A könyvvizsgáló szervezetek külön könyvvizsgálati megbízást kaphatnak bármely gazdálkodó szervezettől, kormányzati szervtől és bármely gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásának más érdeklődő felhasználóitól.
Különleges ellenőrzési megbízás - ez egy könyvvizsgáló szervezettel kötött szerződésben meghatározott szolgáltatás nyújtása egy gazdálkodó szervezet hivatalos pénzügyi kimutatásoktól eltérő ellenőrzésére, külön jelentésére, ideértve az egyes pénzügyi kimutatásokra vonatkozó különjelentések, az ingatlan minőségének, használatának ellenőrzését. egy gazdálkodó szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységéhez közvetlenül kapcsolódó tőke és egyéb kérdések.
Egy speciális könyvvizsgálati megbízás lehet kötelező vagy proaktív. Kötelező speciális ellenőrzési megbízás állami szervek nevében végzik az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetekben, kezdeményezés - minden más esetben.
Az ellenőrző szervezet által speciális ellenőrzési megbízással végzett munka tartalma, jellege és terjedelme a szolgáltatás nyújtásának szükségességéhez kapcsolódó körülményektől függ. Ellentétben a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával, a speciális könyvvizsgálói feladatok ellátása során a lényegesség mértékének meghatározása nehézkes. Ha a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásait összességében nem speciális könyvvizsgálói megbízás elvégzésére nyújtják be, akkor bármely számviteli számlán a forgalom összege relatív értékként jelenik meg (ugyanazon a könyvelési számlán ugyanaz a forgalom nagy lehet, az egyik gazdálkodó egység szempontjából, a másiké pedig kicsi). Mivel a könyvvizsgáló szervezet nem tudja kellő pontossággal felmérni a lényegességi szintet, nem tudja meghatározni a könyvvizsgálati kockázat mértékét. A beszámoló ugyanazon cikkelye a végrehajtási megbízásnak megfelelő speciális könyvvizsgálói megbízás elvégzése során nagyobb körültekintéssel vizsgálható, mint a beszámoló egészének megbízhatóságának ellenőrzésekor.
A pénzügyi kimutatások felhasználóinak félrevezetésének elkerülése érdekében a könyvvizsgáló szervezet köteles írásban bejelenteni a gazdálkodó szervezet vezetõségét, hogy a hatályos jogszabályoknak megfelelõen könyvvizsgálói jelentést, a könyvvizsgáló szervezet szakfeladatra vonatkozó véleményét tartalmazó beszámolót csak a könyvvizsgálói jelentéssel együtt kell beépíteni. pénzügyi kimutatások egésze.
Egy speciális megbízás tervezésekor a könyvvizsgáló cégnek tisztában kell lennie azzal mi célból szükséges a munkavégzést elrendelő (elrendelő) számára a speciális ellenőrzési megbízások véleményezése, valamint az ezzel ismerkedők lehetséges összetételének, körének meghatározása.
A különleges megbízásról szóló vélemény utolsó része tartalmazza a könyvvizsgáló szervezet végső véleményét a speciális könyvvizsgálói megbízásban megfogalmazott kérdésekről. Javasoljuk, hogy az utolsó részt a „szerintünk” szavakkal kezdjük.
A speciális ellenőrzési feladatokról szóló vélemény elemző részének szövege tartalmazhat grafikonokat, táblázatokat, amelyek tükrözik a közbenső számítások előrehaladását és eredményeit, a dokumentáció-egyeztetés eredményeit, mozgásának menetét és egyéb kérdéseket. Ezeket az anyagokat a következtetéshez csatolt mellékletek formájában lehet kiadni. A következtetés szövegében hivatkozunk rájuk, magukat az anyagokat pedig a következtetés szerves részének tekintjük.
Az ellenőrzési gyakorlatban előfordulhatnak speciális ellenőrzési feladatok:
1) a pénzügyi kimutatások egyes cikkeinek ellenőrzéséről;
2) a polgári jogi kapcsolatokat szabályozó szerződések jogi és gazdasági szakvéleményéről;
3) a számviteli elvek szerint elkészített, az orosz számviteli szabályoktól eltérő pénzügyi kimutatások szerint;
4) több szomszédos évre készített jelentés szerint;
5) az államtól kapott. szerv. ‘
Külön könyvvizsgálói megbízás alapján a könyvvizsgáló szervezet utasítható, hogy véleményt nyilvánítson a beszámoló egy vagy több pontjáról, így például a kintlévőségek és tartozások helyzetéről, a készletek, tárgyi eszközök állapotáról. . Szükséges lehet a könyvvizsgáló szervezet véleményének kinyilvánítása a pénzügyi kimutatások bármely mutatójával kapcsolatban is, például a társaságban (társulásban) résztvevőt megillető reálnyereség-részesedés megállapítása a megállapodás szerint.
Az ellenőrző szervezet következtetése az egyes cikkek ellenőrzéséről a pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell a számvitelre vonatkozó előírásokat, amelyek alapján a gazdálkodó szervezet a beszámolási tételek értékelése és elszámolása során vezérelt. A könyvvizsgáló szervezet véleményét az értékelési módszerek és a számviteli eljárás minden lényeges vonatkozásban való megfeleléséről szóló véleményében is ki kell fejezni a számvitelre vonatkozó meghatározott jogszabályi rendelkezéseknek. Ellenőrző szervezet speciális ellenőrzési feladatának ellátása során célszerű megismerkedni. a gazdálkodó szervezet azonos időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásai megbízhatóságáról szóló könyvvizsgálói jelentéssel.
Vezetéskor jogi szakértelem szerződések, kérdések, mint például vélemény készítése az alkalmazott számviteli nyilvántartási séma helyességéről, az értékelési elvekről, az adózási eljárásokról és a szerződések szerinti felelősségi formákról, amelyeket a gazdálkodó szervezet új szerződési formák megjelenésével kapcsolatban készít; valamint a gazdálkodó szervezet által új üzletág indításával összefüggésben készített pénzeszközök ingatlan-, értékpapír-befektetési szerződéseinek pénzügyi és jogi következményeiről szóló vélemény készítése és egyéb kérdések.
Vélemény egy speciális könyvvizsgálati megbízásról pénzügyi információk ellenőrzésére, Az orosztól eltérő számviteli elvek szerint készült, tartalmaznia kell az alkalmazott számviteli elvek megjelölését vagy azt a jelentéstételi bekezdést, amelyben ilyen hivatkozás történik. A következtetésnek jeleznie kell, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontját tekintve ezekkel az elvekkel összhangban készültek-e.
A gazdálkodó szervezet külön jelentést készíthet éves számviteli beszámolók összesített adatai több egymást követő évre, hogy tájékoztassák a szervezet tevékenységének és eredményeinek főbb adatai iránt érdeklődő felhasználókat.
Az ellenőrző szervezet következtetése az elvégzett speciális ellenőrzési megbízásról kormányzati szervek nevében , egyenértékű az Orosz Föderáció eljárási jogszabályai szerint kinevezett szakértői vizsgálat következtetésével.
8. téma. A belső ellenőrzés szervezetének jellemzői
Külső ellenőrzés független könyvvizsgáló szervezet (könyvvizsgáló) által gazdálkodó szervezettel szerződéses alapon a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának igazolása, valamint a menedzsment tanácsadási szolgáltatása érdekében végzi.
Belső vizsgálat a vállalkozás irányítási ellenőrzésének szerves része. A belső ellenőrzés a megállapított számviteli eljárás betartása és a különböző vezetési szintek működésének megbízhatósága feletti ellenőrzési rendszer, amelyet maga a gazdálkodó szervezet szervez meg, vezetése és (vagy) tulajdonosai érdekében eljárva, és amelyet a gazdálkodó szervezet szabályoz. belső dokumentumokat. A belső ellenőrzési munka információs és tanácsadói értékkel bír a gazdálkodó szervezet vezetése és (vagy) tulajdonosai számára; célja, hogy hozzájáruljon a gazdálkodó szervezet tevékenységének optimalizálásához és vezetési feladatainak ellátásához.
Általában, belső ellenőrzési funkciók magában foglalja a számviteli és belső kontrollrendszerek ellenőrzését, ajánlások kidolgozását ezen rendszerek fejlesztésére, a számviteli és működési információk ellenőrzését, a törvényi és egyéb előírások betartását, a vezetés különböző szintjei tevékenységének ellenőrzését, a belső kontrollmechanizmus hatékonyságának értékelését, a rendelkezésre állás ellenőrzését, a cég vagyonának állapota és biztonsága , egyedi esetek speciális kivizsgálása, például visszaélés gyanúja, javaslatok kidolgozása a feltárt hiányosságok megszüntetésére, javaslatok a gazdálkodás hatékonyságának javítására.
Asztal 1.
A fő különbségek a belső és a külső audit között
A speciális ellenőrzési megbízás az Elnöki Ellenőrzési Bizottság által jóváhagyott, 1999. 10. 20-i könyvvizsgálati standardban előírt kapcsolódó szolgáltatás.
Speciális könyvvizsgálói megbízás keretében a standard a gazdálkodó szervezet hivatalos pénzügyi kimutatásoktól eltérő különleges beszámolóinak igazolására irányuló szolgáltatásnyújtást érti, ideértve a pénzügyi kimutatások egyes tételeire vonatkozó speciális jelentéstétel, az ingatlan minőségének ellenőrzését, a tőkefelhasználás és a gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységével közvetlenül összefüggő egyéb kérdések.tantárgy.
Egy speciális könyvvizsgálati megbízás lehet kötelező vagy proaktív. Az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetekben az állami szervek nevében kötelező speciális ellenőrzési megbízást végeznek, minden más esetben kezdeményezést.
Kezdeményező külön könyvvizsgálói megbízással a könyvvizsgáló szervezet utasítható, hogy véleményt nyilvánítson a beszámoló egy vagy több pontjáról, például a követelések és kötelezettségek helyzetéről, a készletek, befektetett eszközök rendelkezésre állásáról és állapotáról. Szükséges lehet a könyvvizsgáló szervezet véleményének kinyilvánítása a pénzügyi kimutatások bármely mutatójával kapcsolatban is, például a társasági tagot (társasságot) megillető reálnyereség-részesedés értékelése a szerződés szerint.
Kezdeményező külön ellenőrzési megbízás tárgya lehet a vállalkozási szerződések vizsgálata. Például a könyvvizsgáló utasítható, hogy:
Állítson véleményt az alkalmazott számviteli nyilvántartások helyességéről, az adómegállapítás elveiről, az adózás rendjéről és a gazdálkodó szervezettel kötött szerződések új formáinak megjelenése kapcsán a gazdálkodó szervezet által készített szerződések szerinti felelősségi formáról. ;
Következtetés készítése a gazdálkodó szervezet által új üzletág beindításához kapcsolódóan összeállított ingatlanokba, értékpapírokba stb.
A kezdeményezésre irányuló speciális könyvvizsgálati megbízás rendelkezhet a gazdálkodó szervezet által speciális célból készített jelentések ellenőrzéséről is, például:
adóvisszatérítés;
Pénzügyi eredménykimutatások a pénztáros nyugták és a pénztári befizetések alapján;
Bármely kormány vagy más szabályozó hatóság által kiadott pénzügyi kimutatások.
A kormányhivatalok nevében kötelező speciális könyvvizsgálati megbízás végezhető. Ebben az esetben az ellenőrző szervezet következtetése egy ilyen speciális ellenőrzési megbízásról az Orosz Föderáció eljárási jogszabályai szerint kijelölt szakértői vizsgálat következtetésének felel meg. Az állami szervektől kapott speciális ellenőrzési megbízásról szóló ellenőrző szervezet következtetéseiben kerülni kell az olyan értékelő jogi kifejezéseket, mint a „hanyagság”, „sikkasztás”, „hűtlen kezelés” és hasonlók. Az ellenőrző szervezet ezzel a terminológiával élve túllép a hatáskörén, hiszen a személyek cselekményének vagy tétlenségének minősítésére csak a bírói és nyomozói szervek jogosultak. Az ellenőrző szervezet következtetéseit abban a sorrendben kell megfogalmazni, ahogyan a feladatot kijelölő szerv a kérdéseket feltette. Ezenkívül minden következtetésnek tartalmaznia kell az ellenőrző szervezet által azonosított tényeket, valamint ezeknek a tényeknek az esetleges jogi normák megsértésével való összefüggését. Ilyen kapcsolat fennállása esetén az ellenőrző szervezetnek jeleznie kell, hogy melyik normatív aktust, milyen időtartamra sértette meg, és le kell írnia azokat a körülményeket, amelyek hozzájárultak az azonosított jogsértéshez. A könyvvizsgáló szervezetnek lehetőség szerint jeleznie kell, hogy a gazdálkodó szervezet tisztségviselői közül melyik felelős a jogsértésért számviteli szempontból, és fel kell mérnie az anyagi kár mértékét. A különleges ellenőrzési megbízásról szóló vélemény tartalma lehetőséget kell hogy biztosítson a megbízás végrehajtásával megbízott állami szervek számára, hogy egyértelműen megállapítsák az ellenőrző szervezet következtetéseinek érvényességét és a vélemény bizonyító erejét.
Az ellenőrző szervezet speciális ellenőrzési megbízásról szóló következtetésének mintaszerű formáját a 25. számú melléklet tartalmazza.
speciális könyvvizsgálati megbízásokkal foglalkozó szervezetek
2.1. Speciális könyvvizsgálói megbízás alatt egy könyvvizsgáló szervezettel kötött megállapodásban meghatározott szolgáltatások nyújtását értjük egy gazdálkodó szervezet hivatalos pénzügyi kimutatásoktól eltérő különleges beszámolóinak ellenőrzésére, ideértve a pénzügyi kimutatások egyes tételeire vonatkozó speciális jelentéstétel, a pénzügyi kimutatások minőségének ellenőrzését is. vagyon, a tőke felhasználása és a gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységéhez közvetlenül kapcsolódó egyéb kérdések.
2.2. Egy speciális könyvvizsgálati megbízás lehet kötelező vagy proaktív. Az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetekben az állami szervek nevében kötelező speciális ellenőrzési megbízást végeznek, minden más esetben kezdeményezést.
2.3. A könyvvizsgáló cégek különleges könyvvizsgálati megbízásokat kaphatnak:
a) gazdálkodó szervezetek;
b) állami szervek;
c) bármely gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásának érdeklődő felhasználói.
2.4. Az ellenőrző szervezet által speciális ellenőrzési megbízással végzett munka tartalma, jellege és terjedelme a szolgáltatás nyújtásának szükségességéhez kapcsolódó körülményektől függ.
2.5. A speciális könyvvizsgálói megbízás elvégzése előtt a könyvvizsgáló szervezetnek meg kell győződnie arról, hogy a különleges könyvvizsgálói megbízást megbízó (megrendelő) személlyel a munka célját és jellegét, valamint a jelentés tartalmát illetően megegyezésre jutott. az ellenőrző szervezet bemutatja.
2.6. A speciális feladat végrehajtásának tervezésekor az ellenőrző szervezetnek el kell képzelnie, hogy milyen célból szükséges, hogy a munkavégzést megbízó (megrendelő) speciális ellenőrzési feladatokra kössön következtetést, valamint meg kell határoznia a lehetséges összetételt és személyi kört. aki megismerkedik vele.
2.7. Annak elkerülése érdekében, hogy a könyvvizsgáló szervezet szakvéleményét olyan célra felhasználják, amelyre nem szánták, az ellenőrző szervezet az ilyen megbízás elvégzésére vonatkozó szerződésben megjelölheti, hogy milyen célból a véleményt adják. készüljön fel, valamint korlátozza a megismerkedést egy másik körrel.
2.8. A speciális könyvvizsgálói megbízásról szóló vélemény utolsó része tartalmazza a könyvvizsgáló szervezet végső véleményét a speciális könyvvizsgálói megbízásban megfogalmazott kérdésekről. Javasoljuk, hogy az utolsó részt a következő szavakkal kezdje: "Véleményünk szerint."
Alatt speciális könyvvizsgálati megbízás könyvvizsgáló szervezettel kötött szerződésben meghatározott szolgáltatás nyújtása egy szervezet hivatalos pénzügyi kimutatásoktól eltérő beszámolóinak ellenőrzésére, ideértve a pénzügyi kimutatások egyes tételeire vonatkozó speciális jelentéstétel, az ingatlan minőségének, használatának ellenőrzését. a gazdálkodó szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységéhez közvetlenül kapcsolódó tőke és egyéb kérdések. A könyvvizsgáló szervezetek speciális ellenőrzési megbízásokat kaphatnak:
A) szervezetektől;
b) kormányzati szervek ;
V) bármely gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak érdeklődő felhasználói.
A speciális feladatot ellátó könyvvizsgáló szervezetnek emlékeznie kell arra, hogy minden jelentéstételi tétel általában más jelentéstételi tételekhez kapcsolódik. Ezen egymással összefüggő tételek egyikének vizsgálatakor a könyvvizsgáló cégnek analitikai vagy egyéb könyvvizsgálati eljárásokat kell alkalmaznia az ezen tételekre vonatkozó számviteli adatok összehasonlíthatóságának értékelésére. A pénzügyi kimutatások ilyen egymással összefüggő cikkelyei különösen az értékesítésből származó bevételek és a követelések összegének mutatói, a készletek összege és a tartozás összege stb.
Az ellenőrző szervezetnek a speciális megbízás elvégzésének lehetőségét mérlegelve értesítenie kell a megbízót, hogy a megbízás elvégzéséhez további könyvelési és egyéb információk szükségesek, és azt is meg kell határozni, hogy melyiket.
Ellentétben a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával, a speciális könyvvizsgálói feladatok ellátása során a lényegesség mértékének meghatározása nehézkes. Ha egy gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásait összességében nem külön könyvvizsgálói feladat elvégzésére nyújtják be, akkor bármely számviteli számlán a forgalom összege relatív értékként jelenik meg (ugyanazon a könyvelési számlán ugyanaz a forgalom nagy lehet a az egyik gazdasági egység szemszögéből, a másik szemszögéből kicsi). Mivel a könyvvizsgáló szervezet nem tudja kellő pontossággal felmérni a lényegességi szintet, nem tudja meghatározni a könyvvizsgálati kockázat mértékét. A beszámoló ugyanazon cikkelye a végrehajtási megbízásnak megfelelő speciális könyvvizsgálói megbízás elvégzése során nagyobb körültekintéssel vizsgálható, mint a beszámoló egészének megbízhatóságának ellenőrzésekor.
Különleges megbízások ellenőrzése lehetővé teszi a cégvezető számára, hogy a vállalat nagyszabású tanulmányozása helyett egyetlen projekt vagy feladat auditálását rendelje el, ami időt és pénzt takarít meg. Ilyen feladat lehet a szállítók és kintlévőségek állapota, a készletek állapota és rendelkezésre állása, a pénzügyi kimutatások egyedi mutatói, a tárgyi eszközök.
A speciális megbízások ellenőrzése kötelező és proaktív lehet. A speciális megbízások kötelező ellenőrzését az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetekben, minden más esetben kezdeményezésre kell elvégezni.
Alatt speciális könyvvizsgálati megbízás könyvvizsgáló szervezettel kötött megállapodásban meghatározott szolgáltatások nyújtása a gazdálkodó szervezet hivatalos pénzügyi kimutatásokon kívüli külön beszámolóinak ellenőrzésére, ideértve a pénzügyi kimutatások egyes tételeiről, az ingatlan minőségéről, a tőkefelhasználásról és egyéb kérdésekről szóló külön beszámolók ellenőrzését is. a gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységéhez közvetlenül kapcsolódó.tantárgy.
Eredményeképpen speciális megbízások ellenőrzése feltárják azokat az okokat, amelyek hátráltatják a szervezet képességeinek kibontakozását, és javaslatokat dolgoznak ki ezek megszüntetésére. Minden kapott információt, amelynek bizalmasságát garantáljuk, részletes jelentés formájában adjuk ki, amely leírja az elvégzett ellenőrzési eljárásokat.
Tranzakció audit a szolgáltatókkal kötött szerződések átfogó független felülvizsgálata. Mindenekelőtt az ilyen típusú ellenőrzések célja a vállalkozás pénzeszközeinek felhasználásának ellenőrzése.
Tranzakció audit szorosan kapcsolódik egy olyan irányhoz, mint a pályázatkezelés. A pályázat több szállító közül a legoptimálisabb szállító kiválasztásához kapcsolódó eljárás. A vállalkozási szerződések többségének megkötését általában a pályázati szakasz előzi meg. A tranzakciók auditálása az, amely lehetővé teszi annak felmérését, hogy a vállalat alkalmazottai mennyire felelősen állnak ehhez a szakaszhoz. A pályázati ellenőrzés részeként az alábbi tevékenységeket végzik:
A vállalat belső szolgáltatásai a tranzakció-auditot használják beszerzés-menedzsment eszközként, amely lehetővé teszi az alábbi fontos üzleti feladatok megoldását:
Az ügyletek ellenőrzésének legfontosabb feladata a gazdasági bűncselekmények kivizsgálása. Meg kell jegyezni, hogy a külső tanácsadókkal együtt a szerződéseket a szövetségi szolgálatok és más kormányzati szervek is értékelhetik.
Az ügyletek külső auditját könyvvizsgáló társaságok és állami ellenőrzések végzik. Ha a belső vizsgálatot vesszük figyelembe, akkor azt ennek megfelelően a jogi személy belső részlegei kezdeményezik.
A gyakorlatban két különböző megközelítést alkalmaznak a tranzakciók ellenőrzésére. Az első megközelítés a tranzakció előtti vizsgálat, azaz az előzetes audit. A második megközelítés a már megkötött ügyletek vizsgálata.
