profit din vânzarea de bunuri; DT 90, KT 68, subcont "TVA" - TVA reținut din încasări; DT 90, KT 41 - eliberarea (radierea) costului afișajelor vândute; DT 14, KT 91, subcont "Alte profituri" - eliberarea rezervei formate.
La sfârșitul anului 2015, un contabil la Mirta LLC din cauza scăderii prețului de piață al bunurilor din bilanț de la 1800 de ruble. până la 800 de ruble pe unitate a format o rezervă pentru o scădere a valorii sale. Suma de rezervă (daune) a fost de 40 de mii de ruble.
Suma rezultată neprofitabilă de 40 de mii de ruble. datorită scăderii valorii de piață a mărfurilor, aceasta este inclusă în categoria cheltuielilor de exploatare. La începutul anului viitor 2016, suma indicată este reînnoită. Tranzacțiile la rezervări sunt reflectate în înregistrările corespunzătoare.
| Debit | Credit | Caracteristică |
| 91 (Alte venituri și cheltuieli) | S-a format o rezervă pentru amortizare (40 de mii de ruble) | |
| 14 (Provizion pentru depreciere) | 91 (Alte venituri și cheltuieli) | Eliberarea sumei rezervei formate pentru amortizare (40 mii ruble) |
Întrebarea numărul 1: Pe ce bază se efectuează auditul stocurilor și al tranzacțiilor aferente?
Toate raportările (fiscale, contabile, statistice) intră în câmpul vizual al auditorilor. În timpul auditului, se verifică contractele de vânzare, registrele, extrasele, ordinele de plată, facturile, facturile etc. Auditul se efectuează pentru oportunitatea, legalitatea operațiunilor și conformitatea acestora cu realitatea.
Întrebarea numărul 2: Ce inventare trebuie analizate pentru a stabili dacă este necesar să se formeze o rezervă sau nu?
Aceste stocuri includ cele pentru o scădere a valorii cărora se poate forma o rezervă. Adică materii prime cu materiale (sc. 10), lucrări în curs (sc. 20), mărfuri (sc. 41), produse de prelucrare primară (sc. 21), produse finite (sc. 43) și transport de mărfuri (sc. 45).
Întrebarea numărul 3: Ce metode de evaluare a materialelor sunt implicate în eliminarea lor?
Evaluarea se efectuează la costul mediu, costul materialelor achiziționate inițial și pentru o unitate separată (
Cum este organizată activitatea cu contul 14 „Rezervă pentru deprecierea activelor materiale” și cum este utilizată această rezervă? În ce cazuri, ce postări se fac în acest caz?
Inventarele (materii prime, materiale, combustibil, lucrări în curs, produse finite, bunuri etc.), pentru care prețul pieței a scăzut în cursul anului de raportare, sau sunt învechite din punct de vedere moral, sau și-au pierdut complet sau parțial calitățile inițiale, sunt reflectat în bilanț la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă, luând în considerare starea fizică (clauza 20 din Instrucțiunile metodologice
privind contabilitatea stocurilor aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 nr. 119n, în continuare - Instrucțiuni metodologice). Scăderea costului stocurilor se reflectă în contabilitate ca acumulare de rezervă.
Vă rugăm să rețineți: rezerva pentru scăderea valorii activelor corporale (denumită în continuare Rezerva) nu este creată în următoarele cazuri.
În alte cazuri, Rezerva trebuie creată. Este creat pentru fiecare unitate de stocuri adoptată în contabilitate sau pentru tipuri individuale (grupuri) de stocuri similare sau conexe, cu excepția unor astfel de grupuri extinse (tipuri) de stocuri, cum ar fi materiale auxiliare, produse finite, bunuri etc.
Notă
O rezervă pentru o scădere a costului activelor materiale poate fi creată pentru fiecare unitate de stocuri acceptată în contabilitate sau pentru anumite tipuri (grupuri) de stocuri similare sau conexe, cu excepția unor astfel de grupuri extinse (tipuri) de stocuri, cum ar fi materiale, produse finite, mărfuri etc. P.
Valoarea rezervei este o valoare estimată și se determină ca diferență între valoarea actuală de piață și costul real al stocurilor, dacă acesta din urmă este mai mare decât valoarea actuală de piață. Organizația estimează independent valoarea de piață actuală a stocurilor și trebuie să furnizeze confirmarea acestui calcul (clauza 3 din PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 octombrie 2008 nr. 106n , în continuare - PBU 21/2008). Calculul se face pe baza informațiilor disponibile înainte de data semnării situațiilor financiare. Acest lucru ia în considerare:
În situația în care a fost încheiat un acord pentru vânzarea de bunuri (produse finite) la un preț mai mic decât valoarea contabilă a acestei proprietăți, iar veniturile nu au fost încă recunoscute, trebuie să creați o rezervă
diferența dintre valoarea contabilă și prețul de vânzare al proprietății. În acest caz, faptul de a expedia aceste stocuri către cumpărător nu contează (Anexa la scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia
din 29 ianuarie 2014 nr. 07-04-18 / 01).
Pentru a rezuma informații despre rezerve, se folosește contul 14 „Rezerve pentru deprecierea activelor materiale” (Instrucțiuni pentru aplicarea Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse
din 31 octombrie 2000 nr. 94n). Formarea rezervei se reflectă prin afișarea:
DEBIT 91 subcont 91-2 CREDIT 14
O modificare a provizionului este o modificare directă a valorii estimate
care nu afectează suma capitalului (paragraful 2 din PBU 21/2008). O astfel de modificare este recunoscută în contabilitate prospectiv - în perioada în care a avut loc modificarea, precum și în perioadele viitoare, dacă o astfel de modificare afectează situațiile financiare ale perioadelor viitoare (paragraful 4 din PBU 21/2008).
Modificarea valorii rezervei are loc în următoarele cazuri:
Organizația alege metoda de ajustare independentă a Rezervei și o fixează în politica sa contabilă (clauza 7 din PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 octombrie 2008 Nr. 106n, în continuare - PBU 1/2008). Cu toate acestea, este mai logic să se includă scăderea provizionului în alte venituri, deoarece alte cheltuieli au fost reflectate atunci când a fost creat.
La stabilirea perioadei de ajustare a rezervei, organizația are dreptul de a fi ghidată de cerințele de actualitate și prudență (paragrafele 3, 4, clauza 6 PBU 1/2008);
Întrebarea se referă la rezerva pentru reducerea costului activelor materiale. Conform clauzei 25 din PBU 5/01, stocurile învechite care și-au pierdut valoarea de piață ar trebui reflectate în bilanț, ținând seama de rezerva pentru scăderea costului activelor corporale. OJSC Gazturboservice folosește câteva mii de unități de nomenclatură ale rafinăriei, prin urmare este imposibil să se analizeze fiecare denumire a rafinăriei pentru prezența unei condiții pentru formarea unei rezerve cu atașarea confirmărilor corespunzătoare. Cu toate acestea, s-a dezvăluit că începând cu 31.12.2013. există 1700 de materiale, defalcate pe MOL, cantitate și cost, care au fost inactive de mai bine de trei ani: de la 01.01.2010. Aceste informații pot fi confirmate de o comisie specială și aprobate printr-un protocol, dar nu este posibil să se confirme perimarea lor sau scăderea valorii actuale de piață cu documente (așa cum recomandă diferiți autori în periodice). Singurul criteriu este că acestea nu sunt solicitate în activitățile de producție mai mult de trei ani. Este posibil să se aplice acest criteriu și să se stabilească în politica de contabilitate faptul că costul stocurilor care au rămas inactiv de mai mult de trei ani în totalitate (100%) constituie o rezervă pentru o scădere a costului activelor materiale? Dacă nu, atunci vă rog să dați recomandări reale și practic fezabile pentru dezvoltarea unei metodologii de calcul al acestei rezerve pentru marile întreprinderi industriale cu o extinsă nomenclatură de inventare.
Compania are dreptul de a crea o rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale. Acestea sunt formate pentru fiecare unitate a stocurilor acceptate pentru contabilitate, precum și pentru grupuri specifice de stocuri similare sau conexe... Pentru a împărți contabilitatea sumelor rezervelor pentru diferite tipuri de imobilizări corporale, se introduce 14, de exemplu, subcontul „Provizioane pentru reducerea costului materialelor”.
Dar rezerva este creată numai în contabilitate (clauza 20 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001, nr. 119n). Nu există astfel de reguli în contabilitatea fiscală.
Inventarele care au devenit caduce, și-au pierdut complet sau parțial calitatea inițială sau și-au pierdut valoarea actuală de piață, a căror valoare de vânzare a scăzut, sunt reflectate în bilanț la sfârșitul anului de raportare, net de un provizion pentru o scădere a valorii imobilizărilor corporale. În acest caz, această rezervă se formează în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației prin valoarea diferenței dintre valoarea de piață curentă și costul real al stocurilor, dacă aceasta din urmă este mai mare decât valoarea de piață curentă (clauza 25 din PBU 5/01).
Atunci când se recunoaște un provizion pentru o scădere a valorii imobilizărilor corporale, se face o înregistrare în contabilitatea creditului contului 14 „Rezerve pentru o scădere a valorii imobilizărilor corporale” și a debitului contului 91 „Alte cheltuieli” .
Valoarea acestei rezerve este recunoscută ca valoare estimată (Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 octombrie 2008 nr. 106n). Vă rugăm să rețineți că, deoarece materiile prime sunt anulate (în acest caz, atunci când sunt transferate la producție), suma rezervată este restabilită în funcție de debitul contului 14 și creditul contului 91 „Alte venituri.
Organizația trebuie să furnizeze confirmarea calculului valorii de piață curente a stocurilor (clauza 20 din Instrucțiunile metodologice), efectuată pe baza informațiilor disponibile înainte de data semnării situațiilor financiare, ținând seama de prevederile date la alin. 3 p. 20 Instrucțiuni metodice. Această normă este prezentată în fișierul de răspuns și este fundamentală pentru metodologia de evaluare a stocurilor la crearea unei rezerve. Legislația contabilă nu conține alte norme.
În același timp, PBU 8/2010 afirmă că o datorie estimată este recunoscută în contabilitatea unei organizații într-o sumă care reflectă cea mai fiabilă estimare monetară a costurilor necesare pentru decontarea acestei obligații. Cea mai fiabilă estimare a cheltuielilor este suma necesară direct pentru îndeplinirea (stingerea) obligației la data raportării sau transferul obligației către o altă persoană la data raportării. Valoarea datoriei estimate este determinată de organizație pe baza faptelor disponibile ale vieții economice a organizației, a experienței cu privire la îndeplinirea obligațiilor similare, precum și, dacă este necesar, a opiniilor experților.
Organizația oferă documentare confirmarea caracterului rezonabil al unei astfel de evaluări.
Astfel, dacă politica contabilă a întreprinderii își stabilește propriile criterii pentru crearea unui provizion pentru valoarea estimată și raționamentul metodologiei declarate cu recomandările specialiștilor. Nu există nicio clarificare oficială cu privire la această problemă.
Rațiunea pentru această poziție este prezentată mai jos în materialele versiunii vip „Glavbukh Systems” și în articolele revistelor „Contabilitate în comerț”, „Glavbukh” și „Seminar pentru un contabil”, pe care le puteți găsi în „ Fila "Jurnaluri" a "Glavbukh Systems" vip - versiune
Alexey Bodunov, Director al Departamentului de audit, AKG „Creație și dezvoltare”
Care sunt riscurile: Dacă autoritățile fiscale află că situațiile financiare sunt denaturate, compania și contabilul-șef sunt amenințați cu amenzi pentru încălcarea gravă a regulilor contabile.
Din 2011, companiilor nu le mai rămân rezerve opționale. Adică acum rezerva este fie obligatorie, fie nu este deloc creată.
În primul rând, companiile sunt obligate să creeze datorii estimate (de fapt, aceleași rezerve) - acest lucru este necesar PBU 8/2010... În special, pentru plata viitoare a vacanțelor către angajați, pentru reparații în garanție și service în garanție.
În al doilea rând, este necesar să se facă deduceri legate de deprecierea activelor. Cel mai izbitor exemplu este atunci când există creanțe dubioase de primit, este necesar să se constituie o rezervă pentru creanțe îndoielnice. Acest grup include, de asemenea, o rezervă pentru o scădere a costului activelor materiale - este format pe contul 14... Precum și un provizion pentru deprecierea investițiilor financiare - se reflectă în contul 59 .*
Ai o afacere mică? Atunci nu puteți crea în siguranță rezerve ale primului grup. Deci, să facem punctul 3 PBU 8/2010. În același timp, întreprinderile mici care emit emiteri de valori mobiliare plasate public (care în practică sunt rare) sunt obligate să-și formeze datorii estimate conform regulilor generale.
Dar rezervele celui de-al doilea grup, adică cele asociate deprecierii activelor, trebuie să fie în absolut toate companiile. Desigur, dacă există un motiv pentru a le crea. De exemplu, aproape toate companiile au creanțe. Dar nu toți sunt implicați în investiții financiare.
Ai decis să renunți la tot și să nu creezi deloc rezerve? Pentru astfel de acțiuni, este posibilă o amendă. articolul 120 Din Codul fiscal al Federației Ruse.
De asemenea, tu, în calitate de contabil șef, te confrunți cu pedeapsa articolul 15.11 Codul RF al infracțiunilor administrative. Este adevărat, sancțiunile sunt posibile dacă unele dintre liniile de raportare sunt distorsionate cu cel puțin 10%. La urma urmei, doar pasivele estimate sunt prezentate separat în bilanț. Și, de exemplu, rezerva pentru creanțe îndoielnice nu este vizibilă în raportare. Pur și simplu suma creanțelor se reflectă deja minus fondurile rezervate. Nu este necesar să atașați explicații declarațiilor din acest an.
Deci, se dovedește că doar prin raportare, autoritățile fiscale nu vor putea înțelege dacă compania are rezerve asociate cu deprecierea activelor. Vor stabili acest lucru numai dacă vor cere documente și clarificări. Sau când vin la companie cu un control la fața locului.
Și dacă compania plătește în mod regulat impozite și rezultatele auditului bazelor de impozitare nu prezintă nicio discrepanță, este puțin probabil ca inspectorii să se îngrijoreze cu privire la cât de corectă este metodologic contabilitatea.
2. Articolul: Crearea rezervelor în organizație
Activitatea numărul 2. Crearea rezervelor la o scădere a costului
La întreprindere la sfârșitul anului 2013, costul real al restului de bunuri nevândute din depozit este egal cu 200.000 de ruble. În același timp, prețul lor de piață este de 160.000 de ruble. Aceleași cifre pentru materiale sunt de 400.000 de ruble. și 430.000 de ruble.
La sfârșitul primului trimestru al anului viitor, costul bunurilor rămase nu s-a schimbat, dar prețul lor de piață este de 180.000 de ruble. Un indicator similar pentru resturile de materiale s-a dovedit a fi de 10.000 de ruble. mai mici decât costul lor.
O sarcină
Este necesar să se înregistreze tranzacțiile până în martie 2014, ținând seama de faptul că, conform politicii contabile a organizației, ajustarea provizionului pentru stocuri este recunoscută ca alte venituri.
Calcule *
La sfârșitul anului 2013, diferența dintre costul materialelor și prețul lor de piață este de 40.000 de ruble. (200.000 - 160.000). Ea este creditată în rezervă. La sfârșitul primului trimestru al anului viitor, același indicator este de 20.000 de ruble. (200.000 - 180.000). Prin urmare, suma rezervei este redusă cu 20.000 de ruble. (40.000 - 20.000).
Rezervările se fac numai în contabilitate. Prin urmare, la calcularea rezervei, o datorie fiscală permanentă se reflectă în suma de 8.000 de ruble. (40.000 ruble? 20%), și cu o scădere - un activ fiscal permanent în valoare de 4.000 ruble. (20.000 de ruble? 20%). Conform materialelor, valoarea de piață s-a dovedit a fi mai mică decât prețul de cost doar la sfârșitul primului trimestru. O rezervă de 10.000 de ruble pentru ei. creat doar din 31 martie 2014.
Reflecția asupra conturilor
Pentru a separa în contabilitate sumele rezervelor pentru diferite tipuri de active corporale, vă prezentăm contul 14 subcontul "Provizioane pentru deprecierea bunurilor" și subcontul "Provizioane pentru deprecierea materialelor". Introduceți datele lipsă în coloanele goale ale tabelului: *
|
Data |
Debit |
Credit |
Suma, frecați. |
|
DESPRE LECTOR Roman Igorevich Samillo este auditor senior al Gradient Alpha ACG. Consultant contabil și fiscal, expert IFRS, autor de seminarii și publicații în reviste de specialitate. Expert practicant în practica fiscală. Dar nu este nevoie să ajustați costul materialelor dacă, dimpotrivă, costul acestora a crescut. Baza pentru crearea unei rezerve pentru amortizarea imobilizărilor corporale va fi o nouă informație despre scăderea prețurilor curente. Crearea unei astfel de evaluări ar trebui să se reflecte prin următoarele tranzacții: DEBIT 91 subcont "Alte cheltuieli" CREDIT 14 DEBIT 20 CREDIT 10 (41)
DEBIT 14 CREDIT 91 subcont "Alte venituri" Apropo, în contabilitatea fiscală, nu se creează o rezervă atunci când costul stocurilor scade. Adică, în cazul unei scăderi a valorii actuale a stocurilor, compania generează întotdeauna diferențe în PBU 18/02 . |
