أ.أ. افريموفا
المقايضة هي نوع من معاملات القانون المدني لنقل ملكية الممتلكات: "يمكن لشخص آخر الحصول على حق ملكية الممتلكات التي لها مالك على أساس اتفاقية الشراء والبيع أو المقايضة أو التبرع أو أي معاملة أخرى لنقل الملكية هذه الممتلكات" (البند 2 من المادة 218 القانون المدني للاتحاد الروسي).
سيعكس المحاسب ذو الخبرة معاملات المقايضة في المحاسبة و حسابات الضرائبكقاعدة عامة، لا يسبب أي صعوبات. لكن الممارسة الاقتصاديةوفي هذه المسألة يمكن "استبدال" المحاسب بمثل هذه "المزالق" التي تستلزم المحاسبة و الأخطاء الضريبية. البعض منهم الحالات المعقدةسيتم مناقشتها أدناه.
حتى وقت قريب، لم يكن يعكس تبادل الممتلكات التي لها تقييم تعاقدي أي أسئلة، حيث استخدم المحاسبون توصيات رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 1992 رقم 16-05/4 "بشأن إجراءات مما ينعكس في السجلات المحاسبية لعمليات تبادل السلع أو المعاملات التي تتم على أساس المقايضة ". يحتوي هذا المستند على الإدخالات التالية لتعكس معاملات المقايضة:
|
ائتمان | |||
|
التصرف في الممتلكات المتبادلة |
|||
|
62 |
46 |
الشحن على حساب معاملة تبادل البضائع: |
|
|
40,20, 41,01, 04... |
شطب تكلفة المنتجات المشحونة (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، قيمة الكتابالبضائع أو الأصول الثابتة أو الممتلكات الأخرى |
||
|
شطب الاستهلاك المتراكم على الممتلكات المتبادلة |
|||
|
46,47,48 |
80 46,47,48 |
تشكيل النتيجة المالية: |
|
|
استلام الممتلكات بموجب معاملة تبادل السلع |
|||
|
08,10, 12,41, 20... |
استلام من معاملة تبادل سلعة الاختبارات(المواد الخام والمواد وما إلى ذلك) والسلع (الأشغال والخدمات) والأصول الثابتة والممتلكات الأخرى - بمبلغ التكلفة المنصوص عليه في شروط المقايضة |
||
|
تخفيض ديون الطرف المقابل في صفقة المقايضة بتكلفة الممتلكات المستلمة |
|||
|
"محاسبة النفقات (الفواتير، مصاريف عمل، قسط الرسوم الجمركيةوالقيام بالإجراءات الجمركية وغيرها) المتعلقة بتنفيذ عمليات التبادل السلعي، كما تتم ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة في الإجراء العامصالحة للبيع نقدًا أو عن طريق التحويل المصرفي" (البند 4 من خطاب وزارة المالية الروسية رقم 16-05/4). |
|||
من السهل ملاحظة أن المحاسبة و المحاسبة الضريبيةاستندت معاملات تبادل السلع إلى استخدام القيمة (العقدية) المتفاوض عليها للملكية المتبادلة. وكان هذا مبررا تماما، لأن عقد المقايضة في البداية كان نوعا من عقود التجارة الخارجية. بدوره، الشرط على تكلفة البضاعة المتطلبات المسبقةأي عقد تجارة خارجية، وإلا أصبحت مشكلة تخليصه الجمركي غير قابلة للحل عملياً*1.
----
*1 خلال الفترة قيد المراجعة، التعليمات المؤقتة بشأن إجراءات تعبئة البضائع اعلان جمركي(الملحق رقم 2 لأمر لجنة الجمارك الحكومية لروسيا بتاريخ 28 يوليو 1992 رقم 283)، والذي بموجبه، عند ملء إعلان عن البضائع المستوردة أو المصدرة التي هي موضوع شراء وبيع أو تبادل التجارة الخارجية (المقايضة)، كان على المصرح ملء عدد من أعمدة البيان الجمركي، بما في ذلك العمود 22 "العملة وإجمالي قيمة الفاتورة للبضائع" و42 "قيمة الفاتورة للبضائع". وفي الوقت نفسه، لوحظ في وصف العمود رقم 42 للبيان الجمركي للبضائع المصدرة: “يشير العمود إلى القيمة الجمركية لشحنة البضائع المعلنة. قبل إدخال طريقة التحديد القيمة الجمركيةيشير العمود بالأرقام إلى القيمة بعملة العقد للبضائع المعلن عنها في العمود 31، محسوبة بأسعار FOB أو أسعار خارج الحدود الاتحاد الروسي. إذا تم بيع البضائع وفقًا لشروط الحدود السابقة لبلد المشتري، فسيتم إعادة حساب سعر العقد إلى السعر خارج الحدود للاتحاد الروسي عن طريق استبعاده من سعر البضاعة المصروفات الفعليةالخامس عملة أجنبيةلنقل البضائع عبر أراضي البلدان الأخرى. يتم احتساب البضائع المباعة بشروط CIF أو CAF في ميناء بلد المشتري بسعر FOB. في هذه الحالة، يتم إعادة حساب سعر العقد إلى سعر FOB عن طريق استبعاد تكاليف الشحن والتأمين من سعر CIF، وتكاليف الشحن من سعر CAF. (مائل من قبل المؤلف). وتم توفير إشارات مماثلة لسعر العقد في وصف البيان الجمركي للسلع المستوردة. وبالتالي، إذا لم يتضمن عقد المقايضة التجارية الخارجية شرط السعر، فإن الإعلان عن هذا المنتج للجمارك أصبح شبه مستحيل.
بعد ذلك ، تم النص أيضًا على شرط تضمين العقد شرطًا بشأن أسعار البضائع المتبادلة في البند 2 من مرسوم رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 18 أغسطس 1996 رقم 1209 "في التنظيم الحكوميمعاملات المقايضة التجارية الخارجية": "يتم تنفيذ معاملات المقايضة بشكل بسيط كتابةبالاستنتاج اتفاق ثنائيالتبادل، والتي يجب أن تتوافق المتطلبات التالية: يجب أن يحدد العقد: ... التسمية والكمية والنوعية وسعر البضائع لكل عنصر منتج وشروط وأحكام تصدير واستيراد البضائع.
وبالتالي، لم يكن لدى المحاسب أي مشاكل في تقييم البضائع المتبادلة، لأنها إلزاميكان ينبغي أن يكون واردا في العقد. لذلك، تم إجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمعاملات المقايضة دون أي صعوبات منهجية، أي. بناءً على تعليمات خطاب وزارة المالية الروسية رقم 16-05/4 والبند 3.1 من التعليمات الخاصة بإجراءات ملء النماذج السنوية تقرير المحاسبةالشركات (ملحق خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يونيو 1992 رقم 48): "عند إجراء معاملات تبادل السلع (المقايضة)، يتم إجراء محاسبة المبيعات وتحديد النتائج المالية في التاريخ المحدد في البيان الجمركي للبضائع للاستيراد والتكلفة المنصوص عليها في العقد (الاتفاقية) "
على العكس من ذلك، واجه المحاسب صعوبات جدية في العقود الداخلية التي لم يتم فيها تقييم الممتلكات المتبادلة، حيث لم يكن هناك حاجة للتخليص الجمركي لهذه البضائع. في المعاملات التي تنطوي على تبادل الممتلكات التي ليس لها قيمة تعاقدية، نشأت مشكلة تحديد النتيجة المالية بشكل حاد للغاية، حيث أصرت هيئات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا على تحديدها على أساس أسعار السوق للممتلكات المتبادلة، ولم يستطع المحاسبون أن يفهموا على أي أساس ينبغي عليهم استنتاج مثل هذا الربح في المحاسبة.
وبما أن وضع قواعد تحديد النتائج المالية بناءً على البيانات المحاسبية هو من اختصاص وزارة المالية الروسية، فقد تدخلت الوزارة في هذا الصراع وأجابت على أسئلة لم تكن قابلة للحل سابقًا - والآن يتم تنظيم انعكاس معاملات المقايضة على أساس المعايير الوطنيةمحاسبة:
"التكلفة الأصلية للأصول الثابتة المكتسبة مقابل ممتلكات أخرى غير ماليتم الاعتراف بقيمة العقار المتبادل الذي انعكس فيه ورقة التوازن" (البند 3.5 من اللوائح بشأن محاسبة"محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/97، ملحق بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 09/03/97 N 65n)؛
"يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المكتسبة مقابل ممتلكات أخرى (باستثناء النقد) على أساس تكلفة الممتلكات المتبادلة التي تنعكس بها في الميزانية العمومية لهذه المنظمة" (البند 10 من اللائحة المحاسبية "المحاسبة" المواد") - الاحتياطيات الصناعية" PBU 5/98، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 1998 N 25n).
تحليل نص المعايير المحاسبية الوطنية المحددة، وكذلك البند 26 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يوليو 1998 N 33n، يسمح لنا بتحديد الطلب التاليمحاسبة:
|
ائتمان | |||
|
08, 10, 12,41 |
استلام الممتلكات المكتسبة مقابل ممتلكات أخرى في تاريخ نقل الملكية؛ انعكاس بيع العقار المتصرف فيه - بالقيمة الدفترية للعقار المتصرف فيه |
||
|
01,10, 12,41... |
الشطب من الميزانية العمومية للممتلكات التي تم التخلص منها بموجب اتفاقية التبادل |
||
|
شطب الاستهلاك المتراكم على الممتلكات المتقاعدين |
|||
|
شطب المواد المستخدمة في التعبئة والتغليف والنقل وغيرها. الإجراءات المتعلقة بالممتلكات التي تم التصرف فيها بموجب اتفاقية التبادل |
|||
|
08, 10, 12,41... |
زيادة في التكلفة الأولية للممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية التبادل بمقدار تكاليف تسليمها وتركيبها وما إلى ذلك. |
||
|
قبول المحاسبة عن الأصول الثابتة المكتسبة مقابل ممتلكات أخرى |
ويتطلب هذا الإجراء الخاص بعكس عمليات المقايضة الانتباه إلى ما يلي:
1. تنعكس الممتلكات الواردة في حسابات المخزون بالتوافق مع حساب محاسبة بيع الممتلكات المتصرف فيها، أي يتم حذف حسابات التسوية المستخدمة سابقا 60 أو 62 أو 76. ويتضح ذلك إذا اعتبرنا ذلك بعد النشر من خطاب وزارة المالية الروسية رقم 16-05/4، دخل القانون المدني الجديد للاتحاد الروسي (1994) حيز التنفيذ، وفقًا للمادة. 570 منها "ما لم ينص القانون أو اتفاق المقايضة على خلاف ذلك، فإن ملكية البضائع المتبادلة تنتقل إلى الأطراف العاملة بموجب اتفاق المقايضة في نوعية المشترينفي وقت واحد بعد الوفاء بالتزامات نقل البضائع ذات الصلة من قبل الطرفين. إذا انتقلت ملكية الممتلكات المتبادلة إلى الطرفين في وقت واحد، فهذا يعني أن وفاء الطرفين بالتزاماتهما تجاه بعضهما البعض يتم أيضًا في وقت واحد، أي أنه لا يوجد دين بين الطرفين تجاه بعضهما البعض، مما يعني أن ليست هناك حاجة لعكس ذلك على حسابات التسوية.
إذا لم يتم، بموجب القانون أو الاتفاقية، نقل ملكية الممتلكات المتبادلة في وقت واحد، فيجب أن تنعكس معاملة التبادل في المحاسبة بالطريقة القديمة، أي باستخدام الحسابات 60 أو 62 أو 76.
2. حل مشكلة واحدة - الإشارة إلى عدم وجود نتيجة مالية في حالة تبادل الممتلكات التي ليس لها تقييم تعاقدي - وزارة المالية الروسية، بعد نشر PBU 6/97 وPBU 5/98، الخلط بين الوضع فيما يتعلق بانعكاس المعاملات الخاصة بتبادل الممتلكات التي لها تقييم تعاقدي. الآن، على صفحات الصحافة وفي الندوات، يتم تقديم الاستشارات التي بموجبها، على الرغم من وجود تقييم تعاقدي لقيمة الممتلكات المتبادلة، التكلفة الأصليةومن الضروري التعرف على قيمة الممتلكات المتصرف فيها والتي انعكست بها في الميزانية العمومية.
في رأينا أن وجهة النظر هذه غير صحيحة، أي أنه يتم الاعتراف بالقيمة الأولية للعقار الذي تم الحصول عليه بموجب اتفاقية التبادل على النحو التالي:
القيمة الدفترية للتصرف هذه الاتفاقيةالملكية - في حالة عدم وجود تقييم تعاقدي؛
قيمة العقد - الملكية.
نقدم النقاط التالية كحجج:
1. وفقا للفن. 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي، "تُطبق قواعد الشراء والبيع (الفصل 30) على اتفاقية التبادل وفقًا لذلك، إذا كان هذا لا يتعارض مع قواعد هذا الفصل وجوهر التبادل. وفي هذه الحالة، يتم الاعتراف بكل طرف على أنه بائع البضائع التي يتعهد بنقلها، ومشتري البضائع التي يتعهد بقبولها في المقابل."
وبالتالي، وفقًا لقواعد البيع والشراء، فإن التقييم التعاقدي للعقار الذي يتم تبادله يؤدي وظائف سعره، وبالتالي لا يمكن تجاهله عند عكس هذه المعاملة في المحاسبة.
2. لم يتم إلغاء الرسالة N 16-05/4 من قبل وزارة المالية الروسية، ولكنها لا تزال مدرجة في قواعد البيانات المرجعية باعتبارها صالحة، مما يسمح لك باستخدام تعليمات هذه الوثيقة التنظيمية.
3. إذا كان هناك تقييم تعاقدي، يتم إصدار الفواتير من قبل الطرفين بمبلغ العقد، وهو نفسه بالنسبة للطرفين (إذا لم يتم تقديم دفعة إضافية)، وبالتالي لا توجد صعوبات في تعويض ضريبة القيمة المضافة. وفي حالة تجاهل القيمة التعاقدية، يتم إصدار فواتير من الطرفين بمبلغ القيمة الدفترية للعقار المتصرف فيه، أي مقابل كميات مختلفةمما يؤدي إلى صعوبات عند حساب ضريبة القيمة المضافة:
الطرف الذي ممتلكاته كبيرة تقييم الميزانية العموميةيجب تحويل الفرق بين ضريبة القيمة المضافة المستحقة والمدفوعة إلى الميزانية؛
بالنسبة للطرف الذي تكون قيمة ممتلكاته أقل في الميزانية العمومية، يجب أن يعزى الفرق بين ضريبة القيمة المضافة المستحقة والمدفوعة إلى صافي الربح.
وبالتالي، يجب على كل محاسب أن يحدد الموقف الذي سيلتزم به في الممارسة العملية - تجاهل أو استخدام التقييم التعاقدي للممتلكات المتبادلة في المحاسبة. دعونا نعطي مثالا مشروطا لعكس معاملة التبادل في كلا الخيارين. اسمح للأطراف بتبادل المعدن (سعر التكلفة 8000 روبل، سعر السوق 12000 روبل) مقابل سيارة شحن(سعر الشراء 50000 روبل، تم شراؤه عام 1986، البلى 100٪، سعر السوق 12000 روبل). منتج المعادن هو أول من ينقل ملكيته، وتنتقل الملكية إلى الطرفين بعد الوفاء بجميع الالتزامات بموجب العقد.
|
المبلغ من الشركة المصنعة للمعادن، فرك. |
المبلغ من صاحب السيارة فرك. |
||||||||||||||
|
الأسلاك |
إذا كان هناك تقييم تعاقدي |
|
الأسلاك |
إذا كان هناك تقييم تعاقدي |
في غياب أو تجاهل التقييم التعاقدي |
||||||||||
بعد نقل المعدن
|
|||||||||||||||
|
نقل المعادن |
د-t45 |
في التقييم المشروط |
|||||||||||||
بعد تسليم السيارة
|
|||||||||||||||
|
استلام الممتلكات |
د-t08 |
د10 | |||||||||||||
|
ملاحظة 1. |
|||||||||||||||
|
أخذ الملكية |
في التقييم المشروط |
||||||||||||||
|
ضريبة القيمة المضافة مشحونة |
د 19 |
د 19 | |||||||||||||
|
ملاحظة 2. |
|||||||||||||||
|
التصرف في الممتلكات |
د 46 |
د 47 | |||||||||||||
|
حساب ضريبة القيمة المضافة |
د 46 |
د 47 | |||||||||||||
|
حساب ضريبة القيمة المضافة الإضافية |
د 88 |
د 88 | |||||||||||||
|
الملاحظة 3. 1. تفرض الشركة المصنعة للمعادن ضريبة القيمة المضافة (الإدخال 6) اعتمادًا على المبلغ المضاف إلى الحساب 46 في الإدخال 2 -2000 روبل. أو 1600 فرك. |
|||||||||||||||
|
شطب الإهلاك |
د-t02 | ||||||||||||||
|
قبول الأصول الثابتة للمحاسبة |
د-t01 | ||||||||||||||
|
تعويض ضريبة القيمة المضافة |
د-t68 |
د-t68 | |||||||||||||
|
النتائج المالية |
د-t46 |
د-t47 | |||||||||||||
|
الملاحظة 4. سيتم موازنة النتيجة المالية بزيادة أو نقصان في التكلفة الأولية للعقار المستحوذ عليه. وبعبارة أخرى، في غياب أو تجاهل التقييم التعاقدي الدخل الخاضع للضريبةسيكون في النهاية هو نفسه في حالة وجود تقييم تعاقدي: سيتم تعويض الانخفاض في الربح من معاملة التبادل بزيادة في الربح من الأنشطة الأساسية (بسبب انخفاض تكلفة المنتج الرئيسي بسبب انخفاض في القيمة المحاسبية للمعدن أو الحجم رسوم الاستهلاكبواسطة السيارة). |
|||||||||||||||
أحد الخيارات التي يتم من خلالها تنفيذ عمليات تبادل الممتلكات هو إبرام اتفاقية تبادل. بموجب اتفاقية التبادل، يتعهد كل طرف بنقل منتج واحد إلى ملكية الطرف الآخر مقابل منتج آخر (المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تنطبق قواعد الشراء والبيع على اتفاقية التبادل، ما لم يتعارض ذلك مع جوهر التبادل. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بكل طرف على أنه بائع البضائع التي يتعهد بنقلها، ومشتري البضائع التي يتعهد بقبولها في المقابل، إذا لم تنص اتفاقية التبادل على شروط خاصةإذن، على أساس المادة 568 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يُفترض أن تكون البضائع المراد تبادلها ذات قيمة متساوية، ويتحمل الطرف الذي يتحمل تكاليف نقلها وقبولها في كل حالة الالتزامات المقابلة. إذا تم الاعتراف، بموجب شروط اتفاقية التبادل، بأن البضائع التي يتم تبادلها غير متساوية في القيمة، فيجب على الطرف الملزم بنقل البضائع، التي يكون سعرها أقل من سعر البضائع المقدمة في التبادل، دفع الفرق بالأسعار مباشرة قبل أو بعد الوفاء بالتزامه بنقل البضائع، ما لم تنص الاتفاقية على إجراء دفع مختلف. وينظم نقل ملكية البضائع المتبادلة المادة 570 من القانون المدني للاتحاد الروسي، وفقا ل التي تنتقل فيها ملكية البضائع المتبادلة إلى الأطراف التي تعمل كمشترين بموجب اتفاقية التبادل، في وقت واحد بعد الوفاء بالتزامات نقل البضائع ذات الصلة من قبل الطرفين، ما لم تنص اتفاقية التبادل على خلاف ذلك.
| محتوىعمليات | دَين | ائتمان | مجموع(فرك.) |
| 62 | 91-1 | 70 800 | |
ضريبة القيمة المضافة مشحونة | 91-2 | 68 | 11 800 |
| 91-2 | 10 | 50 000 | |
| 91-2 | 91-9 | 000 | |
| 08 | 60 | 59 000 | |
| 19 | 60 | 11 800 | |
| 08 | 70, 69 | 4000 | |
| 01 | 08 | 63 000 | |
| 60 | 62 | 70 800 | |
| 68 | 19 | 11 800 | |
| محتوىعمليات | دَين | ائتمان | مجموع(فرك.) |
| السجلات المحاسبية لنقل المواد | |||
وينعكس نقل المواد بموجب اتفاقية التبادل | 62 | 91-1 | 84 000 |
ضريبة القيمة المضافة مشحونة | 91-2 | 68 | 14 000 |
يتم شطب القيمة الدفترية للمواد المنقولة | 91-2 | 10 | 50 000 |
تنعكس النتيجة المالية من نقل المواد | 91-2 | 91-9 | 20 000 |
| القيود المحاسبية لرسملة الأصول الثابتة | |||
تنعكس تكلفة الأصل الثابت المستلم بموجب اتفاقية التبادل | 08 | 60 | 70 000 |
تنعكس ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل المورد | 19 | 60 | 14 000 |
تنعكس تكاليف تركيب الأصول الثابتة | 08 | 70, 69 | 4000 |
تم تشغيل الأصول الرئيسية | 01 | 08 | 74 000 |
يتم تعويض الديون المتبادلة بين الطرفين بموجب اتفاقية المقايضة | 60 | 62 | 84 000 |
تم تقديمه لاسترداد ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة | 68 | 19 | 14 000 |
"المحاسبة"، العدد 3، 2000
PBU 9/99 "دخل المنظمة" تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/1999 N 32n و PBU 10/99 "نفقات المنظمة" تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 05/06/1999 N 33n، والتي دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2000، تضع قواعد محاسبية جديدة لمعاملات الصرف.
ولنتأمل في تطبيق هذه القواعد عمليا وربطها بها المعايير الحاليةالتشريعات الضريبية والمدنية.
وفقًا للفقرة 1 من المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب اتفاقية التبادل، يتعهد كل طرف بنقل منتج واحد إلى ملكية الطرف الآخر مقابل منتج آخر.
وتنص المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي أيضًا على أن قواعد الشراء والبيع تنطبق على اتفاقية المقايضة، إذا كان ذلك لا يتعارض مع قواعد الفصل 31 من القانون المدني للاتحاد الروسي "المقايضة" وجوهرها. من معاملات التبادل. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بكل طرف باعتباره بائع البضائع، الذي يتعهد بنقلها، ومشتري البضائع، التي يتعهد بقبولها في المقابل.
مما ورد في المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي التعريف التشريعياتفاق التبادل ناتج عن أمرين مدنيين خاصين - الخصائص القانونيةالمعاملات التبادلية التي تؤثر بشكل مباشر على أساليبهم المحاسبية.
ويترتب على ذلك أنه على سبيل المثال، عملية إحالة يتم فيها التنازل عن حق (مطالبة) (مستحقات) مقابل طرف المنتجات النهائيةلا يمكن اعتباره عقد تبادل. هذه اتفاقية لتنازل الحقوق (المطالبات). وبالتالي، لا تنطبق عليها القواعد الخاصة للمحاسبة والضرائب الخاصة باتفاقية الصرف.
ينظم عدد من مواد القانون المدني للاتحاد الروسي على وجه التحديد تنفيذ عقود المقايضة وتكون صالحة فقط فيما يتعلق بعقود المقايضة.
أما بالنسبة للحركة الفعلية للبضائع في إطار تنفيذ عقود الشراء والبيع والمقايضة، فإن هذه المعاملات تتزامن تماماً مع بعضها البعض. ينظم القانون إجراءات تسليم البضائع وقبولها ومتطلبات التعبئة والتغليف من حيث الكمية والجودة وشروط التعبئة وما إلى ذلك. يشير إلى الأحكام ذات الصلة في اتفاقية الشراء والبيع.
وهو في هذه الحالة، أي. عند تطبيق قواعد القانون بشأن اتفاقيات الشراء والبيع على معاملات المقايضة، "يتم الاعتراف بكل طرف باعتباره بائع البضائع التي يتعهد بنقلها، ومشتري البضائع التي يتعهد بقبولها في المقابل". وهذا المعيار لا يعني، كما يُعتقد خطأً في الممارسة العملية، أن القانون المدني للاتحاد الروسي يساوي المقايضة بالشراء والبيع.
عند المحاسبة عن معاملة التبادل، من الضروري أن تعكس حقائق إنهاء ملكية الممتلكات المنقولة ورسملة القيم المستلمة بموجب العقد.
لذلك، لتعكس تبادل البضائع في المحاسبة، من الضروري تحديد:
تم تحديد الإجراء الخاص لتحديد لحظة نقل ملكية البضائع التي يتم تبادلها بموجب المادة 570 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفقًا للمدونة، ما لم ينص القانون أو اتفاقية التبادل على خلاف ذلك، تنتقل ملكية البضائع المتبادلة إلى الأطراف التي تعمل كمشترين بموجب اتفاقية التبادل، في وقت واحد بعد الوفاء بالتزامات نقل البضائع ذات الصلة من قبل كلا الطرفين.
وهذا يعني أن البضائع المنقولة إلى المشتري بموجب معاملة التبادل (المقايضة)، حتى يتم استلام القيم المستحقة بموجب العقد منه، تظل ملكًا للمنظمة - البائع. وعلى العكس من ذلك، فإن البضائع المستلمة من الموردين بموجب اتفاقية التبادل لا تصبح ملكًا للمنظمة التي تحصل عليها حتى يتم نقل الملكية المستحقة للموردين.
وفقا للفقرة 2 من المادة 8 القانون الاتحاديبتاريخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" وتعليمات تطبيق مخطط الحسابات، تنعكس الممتلكات (البضائع) الخاصة بالمنظمة المنقولة (المشحونة) إلى المشترين، والتي تظل ملكيتها مع منظمة البائع. على الحساب 45 "البضائع المشحونة". البضائع المستلمة من الموردين والمدخلة إلى المستودع، والتي تظل ملكيتها مع منظمة المورد حتى اللحظة التي ينص عليها العقد أو القانون، تنعكس في حساب خاص خارج الميزانية العمومية 002 "السلع - القيم الماديةمقبول على حفظ".
وبالتالي، يجب أن ينعكس نقل البضائع بموجب اتفاقية تبادل قبل استلام الممتلكات المشتراة بموجب المعاملة من المورد في الخصم من الحساب 45 "البضائع المشحونة" بالمراسلات مع حسابات القيم المنعكسة.
يتم إجراء الإدخالات التالية:
K-t ش. 40 "المنتجات النهائية"، 41 "البضائع"
على تكلفة البضائع أو المنتجات النهائية بأسعار مخفضة.
في الممارسة العملية، إذا صدر أمر بذلك السياسة المحاسبيةقامت منظمة البائع التي تقوم بتبادل البضائع بتحديد لحظة البيع عند الشحن، وفي هذه الحالة، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بشكل خاطئ على حجم مبيعات المبيعات مباشرة بعد شحن البضائع.
وفقًا للفقرة 2 من المادة 8 من قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 6 ديسمبر 1991 N 1992-1 "بشأن ضريبة القيمة المضافة" والبند 13 من اللوائح المتعلقة بتكوين تكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأعمال) ، الخدمات) المدرجة في تكلفة الإنتاج (الأعمال والخدمات)، وعلى إجراءات تكوين النتائج المالية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 05.08.1992 N 552، إن تحديد عائدات المبيعات للأغراض الضريبية "عند الدفع" هو اختيار خيار الاعتراف بالبضائع المباعة فعليًا على أنها مباعة لأغراض الضرائب.
ولأغراض الضرائب، تنطبق القاعدة دائما - لا يوجد نقل للملكية، ولا يوجد بيع للبضائع. وبالتالي، حتى يفي أطراف اتفاقية التبادل بشكل متبادل بالتزاماتهم بنقل البضائع، أي. حتى يتم استلام البضائع من المورد، لا يتم تضمين البضائع المشحونة الواردة في الحساب 45 في معدل دوران المبيعات.
من ناحية أخرى، عندما يتم استلام البضائع من المورد قبل نقل الممتلكات المقابلة في المقابل، فإن استلامها ودخولها إلى المستودع ينعكس في الخصم من الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "السلع - الأصول المادية المقبولة لحفظها". بعد نقل الملكية المتبادلة لبضائعها إلى المنظمة الموردة، تتم إضافة القيم المستلمة إلى الميزانية العمومية وشطبها إلى رصيد الحساب 002.
حتى 1 يناير 2000، أي. قبل دخول اللوائح "دخل المنظمة" (PBU 9/99) و"نفقات المنظمة" (PBU 10/99) حيز التنفيذ، وقواعد المحاسبة عن معاملات حيازة الممتلكات بموجب اتفاقية التبادل من الثابتة و القوى العاملةتم تنظيم المنظمات وفقًا لذلك من خلال اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/97) ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09/03/1997 N 65n ، واللوائح المحاسبية "محاسبة المواد والصناعات" المخزونات" (PBU 5/98)، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 1998 N 25n.
وفقاً للفقرة 3.5 من PBU 6/97، تم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها مقابل ممتلكات أخرى غير النقد كقيمة الممتلكات المتبادلة التي انعكست بها في الميزانية العمومية.
وفقًا للفقرة 10 من PBU 5/98، تم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المكتسبة مقابل ممتلكات أخرى (باستثناء النقد) بناءً على قيمة الممتلكات المتبادلة، والتي انعكست عندها في الميزانية العمومية لهذه المنظمة .
وفي نفس الوقت حسب الخصم من الحسابات 08 " الاستثمارات الرأسمالية" و 15 "شراء واقتناء المواد" يجب أن تنعكس تكاليف نقل وقبول الممتلكات المتبادلة في المراسلات مع حسابات النقد و (أو) التسويات، وكذلك القيمة المحاسبية للأشياء المنقولة في التبادل المراسلات مع حسابات العقار أو الحساب المقابل 45 "البضائع المشحونة".
وبالتالي، وفقًا لمعايير PBU 6/97 وPBU 5/98، معاملات التبادل (المقايضة) في المحاسبة (على عكس المتطلبات الوثائق التنظيمية(وفقًا للضرائب) لم يتم الاعتراف بها كمبيعات، وبحكم التعريف، لا يمكن إظهار الربح الناتج عن معاملة المقايضة في المحاسبة.
تم اعتبار المقايضة بمثابة عملية للحصول على الأصول المستلمة مقابل السلع (العمل والخدمات). وبالتالي، كان ينبغي أن تنعكس تكلفة الأصول المشطوبة (تكلفة العمل والخدمات) في المحاسبة باعتبارها التكاليف الفعلية للحصول على الأصول المستلمة في المقابل.
PBU 9/99 "دخل المنظمة" وPBU 10/99 "نفقات المنظمة" غيرت هذه القواعد بشكل كبير، مما جعل الإجراء المحاسبي لمعاملات الصرف متوافقًا مع المعايير الدولية القوائم المالية.
وفقًا للفقرة 6.3 من PBU 9/99، فإن مبلغ الإيصالات و (أو) الحسابات المستحقةبموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بالوسائل غير النقدية، يتم قبولها للمحاسبة على تكلفة البضائع (الأشياء الثمينة) المستلمة أو التي سيتم استلامها من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة البضائع (الأشياء الثمينة) المستلمة أو التي سيتم استلامها من قبل المنظمة بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً، في ظروف مماثلة، تكلفة البضائع المماثلة (الأشياء الثمينة).
إذا كان من المستحيل تحديد قيمة البضائع (الأشياء الثمينة) التي تتلقاها المنظمة، يتم تحديد مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات بقيمة المنتجات (البضائع) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة المنتجات (البضائع) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً، في ظروف مماثلة، الإيرادات فيما يتعلق بالمنتجات (السلع) المماثلة.
يعتبر PBU 9/99 الإيرادات من معاملات المقايضة أحد مكونات دخل المنظمة من الأنشطة العادية، وبالتالي، يعامل المقايضة للأغراض المحاسبية على أنها عملية بيع، أي. المعاملات التجاريةمما يعني ضمنا نتيجة مالية (الربح أو الخسارة).
وفقًا للفقرة 6.3 من PBU 10/99، فإن مبلغ الدفع و (أو) حسابات قابلة للدفعبموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بالوسائل غير النقدية، يتم تحديدها من خلال تكلفة البضائع (الأشياء الثمينة) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة البضائع (الأشياء الثمينة) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، تكلفة البضائع المماثلة (الأشياء الثمينة).
في الواقع، هذا يعني أنه عند شراء أي أصول بموجب اتفاقية تبادل، يجب الحصول على هذا العقار بالأسعار التي نشتريها عادةً أو يمكننا شراؤها من السوق للسلع المقابلة مقابل المال.
الفرق بين مبلغ القيمة المحاسبية للقيم المحولة بالتبادل (تكلفة العمل والخدمات) والمصروفات بموجب العقد ومبلغ تقييم الأصول المستلمة عن طريق المقايضة ينعكس في المحاسبة كربح (الخسارة) لهذه العملية.
وفقًا للمادة 40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يحق للسلطات الضريبية التحكم في التطبيق الصحيح لأسعار معاملات تبادل السلع (المقايضة). في الحالات التي ترى فيها مصلحة الضرائب أن أسعار السلع أو الأعمال أو الخدمات التي يقدمها أطراف المعاملة تنحرف (في اتجاه أو آخر) بنسبة تزيد عن 20٪ عن سعر السوقسلع أو أعمال أو خدمات متماثلة، مصلحة الضرائبوله الحق في اتخاذ قرار مسبب بشأن تقدير الضرائب أو الجزاءات الإضافية، محسوبة بطريقة وكأن نتائج هذه المعاملات قد تم تقييمها على أساس أسعار السوق.
وفقًا للمادة 3 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة"، يخضع دوران بيع البضائع (العمل والخدمات) مقابل سلع أخرى (العمل والخدمات) لضريبة القيمة المضافة. ولأغراض المحاسبة تعتبر ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة من مصاريف بيع البضائع، أي. يتم خصمه من الحساب 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)".
وبالتالي فإن انعكاس معاملات المقايضة في المحاسبة وفقا لـ PBU 9/99 و PBU 10/99، قانون الضرائبيجب تنفيذ قانون الاتحاد الروسي وقانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة" وفقًا للمخطط التالي:
د ش. 002 "السلع - الأصول المادية المقبولة لحفظها"
تكلفة البضائع المستلمة بموجب العقد.
د ش. 45 "البضائع المشحونة"،
عدد الحسابات الخاصة بمحاسبة الممتلكات المنقولة (40، 41، الخ)
القيمة المحاسبية (المتبقية) للأصول المنقولة.
سعر البضائع المستلمة بموجب العقد؛
تكلفة العمل والخدمات المباعة.
د- حسابات لمحاسبة الممتلكات المستلمة (40، 41، الخ)،
K-t ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)" أو 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
تكلفة البضائع المستلمة بموجب العقد بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
K-t ش. 45 "البضائع المشحونة"
القيمة المحاسبية (المتبقية) للأشياء الثمينة المنقولة بموجب العقد.
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية.
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)" (80 "الأرباح والخسائر")،
K-t ش. 80 "الأرباح والخسائر" (46 "مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)")
مقدار الربح (الخسارة) للعملية.
وفقًا للفقرة 6.3 من PBU 9/99، إذا كان من المستحيل تحديد تكلفة البضائع (الأشياء الثمينة) التي تتلقاها المنظمة، يتم تحديد مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات بقيمة المنتجات (البضائع) المنقولة أو يتم نقله من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة هذه المنتجات (السلع) بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً، في ظروف مماثلة، الإيرادات فيما يتعلق بالمنتجات (السلع) المماثلة.
في هذه الحالة، يتم تجميع الإدخال (4) لمبلغ السعر الذي تبيع به المنظمة عادة القيم المتبادلة (العمل، الخدمات) في السوق للسلع المقابلة مقابل المال.
عند عكس معاملات المقايضة في المحاسبة واستلام البضائع المستلمة بموجب العقد، لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة على الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" ولا يتم عرضها على الميزانية.
وفقًا للمادة 7 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة"، يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للدفع إلى الميزانية على أنه الفرق بين مبالغ الضريبة المستلمة من المشترين للسلع (العمل والخدمات) المباعة من قبل لهم ومبالغ الضرائب المدفوعة فعلا للموردين وراءها الموارد المادية(العمل، الخدمات)، والتي يتم تضمين تكلفتها في تكاليف الإنتاج والتوزيع. في هذه الحالة، لا يعد ترحيل الممتلكات المستلمة بموجب معاملة اكتسابًا للأشياء الثمينة بموجب اتفاقية شراء وبيع، بل هو استلام مدفوعات مقابل البيع البضائع الخاصة(الأعمال والخدمات) بموجب اتفاقية التبادل.
عند عكس تنفيذ معاملة تبادل على أنها بيع بضائع، فإن مبالغ مبيعات بيع الأشياء الثمينة المنقولة بموجب العقد وسعر الرسملة للممتلكات المستلمة سوف تتطابق دائمًا.
في هذه الحالة، قم بتخصيص 19 ضريبة القيمة المضافة على الحساب، يساوي ضريبة القيمة المضافةمن معدل دوران المبيعات، قم بتقديمه إلى الميزانية وبالتالي "تجنب" دفع الضرائب على معاملة المقايضة انتهاك جسيمالتشريعات الضريبية.
وفقًا للمادة 568 من القانون المدني للاتحاد الروسي، ما لم يترتب على اتفاقية التبادل خلاف ذلك، يُفترض أن تكون البضائع المراد تبادلها ذات قيمة متساوية، ويتحمل الطرف تكاليف نقلها وقبولها في كل حالة. التي تتحمل الالتزامات المقابلة. إذا تم الاعتراف، وفقًا لاتفاقية المقايضة، بأن البضائع التي يتم تبادلها غير متكافئة، فيجب على الطرف الملزم بنقل البضائع، التي يكون سعرها أقل من سعر البضائع المقدمة في التبادل، أن يدفع الفرق في الأسعار مباشرة قبل أو بعد الوفاء بالتزامه بنقل البضائع، ما لم يتم النص على إجراء دفع آخر منصوص عليه في العقد.
وفقًا للفقرة 6.4 من PBU 9/99، في حالة حدوث تغيير في الالتزام بموجب العقد، يتم تعديل المبلغ الأولي للإيصالات و (أو) المستحقات بناءً على قيمة الأصل الذي ستستلمه المنظمة. يتم تحديد قيمة الأصل الذي ستحصل عليه المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.
مثال. تقدم المنظمة الخدمات من خلال معاملة المقايضة، مقابل الحصول على شحنة من المواد. تكلفة الخدمات المقدمة 240.000 روبل. تبلغ تكلفة شراء المواد التي تم الحصول عليها من السوق لسلع مماثلة مقابل المال 120 ألف روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة - 20%). بعد تقديم الخدمات يتم مراجعة شروط العقد:
الخيار 1 - يتعهد الطرف المقابل، في اتفاقية إضافية للعقد، بتوريد مجموعة من المواد بقيمة 264000 روبل روسي. (شاملة ضريبة القيمة المضافة - 20%)؛
الخيار 2 - يتعهد الطرف المقابل، وفقًا لاتفاقية إضافية للعقد، بتوريد مجموعة من المواد بقيمة 216000 روبل روسي. (شامل ضريبة القيمة المضافة - 20%).
عند تسجيل تقديم الخدمات، يتم إجراء الإدخالات التالية.
د ش. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"،
K-t ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)"
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
K-t ش. 20 "الإنتاج الرئيسي"
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
K-t ش. 68 "الحسابات مع الميزانية"، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
K-t ش. 80 "الأرباح والخسائر"
الخيار 1
د ش. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"،
K-t ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)"
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
K-t ش. 68 "الحسابات مع الميزانية"، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
K-t ش. 80 "الأرباح والخسائر"
الخيار 2
د ش. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"،
K-t ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)"
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
K-t ش. 68 "الحسابات مع الميزانية"، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
د ش. 46 "مبيعات المنتجات (الأشغال والخدمات)"،
K-t ش. 80 "الأرباح والخسائر"
بموجب اتفاقية التبادل، تقوم المنظمة بنقل ملكية منتج واحد إلى الطرف المقابل مقابل منتج آخر. في هذه الحالة، يتم التعرف على كل طرف من أطراف اتفاقية المقايضة في وقت واحد باعتباره بائع البضائع التي يتعهد بنقلها، ومشتري البضائع التي يتعهد بقبولها في المقابل.
من المفترض عادة أن يتم تبادل البضائع ذات القيمة المتساوية. وقد ينعكس هذا في العقد. ولكن قد تنص اتفاقية التبادل أيضًا على إجراء مختلف، والذي بموجبه لا يتم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها معادلة. وفي هذه الحالة يكون طرف العقد الذي نقل أكثر عقارات رخيصة، يلتزم بدفع فارق الأسعار للشريك.
بواسطة قاعدة عامةتكتسب المنظمة ملكية البضائع المستلمة وتفقد ملكية القيم المنقولة في الوقت الذي يفي فيه الطرفان بالتزاماتهما، أي أن ينقل كل منهما إلى الآخر كل ما هو منصوص عليه في العقد. ومع ذلك، بالنسبة للعمليات التي تتطلب تسجيل الدولة، فإن الوضع مختلف. على سبيل المثال، عند التبادل العقاراتلا ينشأ حق الملكية في وقت واحد، ولكن فقط بعد تنفيذ كل طرف في اتفاقية التبادل إجراءات التسجيل. ويأتي ذلك من المادة 570 القانون المدنيالترددات اللاسلكية.
كقاعدة عامة، تكتسب المنظمة ملكية البضائع المستلمة ولا تفقد ملكية القيم المنقولة إلا بعد وفاء طرفي اتفاقية التبادل بالتزاماتهما. وهذا يعني أنه إذا كانت المنظمة قد تلقت بالفعل البضائع من الطرف المقابل، ولكنها لم تتمكن بعد من إجراء تسليم مضاد، فإنها لم تصبح بعد مالك القيم المستلمة. وبناء على ذلك، يتم عكسها في الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "أصول المخزون المقبولة للحفظ".
وفي هذه الحالة يقوم المحاسب بإدخال الإدخالات التالية:
- عند قبول الأشياء الثمينة من الطرف المقابل:
الخصم 002
- تتم رسملة الأشياء الثمينة المستلمة بموجب اتفاقية التبادل.
- عند الشحن المضاد للبضائع إلى الشريك:
الخصم 62 الائتمان 90-1
الخصم 62 الائتمان 91-1
الخصم 90-2 الائتمان 41 (43)
الخصم 91-2 الائتمان 10 (01)
الائتمان 002
- شطب من المحاسبة خارج الميزانية العموميةالقيم التي أصبحت ملكا للمنظمة؛
المدين 41 (08، 10…) الدائن 60
- تتم رسملة القيم المستلمة بموجب اتفاقية التبادل؛
المدين 60 الدائن 62
والوضع المعاكس ممكن أيضًا: فقد أوفت المنظمة بالتزاماتها بموجب اتفاقية التبادل أولاً. ولم يتمكن الطرف المقابل بعد من إجراء تسليم مضاد. في هذه الحالة، لتعكس تكلفة البضائع المنقولة، استخدم الحساب 45 "البضائع المشحونة". قم بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة الخاصة بك.
- عند شحن البضائع إلى الطرف المقابل:
المدين 45 الدائن 41 (10، 43، 01)
- تم شحن الأشياء الثمينة بموجب اتفاقية تبادل.
- عند استلام الأشياء الثمينة من الشريك:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تنعكس الإيرادات من بيع البضائع (المنتجات النهائية)؛
الخصم 62 الائتمان 91-1
- تنعكس الإيرادات من بيع المواد (الأصول الثابتة)؛
الخصم 90-2 الائتمان 45
- شطب تكلفة البضائع المنقولة (المنتجات النهائية)؛
الخصم 91-2 الائتمان 45
- تم شطب تكلفة المواد المنقولة ( القيمة المتبقيةأصول ثابتة)؛
المدين 41 (08، 10…) الدائن 60
- تتم رسملة الأشياء الثمينة المستلمة بموجب اتفاقية التبادل؛
المدين 60 الدائن 62
- يتم تعويض الالتزامات بموجب اتفاقية المقايضة.
إذا تم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها غير متكافئة وقامت المنظمة بنقل ملكية أرخص إلى الشريك، فقم بعكس الدفعة الإضافية عن طريق النشر:
المدين 60 الدائن 51 (50)
- يتم تحويل الدفعة الإضافية بموجب اتفاقية التبادل (الصادرة من السجل النقدي).
على العكس من ذلك، إذا تلقت المنظمة دفعة إضافية من الطرف المقابل، فقم بإدخال:
المدين 51 (50) الدائن 62
- تم استلام دفعة إضافية من الطرف المقابل بموجب اتفاقية التبادل.
تحديد العائدات من بيع الممتلكات بموجب اتفاقية تبادل في طلب خاص. وهي أن الإيرادات تساوي تكلفة البضائع (الأشياء الثمينة) التي تلقتها المنظمة أو ستتلقاها من الطرف المقابل. حدد هذه التكلفة بناءً على السعر المحدد في العقد (المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا لم يحدد العقد سعر البضائع المستلمة، فحدد الإيرادات بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادة تكلفة البضائع المماثلة في ظروف مماثلة. على سبيل المثال، قامت المنظمة الشهر الماضي بشراء نفس المنتج من مورد آخر. يمكن اعتبار هذا المنتج مشابهًا. يمكن معرفة سعر هذه البضائع من مستندات الشحن (على سبيل المثال، من الفاتورة).
هل من المستحيل تحديد قيمة البضاعة المستلمة؟ على سبيل المثال، لا يشير العقد إلى سعرها ولم تقم المنظمة بشرائها من قبل منتج مماثل. ومن ثم تحديد الإيرادات بناء على قيمة الأصول المحولة من قبل المنظمة. للقيام بذلك، يمكنك تحمل تكلفة البضائع المماثلة التي تبيعها المنظمة إلى مشتري آخر أو نفس المشتري، المشار إليها في مستندات الشحن (على سبيل المثال، في الفاتورة).
تحديد قيمة الأشياء الثمينة المستلمة بموجب اتفاقية المقايضة بواسطة قواعد خاصة. وهي: التكلفة الفعلية لأصناف المخزون المستلمة بموجب اتفاقية التبادل تعتبر قيمة الأصول التي تنقلها المنظمة في المقابل. تحديد تكلفة الأصول المنقولة بسعر البيع العادي باستثناء ضريبة القيمة المضافة. إذا كانت التكلفة الأصول المنقولةلا يمكن تحديدها، ثم قم برسملة البضائع (المواد) المستلمة بسعرها الاستحواذ المحتملبدون ضريبة القيمة المضافة.
التكلفة الفعلية للبضائع المشتراة بموجب اتفاقية التبادل، بالإضافة إلى تكلفة البضائع المستلمة، قد تشمل أيضًا نفقات أخرى (على سبيل المثال، النقل، والعمولات للوسطاء، وما إلى ذلك) المرتبطة بعملية الاستحواذ.
مثال
أبرمت شركة CJSC "شركة الإنتاج "Master"" اتفاقية لتبادل البضائع مع شركة CJSC "Alfa". وبموجب الاتفاقية، تقوم شركة ماستر بشحن المنتجات إلى شركة ألفا منتجاتنابتكلفة 236000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل. تكلفة المنتج - 150000 روبل.
في المقابل، تبيع "Alpha" إلى "Master" مجموعة من المواد بقيمة 236000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل. بالنسبة لـ Alpha فهي سلع لإعادة البيع. تكلفتها الفعلية 170.000 روبل.
تم الاعتراف بالتبادل من قبل الطرفين على قدم المساواة. تنتقل ملكية القيم المتبادلة إلى طرفي العقد بالطريقة العامة، أي عندما يفي كل طرف بالتزاماته بموجب العقد.
يقوم محاسب الماجستير بالإدخالات التالية.
المدين 45 الدائن 43
- 150.000 فرك. - تم شحن المنتجات النهائية إلى شركة ألفا؛
- 36000 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المنتجات المشحونة.
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 236000 فرك. - تنعكس الإيرادات من بيع المنتجات بموجب اتفاقية التبادل؛
الخصم 90-2 الائتمان 45
- 150.000 فرك. - شطب تكلفة المنتجات المنقولة؛
الخصم 90-3 الائتمان 76
- 36000 فرك. - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على عائدات المبيعات.
الخصم 10 الائتمان 60
- 200000 فرك. - تمت رسملة المواد المستلمة بموجب اتفاقية المقايضة؛
المدين 19 الائتمان 60
- 36000 فرك. - ينعكس إدخال الضريبة على القيمة المضافةالمحدد في فاتورة الطرف المقابل؛
- 36000 فرك. - يتم قبول ضريبة المدخلات للخصم؛
المدين 60 الدائن 62
يقوم محاسب ألفا بإجراء الإدخالات التالية.
الخصم 002
- 236000 فرك. - تمت رسملة البضائع المستلمة من "الشركة الرئيسية"؛
المدين 76 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 36000 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة بشكل غير نقدي.
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 236000 فرك. - تنعكس الإيرادات من بيع البضائع بموجب اتفاقية التبادل؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- 170.000 فرك. - شطب تكلفة البضائع المباعة بموجب اتفاقية التبادل؛
المدين 90-3 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 36000 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات المبيعات؛
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76
- 36000 فرك. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المستحقة مسبقًا على السلفة المستلمة للخصم؛
الائتمان 002
- 236000 فرك. - يتم شطب البضائع التي أصبحت ملكية من المحاسبة خارج الميزانية العمومية؛
المدين 41 الدائن 60
- 200000 فرك. - تمت رسملة البضائع المستلمة من "الشركة الرئيسية" وفقًا لـ التكلفة الفعلية، يساوي سعر الشراء؛
المدين 19 الائتمان 60
- 36000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على البضائع المستلمة؛
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
- 36000 فرك. - مقبولة لخصم ضريبة المدخلات؛
المدين 60 الدائن 62
- 236000 فرك. - يتم تعويض الالتزامات بموجب اتفاقية المقايضة.
هي أقل مداخيل حسابيةمما يعكس محاسبة استلام المواد من الموردين بموجب اتفاقية التوريد. الأساس القانوني، والتي تحدد إجراءات تشكيل اتفاقية التوريد، محددة في الفصل 30 §3 "توريد البضائع" من القانون المدني للاتحاد الروسي.
|
|
| حساب د | حساب كيلوطن | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| الترحيلات التي تعكس المحاسبة عن توريد المواد مع الدفع للمورد بعد استلام المواد | ||||
| 10 | 60.01 | تكلفة المواد باستثناء ضريبة القيمة المضافة | ||
| 19.3 | 60.01 | قيمة الضريبة | ||
| 68.2 | 19.3 | قيمة الضريبة | ||
| 60.01 | 51 | تنعكس حقيقة سداد الحسابات المستحقة للمورد عن المواد المستلمة مسبقًا. | سعر شراء البضائع | |
| منشورات للمحاسبة عن توريد المواد على الدفع المسبق | ||||
| 60.02 | 51 | ينعكس الدفع المسبق للمورد مقابل المواد | مبلغ الدفعة المقدمة | كشف حساب البنك أمر الدفع |
| 10 | 60.01 | ينعكس استلام المواد من المورد إلى مستودع المنظمة. يتم تحديد الحساب الفرعي 10 حسب نوع المواد المستلمة | تكلفة المواد باستثناء ضريبة القيمة المضافة | مذكرة الشحن (نموذج رقم TORG-12) أمر الاستلام (TMF رقم M-4) |
| 19.3 | 60.01 | وينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمواد المستلمة. | قيمة الضريبة | مذكرة الشحن (نموذج رقم TORG-12) الفاتورة |
| 68.2 | 19.3 | ينطبق مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السداد من الميزانية. يتم الترحيل في حالة وجود فاتورة المورد | قيمة الضريبة | فاتورة شراء دفتر اشعار بالشحنة (نموذج رقم TORG-12) |
| 60.01 | 60.02 | اقرأ في وقت سابق الدفع المسبق المحوللسداد الديون للمواد الواردة | حساب شهادة المحاسبة | |
فيما يلي القيود المحاسبية التي تعكس محاسبة استلام المواد من الأشخاص المسؤولين بناء على التقارير المسبقة والمرفقة بها الوثائق الأولية(بوليصة الشحن والفواتير).
يمكن أن ينعكس استلام المواد من الشخص المسؤول في خيارين:
| حساب د | حساب كيلوطن | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| متغير من الإدخالات المحاسبية التي تعكس استلام المواد من الأشخاص المسؤولين وفقًا للمخطط القياسي | ||||
| 71 | 50.01 | المبلغ الصادر للإبلاغ | ||
| 10 | 71 | ينعكس استلام المواد من الشخص المسؤول إلى مستودع المنظمة على أساس المستندات الأولية المرفقة تقرير مسبق. يتم تحديد الحساب الفرعي 10 حسب نوع المواد المستلمة | تكلفة المواد باستثناء ضريبة القيمة المضافة | مذكرة الشحن (نموذج رقم TORG-12) أمر الاستلام (TMF رقم M-4) تقرير مسبق |
| 19.3 | 71 | وينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمواد المستلمة. | قيمة الضريبة | مذكرة الشحن (نموذج رقم TORG-12) الفاتورة |
| 68.2 | 19.3 | ينطبق مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السداد من الميزانية. يتم الترحيل في حالة وجود فاتورة المورد | قيمة الضريبة | فاتورة شراء دفتر اشعار بالشحنة (نموذج رقم TORG-12) |
| خيار من الإدخالات المحاسبية يعكس استلام المواد من الأشخاص المسؤولين وفقًا لنظام باستخدام حساب الحسابات الدائنة | ||||
| 71 | 50.01 | ينعكس إصدار الأموال من مكتب النقد في المنظمة إلى شخص مسؤول. | المبلغ الصادر للإبلاغ | قابلة للتغيير طلب نقدي. النموذج رقم KO-2 |
| 10 | 60.01 | ينعكس استلام المواد من المورد إلى مستودع المنظمة على أساس المستندات الأولية المرفقة بتقرير النفقات. يتم تحديد الحساب الفرعي 10 حسب نوع المواد المستلمة | تكلفة المواد باستثناء ضريبة القيمة المضافة | مذكرة الشحن (نموذج رقم TORG-12) أمر الاستلام (TMF رقم M-4) |
| 19.3 | 60.01 | وينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمواد المستلمة. | قيمة الضريبة | مذكرة الشحن (نموذج رقم TORG-12) الفاتورة |
| 68.2 | 19.3 | ينطبق مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السداد من الميزانية. يتم الترحيل في حالة وجود فاتورة المورد | قيمة الضريبة | فاتورة شراء دفتر اشعار بالشحنة (نموذج رقم TORG-12) |
| 60.01 | 71 | يعكس الدفع للمورد من قبل الشخص المسؤول مقابل المواد المستلمة | تكلفة شراء المواد | شهادة المحاسبة - تقرير مسبق |
تم تحديد الأساس القانوني الذي يحدد إجراءات تشكيل اتفاقية التبادل في الفصل 31 "المقايضة" من القانون المدني للاتحاد الروسي. تمت مناقشة منهجية عكس معاملات التوريد بموجب اتفاقية التبادل بمزيد من التفصيل في مقال "المحاسبة عن شراء وبيع البضائع بموجب اتفاقية التبادل"
يتم تحديد تكلفة المواد التي سيتم نقلها على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة، في ظروف مماثلة، تكلفة المواد المماثلة.
فيما يلي الإدخالات المحاسبية التي تعكس استلام المواد من الموردين بموجب اتفاقية تبادل مع بالطريقة المعتادةنقل ملكية المواد، وفقًا للمادة 223 "لحظة ظهور حقوق ملكية المشتري بموجب اتفاقية" من القانون المدني للاتحاد الروسي والمادة 224 "نقل شيء" من القانون المدني للاتحاد الروسي .
| حساب د | حساب كيلوطن | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 10 | 60.01 | ينعكس استلام المواد من المورد بموجب اتفاقية التبادل. يتم تحديد الحساب الفرعي 10 حسب نوع المواد المستلمة | القيمة السوقية للمواد باستثناء ضريبة القيمة المضافة | الفاتورة (TMF رقم M-15) أمر الاستلام (TMF رقم M-4) |
| 19.3 | 60.01 | وينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمواد المستلمة. | قيمة الضريبة | |
| 68.2 | 19.3 | ينطبق مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السداد من الميزانية. يتم الترحيل في حالة وجود فاتورة المورد | قيمة الضريبة | كتاب فاتورة الشراء |
| 62.01 | 91.1 | ينعكس نقل المواد المتبادلة إلى المورد بموجب اتفاقية التبادل | القيمة السوقية للمواد المنقولة | الفاتورة (TMF رقم M-15) الفاتورة |
| 91.2 | 10 | ينعكس شطب المواد المنقولة من الميزانية العمومية للمنظمة. يتم تحديد الحساب الفرعي للحساب 10 حسب نوع المواد المنقولة | تكلفة المواد | الفاتورة (TMF رقم M-15) الفاتورة |
| 91.2 | 68.2 | يظهر مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المواد المنقولة | قيمة الضريبة | الفاتورة (TMF رقم M-15) دفتر مبيعات الفاتورة |
| 60.01 | 62.01 | يتم تعويض دين الطرف الثاني بموجب اتفاقية التبادل | تكلفة المواد | حساب شهادة المحاسبة |
بواسطة الاتفاق التأسيسييساهم المؤسسون (المشاركين) بأنواع مختلفة من الممتلكات، بما في ذلك المواد، في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة. وفقًا للفقرة 8 من PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات"، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات (المواد) التي ساهمت في المساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمة على أساس القيمة النقديةتم الاتفاق عليها من قبل المؤسسين (المشاركين) للمنظمة.
بناءً على الأحكام المذكورة أعلاه، يمكن أن ينعكس استلام المواد بموجب الاتفاقية التأسيسية في المحاسبة أدناه مع الإدخالات التالية.
| حساب د | حساب كيلوطن | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 10 | 75.1 | نحن نعكس استلام المواد بموجب الاتفاقية التأسيسية. يتم تحديد الحساب الفرعي 10 حسب نوع المواد المستلمة | التكلفة التقديرية للمواد المتفق عليها من قبل المؤسسين | أمر الاستلام (TMF رقم M-4) شهادة قبول نقل المواد |
| 19 | 83 | إذا قام المؤسس بنقل المواد إلى رأس المال المصرح بهالمنظمة، وفقًا للفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تتم استعادة ضريبة القيمة المضافة، ويجب على الطرف المتلقي إجراء هذا النشر | مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة من قبل المؤسس | فاتورة قانون قبول نقل المواد |
في المحاسبة، وفقا للفقرة 16 من PBU 9/99 "دخل المنظمة"، الدخل في النموذج إيصال مجانييتم الاعتراف بالأصول "عند تكوينها (تحديدها)".
وفي المحاسبة الضريبية حسب الفقرات. 1، الفقرة 4 من المادة 271 "إجراءات الاعتراف بالدخل بموجب طريقة الاستحقاق" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالدخل في شكل استلام مجاني للممتلكات في تاريخ توقيع الأطراف على قانون قبول ونقل الملكية.
وفقًا للفقرة 9 من PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات"، "يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا... على أساس قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة."
وبناء على الأحكام المذكورة أعلاه، الدخول مجانييمكن أن تنعكس المواد في المحاسبة أدناه باستخدام الإدخالات التالية.
وفق تعليمات منهجيةيتم قبول المواد للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد عند تصنيعها من قبل المنظمة على أساس التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المواد. يتم إجراء المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المواد من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات ذات الصلة. أولئك. الإجراء الخاص بالانعكاس في السجلات المحاسبية للمواد المصنعة لوحدنا، يعتمد على منهجية حساب تكلفة المنتجات المستخدمة في المنظمة.
المستخدمة حاليا الأنواع التاليةتقييمات المنتج النهائي:
سننظر أدناه في خيارين لتسجيل استلام المواد المنتجة داخليًا في المحاسبة.
| حساب د | حساب كيلوطن | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| المحاسبة للمواد بالتكلفة القياسية (المخططة). | ||||
| 10 | 40 | إطلاق (إنتاج) المواد من أجل التكلفة المخططة | التكلفة المخططة | أمر الاستلام (TMF رقم M-4) |
| 40 | 20 | تنعكس تكلفة الإنتاج الفعلية | التكلفة الفعلية للمواد المصنعة | حساب شهادة المحاسبة |
| 10 | 40 | ينعكس شطب الانحرافات بين تكلفة المواد بالتكلفة الفعلية وتكلفتها بالتكلفة القياسية (المخططة). | ويكون مقدار الانحراف "أسود" أو "أحمر" حسب رصيد الانحراف | حساب شهادة المحاسبة |
| المحاسبة عن المواد بالتكلفة الفعلية. | ||||
| 10 | 20 | ينعكس إطلاق (تصنيع) المواد بالتكلفة الفعلية | تكلفة الإنتاج الفعلية | أمر الاستلام (TMF رقم M-4) |
