A könyvvizsgálók munkájának minőség-ellenőrzését mind az ISA 220 Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard, mind a 7. sz. „Belső ellenőrzési minőség-ellenőrzés” orosz szövetségi szabály (szabvány) határozza meg.
törvény az ellenőrzési tevékenységről ben Orosz Föderáció rendelkezik az ellenőrző szervezetek munkájának minőségi ellenőrzéséről és egyéni könyvvizsgálók.
A könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni auditorok kötelesek kialakítani és betartani az ellenőrzéseikre vonatkozó belső minőség-ellenőrzési szabályokat. E szabályok követelményeit a könyvvizsgálat szövetségi szabályai (szabványai) szabályozzák.
Az egyes auditorok munkájának minőségét ellenőrző rendszer ill könyvvizsgáló szervezetek a külső könyvvizsgálókat a felhatalmazott hozza létre szövetségi ügynökség, amely önállóan is lefolytathatja ezeket az ellenőrzéseket, és átruházhatja az ilyen ellenőrzések elvégzésének jogát egy akkreditált szakemberre könyvvizsgáló egyesületek ezen egyesületek tagjai számára.
A külső minőség-ellenőrzés elkerülése, vagy az ellenőrök által az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentáció vagy egyéb szükséges információ benyújtásának elmulasztása a könyvvizsgáló szervezet vagy az egyéni könyvvizsgáló könyvvizsgálói tevékenysége végzésére vonatkozó engedélyének visszavonását szolgálhatja.
Abban az esetben, ha a munka minőség-ellenőrzése során a könyvvizsgáló szervezet könyvvizsgálója vagy egyéni könyvvizsgáló által elkövetett szisztematikus jogsértés ténye derül ki az ellenőrzés során. könyvvizsgálat szabályozó jogi aktusok követelményei és szövetségi szabályozás Az ellenőrzési tevékenység (szabványai) értelmében az ellenőrök kötelesek az ilyen tényeket jelenteni a szövetségi szervnek. Az ilyen jogsértésekért felelős személyekre az e szövetségi törvényben meghatározott eljárás szerint szankció szabható ki a könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány megsemmisítéséig, valamint az egyéni könyvvizsgáló könyvvizsgálói tevékenységének végzésére vonatkozó engedély megsemmisítéséig.
A könyvvizsgáló cég általános célkitűzéseinek és konkrét minőség-ellenőrzési eljárásainak jellege, ütemezése és mértéke számos tényezőtől függ: a cég tevékenységeinek nagyságától és jellegétől, földrajzi megoszlásától, szervezeti struktúra, valamint a költség-haszon arányt. Ennek megfelelően az egyes könyvvizsgáló cégek által elfogadott célok és eljárások eltérőek lehetnek, csakúgy, mint a dokumentációjuk köre.
A könyvvizsgáló cég által meghatározott általános minőség-ellenőrzési célok általában a következők: szakmai követelményeknek; készség és kompetencia; rendelés;
jogkör átadás;
tanácsadás;
ügyfelek fogadása és megtartása;
monitoring.
A könyvvizsgáló cég általános céljait és sajátos minőség-ellenőrzési eljárásait közölni kell a cég személyzetével annak biztosítása érdekében, hogy az ilyen célokat és eljárásokat a gyakorlatban megértsék és alkalmazzák.
szakmai követelményeknek. Az iroda személyzetének be kell tartania a függetlenség, az integritás, az objektivitás, a titoktartás és a szakmai magatartás elvét. E célok elérése érdekében a következő eljárásokat kell követni:
1) hozzárendelni Egyedi vagy személyek egy csoportja, hogy útmutatást adjon és megoldja az integritással, objektivitással, függetlenséggel és titoktartással kapcsolatos kérdéseket: határozza meg azokat a körülményeket, amelyek között ez megfelelő lenne dokumentálása hozott döntéseket a fent említett ügyekkel kapcsolatban;
2) a cég minden szintjén közölni kell a személyzettel a függetlenség, az integritás, az objektivitás, a titoktartás és a szakmai magatartás elveivel kapcsolatban alkalmazott célkitűzéseket és eljárásokat:
tájékoztatja a dolgozókat közös célokÉs konkrét eljárások ah könyvvizsgáló cég, és ezt nekik tudniuk kell;
hangsúlyozzák a gondolkodás függetlenségét tanterveket ah, valamint az ellenőrzés alatti ellenőrzés és ellenőrzés folyamatában;
időben tájékoztassa a személyzetet azokról az ellenőrzött jogalanyokról, amelyekkel kapcsolatban meg kell felelni a függetlenség követelményeinek;
3) rendszeresen figyelemmel kíséri a cég általános céljainak és konkrét eljárásainak betartását a függetlenség, feddhetetlenség, objektivitás, titoktartás és a szakmai magatartás elveivel kapcsolatban, amely célból rendszerint évente rendszeres írásbeli nyilatkozatot kap a cég munkatársaitól. cég;
a kivételes helyzetek megoldásának felelősségét egy megfelelő hatáskörrel rendelkező személyre vagy személyek csoportjára ruházza;
az írásbeli nyilatkozatok átvételéért és a függetlenség elvének érvényesülését igazoló dokumentumok elemzéséért megfelelő hatáskörrel rendelkező személyre vagy személyek csoportjára ruházza a felelősséget;
rendszeresen felülvizsgálja a cég kapcsolatát az ügyfelekkel, hogy azonosítsa azokat az eseteket, amelyek sértik a cég függetlenségét, vagy ilyen kár jeleit mutatják.
Készségek és kompetencia. A cég személyzetének olyan alkalmazottakból kell állnia, akik ismerik jogi követelményeketés azokhoz való ragaszkodás, valamint a feladataik gondos elvégzéséhez szükséges szakmai alkalmasság birtokában. Ehhez a következő eljárásokat kell követnie a felvétel során:
1) program lebonyolítása a képzett munkaerő vonzására a személyzeti igények megtervezésével, a toborzási célok meghatározásával és a toborzók képesítésének megállapításával:
megtervezi a cég személyzeti igényeit minden szinten, mennyiségi toborzási célokat tűz ki a jelenlegi ügyfelek összetétele, a cég várható növekedése és az alkalmazottak távozása alapján;
program kidolgozása a toborzási célok elérésére;
a toborzók tájékoztatása a munkaerő-szükségletekről és a toborzás céljairól;
a személyi kérdések megoldását a felhatalmazott személyekre bízza;
elemzést készít a toborzási program hatékonyságáról;
2) telepíteni képesítési követelményekés iránymutatásokat dolgozzon ki a potenciális alkalmazottak értékelésére minden szakmai szinten:
határozza meg azokat a tulajdonságokat, amelyekkel a munkavállalónak rendelkeznie kell: intelligencia, tisztesség, őszinteség, motiváció és szakmai képességek;
meghatározni szakmai eredményeketés tapasztalat szükséges kezdőknek és tapasztalt dolgozóknak egyaránt; toborzási irányelvek kidolgozása; életrajzi adatokat és a felvett személyek képesítését igazoló dokumentumokat gyűjteni;
újra minősíteni fogadott munkásokat, beleértve a fel nem vetteket is rendszeres csatornák toborzás (például középvezetőként vagy cégek felvásárlása vagy összeolvadása eredményeként történő belépés a társaságba), annak felmérése érdekében, hogy megfelelnek-e a cég követelményeinek és szabványainak;
3) megismertesse az állásra jelentkezőket és az újonnan felvett munkavállalókat a cég rájuk vonatkozó célkitűzéseivel és eljárásaival:
brosúrák vagy egyéb információterjesztési eszközök használata az álláspályázók és az újonnan felvett munkavállalók tájékoztatására;
össze kell állítani és vezetni egy kézikönyvet, amely felvázolja a cég célját és módszereit a személyzet számára történő terjesztésre;
orientációs programot vezetni az újonnan felvett alkalmazottak számára;
4) elkészíti a szakmai továbbképzésre vonatkozó irányelveket és követelményeket, és azokat a munkatársak tudomására hozza:
az alkalmazottak szakmai fejlődéséért a felelősséget egy megfelelő jogosultsággal rendelkező személyre vagy személyek csoportjára ruházza;
gondoskodni arról, hogy a cég által kidolgozott programokat képzett szakemberek ellenőrizzék. A programoknak tartalmazniuk kell egy nyilatkozatot a célokról és a képzési és/vagy munkatapasztalat-követelményekről;
orientációs programot dolgozzon ki az új munkavállalók számára a vállalat tevékenységére és e szakmára vonatkozóan;
meghatározza a szakmai továbbképzés követelményeit a cégnél dolgozó bármely szintű személyzet számára;
elemzi a szakmai továbbképzési programokat, és megfelelő nyilvántartást vezet mind cégi szinten, mind egyénileg;
5) a munkavállalók tájékoztatása az aktuális innovációkról és változásokról a szakmai szabályozó dokumentumokban és anyagokban, amelyek meghatározzák a vállalat céljait és eljárásait a területen szakmai tevékenységés ösztönözze az alkalmazottakat az önfejlesztésre:
a szakmai szabályozó dokumentumok területén az aktuális újításokhoz kapcsolódó szakmai irodalom biztosítása a munkatársaknak;
cég által biztosított képzési programok esetében tananyagok kidolgozása vagy vásárlása, valamint oktatók kiválasztása és képzése;
6) szükség szerint a vállalat igényeinek megfelelő programokat biztosít a speciális területeken és iparágakban ismeretekkel rendelkező munkavállalókban:
végrehajtja a cég kompetenciáinak fejlesztését és fenntartását célzó programokat speciális területeken és iparágakban - speciális jogszabályi szabályozással, számítógépes ellenőrzéssel és statisztikai mintavételi módszerekkel rendelkező iparágakban;
ösztönözni kell a külső képzési programokon, találkozókon és konferenciákon való részvételt azzal a céllal, hogy szakmai ismereteket szerezzenek a szakmai tevékenység területén, valamint az egyes iparágakban;
ösztönözze a tagságot és a részvételt állami szervezetek szakterületekkel és iparágakkal kapcsolatos;
szakmai irodalommal látja el a személyzetet a speciális területekről és iparágakról;
7) meghatározza a szükséges képesítéseket különböző szinteken a cég feladatai:
kézikönyveket készíteni, amelyek leírják a személyzet egyes szintjeinek felelősségét, az elvárt teljesítményt és az egyes szinteken történő előléptetéshez szükséges képesítéseket;
meghatározza az eredmények értékelésénél figyelembe veendő szempontokat egyéni munkaés várható szakmai szinten például a szakmai területen szerzett ismeretek; az elemzés és a szubjektív ítéletalkotás képessége; kommunikációs képességek; vezetői és tanítási képességek; kapcsolatok kialakítása az ügyfelekkel stb.;
használja a személyzeti kézikönyvet és egyéb információs eszközöket az előléptetési eljárások alkalmazottaival való kommunikálásához;
8) értékeli a munkavállalók munkáját, és felhívja figyelmüket az értékelés eredményeire:
információkat gyűjt a személyzet munkájáról és értékeli azokat; rendszeres időközönként tanácsot ad a munkavállalóknak mind előrehaladásukkal, mind karrierlehetőségeikkel kapcsolatban;
9) kijelöli az előléptetéssel kapcsolatos döntések meghozataláért felelős személyeket:
felelőssé teszi a kinevezetteket az előléptetésről vagy az előléptetés felfüggesztéséről szóló döntések meghozataláért, az előléptetésre javasolt személyekkel teljesítményértékelő interjúk lefolytatásáért, az interjú eredményeinek dokumentálásáért és a megfelelő nyilvántartások vezetéséért;
értékeli a kapott adatokat, kellőképpen figyelembe véve az elvégzett munka minőségét az előléptetési döntések meghozatalakor;
Rendszeresen tekintse át a cégnek az alkalmazottak előléptetéseivel kapcsolatos tapasztalatait, hogy biztosítsa, hogy a képzett alkalmazottak felelősségteljesebb munkát kapjanak.
Feladatok kiosztása. Ellenőrzési munka szinttel rendelkező alkalmazottakra kell bízni szakképzésés az adott feltételek mellett szükséges tapasztalat. A cél eléréséhez szükséges konkrét eljárások a következők:
1) fogalmazza meg a cég megközelítését a személyzet feladatainak kiosztására vonatkozóan, beleértve a tervezést is közös szükségletek a cég és annak egyes részlegei, valamint az egyensúly megteremtése érdekében tett intézkedések a könyvvizsgálathoz szükséges emberi erőforrások, a személyes készségek, az egyén tekintetében. szakmai fejlődés, valamint a személyi állomány igénybevétele: mind a vállalat egészének, mind az egyes részlegeinek személyi szükségleteinek megtervezése;
az egyedi ellenőrzésekkel kapcsolatos személyzeti igények időben történő meghatározása;
meghatározza az ellenőrzések lefolytatásának időkeretét a humánerőforrás-igény megállapításához és az ellenőrzési munka ütemezéséhez;
mérlegelje azokat a tényezőket, amelyek lehetővé teszik az egyensúly megteremtését az ellenőrzéshez szükséges emberi erőforrások, a személyes készségek, az egyéni szakmai fejlődés és a személyzet kihasználása tekintetében;
2) kijelöli a megfelelő személyt vagy személyeket, akik felelősek a személyzet kijelöléséért az ellenőrzések lefolytatására;
3) gondoskodik az ellenőrzési ütemtervnek és a személyzeti kinevezéseknek a könyvvizsgáló általi jóváhagyásáról.
A hatáskörök átruházása. Fontos ezt a munkát világosan megszervezni, minden szinten folyamatos ellenőrzést és ellenőrzést végezni annak érdekében, hogy az elvégzett munka megfeleljen a megfelelő minőségi előírásoknak. Ehhez szüksége van:
1) biztosítson módszereket az ellenőrzés tervezéséhez:
az ellenőrzés tervezéséért felelős személy kijelölése;
előkészíti a kezdeti információkat és elemzi a korábbi ellenőrzések eredményeként kapott információkat;
vázolja a beillesztendő kérdéseket átfogó tervés audit program;
2) biztosítson módszereket a cég minőségi színvonalának fenntartására az ellenőrzési munka elvégzése során;
3) az ellenőrzési folyamat során munkahelyi képzést biztosít.
Tanácsadó. A megfelelő szakértelemmel rendelkező szakértőkkel konzultálni kell a cégen belül és kívül. Ehhez szüksége van:
1) határozza meg az ellenőrzés területeit és különleges esetek konzultáció megkövetelése és a személyzet ösztönzése arra, hogy tanácsot kérjenek és hiteles forrásokat használjanak, ha összetett vagy szokatlan kérdések merülnek fel:
tájékoztatja a személyzetet a cég konzultációs eljárásairól;
azonosítani azokat a területeket és speciális helyzeteket, amelyek egy adott téma természete vagy összetettsége miatt konzultációt igényelnek;
megfelelő hozzáférést biztosítanak és biztosítanak referencia anyagokés más hiteles források;
2) szakértőket jelöl ki, akik a hiteles információforrás szerepét töltik be, és meghatározzák hatáskörüket a tanácsadás folyamatában;
3) meghatározza az e területeken lefolytatott egyeztetések eredményeként elkészítendő dokumentációk körét és speciális helyzetek ahol konzultációra van szükség.
Ügyfelek elfogadása és megtartása. Fontos a potenciális ügyfelek és a meglévő ügyfelek folyamatos értékelése. Az ügyfél elfogadásának vagy további együttműködésének eldöntésekor figyelembe kell venni a cég függetlenségét, megfelelő szolgáltatásnyújtási képességét és az ügyfél menedzsmentjének integritását. Ehhez szüksége van:
1. Határozzon meg módszereket a potenciális ügyfelek értékelésére és ügyfélként való jóváhagyására:
1) értékelési módszerek:
fogadása és megtekintése elérhető pénzügyi kimutatások például potenciális ügyfél éves jelentések, közbenső jelentések és jövedelemadó-bevallások;
Harmadik féltől a potenciális ügyfélre, annak vezetőségére és kulcsfontosságú vezetőire vonatkozó információk megszerzése, valamint a leendő ügyfél megítélésének befolyásolása. Kérdésekkel fordulhatnak bankárokhoz, ügyvédekhez, a leendő ügyfelet kiszolgáló befektetési bank alkalmazottaihoz, valamint a pénzügyi és üzleti szféra egyéb képviselőihez, akik ilyen információval rendelkeznek;
kapcsolattartás az előző könyvvizsgálóval. A felmérés tartalmazhat kérdéseket a vezetés feddhetetlenségével kapcsolatos tényekre, a vezetéssel kapcsolatos nézeteltérésekre vonatkozóan számviteli politika, ellenőrzési eljárások vagy egyéb fontos kérdéseket, valamint a jogelőd könyvvizsgálónak a könyvvizsgálók leváltásának indokairól alkotott véleményével kapcsolatos kérdések;
azon körülmények mérlegelése, amelyek miatt a cég a könyvvizsgálati megbízást különleges figyelmet igénylőnek vagy szokatlan kockázatokkal járónak minősítheti;
a cég függetlenségének és a leendő ügyfél kiszolgálására való képességének értékelése. E képesség értékelése során elemezni kell az adott iparág készségeinek és tudásának, valamint a személyzetnek az igényét;
megállapítja, hogy az ügyfél elfogadása nem sérti a Kódexet szakmai etika;
2) megfelelő adminisztratív szintű személyt vagy személyek csoportját jelölje ki a leendő ügyfélről kapott információk értékelésére és az ügyfélfogadás kérdésének eldöntésére;
3) tájékoztatja az érintett személyzetet az ügyfélfogadási eljárásokról;
4) azonosítani kell azokat, akik felelősek a cég céljainak és ügyfélfogadási eljárásainak irányításáért és felügyeletéért;
2. Értékelje az ügyfeleket bizonyos események bekövetkeztekor, hogy eldöntse, folytatja-e velük a kapcsolatot.
Monitoring. A minőség-ellenőrzési célok és eljárások eredményességét folyamatosan értékelni kell. Ennek megvalósításához szüksége van:
1) meghatározza a vállalati program hatókörét és tartalmát a teljes ellenőrzési folyamat monitorozására (aktuális monitorozására):
meghatározza azokat a módszereket, amelyek szükségesek ahhoz, hogy meggyőződjenek arról, hogy a cég minőség-ellenőrzésének célja és módszerei hatékonyak;
meghatározza a monitoringban részt vevő alkalmazottak kompetenciájának szintjét és kiválasztási módját;
monitorozás: a cég általános minőség-ellenőrzési céljainak és egyedi eljárásainak való megfelelés ellenőrzése és tesztelése, valamint a könyvvizsgálati megbízások véletlenszerű ellenőrzése a megfelelőség szempontjából szakmai standardok valamint a cég minőség-ellenőrzési céljai és eljárásai;
2) jelenti a megfigyelt tényeket a vezetőség megfelelő képviselőinek, gondoskodik a monitoring tevékenységek tervezéséről és végrehajtásáról, valamint a cég minőség-ellenőrzési rendszerének átfogó felülvizsgálatáról.
Az auditornak azokat a minőség-ellenőrzési eljárásokat kell végrehajtania, amelyeket a célok alapján szükségesnek tart.
Fellép a könyvvizsgáló és a könyvvizsgáló asszisztensei vezérlő funkciókat, elemzik azon segédkönyvvizsgálók szakmai kompetenciáját, akik a rájuk ruházott munkát végzik.
A könyvvizsgálói asszisztensekre történő bármilyen munka átruházását úgy kell végrehajtani, hogy ésszerű bizonyosságot adjon arról, hogy az ilyen munkát kellő gondossággal és az adott körülmények között megkívánt szakmai hozzáértéssel végzik.
A munka átruházása együtt járhat a munkatársak tájékoztatásával olyan szempontokról, mint a gazdálkodó szervezet üzleti tevékenységének jellege, valamint a számvitel és könyvvizsgálat területén felmerülő lehetséges problémák, amelyek befolyásolhatják a munkavégzés jellegét, ütemezését és terjedelmét. ellenőrzési eljárások.
Az audit program az fontos eszköz azért, mert a könyvvizsgáló asszisztensei tudomására hozták az ellenőrzésre vonatkozó utasításokat.
Az időbecslés és az átfogó ellenőrzési terv szintén hasznos az auditálási útmutatások könyvvizsgálói asszisztensekkel való kommunikálásában.
Az ellenőrzés során az ellenőrzési funkciót betöltő személyzetnek figyelemmel kell kísérnie az ellenőrzés előrehaladását; információt kapni és áttekintést kapni fontos kérdéseket az ellenőrzés során felmerülő számvitel és könyvvizsgálat területén az átfogó ellenőrzési terv és program fontosságának felmérésével és megfelelő változtatásokkal; feloldja a személyzet szakmai megítélésében mutatkozó különbségeket, és meghatározza a konzultáció megfelelő szintjét.
Az egyes könyvvizsgálói asszisztensek által végzett munkát legalább olyan személyzetnek kell felülvizsgálnia egyenlő szinten kompetencia. Fontos, hogy időben ellenőrizzük az átfogó ellenőrzési tervet és programot; az eredendő és ellenőrzési kockázat értékelése, beleértve az ellenőrzések és kiigazítások vizsgálati eredményeit; dokumentumfilmes elmélkedés könyvvizsgálati bizonyíték az érdemi eljárásokból nyert és az azokból levont következtetések; felajánlott számviteli kimutatások ellenőrzési módosításokés javasolt könyvvizsgálói jelentés.
A könyvvizsgálói munka felülvizsgálati folyamata (különösen nagy átvilágítású auditok esetén) azt a követelményt is magában foglalhatja, hogy a könyvvizsgálatban egyébként nem érintett személyzet a könyvvizsgálói jelentés kiadása előtt bizonyos kiegészítő kontrollokat végezzen.
A könyvvizsgálói munka minőségellenőrzése több szempontból is megtörténik: a főkönyvvizsgáló által asszisztensek munkájának ellenőrzése, a könyvvizsgáló cég által a könyvvizsgáló munkájának ellenőrzése és a külső ellenőrzés.
A könyvvizsgálat elvégzéséért kizárólag a vezető könyvvizsgáló a felelős. Az ellenőrzés során folyamatosan figyelemmel kell kísérnie és irányítania kell az asszisztensek munkáját.
A munkával megbízott asszisztenseket megfelelően tájékoztatni kell felelősségükről és az elvégzendő eljárások feladatairól. Az utasítás előírja az asszisztensek tájékoztatását a vállalkozás tevékenységéről és az esetleges számviteli ellenőrzési problémákról, amelyek befolyásolhatják az ellenőrzési eljárások jellegét, időzítését és terjedelmét. A könyvvizsgáló írásbeli programja szolgál fontos eleme ellenőrzési jogkör átruházására.
A könyvvizsgáló cég által végzett ellenőrzés a könyvvizsgáló munkája felett elsősorban megbeszélés és érvényesség ellenőrzése révén valósul meg ellenőrzési tervés audit programok ezt az ügyfelet, másodszor a szervezeti és etikai könyvvizsgálati elvek szigorú betartásával, harmadszor a nyilatkozatok megbízhatóságának ismételt, az ügyfél számára ingyenes ellenőrzésével a cég másik könyvvizsgálója által a kiállítást követően. könyvvizsgálói jelentés fő könyvvizsgáló.
Külső vezérlés a könyvvizsgálók munkájának minőségét állami szervek végezhetik. Ez az ellenőrzés azonban közvetett, hiszen nem a könyvvizsgálók munkájának ellenőrzését célozza, hanem egészen konkrét egyéb célokat tűz ki, különösen a helyes adófizetést, a felszámolási eljárás betartásának biztosítását stb. Az Orosz Föderáció azonban közvetlen ellenőrzési formát is biztosít, különösen az engedélyt kiadó hatóság nevében történő újbóli ellenőrzést.
A minőség-ellenőrzés minden formája felosztható következő csoportokat: egyenes; közvetett; előzetes; későbbi.
A szervezés és a működés alapvető követelményei vállalaton belüli rendszer ellenőrzési minőség-ellenőrzés, amelynek léteznie kell könyvvizsgáló cégek vagy egyéni vállalkozóként önállóan dolgozó könyvvizsgálók számára határozzák meg Orosz szabály(szabvány) ellenőrzési tevékenység „Vállalaton belüli ellenőrzési minőségellenőrzése”.
Minden audit szervezetben létre kell hozni és fenn kell tartani egy vállalaton belüli minőségellenőrzési rendszert annak érdekében, hogy az e szervezet által végzett auditok teljes mértékben összhangban legyenek az ellenőrzési tevékenységet szabályozó szabályozó dokumentumokkal.
Az audit szervezet minőség-ellenőrzési rendszere a következőket tartalmazza:
az ellenőrző szervezet szakmai állománya által a függetlenség, az őszinteség, az objektivitás, a titoktartás és a szakmai etika követelményeinek betartása;
az ellenőrző szervezetet a feladataik megfelelő ellátásához szükséges ismeretekkel, készségekkel és képességekkel rendelkező szakképzett munkatársakkal felszerelni;
az ellenőrzési feladatok kijelölése olyan hivatásos alkalmazottakra, akik képzettsége megfelel e feladatok jellemzőinek;
az ellenőrzés során minden típusú munka elvégzése irányelvek alapján, az elvégzett munka aktuális ellenőrzése és igazolása oly módon, hogy az megfeleljen a szükséges minőségi követelményeknek;
a tapasztalattal vagy tudással nem rendelkező alkalmazottak adott körülmények között megfelelő tanácsok megszerzése mind a könyvvizsgáló szervezeten belül, mind azon kívül;
az ügyfelek kiválasztására és elutasítására vonatkozó eljárás kidolgozása és folyamatos alkalmazása a könyvvizsgáló szervezetekben; Figyelembe kell venni mind az ellenőrző szervezet függetlenségét, mind azt, hogy képes-e az ellenőrzéseket magas színvonalon lefolytatni. minőségi szint, valamint az ellenőrzött vagy javasolt vezetők hírnevét jövőbeli ellenőrzés gazdasági tárgy;
intézkedések végrehajtása a munka belső minőség-ellenőrzési rendszere megbízhatóságának és hatékonyságának rendszeres ellenőrzésére;
megteszi a szükséges intézkedéseket az ellenőrző szervezet alkalmazottaival szemben, ha a rájuk bízott feladatokat nem vagy nem megfelelően látják el.
Az ellenőrzési szervezet vezetője az ellenőrzés megkezdése előtt köteles jóváhagyni az adott ellenőrzés vezetőjét és vezető könyvvizsgálóit, aminek tükröződnie kell az átfogó ellenőrzési tervben. Az ellenőrzési vezető és a vezető könyvvizsgálók kötelesek elemezni az ellenőrzésben résztvevők szakmai felkészültségét, megtervezni a rájuk bízható munkát, meghatározni az irányelvek sajátosságait és terjedelmét, az elvégzett munka folyamatos nyomon követését és felülvizsgálatát. Az auditvezető köteles az audit során alkalmazni azokat az ellenőrzési szervezet által kialakított minőségellenőrzési eszközöket, amelyek a legjobb mód az adott ellenőrzés szempontjából releváns.
A vezető könyvvizsgálókra és az ellenőrzés rendes résztvevőire történő bármilyen munka kiosztását úgy kell végrehajtani, hogy a munkát megbízó megfelelő fokú bizalommal rendelkezzen abban, hogy az előadó rendelkezik a könyvvizsgáló megfelelő elvégzéséhez szükséges ismeretekkel, készségekkel és képességekkel. ez a munka.
A vezető könyvvizsgálóknak és a könyvvizsgálati beosztású résztvevőknek szóló útmutató információkat tartalmaz a felelősségi körükről és a követendő eljárások céljairól. Ezeknek az utasításoknak tartalmazniuk kell az ellenőrzöttek tevékenységének jellemzőire vonatkozó információkat is gazdasági egységés a lehetséges problémákat könyvelésés az audit, amely befolyásolhatja az alkalmazott könyvvizsgálati eljárások sajátosságait, terjedelmét és idejét.
Az útmutatásnak figyelembe kell vennie az átfogó ellenőrzési tervet és az ellenőrzési időre vonatkozó becsléseket. A megvalósítók iránymutatásának elsődleges eszköze az audit program.
Az előadóművészek munkájának jelenlegi ellenőrzése útmutatóelemeket és az elvégzett munka ellenőrzését tartalmazza.
Az elvégzett munka eredményének ellenőrzését minden olyan előadó és alkalmazott vonatkozásában kell elvégezni, akik tudásukban, készségeikben és képességeikben nem alacsonyabbak az általuk ellenőrzötteknél. Az eredmények ellenőrzésének a következő kérdésekre kell összpontosítania:
a munkát az ellenőrzési programnak megfelelően végezték-e; az elvégzett munkát és annak eredményeit megfelelően dokumentálták-e;
az ellenőrzés során felmerült valamennyi lényeges észrevétel tisztázásra került-e, és tükröződött-e a könyvvizsgáló kimeneteiben; a vonatkozó ellenőrzési eljárások céljai megvalósultak-e; hogy a könyvvizsgáló által levont következtetések következnek-e az általa elért eredményekből, és a munka eredménye a könyvvizsgáló véleményének alapját képezi-e.
A munkavégzés eredményét ellenőrző dolgozók kötelesek aláírásukat vagy könnyen azonosítható nevüket az ellenőrzött munkadokumentumokon feltüntetni. szimbólum. Az ellenőrök szükség esetén értékelhetik az ellenőrzött személy tevékenységét a munkadokumentumokban, észrevételeket, megjegyzéseket vagy ajánlásokat tehetnek.
A könyvvizsgáló felelőssége az ellenőrzés minőségéért és a jelentés megbízhatóságáért
10. cikk Az ellenőrző szervezetek, könyvvizsgálók munkájának minőségellenőrzése
1. Könyvvizsgáló szervezet, egyéni könyvvizsgáló köteles a szabályokat kialakítani és betartani belső irányítás munka minősége. Meghatározzák az ellenőrző szervezetek, az egyes könyvvizsgálók munkájának belső minőségellenőrzésének végrehajtásának alapelveit és az ellenőrzés megszervezésére vonatkozó követelményeket.
2. A könyvvizsgáló szervezetnek, a könyvvizsgálónak:
1) alá kell vetnie magát a munka külső minőségellenőrzésének, beleértve az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentáció és információ rendelkezésre bocsátását;
2) részt venni a szervezet más tagjai munkájának külső minőségellenőrzésében a könyvvizsgálói önszabályozó szervezet által, amelynek tagjai.
3. A munkavégzés külső minőségellenőrzésének tárgya az ellenőrző szervezet, a könyvvizsgáló ennek követelményeinek való megfelelés szövetségi törvény, könyvvizsgálati standardok, a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlenségének szabályai, a könyvvizsgálók szakmai etikai kódexe.
4. A könyvvizsgáló szervezetek, egyéni könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzését a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei végzik tagjaik vonatkozásában.
5. Az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzése kötelező audit Az e szövetségi törvény 5. cikkének 3. részében meghatározott szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásait a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei végzik tagjaik vonatkozásában, valamint az ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szövetségi szerv.
6. A könyvvizsgáló szervezetek, az egyes könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzésének alapelveit és az ellenőrzés megszervezésére vonatkozó követelményeket szövetségi ellenőrzési szabványok határozzák meg.
7. A könyvvizsgálók önszabályozó szervezete a munka külső minőségellenőrzésének alapelveivel és a szervezetére vonatkozó követelményekkel összhangban szabályokat állapít meg tagjai munkájának külső minőségellenőrzésének megszervezésére és végrehajtására, amelyek meghatározzák, különös tekintettel a külső ellenőrzés formáira, az ellenőrzések időzítésére és gyakoriságára, ideértve az ellenőrzéseket, az önszabályozó szervezet tagjai által a szervezet más tagjaival kapcsolatban végzett könyvvizsgálókat. A felhatalmazott szövetségi ellenőrzési és felügyeleti szerv által az ellenőrző szervezet ellenőrzésének kijelölésére és lefolytatására vonatkozó eljárást, a meghatározott ellenőrzés programjának tipikus kérdéseinek listáját, valamint az eredmények formalizálásának eljárását a felhatalmazott határozza meg. szövetségi szerv.
8. A könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló munkájának tervezett külső minőségellenőrzése, az e szövetségi törvény 5. cikkének 3. részében meghatározott szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak kötelező ellenőrzését végző könyvvizsgáló szervezetek kivételével legalább ötévente egyszer, de nem gyakrabban évente egyszer.
9. Az e szövetségi törvény 5. cikkének 3. részében meghatározott szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak kötelező ellenőrzését végző minden egyes könyvvizsgáló szervezet munkájának tervezett külső minőségellenőrzését végzik el:
1) könyvvizsgálói önszabályozó szervezet, amelynek ez a könyvvizsgáló szervezet tagja, legalább háromévente, de legfeljebb évente egyszer, kezdődően. naptári év a könyvvizsgáló szervezetre vonatkozó adatok könyvvizsgálói és könyvvizsgálói nyilvántartásba való bejegyzésének évét követően;
2) az ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi szerv legfeljebb kétévente, a könyvvizsgáló szervezetre vonatkozó információknak a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásába való bejegyzésének évét követő naptári évtől kezdődően.
10. Az ellenőrző szervezet munkájának előre nem tervezett külső minőségellenőrzésének lebonyolításának alapja, egyéni könyvvizsgáló benyújtható a önszabályozó szervezet könyvvizsgálók vagy az ellenőrző és felügyeletre feljogosított szövetségi szerv panaszt nyújtanak be egy könyvvizsgáló szervezet, egyéni könyvvizsgáló tevékenysége (tétlensége) ellen, amelyek megsértik a jelen szövetségi törvény követelményeit, a könyvvizsgálati szabványokat, a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlenségére vonatkozó szabályokat, valamint a könyvvizsgálói szakmai etikai kódex. Az Orosz Föderáció jogszabályai és a könyvvizsgálók önszabályozó szervezete határozza meg a könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló munkaminőségének előre nem tervezett külső auditjának elvégzésének egyéb indokait.
11. Az ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szövetségi szerv köteles tájékoztatni a könyvvizsgálói önszabályozó szervezetet, amelynek az ellenőrzött szervezet is tagja, az ellenőrzés eredményéről és az említett könyvvizsgáló szervezettel kapcsolatban hozott döntésről.
A 307-FZ szövetségi törvény előírja a könyvvizsgáló szervezetek és az egyes könyvvizsgálók munkájának belső és külső minőségellenőrzésének kötelezettségét.
Az Art. A 307-FZ törvény 10. §-a értelmében minden könyvvizsgáló szervezetnek, minden egyes könyvvizsgálónak meg kell határoznia és be kell tartania a munka belső minőség-ellenőrzésére vonatkozó szabályokat.
Meghatározzák a munkavégzés belső minőségellenőrzésének megvalósításának alapelveit, megszervezésére vonatkozó követelményeket szövetségi szabványok ellenőrzési tevékenység.
A külső minőség-ellenőrzéssel kapcsolatban a 307-FZ törvény a következőket állapítja meg. Minden könyvvizsgáló szervezetnek, egyéni könyvvizsgálónak:
1) alá kell vetnie magát a munka külső minőségellenőrzésének, beleértve az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentáció és információ rendelkezésre bocsátását;
2) részt venni a szervezet más tagjai munkájának külső minőségellenőrzésében a könyvvizsgálói önszabályozó szervezet által, amelynek tagjai.
A munka külső minőségellenőrzésének tárgya az, hogy a könyvvizsgáló szervezet, a könyvvizsgáló megfeleljen a törvény, a könyvvizsgálati standardok, a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlensége elvének, a könyvvizsgálói szakmai etikai kódexnek.
A könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei legalább ötévente, de legfeljebb évente egyszer, tervezett külső minőségellenőrzést végeznek tagjaik munkájában.
A pénzügyi kimutatások kötelező könyvvizsgálatát végző könyvvizsgáló szervezetek munkájának külső minőségellenőrzése azon szervezetek jegyzett (alap)tőkéjében állami tulajdon legalább 25%, valamint az állami (önkormányzati) számviteli kimutatások egységes vállalkozások, a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei (tagjaikkal kapcsolatban), valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma végzik. Ahol ütemezett ellenőrzések végrehajtva:
1) a könyvvizsgálók önszabályozó szervezete legalább háromévente, de legfeljebb évente egyszer;
2) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma legfeljebb kétévente egyszer.
Mind az önszabályozó szervezetek, mind az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma végezhetnek előre nem tervezett külső minőségellenőrzéseket. A könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló munkája minőségének előre nem tervezett külső ellenőrzésének alapja lehet egy önszabályozó szervezethez vagy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumához benyújtott panasz egy könyvvizsgáló szervezet tevékenysége (tétlensége) ellen. , egyéni könyvvizsgáló, amely megsérti a törvény előírásait, a könyvvizsgálati standardokat, a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlenségének elvét, valamint Lásd még a könyvvizsgálói szakmai etikai kódexet.
Szabálysértések észlelése esetén mind az önszabályozó szervezet (tagjaival kapcsolatban), mind az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma fegyelmi intézkedéseket alkalmazhat a könyvvizsgáló szervezetekkel és az egyes könyvvizsgálokkal szemben.
Ellenőrző szervezet, könyvvizsgáló köteles: 1) passz külső minőségellenőrzés, beleértve az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentum és információ rendelkezésre bocsátását; 2) részt venni a SOA végrehajtásában, amelynek tagjai, a szervezet többi tagja munkájának külső minőségellenőrzésében.
A könyvvizsgáló szervezetek, az egyes auditorok munkájának külső minőségellenőrzését a SOA végzi tagjaira vonatkozóan. Az államegységes, önkormányzati egységnyi vállalkozások és szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak kötelező ellenőrzését végző könyvvizsgáló szervezetek munkájának külső minőségellenőrzése, ahol az állomány több mint 25%-a alaptőkeállami tulajdonba tartozik, a SOA mellett az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma is végezhet.
Tantárgy A munka külső minőségellenőrzése a könyvvizsgáló szervezet, a könyvvizsgáló általi betartása a „Könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény, a könyvvizsgálati szabványok, a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlenségére vonatkozó szabályok, valamint a könyvvizsgálók szakmai etikai kódexének követelményeinek.
Megvalósítási elvek a könyvvizsgáló szervezetek, az egyes könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzését és az ezen ellenőrzés megszervezésére vonatkozó követelményeket szövetségi ellenőrzési szabványok szabályozzák. A SOA ezen alapelvekkel összhangban a munka külső minőségellenőrzésének megvalósítására és a szervezetre vonatkozó követelményekre megállapítja. szervezési és végrehajtási szabályokat tagjai munkájának külső minőségellenőrzése, meghatározó, különösen: 1) a külső ellenőrzés formái; 2) kifejezések; 3) az ellenőrzések gyakorisága, beleértve a SOA tagjai által a szervezet más tagjaival kapcsolatban végzett ellenőrzéseket is. Tervezett külső felülvizsgálat könyvvizsgáló szervezet munkájának minőségét, egyéni könyvvizsgálót végeznek legalább 5 évente egyszer de legfeljebb évente egyszer. Ütemezett külső minőségellenőrzés minden olyan könyvvizsgáló szervezet munkája, amely az államegységes, önkormányzati egységes vállalkozások és szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak kötelező ellenőrzését végzi, ahol az alaptőke több mint 25%-a állami tulajdonba tartozik, végrehajtani:
A megvalósítás alapja egy könyvvizsgáló szervezet, egyéni könyvvizsgáló munkájának előre nem tervezett külső minőségellenőrzése, panaszt lehet benyújtani az SOA-hoz vagy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumához az ellenőrző szervezet, az egyéni könyvvizsgáló követelményeket sértő intézkedései (tétlensége) ellen. a könyvvizsgálatról szóló jogszabály előírásai.
Az audit szervezetnek folyamatosan azon kell dolgoznia, hogyan csökkentse költségeit, ideértve az auditra fordított időt is, anélkül, hogy ezzel egyidejűleg a minőséget csökkentené. Lehetőség az alkotási és fejlesztési munka megszervezésére szabályozási keret auditok adnak hálózati módszerek. Megnyitják a lehetőséget objektív értékelés előadóművészek és szerkezeti részlegek munkája.
Az ellenőrzési programban előírt összes ellenőrzési eljárás beépítése a hálózati modellbe lehetővé teszi a tervezés összetettségének elérését. Az egyik a legfontosabb fogalmak A hálózati módszerek kritikus út - ez az egymással összefüggő munkák és események olyan sorozata, amely időben a leghosszabb ideig tart, hiszen ő az alapja a tervek optimalizálásának, a munka koordinálásának és ellenőrzésének. A hálózati módszerek számos olyan eljárást is tartalmaznak, amelyek az egész irányítást biztosítják gyártási folyamat. Ezek az eljárások biztosítják a rendszeres tájékoztatást az előadóktól az ellenőrzési eljárások előrehaladásáról és azokról lehetséges változásokértékeléseiket vagy tartalmukat. A beérkező információk szerint hálózati modell időszakonként frissítik, és ezért betartják a tervezés folytonosságának elvét. Így a felek között egyeztetett program alapján kerül meghatározásra a munkakör, a szolgáltatások költsége, amely 2 dokumentumban kerül összeállításra: megállapodás és egyeztetési jegyzőkönyv. szerződéses ár. A szerződés hosszú távú (1-3 év) könyvvizsgálói szolgáltatásra és egyszeri teljesítésre köthető egy bizonyos fajta munkák, különösen az audit.
[A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló törvény] [10. cikk]
1. Az ellenőrző szervezet, egyéni könyvvizsgáló köteles a munka belső minőségellenőrzésére vonatkozó szabályokat kialakítani és betartani. Az ellenőrző szervezetek, az egyes könyvvizsgálók munkájának belső minőségellenőrzésének végrehajtásának elveit és az ellenőrzés megszervezésére vonatkozó követelményeket az ellenőrzési tevékenység standardja határozza meg.
2. A könyvvizsgáló szervezetnek, a könyvvizsgálónak:
1) alá kell vetnie magát a munka külső minőségellenőrzésének, beleértve az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentáció és információ rendelkezésre bocsátását;
2) részt venni a szervezet más tagjai munkájának külső minőségellenőrzésében a könyvvizsgálói önszabályozó szervezet által, amelynek tagjai.
3. A munka külső minőségellenőrzésének tárgya az, hogy egy könyvvizsgáló szervezet, egy könyvvizsgáló megfeleljen a jelen szövetségi törvény követelményeinek, a könyvvizsgálati szabványoknak, a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek függetlenségére vonatkozó szabályoknak, valamint a könyvvizsgálók szakmai etikai kódexének.
4. A könyvvizsgáló szervezetek, egyéni könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzését a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei végzik tagjaik vonatkozásában.
5. Az e szövetségi törvény 5. cikkének 3. részében meghatározott szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak kötelező ellenőrzését végző könyvvizsgáló szervezetek munkájának külső minőségellenőrzését a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei végzik tagjaik vonatkozásában. , valamint az ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi szerv által.
6. A könyvvizsgáló cégek, egyéni könyvvizsgálók munkája feletti külső minőségellenőrzés gyakorlásának elveit és az ellenőrzés megszervezésére vonatkozó követelményeket az arra felhatalmazott szövetségi szerv állapítja meg.
7. A könyvvizsgálók önszabályozó szervezete a munka külső minőségellenőrzésének alapelveivel és a szervezetére vonatkozó követelményekkel összhangban szabályokat állapít meg tagjai munkájának külső minőségellenőrzésének megszervezésére és végrehajtására, amelyek meghatározzák, különös tekintettel a külső ellenőrzés formáira, az ellenőrzések időzítésére és gyakoriságára, ideértve az ellenőrzéseket, az önszabályozó szervezet tagjai által a szervezet más tagjaival kapcsolatban végzett könyvvizsgálókat. A felhatalmazott szövetségi ellenőrzési és felügyeleti szerv által az ellenőrző szervezet ellenőrzésének kijelölésére és lefolytatására vonatkozó eljárást, a meghatározott ellenőrzés programjának tipikus kérdéseinek listáját, valamint az eredmények formalizálásának eljárását a felhatalmazott határozza meg. szövetségi szerv.
8. A könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló munkájának tervezett külső minőségellenőrzése, az e szövetségi törvény 5. cikkének 3. részében meghatározott szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak kötelező ellenőrzését végző könyvvizsgáló szervezetek kivételével legalább ötévente egyszer, de nem gyakrabban évente egyszer.
9. Az e szövetségi törvény 5. cikkének 3. részében meghatározott szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak kötelező ellenőrzését végző minden egyes könyvvizsgáló szervezet munkájának tervezett külső minőségellenőrzését végzik el:
1) az a könyvvizsgálói önszabályozó szervezet, amelynek ez a könyvvizsgáló szervezet tagja, legalább háromévente, de legfeljebb évente egyszer, a könyvvizsgáló szervezetre vonatkozó adatfelvétel évét követő naptári évtől kezdődően. a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartása;
2) az ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi szerv legfeljebb kétévente, a könyvvizsgáló szervezetre vonatkozó információknak a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásába való bejegyzésének évét követő naptári évtől kezdődően.
10. A könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló munkájának előre nem tervezett külső minőségellenőrzésének alapja lehet a könyvvizsgálói önszabályozó szervezethez vagy az ellenőrző és felügyeletre feljogosított szövetségi szervhez benyújtott panasz egy könyvvizsgáló tevékenysége (tétlensége) ellen. könyvvizsgáló szervezet, egyéni könyvvizsgáló, amely megsérti e szövetségi törvény követelményeit, a könyvvizsgálati szabványok tevékenységét, a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek függetlenségi szabályait, valamint a könyvvizsgálók szakmai etikai kódexét. Az Orosz Föderáció jogszabályai és a könyvvizsgálók önszabályozó szervezete határozza meg a könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló munkaminőségének előre nem tervezett külső auditjának elvégzésének egyéb indokait.
11. Az ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szövetségi szerv köteles tájékoztatni a könyvvizsgálói önszabályozó szervezetet, amelynek az ellenőrzött szervezet is tagja, az ellenőrzés eredményéről és az említett könyvvizsgáló szervezettel kapcsolatban hozott döntésről.
10. cikk Az ellenőrző szervezetek, könyvvizsgálók munkájának minőségellenőrzése
Kommentár a 10. cikkhez
1. Kommentált cikk, amely a munka minőség-ellenőrzésének végrehajtását szabályozza
könyvvizsgáló szervezetek, könyvvizsgálók, kiemeli az olyan meghatározott ellenőrzési típusokat, mint pl
belső (1. rész) és külső (2-11. rész). Körülbelül azonos típusú minőségellenőrzési munkák
könyvvizsgáló szervezetek, könyvvizsgálók, ez is szerepelt a Kbt. A 2001. évi ellenőrzési törvény 14. cikke.
Továbbá a munkavégzés belső minőségellenőrzésének végrehajtásának szabályozása
könyvvizsgáló szervezetek, könyvvizsgálók kis mértékben változtak. Tehát az 1. részben
A kommentált cikk (1) bekezdésének rendelkezését. A 2001. évi könyvvizsgálati törvény 14. cikke,
kötelezi a könyvvizsgáló szervezetet, az egyéni könyvvizsgálót a létrehozására és
tartsa be a munkavégzés belső minőségellenőrzésének szabályait.
Az Art. (1) bekezdésében A 2001. évi könyvvizsgálói törvény 14. §-a is rendelkezett arról, hogy a követelmények
ezeknek a szabályoknak az FPSAD szabályozza. Ezzel ellentétben in
A kommentált cikk 1. része kimondja, hogy az FSAD rögzíti az elveket
az ellenőrző szervezetek munkájának belső minőségellenőrzésének megvalósítása,
az egyes könyvvizsgálók és az ezen ellenőrzés megszervezésének követelményei. Megjelenés előtt
9. rész záró rendelkezésének figyelembevételével a vonatkozó FSAD. 23
pontja szerint ezeket a kérdéseket az FPSAD N 7 „Minőségellenőrzés
könyvvizsgálói feladatok ellátása”, jóváhagyta. Az Orosz Föderáció kormányának szeptember 23-i rendelete
2002 N 696 a módosított formában. Az Orosz Föderáció kormányának 2008. november 19-i N 863 rendelete (lásd.
kommentár az Art. törvény 7. §-a), megállapítja egységes követelményeket az ellenőrzés tekintetében
a könyvvizsgálati megbízások minősége. Az FPSAD N 7 a következő részeket tartalmazza:
„Bevezetés”, „Definíciók”, „Az ellenőrzési igazgató feladatai a
az ellenőrzés minőségének biztosítása”, „Etikai követelmények”, „Határozat az örökbefogadásról
új ügyfelet kiszolgálni vagy egy ügyféllel folytatni az együttműködést
különleges könyvvizsgálati megbízás”, „Az ellenőrzési csoport megalakítása”,
"Feladat végrehajtása" és "Monitoring".
A belső minőségellenőrzés végrehajtására vonatkozó szabályok rendelkezésre állása és betartása
a (6) bekezdés h. 2. cikkének megfelelően dolgozzon. A kommentált törvény 18. §-a közé tartozik
a könyvvizsgáló szervezetek SRO-ban való tagságának követelményei (lásd a kommentárt
az említett cikk).
2. A 2001. évi könyvvizsgálati törvénnyel ellentétben az Art. ebből 14 előírt
csak hogy az egyes könyvvizsgálók munkájának minőségét ellenőrző rendszer és
a külső könyvvizsgáló által végzett könyvvizsgáló szervezeteket a felhatalmazott hozza létre
szövetségi szerv, a kommentált cikk 2 - 11. részében foglaltakban a végrehajtás
az ellenőrző szervezetek, könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzése
sokkal tartalmasabban szabályozzák.
Mindenekelőtt a kommentált cikk 2. részében az ellenőrzés feladatai
szervezet, könyvvizsgáló, amelyet előre meghatároz a végrehajtás biztosításának szükségessége
az ellenőrző szervezetek, könyvvizsgálók munkájának külső minőségellenőrzése. Így,
a könyvvizsgáló szervezet, a könyvvizsgáló köteles:
1) alá kell vetni a munka külső minőségellenőrzését, beleértve az összes elvégzését
az ellenőrzéshez szükséges dokumentumokat és információkat. Könyvvizsgálói kijátszás
A munka külső minőségellenőrzésének áthaladását közvetlenül az Art. 1. részének 8. bekezdése határozza meg. 12
pontja alapján a minősítés megsemmisítésére
könyvvizsgálói bizonyítvány. Természetesen az ellenőrző szervezet kijátszása az elmúlás elől
a munka külső minőségellenőrzése is hátrányos következményekkel jár azokra
szervezetek. Ez körülbelül pontjában foglaltak alkalmazásáról. 20. e törvény intézkedései
fegyelmi eljárás ellenőrző szervezetekkel szemben, beleértve az ilyeneket is
intézkedések, mint például egy könyvvizsgáló szervezet kizárása a könyvvizsgálói SRO tagjai közül;
2) részt venni a könyvvizsgálói SRO végrehajtásában, amelynek tagjai,
a szervezet többi tagjának munkájának külső minőségellenőrzése. Kérdések a
a részvétel szükségességéről a könyvvizsgálói SRO dönt, amelynek tagjai
könyvvizsgáló szervezet, könyvvizsgáló (lásd alább).
3. A kommentált cikk 3. része meghatározza a külső minőségellenőrzés tárgyát
az ellenőrző szervezet munkája, a könyvvizsgáló: az ellenőrző szervezet megfelelősége,
a kommentált törvény követelményeinek könyvvizsgálója, könyvvizsgálati standardok,
könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek függetlenségi szabályai, KPEA. Más szavakkal,
a munka külső minőségellenőrzésének tárgya az auditnak való megfelelés
a szervezet, a számukra kötelező dokumentumok könyvvizsgálója:
pontja, melynek kötelező betartása a tárgyból következik
szabályozása (lásd a törvény 1. és 2. cikkének kommentárját);
FSAD, amelynek kötelező betartását az Art. 1. részének (3) bekezdése állapítja meg. 7
pontja, valamint a könyvvizsgálói SRO standardjai, amelynek tagjai
könyvvizsgáló szervezet, a könyvvizsgáló, amelynek teljesítési kötelezettsége
4. pont 2. részében megállapított mondta a cikk;
a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlenségére vonatkozó szabályok, kötelezőek
amelynek betartását az Art. normái tartalmazzák. A kommentált törvény 8. §-ában, valamint a
pozíció 2 óra 2 Cikk. törvény 15. §-a;
jóváhagyta az EV, és elfogadta a könyvvizsgálók SRO, amelynek tagjai
szervezet, a könyvvizsgáló a KPEA, amelynek kötelező betartását megállapították
cikk 3. és 4. órájában. A kommentált törvény 7. §-a.
4 - 5. A kommentált cikk 4. és 5. részében foglaltak határozzák meg a tárgykört,
az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzésének elvégzése,
egyéni könyvvizsgálók:
Által Általános szabály az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzése,
az egyes könyvvizsgálók tagjaik vonatkozásában könyvvizsgálói SRO-kat hajtanak végre;
a kötelező könyvvizsgálatot végző könyvvizsgáló szervezetekkel kapcsolatban
pontjában foglaltak (azaz olyan szervezetek, amelyek alaptőkéjében).
az állami tulajdon aránya legalább 25%, valamint az állami ill
önkormányzati egységes vállalkozások) a munka külső minőségellenőrzése tud
a könyvvizsgálók SRO-ja a tagjaival kapcsolatban, valamint a felhatalmazott
szövetségi szerv, i.e. Oroszország pénzügyminisztériuma.
E rendelkezések az Art. (2) bekezdésének szabálya helyébe léptek. A 2001. évi könyvvizsgálati törvény 14. cikke,
feltéve, hogy az egyes könyvvizsgálók munkájának külső minőségi felülvizsgálata és
ellenőrző szervezetek, az arra felhatalmazott szövetségi szerv saját maga végezheti el
kényszeríti vagy átruházza az ilyen ellenőrzések lefolytatásának jogát az APAO-ra
ezen egyesületek tagjai. Mint látható, ezzel a szabállyal ellentétben az SRO auditorok
külső minőség-ellenőrzést végeznek a munkavégzés során tagjaik vonatkozásában
esetek. Ezt a felhatalmazott szövetségi szerv végezheti el
4. részében meghatározott szervezetek ellenőrzésének minőségét csak ellenőrizni kell. 5 kommentálta
Törvény.
cikk 4. részében megállapítottak szerint. A kommentált törvény 17. §-ának végrehajtására
SRO auditorként tevékenykednek Nonprofit szervezet kell, hogy legyen
64 szakosodott testületet hoztak létre a betartás ellenőrzésére
tagjai az SRO a könyvvizsgálók a követelményeknek a kommentált törvény, könyvvizsgálati szabványok
tevékenységek, a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlenségének szabályai, a KPEA ill
az SRO könyvvizsgálói tagjaival szembeni intézkedésekkel kapcsolatos ügyek vizsgálata
fegyelmi eljárás (lásd az említett cikk kommentárját).
6 - 7. A kommentált cikk 6. része előírja, hogy az alapelvek
az ellenőrző szervezetek munkájának külső minőségellenőrzésének végrehajtása,
az egyes könyvvizsgálók és az ezen ellenőrzés megszervezésére vonatkozó követelmények vonatkoznak
az FSAD létrehozása. Viszont a megállapított FSAD szerint ilyen
A könyvvizsgálók SRO elveit és követelményeit e cikk 7. részével összhangban megállapítja
tagjai munkájának külső minőségellenőrzésének megszervezésére és végrehajtására vonatkozó szabályok,
meghatározza különösen a külső ellenőrzés formáit, az ellenőrzések időzítését és gyakoriságát,
ideértve a könyvvizsgálók SRO tagjai által végzett ellenőrzéseket másokkal kapcsolatban
ennek a szervezetnek a tagjai. Elérhetősége jóváhagyott szabályok végrehajtására külső
Az SRO auditorok tagjainak munkájának minőségellenőrzése az Art. 3. részének 2. bekezdése szerint. 17
a kommentált törvény egyike kötelező feltételek engedélyezni
nonprofit szervezet az SRO könyvvizsgálók állami nyilvántartásában, azaz. a státusz megszerzéséhez
SRO auditorok.
A 2001. évi könyvvizsgálati törvény nem tartalmazott ilyen szabályozást. Ahogy mondták
pont (2) bekezdésében. 14. e törvény csak arról rendelkezett, hogy az ellenőrzési rendszer
az egyes könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek külső által végzett munkájának minősége
az ellenőröket a felhatalmazott szövetségi szerv hozza létre.
Ennek megfelelően nehéznek tűnik rámutatni az FPSAD-ra, amely így lenne
szabályozta a munkavégzés külső minőségellenőrzésének kérdéseit
könyvvizsgáló szervezetek, egyéni könyvvizsgálók.
Ugyanakkor van egy Ideiglenes Szabályzat a szervezésről és a végrehajtásról
figyelemmel kíséri, hogy az auditorok betartják-e a szakmai szabályokat (standardokat).
tevékenység és szakmai etika<1>, amelyet az orosz pénzügyminisztérium alá tartozó SPAD hagyott jóvá 30
2008. október (N 69. jegyzőkönyv). Az ideiglenes rendelet elnevezésű (1) bekezdése szerint
célja az APAO egységes megközelítése a szervezet és
annak ellenőrzése, hogy az auditorok betartják-e a szabályokat (standardokat)
szakmai tevékenység és szakmai etika. Úgy tűnik, ez
dokumentum benne van záró záradék 2. o. 3. o. 23 kommentálta
törvény pontja, amely szerint 2010. január 1-ig a nap előtt megállapított módon
törvény hatálybalépését követően a munkavégzés külső minőségellenőrzésére kerül sor
könyvvizsgáló szervezetek, egyéni könyvvizsgálók, akik nem tagjai az SRO-nak
könyvvizsgálók. ———————————
<1>KÖSZ.
8 - 10. A kommentált cikk 8 - 10. részében foglaltak szerint szabályozott
külső ellenőrzések lefolytatása az ellenőrző szervezet munkájának minőségéről,
egyedi könyvvizsgálót, az ilyen ellenőrzések ütemezett és nem tervezett auditokra való felosztásával.
Mielőtt megvizsgálnánk ezeket a rendelkezéseket, két pontot kell megjegyezni.
Először is, az SRO ellenőrzésének végrehajtása tagjai tevékenysége felett
szabályozott Általános rendelkezések Művészet. törvény 9. §-a, amelynek 1. részében (a továbbiakban
pirosban. 2008. július 22-i N 148-FZ szövetségi törvény) valójában előírja,
amelyek a végrehajtás feletti ellenőrzést a vállalkozói ill
szakmai tevékenységet az SRO végzi tervezett és
nem tervezett ellenőrzések. Ugyanakkor a kommentált cikk külön tartalmaz
némileg eltérő szabályozást biztosító rendelkezések, amelyekről inkább
mondta lent. Itt kell még megjegyezni, hogy a tantárgyak közötti különbségek a tervezett ill
2. és 6. része 65 nem tervszerű ellenőrzést határoz meg. Az SRO törvény 9. cikke: egy tervezett tárgya
az ellenőrzés azt jelenti, hogy az SRO tagjai megfelelnek az SRO szabványainak és szabályainak,
az SRO-ban való tagság feltételei (2. rész); közben nem tervezett ellenőrzés kutatás
csak a panaszban megjelölt, illetve az igazolandó tényállás tárgya
más okból nevezték ki (6. rész).
Másodszor, kapcsolatok az állam szervezése és végrehajtása terén
ellenőrzés (felügyelet), önkormányzati ellenőrzésés a jogok védelme jogalanyok,
(felügyelet), az önkormányzati ellenőrzést a 2008. december 26-i szövetségi törvény szabályozza.
N 294-FZ "A jogi személyek jogainak védelméről és egyéni vállalkozók nál nél
végrehajtás állami ellenőrzés(felügyelet) és önkormányzati ellenőrzés”<1>,
amelyet az Art. 1. része rögzít. 1 (módosított törvény elnevezésű
2009. április 28-i 60-FZ szövetségi törvény<2>2009. május 1-jén lépett hatályba; előtt
ezt az "elődje" cselekedte - 2001. augusztus 8-i szövetségi törvény N 134-
Szövetségi törvény „A jogi személyek és egyéni vállalkozók jogainak védelméről
állami ellenőrzés (felügyelet) végrehajtása"<3>). És a hatókörből
cikkének h. h. 3. és 4. pontjában foglaltak alapján törvénynek nevezte el. 1 gyakorlat engedélyezett
az ellenőrző szervezetek munkáját külső minőségellenőrző szövetségi szerv nem
kizárva (az 1. cikk 4. része előírja, hogy más szövetségi törvények is előírhatják
meghatározza az ellenőrzések megszervezésének és lefolytatásának jellemzőit a végrehajtás során
állami ellenőrzés (felügyelet) csak maguknak az SRO-knak a tevékenysége felett; cm.
kommentár az Art. törvény 22. §-a). ———————————
<1>SZ RF. 2008. N 52 (I. rész). Művészet. 6249.
<2>RG. 2009. április 30. N 76.
<3>SZ RF. 2001. N 33. cikk 3436.
A kommentált cikkben foglalt szabályozás azonban eltér a
a „Jogi személyek jogainak védelméről szóló szövetségi törvényben és
egyéni vállalkozók állami ellenőrzés gyakorlása során
(felügyelet) és önkormányzati ellenőrzés”. Ez többek között az ellehetetlenülést is jelenti
alkalmazása, ha a külső ellenőrzés felhatalmazott szövetségi szerve végzi
az ellenőrző szervezetek munkájának minősége az Art. 10. részének normái szerint. Az említett törvény 9. -a szerint
amely jogi személyek, egyéni vállalkozók tervezett ellenőrzését –
az SRO tagjai legfeljebb 10%-ra vonatkoznak. teljes szám SRO tagjai és nem
kevesebb, mint két SRO-tag az éves lebonyolítási terv szerint ütemezett
ellenőrzéseket, mivel a meghatározott norma „eltérő rendelkezés hiányában” záradékot tartalmaz
szövetségi törvények."
A kommentált cikk 8. és 9. részében a tartás gyakorisága
az ellenőrző szervezet munkájának minőségének tervezett külső ellenőrzései, egyéni
könyvvizsgáló. Ezzel kapcsolatban meg kell jegyezni, hogy szerint általános norma 3. rész Art. törvény 9. §-a
Az SRO tervezett ellenőrzését legalább 3 évente, de legfeljebb évente egyszer végzik el
(egyébként az említett cikk 2. része szerint a tervezett ellenőrzés időtartama
az SRO állandó kollegiális irányító testülete által létrehozott), és
általános norma szerint h. 2 Cikk. 9. szövetségi törvény „A jogi személyek jogainak védelméről és
egyéni vállalkozók állami ellenőrzés gyakorlása során
(felügyeleti) és önkormányzati ellenőrzés” ütemezett ellenőrzése legfeljebb egy alkalommal történik
3 évente egyszer.
Általános szabály, hogy a kommentált cikk 8. része, amelyre nem vonatkozik
számviteli (pénzügyi) kötelező könyvvizsgálatot végző könyvvizsgáló szervezetek
4. részében meghatározott bejelentő szervezetek. A kommentált törvény 5. §-a, tervezett
66 könyvvizsgáló szervezet, egyéni könyvvizsgáló munkájának külső minőségellenőrzése
legalább 5 évente, de legfeljebb évente egyszer kell elvégezni.
A kötelező könyvvizsgálatot végző könyvvizsgáló szervezet vonatkozásában
4. részében meghatározott szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásai. 5
