نحن "نحسب" الصفقة الخاضعة للرقابة. نموذج إخطار المعاملات المراقبة. قواعد خاصة للمعاملات الخاضعة للرقابة

أعد خبراء Pravovest Audit مقالًا لك حول النقاط المهمة التي تحتاج إلى معرفتها حول المعاملات الخاضعة للرقابة في عام 2015 ، على وجه الخصوص:

1. المعاملات معادلة للرقابة
2. المعاملات الخاضعة للرقابة بين الأطراف ذات العلاقة
3. استثناءات من القاعدة

المعاملات الخاضعة للرقابة هي معاملات بين الأطراف ذات الصلة ، وكذلك المعاملات بين الأشخاص غير المرتبطين بالمعاملات الخاضعة للرقابة (البند 1 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

1. الصفقات المتعلقة بالرقابة:

1.1. المعاملات التي يشارك فيها وسطاء(الأطراف الثالثة غير المعترف بها على أنها مترابطة) لا تؤدي أي وظائف إضافية في المعاملات ، باستثناء تنظيم إعادة بيع البضائع (الأشغال والخدمات) بين طرفين مترابطين. لا يتحمل هؤلاء الوسطاء أي مخاطر ولا يستخدمون أي أصول لتنظيم إعادة البيع ، أي تعمل على تنظيم سير العمل الرسمي. لم يتم تحديد حدود المبلغ لمبلغ الدخل من مثل هذه المعاملات للسنة التقويمية لغرض الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة من قبل قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يوليو ، 2013 N 03-01-18 / 27876) 1.2. المعاملات في مجال التجارة الخارجية في سلع التبادل التجاري العالمي ، إذا كان موضوع هذه المعاملات: 1) النفط والسلع المنتجة من النفط. 2) المعادن الحديدية ؛ 3) المعادن غير الحديدية ؛ 4) الأسمدة المعدنية. 5) المعادن النفيسة والأحجار الكريمة. يمكن العثور على رموز البضائع المدرجة وفقًا لـ TNVED في الأمر الصادر عن وزارة الصناعة والتجارة في روسيا بتاريخ 30.10.2012 N 1598 "عند الموافقة على قائمة رموز السلع وفقًا للتسمية السلعية للأجنبية النشاط الاقتصادي ، والمعاملات المتعلقة به معترف بها على أنها خاضعة للرقابة وفقًا للمادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "(خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27.01.2015 N 03-01-18 / 2657). قيود على مقدار الدخل - يتجاوز مبلغ الدخل من مثل هذه المعاملات المبرمة مع شخص واحد في السنة التقويمية المقابلة 60 مليون روبل.

• المعاملات ، أحد الأطراف الذي هو شخص مسجل في منطقة خارجية(بما في ذلك مكاتب التمثيل الدائم للمنظمات الروسية في الخارج). تمت الموافقة على قائمة الولايات والأقاليم التي تعتبر مناطق بحرية بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2007 N 108n (بصيغته المعدلة في 2 أكتوبر 2014) "عند الموافقة على قائمة الدول والأقاليم التي تقدم تفضيلية النظام الضريبي للضرائب و (أو) لا ينص على الإفصاح عن المعلومات وتوفيرها عند إجراء المعاملات المالية (المناطق الخارجية) ". تعتبر هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من هذه المعاملات المبرمة مع شخص واحد للسنة التقويمية المقابلة يتجاوز 60 مليون روبل.

يرجى ملاحظة أن المعاملات المذكورة أعلاه تشير إلى المعاملات الخاضعة للرقابة ، حتى لو حدثت بين أشخاص غير معترف بهم على أنهم مترابطون.

1. المعاملات الخاضعة للمراقبة بين الأشخاص المعتمدين.

2.1. المعاملات بين الأطراف ذات الصلة ، إذا لم يكن أحد أطراف المعاملة مقيماً ضريبياً في الاتحاد الروسي(على سبيل المثال ، معاملة مع مؤسسة أجنبية أم). لم يتم توفير معايير المبلغ في قانون ضريبة RF لمثل هذه المعاملات ، ويتم الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة بغض النظر عن مبلغ الدخل المستلم من هذه المعاملات (انظر خطاب وزارة المالية في RF بتاريخ 03.10.2012 N 03-01-18 / 7-135). 2.2 ... المعاملات بين الأطراف ذات الصلة ، وكلا الطرفين مسجلين على أراضي الاتحاد الروسي ، في وجود واحد على الأقل من الظروف التالية: أ) تجاوز مبلغ الدخل من المعاملات بين الأطراف ذات الصلة في السنة التقويمية 1 مليار روبل. ب) أحد أطراف الصفقة هو دافع ضرائب من وزارة الاقتصاد والتجارة ، محسوبًا على أساس معدل الضريبة المحدد كنسبة مئوية ، وموضوع المعاملة هو المعدن المستخرج ، المعترف به للطرف المحدد في المعاملة كموضوع ضريبي من MET ، عند الاستخراج منها يتم فرض الضرائب بمعدل الضريبة المحدد بالنسبة المئوية. تعتبر مثل هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من المعاملات بين الأطراف المحددة للسنة التقويمية يتجاوز 60 مليون روبل. ج) أحد أطراف الصفقة على الأقل هو دافع ضرائب يطبق أحد الأنظمة الضريبية الخاصة التالية: الضريبة الزراعية الموحدة أو UTII (إذا تم إبرام الصفقة في إطار هذه الأنشطة) ، بينما من بين الأشخاص الآخرين الذين هم أطراف في المعاملة ، هناك شخص لا يطبق الأنظمة الضريبية الخاصة المحددة. تعتبر هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل من المعاملات بين هذه الأطراف للسنة التقويمية 100 مليون روبل روسي. د) يُعفى أحد أطراف الصفقة على الأقل من التزامات دافع الضرائب لضريبة دخل الشركات (على سبيل المثال ، النظام الضريبي المبسط) أو يطبق معدل 0٪ على القاعدة الضريبية لضريبة الدخل كمشارك في مشروع Skolkovo ، في حين أن الطرف الآخر في الصفقة غير معفى من هذه الالتزامات ولا يطبق معدل الضريبة 0٪ للظروف المحددة. تعتبر مثل هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من المعاملات بين هذه الأطراف للسنة التقويمية يتجاوز 60 مليون روبل. هـ) أحد أطراف الصفقة على الأقل هو مقيم في منطقة اقتصادية خاصة (SEZ) أو مشارك في منطقة اقتصادية حرة (FEZ) ، وهو النظام الضريبي الذي ينص على مزايا خاصة على ضريبة دخل الشركات (مقارنة بـ النظام الضريبي العام في الكيان التأسيسي المقابل للاتحاد الروسي) ، ومع ذلك ، فإن الطرف الآخر في المعاملة ليس مقيمًا في مثل هذه المناطق الاقتصادية الخاصة أو مشاركًا في مثل هذه المناطق الاقتصادية الخاصة. يمكنك معرفة ما إذا كان أحد أطراف الصفقة مشاركًا في المنطقة الاقتصادية الخاصة باستخدام خدمة الدولة التابعة لوزارة التنمية الاقتصادية لإصدار مقتطفات من سجل سكان المناطق الاقتصادية الخاصة بناءً على طلبهم أو طلبات الأطراف المعنية. يمكنك طلب واستلام مقتطف ، بما في ذلك في شكل إلكتروني (من خلال البوابة الموحدة للخدمات الحكومية والبلدية والبريد الإلكتروني ، على التوالي) (أمر صادر عن وزارة التنمية الاقتصادية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 سبتمبر 2012 N 634) . اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2015 ، ولمدة 25 عامًا ، تم إنشاء منطقة اقتصادية خاصة على أراضي جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول (القانون الصادر في 29 نوفمبر 2014 N 377-FZ "بشأن تطوير مقاطعة القرم الفيدرالية ومنطقة اقتصادية حرة في أراضي جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول الفيدرالية "، أمر وزارة الاتحاد الروسي لشؤون القرم بتاريخ 9 فبراير 2015 رقم. 27 "عند الموافقة على نموذج شهادة إدراج كيان قانوني ، رائد أعمال فردي في السجل الموحد للمشاركين في منطقة اقتصادية حرة"). تعتبر المعاملات مع المشاركين في المناطق الاقتصادية الخاصة أو المنطقة الاقتصادية الخاصة خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل من المعاملات مع هؤلاء الأشخاص لمدة سنة تقويمية 60 مليون روبل. ه) أن يكون أحد أطراف الصفقة على الأقل مشاركًا في مشروع استثمار إقليمي (RIP) ،تطبيق معدل الضريبة على ضريبة دخل الشركات المراد إضافتها إلى الميزانية الفيدرالية بمبلغ 0٪ و (أو) معدل ضريبة مخفض على ضريبة دخل الشركات ليتم إضافتها إلى ميزانية الكيان المكون للاتحاد الروسي ، في بطريقة ووفقًا للشروط المنصوص عليها في المادة 284.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ... يمكن العثور على خصوصيات فرض الضرائب على المشاركين في RIP في الفصل 3.3 من الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تمت الموافقة على إجراء الاحتفاظ بسجل المشاركين في RIP بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 23 يونيو 2014 N ММВ-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي]"بشأن الموافقة على إجراء مسك سجل المشاركين في المشاريع الاستثمارية الإقليمية وتكوين المعلومات الواردة في السجل". تعتبر المعاملات مع المشاركين في RIP خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل من المعاملات مع هؤلاء الأشخاص لمدة سنة تقويمية 60 مليون روبل. ز) معاملة ، أحد الأطراف فيها دافع ضرائب يعمل في أنشطة تتعلق بإنتاج الهيدروكربونات في حقل هيدروكربوني بحري جديد (البند 1 من المادة 275.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والطرف الآخر المعاملة ليست دافع ضرائب من هذا القبيل ، أو لا تأخذ في الاعتبار الدخل (النفقات) عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل وفقًا لقواعد الفن. 275.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعتبر هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل من المعاملات مع هؤلاء الأشخاص في السنة التقويمية 60 مليون روبل.

• استثناءات المعاملات الخاضعة للرقابة

حتى إذا استوفت المعاملات الشروط المذكورة أعلاه ، وفقًا للفقرات. 1-3 ش. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة في الحالات التالية:

1. أطراف الصفقة هم مشاركين في نفس المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب (AMG) ، باستثناء المعاملات التي يكون موضوعها موردًا معدنيًا ، موضوع MET بنسبة مئوية.
2. المعاملات التي يتم فيها استيفاء الشروط التالية في وقت واحد - يتم تسجيل المشاركين في المعاملة في كيان واحد من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، في حين أنه ليس لديهم أقسام فرعية منفصلة في الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي أو خارج الاتحاد الروسي ، لا تدفع ضريبة الدخل لميزانيات الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي ، ليس لديها خسائر (بما في ذلك خسائر الفترات الماضية ، التي تم ترحيلها إلى الفترات الضريبية المستقبلية) ، المأخوذة في حساب ضريبة دخل الشركات. بالإضافة إلى ذلك ، لا توجد ظروف للاعتراف بالمعاملات التي يقوم بها هؤلاء الأشخاص الخاضعة للرقابة وفقًا للفقرات. 2-7 ص .2 فن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (أي غير مدرج في الفقرات B - G من مقالتنا).
3. المعاملات بين دافعي الضرائب المحددة في البند 1 من الفن. 275.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر الفقرة (ز) من مقالتنا أعلاه) ، التي ارتكبتها في سياق الأنشطة المتعلقة باستخراج الهيدروكربونات من حقل هيدروكربون بحري جديد ، فيما يتعلق بنفس المجال ؛
4. قروض بين البنوك (ودائع) بآجال استحقاق تصل إلى سبعة أيام تقويمية (شاملة).
5. المعاملات في مجال التعاون العسكري التقني للاتحاد الروسي مع الدول الأجنبية ، تم إجراؤها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 1998 N 114-FZ "بشأن التعاون العسكري التقني للاتحاد الروسي مع الدول الأجنبية".

المدققون "Pravovest Audit" مستعدون دائمًا للمساعدة ويسعدون بالإجابة على أسئلتك!

اشترت الشركة شحنة كبيرة من المعدات من شركة تابعة - دافع ضرائب استخراج المعادن. المحاسب ، فقط في حالة ، أحاط علما بالعقد: في عام 2012 ، مطلوب منه إبلاغ المفتشية عن المعاملات الخاضعة للرقابة المكتملة. لكن ليس من الواضح ما إذا كانت عملية تسليم محددة تتعلق بها. دعونا نحدد معًا إلى أي مدى هذه المعاملة أو تلك "تفي بمعايير الصفقة الخاضعة للرقابة

15.11.2012
مجلة "محاسبة: بسيطة وواضحة وعملية"

لكي يتم اعتبار المعاملات خاضعة للرقابة ، يجب أن تؤثر نتائجها على الأقل بالنسبة لطرف واحد على الضرائب. بمعنى آخر ، يجب على أحد الأطراف (أو جميع الأطراف) مراعاة الدخل أو النفقات. نتيجة لذلك ، سيزداد أو ينقص أساس ضريبة الدخل أو ضريبة الدخل الشخصي أو ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة القيمة المضافة (البند 11 من المادة 105.14 ، البند 4 ، 13 من المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تمتثل المعاملات للمعايير المنصوص عليها في الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دعونا نتناول هذا بمزيد من التفصيل.

الأشخاص المعتمدون على بعضهم البعض

يتم الاعتراف بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة ، كقاعدة عامة ، على أنها لا يمكن السيطرة عليها إذا تم تسجيل جميع الأطراف والمستفيدين في المعاملة في روسيا أو كانوا من المقيمين الضريبيين في الاتحاد الروسي ، فسيتم اعتبار المعاملة خاضعة للرقابة إذا كان أحد الشروط التالية على الأقل هو التقى:

1- تجاوز حجم الدخل من المعاملات بين الأشخاص المحددين في السنة التقويمية: لعام 2012 - 3 مليار روبل ، لعام 2013 - 2 مليار روبل ، منذ 2014 - مليار روبل. (الفقرة الفرعية 1 من البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

2. أحد أطراف الصفقة هو دافع ضريبة إنهاء الخدمة المحسوبة بالنسبة المئوية. في هذه الحالة ، يجب أن يكون موضوع الصفقة معدنًا ، يدفع الطرف في المعاملة (دافع ضريبة استخراج المعادن) ضريبة بنسبة مئوية (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). ويجب أن يتجاوز مبلغ الدخل من هذه المعاملات لهذا العام 60 مليون روبل. (البند 3 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

3. يطبق أحد طرفي المعاملة UTII أو ESHN ، والآخر لا يستخدم هذه الأساليب (الفقرة الفرعية 3 ، البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن يتجاوز مبلغ الدخل للسنة 100 مليون روبل. (البند 3 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

4. يطبق أحد أطراف الصفقة - أحد المشاركين في مشروع Skolkovo - إعفاءً من ضريبة الدخل أو يدفعها بمعدل صفر. والطرف الآخر غير معفي من ضريبة الدخل (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن يتجاوز مبلغ الدخل من هذه المعاملات 60 مليون روبل ؛

5. أحد طرفي الصفقة هو مقيم في منطقة اقتصادية خاصة ، حيث يتم إنشاء مزايا ضريبة الأرباح ، والآخر ليس (الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هذا سارية المفعول منذ 2014). يجب أن يتجاوز مبلغ الدخل 60 مليون روبل.

قارة.في عام 2012 ، دخلت الشركة في صفقة مع شركة مترابطة تقوم بالدفع مقابل MET ، محسوبة بنسبة مئوية. كان موضوع الصفقة هو توريد المعدات. كلتا الشركتين مسجلتان في الاتحاد الروسي ، وتعملان في الوضع الرئيسي وتدفعان ضريبة الدخل وفقًا للإجراء العام. بلغ حجم الدخل من الصفقة في عام 2012 إلى 2 مليار روبل.

حل.لفهم ما إذا كانت هذه الصفقة خاضعة للرقابة ، دعونا "نطبق" معايير الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، يتم التعرف على المعاملات بين الشركات المترابطة ، والتي تم تسجيل كل منها في الاتحاد الروسي ، على أنها خاضعة للرقابة في ظل وجود واحد على الأقل من الظروف المدرجة في الفرع الفرعي. 1-5 ص .2 فن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من المفهوم أن ...

... المعاملات بين الشركات المترابطة ، والتي تكون إحداها مقيمة في الاتحاد الروسي والأخرى غير مقيمة ، في أي حال من الأحوال.

فقط ضع في اعتبارك

من بين أمور أخرى ، فإن إعادة بيع السلع (الأشغال والخدمات) إلى شخص مترابط من خلال وسطاء مستقلين تعادل المعاملات بين الأطراف ذات الصلة ، إذا لم تستخدم الأخيرة أي أصول لتنفيذ المعاملة ، ويتم تقليص دورها فقط إلى تنظيم إعادة البيع (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 105.14 من قانون الضرائب RF). لا يتم أخذ مبلغ الدخل من هذه المعاملات في الاعتبار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.04.2012 رقم 03-01-18 / 3-46).

أحد هذه الظروف هو عندما يكون طرف المعاملة هو الدافع لـ MET ، محسوبًا بسعر الفائدة. في هذه الحالة ، يجب أن يكون موضوع الصفقة هو المعدن المستخرج ، والذي يُدفع من أجله MET بمعدل نسبة مئوية. ويجب أن يتجاوز مبلغ الدخل من هذه المعاملات في السنة التقويمية 60 مليون روبل. في مثالنا ، هناك تجاوز للحد الأقصى البالغ 60 مليون روبل ، وهناك دافع ضرائب على استخراج المعادن بمعدل النسبة المئوية ، لكن موضوع الصفقة ليس موردًا معدنيًا. وبالتالي ، وفقًا لهذا المعيار ، لا تندرج المعاملة ضمن فئة المعاملات الخاضعة للرقابة.

الظرف التالي هو فائض مبلغ 3 مليارات روبل من حيث الدخل. (لعام 2012). لا يتم تجاوز هذا الحد ، مما يعني أن المعيار أيضًا غير مناسب.

ثم سوف نتحقق مما إذا كانت هناك ظروف يوفرها الفرع الفرعي. 3-5 ص .2 فن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (أحد أطراف المعاملة يطبق الضريبة الزراعية الموحدة أو UTII أو معفيًا من ضريبة الدخل ، أو يدفعها بمعدل صفر ، أو يكون مقيمًا في منطقة اقتصادية خاصة ، و لا يلاحظ الآخر في أي شيء من هذا القبيل). لم يتم استيفاء هذا المعيار أيضًا ، مما يعني أن المعاملة غير خاضعة للرقابة.

معاملات التجارة الخارجية

لا يتم التحكم في جميع معاملات التجارة الخارجية مع سلع التبادل - لذلك يجب أيضًا الامتثال للشروط المنصوص عليها في الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أغسطس 2012 رقم 03-01-18 / 6-118). لذلك ، يتم التحكم في معاملات التجارة الخارجية مع سلع التجارة العالمية إذا استوفت شرطين:

1. يتجاوز مبلغ الدخل من معاملات التجارة الخارجية المبرمة مع شخص واحد في السنة التقويمية 60 مليون روبل. (البند 7 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

2. موضوع الصفقة عبارة عن سلع تشكل جزءًا من مجموعات السلع التالية (البند 5 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

النفط والمنتجات المشتقة من النفط ؛

معادن سوداء

المعادن غير الحديدية؛

الأسمدة المعدنية

المعادن الثمينة والأحجار الكريمة.

لاحظت وزارة المالية أن معاملات التجارة الخارجية المبرمة بين الأشخاص المترابطين يتم الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة بغض النظر عن موضوع المعاملة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.24.2012 رقم 03-01-18 / 3-57).

المعاملات الخارجية

يمكن أن تكون المعاملات الخاضعة للرقابة ، أحد الأطراف الذي يكون شخصًا مسجلاً في الخارج. يمكن أن يكون هذا الشخص أيضًا شركة روسية إذا كان نشاطها يشكل منشأة دائمة في الدولة الخارجية ، وكانت المعاملة نفسها مرتبطة بهذا النشاط (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

فقط كن متيقظا

قد تعترف المحكمة بالمعاملة على أنها خاضعة للرقابة ، حتى إذا لم تستوف المعايير الرسمية ، ولكن هناك سبب للاعتقاد بأنها مدرجة في مجموعة المعاملات المماثلة التي أجريت لإخفاء معاملة خاضعة للرقابة (البند 10 من المادة 105.14 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).

يجب أن يتجاوز مبلغ الدخل من مثل هذه المعاملات التي يقوم بها شخص واحد في السنة التقويمية 60 مليون روبل. (البند 7 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

استثناءات من القاعدة

لا تخضع مجموعتان من المعاملات للرقابة (البند 4 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

1. بين أعضاء نفس المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب (CTG) - باستثناء المعاملات التي تنطوي على معادن منجم ، تخضع لـ MET بنسبة مئوية.

بعبارة أخرى ، حتى إذا كانت المعاملة بكل المؤشرات تندرج تحت مفهوم المعاملة الخاضعة للرقابة (على سبيل المثال ، تم إجراؤها بين الأطراف ذات الصلة وفي عام 2012 تم تجاوز الحد الأقصى البالغ 3 مليارات روبل) ، ولكن في نفس الوقت جميع المشاركين فيها مدرجة في CGN واحد ، ثم لا تعتبر خاضعة للرقابة.

2. بين الأشخاص الذين يستوفون في نفس الوقت جميع الشروط التالية:

استخدم عمليا

يمكن العثور على قائمة الدول التي تنتمي إلى المناطق البحرية بترتيب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2007 برقم 108n.

يتم تسجيل المشاركين في الصفقة في كيان واحد من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ؛

لا توجد أقسام فرعية منفصلة في مناطق أخرى وفي الخارج ؛

لا تدفع ضريبة الدخل لميزانيات مناطق الاتحاد الروسي الأخرى ؛

عدم مراعاة الخسائر عند حساب ضريبة الدخل ؛

لا توجد ظروف للاعتراف بالمعاملات التي قام بها هؤلاء الأشخاص الخاضعة للرقابة وفقًا للفرع الفرعي. 2-5 ص .2 فن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ما هو في القانون و "المعياري".

تعتبر بعض فئات المعاملات خاضعة للرقابة فقط عندما يتجاوز مبلغ الدخل عليها في السنة التقويمية حدًا معينًا. قواعد تلخيص الدخل وضعتها الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هنا بعض منهم

المعاملات المنصوص عليها من قبل الفرعية. 2 و 4 و 5 ص. 2 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعتبر خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل من المعاملات بين الأطراف المحددة للسنة التقويمية المقابلة 60 مليون روبل.

المعاملات المنصوص عليها من قبل الفرعية. 3 ص .2 م. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل من المعاملات بين هذه الأطراف للسنة التقويمية المقابلة 100 مليون روبل. (البند 3 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المعاملات المنصوص عليها من قبل الفرعية. 2 و 3 ، الفقرة 1 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعتبر خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل من مثل هذه المعاملات المبرمة مع شخص واحد في السنة التقويمية المقابلة 60 مليون روبل. (البند 7 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

حاولت وزارة المالية توضيح هذه الأحكام (كتاب بتاريخ 05.09.2012 رقم 03-01-18 / 6-125). من خطاب القسم ، يشير الاستنتاج إلى أنه من الضروري تلخيص الدخل المستلم فقط من المعاملات التي تم إبرامها مع نفس الطرف المقابل المترابط.

إذا أبرمت الشركة ، في إطار فئات المعاملات المذكورة أعلاه ، عدة عقود مع أشخاص مختلفين (وهي ليست مترابطة فيما يتعلق ببعضهم البعض) ، فلن يتم تلخيص الدخل من هذه المعاملات.

نحن نطبق المعايير في الممارسة.لنفترض أن شركة مسجلة في الاتحاد الروسي قد أبرمت ثلاث معاملات مع دافعي الضرائب لضريبة استخراج المعادن المعتمدين عليها (مسجلة أيضًا في الاتحاد الروسي ومستقلة فيما يتعلق ببعضها البعض). بلغ الدخل من المعاملات 60 و 50 و 70 مليون روبل. لا تحتاج إلى إضافتها لتحديد الحد. في هذه الحالة ، تتم مقارنة كل رقم من الأرقام الثلاثة مع القيمة الحدية.

لنفترض الآن أن نفس الشركة قد أبرمت ثلاث معاملات مع دافع ضرائب إنهاء الخدمة (مسجل في الاتحاد الروسي). بلغ الدخل من المعاملات 40 و 30 و 50 مليون روبل. في هذه الحالة ، للتحقق من الامتثال للحد ، يجب تلخيص هذه الإيرادات.

عند حساب الدخل ، تؤخذ المعاملات مع عدة أشخاص في الاعتبار في حالتين (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.09.2012 رقم 03-01-18 / 6-125):

1- في حالة اشتراك أكثر من شخصين في المعاملة.

2. إذا أقرت المحكمة بأن المعاملة خاضعة للرقابة. في الوقت نفسه ، كان لديه سبب للاعتقاد بأن الصفقة كانت جزءًا من مجموعة من المعاملات المماثلة التي أجريت لإخفاء معاملة خاضعة للرقابة.

عند تحديد الحد ، تؤخذ الدخول في الاعتبار ، والتي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.07.2012 رقم 03-01-18 / 5-95).

قارة.اقترضت الشركة أموالاً من شركة مترابطة بموجب اتفاقية قرض بفائدة. كلاهما مسجلان في روسيا وهما من المقيمين في الاتحاد الروسي.

حل.الحد الأقصى لهذه المعاملات لعام 2012 هو 3 مليار روبل. (الفقرة الفرعية 1 من البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم أخذ دخل الفائدة فقط في الاعتبار في الحساب. لا يلزم أخذ مبلغ القرض في الاعتبار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23.05.2012 رقم 03-01-18 / 4-67).

ما الصفقات للتقرير

يجب على الشركات الإبلاغ عن المعاملات الخاضعة للرقابة إلى مكتب الضرائب (البند 2 من المادة 105.16 ، المادة 105.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، من الضروري مراعاة الأحكام الانتقالية المنصوص عليها في القانون الاتحادي الصادر في 18.07.2011 رقم 227-FZ ، والتي تتعلق بحد الدخل.

لذلك ، من الضروري الإبلاغ عن المعاملات الخاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل عليها مع نفس الطرف المقابل (مع نفس الأطراف المقابلة بموجب الاتفاقية) للسنة التقويمية يتجاوز (البند 7 من المادة 4 من القانون رقم 227-FZ):

100 مليون روبل لعام 2012 ؛

80 مليون روبل لعام 2013. لاحظ أن الأحكام الانتقالية لا تزيد من سوء وضع الشركات. بمعنى آخر ، إذا لم يتم التعرف على المعاملة على أنها خاضعة للرقابة بموجب الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن عندئذٍ تجاهل القيم الحدية المحددة بموجب القانون رقم 227-FZ. ليس من الضروري إبلاغ التفتيش عن مثل هذه الصفقة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 مارس 2012 رقم 03-01-18 / 1-26 ، بتاريخ 21 مارس 2012 رقم 03-01-35 ).

من المفهوم أن ...

... في عام 2012 ، لا تحتاج إلى تقديم معلومات عن المعاملات الخاضعة للرقابة لعام 2011. يجب إخطار التفتيش فقط اعتبارًا من عام 2013 - فيما يتعلق بالمعاملات لعام 2012 (البند 7 من المادة 4 من القانون رقم 227-FZ).

قارة.بلغ حجم الدخل بموجب اتفاقية التوريد مع الطرف ذي الصلة 1.5 مليار روبل روسي في عام 2012. كلتا الشركتين مقيمتان في الاتحاد الروسي ، وكلاهما يدفع ضريبة الدخل وفقًا للإجراء العام ، وليس أي منهما دافعًا لضريبة استخراج المعادن ، ولا يطبق الضرائب الزراعية الموحدة أو UTII.

حل.ليست هناك حاجة للإبلاغ عن المعاملة إلى مصلحة الضرائب ، فهي لا تنطبق على المعاملات الخاضعة للرقابة. سيتم التحكم في المعاملة بين هذه الأطراف ذات الصلة إذا تجاوز مبلغ الدخل منها لعام 2012 3 مليارات روبل. هذا هو الحد الذي حدده الفرعية. 1 ص .2 فن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعام 2012. وعتبة 100 مليون روبل ، المنصوص عليها في عام 2012 بموجب القانون رقم 227-FZ ، في هذه الحالة لا تنطبق.

قارة.دخلت الشركة في صفقة مع شركة تابعة دافعة ضريبة استخراج المعادن. كلاهما من المقيمين الخاضعين للضريبة في الاتحاد الروسي. بلغ حجم الدخل من الصفقة في عام 2012 إلى 70 مليون روبل.

حل.الصفقة خاضعة للرقابة. حد دخلها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو 60 مليون روبل. (البند 3 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم تجاوزه. ومع ذلك ، ليست هناك حاجة للإبلاغ عن الصفقة ، لأنه لم يتم تجاوز الحد "الانتقالي" البالغ 100 مليون روبل المحدد لعام 2012 (البند 7 من المادة 4 من القانون رقم 227-FZ).

عدل القانون الاتحادي رقم 32-FZ الصادر في 03/08/2015 قواعد المحاسبة الضريبية للفوائد على التزامات الديون. يعتبر الإجراء المحدث أكثر من رائع لأنه يحتوي على أحكام خاصة لعام 2014 ، ويمتد تأثيره ليشمل العلاقات التي نشأت منذ 1 يناير 2015. ما هو جوهر التعديلات؟

نأخذ في الاعتبار الفائدة لشهر ديسمبر 2014 وفقًا لقواعد خاصة

لنتذكر إجراء الاعتراف بنفقات التزامات الديون الذي كان ساري المفعول العام الماضي.

لغرض فرض الضرائب على الأرباح ، تمكنت المنظمة من الاعتراف في المصروفات بالفائدة المتراكمة بالفعل على القرض بمبلغ لا يتجاوز الحد الأقصى للمبلغ. في الوقت نفسه ، تم تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة وفقًا للفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما بعد - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بإحدى الطرق التالية:

1. طريقة "المقارنة" - استنادًا إلى متوسط ​​مستوى الفائدة على التزامات الديون التي تتلقاها الشركة بشروط قابلة للمقارنة.
2. من خلال طريقة "التقنين" - في حالة عدم وجود التزامات الديون ، وكذلك عند اختيار المنظمة:

• لالتزامات الدين بالعملة الأجنبية - على أساس معدل ثابت قدره 15٪ ؛
• لالتزامات الديون بالروبل - على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، بنسبة 1.8 مرة.

لذلك ، بموجب البند 2 من المادة 2 من القانون رقم 32-FZ ، عند حساب الحد الأقصى لمقدار الفائدة المعترف به في ديسمبر 2014 لالتزامات الروبل ، تحصل المنظمة على الحق في استخدام معامل 3.5 (بدلاً من 1.8). هذا يعني أنه في الشهر الأخير من العام الماضي ، يحق للشركة التي تطبق طريقة التقنين أن تعكس في المصاريف غير التشغيلية مقدار الفائدة المحسوبة على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، 3.5 مرة.

الابتكارات في المحاسبة عن الفوائد على المعاملات الخاضعة للرقابة

مؤخرًا ، في 1 يناير 2015 ، دخلت المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 420-FZ المؤرخ 28 ديسمبر 2013. تهدف أحكام المادة المذكورة أعلاه إلى تنظيم ليس فقط إجراءات تحديد النفقات ، ولكن أيضًا قواعد حساب الدخل لأغراض المحاسبة الضريبية.

لهذا ، يتم تقسيم جميع التزامات الديون بشكل مشروط إلى:

1. المعاملات غير معترف بها على أنها خاضعة للرقابة- في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالفائدة كدخل (مصروف) على أساس المعدل الفعلي (أي أن تكاليف هذه القروض لا تخضع للتوحيد) ؛
2. المعاملات الخاضعة للرقابة (بشرط ألا يكون البنك طرفًا في المعاملة)- في مثل هذه القروض ، يتم الاعتراف بالدخل (المصاريف) كنسبة مئوية محسوبة على أساس المعدل الفعلي ، مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وهذا يعني أنه بالنسبة للضرائب ، يتم أخذ النسبة المئوية الذي يتوافق مع مستوى سعر السوق ومبرره بإحدى طرق تحديد سعر السوق) ؛
3. المعاملات الخاضعة للرقابة (بشرط أن يكون البنك طرفًا في المعاملة)- في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في شكل فائدة لأغراض المحاسبة الضريبية ، شريطة أن تقع ضمن أحد الفترات الزمنية المحددة في الفقرة 1.2 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تحدد القاعدة المذكورة أعلاه فترات القيم الحدية لأسعار الفائدة على التزامات الديون ، اعتمادًا على العملة التي يتم إصدارها بها. على سبيل المثال ، بالنسبة للالتزامات المقومة بالروبل للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2015 ، يتم تحديد الفترة الزمنية من 75 إلى 180٪ من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي (البند 1 ، البند 1.2 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان مقدار الفائدة المحسوبة من السعر الفعلي لا "يقع" في الفترة الزمنية (الدخل ليس أعلى من الحد الأدنى للقيمة أو المصروفات لا تقل عن الحد الأقصى للقيمة) ، فيجب عندئذ تحديد الدخل والمصروفات مع مراعاة المخصصات من القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كانت هذه القواعد سارية المفعول من بداية العام الحالي حتى بدء نفاذ الابتكارات التي أدخلها القانون رقم 32-FZ (2015/03/09).

يتمثل الابتكار الرئيسي في أنه يمكن الآن تطبيق فترات القيم الحدية المنصوص عليها في الفقرة 1.2 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أطراف أي معاملات خاضعة للرقابة(وليس فقط لتلك المعاملات التي يكون البنك مشاركًا فيها).

لنفترض أن السند الإذني ينشأ من معاملة خاضعة للرقابة بين المنظمات العادية. الآن ، من أجل التعرف على الدخل والمصروفات في شكل فائدة على قرض ، لا يُطلب من هذه الشركات تحديد مستوى أسعار السوق باستخدام الأساليب المعقدة المنصوص عليها في القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا كان مبلغ الفائدة المحسوب "لا يقع" في نطاق القيم الحدية ، فلا يزال يتعين تحديد الدخل والمصروفات مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما تم تغيير القيم الدنيا والقصوى لنطاقات الحد المذكورة أعلاه للديون المقومة بالروبل. في الوقت نفسه ، إلى جانب تطبيق معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، يقدم المشرع السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي. لذلك ، وفقًا للفقرة 1 ، البند 2.1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للخصوم بالروبل ، والتي يتم الاعتراف بها كمعاملة خاضعة للرقابةعلى أساس البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعيين القيم الحدية التالية:

• من 0 إلى 180٪ من السعر الأساسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي - للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2015 ؛
• من 75 إلى 125٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي - بدءًا من 1 يناير 2016.

لالتزامات الديون الأخرى المقومة بالروبلالقيم الحدية هي كما يلي:

• من 75٪ من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي إلى 180٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي - للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2015 ؛
• من 75٪ إلى 125٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي - بدءًا من 1 يناير 2016.

أذكر: على أساس البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعتبر المعاملات خاضعة للرقابة إذا تم تسجيل جميع الأطراف والمستفيدين منها في روسيا أو كانوا مقيمين ضرائب في الاتحاد الروسي ، إذا كان واحدًا على الأقل من يتم استيفاء الشروط التالية (البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

1. مبلغ الدخل من المعاملات في السنة التقويمية هو 1 مليار روبل. منذ عام 2014 (البند 1 ، البند 2 ، المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
2. أحد أطراف المعاملة هو دافع ضريبة إنهاء الخدمة المحسوبة على أساس معدل الضريبة معبرًا عنه كنسبة مئوية. في هذه الحالة ، يجب أن يكون موضوع الصفقة معدنًا مستخرجًا ، ومعترفًا به للطرف المحدد كموضوع للضرائب على MET ، ويجب أن يتجاوز مبلغ الدخل من هذه المعاملة في السنة التقويمية 60 مليون روبل. (البند 2 ، البند 2 ، البند 3 ، المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
3. من بين أطراف المعاملة ، هناك دافعو الضرائب الزراعية الموحدة أو UTII والأشخاص الذين لا يدفعون هذه الضرائب (علاوة على ذلك ، يجب أن يتجاوز مبلغ الدخل من هذه المعاملات 100 مليون روبل لكل سنة تقويمية) (البند 3 ، البند 2 ، البند 3 من المادة 105.14 من قانون الضرائب RF) ؛
4. يُعفى أحد أطراف المعاملة على الأقل من التزامات دافع ضريبة الدخل أو يطبق معدل صفر من هذه الضريبة بسبب المشاركة في مشروع Skolkovo ، والطرف الآخر هو دافع ضريبة الدخل (مبلغ يجب أن يتجاوز الدخل من مثل هذه المعاملة للسنة التقويمية 60 مليون روبل) (البند 4 ، البند 2 ، البند 3 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
5. يكون أحد أطراف المعاملة على الأقل مقيمًا في منطقة اقتصادية خاصة (SEZ) ، حيث يتم إنشاء مزايا خاصة لضريبة الدخل ، في حين أن الطرف الآخر في المعاملة ليس مقيمًا في منطقة اقتصادية خاصة كهذه (مبلغ يجب أن يتجاوز الدخل من هذه المعاملات في السنة التقويمية 60 مليون روبل.) (البند 5 البند 2 ، البند 3 ، المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
6. يكون أحد أطراف الصفقة على الأقل مشاركًا في مشروع استثماري إقليمي يطبق معدل ضريبة صفري على الأرباح التي سيتم إضافتها إلى الميزانية الفيدرالية و (أو) معدل ضريبة مخفض يُضاف إلى ميزانية الكيان المكون من الاتحاد الروسي.

ميزات المحاسبة عن الديون الخاضعة للرقابة

دعونا نتذكر بإيجاز ما يسمى بقواعد "الرسملة الرفيعة" المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 269 من قانون ضريبة الترددات اللاسلكية.

لتطبيق القواعد الضريبية للديون الخاضعة للرقابة ، يجب استيفاء الشروط التالية.

1 - يقوم ما يلي بصفته دائنا أو ضامنا أو ضامنا:

• شركة أجنبية تمتلك ، بشكل مباشر أو غير مباشر ، أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به للمؤسسة المقترضة ؛
• مؤسسة روسية - شركة تابعة لشركة أجنبية تمتلك ، بشكل مباشر أو غير مباشر ، أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به للمؤسسة المقترضة.

2. الديون الخاضعة للرقابة (الديون المستحقة على التزامات الديون في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير) أعلى بثلاث مرات من مبلغ رأس المال السهمي (أكثر من 12.5 مرة - للبنوك والمنظمات العاملة في أنشطة التأجير). في الوقت نفسه ، رأس المال السهمي هو الفرق بين مبلغ الأصول ومبلغ التزامات دافع الضرائب (المنظمة - المقترض). وبدورها ، يتم تحديد هذه المؤشرات على أساس البيانات المحاسبية وفقًا لإجراءات تقدير قيمة صافي الأصول. وعند تحديد مبلغ المتأخرات في الضرائب والرسوم ، لا تؤخذ في الاعتبار المتأخرات في مساهمات التأمين للأموال من خارج الميزانية والمساهمات في "الإصابات" (كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 03/07/2013 ن 03-03-06 / 1/6908).

إذا تم استيفاء الشرطين المذكورين أعلاه ، فإن المنظمة المقترضة ملزمة بحساب الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف على الديون الخاضعة للرقابة في اليوم الأخير من كل فترة تقرير (ضرائب). للقيام بذلك ، يجب تقسيم مبلغ الفائدة الفعلية المتراكمة في فترة الإبلاغ (الضريبة) على نسبة الرسملة (الفقرة 3 ، البند 2 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كان مبلغ الفائدة المتراكمة بالفعل لا يتجاوز الحد الأقصى لمقدار الفائدة ، فيمكن عندئذٍ أخذها في الاعتبار في النفقات. المبلغ الذي يتجاوز الحد يساوي أرباح الأسهم المدفوعة للمؤسسة الأجنبية (مع الضرائب المقابلة).

ينص البند 1 من المادة 2 من القانون رقم 32-FZ للفترة من 1 يوليو 2014 إلى 31 ديسمبر 2015الميزات التالية لحساب القيمة الحدية للفائدة لالتزامات الديون التي نشأت قبل 1 أكتوبر 2014:

1. إذا كان الدين الخاضع للرقابة مقومًا بالعملة الأجنبية ، فسيتم حساب قيمته بسعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ التقرير ، ولكن ليس أعلى من سعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يوليو 2014 ؛
2. إذا كانت المطالبات والمطلوبات المقومة بالعملة الأجنبية متضمنة في حساب مبلغ رأس المال السهمي ، عندئذ يتم حساب هذه المؤشرات بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يوليو 2014(وهذا يعني أن حساب رأس المال السهمي لا يأخذ في الاعتبار فروق سعر الصرف التي نشأت عن الفترة من 01.07.2014 إلى تاريخ التقرير بسبب إعادة تقييم المطالبات والمطلوبات).

في هذه القضية ، نتمسك بالموقف التالي:
فيما يتعلق بالديون الخاضعة للرقابة المستلمة نتيجة لمعاملة خاضعة للرقابة ، يجب على دافع الضرائب التحقق مما إذا كان سعر الفائدة على المعاملة يفي بمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وما إذا كان من الضروري تسوية مبلغ الفائدة وفقًا مع قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تبرير الموقف:
فيما يتعلق بالمعاملات المعترف بها على أنها ديون خاضعة للرقابة ، بالإضافة إلى الديون الخاضعة للرقابة ، وضع قانون الضرائب للاتحاد الروسي شروطًا خاصة للاعتراف بالفائدة للأغراض الضريبية.
في هذه الحالة ، تعتبر المعاملات الخاضعة للرقابة معاملات وفقًا لأحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المعاملة الخاضعة للرقابة هي معاملة بين الأطراف ذات الصلة ، أو مكان التسجيل ، أو مكان الإقامة ، أو مكان الإقامة الضريبية لجميع الأطراف والمستفيدين الذين يمثل الاتحاد الروسي ، إذا كان على الأقل تحدث إحدى الظروف المحددة في هذا المعيار ، ويتم مراعاة معايير المبلغ المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا يتم تضمين المعاملة في قائمة المعاملات غير المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة وفقًا لقانون الضرائب الخاص الاتحاد الروسي.
يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي معايير تصنيف الدين كديون خاضعة للرقابة. وفقًا لهذا البند ، يتم الاعتراف بالديون غير المسددة على التزام دين لمؤسسة روسية (دافع الضرائب) على أنها خاضعة للرقابة:
- إلى منظمة أجنبية تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 20٪ من رأس المال (المجمع) المصرح به (الصندوق) لهذه المنظمة الروسية ؛
- لمنظمة روسية معترف بها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي باعتبارها شركة تابعة لمنظمة أجنبية محددة ؛
- بموجب التزام دين فيما يتعلق بهذا الشخص المنتسب و (أو) هذه المنظمة الأجنبية يعمل بشكل مباشر كضمان أو ضامن أو يتعهد بطريقة أخرى بضمان الوفاء بالتزام ديون لمنظمة روسية (FTS of Russia بتاريخ 22 يونيو ، 2015 N GD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]، AC للمنطقة الشمالية الغربية في 19 يونيو 2015 N F07-3729 / 15 في الحالة N A56-41307 / 2014).
كما لاحظ ممثلو وزارة المالية الروسية في 08/02/2016 N 03-03-06 / 1/45303 ، فإن أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تجعل الاعتراف بالديون إلى مؤسسة أجنبية خاضعة للرقابة اعتمادًا على المعاملة التي يتم تصنيفها على أنها معاملة خاضعة للرقابة.

المعاملات الخاضعة للرقابة

وفقًا للقاعدة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالنسبة لالتزامات الديون من أي نوع الناشئة عن المعاملات المعترف بها وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي باعتبارها معاملات خاضعة للرقابة ، فإن الدخل (المصروفات) هو النسبة المئوية المحسوبة على أساس المعدل الفعلي ، مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا لم يتم تحديد خلاف ذلك في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ينظم القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قواعد تحديد الأسعار للأغراض الضريبية فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة. تنطبق هذه القواعد على المعاملات ، التي يستلزم تنفيذها الحاجة إلى حساب طرف واحد على الأقل من الدخل والنفقات ، مما يؤدي إلى زيادة و (أو) انخفاض في القاعدة الضريبية للضرائب المدرجة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 ديسمبر 2014 N 03-01-18 / 67488).
في الوقت نفسه ، نص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه بالنسبة لالتزام الدين الناشئ عن معاملة معترف بها وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه خاضع للرقابة ، يتم الاعتراف بالدخل والمصروفات في فترات معينة من الفائدة معدلات. تم تحديد الفترات الزمنية المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتعتمد على العملة التي يتم التعبير عن الالتزام بها (وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.04.2015 N 03-01-18 / 19113). في الوقت نفسه ، حدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي الإجراء الخاص بتحديد السعر الرئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي أو معدل LIBOR (معدلات EURIBOR ، معدلات SHIBOR) ، اعتمادًا على شروط تقديم الدين فرض.
وبالتالي ، من أجل الاعتراف بالدخل (النفقات) على المعاملات الخاضعة للرقابة ، يجب على دافع الضرائب أولاً التحقق مما إذا كان سعر الفائدة على المعاملة ضمن "الممر" المحدد ، وما إذا كان أعلى (للنفقات) أو أقل (للدخل) ، ثم يجب عليه تطبيق قواعد التسعير التحويلي لتبرير مستواها (RF Tax Code).
إذا كان معدل الفائدة على معاملة خاضعة للرقابة ضمن الفترة الزمنية المحددة (أعلى من الحد الأدنى وأقل من الحدود القصوى) ، يتم الاعتراف به كسعر السوق ، وبالتالي ، يعترف دافع الضرائب بالدخل (المصروفات) المحسوبة على أساس المعدل الفعلي الذي حددته اتفاقية (راجع المعلومات الواردة من مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 07.10.2014 "اعتبارًا من عام 2015 ، تدخل القواعد الجديدة للمعاملات مع التزامات الديون حيز التنفيذ").

الديون الخاضعة للرقابة

وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان مبلغ الدين الخاضع للرقابة لمنظمة أجنبية أكثر من 3 مرات (بالنسبة للبنوك ، وكذلك للمنظمات التي تعمل حصريًا في أنشطة التأجير - أكثر من 12.5 مرة) يتجاوز الفرق بين مقدار الأصول وقيمة التزامات دافع الضرائب - منظمة روسية (رأس المال السهمي) في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) ، عند تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المراد تضمينه في النفقات ، مع مراعاة أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تطبيق القواعد المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا لهذه القواعد ، يكون دافع الضرائب ملزمًا ، اعتبارًا من اليوم الأخير من كل فترة تقرير (ضرائب) ، بحساب الحد الأقصى لمقدار الفائدة المعترف به كمصروف على الديون الخاضعة للرقابة عن طريق قسمة مبلغ الفائدة المتراكمة من قبل دافع الضرائب في كل تقرير. (الضريبة) على الديون الخاضعة للرقابة من خلال نسبة الرسملة المحسوبة اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير وفترة التقرير (الضريبة) المقابلة (الفقرة 2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد نسبة الرسملة وفقًا للفقرة الثالثة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وعند تحديد مبلغ رأس المال السهمي ، من الضروري مراعاة الشروط المنصوص عليها في الفقرة الرابعة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.23.2016 N 03-03-06 / 1/36454 ، بتاريخ 02.26.2016 N ، AC من منطقة الشرق الأقصى بتاريخ 15.07.2016 N F03-3199 / 16 في الحالة N A80-329 / 2015 ، AC لمقاطعة موسكو بتاريخ 26.01.2015 N F05-16095 / 14 في الحالة N A40-27810 / 2014).
في الوقت نفسه ، بالنسبة للديون الخاضعة للرقابة ، تشمل المصروفات الفائدة المحسوبة وفقًا لقانون ضريبة RF المحدد ، ولكن ليس أكثر من الفائدة المستحقة بالفعل (قانون ضريبة RF).
الفرق الإيجابي بين الفائدة المتراكمة والحد الأقصى للفائدة المحسوبة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي يُعادل للأغراض الضريبية بأرباح الأسهم المدفوعة إلى مؤسسة أجنبية ويتم فرض ضرائب عليه وفقًا لقانون الضرائب الروسي الاتحاد.
إذا كان مبلغ الدين الخاضع للرقابة أكثر من 3 مرات (بالنسبة للبنوك ، وكذلك المنظمات المشاركة حصريًا في أنشطة التأجير - أكثر من 12.5 مرة) يتجاوز مبلغ رأس مال الشركة ، فيجب تسوية الفائدة وفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا لم يكن هناك مثل هذا الفائض ، فيجب مراعاة الأحكام المذكورة أعلاه من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالمعاملة الخاضعة للرقابة (وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.08.2016 N 03-03-06 / 1/45303).

نوصي بالتعرف على المواد التالية:
-. النفقات في شكل فوائد على التزامات الديون عند فرض الضرائب على الأرباح ؛
-. الفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة منذ 2015 لأغراض ضريبة الأرباح.

إجابة معدة:
خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
المدقق ، عضو في كوليجيوم المراجعين الروسيين فيدوروفا ليليا

مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
الملكة ايلينا

تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية تم تقديمها في إطار خدمة الاستشارات القانونية.

سيتعين على الشركات تقديم إخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة لعام 2015 إلى السلطات الضريبية في موعد أقصاه 20 مايو 2016. ستساعدك نصائحنا في معرفة الشكل الذي يجب إرسال إخطار بشأن المعاملات الخاضعة للرقابة ، وما الذي يجب الإبلاغ عنه للفحص ، ومعايير المعاملات الخاضعة للرقابة لعام 2015 ، وما إذا كان من الممكن توضيح إشعار خاطئ.

دعونا نتذكر النقاط الرئيسية المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة.

معايير المعاملات الخاضعة للرقابة 2015

المعاملات الخاضعة للرقابة هي معاملات بين الأطراف ذات العلاقة. تُعادل هذه المعاملات معاملات بيع (إعادة بيع) البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، التي تتم بمشاركة (من خلال الوساطة) أشخاص غير مترابطين.

يتم سرد أنواع المعاملات ومقدار الدخل من المعاملات التي تم إبرامها مع شخص واحد (الأطراف ذات الصلة) لسنة تقويمية ، والتي يتم فيها الاعتراف بهذه المعاملات على أنها خاضعة للرقابة ، في المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم حساب مبلغ الدخل من المعاملات للسنة التقويمية عن طريق إضافة مبالغ الدخل المستلمة من هذه المعاملات مع شخص واحد (أطراف ذات صلة) لسنة تقويمية.

المعاملات المحلية الخاضعة للرقابة

يتم تحديد المعاملات المحلية بين الأطراف ذات الصلة في البند 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنسبة لهم ، هناك حدود على مبلغ الدخل من المعاملات ، التي تتجاوز المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة:

• مليار روبل -مبلغ الدخل من المعاملات مع شخص واحد (الأطراف ذات الصلة) لسنة تقويمية (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
• 100 مليون روبل- مقدار الدخل من المعاملات ، أحد الأطراف هو الشخص الذي يطبق الضريبة الزراعية الموحدة أو UTII.
• 60 مليون روبل- مقدار الدخل من المعاملات مع دافعي ضريبة استخراج المعادن ؛ مع المؤسسات المعفاة من دفع ضريبة الدخل أو تطبيق معدل صفر لهذه الضريبة ؛ مع سكان المناطق الاقتصادية الخاصة.

المعاملات الاقتصادية الأجنبية الخاضعة للرقابة

يتم الاعتراف بالمعاملات الاقتصادية الأجنبية بين الأطراف ذات العلاقة على أنها خاضعة للرقابة بغض النظر عن مبلغ الدخل من هذه المعاملات.

تخضع أيضًا للمراقبة المعاملات مع النفط ومنتجاته والمعادن الحديدية وغير الحديدية والأسمدة المعدنية والمعادن الثمينة والأحجار الكريمة والمعاملات مع الشركات الخارجية (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2007 رقم 108 ن) .

إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة

من الضروري إبلاغ التفتيش على المكتب الرئيسي للشركة. علاوة على ذلك ، لن يتغير الطلب إذا كان لدى الشركة أقسام منفصلة ، أبرم ممثلها عقودًا. وأصبحت هذه المعاملات خاضعة للرقابة (خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 10 أبريل 2013 رقم А-4-13 / [البريد الإلكتروني محمي]).

في حالة عدم تقديم إشعار في الوقت المحدد ، يحق للمفتشين فرض غرامة قدرها 5000 روبل على الشركة (المادة 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا لم تقدم الشركة المستند ، ووجد المفتشون في المستقبل معاملات خاضعة للرقابة أثناء المراجعة ، فسيقومون هم أنفسهم بإخطار دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بالحقائق التي تم الكشف عنها.

نموذج إخطار المعاملات المراقبة

تمت الموافقة على نموذج إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 27 يوليو 2013 رقم ММВ-7-13 / [البريد الإلكتروني محمي]... يمكن تقديم المعلومات في شكل ورقي وإلكتروني.

إذا وجدت الشركة خطأ في الإخطار المقدم بالفعل أو كانت المعلومات الواردة في المستند غير مكتملة ، فيمكن توضيح الإخطار (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2013 رقم А-4-13 / [البريد الإلكتروني محمي]). من الضروري كتابة رقم التصحيح فيه - عن طريق القياس مع الإعلانات. على سبيل المثال ، 001 إذا كانت الشركة تقوم بتحديث الإشعار لأول مرة.

1 حزيران (يونيو) من العام التالي للسنة التقويمية التي تمت فيها المعاملات الخاضعة للرقابة هو التاريخ الذي يكون من خلاله يحق للسلطات الضريبية طلب المستندات المتعلقة بمعاملة معينة أو مجموعة من المعاملات المماثلة (البند 3 من المادة 105.15 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).

أعلنت دائرة الضرائب الفيدرالية عن إجراءات إعداد وتقديم الوثائق في خطاب مؤرخ 30.08.2012 رقم А-4-13 / [البريد الإلكتروني محمي]

ملء إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة

في إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة ، يجب الإشارة إلى الرموز وفقًا لـ OK 005-93 و OKVED OK 029-2001 (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 08.10.2014 رقم ED-4-13 / [البريد الإلكتروني محمي]).

وفقًا للبند 5.6 من الإجراء لملء إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة (تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم ММВ-7-13 / [البريد الإلكتروني محمي]) ، في البند 043 "رمز موضوع المعاملة (الرمز وفقًا لـ OKP)" ، القسم 1B ، إخطارات عند إجراء معاملات ليست تجارة خارجية ، من الضروري الإشارة إلى رمز نوع البضائع وفقًا للمعيار OK 005- 93 (تمت الموافقة عليه بموجب قرار Gosstandart لروسيا بتاريخ 30.12.1993 رقم 301).

يشير مؤشر "رمز نوع النشاط الاقتصادي وفقًا لمصنف OKVED" لصفحة العنوان للإخطار والفقرة 045 "رمز موضوع المعاملة (الرمز وفقًا لـ OKVED)" في القسم 1B من الإخطار إلى الرمز من نوع النشاط وفقًا لـ OKVED OK 029-2001 (تمت الموافقة عليه بموجب قرار معيار الدولة لروسيا بتاريخ 06.11.2001 رقم 454-st). في إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة لعام 2015 ، يجب الإشارة إلى الرموز وفقًا للمصنفات الحالية المعتمدة بموجب القرارين رقم 301 ورقم 454-st.

تم تقديم المشورة بشأن ملء الإشعار مرارًا وتكرارًا من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية (خطابات مؤرخة في 05.15.2014 برقم А-4-13 / [البريد الإلكتروني محمي]، بتاريخ 18 أبريل 2014 برقم А-4-13 / 7549).

توضيح عدم وجود معاملات خاضعة للرقابة

في الممارسة العملية ، غالبًا ما يطلب المفتشون من الشركات توضيحًا بأنه ليس لديهم معاملات خاضعة للرقابة في السنة التقويمية الماضية. لا ينص التشريع على شكل من أشكال الاستجابة لمثل هذا الطلب. في هذه الحالة ، يمكنك تقديم إيضاحات بأي شكل من الأشكال وإرفاق المستندات الداعمة لها.

سيتم تأكيد عدم وجود معاملات مع الأطراف ذات الصلة ، على سبيل المثال ، من خلال قائمة الاتفاقات مع الأطراف المقابلة. ويمكن تبرير عدم تجاوز الحدود على مبالغ المعاملات من خلال المطبوعات لبطاقات الحساب 60 و 62 من المحاسبة في سياق الأطراف المقابلة. كما يمكنك الشكوى من عدم وجود ترخيص لاستخراج المعادن.