A probléma mérlegelése után a következő következtetésre jutottunk:
A szervezet az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok szállítója (szerzője) által bemutatott áfát az általa különböző adózási időszakokban részletekben kiállított számla alapján az áruk (építési beruházások, építési beruházások) nyilvántartásba vételét követő három éven belül levonhatja. szolgáltatások), tulajdonjogok.
A vásárlási könyvben a szerződő féltől kapott számla az áfa összegére (a szerződő fél által bemutatott összeg egy részére) kerül rögzítésre, amelyet egy adott adószakaszban levonnak.
A következtetés indoklása:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az adóalanynak jogában áll csökkenteni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint számított héa teljes összegét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított adólevonásokkal. A levonás az adóalany számára a következő feltételekkel történik:
- árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) meg kell vásárolni az adózás tárgyának minősülő ügyletek végrehajtásához (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve);
- az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) az elsődleges dokumentumok alapján kell figyelembe venni (az Orosz Föderáció adótörvénye);
- az adózónak megfelelően kiállított számlával kell rendelkeznie (az Orosz Föderáció adótörvénye).
2015.01.01-től az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének első bekezdése feljogosítja az adóalanyokat arra, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt adólevonást kérjék a megvásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) nyilvántartásba vételét követő három éven belül. az Orosz Föderációban tulajdonjogok (2014.11.29-i N 382-FZ szövetségi törvény, lásd még Oroszország Pénzügyminisztériuma 2015.08.06. N 03-07-11 / 45515, 2015.05.12. N).
A pénzügyi osztály szakemberei ismertetik, hogy az áfa levonási elfogadása egy számla alapján részenként, különböző adózási időszakokban az áruk (építési munkák, szolgáltatások) nyilvántartásba vételét követő három éven belül, kivéve a tárgyi eszközöket, a beépítéshez szükséges berendezéseket. és (vagy) immateriális javak , nem mond ellent az Orosz Föderáció adótörvényének normáinak (Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2015.05.18. N 03-07-RZ / 28263, 2015.09.04. N).
Kivételt képezve az ÁFA levonásának részleges elfogadása alól az állóeszközök, felszerelési berendezések és immateriális javak szállítója által kiállított egy számla alapján, a finanszírozók az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (3) bekezdésére hivatkoztak, amely kimondja, hogy az áfa megszerzésekor Az abban meghatározott vagyontárgyak nyilvántartásba vételét követően az áfát teljes egészében levonják.
Ezzel az állásponttal ugyanakkor a bíróságok nem értenek egyet. Tehát a moszkvai körzet 2011.02.16-i N KA-A40 / 216-11 N A40-43623 / 10-129-117 ügyben az FAS-ban egy olyan helyzetet vettek figyelembe, amikor az adóalany a HÉA összegét bemutatta neki. tárgyi eszköz (repülőgép) szállítója, több adózási időszakban részletekben történő levonás. Az adóhatóság az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (3) bekezdése szabályának megsértését jelezte. A bíróság álláspontja szerint az adózónak törvényileg megillető adókedvezmény alkalmazása a jog keletkezésének adózási időszakán kívül eső részekben nem vezet a költségvetésbe történő adó befizetésének elmaradásához, mivel az adóalanynak törvényben meghatározott joga. az ily módon történő adólevonás a korábbi adózási időszakok adótúlfizetését vonja maga után... Amint a bíróság jelezte, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve csak az adóalany jogainak körét határozza meg, és nem határozza meg a héalevonás maximális vagy minimális összegét.
Hasonló következtetéseket mutat be a Volga körzet 2015. június 10-i, N F06-24390 / 15. számú határozata az N A12-38088 / 2014. sz. ügyben.
Álláspontunk szerint a szervezet a tárgyi eszköz, immateriális javak, berendezések szállítója által bemutatott áfát az általa kiállított számla alapján részletekben, különböző adózási időszakokban az adott eszköz nyilvántartásba vételét követő három éven belül levonhatja. Végtére is, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve csak az adózó azon jogát írja elő, hogy teljes egészében levonja az állóeszközök szállítóinak kifizetett HÉA összegét, miután azt az adóalany a számlán elfogadta, és nem tartalmaz tilalmat az adóidőszakon kívüli tárgyi eszközök beszerzésére kifizetett összegek levonásra való bemutatása, amelyben ezeket a befektetett eszközöket nyilvántartották, ideértve a részleteket is (lásd ezenkívül a 2012. 12. 14. N 20AP-4796/. 12).
Ugyanakkor az ilyen álláspont betartása adóvitákhoz vezethet.
Az egyéb eszközök (nem tárgyi eszközök, immateriális javak és berendezések) szállítói, valamint az építési beruházást és szolgáltatást végzők által kiállított egy számla alapján különböző adóidőszakokban történő áfalevonás részleges elfogadása tekintetében a pénzügyi osztály nem tiltakozik.
Az Orosz Föderáció kormánya által 2011. december 26-án N 1137 jóváhagyott, a hozzáadottérték-adó kiszámításához használt vásárlási könyv vezetésére vonatkozó szabályok (a továbbiakban: Szabályok) 2. pontja megállapította, hogy az eladóktól kapott számlákat nyilvántartásba veszik. a vásárlási könyvben, amely az adott adóidőszakban levonandó áfa összegének meghatározására szolgál, mivel az adólevonási jog az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott módon keletkezik.
Az adólevonás részbeni másik adózási időszakra történő átvezetéséről szóló döntés meghozatala után a szervezetnek az igénybevételi jog keletkezésének időszakára vonatkozó beszerzési könyvben a számlát csak az adóösszeg azon részében kell rögzítenie, amelyet az adólevonásra elfogadtak. a meghatározott adóidőszakot (Szabályzat 1., 2. pont, "y" pont 6. pont).
A könyvelésben a megfelelő jogosultság keletkezésének időszakában levonásra be nem jelentett áfa továbbra is a 19. „Megszerzett értékek általános forgalmi adója” számla terhére kerül jóváírásra. A meghatározott adóidőszakban levonásra részben bevallott áfa összege a 19. számla jóváírásából a 68. számla "ÁFA számítások" alszámla terhére kerül levonásra.
Az adólevonás alkalmazásának valamennyi feltétele fennállásának időszakában a beszerzési könyvben hiányos összegű „előzetes” áfáról nyilvántartott számlát abban az adózási időszakban kell a beszerzési könyvbe bejegyezni, amelyben az adólevonásról dönt. gyakorolja a vásárolt áruk, építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok teljes vagy részleges HÉA-levonásának jogát (az Orosz Föderáció adótörvényének első bekezdésében meghatározott hároméves időszakon belül).
Abban az időszakban, amikor az ÁFA-t levonják, a megfelelő adóösszegeket a 19. számla jóváírásáról a 68. számla "ÁFA számítások" alszámla terhére kell átvezetni.
Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
Vakhromova Natalia
A válasz minőségellenőrzése:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
könyvvizsgáló, a MoAP Gornosztajev Vjacseszlav tagja
A cégeknek általában nem okoz nehézséget a számlák főkönyvi, vételi és eladási főkönyvi nyilvántartása. A számlák a számviteli naplóba a kiállításkor, átvételkor, az értékesítési könyvekben - az áru kiszállításakor, a beszerzési könyvekben - a levonási jog megszerzésekor kerülnek bejegyzésre. De számos olyan helyzet van, amikor a könyvelőnek nehézségei lehetnek a számlák nyilvántartásában.
Először is emlékezzünk meg a számlák nyilvántartására vonatkozó rendelkezésekről, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rögzít.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke értelmében az áfa-fizető köteles könyvelési naplót vezetni a beérkezett és kiállított számlákról, valamint a vásárlások és eladások könyveiről:
1) az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete értelmében adózás tárgyának minősülő ügyletek végrehajtása során, kivéve azokat a tranzakciókat, amelyek nem esnek adóköteles (adómentesség) az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke;
2) a megállapított eljárási rend szerint meghatározott egyéb esetekben.
Az Art. 3.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikkéből következik, hogy a nem ÁFA-fizető személyek kötelesek nyilvántartást vezetni a kapott és kiállított számlákról, ha ezek a személyek számlákat állítanak ki és (vagy) kapnak, amikor egy másik személy érdekében vállalkozói tevékenységet folytatnak. megbízási szerződések, megbízási szerződések vagy megbízási szerződések alapján.
8. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke szerint a beérkezett és kibocsátott számlák, a vásárlási és eladási könyvek könyvelési naplójának vezetésére vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció kormánya állapítja meg.
Jelenleg az RF kormány 2011. december 26-i 1137. számú rendelete "A hozzáadottérték-adó kiszámításához használt dokumentumok kitöltésének (karbantartásának) űrlapjairól és szabályairól" (a továbbiakban - 1137. számú rendelet). Jelen határozat 3. számú melléklete tartalmazza a Számla könyvelési napló vezetésének szabályzatát (továbbiakban - Naplóvezetési Szabályzat), a 4. számú melléklet - Beszerzési könyv vezetésének szabályai, az 5. számú melléklet - Az értékesítési könyvvezetés szabályai.
A számlák nyilvántartására vonatkozó általános szabályok a következők.
A számviteli naplóban a kimenő számlák a kiállításuk (kiállításuk) időpontjáig az 1. részben kerülnek rögzítésre. A beérkezett számlákat pedig a beérkezésük napjáig a napló 2. részében rögzítjük (a naplóvezetési szabályzat 3. pontja).
A vásárlási könyvben az eladóktól kapott és a számlanapló 2. részében nyilvántartott számlákat rögzítik, mivel adólevonási jog keletkezik (Vételkönyv vezetésének szabályai 2. pont).
Az értékesítési főkönyvben a kiállított (kiállított) számlák rögzítésre kerülnek minden olyan esetben, amikor ÁFA számítási kötelezettség merül fel. A nyilvántartásba vétel az adófizetési kötelezettség keletkezésének időszakában történik (értékesítési főkönyvi vezetési szabályzat 2., 3. pont).
Most térjünk át a speciális esetekre, amelyekben a számlák nyilvántartásának megvannak a maga sajátosságai.
Bejövő számlák nyilvántartása
1. számú szituáció. A vevő ÁFA nélküli számlát kapott egy szervezettől speciális módban
Az STS, UTII és egységes mezőgazdasági adókkal foglalkozó szervezetek nem áfafizetők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.1 cikkének 3. pontja, 346.11 cikkének 2. pontja, 346.26 cikkének 4. pontja). Ezért nem kötelesek számlát kiállítani áruik, munkáik vagy szolgáltatásaik értékesítése során. A gyakorlatban azonban ezeknek a cégeknek egy része nem csak számlákat és cselekményeket bocsát ki partnereinek, hanem „ÁFA nélkül” megjelölésű számlákat is.
Az áfa-fizető vásárló azzal a kérdéssel szembesül: szükséges-e az ilyen számlákat a főkönyvben és a vásárlási könyvben rögzíteni?
Úgy gondoljuk, hogy a főkönyv 2. részében a vevőnek kell bejegyzést tennie egy ilyen számlára. Ennek két oka van. Egyrészt a 1137. számú határozat nem tartalmaz olyan kitételt, hogy csak az ÁFA-fizetőktől kapott számlákat kell a naplóba bejegyezni. Másodszor, a Naplózási Szabályzat 9. pontja zárt listát ad a nem regisztrációköteles számlákról. És nem említi az eladó által speciális módban kiállított számlát az áfa összegének felosztása nélkül.
Ami a bevásárlási könyvet illeti, ebben az esetben nem kell bele számlát írni. Végül is a levont áfa összegének megállapítása érdekében végzik (a beszerzési könyv vezetésére vonatkozó szabályok 1. pontja). Az eladó által speciális módban kiállított áfa nélküli számla pedig nem tartalmazza az adó összegét és nem ad levonási jogot a vevőnek.
2. számú szituáció. A vevő speciális módban kapott egy áfás számlát egy szervezettől
Egyes szervezetek, amelyek különleges rendszerben állnak áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése során, áfát tartalmazó számlákat állítanak ki partnereiknek. Noha ezek az eladók nem áfafizetők, adószámla kiállításakor azt át kell utalniuk a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikke (5) bekezdésének 1. albekezdése).
Az ilyen számlát a vásárlónak be kell jegyeznie a naplóba. Az indokok hasonlóak az előző helyzethez ("A Vevő áfa nélküli számlát kapott egy szervezettől speciális módban"). A 1137-es számú határozat nem mondja ki, hogy a számviteli naplóban csak az áfa-alanyoktól kapott számlákat rögzítik. A nem regisztrációköteles számlák zárt listájában nincs az eladó által speciális módban kiállított számla.
A vásárlási könyvet illetően kockázatos számlát rögzíteni benne. A tisztviselők szerint ugyanis egy olyan eladó által kiállított számla, aki nem áfafizető, nem jogosítja fel a vevőt az adólevonásra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. május 16-i levele, 03-07-11 / 126. szám, 2010. november 29. 03-07 -11/456).
Ha azonban a felvásárló cég bejegyzi a számlát a vásárlási könyvbe, és elfogadja az áfalevonást, akkor jó eséllyel bíróság előtt is megvédheti az ügyét. A bírák ebben az ügyben a vásárlók oldalán állnak (A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009.05.26. sz. KA-A41 / 4585-09, az Északnyugati Kerület 07.08./ határozatai/ 2008. sz. A52-4037 / 2007, az észak-kaukázusi körzet 2009. július 30-i sz. A53 -18001 / 2008-С5-46 (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2009. november 30-i meghatározása szerint. А55-963 / 2008 (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2009. március 27-i, VAS-3617/09 sz. meghatározása szerint az ügynek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége elé történő átadását megtagadták )).
3. számú helyzet Az ügynök a megbízó részére vásárolt áruról számlát kapott
Az a megbízott, aki árut, építési beruházást vagy szolgáltatást vásárol a megbízó számára, számlát kap ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladójától. Ezt a számlát ezután újra kiállítja a megbízónak, a 2. "Eladó" sorban nem az ő adatait, hanem a tényleges eladó adatait tükrözi (a 1137. számú rendelettel jóváhagyott Számlakitöltési Szabályzat 1. pontja, a továbbiakban: a számla kitöltésének szabályait). A megbízott ehhez a dokumentumhoz csatolja az eladótól kapott számla megfelelően hitelesített másolatát (a naplóvezetési szabályzat 15. pontjának "a" alpontja).
Az ügynöknek az eladótól kapott számlát a számviteli napló 2. részébe, az újra kiállított számlát pedig e napló 1. részébe kell bejegyeznie (6. bekezdés "A" alpont, 7. bekezdés, 5. bekezdés, "A" al.), 11. pontja a napló vezetésére ). Az ügynökök az eladótól kapott számla másolatát nem veszik fel a naplóba (2. bekezdés "A" al., 15. pont a számviteli napló vezetésére). Ezen túlmenően a megbízottnak nem kell sem a beérkezett, sem az újra kibocsátott számlát nem kell feltüntetnie a vételi könyvben és az értékesítési könyvben (Vételkönyv vezetési szabályzat 19. pontja és Értékesítési könyvvezetési szabályzat 20. pontja). Ezt megerősítik az oroszországi pénzügyminisztérium szakemberei (2013. november 27-i levél, 03-07-14 / 51334).
De mi van akkor, ha az ügynök nem az általános adórendszerben, hanem egy speciális rendszerben, például egy egyszerűsített adórendszerben vagy az UTII-ben van? A sorrend ugyanaz lesz. A speciális módban lévő közvetítőknek a vásárolt árukról is újra ki kell állítaniuk a számlákat a megbízóknak, mert az Orosz Föderáció adótörvényében és a 1137. számú határozatban nincs kivétel ez alól. Ugyanakkor a speciális módban lévő ügynököknek nem kell fizetniük az ilyen számlán a költségvetés számára elkülönített áfát. A tisztviselők erre is figyelnek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.07.20-i levele, 03-07-09 / 86). Ennek megfelelően a speciális módokban működő közvetítőknek nem kell számlákat rögzíteniük a vásárlási és eladási könyvekben.
Ugyanakkor a speciális módban működő ügynököknek könyvelési naplót kell vezetniük és abban regisztrálniuk kell mind az eladótól kapott, mind az újra kiállított számlákat. 2014. január 1-jétől ilyen kötelezettséget az Art. 3.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke. És teljesíteni kell, annak ellenére, hogy a 1137. számú határozat megfelelő módosításai még nem történtek meg.
4. számú helyzet A számlát a vevő átvette, ÁFA mentesen
alapján áfa-alany kötelessége alól mentesített vállalkozás. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke, mint egy közönséges adófizető, számlákat állít ki a vásárlóknak. Ugyanakkor a számlán nem emeli ki az adó összegét, és a 7. „Adókulcs” és a 8. „A vevőnek bemutatott adó összege” oszlopban „ÁFA nélkül” megjegyzést tesz (a 168. cikk 5. pontja). az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, „G” alcím, „Z” a számlakitöltési szabályok 2. pontja). Ezenkívül egy ilyen társaság nem fogadja el az „előzetesen felszámított” adót levonás céljából, hanem figyelembe veszi a megvásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (2) bekezdésének 3. albekezdése). ).
Ebben az esetben a levonási jog hiánya ellenére szükséges-e a beszállítóktól beérkező számlákat a főkönyvben nyilvántartani? A tisztviselők szerint igen (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. március 26-i levele, 03-07-11 / 73). Hiszen az adószámítási és adófizetési kötelezettség alóli mentesség nem mentesíti a társaságot az áfa-alany egyéb kötelezettségei alól, így különösen a naplóvezetési és nemcsak a kimenő, hanem a bejövő számlák nyilvántartási kötelezettsége alól sem.
Ebben az esetben nem szükséges a beérkező számlákat a vásárlási könyvben rögzíteni. Ezt az adóhatóság megerősíti (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013.04.29-i levele, ED-4-3 / [e-mail védett]). Az érv a következő: csak az adólevonási jogot adó számlák kerülnek be a vásárlási könyvbe. Az áfa-fizető kötelességei alól mentesülő cégek pedig nem igényelnek levonást.
5. szituáció. A vevő felfedezett egy régóta kiállított számlát az eladótól
Néha előfordul, hogy a cég elveszti az "input" számlát, és csak a következő adózási időszakokban találja meg. A 1137. számú rendeletből nem derül ki egyértelműen, hogyan kell az ilyen számlát a nyilvántartásba és a vásárlási könyvbe bejegyezni.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2013. július 2-án kelt, 03-07-09 / 25177 számú levele a következőket tartalmazza: a társaságnak önállóan meg kell határoznia azt az eljárást, amely szerint a számviteli naplóban feltünteti azokat a számlákat, amelyeket az adott időszakban nem regisztráltak. tényleges beérkezéséről, tekintettel arra, hogy a naplóvezetési szabályzat 3. pontja szerint a beérkezett számlákat a beérkezés napjáig időrendi sorrendben egységes nyilvántartásba kell venni.
Álláspontunk szerint a társaság a számviteli politikájában rögzítheti azt a szabályt, hogy „elfelejtett” számlák felkutatása esetén azt a naplóba annak a negyedévnek a nyilvántartásába veszi, amelyhez a tényleges beérkezés dátuma tartozik. Ebben az esetben az „elfelejtett” számla nyilvántartása a negyedévre vonatkozó összes bejövő számlák nyilvántartása után történik, és a töredékszám (pótszám) a napló 2. részének 1. oszlopában kerül feltüntetésre.
Példa
Tegyük fel, hogy áprilisban egy cég felfedezett egy ténylegesen március 10-én kapott számlát. A 2014. I. negyedéves folyóirat 2. része egy március 10-én beérkezett számlát tartalmaz. 45. szám alatt van nyilvántartva. Ez azt jelenti, hogy az elfelejtett számlát ebben a naplóban az első negyedévben beérkezett összes számla nyilvántartása után az utolsó sorba írja be a cég 45/1 számon.
Az „elfelejtett” számlát a vásárlási könyv kiegészítő lapján kell feltüntetni arra a negyedévre vonatkozóan, amelyben ezt a számlát a számviteli naplóba bejegyezték. Feltéve persze, hogy abban az időben a levonás egyéb feltételei is fennálltak. Különösen, a vállalat már rendelkezett elsődleges dokumentumokkal erről a műveletről, és tükrözte a megfelelő árukat (munkát, szolgáltatásokat) a könyvelésben (az Orosz Föderáció adótörvényének 171. és 172. cikke).
6. szituáció. A bejövő számla több árut tükröz, mint amennyi ténylegesen beérkezett
A vevő az áru átvételekor (azaz még a könyvelésben való megjelenés előtt) azt tapasztalhatja, hogy valójában kevesebb van belőle, mint amennyi a bizonylatokon, így a számlán is szerepel. Ebben az esetben az eladónak korrekciós számlát kell kiállítania az áruk költségének csökkentése érdekében (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza). Ám a vevő cég még nem igényelte az átvett áru utáni áfalevonást, így ezt a helyesbítő számlát nem kell az értékesítési főkönyvben rögzítenie, vagyis a hiány miatti adó behajtásához. Ehelyett a vevőnek tükröznie kell a bejövő számlát a vásárlási könyvben abban a részben, amely az átvett árukra esik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.02.10-i levele szám 03-07-09 / 05).
De a magazin 2. részében a vevőnek mind a helyesbítő számlát, mind a bejövő számlát teljes egészében regisztrálnia kell. Az 1137. számú határozat ugyanis nem írja elő a számlák részleges nyilvántartását, ha a vevő nem az áru teljes értékéből tart igényt levonásra.
Ha a jövőben az eladó kiegészíti a hiányzó árukat, akkor az értékükről új számlát kell kiállítania a vevőnek. A vevőnek ezt a számlát a szokásos módon meg kell jelenítenie a főkönyvben és a vásárlási könyvben.
7. számú helyzet A szállító a számlán egy kisebb hibát javított
Az eladó ne állítson ki javított számlát, ha a forrás hibája nem akadályozza meg az adóhatóságot abban, hogy azonosítsa a szállítót és a vevőt, az áru megnevezését és értékét, az adó mértékét és az áfa összegét (Szabály 7. pontja). a számla kitöltéséhez). Ennek ellenére a vevők időnként új számlaméldányokat kapnak a beszállítóktól, amelyekben például egy divízió ellenőrző pontjának hibáját vagy más kisebb hiányosságot javítanak ki.
A javított számlát átvevő vásárlónak főszabály szerint törölnie kell az eredeti számlán szereplő bejegyzést a vásárlási könyvből, és a javított számlát a levonási jog keletkezésének napján nyilvántartásba kell vennie (a vásárlás fenntartására vonatkozó szabályok 4., 9. pontja). könyv).
De ha olyan felülvizsgált számláról van szó, amelyen az eladó egy nem kritikus hibát javított ki, úgy gondoljuk, hogy a vevőnek joga van arra, hogy ezt a dokumentumot ne jelenítse meg a vásárlási könyvben. Egyrészt az eladó azzal, hogy kritikus hiba hiányában javított számlát állít ki, megsérti a 1137. sz. Másodszor, a vevőnek joga van levonást kérni az eredeti számláról, hogy a módosított bizonylat kézhezvétele ne járjon következményekkel a levonás időpontját és összegét illetően.
Véleményünk szerint a javított bizonylatot a naplóba sem kell bejegyezni. Hiszen a vevő már ott tükrözte az induló számlát, amely minden szükséges adatot tartalmaz, és levonási jogot biztosít.
Kimenő számlák nyilvántartása
8. számú helyzet A társaság speciális módú számlát állított ki ÁFA-val
Az STS, UTII és egységes mezőgazdasági adózással foglalkozó szervezeteknek az ÁFA-s számlák kibocsátásakor be kell fizetniük ezt az adót a költségvetésbe, és be kell számolniuk róla (az orosz adótörvénykönyv 173. cikkének (5) bekezdésének 1. albekezdése, 174. cikkének 5. bekezdése). Föderáció).
A Kódex nem igényel speciális módú szervezetet a kiszámlázott számla főkönyvi és értékesítési főkönyvi nyilvántartásba vételéhez. Az értékesítési főkönyvi vezetési szabályzat 1. és 3. pontjaiból ugyanakkor az következik, hogy az eladó (kifejezetten az eladó, és nem csak az áfa-alany) által kiállított számlák értékesítési főkönyvi nyilvántartásba vétele kötelező. azon esetek, amikor adószámítási kötelezettség áll fenn. Ezért a mi szempontunkból egy speciális üzemmódban lévő cégnek ebben a helyzetben létre kell hoznia egy értékesítési könyvet és regisztrálnia kell a számlát.
Ugyanakkor a számviteli napló elhagyható, mert a 1137. számú határozatból az következik, hogy ezt csak az adózóknak és az áfa-adómegbízottaknak kell megtenniük (a naplóvezetési szabályzat 1., 2. pontja).
9. szituáció. Egy speciális üzemmódban lévő cég az áfa adóügynöke
Ha egy cég állami (önkormányzati) ingatlant speciális rendszerben bérbe ad, akkor az ÁFA adóügynöke. Ez azt jelenti, hogy számlát kell kiállítania a bérleti díjról, ebből az összegből ki kell számítania és át kell utalnia a HÉÁ-t a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 3. pontja, 346.11 cikkének 5. pontja).
Az áfa adóügynökeinek, akik nem fizetnek ezen adót, meg kell vezetniük a beérkezett és kiállított számlák nyilvántartásának 1. részét ("Kibocsátott számlák") azokban az adózási időszakokban, amelyekben a megfelelő számlákat nyilvántartásba veszik (Naplószabályzat 2., 7. pontja). . Ezen túlmenően az adóügynökök által kiállított számlákat az értékesítési főkönyvben rögzíteni kell (Értékesítési főkönyvi szabályzat 3. pont).
Ami a bevásárlási könyvet illeti, azt nem kötelező kiadni. Az áfás önkormányzati ingatlan lízingbe adó ügynökei az adásvételi könyvben kiállított és az adásvételi könyvbe bejegyzett számlákon tükrözik az adólevonás mértékének megállapítását (Vételkönyvvezetési Szabályzat 23. pont). De csak az adóügynökök jogosultak ilyen levonásra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 3. szakasza). A speciális üzemmódban lévő társaság nem ilyen, az ügynöki áfát a költségek közé tartalmazza (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. pontja, 346.16. cikk 1. szakaszának 8. albekezdése). És mivel nincs levonás, nem kell bevásárlási könyvet vezetni.
A számla hibás nyilvántartásának következményei
A számlanapló, beszerzési főkönyv és értékesítési főkönyv hibás vezetéséért az Adótörvény nem ír elő felelősséget.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke 10 000 rubel bírságot ír elő. a bevételek és kiadások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok súlyos megsértéséért, mint pl.
Számlák hiánya;
Adószámviteli nyilvántartások hiánya;
Az üzleti ügyletek, készpénz, tárgyi eszközök, immateriális javak és pénzügyi befektetések szisztematikus (naptári éven belül kétszer vagy többször) időszerűtlen és téves megjelenítése az adónyilvántartásban.
Azonban az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 120. cikke nem mondja meg, hogy mely dokumentumok adószámviteli nyilvántartások. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezetében és az 1137. számú határozatban a számlanyilvántartást, a vásárlási könyvet és az értékesítési könyvet szintén nem nevezik adószámviteli nyilvántartásoknak. Ez a fogalom csak az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 314. Ebben az adószámvitel analitikus nyilvántartása a beszámolási (adó) időszak adószámviteli adatainak rendszerezésének konszolidált formája, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének követelményei szerint csoportosítva, elosztás nélkül ( reflexió) a számviteli számlákon. Ugyanakkor az adóelszámolás alatt az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikkét az elsődleges dokumentumokból származó adatok alapján a jövedelemadó adóalapjának meghatározására szolgáló információk általánosítására szolgáló rendszerként kell értelmezni.
A fentiekből arra következtethetünk, hogy a számlanapló, a beszerzési könyv és az értékesítési könyv nem adókönyvi nyilvántartás, mivel kizárólag az áfa kiszámítására szolgálnak. Ez azt jelenti, hogy a cég nem kaphat pénzbírságot a hibás kitöltések miatt.
Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a vásárlási könyv hibái az áfalevonás jogszerűségével kapcsolatos vitához vezethetnek. Tehát ha az adóhatóság azt állapítja meg, hogy a vásárlási könyvben nincs olyan számla, amely szerint a levonást a nyilatkozatban bejelentik, akkor az visszavonható és újraszámítható az adó.
A bírói gyakorlat ebben a kérdésben ellentmondásos. Egyes bírák úgy vélik, hogy egy ilyen hiba nem kritikus, ezért nem fosztja meg a társaságot az adólevonás jogától (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. április 4-i határozata, A41-21819 / 2010). Más választottbírók azonban támogatják az adóhatóságot. Például a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. június 29-i А78-4566 / 2008 sz. rendelete a következőket tartalmazza. A számlák vásárlási könyvben történő rögzítése a vevő felelőssége, a vásárlási könyv módosítása pedig hiba észlelésekor további lapok kiadásával az ilyen kötelezettségek teljesítésének lehetősége. A számlák beszerzési könyvben történő rögzítésének hiányában az adólevonás összegének mértéke, adózási időszaka, szállítója szerint nem lehet korrelálni (azonosítani).
Ezenkívül az adóhatóság további adót számíthat fel, ha azt észleli, hogy az értékesítési főkönyvben szereplő áfa összege egy adott negyedévre magasabb, mint a megfelelő bevallásban. Ebben a kérdésben a bírák az adófizetők oldalán állnak. Felhívják a figyelmet arra, hogy az adásvételi könyv és az adóhatósági nyilatkozat formális összehasonlítása nem elegendő az adósértés tényének feltárásához, mivel az forgalmi könyv nem az elsődleges áfa-számítási dokumentum (az ÁFA állásfoglalása). Kelet-szibériai körzet, 2012.03.20., A58-6572 / 2010).
A helyesbítő számla (KSF) az elsődleges adóbizonylatokra vonatkozik. Alkalmazási köre, mint az elsődleges számla, - és az ehhez az adóhoz kapcsolódó számítások. A helyesbítő jellegű számla kiállításának szükségessége akkor merül fel, ha az ügylet áfa kiszámítását befolyásoló mutatók megváltoznak: árak, szállított áruk és anyagok száma stb.
Az ilyen számlákat a szokásos számlákkal analóg módon állítják ki és alkalmazzák a könyvelésben. Az áfa kiszámítását befolyásoló mutatók tényleges változása esetén a könyvelő mindenekelőtt dilemmával szembesül: készítsen kiigazító dokumentumot, vagy javítsa ki az eredetit.
Az adójogszabályok szempontjából ezek a fogalmak nem azonosak, és eltérő következményekkel járnak a számvitelben.
Ha a kiinduló számla hibátlanul, de a szerződési feltételekben bekövetkezett változásoknak megfelelően, a tranzakciós mutatók, például az ár, változás alapján készült, korrekciós számla készül. Minden ÁFA változás abban a beszámolási időszakban jelenik meg, amikor a felek írásos megállapodást kötöttek az ár módosításáról. A mutatók változásait tükröző szerződés aláírása után az IFC összeállításának felelőssége az eladóra száll át. Az így keletkezett különbözetről bizonylatot készít, és átadja a vevőnek. A KSF megjelenik a tranzakcióban részt vevő felek vételi és eladási könyveiben a tárgyidőszakban.
Ha az eredeti számla hibát tartalmaz, akkor javított analóg készül. Változások az eredeti dokumentumot tükröző jelentési időszakban történnek. A javítások miatt gyakran van szükség felülvizsgált adóbevallás benyújtására.
Vegyük ugyanezt a példát: az áru árának változása, de ez jelen esetben nem a szerződéses kötelezettségek okirattal igazolt változása, hanem a vállalkozó műszaki hibája következtében következett be. A hiba az ügylet áfa összegének alulbecsléséhez vezetett, és csak a vonatkozó időszakra vonatkozó nyilatkozat benyújtása után derült ki. A hiba észlelése után új bizonylat készül a javítási szám feltüntetésével, amely nem az aktuális, hanem a hiba időszakának beszerzési és eladási könyveiben jelenik meg. Nyilatkozatot nyújtanak be pontosító információkkal. A korrekciós számla nem a mutatók különbségéről, hanem a tranzakció teljes összegéről készül.
Fontos! A helyesbítő számlát időben, legkésőbb az ügylet mutatóit megváltoztató alapdokumentumok aláírásától számított 5 napon belül kell kitölteni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének (3) bekezdése). A bírói gyakorlat ugyanakkor azt mutatja, hogy a határidő elmulasztása esetén az adózónak lehetősége van áfalevonásra. A megfelelő pontosításokat az FMS és a Pénzügyminisztérium levelei is tartalmazzák (például 03-07-11 / 2722 levél, 25-01-16).
A dokumentum a következő kötelező információkat tartalmazza:
Vegye figyelembe, hogy a jogszabály nem tartalmazza a dokumentum egységes formáját, amely a KSF kiállításának alapja. Ezek lehetnek az ügyletben részt vevő mindkét fél által aláírt elsődleges dokumentumok: okiratok, számlák és a szerződéshez kötött kiegészítő megállapodások, valamint minden egyéb, a partnerek hozzájárulását igazoló dokumentum.
Az okok, amelyek miatt szükség van a KSF kibocsátására, a tranzakciók lehetőségei, az üzleti helyzetek nagyon változatosak. Tekintsük a helyesbítő számlák alkalmazásának leggyakoribb eseteit az adószámvitel gyakorlatában, kivéve a fent tárgyalt esetet: az áruk árának változása:
Fontos! Helyesbítő számla nyilvántartásba vétele csak a felek közös megegyezésével lehetséges.
Abban az esetben, ha a tranzakciós mutatók áfa elszámolást érintő változásai ismétlődően előfordulnak, a vevőnek és az eladónak kérdései merülnek fel a KAF kiállításának jogszerűségével kapcsolatban.
A Pénzügyminisztérium a 03-07-09 / 52398 17.16.08-án kelt levelében részletesen tárgyalja ezt a kérdést. A tisztviselők különösen megjegyzik, hogy az összeállított KSF-ben kötelező feltüntetni a sorozatszámát és a kiigazítás dátumát. Továbbá a korrekciós számla kitöltésének szabályaira hivatkozva (2612.11. Korm. rendelettel jóváhagyott 1137. sz. Korm. rendelet) javasolt új KSF kibocsátása, amelybe a korábbi módosító bizonylat adatait át kell vinni, kiegészítve azokat újakkal. kiigazítási adatok és a különbség mutatók kiszámítása növelése vagy csökkentése érdekében. Az A sorban a módosítás előtti adatokat tükrözve a másodlagos KSF az előző dokumentum B sorából (módosítva) rögzíti az információkat.
A korrekciós számlák a tranzakcióban részt vevő felek által vezetett vételi és értékesítési főkönyvekben kerülnek feladásra. Ügyeljen a számozásra. A KSF-nél és a kezdeti számláknál ez végig fog menni, a számok sorban mennek, függetlenül a bizonylat jellegétől.
A számvitel során a KSF összegének változásai standard módon a 68. és 19. számlákon jelennek meg a 60., 51. stb. számlákkal összhangban. A KSF növekedését az eladónál az áfa kiszámításához szükséges kiegészítő bejegyzések tükrözik, a vevőnél pedig levont adó elfogadása. A KSF az emelésre a következő tranzakciókat képezi.
A szállító:
Vevő:
Az áfa levonása részletben igényelhető ugyanazon a számlán különböző időszakokban. Most ezt hivatalosan maguk a tisztviselők is elismerték. Hogy mi befolyásolta helyzetük változását, és hogyan alkalmazzák a levonást több lépésben a gyakorlatban, cikkünkben részletesebben eláruljuk.
Korábban az áfa-levonás különböző adózási időszakokra történő "elterjedéséről" nem tartalmazott utasítást az Adótörvénykönyv, ezért a tisztségviselők a "amit nem szabad, az tilos" elvtől vezérelve arra a következtetésre jutottak, hogy az adólevonás részleges alkalmazása indokolt. illegális (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171., 172. cikke) ... Hasonló magyarázatok ismétlődően szerepeltek az orosz pénzügyminisztérium leveleiben (az orosz pénzügyminisztérium 2010.12.09.-i levele / 483. sz., 2010.10.13., 03-07-11 sz. / 408, 2009.01.16., 03-07-11 / 09).
Mindeközben szinte minden bíróság lehetségesnek tartotta egy számlán több lépésben történő levonás alkalmazását (FAS MO 2013.02.12., F05-15985 / 12. sz., 2011.03.31., F05-609 / 11. sz., 25. sz. rendelet). .2011 KA -A40 / 1116-11 szám, FAS SKO 2011.03.17. A32-16460 / 2010, FAS PO 2011.10.13. F06-8602 / 11). A választottbírók megjegyezték, hogy a levonások ilyen alkalmazása nem mond ellent az adótörvénykönyv normáinak, és nem vezet a költségvetési adó befizetésének elmulasztásához. A lényeg az, hogy az egy számlára vonatkozó levonás egy részét három éven belül be kell jelenteni (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2014. 05. 30-i plénuma, 33. cikk, 27., 28. pont) .
Természetesen az Adótörvénykönyv új szabálya nem tartalmaz egyértelmű engedélyt az áfa-levonás részleges alkalmazására, de nyilvánvaló, hogy mivel bővültek a levonási lehetőségek, nincs értelme az adóhatóságnak a felosztást tiltani. a levonásból. És a cégek szerencséjére a tisztségviselők erre vonatkozó magyarázatai sem haboztak megjelenni.
Tehát a pénzügyi osztály legutóbbi leveleiben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. április 9-i levelei, 03-07-11 / 20290, 03-07-11 / 20293) azt mondják, hogy az „input” mennyisége Az egy számla áfája részletben levonható, különböző adózási időszakokban. Meg kell azonban jegyezni, hogy ez az engedély nem vonatkozik a beszerzett tárgyi eszközökre, a telepítéshez szükséges berendezésekre és az immateriális javakra vonatkozó áfára, mivel ezek tekintetében az adót teljes egészében levonják (az orosz adótörvénykönyv 172. cikkének 1. szakasza). Föderáció). Ez a szabály nem vonatkozik az áfa egyéb levonásaira (például fizetési összegekre, előlegre számítva; az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója által a fizetési összegekkel kapcsolatban bemutatott, részleges fizetés; adóügynökként fizetett stb.). Az ilyen levonásokat abban az adózási időszakban kell végrehajtani, amelyben az adózó teljesíti a vonatkozó feltételeket.
Hasonló műveleteket kell végrehajtani a következő negyedévben, az adott negyedév előtt, amíg a számlán szereplő teljes levonást el nem költik. Így a vásárlási könyvben többször is megjelenik ugyanaz a számla, de csak különböző összegekről. Ha ezeket az összegeket összeadja, akkor a könyvelőnek "ki kell mennie" a számlán feltüntetett összegért.
A „Volna” PJSC 2015 áprilisában egy autót vásárolt az LLC „Moszkva Autóértékesítési Szalon”-tól további értékesítése céljából, összesen 1 416 000 rubel értékben. (ÁFA-val - 216 000 RUB). A Volna Zrt. könyvelője úgy döntött, hogy három negyedévre (2015. II., III. és IV. negyedév) egyenlő részben "szétszórja" a levonást.
2015 áprilisában (II. negyedév) autóvásárláskor a következő bejegyzéseket kell elvégezni a könyvelésben:
TERVEZÉS 08 HITEL 60
1 200 000 RUB - az autó költsége tükröződik;
19 HITEL 60
216 000 RUB - az „input” ÁFA összege tükröződik;
68 HITEL 19
72 000 RUB (216 000 RUB: 3) - az áfalevonás első része megjelenik.
Ugyanezen összegért a Volna PJSC könyvelőjének be kell jegyeznie a Moscow Auto Salon LLC számláját a vásárlási könyvbe 2015 II. negyedévére vonatkozóan.
Az utolsó könyvelés és az utolsó művelet, amelyet a könyvelőnek meg kell tennie 2015 III. és IV. negyedévében.
Felmerül a kérdés: pontosan mikor kell az áfa utólagos részeit a vásárlási könyvbe bevinni? Nem igazán számít. A negyedév bármely napján bekapcsolható. De véleményünk szerint a legkényelmesebb a negyedév első munkanapján bejegyezni a levonást a vásárlási könyvbe. És kívánatos ezt a sorrendet a szervezet számviteli politikájáról szóló sorrendben konszolidálni.
A gyakorlatban felmerülhet egy ilyen kérdés. Egy számlán elkezdve használni az áfa levonást, az ÁFA levonás másik részét nem a legközelebbi negyedévre lehet átvinni, hanem egy negyedet vagy akár negyedévet "ugrani"? Ezt megtehetik olyan cégek, amelyek valamilyen oknál fogva nem végeztek értékesítési tevékenységet egy adott negyedévben (például szezonális jellegű munkával foglalkozó cégek). Véleményünk szerint ez megtehető. A legfontosabb, hogy a levonás minden részét bejelentsék a három éves időszakon belül.
Ha a vevő a többlépcsős levonás lehetőségével élve a szállítói számlát nem a teljes összegre, hanem annak egy részére jeleníti meg, akkor nyilvánvaló, hogy az adóegyeztetés során eltérés keletkezik. hivatal. Ebben az esetben lehetnek negatív következményei a szállítóra vagy a vevőre nézve?
Nem, nem lesznek negatív következményei. Igen, a cégnek némi kellemetlenséggel kell szembenéznie, ha az ellenőrzéstől magyarázatok és dokumentumok benyújtására kéri. Ugyanis, ha a szállítói nyilatkozatban szereplő adatok nem egyeznek meg a vevő adataival, ha ezek az ellentmondások az áfa összegének alul-, vagy a visszaigényelt adó túlbecsülésére utalnak, az adóhatóságnak jogában áll számla, elsődleges ill. az ezekkel a műveletekkel kapcsolatos egyéb dokumentumok (az Orosz Föderáció adótörvényének 88. cikkének 8.1. pontja). De ebben az esetben egyik fél sem sért semmit, a levonás vevő általi részleges alkalmazása jogszerű, ami azt jelenti, hogy a vevő képes lesz átfogó magyarázatot adni és a szükséges dokumentumokat benyújtani.
Levonás szakítani biztonságosan
2015 óta az Orosz Föderációban vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok, illetve az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó egyéb területekre behozott áruk nyilvántartásba vételét követő három éven belül igényelhető az áfa levonása. 1.1 Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke).
Vegye figyelembe, hogy a jogszabály nem tartalmaz korlátozást annak az időszaknak a megválasztására vonatkozóan, amikor a számlán szereplő áfa összege beszámítható a levonásba. A számlán (több időszakra lebontva) szintén nincs tiltva az adó egy részének levonása (F05-15985 / 12. FAS MO 2013.02.12-i rendelete). Tehát a levonás egy számla alapján igényelhető részletekben, három éves időszakon belül különböző adózási időszakokban (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015.05.18.-i levele, 03-07-RZ / 28263, kelt. 2015.04.09. 03-07-11 / 20293 ).
Ez az újítás lehetővé tette a könyvelők számára, hogy saját belátásuk szerint osszák szét a levonásokat, például elkerüljék az adóellenőrzést, amikor a levonások nagy része (több mint 89%) növeli a helyszíni ellenőrzés valószínűségét (a rendelet 2. számú mellékletének 3. pontja). Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat MM-3 sz., 2007.05.30. -06. [e-mail védett]), vagy a visszatérítendő adó irodai ellenőrzést von maga után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 8. cikke).
Ennek ellenére nem minden könyvelő alkalmazkodott az újításokhoz, sokakat megállít a félelem attól, hogy beszéljenek az ellenőrökkel. Valójában ettől az évtől az áfa-bevallás tartalmazza a vásárlási és eladási könyvekből származó információkat (egyes esetekben az információkat a beérkezett és kiállított számlák nyilvántartásából veszik) (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 5.1. pontja) . Ennek eredményeként az adóhatóságok automatikusan össze tudják egyeztetni a partnerek tranzakcióira vonatkozó információkat. A partnerrel kapcsolatos adatok eltérése további adót, kamatot és bírságot vonhat maga után.
Meggyőződésünk, hogy az egy számlán lévő levonás több negyedévre bontása (három éven belül) nem okozhat gondot a vevőnek és az eladónak. Hiszen a beérkezett számla vásárlási könyvben való rögzítése csak azt jelenti, hogy valaki már feltüntette ezt a számlát az értékesítési könyvben és feltöltötte az adóalapba. A lényeg, hogy a számlán a levonásra bejelentett összeg egyenlő vagy kisebb legyen, mint az eladó által kiállított ezen a számlán szereplő adó.
Pusztán technikai szempontból a levonás számlánkénti lebontása sem lehet nehéz. Az előzetesen felszámított áfának csak az adott időszakban levonásra kerülő része szerepeljen a beszerzési könyvben. Kiderül, hogy egy számla annyiszor kerül a vásárlási könyvbe, ahányszor a levonás részekre oszlik.
A levonható áfa összegének meghatározásához a szervezetnek beszerzési főkönyvet kell vezetnie. A vevők a vásárlási könyvben rögzítik az eladók által kiállított elektronikus számlákat és/vagy papíralapú számlákat (beleértve a javított és javított számlákat is).
A vásárlási könyv vezetésének formáját és eljárását az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendeletének 4. függeléke határozza meg.
Vezessen bevásárlási könyvet minden adózási időszakra - negyedévente (az Orosz Föderáció kormánya által 2011. december 26-i 1137. sz. vásárlási könyv vezetésére vonatkozó szabályok 7. pontja). Az űrlap kitöltésével kapcsolatban soronkénti megjegyzés jelenik meg asztal.
Bevásárlókönyv vezetésekor használja az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat által meghatározott művelettípusok kódjai .
Helyzet: Mi történik, ha helytelen tranzakciós kódot adnak meg a vásárlási könyvben?
Az ilyen hibákért nem jár büntetés. A műveleti kód hibája azonban okot jelenthet további dokumentumok, magyarázatok kérésére a nyilatkozat ellenőrzésekor.
Az opcode-ban lévő hiba alapvetően technikai jellegű. Nem vezet az adóalap alulbecsléséhez, és nem befolyásolja az adókötelezettségek összegét. A beszerzési főkönyvi ügyletkódok azonban átkerülnek az ÁFA bevallás 8. rovatába (010 sor). Ennek a szakasznak a mutatói (beleértve néhány műveleti kódot is) formátum-logikai ellenőrzésen esnek át, és meg kell felelniük az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 23-i, GD-4-3 / 4550 számú levelében meghatározott ellenőrzési arányoknak. , ED-4-3/4550 sz. Ezért a hibás tranzakciós kód átkerült a vásárlási könyvből, azt eredményezheti, hogy a szervezetek további dokumentumokat és pontosításokat kérhetnek. A magyarázatok elkészítésekor vegye figyelembe az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. április 7-i ED-4-15 / 5752 számú levelét.
Érvénytelen tranzakciós kód a vásárlási könyvben helyes, mint általában .
A vásárlások könyvelése papíron és elektronikus formában is megengedett. A vásárlási könyv elektronikus formátumát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 4-i, ММВ-7-6 / 93 számú rendelete hagyta jóvá.
Rögzítse az eladók (végrehajtók) és adóügynökök számláit a vásárlási könyvben. A számlák regisztrációhoz kötöttek:
Ezen túlmenően a következőket kell bejegyezni a vásárlási könyvbe:
Azok a számlák, amelyeket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 169. cikkének megsértésével töltenek ki, vagy nem felelnek meg az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendeletében jóváhagyott nyomtatványoknak, nem kerülnek nyilvántartásba az Orosz Föderáció adótörvénykönyve vásárlási könyv.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete 4. függeléke II. szakaszának 1., 3.16., 20., 21. és 23. pontja írja elő.
Általános szabály, hogy az eladóktól kapott számlákat az adólevonás felmerülésekor rögzítjük a beszerzési főkönyvben. Ezt az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i, 1137. sz. rendelete 4. függeléke II. szakasza (2) bekezdésének 1. bekezdése tartalmazza. Ezenkívül bizonyos esetekben a számlát csak akkor kell nyilvántartásba venni, ha áruk (építési munkák) , szolgáltatások, tulajdonjogok) nemcsak elfogadják a számlára, hanem fizetik is. Ilyen helyzet állhat elő például akkor, ha egy szervezet adóügynökként jár el külföldi szervezetekkel folytatott ügyletekben. Ebben az esetben a vevőnek csak azután van joga a számlát a vásárlási könyvbe bejegyezni, miután a fizetést átutalta a külföldi szervezetnek és az ÁFA összegét a költségvetésbe. Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének (3) bekezdéséből és az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 4. függeléke II. szakaszának 23. bekezdéséből következik. Ha a nyilvántartásba vett áruk ( munkák, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) részben kifizetve, a számla- Minden befizetett összegről számlát kell regisztrálni (ebben az esetben megengedett az azonos adatokkal rendelkező számlák nyilvántartása). A vásárlási könyv 3. rovatában a befizetett összeg mellé írja be a következő feliratot: „Részletfizetés”. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 4. függeléke II. szakaszának 16. bekezdése írja elő.
A gyakorlatban előfordul, hogy a negyedév során könyvelésre átvett árukról (munkálatokról, szolgáltatásokról) a vevő csak a következő negyedévben kapja meg az eladótól a számlát. Melyik adózási időszakban válik jogosulttá a vevő az adókedvezményre?
A kérdésre adott válasz attól függ, hogy a számla mikor érkezett be – az elmúlt negyedévre vonatkozó nyilatkozattételi határidő előtt vagy után. Ha a számla a beszámolási negyedévet követő hónap 25. napja előtt érkezik meg a vevőhöz, akkor azt visszamenőleg is be lehet jegyezni a vásárlási könyvbe. Ennek megfelelően ezen a számlán az áfa levonási joga az elmúlt negyedévben jelenik meg. Ha később érkezett meg a számla, akkor azt a következő negyedévben be kell jegyezni a vásárlási könyvbe.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontja írja elő.
Példa a számlák nyilvántartásba vételére a vásárlási könyvben, amelyet a vevő a negyedév végén kapott
Március végén az Alpha LLC figyelembe vette:
- 236 000 rubel értékű viszonteladó áruszállítmány. (ÁFA-val együtt - 36 000 rubel);
- közművek az I. negyedévben 590 000 rubel értékben. (ÁFA-val - 90 000 RUB).
A szervezet a második negyedévben kapott számlákat a szállítóktól:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke 1.1. pontjának rendelkezései alapján az Alpha könyvelő regisztrálta:
- az I. negyedévi vásárlások könyvében - áruszámla;
- a II. negyedévi beszerzések könyvében - rezsi számla.
Az Alfa április 27-én nyújtotta be az első negyedévi áfabevallását az adóhivatalnak (április 25. és 26. szabadnap). A nyilatkozat tükrözi az első negyedévben aktivált áruk áfájának levonását - 36 000 rubelt.
A közüzemi áfa összege (90 000 rubel) a II. negyedévi nyilatkozatban szerepel levonás céljából.
Helyzet: kell-e nulla áfakulcsos számlákat bejegyezni a beszerzési könyvbe?
Igen kell.
A vásárlások könyvében kötelező rögzíteni az eladótól kapott összes számlát, mind az előlegről, mind a szállításról (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i rendelete 4. függeléke II. szakaszának 20. és 21. pontja). 1137. sz.). Az eladó pedig minden olyan tranzakcióról számlát állít ki ÁFA hatálya alá tartozik... Beleértve például 0 százalékos arányban exportáláskor.
Van kivételek amikor nem szükséges a számlákat a vásárlási könyvbe bejegyezni (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 4. függeléke II. szakaszának 19. pontja). De a nulla kulcs esete nem tartozik ezek közé.
Amikor 0 százalékos kulccsal számlát rögzít a beszerzési könyvbe, a 16. "Áfa összege a számlán" oszlopába nullát írjon (a Korm. rendelet 4. számú melléklete II. pont 6. pont "y" alpontja). Orosz Föderáció, 2011. december 26., 1137. sz.).
Ugyanakkor nem kell megijednie a szervezetnek, ha az egyedi számlákat, köztük a nulla adókulcsosakat sem vette fel a beszerzési könyvbe. A legtöbb bíróság úgy véli, hogy a vásárlási könyv vezetési rendjének megsértése nem indokolja a levonás megtagadását (A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. január 17-i határozata, A40-40046 / 2012, Volga 2013. február 12-i körzet, A65-14995 / 2012, Urál körzet 2013. április 18-i F09-3460 / 13). Ebben az esetben a szervezetnek egyáltalán nincs joga levonásra, mivel az áfa összege nulla. Ezenkívül sem az Orosz Föderáció adótörvénye, sem az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve nem ír elő felelősséget a vásárlási könyv nem megfelelő karbantartásáért.
Helyzet: Melyik adózási időszakban kell bejegyezni a beszerzési könyvbe a szállítók által áruszállításkor kiállított számlákat? A szervezet árukat értékesít exportra.
A szállítóktól kapott számlák az adólevonási jog felmerülésekor azonnal bekerülnek a beszerzési könyvbe (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 4. függeléke II. szakaszának 2. pontja) . Az exportműveletek áfáját különleges alapon vonják le. Ez megtehető a 0 százalékos HÉA-kulcs alkalmazásának jogszerűségét igazoló dokumentumok benyújtásával (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 3. szakasza). Így az utólag exportra értékesített áruk beszállítóinak számláit abban a negyedévben kell bejegyezni a beszerzési könyvbe, amikor az igazoló dokumentumok teljes csomagját begyűjtötték. Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. augusztus 9-i SHT-6-03 / 786 számú levele.
A számlákon kívül regisztráljon a vásárlási könyvbe:
Helyzet: hogyan kell elektronikus jegyet regisztrálni a vásárlási könyvbe, amelyben az áfa összege kiemelve van? A jegyet nem ÁFA-fizető közvetítőn keresztül vásárolták.
Regisztrálja kinyomtatott útitervét / repülőjegy nyugtát vagy vonatjegy-ellenőrző kupont a bevásárlókönyvébe. A közvetítőre vonatkozó információkat nem kell megadnia a vásárlási könyvben.
A jelenlegi szabályok lehetővé teszik az utazási költségek ÁFA levonását szigorú bevallási űrlap alapján, ha azon az adó összegét kiemelik (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének 7. pontja, 172. cikkének 1. pontja) . Az utazások kifizetését igazoló BSO típusokat az Oroszországi Közlekedési Minisztérium 2006. november 8-i 134. számú, 2012. augusztus 21-én kelt 322. számú rendelete tartalmazza. Ezek a következő nyomtatványok:
Az ilyen dokumentumok alapján lehetőség van az ezekben szereplő áfa összegének levonására (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendeletével jóváhagyott eljárás 4. függelékének II. szakaszának 18. pontja). , Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. január 30-i levelei 03-07- 11/3522, 2014. július 30. 03-07-11 / 37594, 2013. január 10. 03-07- 11 / 01, 2011. január 12. 03-07-11 / 07).
A levonás abban a negyedévben használható fel, amelyben a munkavállaló előzetes jelentést készített az üzleti útról, és feltüntette benne az utazási okmányokat (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. május 20-i levele, 03-07-11 / 197 ).
Amikor e-jegyet regisztrál a vásárlási könyvbe, vegye figyelembe a következő funkciót. A közlekedési ügynökök a fuvarozó vagy a fuvarozó képviselője nevében árulnak jegyeket. Például a személyszállítási vonatjegyeket a fuvarozó FPC JSC értékesíti. A repülő- és vasúti jegyeket forgalmazó közvetítők saját nevükben nem járhatnak el. Ezért az ilyen közvetítők neve és adatai nem szerepelnek a jegyekben. Ezért a vásárlási könyvben nem kell feltüntetni róluk információkat.
A vásárlási könyv megfelelő rovatainak kitöltésének részletes menetét a táblázat tartalmazza.
| Vásárlási könyv grafikonja | Mit kell jelezni |
| 1. oszlop | Sorozatszám rögzítése |
| 2. oszlop | 23. műveleti kód "Szigorú jelentési formanyomtatványokkal összeállított szolgáltatások vásárlása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (7) bekezdésében meghatározott esetekben" (Függelék az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat GD-4 számú leveléhez -3 / 794, 2015. január 22-én) |
| 3. oszlop | Az elektronikus jegy száma (ez egyben a szigorú bejelentőlap száma is) és kiállításának dátuma |
| 4-6. oszlop | Nincs kitöltve |
| 7. rovat | A jegy fizetését igazoló dokumentum száma és kelte |
| 8. rovat | A költségelszámolás jóváhagyásának dátuma |
| 9. rovat | Fuvarozó cég neve |
| 10. rovat | A fuvarozó TIN-száma (ha van). Ez a feltétel nem szerepel az Oroszországi Közlekedési Minisztérium 2006. november 8-i 134. számú, 2012. augusztus 21-én kelt 322. számú rendeletében jóváhagyott kötelező ismeretanyagban. Általános szabály, hogy létezik egy INN vonatjegy, de hiányzik az elektronikus jegyekből. Ha a TIN nincs megadva, a 10. oszlop üresen hagyható (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 28-i levele, 03-07-11 / 30876, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2015. augusztus 18-án, GD sz. -4-3 / 14544) |
| 11-12. oszlop | Nincs kitöltve |
| 13. rovat | Nincs kitöltve |
| 14. rovat | Pénznem kódja, ha a jegyen szereplő viteldíj devizában van kifejezve. Ha a jegyen a viteldíj rubelben van feltüntetve, ne töltse ki az oszlopot |
| 15. rovat | Viteldíj (ÁFA-val). Ha a jegyben a viteldíj devizában van feltüntetve, akkor a 15. oszlop mutatója is devizában van feltüntetve |
| 16. rovat | A jegyen kiosztott áfa összege |
Példa az e-jegy vásárlási könyvbe történő regisztrációra
A szervezetben két alkalmazottat küldtek üzleti útra. MINT. Kondratyev - Szaratov városában, V.N. Volkov - Jekatyerinburgba.
Az üzleti utak végén az alkalmazottak előzetes jelentéseket nyújtottak be:
- A.S. Kondratiev – április 21. Az előlegjelentéshez csatolta a GP7655318 985322 számú elektronikus jegy 2016.04.17-én kelt ellenőrző szelvényét 5600 rubel értékben. (ÁFA-val - 854,24 RUB). A jegyet a közlekedési ügynök honlapján vásárolták és fizették ki. Jegyértékesítő - FPK JSC;
- V.N. Volkov – április 23. Az előlegjelentéshez csatolta a 262 24017991410 számú, 2016.04.18-án kelt, 17 500 rubel összegű elektronikus utasszállító repülőjegy útitervét / nyugtát. (ÁFA-val együtt - 2669,49 rubel). A jegyet a közlekedési ügynök pénztárában vásárolták és fizették ki. A jegyértékesítő az Ural Airlines.
A könyvelő ezeket a dokumentumokat bejegyezte a vásárlási könyvbe.
Helyzet: Milyen dokumentumokat kell bejegyezni az átvevő fél (kereskedelmi szervezet) vásárlási könyvébe, amely megerősíti az állóeszközök alaptőkébe történő áthelyezését?
Az ilyen dokumentumok listáját az adótörvény nem határozza meg. Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 3. függelékének 15. pontja csak azt mondja ki, hogy ezek a dokumentumok:
A pénzügyi osztály szintén nem határozza meg ezen dokumentumok összetételét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 21-i levele, 03-07-11 / 317).
A gyakorlatban az az áfa összege, amelyet az alapító (részvényes, résztvevő) visszaállít a tárgyi eszköznek a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő átruházásakor, a formanyomtatványok szerinti átvételi és átadási aktusokban tükröződhet. No. OS-1 (No. OS-1a, OS-1b sz). Ezen adatok megléte esetén az átvevő fél ezeket az aktusokat vagy azok közjegyző által hitelesített másolatait bejegyzi a vásárlási könyvbe. Az átadó által visszaigényelt áfa levonási joga az átvett tárgyi eszközök mérlegbe vételekor keletkezik (ha a tárgyi eszközöket áfaköteles tevékenységre használják fel).
Helyzet: Milyen dokumentumokat kell bejegyezni a vásárlási könyvbe, amikor a vevőnek fizetik a visszaküldött áruért? A vásárló visszaküldte a korábban kiskereskedelmi módban vásárolt terméket.
A kérdésre adott válasz két tényezőtől függ:
A gyakorlatban a következő helyzetek lehetségesek:
Ha a vásárló a terméket a vásárlás napján visszaküldte, akkor a visszaküldési műveletek a fizetési módtól (készpénz vagy bankkártya) nem szerepelnek a vásárlási könyvben. Ennek magyarázata a következő.
Általános szabály, hogy a visszaküldött áruk után a vevőre korábban felszámított áfát az eladó levonhatja. Ezen túlmenően, ha a vevő nem áfa-alany, az eladó jogosult a levonásra, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke (5) bekezdésének, 172. cikkének (1) és (4) bekezdésének, valamint 169. cikkének (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ebben a helyzetben azonban, mivel a visszaküldött terméket kiskereskedelmi módban értékesítették, ezek a szabályok nem érvényesek. A kiskereskedelmi áruk értékesítése során az eladó nem állít ki számlát a vásárlóknak, és az értékesítési könyvben vagy a pénztárgép ellenőrző szalagjainak adatait (Z-jelentések), vagy szigorú bejelentőlapokat rögzíti (II. pont 1. pontja). Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. évi rendeletének 5. függeléke).
Ha az áru visszaküldése a vásárlás napján történt, akkor az aznapi bevétel összege a könyvelési és értékesítési könyvben megjelenik, mínusz a visszaküldött áru költsége. Ennek megfelelően az árut visszaküldő vevőt terhelő áfa összege nem terheli a költségvetést, és nem szerepel az értékesítési könyvben. Ez az eljárás az Oroszországi Pénzügyminisztérium által 1993. augusztus 30-án, 104. sz. jóváhagyott Mintaszabályzat 4. és 6. szakaszából következik, az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1998. december 25-i 132. számú rendelete által jóváhagyott utasításokból, Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i № 1137 számú rendelete 5. függeléke II. szakaszának 1. bekezdése. Ez az eljárás attól függetlenül alkalmazandó, hogy az árut hogyan fizették ki: készpénzben vagy bankkártyával. Így a vásárlás napján az áru visszaküldésekor nincs levonható áfa összege (az adó kezdetben nem került felszámításra). Ez azt jelenti, hogy nem kell módosítani az áfát és nem kell semmilyen bejegyzést tenni a beszerzési főkönyvbe.
Ha a vevő készpénzben fizette ki az árut, és a vásárlás napján később küldi vissza, akkor a pénzt a szervezet pénztárából állítják ki számára költségelszámolási utalvány (KO-2 formanyomtatvány) alapján (a szerződés 4.4. pontja). A Roskomtorg 1996. július 10-i 1-794 / 32-5 számú levelével jóváhagyott módszertani ajánlások, az Oroszországi Bank 2014. március 11-i 3210-U számú rendeletének 6. pontja. A levonás igazolásához a vásárlási könyvben rögzítse ezen bizonylat adatait (tranzakciótípus kódja 17). A visszaküldött áruk áfája a teljesítéskor levonható egyéb kötelező feltételek . Ennek a megközelítésnek a jogosságát megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 19-én kelt, 03-07-15 / 8473 számú levele.
Ha a vevő bankkártyával fizetett az áruért, és a vásárlás napján később visszaküldi, akkor a készpénzkiáramlási utalványt (KO-2 formanyomtatvány) nem állítják ki számára. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a korábban kártyával fizetett árukért nem lehet készpénzt kiadni (az Oroszországi Bank 3073-U számú, 2013. október 7-i utasításának 2. pontja). A visszaküldött, korábban kártyával kifizetett termék összegét a vásárló bankszámlájára utalják. Ebben az esetben a pénztárnál történik az „Eladás visszaküldése” művelet, melynek során a visszaküldésről bizonylatot állítanak ki (a GMEC 2002. december 19-i üléséről készült jegyzőkönyv 5. számú mellékletének 3.6. és 4.8. pontja 7 / 72-2002). A készpénz-visszatérítés kiállítására megállapított eljárással analóg módon a nyugta adatait a vásárlási könyvben rögzítheti.
Ez a megközelítés azonban nézeteltérésekhez vezethet a bírálókkal. Az a tény, hogy a kiskereskedelmi forgalomban eladott és bankkártyával fizetett áruk visszaküldésekor levonások dokumentálására vonatkozó eljárás jogilag nem szabályozott. Az ellenőrző osztályoktól szintén nincs hivatalos magyarázat ebben a kérdésben. Ezért a viták elkerülése érdekében a tételek visszaküldésekor állítson ki helyesbítő számlát és rögzítse a vásárlási könyvben. S mivel korrekciós számla csak egy már meglévő induló számlára, bankkártyát fizetésre elfogadó lakossági szervezetre állítható ki, célszerű napi rendszerességgel általános számlákat készíteni, amelyeken feltüntetik a kiskereskedelemben eladott áruk teljes bevételét. Az ilyen számlák alapját a Z-jelentések képezhetik, amelyek a teljes bevételt pénztárbizonylatok és bankkártyás bevételek szerinti bontásban rögzítik.
Egyes ügyleteknél, amelyekről számlát (egyéb bizonylatot) állítanak ki, a jogszabály külön eljárást ír elő a vásárlási könyvbe történő bejegyzésükre.
Ha a szervezet külön áfa elszámolást vezet, akkor a számlákat csak a levonható áfa összegére rögzítse a beszerzési könyvben. Azaz a beszerzési könyv 15. oszlopában tüntesse fel az áruk (építési munkák, szolgáltatások) teljes költségét, amely a benyújtott számla 9. oszlopában szerepel. A 16. oszlopban pedig csak azt az áfa összegét tüntesse fel, amelyet a szervezet a tárgynegyedévben jogosult levonni. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete 4. függeléke II. szakasza 6. bekezdésének "t" és "y" albekezdése írja elő. Hasonló magyarázatokat tartalmaz a Oroszország Pénzügyminisztériuma 2015. március 2-án kelt 03-07-09 / 10695 sz.
A szervezet előleget (részfizetést) utalhat át a soron következő termékértékesítésre (építési beruházásra, szolgáltatásra, vagyoni értékű jogra), amelyet mind adóköteles, mind áfamentes ügyletekben felhasznál. Ebben az esetben a szállítótól (végrehajtótól) előlegről (részfizetésről) kapott számlát a teljes összegre be kell jegyezni a beszerzési könyvbe (4. számú melléklet II. pontjának 5. pont "Y" al. 6. pontja). az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete).
Ha olyan terméket vásárolt, amelyet szervezete adómentes tranzakciókhoz fog használni, akkor nem kell ilyen számlát rögzítenie a vásárlási könyvben. Hiszen a vevőnek nem lesz levonási joga egy ilyen számlán. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikke (3) bekezdése 1. albekezdésének és 171. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Példa a bevásárlókönyv kitöltésére. A szervezet adóköteles és áfamentes ügyleteket végez
A szervezet adóköteles és adómentes ügyleteket végez. A szervezet az általános üzleti célú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előzetesen felszámított áfája felosztásának arányát a tárgynegyedévre számítja ki.
Októberben 59 000 rubel szemétszállítási szolgáltatást nyújtottak a szervezetnek, beleértve az áfát is - 9 000 rubel. A nyújtott szolgáltatások teljes összegéről október 29-én a vállalkozó (JSC "Production Company" Master ") 2569-es számú számlát állított ki a szervezet címére.
Ezek a szolgáltatások általános gazdasági jellegűek. Lehetetlen meghatározni, hogy melyik tevékenységtípushoz kapcsolódnak. Ezért az előzetesen felszámított áfa egy része levonásra kerül, a fennmaradó adóösszeg a szolgáltatások költségében szerepel.
Az előzetesen felszámított áfa felosztásához a szervezet könyvelője a IV. negyedévre meghatározta az adómentes ügyletek arányát.
Az áruk értékesítésének volumene ebben az időszakban 1 000 000 rubel volt. ÁFA nélkül, beleértve:
Az adómentes ügyletek aránya 0,2 (200 000 rubel: 1 000 000 rubel). Ennek megfelelően a szemétszállítási szolgáltatások költségében szereplő adó összege megegyezik:
9000 × 0,2 = 1800 rubel.
Az áfa a következő összegben levonható:
9000 RUB - 1800 rubel. = 7200 RUB
Erre az összegre a „Mester” számla került a vásárlási könyvbe.
Helyzet: Lehetséges-e a teljes áfa összegű számlát a vásárlási könyvbe bejegyezni, ha a szervezet áfaköteles és nem áfa ügyletekben felhasználásra szánt anyagokat vásárolt? Szállító egy számlát állított ki.
Nem.
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az áfát csak azon áruk (építési beruházások, szolgáltatások) tekintetében fogadják el, amelyeket áfaköteles tevékenységekben használnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza). Határozza meg az előzetesen felszámított áfa elkülönített elszámolásának adatai szerint levonható áfa összegét! A vásárlási könyvben regisztráljon egy számlát pontosan erről az összegről. Hasonló következtetésre jutott Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. szeptember 11-én kelt, 03-07-11 / 394 számú levelében.
Helyzet: hogyan kell könyvelni a vásárlásokat, ha a szervezet adóköteles és nem áfaköteles tevékenységet folytat? A levonandó adó összegét a negyedév végén százalékban határozzák meg a szállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) értéke alapján.
A szállítók (teljesítők) által áruszállításkor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, tulajdonjog átruházása) kiállított számlákat az áfa levonható összegének megállapításakor kell nyilvántartásba venni. Vagyis a negyedév utolsó napján. Ezzel egyidejűleg a beszerzési könyv 16. rovatában tüntesse fel a számítás szerint levonható adó összegét. 15. oszlop - a nyilvántartott áruk összértéke (áfával együtt).
Ez az eljárás az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete 4. függeléke II. szakasza 6. bekezdésének "y" alpontjából következik.
Helyzet: hogyan kell valutában számlát rögzíteni a vásárlási könyvben?
Ha a tranzakció feltételei szerinti kötelezettséget külföldi pénznemben fejezik ki és fizetik, a szállító szervezetnek joga van devizában számlát kiállítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 7. szakasza). A vásárlási könyvben az ilyen számlát a számla pénznemében kell rögzíteni. Ebben az esetben a 14. oszlopban fel kell tüntetni a nevet és a pénznemkódot az összoroszországi valutaosztályozó szerint, a 15. oszlopban pedig a vásárlások teljes költségét (ÁFA-val együtt) a számla pénznemében. A 16. oszlop az áfa összegét rubelben és kopejkában jelzi. Ehhez számolja újra a számlán feltüntetett összegeket rubelben az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok nyilvántartásba vételekor érvényes hivatalos árfolyamon. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke (1) bekezdése (4) bekezdésének és 45. cikkének (5) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ha a szervezet előleget (részfizetést) kapott a vevőtől a következő szállításokra (beleértve a készpénz nélküli formát is), akkor a vevőnek kiállított előlegről (részfizetésről) számlát kell rögzítenie az értékesítési könyvben (17. pont). Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete II. szakaszának 5. függeléke).
Az olyan áruk kiszállításakor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, tulajdonjog átruházása), amelyre előleg érkezett (részleges kifizetés), a korábban kiállított számlákat rögzítse a vásárlási könyvben (II. szakasz 22. pontja). Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendeletének 4. függeléke).
Ugyanezek a szabályok érvényesek arra az esetre is, ha a vevő megtagadta a szállítást a kiszállítás előtt, és az eladó visszaküldi neki a korábban kapott előleget (részfizetés). Ebben az esetben a korábban kiállított előlegről (részfizetésről) kiállított számlák a vásárlási könyvben kerülnek rögzítésre, miután minden, a bevallással kapcsolatos korrekció megjelenik a könyvelésben. Ebben az esetben a vásárlási könyv 7. oszlopában meg kell adnia annak a dokumentumnak a részleteit, amely megerősíti az előleg vevőnek történő visszaküldését (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 24-i levele, 03-07-11 sz. / 16044). A számlát a vásárlási könyvbe legkésőbb a vevő szállítási megtagadása után egy éven belül rögzítheti. Ezt az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 4. függeléke 22. pontjának 2. bekezdése tartalmazza.
A vásárlási könyv nem rögzíti a beérkezett számlákat:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből, az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete 4. függeléke II. szakaszának 19. pontjából és a levélből következik. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. október 20-i 03-07-09 / 34. sz.
Tanács: az eladók (végrehajtók) által kiállított, nem készpénzes előleg összegére vonatkozó számlák vásárlási könyvébe való bejegyzésének tilalma ellentmond az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának jogi álláspontjának. Az adófizetők figyelmen kívül hagyhatják ezt a tilalmat, ha nem félnek bíróság előtt megvédeni ügyüket. Elég nagy az esély a vita megnyerésére.
Sem a 171. cikk 12. cikkelye, sem az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete nem tartalmaz utalást arra vonatkozóan, hogy az előleget kizárólag készpénzben kell átutalni az eladónak (teljesítőnek). Az ilyen korlátozások hiánya azt jelenti, hogy a vevőt (vevőt) nem lehet megfosztani az áfa levonási jogától, ha az előleget értékpapírral, vagyoni értékű jog átruházásával, természetben stb. , a vevő (vevő) bejegyezheti a vásárlási könyvbe, és bemutathatja az áfa összegét levonás céljából.
Ezt az álláspontot tükrözi az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2014. május 30-i 33. számú határozatának 23. bekezdése. Annak ellenére, hogy ez a dokumentum csak a választottbíróságok számára kötelező (a 13. cikk 2. bekezdése). az 1995. április 28-i 1-FKZ törvény 1. o., 2014. június 4-i 8-FKZ törvény 3. cikk, az adózók is irányadóak. Felismerve a per hiábavalóságát olyan helyzetekben, amikor az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága vagy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága egyértelműen kifejtette álláspontját, az ellenőrző osztályok kifejtették, hogy ezekben az esetekben az adófelügyelőségek nem vihetik bíróság elé az ügyet (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága vagy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága). Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013. november 7-i, 03-01-13/01/47571 és Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2013. november 26-i GD-4-3 / 21097). A vitás kérdésekben hozott döntések meghozatalakor a felügyelőségeknek a legfelsőbb igazságszolgáltatási hatóságok hivatalosan közzétett dokumentumaira kell irányulniuk.
